Tesis Maria
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CAPÍTULO I EL PROBLEMA 1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Al observar la cantidad de sanciones y cierres de empresas por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), el cual es el ente público representante del Ministerio de Finanzas que tiene como función velar y controlar la gestión de recaudación fiscal en el país. En Venezuela existen obligaciones fiscales por el cual las empresas continuamente son sancionadas y las cuales son parte o producto de las operaciones económicas de las organizaciones o de las personas jurídicas, como lo son: Las retenciones mensuales del Impuesto sobre la renta, las obligaciones de Impuesto al Valor Agregado, la declaración definitiva de rentas y la estimación de rentas. Los tipos de impuestos se clasifican en dos: los directos y los indirectos, los impuestos directos son los 1
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CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Al observar la cantidad de sanciones y cierres de empresas por el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), el cual es el ente público representante del Ministerio de Finanzas
que tiene como función velar y controlar la gestión de recaudación fiscal en el
país.
En Venezuela existen obligaciones fiscales por el cual las empresas
continuamente son sancionadas y las cuales son parte o producto de las
operaciones económicas de las organizaciones o de las personas jurídicas,
como lo son: Las retenciones mensuales del Impuesto sobre la renta, las
obligaciones de Impuesto al Valor Agregado, la declaración definitiva de
rentas y la estimación de rentas.
Los tipos de impuestos se clasifican en dos: los directos y los indirectos,
los impuestos directos son los derivados del enriquecimiento neto del
contribuyente como lo es la declaración definitiva de rentas y la estimación
de rentas, mientras que los impuestos o tributos indirectos son aquellos en
los que las personas jurídicas actúan como agentes de retención, tales
como: el Impuesto al Valor Agregado y Las retenciones en materia de
impuesto sobre la renta. Cuando se trata de errores en los deberes u
obligaciones de los impuestos indirectos, las sanciones son mayores, debido
a que existe la connotación de posible apropiación indebida de los recursos,
ya que se producen de las retenciones realizadas a terceros y este dinero
1
debe ser custodiado, enterado y pagado, es decir que las empresas no
pueden hacer uso de ese dinero, motivo por el cual, los impuestos indirectos,
comprenden el caso de estudio a tratar en la presente investigación,
También se observa que las empresas están en constante búsqueda
para poder cumplir con los impuestos a pagar se preguntan por que ha de
pasar este tipo de problemas y es cuando advierten que por falta de
conciencia fiscal, y de planificaciones para el cumplimiento de los pagos de
estos impuestos es que sucede la imposibilidad de la cancelación oportuna
de los tributos y por ende en la generación de sanciones.
Algunas organizaciones realizan presupuestos financieros y económicos
anuales y hasta semestrales, pero la planificación de la cancelación o pago
de los impuestos indirectos se escapa ante el sentido de previsión.
Es justamente la elaboración o planificación de la cancelación de estos
dos impuestos en la empresa Biotech Laboratorios, C.A. lo que conlleva a la
problemática planteada. Ya que en esta empresa se observa un clima de
incertidumbre ante los procesos fiscales, por otra parte no existe en la
empresa una persona o departamento exclusivo o especializado responsable
de estos procedimientos.
Dando como consecuencias la inexistencia de metodologías o
procedimientos estándar en la aplicación de la gestión del cumplimiento fiscal
del laboratorio. Igualmente se conoce que la empresa en diferentes
inspecciones ha sido sancionada.
Lo que se observa con las obligaciones fiscales es que en la mayoría de
los casos el contribuyente y de esto no escapa Biotech, es que disponen o
utilizan los tributos recaudados para cubrir gastos internos, otro motivo es
que se otorga financiamientos de los recaudos.
El incumplimiento de estas cancelaciones oportunamente dan cabida al
concepto de ilícito tributario el cual esta penalizado y tipificado ante la
administración pública como fraude fiscal y puede ocasionar hasta el cierre
de las empresas.
2
¿Será que estas leyes son tan complicadas de cumplir, que a los
contribuyentes les es difícil su cumplimiento?, ¿Por qué no realizan los
pagos oportunamente?, ¿Cuáles son los aspectos que contribuyen a que las
personas jurídicas evadan sus responsabilidades ?. Con base a estas
incógnitas se presenta el eje de la problemática de esta investigación, ya
que, si es tan difícil mantenerse al día con estas obligaciones fiscales, no
vale la pena ser empresario, entonces esta investigación busca identificar si
en verdad es complicado e imposible o se pueden diseñar planificaciones
que coadyuven al empresariado venezolano a cumplir con las
responsabilidades de estos impuestos y de esta misma forma evitar
sanciones.
Para esto se deben primeramente conocer cuales son las exigencias de
estas ya mencionadas obligaciones, para luego proceder a identificar cuales
son las causas más comunes que imperan o determinan una sanción, ya en
conocimiento de los procedimientos establecidos por la ley, se debe evaluar
el como, cuando, cuanto y donde se deben cumplir estas exigencias, para
poder diseñar o realizar una planificación que conlleve al fiel cumplimiento de
estas obligaciones tributarias.
1.2 Interrogantes de la Investigación
¿Al realizar planificaciones para la cancelación del Impuesto al Valor
Agregado y Las Retenciones en Materia de Impuestos Sobre la Renta se
minimizará la carga de Biotech Laboratorios, C.A?
¿Las planificaciones colaboraran con el cumplimiento de las obligaciones con
el SENIAT?
¿El cumplimiento de las obligaciones fiscales tiene incidencia con la
aplicación de las sanciones tributarias?
3
¿Se podrá lograr crear conciencia tributaria a la empresa Biotech, para que
realice las planificaciones y cumpla con sus obligaciones oportunamente y
con precisión?
1.3 Objetivo General
Proponer lineamientos para el cumplimiento de la cancelación de las
obligaciones exigidas por el SENIAT, para la empresa Biotech Laboratorios,
C.A.
1.4. Objetivos Específicos
1.4.1. Analizar los motivos que imperan la carga tributaria en Biotech
Laboratorios, CA.
1.4.2. Definir los procedimientos para poder realizar una Planificación de
pagos de los tributos concernientes al Impuesto al Valor Agregado y al
Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones a fin de
establecer los mecanismos adecuados.
1.4.3. Diseñar la propuesta de los procedimientos a seguir para realizar la
planificación de pagos de los impuestos indirectos en la empresa
Biotech Laboratorios, C.A.
1.4.4 Presentar la propuesta de planificación para la cancelación
tributaria a fin de cumplir cabalmente las obligaciones exigidas en
estas leyes.
1.5 Justificación de la Investigación
En este punto se desarrollan los beneficios, aportes y soluciones que
se logra con el estudio de este tema, quienes son las personas o entidades
que con este aporte puede mejorar la solución del problema planteado.
Para lo cual Osuna (2005) expone lo siguiente:
4
En este punto deben estar las respuestas a preguntas tales como: ¿por qué es necesario resolver....?, ¿qué perseguimos al solucionar...?, ¿para qué lo queremos resolver?, ¿quiénes y de manera se beneficiaran?Este punto marca la pauta en cuanto a los alcances de la investigación y se relaciona directamente con las recomendaciones a las que diera lugar el trabajo investigativo una vez culminado.
Partiendo de esta afirmación, esta investigación se justifica, ya que busca
la cancelación oportuna de los montos generados en las empresas por el
concepto de las retenciones y el Impuestos al Valor Agregado.
El aporte de este trabajo consiste en la demostración de la posibilidad del
establecimiento de planificaciones para el pago de los impuestos indirectos al
igual que la elaboración del presupuesto.
La importancia de esta investigación primeramente es para Venezuela ya
que asegurará la recaudación oportuna de los impuestos indirectos.
Para el SENIAT, por que es una colaboración directa con su gestión y
está en concordancia con los programas aplicados contra la evasión fiscal.
Por otra parte para la empresa Biotech Laboratorios,C.A, ya que contará
con una herramienta que les permita cumplir sus obligaciones tributarias.
Para las investigadoras por que este trabajo les dará la oportunidad de
demostrar parte de los conocimientos adquiridos en los años de estudio de
Técnico Superior en Contabilidad en el Instituto Superior Universitario de
Mercadotecnia (ISUM).
1.6 Limitaciones
Para esta investigación las autoras no encontraron limitaciones.
1.7 Alcance y Delimitaciones
El alcance de esta investigación refiere al desarrollo de una herramienta
procedimental que coadyuve al cumplimiento de las obligaciones fiscales de
las empresas comercializadoras, cada vez que deban enterar y / o cancelar
5
los impuestos indirectos ante el SENIAT, estos estudios y análisis así como
la recolección de los datos se realizaron en la división de administración y
finanzas de la empresa Biotech Laboratorios, C.A. La delimitación de esta
investigación comprenden las fechas en que la empresa en su carácter de
contribuyente especial debe cumplir con sus obligaciones fiscales a la
Administración Pública, así como el cumplimiento del monto por estos
conceptos. Esta investigación se llevó a cavo en cuatro meses, con apoyo
del personal de administración de la empresa, así como con el personal de
recaudación del SENIAT.
1.8 Planteamiento Hipotético
¿Será que el diseñar directrices, que orienten a Biotech Laboratorios, C.A a
realizar su planificación para la cancelación oportuna de los impuestos
indirectos, en la que se detallen los: Procesos, Fechas de cumplimiento,
métodos para realizar las provisiones de pago, precisión en los cálculos,
colaborará en que estos contribuyentes cumplan con sus deberes, evitando
así las sanciones por incumplimiento de las leyes fiscales?
1.9 Variables
Las variables constituyen un conjunto de alternativas a valorar, su
adecuado desarrollo permitirá el buen desarrollo de los objetivos trazados en
la investigación.
Una variable es una cualidad susceptible de sufrir cambios. Un sistema
de variables consiste, por lo tanto, en una serie de características por
estudiar, definidas de manera operacional, es decir, en función de sus
indicadores o unidades de medida.
La operacionalización de variables según Tamayo y Tamayo (2002)
señala que es la que: “permite conocer de manera sistemática cada uno de
los objetivos que se persiguen con la investigación presentada. (p.85)
6
Con base a las premisas anteriores se puede concluir que variable son
todos aquellos aspectos que pueden medirse y las cuales siendo
dependientes modifican la marcha de las operaciones o el resultado de la
investigación, estas se destacan por que tienen inherente relevancia en la
conducta de la muestra o población estudiada, es por esta la importancia de
se presición, comportamiento, estudio y análisis.
Definición Operacional
Una definición operacional es, esencialmente, aquella que indique un
cierto fenómeno existente, y lo hace especificando de manera precisa y
preferiblemente, en que unidades puede ser medido dicho fenómeno. Esto
es, una definición operacional de un concepto, consiste en un enunciado de
las operaciones necesarias para producir el fenómeno.
Por tanto, cuando se define operacionalmente un término, se pretende
señalar los indicadores que van a servir para la realización del fenómeno que
nos ocupa, de ahí que en lo posible se deban utilizar términos con posibilidad
de medición.
Cuadro 1. Identificación y Definición de las Variables
Objetivos EspecíficosObjetivos Específicos VariablesVariables Definición ConceptualDefinición Conceptual
Analizar los motivos que imperan la carga tributaria de Biotech Laboratorios, C.A..
Motivos que imperan la carga tributaria de las empresas.
Establecer los hechos para poder realizar una planificación fiscal.
Definir los procedimientos para poder realizar una planificación de pagos de los tributos concernientes al Impuesto al Valor Agregado y al Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones a fin de establecer los mecanismos adecuados.
Procedimientos para poder realizar una Planificación de pagos de los tributos
Representar el como se deben realizar los procesos inherentes a la planificación fiscal y su concientización
Diseñar la propuesta de los Procedimientos a Es la guía para poder realizar
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procedimientos a seguir para realizar la planificación de pagos de los impuestos indirectos en las empresas comercializadoras.
seguir para realizar la planificación de pagos de los impuestos indirectos
la planificación Fiscal a fines de cumplir las obligaciones con el SENIAT y disminuir los motivos que inciden en las sanciones tributarias.
Presentar la propuesta de planificación para la cancelación tributaria a fin de cumplir cabalmente las obligaciones exigidas en estas leyes.
Propuesta de planificación para la cancelación tributaria
Fuente: Propia (2006)
Tabla Nº 04 Operacionalización de las Variables
Variables Dimensión Indicador Instrumento
Motivos que imperan la carga tributaria de las empresas.
Carga tributaria
Leyes Cuadros de registrosTablascuestionario
Procedimientos para poder realizar una Planificación de pagos de los tributos
Planificación de Pagos
FechasCálculos
Cuadros de registrosEntrevistas no estructuradas
Procedimientos a seguir para realizar la planificación de pagos de los impuestos indirectos
Provisión Fechas Cálculos
Cuadros de registrosTablasFichasEntrevistas no estructuradas
Propuesta de planificación para la cancelación tributaria
Planificación ApartadosProvisiones
Cuadros de registrosEntrevistas no estructuradas
Fuente: Propia (2005)
Variables:
V1= Carga tributaria
V2= Planificación de Pagos
V3= Provisiones
V4= Planificación
V5= Estructura de la Empresa
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CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES PARA LA ELABORACIÓN Y
CULMINACIÓN DEL TRABAJO
Fechas deInicio: 25 de Agosto Culminación: 20 de Noviembre
PLAN DE TRABAJO SEMANAL
ACTIVIDADESSem
1Sem
2Sem
3Sem
4Sem
5Sem
6Sem
7Sem
8Sem
9Sem 10
Sem 11
Sem 12
Sem 13
Elección del TemaEntrega 1er Informe anteproyecto
Planteamiento del Problema
Objetivos específicos, Justificación
Estudio de la leyMarco Teórico
Marco Metodológico
Tipear el Marco metodológico
Analizar Leyes ISLR
Análisis de los datosRealizar las conclusiones
3cer avance Cap. III
Elaborar las recomendaciones
Entrega definitiva de los Capítulos Fuente: Propia (2006)
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CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
El marco teórico referencial de una investigación puede ser definido
como una recopilación de elementos conceptuales que proporcionan un
apoyo en la investigación a realizar, el cual esta estructurado en tres
secciones: antecedentes de la investigación, bases teóricas, bases legales,
glosario de términos y una breve reseña histórica de la empresa.
2.1 Antecedentes de la Investigación
Ramírez (2003), realizó su tesis de grado titulada “Evaluación del
cumplimiento de los deberes formales de la ley de impuesto al Valor
Agregado, de los talleres mecánicos de Barquisimeto estado Lara”, para
optar al titulo de Licenciado en Contaduría Publica, otorgado por la
Universidad Occidental Lisandro Alvarado, tuvo como objetivo general
Determinar el cumplimiento de los deberes formales de la ley de impuesto al
Valor Agregado, de las empresas dedicadas a la prestación del servicio de
reparación y mantenimientos de automóviles. La investigación se desarrolló
con base a la modalidad de tipo descriptivo con diseño de campo, con una
población de 50 empresas, utilizó una muestra de 10 empresas, la técnica
que empleó para la recolección de la información fue la encuesta y como
instrumento el cuestionario, para la validez se empleó el juicio de expertos.
Entre la conclusiones se destaca: que una gran mayoría de los
contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado encuestados habían sido
multados, debido a que incumplieron algunos de los deberes formales
10
relacionados con este impuesto, en especial el mantener permanentemente
actualizados los Libros de Compra y Ventas.
Del Chef (2005) realizó una investigación titulada “Análisis de la
incidencia del atraso de la recepción de los documentos en la declaración
definitiva de rentas”, Caso: “Firma de Contadores Piñera & Asociados”, para
optar al titulo de Licenciado en Contaduría Publica, otorgado por la
Universidad José María Vargas, tuvo como objetivo general Analizar la
incidencia del atraso de la recepción de los documentos de compras y ventas
y el cumplimiento de los deberes formales de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado. La investigación adoptó la modalidad de nivel cuantitativo, del tipo
de campo y bibliográfico, con una población de (70) clientes de la firma en
mención, utilizo una muestra de (21) clientes, la técnica que empleó para la
recolección de la información fue la observación y como instrumento una
lista de cotejo, para la validez se empleó el juicio de expertos.
Entre las conclusiones se destaca: que es imposible mantener la
cronología de los actos imponibles, así como de lograr arrojar resultados
exactos, lo que resulta en continuas sanciones a los clientes atendidos por
esta firma.
Rodríguez (2006) realizó una investigación titulada “Propuesta para
optimizar la actualización de los registros contables de los créditos y debitos
fiscales, para que sirvan de soporte de los libros de Compras y Ventas”,
Caso. Departamento de contabilidad de la empresa Tin & Cost”, para optar al
titulo de Licenciada en Contaduría Publica, otorgado por la Universidad José
María Vargas, tuvo como objetivo general Proponer una optima
actualización de los registros contables de los créditos y debitos fiscales,
para que sirvan de soporte de los libros de Compras y Ventas”. La
investigación adoptó la modalidad de investigación de campo de tipo
descriptivo y bibliográfica, con una población de los registros de operaciones
contables de (12) meses, utilizó una muestra de (3) meses de operaciones,
la técnica que empleó para la recolección de la información fue la
11
observación y como instrumento la matriz de análisis, para la validez se
empleó el juicio de expertos. Entre las conclusiones se destaca: que si es
factible la contabilización efectiva de las compras y ventas realizadas en la
empresa.
El aporte de estas investigaciones se basó en que los problemas
planteados son similares y en consecuencia las conclusiones y
recomendaciones sirvieron de base para el diseño de la propuesta del
presente trabajo. De igual forma la sustentación teórica sirvió de guía para el
desarrollo del capítulo III.
2.2 Antecedentes de la Empresa
Biotech Laboratorios C.A. es una organización creada con la misión de
proveer productos y servicios para el cuidado de la salud, que ha
evolucionado a través de cambios estructurales y de nombre, ocurridos en
casi cien años de existencia.
El 30 de Noviembre del 1907, Don Giuseppe Palenzona constituye
Palenzona & Cia., C.A. con el objeto de comercializar víveres, en su primer
asiento legal, ubicado entre las esquinas de San Jacinto y Traposos.
Finalizada la Primera Guerra Mundial, Don Giuseppe, junto a toda la familia,
regresa a Italia y se establece en Milan donde constituye Palenzona &
Compagnia, cuya actividad comercial era la de exportar e importar bienes de
Venezuela, por intermedio de la empresa que había fundado en Caracas, y a
través de una empresa colombiana.
El hijo mayor de Don Giuseppe, Armando Palenzona, regresa a
Venezuela en el año 1932 con el propósito de hacerse cargo de la empresa,
que ahora estaba ubicada entre las esquinas de Chorro y Coliseo. El año
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siguiente fallece Don Giuseppe y el segundo de los cinco hijos, Rodolfo
Palenzona, se hace cargo de la empresa Italiana, que liquidaba un año
después, para también él regresar a Venezuela.
Los dos hermanos comienzan a expandir la empresa, comercializando
artículos de ferretería y de quincalla. Es solo al finalizar el decenio, que
inician la actividad de comercialización de productos farmacéuticos, en su
mayoría provenientes de Italia. En el año 1942 se fabrican localmente los
primeros productos en unas sencillas instalaciones y se formalizan relaciones
comerciales con importantes empresas farmacéuticas, norteamericanas e
europeas. En vista del éxito alcanzado con la fabricación local, fundan
Laboratorio Palenzona C.A.I. y construyen una planta farmacéutica de
vanguardia, en la Avenida Andrés Bello de San Bernardino.
Luego de un período de expansión y bienestar económico, en el año
1961 la empresa es trasladada a las modernas instalaciones de La Trinidad,
que son ampliadas siete años después. Armando y Rodolfo Palenzona,
fallecen en 1980 y 1984, respectivamente.
Con la devaluación del bolívar, en el llamado Viernes Negro del 18 de
Febrero de 1983, se inician siete años de dificultades en la importación de
materias primas y por ende se presentan problemas y retrasos en la
producción, que afectan sensiblemente la actividad comercial de la empresa.
Debido a ello, un grupo de accionistas decide vender su participación a
inversionistas suizos, quienes cambian la razón social de Laboratorios
Palenzona C.A.I. a Biotech Laboratorios C.A., sin hacer modificaciones en el
tren ejecutivo, ni en la estructura de la organización, para no afectar la
continuidad en la administración de la empresa.
13
Biotech Laboratorios, C.A. es una empresa dedicada a la fabricación,
mercadeo y comercialización de productos farmacéuticos, naturales y de
consumo masivo, conformada por las divisiones: Éticos,OTC, Genéricos Rx y
Naturissima. Con algunos cambios en nuestra razón social, hemos estado
presentes en el mercado venezolano desde el año 1907.
Misión
En Biotech tenemos como misión el proveer productos y servicios para la
salud, orientados al mejoramiento de la calidad de vida, elaborados bajo las
normas y principios más exigentes, y con la mejor relación precio valor.
Para cumplir esta misión, nos esforzamos por mantener una
organización sustentada en sólidos principios éticos y ambientales, con
espíritu innovador, de alto desempeño, apegada a valores y tradiciones, ágil,
eficaz, y con un grupo humano motivado, comprometido, participativo y con
alto sentido de pertenencia.
Visión
Queremos ser reconocidos como una organización con espíritu
innovador en todas sus áreas, ocupando una posición que se encuentre
entre las primeras cinco empresas farmacéuticas venezolanas, con
presencia internacional.
Nos destacaremos como una empresa que desarrolla, fabrica y
comercializa productos para la salud, con el mayor estándar de calidad,
desempeñando todas nuestras actividades con el más absoluto respeto a la
protección del ambiente y a la calidad de vida.
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15
Organigrama Estructural Organigrama Estructural BIOTECH LABORATORIOS, C.A.BIOTECH LABORATORIOS, C.A. ASAMBLEAS DE
ACCIONISTAS
JUNTADIRECTIVA
PRESIDENTE LEGAL
SECRETARIAS
MERCADEODIRECTOREJECUTIVO
PRODUCCIÓNDIRECTOREJECUTIVO
ADMINISTRACIÓN Y FINANZASDIRECTOREJECUTIVO
GARANTÍA DECALIDAD
DIRECTOREJECUTIVO
MERCADEOGERENTE
ENTRENAMIENTOGERENTE VENTAS
GERENTE
CONSUMO COMERCIAL
GERENTE
COMPRASGERENTE
PLANTAGERENTE
COORDINACIÓN YPLANIFICACIÓN
JEFE
LÍQUIDOSJEFE
INYECTABLESSÓLIDOS
JEFE
INYECTABLESLICUADOS
JEFE
SÓLIDOSJEFE
GASES SÓLIDOSJEFE
COMPOSICIONLÍQUIDOS
JEFE
COMPOSICIONSÓLIDOS
JEFE
MANTENIMIENTOJEFE
INSTALACIONESY SERVICIOS
JEFE
INVESTIGACIÓNY DESARROLLO
GERENTE
CONTROL DECALIDADGERENTE
FARMACÉUTICOPATROCINANTE
ANALISTA INSPECTORES
VALIDACIÓNANALISTA
ESTABILIDADANALISTA
CONTROL ANÁLITICO
JEFE
CONTROL ANÁLITICOASISTENTE
ANÁLISISMICROBIOLÓGICO
ANALISTA
PRUEBAS DE ESTERILIDAD
ANALISTA
ANÁLISISPRECIO-QUÍMICO
ANALISTA
PREPARACIÓN DE
MATERIAL
SECRETARIA
SECRETARIA
ADMINISTRACION Y FINANZAS GERENTE
CONTABILIDADGERENTE
CREDITO YCOBRANZAS
JEFE
INFORMÁTICAJEFE
PLANIFICACIONFINANCIERA
JEFE
SERVICIO DEVENTAS
JEFE
CONTABILIDADGENERAL
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TECNICO
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Organigrama Estructural Organigrama Estructural BIOTECH LABORATORIOS, C.A.BIOTECH LABORATORIOS, C.A. ASAMBLEAS DE
ACCIONISTAS
JUNTADIRECTIVA
PRESIDENTE LEGAL
SECRETARIAS
MERCADEODIRECTOREJECUTIVO
PRODUCCIÓNDIRECTOREJECUTIVO
ADMINISTRACIÓN Y FINANZASDIRECTOREJECUTIVO
GARANTÍA DECALIDAD
DIRECTOREJECUTIVO
MERCADEOGERENTE
ENTRENAMIENTOGERENTE VENTAS
GERENTE
CONSUMO COMERCIAL
GERENTE
COMPRASGERENTE
PLANTAGERENTE
COORDINACIÓN YPLANIFICACIÓN
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LÍQUIDOSJEFE
INYECTABLESSÓLIDOS
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INYECTABLESLICUADOS
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GASES SÓLIDOSJEFE
COMPOSICIONLÍQUIDOS
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COMPOSICIONSÓLIDOS
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MANTENIMIENTOJEFE
INSTALACIONESY SERVICIOS
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INVESTIGACIÓNY DESARROLLO
GERENTE
CONTROL DECALIDADGERENTE
FARMACÉUTICOPATROCINANTE
ANALISTA INSPECTORES
VALIDACIÓNANALISTA
ESTABILIDADANALISTA
CONTROL ANÁLITICO
JEFE
CONTROL ANÁLITICOASISTENTE
ANÁLISISMICROBIOLÓGICO
ANALISTA
PRUEBAS DE ESTERILIDAD
ANALISTA
ANÁLISISPRECIO-QUÍMICO
ANALISTA
PREPARACIÓN DE
MATERIAL
SECRETARIA
SECRETARIA
ADMINISTRACION Y FINANZAS GERENTE
CONTABILIDADGERENTE
CREDITO YCOBRANZAS
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INFORMÁTICAJEFE
PLANIFICACIONFINANCIERA
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SERVICIO DEVENTAS
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CONTABILIDADGENERAL
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GERENTE
SE
GU
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ANALISTAS
PROGRAMADOR
AIS. DE SOPORTE
TECNICO
ASIS.DE SOPORTE TECNICO
2.3 Bases Teóricas
Instrumentos Fiscales Utilizados en Venezuela
Según la Enciclopedia LEC (2006) El sistema impositivo venezolano
muestra una marcada dependencia con respecto al petróleo. Tal afirmación
se hace evidente al constatar que los ingresos petroleros en 1989
representaban un 60% de los ingresos fiscales totales.
El impuesto sobre la renta aplicada a personas naturales apenas
contribuye con un 2.5% de lo recaudado, mientras que otros impuestos como
los que pechan a licores, cigarrillos, fósforos, sucesiones etc., apenas
aportan un 2% de lo recaudado.
Riutort (1999). Determina: El crecimiento del sector público y los
grandes desequilibrios sectoriales. En Venezuela, el sector público ha
incrementado su participación en el empleo sostenidamente, pasando de
representar el 32% de los ocupados en 1978 a 52% de los ocupados en
1999 (cifras OCEI). Este incremento del sector público reviste una gran
importancia puesto que existe una incidencia de pobreza del sector informal
notablemente superior a la del sector formal
Algunos de los factores que han producido una contracción relativa en
el empleo formal se mantendrán en el futuro, debido a los patrones de
especialización derivados de la globalización y el cambio tecnológico, que
impulsan la expansión de actividades capital y energía, intensivas en
Venezuela.
Dada esta estructura, es poco factible que el sector formal pueda
absorber la oferta de mano de obra a una tasa acelerada, aunque se
expanda en forma importante.
Una de las prescripciones de política para reducir la pobreza
derivadas de la visión tradicional de los mercados de trabajo, compatible con
la leyenda negra sobre la informalidad, es incrementar el empleo formal a
toda costa.
17
Según la visión compatible con la leyenda dorada, el sector informal puede
alcanzar una productividad importante, por lo que debemos preguntarnos
cuál es el costo de semejantes políticas de empleo formal.
Una parte de los trabajadores que conforman actualmente el sector
publico probablemente se encuentra en su mejor alternativa de ingresos y
trabajando bajo un esquema de organización eficiente y adaptable.
La tendencia mundial hacia la reducción del tamaño de las empresas y
el aumento de la sub-contratación también afecta la estructura del empleo en
nuestro país. En consecuencia, intentar reducir la informalidad no parece
suficiente desde el punto de vista de la reducción de la pobreza.
Adicionalmente, es necesario entender la lógica del sector informal y
preguntarnos cómo pueden mejorar las condiciones de vida dentro del
mismo.
El Papel de los Impuestos en las Empresas
Las obligaciones fiscales que deben atender las empresas de los
diferentes sectores que conforman la economía de un país, han llevado a
conformar departamentos especializados con el propósito de planificar la
optimización en el pago de dichos tributos, obtener un mejor aprovecha-
miento de los beneficios consagrados en la ley, cumplir oportunamente los
deberes fiscales inherentes, conseguir los recursos necesarios e interpretar y
aplicar debidamente las normas que los rigen, entre otras cosas. Las
decisiones, en materia de impuestos, tienen incidencia directa en factores
tales como:
• Pago de utilidades —a través de dividendos o participaciones— como
retribución a socios o accionistas por el capital invertido;
• Rentabilidad operativa de la empresa, como resultado de una correcta
aplicación de las normas tributarias;
18
• Financiación, en cuanto a la generación de recursos que permitan dar
oportuno cumplimiento a las obligaciones fiscales;
• Optimización de resultados, en la medida en que se evite el pago de
sanciones e intereses de mora;
• Progreso del país, por cuanto la correcta tasación de los impuestos a cargo
de la empresa permitirá la creación de reservas y previsiones de dinero que
sean necesarias, diluyendo de esta manera la tendencia a la evasión y
elusión de impuestos.
• Creación de valor agregado y generación de recursos propios para atender
las necesidades de capital a corto y largo plazo, sin acudir a endeudamiento
externo, con un alto costo financiero.
La responsabilidad de directivos y gerentes por la rentabilidad de los entes
productivos cobra especial importancia ante los socios o accionistas, dado su
especial derecho a esperar y obtener utilidades acordes con su inversión. Y, si
se satisface esta condición, los propietarios de negocios estarán en
condiciones de irrigar recursos, a través de sus impuestos, a toda la economía
y esta, a su vez, a la comunidad brindando oportunidades de empleo y
bienestar general.
Sin embargo, ha sido costumbre reiterada en nuestro país mejorar la ren-
tabilidad de los negocios, para satisfacer las obligaciones con los socios o
accionistas, por medio de la creación de situaciones artificiales que propenden
por el recorte de los impuestos, directos o indirectos, a pagar; sin caer en la
cuenta que estas prácticas, además de la distorsión que producen en la
medición de la verdadera rentabilidad de la actividad, exponen
innecesariamente a la empresa a sanciones económicas de toda clase y a
desdibujar su contribución al entorno social y al desarrollo del país.
De allí la importancia de una adecuada planificación tributaria. Las em-
presas que no estén en capacidad de generar los recursos suficientes para
asumir la carga tributaria que les corresponda legalmente, deberían cerrar sus
puertas.
19
De otra forma, se estaría encubriendo ineficiencias administrativas e
incapacidad empresarial, usando fraudulentamente "subsidios" de parte del
estado, representados en la evasión y elusión de impuestos.
El Departamento de Impuestos
La cuestión de si una empresa es lo suficientemente grande como para
justificar la existencia de un departamento de impuestos independiente, no se
puede resolver más que en términos generales, y el tamaño no siempre es el
factor determinante. Sin embargo, cuanto menor sea el tamaño de la empresa,
es mayor la necesidad de que sus problemas fiscales sean tratados por
profesionales especialmente preparados para ello. Es apenas evidente que al
funcionario de una pequeña empresa encargado, entre otras muchas
actividades, de resolver los problemas fiscales, le será casi imposible
mantenerse al día en la gran cantidad de leyes y disposiciones tributarias,
tanto a nivel nacional como municipal, que se producen continuamente.
Lo anterior significa que, independientemente del tamaño de la empresa,
siempre debería existir un departamento de impuestos, pero no significa que
nunca se deba recurrir —bajo el pretexto de la existencia de un departamento
tributario— a requerir asesoramiento externo. Cuando se recurre a un
contador, abogado o experto tributario ajeno a la propia empresa se obtendrán
mejores resultados si este se relaciona con un departamento de impuestos
bien organizado que si las reuniones se realizan con el director financiero o
con el contador u otros ejecutivos que crean que deban tratar estas cues-
tiones.
Dada su especial importancia, el gerente o director del departamento de
impuestos debe formar parte de la alta dirección de la empresa o, por lo
menos debe catalogarse a un nivel tal que informe directamente a alguno de
los ejecutivos de mayor rango, dentro de la compañía. En algunos casos, el
gerente del departamento de impuestos reporta al presidente; en otros casos,
es una división del departamento de contabilidad y, en algunos, desarrolla su
20
actividad como staff de la Junta Directiva, es decir, en uno de los rangos más
altos de la organización.
Funciones del Departamento de Impuestos
Las funciones del departamento de impuestos varían de una empresa a
otra y pueden abarcar desde la responsabilidad absoluta de todas las cues-
tiones fiscales, incluyendo impuestos a la propiedad, indirectos, de renta,
municipales y nacionales, hasta asumir únicamente la planificación y el control
de la tributación sobre la utilidad. Con el paso del tiempo, sin embargo, las
empresas se han inclinado cada vez más por los departamentos de impuestos
encargados de la gestión de todas las cuestiones fiscales, en los que no existe
división de responsabilidades ni posibilidad de declinar las mismas.
Una de las obligaciones más importantes del departamento de impuestos
es evitar las obligaciones fiscales innecesarias. Para ello se deben examinar
previamente todos los procedimientos propuestos en lo que respecta a los
aspectos fiscales, antes de que sean puestos en práctica. Esta evaluación
afecta a los métodos de venta y producción, cuándo y donde se concretarán
las transacciones, así como también las adquisiciones y reorganizaciones
planeadas y el retiro o venta de propiedades, entre otras cosas. El ahorro de
cualquier suma, por mínima que parezca, en la primera etapa de cualquier
proceso, es mucho más valioso para la empresa que los potenciales
reembolsos por los impuestos pagados en exceso, para los cuales se
presenten solicitudes de devolución.
Con frecuencia, los cambios sugeridos por el departamento de impuestos
no interfieren el objetivo previsto. Y, generalmente, ocurre que ciertas obliga-
ciones fiscales obedecen exclusivamente a cuestiones técnicas que implican
recuperar las pérdidas por medio de reclamaciones de deducciones o de
reintegros. Por consiguiente, la empresa puede perder, de manera
irremediable, sumas importantes si el departamento de impuestos no cumple
21
correctamente su función en el momento en que se formulan la política y los
planes operativos.
El Gerente de Impuestos
Independientemente de que el departamento de impuestos sea una
división más del departamento de contabilidad o una sección independiente
con su propio equipo directivo, es necesario que su personal esté compuesto
por expertos en el tema y que tengan atributos personales adecuados para el
trato con los funcionarios públicos. En las negociaciones sobre la
determinación de impuestos —bien sea en la etapa de requerimientos o
inspecciones oficiales— los problemas a los que se enfrenta el gerente de
impuestos son similares a los de las relaciones públicas.
Se ha comprobado que la mayor parte de los acuerdos tributarios se
logran alrededor de la mesa de negociaciones en la etapa de discusión directa
de los tributos y no recurriendo a los tribunales. El gerente de impuestos que
logre sustentar sus razones y argumentos ante el fisco o funcionario oficial
tendrá más éxito, en la primera etapa, que el que podría haber obtenido el
mejor, y más costosos, de los asesores externos.
Si, por cualquier motivo, se llegase a litigar un desacuerdo en el campo tri-
butario, se debería recurrir al asesoramiento de profesionales especializados;
no obstante, muchos de los casos más importantes ganados en los tribunales
se deben a una excelente presentación previa del material y a una preparación
adecuada de los hechos y antecedentes, tarea que puede realizar a cabalidad
un buen gerente de impuestos.
Que la dirección del departamento de impuestos recaiga en un abogado,
en un contador o en un profesional de otra rama depende de numerosos
factores. Si la responsabilidad del departamento de impuestos es
22
principalmente la tributación sobre la renta o los ingresos (que dependen
directamente de los resultados contables), parecería que un contador sería
más adecuado que un abogado. Pero si, por el contrario, las actividades de la
empresa son muy diversas y tienen que ver con muchos frentes relacionados
con tasación de impuestos a la propiedad (valorizaciones, predial), impuestos
ad valorem (aduana, importaciones, timbre) y presentación de recursos y
reclamaciones, quizá un abogado sea la persona más adecuada para dirigir el
departamento. En las grandes empresas, el departamento de impuestos suele
estar conformado por contadores, abogados, economistas, ingenieros y
actuarios, permanentemente asesorados por expertos externos.
Funciones del Gerente de Impuestos
Aunque, como ya se ha mencionado, el departamento de impuestos
de una empresa puede abarcar la totalidad de las cuestiones fiscales o una
parte de ellas, se relacionan a continuación las principales funciones que
debe ser adscrita a un gerente integral de impuestos:
Impuesto de Renta: Planificación del tratamiento fiscal a los ingresos
ordinarios y extraordinarios, así como a los costos y gastos de la actividad.
Elaboración y presentación de la declaración anual. Obtención de los recursos
necesarios para el pago de las cuotas a cargo, en cada período.
I.V.A.: Control de ventas e ingresos, con el propósito de determinar las
actividades exentas, gravadas y no gravadas, así como las correspondientes
tarifas. Adecuado registro de los impuestos descontables, con el lleno de todos
los requisitos legales. Elaboración y presentación de las declaraciones bimen-
suales o anuales. Pago del valor neto a cargo o control de los saldos a favor.
Industria y Comercio: Clasificación de las actividades de la empresa. Control
de ventas y activos brutos, de acuerdo al municipio en el cual se realicen las
23
operaciones. Elaboración y presentación de las declaraciones periódicas.
Cancelación del impuesto a cargo.
Impuestos Municipales: Con respecto al pago de otros tributos como los de
carácter municipal (la Patente de Industria y Comercio), estos consultores
aconsejan a los empresarios ser muy cuidadosos porque esta clase de
tributo grava un porcentaje o alícuota del ingreso bruto. La patente de
industria y comercio es "una exacción de imperfecta conceptuación técnica y
jurídica que al adoptar como base imponible los ingresos brutos se
transforma en un impuesto a la renta y, por los efectos de la clasificación en
su forma de valorar la cuota impositiva mediante una estructura de tipo
diferenciales, en un impuesto selectivo a las ventas, en un tributo al gasto".
Adicionalmente, comentó que es un impuesto confiscatorio, afecta al
consumo del patrimonio y a la regulación del capital, exhibe montos
excesivos en las alícuotas que se traduce en una traba enorme al ejercicio
de las actividades y, por ende, se traduce en una violación al ejercicio de la
libertad económica consagrada en la Constitución.
Retenciones: Clasificación de los pagos a terceros según tarifas oficiales y
actualizadas. Verificación y control de los descuentos a que haya lugar por
este concepto. Elaboración y presentación de la declaración mensual. Control
de los diferentes pagos realizados a lo largo del año, a proveedores y contra-
tistas, con el propósito de expedir los certificados que señalan las normas.
Control de las retenciones efectuadas a la compañía, con el fin de aplicarlas al
impuesto de renta resultante. Obtención de los fondos requeridos para cubrir y
cancelar las retenciones en la fuente practicadas por la empresa. Solicitar los
certificados sobre retenciones realizadas por clientes.
Ajustes por inflación: Recolección de los índices de ajuste y actualización de
las partidas no monetarias. Distribución de los ajustes por inflación a inven-
24
tarios iniciales y a compras, entre costo de ventas e inventarios finales. Re-
cálculo de la depreciación mensual. Control de la cuenta de corrección mone-
taria, contable y fiscal. Control de las cuentas de orden que tengan que ver
con diferencias entre la declaración de renta y la contabilidad.
Política de dividendos: Reexpresión de estados financieros ajustados por
inflación. Separación de las utilidades realmente generadas por la operación,
de las ganancias por exposición a la inflación y por tenencia de activos.
Planeación fiscal: Métodos de depreciación. Compra de activos con deuda,
recursos propios o arrendamiento financiero u operativo. Rotación de
inventarios y métodos de valuación. Política de fijación de precios de venta.
Composición patrimonial. Creación y seguimiento de reservas voluntarias.
Rotación cuentas por cobrar, tenencia de efectivo e inversiones de renta fija.
Fusiones y absorciones. Manejo y control de impuestos diferidos. Emisión de
bonos y acciones. Inversiones en áreas y sectores con beneficios tributarios.
Requerimientos: Preparación, documentación y redacción de respuestas a
requerimientos. Atención a visitas oficiales. Asistencia en la presentación de
recursos y control de su trámite. Creación de reservas contingentes,
incluyendo cálculo de intereses de mora.
Devoluciones: Presentación oportuna y obtención de devoluciones por
concepto de pagos en exceso de impuestos sobre la renta, IVA y
complementarios.
Calendario Fiscal
En líneas generales, también son obligaciones del gerente de impuestos
establecer un calendario fiscal que indique las fechas en que se deben
25
presentar las declaraciones, efectuar los pagos e iniciar la preparación de los
trabajos respectivos, para cumplir los plazos previstos.
Calendario de Sujetos Pasivos Especiales y Agentes de Retención Para
El Año 2006
Artículo 1°.- Las declaraciones de los Sujetos Pasivos Especiales,
notificados de esa condición en forma expresa por el SENIAT, relativas al
Impuesto al Valor Agregado, Definitivas y Estimadas del Impuesto sobre la
Renta, así como el enteramiento de los montos Retenidos por los Agentes de
Retención en materia de Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Valor
Agregado, deberán ser presentadas y en su caso efectuados los respectivos
pagos, según el último dígito del número de Registro de Información Fiscal,
en las fechas de vencimiento del calendario que para el año 2006 será el
siguiente:
a) Impuesto al Valor Agregado
R.I.F ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC0 Y 1 16 17 20 21 15 16 25 18 21 20 16 192 Y 3 20 16 17 20 19 15 17 17 20 19 15 184 Y 5 19 15 16 18 18 22 28 16 19 18 21 156 Y 7 17 20 21 24 16 20 26 21 15 16 17 208 Y 9 18 21 15 17 17 21 27 15 18 17 20 21
b) Retenciones del Impuesto al Valor Agregado.
b.1 Practicadas entre los días 01 al 15 ambos inclusive de cada mes.
R.I.F ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC0 Y 1 16 17 20 21 22 16 25 18 21 20 16 192 Y 3 20 16 17 20 19 23 17 17 20 19 22 184 Y 5 19 22 16 18 18 22 28 16 19 18 21 226 Y 7 17 20 21 24 16 20 26 21 22 16 17 208 Y 9 18 21 22 17 17 21 27 22 18 17 20 21
b.2 Practicadas entre los días 16 y el último, ambos inclusive de cada mes.R.I.F ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC0 y 1 06 02 03 05 05 08 04 03 06 05 09 042 Y 3 02 03 06 06 08 02 06 04 07 06 02 054 Y 5 03 06 07 07 02 05 07 07 08 02 03 06
26
6 Y 7 05 08 02 04 04 07 11 02 05 04 08 088 Y 9 04 07 08 03 03 06 10 08 04 03 07 07
c) Retenciones de Impuesto Sobre la Renta.
Para la Gerencia Regional de Tributos Internos de Contribuyentes Especiales
de la Región Capital, Divisiones y Unidades de Contribuyentes Especiales.
R.I.F ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC0 y 1 06 09 03 05 05 08 13 03 06 05 09 122 Y 3 11 03 06 06 08 09 12 04 07 06 10 054 Y 5 10 06 07 07 10 05 07 07 08 10 03 066 Y 7 05 08 09 10 04 07 11 09 05 04 08 088 Y 9 04 07 08 11 09 06 10 08 11 09 07 07
d) Autoliquidación Anual del Impuesto Sobre la Renta - Ejercicio Fiscal
01/01/2005 al 31/12/2005.
R.I.F. TERMINADOS EN: FECHA DE VENCIMIENTO 0 31/03/2006 1 31/03/2006 2 06/04/2006 3 06/04/2006 4 07/04/2006 5 07/04/2006 6 04/04/2006 7 04/04/2006 8 03/04/2006 9 03/04/2006
e) Las Declaraciones Estimadas del Impuesto Sobre la Renta para las
Personas Jurídicas correspondientes al ejercicio fiscal del 01/01/2006 al
31/12/2006, deberán presentarse en las fechas siguientes:
R.I.F. TERMINADOS EN: FECHA DE VENCIMIENTO0 04/07/20061 04/07/20062 06/07/20063 06/07/20064 07/07/20065 07/07/20066 30/06/20067 30/06/2006
27
8 10/07/20069 10/07/2006
Impuesto al Valor Agregado
Este impuesto grava las ventas e importación de bienes muebles, y la
prestación de servicios. Lo deberán pagar las personas naturales o jurídicas,
las comunidades, las sociedades irregulares o de hechos, los consorcios y
demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que realicen las
actividades definidas como hechos imponibles en la Ley que regula la
materia.
Débitos y Créditos Fiscales
Un débito fiscal se origina cuando un contribuyente realiza una
operación de venta de bienes o la prestación de servicios que se encuentran
gravados por la ley del lVA (Catacora, 1998, Pág. 272)
Un crédito fiscal se origina cuando un contribuyente realiza una
operación de compra de bienes o de servicios que se encuentran gravados
por la ley del lVA (Catacora, 1998, Pág. 272)
Agentes de Retención de IVA
Los entes públicos nacionales, así como los contribuyentes
designados como especiales por parte de la Administración Tributaria,
deberán retener el 75% de IVA del precio de los bienes y servicios facturado
por sus proveedores, en consecuencia la diferencia (25%) se le cancelará a
este último. A través de un ejemplo se ilustra el manejo contable de una
empresa contribuyente especial.
Registros contables- Crédito Fiscal: La empresa Biotech. compra
mercancía por Bs. 20.000.000,00 a la empresa 123, C.A., el procedimiento
contable a seguir sería:
Descripción Debe Haber
28
-1-
Compras 20.000.000,00
Crédito Fiscal 2.800.000,00
Cuentas por Pagar (A) 20.700.000,00
IVA Retenido (B) 2.100.000,00
-2-
IVA Retenido 2.100.000,00
Bancos 2.100.000,00
-3-
Cuentas por Pagar 20.700.000,00
Bancos 20.700.000,00
(A) Bs. 20.000.000 Compras y Bs. 700.000 correspondiente al 25% del lVA
(B) 75% DEL IVA (Obligación de emitir comprobante de Retención)
(C) Enteramiento del Impuesto retenido
Ciclo de Ventas – Débito Fiscal: La empresa Biotech, S.A. compra
mercancía por Bs. 20.000.000,00 a la empresa 123, C.A., los asientos
contables serían los siguientes.
Descripción Debe Haber
-1-
Cuentas por Cobrar 22.800.000,00
Ventas (A) 20.000.000,00
Debito Fiscal 2.800.000,00
-2-
IVA Retenido (B) 2.100.000,00
Bancos 20.700.000,00
Cuentas por Cobrar 22.800.800,00
29
(A) Bs. 20.000.000,00 Ventas 2.800.000,00 IVA Facturado (Ventas)
(B) 75% Retenido. El cual debe ser retenido al cliente.
Retenciones de Impuesto Sobre la Renta
Uno de los procedimientos administrativos para recaudar el Impuesto
Sobre la Renta es a través de las retenciones en la fuente, o sea, en el
momento del pago o del abono en cuenta. En tal sentido, se define
retenciones como un pago parcial o total del impuesto, que es generado por
determinado enriquecimiento, como por ejemplo:
Fletes
Prestación de Servicios
Honorarios Profesionales
Comisiones Mercantiles
Regalías
Servicios publicitarios, etc.
La figura del agente de retención en un sentido amplio, es toda persona
natural o jurídica que sea deudora de los enriquecimientos que se
mencionan en la Ley y en el Decreto de Retención.
El decreto 1808, publicado en la gaceta oficial 36203, del día 12 de mayo
de 1997, el cual aún está vigente, establece que están obligados a practicar
la retención del impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta y a
enterarlo en una oficina receptora de fondos nacionales dentro de los tres
primeros días hábiles del mes siguiente al que se efectuó la retención. Con
la entrada en vigencia de la nueva Ley de Impuesto Sobre la Renta (28-12-
2001), se modifica el artículo 1 del Decreto 1808, la cual hace referencia a
los conceptos por los cuales hay que retener, contenidos en los artículos
27,34,35,36,38,39,40,41,64,65 y 77 (fletes, intereses, derechos de autor,
honorarios, comisiones, asistencias técnicas, servicios tecnológicos, juegos
30
de loterías, juegos de azar y enajenación de acciones). Otro cambio
importante fue el del desgrávamen único para efectuar la declaración de
Rentas Personas Naturales (las cuales deben consignar ante las empresas
los trabajadores que devenguen al año más de 1000 Unidades Tributarías),
el cual pasó de 750 Unidades Tributarías a 774 Unidades Tributarias.
Registros Contables del ISLR
A través de un ejemplo se ilustra el manejo contable del manejo del
Impuesto Sobre la Renta en una compañía.
Retenciones efectuadas a proveedores - Decreto 1808: La empresa
Biotech, S.A. paga fletes a Transporte El Rápido, S.A., por Bs. 1.000.000
más IVA, según factura 1035.
Descripción Debe Haber
-1-
Fletes 1.000.000,00
Retenciones por Enterar (A) 30.000,00
Cuentas por Pagar (A) 970.000,00
-2-
Retenciones por Enterar 30.000,00
Bancos 30.000,00 (B)
(A) Bs. 30.000 retenido al prestador de servicio o proveedor según decreto
1808 en materia de retenciones.
(B) Pago de retenciones a la Administración Tributaria.
2.4 Bases Legales
Código Orgánico Tributario
31
Capítulo III Del Sujeto Pasivo Sección Primera Disposiciones Generales
Artículo 19, 20, 21 y 22: En estos citados artículos en Código Orgánico
Tributario es claro en definir quienes son los sujetos obligados a cumplir con
la normativa tributaria impuesta en el país.
Así como en el art. 41 de este mismo código se identifican los hechos
imponibles que dan cabida a la obligación de cancelaciones tributarias.
Artículo 94 y 99 se definen los tipos de sanciones y los motivos que
conllevan a la aplicación. El cumplimiento tributario en de obligación a todas
las personas jurídicas y naturales, en estricta dependencia de su
enriquecimiento, tal como lo tipifica el concepto de equidad, el cual indica
que: a mayor enriquecimiento mayor deberá ser el impuesto a pagar.
Así como el artículo 117 y 118, los hechos el cual este código
conceptualiza como defraudación, en incumplimiento de estos artículos
pueden conllevar hasta la privación de libertad y cierre de la empresa.
Los antes mencionados artículos del referido Código Orgánico Tributario,
señalan he identifican la obligatoriedad del cumplimiento en todo su sentido.
Ley de Impuesto Sobre la Renta, Capítulo IV del titulo II de las Rentas
Presuntas
El Enriquecimiento es un concepto que viene consagrado en el artículo 2
de la Ley de Impuesto sobre la Renta, el cual lo recoge en los siguientes
términos: “Son enriquecimientos netos los incrementos del patrimonio que
resulten después de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones
permitidos en esta Ley, sin perjuicio de los ajustes por inflación que la misma
establece”.
32
Así, cada vez que la Ley menciona la palabra enriquecimiento, esta
reconociendo en forma tácita la existencia de costos y deducciones, que la
administración tributaria esta en la obligación de considerar a la hora de
determinar la obligación tributaria.
El hecho de tener operaciones que parcial o totalmente se realice en el
exterior y tener a su vez que considerar los costos y deducciones en los
cuales se incurrió para generar enriquecimientos a partir de ellas, generó un
problema de control Fiscal que el legislador se vio obligado a resolver dentro
del mismo dispositivo legal, creando las rentas presuntas.
ARTICULO 35 Se refiere a la determinación del enriquecimiento neto de los productos
y/o Distribuidores en el exterior de películas y similares para el cine o la
televisión
ACTIVIDAD Ingresos Brutos Costos y Deducciones
EnriquecimientoNeto
Productores de películas en el exterior y similares para el cine y la televisiónDistribuidores que desde el exterior distribuyan para el país películas y similares
Precio de cesión del derecho de exhibición y cualquier otro obtenido con la actividad relacionada
75% 25%
Ejemplo:
Industrias Disney cede a circuito Radonsky, derechos sobre la
distribución y exhibición de la película “ El rey León “, al momento que
Radonsky cancele la factura o la obligación a Disney, este deberá sobre el
25% del neto a cancelar aplicar la Tarifa Nº 2 (T-2), tal se señala en la tabla
de retenciones; articulo 9, ord. 1 de la ley de retenciones.
33
CONCEPTO BASE IMPOSITIVA
% TARIFA PAGOS MAYORES A
Exhibición de películasPersonas Naturales No Residentes
25% 34% TODO PAGO
Personas Jurídicas No Domiciliadas
25% T-2 TODO PAGO
ARTICULO 36
El presente artículo es similar al anterior, lo diferencia es que se refiere
particularmente a las agencias de Noticias Internacionales y que la base es
del 15%.
ACTIVIDAD Ingresos BrutosCostos y
DeduccionesEnriqueci
mientoNeto
Agencias de Noticias Internacionales por sus operaciones derivadas de la transmisión especial al exterior de espectáculos públicos televisados desde Venezuela, cualquiera sea su domicilio.
Sumas obtenidas por las cesionarias por la transmisión directa del espectáculo o por la cesión de sus derechos a terceros.
85% 15%
ARTICULO 37
Determinación de los enriquecimientos netos de las agencias o
empresas de transporte internacional, constituidas y domiciliadas en el
exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en Venezuela.
ACTIVIDAD Ingresos BrutosCostos y
DeduccionesEnriquecimie
ntoNeto
34
Agencias o Empresas de Transporte Internacional, constituidas y domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en Venezuela
50% del Monto de los fletes y pasajes entre Venezuela y el Exterior y viceversa y por la totalidad de los devengados por transporte y otras operaciones conexas realizadas en el país.
40% 10%
En este caso se establece la retención por los fletes pagados
directamente a agencias o empresas de transporte internacional.La base
imponible será el 10% de los ingresos brutos. Los ingresos brutos serán la
mitad del monto de los fletes y pasajes entre Venezuela y el exterior o
viceversa. La totalidad de los fletes y pasajes devengados por transporte y
otras operaciones conexas realizadas en Venezuela.
¿Qué es la Asistencia Técnica?
El artículo Nº 43 de esta ley, tipifica como asistencia técnica al suministro de:
Instrucciones
Escritos
Grabaciones
Películas y demás Instrumentos similares de carácter técnico.
Destinados a:
La elaboración de una obra o producto para la venta.
la prestación de un servicio especifico para los mismos fines de
venta
Mediante:
Transferencia de conocimientos técnicos.
Prestación de Servicios de Ingeniería, de Investigación y desarrollo
de proyectos, de Asesoría y Consultoría.
El suministro de procedimientos o formulas de producción, datos,
informaciones y especificaciones técnicas, diagramas, planos e
35
instructivos técnicos y la provisión de elementos de Ingeniería
básica y de detalle.
Más adelante la Ley detalla sobre este concepto y define lo que son
Servicios de Ingeniería, de Investigación y desarrollo de proyectos, de
Asesoría y Consultoría, tratando de dejar bien claro a que se refiere cuando
utiliza la acepción de Asistencia Técnica.
Así como también se define como Servicios Tecnológicos a la
concesión para su uso y explotación de patentes de invención, modelos,
dibujos y diseños industriales, mejoras o perfeccionamiento, formulaciones,
revalidas o instrucciones y todos aquellos elementos técnicos sujetos a
patentamientos.
Lo que considera importante la disposición transcrita, a efectos
tributarios, es el lugar donde se desarrolló la tecnología y no donde se
patentó. Si existe una patente Venezolana, la norma sobre retención prevista
en el Decreto 1808 (Retenciones), sería aplicable si la tecnología protegida
por la patente fue desarrollada en el exterior.
Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento
Capítulo II - De los Sujetos Pasivos
En los artículos 5 y 6 de esta ley se definen quienes son las personas,
que están sujetas y por ende los contribuyentes y agentes de retención de
este tributo o impuesto indirecto. Se aclara la diferencia entre contribuyentes
ordinarios y contribuyentes ocasionales.
Al analizar el artículo anterior se observa que los sujetos pasivos son
todos aquellos contribuyentes que deben enterar y cancelar estos tributos.
36
En otras palabras todas las empresas fungen de agentes de retención de
este impuesto en consecuencia cuando el monto debito fiscal es mayor que
el crédito fiscal y existe una diferencia, es decir se facturó más de lo que se
compro, nace la obligación de cancelar esta diferencia.
Glosario de Términos
Activo fijo: Conjunto de valores, bienes o derechos que integran con cierta
estabilidad y permanencia el patrimonio de una sociedad mercantil.
Activos fijos depreciables: activos incorporados o no a la producción, que
pierden valor por el desgaste que genera su uso o por la simple acción del
tiempo. A los fines de la inscripción en el Registro de Activos Revaluados
(RAR), que se efectúa con ocasión del ajuste por inflación previsto en la Ley
del Impuesto sobre la Renta, se toma un porcentaje del valor de los activos
fijos depreciables.
Activos intangibles: a los efectos de la Ley de Impuesto a los Activos
Empresariales, se consideran activos intangibles aquellos bienes de
naturaleza inmaterial adquiridos, pagados o adeudados por el contribuyente,
tales como las marcas, patentes, fórmulas, procedimientos, denominaciones
comerciales, derechos, acreencias, plusvalías y otros de similar naturaleza
también incorporales.
Activos monetarios: a los efectos de la Ley de Impuesto a los Activos
Empresariales, se considera activos monetarios aquellos que representan
valores líquidos en moneda nacional o que al momento de liquidarse,
generalmente lo hacen con el mismo valor histórico con el cual fueron
registrados.
37
Activos no monetarios: a los fines de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
activos no monetarios son aquellas partidas del balance general histórico del
contribuyente, que por su naturaleza o características son susceptibles de
protegerse de la inflación, y en tal virtud, generalmente representan valores
reales superiores a los históricos con los que aparecen en los libros de
contabilidad del contribuyente.
Activos tangibles: a los efectos de la Ley de Impuesto a los Activos
Empresariales, se consideran activos tangibles todos los bienes de
naturaleza material susceptibles de ser percibidos por los sentidos, tales
como las mercaderías, el dinero, el mobiliario, los vehículos, las maquinarias,
los terrenos, las construcciones y todos aquellos bienes corporales sujetos a
sufrir deterioro por uso, desuso, destrucción o por la acción del tiempo y de
los elementos.
Administración Tributaria: Órgano competente del Ejecutivo Nacional para
ejercer, entre otras, las funciones de: 1) Recaudar los tributos, intereses,
sanciones y otros accesorios; 2) Ejecutar los procedimientos de verificación y
de fiscalización y determinación para constatar el cumplimiento de las leyes y
demás disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos
del tributo; 3) Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios,
cuando fuere procedente; 4) Asegurar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias solicitando de los órganos judiciales, las medidas cautelares,
coactivas o de acción ejecutiva; y, 5) Inscribir en los registros, de oficio o a
solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas tributarias y
actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado. En
Venezuela, la Administración Tributaria recae sobre el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, SENIAT.
38
Administradores: según la Ley del Impuesto sobre la Renta, son las
personas que tengan a su cargo la dirección o gestión general de los
negocios de la sociedad.
Afinidad: término relacionado con el derecho de sucesión; indica parentesco
que se ha contraído por el matrimonio consumado.
Agente de percepción: toda persona designada por la ley, que por su
profesión, oficio, actividad o función está en posición de recibir un monto de
impuesto en forma temporal, para luego enterarlo al Fisco Nacional.
Agente de retención: toda persona designada por la Ley, que por su función
pública o en razón de su actividad privada, intervenga en actos, negocios
jurídicos u operaciones en los cuales deba efectuar una retención, para luego
enterarla al Fisco Nacional.
Ajuste inicial por inflación: a los efectos del Impuesto sobre la Renta,
ajuste que se realiza para actualizar en forma extraordinaria y por primera
vez los activos y pasivos no monetarios del contribuyente, así como servir de
punto de referencia para los sucesivos reajustes regulares y las variaciones
patrimoniales siguientes.
Ajuste por inflación: mecanismo de adaptabilidad del Impuesto sobre la
Renta, caracterizado por la adecuación en la medición del resultado sujeto a
impuesto, por efectos de la inflación.
Alícuota: cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como
base para la aplicación de un gravamen. Cuota parte proporcional de un
monto global que determina el impuesto a pagar.
Almacén fiscal: definido en el Reglamento de la Ley de Impuesto sobre
Alcohol y Especies Alcohólicas, como local destinado al depósito,
39
producción, embotellado, guarda y custodia de alcohol y especies alcohólicas
embotelladas o no, con respecto a las cuales no se haya satisfecho el
impuesto, así como de cualquiera otra materia alcohólica que requiera
control fiscal.
Amparo tributario: acción que puede ser interpuesta por cualquier
interesado ante el Tribunal competente, cuando la Administración Tributaria
incurra en demoras excesivas en resolver sus peticiones, las cuales causen
perjuicios no reparables por los medios establecidos en el Código Orgánico
Tributario o en leyes especiales.
Anticipo de impuesto: exacción tributaria exigible de manera anticipada
sobre la base de un presunto impuesto futuro.
Anualidad o año fiscal: período de doce meses seleccionado como ejercicio
anual a efectos contables y fiscales.
Año civil: período de doce meses que comienza el 1° de enero
Base gravable: ver base imponible.
Base imponible: magnitud susceptible de una expresión cuantitativa,
definida por la ley que mide alguna dimensión económica del hecho
imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la
liquidación del impuesto. Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota
del impuesto. Cantidad neta en relación con la cual se aplican las tasas de
impuesto.
Comprobante de retención: comprobante que están obligados a emitir los
agentes de retención a los contribuyentes, por cada retención de impuesto
que le practican, en la cual se indica, entre otros, el monto de lo pagado o
abonado en cuenta y la cantidad retenida.
40
Constancia de domicilio: prueba fehaciente otorgada por la autoridad
competente en la cual consta el domicilio de una persona natural o jurídica.
Contravención tributaria: infracción que se realiza sin acto doloso o
engaño, que cause una disminución ilegítima de ingresos tributarios,
inclusive mediante la obtención indebida de exoneraciones u otros beneficios
fiscales.
Contribuciones especiales: tributos debidos en razón de beneficios
individuales o de grupos sociales, derivados de la realización de obras o
gastos públicos o de actividades especiales del Estado.
Contribuciones parafiscales: exacciones recaudadas por ciertos entes
públicos para asegurar su financiamiento autónomo.
Contribuyente: aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
imponible. Dicha condición puede recaer en las personas naturales,
personas jurídicas, demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas
atribuyen calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que
constituyan una unidad económica, dispongan de patrimonio y de autonomía
funcional.
Contribuyentes especiales: contribuyentes con características similares
calificados y notificados por la Administración Tributaria como tales, sujetos a
normas especiales en relación con el cumplimiento de sus deberes formales
y el pago de sus tributos, en atención al índice de su tributación.
Contribuyentes ocasionales: sujetos que no califican como contribuyentes
ordinarios, no obstante, de manera eventual u ocasional, pueden realizar
operaciones gravadas, en cuyo caso estarán obligados a tributar como
contribuyentes en esas operaciones específicas.
41
Control fiscal: conjunto de mecanismos legales, técnicos y administrativos
que utiliza el Estado para evitar la evasión y prescripción de los tributos.
Convenios para evitar la doble tributación: acuerdos firmados entre dos o
más Estados para evitar las distorsiones originadas por la doble imposición
fiscal en la ultimación de las diferentes transacciones.
Costo: a los fines del Impuesto sobre la Renta, erogaciones que efectúa un
contribuyente durante un ejercicio fiscal para producir o adquirir un bien o
para la prestación de un servicio durante un mismo lapso.
Cuota tributaria: cantidad a satisfacer al Fisco Nacional por un tributo. Se
obtiene aplicando la base liquidable a la alícuota tributaria correspondiente.
Deberes formales: obligaciones impuestas por el Código Orgánico Tributario
o por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o
determinados terceros.
Declaración consolidada: declaración mediante la cual se evidencia la
capacidad contributiva de una unidad económica, determinada por el
ejercicio global de todas y cada una de las empresas del grupo que la
constituye.
42
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
3.1 Diseño de la Investigación
El diseño de la investigación es de campo, debido a que los estudios,
análisis, y la aplicación de la encuesta se realizó en las instalaciones del
departamento de finanzas, específicamente de contabilidad de la empresa
Biotech Laboratorios, C.A. y los datos secundarios se obtuvo de los
empleados de esta división.
Según Arias (2005) “Una investigación de Campo consiste en la
recolección de datos directamente de los sujetos investigados o de la
realidad donde ocurren los hechos (datos primarios), sin manipular o
controlar variable alguna. (p.28)
3.2 Tipo de la Investigación
Esta investigación es del tipo explicativo ya que la temática de estudio es
conocida en cierto grado, además que se cuenta con suficiente material
bibliográfico que describe el mismo. De esta forma se pretende explicar y dar
entendido de la importancia que tiene pata Biotech Laboratorios la
realización de una planificación fiscal, y que esta coadyuve en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y evitar sanciones por estos
conceptos.
Abraham (2000) explica: que una investigación explicativa es aquella
que “se proponen mediante la prueba de una hipótesis, encontrar relaciones
entre variables que permitan conocer el por qué y el cómo se producen los
eventos o procesos en estudio.” (p.24)
43
3.2.1 Fuentes de la Investigación
Las fuentes que proveen la información o datos necesarios para la
sustentación de este trabajo de investigación, representan la base para la
propuesta y determinación de la importancia de la planificación fiscal para la
empresa Biotech Laboratorios, C.A, en esta investigación se utilizaron las
fuentes primarias al igual que las fuentes secundarias. En la que se puede
definir que las fuentes primarias son las que son tomadas directamente de la
realidad estudiada, en este caso de los empleados del departamento de
contabilidad de la empresa. Mientras que los datos secundarios están
representados por toda la información escrita tanto de libros como de las
leyes y reglamentos de carácter fiscal, las cuales forman base fundamental
para las explicaciones y propuesta.
3.3 Población y Muestra
Una vez concebida la idea de investigación, otro de los aspectos
importantes para tener en cuenta es definir la población y muestra, con la
cual se desarrollará la investigación de interés. Según Deseada (2002) esta
parte de la investigación, el interés significa quienes y que características
deben tener los objetos de estudios. El término población es el conjunto de
hechos, individuos, situaciones, cosas, entre otras. Que se esté
considerando de acuerdo a una común observable, la muestra es la parte o
el subconjunto de la población o universo.
3.3.1 Población
Sobre la población Sabino (2002) señala: "Define la población como
todo aquel elemento que está involucrado en el proyecto de investigación. El
cual fue delimitado anteriormente en el universo". La población esta
compuesta las veinticinco (25) personas que integran la unidad de
administración y finanzas.
44
3.3.2 Muestra
En cuanto a la muestra Sabino (2002) opina: "Una muestra, en un
sentido amplio, no es más que eso, una parte del todo que llamamos
universo y que sirve para representarlo". En esta investigación, la muestra
estará representada por nueve personas (9) del departamento de
administración y finanzas, específicamente del departamento de contabilidad,
lo que corresponde al 36% de la población e infiere que la muestra es
representativa.
3.4 Técnicas e instrumentos de recolección de datos
Las técnicas e instrumentos que se utilizaron para obtener los datos
requeridos en función de los objetivos de la investigación fueron las
entrevistas no estructuradas de tipo informal, las cuales aportaron la
información necesaria para el complemento de la investigación, en esta
investigación se realizaron.
Para la obtención de los datos primarios la técnica de la encuesta la
cual le fue aplicada al personal de contabilidad de la empresa, para el cual se
diseño un cuestionario, compuesto de preguntas cerradas, en las que el
encuestado solo tiene la posibilidad de responder “Si” o “No”.
Arias (2005) “La encuesta es la técnica que pretende obtener
información que suministra un grupo o muestra de sujetos acerca de sí
mismos, o en relación con un tema en particular.” (p.70)
Arias (2005) “El cuestionario es la modalidad de encuesta que se
realiza de forma escrita mediante un instrumento o formato en papel
contentivo de una serie de preguntas.” (p.72).
En cuanto a la recolección de datos secundarios.
Arias (2005) relaciona las siguientes etapas:
1. Búsqueda y exploración de las fuentes.
2. Lectura inicial de los documentos disponibles.
45
3. Elaboración del esquema preliminar.
4. Recolección de datos mediante técnicas como lectura
evaluativa, fichaje y resumen.
5. Análisis e interpretación de la información recolectada en
función del esquema preliminar.
6. Redacción de la información. (p.68)
Es de destacar que para el desarrollo de esta investigación el autor
recurrió a cada una de las etapas relacionadas por Arias, para la recolección
de datos, además se debería agregar otra etapa como lo es la selección del
material contenedor reinformación precisa y actual.
Ya que dentro de esta investigación se analizaran diversos documentos
los cuales su información ya no tenían relevancia bien sea por su
obsolescencia o su desactualización tecnológica.
A continuación se presenta el modelo de cuestionario diseñado y
aplicado en la encuesta para la obtención de información de los datos
primarios cuya fuente de información está representada por los empleados
de la empresa.
Cuestionario
Este instrumento es confidencial, no será revelado al público, no
requiere de firma. La información solicitada pasará a formar parte de los
datos estadísticos del proyecto de tesis que tiene como título: Importancia de
la Planificación Fiscal a los Fines de Minimizar la Carga Tributaria para las
Personas Jurídicas
El objetivo de este cuestionario es completar las investigaciones
necesarias para la culminación del trabajo especial de grado de las
Bachilleres De La Rosa Ana Milena y María Alejandra Zambrano, para optar
al título de Técnico Superior en Contabilidad, en el Instituto Superior de
Mercadotecnia (ISUM), por este motivo se asegura que la información
suministrada es confidencial.
46
Se agradece de ante mano su sinceridad, su veracidad y su cordial atención.
INSTRUCCIONES
Lea detenidamente cada una de las preguntas que de detallan.
Marque con una equis (X) la respuesta que usted considere.
Ítem Pregunta Respuesta
1 ¿Realiza planificación fiscal a fin de cumplir
oportunamente las obligaciones tributarias?
Si No
2 ¿El dinero retenido por concepto del IVA, lo deposita en
una cuenta bancaria destinada exclusivamente para
este uso?
Si No
3 ¿Alguna vez se ha encontrado sin dinero para cancelar
las obligaciones tributarias?
Si No
4 ¿Ha dejado de enterar alguna obligación por olvido en
las fechas de cumplimiento?
Si No
5 ¿Espera hasta el cierre de ejercicio económico para
conseguir el monto a pagar por concepto de
enriquecimiento anual?
Si No
6 ¿Su empresa alguna vez se ha equivocado en el cálculo
del impuesto definitivo de rentas a pagar?
Si No
7 ¿Alguna vez el SENIAT, ha dado el mandato de cierre a
su empresa?
Si No
8 ¿La empresa ha sido sancionada alguna vez, por
incumplimiento de sus obligaciones fiscales?
Si No
9 ¿Esta en conocimiento de estar al día con todos los
requisitos
Si No
10 ¿En el último año ha sido fiscalizada su empresa? Si No
Fuente: Las Autoras (2006)
47
3.5 Técnicas de Procesamientos de Datos
Las técnicas de procesamiento de datos se refieren a todos los
instrumentos utilizados para lograr una cuantificación de los datos
recabados.
Para el procesamiento de datos se crearán tablas en hojas de cálculos
en las que se vaciaran los datos recolectados, para luego cuantificarlos o
cualificarlos y poder llegar a conclusiones.
Babaresco (2000), En la Investigación Campo, la unidad de análisis es la
forma en que se cuantificaran o cualificaran los resultados, para poder llegar
a una conclusión del estudio, Para esta investigación, la unidad de análisis,
es cualitativa con una escala máxima del 100%.
Esta conceptualización se evidencia en las graficas presentadas por el
autor las cuales desarrolló a través de la información obtenida de las
encuestas.
En el desarrollo de la investigación del tema, se utilizaron varias técnicas
para el análisis de los datos, ante los cuales destacan el Subrayado y la
extracción de los fragmentos textuales más importantes del material
bibliográfico, también se realizaron síntesis y breves resúmenes de
información muy extensa y luego de esto, se procedió al análisis de los
datos con la ayuda de las herramientas de las hojas de calculo de Excel, en
las cuales se cuantificaron, cualificaron y graficaron logrado su interpretación.
3.6 Operacionalización de las Variables
Una definición operacional es, esencialmente, aquella que indique un
cierto fenómeno existente, y lo hace especificando de manera precisa y
preferiblemente, en que unidades puede ser medido dicho fenómeno.
Esto es, una definición operacional de un concepto, consiste en un
enunciado de las operaciones necesarias para producir el fenómeno. Por
48
tanto, cuando se define operacionalmente un término, se pretende señalar
los indicadores que van a servir para la realización del fenómeno que nos
ocupa, de ahí que en lo posible se deban utilizar términos con posibilidad de
medición.
3.7 Valides y Confiabilidad
Se refiere al grado en que un instrumento realmente mide la variable
que pretende medir. (Roberto Sampieri, 1997. P-236). Una pregunta es
válida si estimula información exacta y relevante. La selección y la redacción
influyen en la validez de la pregunta. Algunas preguntas que son válidas
para un grupo de personas, pueden no serlo para otro grupo. (Ver anexo A)
Entre menos tenga que reflexionar el sujeto, más válida será la
respuesta. Para decir que un instrumento tiene validez de contenido el
diseñador del cuestionario debe asegurarse que la medición representa el
concepto medido. Por ejemplo, si el instrumento es para medir actitudes de
las personas, debe medir eso y no sus emociones. En cuanto a la validez de
criterio, el diseñador del cuestionario la puede establecer comparando la
medición del instrumento con un criterio externo. Entre más se relacionen los
resultados de la investigación con el criterio, mayor será la validez del
instrumento.
La validez del constructor indica cómo una medición se relaciona con
otras de acuerdo con la teoría o hipótesis que concierne a los conceptos que
se están midiendo. De ahí que sea importante que el investigador tome en
cuenta dichos conceptos para correlacionarlos posteriormente.
3.7.1 Confiabilidad
Una pregunta es confiable si significa lo mismo para todos los que la
van a responder. Se puede confiar en una escala cuando produce
constantemente los mismos resultados al aplicarla a sujetos similares. La
49
confiabilidad implica consistencia. El investigador debe asegurarse que el
tipo de persona a quien se le van a hacer las preguntas tenga la información
necesaria para poder responder. El asegurar la respuesta de los que se les
aplique el cuestionario redundará en resultados confiables. Un cuestionario
largo es demasiado cansado y las preguntas finales se responden sin
entusiasmo, lo cual le resta confiabilidad.
Para verificar la validez y confiabilidad de la investigación se ha acudido
a la consulta de tres expertos que se desarrollan en el área contable y en el
área metodológica para la evaluación del trabajo especial de grado.
50
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
A continuación, se presenta el análisis de los datos obtenidos a través de la
encuesta aplicada.
1.- ¿Conoce si en la empresa se realiza planificación fiscal a fin de cumplir
oportunamente las obligaciones tributarias?
Respuesta Resultado % del Resultado
Si 0 0%
No 9 100%
Total 9 100%
Fuente: Las Autoras (2006)
Gráfica Nº 01 Realiza Planificación Fiscal
Fuente: Las Autoras (2006)
Interpretación: en esta pregunta el 100% de la muestra respondió que no
realiza planificaciones fiscales, lo que conlleva a la reflexión de que no se
tiene conciencia con las obligaciones tributarias y lo importante de su
cumplimiento, así como el riesgo de las sanciones.
51
2.- ¿El dinero retenido por concepto del IVA, lo deposita en una cuenta bancaria
destinada exclusivamente para este uso?
Respuesta Resultado % del Resultado
Si 0 0%
No 9 100%
Total 9 100%
Fuente: Las Autoras (2006)
Gráfica Nº 02 Depósitos del IVA en Cuentas Exclusivas
Fuente: Las Autoras (2006)
Interpretación: Igualmente en esta respuesta el 100% de la muestra
respondió homogéneamente que “No”, deposita el dinero producto de las
retenciones del IVA en su cuenta corriente, lo que infiere que en cualquier
momento por diversas causas se puede hacer uso de este dinero, el cual la
empresa no debe disponer.
52
3.- ¿Alguna vez se ha encontrado sin dinero para cancelar las
obligaciones tributarias?
Respuesta Resultado % del Resultado
Si 8 89%
No 1 11%
Total 9 100%
Fuente: Las Autoras (2006)
Gráfica Nº 03 Falta de Dinero para Cancelar los Tributos
Fuente: Las Autoras (2006)
Interpretación: En esta pregunta el 89% de la muestra respondió que en
alguna ocasión no han tenido disponibilidad para la cancelación de las
obligaciones tributarias, resultado que infiere a que la empresa no realiza
aprovisionamientos para cancelar los impuestos.
53
4.- ¿Ha dejado de enterar alguna obligación por olvido en las fechas de
cumplimiento?
Respuesta Resultado % del Resultado
Si 8 89%
No 1 11%
Total 9 100%
Fuente: Las Autoras (2006)
Gráfica Nº 04 Olvido de Fechas
Fuente: Las Autoras (2006)
Interpretación: en esta pregunta el 89% de la muestra respondió que si ha
dejado de cumplir sus obligaciones fiscales a tiempo por olvido de las fechas
tope para cumplir estos deberes, lo que infiere a que se deben diseñar
herramientas que conlleven al constante recordatorio de las fechas de
cumplimiento.
54
5.- ¿Espera hasta el cierre de ejercicio económico para conseguir el
monto a pagar por concepto de enriquecimiento anual?
Respuesta Resultado % del Resultado
Si 9 100%
No 0 0%
Total 9 100%
Fuente: Las Autoras (2006)
Gráfica Nº Espera al Cierre para Conseguir el Dinero
Fuente: Las Autoras (2006)
Interpretación: El resultado de esta pregunta, conllevan a la reflexión de que
no se debe esperar hasta el ultimo momento para decidir o conocer cuanto
de debe cancelar al fisco, ya que se puede incurrir en la falta de fondos, se
deben establecer mecanismos de proyección o presupuestos que conlleven
a apartados para el pago de impuestos.
55
6.- ¿Su empresa alguna vez se ha equivocado en el cálculo del
impuesto definitivo de rentas a pagar?
Respuesta Resultado % del Resultado
Si 9 100%
No 0 0%
Total 9 100%
Fuente: Las Autoras (2006)
Fuente: Las Autoras (2006)
Interpretación: En esta pregunta el 100% de la muestra respondió que “Si”,
conocen de errores en los cálculos para el pago de sus impuestos, lo que
conlleva a la reflexión de que se deben establecer mecanismos los cuales
colaboren con el correcto resultado del monto a cancelar.
56
7.- ¿Alguna vez el SENIAT, ha dado el mandato de cierre a su empresa?
Respuesta Resultado % del Resultado
Si 9 100%
No 0 0%
Total 9 100%
Fuente: Las Autoras (2006)
Gráfica Nº 07 Mandato de Cierre
Fuente: Las Autoras (2006)
Interpretación: En esta pregunta se obtuvo el mismo resultado lo que
fortalece y justifica esta investigación, ya que se debe evitar a toda
circunstancia el cierre de una empresa así sea temporal, ya que esta sanción
interfiere directamente con las operaciones objeto de la empresa y por ende
en los ingresos.
57
8.- ¿La empresa ha sido sancionada alguna vez, por incumplimiento de
sus obligaciones fiscales?
Respuesta Resultado % del Resultado
Si 9 100%
No 0 0%
Total 9 100%
Fuente: Las Autoras (2006)
Gráfica Nº 08 Sanciones por Incumplimiento de Obligaciones Fiscales
Fuente: Las Autoras (2006)
Interpretación: En esta pregunta el 100% de la muestra aseguro que la
empresa ha sido sancionada por incumplimiento de obligaciones fiscales, lo
que infiere a que se deben establecer herramientas que creen conciencia
para realizar una planificación tributaria y evitar las sanciones.
58
9.- ¿Esta en conocimiento de estar al día con todos los requisitos
exigidos en los deberes formales del sistema tributario que enmarca su
empresa?
Respuesta Resultado % del Resultado
Si 5 66%
No 4 44%
Total 9 100%
Fuente: Las Autoras (2006)
Gráfica Nº 09 Conocimiento de estar al día con las exigencias fiscales
Fuente: Las Autoras (2006)
Interpretación: En esta pregunta el 44% de la muestra respondió de “No”
saber si la empresa se encuentra al día con el cumplimiento de los deberes
formales que exige cada uno de los reglamentos impositivos, respuesta que
infiere a diseñar una auditoria interna fiscal para cerciorarse del cumplimiento
de los requisitos necesarios para cumplir con las leyes fiscales.
59
10.- ¿En el último año ha sido fiscalizada su empresa?
Respuesta Resultado % del Resultado
Si 9 100%
No 0 0%
Total 9 100%
Fuente: Las Autoras (2006)
Gráficas Nº 10 Fiscalización de la Empresa
Fuente: Las Autoras (2006)
Interpretación: en esta pregunta el 100% de la muestra respondió que “Si”
ha sido fiscalizado, lo que infiere a que la empresa debe fortalecer toda la
gestión tributaria, para poder aprobar las fiscalizaciones.
60
Análisis General
Una vez aplicado el cuestionario e interpretado cada uno de sus datos,
se llega al siguiente análisis general, la información obtenida revela que en el
laboratorio no existe planificación fiscal, ni departamento que tenga
establecida esta responsabilidad.
Partiendo de esta información redemuestra que no existe planificación
para la cancelación oportuna de los pagos, al igual del olvido del día en que
se debe enterar el Impuesto al Valor Agregado y la Retenciones, es
necesario resaltar que la empresa Biotech Laboratorios, C.A. esta tipificada
como contribuyente especial lo que la obliga a enterar y a realizar los
cálculos a través del sistema automatizado del SENIAT, a través de la pagina
www.seniat.gov.ve, si a empresa falla por alguna razón, las multas por estos
conceptos deben realizarla a más tardar dentro de los próximos 30 días.
Pero la enteración y cancelación de las retenciones por servicios
recibidos, así como las declaraciones estimadas aun son manuales, es de
resaltar que la empresa no conoce si mantiene o está al día en el
cumplimiento de lo deberes formales los cuales está obligada y de ser
fiscalizada nuevamente incurrirán en sanciones, lo que es posible evitar.
Se observa que la empresa aun no ha tomado toda la seriedad que
requiere el cumplimiento de estas leyes y requiere con urgencia de la
planificación fiscal de manera que pueda cumplir con sus obligaciones.
Cuando una empresa es objeto de cierres u otro tipo de sanciones por el
SENIAT, comúnmente se fiscaliza con más frecuencia de forma de asegurar
que esta cumpla con sus deberes y no se reincida en el hecho punible. Es de
carácter obligatorio el cumplimiento de las leyes.
61
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Una vez terminadas las investigaciones se llegaron a las siguientes
conclusiones:
No existe departamento de Impuestos en la empresa, ni personal que
tenga directamente esta responsabilidad.
La empresa ha sido sancionada.
Está dentro de la clasificación de contribuyente Especial.
No tiene actualizado los libros de Compras y Ventas.
Ha dejado de enterar los impuestos, así como su pago por olvido en
las fechas de cumplimiento.
Se ha encontrado sin dinero para cumplir con sus obligaciones
fiscales.
Ha presentado errores en los cálculos para cancelar su carga
tributaria.
No existe ningún tipo de planificación para la cancelación de los
impuestos ante el SENIAT.
62
Recomendaciones
A Continuación se presentan las recomendaciones que coadyuvan al
cumplimiento de las obligaciones tributarias ante el SENIAT:
1.- Del Sistema Calendario
Las fechas topes para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de
los contribuyentes especiales son las siguientes:
Se deben crear herramientas en las que estas fechas se presenten
siempre en forma llamativa, bien sea en carteleras o pegadas en las paredes
o en agendas electrónicas o correos electrónicos de datos. Por ser
contribuyentes espaciales se tiene un mayor margen para el cumplimiento de
las obligaciones, se recomienda olvidarse de esto y cumplir sus obligaciones
oportunamente, los funcionarios del SENIAT, indican que la mayoría de los
contribuyentes especiales se les olvida su fecha tope, por esta razón se
aconseja cumplir a tiempo y cuanto antes mejor. Existen diversas formas
para mantener recordada una fecha se recomienda que la empresa, las
active a través de celulares, Intranet, Out Lock, carteleras, entre otras, es
mejor ser repetitivo que olvidarse.
2.- Proceso de Aprovisionamiento
Para el cumplimiento con el SUMAT, se recomienda que
automáticamente cada vez que se realice una factura o venta se deposité en
una cuenta el 0.75% del valor de las ventas, ya que esta es la alícuota
correspondiente para empresa de acuerdo su codificación CIIU. Que es lo
referente a la actividad objeto de la empresa.
63
Para el cumplimiento del IVA, se recomienda, como primero no permitir
financiamientos por este concepto, es decir cada vez que se realice una
venta a crédito se debe exigir el monto del IVA y colocar en una cuenta
aparte, de igual forma se debe hacer con las ventas de contado, en resumen
el dinero de producto de la retención por concepto del IVA, se debe depositar
en una cuenta aparte, la cual sea único uso para la cancelación de este
tributo.
En cuanto al aprovisionamiento del enriquecimiento anual, se
recomienda que cada vez que se realice una venta se debe apartar por lo
menos el 6% del beneficio o ganancia, es decir el precio de venta menos el
costo, en una cuenta de apartados para impuestos sobre la renta. Esto
colaborará en tener un fondo para la cancelación definitiva de rentas.
En lo referente a la cancelación de las retenciones, cuando se emite el
cheque del pago a un prestador de servicio o la cancelación por concepto de
nómina a un empleado al cual se le retiene, automáticamente se debe
realizar o la orden de pago o la emisión de un cheque por el monto de la
retención y depositarlo en una cuenta bancaria designada para este
concepto. De forma que cuando se realicen las cancelaciones de las
retenciones se tome el dinero ya aprovisionado. De esta forma la empresa se
acostumbrará a no disponer de este dinero, el cual, de no cancelarse se
tipifica como fraude.
Para el cumplimiento de la cancelación del dozavo pertinente a la
declaración estimada de rentas, se recomienda que al cumplir con la
declaración definitiva de rentas, se calcule el 75% del beneficio neto y se
trate de depositar este monto en una cuenta corriente y poder cumplir con
esta obligación.
64
3.- Proceso de control de las Retenciones
La empresa debe formalizar que todos lo 02 de cada mes debe enterar
las retenciones realizadas, se puede solicitar al departamento de sistemas
que realice una marcación a los proveedores de acuerdo al tipo de servicios
que cumplan, en cual señale de acuerdo a un código su tipología y la formula
a aplicar para obtener el resultado del monto.
Igualmente se recomienda que en la contabilidad se aperturen tantos
mayores como tipos de retenciones existan, de esta forma los mayores
analíticos indicaran el monto retenido por cada concepto, lo que colaborará
no solo en la precisión del calculo, sino en el vaciado de las planillas y en el
cruce de la información con los resultados contables.
De esta misma forma se debe advertir a los proveedores de que si por
alguna razón se calcula mal este concepto la empresa lo cancelará en su
oportunidad, pero el proveedor deberá retribuir su monto por este concepto.
4.- Procedimientos de cálculos del Impuesto Definitivo de Rentas.
Para el procedimiento del cálculo de la declaración definitiva de rentas,
es necesario tener los estados financieros definitivos del ejercicio, tales son.
El Estado de Ganancias y Pérdidas y el Balance General, así como la cedula
del cálculo del ajuste por inflación. (Ver anexo 04)
4.1. Cálculo de Pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
El calculo de este impuesto es muy sencillo si se mantienen los libros de
compras y ventas al día, llenándose como lo establece el reglamento solo se
tendría que colocar los datos que indican estos libros y el resultado será
preciso, es de connotar que los registros contables deben de presentar la
misma información y resultados.
65
Para el caso de la empresa Biotech, el proceso de calculo no tiene
problemas, ya que por el caso de ser un contribuyente especial se debe
mandar un archivo que contiene los datos de las compras y las ventas del
mes, tal como exige este procedimiento y al siguiente día el sistema del
SENIAT de contribuyentes especiales, devolverá un archivo con las
características de la planilla de pago ya lista para ser impresa y cancelada.
4.2. Cálculo de la Retenciones
En este sentido se debe utilizar la tabla de retenciones la cual se
presenta en el anexo Nº 01, pero se pueden resumir los cálculos de la
siguiente forma todas las personas jurídicas o naturales domiciliadas o
residenciadas en el país, será objeto de retención si los pagos a cancelarle
son mayores de 2.800.000,00 bolívares, es decir cada vez que se emita un
cheque por montos valores mayores a esta cifra se debe tomar en cuenta los
siguiente si el servicio cobrado es por concepto de honorarios profesiones,
es decir el pago que se les realiza a los profesionales de carrera la alícuota
será del 5% y los otros tipos de servicios, tales como los de mantenimiento y
reparaciones y hospedaje, entre otros la alícuota estará representada por el
5%, prácticamente, estas retenciones representan casi la totalidad de las
realizadas a los prestadores de servicios en la empresa.
En los caso de retenciones a personas no domiciliadas o no
residenciadas realizar los cálculos con base al anexo de retenciones, el cual
además esta detallado en el marco teórico.
4.3. Cálculo de las Estimaciones del Impuesto Sobre La Renta
La estimación del impuesto sobre la renta es muy sencilla, este calculo
se debe observar como impuestos prepagados, los cuales se rebajaran
directamente al monto resulta del pago de la declaración definitiva.
Para realizar este calculo, el único instrumento que hace falta es la copia
de la última declaración definitiva de rentas.
66
En esta observar el monto del total de neto de lo cancelado en ese
periodo y a este monto calcularle el 75%, el cual se debe pagar en dozavos,
es decir este monto se divide en 12 porciones y se comienza a cancelar
mensualmente, al final del período se toma el total de los dozavos
cancelados, para deducir del pago definitivo de rentas.
Es de resaltar que al pedir estas copias en la empresa se informó que
este proceso no se realiza en la empresa, es de recalcar que este deber
formal tiene la misma importancia y peso que la declaración definitiva de
rentas. Y no es decisión de la empresa acatarlo a no, sencillamente se debe
hacer.
4.4. Cálculo de la Declaración Definitiva de Rentas
La primera recomendación para este cálculo es que contrate a una
persona con conocimientos fiscales, después proceder a leer
minuciosamente la planilla DPJ 26, a fin de establecer que no sido sometida
a cambios o modificaciones.
Para poder calcular el pago definitivo de rentas del periodo económico
en cierre, se deben tener los Estados Financieros de la empresa
actualizados al 31 de diciembre del año que se está presentando.
Es de resaltar que la empresa debe tener cuidado de no presentar
gastos los cuales no tengan relevancia con las operaciones de la empresa.
A continuación se relacionan los otros instrumentos necesarios para el
cálculo:
Comprobantes de retenciones realizadas a la empresa por concepto de
prestaciones de servicios.
Copia de la declaración definitiva de rentas del periodo anterior. En esta se
be identificar en la línea 36 si existen impuestos por compensar de periodos
anteriores.
Cedulas del ajuste por inflación.
67
Con esta información se procederá a llenar una fotocopia del dorso de la
planilla comenzando por el llenado de la sección “D”, que se refiere al ajuste
por inflación.
Para el llenado de la Sección “E”, es necesario identificar y conocer cada
partida del Estado demostrativo de ganancias y perdidas, estos datos se
colocan dentro de la casilla correspondiente.
Se debe tener presente los montos de las depreciaciones y
amortizaciones.
Se debe seguir la indicaciones establecidas en cada oportunidad que las
casillas de la planillas lo señalen.
Al terminar esta sección, se deben seguir llenando los datos de las
siguientes secciones hasta la sección “K”, si fuere necesario, nótese que
cada vez que se termina una sección, esta lo remite a filas o líneas de la
sección “C”.
Se debe completar la información necesaria para completar la sección
“C”, en esta se debe colocar las retenciones aplicadas a la empresa, las
cuales deben estar soportadas.
Calcular el monto es sencillo, el éxito del cálculo se basa en la lectura
detallada de las casillas y cada una de las líneas, los conceptos descritos
son de conocimientos del personal contable, lo que indica que no todas as
personas están en la capacidad de llenar bien esta planilla.
4.5 Calculo del Ajuste por inflación
Como primero de deben conocer cuales son las partidas que realmente
son no monetarias, las cuales serán las que integran este cálculos, lo que se
recomienda para este calculo es que se vaya realizando cada vez que se
registra algún cambio en las partidas de los activos, tales como
depreciaciones, desincorporaciones o nuevas compra de activos.
Elaborar el ajuste por inflación a fin del ejercicio conlleva a mucho
trabajo y al incremento en los errores, el anexo Nº 04, muestra una forma
68
sencilla para determinar los cálculos necesarios, es de resaltar que esta es
una hoja dinámica de Excel la cual tiene establecidas las formulas a aplicar.
4.6 Conocimiento de los Motivos que Determinan una Sanción
La empresa debe tener conocimiento de los motivos con conllevan a las
penalizaciones o sanciones por el SENIAT, para esto se presenta en anexo
Nº 03, el cual señala todos los puntos que un funcionario ante su fiscalización
debe revisar y que la empresa debe cumplir, en incumplimiento de cualquiera
de estos es causa de sanción. Hasta la diferencia el la descripción del
domicilio fiscal presentado en el comprobante de inscripción fiscal (RIF) es
uno de estos motivos.
La ley sanciona no solo la falta de pago o su extemporaneidad, sino el
incumplimiento de los deberes formales establecidos en estas.
Como última recomendación es la creación del departamento fiscal o la
contratación de personal experto el cual sea el responsable de estos
procesos, los cuales son parte importante del marco legal de la empresa.
69
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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Garay Juan, (2004) Ley del Impuesto sobre la Renta, Ediciones Garay,
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Garay Juan, (2004) Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
Ediciones Garay, Venezuela
Garay Juan, (2004) Ley del Impuesto al Valor Agregado, Ediciones Garay,
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Garay Juan, (2004) Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
Ediciones Garay, Venezuela
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Capitulo II, pág. 39.
Universidad Nacional Abierta (1984). Técnicas de Documentación I y II, 2a
Edición, Caracas, Autor.
73
Anexos
74
Anexo Nº 01 Cambio de la Unidad Tributaria (U.T)
75
Anexo Nº 02 Tabla de Retenciones
DECRETO 1.808 DEL
23/04/97
DECRETO VIGENTE
G.O. 36.203 12/05/97
LAPSOS DE APLlCACION Decreto vigente desde el 12/05/97
BASE PAGOS
CONCEPTOS IMPONIBLE TARIFA MAYORES A:
- Honorarios Profesionales pagados a:
PN Residente 100% 3 % -84.000 2.800.000
PJ Domiciliada 100% 5% 25.000
PN No Residente 90% 34% Todo Pago
PJ No Domiciliada (') Num.01 90% T - 2
(Acumulativo) Todo Pago
- Comisiones pagadas a:
PN Residente 100% 3 % -84.000 2.800.000
PJ Domiciliada 100% 5 % 25.000
PN No Residente 100% 34% Todo Pago
PJ No Domiciliada Num.02 100% 5% Todo Pago
- Intereses de créditos invertidos en la producción
de la renta pagados a:
PN No Residente 03-A 95% 34% Todo Pago
Instituciones Financieras No Domiciliadas 03-8 100% 4,95% Todo Pago
Otras PJ No Domiciliadas (´) (') 03-A 95% T - 2
(Acumulativo) Todo Pago
- Intereses de capitales y otros créditos:
PN Residente ( .... ) 100% 3 % -84.000 2.800.000
PJ Domiciliada 100% 5 % 25.000
PN No Residente (****) 100% 34% Todo Pago
PJ No Domiciliada (') Num.03-
C 100% T - 2
(Acumulativo) Todo Pago
• Pagos a agencias de noticias internacionales:
PJ No Domiciliada (') Num.04 15% T - 2
(Acumulativo) Todo Pago
- Fletes pagados a PJ constituida en el exterior
y domiciliadas o no en el pafs:
a) Fletes Venezuela - exterior (*j 5% T - 2
(Acumulativo) Todo Pago
b) Transporte y actividades conexas sólo 10% T - 2
(Acumulativo) Todo Pago
en
Venezuela ('l
Num.05
- Exhibición de pelfculas y similares pagados a:
PN No Residente 25% 34% Todo Pago
PJ No Domiciliada (') Num.06 25% T - 2
(Acumulativo) Todo Pago
- Regalfas y participacfones análogas pagadas a:
PN No Residente 90% 34% Todo Pago
76
PJ No Domiciliada (') Num.07-
1 90% T - 2
(Acumulativo) Todo Pago
- Asistencia técnica pagada a:
PN No Residente 30% 34% Todo Pago
PJ No Domiciliada (') Num.07-
2 30% T - 2
(Acumulativo) Todo Pago - Servicios tecnológicos pagados
a:
PN No Residente 50% 34% Todo Pago
PJ No Domiciliada (*)
Num.07-3 50%
T - 2 (Acumulativo
) Todo Pago
- Primas Pagadas a Compañias de Seguros
y Reaseguros no domiciliadas: (''') Num.08 30% 10 % Todo Pago - Ganancias fortuitas obtenidas
por:
Juegos o apuestas 100% 34% Todo Pago
Premios de loterias e hipódromos (") Num.09 100% 16% Todo Pago
- Premios pagados a propietarios de animales
de carreras:
PN Residente 100% 3 % -84.000 2.800.000
PJ Domiciliada 100% 5 % 25.000
PN No Residente 100% 34% Todo Pago
PJ No Domiciliada 100% 5% Todo Pago
Num.10
- Ejecución de obras y prestación de servicios
en Venezuela pagadas a:
PN Residente 100% 1 % -28,000 2.800.000
PJ Domiciliada 100% 2 % Todo Pago
PN No Residente 100% 34% Todo Pago
PJ No Domiciliada (') Num.11 100%
T - 2 (Acumulativo
) Todo Pago
- Arrendamiento o cesión de uso de bienes
inmuebles, pagados al arrendador por personas
jurídicas, comunidades o los administradores:
PN Residente 100% 3 % -84.000 2.800.000
PJ Domiciliada 100% 5 % 25.000
PN No Residente 100% 34% Todo Pago
PJ No Domiciliada (') Num.12 100%
T - 2 (Acumulativo
) Todo Pago
a: PN Residente 100% 3 % -84.000 2.800.000
PJ Domiciliada 100% 5% 25.000
PN No Residente 100% 34% Todo Pago
PJ No Domiciliada Num.13 100% 5% Todo Pago
Tarjetas de Crédito o sus representantes a:
PN Residente Ver Nota 7 3% Todo Pago
PJ Domiciliada Ver Nota 7 5 % Todo Pago
PN No Residente Ver Nota 7 34% Todo Pago
PJ No Domiciliada Ver Nota 7 5 % Todo Pago
77
Por venta de gasolina en estaciones de servicio (") Num.14 100% 1 % Todo Pago
- Servicios tecnológicos pagados a:
PN No Residente 50% 34% Todo Pago
PJ No Domiciliada (*)
Num.07-3 50%
T - 2 (Acumulativo) Todo Pago
- Primas Pagadas a Compañias de Seguros
y Reaseguros no domiciliadas: (''') Num.08 30% 10 % Todo Pago
- Ganancias fortuitas obtenidas por:
Juegos o apuestas 100% 34% Todo Pago
Premios de loterias e hipódromos (") Num.09 100% 16% Todo Pago
- Premios pagados a propietarios de animales
de carreras:
PN Residente 100% 3 % -84.000 2.800.000
PJ Domiciliada 100% 5 % 25.000
PN No Residente 100% 34% Todo Pago
PJ No Domiciliada Num.10 100% 5% Todo Pago
- Ejecución de obras y prestación de servicios
en Venezuela pagadas a:
PN Residente 100% 1 % -28,000 2.800.000
PJ Domiciliada 100% 2 % Todo Pago
PN No Residente 100% 34% Todo Pago
PJ No Domiciliada (') Num.11 100%
T - 2 (Acumulativo) Todo Pago
- Arrendamiento o cesión de uso de bienes
inmuebles, pagados al arrendador por personas
jurídicas, comunidades o los administradores:
PN Residente 100% 3 % -84.000 2.800.000
PJ Domiciliada 100% 5 % 25.000
PN No Residente 100% 34% Todo Pago
PJ No Domiciliada (') Num.12 100%
T - 2 (Acumulativo) Todo Pago
- Arrendamiento de bienes muebles pagado a:
PN Residente 100% 3 % -84.000 2.800.000
PJ Domiciliada 100% 5% 25.000
PN No Residente 100% 34% Todo Pago
PJ No Domiciliada Num.13 100% 5% Todo Pago
- Pagos efectuados por Empresas Emisoras de
Tarjetas de Crédito o sus representantes a:
PN Residente Ver Nota 7 3% Todo Pago
PJ Domiciliada Ver Nota 7 5 % Todo Pago
PN No Residente Ver Nota 7 34% Todo Pago
PJ No Domiciliada Ver Nota 7 5 % Todo Pago
Por venta de gasolina en estaciones de servicio (") Num.14 100% 1 % Todo Pago
Notas de la Tabla de Retenciones Varias:
Nota 1: La unidad tributaria equivale a 33.600
78
Nota 2: El Sustraendo Aplicable a la Retención de Personas Naturales se
determina mediante la siguiente formula: (Art. 9, parágrafo segundo)
Valor de la U.T x % de retención x factor 83.3334 = sustraendo
Retención del 1% : Bs. 33.600 x 83.334 = 28.000
Retención del 3% : Bs. 33.600 x 83.334 = 84.000
Nota 7: para la base imponible se aplicara la siguiente formula: monto a
pagar / (alícuota IVA /100) + 1
Nota 8: según el artículo 3, parágrafo tercero del nuevo código orgánico
tributario, vigente desde octubre de 2001, en los casos de liquidación anual
de tributos, se debe aplicar la unidad tributaria (U.T) que esté vigente por lo
menos durante 183 días continuos del periodo respectivo y para los tributos
que se liquiden por períodos distintos a los anuales, se aplica la U.T vigente
al inicio del período.
79
INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES RIF: Nº de Providencia: Fecha de Providencia: / / Nº de Acta de Verificación Inmediata: Fecha: / / Nº de Acta de Requerimiento: Fecha: / / Nº de Acta de Recepción: Fecha: Nº de Acta de Requerimiento para Declarar y Pagar: Fecha: Nº de Acta de Recepción de Declaración y Pago: Fecha: Nº de Acta de Constancia: Fecha: Ejercicio Económico según Registro Mercantil: Desde: Hasta: DIA MES DIA MES
1. No tiene RIF visible
2. No tiene declaración definitiva de rentas visible
3. Omisión de la inscripción en el Registro de Información Fiscal
4. Extemporaneidad de Inscripción en el Registro de Información Fiscal
5. Notifico ante la Administración Tributaria de jurisdicción en su debida oportunidad: El Cambio de Domicilio Fiscal El Cambio de Razón Social
6. Omisión de entrega de Facturas o Documentos Equivalentes al comprador: 1 a 150 U.T SANCION EN U.T POR PERIODO
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC Cantidad de periodos a sancionar: 7. Emisión de Facturas Incumpliendo los Requisitos legales y reglamentarios 1 a 150 U.T
SANCIONES EN U.T POR PERIODO AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC Cantidad de periodos a sancionar:
ANEXO Nº 03
80
8. Emisión de Facturas por Montos Diferentes al de la Operación Real
9. Aceptación de Facturas por Monto Diferente al de la Operación Real
10. No emite Facturas u Otros Documentos Obligatorios 1 a 200 U.T
SANCIONES EN U.T POR PERIODO
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC Cantidad de periodos a sancionar:
11. El Contribuyente Impidió el Acceso al Local, Oficina, etc Providencia Nº:
12. El Contribuyente No proporciono Información Sobre Actividades de Terceros 13. No presentó los Libros Contables: Diario Mayor Inventario 14. Libros de Contabilidad no cumplen Requisitos Diario Mayor Inventario 15. Libros de Contabilidad atrasados Diario Mayor Inventario
16. Lleva los Libros de contabilidad en Divisas, sin Autorización Previa de la Administración Tributaria Diario Mayor Inventario
17. Lleva los Libros de Contabilidad en Idioma Distinto al Castellano, sin Autorización Previa De la Administración Tributaria Diario Mayor Inventario
18. No presento Libros especiales de Ajuste por Inflación
19. Libros Especiales de Ajuste por Inflación no cumplen Requisitos
20. Libros especiales de ajuste por Inflación atrasados
21. No tiene en su establecimiento Libros de: Compras Ventas Ambos 22. No lleva Libro(s) de Compras o relación(es) de Compras
IVA
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
Cantidad de Periodos de Imposición a Sancionar:
81
23. No lleva Libro(s) de Ventas o relación(es) de VentasIVA
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
Cantidad de Periodos de Imposición a Sancionar:
24. No lleva Libro(s) de Compras/Ventas o Relacion(es) de Compras/VentasIVA
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
Cantidad de Periodos de Imposición a Sancionar:
25. Los Libros de Compras o Relacion(es) de Compras no cumplen con los requisitos:
IVA AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
Cantidad de Periodos de Imposición a Sancionar:
26. Los Libros de Ventas o Relacion(es) de Ventas no cumplen con los requisitos:IVA
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
Cantidad de Periodos de Imposición a Sancionar:
27. Los Libros de Compras/Ventas o Relación(es) de Compras/Ventas no cumplen con los requisitos:IVA
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
Cantidad de Periodos de Imposición a Sancionar:
82
28. Los Libros de Compras o Relacion(es) de Compras se encuentran atrasados:IVA
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
23. No lleva Libro(s) de Ventas o relación(es) de VentasIVA
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
Cantidad de Periodos de Imposición a Sancionar:
24. No lleva Libro(s) de Compras/Ventas o Relacion(es) de Compras/VentasIVA
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
Cantidad de Periodos de Imposición a Sancionar:
25. Los Libros de Compras o Relacion(es) de Compras no cumplen con los requisitos:
IVA AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
Cantidad de Periodos de Imposición a Sancionar:
26. Los Libros de Ventas o Relacion(es) de Ventas no cumplen con los requisitos:IVA
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
Cantidad de Periodos de Imposición a Sancionar:
83
27. Los Libros de Compras/Ventas o Relación(es) de Compras/Ventas no cumplen con los requisitos:IVA
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
Cantidad de Periodos de Imposición a Sancionar:
28. Los Libros de Compras o Relacion(es) de Compras se encuentran atrasados:IVA
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
Cantidad de Periodos de Imposición a Sancionar: Providencia Nº
29. Los Libros de Ventas o Relación(es) de Ventas se encuentran atrasados:IVA
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
Cantidad de Periodos de Imposición a Sancionar:
30. Los Libros deCompras/Ventas o Relacion(es) de Compras/Ventas se encuentran atrasados
IVA AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
Cantidad de Periodos de Imposición a Sancionar:
31. La Maquina Fiscal carece del Dispositivo de Seguridad. Maquina Fiscal: Marca: Modelo: Serial: Fecha de Instalación: Cantidad de Maquinas Fiscales que incumplen este requisito:
32. La Maquina Fiscal adherida la Etiquetan lugar visible. Maquina Fiscal: Marca: Modelo: Serial:
84
Fecha de Instalación: Cantidad de Maquinas Fiscales que incumplen este requisito:
33. No emitió Comprobante de Ventas durante el periodo que permaneció dañada la Maquina Fiscal: Marca: Modelo: Serial: Cantidad de Maquinas Fiscales que Incumplen este requisito: 1 a 200 U.T
SANCION EN U.T POR PERIODO AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
Cantidad de periodos a sancionar: Elabore un cuadro adicional para cada maquina Incursa en este Ilícito
34. No emite el Reporte Global Diario (Z) Maquina Fiscal: Marca: Modelo: Serial: Cantidad de Maquinas Fiscales que incumplen este requisito:
35. No Conserva el Rollo de Auditoria de La Maquina Fiscal: Marca: Modelo: Serial: Cantidad de Maquinas Fiscales que incumplen este requisito:
Nota: dejar evidencia en el Expediente, de los días en los que no emitió el Reporte Z
85
Anexo Nº 04 Calculo del Ajuste por Inflación
86
Anexo Nº 04 Calculo del Ajuste por Inflación OJO OCUPA DOS PAGINAS
87
ANEXO Nº 05 Planilla del Impuesto al Valor Agregado
88
ANEXO Nº 06 PLANILLA DE DECLARACIÓN DE RETENCIONES
89
ANEXO Nº 08 PLANILLA DE DECLARACIÓN DEFINITIVA DE RENTAS
90
ANEXO “A”
TABLA DE CONFIABILIDAD
ITEM JUEZ 1 JUEZ 2 JUEZ 3 TOTALES
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
TOTALES
Fuente: Las autoras (2006)
Existe una confiabilidad en este instrumento la cual es calculada de la
siguiente manera:
100 ---------------- 30
30-------------------X
X= (30*100)/ 30= 100%
91
92
