Revisando La Nic 19 - Beneficios a Los Trabajadores

7/17/2019 Revisando La Nic 19 - Beneficios a Los Trabajadores

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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-5Actualidad EmpresarialN 317 Segunda Quincena - Diciembre 2014

Aplicacin

Prctica

Revisando la NIC 19 -Beneficios a los empleados

Ficha Tcnica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Ttulo : Revisando la NIC 19 - Beneficios a los empleados

Fuente: Actualidad Empresarial N 317 - Segunda Quincena de Diciembre 2014

1. Alcance(Prrafos 1 al 3)

Se aplicar por los empleadores (entidad) al contabilizar todaslas retribuciones de los empleados, (trabajadores) excepto lospagos basados en acciones (NIIF 2).

No se aplica a planes de benecios por retiro (NIC 26).

Las retribuciones de los empleados de la entidad que procedende:

- Planes de otros acuerdos formales con sus empleados.

- Exigencias legales o acuerdos con carcter vinculante.

- Prcticas no formalizadas.

(Prrafo 4 al 6)

Los benecios de los empleados comprenden:

(a) Benecios a corto plazo.

(b) Benecios postempleo.

(c) Otros benecios a largo plazo.

(d) Benecios por terminacin del contrato.

2. Benecios a corto plazo de los empleadosBenecios cuyo pago deber ser atendido a corto plazo (12 me-ses), siguientes al cierre del ejercicio en que los empleados hanprestado sus servicios y les ha otorgado derechos que incluyenpartidas tales como:

(a) Sueldos, salarios y cotizaciones de la seguridad social.

(b) Ausencias retribuidas.(c) Participacin de utilidades e incentivos.

(d) Benecios no monetarios.

Contabilizacin

Inmediata, simultnea al servicio del trabajador.

(Prrafos 8 y 9)

Reconocimiento y medicin

Clase Reconocimiento

Sueldos y sa-larios, etc.

Inmediato

Como un PASIVO: Tras las deducciones de cual-quier importe ya satisfecho.

Como un GASTO del periodo: Salvo que otraNorma (NIC) permita o exija activarlo: NIC2, NIC 16

Si el importe a pagar es superior al gastosurgirun activo (anticipo de remuneraciones) a favorde la empresa.

(Prrafo 10)


Permisos re-munerados(vacaciones yotros).

Derechos acu-mulativos

En la medida en que los empleados prestanservicios y van devengndolos.

Derechos noacumulativos

Se registran en el mismo momento que talesausencias se produzcan.

Las empresas deben medir en el cierre de balance el coste es-perado de las ausencias remuneradas con carcter acumulativo.

(Prrafos 11 al 16)


Participacio-nes en ganan-cias y planesde incentivos(I)

La empresa debe reconocerla como costo esperadocuando:- Tiene obligacin legal o implcita.

- Puede realizar una estimacin fable.

- Existe la costumbre de pagar tales incentivos.Condiciones para realizar una estimacin fable:

- Los trminos del plan contengan una frmula para de-terminar el importe del benefcio.

- La empresa determine la deuda a pagar antes del cierrede libros.

- La experiencia suministra evidencia del importe a pagarpor la empresa.

(Prrafos 17 al 22)


Participacio-nes en ganan-cias y planes

de incentivos(II)

Las obligaciones relacionadas en los planes de participa-cin en ganancias e incentivos son consecuencia:- De los servicios prestados por empleados.

- Num. de transacciones con los propietarios.Han de pagarse en los 12 meses siguientes al cierre.

(Prrafos 17 al 22)

Nueva tratativa contable de las participaciones de lostrabajadores

Participaciones de los trabajadores diferida

Resolc. CNC N 046-2011-EF/94 (27 ene. 2011)

Reconocimiento de la Participacin de los Trabajadores

La participacin de los trabajadores debe ser registrado como gastosde personal de acuerdo con la NIC 19 Benecios de los Empleados y

no por analoga con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

Operaciones diferidas

En consecuencia no se registra un activo diferido o pasivo diferidorequerido en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

Establece

Tratamiento contable

Objetivo

Revelacin deinformacinfnanciera

De losbenefcios

de losempleados


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Aplicacin Prctica

Gastos de personal

Igualmente en aplicacin de la NIC 19 la presentacin en los EstadosFinancieros debe corresponder a Gastos de personal y su distribucin

a los costos de produccin, Gastos de ventas y administracin: (622Otras Remuneraciones/ 413 Participaciones por Pagar).

VigenciaLas empresas estn obligadas a su aplicacin en la informacin nan-ciera del ejercicio 2011.

Es opcional en la informacin nanciera del ejercicio 2010.

Cambio de poltica contable

El reconocimiento de la participacin de los trabajadores que se vaa realizar debe tratarse como un cambio de poltica contable; y rees-tructurar el ejercicio comparativo segn la NIC 8 Polticas Contables,Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

Consideraciones en el PCGE(Participacin de los trabajadores)

372 Participacin de los Trabajadores Diferida (deudora)492 Participacin de los Trabajadores Diferida (acreedora)

871 Participacin de los Trabajadores - Corriente

872 Participacin de los Trabajadores - Diferida

Nota: De existir saldos en las cuentas 372 y 492 sern regularizados en lacuenta 59 Resultados acumulados.

Participaciones de los trabajadores

Nueva presentacinEstado de resultados

Ventas XXXCosto de ventas (XXX)

Utilidad bruta en ventas XXXGastos de ventas (XXX)

Gastos de administracin (XXX)

(incluyen participaciones de trabajadores)

Utilidad de la operacin XXXOtros ingresos / egresos XXX

Utilidad antes de impuestoa la renta XXXImpuesto a la renta

- Corriente (XXX)

- Diferido (XXX)

Utilidad neta del ejercicio XXX

Benecios postempleo

Incluyen

Benecios por retiro: Pensiones.

Otros: Seguros de vida o atencin mdica a jubilados.

Denicin

Remuneraciones consecuencia de los acuerdos de compro-misos acordados de la empresa para suministrar beneciostras la vida laboral (diferentes al cese).

(Prrafo 24)

Tipos de benecios Planes de aportaciones denidas.

Planes de benecios denidos.

Planes multipatronales.

(Prrafo 25)

Planes de aportaciones denidas

- La obligacin legal o implcita se limita a la aportacinacordada de entregar al fondo.

- Corren por cuenta del empleado:

El riesgo actuarial.

El riesgo de inversin. (Prrafos 43 a 47)

Planes de benecios denidos

- Cuando la empresa no se limita a la aportacin al fondosino que ha contrado la obligacin legal o implcitasegn la cual:

La frmula del plan no se limita solo a las cuotas oamortizaciones.

Existe una garanta respecto a un rendimiento espe-cico para las aportaciones.

Las prcticas habituales de la empresa dan nacimien-to a una obligacin implcita.

La obligacin de la empresa se centra en suministrarlos benecios acordados.

- Corre por cuenta de la empresa:

El riesgo actuarial

El riesgo de inversin / (Prrafo 48)

Planes multipatronales

- Planes de aportaciones o prestaciones denidas en losque las empresas aportan efectivo o bienes a un fondoque no est bajo control comn y se emplean en pres-taciones a los diferentes trabajadores de las mismas,independiente de la identidad de la empresa en quelos trabajadores prestaron sus servicios.

Otros benecios a largo plazo a favor de los em-pleados

Incluye:

(a) Ausencias remuneradas a largo plazo, tales como vacacionesespeciales, aos sabticos.

(b) Premios por antigedad.

(c) Benecios por invalidez permanente.

(d) Participacin en ganancias e incentivos pagaderos a ms de12 meses del periodo en el que se ha ganado.

(e) Los benecios diferidos a valor presente que se recibirn ams de 12 meses del periodo en el que se ha ganado.

(Prrafos 126 al 127)

Reconocimiento y medicin de otros benecios alargo plazo (I)Debe ser el importe resultante de las siguientes partidas:

Valor presente de la obligacin por benecios denidos ala fecha del Estado de situacin nanciera, menos el valorrazonable a esa fecha de los activos del plan, si los hubiere,con las que se pagarn directamente las obligaciones.

(Prrafo 128)

Reconocimiento y medicin de otros benecios a

largo plazo (II)Se debe reconocer como gasto o costo:

(a) El costo del servicio del periodo corriente.

(b) Intereses.

(c) El rendimiento esperado de cualquier activo del plan.


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(d) Las ganancias y prdidas actuariales.

(e) El costo del servicio pasado.

(Prrafos 129 al 130)

Benecios de terminacin

Reconocimiento

Como un pasivo y como un gasto cuando, se encuentre com-prometida de forma demostrable a:

(a) Rescindir el vnculo que le une con un empleado, antes dela fecha normal del retiro.

(b) Pagar benecios por terminacin como resultado de unaoferta realizada para incentivar la rescisin voluntaria de losempleados.

(Prrafo 133)

Medicin

(a) Cuando estos benecios se van a pagar a ms de 12 meses

posteriores a la fecha del balance, debe descontarse.(b) En caso de existir una oferta de la entidad para incentivar la

rescisin voluntaria del contrato de trabajo, la medicin deestos benecios debe basarse en el nmero de empleadosque se espera acepten tal ofrecimiento.

(Prrafos 139 y 140)

Caso N 1

Caso N 3

Caso N 2

Benecios a los empleados a corto plazo

(Vacaciones anuales)

Enunciado

Una compaa, en cumplimiento de las leyes laborales, otorgaanualmente un mes de vacaciones a todo su personal en planilla.

Cmo debera tratar este reconocimiento laboral deacuerdo con la NIC 19?

Solucin

1. Razonamiento

La compaa debera reconocer mensualmente 1/12 delderecho vacacional.

2. Aspectos tributarios

Conforme al inc. V del art. 37 de la Ley de Impuesto a laRenta se admite la deduccin de los gastos mencionadosen el ejercicio en que se devengan, sujeto a que se paguendentro del plazo establecido por el Reglamento para la pre-sentacin de la declaracin jurada correspondiente a dichoejercicio gravable.

3. Reconocimiento

x DEBE HABER

x DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES YGERENTES

6215 Vacaciones xxxxx41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

POR PAGAR 4115 Vacaciones por pagar xxxxx

59 RESULTADOS ACUMULADOS5922 Gastos de aos anteriores xxxxx

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONESPOR PAGAR4115 Vacaciones por pagar xxxxx

Nota: Se efectuar asiento por destino del gasto (Elemento 9 / Cuenta 791)

Benecios a los empleados a corto plazo

(Vacaciones acumuladas)

Enunciado

La Compaa ABC contrat a un trabajador el 15 de diciembredel ao 1, el cual no ha tomado vacaciones. La compaa estcerrando sus estados nancieros al 31 de diciembre del ao 3 yest provisionando las vacaciones del segundo ao, equivalentea un mes de sueldo que adicionada a las correspondientes alprimer ao, acumula dos periodos vacacionales.

De acuerdo con las normas laborales peruanas, el trabajadorpuede solicitar se acumule sus vacaciones, debiendo tomar comomnimo siete (7) das de vacaciones efectivos, de no tomarlos,se generar un pago adicional equivalente a un mes por cadavacacin vencida no tomada. (art. 18 D.Leg. N 713)

Cmo aplicar la NIC 19 Benecios a los Empleados?

Solucin

1. Razonamiento

La contabilizacin de los benecios a corto plazo a favor delos empleados es normalmente inmediata (Prrafo 9).

2. Conclusin

Debe efectuarse una provisin por indemnizacin en elejercicio 3, equivalente a un mes de sueldo, por habersevencido el periodo de goce de descanso del ao 1, sin habertomado ningn da de vacaciones. (NIC 8).

3. Reconocimiento

Distribucion legal de utilidades a los trabajadoresEnunciado

La empresa Industrial Limatex dedicada a la confeccin decamisas y blusas cuenta con treinta trabajadores.

De acuerdo a la legislacin vigente las empresas por tener a sucargo ms de veinte trabajadores corresponde reconocer parti-cipacin en 10% de la utilidad tributaria.

El 31 de diciembre de 2X13, Industrial Limatex gener utilida-des, antes de las deducciones de ley, ascendente a S/.5820,900,conforme al Estado de resultado integral siguiente:

Industrial LimatexEstado de resultado integral

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2X13(En nuevos soles)

Ventas netas 13432,800

Costo de ventas (4053,300)

Utilidad bruta 9379,500


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IV-8 Instituto Pacfico N 317 Segunda Quincena - Diciembre 2014

Aplicacin Prctica

Gastos de venta (1941,600)

Gastos de administracin (1565,900)

Ingresos fnancieros 202,800

Gastos fnancieros (253,900)

Utilidad del ejercicio

Antes de deducciones de Ley 5`820,900

Asimismo, se cuenta con informacin adicional que incide enel resultado del ejercicio econmico 2X13, con relacin a losaspectos siguientes :

a) Del total de los trabajadores el 55% labora en la plantaindustrial, el 25% lo hace en el rea de ventas, y el 20%restante se desempea en el rea de administracin.

b) La confeccin de prendas de vestir, correspondiente a laproduccin del ejercicio 2X13, fue ntegramente vendidaen ese ao.

c) Con sujecin a las normas legales que regulan el impuestoa la renta se tienen los reparos tributarios siguientes:

Diferencias permanentes Diferencias temporales

S/. S/.

- Adiciones 282,500 - Adiciones 134,400

- Deducciones 125,200 - Deducciones 112,600

157,300 21,800

Cmo calcular y reconocer la distribucin de utilidades alos trabajadores?

1. Determinacin de la renta neta y participaciones

Concepto Criterio contable Criterio tributario

Utilidad contable 5820,900 5820,900

Diferencias permanentes

Adiciones 282,500 282,500

Deducciones (125,200) (125,200)

Diferencias temporales

Adiciones 134,400

Deducciones (112,600)

Renta neta 5978,200 6000,000

Participaciones trabajadores 10% (600,000) (600,000)

2. Reconocimiento de participaciones

(10% de S/.6000,000 = S/.600,000)

1 DEBE HABER

2 DEBE HABER

3 DEBE HABER

4 DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES YGERENTES622 Otras remuneraciones

6221 Participaciones de los trabajadores 600,000 (cuenta sugerida )

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONESPOR PAGAR

413 Participaciones de los trabajadores por pagar 600,000

91 COSTOS DE PRODUCCIN 915 Participaciones de los trabajadores 330,000

92 GASTOS DE VENTA 925 Participaciones de los trabajadores 150,000

93 GASTOS DE ADMINISTRACIN 935 Participaciones de los trabajadores 120,000

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DECOSTOS Y GASTOS

791 Cargas imputables a cuentas decostos y gastos 600,000

21 PRODUCTOS TERMINADOS211 Productos manufacturados terminados 330,000

71 VARIACIN DE LA PRODUCCINALMACENADA7111 Productos manufacturados 330,000

69 COSTO DE VENTAS6921 Productos manufacturados 330,000

21 PRODUCTOS TERMINADOS

2111 Productos manufacturados terminados 330,000

3. Destino de participaciones

rea % S/.

Produccin 55 330,000

Ventas 25 150,000

Administracin 20 120,000

100 600,000

4. Transferencia del costo de la produccin terminada

(Participacin de los trabajadores S/.330,000)

6. Incremento del costo de productos vendidos por parti-cipaciones de trabajadores

(Produccin total vendida en 2x13 de S/.330,000)

5. Consumo de los productos terminados en el ejercicioeconmico 2X13

Situacin(Venta de la produccin del ao al 100%)

Incremento del costo de productos terminadosPor la participacin de los trabajadores (NIC 19)

PCGE % S/.

6921 Productos vendidos en el ao 100 330,000

Industrial LimatexEstado de resultado integral

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2X13(En nuevos soles)

S/.

Ventas netas 13432,800

Costo de ventas (4383,300)

Utilidad bruta 9049,500

Gastos de ventas (2091,600)

Gastos de administracin (1685,900)

Ingresos fnancieros 202,800

Gastos fnancieros (253,900)

Utilidad del ejercicio antes

de impuesto a la renta 5220,900

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