TIP FISCAL No. 268

MISCELÁNEA FISCAL PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2020

ÍNDICE

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA…………….………….……………………...…….3

Acciones de BEPS en la LISR…………………………………...…………………………...3

Establecimiento permanente…………………………………………….……………………3

Entidades extranjeras transparentes fiscales y

figuras jurídicas extranjeras……………………………………………………...…..……….4

Ingresos obtenidos a través de entidades extranjeras

transparentes fiscales y figuras jurídicas extranjeras……………………………………...5

Acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero………………………..……………6

Combate a los mecanismos híbridos……………………...………………..……………….6

Pagos efectuados a empresas del mismo grupo…………………………..…………….…7

Entidades extranjeras controladas sujetas a REFIPRES………………………………….8

Limitante a la deducción de intereses……………………..………………..……………...10

Disminución de la PTU en utilidad fiscal determinada

para pagos provisionales……………………………………………………………….……12

Subcontratación laboral……………………………………………..……………………….13

Régimen aplicable al sector primario con ingresos

por actividades industriales y comerciales………………………………….……………..13

Esquema de retención para personas físicas

que realizan ventas al menudeo……………………………………………………….……13

Esquema de retención para personas físicas que realicen ventas

de bienes o prestación de servicios a través de plataformas digitales ………………...14

Información de retenciones efectuadas a través

de comprobantes fiscales……………………………………………………………………14

Arrendamiento de equipo industrial, comercial o científico……………………….……...15

Régimen aplicable a empresas con Programa

IMMEX bajo la modalidad de albergue……...………………………….………………….15

Deducción adicional para empleadores de personas

que padezcan discapacidad…………………………………………………………………16

Eliminación de las FIBRAS privadas…………………………………...……….………….16

Estímulos fiscales a las artes………………………...…………………..……………….…17

Aplicación de estímulos fiscales en pagos provisionales

para el cine y el deporte de alto rendimiento……………………..……...………………..17

Estímulo fiscal para las figuras jurídicas extranjeras

transparentes que inviertan en México…………………………………..………………...18

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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO……………..………………………………18

Prestación de servicios digitales……...…………………………………………………….18

Obligaciones de los prestadores de servicios digitales

de intermediación……………………………………………….…………...……………….20

Servicios de transporte particular…………………………..……...……………………….20

Retención del IVA en subcontratación laboral………………………….……………...….21

Compensación de saldos a favor…………………………………………..……………….21

Acreditamiento del IVA por la realización de actos no objeto……………...…………....21

Donatarias autorizadas………………………………………………………………..……..22

Servicios gratuitos………...…………………………………………………………….……22

Momento de causación del IVA por importación de servicios…………………………...22

Declaración en importaciones ocasionales de bienes intangibles y servicios….....…..22

Facilidades en materia de expedición de comprobantes

fiscales y de retención del impuesto……………………………………….……………….22

Rentas vencidas en juicios de arrendamiento inmobiliario………………………....……23

LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS .…………..….23

Actualización de las cuotas para cigarros y bebidas saborizadas…………...……..…..23

Compensación de saldos a favor……………………………...……………………………23

Definición de bebidas energetizantes…………………………...………………...……….24

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN………………………………...…………..…….....24

Razón de Negocios………………………………………...………………………………...24

Revelación de Esquemas Reportables…………………………………...…………….….25

Cancelación de certificados de sellos digitales…………………………………..….…….27

Veracidad de la información de los contribuyentes.......................................................28

Buzón tributario……………………………………………………………………………….28

Registro Federal de Contribuyentes (RFC)………………………………………………..28

Compensación Universal……………………………………………………..……………..29

Ampliación de la responsabilidad solidaria……………………………….……………….29

Declaración de información sobre operaciones relevantes………………………..…….30

Opinión de cumplimiento…………………………………………………………………….30

Corrección de la situación fiscal por operaciones simuladas

o inexistentes……………………………………………………..…………………………..31

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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)

Acciones de BEPS en la LISR

Con base en las recomendaciones de las acciones del proyecto BEPS (Base

Erosion and Profit Shifting) emitido por la OCDE (Organización para la Cooperación

y el Desarrollo Económicos), se incorporaron diversas acciones de dicho proyecto

en la propia LISR, con el fin de considerar los comentarios y buenas prácticas BEPS,

como a continuación se indican:

Acción 2: Neutralizando los efectos de los mecanismos híbridos;

Acción 3: Refuerzo efectivo de la norma Controlled Foreing Company (control

sobre Regímenes Fiscales Preferentes o REFIPRES);

Acción 4: Limitación de la erosión de la base imponible que involucra las

deducciones de intereses y otros pagos financieros; y

Acción 7: Impedir la elusión artificiosa del concepto de establecimiento

permanente.

Establecimiento permanente

Con motivo de la adopción de la Acción 7 del proyecto BEPS, se reestructuró y

amplió el concepto de establecimiento permanente (EP), con el fin de establecer

que:

En caso de que un residente en el extranjero actúe en el país a través de una

persona física o moral, distinta de un agente independiente, se considerará que

tiene un EP en México, si dicha persona concluye habitualmente contratos o

desempeña habitualmente el rol principal que lleve a la conclusión de contratos

celebrados por el residente en el extranjero, y además, estos contratos:

(i) Se celebren a nombre o por cuenta del residente en el extranjero;

(ii) Prevean la enajenación de los derechos de propiedad, o el otorgamiento del uso

o goce temporal de un bien que posea el residente en el extranjero o sobre el cual

tenga el derecho del uso o goce temporal; u

(iii) Obliguen al residente en el extranjero a prestar un servicio.

Lo anterior hace una diferencia con el texto vigente, en donde solamente se califica,

si la persona ejerce poderes para celebrar contratos a nombre o por cuenta del

residente en el extranjero tendientes a la realización de las actividades de éste en

el país.

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Se establece expresamente la presunción de que una persona física o moral no

podrá considerarse como agente independiente, cuando actúe exclusivamente o

casi exclusivamente (concepto no definido) por cuenta de residentes en el extranjero

que sean sus partes relacionadas.

Adicionalmente, se precisa que no se considerará la existencia de un

establecimiento permanente en territorio nacional cuando las actividades realizadas

por las personas físicas o morales, en su calidad de agentes independientes, tengan

el carácter de preparatorio o auxiliar.

Sin embargo, se considerará que constituye un establecimiento permanente en el

país, cuando un residente en el extranjero o una parte relacionada, tenga en

territorio nacional algún lugar de negocios en donde se desarrollen funciones

complementarias que sean parte de una operación de negocios cohesiva, cuya

fragmentación o combinación de actividades no califiquen bajo el carácter de

preparatorio o auxiliar antes mencionado.

Entidades extranjeras transparentes fiscales y figuras jurídicas

extranjeras

Se introduce una nueva regulación para establecer que tratándose de entidades

extranjeras transparentes fiscales y figuras jurídicas extranjeras, estas tributarán en

los mismos términos que las personas morales residentes en el país y estarán

obligadas al pago del ISR.

Lo anterior, sin importar que todos o algunos de los miembros, socios, accionistas

o beneficiarios efectivos, de dichas entidades o figuras en el extranjero, acumulen

los ingresos en su país de residencia fiscal.

Derivado de lo anterior, se desconoce la transparencia fiscal de dichas entidades o

figuras para efectos de la LISR, para considerarlas como contribuyentes del ISR, en

lugar de los socios o accionistas integrantes de las mismas.

En el caso de figuras jurídicas extranjeras transparentes fiscales, que administren

inversiones de capital privado que inviertan en personas morales residentes en el

país, como regla de excepción, dichas figuras sí gozarán de transparencia fiscal.

Son entidades extranjeras, las sociedades y demás entes creados o constituidos

conforme al derecho extranjero, con personalidad jurídica propia, así como las

personas morales constituidas conforme a derecho mexicano que sean residentes

5

en el extranjero; por otra parte, se consideran figuras jurídicas extranjeras, entre

otros, los fideicomisos, las asociaciones, los fondos de inversión, siempre que no

tengan personalidad jurídica propia.

Las entidades extranjeras y las figuras jurídicas extranjeras son consideradas como

transparentes fiscales, cuando no sean residentes fiscales para efectos del ISR, en

el país donde estén constituidas, ni donde tengan su administración principal de

negocios o sede de dirección efectiva, y sus ingresos sean atribuidos a sus

miembros, socios, accionistas o beneficiarios.

Las entidades o figuras de referencia pueden ser consideradas como residentes en

México para efectos fiscales, si en el territorio nacional se encuentra la

administración principal del negocio o su sede de dirección efectiva; en cuyo

supuesto, las mismas dejarán de considerarse transparentes fiscales para efectos

de la LISR.

Mediante disposición transitoria, se señala que el régimen en cuestión entrará en

vigor a partir del 1° de enero de 2021.

Ingresos obtenidos a través de entidades extranjeras transparentes

fiscales y figuras jurídicas extranjeras

Se introduce un nuevo esquema para efectos de la acumulación de los ingresos que

se generen a través de entidades extranjeras transparentes y figuras jurídicas

extranjeras, con el fin de evitar el diferimiento del pago del ISR mexicano.

En este contexto, los ingresos generados a través de entidades extranjeras

transparentes se deben acumular por los residentes en México o EPs en territorio

nacional; para tal efecto, el monto de dichos ingresos corresponderá a la utilidad

fiscal determinada del año de calendario de dicha entidad extranjera, calculada bajo

las reglas y en los términos del Título II de la LISR, en la proporción que les

corresponda por su participación o les sea atribuible a los residentes en México o al

EP; por lo tanto, dichos ingresos se considerarán gravados para el contribuyente en

el ejercicio en que se generaron, aun cuando dichas entidades no los entreguen o

distribuyan efectivamente a sus miembros.

En el caso de ingresos que se obtengan por residentes en México o EPs en territorio

nacional a través de figuras jurídicas extranjeras (sin importar su tratamiento fiscal

en el extranjero), que sean transparentes fiscales; los ingresos se acumularán bajo

las reglas y en los términos del Título de la LISR que le corresponda al

6

contribuyente, y serán gravables en el mismo año de calendario en que se generen,

en la proporción que les sea atribuible a los residentes en México o al EP, aun

cuando dichas figuras no los entreguen o distribuyan efectivamente a sus miembros.

Se precisa que los ingresos obtenidos se considerarán generados directamente por

el contribuyente; y los impuestos pagados por o a través de entidades extranjeras

transparentes o de figuras jurídicas extranjeras, se considerarán pagados

directamente por el propio contribuyente, en la misma proporción en que hayan

acumulado el ingreso de dicha entidad o figura.

El ISR efectivamente pagado por los ingresos de la entidad extranjera transparente

fiscal o figura jurídica extranjera podrá ser acreditado en su totalidad por el

contribuyente residente en México, en la misma proporción en que se haya

acumulado el ingreso de dicha entidad o figura.

Los contribuyentes deberán llevar una cuenta por cada una de las entidades

extranjeras transparentes fiscales y figuras jurídicas extranjeras, con el fin de no

duplicar la acumulación del ingreso al momento en que reciban efectivamente

dividendos o utilidades distribuidos de dichas entidades o figuras.

Adicionalmente, se establece que la contabilidad de la entidad extranjera

transparente fiscal o figura jurídica extranjera, o la documentación que permita

comprobar sus gastos e inversiones, deberá estar a disposición de las autoridades

fiscales. De lo contrario dichas erogaciones no podrán ser deducibles.

Acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero

Se establece expresamente que se negará el acreditamiento indirecto del ISR

pagado en el extranjero, cuando el pago de dividendos o utilidades distribuidos haya

sido deducible para el pagador persona moral residente en el extranjero; por otra

parte, se negará el acreditamiento directo del ISR pagado en el extranjero, cuando

este impuesto también haya sido acreditado en otro país o jurisdicción por otra

entidad.

Combate a los mecanismos híbridos

Con relación a la Acción 2 del Proyecto BEPS, en donde se busca combatir la

erosión de la base gravable con motivo de la utilización de operaciones e

instrumentos híbridos, así como por las diferencias entre legislaciones fiscales de

distintas jurisdicciones, en virtud de las cuales, entre otras, un pago puede ser

7

deducido en el país donde reside el pagador pero no acumulado en el país donde

reside el receptor del mismo, o que un mismo pago puede ser deducido en dos

jurisdicciones distintas; se incorporaron cambios sustanciales en la LISR en materia

de conceptos no deducibles, con el fin de combatir estas prácticas.

En este contexto, a partir del 1° de enero de 2020, no se permitirá la deducción de

los pagos realizados a partes relacionadas o a través de un acuerdo estructurado

(definido en esta disposición), cuando los ingresos de su contraparte estén sujetos

a regímenes fiscales preferentes (REFIPRES); sin que aplique la excepción relativa

a que los pagos por concepto del precio o monto de la contraprestación se efectúen

a valor de mercado.

Se entiende por un “acuerdo estructurado”, cualquier acuerdo en el que participe el

contribuyente o una de sus partes relacionadas, y cuya contraprestación se

encuentre en función de pagos realizados a REFIPRES que favorezcan al

contribuyente o a una de sus partes relacionadas, o cuando con base en los hechos

o circunstancias se pueda concluir que el acuerdo fue realizado para este propósito.

Por lo tanto, mediante esta regulación, se pretende evitar planeaciones fiscales

entre partes relacionadas, donde se utiliza a terceros que reciben pagos, y quienes

a su vez realizan los pagos a la parte relacionada residente en el extranjero

considerada como REFIPRE.

Por otra parte, se incluyen ciertos supuestos específicos de excepción, para efecto

de considerar como deducibles los pagos efectuados a partes relacionadas cuyos

ingresos estén sujetos a REFIPRE; como es el hecho de que el receptor del pago

sea residente en una jurisdicción con la que México tenga un acuerdo amplio de

intercambio de información.

Pagos efectuados a empresas del mismo grupo

Se establece que, no serán deducibles para fines del ISR, los pagos que efectúe el

contribuyente o un EP en el país que también sean deducibles para un miembro del

mismo grupo.

Mediante esta disposición se ratifica, en términos generales, que los pagos

efectuados a favor de una parte relacionada residente en el extranjero no son

deducibles cuando los ingresos no sean acumulables para el perceptor en su país

de residencia.

8

Entidades extranjeras controladas sujetas a REFIPRES

Con base a las recomendaciones de la Acción 3 del proyecto BEPS, se reforma y

reestructura sustancialmente el tratamiento fiscal de los ingresos sujetos a

REFIPRES (como la desincorporación del régimen aplicable a los ingresos

obtenidos a través de entidades o figuras jurídicas extranjeras transparentes

fiscales en el extranjero), que los contribuyentes residentes en México y los EPs

obtengan a través de entidades extranjeras controladas por estos, en las que

participen, directa o indirectamente, en la proporción que les corresponda por su

participación en ellas.

Para efecto de que un contribuyente se encuentre sujeto a REFIPRE debe tener

ingresos provenientes de un país en donde la tasa de ISR sea menor al 75% de la

tasa del ISR aplicable en México; y si dicho contribuyente se ubicara en este

supuesto, entonces se deberá observar si tiene “control efectivo” sobre la entidad

extranjera; toda vez que de lo contrario, no podría aplicarse a los contribuyentes el

régimen en cuestión.

Para la determinación de la mencionada tasa del 75% del ISR, se deberán

considerar todos los impuestos sobre la renta pagados por la entidad extranjera en

el país o jurisdicción de que trate (inclusive vía retención en fuente mexicana), sin

importar que los mismos se paguen a diferentes niveles de gobierno (local, estatal,

federal); excepto que dicho pago se haya efectuado mediante acreditamiento de

impuestos o estímulos fiscales.

Alternativamente, los contribuyentes podrán comparar la tasa estatutaria del ISR del

país o jurisdicción de su residencia fiscal, con la tasa del ISR que corresponda,

conforme al procedimiento establecido para tal efecto, con el fin de determinar si

derivado de esta comparación, resulta una tasa inferior al 75% de la tasa del ISR

que se causaría y aplicaría en México.

Adicionalmente, se establecen distintos supuestos para comprobar en qué casos se

tiene control efectivo sobre una entidad extranjera, a efecto de determinar si les es

aplicable el régimen de REFIPRES a los contribuyentes residentes en México y los

EPs; dentro de los cuales podemos destacar los siguientes supuestos:

(i) Cuando el contribuyente tenga una participación promedio diaria sobre la entidad

extranjera que corresponda a más del 50% del total de derecho de voto o del valor

de las acciones de la entidad; y le confiera el derecho de veto en las decisiones de

la entidad o se requiera su voto favorable para la toma de dichas decisiones.

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(ii) Cuando el contribuyente tenga derecho a más del 50% sobre los activos o

utilidades de la entidad extranjera, en caso de cualquier tipo de reducción de capital

o liquidación, en cualquier momento del año de calendario.

(iii) En el caso que no se cumplan los porcentajes antes señalados, cuando la suma

de ambos signifique que dicho contribuyente tiene más del 50% de los derechos

referidos.

Tratándose de la excepción aplicable a los ingresos obtenidos a través de entidades

extranjeras que realicen actividades empresariales; ahora se establece que tal

excepción será inaplicable, cuando más del 50% de los ingresos de la entidad

extranjera tengan fuente de riqueza en territorio nacional o hayan representado una

deducción en México directa o indirectamente.

Para efectos de la determinación del impuesto, se precisa que los ingresos sujetos

a REFIPRES, serán gravables para el contribuyente en el ejercicio en que se

generen en la proporción de su participación directa o indirecta en la entidad

extranjera que los perciba, aun cuando esta no se los distribuya al contribuyente,

aplicando al resultado fiscal de dicha entidad la tasa que corresponda a la persona

que reciba los ingresos, ya sea como persona moral o persona física.

Se establece que el ISR pagado por la entidad extranjera por ingresos sujetos a

REFIPRE, tanto en México como en el extranjero, podrá acreditarse contra el ISR

causado conforme a las reglas de REFIPRE, en los mismos términos previstos por

las reglas de acreditamiento de impuestos pagados en el extranjero.

Tratándose de contribuyentes personas físicas residentes en el país, el ISR

correspondiente a REFIPRES se determinará aplicando la tasa máxima del 35%

para personas físicas; asimismo, cuando dichos contribuyentes obtengan

dividendos o utilidades de las entidades extranjeras deberán de pagar la tasa

adicional del ISR del 10%.

Se destaca la eliminación del supuesto de excepción para la aplicación del régimen,

tratándose de los ingresos por concepto de regalías pagadas por el uso o concesión

de uso de una patente o secretos industriales, pues no existían razones de política

fiscal para otorgar un tratamiento específico a este ingreso en particular.

Por último, se aclara que el régimen en cuestión no será aplicable cuando el

contribuyente tenga una participación directa sobre una entidad extranjera

10

transparente fiscal o figura jurídica extranjera, independientemente que los ingresos

de estas últimas estén sujetos a un REFIPRE.

Limitante a la deducción de intereses

De acuerdo con las recomendaciones del Reporte Final de la Acción 4 del Proyecto

BEPS, se incorporó una nueva limitación para la deducción de intereses (en adición

a las reglas de “capitalización insuficiente”), con el fin de evitar la erosión de la base

gravable por parte de los contribuyentes en el país, quienes han aprovechado la

deducción de los intereses pagados por los capitales tomados en préstamo de sus

partes relacionadas (grupos multinacionales o grupos domésticos) o de partes

independientes, en su caso, para poder disminuir la base para el pago del impuesto.

En este contexto, se establece una nueva mecánica de cálculo para determinar los

intereses deducibles en el ejercicio fiscal de que trate, consistente en que los

contribuyentes deberán considerar como partidas no deducibles a los intereses

netos del ejercicio, cuando estos excedan del monto que resulte de multiplicar la

utilidad fiscal ajustada (UFA) del contribuyente por la tasa del 30% (fixed ratio).

A este respecto, a continuación se señalan los aspectos más relevantes con relación

a la mecánica para efectos de determinar el monto de los intereses no deducibles

del ejercicio:

Este cálculo será inaplicable a los contribuyentes cuyos intereses

devengados durante el ejercicio que deriven de sus deudas sean menores

de $20,000,000.00.

La cantidad de $20,000,000.00 se aplicará conjuntamente a todas las

personas morales que pertenezcan a un mismo grupo o que sean partes

relacionadas, así como a los EPs.

Dicha cantidad se repartirá entre las personas miembros del grupo o partes

relacionadas, en la proporción de los ingresos acumulables generados

durante el ejercicio anterior.

Los intereses no deducibles del ejercicio se determinarán restando a los

intereses netos del ejercicio la UFA.

Los intereses netos del ejercicio se calcularán restando al total de los

intereses devengados durante el ejercicio que deriven de deudas del

11

contribuyente (solo se incluyen los montos deducibles), el total de los

ingresos por intereses acumulados durante el mismo periodo y la cantidad

de $20,000,000.00.

No se aplicará este cálculo cuando el monto de los intereses acumulados sea

igual o superior al monto de los intereses devengados a cargo durante el

ejercicio.

La UFA es la cantidad que resulta de sumar a la utilidad fiscal, el total de los

intereses devengados durante el ejercicio que deriven de deudas del

contribuyente, así como el monto total deducido en el ejercicio por concepto

de inversiones.

El monto de los intereses no deducibles se determinará restando a los

intereses netos del ejercicio, la cantidad que resulte de multiplicar la UFA por

el 30%; por lo tanto, si el resultado de este cálculo es cero o negativo, se

permitirá la deducción de la totalidad de los intereses devengados a cargo

del contribuyente.

La UFA se determinará aun cuando se genere una pérdida fiscal durante el

ejercicio.

En el caso que se genere una pérdida fiscal en el ejercicio, el monto de la

misma se restará de la cantidad que resulte del cálculo de la UFA del ejercicio

(total de intereses devengados a cargo más el monto deducido por

inversiones).

Cuando el monto de la UFA resulte en cero o negativo, la totalidad de los

intereses devengados a cargo del contribuyente en el ejercicio serán no

deducibles.

El cálculo referido se realizará al finalizar el ejercicio fiscal de que se trate y se reflejará en la declaración anual correspondiente.

Cuando el monto de los intereses no deducibles determinado conforme a

esta mecánica sea mayor al que se determina para efectos de la

capitalización insuficiente, este último supuesto no será aplicable.

La mecánica de cálculo incluye a la totalidad de los intereses deducibles, a

partir del ejercicio fiscal de 2020, aun cuando las deudas contratadas por el

12

contribuyente deriven de operaciones de financiamiento celebradas en años

anteriores.

Tratándose del monto de intereses netos no deducibles en el ejercicio, se establece

que los contribuyentes tienen la posibilidad de deducir dicho monto durante los 10

ejercicios fiscales siguientes hasta agotarlo, bajo las reglas aplicables a las pérdidas

fiscales; asimismo, se aclara que dichos intereses netos pendientes de deducir se

deben sumar a los intereses netos del siguiente ejercicio; y se considera que los

primeros intereses por deducir son los correspondientes a los ejercicios anteriores

(PEPS).

Por otra parte, se señala expresamente que los siguientes intereses quedan

exceptuados de aplicar la mecánica de cálculo antes descrita:

Que deriven de deudas contratadas para el financiamiento de obras de

infraestructura pública así como de construcciones ubicadas en territorio

nacional, incluyendo la adquisición de terrenos donde se vayan a realizar las

mismas.

Que deriven de deudas contratadas para financiar proyectos de la industria

de los hidrocarburos y del petróleo; de la industria extractiva; así como para

la generación, transmisión o almacenamiento de electricidad o agua.

Los rendimientos considerados como intereses derivados de la compra de

deuda pública.

La mecánica de cálculo en cuestión no le será aplicable a las entidades

integrantes del sistema financiero, ni tampoco a las empresas productivas

del Estado.

Por último, se establece que el monto de las deudas de las cuales deriven intereses

no deducibles será excluido del cálculo para el ajuste anual por inflación (AAI) del

ejercicio de que se trate. Adicionalmente, cuando los intereses no deducibles se

deduzcan en un ejercicio posterior, el monto de la deuda que fue excluida

previamente de la cual derivan tales intereses deberá ser incluido en el cálculo

correspondiente del AAI de dicho ejercicio.

Disminución de la PTU en utilidad fiscal determinada para pagos

provisionales

Se incorpora al texto de la LISR, proveniente de la LIF para 2019 bajo el concepto

de estímulo fiscal, la mecánica consistente en disminuir de manera proporcional de

la utilidad fiscal determinada para efecto de los pagos provisionales mensuales, el

13

monto de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas

(PTU) pagada en el mismo ejercicio, en partes iguales y de manera acumulativa, en

los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciembre del

ejercicio fiscal.

Subcontratación laboral

Se eliminan las obligaciones fiscales en materia de subcontratación para efectos del

ISR así como para el IVA, simplificando el cumplimiento de obligaciones fiscales,

tratándose de pagos efectuados por el contratante al contratista por la prestación

de servicios de personal; por lo tanto, procederá la deducción correspondiente

siempre y cuando el contratante cumpla con la obligación de efectuar la retención y

entero del IVA a cargo del contratista.

Adicionalmente se establece que en caso de que el contratante no efectúe la

retención en tiempo y forma, podrá efectuar la deducción de los pagos, siempre que

obtenga copia de la documentación en la que conste que el contratista cumplió con

la obligación de pago y entero del IVA correspondiente.

Régimen aplicable al sector primario con ingresos por actividades

industriales y comerciales

Se introduce una nueva disposición a efecto de otorgar la reducción de un 30% en

el ISR determinado, a las personas morales de derecho agrario constituidas

únicamente por socios o asociados personas físicas que estén reconocidos como

ejidatarios o comuneros de acuerdo con la Ley Agraria, o por ejidos o comunidades

de conformidad con esta Ley, que tengan como fin la industrialización y

comercialización de productos del sector primario.

Esquema de retención para personas físicas que realizan ventas al

menudeo

Se elimina la propuesta para establecer un régimen de retención que efectuarían

las personas morales que entreguen mercancías para su enajenación a las

personas físicas que realicen actividades empresariales con el público en general

como vendedores independientes de productos al menudeo a través de catálogo.

No obstante, mediante disposición transitoria, se prevé que la SHCP podrá

conforme a reglas de carácter general, implementar un esquema que permita

14

facilitar el cumplimento de las obligaciones fiscales de las personas físicas de

referencia, con respecto a las actividades antes mencionadas.

Esquema de retención para personas físicas que realicen ventas de

bienes o prestación de servicios a través de plataformas digitales

Se precisa que se encuentran obligados a pagar el ISR por los ingresos que

generen, los contribuyentes personas físicas con actividades empresariales que

enajenen bienes, presten servicios u otorguen el uso o goce temporal de bienes

inmuebles, a través de Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones

informáticas y similares, que participen en la oferta y demanda de bienes y servicios

proporcionados por terceros.

Para estos efectos, el pago del impuesto se efectuará mediante retención a cargo

de las personas morales residentes en México o residentes en el extranjero con o

sin establecimiento permanente en el país, y de las entidades o figuras jurídicas

extranjeras que proporcionen, de manera directa o indirecta, el uso de las citadas

plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares.

Dicha retención, con carácter de pago provisional, se deberá efectuar sobre el total

de los ingresos que efectivamente perciban las personas físicas de referencia, por

conducto de las citadas plataformas tecnológicas o aplicaciones informáticas, sin

incluir el impuesto al valor agregado; en este caso, se aplicarán sobre el monto de

los ingresos efectivamente percibidos las tasas de retención específicas previstas

en las tablas establecidas para tal efecto, que corresponden a las actividades

siguientes:

La prestación de servicios de trasporte terrestre de pasajeros y de entrega

de bienes.

La prestación de servicios de hospedaje.

La enajenación de bienes y prestación de servicios.

Cabe señalar que el presente régimen entrará en vigor a partir del 1° de junio de

2020.

Información de retenciones efectuadas a través de comprobantes

fiscales

Se adiciona a la LISR, la facilidad administrativa que se otorgaba a través de la LIF

para 2019, mediante la cual se establece que las personas morales que reciban la

15

prestación de servicios profesionales o el otorgamiento del uso o goce temporal de

bienes por personas físicas, ya no estarán obligadas a emitir una constancia de

retención, siempre y cuando la persona física expida el CFDI correspondiente a

dichas actividades, y en dicho comprobante se señale expresamente el monto del

impuesto retenido.

Bajo este supuesto, las personas físicas de referencia podrán considerar el CFDI

como comprobante de retención para efectos del ISR y efectuar el acreditamiento

del mismo.

Arrendamiento de equipo industrial, comercial o científico

A través de esta reforma, se establece que la obtención de ingresos por residentes

en el extranjero derivados del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes

muebles destinados a actividades comerciales e industriales, quedan gravados bajo

el carácter de regalías; lo anterior, en concordancia con la política fiscal

internacional adoptada por México con respecto a este tipo de ingresos.

Bajo este escenario, el pago de regalías en el caso de contenedores, remolques o

semirremolques que sean importados de manera temporal hasta por un mes en los

términos de la Ley Aduanera; así como de embarcaciones que tengan concesión o

permiso del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente, siempre que

dichos bienes sean utilizados directamente por el arrendatario en la transportación

de pasajeros o bienes; la tasa de retención aplicable será del 5%.

Tratándose de regalías pagadas por el uso o goce temporal de aviones que tengan

concesión o permiso del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente,

siempre que dichos bienes sean utilizados directamente por el arrendatario en la

transportación de pasajeros o bienes; la tasa de retención aplicable será del 1%.

Régimen aplicable a empresas con Programa IMMEX bajo la modalidad

de albergue

Se establecen facilidades para las empresas que operen bajo el programa IMMEX

en modalidad de albergue, lo cual permitirá que estas ofrezcan sus servicios con

una visión de largo plazo para fomentar la inversión y el empleo.

En este contexto, se establece una serie de nuevos requisitos que los residentes en

el extranjero deberán cumplir, por conducto de las empresas con programa de

16

maquila bajo la modalidad de albergue con las que realicen operaciones de maquila,

además de sus obligaciones fiscales y aduaneras, con lo siguiente:

Solicitar su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes sin

obligaciones fiscales;

Presentar declaraciones de pagos provisionales y declaración anual; y

Presentar anualmente ante las autoridades fiscales, a más tardar en el mes

de junio del año siguiente del que se trate, declaración informativa de sus

operaciones de maquila

Para tales efectos, la jurisdicción fiscal del residente en el extranjero deberá tener

en vigor un acuerdo amplio de intercambio de información con México.

Deducción adicional para empleadores de personas que padezcan

discapacidad

Se incorpora a la LISR, el estímulo fiscal establecido en la LIF para 2019 (y se

modifica la mecánica del estímulo actualmente establecido), el cual ahora consiste

en la posibilidad que tienen los contribuyentes, personas físicas o morales, de

deducir de los ingresos acumulables, un monto equivalente al 25% del salario

efectivamente pagado a las personas que padezcan discapacidad motriz; siempre

y cuando los empleadores cumplan con sus obligaciones en materia de retención

y entero del ISR, así como con todas sus obligaciones de seguridad social por las

personas que contraten.

Para tales efectos, se deberá considerar la totalidad del salario que sirva de base

para calcular las retenciones mensuales del ISR del trabajador de que se trate, en

el ejercicio que corresponda.

El estímulo fiscal de referencia será aplicable siempre que los contribuyentes

obtengan el certificado de discapacidad expedido por el Instituto Mexicano del

Seguro Social, respecto de los mencionados trabajadores.

Eliminación de las FIBRAS privadas

Se eliminan a las FIBRAS (fideicomisos inmobiliarios) privadas, constituidas

únicamente entre particulares, de la aplicación del estímulo fiscal consistente en el

diferimiento del ISR, respecto de la ganancia obtenida por la enajenación de los

17

bienes inmuebles realizada como aportación al fideicomiso; además de no realizar

pagos provisionales.

Derivado de lo anterior, mediante disposición transitoria, se establece que los

contribuyentes tenedores de los certificados de participación emitidos por la FIBRA,

que hayan aplicado dicho estímulo, si en un periodo máximo de dos años contados

a partir de la vigencia de esta reforma (hasta el 31 de diciembre de 2021), no

hubieran acumulado la totalidad de la ganancia sobre la enajenación de los bienes

aportados, se encuentran obligados a realizar la acumulación de dicha ganancia y

pagar el ISR diferido actualizado.

Adicionalmente, se señala que las FIBRAS públicas para poder aplicar este

estímulo, están obligadas presentar a más tardar el 15 de febrero de cada año, a

través de las fiduciarias, la información y documentación relativa a los

fideicomitentes así como de las operaciones mediante las cuales se realizó la

aportación al fideicomiso de cada uno de los inmuebles, entre otras; la cual deberá

presentarse conforme a las reglas de carácter general que al efecto emita el SAT.

Estímulos fiscales a las artes

Se incrementa el monto máximo del estímulo fiscal a distribuir por proyectos de

inversión en la producción teatral nacional; de artes visuales, danza; música en los

campos específicos de dirección de orquesta, ejecución instrumental y vocal de la

música de concierto y jazz, pasando de un total de 150 millones a 200 millones

anuales; y se mantiene el monto actual de 2 millones de pesos por cada

contribuyente y por cada proyecto de inversión de referencia.

Adicionalmente, se extiende este estímulo fiscal a proyectos de inversión en la

edición y publicación de obras literarias nacionales, el cual busca apoyar la literatura

de obras originales de autores mexicanos. En este caso, el beneficio no podrá

exceder de 500 mil pesos por proyecto de inversión ni de 2 millones de pesos por

contribuyente.

Aplicación de estímulos fiscales en pagos provisionales para el cine y

el deporte de alto rendimiento

Tratándose del estímulo fiscal otorgado a los contribuyentes, consistente en aplicar

un crédito fiscal contra el ISR del ejercicio causado, equivalente al monto que

aporten a proyectos de inversión en la producción cinematográfica nacional o en la

distribución de películas cinematográficas nacionales; ahora se permite dicho

18

acreditamiento contra los pagos provisionales del mismo ejercicio (tal y como se

prevé en la LIF para 2019 de donde se desincorporó este estímulo específico).

El mismo beneficio antes mencionado en materia de acreditamiento del estímulo en

pagos provisionales del ISR, será aplicable a los contribuyentes que efectúen

aportaciones a proyectos de inversión en infraestructura e instalaciones deportivas

altamente especializadas, así como a programas diseñados para el desarrollo,

entrenamiento y competencia de atletas mexicanos de alto rendimiento.

Estímulo fiscal para las figuras jurídicas extranjeras transparentes que

inviertan en México

Tratándose de las figuras jurídicas extranjeras que administren inversiones de

capital de privado que inviertan en personas morales residentes en México, que se

consideren transparentes fiscales en el país o jurisdicción de su constitución; se les

otorga un estímulo fiscal consistente en que estas figuras seguirán gozando de

dicha transparencia para efectos de la LISR; en cuyo caso, dicho estímulo solo será

aplicable por los ingresos que se obtengan por concepto de intereses, dividendos,

ganancias de capital o por el arrendamiento de bienes inmuebles; siempre y cuando

cumplan con los requisitos específicos establecidos.

Bajo este supuesto, los socios de las citadas figuras tributarán de conformidad con

el Título en la propia LISR que les corresponda.

Cabe señalar que esta disposición entrará en vigor a partir del 1° de enero de 2021.

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)

Prestación de servicios digitales

Se establece que, los servicios digitales proporcionados por residentes en el

extranjero sin establecimiento en el país a través de aplicaciones o contenidos en

forma digital mediante Internet u otra red; en cuyo caso, se deberá trasladar el

impuesto al usuario o consumidor final, pudiendo acreditarse si se tuviera el

derecho.

Para estos efectos se consideran servicios digitales los siguientes:

19

1) La descarga o acceso a imágenes, películas, texto, información, video, audio,

música, juegos de azar, así como otros contenidos multimedia, ambientes

multijugador, la obtención de tonos móviles, la visualización de noticias en

línea, información sobre el tráfico, pronósticos meteorológicos y estadísticas;

no se incluye la descarga o acceso a libros, periódicos y revistas electrónicas;

2) Los de intermediación entre terceros que sean oferentes de bienes o

servicios y los demandantes de los mismos, excepto por la enajenación de

bienes muebles usados;

3) Clubes en línea y páginas de citas; y

4) La enseñanza a distancia o de test o ejercicios.

No están comprendidos dentro de este régimen los servicios de intermediación de

publicidad y de almacenamiento de datos.

Bajo este supuesto, se considera que el servicio se presta en territorio nacional

cuando el receptor se encuentre en territorio nacional y adicionalmente se: i) haya

manifestado un domicilio ubicado en territorio nacional; ii) realice el pago mediante

un intermediario ubicado en territorio nacional; iii) tenga una dirección de IP ubicada

en territorio nacional; o el receptor haya manifestado al prestador del servicio un

número de teléfono, cuyo código de país corresponda a México.

La carga administrativa recaerá sobre los prestadores de servicios digitales, los

cuales tendrán las siguientes obligaciones: a) inscribirse en el RFC, b) indicar en

forma expresa y por separado el IVA, c) proporcionar trimestralmente al SAT el

número de operaciones, clasificadas por tipo y precio, d) calcular y pagar

mensualmente el IVA, e) proporcional electrónicamente a sus clientes un

comprobante de pago cuando así lo soliciten, f) designar un representante legal y

domicilio para efectos de notificación y vigilancia de obligaciones y g) tramitar la E-

Firma con el objeto de poder cumplir con obligaciones fiscales.

Adicionalmente, en caso de incumplimiento de las obligaciones antes mencionadas

la autoridad solicitará a los concesionarios de redes públicas de

telecomunicaciones, bloqueo temporal el acceso al servicio digital. El no acatar la

solicitud implica al concesionario una multa de hasta un millón de pesos por mes.

Finalmente, es importante mencionar que el cumplimiento de dichas obligaciones

no dará lugar a que el residente en el extranjero constituya un establecimiento

permanente en México.

20

Esta disposición entrará en vigor a partir del 1 de junio del 2020, dándole como plazo

al SAT para que emita reglas de carácter general a más tardar el 31 de enero del

2020.

Obligaciones de los prestadores de servicios digitales de

intermediación

Se establece que, cuando los prestadores de servicios sean residentes en el

extranjero que funjan como intermediarios en las actividades, tendrán las siguientes

obligaciones: a) inscribirse en el RFC, b) indicar en forma expresa y por separado

el IVA, c) retener el 50% del IVA cobrado, el cual enterarán de manera mensual y

expedirán el CFDI correspondiente (en el caso de que la persona física que obtenga

los ingresos no proporcione su RFC, la retención será del 100%), y d) proporcionar

al SAT diversa información de las operaciones realizadas con sus clientes.

Tratándose de los residentes en México que proporcionen servicios digitales

similares, tendrán las mismas obligaciones que los anteriores, en materia de

retención y entrega de información.

Adicionalmente se establece que las personas físicas o morales que utilicen a los

intermediarios, para ofrecer bienes o servicios, así como el uso o goce temporal de

inmuebles tendrán la obligación de entregar toda la información que les sea

requerida.

Para efectos de lo anterior, se entiende por servicios digitales de intermediación

entre terceros los relativos a: transporte de personas y bienes; servicios de

hospedaje; así como la adquisición de bienes.

Esta disposición entrará en vigor a partir del 1 de junio del 2020; y el SAT tendrá

como plazo para emitir reglas de carácter general a más tardar el 31 de enero del

2020.

Servicios de transporte particular

Se establece expresamente que la prestación del servicio de transporte de personas

que se contrate a través de una plataforma de servicios digitales de intermediación

entre terceros, cuyos vehículos con los que se proporcione el servicio sean de uso

particular, no se considerará exenta del pago del impuesto.

21

Retención del IVA en subcontratación laboral

Tratándose de subcontratación laboral, se eliminan las obligaciones fiscales en

materia del IVA tratándose de subcontratación laboral, tales como obtener copia de

la declaración correspondiente e informar al SAT la cantidad de IVA pagado, entre

otras.

En sustitución de dicha obligación, las personas morales o personas físicas con

actividades empresariales, que reciban servicios de subcontratación laboral, ahora

deberán efectuar una retención y entero equivalente al 6% del valor de la

contraprestación efectivamente pagada por el contratante al contratista.

Bajo este escenario, se incorpora una definición de lo que debe entenderse por

servicios de subcontratación laboral para efectos del IVA, misma que presenta

algunas diferencias con respecto a la definición que establece la propia legislación

laboral; por lo tanto, se hace necesario determinar en qué casos podría proceder la

retención del impuesto.

Compensación de saldos a favor

Se ratifica la eliminación relativa a la compensación de los saldos a favor del IVA

contra otros impuestos federales de distinta naturaleza, ya sea por adeudo propio o

por retenciones a terceros; por lo que a partir del 1° de enero de 2020, se incorpora

dicho supuesto al texto de la LIVA, proveniente de la LIF para 2019.

Acreditamiento del IVA por la realización de actos no objeto

Se elimina el concepto de lo que debe considerarse como actos o actividades no

objeto del gravamen para efectos de la LIVA.

Asimismo, queda eliminada en el texto de Ley, la inclusión de los actos o actividades

no objeto en la determinación de la proporción o factor de acreditamiento del

impuesto.

No obstante, se entiende que el IVA trasladado a los contribuyentes vinculado con

gastos o inversiones realizadas para llevar a cabo actos o actividades no objeto, no

será acreditable en ningún caso.

22

Donatarias autorizadas

Se establece que tratándose de la enajenación, la prestación de servicios

independientes, y el uso o goce temporal de bienes, realizados por personas

morales autorizadas para recibir donativos deducibles para efectos del ISR, estas

actividades se encuentran exentas del pago del IVA.

Servicios gratuitos

Tratándose de servicios prestados en forma gratuita por los que se deba pagar el

IVA; ahora se precisa que el impuesto se causará en el momento en que se

proporcione el servicio; por lo tanto, se hace necesario determinar cuando el

contribuyente se ubica en el supuesto de prestar un servicio gratuito.

Momento de causación del IVA por importación de servicios

Con el objeto de corregir una omisión en la Ley, tratándose de la importación de

servicios prestados por no residentes en el país, cuyo aprovechamiento se efectúe

en territorio nacional, se precisa que el momento de causación del IVA será cuando

se pague efectivamente la contraprestación.

Declaración en importaciones ocasionales de bienes intangibles y

servicios

Se homologa el tratamiento fiscal aplicable a la importación de bienes tangibles;

para el caso de la importación de bienes intangibles; del uso o goce temporal de

bienes intangibles; así como de servicios prestados; que se realicen de forma

accidental u ocasional; señalándose que el pago del IVA se deberá realizar

mediante declaración dentro de los 15 días siguientes a aquél en que se obtenga la

contraprestación, sin que contra dicho pago proceda el acreditamiento.

Facilidades en materia de expedición de comprobantes fiscales y de

retención del impuesto

Se incorpora en la LIVA, proveniente de la LIF para 2019, la facilidad administrativa

mediante la cual las personas morales podrán optar por no proporcionar el

comprobante fiscal de retención a la persona física que les preste servicios

profesionales o les haya otorgado el uso o goce temporal de bienes, siempre que

23

esta persona expida el CFDI correspondiente, y en dicho comprobante se señale

expresamente el monto del impuesto retenido.

Bajo este supuesto, las personas físicas referidas podrán considerar el CFDI

comprobante de retención para efectos del IVA y efectuar el acreditamiento del

mismo.

Rentas vencidas en juicios de arrendamiento inmobiliario

De igual manera que para efectos del ISR, en materia del IVA, se establece que en

caso de juicios de arrendamiento inmobiliario en los que se condene al arrendatario

al pago de las rentas vencidas, la autoridad judicial requerirá al arrendador que

compruebe haber emitido los comprobantes fiscales correspondientes; y de no ser

así, la autoridad judicial deberá informar al SAT de esta situación.

LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS (LIEPS)

Actualización de las cuotas para cigarros y bebidas saborizadas

Tratándose de la actualización de las cuotas aplicables a la enajenación así como

a la importación de cigarros y bebidas saborizadas, de $0.35 por cigarro y $1.00 por

litro, vigentes, respectivamente, para el ejercicio fiscal de 2019; las cuotas de dichos

productos se actualizarán conforme a la mecánica prevista en el Código Fiscal de

la Federación (CFF), para el ejercicio fiscal de 2020.

Adicionalmente se establece que a partir del ejercicio fiscal de 2021, dichas cuotas

se actualizarán de forma anual siguiendo la citada mecánica prevista en el CFF.

Compensación de saldos a favor

Se establece que los saldos a favor del IEPS únicamente se pueden compensar

contra las cantidades a cargo del mismo impuesto y de la misma naturaleza (el IEPS

de cigarros compensable solo contra IEPS de cigarros), en virtud de que se

consideran impuestos distintos, cada uno de los gravámenes aplicables a cada una

de las categorías de bienes y servicios a que se refiere la Ley de la materia.

24

Definición de bebidas energetizantes

Se modifica y amplía la definición correspondiente a las bebidas energetizantes,

para que se consideren como tales a todas las bebidas que contengan cafeína y

taurina o glucoronolactona o tiamina y/o cualquier otra sustancia que produzca

efectos estimulantes similares.

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (CFF)

Razón de Negocios

Bajo el carácter de una norma general antiabuso, se incorpora una nueva

disposición para determinar cuándo existe razón de negocios en las operaciones

que realizan los contribuyentes; para lo cual se considera que esta existirá siempre

que el beneficio económico razonablemente esperado de dichas operaciones sea

mayor al beneficio fiscal, entendido este como cualquier reducción, eliminación o

diferimiento de una contribución; lo cual se logra, entre otras formas, mediante

deducciones, exenciones, acreditamientos, no reconocimiento de un ingreso

acumulable, o la recaracterización de un pago o actividad.

Asimismo, se estará en presencia del concepto de beneficio económico

razonablemente esperado, cuando las operaciones del contribuyente busquen

generar ingresos, reducir costos, aumentar el valor de los bienes que sean de su

propiedad, mejorar su posicionamiento en el mercado, entre otros casos.

En este contexto, cuando las operaciones o los actos jurídicos que carezcan de una

razón de negocios y que generen un beneficio fiscal, directo o indirecto, las

autoridades fiscales, podrán atribuir los efectos fiscales que correspondan a los

actos que se habrían realizado para la obtención del beneficio económico

razonablemente esperado por el contribuyente.

Adicionalmente, salvo prueba en contrario, se establece que la realización de una

serie de actos jurídicos carece de razón de negocios cuando el beneficio económico

pudiera haberse alcanzado a través de un menor número de actos y el efecto fiscal

de estos hubiese sido mayor.

A efecto de que la autoridad fiscal pueda presumir que los actos jurídicos o las

operaciones realizadas por el contribuyente carecen de una razón de negocios y

desconocer los efectos fiscales de dichos actos, esta deberá ejercer sus facultades

25

de comprobación, y someter el caso a un órgano colegiado integrado por

funcionarios de la SHCP y el SAT, con el fin de obtener el visto bueno para la

aplicación de la norma, dentro de un plazo de dos meses; y en caso de no recibirse,

se entenderá resuelta en sentido negativo para la propia autoridad revisora.

En caso de que la autoridad obtuviera el visto bueno, esta no podrá desconocer

para efectos fiscales las operaciones o los actos jurídicos realizados por el

contribuyente, sin que antes se dé a conocer dicha situación en la última acta

parcial, en el oficio de observaciones, o en la resolución provisional, según

corresponda en el procedimiento de revisión de que se trate, a efecto de darle la

oportunidad al contribuyente para que manifieste lo que a su derecho convenga y

aporten la información y documentación con el fin de desvirtuar la referida

presunción.

Por otra parte, se precisa que los efectos fiscales generados en términos de esta

disposición, en ningún caso, generarán consecuencias en materia penal.

Revelación de Esquemas Reportables

Con base en la Acción 12 del Proyecto BEPS (Mandatory Disclosure Rules), se

adiciona la obligación para los asesores fiscales y los contribuyentes a revelar así

como a proporcionar información acerca de esquemas reportables (generalizados y

personalizados), que generen o puedan generar, directa o indirectamente, la

obtención de un beneficio fiscal en México, sin importar la residencia fiscal del

contribuyente.

En este sentido, existe la obligación de revelar y proporcionar información sobre

dichos esquemas (estructuras o estrategias fiscales) que las autoridades fiscales

han identificado como áreas de riesgo durante el ejercicio de sus funciones.

Se considera esquema, cualquier plan, proyecto, propuesta, asesoría, instrucción o

recomendación externada de forma expresa o tácita con el objeto de materializar

una serie de actos jurídicos.

Para estos efectos, se establece un listado limitado de 14 operaciones o supuestos,

que deberán ser considerados como esquemas reportables, tales como:

Se evite la acumulación de los ingresos que se generen a través de entidades

transparentes en el extranjero o, en su caso, la configuración de REFIPRE;

26

La transmisión de pérdidas fiscales pendientes de disminuir de utilidades

fiscales, a personas distintas de las que las generaron;

Se evite la aplicación de las disposiciones en materia de conceptos no

deducibles;

Se evite la constitución de un establecimiento permanente en México en

términos de la LISR y los tratados para evitar la doble tributación;

La transmisión de un activo depreciado total o parcialmente, que permita su

depreciación por otra parte relacionada; y

Cuando involucre un mecanismo híbrido conforme a los términos de la LISR.

Al respecto, el SAT otorgará al asesor fiscal o al contribuyente obligado a revelar,

un certificado donde se asigne un número de identificación por cada uno de los

esquemas reportados.

Los plazos previstos para el cumplimiento de las obligaciones establecidas en

materia de revelación de esquemas reportables empezarán a computarse a partir

del 1° de enero de 2021.

Los esquemas que deberán ser revelados son los diseñados, comercializados,

organizados, implementados o administrados a partir del año 2020; o bien, con

anterioridad a este año cuando alguno de sus efectos fiscales se refleje en los

ejercicios fiscales a partir de 2020.

Tratándose de los esquemas reportables implementados en ejercicios pasados que

sigan teniendo efectos o beneficios en 2020, estos deberán ser reportados

solamente por los contribuyentes.

Es importante destacar que con respecto a la Iniciativa propuesta por el Ejecutivo

Federal se eliminaron los siguientes supuestos:

El procedimiento para determinar la validez del esquema reportable de los

contribuyentes y las resoluciones con el carácter vinculante derivadas de la

determinación de la autoridad;

Desaparece el Comité de revisión integrado por la SHCP y el SAT para

analizar y opinar sobre los esquemas revelados por los contribuyentes;

La obligación para los asesores fiscales de registrarse en el padrón del SAT;

y

Algunas de las sanciones aplicables derivadas del incumplimiento de la

disposición en cuestión.

27

Cancelación de certificados de sellos digitales

Cuando los contribuyentes hayan agotado el procedimiento de aclaración

establecido a efecto de obtener la restitución de sus sellos digitales, y a través del

mismo no se lograron subsanar las irregularidades detectadas por la autoridad

fiscal, o desvirtuar las causas que motivaron la restricción temporal del certificado

de sellos digitales, se cancelarán definitivamente estos sellos.

Si el contribuyente se ubicara en el supuesto referido, el SAT mediante reglas de

carácter general podrá establecer condiciones y requisitos para que los

contribuyentes estén en la posibilidad de obtener un nuevo certificado de sello

digital.

Ahora bien, se introduce una nueva regulación en el sentido de que previamente a

que se dejen sin efectos o se cancelen los certificados de sellos digitales, la

autoridad fiscal podrá suspender su validez temporalmente, siempre que se

actualice alguna de las 10 causales previstas para tal efecto; en cuyo supuesto, se

observará el procedimiento de aclaración mencionado para subsanar las

irregularidades detectadas por la autoridad fiscal o desvirtuar las causas que la

motivaron.

Las causales de cancelación de los certificados de sellos digitales, entre otras, se

señalan a continuación:

Que el contribuyente esté como no localizado durante el ejercicio de las

facultades de comprobación;

Que el contribuyente no presente declaraciones estando obligado a hacerlo;

Cuando un contribuyente sea considerado como EFOS (empresa que factura

operaciones simuladas) de manera definitiva en las listas publicadas por la

autoridad fiscal;

Cuando los contribuyentes considerados EDOS (empresas que deducen

operaciones simuladas) no hayan acreditado la efectiva adquisición de los

bienes o recepción de los servicios o, en su caso, no hayan corregido su

situación fiscal; y

Se detecte una discrepancia entre los ingresos declarados, así como las

retenciones enteradas por el contribuyente, contra los CFDI expedidos o los

datos que la autoridad fiscal tenga en su poder.

En este contexto, mediante el procedimiento de aclaración de referencia, los

contribuyentes podrán aportar las pruebas que a su derecho convenga, a fin de que

28

al día siguiente al de la solicitud, la autoridad fiscal restablezca el uso de los

certificados de sellos digitales.

Queda establecido un plazo de 10 días para que la autoridad fiscal emita una

resolución respecto de la aclaración mencionada; cabe señalar que durante dicho

plazo la autoridad podrá requerir información adicional a través de diversos medios,

extendiéndose el tiempo que dure el procedimiento.

Mediante la incorporación del procedimiento de referencia así como de la restitución

temporal de los certificados de sellos digitales, se garantiza el derecho de audiencia

de los contribuyentes.

Veracidad de la información de los contribuyentes

Antes del otorgamiento de la E-firma, la autoridad podrá validar la autenticidad de

la información incluida en la documentación proporcionada por el contribuyente en

dicho trámite, con relación a su identidad, domicilio fiscal y situación fiscal, la cual

se considerará como parte de su contabilidad.

En caso de que la autoridad detecte inconsistencias, el contribuyente podrá hacer

valer el procedimiento aplicable en los plazos señalados en la propia disposición, a

efecto de que se solventen dichas inconsistencias y obtener la E-Firma. En el

supuesto de que no se logren desvirtuar los hechos señalados por la autoridad, se

tendrá por desistida la solicitud, pudiendo volver a presentarla en los términos

previstos.

Buzón tributario

Se establece que la habilitación del buzón tributario sea obligatoria para los

contribuyentes a partir del ejercicio fiscal de 2020, donde además se obligan a

registrar y mantener actualizados sus medios de contacto con la información

correcta y real; toda vez que de no cumplirse con estas obligaciones, se entenderá

que el contribuyente se opone a la notificación por parte de la autoridad fiscal, por

lo que esta podrá notificarle por estrados.

Registro Federal de Contribuyentes (RFC)

Se reestructura la disposición en materia del RFC y se efectúan las siguientes

modificaciones, entre otras:

29

Se deberá presentar aviso por cualquier cambio de socios y accionistas;

Las visitas para verificar los datos relativos a identidad, domicilio, así como

otros proporcionados en la inscripción o actualización del RFC o bien, en los

CFDI, no serán consideradas como inicio de facultades de comprobación; y

Se adiciona la obligación de inscripción en el RFC, únicamente con el

carácter de retenedor, para las personas morales residentes en el extranjero

sin establecimiento permanente en el país, así como entidades o figuras

jurídicas extranjeras que enajenen bienes o presten servicios a través de

Internet, mediante plataformas tecnológicas.

Compensación Universal

Se ratifica la eliminación relativa a la compensación universal de las cantidades a

favor contra impuestos federales de distinta naturaleza, ya sea por adeudo propio o

por retenciones a terceros; por lo tanto, a partir del 1° de enero de 2020, se incorpora

este supuesto al texto del CFF, proveniente de la LIF para 2019.

Ampliación de la responsabilidad solidaria

Se establece que las personas en calidad de liquidadores y síndicos; los directores

y gerentes generales; así como quienes tengan conferida la administración única de

la persona moral, además de los socios y accionistas; y los asociantes; serán

considerados como responsables solidarios respecto de las contribuciones que

debieron haber sido cubiertas por la sociedad o la asociación en participación

durante el tiempo en que estas personas hayan tenido tal calidad; siempre y cuando

la persona moral de que se trate incurra en alguno de los siguientes nuevos

supuestos, entre otros:

a) No se localice en el domicilio fiscal registrado ante el RFC;

b) Omitir el entero de las contribuciones retenidas dentro de los plazos

establecidos;

c) Se encuentre en el listado definitivo como empresas que expidan

comprobantes fiscales que amparen operaciones simuladas o inexistentes

(EFOS);

d) Se trate de empresas que adquirieron comprobantes fiscales que amparen

operaciones simuladas o inexistentes (EDOS); o

e) Se encuentre en el listado definitivo como empresas que transmitieron

indebidamente pérdidas fiscales.

30

Declaración de información sobre operaciones relevantes

Se mantiene la obligación de presentar la declaración informativa sobre operaciones

relevantes para el ejercicio fiscal de 2020, incorporándose al texto del propio del

CFF, proveniente de la LIF para 2019. Por lo tanto, los contribuyentes deberán

presentar, con base en su contabilidad, entre otras, la información sobre las

siguientes operaciones:

a) Operaciones financieras derivadas en términos de la LISR;

b) Operaciones con partes relacionadas;

c) Las relativas a la participación en el capital de sociedades así como a

cambios en la residencia fiscal;

d) Las relativas a reorganizaciones y reestructuras corporativas; y

e) Las relativas a enajenaciones y aportaciones, de bienes y activos financieros;

operaciones con países con sistema de tributación territorial; operaciones de

financiamiento y sus intereses; pérdidas fiscales; reembolsos de capital y

pago de dividendos.

Se establece que la declaración informativa correspondiente deberá presentarse

trimestralmente mediante las reglas de carácter general que emita para tal efecto el

SAT, dentro de los 60 días siguientes a aquel en que concluya el trimestre de que

trate.

Adicionalmente, mediante disposición transitoria, se establece que tratándose de la

declaración informativa sobre operaciones relevantes correspondiente al último

trimestre del ejercicio fiscal de 2019, esta se deberá presentar a más tardar el último

día del mes de febrero de 2020, en términos de las reglas de carácter general que

emita el SAT para tal efecto.

Opinión de cumplimiento

Cualquier autoridad, ente público, u organismo de los poderes Legislativo, Ejecutivo

y Judicial, de la Federación, que reciban y ejerzan recursos públicos federales, en

ningún caso, contratarán adquisiciones, arrendamientos, servicios u obra pública

con personas físicas o morales, que se ubiquen, entre otros, en alguno de los

siguientes nuevos supuestos:

a) No presentar las declaraciones de retenciones así como de cualquier otra

declaración informativa que establezca el SAT;

b) Se encuentren como no localizados, aun estando inscritos en el RFC;

c) Tengan sentencia condenatoria firme por algún delito fiscal;

31

d) No hayan desvirtuado la presunción de emitir comprobantes fiscales que

amparan operaciones inexistentes o transmitir indebidamente pérdidas fiscales;

e) Que sus declaraciones no concuerden con los datos en los CFDI y demás

información que el SAT tenga en su poder.

Se establece la obligación a las entidades antes mencionadas de abstenerse de

aplicar subsidios o estímulos a quienes no hayan desvirtuado la presunción de emitir

comprobantes fiscales que amparan operaciones inexistentes o transmitir

indebidamente pérdidas fiscales.

Adicionalmente, las sociedades anónimas que coloquen acciones en el mercado de

valores bursátil y extrabursátil deberán obtener la opinión del cumplimiento de

obligaciones fiscales de forma mensual; especificando que aquellos contribuyentes

que requieran obtener la opinión de cumplimiento lo realizarán a través del

procedimiento que se establezca en reglas de carácter general.

Corrección de la situación fiscal por operaciones simuladas o

inexistentes

Mediante disposición transitoria, se permite a las personas físicas y morales la

posibilidad de corregir su situación fiscal dentro de los tres meses siguientes a la

entrada en vigor de esta reforma (a más tardar el 31/marzo/20), a través de la

presentación de la declaración complementaria correspondiente, siempre que

dichos contribuyentes hayan dado cualquier efecto fiscal a los comprobantes

fiscales expedidos por una empresa facturadora de operaciones simuladas o

inexistentes (EFOS), sin haber acreditado la materialidad de tales operaciones ante

la autoridad fiscal dentro del plazo establecido de 30 días.