UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NCLEO UNIVERSITARIO RAFAEL RANGEL

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS TRUJILLO ESTADO TRUJILLO

EL PROCESO DE AUDITORIA TRIBUTARIA EN LAS EMPRESAS FERRETERAS DEL MUNICIPIO PAMPANITO ESTADO TRUJILLO

AUTOR: Br. Aldana M. Rossy S C.I. N. 16.653.698

Trabajo especial de grado presentado ante la Ilustre Universidad de los Andes como requisito parcial para optar al ttulo de Licenciada en Contadura

Pblica

Trujillo, Junio de 2009

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NCLEO UNIVERSITARIO RAFAEL RANGEL

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS TRUJILLO ESTADO TRUJILLO

EL PROCESO DE AUDITORIA TRIBUTARIA EN LAS EMPRESAS FERRETERAS DEL MUNICIPIO PAMPANITO ESTADO TRUJILLO

AUTOR: Br. Rossy S. Aldana M

C.I. N. 16.653.698

Trujillo, Junio de 2009

DEDICATORIA

A DIOS todopoderoso y la Virgen Maria, por ayudarme a superar todos los obstculos que se me han presentado, por iluminarme el camino, llenarme de entendimiento y as alcanzar esta meta tan anhelada

Rossy Aldana

AGRADECIMIENTO

Hoy concluyo una etapa de estudio, de alegras, tristezas y dificultades que compart con esos seres queridos que con amor, me dieron la fuerza necesaria para seguir adelante y poder llegar al final de la meta con xito y humildad es por eso que quiero agradecer este triunfo a: Dios Todo Poderoso, que me dio la vida y que da tras da me llena de salud, fuerza y voluntad, que en los momentos ms difciles lo sent a mi lado brindndome su amor y la esperanza de continuar con la realizacin de mis metas A mis Padres: Jorge y Neida, porque son y sern los mejores padres del mundo y porque juntos me ensearon que estudiando se obtiene la mejor herencia gracias por confiar en mi Los amo!

A mi hermano: Edikson por ser mi motivacin e inspiracin para seguir adelante, porque de ti aprend que en la vida lo bueno siempre se logra Te quiero! A mi abuela: Ana Sofa gracias por tus consejos y y bendiciones, te quiero mucho. A mis amigos, Paola, Franklin, kathy por compartir momentos maravillosos y duros de este sueo, que con sus palabras de aliento, su confianza y ayuda incondicional han logrado ganarse mi cario y respeto profundo.

A Liliana Quiroga, compaera y excelente persona que me ha brindado su cario sincero, gracias amiga! A ti mi amor Edgar, una persona especial para mi, por estar presente en cada uno de mis momentos, brindndome cario, compresin y ayuda incondicional. Gracias por estar conmigoTE AMO!

A la Prof. Josefa Montilla por su ayuda ofrecida, de manera especial agradezco por su enseanza, paciencia y

iv

preocupacin. Que DIOS se lo pague y le llene de Sabidura, Inteligencia y Salud.

A LA ILUSTRE UNIVERSIDAD DE LOS ANDES (Ncleo Universitario Rafael Rangel), por brindarme la oportunidad de formarme como ser humano y como profesional, mil gracias a todos los profesores que me formaron.

Aquellos, que pensaron que nunca lo lograra.

A todos eternamente gracias, y que Dios les retribuya.

ROSSY ALDANA.

NDICE GENERAL

Pg. APROBACIN DEL TUTOR iii DEDICATORIA iv AGRADECIMIENTO v NDICE GENERAL vi NDICE DE CUADROS vii NDICE DE FIGURAS viii NDICE DE TABLAS ix NDICE DE GRFICOS x RESUMEN xi INTRODUCCIN 1 CAPTULO I. EL PROBLEMA 3 Planteamiento del problema 3 Formulacin del problema 6 Sistematizacin del problema 6 Objetivos de la investigacin 7 Justificacin de la investigacin 8 Delimitacin de la investigacin 9

CAPTULO II. MARCO TERICO 10 Antecedentes de la investigacin 10 Bases tericas 13 Obligaciones tributarias 19 Auditoria 23 Auditoria tributaria 26 Clasificacin de la auditoria 28 Objetivos bsicos de la auditoria tributaria 29 Etapas del proceso de la auditoria tributaria 28 La empresa 37 Clasificacin de la empresa 38 Bases legales 39 Definicin de trminos bsicos 43 Mapa de variables

vii

46

CAPTULO III. 47 MARCO METODOLGICO 47 Tipo de investigacin 35 Diseo de la investigacin 48 Poblacin 48 Tcnica e instrumento de recoleccin de datos 50 Validacin 51 Tcnicas para el anlisis de los datos 52 CAPTULO IV.

53

PRESENTACIN Y ANLISIS DE LOS RESULTADOS 53 Estrategias de planificacin para la aplicacin de la auditoria tributaria

53

Evidencias y valoracin de la fiabilidad del control de las

obligaciones tributarias

57

Ejecucin de la auditoria tributaria

60

Elementos del informe de auditoria tributaria CAPTULO V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones y recomendaciones REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ANEXOS Anexo 1. Instrumento (Cuestionario) Anexo 2. Constancias de Validacin

63 68 68

72

76 81

NDICE DE CUADROS

Figura N Pg. 1 Empresas ferreteras del municipio pampanito 49 2 Valores promedios de los objetivos relacionados al

proceso de auditoria tributaria 66

NDICE DE TABLAS

Tabla N Pg. 1 Estrategias de planificacin para la aplicacin de la

auditoria tributaria 39

2 Evidencias y valoracin de la fiabilidad del control de las obligaciones tributarias

41

3 Ejecucin de la auditoria tributaria 42 4 Elementos del informe de auditoria tributaria 43

NDICE DE GRFICOS

Grfico N Pg. 1 Promedios relacionados con las estrategias de planificacin

para la aplicacin de la auditoria tributaria 56

2 Promedios relacionados con las evidencias y valoracin de la fiabilidad del control de las obligaciones tributarias

60

3 Promedios relacionados con la ejecucin de la auditoria tributaria

63

4 Promedios relacionados con los elementos de los informes de auditoria tributaria

65

5 Promedios relacionados con los objetivos del proceso de auditoria tributaria

67

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NCLEO UNIVERSITARIO RAFAEL RANGEL

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS

EL PROCESO DE AUDITORIA TRIBUTARIA EN LAS EMPRESAS FERRETERAS DEL MUNICIPIO PAMPANITO DEL ESTADO

Autora: Rossy Aldana Tutor: Prof. Josefa Montilla

Ao: 2009

Resumen

La presente investigacin esta dirigida a evaluar el desempeo de la auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo, mediante las etapas de planificacin, recoleccin de evidencias, ejecucin de la auditoria y los elementos de los informes de auditoria tributaria. Se elaboro un marco terico el cual permiti una mayor compresin del problema analizado. Este estudio obedece a una investigacin descriptiva y un diseo de campo no experimental. La poblacin objeto de estudio estuvo conformada por trece (13) empresas ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo. Para la recoleccin de la informacin se elaboro una encuesta con 28 preguntas cerradas dirigidas a los administradores de las empresas. El anlisis y procesamiento de datos fue mediante el programa estadstico SPSS versin 12.0; el cual permiti organizar y presentar la informacin a travs de tablas de distribucin de frecuencias absolutas y relativas; en grafico circular, as mismo condujo al anlisis final mediante la media aritmtica y la desviacin tpica. El anlisis de los resultados se realizo de acuerdo a los objetivos planteados. De estos resultados se destaca que las empresas ferreteras del municipio Pampanito, estado Trujillo utilizan la ejecucin y los elementos que conforman la auditoria tributaria como proceso, considerando que es necesario realizar un informe confiable para poder llevar a cabo un buen desempeo del proceso tributario, se recomienda mantener su aplicacin. De la misma forma es recomendable utilizar con ms frecuencia las estrategias de planificacin y la recoleccin de evidencias, ya que permiten mejorar el proceso tributario dentro de las empresas ferreteras.

INTRODUCCIN

De la experiencia que da a da se va acumulando resulta

sorprendente las graves falencias que en materia de auditoria y control

adolecen las empresas, incluyndose entre ellas a las empresas ferreteras.

La auditoria es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera

objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades

econmicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en

determinar el grado de correspondencia del contenido informtico con las

evidencias que le dieron origen. As como establecer si dichos informes se

han elaborado observando los principios establecidos para el caso.

Debido a la importancia que tiene la auditoria tributaria en el

desempeo del proceso de auditoria, surge la siguiente investigacin, cuyo

objetivo general es evaluar el desempeo del proceso de auditoria tributaria

en las empresas ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo.

La auditoria tributaria se efecta teniendo en cuenta las normas

tributarias vigentes en el periodo fiscal y los principios de contabilidad

generalmente aceptados, para establecer una conciliacin entre los

aspectos legales y contables y as determinar la base imponible y los tributos

que afectan a las empresas, en este caso, a las empresas ferreteras.

Razn por la cual el contenido de esta investigacin, esta constituido

por cinco (5) captulos:

El Captulo I. El problema, en el mismo se expresa claramente el

planteamiento del problema, la formulacin de la problemtica encontrada,

los objetivos de la investigacin, subdivididos en general y especficos; la

justificacin y delimitacin de la investigacin. En el Captulo II. Marco

terico, dentro del mismo se plantean las bases tericas, referenciales y

conceptuales en las que se fundamenta la investigacin. En el Captulo III.

Marco metodolgico, se define el diseo metodolgico y el tipo de

investigacin aplicada durante el desarrollo del trabajo. Despus se presenta

el captulo IV que abarca el anlisis e interpretacin de los resultados, y para

finalizar se muestra el captulo V, donde se engloba las conclusiones y

recomendaciones generadas una vez elaborada la investigacin. Al final

tambin se adjuntan la bibliografa consultada, as como los anexos

correspondientes.

Captulo I

El Problema

Planteamiento del problema

La auditoria tributaria no es un proceso nuevo su estudio ha adquirido

importancia en los ltimos 10 aos. Para Alvarado y Cruz (2003:21) la

auditoria tributaria es un proceso sistemtico que tiene como propsito

verificar y comprobar el correcto cumplimiento y determinacin de las

obligaciones tributarias. La auditoria tributaria tiene como propsito verificar

el acto de probar la exactitud de los montos que tienen que ver con los

tributos y comprobar la revisin de los tributos y sus aspectos legales con el

fin de lograr si es correcta o incorrecta la determinacin realizada en las

organizaciones.

Mndez F (1997) expresa que en los pases latinoamericanos la

regulacin de la actividad tributaria est normada en las diferentes

constituciones, y al respecto se han implementado leyes complementarias y

taxativamente explcitas sobre la tributacin, bajo el criterio que la obligacin

tributaria nace de la ley, de modo que es un principio de rango universal y

reconocido en todas las constituciones, como principio de reserva de ley para

la imposicin de los tributos, y garantizar as las notas de obligatoriedad y

exigibilidad, pero protegiendo el principio de igualdad que aplicado a esta

materia se traduce en el pago proporcional con arreglo a la capacidad

econmica del sujeto pasivo o contribuyente.

En el escenario descrito en el prrafo precedente se incluye la

Repblica Bolivariana de Venezuela, donde se cuenta con herramientas

legales entre las que se incluye el Cdigo Orgnico Tributario, la Ley de

Impuesto Sobre la Renta, la Ley del Servicio Nacional Integrado de

Administracin Aduanera y Tributaria, junto con las ordenanzas municipales

de conformidad con la Ley de Rgimen Municipal y otras tantas junto a

decretos y reglamentos relacionados con impuestos, tasas y contribuciones.

Bajo esta ptica de anlisis, conviene destacar que en la Repblica

Bolivariana de Venezuela las obligaciones impositivas para las personas

naturales y jurdicas son de carcter tanto nacional como local o municipal, y

en el mbito nacional el rgano ejecutor de la administracin tributaria

nacional es el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y

Tributaria (SENIAT) como servicio autnomo sin personalidad jurdica, con autonoma funcional, tcnica y financiera adscrito al Ministerio de Finanzas.

Adems, en el contexto municipal, corresponde a las Alcaldas municipales la

definicin de los tributos donde se incluyen patentes, derechos de frente,

circulacin de vehculos y las dems fuentes de ingresos municipales

previstos en la Ley de Rgimen Municipal.

Vistas las cosas de esta manera, el tributo a pagar por las personas

jurdicas, donde se incluyen las empresas dedicadas al comercio de

materiales y equipos del ramo ferretero, nace del contenido de los

instrumentos legales respectivos, sin embargo, se evidencia la existencia de

empresas que no cumplen a cabalidad con sus compromisos de carcter

tributario. La situacin antes planteada se manifiesta por los siguientes

sntomas: existen establecimientos del ramo de la ferretera que presentan

morosidad al no cancelar todas o parte de obligaciones tributarias en los

lapsos establecidos; otro sntoma en cuanto a deficiencias en el cumplimiento

de las obligaciones de carcter tributario lo constituye la existencia de

empresas que no se registran como contribuyentes con obligacin de

cancelar tributos y de esta forma delinquen por evasin tributaria.

Consecuente con la sintomatologa planteada se relacionan como

causales los siguientes: las deficiencias en cuanto a una cultura de

tributacin que permita el incremento de los fondos del estado para dar

respuesta a las necesidades de los contribuyentes; otra causa consiste en la

falta de control por parte de los responsables de la administracin de las

personas jurdicas en cuanto a la honra de los compromisos tributarios; la

falta de previsin en el apartado de los recursos para el pago dentro de los

lapsos establecidos por parte de los sujetos obligados a cancelar tributos.

En esas condiciones, se infiere que el cultivo de una cultura tributaria

se corresponde con la educacin a los sujetos objeto de tributar y es funcin

del SENIAT la promocin y formacin en cuanto al cumplimiento de esas

obligaciones legales, proceso de formacin de los contribuyentes que debe

ser complementado por las dependencias de la municipalidad con

competencia en el rea.

Por otra parte, las deficiencias en el control del cumplimiento de las

obligaciones tributarias se asocian con fallas en cuanto a la realizacin

peridica o eventual de Auditorias, entendidas estas como el examen crtico

que se realiza con el fin de evaluar la eficacia y eficiencia de una seccin, un

organismo, una entidad, entre otros, y en el caso especfico del cumplimiento

de las obligaciones relacionadas con impuestos, tasas y contribuciones, le

corresponde a la Auditoria Tributaria elaborar los informes respectivos

mediante los cuales se pone al tanto a los responsables administrativos del

estado actual del cumplimiento de sus obligaciones legales.

En consecuencia, este estudio tiene como finalidad evaluar el

desempeo de la auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio

Pampanito estado Trujillo. En este trabajo se pretende recomendar las

medidas dirigidas a solventar las debilidades que en materia tributaria

adolecen las empresas ferreteras en el municipio Pampanito del Estado

Trujillo, las cuales aparentemente desconocen sus deficiencias en el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Formulacin del Problema

Cul es el desempeo del proceso de auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio Pampanito, estado Trujillo?

Sistematizacin del Problema

Cules estrategias utilizan las empresas ferreteras del municipio

Pampanito para la aplicacin de la auditoria tributaria?

Cules cuestionarios son utilizados para la recoleccin de evidencias

sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias por las empresas

ferreteras del municipio Pampanito, Estado Trujillo?

Cul es la ejecucin de la auditoria tributaria por las empresas

ferreteras del municipio Pampanito, estado Trujillo?

Cules son los elementos de los informes de auditoria tributaria en

las empresas ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo?

Objetivos de la investigacin

Objetivo general

Evaluar el desempeo del proceso de auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio Pampanito, Estado Trujillo.

Objetivos especficos

Identificar las estrategias de planificacin que utilizan las empresas

ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo para la aplicacin de la

auditoria tributaria.

Describir las evidencias y valoracin de la fiabilidad del control de las

obligaciones tributarias en las empresas ferreteras del municipio Pampanito,

estado Trujillo.

Describir la ejecucin de la auditoria tributaria en las empresas

ferreteras del municipio Pampanito, estado Trujillo.

Determinar los elementos de los informes de auditoria tributaria en las

empresas ferreteras del municipio pampanito estado Trujillo.

Justificacin de la investigacin

Terica

El presente estudio pertenece a las ciencias contables,

especficamente a la rama de la auditoria, donde se han visualizado

transformaciones importantes, haciendo un gran hincapi en el plano de la

auditoria tributaria. Estas transformaciones repercuten de cierta manera a las

empresas ferreteras, quienes deben mantener al da el cumplimiento de sus

obligaciones tributarias. Razn por la cual, esta investigacin se enfatizar en

conceptos y teoras existentes referidos a la auditoria tributaria, as como a

las obligaciones tributarias, etapas del proceso de auditoria tributaria y a los

principios aplicables a los tributos.

Metodolgica

El seguimiento de todo proceso investigativo conlleva a la aplicacin

de tcnicas de investigacin, as como al empleo de un instrumento a travs

de la tcnica que se seleccionar. En este caso, se selecciona como tcnica

de investigacin a la encuesta, y como instrumento de esta tcnica al

cuestionario. Por medio del mismo, se intentar recabar informacin

relacionada a los objetivos propuestos, y as analizar el proceso de auditoria

tributaria en las empresas ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo.

Prctica

Actualmente los contadores pblicos estn siendo protagonistas del

auge que en el pas ha surgido en cuanto a los tributos se refiere. Es

necesario que el contador pblico se involucre ms, en los procesos de

revisin y verificacin del monto base para el clculo de los tributos, esto se

logra con el aprendizaje y experiencia relativa a la auditoria tributaria. De all

surge la importancia de esta investigacin, ya que permitir a los

profesionales de la contadura la idea de cmo estructurar los componentes

de un sistema de auditoria tributaria, para las empresas los cuales prestan

sus servicios.

Se considera un aporte para las empresas ferreteras del municipio

Pampanito, estado Trujillo, debido a que inducir a estas empresas a tomar

con mayor seriedad la magnitud de lo que representara para ellas, la

existencia de un sistema de auditoria tributaria, lo que traera como ventaja la

exactitud de los tributos, ms an la evitacin de multas y sanciones por

parte de los rganos competentes y autorizados en el pas.

Delimitacin de la investigacin

En lo terico, esta investigacin est orientada a la lnea de

investigacin de la auditoria y de tributos, su accin se centra en la

estructuracin de los componentes de un posible sistema de auditoria

tributaria, aplicndose conceptos y teoras de algunos autores, cuyos

conocimientos y experiencias se ven aludidas al tema en cuestin.

En lo espacial, esta investigacin, procede para las empresas

ferreteras del municipio Pampanito, estado Trujillo.

Adems, las empresas ferreteras del municipio Pampanito, constituyen

los sujetos de la investigacin, de donde se obtendr informacin relativa al

comportamiento de los aspectos de la auditoria tributaria que en este estudio

de analizarn.

En lo temporal, la informacin considerada importante mostrar el

comportamiento de la variable en estudio correspondiente al ejercicio fiscal

culminado el 31 de Diciembre de 2008.

CAPTULO II

MARCO TERICO

El marco terico es un elemento por medio del cual se apoya

tericamente el estudio y comprende antecedentes previamente construidos

relacionados con el tema, as como las bases tericas y legales que

sustentan la presente investigacin.

2.1 Antecedentes de la investigacin

Seguidamente se presentan algunas investigaciones realizadas las

cuales fueron tomadas en consideracin de acuerdo a la variable de estudio,

adems su revisin permiti abordar de manera objetiva el trabajo a realizar.

Galicia, A. (2006), Importancia de la auditoria tributaria en las

pequeas y medianas empresas comerciales del municipio Valera, se

propuso determinar la importancia de la aplicacin de la auditoria tributaria.

Desde el punto de vista metodolgico, present una investigacin de carcter

descriptivo, con diseo de campo. La poblacin objeto de estudio estuvo

conformada por 217 Pequeas y Medianas empresas Comerciales (PYMES)

del municipio Valera, asociadas a ACOINVA; y la muestra qued constituida

por 61 PYMES. Se aplic un cuestionario de 29 preguntas cerradas dirigidas

a las respectivas empresas.

Como resultado se obtuvo que la mayora de las pequeas y

medianas empresas comerciales del municipio Valera no aplican la auditoria

tributaria, a pesar de que su dueo o su gerente alegan tener conocimientos

referentes a dicha auditoria, lo cual evidencia que en estas organizaciones no

se le da importancia a la formulacin de este tipo de mecanismo necesario

para medir el cumplimiento de las obligaciones fiscales a las cuales estn

sujetas.

El estudio realizado por Galicia (2006) se considera relacionado con el

tema de la presente investigacin porque se abordan aspectos relacionados

con los procedimientos de auditoria tributaria, la cual representa la variable

principal que se est analizando, adems, ambas se ejecutan en el marco

contextual de las empresas privadas. Por otra parte, el estudio se considera

como antecedente por servir de orientacin o gua al especificar algunos

lineamientos tericos y metodolgicos que contribuyen al logro de los

resultados.

Por otra parte, Matheus, R (2005), La auditoria tributaria como

herramienta de planificacin fiscal en los centros privados que prestan

servicios mdico asistenciales, formul como objetivo determinar la

aplicacin de la auditoria tributaria como herramienta de planificacin en el

sector salud ubicado en el Municipio Valera. El estudio se realiz bajo un

diseo descriptivo de campo, dicha investigacin desarroll en primer lugar

la identificacin de las obligaciones tributarias pertinentes a este tipo de

empresa, posteriormente se investig como es la aplicacin de la gestin

tributaria referido a la toma de decisiones, a la identificacin de los niveles

organizacionales para el manejo y el desarrollo de las operaciones tributarias

y por ltimo la aplicacin de la auditoria tributaria. Se concluy que estas

empresas no aplican la auditoria tributaria como una herramienta de

planificacin fiscal sino que se implementa slo cuando el SENIAT acta en

la aplicacin se sanciones.

Este trabajo se relaciona con el tema de la investigacin porque se

estudian aspectos relacionados con los procedimientos de auditoria tributaria,

que representa la variable principal que se est analizando, aunado a que se

ejecuta en un contexto de las empresas privadas, lo cual indica su utilidad.

Asimismo, se especifican lineamientos tericos y metodolgicos que

contribuyen al logro de los resultados.

Por otra parte Briceo, E (2003) Evaluacin de la auditoria tributaria

como herramienta de planificacin en las ventas de repuestos automotrices,

se planteo evaluar la auditoria tributaria en las empresas del Municipio Valera

dedicadas a la venta de repuestos automotrices. El tipo de investigacin

utilizada es de carcter descriptivo, con diseo de campo la cual arroj como

conclusin principal que la auditoria tributaria no es aplicada en la mayor

parte de las empresas comerciales del Municipio Valera dedicadas a las

ventas de repuestos automotrices y que la misma no es considerada como

herramienta de planificacin de dichas empresas trayendo como

consecuencia un incremento de los costos por concepto de pagos de multas

e intereses moratorios, as como la presentacin de declaraciones

sustitutivas y complementarias, razones por las cuales se recomend realizar

una planificacin tributaria consciente; adems, ver la auditoria tributaria

como una herramienta de planificacin y no slo como una revisin de los

aspectos tributarios de la empresa.

Este trabajo tambin constituye un aporte terico a la presente

investigacin, en cuanto a la materia tributaria, ya que hace nfasis

principalmente en las propuestas citadas como la orientacin que se puede

prestar para evitar cualquier tipo de sancin; adems, concienciar o ayudar a

aquellos contribuyentes con falta de conocimiento en materia tributaria

adems de que unos de sus objetivos se relacionan al de la investigacin.

2.2 Bases tericas

Las bases tericas constituyen el cuerpo de conocimientos que

sustentan las variables de la investigacin. De tal manera, que el basamento

terico de este estudio se fundamenta en el desarrollo del tema relacionado

especficamente a la auditoria tributaria. La misma comienza con una

descripcin conceptual de los tributos, en tal sentido, Alvarado (2003)

especifica que la definicin de los tributos de acuerdo con Villegas (1990)

para quien son: las prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio

de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le

demanda el cumplimento de sus fines (p. 15)

En esta definicin se manifiesta la obligatoriedad de cumplir con las

obligaciones impositivas definidas por el estado y utilizando la coaccin como

elemento fundamental. La cual es corroborada por Alvarado (2003) cuando

hace referencia a Giuliani para quien el tributo es una prestacin obligatoria,

comnmente en dinero, exigida por el estado en virtud de su poder de

imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico. (p, 15)

Similarmente Alvarado y Cruz (2003), consideran los tributos como

aquella prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigidas por el

Estado en virtud de sus poder de imperio y que da lugar a relaciones

jurdicas de hecho pblico. (p.15). Por otra parte, Palacios, L (1995), define

los tributos como prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente pblico

autorizado al efecto por aquel, en virtud de su soberana territorial; exige de

sujetos econmicos sometidos a la misma (p. 21)

Segn Palacios (1995), las prestaciones en dinero son una caracterstica de la economa monetaria que las prestaciones sean en dinero,

aunque no es forzoso que as suceda. Es suficiente con que la prestacin

sea valuable para que se constituya un tributo, siempre que concurran los

otros elementos caracterizantes y siempre que la legislacin de cada pas

disponga de lo contrario. Lo anterior indica que los tributos obligatoriamente

deben ser cancelados o pagados en dinero y no en especies, por cuanto

constituyen un valor monetario. Por ello, se deduce que el objeto del tributo

es una prestacin en trminos de dinero en efectivo (peridica o no,

dependiendo del hecho que la motive) a que est impuesto el contribuyente o

ciudadano sujeto a su pago, pero con carcter excepcional en algunas

normas se encuentra reconocida la prestacin en especie, por ejemplo en

materia de hidrocarburos en que debe entregarse un porcentaje, o de

patrimonio artstico donde se admiten obras de arte en pago del impuesto

sucesorio o hereditario.

Adems, Palacios (1997) continua mencionando que dicha obligacin

tributaria nace de la ley, de modo que es un principio de rango universal y

reconocido en todas las constituciones, como principio de reserva de ley para

la imposicin de los tributos, y garantizar as las notas de obligatoriedad y

exigibilidad, pero protegiendo el principio de igualdad que aplicado a esta

materia se traduce en el pago proporcional con arreglo a la capacidad

econmica del sujeto pasivo o contribuyente. Es decir, no hay tributo sin ley previa que lo establezca. Como todas las leyes que establecen obligaciones,

la norma tributaria es una regla hipottica cuyo mandato se concreta cuando

ocurre la circunstancia fctica condicionante prevista en ella como

presupuesto de la obligacin. Tal condicin fctica e hipottica se denomina

hecho imponible, es decir, toda persona debe pagar al Estado la prestacin

tributaria graduada segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige. O sea que todos los tributos a cancelar deben estar

prescritos en las diversas leyes, ningn contribuyente debe hacer pago de

tributos que no estn sustentados en las normas tributarias.

Como nocin general, Palacios (1997) dice que los tributos son las

prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de

imperio en virtud de una Ley y para cubrir los gastos que le demanda el

cumplimiento de sus fines. Es decir, que el Estado venezolano crea los

tributos con la finalidad de obtener y hacer frente a las necesidades de toda

ndole de la administracin pblica, como defensa, salud, educacin,

seguridad, servicio pblicos, entre otros; dichos gastos o necesidades podrn

ser satisfechos solo por el Estado, el cual debe buscar la forma de proveerse

de los recursos necesarios para cumplir con todas sus responsabilidades.

Clasificacin de los tributos

Segn Alvarado y Cruz (2003) una de las clasificaciones de tributos

ms aceptada en la doctrina tributaria es: impuestos, tasas y contribuciones.

Estos tributos se van a diferenciar bsicamente por el hecho imponible que

tipifica al tributo:

Impuestos:

Segn Villegas (citado por Alvarado y Cruz), es el tributo exigido por

el estado, a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley

como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda

actividad estatal relativa al obligado. Estos impuestos adems son

clasificados en impuestos directos e indirectos, los impuestos directos son

aquellos que recaen directamente sobre cualquier manifestacin inmediata

de riqueza del contribuyente, contienen elementos subjetivos y se

fundamenta en el principio de progresividad. Los Impuestos indirectos estn

destinados a gravar la riqueza del contribuyen de manera inmediata. Este

compone un impuesto con elementos objetivos y regresivos, que no cumplen

con el principio de justicia tributaria.

Segn Mndez F (1997), expresa que el legislador intenta establecer

impuestos sobre quienes pueden pagarlos, es decir, aqullos que tienen

capacidad econmica para soportarlos. La capacidad econmica depende de

la riqueza, que se manifiesta por la posesin de un patrimonio o la obtencin

de una renta. De ah que los impuestos sobre la renta y el patrimonio sean

impuestos directos porque gravan la riqueza en s misma. Continua

mencionando el autor que la riqueza de un individuo puede manifestarse de

forma indirecta a travs de su propia utilizacin, que puede ser gravada por

un impuesto indirecto, como los de transmisin o circulacin de bienes, o los

que gravan el consumo, si bien estos ltimos pueden establecer

discriminaciones en perjuicio de los ms dbiles en el plano econmico, que

de esta forma pagarn la misma cantidad de impuestos indirectos que los de

mayor poder adquisitivo. De ah que un sistema impositivo ser tanto ms

justo cuanto ms descanse sobre una base de impuestos directos. Pero

existe la propensin por parte de los estados de incrementar los impuestos

indirectos por la mayor facilidad y cuanta de su recaudacin. Considrese

por ejemplo el impuesto que grava la gasolina, que est incorporado en su

precio al adquirirla.

Tasas

Las tasas como tributo, son definidas por Villegas (Citado por Alvarado

y Cruz)) como: un tributo cuyo hecho generador esta constituido con una

actividad del estado visible e inherente a su soberana, encontrndose esa

actividad relacionada directamente con el contribuyente (Pg. 90). El

elemento que caracteriza la tasa es la contraprestacin del servicio por parte

del estado a cambio del pago de la misma.

Contribuciones:

Este tipo de tributo es descrito por Giuliani (1987) como la prestacin

obligatoria debida en razn de beneficios individuales o de grupos sociales,

derivados de la realizacin de obras publicas o de especiales actividades del

estado. De la aseveracin de Giuliani (citado por Alvarado y Cruz), deduce

que la fundamentacin especfica de las contribuciones est en la ventaja o

beneficio derivada de las obras pblicas o de cualquier otra actividad

especial efectuada por el estado. En relacin a la contribucin se sealan

dos (2) tipos: a) la contribucin por mejora que es cuando el estado establece

un tributo en razn de una obra pblica y b) la contribucin por seguridad,

tambin llamada parafiscal. En general, se crea la contribucin como tributo

con el fin de beneficiar a un grupo social.

Otros aspectos tericos que contribuyen a facilitar la actuacin del

auditor en materia tributaria son: el hecho imponible, la base imponible, el

sujeto activo y pasivo, los cuales constituyen los elementos de la obligacin

tributaria.

El hecho imponible.

El hecho imponible es el basamento de los tributos. El artculo 35 del

Cdigo Orgnico Tributario establece que el hecho imponible es el

presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin

origina el nacimiento de la obligacin. El mismo debe estar descrito en una

ley, para que se pueda determinar con claridad los hechos o situaciones que

van a causar obligaciones potenciales tributarias. Este enfoque permite

diferenciar si se trata de un impuesto, una tasa o una contribucin.

Base imponible

Alvarado y Cruz (2003) presentan algunas definiciones basadas en

autores como Gmez Mantellini (1992), el cual especifica que constituye la

base imponible el conjunto de datos relativos a los componentes de una serie

de enumeraciones y medidas o de una valoracin; Ramrez (1999) describe

la base imponible como la concrecin del hecho generador en cada

contribuyente para conocer en que medida queda afectado por el tributo; ella

da, a la vez, el elemento del calculo necesario para aplicar las ratas, tipos o

tarifas de imposicin, es un quantum o magnitud que requiere de elementos

de medicin que nos debe proporcionar la ley y que slo sta puede fijar.

(Pg. 18)

Sujeto activo y pasivo

El Artculo 18 del Cdigo Orgnico Tributario seala: es sujeto activo

de la obligacin tributaria el ente publico acreedor del tributo. En

consecuencia, el sujeto activo, segn la ley tributaria, puede estar

representado por el ente publico nacional, estadal o municipal, quienes

tienen el derecho a exigir al sujeto pasivo el pago de la obligacin en dinero y

otros bienes, de acuerdo a la ley tributaria correspondiente.

El Artculo 19 del Cdigo Orgnico Tributario, define al sujeto pasivo,

como el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en

calidad de contribuyente o de responsable. Debe entenderse que es el sujeto

pasivo de las relaciones jurdicas tributarias que se establecen entre el

estado y los contribuyentes del tributo.

Alvarado y Cruz (2003:19) aclaran que el sujeto activo del poder

tributario no es igual al sujeto activo de la relacin jurdico tributaria, el sujeto

activo del poder tributario es el que tiene la potestad de crear los tributos, y el

sujeto activo de la relacin tributaria es el titular del crdito tributario que

puede colocarse en una posicin de supremaca ante el sujeto pasivo.

2.2.1 Obligaciones Tributarias

Segn Alvarado (2003), la obligacin tributaria surge entre el estado,

en las distintas expresiones el poder pblico, y los sujeto pasivos, en cuanto

ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria

constituye un vinculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se

asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. (art. 1 COT).

El poder pblico se distribuye entre el poder Municipal, el Poder

Estadal y el Poder Nacional (), (Articulo 136 de la Constitucin Bolivariana

de Venezuela). Las potestades tributarias correspondientes quedan

igualmente sealadas en la constitucin.

Es conveniente aclarar que no es lo mismo el sujeto activo del poder

tributario, quien es el sujeto que tiene la potestad de crear los tributos; el

sujeto activo de la relacin jurdico tributaria, quien es el sujeto titular del

crdito tributario que puede colocarse en una posicin de supremaca ante el

sujeto pasivo para constreirlo a que realice una conducta que se configure

en una prestaron de dar, de hacer o de no hacer.

En ese sentido, el rgimen tributario debe pasar los principios tributarios que

se encuentran plasmados en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de

Venezuela (2001) los cuales constituyen el basamento de todas las leyes

relacionadas con los diversos tributos que hoy existen en Venezuela.

Por otra parte, las obligaciones tributarias, segn los aspectos

considerados en el Cdigo Orgnico Tributario (2001), pueden definirse

como el conjunto de deberes impuestos sobre las personas naturales y sobre

las personas. Estas constituyen una fuente de ingresos esencial por medio

del cual el estado, cumple con su papel en la sociedad. Es as como los

deberes formales, constituyen la base de todas las obligaciones tributarias.

Por otra parte, una definicin clara y concisa de los deberes formales,

la propone Legis, (2001), cuando los define de la siguiente manera:

Son los relativos a las tareas de determinacin, fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria. Es la presentacin de los recaudos correspondientes para tales determinaciones, que indiquen o reflejen el hecho imponible, lo cual da como resultado la tipificacin del tributo. (p.11)

Al respecto, en el Cdigo Orgnico Tributario (2001), artculo 145, se

seala que los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a

cumplir con los con las obligaciones tributarias relativas a las tareas de

fiscalizacin e investigacin que realice la administracin tributaria y, en

especial, debern cumplir con los siguientes deberes formales, cuando lo

requieran las leyes o reglamentos:

1.- Tenedura de libros y registros especiales:

Los contribuyentes deben llevar en forma debida y oportuna los libros

y registros especiales, conforme a las normas legales y principios de

contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones

que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o

establecimiento del contribuyente y responsable. Es decir, que deben

diariamente realizar los registros respectivos de las operaciones que afectan

la obligacin tributaria, y tratar en todo momento que los libros contables se

mantengan en la empresa, de tal forma que cuando estos sean solicitados,

pueden mostrarse actualizados y al momento requerido.

2.- Inscripcin en el Registro:

Los contribuyentes deben inscribirse en los registros pertinentes,

aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus

modificaciones. Lo anterior seala que todas las empresas deben

primordialmente, antes de iniciar sus actividades comerciales, inscribirse en

el Registro Mercantil, as como en el SENIAT y dems entes que se amerite

para el funcionamiento legal de la empresa.

3.- Colocar el RIF en documentos y declaraciones:

Los contribuyentes deben colocar el nmero de inscripcin en los

documentos, declaraciones y en la actuaciones ante la administracin

tributaria, o en los dems casos en los que se exija hacerlo. Lo que induce a

recalcar que toda empresa, ya registrada y con un nmero de Registro de

Inscripcin Fiscal (RIF), debe colocar en todos sus documentos, el nmero

que le ha establecido, lo cual la identifica y seala el cumplimiento de sus

obligaciones tributarias ante la administracin tributaria.

4.- Permisos de habilitacin de locales:

Los contribuyentes deben solicitar a la autoridad que corresponda

permisos previos o de habilitacin de locales. Es decir, que las empresas no

pueden o deben operar, sin antes hacer la solicitud de los respectivos

permisos que a estas se vinculen. Ms aun, los permisos que estn

directamente relacionados a los locales utilizados para ejecutar las

actividades comerciales.

5.- Declarar en el tiempo estipulado:

Los contribuyentes deben presentar dentro del plazo fijado, las

declaraciones que correspondan. Emitir los documentos exigidos por las

leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en

ellas requeridos. Lo que seala que se establecen periodos en los cuales los

contribuyentes deben dar cumplimiento a su obligacin con el Estado, es

decir, con el pago o declaracin de los impuestos que les compete siendo

generalmente este periodo, con un plazo de tres (3) posteriores al cierre del

ejercicio fiscal, en todo caso, hasta el 31 de Marzo de cada ao fiscal.

6.-Exhibir los libros y declaraciones correspondientes:

Los contribuyentes deben exhibir y conservar en forma ordenada,

mientras el tributo no est prescrito, los libros de comercio, los libros y

registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o

situaciones que constituyan hechos imponibles. As mismo, deben exhibir en

las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,

documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas,

relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les

fueren solicitadas. En trminos generales, deben mantener al da los libros y

registros, as como las declaraciones de impuestos, mantenerlos en un

espacio visible en el domicilio de la empresa y mostrarlo cuando algn

funcionario se los exija.

7.- Contribuir con las inspecciones y fiscalizaciones:

Los contribuyentes deben contribuir con los funcionarios autorizados

en la realizacin de inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar,

establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques,

aeronaves y otros medios de transporte. Sin embargo, los contribuyentes no

conocen a ciencia cierta el momento en que pueden ser sujetos de procesos

de verificaciones y fiscalizaciones por parte de la Administracin Tributaria,

contribuyendo a hacer que dichos procesos sean ms fciles.

8.- Comunicar cambios:

Los contribuyentes deben comunicar cualquier cambio en la situacin

que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria,

especialmente cuando de trate del inicio o trmino de las actividades del

contribuyente. Asimismo, deben comparecer ante las oficinas de la

Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida. Cabe destacar

que existen cambios que pueden influir directamente en el cumplimiento de

las obligaciones tributarias determinadas para las empresas, por ende, estas

deben notificar ante los entes competentes cualquier cambio considere

importante y que pueda afectar la situacin tributaria de la empresa.

9.- Cumplir con resoluciones y dems estamentos:

Los contribuyentes deben dar cumplimiento a las resoluciones,

rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por los rganos y

autoridades tributarias, debidamente notificadas. Es importante resaltar que

en algunos casos las empresas se dedican solo a considerar las providencias

establecidas en materia tributaria, obviando las resoluciones y decretos en

constantemente se estn estableciendo. En vista de ello, las empresas

deben estar al tanto de las actualizaciones en cuanto a normas y leyes que

da a da van surgiendo en el pas.

2.2.2 Auditoria Segn Norbeck, E (1994: 47) define Es una tcnica de control que

proporciona a la gerencia un mtodo de valuacin de la efectividad de los

procedimientos operativos y controles internos.

Segn Arens y Loebbecke (1996: 1) expone que la auditoria Es la

recopilacin y evaluacin de los datos sobre la informacin confiable de una

entidad econmica para determinar e informar sobre le grado de

correspondencia entre la informacin y criterios establecidos.

As mismo, dicho autor describe tres tipos principales de auditoria:

Auditoria de los estados financieros, la cual es llevado a cabo para determinar si los estados financieros son presentados de acuerdo a

los criterios establecidos.

Auditoria operacional, que consiste en la revisin de cualquier parte del proceso y mtodos de operacin de una compaa, con el

propsito de evaluar su eficacia y eficiencia.

Auditoria de cumplimiento, cuyo propsito es determinar si el ente auditado esta cumpliendo con algunos procedimientos, reglas o

reglamentos especficos que fije alguna auditoria superior.

Mndez F, (1997) clasifica la auditoria segn el punto de vista de la

contadura publica:

Auditoria fiscal es la que se encarga de verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes

desde el punto de vista fisco: Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,

direcciones o tesoreras de hacienda estatales y tesoreras municipales. En

esta auditoria recae tambin, por filosofa, las revisiones que llevan a cabo

organismos o autoridades con facultades de imponer gravmenes a los

contribuyentes.

Auditoria interna: Es aquella cuyo mbito de su ejercicio se da por auditores

que dependen, o son empleados, de la misma organizacin en que se

practica. El resultado de su trabajo es con propsitos internos o de servicio

para la misma organizacin.

Auditoria administrativa: se encarga de las fases o elementos del proceso administrativo y lo que incide en ellos. Verificar, evaluar y promover el

cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de es su objetivo tambin el

evaluar la calidad de la administracin en su conjunto.

Auditoria operacional: Promover eficiencia en la operacin. Es su objetivo

tambin el evaluar la calidad de la operacin. La auditoria operacional es

una actividad que conlleva como propsito fundamental el prestar un mejor

servido a la administracin proporcionndole comentarios y

recomendaciones que tiendan a mejorar la eficiencia y eficacia de las

operaciones de una entidad.

Auditoria financiera: Examen total o parcial de informacin financiera, y la

correspondiente operacional y administrativa, as como los medios utilizados

para identificar, medir, clasificar y reportar esa informacin. Quien cuenta con

informacin confiable, veraz, oportuna , completa; adquiere poder. Poder

para hacer, para cambiar cosas y situaciones; para tomar mejores y bien

soportadas decisiones. Un navegante no puede , decidir rumbos para llegar a

un destino si no cuenta con instrumentos que e informen cul es la situacin

o lugar donde se encuentra, y los elementos de que dispone para alcanzar su

propsito.

Auditoria integral: es la revisin de los aspectos administrativos, operacionales y contables financieros de la entidad sujeta a revisin en una

misma asignacin de auditoria.

Auditoria gubernamental: es la revisin de aspectos financieros,

operacionales y administrativos en las dependencias y entidades pblicas,

as como el resultado de programas bajo su encargo y el cumplimiento de

disposiciones legales que enmarcan su responsabilidad, funciones y

actividades.

Auditoria tributaria: es la que se encarga de verificar y comprobar de una

manera objetiva el correcto cumplimiento y determinacin de las obligaciones

tributarias.

La auditoria fiscal segn Mndez F, (1997) la define como un proceso sistemtico para obtener de manera objetiva las evidencias relacionadas con

informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos

relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia

del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen es as como

de ella se emana lo que es la auditoria tributaria que es la que corresponde a

una serie de acciones destinadas a fiscalizar el correcto cumplimiento de las

obligaciones tributarias.

2.2.3 La auditoria tributaria

En vista que no existe consenso sobre la definicin de auditoria

tributaria, es necesario resaltar las siguientes definiciones dado que la

auditoria comprende la revisin y verificacin con base en pruebas selectivas

de las transacciones, documentos, comprobantes, informes, incluyendo la

inspeccin fsica de activos con el fin de obtener evidencia comprobatoria.

Segn Alvarado y Cruz (2003) La auditoria tributaria es un proceso

sistemtico con el propsito de verificar y comprobar de una manera objetiva

el correcto cumplimiento y determinacin de las obligacin tributarias. As

mismo, expresa que la auditoria tributaria consiste en un examen de los

elementos de la obligacin tributaria, de acuerdo a las leyes, con el propsito

de determinar el grado de cumplimiento y determinacin de esa obligacin;

es decir verificar y comprobar el cumplimiento y determinacin;

entendindose por esta: verificar el acto al probar la exactitud de los montos

que tienen que ver con los tributos y por comprobar la revisin de los tributos

y sus aspectos legales o cotejo con el objeto de lograr si es correcta o

incorrecta la determinacin realizada en las organizaciones.

Similarmente Rodrguez, J (2003), define la auditoria tributaria como

un proceso de cumplimiento de las disposiciones establecidas por la ley de

impuesto sobre la renta y su reglamento, referente a la obligacin que tienen

las personas naturales, jurdicas, comunidades, y otros, al terminar cada

ejercicio anual, presentar una declaracin jurada de rentas.

La auditoria tributaria se basa en hechos reales ejecutados en una

empresa, para una revisin exhaustiva, precisa, clara y consistente,

respaldando as, sus resultados en un conjunto de soportes escritos que dan

fe del trabajo de auditoria elaborado.

En tanto, Prez (2004), expresa que la Auditoria Tributaria, es un tipo

de sistema de control interno que incluye todas las medidas mediante las

cuales la administracin de una empresa controla el proceso de cumplimiento

de sus deberes formales. De acuerdo con lo establecido en las polticas de

cada entidad, estas medidas estn ideadas para descubrir errores,

desperdicios, ineficiencia, desviaciones de polticas establecidas en pagos de

impuestos, tasas, contribuciones y fraudes. Sin embargo, se debe tener

presente que el sistema por muy bueno, adecuado y completo que sea, no

puede impedir tales sucesos: solo puede asegurar su pronto descubrimiento.

Visto as, la auditoria tributaria, persigue un doble objetivo: en primer

lugar comprobar que la empresa ha reflejado adecuadamente las

obligaciones tributarias, en funcin del devengo, habiendo aprovisionado

correctamente los riesgos derivados de posibles contingencias tributarias, y,

en segundo, si se ha producido su pago efectivo segn los plazos y de

acuerdo a los requisitos formales establecidos.

Entonces, lo que sintetiza los objetivos principales determinados para

la auditoria tributaria, siendo estos: evidenciar, si el reflejo contable de las

circunstancias tributarias es razonable de acuerdo con las normas

establecidas y si las obligaciones legales se han cumplido adecuadamente.

Ello indica que la auditoria tributaria constituye una herramienta que poseen

las administraciones de las empresas, para evaluar los controles internos y

procedimientos en el rea de impuestos, para detectar oportunidades de

mejoramiento, y as prevenir riesgos de sanciones y mayores impuestos en el

evento de una visita de las autoridades fiscales.

2.2.4 Clasificacin de la auditoria Tributaria

Tomando en consideracin la actuacin del profesional de la contadura pblica Alvarado y Cruz (2003) han clasificado: la auditoria

tributaria como independiente y dependiente. La auditoria tributaria

independiente es aquella que es llevada a cabo por un contador pblico

independiente ajeno al personal de la entidad auditada. La misma constituye

el examen efectuado al grupo de tributos que conforman la obligacin

tributaria del cliente o contribuyente; por ejemplo los tributos municipales,

estadales y de carcter parafiscal.

El proceso de la auditoria tributaria independiente esta referido

bsicamente a las siguientes actividades: Consultora, Tramitacin ante

autoridades, Elaboracin y revisin de declaraciones, Elaboracin y revisin

de declaracin contribucin tcnica en defensora, Formulacin de

dictmenes y peritajes, Auditoria del estado financiero.

El contador pblico sujeto a la responsabilidad de una Auditoria de

este tipo siempre se hallar bajo relacin de dependencia. Todo contador

pblico que presta sus servicios en calidad de empleado o funcionario tiene

el deber de actuar conforme las normas establecidas e la organizacin, se

este del sector publico o del privado, procurando una aplicacin respetuosa

de las disposiciones legales cuyo acatamiento debe prevalecer de manera

absoluta y obtener, al amparo de ellas, el mximo provecho para la causa a

la que se ha adherido.

2.2.5 Objetivos bsicos de la auditoria tributaria

Para Alvarado y Cruz (2003) Los objetivos de la auditoria tributaria se

desprenden del anlisis conceptual ya que corresponde evaluar el vinculo

existente entre el sujeto activo acreedor del tributo y el sujeto pasivo que

tiene la obligacin establecida en la ley de satisfacer el tributo, cumplir con

las exigencias de ley y no hacer actos ilcitos en materia fiscal, de all que la

auditoria tributaria, debe abocarse a los siguiente objetivos:

- Obtener la seguridad razonable sobre la declaracin del hecho

imponible que dio origen a la obligacin tributaria.

- Verificar la exactitud en al determinacin de la base imponible,

debidos y crditos de carcter tributario

- Comprobar el cumplimiento de los deberes formales por parte del

contribuyente.

- Comprobar la adecuada contabilizacin, clasificacin y revelacin de

los tributos en los estados financieros, de acuerdo a los principios de

contabilidad de aceptacin general.

Por otra parte Figueroa (1998), considera que la Auditoria Tributaria

en trminos generales, tiene los objetivos siguientes:

a) Obtencin de la seguridad razonable del hecho imponible.

b) Verificacin de la exactitud de la base imponible.

c) Comprobacin del cumplimiento de los deberes formales.

d) Verificacin de la determinacin, pago y contabilizacin de los

tributos.

a).- Obtencin de la seguridad razonable del hecho imponible.

Este objetivo se refiere a la verificacin de ...la autenticidad del

enriquecimiento, momento y lugar en que se produjo el hecho imponible

establecido en las leyes tributarias. Como lo dispone el Cdigo Orgnico

Tributario, en el momento y en la forma en que se genera el hecho imponible

se considera el nacimiento de la obligacin tributaria, por lo tanto se hace

exigible el pago de los impuestos que se hubiesen generado. Este objetivo se

vincula con el hecho de que las actividades comerciales y econmicas

realizadas por la empresa, graven los impuestos y sean estas las que se

tomen en cuenta para el clculo de la bases imponible.

b).- Verificacin de la exactitud de la base imponible.

La base imponible representa la cuanta del hecho generador, es

decir, el monto sobre el cual se calcular la tasa correspondiente para

obtener la erogacin a razn de los impuestos causados. Es decir, que la

base imponible viene dada por la totalidad de las utilidades obtenidas por la

empresa antes de los respectivos impuestos, y que viene determinada a su

vez; por el conjunto de gastos que han sido disminuidos del monto a gravar,

por ende, la auditoria tributaria busca verificar si estos clculos han sido

realizados de la manera correcta.

c).- Comprobacin del cumplimiento de los deberes formales.

Para el cumplimiento de este objetivo debe estudiarse el control

interno, debido a que esto permite evaluar el riesgo de auditoria, entre los

deberes formales estipulados por las leyes impositivas se tiene: declarar los

tributos en el plazo fijado, llevar los libros en la forma debida y oportuna, de

acuerdo a las normas legales y los principios de contabilidad de aceptacin

general y ser exhibidos cuando as se lo solicite la autoridad tributaria

competente y enterar los tributos dentro de los plazos legales. Puede decirse,

que el principal objetivo de la auditoria tributaria consiste en comprobar que

la empresa cumple con los deberes formales que le han sido impuestos, por

ello recurre a la revisin minuciosa de los documentos y actuaciones que

segn la Administracin tributaria, las empresas deben cumplir cabalmente.

d).- Verificacin de la determinacin, pago y contabilizacin de los tributos.

Este objetivo est referido a la uniformidad respecto a la

contabilizacin de los tributos corrientes y diferidos, adems de la

clasificacin y descripcin de los montos tributarios en los estados

financieros. En trminos generales, la auditoria tributaria en funcin de la

conceptualizacin que le ha sido dada, busca no solo verificar como se

determinan los impuestos en las empresas, sino que tambin trata de

asegurar el cumplimiento del pago de los mismos, al tiempo dado y que a su

vez; estos sean contabilizados correctamente en la contabilidad de las

empresas.

2.2.6 Etapas del proceso de la auditoria tributaria

Segn Cepeda (1997), en el proceso la Auditoria Tributaria se siguen

consecuentemente una serie de etapas. Estas etapas son las siguientes:

1.- Planeacin del examen:

Establecida la necesidad o conveniencia de realizar la Auditoria

Tributaria, se inicia el planteamiento del examen, por lo cual se procede a:

Revisar los archivos para familiarizarse con la empresa que se va a examinar y conocer la informacin necesaria para la formulacin del

correspondiente programa.

Complementar la revisin de antecedentes con el estudio de papeles de trabajo e informes de auditorias anteriores, en caso de que los

hubiere.

Puede decirse que el trabajo fundamental en esta etapa es el definir la

estrategia que se debe seguir en la Auditoria Tributaria a acometer. Lo que

conlleva planear los temas que se deben ejecutar, de manera que aseguren

la realizacin de la Auditoria de alta calidad y que se logre con la economa,

eficiencia, eficacia y prontitud debidas.

Partiendo de los objetivos y alcance previstos para la Auditoria

Tributaria y considerando toda la informacin obtenida y conocimientos

adquiridos sobre la entidad, el jefe de grupo procede a planear las tareas a

desarrollar y comprobaciones necesarias para alcanzar los objetivos

propuestos. Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los temas

que se van a auditar y reevaluar la necesidad de personal de acuerdo con los

elementos de que dispone.

Segn Alvarado y Cruz (2003: 26) especifica que el auditor debe

conocer los principios de contabilidad que lleva la empresa para los registros

tributarios, observar la confianza sobre el control interno tributario, los

factores de riesgos e importancia relativa y las pruebas de auditoria

necesarias. Es de gran importancia que el auditor tenga el suficiente

conocimiento de tal manera que le permita realizar la planificacin.

Continua mencionando el autor que los enfoques de la auditoria son

dos uno apoyado en los controles y el otro en el anlisis de los riesgos. En el

primero de los enfoques se evala el control interno administrativo y contable

a fin de formarse un juicio profesional sobre el grado de confiabilidad de los

estados financieros. En el segundo se valora la probabilidad de ocurrencia de

errores o irregularidades significativas que pongan en peligro a la empresa

por el efecto que pueda ocurrir sobre los estados financieros.

2.- Formulacin del programa:

Efectuada la revisin de antecedentes, se procede a preparar el

programa de Auditoria Tributaria correspondiente, considerando

principalmente los siguientes aspectos:

Objetivos de la auditoria. Alcance o periodo que abarca el examen. Antecedentes de la empresa por auditar, incluyendo polticas y

prcticas de carcter contable y administrativo.

Cuestionarios para la evaluacin del control interno de las distintas reas de actividad de la empresa.

Procedimientos de auditoria por aplicar para cada uno de los rubros de los estados financieros que se han de examinar.

Asignacin de responsabilidades para el desarrollo de los procedimientos de auditoria.

Los resultados de la exploracin de los antecedentes de la empresa,

puede decirse que permiten, adems, hacer la seleccin y las adecuaciones

a la metodologa y programas a utilizar; as como determinar la importancia

de las materias que se habrn de examinar. Asimismo, posibilita valorar el

grado de fiabilidad del control interno (contable y administrativo) as como

que en la etapa de planeacin del examen se elabore un plan de trabajo ms

eficiente y racional para cada auditor, lo que asegura que la Auditoria

Tributaria habr de realizarse con la debida calidad, economa, eficiencia y

eficacia; propiciando, en buena medida, el xito de su ejecucin.

Segn Alvarado y Cruz (2003:28) la evaluacin preliminar, incluyendo

la de control interno constituye la base de la informacin para el diseo o

elaboracin del programa de auditoria, debe contener elementos

relacionados con tributos. Para el caso de los tributos en general los cuales

son impuestos, tasas y contribuciones son usuales, verificar si se esta

declarando el hecho imponible y cumpliendo las dems obligaciones que

imponen las leyes y reglamentos que regulan los tributos que genera la

situacin del contribuyente y en todos los aspectos contables necesarios

para su revelacin, clasificacin y registro.

3.- Trabajo de campo:

Una vez aprobado el programa de auditoria por los niveles de mayor

jerarqua del equipo de trabajo, se dar inicio al desarrollo del examen

correspondiente, teniendo en cuenta los siguientes pasos:

Presentacin en la entidad que se va a auditar. Entrevistas iniciales con los empleados cuyas actividades tengan

relacin directa con las reas que abarcar el examen.

Desarrollo de los cuestionarios para evaluar el control interno. Aplicacin de tcnicas y procedimientos de auditoria, siguiendo el

programa diseado.

Correccin o ajuste de los aspectos a que hubiere lugar como resultado de la conferencia final con los empleados auditados.

Formulacin del borrador del informe final.

Al respecto, puede decirse que el propsito fundamental de esta etapa

es recopilar las pruebas que sustenten las opiniones del auditor en cuanto al

trabajo realizado, es la fase, por decir de alguna manera, que depende

grandemente del grado de profundidad con que se hayan realizado las dos

etapas anteriores, en esta se elaboran los papeles de trabajo y las hojas de

nota, instrumentos que respaldan excepcionalmente la opinin del auditor

actuante en el proceso de auditoria tributaria.

Cepeda (1997) expresa que, todo proceso sealado est sujeto a una

supervisin permanente por parte de los diferentes niveles jerrquicos del

equipo de Auditoria Tributaria. El propsito esencial de la supervisin es

asegurar el cumplimiento de los objetivos de la Auditoria y la calidad

razonable del trabajo. Una supervisin y un control adecuados de la Auditoria

Tributaria son necesarios en todos los casos y en todas las etapas del

trabajo, desde la planeacin hasta la emisin del informe y su anlisis con los

factores de la entidad auditada. Asimismo, debe garantizar el cumplimiento

de las Normas de Auditoria y que el informe final refleje correctamente los

resultados de las comprobaciones, verificaciones e investigaciones

realizadas.

Segn Alvarado y Cruz (2003:29) en la ejecucin del trabajo de campo

de auditoria va estar referido a la aplicacin de los procedimientos de

auditoria para obtener las evidencias suficientes y competentes que apoyen

los resultados de la auditoria. Las evidencias son obtenidas a travs de una

combinacin de procedimientos de control y sustantivos y va a significar la

informacin que le va a permitir al auditor llegar a conclusiones sobre la cual

basar los resultados de la auditoria.

4.- Formulacin del informe final:

Finalizada la etapa de trabajo de campo, se redactar el informe final o

dictamen del auditor sobre los estados financieros examinados y la carta de

recomendaciones de control interno teniendo en cuenta los aspectos

resultantes de la discusin final sostenida con los empleados de la empresa

examinada. En los exmenes subsecuentes se deber verificar el oportuno

cumplimiento y aplicacin de las recomendaciones formuladas en las cartas

de control interno.

Lo anterior induce a determinar, que en esta etapa el auditor tributario

se dedica a formalizar en un documento los resultados a los cuales llegaron

los auditores en la Auditoria Tributaria ejecutada y dems verificaciones

vinculadas con el trabajo realizado. Adems, se debe considerar en esta

etapa la comunicacin de los resultados al mximo nivel de direccin de la

entidad auditada y otras instancias administrativas, as como a las

autoridades que correspondan, cuando esto proceda.

A manera de resumen, puede decirse que la elaboracin del informe

final de la auditoria tributaria es una de las fases ms importante y compleja

por lo que requiere de extremo cuidado en su confeccin. El informe de

Auditoria Tributaria debe tener un formato uniforme y estar dividido por

secciones para facilitar al lector una rpida ubicacin del contenido de cada

una de ellas.

Alvarado y Cruz (2003:29) expresan que una vez analizado el

desarrollo de todo el trabajo realizado el auditor llega a las conclusiones que

son expresadas en dicho informe.

2.2.7 La empresa

La empresa segn Catacora (2000), es un ente econmico integrado por patrimonio y persona, que persiguiendo un fin comn y bajo una forma

jurdica dada, desarrollan al efecto un esfuerzo coordinado, es decir, que

representan una unidad operativa que combinan esos dos elementos:

persona y patrimonio, mediante una coordinacin apropiada para lograr un fin

comn especifico.

Dentro de las empresas se ubican a las empresas comerciales,

aquellas que compran productos a las empresas industriales, para luego

comercializarlos y distribuirlos en los diferentes mercados. Son las empresas

que se dedican a la compra y venta de mercanca. Estas empresas pueden

ser de dos tipos: mayoristas, las que venden mercanca en grande

cantidades, al por mayor, a otro comerciante, o distribuidores; minoristas son

aquellos que venden su mercanca directamente al consumidor entre esto

tenemos a las bodegas, supermercados, ferreteras, zapateras, farmacia,

almacenes entre otras. Siendo las empresas comerciales las ms importante

para la investigacin.

2.2.8 Clasificacin de las empresas Catacora (2000), clasifica la empresa de la siguiente forma:

a) Por el titular del patrimonio: pueden ser pblicas (cuyo patrimonio

pertenece a la nacin, a los estados, a las municipalidades o cualquier otra

entidad de derecho pblico); privadas (donde el patrimonio es propiedad de

personas particulares) en este ltimo tipo se ubican la mayora de las

empresas industriales, comerciales y de servicios; y mixtas (con patrimonio

aportado por organismos pblicos y personas particulares).

b) Por la actividad econmica realizada: pueden ser empresas

industriales (cuya funcin es la conversin de materia prima o materiales en

nuevos productos); empresas comerciales (compran productos a las

empresas industriales para luego comercializarlos y distribuirlos en el

mercado; se dedican a la compra y venta de mercancas, pueden ser

mayoristas que venden mercancas en grandes cantidades y minoristas que

venden directamente al consumidor, entre ellas se encuentran las bodegas,

supermercados, farmacias, zapateras y ferreteras); empresas de servicios

(dedicadas a la prestacin de servicios a la comunidad)

c) Segn su dimensin: pueden ser pequeas, medianas o grandes

empresas, segn el nmero de trabajadores, el importe del capital y el

volumen de ventas.

d) Segn el nmero de propietarios: pueden ser individuales o

sociedades.

2.2.9 Bases legales

A partir de la promulgacin de la Constitucin en diciembre de 1999, el

Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en el

presupuesto nacional; actualmente, la Asamblea Nacional est discutiendo

temas como la Ley de Hacienda Pblica Estadal, entre otros, tal como se

evidencia en lo publicado en el Boletn Informativo N 53 del Ministerio de

Finanzas:

...se tiene planteada la instrumentacin de un rgimen simplificado de impuesto para pequeos contribuyentes (monotributo) que apuesta a la incorporacin de sector informal como contribuyente de bajo impacto,... De sancionarse la Ley Orgnica de Hacienda Pblica de los Estados y de conformidad al marco de transitoriedad que se establezca en el ao se realizar un esfuerzo coordinado con las entidades federales con el fin de iniciar una transferencia gradual de competencias tributarias, acorde con la sostenibilidad de la Hacienda Nacional y con la capacidad de gestin de los gobiernos subnacionales,... (s/p)

Por otra parte, la Constitucin de la Repblica Bolivariana de

Venezuela (2001), contiene estatutos que rigen el funcionamiento del pas y,

en su artculo 136, as como lo dispuesto en el artculo 316, especifica que:

El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas

pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al

principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y

la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un

sistema eficiente para la recaudacin de los tributos

Adems la Carta Magna, aade la prohibicin del efecto confiscatorio

de cualquier tributo que cree la Ley, con lo cual, no slo se reserva a sta la

facultad de crear cualquier impuesto, sino que adems se impone al

legislador la limitacin que se basa en la atencin de la justicia y equidad de

las exacciones a ser creadas.

Principios tributarios

El estudio debe pasar primeramente por los principios tributarios que

se encuentran en la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela

(2001) y es de donde tiene su basamento todas las leyes relacionadas con

los diversos tributos que hoy existen en Venezuela. A continuacin se

presentan los principios fundamentales:

Principio de Generalidad, que segn el artculo 133 de la Constitucin vigente establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los

gastos pblicos a travs del pago de impuestos, tasa y contribuciones que

establezca la Ley. Considera que este principio es fundamental para el

sistema tributario venezolano, puesto que obliga a todos los venezolanos

a contribuir con el gasto pblico.

Principio de Legalidad y no Confiscatoriedad. En su artculo 317 de la Constitucin se establece No podr cobrarse impuesto, tasa, ni

contribucin alguna que no estn establecidas en la ley, ni concederse

exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los

casos previstos por las leyes que cree el tributo correspondiente. Ningn

tributo pueden tener efecto confiscatorio.

Estos dos primeros principios son de suma importancia a los fines de

evitar que cualquier autoridad pblica cobre tributos sin estar fundamentado

en una ley, de acuerdo a las facultades para emitir tributos que da la

Constitucin Bolivariana de Venezuela o se exceda en los cobros de tributos

afectando el patrimonio de los contribuyentes.

Principio de Progresividad y Capacidad Contributiva.

El artculo 316 de la constitucin establece: El sistema tributario

procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad

econmica de los contribuyentes, atendiendo al principio de progresividad,

as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de

vida de la poblacin y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la

recaudacin de los tributos.

La capacidad contributiva conjuntamente con el de progresividad son

unos de los principios bsicos de los tributos, pues consideran a las personas

que contribuyan en forma equitativa, justa, proporcional, de acuerdo a su

aptitud econmica para contribuir con el tributo.

Principios que rigen la auditoria tributaria

Los principios de auditoria tributaria tienen como propsito orientar los elementos que constituyen la estructura terica de tales disciplinas. Los

principios de auditoria tributaria, mencionados por Melndez (1997), son:

existencia de un modelo preestablecido, destreza, objetividad, independencia

mental, utilidad.

a) Existencia de un modelo preestablecido

El principio referente a la existencia de un modelo preestablecido,

surge a raz de la diversificacin del sistema tributario venezolano, motivo por

el cual los contribuyentes han visto la necesidad de mejorar la organizacin y

funcionamiento de sus empresas, que ha llevado a establecer pautas y

procedimientos de auditoria tributaria a fin de evaluar el grado de

correspondencia entre un modelo y la realidad constatada. Este modelo

servir de parmetro en la seleccin, anlisis y clasificacin de evidencias,

as como en la medicin de sus efectos

b) Principios inherentes al auditor

El auditor debe reunir cualidades que permitan llevar a cabo una

evaluacin de manera eficiente, sistemtica y profesional. Por ello requiere

aplicar en el examen de los elementos de la obligacin tributaria, entre otros

los siguientes principios: destrezas, objetividad, independencia, y conducta

tica.

Objetivo General: Evaluar el desempeo del proceso de auditoria tributaria en las empresas ferreteras de Municipio Pampanito, Estado Trujillo

Objetivos Especficos Variable Dimensiones

Indicadores tems

Identificar las estrategias de planificacin que utilizan las empresas ferreteras del municipio Pampanito para la aplicacin de la auditoria tributaria.

Estrategias de

planificacin

Estudio previo del control interno de la empresa. Comprensin del sistema administrativo y contable. Presentacin de propuesta de colaboracin profesional. Delimitacin del alcance de la auditoria y de la

responsabilidad del auditor y la empresa.

1.1

1.2,1.3

1.4

1.5,1.6

Describir las evidencias y valoracin de la fiabilidad del control de obligaciones tributarias en las empre-sas ferreteras del municipio Pampanito.

Recolec-cin de

evidencias

Estudio del sistema de control interno, administrativo y contable de la empresa.

Estudio de antecedentes, declaraciones fiscales, libros, registros.

Revisin preliminar. Confeccin del programa de auditoria. Realizacin de pruebas de control. Ejecucin de pruebas sustantivas. Utilizacin de sistemas de ayuda a la decisin. Adaptacin del programa de auditoria en funcin de la

evidencia obtenida.

2.1

2.2

2.3

2.4

2.5

2.6

2.7

2.8

Describir la ejecucin de la auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio Pampanito.

Ejecucin de la

auditoria

Control de calidad del trabajo. Clculo de la deuda tributaria. Establecimiento de las conclusiones. Determinacin de los puntos dbiles de control

administrativo y contable.

Cuantificacin del riesgo fiscal contrado por la empresa. Cierre de los puntos de revisin.

3.1

3.2

3.3

3.4, 3.5,3.6

3.7

3.8

Determinar los elementos de los informes de auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio Pampanito.

P

r

o

c

e

s

o

d

e

A

u

d

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Elementos del informe

de auditoria

Identificacin de los puntos dbiles de control interno. Proposicin de ajustes contables. Comunicacin del riesgo fiscal. Constatacin de la informacin contable y la normativa

legal.

Emisin de la opinin profesional.

4.1

4.2

4.3

4.4,4.5

4.6

CAPTULO III

MARCO METODOLGICO

En la realizacin de cualquier investigacin debe estar presente el apoyo que tiene el investigador en algn tipo de estrategia metodolgica, que le permita

afinar la tarea de recoger y analizar los datos o elementos acerca del problema

planteado para as dar cumplimiento a los objetivos de la investigacin.

El marco metodolgico permite conocer el tipo de investigacin, el diseo

de la investigacin, la poblacin objeto de estudio, la tcnica e instrumento de

recoleccin de datos, la validez, as como tambin las tcnicas para el anlisis de

los datos.

Tipo de investigacin

Este estudio esta enmarcado en un tipo de investigacin descriptiva,

autores como Hayman (citado en Mrquez 2003:63), plantea que la investigacin

descriptiva es aquella que consiste en describir y evaluar ciertas caractersticas de

una situacin particular en uno o mas puntos del tiempo. Por cuanto se trata de

evaluar el desempeo de la auditoria tributaria en las empresas ferreteras del

municipio Pampanito del Estado Trujillo. As mismo, Mrquez (2003:63) continua

mencionando que una de las caractersticas de la investigacin descriptiva es que

no se puede manipular, al efectuarse la investigacin, no se tiene la posibilidad de

manipular las variables ya que los hechos que se observan implican sucesos que

han tenido lugar en un tiempo y en un espacio especifico, en todo caso el

investigador tiene la potestad de operar los instrumentos de observacin y de

descripcin y la forma en que se relacionan los hechos para su anlisis posterior.

Para ello, la investigadora no interferir de modo alguno con el desenvolvimiento

de las variables a analizadas, ni manipular las mismas, limitndose a presentar

los datos de la manera ms objetiva posible. De la misma manera, Chvez

(1994:135) expresa que las investigaciones de carcter descriptivo son aquellas

que se orientan a recolectar informacin relacionada con el estado real de las

personas, objetos, situaciones o fenmenos, tal como se presentaron en el

momento de su recoleccin.

Diseo de la investigacin La presente investigacin se centra en el diseo de investigacin de campo no experimental. Hernndez, Fernndez y Baptista (2000:189) expresan que el

diseo de campo no experimental es el anlisis sistemtico de problemas en la

realidad, con el propsito de describirlos, interpretarlos, entender su naturaleza y

factores constituyentes.

Partiendo de estos puntos de vista se afirma que la investigacin aplicada

en este estudio es de campo, ya que se obtuvo y registro informacin directa con

la realidad en que se desenvuelven los hechos o situaciones objeto de estudio, es

decir el proceso de auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio

Pampanito, estado Trujillo, con el propsito de describir cuales son las etapas

utilizadas para llevar con eficiencia el proceso de auditoria en las empresas

ferreteras del municipio pampanito; y as finalmente interpretar todo lo que

comprende dicho proceso y poder entender los factores que influyen en el proceso

de auditoria tributaria en las empresas ferreteras.

Poblacin La poblacin objeto de estudio esta conformada por las empresas ferreteras del Municipio Pampanito del Estado Trujillo. Segn Rangel (2001:98) la poblacin

es la totalidad de un conjunto de objetos o elementos que poseen caractersticas

comunes, caractersticas, definidas en funcin del objeto de estudio o naturaleza

de la investigacin. Cabe destacar que una de ellas, la empresa Amable Valero

Viloria, no se encontraba registrada ante la alcalda del municipio pampanito

estado Trujillo segn el registro que se observo en el mes de enero del ao 2009.

Finalmente esta empresa fue considerada como parte de la poblacin, por estar

ubicada en el rea de influencia del resto de empresas.

Segn el registro de la alcalda del municipio pampanito estado Trujillo las

empresas relacionadas con el ramo ferretero son trece (13); las cuales se

encuentran descritas en el cuadro N 1. Por cuanto, la poblacin objeto de estudio

es muy pequea, en esta investigacin no hay necesidad de utilizar un diseo

muestral.

Cuadro 1 Empresas ferreteras del municipio Pampanito, estado Trujillo

No. Empresa Comercial Direccin 1 Amable Valero Viloria Calle Rafael Ayala

2 Casa Ferretera La concepcin sector la bomba

3 Comercial Hipoval Av. Principal la recta pampanito II

4 Comercial Segovia & Matheus Av. Bolvar

5 Fepaca C.A Av. Comercio sector la quinta

6 Ferrecolores Pampanito Av. Comercio

7 Ferremateriales Jeandres C.A La concepcin va principal

8 Ferresoluciones y detalles de V Av. Comercio diagonal a la plaza

9 Ferretera Inverpan Av. Comercio sector la quinta

10 Inversiones DSantiago La concepcin va principal

11 Inversiones Los Rios Av. Principal los Ros

12 Materiales Yeralo C.A La concepcin va principal

13 Premaca La concepcin va principal Fuente: Elaboracin propia basada en los registros de la Alcalda del Municipio

Pampanito, estado Trujillo (2008)

Tcnica e instrumento de recoleccin de datos Para obtener los datos requeridos en la presente investigacin, se utilizo como tcnica de recoleccin la encuesta, especficamente el instrumento utilizado

para la recoleccin de informacin fue el cuestionario. Al respecto, Chvez

(2001:81) lo describe como aquel que contiene aquellos aspectos del fenmeno a

estudiar considerados pertinentes a la investigacin, en este sentido, para

elaborar el cuestionario se tomaron en cuenta los objetivos como orientadores del

propsito y meta de la investigacin.

Es as como la elaboracin del instrumento consisti en la construccin de

un cuestionario estructurado; Este cuestionario fue administrado a los(as)

responsables administrativos de las empr