Tema 9 Instrumentos financieros

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TEMA 9: INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Ciclo Medio en Gestión Administrativa

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9.1 INTRODUCCIÓN

◦ En esta unidad de trabajo estudiaremos las cuentas del grupo 4 del Plan General de Contabilidad de Pymes: Acreedores y deudores por operaciones comerciales. En este grupo se recogen las cuentas personales, de activo y pasivo, cuyo origen está en las operaciones habituales que constituyen la actividad económica normal de las empresas.

◦ Estudiaremos aquí los proveedores y acreedores; los clientes y deudores; los efectos comerciales y su gestión; las cuentas de personal y las cuentas de Administraciones Públicas.

◦ También estudiaremos otros activos y pasivos financieros pertenecientes a los grupos 1,2 y 5 del Plan General de Pymes.

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9.1 ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES

El Plan General de Contabilidad de Pymes recoge en el grupo 4 las cuentas personales y efectos comerciales de activos y pasivos que tienen su origen en el tráfico de la empresa, así como las cuentas con las Administraciones Públicas. A continuación se detallan las cuentas de deudas y derechos de cobro mas comunes pertenecientes al grupo 4:

LA EMPRESA DEBE POR: NO DOCUMENTADAS (FACTURAS)

DOCUMENTADAS (LETRÁS, PAGARÉS…)

Compra de mercaderías, materias primas, etc… (subgrupo 60)

(400) Proveedores (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar

Servicios exteriores (subgrupo 62)

(410) Acreedores por prestaciones de servicios

(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar

Por salarios (465) Remuneraciones pendientes de pago

Con organismos Públicos (475) Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores

PGC PYMES: N.R.V. 9 PASIVOS FINACIEROS. DEUDAS

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9.1 ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES

LE DEBEN A LA EMPRESA POR:

NO DOCUMENTADAS (FACTURAS)

DOCUMENTADAS (LETRÁS, PAGARÉS…)

Venta de mercaderías, productos terminados, etc o prestaciones de servicios (subgrupo 70)

(430) Clientes (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar

Venta de otros servicios (440) Deudores (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar

Por salarios (460) Anticipo de remuneraciones

Con organismos Públicos (470) Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos(471) Organismos de la Seguridad Social, deudores

DERECHOS

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9.1.1. PROVEEDORES Y ACREEDORES VARIOS

Se consideran proveedores los suministradores de las mercancías y bienes del grupo 3 (Existencias); es decir, son aquellas personas que venden a la empresa mercaderías, materias primas u otros aprovisionamientos. También se consideran proveedores a los suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo.

PROVEEDORES

Una empresa compra mercaderías a crédito en 7.500 €, más 21 % de IVA.

Ejemplo 9.1

7.500

1.575

(600) Compra de mercaderías

(472) H.P. IVA SOPORTADO a (400)

Proveedores9.075

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PROVEEDORES

Cuando la empresa comprueba las mercancías anteriores descubre que una parte de ellas, por valor de 500 €, están deterioradas.

Ejemplo 9.2

605 (400) Proveedores

a

a

(608) Devoluciones de compras y operaciones similares

(472) H.P., IVA Soportado

500

105

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PROVEEDORES

La empresa paga al proveedor de los Ejemplos 1 y 2 a través de banco. Deduce 300 €m más IVA, en concepto de pronto pago.

Ejemplo 9.3

8. 470 (400) Proveedores

a

a

a

(606) Descuento sobre compras por pronto pago


(572) Banco, c/c

300

63

8.107

8


Si la empresa realiza compra de mercaderías u otros bienes que le envían en envases que luego puede devolver a los proveedores, el importe de estos envases se incluirá en factura y serán gravados con el correspondiente IVA. Los envases con facultad de devolución a los proveedores se recogerán en la cuenta (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores.

PROVEEDORES

Compra materias primas a crédito por importe de 3.000 €. El proveedor carga en factura 600 € por envases con facultad de devolución. IVA: 21 %

Ejemplo 9.4

3.000

600

756


(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores (472) H.P., I.V.A. Soportado a (400) Proveedores 4.356

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Si después la empresa devuelve estos envases también eliminará el IVA. Los envases no devueltos, incluidos los deteriorados, se contabilizarán como compras en la cuenta (602) Compras de otros aprovisionamientos.

PROVEEDORES

Parte de los envases anteriores, por valor de 50 €, se han estropeado. La empresa decide adquirir otra parte de los envases valorada en 200 € y devolver el resto al proveedor.

Ejemplo 9.5

250

423,50

(602) Compra de otros aprovisionamientos50+200

(400) Proveedores(350 + 73,50)

a

a

(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores(472) H.P. IVA Soportado(21% s (400-50)

600

73,50

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Las entregas en efectivo que realice la empresa a los proveedores, a cuenta de futuras compras, se registrarán en la cuenta (407) Anticipo a proveedores. Estos anticipos serán gravados con el IVA correspondiente.

PROVEEDORES

La empresa realiza un pedido de mercaderías a un proveedor por importe de 6.000 €, más IVA. Le entrega un cheque de 2.420 €.

Ejemplo 9.6

2.000

420

(407) Anticipo de proveedores

(472) H.P., I.V.A. Soportado

a (572) Bancos, c/c 2.420

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PROVEEDORES

El proveedor del ejemplo anterior envía el pedido y la factura en la que compensa el anticipo entregado.

Ejemplo 9.7

6.000

840


(472) H.P., I.V.A. Soportado21%s/(6.000-2000)

a

a

(407) Anticipo de proveedores(400) Proveedores

2.000

4.840

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En el subgrupo Acreedores varios se contabilizarán las obligaciones de pago por operaciones de tráfico de bienes y servicios que no figuran en el grupo 3 (Existencias), sino que, normalmente, son acreedores por arrendamientos, reparaciones, conservación, suministros, publicidad, etc. (subgrupo 62).

ACREEDORES VARIOS

Le pasan factura a la empresa por importe de 540 €, más 21 % de IVA, por la reparación de la máquina.

Ejemplo 9.8

540

113,40

(622) Reparación y conservaciones


a (410) Acreedores por prestación de servicios

653,40

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ACREEDORES VARIOS

Le pasan factura a empresa por importe de 423,50 € (incluido IVA) por un servicio de transporte prestado.

Ejemplo 9.9

350

73,50

(624) Transportes

(472) H.P., I.V.A. Soportado a (410) Acreedores por

prestación de servicios423,50

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ACREEDORES VARIOS

La empresa compra material de oficina a crédito por importe de 200 €, más 21% de IVA.

Ejemplo 9.10

200

42

(629) Otros servicios

(472) H.P., I.V.A. Soportado a (410) Acreedores por

prestación de servicios242

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9.1.2. EFECTOS COMERCIALES A PAGAR

Las deudas con proveedores, formalizadas en efectos de giros aceptados, se registrarán en la cuenta (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar.

Compra mercaderías a crédito en 1.200 €, más 21% de IVA.

Ejemplo 9.11

1.200

252



a (400) Proveedores 1.452

ACREEDORES VARIOS

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El proveedor anterior concede a la empresa un descuento por defectos de calidad de 200 €, más 21 % de IVA.

Ejemplo 9.12

242

(400) Proveedores a

a

(608) Devolución de compras y operaciones similares

(472) H.P., IVA soportado

200

42

ACREEDORES VARIOS

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La empresa acepta letra de cambio por el importe de su deuda con el proveedor de los ejemplos 11 y 12.

Ejemplo 9.13

1.210

(400) Proveedores(1452-242)

a (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar

1.210

ACREEDORES VARIOS

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Realiza una campaña de publicidad que costará 6.200 €, más 21% de IVA, que deja a deber.

Ejemplo 9.14

6.200

1.302

(627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas


a (410) Acreedores por prestación de servicios

7.502

ACREEDORES VARIOS

19


Posteriormente acepta letra de cambio por el importe de la operación del ejercicio anterior y con vencimiento a 90 días.

Ejemplo 9.15

7.502

(410) Acreedores por prestación de servicios

a (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar

7.316

ACREEDORES VARIOS

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9.1.3. CLIENTES Y DEUDORES

CLIENTES

Se considera como clientes a los compradores de las mercaderías y bienes del grupo 3, que venda la empresa, así como a los usuarios de los servicios que la empresa presta, siempre que estos servicios sean una de las actividades principales (empresas de servicios).

PGC PYMES: N.R.V. 8 ACTIVOS FINANCIEROS

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Vender mercaderías a crédito en 15.000 €, más 21 % de IVA.

Ejemplo 9.16

17.700

(430) Clientes a

a

(700) Venta de mercaderías

(477) H.P. IVA Repercutido

15.000

3.150

CLIENTES

22


La empresa concede al cliente del ejemplo anterior un descuento por volumen de pedido por importe de 700 €, más IVA.

Ejemplo 9.17

700

147

(709) “Rappels” sobre ventas

(477) H.P., IVA Repercutido a (430) Clientes 847

CLIENTES

23


El cliente de los ejemplos 16 y 17 realiza transferencia bancaria por el importe de su deuda con la empresa después de deducir 600 €, más IVA, en concepto de pronto pago.

Ejemplo 9.18

600

126

16.577

(706) Descuento sobre ventas por pronto pago

(477) H.P., IVA Repercutido

(572) Banco, c/c a (430) Clientes(18.150- 847)

17.303

CLIENTES

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Una empresa de transportes factura a un cliente, por un servicio prestado, 600 €, más 21 % de IVA.

726

(430) Clientesa

a

(705) Prestaciones de servicios

(477) H.P., I.V.A. Repercutido

600

126

CLIENTES

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9.1.3. CLIENTES Y DEUDORESCLIENTES

Cuando la empresa incluye en factura envases con la posibilidad de devolución por parte de los cliente, éstos se registrarán en la cuenta (437) Envases y embalajes a devolver por clientes.

Los envases llevarán IVA repercutido y, si después el cliente los devuelve, se disminuirá el IVA correspondiente.

Los envases no devueltos por los clientes se consideran vendidos y se contabilizan en la cuente (704) Venta de envases y embalajes.

Ejemplo 9.20La empresa vende a crédito mercaderías por 3.500 €. En la factura carga 700 € de envases con facultad de devolución. IVA: 21%.

5.042 (430) Clientes a

a

a

(700) Venta de Mercaderías

(437) Envases y embalajes a devolver a clientes


3.500

700

756

26


700

105

(437) Envases y embalajes a devolver a clientes

(477) H.P., I.V.A. repercutido(21 % s/500)

a

a

(704) Venta de envases y embalajes

(430) Clientes(500+105)

200

605

Ejemplo 9.21

Transcurrido el plazo para la devolución de los envases, el cliente del ejemplo anterior devuelve envases por 500 € y decide quedarse con el resto.

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Las entregas en efectivo de cliente, a cuenta de futuras ventas, se registrarán en la cuenta (438) Anticipo de clientes. La empresa repercutirá al cliente el IVA correspondiente a los anticipos.

Ejemplo 9.22Un cliente solicita un pedido de mercaderías cuyo importe es de 7.000 €, más 21 % de IVA. Nos envía transferencia de 3.630 € a cuenta.

3.630 (572) Bancos,c/c a

a

(438) Anticipo de clientes


3.00

630

28


Ejemplo 9.23La empresa envía un pedido y la factura al cliente del ejemplo anterior.

3.000

4840


(430) Clientes

a

a


(477) H.P., IVA Repercutido21% 5/ (7000-3000)

7.000

840

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Los saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro, que la empresa califique razonablemente como de difícil cobro se contabilizarán en la cuenta (436) Clientes de dudoso cobro. A la misma vez que realizas está operación hay que dotar una provisión o deterioro valor. Abajo podréis ver el asiento que hay que hacer.

La empresa tiene razones para considerar que un cliente que le debe 2.500 € es posible que no le pague.2.500

2.500

(436)

(694) Pérdidas por deterioro por operaciones comerciales

a

a


(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

2.500

2.500

Ejemplo 9.24

Cada vez que se considera esta posible insolvencia se dota la correspondiente provisión o deterioro de valor por el mismo importe

30


La cuenta (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales, figurará en el activo del Balance minorando el valor de la cuenta clientes de dudoso cobro (436).

Posteriormente la empresa logra cobrar 1.500 € al cliente del ejemplo anterior y considera perdido el resto.1.5001.000

2.500

(570) Caja(650) Pérdida de créditos comerciales incobrables


a

a

(436) Clientes de dudoso cobro

(794) Reversión por deterioro de créditos por operaciones comerciales

2.500

2.500

Ejemplo 9.25

Automáticamente hay que anular el deterioro

31

9.1.3. CLIENTES Y DEUDORESDEUDORES VARIOS

En el subgrupo Deudores varios se contabilizarán los créditos de compradores de servicios que no tengan la condición estricta de clientes.

Una empresa que se dedica a la compraventa de mercaderías presta, eventualmente, un servicio de transporte a otra empresa, facturando por este concepto 1.300 €, más 21 % de IVA.

1.573 (440) Deudores a

a

(759) Ingresos por servicios diversos

(477) H. P., I.V.A. repercutido

1.300

253

Ejemplo 9.26

32


Una empresa que se dedica a la fabricación de botellas de vidrio tiene un almacén que no utiliza y lo alquila a otra empresa facturando, por el alquiler de este mes, 1.500 €, más 21 % de IVA.1.815 (440) Deudores a

a

(752) Ingresos por arrendamientos

(477) H. P., I.V.A. repercutido

1.500

315

Ejemplo 9.27

33


Los saldos de deudores comprendidos en el subgrupo 44, incluidos los formalizados en efectos de giro, que la empresa considere razonablemente que son de difícil cobro se contabilizarán en la cuenta (446) Deudores de dudoso cobro.

Si posteriormente se consideran definitivamente incobrables y la empresa los da por perdidos, esta pérdida se contabilizará en la cuenta (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables.

En general, la pérdida definitiva de un derecho de cobro contabilizado en una cuenta de los subgrupos 43 y 44 se recogerá en la cuenta (650).

La empresa considera de difícil cobro a un deudor que le debe 800 €.800

800

(446) Deudores de dudoso cobro

(694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales

a

a

(440) Deudores


800

800

Ejemplo 9.28

Cada vez que se considera esta posible insolvencia se dota la correspondiente provisión o deterioro de valor por el mismo importe

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Más adelante, la empresa considera el derecho de cobro anterior definitivamente perdido.

800

800

(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables

(490) Deterioro de valor de crédito por operaciones comerciales

a

a

(446) Deudores

(794) Reversión del deterioro de crédito por operaciones comerciales

800

800

Ejemplo 9.29

Habrá que hacer la revertir el deterioro de valor por el mismo importe

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La empresa tiene contabilizado en la cuenta (430) Clientes un derecho de cobro de 300 € y en la cuenta (440) Deudores 400 €. Considera ambos créditos definitivamente incobrables.

700 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables

a

a

(430) Clientes

(440) Deudores

300

400

Ejemplo 9.30

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9.1.4. Efectos comerciales a cobrar

Los créditos con clientes, formalizas en efectos de giros aceptados, se recogerán en la cuenta (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar.

Los créditos con deudores, formalizados en efectos de giro aceptados, se recogerán en la cuenta (441) Deudores efectos comerciales a cobrar.

La letra de cambio es un documento por el cual un persona (librador) ordena pagar a otra (librado) una cantidad (nominal) a la orden de un tercero (tomador) en una fecha determinada (vencimiento) y en un lugar determinado.

Está regulada por la Ley 19/1985, 16 de Julio, Cambiaria y del Cheque.

La empresa gira una letra de cambio sobre la base de una venta que le hizo a un cliente o a un deudor.

El PGC Pymes establece que se incluirán en la cuenta (431) Clientes efectos comerciales a cobrar los efectos descontados, los efectos descontados, los entregados en gestión de cobro y los impagados.

Según el PGC sólo podrán contabilizarse en la cuenta (431) y (441) los efectos

aceptados

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Para reflejar con más exactitud en qué situación se encuentran las letras que posee la empresa, en lugar de utilizar la cuenta (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar, se utilizarán alguna de las siguientes subcuentas:

(4310) Efectos comerciales en cartera

(4311) Efectos comerciales descontados

(4312) Efectos comerciales en gestión

de cobro

(4315) Efectos comerciales impagados

38


Cuando las empresa gire letras a sus clientes y éstos acepten se cargarán (se pondrán en el Debe) en la subcuenta (4310), con abono (poniendo en el Haber) a la cuenta (430) Clientes.

Posteriormente:

a) Si la empresa negocia (descuenta) la letra, ésta pasará a registrarse (se cargará) en la cuenta (4311) eliminándola (abonándola) de la cuenta (4310).


a (430) Clientes


a (4310) Efectos comerciales en cartera

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b) Si la empresa no negocia la letra sino que la envía en gestión de cobro, ésta pasará a registrarse (se cargará) en la cuenta (4312) y desaparecerá (se abonará) en la cuenta (4310)

Si el librado no paga la letra a su vencimiento, la empresa tendrá un efecto impagado que registrará (cargará) en la cuenta (4315) y desaparecerá (se abanará) de la cuenta (4310) si la letra estaba en la empresa, (4311) si estaba descontada o (4312) si estaba en gestión de cobro.

(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro



a (4310) Efectos comerciales en cartera o (4311) Efectos comerciales descontados o(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

40

9.1.5. Problemática contable del descuento de efectos

El descuento de efectos, también conocido como negociación de efectos comerciales supone que la empresa cobra del efecto comercial antes de su vencimiento. El banco anticipa a la empresa el importe del efecto, y posteriormente, será el banco quien cobrará el efecto al cliente en al fecha de vencimiento.

EMPRESA CLIENTE

VENDE

PAGARÉ

Paso 1

PAGARÉ ANTESDEL VCTO

BANCO DEL LA EMPRESA

PARTE DELDINERO Paso 3

PAGARÉ DÍA VCTO

DINERO DE LA CUENTA CORRIENTE

BANCO DELCLIENTE

Paso 2

41


Con esta operación, el banco está concediendo un préstamo a la empresa durante el tiempo que media entre la fecha del descuento y la fecha del vencimiento de la letra. Los intereses del préstamo, el banco lo cobrará por adelantado (descuento), al abonarle a la empresa una cantidad inferior al nominal del efecto. Además, el banco podrá cargar a la empresa otros gastos que origine la operación, como pueden ser comisiones bancarias.

Tenemos que tener en cuenta que el banco no asume el riesgo de la morosidad.

Para contabilizar el descuento de efectos la principales cuentas que utilizaremos serán las siguientes.

(5208) Deudas por efectos descontados


(665) Intereses por descuento de efectos

y operaciones de factoring

(626) Servicios bancarios y similares

42


Para ver como se contabiliza esta operación, vamos a suponer que el efecto comercial es de un cliente. Si fuera de un deudor, el proceso sería igual, pero en lugar de utilizar las cuentas del grupo 43, utilizaremos las del 44.

Para pasar a contabilidad el descuento de efectos, seguiremos los siguiente pasos:

PASO 1: Contabilizamos que hemos llevado a descontar un pagaré que teníamos en cartera. Para ello damos de baja el efecto en cartera y damos de alta el efecto descontado. Simplemente tenemos que hacer un cambio de cuenta.



43


Ejemplo 9.31Venta de mercaderías a crédito en 5.000 €, más 21 % de IVA6.050 (430) Clientes a

a


(477) H.P., IVA repercutido

5.000

1.050

Venta de mercaderías a crédito en 5.000 €, más 21 % de IVA6.050 (4310) Efectos

comerciales en cartera

a (430) Clientes 6.050

Ejemplo 9.32

44


PASO 2: Contabilizamos el cobro del dinero anticipado (572), que por norma general, el banco nos suele ingresar en nuestra cuenta corriente. A raíz de dicho anticipo, reflejamos la deuda con el banco (5208), y contabilizamos los gastos por intereses (665) y por las comisiones (626). Tendremos que tener en cuenta que el banco no nos paga el nominal del efecto comercial, ya que nos cobra intereses y comisiones, pero sin embargo, la deuda con el banco si que coincide con el nominal del efecto.

Ejemplo 9.33La empresa descuenta la letra del ejemplo anterior al banco. El descuento ha ascendido a 75 € y las comisiones bancarias a 20 €. El banco abona en la cuenta corriente de la empresa el líquido de la operación.5.955

75

20

6.050

(572) Bancos, c/c

(665) Intereses por descuento…(626) Servicios bancarios y similares


a

a



6.050

6.050

A la misma vez que tenemos una deuda con la empresa tenemos un derecho de cobro

Los servicios bancarios soportados por operaciones de descuento o negociación de efectos comerciales están

exentos de IVA

45


PASO 3: El día del vencimiento se pueden dar los siguientes casos:

a) El cliente paga la letra del banco. En esta caso, la deuda de la empresa con el banco queda saldada, por lo que desaparece la cuenta (5208) y también desaparece la cuenta (4311) en la que estaba registrada la letra descontada y que ahora está vencida y cobrada.



Ejemplo 9.34Supongamos que el librado de la letra descontada en el ejemplo 9.33 abona al banco la letra a su vencimiento.6.050 (5208) Deudas por

efectos descontadosa (4311) Efectos

comerciales descontados

6.050

46


b) El cliente no paga la letra al banco. En este caso, el banco devuelve el efecto comercial a la empresa, que tendrá un efecto comercial impagado (4315) que sustituye al efecto descontado (4311). La empresa tendrá que pagarle al banco la deuda generada por el nominal de la letra (5208) más una comisión por gastos de devolución (626). Como la empresa paga el banco, también desaparece (5208) que recogía la deuda de la empresa con éste.


(5208) Deudas por efectos descontados(626) Servicios bancario y similares


(572) Bancos, c/c

Desaparece la cuenta (5208) y el banco nos carga gastos de devolución por lo que habrá que hacer también el asiento de abajo

47


Ejemplo 9.35Supongamos que el librado del Ejemplo 9.33 no abona la letra a su vencimiento y que el banco nos carga en cuenta, además 30 € de gastos de devolución.6.050

6.050 30


(5208) Deudas por efectos descontados(626) Servicios bancarios y similares

a

a


(572) Bancos c/c

6.050

6.080

Desaparece la cuenta (5208) y el banco nos carga gastos de devolución por lo que habrá que hacer también el asiento de abajo

48

9.1.6. Los efectos enviados en gestión de cobro

A veces la empresa lleva los efectos comerciales al banco simplemente para que sea éste quien se encargue de administrarlo y cobrarlos en sus respectivos vencimientos. En este caso, el banco no nos adelanta el nominal del efecto, lo que hace es ingresarnos en nuestra cuenta los pagaré que han ido cobrando en sus respectivos vencimientos.

En este caso, la empresa no tiene ninguna deuda con el banco, ya que como hemos visto, no nos realiza ningún adelanto de dinero.

Para realizar esta operación, el banco nos cobra unos “gastos de gestión”, y en este caso, dichos gastos o comisiones llevan un 21% de IVA.

Para contabilizar los efectos comerciales en gestión de cobro utilizaremos las siguientes cuentas:

(4312) Efectos comerciales en

gestión de cobro

(626) Servicios bancarios y similares

(472) H.P. IVA Soportado

La comisión que cobran los bancos por la gestión

de cobro está sujeta a I.V.A.

49


Para pasar a la contabilidad los efectos en gestión de cobro, seguiremos los siguientes pasos:

Paso 1: Contabilizamos que hemos llevado al banco un pagaré que teníamos en cartera para que gestione su cobro. Para ello, damos de baja el efecto en cartera y damos de alta el efecto en gestión de cobro. Simplemente tenemos que hacer un cambio de cuenta.(4312) Efectos comerciales

en gestión de cobro(4310) Efectos comerciales en cartera

Ejemplo 9.36La empresa vende mercaderías a crédito por importe de 8.000 €, más 21 % de IVA y acepta letra de cambio a la empresa por el importe de la deuda 9.680

9.680

(430) Clientes


a

a

a



(430) Cliente

8.000

1.680

9.680

Por la aceptación de la letra de cambio

50


Ejemplo 9.37

La empresa envía a gestión de cobro la letra de cambio del ejemplo anterior.

9.680 (4310) Efectos comerciales en gestión de cobro


9.680

51


Paso 2: El día del vencimiento se pueden dar los siguientes casos:

a) El cliente paga la letra al banco. En este caso, el banco nos ingresará en nuestra cuenta el importe del pagaré menos los gastos de gestión (626) y su IVA correspondiente (472). Al haber cobrado el pagaré, desaparece la cuenta (4312) en la que estaba registrado y que ahora está vencido y cobrado.

(572) Bancos c/c(626) Servicios bancarios y similares(472) H.P. IVA Soportado

a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

52


La empresa envía a gestión de cobro la letra de cambio del ejemplo anterior. Supongamos que llegado el vencimiento del efecto a que se refiere el ejemplo 9.37, el librado lo paga. El banco ingresa el importe en la cuenta corriente de la empresa después de deducir 300 €, más 21 % de IVA, en concepto de gastos de gestión

Ejemplo 9.389.317 300 63

(572) Bancos, c/c(626) Servicios banc.(472) H.P. IVA Soportado


9.680

53


b) El cliente no paga la letra al banco. En este caso, el banco devuelve el efecto comercial a la empresa, que tendrá un efecto comercial impagado (4315) que sustituye al efecto en gestión de cobro (4312). La empresa tendrá que pagarle al banco los gastos de gestión y su IVA correspondiente.

(4315) Efectos comerciales impagado

(626) Servicios bancario y similares(472) H.P. IVA Soportado


a (572) Banco c/c

También deberá pagar los gastos de gestión y su IVA correspondiente

54


Ejemplo 9.39Supongamos que el librado del efecto a que se refiere el Ejemplo 9.37 no paga la letra a su vencimiento. El banco devuelve el efecto a la empresa y le carga en c/c , por gastos de devolución, 50 €.

9.680

50

10,50


(626) Servicios bancarios y similares(472) H.P. IVA Soportado

A

a

(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

(572) Banco c/c

9.680

60,50

Se pagarían gastos de gestión por el impago

55

9.1.6. Los efectos comerciales impagadosLa cuenta (4315) Efectos comerciales impagados, recoge los efectos vencidos que no han sido abonados por los clientes o deudores (librados), pero que siguen constituyendo un derecho de cobro para la empresa. Esta cuenta se utiliza tanto si el efecto comercial lo teníamos en cartera, descontado o en gestión de cobro.

Para contabilizar los efectos impagado seguiremos los siguientes pasos:

Paso 1: Dependiendo de la situación en la que se encuentre el pagaré, al resultar impagado realizaremos uno de estos asientos:

a) Si el efecto estaba en cartera: damos de baja el efecto comercial en cartera y lo damos de alta como efecto impagado



56

9.1.6. Los efectos comerciales impagadosb) Si el efecto comercial estaba descontado: damos de baja el efecto comercial descontado y lo damos de alta como efecto impagado. Además, tenemos que devolver el dinero que nos adelantó el banco, y pagar unas comisiones por la devolución del pagaré.


(5208) Deudas por efectos descontados(626) Servicios bancarios y similares

a (4311) Efectos comerciales descontados

a (572) Bancos c/c

Devolución de la deuda mas los gastos bancarios

57

9.1.6. Los efectos comerciales impagadosc) Si el efecto comercial estaba en gestión de cobro: damos de baja el efecto comercial en gestión de cobro y lo damos de alta como efecto impagado. Además, tenemos que pagar unas comisiones por devolución del pagaré.


(626) Servicios bancarios y similares(472) H.P. IVA Soportado

a (4311) Efectos comerciales descontados

a (572) Bancos c/c

Por el impago de nuestro cliente debemos pagar los gastos de gestión

58

9.1.6. Los efectos comerciales impagadosPaso 2: Una vez que el efecto comercial resulta impagado, tenemos que negociar con el cliente o deudor (librado) que nos había emitido dicho efecto para tratar de resolver la situación de impago. Pueden ocurrir los siguiente casos.

Caso 1: Que el librado pague el efecto en fechas posteriores a su vencimiento.

Caso 2: Que el librado acepte un nuevo efecto comercial con vencimiento posterior. El nominal del nuevo efecto , estará formado por el nominal del pagaré impagado más los gastos originados por el impago, y también se podría incluir, además, intereses de demora, que contabilizaríamos en la cuenta.

(572) Bancos c/c a (4315) Efectos comerciales impagadosa(778) Otros ingresos excepcionales

(572) Bancos c/c a (4315) Efectos comerciales impagadosa(778) Otros ingresos excepcionalesa (779) Otros ingresos financieros

59

9.1.6. Los efectos comerciales impagados

Caso 3: Que consideremos el efecto comercial impagado totalmente irrecuperable, es decir, lo damos por perdido. En este caso, contabilizaríamos dicho pagaré un gasto en la cuenta.

Caso 4: Que al negociar con el librado, sospechemos que no va a atender al pago de dicho efecto, es decir, que consideramos el efecto impagado de dudoso cobro. En este caso, damos de baja el efecto comercial impagado y damos de alta al cliente en la cuenta (436) Clientes de dudosos cobro y el la que dotamos provisión o deterioro de valor por le principio de prudencia.

(650) Pérdidas procedentes de créditos comerciales incobrables

a (4315) Efectos comerciales impagados

(436) Clientes de dudoso cobro

(694) Pérdidas por deterioro de crédito comerciales

a (4315) Efectos comerciales impagados

a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

Dotamos provisión por el mismo importe

60

9.1.6. Los efectos comerciales impagadosAhora volverían a plantearse dos situaciones más:

1º: Que el cliente de dudoso cobro finalmente pague:

2º: Que el cliente de dudoso cobro no pague:

(572) Banco c/c


a (436) Clientes de dudoso cobro

a (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciale

Tenemos que revertir el deterioro de valor por el mismo importe

(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables


a (436) Clientes de dudoso cobro

a (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciale

Tenemos que revertir el deterioro igual que en el caso anterior de valor por el mismo importe

61

9.2 Las cuentas de personalLas cuentas del subgrupo (46) Personal del PGC-PYMES recogen los saldos con personas que prestan sus servicios a la empresa y cuyas remuneraciones se contabilizan en el subgrupo (64) Gastos de Personal.

Ejemplo 9.40El días 25 del mes de enero la empresa concede a uno de los trabajadores un anticipo de 500 €, que le descontará de su sueldo a final de mes.

500 (460) Anticipo de remuneraciones

a (572) Bancos c/c 500

62

9.2 Las cuentas de personalEjemplo 9.41

El día 30 de enero la empresa paga por banco la nómina del trabajador del ejemplo anterior, descontándole el anticipo. Los daos de la nómina son los siguientes:

• Sueldo bruto: 2.500 €• Seguridad social a cargo de la empresa: 750 €• Retenciones al trabajador para la Seguridad Social: 170 €• Retenciones a cuenta del IRPF: 4002.500

750

(460) Anticipo de remuneraciones

(642) Seguridad Social a cargo de la empresa

a (476) Órganos de la Seguridad Social, acreedores (750+170)

(4751) H.P., acreedora por retenciones practicadas

(460) Anticipos de remuneraciones

(572) Bancos, c/c

920

400

500

1.430

63

9.2 Las cuentas de personalEjemplo 9.42

El día 28 de febrero la empresa paga a través de banco la nómina del personal, cuyos datos son• Importe bruto: 9.300 €• Seguridad social a cargo de la empresa: 2.800 €• Retenciones al trabajador para la Seguridad Social: 600 €• Retenciones a cuenta del IRPF: 1400Debido a dificultades transitorias de tesorería deja a deber a los trabajadores para de sus sueldo por importe de 2.000 €.

2.500

2.800

(460) Anticipo de remuneraciones


a (476) Órganos de la Seguridad Social, acreedores (2.800+600)

(4751) H.P., acreedora por retenciones practicadas

(465) Remuneraciones pendientes de pago

(572) Bancos, c/c

3.400

1.400

2.000

5.300

64

9.2 Las cuentas de personal

Ejemplo 9.43Unos días después paga, a través de banco, la parte de los sueldos pendientes a que se refiere el ejemplo anterior.

2.000 (465) Remuneraciones pendientes de pago

a (572) Bancos c/c 2.000

65

9.3 Administraciones PúblicasEn el subgrupo (47) Administraciones Públicas del PGC de Pymes se incluyen una serie de cuentas y subcuentas que recogen las relacionadas de la empresa con lo organismos públicos cuando estas relaciones no tienen carácter comercial.

En este subgrupo aparecerán cuentas deudoras y acreedoras, es decir;

• Derechos de cobro de la empresa sobre organismos públicos.• Deudas de la empresa con los organismos públicos.

Podríamos dividir las cuentas de este subgrupo en dos grandes apartados:

• Las que recogen las relaciones de la empresa con Hacienda motivadas por distintos impuestos (IVA, Impuesto sobre sociedades, IRPF, etc.) y subvenciones concedidas a la empresa.

• Las que recogen las relaciones de la empresa con la Seguridad Social.Ejemplo 9.44

El Estado concede a la empresa una subvención no reintegrable de 30.000 €, para compensar su déficit de explotación.

30.000 (4708) H.P., deudora por subvenciones concedidas

a (704) Subvenciones, donaciones y legados a la explotación

30.000

La cuenta (4708) recoge la deuda de Hacienda con la empresa hasta

que reciba el dinero de la subvención

66

9.3 Administraciones Públicas.

Ejemplo 9.45La empresa abona, a través del banco, la nómina del presente mes cuyo detalle es el siguiente:• Importe bruto: 9.500• Cuota a la empresa a la Seguridad Social:• Retenciones a los trabajadores para la Seguridad Social: 650 €• Retenciones a cuenta del IRPF: 1.500 €

9.500

2.850

(640) Sueldos y salarios


a (476) Órganos de la Seguridad Social, acreedores (2.850 + 650)

(4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas

(572) Banco c/c (9.500 + 750 – 650 – 1.500()

30.000

1.500

8.100

67

9.3 Administraciones PúblicasLa cuenta (471) representa un derecho de cobro con la Seguridad Social porque la empresa ha pagado al trabajador prestaciones que corresponde n aquella.

La cuenta (476) representa la deuda que la empresa tiene con la Seguridad Social por las cuotas propias y las retenidas a los trabajadores y que deberá ingresar en dicho organismo.

La cuenta (4751) registra la deuda de la empresa con Hacienda por la retención que ha realizado.

Ejemplo 9.46Liquida, a través del banco, las cuotas de la Seguridad Social, a que se refiere el ejemplo anterior.3.500 (476) Órganos de la

Seguridad Social, acreedores

a (471) Órganos de la Seguridad Social, acreedores (2.850 + 650)

(572) Bancos, c/c(3.500-750)

700

2.750

68

9.3 Administraciones Públicas

Ejemplo 9.47Durante el año 2015 la empresa cobra, a través de banco, la renta de unas obligaciones que posee que asciende a 600 € brutos. Le retienen el 19 %.114

486

(473) H.P., retenciones y pagos a cuenta

(572) Bancos,c/c a(761) Ingresos de valores representativos de deuda

6.000

La cuenta (473) recoge las cantidades retenidas y los pagos a cuenta de

impuestos que la empresa podrá deducir

cuando liquide éstos

69

9.3 Administraciones Públicas

Ejemplo 9.48Durante el años 2015 la empresa realiza un pago de 1.250 € a cuenta de la liquidación del impuesto de sociedades.1.250 (473) H.P., retenciones

y pagos a cuenta a(572) Banco c/c 1.250

Ejemplo 9.49Realizar la liquidación del impuesto sobre sociedades en el supuesto que la empresa de los dos ejemplos anteriores no hubiese realizado más pagos a cuenta y que, al final del ejercicio, el impuesto sobre sociedades devengado fuese de 5.300 €.5.300 (630) Impuesto sobre

beneficios A

a

(473) H.P., retenciones y pagos a cuenta (108+1.250)

(4752) H.P. Acreedora, impuesto sobre Sociedades (5.300-1.358)

1.358

3.942

70

9.3 Administraciones PúblicasLa cuenta (630) recoge el gasto que supone para la empresa el impuesto sobre beneficios.

La cuenta (4752) recoge la deuda que la empresa tiene con Hacienda por este impuesto una vez deducidos, de la cantidad total, las retenciones y pagos fraccionados que la empresa había realizado durante el ejercicio.

Durante el año 2016 la empresa paga a Hacienda la deuda anterior a través de banco.3.942 (4752) H.P. acreedora,

impuesto sobre sociedades

a (572) Bancos, c/c 3.942

Ejemplo 9.50

71

9.4 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS9.4.1. INTRODUCCIÓN

DEFINICIÓN ACTIVO

FINANCIERO

Un activo financiero es cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa, o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero, o a intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente favorables.

N.R.V. Nº 8 PGC-PYMES

72

9.4 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS9.4.2.VALORACIÓN

Los activos financieros, a efectos de valoración ,se clasificarán en alguna de las siguientes categorías.

A coste amortizado

Mantenidos para negociar

A Coste

73

9.4 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS9.4.2.1 ACTIVO FINANCIERO A COSTE

(430) CLIENTES (440)

DEUDORES

(542) CRÉDITOS

A C/P

(252) CRÉDITOS

A L/P

Estas dos últimas cuentas

son nuevas

74

VALOR RAZONABLE

COSTES TRANSACCCIÓN

VALORACIÓN INICIAL

9.4 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS9.4.2.1 ACTIVO FINANCIERO A COSTE AMORTIZADO

COSTE AMORTIZADOVALORACIÓ

N POSTERIOR

LOS COSTES DE LA

TRANSACCIÓN SE PUEDEN

LLEVAR A P Y G

75

La empresa X concede un préstamo a otra empresa el día 1 de Enero de 2.016 por importe de 10.000 €. A continuación podéis del siguiente cuadro:

n a A I C M

0 10.0001 2.373,96 1.773,96 600,00 8.226,04 1.773,962 2.373,96 1.880,40 493,56 6.345,63 3.654,373 2.373,96 1.993,23 380,74 4.352,41 5.647,595 2.373,96 2.112,82 261,14 2.239,59 10.000

9.4 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS9.4.2.1 ACTIVO FINANCIERO A COSTE AMORTIZADO. SUPUESTO PRÁCTICO

76



A coste amortizado


A Coste

77

9.5 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS9.4.2.1 ACTIVO FINANCIERO A COSTE AMORTIZADO

542. Créditos a c/p 242. Créditos a l/p 761. Ingresos de participaciones en

instrumentos de patrimonio

78


AMORTIZADOSe considera que un activo financiero se posee par negociar cuando se origine con el propósito de venderlos en el corto plazo.

VALOR RAZONABLE

VALORACIÓN INICIAL COSTE

AMORTIZADOVALORACIÓN

POSTERIOR

LOS COSTES DE LOS COSTES DE

LA TRANSACCIÓN VAN P Y G´S

79

9.5 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS9.4.2.2 ACTIVO FINANCIERO MANTENIDO PARA NEGOCIAR

540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio

669. Otros gastos financieros 663. Pérdidas en participaciones 763 Beneficios por valoración de

activos y pasivos financieros por su valor razonable

80

9.4 OTROS ACTIVOS FINANCIEROS9.4.2.2 ACTIVO FINANCIERO MANTENIDO

PARA NEGOCIARSe considera que un activo financiero se posee par negociar cuando se origine con el propósito de venderlos en el corto plazo.

VALOR RAZONABLE

VALORACIÓN INICIAL



VALOR RAZONABLEVALORACIÓ

N POSTERIOR



81



A coste amortizado


A Coste

82


Vamos a ver brevemente algunos pasivos financieros incluidos en los grupo I Y 5 del PGC-PYMES

250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio

473. H.P., retenciones y pagos a cuenta 545. Dividendos a cobrar 696. Pérdidas por deterioro de

participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo

796 Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo

296. Deterioro de valor de participaciones en al patrimonio neto a largo plazo

666. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda.

766 Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda.

83

VALOR RAZONABLE

COSTES TRANSACCCIÓN

VALORACIÓN INICIAL


COSTE VALORACIÓN

POSTERIOR

84

9.5 OTROS PASIVOS FINANCIEROS

Vamos a ver brevemente algunos pasivos financieros incluidos en los grupo I Y 5 del PGC-PYMES

520 Deudas a c/p con entidades de crédito.

170 Deudas a c/p con entidades de crédito.

523 Proveedores de inmovilizado a c/p

173 Proveedores de inmovilizado a l/p

662 Intereses de deudas

Son préstamos recibidos y otros débitos no comerciales recibidos, incluidos los surgidos de la compra de activos no corrientes, estén o no formalizados mediante efectos de giro.

85

9.5 OTROS PASIVOS FINANCIEROS

La empresa “E” solicita un préstamo a un banco, a 6 meses, de 20.000 €. El banco se lo concede y le ingresa el importe en c/c.

Ejemplo 9.51

20.000 (572) Bancos, c/ca (520) Deudas a c/p

con entidades de crédito

20.000

Ejemplo 9.52Transcurridos los 6 meses la empresa “E” devuelve el préstamo del apartado anterior junto con los intereses, que asciende a 790 €.20.000

790

(520) Deudas a c/p con entidades de crédito(662) Intereses de deudas

a (572) Bancos c/c 20.790

Tema 9 Instrumentos financieros

Economy & Finance

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