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SUPUESTOS PRAacuteCTICOS PROFESIONALES - DICTAMEN

Supuesto Nordm 1

1Grupo CTO

SUPUESTO PRAacuteCTICO Nordm 1

I PLANTEAMIENTO

Se dispone de la informacioacuten que se recoge en las paacuteginas siguientes y que debe servir de base para que usted realice

un dictamen en el que deberaacute abordar los aspectos tributarios civiles mercantiles y contables que puedan derivarse

de tal informacioacuten El dictamen debe estructurarse en las diferentes partes que se citan a continuacioacuten teniendo en

cuenta que la informacioacuten que se suministra puede afectar a varias partes y que la fecha del dictamen es la de hoy

Parte 1ordf Aspectos juriacutedicos civiles mercantiles y aquellos otros de iacutendole tributaria no expresamente

contemplados en las otras partes del informe

Parte 2ordf Aspectos relativos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas y sobre el Patrimonio

Parte 3ordf Aspectos relativos al Impuesto sobre Sociedades

Parte 4ordf Aspectos relativos a los Impuestos sobre el Valor Antildeadido y sobre Transmisiones Patrimoniales y

Actos Juriacutedicos Documentados

Parte 5ordf Aspectos relativos a Aduanas e Impuestos Especiales

Parte 6ordf Aspectos relacionados con los procedimientos de Gestioacuten Tributaria

Parte 7ordf Aspectos relacionados con los procedimientos de Recaudacioacuten

Parte 8ordf Aspectos relacionados con los procedimientos de la Inspeccioacuten de los Tributos

Parte 9ordf Aspectos relativos al Procedimiento Sancionador Tributario

II NOTAS

1 Si en alguna parte del informe usted considera que deberiacutea realizarse alguna liquidacioacuten tributaria no se le

pide que la practique pero siacute debe hacer constar la parte correspondiente del informe que resulta afectada

los hechos producidos su califi cacioacuten juriacutedica y sus efectos

2 La normativa aplicable es la vigente en el momento de su resolucioacuten y debe suponer que es la misma que ha

estado en vigor durante todos los antildeos a que se refi ere el impuesto (X-2 a X10)

III INFORMACIOacuteN A TENER EN CUENTA

ldquoPANTANOSArdquo es una sociedad anoacutenima constituida con arreglo a la legislacioacuten espantildeola El domicilio social de la

entidad seguacuten los estatutos se encuentra en un pequentildeo local en la capital de Badajoz La sociedad fue constituida

por la familia de D Segismundo siendo su fi nalidad el arrendamiento de los inmuebles que constituiacutean el patrimonio

acumulado por la familia A principios de antildeo se amplioacute el objeto social incluyeacutendose la realizacioacuten de promociones

inmobiliarias si bien hasta la fecha no se ha realizado ninguna a pesar del empentildeo puesto en ello por D Segismundo

vista la desbocada subida de los precios inmobiliarios El accionariado estaacute compuesto del siguiente modo

D Segismundo posee el 30 por ciento desde la constitucioacuten de la sociedad


Supuesto Nordm 1

2Grupo CTO

Su esposa Dordf Esperanza algo maacutes joven que eacutel posee uacutenicamente el 5 por ciento del capital dado que soacutelo

pudo aportar el local donde radica el domicilio social adquirido por herencia de una tiacutea suya fallecida cuando ella

era menor de edad

El matrimonio tiene dos hijos Benito y Gumersindo Al primero que es el mayor se le otorgoacute una participacioacuten

simboacutelica en la sociedad del 1 que materializoacute mediante la aportacioacuten dineraria de unos pequentildeos ahorros logrados

en sus vacaciones de verano durante su eacutepoca de estudiante cuando viajaba a Francia y era contratado para la reco-

gida de la fresa D Gumersindo como le gusta que le llamen ha sido una persona de discutible prestigio profesional

Estuvo empleado varios antildeos como alto directivo de una entidad bancaria y fue despedido hace cinco antildeos por unos

supuestos delitos sobre los que estaacute siendo juzgado En cualquier caso su lucrativa actividad le permitioacute adquirir

diversos inmuebles que aportoacute en la constitucioacuten de ldquoPANTANOSArdquo de la que posee el restante 64 por ciento

Los padres decidieron constituir la sociedad para tratar de desvincular los negocios de la persona de su hijo tratando

de evitar asiacute las responsabilidades en que eacuteste pudiera incurrir Su amor por Gumersindo les llevoacute a convencerle para

que dejase la administracioacuten de la sociedad a manos de sus padres D Gumersindo terminoacute por acceder a las suacuteplicas

de sus padres y actualmente estaacute totalmente desvinculado de la gestioacuten de la sociedad limitaacutendose a participar en

las juntas generales oportunas Se designoacute a D Segismundo administrador uacutenico de la sociedad A la esposa se le

otorgaron poderes para disponer de los saldos de las cuentas bancarias abiertas a nombre de la entidad

1 Los antecedentes de las relaciones de ldquoPANTANOSArdquo con la Agencia Tributaria no eran demasiado buenos baacutesicamente

por el escaso intereacutes que el administrador de la entidad D Segismundo mostraba por la correspondencia que le lle-

gaba de la Agencia Tributaria En repetidas ocasiones se le habiacutean impuesto sanciones por no atender requerimientos

individualizados de obtencioacuten de informacioacuten con trascendencia tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el art 93 de

la LGT No obstante D Segismundo acudiacutea con asiduidad a las ofi cinas de la Agencia Tributaria para realizar distintos

traacutemites pues en el fondo y aunque le costaba reconocerlo estaba contento con el servicio prestado por la Adminis-

tracioacuten De manera informal aunque ciertamente malhumorado deciacutea que tanta carta de la Agencia Tributaria veniacutea

motivada por el hecho de que un funcionario de la Administracioacuten le teniacutea maniacutea porque era propietario de un coche

de lujo y sin embargo tanto eacutel como la sociedad de la que era administrador pagaban religiosamente los tributos

correspondientes En este estado de la situacioacuten el 10 de mayo de X5 se ha notifi cado en el domicilio fi scal de la enti-

dad un requerimiento fi rmado por el Administrador de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio fi scal por

el que en relacioacuten al IVA del antildeo X3 se iniciaba un procedimiento de comprobacioacuten limitada En dicho requerimiento

se solicitaba a la entidad la aportacioacuten en el plazo maacuteximo de 8 diacuteas de la siguiente documentacioacuten

- Libro registro de facturas expedidas

- Libro registro de facturas recibidas

- Libro registro de bienes de inversioacuten

- Los originales de las facturas recibidas correspondientes a las operaciones consignadas en el libro registro

de facturas recibidas

El 6 de junio de X5 se persona en las ofi cinas de la Agencia Tributaria Dordf Lucrecia Todoloveacute debidamente au-

torizada para comparecer por el administrador de la entidad aportando toda la documentacioacuten solicitada

Pasados unos diacuteas el 14 de junio y ante las discrepancias observadas por el funcionario instructor entre las

cantidades imputadas y las declaradas por la sociedad en el modelo 347 de declaracioacuten de operaciones con

terceros (en el apartado correspondiente a ldquoVentasrdquo) se comunica a la entidad que el diacutea 27 de junio se per-

sonaraacute en el domicilio fi scal el funcionario actuario debiendo poner a su disposicioacuten el detalle de la cuenta de

ldquoClientes y deudoresrdquo para efectuar un anaacutelisis de la misma

De forma paralela el Jefe de Seccioacuten de IVA de la Administracioacuten emite un requerimiento a la entidad ldquoMODEacuteLI-

CA SArdquo para que en el plazo de 10 diacuteas comunique el nuacutemero de cuenta corriente de ldquoPANTANOSArdquo en la que

efectuoacute el ingreso del importe consignado en la factura expedida por esta uacuteltima por la prestacioacuten de unos

servicios en el mes de mayo de X3

De dicha actuacioacuten efectivamente se demuestra que habiacutea una serie de operaciones realizadas en el ejercicio que

no habiacutean sido incluidas en las correspondientes autoliquidaciones ni en el modelo 390 de resumen anual de IVA


Supuesto Nordm 1

3Grupo CTO

Ademaacutes habiacutea una serie de facturas recibidas que no reuniacutean los requisitos reglamentariamente establecidos para

poder ejercitar el correspondiente derecho a deduccioacuten del IVA soportado todo lo cual dio lugar a que se formu-

lara una propuesta de liquidacioacuten provisional de 85500 euros a ingresar que fue notifi cada al obligado tributario

concedieacutendole un plazo de 15 diacuteas para que formulara alegaciones y aportara la documentacioacuten que estimara

conveniente Transcurrido el plazo para efectuar alegaciones la sociedad no ha aportado documentacioacuten alguna

Como consecuencia de lo anterior el 29 de julio de X5 se notifi ca a ldquoPANTANOSArdquo la liquidacioacuten provisional que

confi rma la propuesta anteriormente notifi cada con inclusioacuten de los intereses de demora correspondientes

Dicha liquidacioacuten provisional fue dictada por el Administrador de la AEAT pero en el documento no apareciacutea

estampada su fi rma

2 Gumersindo segundo hijo de D Segismundo animado por los eacutexitos empresariales de la familia ha decidido

levantar las losillas de su casa en las que guardaba todos sus ahorros derivados de su trabajo como dependien-

te de una copisteriacutea y los va a depositar en el ldquoBanco Sincomisionesrdquo Como consecuencia de lo elevado de la

cuantiacutea depositada (40000 euros) la entidad fi nanciera entrega al impositor un televisor y un magniacutefi co DVD

ldquoHome Cinemardquo El coste del televisor y del DVD para la entidad fi nanciera ha sido de 600 euros y 500 euros

respectivamente y los valores de mercado en tiendas especializadas de 700 y 600 euros

La experiencia laboral del otro de hijo de D Segismundo tampoco es muy positiva Benito que asiacute se llama no ha

tenido suerte en su trabajo como administrativo en un despacho de abogados y economistas Ha estado trabajando

como empleado en dicho despacho durante los antildeos X2 y X3 Benito acudioacute a los Tribunales para exigir el recono-

cimiento de unos atrasos correspondientes a dichos antildeos En el antildeo X4 ha recaiacutedo sentencia fi rme estimando la

pretensioacuten de Benito de forma que el despacho de abogados y economistas tiene que abonarle 4000 euros por el

antildeo X2 y 7000 euros por el antildeo X3 El 8 de septiembre de X5 le son abonados los 11000 euros a Benito

3 Gumersindo tiene un primo residente en Cantabria Celedonio Entre ellos la relacioacuten es distante pero su vida

ha corrido suerte muy similar

Es un hombre triste por naturaleza y ello tambieacuten tiene su refl ejo en la base de datos de la Agencia Tributaria

donde Celedonio aparece como deudor por diversas deudas que estaacuten en fase de embargo

- IRPF (retenciones) 72000 euros

- ITP 36000 euros

- Actas IVA X1 108000 euros

D Celedonio estaacute casado coacutemo no con Dordf Angustias Su reacutegimen econoacutemico matrimonial es el de separacioacuten

de bienes D Celedonio realiza una actividad empresarial como fabricante de velas de cera que compatibiliza

con su trabajo como administrativo en otra empresa Dordf Angustias trabaja como auxiliar en el Ayuntamiento

de Mogrojoven Las deudas proceden en su totalidad de su actividad empresarial La Unidad de Recaudacioacuten

a la que estaacute adscrito D Celedonio ha obtenido la siguiente informacioacuten

- Devolucioacuten de IVA X2 48000 euros

- Aval que garantiza la deuda por retenciones 60000 euros

- Saldo en una cc a nombre de ambos coacutenyuges 12000 euros

En dicha cuenta tiene domiciliado el sueldo el deudor por importe de 1200 euros brutos deducieacutendose 150 euros de retenciones por

el IRPF y 90 euros de Seguridad Social El SMI durante el ejercicio en que se llevan a cabo las actuaciones ejecutivas es de 420 euros

- Fondo de inversioacuten de titularidad compartida con dos primos suyos 18000 euros

- Inmueble donde vive el deudor adquirido una vez casado 60000 euros Tiene una hipoteca por importe de

24000 euros y es valorado por los Arquitectos de la Hacienda Puacuteblica en 78000 euros Cuando se notifi ca

al deudor la valoracioacuten eacuteste presenta en plazo valoracioacuten contradictoria de 84100 euros

- Cuenta a plazo con vencimiento a 10 meses por importe de 6000 euros


Supuesto Nordm 1

4Grupo CTO

En el curso de las actuaciones llevadas a cabo por los oacuterganos de Recaudacioacuten el inmueble se adjudica en el precio miacutenimo

posible en segunda licitacioacuten en subasta puacuteblica El inmueble tiene un embargo posterior al de la Hacienda Puacuteblica por

importe de 12000 euros de un Juzgado de lo Social por un despido de la actividad empresarial de D Celedonio

4 Para llevar a cabo distintas operaciones de reforma y acondicionamiento de los inmuebles que destina a la venta

y al alquiler ldquoPANTANOSArdquo adquiere de la entidad ldquoYOKITOrdquo ubicada en Japoacuten una maquinaria a un precio CIF

BADAJOZ que comprende su instalacioacuten en Espantildea La factura contiene el siguiente desglose

- Precio de la maquinaria 40000 euros

- Transporte hasta el puerto de entrada en Espantildea (Algeciras) 6000 euros

- Transporte de Algeciras a Badajoz 600 euros

- Importe de la instalacioacuten de la maacutequina 9000 euros

- Derechos arancelarios 5

5 Para olvidar sus males D Segismundo se ha comprado un cuatriciclo (clasifi cacioacuten ITV 0300 ciclomotor) de cuatro

ruedas El precio le parece caro pensando que lo quiere por capricho En la tienda le dice el comercial que por

lo menos no tendraacute que pagar a Hacienda el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte lo

cual ha sido determinante para que D Segismundo se haya decidido a realizar su espectacular adquisicioacuten

6 Aprovechando una feria internacional sobre nuevas teacutecnicas de aislamiento en cubiertas a la que la empresa ha asistido

en Costa Rica ldquoPANTANOSArdquo ha acordado adquirir a una empresa brasilentildea una maquinaria que permite detectar el

nivel de vibraciones que soportan los pilares y tabiques de los edifi cios La empresa brasilentildea adquirioacute dicha maqui-

naria en el mercado alemaacuten hace ocho meses y hasta la fecha de venta ha estado utilizaacutendola en sus instalaciones en

Guadalajara El precio acordado de compraventa es de 140000 euros precio muy inferior al que tendriacutea una maquina

de caracteriacutesticas anaacutelogas nueva seguacuten ha podido contrastar el representante de la sociedad La maacutequina se adquiere

a principios de mayo Los gastos incurridos por la concurrencia a la feria son de 3500 euros y la sociedad los ha acti-

vado como mayor valor de la maquinaria La vida uacutetil restante estimada de la maquinaria es de 7 antildeos y la empresa

ha contabilizado como gasto el resultado de multiplicar por 15 el coefi ciente maacuteximo seguacuten tablas que es del 8 En

cuanto al pago se acuerda satisfacer la mitad del precio en el momento de la puesta a disposicioacuten y el resto dentro de

catorce meses sin que se haya estipulado el pago de intereses D Segismundo estaacute muy ilusionado con la adquisicioacuten

ya que por fi n va a realizarse la primera promocioacuten de la sociedad y ademaacutes utilizando las maacutes modernas tecnologiacuteas

de aislamientos La feria ha sido un eacutexito a pesar de sus inseguridades por el elevado coste que suponiacutea

7 Visto el excelente resultado que le estaacute dando la maquinaria adquirida conforme al punto anterior y el intereacutes

que esta moderna teacutecnica ha suscitado en el sector inmobiliario en su provincia la sociedad ha acordado la

adquisicioacuten de otras dos maacutequinas similares Para ello ha acudido a un comisionista en Alemania con el que la

sociedad suele operar quien le ha puesto en contacto con un conocido suministrador de las mismas en Berliacuten

Con el suministrador berlineacutes se ha llegado al siguiente acuerdo el precio de venta seraacuten 200000 euros por cada

maacutequina y seraacuten transportadas por cuenta suya hasta las instalaciones de la empresa Como en otras ocasiones

el comisionista le cobra por su gestioacuten el cuatro por ciento del precio de venta convenido que la sociedad no

activa El suministrador berlineacutes ha sufrido recientemente un incendio en sus almacenes y no dispone de stock

para efectuar la entrega Para evitar la posible peacuterdida del cliente espantildeol acuerda la compra de dos maacutequinas

ideacutenticas a la empresa portuguesa ldquoCURASAOrdquo con sede en Oporto por un precio de 160000 euros cada una

pactando que sean enviadas directamente a las instalaciones de la empresa espantildeola ldquoPANTANOSArdquo

ldquoPANTANOSArdquo ha suministrado el NIF IVA espantildeol tanto al suministrador alemaacuten como al comisionista

Ademaacutes ha donado una maacutequina que teniacutea parcialmente amortizada al 50 a la sociedad ldquoTECNO SLrdquo que la va a

utilizar para las praacutecticas que realizan los trabajadores nuevos La maacutequina la adquirioacute por 20000 euros hace tres antildeos

si bien la empresa la considera ya inservible Su valor de mercado en el momento de la donacioacuten es de 30000 euros

En la declaracioacuten presentada por el Impuesto sobre Sociedades la empresa ha reconocido un benefi cio fi scal

(ajuste fi scal positivo practicado al resultado contable) de 15000 euros por la transmisioacuten de la maacutequina vieja

pues es el valor que le comunicoacute el gerente de ldquoTECNOrdquo Se practicoacute una deduccioacuten por reinversioacuten de benefi cios

extraordinarios del 20


Supuesto Nordm 1 - SOLUCIOacuteN

9Grupo CTO

PUNTO 1

Parte 1ordf Aspectos juriacutedicos y otros

Parte 4ordf Aspectos relativos al IVA e ITP y AJD

Parte 6ordf Aspectos relacionados con los Procedimientos

de Gestioacuten Tributaria


de Recaudacioacuten

PUNTO 2

Parte 2ordf Aspectos relativos al Impuesto sobre la Renta

de las Personas Fiacutesicas y Patrimonio

PUNTO 3



de Recaudacioacuten

PUNTO 4


Parte 5ordf Aspectos relativos a Aduanas e IIEE

PUNTO 5


PUNTO 6



PUNTO 7

Parte 3ordf Aspectos relativos al Impuesto sobre

Sociedades


PUNTO 8



PUNTO 9


Sociedades


PUNTO 10





Sociedades


PUNTO 11


de la Inspeccioacuten de los Tributos

Parte 9ordf Aspectos relativos al Procedimiento

Sancionador Tributario

PUNTO 12



PUNTO 13


de las Personas Fiacutesicas

PUNTO 14

Parte 3ordf Aspectos relativos al Impuesto sobre Socie-

dades

PUNTO 15


dades

SOLUCIOacuteN SUPUESTO PRAacuteCTICO Nordm 1


SOLUCIOacuteN - Supuesto Nordm 1

10Grupo CTO

PUNTO 1


bull Tal y como sentildeala el supuesto en repetidas ocasiones

habiacutea sido sancionada la entidad por no atender re-

querimientos de informacioacuten conducta esta que se

encuentra tipifi cada en el art 203 de la LGT dentro de la

categoriacutea de resistencia obstruccioacuten excusa o negativa

a las actuaciones de la Administracioacuten Tributaria Dicha

conducta es sancionada de la siguiente forma

a) Multa pecuniaria fija de 300 euros si no se facilitoacute

la informacioacuten exigida en el plazo concedido en

el primer requerimiento notificado al efecto

b) Multa pecuniaria fi ja de 1500 euros si no se facilitoacute


el segundo requerimiento notifi cado al efecto

c) Multa pecuniaria proporcional de hasta el dos por

ciento de la cifra de negocios del sujeto infractor en

el antildeo natural anterior a aqueacutel en que se produjo

la infraccioacuten con un miacutenimo de 10000 euros y un

maacuteximo de 400000 euros cuando no se hubiera

facilitado la informacioacuten exigida en el plazo conce-

dido en el tercer requerimiento notifi cado al efecto

En cualquier caso y de conformidad con lo dispuesto

en la Disposicioacuten transitoria cuarta de la Ley 582003

de 17 de diciembre General Tributaria esta Ley seraacute

de aplicacioacuten a las infracciones tributarias cometidas

con anterioridad a su entrada en vigor (1 de julio de

2004) siempre que su aplicacioacuten resulte maacutes favorable

para el sujeto infractor y la sancioacuten impuesta no haya

adquirido fi rmeza No se ofrecen datos en el supuesto

que permitan determinar cuaacutendo se produjeron las

infracciones correspondientes y en consecuencia la

normativa aplicable a las mismas

bull Por otro lado sentildeala el supuesto que una parte de la

regularizacioacuten practicada a ldquoPANTANOSArdquo vino moti-

vada por defectos formales en las facturas cuyo IVA

soportado fue deducido improcedentemente por la

entidad Estos requisitos formales que en todo caso

han de reunir las facturas para que pueda ejercitarse el

derecho a deduccioacuten del IVA soportado a que se refi ere

el art 97 de la LIVA se encuentran recogidos en el art

6 del Real Decreto 16192012 de 30 de noviembre

por el que se aprueba el Reglamento de facturacioacuten

y son en general los siguientes

a) Nuacutemero y en su caso serie

b) La fecha de su expedicioacuten

c) Nombre y apellidos razoacuten o denominacioacuten social

completa tanto del obligado a expedir factura como

del destinatario de las operaciones

d) Nuacutemero de identifi cacioacuten fi scal atribuido por la

Administracioacuten espantildeola o en su caso por la de

otro Estado miembro de la Comunidad Europea

con el que ha realizado la operacioacuten el obligado

a expedir la factura

e) Domicilio tanto del obligado a expedir factura como


f ) Descripcioacuten de las operaciones consignaacutendose todos

los datos necesarios para la determinacioacuten de la base

imponible del impuesto y su importe incluyendo el

precio unitario sin impuesto de dichas operaciones

asiacute como cualquier descuento o rebaja que no esteacute

incluido en dicho precio unitario

g) El tipo impositivo o tipos impositivos en su caso

aplicados a las operaciones

h) La cuota tributaria que en su caso se repercuta

que deberaacute consignarse por separado

i) La fecha en que se hayan efectuado las operaciones


De acuerdo con el art 164 de la Ley 371992 de 28 de

diciembre del IVA constituye obligacioacuten de los sujetos

pasivos llevar los libros registros establecidos reglamen-

tariamente

Esta materia se encuentra desarrollada en los arts 62

y siguientes del Reglamento del Impuesto En particular

el art 62 dispone que los empresarios o profesionales y

otros sujetos pasivos del IVA deberaacuten llevar con caraacutecter

general y en los teacuterminos dispuestos por este reglamento

los siguientes libros registros

a) Libro registro de facturas expedidas

b) Libro registro de facturas recibidas

c) Libro registro de bienes de inversioacuten

d) Libro registro de determinadas operaciones intra-

comunitarias



bull El procedimiento de comprobacioacuten limitada es de

acuerdo con el art 123 de la LGT uno de los procedi-

mientos de gestioacuten tributaria regulados expresamente

por la misma

En concreto el procedimiento de comprobacioacuten limi-

tada se regula en los arts 136 a 140 de la LGT y en los

arts 163 a 165 RAT (RD 10652007 de 27 de julio por



11Grupo CTO

el que se aprueba el Reglamento de las actuaciones y

procedimientos de gestioacuten e inspeccioacuten tributaria y de

desarrollo de las normas comunes de los procedimien-

tos de aplicacioacuten de los tributos)

bull En el supuesto en cuestioacuten el procedimiento se inicia tal

y como sentildeala el art 137 de la LGT mediante notifi cacioacuten

de la comunicacioacuten de inicio el 10 de mayo de X5 En

dicha comunicacioacuten ademaacutes de sentildealarse que se trata de

un procedimiento de comprobacioacuten limitada que alcanza

al concepto impositivo IVA X3 habraacute de informarse a

la entidad de los derechos y obligaciones de la misma

en el curso de las actuaciones en este procedimiento

se puede proceder al examen de los registros y demaacutes

documentos exigidos por la normativa tributaria otros

registros y documentos ofi ciales salvo contabilidad

mercantil y las facturas o documentos justifi cantes de

las operaciones incluidas en dichos libros o registros

Una vez efectuada la notifi cacioacuten del inicio del proce-

dimiento empezaraacute a computar el plazo para notifi car

la resolucioacuten expresa del mismo que de conformidad

con los arts 139 y 104 de la LGT es de seis meses De

acuerdo con el art 1042 de la LGT no se incluiraacuten en

el coacutemputo del plazo para resolver los periacuteodos de

interrupcioacuten justifi cada que se pudieran establecer

reglamentariamente (establecidos en el art 103 RAT)

ni las dilaciones no imputables a la Administracioacuten

Tributaria (establecidas en el art 104 RAT)

Por otro lado el plazo concedido a ldquoPANTANOSArdquo

para atender el requerimiento es de 8 diacuteas lo cual es

incorrecto pues el art 874 RAT establece que en los

supuestos de iniciacioacuten de ofi cio salvo en los casos de

inicio por personacioacuten se concederaacute al obligado tribu-

tario un plazo no inferior a 10 diacuteas contados a partir del

diacutea siguiente al de la notifi cacioacuten de la comunicacioacuten de

inicio para que comparezca aporte la documentacioacuten

requerida y la que considere conveniente o efectuacutee

cuantas alegaciones tanga por oportunas (10 diacuteas

haacutebiles excluyeacutendose los domingos y festivos seguacuten

el art 48 Ley 3092) En cualquier caso la atencioacuten del

requerimiento se produce el 6 de junio de X5 fuera del

plazo no ya de 8 diacuteas concedido por la Administracioacuten

sino de los 10 establecidos por el art 874 RAT por lo

que a partir del diacutea siguiente al teacutermino de los 10 diacuteas

siguientes a la notifi cacioacuten del requerimiento sin que el

mismo sea completamente atendido hasta que lo sea

efectivamente se consideraraacute periacuteodo de dilacioacuten no

imputable a la Administracioacuten Tributaria (a contar por

diacuteas naturales -art 1025 RAT-) que no se computaraacute a

efectos de resolver en el plazo de 6 meses (104 a) RAT)

bull Por lo que se refi ere a la comunicacioacuten del diacutea 14 de

junio para la personacioacuten en el domicilio fi scal de

la entidad para comprobar el detalle de la cuenta de

ldquoClientes y deudoresrdquo dos cuestiones se han de resaltar

al respecto que demuestran la improcedencia de la

citada comunicacioacuten

a) Por un lado y de acuerdo con el art 1364 de la

LGT las actuaciones de comprobacioacuten limitada

no podraacuten realizarse fuera de las ofi cinas de la

Administracioacuten Tributaria salvo que se trate de

comprobaciones censales o relativas a la aplicacioacuten

de meacutetodos de estimacioacuten objetiva previstas regla-

mentariamente lo que no ocurre en nuestro caso

b) En segundo lugar y tal y como sentildeala el mismo

art 136 de la LGT en su apartado primero en el

procedimiento de comprobacioacuten limitada no se

puede llevar a cabo el examen de la contabilidad

mercantil por lo que no procede realizar dentro del

mismo examen alguno de la cuenta de ldquoClientes y

deudoresrdquo como se pretende

bull Otra cuestioacuten a analizar es el requerimiento realizado

a la entidad ldquoMODEacuteLICA SArdquo En este sentido si bien

el art 1362d) de la LGT permite que en el curso de

los procedimientos de comprobacioacuten limitada se

puedan efectuar requerimientos a terceros dichos

requerimientos soacutelo lo pueden ser para que los ter-

ceros aporten la informacioacuten que se encuentren

obligados a suministrar con caraacutecter general (seriacutea

un requerimiento del art 136 que encajariacutea dentro

de las obligaciones de informacioacuten reguladas en los

arts 93 y 94 de la LGT) o para que la ratifi quen con

los oportunos justifi cantes (siendo en este caso un

requerimiento de ratifi cacioacuten de datos a que se refi ere

el art 992 de la LGT) Por consiguiente no se le puede

exigir a ldquoMODEacuteLICA SArdquo que aporte el dato de la

cuenta corriente de ldquoPANTANOSArdquo en la que efectuoacute

un ingreso pues es una informacioacuten que ldquoMODEacuteLICA

SArdquo no ha de suministrar con caraacutecter general

bull El plazo de alegaciones a la propuesta de liquidacioacuten

concedido a ldquoPANTANOSArdquo es legalmente correcto (10

a 15 diacuteas seguacuten el art 998 LGT) pero no se adecuacutea al

desarrollo reglamentario (10 diacuteas seguacuten el art 1654 RAT)

defecto eacuteste sin trascendencia para el procedimiento

bull La notifi cacioacuten de la liquidacioacuten provisional el 29

de julio se efectuacutea dentro del plazo para notifi car la

resolucioacuten del procedimiento (6 meses tal y como se

ha sentildealado anteriormente)

bull Para fi nalizar en cuanto a la ausencia de la fi rma del

Administrador de la AEAT en el documento de la reso-

lucioacuten es ciertamente amplio el nuacutemero de resoluciones

judiciales (por ejemplo la STSJ de Galicia de 31 de marzo



12Grupo CTO

de 2004) que consideran que la ausencia de fi rma de la

liquidacioacuten determina la nulidad o incluso la inexisten-

cia del acto administrativo en cuestioacuten puesto que

no se puede conocer si la liquidacioacuten provisional ha

sido dictada por el oacutergano competente en la medida

en que la fi rma se considera como la garantiacutea de que

el que la estampa es el oacutergano con competencia para

ello El apoyo normativo para ello lo encontramos en

el art 53 de la Ley 301992 que exige que los actos

administrativos se dicten por el oacutergano competente

Se puede entender ademaacutes que sin fi rma no hay una

exteriorizacioacuten o si se quiere una manifestacioacuten de

la voluntad del titular del oacutergano administrativo (el

Administrador de la AEAT en nuestro caso) necesaria

para la existencia misma del acto administrativo

Ahora bien considerando estrictamente lo dispuesto

en la LGT es el art 102 de la misma el que regula el

contenido de las liquidaciones tributarias

Asiacute el art 1022 establece lo siguiente

2 ldquoLas liquidaciones se notifi caraacuten con expresioacuten de

a) La identifi cacioacuten del obligado tributario

b) Los elementos determinantes de la cuantiacutea de la

deuda tributaria

c) La motivacioacuten de las mismas cuando no se ajusten

a los datos consignados por el obligado tributario

o a la aplicacioacuten o interpretacioacuten de la normativa

realizada por el mismo con expresioacuten de los hechos

y elementos esenciales que las originen asiacute como de

los fundamentos de derecho

d) Los medios de impugnacioacuten que puedan ser ejer-

cidos oacutergano ante el que hayan de presentarse y

plazo para su interposicioacuten

e) El lugar plazo y forma en que debe ser satisfecha

la deuda tributaria

f) Su caraacutecter de provisional o defi nitivardquo

Por consiguiente el art 102 de la LGT no contempla

expresamente la fi rma como dato a incluir necesaria-

mente en la notifi cacioacuten de la liquidacioacuten siendo tan

solo un defecto formal la falta de la fi rma del oacutergano

competente no determinante en principio de la anu-

labilidad del acto (se tratariacutea de una irregularidad no

invalidante a que se refi ere el art 632 de la Ley 301992)

salvo que cause indefensioacuten al contribuyente al que va

dirigido

En nuestro supuesto ldquoPANTANOSArdquo tiene conocimiento

de los datos esenciales de la liquidacioacuten entre ellos los

medios de impugnacioacuten oacutergano ante el que hayan de

presentarse y plazo para su interposicioacuten por lo que

entendemos que tal indefensioacuten no se produce


de Recaudacioacuten

La liquidacioacuten provisional se notifi ca el 29 de julio de X5

por lo que de acuerdo con el art 622 de la LGT el plazo

de ingreso en voluntaria comprenderaacute desde el 29 de julio

hasta el 5 de septiembre de X5 o inmediato haacutebil posterior

PUNTO 2



bull En primer lugar habriacutea que califi car la renta que su-

pone para Gumersindo la obtencioacuten del televisor

y del DVD En este sentido al ser una remuneracioacuten

vinculada a la cesioacuten a la entidad (tercero) de capita-

les propios la obtencioacuten del televisor y del DVD por

Gumersindo es un rendimiento del capital mobiliario

en especie (art 252 Ley 352006 del IRPF)

De acuerdo con el art 43 LIRPF las rentas en especie

se valoraraacuten con caraacutecter general por su valor normal

de mercado A dicho valor se adicionaraacute el ingreso a

cuenta salvo que su importe hubiera sido repercutido

al perceptor de la renta

El valor de la renta en especie de conformidad con

el art 43 LIRPF es el resultado de sumar al valor de

mercado del bien derecho o servicio recibido el im-

porte del ingreso a cuenta salvo que eacuteste se hubiese

repercutido

El ingreso a cuenta de conformidad con el art 103

RIRPF (RD 4392007 de 30 de marzo) seraacute el resultado

de aplicar el porcentaje del 19 (21 en 2012 2013 y

2014) al resultado de incrementar en un 20 el valor

de adquisicioacuten o coste para el pagador por tanto

(500 + 600) x 12 = 1320 euros

Base ingreso a cuenta = 1320 euros

Ingreso a cuenta 19 1320 = 2508 euros

Valor de la renta en especie a incluir en la Base Impo-

nible del Ahorro por el perceptor

(700 + 600) + 2508 = 15508 euros



13Grupo CTO

Salvo que el ingreso a cuenta se hubiese repercutido

al perceptor en cuyo caso no se incluiriacutea

Este ingreso a cuenta en cualquier caso se deduce de

la cuota liacutequida

bull Por lo que se refi ere a los atrasos percibidos por Be-

nito su tratamiento fi scal se encuentra recogido en el

art 142 a) y b) LIRPF Se trata de unos rendimientos

del trabajo que se perciben en un periacuteodo impositi-

vo distinto a aquellos en que fueron exigibles (X2 y

X3) debiendo imputarse a eacutestos pero como estaba

pendiente de resolucioacuten judicial el reconocimiento

de dichos atrasos el apartado b) del art 142 remite

al apartado a) para indicar que los rendimientos se

consideraraacuten exigibles en el periacuteodo impositivo en

que la resolucioacuten judicial adquiera fi rmeza

Por consiguiente los atrasos se imputan al antildeo X4

cuando la sentencia judicial es fi rme y ello sin perjuicio

de que la renta se cobre el 30 de junio de X5 Suponemos

que el retraso en la percepcioacuten de las cuantiacuteas lo ha sido

por causas justifi cadas no imputables a Benito por lo

que de acuerdo con el art 142 b) LIRPF la imputacioacuten

al antildeo X4 se efectuaraacute mediante autoliquidacioacuten com-

plementaria del antildeo X4 en que se incluiraacuten los 11000

euros como rendimientos del trabajo sin sancioacuten ni

intereses de demora ni recargo alguno en el plazo que

media entre el 8 de septiembre de X5 y el 30 de junio

de X6 fi n del siguiente plazo de presentacioacuten de las

declaraciones del impuesto (tomando como referencia

el 8 de septiembre de X5)

PUNTO 3


A la compensacioacuten se refi eren como forma de extincioacuten

de las obligaciones los arts 1195 a 1202 del Coacutedigo Civil

El art 1195 del Coacutedigo Civil dispone que procederaacute la

compensacioacuten cuando dos personas por derecho propio

sean reciacuteprocamente acreedoras y deudoras la una de la otra

Esta es una de las razones fundamentales por la que

en materia de devoluciones de tributos estatales procede

dicha compensacioacuten y no el embargo (vgr Resolucioacuten

TEAC de 6 abril de 2000) de la devolucioacuten

De conformidad con el art 1196 del Coacutedigo Civil los requisitos

para que proceda la compensacioacuten son los siguientes

- Que cada uno de los obligados lo esteacute principalmente y sea

a la vez acreedor principal del otro

- Que ambas deudas consistan en una cantidad de dinero o

siendo fungibles las cosas debidas sean de la misma especie

y de la misma calidad si eacutesta se hubiere designado

- Que las dos deudas esteacuten vencidas

- Que sean liacutequidas y exigibles

- Que sobre ninguna de ellas haya retencioacuten o contienda pro-

movida por terceras personas y notifi cada oportunamente

al deudor

El efecto de la compensacioacuten tal y como sentildeala el art 1202

del Coacutedigo Civil es extinguir una y otra deuda en la cantidad

concurrente aunque no tengan conocimiento de ella los acree-

dores y deudores


de Recaudacioacuten

Las deudas estaacuten en fase de embargo esto supone que

previamente se ha notifi cado la providencia de apremio

y que habiendo transcurrido el plazo previsto en el art

625 de la LGT sin que el ingreso de las deudas tributarias

haya sido realizado se ha procedido al embargo de los

bienes del deudor lo cual se advierte en la providencia

de apremio

No obstante la deuda por retenciones del IRPF estaacute ga-

rantizada mediante aval En este sentido hay que destacar

lo previsto en el art 168 de la LGT en el sentido de que si

la deuda tributaria estuviera garantizada se procederaacute

en primer lugar a ejecutar la garantiacutea No obstante la

Administracioacuten Tributaria podraacute optar por el embargo de

otros bienes o derechos con anterioridad a la ejecucioacuten de

la garantiacutea cuando eacutesta no sea proporcionada a la deuda

garantizada -cosa que no parece que ocurra en este caso-

Por consiguiente en primer lugar se procederaacute a

ejecutar el aval

En segundo lugar salvo que la Administracioacuten Tributa-

ria y el obligado tributario hubieran acordado otro orden

-siempre que se sentildealen bienes o derechos que garanticen

el cobro de las deudas con la misma efi cacia y prontitud

y no se cause perjuicio a terceros- el orden del embargo

seguacuten el art 169 de la LGT es el siguiente

a) ldquoDinero efectivo o en cuentas abiertas en entidades

de creacutedito

b) Creacuteditos efectos valores y derechos realizables en el

acto o a corto plazo

c) Sueldos salarios y pensiones

d) Bienes inmuebles

e) Intereses rentas y frutos de toda especie



14Grupo CTO

f ) Establecimientos mercantiles o industriales

g) Metales preciosos piedras finas joyeriacutea orfebreriacutea

y antiguumledades

h) Bienes muebles y semovientes

i) Creacuteditos efectos valores y derechos realizables a largo

plazordquo

Pero antes una vez ejecutado el aval y antes de proce-

der al embargo de los bienes y derechos de D Celedonio

procederiacutea la compensacioacuten de las deudas tributarias con

los creacuteditos reconocidos por acto administrativo a favor

del mismo Suponemos que la devolucioacuten del IVA X2 estaacute

reconocida por lo que de conformidad con el art 73 de la

LGT la Administracioacuten Tributaria compensaraacute de ofi cio las

deudas tributarias que se encuentren en periacuteodo ejecutivo

A continuacioacuten se embargariacutean los bienes y dere-

chos del deudor con arreglo al orden sentildealado en el

art 169 de la LGT en cuantiacutea suficiente para cubrir el

importe de la deuda no ingresada los intereses deven-

gados hasta la fecha de ingreso en el Tesoro los recargos

del periacuteodo ejecutivo y las costas del procedimiento de

apremio

Una vez efectuada la compensacioacuten procederiacutea

dentro ya de las actuaciones de embargo el embargo

del dinero en cuentas abiertas en entidades de creacute-

dito dado que la titularidad de la cuenta es comuacuten a

ambos coacutenyuges de conformidad con el art 1712 de

la LGT soacutelo se embargaraacute la parte correspondiente a D

Celedonio presumieacutendose el saldo dividido en partes

iguales salvo que se justifique otra cuota de partici-

pacioacuten En principio se embargariacutean 6000 euros seraacute

posteriormente cuando D Celedonio deberaacute justificar

que en la citada cuenta tiene domiciliada la noacutemina

debiendo entonces la Unidad de Recaudacioacuten corres-

pondiente (por orden del Jefe de Unidad) proceder en

su caso al levantamiento del embargo por el importe

que proceda En este sentido sentildeala el art 1713 de la

LGT que cuando en la cuenta afectada por el embargo

se efectuacutee habitualmente el abono de sueldos salarios

o pensiones deberaacuten respetarse las limitaciones esta-

blecidas en la Ley 12000 de 7 de enero de Enjuicia-

miento Civil mediante su aplicacioacuten sobre el importe

que deba considerarse sueldo salario o pensioacuten del

deudor A estos efectos se consideraraacute sueldo salario o

pensioacuten el importe ingresado en dicha cuenta por ese

concepto en el mes en que se practique el embargo o

en su defecto en el mes anterior

Por tanto y de acuerdo con los datos del supuesto

se habraacute de levantar el embargo de la cuenta por

importe de 960 euros (1200 euros minorados en el

importe de las retenciones del IRPF y las cotizaciones a

la Seguridad Social)

A continuacioacuten se deberaacute proceder al embargo de la

parte correspondiente a las participaciones en el Fondo

de Inversioacuten esto es por un importe de 6000 euros (se

incluiriacutea dentro del apartado de creacuteditos efectos valores

y derechos realizables en el acto o a corto plazo)

Seguidamente se procederaacute al embargo de la parte

correspondiente al sueldo del deudor teniendo en cuenta

las previsiones comentadas anteriormente contenidas en

el art 171 de la LGT

De acuerdo con el art 607 LEC

1 Es inembargable todo salario sueldo pensioacuten o

equivalente que no exceda del SMI (referencia

que debe entenderse realizada actualmente al

IPREM)

2 Para la primera cuantiacutea adicional que supere el SMI

y hasta el doble de eacuteste 30

3 Cuantiacutea adicional hasta el triple 50

4 Cuantiacutea adicional hasta cuatro veces el SMI 60

5 Cuantiacutea adicional hasta cinco veces el SMI 75

6 Resto 90

Para aplicar estos importes hay que partir de la cantidad

liacutequida que perciba el deudor siempre que los descuentos

sean permanentes o transitorios pero de caraacutecter puacuteblico

es decir tributarios o de Seguridad Social

Por tanto en este caso

- Cantidad liacutequida 1200 ndash 150 ndash 90 = 960

- Inembargable 420 euros

- Cantidad adicional 420 x 03 = 126

- Resto 120 x 05 = 60

bull Embargable 186 (126 + 60)

bull Inembargable 774 (960 ndash 186)

Siguiendo el orden de embargo procederiacutea ahora el

embargo del inmueble De conformidad con el art 170

de la LGT la Administracioacuten Tributaria tendraacute derecho a

que se practique anotacioacuten preventiva de embargo en el

Registro de la Propiedad

A la valoracioacuten del mismo se refi ere el art 97 del Re-

glamento General de Recaudacioacuten (aprobado por RD

9392005 de 29 de julio)

La valoracioacuten fi jada por los Arquitectos de la Hacienda

Puacuteblica deberaacute ser notifi cada al obligado al pago el cual



15Grupo CTO

en caso de discrepancia podraacute presentar valoracioacuten

contradictoria en el plazo de 15 diacuteas La valoracioacuten

contradictoria presentada por el deudor es de 84100

euros

Si la diferencia entre ambas no excediera del 20

de la menor se estimaraacute como valor de los bienes el de

la tasacioacuten maacutes alta

Si por el contrario la diferencia entre la suma de los

valores asignados a los bienes por ambas partes exce-

diere del 20 se convocaraacute al obligado al pago para

dirimir las diferencias de valoracioacuten y hacer una sola si

hay acuerdo

En nuestro caso la diferencia de valoraciones

es de 6100 euros inferior al 20 de la valoracioacuten

menor (78000 euros) esto es 15600 euros por lo

que se tomaraacute como tasacioacuten del inmueble el valor

de 84100 euros

De conformidad con el propio art 97 del RGR dado

que sobre el inmueble embargado recae una hipoteca

anterior al derecho anotado del Estado (la anotacioacuten

preventiva de embargo) por importe de 24000 euros

el tipo de la subasta seraacute la diferencia entre los 84100

euros y los 24000 euros es decir 60100 euros (el em-

bargo posterior del Juzgado de lo Social no se tiene en

cuenta)

El tipo de la segunda licitacioacuten es el 75 del tipo de

subasta en primera licitacioacuten (art 104 del RGR) 75

s60100 = 45075 euros importe por el que fi nalmente

es adjudicado el inmueble

Finalmente procederiacutea el embargo del saldo de la

cuenta a 10 meses como creacutedito efecto o valor realizable

a largo plazo

Cada actuacioacuten de embargo se documentaraacute en dili-

gencia que se notifi caraacute al obligado tributario asiacute como al

coacutenyuge cuando los bienes embargados sean gananciales

(art 170 de la LGT)

Dado que el importe obtenido con las actuaciones

de embargo no son sufi cientes para cubrir la totalidad

de la deuda por la diferencia se declararaacute el creacutedito

incobrable una vez declarados fallidos todos los obli-

gados al pago

No obstante el procedimiento de apremio se reanu-

daraacute dentro del plazo de prescripcioacuten cuando se tenga

conocimiento de la solvencia del obligado al pago (art

173 de la LGT)

PUNTO 4


La entrega de la maquinaria se entiende realizada en

Espantildea por aplicacioacuten del art 68 dos 2ordm de la LIVA que

entiende realizadas en Espantildea las entregas de los bienes

que hayan de ser objeto de instalacioacuten o montaje antes

de su puesta a disposicioacuten cuando la instalacioacuten se ultime

en Espantildea y la misma implique la inmovilizacioacuten de los

bienes entregados y su coste exceda del 15 de la total

contraprestacioacuten correspondiente a los bienes instalados

En nuestro supuesto 900055600 es superior al 15

por lo que la entrega se entiende realizada en Espantildea y

estaacute sujeta y no exenta al tipo general del impuesto (21

a partir de 1-9-2012) 55600 x 21 = 11676 euros

Advieacutertase que al tratarse de una entrega interior y no de una

importacioacuten no se aplica el art 83 de la LIVA que establece que

la base imponible de las importaciones seraacute el resultado de

adicionar al valor en aduana determinados conceptos como los

gravaacutemenes que se devenguen con ocasioacuten de la importacioacuten

en cuanto no esteacuten incluidos ya en el valor en aduana La deuda

aduanera no forma pues parte de la base imponible del IVA

En virtud del art 84 Uno 2ordm de la LIVA es sujeto pasivo

ldquoPANTANOSArdquo por inversioacuten

La importacioacuten de la maquinaria estaacute exenta del im-

puesto de conformidad con el art 66 1ordm de la LIVA puesto

que la entrega se entiende realizada en Espantildea


El precio CIF Badajoz comprende todos los gastos incu-

rridos hasta que la maquinaria estaacute en destino incluida la

instalacioacuten dicho precio CIF es por tanto de 55600 euros

El valor en aduana de la maquinaria importada es el

precio efectivamente pagado o por pagar ajustado de

conformidad con lo dispuesto en los arts 32 y 33 del

Reglamento 291392 del Consejo de 12 de octubre

de 1992 por el que se aprueba el Coacutedigo Aduanero

Comunitario

Seguacuten el art 33 CAC no forman parte del valor en

aduana siempre que se distingan del precio efectivamente

pagado o por pagar (es decir que esteacuten desglosados como

ocurre en el supuesto) los gastos de transporte de las mer-

canciacuteas tras su llegada al lugar de entrada en el territorio

aduanero de la Comunidad y los gastos de instalacioacuten

realizada despueacutes de la importacioacuten



16Grupo CTO

El valor en aduana por tanto seraacute

55600 ndash 600 ndash 9000 = 46000 euros

Por tanto en concepto de derechos arancelarios se

liquidaraacuten 46000 x 5 = 2300 euros

PUNTO 5


Se trata de determinar si el cuatriciclo adquirido estaacute

sujeto o no al IEDMT en este sentido el Reglamento

General de Vehiacuteculos clasifica en cuatriciclos y cua-

triciclos ligeros a estos pequentildeos vehiacuteculos de cuatro

ruedas muy utilizados en las zonas rurales

Seguacuten el RGV son cuatriciclos el automoacutevil de cuatro ruedas

cuya masa en vaciacuteo sea inferior o igual a 400 kg o 550 kg si se

trata de vehiacuteculos destinados al transporte de mercanciacuteas y cuya

potencia maacutexima neta sea igual o inferior a 15 kw

Por su parte son cuatriciclos ligeros el vehiacuteculo de cuatro

ruedas cuya masa en vaciacuteo sea inferior a 350 kg cuya velo-

cidad maacutexima no sea superior a 45 kmh y con un motor de

cilindrada inferior o igual a 50 cm3 para motores de explosioacuten

o potencia maacutexima neta para los demaacutes motores sea inferior

e igual a 4 Kw

Con anterioridad los cuatriciclos ligeros al tener la

consideracioacuten de ciclomotores quedaban no sujetos al

IEDMT al no quedar incluidos en el concepto de ldquovehiacutecu-

los automoacutevilesrdquo que recogiacutea el art 651 Ley 3892 para

determinar la sujecioacuten al impuesto

En la nueva redaccioacuten del art 651 Ley 3892 se

declaroacute sujeta al impuesto la primera matriculacioacuten

defi nitiva en Espantildea de ldquovehiacuteculos nuevos o usados

provistos de motor para su propulsioacutenrdquo por tanto ya no

se aludiacutea a que debiacutean ser ldquovehiacuteculos automoacutevilesrdquo soacutelo

ldquovehiacuteculosrdquo y los cuatriciclos ligeros lo son por tanto la

primera matriculacioacuten defi nitiva en Espantildea quedariacutea

sujeta al IEDMT

Ahora bien la Ley 42008 modifi coacute el art 651 de la

Ley 3892 declarando no sujetos al IEDMT ademaacutes de los

ciclomotores de dos o tres ruedas los cuatriciclos ligeros

(a partir de 26-12-2008)

PUNTO 6

Parte 3ordf Aspectos relativos a Impuesto sobre Sociedades

Con caraacutecter previo sentildealar que seguacuten la NRV 2ordf PGC

los bienes comprendidos en el inmovilizado material se

valoraraacuten por su precio de adquisicioacuten o coste de pro-

duccioacuten maacutes

- Impuestos indirectos no recuperables directamente

de la Hacienda Puacuteblica

- La estimacioacuten inicial del valor actual de las obligaciones

asumidas por desmantelamiento o retiro

- Los gastos fi nancieros de fi nanciacioacuten especiacutefi ca o ge-

neacuterica devengados antes de la puesta en condiciones

de funcionamiento en aquellos activos que necesiten

maacutes de un antildeo para estar en condiciones de uso

De acuerdo con esta norma contable y las disposiciones

dictadas por el ICAC el gasto incurrido por concurrir a la

feria internacional no puede considerarse vinculado a la

maquinaria por maacutes que fuera alliacute donde se entabloacute rela-

cioacuten con el vendedor y se formalizara la compraventa La

empresa ha contabilizado un gasto de 3500 euros que no

debioacute activarse sino ser gasto imputable al propio ejercicio

que debioacute contabilizarse seguacuten su naturaleza (transporte

alojamiento manutencioacuten)

La amortizacioacuten contabilizada ha sido 143500 euros

x 8 meses12 x 15 x 8 = 11480 euros El gasto por amor-

tizacioacuten que se debioacute contabilizar es 140000 x 812 x 15

x 8 = 11200 euros

Salvedad contable en este punto

Nota

Para las entidades que no tengan la consideracioacuten de ERD la

amortizacioacuten deducible en los periacuteodos impositivos que se

inicien en 2013 y 2014 queda limitada al 70 (la diferencia no

deducible se deduciraacute de forma lineal durante un plazo de 10

antildeos y opcionalmente durante la vida uacutetil a partir de 1-1-2015)

La normativa fi scal sigue los mismos criterios para

la valoracioacuten de los elementos del inmovilizado Asiacute

se desprende del art 103 del TRLIS (RD Legislativo

42004 de 5 de marzo) cuando establece que en el

meacutetodo de estimacioacuten directa la base imponible se

calcularaacute corrigiendo mediante la aplicacioacuten de los

preceptos establecidos en esta ley el resultado contable

determinado de acuerdo con las normas previstas en el

Coacutedigo de Comercio en las demaacutes leyes relativas a dicha

determinacioacuten y en las disposiciones que se dicten en

desarrollo de las citadas normas



17Grupo CTO

En cuanto a la amortizacioacuten de la maquinaria usada

el art 2 del Reglamento del Impuesto (aprobado por RD

17772004 de 30 de julio) permite que se pueda aplicar

como amortizacioacuten maacutexima el resultado de multiplicar por

dos el coefi ciente lineal maacuteximo Tambieacuten se permite que se

aplique el coefi ciente maacuteximo pero sobre el precio de adqui-

sicioacuten originario bien sea conocido o determinado pericial-

mente opcioacuten sobre la que el supuesto no da informacioacuten

En todo caso para que el gasto por amortizacioacuten sea

fi scalmente deducible es preciso que esteacute contabilizado

Asiacute lo establece con caraacutecter general el art 19 del

TRLIS salvo respecto de los elementos que se puedan

amortizar libremente u otras excepciones que establezca

la normativa fi scal

Como la empresa no ha contabilizado este gasto maacutexi-

mo el gasto deducible fi scalmente por amortizacioacuten son

11200 euros

En cuanto al gasto por concurrir a la feria en Costa

Rica la empresa ya no podraacute practicarse la deduccioacuten en

cuota por actividades exportadoras que fue suprimida

para periodos impositivos iniciados a partir de 01-01-2011)

(art 37 del TRLIS)


La venta es una entrega de bienes sujeta al IVA y no exen-

ta El sujeto pasivo es la empresa brasilentildea Las instalaciones

en Guadalajara constituyen un establecimiento permanente

de la empresa brasilentildea en el territorio de aplicacioacuten del IVA

seguacuten se establece en el art 69 Cinco de la LIVA

El sujeto pasivo de la entrega es la sociedad brasilentildea y

deberaacute repercutir el impuesto al tipo impositivo general del

21 (tipo aplicable a partir de 1-9-2012) sobre la sociedad

El devengo conforme al art 75 de la LIVA se produce con

la puesta a disposicioacuten del bien no siendo relevante que

el pago se aplace parcialmente durante maacutes de un antildeo

PUNTO 7


Con caraacutecter previo sentildealar que la comisioacuten satisfe-

cha al comisionista alemaacuten debioacute activarse como mayor

valor del inmovilizado y por tanto no es admisible como

gasto fi scal (art 103 TRLIS) salvo por la parte que co-

rresponda al concepto de amortizacioacuten ldquoPANTANOSArdquo

deberaacute practicar el ajuste fi scal correspondiente en caso

contrario contingencia fi scal en este punto

En segundo lugar seguacuten establece el art 15 aparta-

do 3 del TRLIS en las transmisiones a tiacutetulo lucrativo la

entidad transmitente integraraacute en su base imponible la

diferencia entre el valor normal de mercado de los ele-

mentos transmitidos y su valor contable Es decir 30000

ndash (20000 ndash 10000) = 20000 euros deberaacute practicar ajuste

fi scal positivo por este importe

Contablemente no solo no existe ingreso sino que

ademaacutes habraacute registrado un gasto por el valor neto con-

table del bien donado Se trata de un gasto no deducible

de conformidad con lo establecido en el art 14 del TRLIS

ajuste fi scal positivo por 10000 euros

Por lo tanto la donacioacuten genera un ajuste positivo

al resultado contable de caraacutecter permanente por

30000 euros (20000 + 10000) y ldquoPANTANOSArdquo soacutelo ha

imputado fi scalmente 15000 euros por lo que tiene una

contingencia fi scal por la parte no imputada

La deduccioacuten por reinversioacuten de benefi cios extraordi-

narios se regula en el art 42 del TRLIS y estaacute prevista exclusi-

vamente para las rentas positivas obtenidas en la transmisioacuten

onerosa de determinados elementos patrimoniales

No es aplicable en el caso del supuesto pues la

transmisioacuten es a tiacutetulo gratuito


bull El empresario alemaacuten realiza una adquisicioacuten intraco-

munitaria de bienes en el territorio de aplicacioacuten del

IVA espantildeol si bien se encuentra exenta al reunir los

requisitos de las operaciones triangulares establecidos

en el art 26 de la LIVA

Posteriormente efectuacutea una entrega de bienes inte-

rior en Espantildea sujeta y no exenta al IVA Dado que

el transmitente no estaacute establecido en el territorio de

aplicacioacuten del impuesto el sujeto pasivo por inver-

sioacuten es ldquoPANTANOSArdquo de acuerdo con el art 84 de la

LIVA La base imponible seraacuten 200000 euros y el tipo

a aplicar es el 21

bull En cuanto a los servicios prestados por el comisionista

alemaacuten hay que sentildealar que se trata de una comisioacuten

de compra en nombre y por cuenta ajena puesto que

la empresa espantildeola conoce y negocia la operacioacuten

con el suministrador de Berliacuten El comisionista tiene su

sede en Alemania pero el servicio se entenderaacute rea-



18Grupo CTO

lizado en el territorio de aplicacioacuten del IVA espantildeol

por la norma general de localizacioacuten del art 69 Uno

1ordm LIVA

A partir del 1-1-2013 se simplifi ca en gran medida las reglas de

localizacioacuten de estos servicios De acuerdo la LIVA se localizan

en el TAI los servicios de mediacioacuten en nombre y por cuenta

ajena relativos a cualquier operacioacuten cuando

- el destinatario no sea empresario o no actuacutee como tal (in-

dependientemente de doacutende radique el establecimiento

o domicilio para el que se preste el servicio) y

- la operacioacuten subyacente (en la que se media) se localice

en el TAI

Si no se dan los requisitos indicados se aplican las reglas ge-

nerales Asiacute

- si el destinatario es un empresario la mediacioacuten se localiza

donde radique el establecimiento o domicilio del desti-

natario para el que se preste el servicio

- si el destinatario no es empresario pero la operacioacuten sub-

yacente no se localiza en el TAI la mediacioacuten se localiza

donde radique el establecimiento del prestador desde

el que se realice la prestacioacuten

El sujeto pasivo por inversioacuten es ldquoPANTANOSArdquo y el

tipo impositivo es el 21

bull La donacioacuten tributa como operacioacuten asimilada a las

entregas de bienes a tiacutetulo oneroso Es un autoconsu-

mo de bienes regulado en el art 91ordm b) de la LIVA La

base imponible es el valor de los bienes en el momento

en que se efectuacutee la entrega de conformidad con el

art 79 Tres 3ordm de la LIVA es decir el valor de mercado

de 30000 euros (si entendemos que se ha producido

una revalorizacioacuten del valor de la maacutequina en otro

caso seriacutea el valor neto contable) y el tipo impositivo

aplicable el general del 21


Supuesto Nordm 1

2Grupo CTO

Su esposa Dordf Esperanza algo maacutes joven que eacutel posee uacutenicamente el 5 por ciento del capital dado que soacutelo

pudo aportar el local donde radica el domicilio social adquirido por herencia de una tiacutea suya fallecida cuando ella

era menor de edad

El matrimonio tiene dos hijos Benito y Gumersindo Al primero que es el mayor se le otorgoacute una participacioacuten

simboacutelica en la sociedad del 1 que materializoacute mediante la aportacioacuten dineraria de unos pequentildeos ahorros logrados

en sus vacaciones de verano durante su eacutepoca de estudiante cuando viajaba a Francia y era contratado para la reco-

gida de la fresa D Gumersindo como le gusta que le llamen ha sido una persona de discutible prestigio profesional

Estuvo empleado varios antildeos como alto directivo de una entidad bancaria y fue despedido hace cinco antildeos por unos

supuestos delitos sobre los que estaacute siendo juzgado En cualquier caso su lucrativa actividad le permitioacute adquirir

diversos inmuebles que aportoacute en la constitucioacuten de ldquoPANTANOSArdquo de la que posee el restante 64 por ciento

Los padres decidieron constituir la sociedad para tratar de desvincular los negocios de la persona de su hijo tratando

de evitar asiacute las responsabilidades en que eacuteste pudiera incurrir Su amor por Gumersindo les llevoacute a convencerle para

que dejase la administracioacuten de la sociedad a manos de sus padres D Gumersindo terminoacute por acceder a las suacuteplicas

de sus padres y actualmente estaacute totalmente desvinculado de la gestioacuten de la sociedad limitaacutendose a participar en

las juntas generales oportunas Se designoacute a D Segismundo administrador uacutenico de la sociedad A la esposa se le

otorgaron poderes para disponer de los saldos de las cuentas bancarias abiertas a nombre de la entidad

1 Los antecedentes de las relaciones de ldquoPANTANOSArdquo con la Agencia Tributaria no eran demasiado buenos baacutesicamente

por el escaso intereacutes que el administrador de la entidad D Segismundo mostraba por la correspondencia que le lle-

gaba de la Agencia Tributaria En repetidas ocasiones se le habiacutean impuesto sanciones por no atender requerimientos

individualizados de obtencioacuten de informacioacuten con trascendencia tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el art 93 de

la LGT No obstante D Segismundo acudiacutea con asiduidad a las ofi cinas de la Agencia Tributaria para realizar distintos

traacutemites pues en el fondo y aunque le costaba reconocerlo estaba contento con el servicio prestado por la Adminis-

tracioacuten De manera informal aunque ciertamente malhumorado deciacutea que tanta carta de la Agencia Tributaria veniacutea

motivada por el hecho de que un funcionario de la Administracioacuten le teniacutea maniacutea porque era propietario de un coche

de lujo y sin embargo tanto eacutel como la sociedad de la que era administrador pagaban religiosamente los tributos

correspondientes En este estado de la situacioacuten el 10 de mayo de X5 se ha notifi cado en el domicilio fi scal de la enti-

dad un requerimiento fi rmado por el Administrador de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio fi scal por

el que en relacioacuten al IVA del antildeo X3 se iniciaba un procedimiento de comprobacioacuten limitada En dicho requerimiento

se solicitaba a la entidad la aportacioacuten en el plazo maacuteximo de 8 diacuteas de la siguiente documentacioacuten

- Libro registro de facturas expedidas

- Libro registro de facturas recibidas

- Libro registro de bienes de inversioacuten

- Los originales de las facturas recibidas correspondientes a las operaciones consignadas en el libro registro

de facturas recibidas

El 6 de junio de X5 se persona en las ofi cinas de la Agencia Tributaria Dordf Lucrecia Todoloveacute debidamente au-

torizada para comparecer por el administrador de la entidad aportando toda la documentacioacuten solicitada

Pasados unos diacuteas el 14 de junio y ante las discrepancias observadas por el funcionario instructor entre las

cantidades imputadas y las declaradas por la sociedad en el modelo 347 de declaracioacuten de operaciones con

terceros (en el apartado correspondiente a ldquoVentasrdquo) se comunica a la entidad que el diacutea 27 de junio se per-

sonaraacute en el domicilio fi scal el funcionario actuario debiendo poner a su disposicioacuten el detalle de la cuenta de

ldquoClientes y deudoresrdquo para efectuar un anaacutelisis de la misma

De forma paralela el Jefe de Seccioacuten de IVA de la Administracioacuten emite un requerimiento a la entidad ldquoMODEacuteLI-

CA SArdquo para que en el plazo de 10 diacuteas comunique el nuacutemero de cuenta corriente de ldquoPANTANOSArdquo en la que

efectuoacute el ingreso del importe consignado en la factura expedida por esta uacuteltima por la prestacioacuten de unos

servicios en el mes de mayo de X3

De dicha actuacioacuten efectivamente se demuestra que habiacutea una serie de operaciones realizadas en el ejercicio que

no habiacutean sido incluidas en las correspondientes autoliquidaciones ni en el modelo 390 de resumen anual de IVA


Supuesto Nordm 1

3Grupo CTO









estampada su fi rma


















- ITP 36000 euros


















Supuesto Nordm 1

4Grupo CTO


















































9Grupo CTO

PUNTO 1






de Recaudacioacuten

PUNTO 2



PUNTO 3



de Recaudacioacuten

PUNTO 4



PUNTO 5


PUNTO 6



PUNTO 7


Sociedades


PUNTO 8



PUNTO 9


Sociedades


PUNTO 10





Sociedades


PUNTO 11





PUNTO 12



PUNTO 13



PUNTO 14


dades

PUNTO 15


dades




10Grupo CTO

PUNTO 1







































































tariamente











comunitarias






por la misma






11Grupo CTO







































































































12Grupo CTO























deuda tributaria











la deuda tributaria










dirigido







de Recaudacioacuten





PUNTO 2



















repercutido






(500 + 600) x 12 = 1320 euros





(700 + 600) + 2508 = 15508 euros



13Grupo CTO






























PUNTO 3






















al deudor




dores y deudores


de Recaudacioacuten







de apremio











ejecutar el aval








de creacutedito




d) Bienes inmuebles




14Grupo CTO



y antiguumledades



plazordquo















apremio












































IPREM)






6 Resto 90









- Resto 120 x 05 = 60










9392005 de 29 de julio)





15Grupo CTO




euros








hay acuerdo





de 84100 euros








cuenta)







a largo plazo




(art 170 de la LGT)





gados al pago




173 de la LGT)

PUNTO 4



































Comunitario










16Grupo CTO





PUNTO 5
















e igual a 4 Kw













sujeta al IEDMT




(a partir de 26-12-2008)

PUNTO 6


























x 8 = 11200 euros


Nota



















17Grupo CTO

















11200 euros





(art 37 del TRLIS)













PUNTO 7












































a aplicar es el 21









18Grupo CTO



1ordm LIVA









en el TAI


nerales Asiacute





















Supuesto Nordm 1

3Grupo CTO









estampada su fi rma


















- ITP 36000 euros


















Supuesto Nordm 1

4Grupo CTO


















































9Grupo CTO

PUNTO 1






de Recaudacioacuten

PUNTO 2



PUNTO 3



de Recaudacioacuten

PUNTO 4



PUNTO 5


PUNTO 6



PUNTO 7


Sociedades


PUNTO 8



PUNTO 9


Sociedades


PUNTO 10





Sociedades


PUNTO 11





PUNTO 12



PUNTO 13



PUNTO 14


dades

PUNTO 15


dades




10Grupo CTO

PUNTO 1







































































tariamente











comunitarias






por la misma






11Grupo CTO







































































































12Grupo CTO























deuda tributaria











la deuda tributaria










dirigido







de Recaudacioacuten





PUNTO 2



















repercutido






(500 + 600) x 12 = 1320 euros





(700 + 600) + 2508 = 15508 euros



13Grupo CTO






























PUNTO 3






















al deudor




dores y deudores


de Recaudacioacuten







de apremio











ejecutar el aval








de creacutedito




d) Bienes inmuebles




14Grupo CTO



y antiguumledades



plazordquo















apremio












































IPREM)






6 Resto 90









- Resto 120 x 05 = 60










9392005 de 29 de julio)





15Grupo CTO




euros








hay acuerdo





de 84100 euros








cuenta)







a largo plazo




(art 170 de la LGT)





gados al pago




173 de la LGT)

PUNTO 4



































Comunitario










16Grupo CTO





PUNTO 5
















e igual a 4 Kw













sujeta al IEDMT




(a partir de 26-12-2008)

PUNTO 6


























x 8 = 11200 euros


Nota



















17Grupo CTO

















11200 euros





(art 37 del TRLIS)













PUNTO 7












































a aplicar es el 21









18Grupo CTO



1ordm LIVA









en el TAI


nerales Asiacute





















Supuesto Nordm 1

4Grupo CTO


















































9Grupo CTO

PUNTO 1






de Recaudacioacuten

PUNTO 2



PUNTO 3



de Recaudacioacuten

PUNTO 4



PUNTO 5


PUNTO 6



PUNTO 7


Sociedades


PUNTO 8



PUNTO 9


Sociedades


PUNTO 10





Sociedades


PUNTO 11





PUNTO 12



PUNTO 13



PUNTO 14


dades

PUNTO 15


dades




10Grupo CTO

PUNTO 1







































































tariamente











comunitarias






por la misma






11Grupo CTO







































































































12Grupo CTO























deuda tributaria











la deuda tributaria










dirigido







de Recaudacioacuten





PUNTO 2



















repercutido






(500 + 600) x 12 = 1320 euros





(700 + 600) + 2508 = 15508 euros



13Grupo CTO






























PUNTO 3






















al deudor




dores y deudores


de Recaudacioacuten







de apremio











ejecutar el aval








de creacutedito




d) Bienes inmuebles




14Grupo CTO



y antiguumledades



plazordquo















apremio












































IPREM)






6 Resto 90









- Resto 120 x 05 = 60










9392005 de 29 de julio)





15Grupo CTO




euros








hay acuerdo





de 84100 euros








cuenta)







a largo plazo




(art 170 de la LGT)





gados al pago




173 de la LGT)

PUNTO 4



































Comunitario










16Grupo CTO





PUNTO 5
















e igual a 4 Kw













sujeta al IEDMT




(a partir de 26-12-2008)

PUNTO 6


























x 8 = 11200 euros


Nota



















17Grupo CTO

















11200 euros





(art 37 del TRLIS)













PUNTO 7












































a aplicar es el 21









18Grupo CTO



1ordm LIVA









en el TAI


nerales Asiacute






















9Grupo CTO

PUNTO 1






de Recaudacioacuten

PUNTO 2



PUNTO 3



de Recaudacioacuten

PUNTO 4



PUNTO 5


PUNTO 6



PUNTO 7


Sociedades


PUNTO 8



PUNTO 9


Sociedades


PUNTO 10





Sociedades


PUNTO 11





PUNTO 12



PUNTO 13



PUNTO 14


dades

PUNTO 15


dades




10Grupo CTO

PUNTO 1







































































tariamente











comunitarias






por la misma






11Grupo CTO







































































































12Grupo CTO























deuda tributaria











la deuda tributaria










dirigido







de Recaudacioacuten





PUNTO 2



















repercutido






(500 + 600) x 12 = 1320 euros





(700 + 600) + 2508 = 15508 euros



13Grupo CTO






























PUNTO 3






















al deudor




dores y deudores


de Recaudacioacuten







de apremio











ejecutar el aval








de creacutedito




d) Bienes inmuebles




14Grupo CTO



y antiguumledades



plazordquo















apremio












































IPREM)






6 Resto 90









- Resto 120 x 05 = 60










9392005 de 29 de julio)





15Grupo CTO




euros








hay acuerdo





de 84100 euros








cuenta)







a largo plazo




(art 170 de la LGT)





gados al pago




173 de la LGT)

PUNTO 4



































Comunitario










16Grupo CTO





PUNTO 5
















e igual a 4 Kw













sujeta al IEDMT




(a partir de 26-12-2008)

PUNTO 6


























x 8 = 11200 euros


Nota



















17Grupo CTO

















11200 euros





(art 37 del TRLIS)













PUNTO 7












































a aplicar es el 21









18Grupo CTO



1ordm LIVA









en el TAI


nerales Asiacute






















10Grupo CTO

PUNTO 1







































































tariamente











comunitarias






por la misma






11Grupo CTO







































































































12Grupo CTO























deuda tributaria











la deuda tributaria










dirigido







de Recaudacioacuten





PUNTO 2



















repercutido






(500 + 600) x 12 = 1320 euros





(700 + 600) + 2508 = 15508 euros



13Grupo CTO






























PUNTO 3






















al deudor




dores y deudores


de Recaudacioacuten







de apremio











ejecutar el aval








de creacutedito




d) Bienes inmuebles




14Grupo CTO



y antiguumledades



plazordquo















apremio












































IPREM)






6 Resto 90









- Resto 120 x 05 = 60










9392005 de 29 de julio)





15Grupo CTO




euros








hay acuerdo





de 84100 euros








cuenta)







a largo plazo




(art 170 de la LGT)





gados al pago




173 de la LGT)

PUNTO 4



































Comunitario










16Grupo CTO





PUNTO 5
















e igual a 4 Kw













sujeta al IEDMT




(a partir de 26-12-2008)

PUNTO 6


























x 8 = 11200 euros


Nota



















17Grupo CTO

















11200 euros





(art 37 del TRLIS)













PUNTO 7












































a aplicar es el 21









18Grupo CTO



1ordm LIVA









en el TAI


nerales Asiacute






















11Grupo CTO







































































































12Grupo CTO























deuda tributaria











la deuda tributaria










dirigido







de Recaudacioacuten





PUNTO 2



















repercutido






(500 + 600) x 12 = 1320 euros





(700 + 600) + 2508 = 15508 euros



13Grupo CTO






























PUNTO 3






















al deudor




dores y deudores


de Recaudacioacuten







de apremio











ejecutar el aval








de creacutedito




d) Bienes inmuebles




14Grupo CTO



y antiguumledades



plazordquo















apremio












































IPREM)






6 Resto 90









- Resto 120 x 05 = 60










9392005 de 29 de julio)





15Grupo CTO




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hay acuerdo





de 84100 euros








cuenta)







a largo plazo




(art 170 de la LGT)





gados al pago




173 de la LGT)

PUNTO 4



































Comunitario










16Grupo CTO





PUNTO 5
















e igual a 4 Kw













sujeta al IEDMT




(a partir de 26-12-2008)

PUNTO 6


























x 8 = 11200 euros


Nota



















17Grupo CTO

















11200 euros





(art 37 del TRLIS)













PUNTO 7












































a aplicar es el 21









18Grupo CTO



1ordm LIVA









en el TAI


nerales Asiacute






















12Grupo CTO























deuda tributaria











la deuda tributaria










dirigido







de Recaudacioacuten





PUNTO 2



















repercutido






(500 + 600) x 12 = 1320 euros





(700 + 600) + 2508 = 15508 euros



13Grupo CTO






























PUNTO 3






















al deudor




dores y deudores


de Recaudacioacuten







de apremio











ejecutar el aval








de creacutedito




d) Bienes inmuebles




14Grupo CTO



y antiguumledades



plazordquo















apremio












































IPREM)






6 Resto 90









- Resto 120 x 05 = 60










9392005 de 29 de julio)





15Grupo CTO




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hay acuerdo





de 84100 euros








cuenta)







a largo plazo




(art 170 de la LGT)





gados al pago




173 de la LGT)

PUNTO 4



































Comunitario










16Grupo CTO





PUNTO 5
















e igual a 4 Kw













sujeta al IEDMT




(a partir de 26-12-2008)

PUNTO 6


























x 8 = 11200 euros


Nota



















17Grupo CTO

















11200 euros





(art 37 del TRLIS)













PUNTO 7












































a aplicar es el 21









18Grupo CTO



1ordm LIVA









en el TAI


nerales Asiacute






















13Grupo CTO






























PUNTO 3






















al deudor




dores y deudores


de Recaudacioacuten







de apremio











ejecutar el aval








de creacutedito




d) Bienes inmuebles




14Grupo CTO



y antiguumledades



plazordquo















apremio












































IPREM)






6 Resto 90









- Resto 120 x 05 = 60










9392005 de 29 de julio)





15Grupo CTO




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hay acuerdo





de 84100 euros








cuenta)







a largo plazo




(art 170 de la LGT)





gados al pago




173 de la LGT)

PUNTO 4



































Comunitario










16Grupo CTO





PUNTO 5
















e igual a 4 Kw













sujeta al IEDMT




(a partir de 26-12-2008)

PUNTO 6


























x 8 = 11200 euros


Nota



















17Grupo CTO

















11200 euros





(art 37 del TRLIS)













PUNTO 7












































a aplicar es el 21









18Grupo CTO



1ordm LIVA









en el TAI


nerales Asiacute






















14Grupo CTO



y antiguumledades



plazordquo















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IPREM)






6 Resto 90









- Resto 120 x 05 = 60










9392005 de 29 de julio)





15Grupo CTO




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hay acuerdo





de 84100 euros








cuenta)







a largo plazo




(art 170 de la LGT)





gados al pago




173 de la LGT)

PUNTO 4



































Comunitario










16Grupo CTO





PUNTO 5
















e igual a 4 Kw













sujeta al IEDMT




(a partir de 26-12-2008)

PUNTO 6


























x 8 = 11200 euros


Nota



















17Grupo CTO

















11200 euros





(art 37 del TRLIS)













PUNTO 7












































a aplicar es el 21









18Grupo CTO



1ordm LIVA









en el TAI


nerales Asiacute






















15Grupo CTO




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hay acuerdo





de 84100 euros








cuenta)







a largo plazo




(art 170 de la LGT)





gados al pago




173 de la LGT)

PUNTO 4



































Comunitario










16Grupo CTO





PUNTO 5
















e igual a 4 Kw













sujeta al IEDMT




(a partir de 26-12-2008)

PUNTO 6


























x 8 = 11200 euros


Nota



















17Grupo CTO

















11200 euros





(art 37 del TRLIS)













PUNTO 7












































a aplicar es el 21









18Grupo CTO



1ordm LIVA









en el TAI


nerales Asiacute






















16Grupo CTO





PUNTO 5
















e igual a 4 Kw













sujeta al IEDMT




(a partir de 26-12-2008)

PUNTO 6


























x 8 = 11200 euros


Nota



















17Grupo CTO

















11200 euros





(art 37 del TRLIS)













PUNTO 7












































a aplicar es el 21









18Grupo CTO



1ordm LIVA









en el TAI


nerales Asiacute






















17Grupo CTO

















11200 euros





(art 37 del TRLIS)













PUNTO 7












































a aplicar es el 21









18Grupo CTO



1ordm LIVA









en el TAI


nerales Asiacute






















18Grupo CTO



1ordm LIVA









en el TAI


nerales Asiacute




















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