CURSO REFORMA FISCAL 2020 23enero2020 · ART. 14 LISR 17 • El proyectoBEPS “Base Erosion and...

ACTUALIZACIÓN Y REFORMA FISCAL 2020

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RECAUDACIÓN AL TERCER TRIMESTRE 2019

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Pe riodo 2018 2019 variaciónrealIngre sos tributarios 2,299,285.7 2,445,507.9 2.4%

IS R 1,257,354.5 1,298,549.8 -0.6%IVA 702,799.5 710,774.8 -2.6%

IEPS 250,265.9 344,690.3 32.6%Gas olina Dies el 128,582.1 218,944.0 63.9%

Otros IEP S 121,683.9 125,746.3 -0.5%Come rcio Exte rior 46,494.3 49,135.2 1.7%

IAEEH * 3,963.2 4,422.7 7.4%Otros 38,408.3 37,935.1 -4.9%

*ImpuestoporlaActividaddeExploraciónyExtraccióndeHidrocarburosIngre sos tributarios

sin IEPS de combustible s 2,170,703.6 2,226,563.9 -1.3%

Ingre sos administrados por e l

S AT 2,291,087.4 2,437,746.6 2.4%

Re caudación obse rvadaEnero-s eptiembreMillones de pes os

• Larecaudacióneneroseptiembre2019aumentó2.4%respectoalmismoperiodode2018.ElincrementoestáexplicadoporelimportanteaumentoenlarecaudacióndeIEPSdecombustibles.

RECAUDACIÓNEFECT IVA AL TERCERTRIMESTRE 2019

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• Larecaudacióneneroseptiembre2019fue2.7%menoralaestimadaenlaLeydeIngresosdelaFederación2019.ÚnicamenteaumentaronlarecaudacióndelIEPSdecombustiblesyelIAEEH.

RECAUDACIÓNVS .PROGRAMADAAL TERCERTRIMESTRE2019

Pe riodo 2019 programada 2019 obse rvada variaciónIngre sos tributarios 2,513,552.4 2,445,507.9 -2.7%

IS R 1,331,399.4 1,298,549.8 -2.5%IVA 758,059.2 710,774.8 -6.2%

IEPS 330,736.3 344,690.3 4.2%Gas olina Dies el 203,162.7 218,944.0 7.8%

Otros IEP S 127,573.6 125,746.3 -1.4%Come rcio Exte rior 51,882.3 49,135.2 -5.3%

IAEEH * 3,371.2 4,422.7 31.2%Otros 38,104.1 37,935.1 -0.4%

*ImpuestoporlaActividaddeExploraciónyExtraccióndeHidrocarburosIngre sos tributarios

sin IEPS de combustible s 2,310,389.7 2,226,563.9 -3.6%

Ingre sos administrados por e l

S AT 2,505,566.5 2,437,746.6 -2.7%

Re caudación 2019 programada vs obse rvadaEnero-s eptiembreMillones de pes os

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• Duranteelperiodoenero-septiembrede2019seemitieron5mil657millonesdeCFDI,loquerepresentaunincrementode13.7%respectoalmismoperiodode2018.Esacifradeemisionesrepresenta240comprobantesporsegundo.

• Elpadróndecontribuyentesestáintegradoasíal30deseptiembrede2018y2019:

OTROS DATOSRELEVANTESRECAUDACIÓN

2018 2019 variaciónPersonasfísicas 27,161,744 30,431,947 12.0%Asalariados 41,347,186 43,725,675 5.8%Personasmorales 2,031,962 2,121,849 4.4%Total 70,540,892 76,279,471 8.1%

Núme ro de contribuye nte s por cate goría

REFORMA FISCAL 2020

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LEY DE INGRESOS DE LA

FEDERACIÓN

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D. O. F. DEL 25 DE NOVIEMBRE DE 2019

INGRESOSESTIMADOSPARAEL E JERC ICIO2020

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Cifrasenmillonesdepesos

CONCEPTO 2020 2019 VariaciónImpuesto sobre la renta 1,852,852.30 1,752,500.20 5.7%Impuestos sobre el patrimonio 0 0 0.0%Impuesto al valor agregado 1,007,546.00 995,203.30 1.2%Impuesto especial sobre producción y servicios 515,733.50 437,900.90 17.8%

Impuesto sobre automóviles nuevos 10,776.30 10,739.10 0.3%

Impuestos al Comercio Exterior 70,984.60 70,292.00 1.0%Accesorios de impuestos 41,210.20 40,721.60 1.2%Otros impuestos 6,719.50 4,016.30 67.3%Impuestos 3,505,822.40 3,311,373.40 5.9%

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Cifrasenmillonesdepesos

INGRESOSESTIMADOSPARAEL E JERC ICIO2020

CONCEPTO 2020 2019 Variación

Impuestos 3,505,822.40 3,311,373.40 5.9%

Cuotas y Aportaciones de Seguridad Social 374,003.20 343,133.40 9.0%

Contribuciones de Mejoras 44.8 38.3 17.0%Derechos 51,671.80 46,273.60 11.7%Productos 10,095.30 6,778.10 48.9%Aprovechamientos 103,674.40 67,228.80 54.2%Ingresos por Ventas de Bienes, Prestaciónde Servicios y Otros Ingresos 1,065,166.00 1,002,697.50 6.2%

Transferencias, Asignaciones, Subsidios ySubvenciones, y Pensiones y Jubilaciones 412,797.70 520,665.20 -20.7%

Ingresos Derivados de Financiamientos 584,456.80 539,871.40 8.3%TOTAL 6,107,732.40 5,838,059.70 4.6%

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• Lastasasderecargosnocambiaron para2020.Seránde:• 0.98%mensualparaprórroga

• Enparcialidades:

• 1.26%mensualhasta12parcialidades.• 1.53%mensualde13a24parcialidades.• 1.82%mensualmásde24parcialidadesydiferido.

• 1.47%mensualparamora.

• LatasaderetenciónISRporintereses pagadosporelsistemafinancierosube de1.04%a1.45%sobreelcapital.

RECARGOSYTASA DE RETENC IÓNDE I SRINTERESES

Destacan los siguientes cambios que se hicieron a los estímulos fiscales parael año 2020:

• Se establece en la fracción I del art. 16, apartado A de la LIF que losingresos de los contribuyentes no deben rebasar de $60,000,000.00 parapoder acreditar contra el ISR del ejercicio un monto equivalente al IEPSpagado en la adquisición de diesel, biodiesel y sus mezclas, siempre quedichos combustibles se usen exclusivamente enmaquinariaen general.

El estímulo no podrá ser aplicable por las personas morales que se consideranpartes relacionadas de acuerdo con el artículo 179 de la Ley del Impuestosobre la Renta. Para los efectos de este párrafo, no se considerarán dentro delos ingresos totales, los provenientes de la enajenación de activos fijos oactivos fijos y terrenos de su propiedad que hubiesen estado afectos a suactividad.

EST ÍMULOSFISCALES PARAEL AÑO2020

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Destacan los siguientes cambios que se hicieron a los estímulos fiscales para el año 2020(continuación):

• Se aclara en la fr. II del art. 16, apartado A de la LIF que únicamente loscontribuyentes que de manera exclusiva se dediquen a actividadesagropecuarias o silvícolas de conformidad con el sexto párrafo del art. 74 dela LISR podrán acreditar el IEPS contra el ISR del ejercicio con base en el preciopagado por la adquisición de diesel, biodiesel y sus mezclas multiplicado por elfactor 0.355 en lugar de lo mencionado en el párrafo anterior.

• Se modificó la fr. V del art 16, apartado A de la LIF para disponer que loscontribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestrepúblico y privado de carga y turístico podrán acreditar contra el ISR delejercicio el 50% de los pagos hecho por usar la red nacional de autopista decuotas únicamente cuando tengan ingresos inferiores a $300,000,000.00. Esel único estímuloque explícitamente dice que es acumulable en el ISR.


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Destacan los siguientes cambios que se hicieron a los estímulos fiscales parael año 2020 (continuación):

• El estímulo del acreditamiento del 50% de los pagos hecho por usar la rednacional de autopista de cuotas no podrá ser aplicable por las personasmorales que se consideran partes relacionadas de acuerdo con el artículo179 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Para los efectos de este párrafo,no se considerarán dentro de los ingresos totales, los provenientes de laenajenación de activos fijos o activos fijos y terrenos de su propiedad quehubiesen estado afectos a su actividad.


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Estímulos fiscales para el año 2020:

• Se crea un nuevo estímulo para contribuyentes que enajenen libros,periódicos y revistas y en 2019 hubieran tenido ingresos inferiores a$6,000,000.00 consistente en tomar una deducción adicional en el ISR del8% del costo de los libros, periódicos y revistas.

• Siguen vigentes bajo las reglas de 2019 los estímulos fiscales deacreditamiento del IEPS por adquisición de diesel, biodiesel y sus mezclasde uso automotriz contra el ISR del ejercicio por contribuyentes dedicadosal transporte público y privado de personas y carga, y el turístico y elestímulo de adquisición de combustibles fósiles para elaborar otrosbienes.

• Sigue sin cambios el estímulo fiscal de permitir el acreditamiento delderecho especial sobre minería que pagan los contribuyentes titulares deconcesiones y asignaciones mineras contra el ISR que tengan a su cargo enel ejercicio, siempre y cuando tengan ingresos inferiores a $50,000,000.00.

• En general, esperamos que se publiquen las facilidades administrativaspara aplicar los estímulos de acreditamientos contra retenciones y pagosprovisionales.


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• De acuerdo con el art. 15 de la LIF 2020, se condonará el 50% de las multaspor infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscalesfederales distintas a las obligaciones de pago, entre otras, las relacionadascon el Registro Federal de Contribuyentes, con la presentación dedeclaraciones, solicitudes o avisos y con la obligación de llevar contabilidad,así como multas por no efectuar los pagos provisionales de una contribución.

• No aplica a multas impuestas por declarar pérdidas fiscales en exceso y lascontempladas en el artículo 85, fr. I del CFF.

• Para que proceda la condonación deben de pagar después de que lasautoridades fiscales inicien el ejercicio de sus facultades de comprobación yhasta antes de que se levante el acta final de la visita domiciliaria o senotifique el oficio de observaciones; siempre y cuando, además de dichamulta, se paguen las contribuciones omitidas y sus accesorios, cuando seaprocedente.

• Si pagan después de que se levante el acta final o se notifique el oficio deobservaciones, la condonación seráde 40%.

CONDONACIÓNDE MULTAS

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA

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• Se incorpora al artículo 14 de la LISR el estímulo contenido anteriormenteen la Ley de Ingresos de la Federación que permite reducir en los pagosprovisionales la PTU pagada en el ejercicio.

• La aplicación de esta reducción se hará en los mismo términos previstosanteriormente en la Ley de Ingresos de la Federación: por partes igualesen los pagos provisionales demayo a diciembre y de manera acumulada.

• Esta reducción de la PTU no implica que se considere una deducciónautorizada ni que se debe de recalcular el coeficiente de utilidad a utilizarpara la determinaciónde los pagos provisionales.

EST ÍMULOPARADISMINUIRLA PTU EN PAGOS PROVISIONALES

17AR T . 1 4 L I S R

• El proyecto BEPS “Base Erosion and Profit Shifting” de la OCDE ha estadoanalizando y proponiendo soluciones al problema de la erosión de basesgravables y traslado de utilidades a jurisdicciones con tasas fiscalesmenores a que tienen acceso las empresas multinacionales, derivado de lacreciente movilidad de capitales y activos entre países, y los nuevosmodelos de negocios del siglo XXI.

• Concretamente, el Reporte Final de la acción 4 se refiere a la erosión de labase por la deducción de intereses y otros pagos financieros. En apego alos lineamientos que se establecen en el citado reporte, la Ley del ISRincorpora nuevas limitaciones a la deducción de intereses con la adiciónde una fracción XXXII a su artículo 28.

DEDUCC IÓNL IMITADADE INTERESES

18AR T . 2 8 f r . X X X I I L I S R

• La fracción XXXII del artículo 28 dispone que no serán deducibles losintereses netos del ejercicio que excedan del monto que resulte demultiplicar la utilidad fiscal ajustada por el 30%.

• Los intereses netos del ejercicio se calcularán como sigue:

Intereses devengados derivados dedeudas en el ejerciciomenos: Intereses acumulables del ejercicio

Intereses netos del ejercicio

• Esta limitación será aplicable cuando los intereses netos excedan de$20,000,000 de pesos en el ejercicio.

• Las disposiciones de esta fracción son aplicables a los interesesdevengados a partir de 2020 aunque provengan de deudas contratadasen ejercicios anteriores.


19AR T . 2 8 f r . X X X I I L I S R

• La utilidad fiscal ajustada se calculará conforme al siguienteprocedimiento:

Utilidad (pérdida) fiscal después de restar PTU pagadamás: Intereses devengados derivados dedeudas del ejerciciomás: Deducción en el ejercicio de activos fijos, cargos y gastos

diferidos, y erogaciones preoperativasUtilidad fiscal ajustada

• Tanto para la utilidad fiscal ajustada como para determinar los interesesnetos del ejercicio se van a excluir los ingresos y deducciones de fuente deriqueza en el extranjero que no paguen impuestos en México. Solo entranlos intereses acumulables y deducibles conformea la Ley.

• Se van a considerar las fluctuaciones cambiarias en este cálculoúnicamente si derivan de instrumentos cuyos rendimientos se considerenintereses para efectos tributarios.


20AR T . 2 8 f r . X X X I I L I S R

• Únicamente se va a considerar no deducible el monto que sea mayorentre el resultado obtenido conforma a la fracción XXVII (capitalizacióndelgada) y la XXXII.

• El límite de $20,000,000 se repartirá entre todas las empresas que formenparte de un grupo en términos del último párrafo del art. 24 de la LISR osean partes relacionadas, en proporción a los ingresos acumulablesgenerados en el ejercicio.

• Los intereses que no sean deducibles en un ejercicio fiscal conforme aesta fracción podrán deducirse en los diez ejercicios siguientes. Seránaplicables las disposiciones del art. 57 relativas a pérdidas para su control.Para estos efectos, los intereses no deducidos se incorporaránactualizados al cálculo de los intereses netos del ejercicio siguiente.

• No se incluyen al ajuste anual por inflación los saldos de las deudas cuyosintereses no sean deducibles conformea esta fracción.


21AR T . 2 8 f r . X X X I I L I S R

EJEMPLO1


22AR T . 2 8 f r . X X X I I L I S R

Interesesdevengadosderivadosdedeudas 60,000,000 Utilidadfiscal 5,000,000más Interesesdevengadosderivadosdedeudas 60,000,000

menos Interesesacumulados 15,000,000 más Deduccióndeactivosfijos,gastos 10,000,000Utilidadfiscalajustada 75,000,000

menos Tope 20,000,000 por 30%Interesesnetosdelejercicio 25,000,000 Utfiscalajustadapor30% 22,500,000

Interesesnetosdelejercicio 25,000,000menos Utfiscalajustadapor30% 22,500,000

INTERESESNODEDUCIBLES 2,500,000

Interesesdevengadosderivadosdedeudas 60,000,000menos INTERESESNODEDUCIBLES 2,500,000

Interesesdeducibles 57,500,000

Losinteresesnetosdelejerciciosonmayoresquelautilidadfiscalajustadapor30%porlotantohayquedeterminarelmontodeinteresesnodeducibles.

EJEMPLO2


23AR T . 2 8 f r . X X X I I L I S R

Interesesdevengadosderivadosdedeudas 50,000,000 Utilidadfiscal 15,000,000más Interesesdevengadosderivadosdedeudas 50,000,000

menos Interesesacumulados 15,000,000 más Deduccióndeactivosfijos,gastos 10,000,000Utilidadfiscalajustada 75,000,000

menos Tope 20,000,000 por 30%Interesesnetosdelejercicio 15,000,000 Utfiscalajustadapor30% 22,500,000

Interesesnetosdelejercicio n/amenos Utfiscalajustadapor30% n/a

INTERESESNODEDUCIBLES -

Interesesdevengadosderivadosdedeudas 50,000,000menos INTERESESNODEDUCIBLES -

Interesesdeducibles 50,000,000

Losinteresesnetosdelejerciciosonmenoresquelautilidadfiscalajustadapor30%porlotantolatotalidaddelosinteresesdevengadossondeducibles.

• Las personas morales de derecho agrario que hayan obtenido en elejercicio anterior ingresos hasta $5’000,000.00 y el 80% de dichos ingresosprovengan de la industrialización y comercialización de productosderivados de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras,constituidas por socios o asociados personas físicas reconocidos comoejidatarios o comuneros, o constituidas por ejidos o comunidadesreconocidas por la Ley Agraria cumplirán con sus obligaciones bajo elrégimen de actividades empresariales (Sección I, Capítulo II, Título IV,LISR).

• El impuesto determinadose reducirá en un 30%.

• Si ya estaban tributando conforme al Título II al 31 de diciembre de 2019,podrán presentar aviso a mas tardar el 31 de enero de 2020 para optarpor este esquema.

PERSONASMORALES DE DERECHOAGRARIO

24AR T . 7 4 - B L I S R

• Se elimina el plazo máximo de cuatro años para los residentes en elextranjero que aplican el régimen de maquila de albergue.

• Los residentes en el extranjero deberán cumplir con lo siguiente a travésde las empresas IMMEX:

• Inscripción en el RFC. (ya estaba)

• Presentar pagos provisionales y declaración anual. (ya estaba)

• Informativa en junio de sus operaciones de maquila del añoanterior. (se establecía como obligación de la IMMEX hasta 2019)

• Avisar al SAT cuando dejen de realizar estas actividades. (nuevo)

• Las empresas IMMEX deberán llevar un control por separado de lasoperaciones, utilidad fiscal, activos fijos, inventarios de materia prima,costos y gastos atribuibles a las actividades de maquila para cadaresidente en el extranjero.

EMPRESASIMMEXBAJOLA MODAL IDADDE ALBERGUE

25AR T . 1 8 3 y 1 8 3 - B i s L I S R

• La empresa IMMEX deberá Identificar las operaciones y determinar lautilidad fiscal que corresponda a cada uno de los residentes en elextranjero conforme a las reglas de “safe harbor” del art. 182, fr. I y II, LISRo solicitar un APA según el art. 34-A CFF, para cada uno de los residentesen el extranjero, para efectos de determinar y enterar el ISR que lecorresponde.

• La empresa IMMEX debe tener a disposición de las autoridades fiscalestoda la información necesaria para comprobar el cumplimiento de lasobligaciones a que se refieren estos artículos.

• En caso de incumplimiento, la autoridad fiscal dará 30 días naturales a laempresa IMMEX para que haga las aclaraciones pertinentes. Si no sesubsana el incumplimiento dentro de dicho plazo, a la empresa IMMEX sele va a suspender su padrón de importadores y a partir de 2020 se incluyeademás que al residente en el extranjero se le configurará unestablecimientopermanente en territorio nacional.

EMPRESASIMMEXBAJOLA MODAL IDADDE ALBERGUE

26AR T . 1 8 3 y 1 8 3 - B i s L I S R

• A partir de 2020 se dejan sin efectos los requisitos de deducción queestaban previstos en el artículo 27, fr. V de la Ley relacionados con lasubcontratación laboral en términos de la Ley Federal del Trabajo .

• Desaparecen las obligaciones de los contratantes de obtener de parte delcontratista los CFDIs de nómina, sus acuses de recibo, los comprobantesde entero de ISR de sueldos y de aportaciones de seguridad social.

• A cambio de eso, se reforma la fracción VI del mismo art. 27 paraestablecer como requisito de deducción: “cumplir con la obligación deretención y entero del impuesto al valor agregado que, en su caso, seestablezca en la Ley de la materia.”

REQUIS ITOSDE DEDUCCIÓNRELACIONADOSSUBCONTRATACIÓNLABORAL

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• Se agregó la Sección III al Capítulo II de Ingresos por ActividadesEmpresariales y Profesionales del Título IVde las Personas Físicas.

• Va a estar vigente a partir del 1 de junio de 2020.• Será aplicable a las personas físicas con actividades empresariales que

enajenen bienes o presten servicios a través de plataformas tecnológicas,aplicaciones informáticas y similares.

• El impuesto será calculado por el total de los ingresos que perciban através de los citados medios, incluyendo cualquier concepto adicional quele pagaran losmismos.

• Quienes proporcionen el uso de las plataformas de manera directa oindirecta, sean residentes o no en México, tengan establecimientopermanente o no en el país, o sean entidades o figuras jurídicasextranjeras, deberán retener el impuesto correspondiente.

ENAJENACIÓNDE BIENESOPRESTAC IÓNDE S ERV IC IOSA TRAVÉSDE P LATAFORMASDIGITALES

28AR T . 1 1 3 - A a 1 1 3 - C L I S R

• Para determinar la tasa respectiva se aplicarán las siguientes tablas:

I. Prestación de servicios de transporte terrestre de pasajeros y de entrega debienes.

Monto del ingreso mensual Tasa de retenciónHasta $5,500 2%Hasta $15,000 3%Hasta $21,000 4%Más de $21,000 8%

II. Prestación de servicios de hospedaje.

Monto del ingreso mensual Tasa de retenciónHasta $5,000 2%Hasta $15,000 3%Hasta $35,000 5%Más de $35,000 10%


29AR T . 1 1 3 - A a 1 1 3 - C L I S R

• Para determinar la tasa respectiva se aplicarán las siguientes tablas:III. Enajenación debienes y prestación de servicios.

Monto del ingresomensual Tasa de retenciónHasta $1,500 0.4%Hasta $5,000 0.5%Hasta $10,000 0.9%Hasta $25,000 1.1%Hasta $100,000 2.0%Más de $100,000 5.4%

Las personas físicas que tributan conforme el RIF y las que realizanactividades empresariales a través de plataformas digitales deberán aplicarlas disposiciones de la Sección III a partir de que entre en vigor.


30AR T . 1 1 3 - A a 1 1 3 - C L I S R

• Las retenciones tendrán carácter de pago provisional; sin embargo, si lapersona física tienen ingresos por estos conceptos inferiores a$300,000.00, o si adicionalmente a este tope reciben ingresos por sueldoso intereses, podrán considerar la retención como pago definitivo.

• No se establece qué deducciones podrían hacer en la declaración anuallas personas físicas que apliquen las disposiciones de esta Sección.

• No se establecen qué pasa si una persona física que NO realizaactividades empresariales vende un bien a través de estas plataformas.


31AR T . 1 1 3 - A a 1 1 3 - C L I S R

• Hubo cambios sustanciales relacionados con varios conceptosrelacionados con los planes de acción del Proyecto BEPS “Base Erosion andProfit Shifting” respecto a los siguientes temas:

• Establecimiento permanente.

• Instrumentos híbridos.

• Esquemas estructurados.

• Determinación de ingresos sujetos a REFIPRE.

• Entidades transparentes.

DIVERSOSCONCEPTOSINCORPORADOSA L EYRELAC IONADOSCONBEPS

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Se incorporó a la Ley del ISR la facilidad establecida en la Ley de Ingresos deque los contribuyentes que retienen ISR a personas físicas que prestanservicios profesionales o a arrendadores no les emitan el comprobante fiscalpor las retenciones efectuadas.

Para estos efectos, podrán funcionar como constancias de retención los CFDISque las personas físicas expidan en términos del Código Fiscal de laFederación siempre y cuandomuestren la retención correspondiente.

CONSTANCIASDE RETENCIÓNPARAHONORARIOSYARRENDAMIENTO

33AR T . 1 0 6 y 1 1 6 L I S R

Se incorporó a la Ley del ISR la facilidad establecida en la Ley de Ingresos deque los contribuyentes que retienen ISR a personas físicas que prestanservicios profesionales o a arrendadores no les emitan el comprobante fiscalpor las retenciones efectuadas.

Para estos efectos, podrán funcionar como constancias de retención los CFDISque las personas físicas expidan en términos del Código Fiscal de laFederación siempre y cuandomuestren la retención correspondiente.


34AR T . 1 0 6 y 1 1 6 L I S R

• Se eliminó la posibilidad de que los fideicomisos dedicados a laadquisición o construcción de inmuebles destinados al arrendamiento(FIBRAS) pudieran emitir certificados que fueran adquiridos por grupos deinversionistas privados.

• De esta manera únicamente podrán emitir certificados que seancolocados entre el gran público inversionista.

• A través de la fr. X. de las disposiciones transitorias, se dispone que lostenedores de certificados de FIBRAS que fueron adquiridos por gruposprivados deberán acumular al 31 de diciembre de 2021 la ganancia por laenajenación de los bienes aportados en caso de que el fideicomitente nola hubiera acumulado antes.

• Los fideicomitentes acumularían esa ganancia cuando enajenen suscertificados de participación o cuando el fideicomiso enajene los bienes.

• El impuesto respectivo se actualizará desde que se aportó el bien y hastaque se acumule la ganancia respectiva.

FIBRAS PRIVADOS

35AR T . 1 8 7 f r . V L I S R

No sufrió cambios la tabla del art. 96 para 2020. Continúa siendo aplicable latabla mensual que se actualizó a partir de 2018 con el procedimientoestablecido en el art. 152, último párrafo de la LISR.

TABLA DE I SRMENSUALPARAPERSONASFIS ICAS

36AR T . 9 6 L I S R

Límite inferior Límite superior Cuota fija% sobre excedente de límite inferior

0.01 578.52 0.00 1.92578.53 4,910.18 11.11 6.40

4,910.19 8,629.20 288.33 10.888,629.21 10,031.07 692.96 16.0010,031.08 12,009.94 917.26 17.9212,009.95 24,222.31 1,271.87 21.3624,222.32 38,177.69 3,880.44 23.5238,177.70 72,887.50 7,162.74 30.0072,887.51 97,183.33 17,575.69 32.0097,183.34 291,550.00 25,350.35 34.00291,550.01 Enadelante 91,435.02 35.00

No sufrió cambios la tabla del art. 152 para 2020. Continúa siendo aplicable latabla anual que se actualizó a partir de 2018 con el procedimiento establecidoen el art. 152, último párrafo de la LISR.

TABLA DE I SRANUALPARAPERSONASFIS ICAS

37AR T . 1 5 2 L I S R

Límite inferior Límite superior Cuota fija% sobre excedente de límite inferior

0.01 6,942.20 0.00 1.926,942.21 58,922.16 133.28 6.4058,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00

1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.003,498,600.01 Enadelante 1,097,220.21 35.00

IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO

38

• Los residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en Méxicodeberán trasladar el IVA por la prestación de los siguientes serviciosdigitales a través de aplicaciones o redes automatizadas a los receptoresubicados en territorio nacional:

I. La descarga o acceso a imágenes, películas, texto, información, video, audio,música, juegos, incluyendo los juegos de azar, así como otros contenidosmultimedia, ambientes multijugador, la obtención de tonos de móviles, lavisualización de noticias en línea, información sobre el tráfico, pronósticosmeteorológicos y estadísticas.

No se aplicará lo dispuesto en esta fracción a la descarga o acceso a libros,periódicos y revistas electrónicos.


39AR T . 1 8 - B A 1 8 - ML I VA

Continuación

II. Los de intermediación entre terceros que sean oferentes de bienes oservicios y los demandantes de losmismos.

Noseaplicarálodispuestoenestafracción,cuandosetratedeserviciosdeintermediaciónquetenganporobjetolaenajenacióndebienesmueblesusados.

III. Clubesenlíneaypáginasdecitas.

IV. Laenseñanzaadistanciaodetestoejercicios.

Estasdisposicionesseránaplicablesapartirdel1dejuniode2020.


40AR T . 1 8 - B A 1 8 - ML I VA

• Se entiende que los receptores de los servicios están en territorio nacionalen los siguientes casos:

I. Queelreceptorhayamanifestadoalprestadordelservicioundomicilioubicadoenterritorionacional.

II. Queelreceptordelserviciorealiceelpagoalprestadordelserviciomedianteunintermediarioubicadoenterritorionacional.

III. QueladirecciónIPqueutilicenlosdispositivoselectrónicosdelreceptordelserviciocorrespondaalrangodedireccionesasignadasaMéxico.

IV. Queelreceptorhayamanifestadoalprestadordelserviciounnúmerodeteléfono,cuyocódigodepaíscorrespondaaMéxico.


41AR T . 1 8 - B A 1 8 - ML I VA

• Cuando los residentes en el extranjero sin establecimiento permanentepresten servicios de intermediación entre terceros a través de plataformasdigitales y esas operaciones causen IVA, deberán cumplir con lossiguientes requisitos:

I. Publicar por separado el IVA de los bienes o servicios que se ofertan enla plataforma.

II. Cuando cobre el precio de la operación y el IVA, retener el 50% delimpuesto y enterarlo. La retención será del 100% si el enajenante oprestador de servicio no proporciona RFC.

III. Expedir CFDI de las retenciones.IV. Darse de alta como retenedor ante el RFC.V. Proporcionar mensualmente información al SAT de la identificación de

las personas a la que le retuvo el IVA y de las operaciones.

SERV ICIOSDIGITALESDE INTERMEDIACIÓNENTRE TERCEROS

42AR T . 1 8 - B A 1 8 - ML I VA

• Las personas físicas a las que les retengan el impuesto, podrán optar porconsiderar que sea pago definitivo cuando sus ingresos en el ejercicio noexcedan de $300,000.00 por las actividades que fueron intermediadas porla plataforma digital, o hayan percibido adicionalmente ingresos porsueldos y intereses.

• En concordancia con estas disposiciones, se modificó el art. 15 fr. V y seaclara que no se considera transporte público, y por ende no está exentode IVA, aquél que se contrata mediante plataformas de servicios digitalesde intermediación entre terceros que sean oferentes de servicios detransporte y los demandantes de los mismos, cuando los vehículos con losque se proporcione el servicio sean de uso particular.

• Criterio 10/IVA/NV: servicios de hospedaje usando plataformas digitalescausa IVA. Criterio 41/ISR/NV: servicios de hospedaje usando plataformasdigitales es actividad empresarial. (DOF21 de agosto 2019).

SERV ICIOSDIGITALESDE INTERMEDIACIÓNENTRE TERCEROS

43AR T . 1 8 - B A 1 8 - ML I VA

• Se dejan sin efectos los requisitos para el acreditamiento del IVA que leexigían al contratante obtener de parte del contratista copia simple de ladeclaración de IVA, su acuse de recibo y acuse de recibo de la DIOT.También se deroga la obligación de los contratistas de informar al SAT elmonto de IVA trasladado específicamente a cada cliente y el pagado en ladeclaraciónmensual respectiva.

• A partir del año 2020, será aplicable una retención del 6% sobre lacontraprestación efectivamente pagada de prestación de servicios depersonal.

• Las disposiciones que estuvieron vigentes hasta 2019 eran aplicables para“actividades de subcontratación laboral en términos de la Ley Federal delTrabajo”; debemos mencionar que para 2020, La Ley del IVA incluye unadefinición diferente y más amplia para definir a qué actividades les seráaplicable la retención.

RETENCIÓNDE IVA PORLA PRESTACIÓNDE S ERVICIOSDE PERSONAL

44AR T . 1 º - A f r . I V L I VA

• La fracción IV del art. 1º-A de la LIVA dispone que la retención se efectuarásobre las siguientes actividades:

“Servicios a través de los cuales se pongan a disposición del contratante o deuna parte relacionada de éste, personal que desempeñe sus funciones en lasinstalaciones del contratante o de una parte relacionada de éste, o inclusofuera de éstas, estén o no bajo la dirección, supervisión, coordinación odependencia del contratante, independientemente de la denominación quese le dé a la obligación contractual.”

Para el retenedor el IVA será acreditable en la declaración de pago mensualsiguiente a la declaración en la que se haya enterado la retención.

Se deberá revisar con cuidado el alcance de esta definición para tener certezade si las empresas tienen proveedores a los cuales se les deba retenerconformea esta definición. Seguridad, Limpieza, Servicios de comedor.

RETENCIÓNDE IVA PORLA PRESTACIÓNDE S ERVICIOSDE PERSONAL

45AR T . 1 º - A f r . I V L I VA

Se modifica el art. 5º, fr. IV para establecer que el IVA retenido por aquellosque presten servicios digitales de intermediación será acreditable en ladeclaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se hayaefectuado el entero de la retención.

Se eliminó en el art. 6º la posibilidad de compensar los saldos a favor de IVAcontra otra contribuciones; de esta manera se incorpora en Ley lasdisposiciones del art. 25, fr. VI, inc. b) de la LIF que estuvieron vigentesdurante 2019. Con este cambio, los saldos a favor de IVA únicamente podránacreditarse contra los saldos a cargo de los meses siguientes o solicitar sudevolución.

En días pasados la SCJN avaló la desaparición de la compensación universal alnegar otorgar tres amparos a empresas que interpusieron una demandacontra las disposiciones del art. 25 de la LIF 2019.

ACREDITAMIENTODE RETENCIONESYDE SALDOS A FAVOR

46AR T . 5 º y 6 º L I VA

Se incorporó a la Ley del IVA la facilidad establecida en la Ley de Ingresos deque los contribuyentes que retienen IVA a personas físicas que prestanservicios personales independientes o a arrendadores no les emitan elcomprobante fiscal por las retenciones efectuadas.

Para estos efectos, podrán funcionar como constancias de retención los CFDISque las personas físicas expidan en términos del Código Fiscal de laFederación siempre y cuando tengan el IVA desglosado y muestren laretención correspondiente.


47AR T . 3 2 f r . V L I VA

Se modificaron los artículos 9, fr. X; 15, fr. VIII; y 20, fr. I de la LIVA paradisponer que las enajenaciones, prestación de servicios y uso o goce temporalde bienes que realicen las donatariasautorizadas están exentas.

De esta manera las donatarias autorizadas ya no tendrán la posibilidad degenerar saldos a favor de IVA.

OPERACIONESDE DONATARIASAUTORIZADAS

48L I VA

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y

SERVICIOS

49

• Se actualizan y se establece un mecanismo de actualización para lascuotas aplicables en la enajenación de tabacos labrados y bebidassaborizadas.

• Se precisaron algunas definiciones de conceptos como bebidasenergizantes y de combustibles automotrices, gasolina, diésel,combustibles no fósiles y etanol.

• Se eliminó el impuesto aplicable a la enajenación o importación decerveza de $3.00 por litro que podía reducirse en caso de usar envasesreciclados. Continúaaplicando el impuesto por tasas.

• Los saldo a favor de IEPS únicamente son acreditables contra saldos acargo posteriores y siempre que se trate de enajenación de bienes queestén en la misma categoría.

PRINC IPALESCAMBIOSA LA L EYDEL I EPS

50

CÓDIGO FISCAL DE LA

FEDERACIÓN

51

• Artículo 5o.-A. “Los actos jurídicos que carezcan de una razón de negocios yque generen un beneficio fiscal directo o indirecto, tendrán los efectos fiscalesque correspondan a los que se habrían realizado para la obtención delbeneficio económico razonablemente esperado por el contribuyente.”

• Se define en este nuevo artículo del CFF que no existe razón de negocioscuando el beneficio económico cuantificable razonablemente esperado seamenor al beneficio fiscal. La determinación admite prueba en contrario.

• En caso de que el beneficio económico esperado se hubiera podido alcanzaren un menor número de actos jurídicos y el efecto fiscal hubiera sido másgravoso, se puede presumir que no hay razón de negocios.

• Este mismo artículo define que: “se considera que existe un beneficioeconómico razonablemente esperado, cuando las operaciones delcontribuyente busquen generar ingresos, reducir costos, aumentar el valor delos bienes que sean de su propiedad, mejorar su posicionamiento en elmercado, entre otros casos.”

RAZÓNDE NEGOC IOS

52AR T . 5 º - A C F F

• “Se consideran beneficios fiscales cualquier reducción, eliminación odiferimiento temporal de una contribución. Esto incluye los alcanzados através de deducciones, exenciones, no sujeciones, no reconocimiento deuna ganancia o ingreso acumulable, ajustes o ausencia de ajustes de labase imponible de la contribución, el acreditamiento de contribuciones, larecaracterización de un pago o actividad, un cambio de régimen fiscal,entre otros.”

• Esta valoración la efectuará el SAT en el ejercicio de sus facultades decomprobación con base en los hechos y circunstancias del contribuyenteconocidos al amparo de tales facultades y deberá valorar todos loselementos, información y documentación que haya obtenido durante lasmismas.

• Antes de que proceda la determinación DEBEN hacerla de conocimientodel contribuyente en la última acta parcial, en el oficio de observaciones oen la resolución provisional.

RAZÓNDE NEGOC IOS

53AR T . 5 º - A C F F

• Para que sea válido deben correr los plazos legales con los que cuenta elcontribuyente para manifestar lo que a su derecho convenga y aportar losdiversos datos y documentos tendientes a desvirtuar la presunción de laautoridad.

• Asimismo, las autoridades revisoras requieren una opinión favorable delórgano colegiado que se vaya a integrar por funcionarios de la SHCP y delSAT para aplicar este criterio de la falta de razón de negocios. Si la opiniónno se recibe dentro del plazo de dos meses a partir de la fecha de lapresentación del caso, se configura la negativa ficta y no procederá esecriterio.

RAZÓNDE NEGOC IOS

54AR T . 5 º - A C F F

• Esta adición del art 5º-A al CFF se inscribe, a decir de la exposición demotivos de la iniciativa de reforma, en una tendencia global paraincorporar en las legislaciones fiscales reglas generales antiabuso queeviten la elusión fiscal.

• La misma iniciativa de reforma establece que un concepto fundamentalpara evitar el abuso de las reglas fiscales es determinar si las operacionesque realiza el contribuyente tienen una razóndenegocios.

• Reconoce asimismo que la expresión “razón de negocios” es un conceptojurídico indeterminado, pero representa la expresión más objetiva que sepodría haber empleado y que su utilización no implica que la disposiciónlegal sea inconstitucional u otorgue derecho a la autoridad a hacerarbitrariedades. Establece la iniciativa que la solución de un asuntoconcreto depende justamente de la apreciación particular de lascircunstancias que en él concurran y no puede preverse desde que seredacta la ley en qué sentido se podrían utilizar términos como el de“razón de negocios”.

RAZÓNDE NEGOC IOS

55AR T . 5 º - A C F F

• Se agregó un Título Sexto al CFF denominado “De la Revelación deEsquemas Reportables”, que estará vigente a partir del 1 de enero de2021.

• La intención es que los asesores fiscales revelen cualquier plan, proyecto,propuesta, asesoría, instrucción o recomendación externada de formaexpresa o tácita con el objeto de materializar una serie de actos jurídicosque reúnan las características descritas en el art 199 del CFF.

• En ciertos casos los contribuyentes podrían estar obligados a presentarellosmismos la revelación de estos esquemas.

• Los esquemas que se deben revelar son aquellos diseñados, organizados,implementados o administrados a partir de 2020 y aquellos realizadoscon anterioridad cuyos efectos fiscales se reflejen en 2020 y ejerciciossiguientes.

• La revelación de esquemas reportables de conformidad con este Capítulono constituirá una violación a la obligación de guardar un secretoconocido al amparo de alguna profesión, según el art. 197 del CFF.

ESQUEMASREPORTABLES

56T í t u l o V I C F F

• Cualquier esquema que obtenga un beneficio fiscal en México debe serreportado sin importar la residencia fiscal del contribuyente.

• El SAT entregará un número de identificación para cada esquema reportablerevelado a los asesores y estos deberán comunicar a sus clientes el número deregistro del esquema para que lo incluya en las declaraciones anuales de losejercicios en los que surta efectos el esquema.

• Si se modifican los esquemas con posterioridad a su revelación, el asesor y elcontribuyente deberán informar al SAT los cambios ocurridos dentro de losveinte días siguientes a ese cambio.

• Cada año en febrero el asesor fiscal deberá hacer una informativa en la queidentifique a los clientes que recibieron su asesoría fiscal sobre el esquemareportable.

ESQUEMASREPORTABLES


• Se considera un esquema reportable, cualquiera que genere o pueda generar,directa o indirectamente, la obtención de un beneficio fiscal en México y tengaalguna de las siguientes características:

• Actos para evitar el intercambio de información fiscal o financieracon autoridades extranjeras.

• Evitar las disposiciones para figuras transparentes o REFIPRES.

• Transmisión de pérdidas fisc. a personas distintas a quien las generó.

• Hacer pagos que luego regresen a la persona que hizo el pago o a sussocios, accionistas o partes relacionadas.

• Usar un tratado para evitar la doble tributación en beneficio de unextranjero respecto a ingresos no gravadosen México.

• Con partes relacionadas si se transfieren intangibles, reestructuras enlas que no haya pago de transmisión de activos, prestación deservicios sin remuneración, uso o goce de bienes sincontraprestación, falta de comparables fiables.

ESQUEMASREPORTABLES


• Continuación de casos, art. 199 del CFF:• Evitar constitución de establecimiento permanente en México.

• Transmisión de activos total o parcialmente deducibles a partesrelacionadas.

• Mecanismos híbridos según art. 28, fr. XXIII LISR.

• Usar figuras jurídicas para evitar conocerle beneficiario efectivo deingresos o activos.

• Amortizar pérdidas fiscales próximas a prescribir a través deoperaciones que le generan una deducción al contribuyente o unaparte relacionada.

• Evitar la tasa de 10% adicional sobre dividendos.

• Que una arrendador reciba en arrendamiento el bien que entregó alarrendatario.

• Operaciones cuyos registros contables y fiscales tengan diferenciasmayores al 20%.

ESQUEMASREPORTABLES


• Artículo 198. Los contribuyentes se encuentran obligados a revelar losesquemas reportables en los siguientes supuestos:

• Cuando el asesor fiscal no le proporcione el número de identificacióndel esquema reportable ni le otorgue una constancia que señale queel esquema no es reportable.

• Cuando el esquema reportable haya sido diseñado, organizado,implementado y administrado por el contribuyente.

• Cuando los beneficios fiscales en México hayan sido diseñado poruna persona que no se considera asesor fiscal.

• Cuando el asesor fiscal sea un residente en el extranjero sinestablecimiento permanente en México.

• Cuando exista un impedimento legal para que el asesor fiscal reveleel esquema reportable.

• Cuando así lo acuerden las partes.

ESQUEMASREPORTABLES


• Infracciones y multas relacionadas con los esquemas reportables (arts. 82-A y82-B, CFF):

I. No revelar un esquema reportable, revelarlo de forma incompleta o conerrores, o hacerlo de forma extemporánea, salvo que se haga de formaespontánea. Se considera que la información se presenta de forma incompleta ocon errores, cuando la falta de esa información o los datos incorrectos afectensustancialmente el análisis del esquema reportable. Multa de $50,000.00 a$20,000,000.00.

II. No revelar un esquema reportable generalizado, que no haya sidoimplementado. Multa de $15,000.00 a $20,000.00.

III. No proporcionar el número de identificación del esquema reportable a loscontribuyentes. Multa de $20,000.00a $25,000.00.

ESQUEMASREPORTABLES



IV. Noatenderelrequerimientodeinformaciónadicionalqueefectúelaautoridadfiscalomanifestarfalsamentequenocuentaconlainformaciónrequeridarespectoalesquemareportable.Multade$100,000.00a$300,000.00.

V. Noexpediralgunadelasconstanciasaqueserefierealséptimopárrafodelartículo197deesteCódigo.Multade$25,000.00a$30,000.00.

VI. NoinformaralSATcualquiercambioquesucedaconposterioridadalarevelacióndelesquemareportable.Asimismo,presentardeformaextemporánea,salvoquesehagadeformaespontánea,lainformaciónseñaladaenlasfraccionesVI,VIIyVIIIdelartículo200deesteCódigo.Multade$100,000.00a$500,000.00.

ESQUEMASREPORTABLES



VII. Nopresentarladeclaracióninformativaquecontengaunalistaconlosnombres,denominacionesorazonessocialesdeloscontribuyentes,asícomosuclaveenelregistrofederaldecontribuyentes,aloscualesbrindóasesoríafiscalrespectoalosesquemasreportables.Multade$50,000.00a$70,000.00.

ESQUEMASREPORTABLES


• El artículo 17-D del CFF sufriómodificaciones conformea lo siguiente:

“Los datos de creación de firmas electrónicas avanzadas podrán sertramitados por los contribuyentes ante el Servicio de AdministraciónTributaria o cualquier prestador de servicios de certificaciónautorizado por el Banco de México. Para tales efectos, el Servicio deAdministración Tributaria validará la información relacionada con suidentidad, domicilio y, en su caso, sobre su situación fiscal, entérminos del artículo 27 del presente Código; de no hacerlo, laautoridad podrá negar el otorgamiento de la firma electrónicaavanzada. El Servicio de Administración Tributaria, mediante reglasde carácter general, podrá establecer los documentos y elprocedimiento para validar la información proporcionada por loscontribuyentes.”

NEGATIVADE OTORGARFIRMAELECTRÓNICA

64AR T . 1 7 - D C F F

• Se dio a conocer el art. 17-H Bis en el que se mencionan los casos en losque se restringiría el uso de los sellos digitales previo a dejarlos sinefectos:

• Si no se presenta la anual dentro del mes siguiente al que estánobligados o no se presentan dos o más declaracionesprovisionales o definitivas consecutivaso no consecutivas.

• Si durante el PAE no localizan al contribuyente o éste desaparece.

• Si en el ejercicio de facultades, detectan que el contribuyente nopuede ser localizado en su domicilio fiscal, desaparece, desocupesu domicilio fiscal sin presentar el aviso correspondiente, seignora su domicilio, o bien, emitieron CFDIs que amparanoperaciones inexistentes, simuladas o ilícitas.

• Si el emisor de comprobantes fiscales no desvirtuó la presunciónde la inexistencia de las operaciones y se encuentradefinitivamente en dicha situación.

RESTRICCIÓNTEMPORALDE LOS S EL LOSDIGITALES

65AR T . 1 7 - H B I S C F F

• Continuación casos 17-H Bis:

• Si una vez transcurrido el plazo previsto en el párrafo octavo delart. 69-B no acreditaron la efectiva adquisición de los bienes orecepción de los servicios, ni corrigieron su situación fiscal.

• Si al verificar el domicilio fiscal detectan que no cumple con lossupuestos del artículo 10de este Código.

• Si los ingresos declarados, o las retenciones, manifestados enpagos provisionales, retenciones, definitivos o anuales, noconcuerdan con los señalados en los CFDIs y demás datos conque cuente el SAT.

• Si los medios de contacto establecidos por el SAT, registradospara el uso del buzón tributario, no son correctos o auténticos.


66AR T . 1 7 - H B I S C F F

• Continuación casos 17-H Bis:• Si se comete una o más de las conductas infractoras previstas en

los artículos 79, 81 y 83 del CFF por el titular del sello digital.

• Si no desvirtuaron la presunción de transmitir indebidamentepérdidas fiscales y se encuentren en el listado a que se refiere elartículo 69-B Bis del CFF.

• Se podrá presentar una solicitud de aclaración para subsanar lasirregularidades o desvirtuar las causas que originaron la restricción, endicha solicitud se aportarán las pruebas necesarias y al día siguiente de lasolicitud se restablecerá el uso del certificado.

• El SAT tiene un plazo de diez días para contestar la solicitud de aclaración ysi no se subsanaran las irregularidades detectadas o desvirtuaran lascausas de la restricción temporal, la autoridad podría cancelardefinitivamente los certificados de sello digital.


67AR T . 1 7 - H B I S C F F

• Se adicionó un cuarto párrafo al art. 17-K del CFF en el que se dispone losiguiente:

“Cuando el contribuyente no habilite el buzón tributario o señalemedios de contacto erróneos o inexistentes, o bien, no los mantengaactualizados, se entenderá que se opone a la notificación y laautoridad podrá notificarle conforme a lo señalado en el artículo134, fracción III de este Código.”

DATOSDEL BUZÓNFISCAL

68AR T . 1 7 - K C F F

• Se incorporan al CFF las disposiciones que durante 2019 estuvieronvigentes a través del art. 25, fr. VI, de la LIF.

• De esta manera desaparece la posibilidad de aplicar la compensaciónuniversal en los mismos términos que se dieron a conocer el año pasado.Por lo tanto los contribuyente: “únicamente podrán optar por compensarlas cantidades que tengan a su favor contra las que estén obligados apagar por adeudo propio, siempre que ambas deriven de un mismoimpuesto, incluyendo sus accesorios.”

• Persiste la disposición de que la compensación no se podrá hacer contraotro impuesto ni tampoco contra retenciones.

COMPENSACIÓNUNIVERSAL

69AR T . 2 3 C F F

• Se adicionaron ciertos supuestos al art. 26 CFF bajo los que los directores,gerentes generales, administradores únicos o las personas que realicenesas actividades, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe,serán obligados solidarios por las contribuciones causadas o no retenidaspor las personas morales durante su gestión. Dicha obligación solidariaserá aplicable sobre la parte del interés fiscal que no alcance a sergarantizada con los bienes de la personamoral.

• Los casos incorporados en 2020 son los siguientes:• Si no se localizan en el domicilio fiscal de la empresa.

• Si omiten enterar contribuciones retenidas o recaudadas.

• Si están en el listado deoperaciones inexistentes.

• Si están en el listado de EDOS por un montomayor a $7,804,230.

• Si están en el listado de contribuyentes que transmitieronpérdidas fiscales indebidamente.

RESPONSABILIDADSOL IDARIADE FUNC IONARIOS

70AR T . 2 6 F R . I I I C F F

• Conviene recordar que los directores, gerentes generales yadministradores únicos siguen siendo obligados solidarios, según lasdisposiciones del CFFen 2019, en los siguientes casos:

• Si no solicitan inscripción en el RFC.

• Si cambian domicilio sin aviso.

• Si no llevan contabilidad.

• Si desocupan su local sin aviso al RFC.

• Conforme a los cambios a la fracción X del mismo art. 26 del CFF, lossocios, accionistas y asociantes serán responsables en los mismos casosantes descritos vigentes en 2019 y los adicionados en 2020, con ladiferencia que su responsabilidad estará topada al monto de susaportaciones.

RESPONSABILIDADSOL IDARIADE FUNC IONARIOS

71AR T . 2 6 F R . I I I y X C F F

• A partir de 2020 se incorporan al art 31-A las obligaciones que estabancontenidas en el art. 25, fr. I de la LIF de 2019 que se refieren a lapresentación de una declaración informativa, con base en la contabilidad,de las siguientes operaciones relevantes:

• Operaciones financieras derivadas.

• Operaciones con partes relacionadas.

• Las relativas a la participación en el capital de sociedades y acambios en la residencia fiscal.

• Las relativas a reorganizaciones y reestructuras corporativas.

• Las relativas a enajenaciones y aportaciones, de bienes y activosfinancieros; operaciones con países con sistema de tributaciónterritorial; operaciones de financiamiento y sus intereses;pérdidas fiscales; reembolsos de capital y pago de dividendos.

• Deberá presentarse trimestralmente dentro de los sesenta días siguientesa aquél en que concluya el trimestre de que se trate.

DECLARACIÓNINFORMATIVADE OPERACIONESRELEVANTES

72AR T . 3 1 - A C F F

• Se adicionaron nuevos conceptos al art. 32-D por los que integrantes delsector público no pueden contratar con personas físicas y morales queestén en incumplimientode alguno de estos supuestos:

• Si no presentan declaraciones de impuestos propios o retenidos,o informativas, tengan o no cantidad a pagar en las mismas.

• Si están inscritos en RFC pero se encuentran como no localizados.

• Tengan sentencia condenatoria firmepor algún delito fiscal.

• Estén en las listas de contribuyentes que realizan operacionesinexistentes o transmiten indebidamente pérdidas fiscales.

• Hayan manifestado en declaraciones ingresos y retenciones queno concuerden con los CFDIs o cualquier información con la quecuente el SAT.

ENTIDADESQUE NOPUEDENCONTRATARCONSECTORPÚBLICO

73AR T . 3 2 - D C F F

• A través de un nuevo artículo 69-B Ter., se incorpora la figura del tercerocolaborador fiscal que serán aquellas personas que proporcionen a lasautoridades fiscales información y documentación necesaria parasubstanciar el procedimiento de operaciones inexistentes previsto en elart. 69-B.

• “Se considera tercero colaborador fiscal a aquella persona que no haparticipado en la expedición, adquisición o enajenación de comprobantesfiscales que amparen operaciones inexistentes, pero que cuenta coninformación que no obre en poder de la autoridad fiscal, relativa acontribuyentes que han incurrido en tales conductas y quevoluntariamente proporciona a la autoridad fiscal la información de la quepueda disponer legalmente y que sea suficiente para acreditar dichasituación.”

• Su identidad queda reservada en términos el art. 69 del CFF y podráparticipar en las loterías fiscales previstas en el art. 33-B del CFF.

TERCEROCOLABORADORFISCAL

74AR T . 6 9 - B T E R C F F

LEY NACIONAL DE EXTINCIÓN

DE DOMINIO

75

Fue publicada en el DOF el pasado 9 de agosto de 2019.

Son hechos susceptibles de la extinción de dominio (art. 1, fr. V, LNED):• Los contemplados en el Título Primero, Disposiciones Generales, Capítulo

Único, Naturaleza, Objeto y Aplicación de la Ley Federal Contra la DelincuenciaOrganizada en el artículo 2.

• Secuestro.• Delitos en materia de hidrocarburos, petrolíferos y petroquímicos.• Delitos contra la salud.• Trata de personas.• Delitos por hechos de corrupción.• Encubrimiento.• Delitos cometidos por servidores públicos.• Robo de vehículos.• Recursos de procedencia ilícita.• Extorsión.

HECHOS SUSCEPTIBLES

76

Artículo 7. La acción de extinción de dominio procederá sobre aquellos Bienesde carácter patrimonial cuya Legítima Procedencia no pueda acreditarse, enparticular, Bienes que sean instrumento, objeto o producto de los hechosilícitos, sin perjuicio del lugar de su realización, tales como:

I. Bienes que provengan de la transformación o conversión, parcial o total,física o jurídica del producto, instrumentos u objeto material de hechosilícitos;

II. Bienes de procedencia lícita utilizados para ocultar otros Bienes deorigen ilícito, o mezclados material o jurídicamente con Bienes de ilícitaprocedencia;

III. Bienes respecto de los cuales el titular del bien no acredite laprocedencia lícita de éstos;

IV. Bienes de origen lícito cuyo valor sea equivalente a cualquiera de losBienes descritos en las fracciones anteriores, cuando no sea posible sulocalización, identificación, incautación, aseguramiento o aprehensiónmaterial;

BIENESSUJETOSA LA EXT INCIÓNDE DOMINIO

77

Artículo 7. (continuación)…

V. Bienes utilizados para la comisión de hechos ilícitos por un tercero, si sudueño tuvo conocimiento de ello y no lo notificó a la autoridad por cualquiermedio o tampoco hizo algo para impedirlo, y

VI. Bienes que constituyan ingresos, rentas, productos, rendimientos, frutos,accesorios, ganancias y otros beneficios derivados de los Bienes a que serefieren las fracciones anteriores.

78

BIENESSUJETOSA LA EXT INCIÓNDE DOMINIO

Hay preocupaciones en varios sectores entre diputados, académicos,representantes del sector privado y abogados pues temen que esta leyviolente la presunción de inocencia, el respeto a la propiedad privada que susinconsistencias la hagan objeto fácil del cuestionamiento de suconstitucionalidada través de amparos.

Preocupa el artículo 227 que establece que las autoridades podrán procedera la venta o disposición anticipada de los bienes sujetos a proceso deextinción de dominio, con excepción de los que las autoridades considerenobjeto deprueba e imposibiliten su destino.

Las personas que contribuyan de manera eficaz o que en forma efectivacontribuya a la obtención de evidencia para la declaratoria de extinción dedominio, o les aporte, podrá recibir una retribución de hasta 5% del productoque el Estado obtengapor liquidacióny venta de tales bienes.

PREOCUPAC IONES

79

El procedimiento se aplicará de “forma supletoria”, es decir respecto alprocedimiento se aplicará la ley en materia civil federal; en lo relativo a laadministración, la Ley Federal para la Administración y Enajenación de Bienes,en relación a la regulación de Bienes, lo previsto en el Código Civil; y enaquellas actuaciones a cargo del Ministerio Público, el Código Nacional deProcedimientos Penales.

Este diseño jurídico podría ser cuestionado por su inconstitucionalidad.

La asignación de tales bienes a entidades de la administración pública estásujeta a procedimientos poco rigurosos por lo que podría dar lugar al usodiscrecional de recursos.

PREOCUPAC IONES

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REFORMA FISCAL PENAL

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• Se publicó el pasado 8 de noviembre de 2019 en el Diario Oficial de laFederación.

• Esta reforma implicómodificaciones a las siguientes leyes:• Código Fiscal de la Federación (CFF)

• Código Nacional de Procedimientos Penales (CNPP)

• Código Penal Federal (CPF)

• Ley Federal Contra la Delincuencia Organizada (LFCDO)

• Ley de Seguridad Nacional (LSN)

REFORMAFISCALPENAL

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• En al Artículo 113 Bis aumentan las penas para quien utilice facturasfalsas:

• Prisión de 2 a 9 años, antes eran de 3 a 6.

• Mismas sanciones para quien a sabiendas publique ofrecimientosde facturas falsas.

• Cuando el delito sea cometido por un servidor público enejercicio de sus funciones será destituido del empleo einhabilitado de 1 a 10 años para desempeñar cargo públicos.

• Si un funcionario o empleado público comete o en cualquierforma participa en la comisión de un delito fiscal, la penaaplicable por el delito que resulte, se aumentará de 3 a 6 años deprisión.

CÓDIGOFISCAL DE LA FEDERAC IÓN

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• El último párrafo del reformado artículo 113 Bis del Código Fiscal de laFederación dispone que, “el delito previsto en este artículo, así como eldispuesto en el artículo 400 Bis del Código Penal Federal, se podránperseguir simultáneamente”, lo cual significa que a quienes expidan,enajenen, compren o adquieran comprobantes fiscales que amparenoperaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados, podrán serinvestigados al mismo tiempo por la comisión de este delito fiscal, asícomo por el delito de operaciones con recursos de procedencia ilícita.


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• La expedición, enajenación, compra o adquisición de comprobantes queamparan operaciones inexistentes son actividades ilícitas que generanganancias para quienes participan en dichas conductas, siendo estosrecursos ilícitos. Por su parte, el delito previsto en el artículo 400 Bis delCódigo Penal Federal se comete cuando se utilizan recursos deprocedencia ilícita.

• En términos del último párrafo del reformado artículo 113 Bis del CFF, noserá requisito que primero deba existir una sentencia condenatoria por eldelito fiscal para que posteriormente se pueda iniciar la investigación porlavado de dinero, sino que ambas conductas se podrán perseguir demanera simultanea, y cuando exista la participación reiterada de tres omás personas les serán aplicables las disposiciones contenidas en la LeyFederal Contra la Delincuencia Organizada.


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Establece el artículo 2º que “cuando tres o más personas se organicen dehecho para realizar, en forma permanente o reiterada, conductas que por sío unidas a otras, tienen como fin o resultado cometer alguno o algunos de losdelitos siguientes, serán sancionadas por ese solo hecho, como miembros dela delincuencia organizada”.

Partiendo de estos supuestos iniciales del primer párrafo del artículo 2 de laLFCDO es que se calificarán los supuestos incorporados en relación con lassiguientes conductas:

• Contrabandofiscal y equiparables.

• Defraudación fiscal y equiparables.

• Expedición y enajenación de comprobantes fiscales que amparenoperaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados.

LEYFEDERAL CONTRALA DEL INCUENCIA ORGANIZADA

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Se reforma la fracción VIII del artículo 2 para quedar como sigue:

• Serán sancionados como miembros de la delincuencia organizada quienescometan el delito de contrabando y su equiparable. El delito consiste enintroducir o extraer del paísmercancías:

• Omitiendo el pago total o parcial de los impuestos y cuotascompensatorias quedeban cubrirse.

• Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario esterequisito.

• De importación o exportación prohibida.

• Antes sólo aplicaba cuando les correspondían las sanciones previstas enlas fracciones II y III del Artículo 104 del Código Fiscal de la Federación.


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Se adiciona la fracción VIII Bis del Art. 2 de la LFCDO y dispone lo siguiente:

• Serán sancionados como miembros de la delincuencia organizada quienescometan el delito de defraudación fiscal (art. 108 CFF) y los supuestos dedefraudación fiscal equiparada (art. 109, fr. I y IV CFF).

• Sólo se sancionarán como miembros de la delincuencia organizada cuandoel monto de la defraudación fiscal o defraudación fiscal equiparada superelos $7´804,230.00 pesos es decir 3 veces el monto señalado en la fracciónIII del Artículo 108 del CFF.


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Se adiciona la fracción VIII Ter del artículo 2 de la LFCDO conforme a losiguiente:

• Serán sancionados como miembros de la delincuencia organizada quienesexpidan o enajenen comprobantes fiscales que amparen operacionesinexistentes, falsas o actos jurídicos simulados, pero sólo cuando las cifras,cantidad o valor de los comprobantes fiscales que amparan superen los$7´804,230.00 pesos.


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Se adiciona una fracción VIII Bis al Apartado B del artículo 11 Bis del CódigoPenal Federal conformea lo siguiente:

• “Artículo 11 Bis.- Para los efectos de lo previsto en el Título X, Capítulo II,del Código Nacional de Procedimientos Penales, a las personas jurídicaspodrán imponérseles algunas o varias de las consecuencias jurídicascuando hayan intervenidoen la comisión de los siguientes delitos:…VIII Bis. Del Código Fiscal de la Federación, el delito previsto en el artículo113 Bis;”

CÓDIGOPENALFEDERAL

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Se adiciona fracción XIII del Art. 5 de la LSN:

• Serán amenaza a la seguridad nacional los actos ilícitos en contra del fiscofederal a los que hace referencia el artículo 167 del Código Nacional deProcedimientos Penales.

• Contrabandoy su equiparable.

• Defraudación fiscal y su equiparable.

• La expedición, venta, enajenación, compra o adquisición decomprobantes que amparen operaciones inexistentes, falsas oactos jurídicos simulados.

LEYDE S EGURIDADNAC IONAL

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Reforma al artículo 167 del CNPP para incluir los siguientes asuntos:

• Ameritan prisión preventiva los siguientes delitos:

• Contrabandoy su equiparable.

• Defraudación fiscal y su equiparable.

• La expedición, venta, enajenación, compra o adquisición decomprobantes que amparen operaciones inexistentes, falsas oactos jurídicos simulados.

CÓDIGONAC IONAL DE PROCEDIMIENTOSPENALES

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Reforma al art. 187 del CNPP por la que se establece que no proceden losacuerdos reparatorios para los imputados de los siguientes delitos:

• Contrabandoy su equiparable.• Defraudación fiscal y su equiparable.• La expedición, venta, enajenación, compra o adquisición de comprobantes

que amparen operaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados.

Reforma al art. 192 del CNPP.• No procede la suspensión condicional para delitos fiscales.


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Reforma al art. 256 del CNPP en los siguientes términos:

• En caso de delitos fiscales y financieros, previa autorización de laProcuraduría Fiscal de la Federación, sólo podrá aplicarse el criterio deoportunidad cuando el imputado aporte información esencial y eficaz parala persecución de un delito más grave del que se le imputa y secomprometa a comparecer a juicio.


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RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2020

D.O. F. 2 8 DE DIC I EMBREDE 2 0 1 9

Regla2.1.39.• En relación a la reforma del artículo 32-D del CFF se modifica esta

regla para agregar los siguientes aspectos que la autoridad revisarápara efectos de generar la opinión del cumplimiento de lasobligaciones fiscales:

• Que lo manifestado en las declaraciones de pagos provisionales,retenciones, definitivos o anuales, ingresos y retenciones concuerdencon los comprobantes fiscales digitales por Internet, expedientes,documentos o bases de datos que lleven las autoridades fiscales,tengan en su poder o a las que tengan acceso (numeral 3, inciso b)).

• Que no tengan sentencia condenatoria firme por algún delito fiscal. Elimpedimento para contratar será por un periodo igual al de la penaimpuesta, a partir de que cause firmeza la sentencia (numeral 9).

2

PROCEDIMIENTOQUE DEBE OBSEVARSEPARALA OBTENC IÓNDE LA OP INIÓNDEL CUMPLIMIENTODE OBL IGACIONESFISCALES

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Regla 2.1.39. (Continuación).• Que no se encuentre publicado en el listado a que se refiere el artículo 69-

B Bis octavo párrafo del CFF, por no haber desvirtuado la presunción detransmitir indebidamente pérdidasfiscales (numeral 10).

• Además respecto a la revisión de que el contribuyente se encuentrelocalizado, se aclara que se entenderá como localizado cuando no seencuentra publicado en el listado a que se refiere el artículo 69, últimopárrafo del CFF, en relación con la fracción III del mismo artículo (numeral8).

• Por último se establece que la autoridad resolverá las aclaraciones quepresente el contribuyente, en un plazomáximo de seis días.

• Las modificaciones anteriores, previstas en el numeral 3, inciso b) ynumerales 8, 9 y 10 de esta regla, entrarán en vigor a más tardar el 31 dediciembre de 2020 (Artículo Cuadragésimo Octavo Transitorio).

PROCEDIMIENTOQUE DEBE OBSEVARSEPARALA OBTENC IÓNDE LA OP INIÓNDEL CUMPLIMIENTODE OBL IGACIONESFISCALES

Regla 2.2.1.• Se reforma esta regla para señalar que cuando la autoridad fiscal

identifique que el contribuyente se ubica en alguno de los supuestosprevistos en el artículo 17-H Bis del CFF, podrá restringir temporalmente laContraseña, hasta que el contribuyente aclare o desvirtúe dicho supuesto,de lo contrario se podrá bloquear el certificado.

VALORPROBATORIODE LA CONTRASEÑA

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Regla 2.2.7.• Se reforma esta regla en relación a la reforma del artículo 17-K del CFF en

el que se establece como obligación de los contribuyentes habilitar subuzón tributario y registrar y mantener actualizados los medios decontacto, para quedar como sigue:

• Los contribuyentes deberán habilitar el buzón tributario registrando susmedios de contacto y confirmándolos dentro de las 72 horas siguientes, deacuerdo al procedimiento descrito en la ficha de trámite 245/CFF“Habilitación del buzón tributario y registro de mecanismos decomunicación como medios de contacto”. Los mecanismos decomunicación comomedios de contacto disponiblesson:

• a) El correo electrónico.• b) Número de teléfonomóvil para envío demensajes cortos de texto.

BUZÓNTRIBUTARIOYSUS MECANISMOSDE COMUNICACIÓNPARAEL ENV ÍODEL AV ISOELECTRÓNICO

Regla2.2.15.• Derivado de la adición del artículo 17-H-Bis del CFF, se establece el

procedimiento a seguir cuando las autoridades fiscales detecten alguno delos supuestosprevistos en el citado artículo:

• Las autoridades emitirán un oficio en el que se informará al contribuyentela restricción temporal de su CSD para la expedición de CFDI y la causa quela motivó, el cual será notificado por buzóntributario.

• Los contribuyentes podrán presentar la solicitud de aclaración conforme ala ficha de trámite 296/CFF “Aclaración para subsanar las irregularidadesdetectadas o desvirtuar la causa que motivó que se le haya restringidotemporalmente el uso del certificado de sello digital para la expedición delCFDI en términos del artículo 17-H Bis del CFF”. También utilizarán lamisma ficha de trámite para la atención del requerimiento información odocumentación que derive de la presentación de la solicitud de aclaración,así como para la solicitud de prórroga prevista en el artículo 17-H Bis,cuarto párrafo del CFF.

PROCEDIMIENTOPARARESTRINGIRTEMPORALMENTEEL USODEL C SDPARALA EXPEDICIÓNDE C FDI YPARASUBSANARLA IRREGULARIDADO

DESV IRTUARLA CAUSADETECTADA

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Regla 2.2.15. (Continúa)• En los casos en que no sea posible realizar la notificación por buzón

tributario, se realizará por estrados, en términos del artículo 134, fracciónIII, en relación con el artículo 17-K, último párrafo, del CFF.

• Cuando derivado de la valoración de los datos, información odocumentación presentada por el contribuyente a través de la solicitud deaclaración y, en su caso, atención al requerimiento, se determine quesubsanó la irregularidad detectada o desvirtuó la causa que motivó larestricción temporal del CSD, el contribuyente podrá continuar con el usodel mismo; en caso contrario, se dejará sin efectos el CSD. En ambos casos,la autoridademitirá la resolución respectiva.

• Para la aplicación del procedimiento previsto en la presente regla, cuandolas autoridades fiscales restrinjan temporalmente o restablezcan el uso delCSD, se considera que también restringen o restablecen el uso delmecanismo que utilice el contribuyente para la expedición de CFDI,conforme a las reglas 2.2.8., 2.7.1.3., 2.7.1.21., 2.7.3.1 y 2.7.5.5., ocualquier otra que otorgue como facilidad algún mecanismo que permitala expedición deCFDI.

PROCEDIMIENTOPARARESTRINGIRTEMPORALMENTEEL USODEL C SDPARALA EXPEDICIÓNDE C FDI YPARASUBSANARLA IRREGULARIDADO

DESV IRTUARLA CAUSADETECTADA

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Regla 2.4.19.• Se adiciona esta regla para establecer que las personas morales deberán

presentar un aviso ante el RFC en el que informarán el nombre y la clavedel RFC de los socios o accionistas, cada vez que se realice unamodificación o incorporación, conforme a la ficha de trámite 295/CFF“Aviso de actualización de socios o accionistas”, contenida en el Anexo 1-A,dentro de los 30 días hábiles siguientes a aquél en que se realice elsupuesto correspondiente ante la ADSC.

•• Así mismo, las personas morales que no tengan actualizada la información

de sus socios o accionistas ante el RFC, deberán presentar el aviso a quehace referencia esta regla, con la información correspondiente a laestructura con la que se encuentren en ese momento. El aviso deberápresentarse por única ocasión a más tardar el 30 de junio del 2020(Artículo Cuadragésimo Sexto Transitorio).

ACTUAL IZACIÓNDE INFORMACIÓNDE SOC IOSOACC IONISTAS

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Regla 2.5.23.• Para los efectos del artículo 27, apartado C, la autoridad fiscal podrá

utilizar servicios o medios tecnológicos que proporcionengeorreferenciación, vistas panorámicas o satelitales, para consultar uobtener información que contribuya a determinar la localización yubicación de los domicilios manifestados por los contribuyentes en susolicitud de inscripción o avisos de actualización al RFC, información quepodrá ser utilizada por la autoridad para actualizar los datos del domiciliofiscal del contribuyente.

CASOS EN LOS QUE LA AUTORIDADPODRÁCONSULTARSERV ICIOSOMEDIOS TECNOLÓGICOSQUE PROPORCIONENGEORREFENCIACIÓN,

V IS TASPANORÁMICASOSATELITALES

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Regla 2.7.1.47.• Se adiciona esta regla en relación con el esquema de facturación

instantánea anunciado por el SAT, para establecer que las personas queadquieran bienes, disfruten de su uso o goce temporal, reciban servicios oaquellas a las que les hubieran retenido contribuciones, para cumplir consu obligación de solicitar el CFDI respectivo, bastará con que proporcionensu clave en el RFC sin que sea necesario proporcionar ningún otro dato,para que el CFDI se entregue por su emisor en el momento de realizar laoperación.

• En los casos en que el receptor de los bienes o servicios no entregue alemisor su clave en el RFC por no contar con ella, pero requiera el CFDI, elemisor deberá emitirlo con la clave genérica XAXX010101000.

• En caso de que el CFDI no se entregue en el momento en que se realiza laoperación, podrá solicitar la expedición del CFDI en términos de la regla2.7.1.36., dentro delmes que corresponda su operación

FAC IL IDADPARASOLICITARC FDI CONRFC EXCLUSIVAMENTE

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Regla 2.7.5.7.• Continúa la facilidad para los contribuyentes que durante el ejercicio fiscal

2019 hayan emitido CFDI de nómina que contengan errores u omisionesen su llenado o en su versión, podrán por única ocasión corregir éstos,siempre y cuando el nuevo comprobante que se elabore se emita a mástardar el 29 de febrero de 2020, refleje como “fecha de pago” el díacorrespondiente a 2019 en que se realizó el pago asociado alcomprobante y se cancelen los comprobantesque sustituyen.

EMIS IÓNDE C FDI PORCONCEPTODE NÓMINADEL E JERCIC IO2019

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• Se deroga la Regla 2.8.1.22 anterior, relativa a la presentación dedeclaraciones provisionales y definitivas de IVA de las personas físicas através del aplicativo “Mi contabilidad” por lo que estas declaraciones sepresentarán a través del sistema de declaraciones y pagos, sin embargocontinúa la facilidad para no enviar la contabilidad ni presentar la DIOT.

DESAPARECEAPL ICATIVO“MI CONTABIL IDAD”

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Regla 2.8.1.21• Las personas físicas que tributen conforme a la Sección I, Capítulo II y

Capítulo III del Título IV de la Ley de ISR, cuyos ingresos totales delejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de 4 millones de pesoso que inicien actividades en el ejercicio y estimen que sus ingresos noexcederán de la cantidad señalada, quedarán relevados de cumplir con lassiguientes obligaciones:

• Enviar la contabilidad electrónica e ingresar de forma mensual suinformación contable en términos del artículo 28 del CFF.

• Presentar la Información de Operaciones con Terceros (DIOT) a que serefiere el artículo 32, fracción VIII de la Ley del IVA.

FAC IL IDADESPARALOSCONTRIBUYENTESPERSONASFÍS ICAS

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Regla3.9.18.• Los contribuyentes que tributen en los términos del Título II de la citada

Ley, deberán presentar la declaración anual en la que determinen elresultado fiscal del ejercicio o la utilidad gravable del mismo, y el montodel impuesto correspondiente, ingresando al Portal del SAT a través delServicio de “Declaraciones y Pagos”. El acceso a la declaración se realizarácon la clave en el RFC y Contraseñao e.firma.

• La declaración estará prellenada con la información obtenida de los pagosprovisionales presentados por el contribuyente, así como de los CFDI denómina quehayan emitido a sus trabajadores.

• En caso de que el contribuyente deseé modificar la informaciónprellenada, obtenida de los pagos provisionales, deberá presentardeclaraciones complementarias de dichos pagos.

• Asimismo, se deberá capturar la información requerida por el propioaplicativo.

PROCEDIMIENTOPARALA PRESENTACIÓNDE LA DECLARACIÓNDE I SRDEL E JERC ICIOPARAPERSONASMORALESDEL RÉGIMENGENERALDE

L EY

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Regla 3.9.18. (continúa)• Concluido el llenado de la declaración, se deberá realizar el envío

utilizando la e.firma.• Cuando exista cantidad a cargo, el acuse de recibo incluirá la línea de

captura con el importe total a pagar, así como la fecha de vigencia de lamisma, a través de la cual se efectuará el pago, mismo que deberácubrirse mediante transferencia electrónica de fondos o pago con línea decaptura vía Internet, en la página de Internet de las instituciones decrédito autorizadas por la TESOFE, publicadas en el Portal del SAT.

• Se considera que los contribuyentes han cumplido con la obligación depresentar la declaración del ejercicio en los términos de las disposicionesfiscales, cuando hayan realizado el envío y en su caso se haya efectuado elpago en términos de lo señalado en el párrafo anterior.

PROCEDIMIENTOPARALA PRESENTACIÓNDE LA DECLARACIÓNDE I SRDEL E JERC ICIOPARAPERSONASMORALESDEL RÉGIMENGENERALDE

L EY

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Regla3.13.27.• Se adiciona esta regla para establecer que los contribuyentes del RIF,

quedan relevados de la obligación de realizar el trámite de habilitación delbuzón tributario y registro de mecanismos de comunicación como mediosde contacto.

CONTRIBUYENTESDEL RIF RELEVADOSDEL BUZÓNTRIBUTARIO

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Regla 3.17.13• Se adiciona esta regla para establecer que se tendrá por cumplida la

obligación de presentar la declaración informativa de las cantidadespagadas por subsidio al empleo, a que hace referencia Artículo Décimo,fracción III, inciso e) del Decreto por el que se expide la Ley del Impuestosobre la Renta, publicado en el DOF el 11 de diciembre de 2013, con laemisión de los CFDI de nómina, siempre y cuando dichos comprobantessean emitidos en términos de lo establecido en el Apéndice 5“Procedimiento para el registro de Subsidio para el empleo causado,cuando no se entregó en efectivo” de la “Guía de llenado del comprobantedel recibo de pago de nómina y su complemento” publicado en el Portaldel SAT.

DECLARACIÓNINFORMATIVADE SUBS IDIOPARAEL EMPLEO

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Regla 3.17.14.• Se adiciona esta regla para establecer que el subsidio al empleo no será

acreditable para quienes realicen pagos por concepto de sueldos y salarioscuando no se haya anotado el monto del subsidio para el empleo demanera expresa y por separado en los comprobantes fiscales de nóminaentregados a sus trabajadores.

• Lo anterior para efectos de lo establecido en Artículo Décimo, fracción III,inciso g) del Decreto por el que se expide la Ley del Impuesto sobre laRenta, publicado en el DOF el 11 de diciembre de 2013, que señala laobligación de anotar en los comprobantes fiscales que se entreguen a lostrabajadores el monto del subsidio al empleo identificándolo de maneraexpresa y por separado.

ACREDITAMIENTODE CANTIDADES ENTREGADASPORSUBSIDIOPARAEL EMPLEO

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• Este régimen también sufre ajustes en cuanto al aplicativo “Mis cuentas.Opción de acumulación de ingresos por personas morales”, en el sentidode que se seguirá utilizando este aplicativo pero ya no contará con laopción de determinar los impuestos de manera automática clasificandolos CFDI de ingresos y gastos que proporcionaba el propio aplicativo, por loque ahora para el llenado de las declaraciones se deberán capturar losdatos solicitados en el programa.

• En este sentido se derogan las Reglas 3.21.6.2., 3.21.6.3. y 3.21.6.5.,anteriores, que establecían el procedimiento para la autodeterminaciónde ingresos y gastos amparados en CFDI para generar en formaautomática la declaración del pago provisional de ISR y declaracióndefinitiva de IVA, mediante el aplicativo “Mi contabilidad. Opción deacumulación de ingresos por personas morales”, así como la presentaciónde declaraciones complementarias y modificaciones a través de esteaplicativo.

RÉGIMENDE FLUJODE EFECT IVOPARAPERSONASMORALES

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Regla9.20.• Se adiciona esta regla para efectos del estímulo a que se refiere el artículo

16, Apartado A, fracción VIII de la LIF, señalando que las personas físicas ymorales residentes en México que enajenen libros, periódicos y revistas,cuyos ingresos totales en el ejercicio inmediato anterior no hubieranexcedido de seis millones de pesos y que obtengan durante el ejercicio deque se trate ingresos por la enajenación de libros, periódicos y revistasque representen al menos el 90% de los ingresos totales, deberánobservar lo siguiente:

• I. Presentarán a más tardar el 31 de enero de cada año, a través debuzón tributario o un caso de aclaración a través del Portal del SAT, avisoen el que señalen que aplicarán durante el ejercicio fiscal el estímulofiscal. Cuando en el ejercicio fiscal las personas físicas y morales inicienoperaciones o reanuden actividades, presentarán el aviso dentro del messiguiente a aquél en que se presenten los trámites de inscripción en el RFCo reanudación de actividades.

ENAJENACIÓNDE L IBROS, PERIÓDICOSYREV ISTAS

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Regla 9.20. (Continuación).• II. Para determinar el 90% de sus ingresos totales, no deberán incluir los

ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos, desu propiedadquehubiesen estadoafectos a su actividad.

• Cuando realicen operaciones por un periodo menor a doce meses, paradeterminar el monto mencionado en el primer párrafo de esta regla,dividirán los ingresos manifestados entre el número de días quecomprende el periodo y el resultado semultiplicará por 365 días.

• IV. Cuando inicien operaciones los contribuyentes podrán optar por aplicarel estímulo cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excederándel montomencionadoen el primer párrafo de esta regla.

ENAJENACIÓNDE L IBROS, PERIÓDICOSYREV ISTAS

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Regla11.4.4.• Se reforma la fracción VIII de esta regla para aclarar que en el oficio que la

autoridad notifique al contribuyente para indicarle que la verificación haconcluido y, en su caso, que la autoridad considera que a pesar de lainformación proporcionada no desvirtuó las irregularidades detectadasdurante la verificación y por lo tanto al no cumplir los requisitos previstosen el Decreto no le resultan aplicables los beneficios contenidos en elmismo por la totalidad del ejercicio sujeto a verificación, debiendopresentar a más tardar en el mes siguiente a aquél en que se le notifiqueel oficio a que refiere esta fracción, las declaraciones complementarias delos pagos provisionales de los meses anteriores del mismo ejercicio, yrealizar el pago correspondiente del ISR, con la actualización y recargosque en su caso procedan, asimismo la autoridad competente lo dará debaja del “Padrón de beneficiarios del estímulo para la región fronterizanorte”.

PROGRAMA DE VERIFICACIÓN EN TIEMPO REAL PARA LOSCONTRIBUYENTES DE LA REGIÓN FRONTERIZA NORTE

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Regla11.4.18.• Se adiciona esta regla para efectos de los artículos Décimo Primero del

Decreto de Estímulos Fiscales Región Fronteriza Norte y 1-A, fracción IV dela Ley del IVA, las personas físicas o morales con actividades empresarialesobligadas a efectuar la retención por los servicios de subcontrataciónlaboral, podrán optar por efectuar dicha retención por el 3% del valor dela contraprestaciónefectivamente pagada.

TASADE RETENCIÓNDEL IVA EN SUBCONTRACIÓNLABORAL

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SALARIOS MÍNIMOS PARA 2020

VALOR DE LA UMA PARA 2020

IMPUESTO SOBRE NÓMINAS 2020

• Nuevos S.M.G. a partir del 1° Enero de 2020 (establecidos por la ComisiónNacional de los Salarios Mínimos mediante resolución publicada en el DOFel 23 de diciembre de 2019):

• La Zona Libre de la Frontera Norte está integrada por los municipios quehacen frontera con Estados Unidos de Norteamérica, según se detalla acontinuación:

SALARIOSMÍNIMOS2020

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Área Geográfica ImporteÁrea deSalariosMínimosGenerales $123.22ZonaLibredela FronteraNorte $185.56

D .O. F . 23 -12 -2019

• Municipios que integran la Zona Libre de la Frontera Norte:

ü Del Estado de Baja California:, Ensenada, Playas de Rosarito, Mexicali,Tecate y Tijuana.

ü Del Estado de Sonora: San Luis Río Colorado, Puerto Peñasco, GeneralPlutarco Elías Calles, Caborca, Altar, Sáric, Nogales, Santa Cruz, Cananea,Naco y Agua Prieta.

ü Del Estado de Chihuahua: Janos, Ascensión, Juárez, Práxedis G. Guerrero,Guadalupe, Coyamedel Sotol, Ojinaga yManuel Benavides.

ü Del Estado de Coahuila: Ocampo, Acuña, Zaragoza, Jiménez, PiedrasNegras, Nava, Guerrero e Hidalgo.

ü Del EstadoNuevo León: Anáhuac.ü Del Estado de Tamaulipas: Nuevo Laredo, Guerrero, Mier, Miguel

Alemán, Camargo, Gustavo Díaz Ordaz, Reynosa, Río Bravo, ValleHermoso yMatamoros.

SALARIOSMÍNIMOS2020

120D .O. F . 23 -12 -2019

• El incremento del salario del Área General de $102.68 (S.M.G. vigentehasta 2019) a $123.22 se integra conformea lo siguiente:

ü Un incremento denominado Monto Independiente de Recuperación(MIR) de $14.67 para llevar el salariomínimo a unmonto de $117.35.

ü Un incremento de 5% sobre el mencionado monto de $117.34 parallegar a unmonto de$123.22.

ü En total el incremento equivale al 20.00% con respecto al S.M.G.vigente en 2019.

SALARIOMÍNIMO2020

121D .O. F . 23 -12 -2019

• El incremento del salario de la Zona Libre de la Frontera Norte de $176.72(S.M.G. vigente hasta 2019) a $185.56 se integra conformea lo siguiente:

ü No tuvo incremento mediante el MIR y únicamente tuvo unincremento de 5% con respecto al S.M.G. vigente en 2019 sobre elmencionadomonto de $176.72 para llegar a unmonto de $185.56.

• Los salarios mínimos profesionales también tendrán un incremento de 5%para el año 2020.

SALARIOMÍNIMO2020

122D .O. F . 23 -12 -2019

• De acuerdo con la Ley para Determinar el Valor de la Unidad de Medida yActualización (publicada en el D.O.F. el 30/12/2016) el INEGI publicará enel DOF dentro de los primeros 10 días del mes de enero de cada año elvalor diario, mensual y anual en moneda nacional de la UMA y entraránen vigor dichos valores el 1o. de febrero de dicho año.

• De conformidad con lo anterior, el 10 de enero de 2020 el INEGI publicóen el DOF el valor de la UMA para 2020*:

ü Valor diario:$86.88ü Valor mensual:$2,641.15ü Valor anual:$31,693.80

*Valores vigentes a partir del 1º de febrero de 2020 .

VALORDE LA UMAPARA2020

123D .O . F . 1 0 - 0 1 -2 0 20

• El 28 de diciembre de 2019 se publicó la nueva Ley de Hacienda delEstado de Chihuahua y un nuevo Código Fiscal del Estado.

• Esta nueva Ley regula los ingresos que percibe la Hacienda Pública delEstado que anteriormente contenía el Título Tercero del Código Fiscal delEstado, entre ellos se encuentra el Impuesto sobre Nóminas, que continúaen los mismos términos excepto por su fecha límite de pago, según sedetalla a continuación.

IMPUESTOSOBRENÓMINAS

124L E Y D E H A C I E ND A E D O . D E C H I H UA HUA

Cálculo y Pago

• Para el ejercicio 2020, el ISN continuará calculándose aplicando la tasa del3% a la diferencia que resulte de disminuir al total de remuneracionespagadas, las remuneraciones exentas, de conformidad con lo previsto enel Artículo 75 de la Ley de Hacienda del Estado deChihuahua.

• La declaración del ISN continuará presentándose de manera mensual, y elpago deberá efectuarse a mas tardar el día 15 del mes posterior al quecorresponda, según lo que señala el Artículo 76 de la cita Ley de Hacienda.


125A R T S . 7 5 Y 7 6 L E Y D E H A C I E NDA E S TA DO D E C H I H .

Contribución Extraordinaria del 5%

• Para el ejercicio 2020 sigue vigente la sobretasa del 5% al Impuesto SobreNóminas (destinado para la competitividad y seguridad ciudadana), mismaque se encuentra prevista en el Artículo Primero de la Ley de Ingresos delestado deChihuahuapara el ejercicio 2020.

• Esta contribución es adicional a la contribución extraordinaria del 10%, ala contribución Expo-Chihuahua y al Impuesto Universitario (previstostambién en la citada disposición).


126L E Y D E I NG R E S O S D E L E S TAD O D E C H I H . 2 0 2 0

Estímulos Fiscales• En la Ley de Ingresos del Estado de Chihuahua para 2020 (Artículo

Décimo), se establece nuevamente el estímulo fiscal a los contribuyentesdel ISN, consistente en la reducción en el pago mensual del impuestocausado de acuerdo con la siguiente tabla:


127A R T . D É C IMO L E Y D E I NG R E S OS D E L E S TAD O D E C H I H . 2 0 2 0

• El estímulo fiscal aplicará respecto a cada uno de los periodos de pago delejercicio 2020, que sean cubiertos en tiempo o dentro del plazo establecidopara su declaración y entero, siempre y cuando los contribuyentes seencuentren al corriente con el pago del ISN y presenten a más tardar el 31 deenero de 2020, ante la Oficina Recaudadora, la siguiente documentación enoriginal y copia:

ü Escrito libre mediante el cual se solicita la aplicación del estímulo quecontenga los siguientes requisitos:• El nombre, denominación o razón social y firma de quien promueve.• El domicilio fiscal manifestado en el registro estatal de contribuyentes.• El RFC y en su caso la CURP.• En su caso, el domicilio para oír y recibir notificaciones dentro del Estado

y el nombre de la persona autorizada para recibirlas.


128A R T . D É C IMO L E Y D E I NG R E S O S D E L E S TA DO D E C H I H . 2 0 2 0

Continuación…

ü Cédula de determinación de cuotas del IMSS y su comprobante depago, correspondientes al mes de diciembre de 2019.

ü Identificación oficial con fotografía del contribuyente o representantelegal.

ü Los documentos que acrediten la personalidad cuando se actúe anombre de otro o de personasmorales.


129A R T . D É C IMO L E Y D E I NG R E S O S D E L E S TA DO D E C H I H . 2 0 2 0

PLANEACIÓN FISCAL Y CIERRE DEL

EJERCICIO 2019

130

• Las personas tienen derecho a organizar sus negocios o actividades de laforma que estimenmás conveniente dentro delmarco legal.

• Incremento en contribuciones estimula a las personas a planear susactividades para pagar elmínimo posible.

• Las autoridades deben prevenir la evasión fiscal.

PLANEACIÓNFISCAL

131

• Obligación constitucional de contribuir al gasto público de la formaPROPORCIONAL y EQUITATIVA quedispongan las leyes fiscales.

• El objetivo de la planeación fiscal es que la persona cumplaadecuadamente con sus obligaciones fiscales de acuerdo a las opciones delas leyes, reglamentos, decretos, tratados,misceláneas, etc.

• Sin una planeación fiscal adecuada, es muy difícil competir en un mercadoglobalizadoy garantizar un buen retorno del capital invertido.

PLANEACIÓNFISCAL

132

Pasos a seguir:

• Definir las operaciones a realizar, las partes involucradas y el monto total.

• Identificar las diferentes opciones que establecen las leyes, decretos,tratados, reglamentos, misceláneas, criterios de tribunales,jurisprudencias, etc.

• Determinar las contribuciones netas a pagar en cada alternativa.

• Análisis y estudio de cada alternativay su viabilidad.

PLANEACIÓNFISCAL

133

Pasos a seguir (Continuación):

• Selección de la alternativa con mayores ventajas y establecer losfundamentos legales y criterios aplicables.

• Implementación de las opciones, elaborando la documentación soportede las operaciones.

• Vigilar que efectivamente se lleven a cabo cada una de las sugerencias.

• Revisión de las alternativas en forma permanente.

PLANEACIÓNFISCAL

134

Principales ventajas:

ü Ahorro de contribuciones.

ü Mayor flujo de efectivo en la empresa.

ü Diferimiento en el pago de contribuciones.

ü Se evitan recargos,multas, actualización.

ü Pago de contribuciones en forma proporcional y equitativa.

ü Mayores utilidades quepermiten crecimiento.

PLANEACIÓNFISCAL

135

• Biblioteca actualizada.

• Suscripciones a Diario Oficial de la Federación y revistas técnicas.

• Criterios y jurisprudencias de tribunales.

• Apoyo deotros profesionistas.

• Conocimiento profundo de las leyes, reglamentos, misceláneas, decretos,etc.

• Necesidad de información veraz y oportuna.

• Depuración de cuentas contables que son base para los cálculos fiscales.

PLANEACIÓNFISCAL

136

CÁLCULODEL I SR2019

INGRESOSACUMULABLESMENOS: DEDUCCIONESAUTORIZADASMENOS: PTUPAGADAENELEJERCICIO_____

UTILIDADFISCALMENOS: PÉRDIDASFISCALESPORAMORTIZAR

RESULTADOFISCALPOR: TASADEI.S.R.30%_____________

IMPUESTODELEJERCICIO

137

A R T . 1 4 , L I S R

CÁLCULODEL COEFICIENTEDE UT I L IDADPARAP.P.2020

UTILIDAD (PÉRDIDA) FISCAL (DESPUÉS DE PTU PAG.)(+) DEDUCCIÓN INMEDIATA APLICADA *(+) RETIROS DE UTILIDADES DE SOCIOS (S. C. O A.C.)________________________________________

INGRESOS ACUMULABLES(-) AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN ACUMULABLE

* Para ejercicio 2018 y anteriores. En 2019 ya no estuvovigente la deducción inmediata del decreto del 18 de enerode 2017.

COEFICIENTE DE UTILIDAD

138

=

• Cálculo considerando lo dispuesto en la fracción XXXIV del Art. 9ºTransitorio de 2014:

• Para los efectos de la participación de los trabajadores en las utilidades delas empresas, los contribuyentes que hubieran optado por aplicar ladeducción inmediata de bienes nuevos de activo fijo (Art. 220 LISR vigentehasta 2013), deberán considerar la deducción de dichos activos que leshubiera correspondido, en la cantidad que resulte de aplicar al MOI losporcientos establecidos en los artículos 34, 35, 36 y 37 de la Ley del ISR.

• Por lo tanto, para la determinación de la PTU, se deberá disminuir de labase gravable la deducción que a los activos les hubiera correspondido, deno haber ejercido la deducción inmediata.

BASE PARAELCÁLCULODE LAPTU2019

AR T . 9 º . T R AN S I T . ,F R ACC . X X XI VL I S R 2 0 1 4 139

• Cálculo considerando lo dispuesto en la fracción XXXIV del Art. 9ºTransitorio de 2014:

BASE PARAELCÁLCULODE LAPTU2019

INGRESOS ACUMULABLES PARA ISR(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA ISR

(-) DEDUCCIÓN QUE LE CORRESPONDERÍA A ACTIVOSFIJOS CON DEDUCC. INMEDIATA AÑOS ANTERIORES

(-)47% O 53% PRESTACIONES EXENTAS NO DEDUCIBLES (ART. 28, F-XXX LISR)

(=) RENTA GRAVABLE PARA PTU (x) TASA 10%(=) PTU A REPARTIR

AR T S . 9 Y 1 0 9 L I S R 140

INGRESOSACUMULABLES2019

• Momento de acumulación de los ingresos: Enajenación de bienes yprestación de servicios, uso o goce temporal de bienes, enajenaciones aplazo, deudas canceladas.Art. 17 LISR.

• Mejoras quepasan a poder del arrendador. Art. 18, fr. III LISR.• Ganancia en venta de activos fijos, terrenos, acciones, partes sociales, etc.

Art. 18, fr. IV LISR.• Recuperación de créditos incobrables.Art.18, fr V LISR.• Recuperación depérdidas por seguros y fianzas.Art 18, fr. VI LISR.• Intereses devengados a favor, utilidad cambiaria al cierre del ejercicio,

interesesmoratorios.Art. 18, fr. IX LISR.• Ajuste anual por inflación acumulable.Art. 18, fr. X LISR.• Ingresos por anticipos: Opción para PM que reciban anticipos o ingresos

por cobros parciales.Regla 3.2.4. RMF 2019.

141

DEDUCC IONESAUTORIZADAS2019

• Creación de pasivos por compras, gastos y contribuciones por pagar alcierre del ejercicio. Art. 25 LISR.

• Anticipos a proveedores para gastos, deducción en el ejercicio. Arts. 25 y27, fr. XVIII LISR.

• Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria al cierre del ejercicio.Art. 25, fr. VII LISR.

• Ajuste anual por inflación deducible.Art. 25, fr. VIII LISR.

• Anticipos entregados a socios de S.C. ó Cooperativistas. Arts. 25, fr. XI; 94,fr. II LISR.

• Pasivos con personas físicas, con morales del Régimen de Coordinados oque apliquen el estímulo fiscal del ARTÍCULO 196 (Microempresas conIngresos inferiores a $5 MDP), A.C., S.C., AGAPES o donativos. Art. 27, fr.VIII LISR.

• Sueldos y salarios pagados: Cumplir con requisitos previstos en el Art. 27,fr. V LISR y considerar limitante de deducción de prestaciones exentasprevista en el Art. 28. fr. XXX LISR (47% o 53%).

142


• Remuneración a socios o accionistas de sociedades mercantiles. Art. 27, fr.IX LISR.

• Deducción de seguros de vida y/o inversión (Seguros de Hombre Clavepara técnicos y/o dirigentes).Arts. 27, fr. XII; 18, fr. VII LISR; y 51 RISR.

• Deducción de cuentas incobrables.Art. 27, fr. XV LISR.

• Deducción de inventariosobsoletos.Art. 27, fr. XX LISR.

• Gastos por arrendamiento de automóviles.Art. 28, fr. XIII.

• Deducción de inversiones-ISR.Arts. 25, fr. IV y 31 al 38 LISR.

• Inversiones en automóviles, así como autos eléctricos e híbridos. Arts. 25,fr. IV; 32; 36, fr. II LISR.

143


• Gastos y cargos diferidos.Arts. 25, fr. III y IV; 32 y 33 LISR.

• Deducción de inversiones por baja.Art. 31 LISR.

• I.V.A. de activos fijos en empresas con productos exentos.Art. 31 LISR.

• Gastos de investigación y desarrollo para el diseño, elaboración,mejoramiento, empaque o distribución de un producto o prestación de unservicio (preoperativos).Art. 32 LISR.

• Reparaciones y adaptaciones a las instalaciones. Arts. 36, fr. I LISR, 75RLISR.

• Construcciones ymejoras en inmuebles arrendados.Art. 36, fr. VI LISR.

144


• Pérdidas por caso fortuito o fuerzamayor.Art. 37 LISR• Deducción por arrendamiento financiero.Art. 38 LISR.• Sistema de costos (absorbente).Arts. 39 al 43 LISR.• Estímulos fiscales por aplicar contenidosen la LISR:

ü Contratación de personas con discapacidad y adultos mayores. Art. 186 LISR.ü Estímulo fiscal a proyectos de arte, danza y música. Art. 190 LISR.ü Deducción de terrenos Empresas inmobiliarias. Art. 191 LISR.ü Opción de acumulación de ingresos por personas morales. Arts. 196-201 LISR.ü Estímulo fiscal a la investigación y desarrollo de tecnología. Art. 202 LISR.ü Estímulo fiscal al deporte de alto rendimiento. Art. 203 LISR.ü Estímulo fiscal por inversiones en equipos de alimentación para vehículos

eléctricos. Art. 204 LISR.

145

OTRAS CONSIDERACIONESDEL C IERREFISCAL2019

• Impuestos a favor.Arts. 22 y 23 CFF. Art. 25, fr. VI LIF 2019.• Cuentas deCUFIN, CUFINRE Y CUCA. Arts. 77 y 78 LISR.• Dividendos o reducciones de capital, tratamiento fiscal. Arts. 78 y 140

LISR.• Acreditamiento de ISR pagado por dividendos no provenientes de CUFIN

Arts. 10 y 78 LISR.• Préstamos a socios o accionistas.Art. 140, fr. II LISR.• Erogaciones no deducibles que beneficien a socios o accionistas. Art. 140,

fr. III LISR.• Cambio de propiedad de acciones de sociedades mercantiles. Arts. 22, 23,

28, fr. XVII, 119 al 129 LISR.

146

CONS IDERACIONESPARAEL CÁLCULODEL AAI DEL E JERCICIO

• Cálculo del ajuste anual por inflación deducible o acumulable:

• Información veraz y cuentas depuradas.

• Activos y pasivos financieros reales para ajuste por inflación.

• No considerar los intereses devengados en el mes para el cálculo delajuste anual por inflación (Art. 44 LISR).

• Cancelación del ajuste anual por inflación con motivo de cancelación deoperaciones (Arts. 45 y 46 LISR).

147

OpciónparaPMquerecibananticiposoingresosporcobrosparciales.

• Considerar como ingreso solo el saldo al cierre del ejercicio conforme a losiguiente:

Cobrosporanticiposoparcialesdelprecio(-) Entregademercancía,prestacióndelserviciopordichoscobros.(=) Ingresoacumulableporanticipos(alfinaldelejercicio)

INGRESOSPORANTICIPOSDE C L IENTES

R EG LA 3 . 2 . 4 . RMF 2 0 1 9148

Opción para PMque reciban anticipos o ingresos por cobros parciales.

• Deducir al ingreso el costo de ventas estimado:

Saldodelingresoacumulableporanticipos

(x) Factor=(CostodeVentasdeducibleenejercicioTotaldeVentasdelejercicio)

(=) Costoestimadodeducible


R EG LA 3 . 2 . 4 . RMF 2 0 1 9

149


Paralossiguientesejercicios:

• Al ingreso acumulable del ejercicio disminuirle el ingreso por anticiposque se acumuló el ejercicio anterior.

• Al costo de ventas del ejercicio disminuirle el costo de ventas estimadoque se dedujo el ejercicio anterior.

NOTA: N/A a contribuyentes a que se refiere el Artículo 17, penúltimo yúltimo párrafos de la LISR (ingresos por contratos de obra).


R EG LA 3 . 2 . 4 . RMF 2 0 1 9 150


Ejemplodelcálculodelcostodeventasestimado:


INGRESOSPORANTICIPOS 300,000(x) FACTOR 62.29%(=) COSTODEVENTASESTIMADO 186,869

COSTODEVENTASFISCAL 18,500,000(/) TOTALDEINGRESOSPORVENTAS 29,700,000(=) FACTOR 62.29%

151R E G LA 3 . 2 . 4 . RMF 2 0 1 9

• Son deducibles en el ejercicio que se efectúen.

• Contar con comprobantedel anticipo en el ejercicio que se paga.

• Contar con comprobante con requisitos fiscales por el total de laoperación a mas tardar el día ultimo del ejercicio siguiente al que se dioel anticipo.

• La deducción en el ejercicio en que se reciba el bien será por la diferenciaentre lo consignado en el comprobante y el monto del anticipo.

AR T . 2 5 ú l t i m o pá r r a f o Y 2 7 , f r . X V I I I L I S R

ANTIC IPOSA PROVEEDORESPARAGASTOS

152

• Seguro de hombre clave, técnicos y/o dirigentes por muerte, accidente oenfermedad.

• Seguro temporal nomayor a 20 años.

• El que deduce la prima debe ser el contratante y beneficiario irrevocable.

• Al término del contrato se acumula el ingreso recibido en el ejercicio enque ocurra.

• Opción para retiro de socios.

AR T S . 2 7 , f r . X I I Y 1 8 , f r . V I I L I S R , 5 1 R I S R

DEDUCC IÓNDE S EGUROSDE V IDAY/OINVERSIÓN

153

• Enelmesenqueseconsumaelplazodeprescripción,oantes siexistenotoriaimposibilidadprácticadecobro:

ü Créditos hasta de 30,000 UDIS, no se hubiera logrado su cobro en elplazo de un año de haber incurrido enmora.

ü Créditos mayores de 30,000 UDIS, el acreedor haya demandado ante laautoridad judicial o se haya iniciado el procedimiento arbitral para sucobro.

ü Se compruebeque el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso.

AR T . 2 7 , f r . X V L I S R

DEDUCC IÓNDE CUENTASINCOBRABLES

154

DEDUCC IÓNDE CUENTASINCOBRABLES

Requisitosparaladeducción:IMPORTES PÚBLICOENGENERAL ACTIVIDADEMPRESARIAL

Cuentasmenoresa$5,000 Plazo deunañodehaberincurrido enmora

Cuentas de5,000a30,000UDIS

Plazo deunañodehaberincurrido enmoraInformaralburódecrédito

Informar al deudor del castigo

Declaración informativa del castigo

Cuentasmayoresa30,000UDIS

Demandajudicial oProcedimientoArbitralInformaralburódecrédito

InformalaldeudordesucastigoDeclaracióninformativadelcastigo

AR T . 2 7 , f r . X V L I S R 155

• Adquisiciones a partir del 1 enero 2005.

• Deducción de mercancías, materias primas, productos semiterminados oterminados, deteriorados.

• En el ejercicio de su deterioro u otras causas por las que hubiera perdidosu valor.

• Deducirlas del inventario.

• Deberán destruirlas presentandoaviso 30días antes de la destrucción.

• Bienes básicos para la subsistencia humana en materia de alimentación,vestido, vivienda o salud antes de su destrucción, deberán ofrecerse endonación y presentar aviso 15días antes de su destrucción.

AR T . 2 7 , f r . X X L I S R ; 1 0 7 Y 1 0 8 R I S R

DEDUCC IÓNDE INVENTARIOS OBSOLETOS

156

Autoseléctricosehíbridos.

• A partir de 2017, el Monto Original de la Inversión deducible enautomóviles eléctricos e híbridos es de $250,000 (se mantiene el límite de$175,000 aplicable a los demás automóviles).

• Asimismo, el monto diario deducible por concepto del arrendamiento deautomóviles eléctricos e híbridos es de $285 diarios (se mantiene el límitede $200 diarios aplicable a los demás automóviles).

AR T S . 3 6 , f r . I I Y 2 8 , f r . X I I I L I S R

DEDUCC IÓNDE INVERSIONES

157

• Inventario físico de activos fijos para deducir el saldo por depreciaractualizadode los activos inexistentes o fuera de uso.

Deducción de inversiones por baja:• En el ejercicio en quedeje de ser útil o se enajene.• Deducción de la parte no deducida.• Cuando dejen de ser útiles dejar un peso en contabilidad.

Actualización de la deducción:

_INPCMITADPERIODODEUSOENELEJERCICIOINPCMESDEADQUISICIÓN

AR T . 3 1 L I S R

DEDUCC IÓNDE INVERSIONESPORBAJA

• Las pérdidas de bienes que no se reflejen en el inventario, serándeducibles en el ejercicio en que ocurran.

• Tratándose de bienes a los que se les haya aplicado deducción inmediata,la deducción se calculará en los términos del Art. 221 de la LISR vigentehasta 2013 (Art. 9o. Transitorio, fr. XXXIV 2014) o bien, según lo dispuestoen el Art. Tercero, Inciso C, del Decreto de Deducción Inmediata 2017-2018 publicado en el DOF el 18 de enero de 2017.

• La cantidad que se recupere será acumulable.

PÉRDIDASPORCASOFORTUITOOFUERZAMAYOR

AR T . 3 7 L I S R159

• Únicamente se acumulará la parte de la cantidad recuperada noreinvertida o no utilizada para redimir pasivos.

• La cantidad reinvertida que provenga de la recuperación sólo podrádeducirse mediante la aplicación del por ciento autorizado sobre el MOIdel bien que se perdió y hasta por la cantidad que de este monto estabapendiente dededucir a la fecha de sufrir la pérdida.

RE INVERSIÓNEN BIENESANÁLOGOSA LOS PERDIDOS

AR T . 3 7 L I S R

INVERSIÓNDE CANTIDADES ADICIONALESA LAS RECUPERADAS

• Seconsidera una inversión diferente.

• Lareinversióndeberá efectuarse dentro delos 12meses siguientes apartir delarecuperación.

• Elplazo sepuedeprorrogar por12meses más.

160

• Para efectos fiscales es el contrato por el cual una persona se obliga aotorgar a otra el uso o goce temporal de bienes a plazo forzoso,obligándose esta última a liquidar en pagos parciales una cantidad quecubra el valor de adquisición de los bienes, las cargas financieras y demásaccesorios, y a adoptar al vencimiento del contrato algunas de lasopciones terminales que establece la Ley de lamateria.

• Al celebrarse un contrato de arrendamiento financiero se considera que serealiza una enajenación conforme al art. 14 del CFF, por lo que el bienadquirido se deducirá conforme al capítulo de “Deducción de Inversiones”(depreciación fiscal).

ARRENDAMIENTOFINANCIERO

AR T S . 1 4 Y 1 5 C F F 161

• El Monto Original de la Inversión es igual al valor del bien en el contratorespectivo.

• Deducción de inversiones por las opciones del arrendamiento financiero:

a) Opción de transferencia del bien o prórroga del contrato:Importe pagado / No. años que faltan para deducir el Monto Originalde la Inversión

b) Venta a tercero:Se deduce la diferencia entre los pagos y las cantidades deducidas,menos el ingreso obtenido por la participación en la enajenación aterceros.


AR T . 3 8 L I S R 162

Ejemplodelbeneficiofiscal:

Valordelautomóvil $450,000Plazo 6mesesFechainicio 1demarzode2019Fechadeterminación 31deagostode2019Tasainterés 12.5%Precioventaatercero $12,000Participaciónarrendatario$6,000

Pagosefectuados $450,000(-) Cantidaddeducida(DeducciónInversiones)_ 0(=) Diferencia $450,000(-) Participaciónporventaatercero$6,000(=) Cantidaddeducible(Art.38LISR) $444,000

Sededucen$444,000>$175,000topededucciónautomóviles


163

• Limitante aplicable a partir del 2014.

• No deducibilidad de los pagos efectuados que a su vez sean ingresosexentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar elfactor de .53 almonto de dichos pagos.

• El factor de no deducibilidad será del .47 cuando las prestacionesotorgadas a favor de los trabajadores, que a su vez sean ingresos exentospara éstos, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de lasotorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.

L IMITANTEA PAGOS PORREMUNERACIONESEXENTASA LOS TRABAJADORES

ART . 28 , f r . X X X L I S R 164

165

Procedimiento para cuantificar la proporción de los ingresos exentosrespecto del total de las remuneraciones.

§ Para determinar si en el ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas alos trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadoresrespecto de las otorgadasen el ejercicio fiscal inmediato anterior:

Total de las prestaciones pagadas a los trabajadores efectuadas en elejercicio inmediato anteriorTotal de las remuneraciones y prestaciones pagadas a los trabajadoresen el citado ejercicio

=Rdo.1(/)

Total de prestaciones pagadas a los trabajadores efectuadas en elejercicioTotal de las remuneraciones y prestaciones pagadas a los trabajadoresen el citado ejercicio

(/) =Rdo.2

§ Cuando el R1 < R2, se entenderá que hubo una disminución de lasprestaciones otorgadas y no podrá deducirse el 53% de los pagos exentospara el trabajador.


R EGLA3 . 3 . 1 . 29. RMF2019

166

Procedimiento para cuantificar la proporción de los ingresos exentosrespecto del total de las remuneraciones.

§ En esta regla también se enlistan ciertos conceptos de lasremuneraciones y prestaciones que se deberán considerar para loscálculos anteriores siendo entre otros los siguientes:üSueldos y salarios, premios por puntualidad o asistenciaüGratificaciones y aguinaldo, prima vacacional y dominical, horas extras.üPTU, indemnizaciones, prima de antigüedad (aportaciones).üSeguro de vida y de gastos médicos.üReembolsode gastos médicos, dentales y hospitalarios.üPrevisión social, ayudas de transporte, subsidios por incapacidad.üFondos y cajas de ahorro.üVales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa.üGastos por fiestade fin de año y otros.üContribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrón.


R EGLA3 . 3 . 1 . 29. RMF2019

• A partir de 2017 se adicionó un tercer párrafo a la fracción V del artículo27 con el objetivo de establecer requisitos adicionales para ladeducibilidad de las erogaciones por concepto de subcontrataciónlaboral.

• El contratantedeberá obtener del contratista:ü CFDI de pago de salarios y acuses de recibo correspondientes.ü Declaración de entero de retenciones de ISR efectuadas a los

trabajadores.ü Comprobantes de pago de las cuotas obrero patronales al IMSS.

• Los contratistas se encuentran obligados a proporcionar dichainformación al contratante.

REQUIS ITOSDE DEDUCCIÓNEN MATERIADE SUBCONTRATACIÓNLABORAL

ART . 27 , f r . V L I S R 167

• Al respecto, la Regla 3.3.1.44. de la RMF 2019 dispuso hasta el 20 deagosto de 2019 que para los efectos de los arts. 27, fr. V, último párrafo dela LISR; 5, fr. II y 32 fr. VIII de la LIVA, tratándose de subcontrataciónlaboral en términos de la LFT, las obligaciones del contratante y delcontratista a que se refieren las citadas disposiciones correspondientes alejercicio fiscal de 2019, podían cumplirse utilizando el aplicativo“Autorización del contratista para la consulta del CFDI y declaraciones”que estaba disponible en el buzón tributario.

• Al desaparecer esta opción, quedan vigentes las disposiciones legalesaplicables en cada caso:

• Se deberá cumplir a nivel anual con lo dispuesto en el art. 27, fr.V, último párrafo de la LISR.

• Para efectos de la LIVA, los meses que se cumplieron con laopción de la miscelánea quedan sin cambios. A partir de agostose debe cumplir con lo que establecen los arts. 5, fr. II y 32, fr. VIII.

REQUIS ITOSDE DEDUCCIÓNEN MATERIADE SUBCONTRATACIÓNLABORAL

REGLA3 . 3 . 1 . 44. RMF2019 168

Acumulacióndeingresosporcontratodeobrainmuebleycontratosdeobraconformeaunplanoodiseño(Art.17LISR)

• Acumularán los ingresos en la fecha en que las estimaciones por obra seanaprobadas o autorizadas para su cobro, siempre y cuando el pago ocurradentro de los 3meses siguientes.

• En caso contrario se acumularán hastaque sean efectivamente cobradas.

• Además considerarán como ingreso acumulable cualquier pago recibidoya sea por concepto de anticipos, depósitos o garantías.

INGRESOSDE CONSTRUCTORAS

AR T . 1 7 L I S R 169

• Opción aplicable para :

ü Desarrollosinmobiliarios

ü Fraccionamientodelotes

ü Obrainmueble

ü Fabricacióndeactivofijo

ü Servicioturísticodetiempocompartido

• Consiste en la deducción de gastos e inversiones estimados, en elejercicio que se obtenga el ingreso, en lugar de las deduccionesautorizadas de los artículos 19 y 25 LISR.

DEDUCC IÓNDE EROGAC IONESESTIMADAS

AR T . 3 0 L I S R170

Laserogacionesestimadassedeterminaránporcadaobraconformealosiguiente:

AnticiposdeclientesdelaObraenelEjercicio$980,000(x)FactordeDeducciónTotal 59.80%(=)DeducciónEstimada $586,040

FactordeDeducciónTotal:

CostosTotalesEstimados$15´250,000(/) IngresoTotaldelaObra$25´500,000(=)FactordeDeducciónTotal 59.80%

AR T . 3 0 L I S R171


• No se incluyen en el cálculo para la deducción estimada:

§ La deducción de inversiones y los sueldos y salarios relacionadosdirectamente con la producción o la prestación de servicios.

§ Gastos deoperación.§ Gastos financieros.

• Para ejercer la opción se debe presentar aviso 15 días después del iniciode obra o celebración de contrato.*

• *Posibilidad de presentar el aviso dentro del mes siguiente a aquél en quese presenten las declaraciones anuales complementarias que deriven delejerciciode la opción (Regla 3.3.3.4. RMF 2019).

• Una vez ejercida esta opción no podrá cambiarse.

AR T . 3 0 L I S R 172


• Personas morales que administran y operan activos fijos o activos fijos yterrenos, relacionados directamente con la actividad del autotransporteterrestre de carga o pasajeros y cuyos integrantes realicen estasactividades y tengan activos fijos o activos fijos y terrenos, relacionadosdirectamente con dichas actividades.

• Personas morales dedicadas exclusivamente a la actividad delautotransporte terrestre de carga o de pasajeros.Las personas morales dedicadas exclusivamente a la actividad delautotransporte terrestre de carga o de pasajeros, podrán tributar en esterégimen siempre que no presten preponderantemente sus servicios a otrapersona moral que se considere parte relacionada.

DE LOS COORDINADOS

AR T Í CU LOS 7 2 - 7 3 173

• Actividad exclusiva de autotransporte terrestre de carga o de pasajeros =cuando los ingresos por dicha actividad representen cuando menos el 90%de los ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones deactivos fijos o activos fijos y terrenos afectos a su actividad.

• En Resolución de Facilidades Administrativas para 2018 se establecenfacilidades de comprobación para PF y PM dedicados a estas actividadesde un 8% de sus ingresos, efectuando el pago del ISR sobre al montodeducido a la tasa del 16%. (Arts. 2.2, y 3.3 Facilidades Administrativas2019).

DE LOS COORDINADOS

AR T Í CU LOS 7 2 - 7 3 174

Régimen de Actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras

• PM ingresos exentos actividades primarias (exclusivamente) 20 UMA´s porsocio hasta el valor anual de200 UMA´s.

• PF dedicadas exclusivamente a actividades primarias, ingresos exentoshasta por el valor anual de40 UMA´s.

• Posibilidad de deducir como gastos las erogaciones efectivamenterealizadas para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidossiempre que los ingresos en el ejercicio sean inferiores al valor anual de423 UMA´s. (4,230 UMA´s. para Sociedades o Asociaciones deProductores constituidaspor P.F.).

• Deducciones en proporción a ingresos gravados (Art. 28, fr. II LISR).

PF YPMCONACTIVIDADESPRIMARIAS

AR T Í CU LOS 7 4 Y 7 5 L I S R 175

Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras

Reducción de ISR.• Cuando los ingresos excedan de los límites antes señalados y se perciban

hasta por la cantidad anual de 423 UMA´s, el impuesto se reducirá en un40% tratándose de personas físicas y en un 30% en el caso de personasmorales (por el excedente de ingresos no aplicará la reducción de ISR).

• En el caso de Sociedades o Asociaciones de Productores constituidos porP.F. en los que cada socio tenga ingresos de hasta el valor anual de 423UMA´S, sin que en su totalidad los ingresos de la sociedad o asociaciónexcedan al equivalente del valor anual de 4,230 UMA´S, reducirán elimpuesto en un 30%.

PF YPMCONACTIVIDADESPRIMARIAS

AR T Í CU LOS 7 4 Y 7 5 L I S R176

Mediante Reglas de RMF (2019) se establece el procedimiento expresado através de fórmulas, para que los contribuyentes de este Régimen determinenla reducción del ISR y en su caso, el ISR por el excedente al valor anual de 423o 4,230 UMA´s :

• Regla 3.8.1. Determinación del ISR de las PM del régimen de actividadesagrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras.

• Regla 3.8.2. Determinación del ISR de las sociedades o asociaciones deproductores constituidas exclusivamente por PF del régimen de actividadesagrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras.

• Regla 3.8.3. Determinación del ISR de las PF del régimen de actividadesagrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras.

• Regla 3.8.4. Determinación del ISR de las PF que se dediquenexclusivamente a actividades de los sectores agrícola, ganadero, silvícola opesquero, que únicamente obtengan ingresos por dichas actividades ysean inferiores al valor anual de 423 UMA´s.

I SR DE ACT IVIDADESPRIMARIAS

177

Art.10LISRImpuestosobreDividendos

• Dividendo*Factor1.4286*Tasa30%• Pago el día 17 del mes siguiente a la distribuciónde los dividendos.

• Elimpuestoseacredita:ü ContraelISR delejercicio.ü El remanente contra el ISR de los 2 ejercicios siguientes y contra los

pagos provisionales.ü Si no se acredita en un ejercicio pudiendo hacerlo, se pierde el

derecho.

• SedisminuyelaCUFIN:Impuestoacreditado/0.4286

• No se paga este impuesto si los dividendos provienen deCUFIN.

PAGODE DIV IDENDOS

AR T . 1 0 L I S R178

• Las personas físicas residentes en México, así como los residentes en elextranjero, que reciban dividendos o utilidades distribuidos por personasmorales residentes en México, estarán sujetos a una tasa adicional del10% sobre dichos dividendos o utilidades.

• Las personas morales que distribuyan o paguen dichos dividendos (conindependencia de si provengan o no de CUFIN) deberán retener el 10%sobre éstos y realizar el entero del ISR correspondiente.

• En el caso de establecimientos permanentes de PM residentes en elextranjero que distribuyan o paguen dividendos o utilidades a su oficinacentral, deberán enterar el 10% de ISR adicional.

I SR ADIC IONALPORPAGODE DIV IDENDOS A PARTIRDEL 2014

AR T S . 1 4 0 , 1 6 4 L I S R 179

• El impuesto adicional del 10% sólo será aplicable a las utilidadesgeneradas a partir del ejercicio 2014 que sean distribuidas por la PMresidente enMéxico o establecimiento permanente.

• Para ello, se estará obligado a mantener la CUFIN con las utilidadesgeneradas hasta el 31 de diciembre de 2013 e iniciar otra CUFIN con lasutilidades generadas a partir del 1º de enero del 2014, en los términos delArtículo 77.

• Cuando no se lleven las 2 cuentas referidas por separado, o cuando no seidentifiquen las utilidades mencionadas, se entenderá que las mismasfueron generadas a partir del año 2014.


AR T . 9 º . T R . , f r . X X X L I S R 180

CUFIN 2013 Integración por dividendos distribuidos entre personas moralesresidentes enMéxico por utilidades generadas antesde 2014.

• Las PM residentes en México que a partir del 1 de enero de 2014, percibandividendos o utilidades generados al 31 de diciembre de 2013, de otrasPM residentes en México, podrán incrementar el saldo de su CUFINgenerada al 31 de diciembre de 2013 con la cantidad que a los mismos lescorresponda.

• Para aplicar esta opción se requerirá que los dividendos o utilidades seencuentren debidamente registrados en la contabilidad de la sociedad quelos distribuya y la sociedad que los perciba no incremente con dichacantidad el saldo de su CUFIN generada a partir del 1 de enero de 2014.


R EG LA 3 . 2 3 . 1 0 . RMF 2 0 1 9 181

ART.140LISR ACUMULACIÓNPERSONAFÍSICA

DIVIDENDO*FACTOR1.4286= INGRESOACUMULABLE+ OTROSINGRESOSACUMULABLES_________________=TOTALINGRESOSACUMULABLES- DEDUCCIONESPERSONALESART.151,ART.185,- PAGODECOLEGIATURAS(DECRETO26-DIC-13)______=BASEGRAVABLE

I.S.R.ANUALART.152- I.S.R.ACREDITABLE=DIVIDENDOACUMULABLE*30%=I.S.R.ACARGO(FAVOR)

PAGODE DIV IDENDOS

AR T . 1 4 0 L I S R 182

CuentadeCapitalDeAportación(CUCA)

Aportacióndecapitalinicial(constitución)(+) Aumentosdecapitalenefectivoy/obienes(+) Primasporsuscripcióndeacciones(-) Reembolsosdecapital

• No se incluyen aumentos por reinversión o capitalización deutilidades.

• El saldo de la CUCA se actualizará desde el mes de la última actualizaciónhasta diciembre del ejercicio de que se trate o hasta el mes en que sepague la aportación o reembolso.

• Transmisiónen fusión o escisión.

REDUCC IÓNDE CAP ITALYCÁLCULODE CUCA

AR T . 7 8 L I S R 183

ü Régimen de IncorporaciónFiscal (Art. 111 LISR)

ü Copropiedad

ü Sociedad conyugal

ü Fideicomiso

ü Asociación en participación

PLANEACIÓNFISCAL: OPC IONES PARAACTIVIDADESEMPRESARIALESYPROFES IONALES

184

• Cuando una cosa o un derecho pertenecen pro indiviso a varias personas(CCF Art. 938).

• Los copropietarios no tienen dominio sobre partes determinadas de lacosa, sino derecho de propiedad sobre todas y cada una de las partes de lacosa en cierta proporción.

• Debe revestir la formalidad necesaria para nacer a la vida jurídica.

• Los beneficios y las cargas serán proporcionales a sus respectivasporciones, se presumen iguales mientras no se pruebe o establezca locontrario.

PLANEACIÓNFISCAL: COPROPIEDAD

185

• Ventajas de la copropiedad:

ü Una sola contabilidad, un cálculo de pagos provisionales y anual de ISRpor varios contribuyentes.

ü El ingreso acumulable para ISR se distribuye entre varios contribuyentesdisminuyendo el total a pagar.

ü En actividades primarias el exento sería 40 UMA´s anuales por cadacopropietario (Art. 74 LISR).

ü En RIF la suma de los ingresos de todos los copropietarios no debeexceder de $2 millones (Art. 111 LISR).

PLANEACIÓNFISCAL: COPROPIEDAD

186

DECRETOS Y ESTÍMULOS FISCALES VIGENTES

187

DECRETO DE ESTÍMULOS FISCALES REGIÓN FRONTERIZA NORTE

D.O.F.31DE D IC IEMBRE2018

188

DECRETODE EST ÍMULOSFISCALESREGIÓNFRONTERIZANORTE

• Continúa vigente durante 2020 el Decreto de estímulos fiscales de la regiónfronteriza norte publicado en el D.O.F. el 31 de Diciembre de 2018.

• Principales objetivos de los beneficios previstos en el Decreto:

ü Incentivar el crecimiento económico de la región fronteriza norte deMéxico.

ü Mejorar la competitividad frente al mercado de EUA y así retener alconsumidor en el comercio mexicano.

ü Reactivar la economía doméstica regional.ü Contribuir a la creación de fuentes de empleo.

ü Crear condiciones y medios efectivos para atraer la inversión y con ellogenerar riqueza y bienestar para la población.

ü Dar respuesta a la alta inmigración a la región fronteriza norte.

D E CR E TO D E E S T IMULOSF I SCA L ES R E G. F R ON TE RI ZA NOR T ED .O . F . 3 1 - D I C -2 0 18 189

EST ÍMULOAL IMPUESTOSOBRELA RENTA(ART.SEGUNDO)

¿En qué consiste el estímulo?• Consiste en aplicar un crédito fiscal equivalente a la tercera parte del ISR

causado en el ejercicio o en los pagos provisionales del mismo ejercicio, enla proporción que representen los ingresos totales de la RFN, del total delos ingresos del contribuyente obtenidos en el ejercicio fiscal o en elperíodo que corresponda a los pagos provisionales.

• Consecuentemente, al aplicar este crédito, se pagarán dos terceras partesdel ISR, lo que podría originar la aplicación de una tasa efectiva del 20%en el caso de las personas morales y para las personas físicas la tasaefectiva dependería del rango de la tarifa en que se ubiquen para calcularel impuesto.


EST ÍMULOAL IMPUESTOSOBRELA RENTA(ART.OCTAVO)

Resolución de autorización, vigencia y renovación.

• Los contribuyentes que obtengan la autorización a partir del momento enque se les notifique la misma, se entenderá que se encuentranregistrados en el "Padrón deBeneficiarios”.

• La autorización tendrá vigencia durante el ejercicio fiscal en el cual seobtuvo. Para el ejercicio 2020 se debe tramitar la renovación delestímulo.

• Si el contribuyente desea continuar aplicando los beneficios del Decreto yseguir registrado en el Padrón, deberá solicitar renovación de laautorización a más tardar en la fecha en la que se deba presentar ladeclaración anual del ejercicio fiscal inmediato anterior a aquel por elque se solicite la renovación.


EST ÍMULOAL IMPUESTOSOBRELA RENTA(ART.OCTAVO)

Resolución de autorización, vigencia y renovación (continuación).

• El SAT deberá emitir resolución a la solicitud de autorización, a más tardardentro del mes siguiente a la fecha de presentación de la solicitudconformea lo siguiente:ü Si la resolución es favorable, se efectuará el registro del contribuyente

en el “Padrón de beneficiarios del estímulo para la región fronterizanorte”.

ü Si el SAT no emite la resolución correspondiente, se entenderáemitida en sentido negativo.

• El SAT podrá requerir a los contribuyentes información y documentaciónadicional dentro de los 5 días hábiles siguientes a la fecha de recepción dela solicitud, concediendo 5 días hábiles contados a partir de que surtaefectos su notificación, para solventar el mismo. Si los contribuyentes noatienden el requerimiento, se tendrá por desistida su solicitud.


EST ÍMULOAL IMPUESTOSOBRELA RENTA(ART.TERCEROYSÉPT IMO)

Requisitos para obtener el beneficio.

• Solicitar autorización ante el SAT a más tardar el 31 de marzo del ejerciciofiscal de que se trate, para ser inscritos en el “Padrón de beneficiarios delestímulo para la región fronteriza norte”, o en su caso, dentro del messiguiente a su inscripción en el RFC o de la presentación del aviso de aperturade sucursal en la RFN, según se trate.

• Acreditar una antigüedad en su domicilio fiscal, sucursal, agencia oestablecimiento, dentro de la RFN, de por lo menos 18 meses a la fecha de lasolicitud de inscripción en el Padrón de Beneficiarios.

• Contar con firma electrónica avanzada, así como con opinión positiva delcumplimiento de obligaciones fiscales (Art. 32-D CFF).

• Tener acceso al Buzón Tributario.

• Colaborar semestralmente con el SAT, participando en el programa deverificaciónen tiempo real de dicho órgano administrativo.

• No aplicar otros estímulos fiscales de forma conjunta.


EST ÍMULOAL IMPUESTOSOBRELA RENTA

Estímulos que son compatibles con el estímulo de ISR de la zona fronterizanorte:

• Disminución de la PTU pagada en pagos provisionales de ISR. En 2019 serefiere a la LIF, en 2020 la referencia debe hacerse a la LISR.

• Deducción adicional de 5% del costo de lo vendido para donaciones debienes básicos para la subsistencia humana a donatarias autorizadas. En2019 se refiere a la LIF, en 2020 la referencia debehacerse a la LISR.

• Deducción adicional de 25% del sueldo por contratación de personas condiscapacidad. En 2019 se refiere a la LIF, en 2020 la referencia debehacerse a la LISR.

• Deducción de 25% adicional del sueldo por contratación de adultosmayores, según el art. 186 de la LISR.

• Estímulo del ISR para trabajadores sindicalizados por cuotas de seguridadsocial que sumadas a los demás ingresos excedan de 7 UMAS segúndecreto de 30 de octubre de 2003.

R E G LA 1 1 . 4 . 1 5 de l a R .M. F . 2 0 1 9 194


Estímulos que son compatibles con el estímulo de ISR de la zona fronterizanorte (continuación):

• Estímulo para la reducción del 80% de la retención de ISR de avionesarrendados por extranjeros, el de deducción de colegiaturas, el de IVApara diversas bebidas según el art. 2.1, el de IVA aplicable a empresas queatienden a convencionistas extranjeros según el art. 2.3, el de turbosinasegún el art. 3.2 y el aplicable a la venta de chicles según el 3.3, todossegún el decreto del 26 de diciembre de 2013.

• Estímulo de acreditamiento de IVA contra la retención aplicable a laindustria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación segúnel art. Tercero del decreto del 26 de diciembre de 2013.

• Estímulo de acumulación del precio exigible en ventas de casa habitaciónsegún decreto del 22 de enero de 2015.

R E G LA 1 1 . 4 . 1 5 de l a R .M. F . 2 0 1 9 195


Estímulos que son compatibles con el estímulo de ISR de la zona fronterizanorte (continuación):

• Estímulo referente al 100% de IVA que se cause por la prestación deservicios parciales de construcción de casa habitación según decreto del26 de marzo de 2015.

• El aplicable en materia de IEPS según el artículo Primero del decreto del27 de diciembre de 2016.

R E G LA 1 1 . 4 . 1 5 de l a R .M. F . 2 0 1 9 196

EST ÍMULOAL IMPUESTOAL VALORAGREGADO(ART.DÉCIMOPRIMERO)

¿En qué consiste el estímulo y a quiénes les es aplicable?• Consiste en un crédito fiscal equivalente al 50% de la tasa de IVA prevista

en el artículo 1° de la LIVA.

• El estímulo es aplicable a los contribuyentes PF y PM que realicen los actoso actividades de enajenación de bienes, prestación de serviciosindependientes u otorgamiento del uso o goce tempranal de bienes enlos locales o establecimientos ubicados dentro de la RFN (no aplica para laimportación debienes y servicios).

• Por simplificación administrativa, el crédito fiscal se aplicará en formadirecta sobre la tasa antes referida, de manera que la tasa disminuidaresultante (8%), se aplicará sobre el valor de actos o actividadespreviamente señalados.


EST ÍMULOAL IMPUESTOAL VALORAGREGADO(ART.DÉCIMOTERCERO)

Casos en los que NO aplica el estímulo.

• La enajenación debienes inmuebles y de bienes intangibles.• Suministro de contenidos digitales, tales como audio o video o de una

combinación de ambos, mediante la descarga o recepción temporal de losarchivos electrónicos, entre otros.

• Contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos establecidosen el penúltimo párrafo del artículo 69 del CFF que se encuentrenpublicados en la página de Internet del SAT.

• Contribuyentes que se ubiquen en la presunción establecida en el artículo69-B del CFF (Empresas que Facturan Operaciones Simuladas-EFOS), asícomo contribuyentes que tengan un socio o accionista que se encuentreen el supuesto depresunción.


EST ÍMULOAL IMPUESTOAL VALORAGREGADO(ART.DÉCIMOTERCERO)

Casos en los que NO aplica el estímulo (continuación).

• Empresas que hubieran realizado operaciones con los contribuyentesanteriores (EDOS) y NO hubieran acreditado efectivamente la adquisiciónde bienes o servicios amparados en los CFDI correspondientes.

• Contribuyentes que se hayan publicado en el DOF y en la página del SATpor la presunción de transmisión indebida de pérdidas fiscales,establecida en el artículo 69-B Bis del Código Fiscal.


DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN BENEFICIOS FISCALES A LOS CONTRIBUYENTES QUE SE

INDICAN

D.O.F.29DE D IC IEMBREDE 2017

DECRETODE BENEFICIOSFI SCALES

Artículo Segundo. Reformas al Decreto del 26-Dic-2013.• Se reforman los siguientes Artículos de dicho Decreto:

Artículo 1.6. Estímulos aplicables en pagos provisionales.• Se establece que los contribuyentes del ISR que apliquen el beneficio

previsto en el artículo 203 (proyectos de inversión en el deporte de altorendimiento) de la Ley del ISR, podrán aplicar el monto del crédito fiscalautorizadocontra los pagos provisionales del ISR del mismo ejercicio.

• Anteriormente sólo se establecía esta facilidad únicamente a quienesaplicaran el estímulo fiscal del artículo 189 (proyectos de inversión en laproducción cinematográfica nacional).

• Esta reforma entró en vigor el 1° de enero de 2018 (Art. Único Transitorio).

D E CR E TO B E NE F I C IO S F I S CA LE S D .O . F . 2 9 - D I C -2 0 1 7 201


Artículo Tercero. Beneficio para constructores y desarrolladoresinmobiliarios.

• Se dispone que los contribuyentes que se dediquen a la construcción yenajenación de desarrollos inmobiliarios, que hayan optado por deducir elcosto de adquisición de los terrenos en el ejercicio en que los adquieranconforme a lo previsto en el artículo 191 de la Ley del ISR, NOconsiderarán como ingreso acumulable en términos del segundo párrafode dicho artículo, el costo de adquisición de dichos terrenos, siempre quese enajenen a más tardar dentro del cuarto ejercicio inmediato posterioral que fue adquirido.

• Lo anterior implica que se amplía de 3 a 4 años el período en el que elbien debe ser enajenado.

D E CR E TO B E NE F I C IO S F I S CA LE S D .O . F . 2 9 - D I C -2 0 1 7 202

DECRETO POR EL QUE SE OTORGA UN ESTÍMULO FISCAL EN MATERIA DE DEDUCCIÓN INMEDIATA DE BIENES NUEVOS DE

ACTIVO FIJO PARA PYMES

D.O.F.18DE ENERODE 2017

203

• Publicado en el DOF el 18 de Enero de 2017, entrando en vigor el díasiguiente de su publicación.

• Aplicable en los ejercicios 2017 y 2018. El estímulo fiscal se amplía para elejercicio 2018, de manera que los porcientos de deducción aplicables en2017 se incrementan respecto de aquellos previstosoriginalmente.

• Si bien durante 2019 ya no fue posible tomar la deducción inmediataconforme a este decreto, la opción ejercida en 2017 y 2018 podría tenerefectos en ejercicios posteriores en caso de que se enajenaran los bienespor los que se ejerció la misma, para tomar una deducción adicional; y encaso de que se tuviera que utilizar el coeficiente de utilidad de esos añosen términos del artículo 14 de la LISR.

EST ÍMULOFISCALPORDEDUCCIÓNINMEDIATA2017- 2018

D E CR E TO D E DUCC IÓNINMED IAT A D .O . F . 1 8 - EN E- 20 1 7 204

• Cuando los bienes se enajenen, se pierdan o dejen de ser útiles, se podráefectuar una deducción adicional, por la cantidad que resulte de aplicar alMOI los % que contienen las tablas que se incluyen en este Decreto, enfunción al número de años transcurridos desde que se efectuó ladeducción y el % de deducción aplicado al bien de que se trate(actualizado conformeal procedimientoestablecido en el decreto).

EST ÍMULOFISCALPORDEDUCCIÓNINMEDIATA2017- 2018

AR T I CU LO T E R CE R O205

DECRETO DE BENEFICIOS FISCALES Y

SIMPLIFICACIÓN ADMINISTRATIVA.

D.O.F.26DE D IC IEMBREDE 2013

206

• Publicado en el DOF el 26 de Diciembre de 2013.

• Constituye una actualización al decreto del mismo nombre publicado el 30de marzo de 2012, derivado de las reformas fiscales, estableciendo nuevosbeneficios y eliminando aquellos que dejaron de aplicarse o seincorporaron al texto de las distintas leyes.

• Como medida de simplificación administrativa, permite conocer losbeneficios y estímulos fiscales vigentes, que se han otorgado en añosanteriores.

• A partir de la entrada en vigor de este Decreto (1 de Enero de 2014),quedan sin efectos los Decretos anteriores emitidos por el Presidente delos Estados Unidos Mexicanos, excepto los que se señalan expresamenteen el Artículo Tercero Transitorio.


D E CR E TO D E B E N EF IC IO S F I S CA LE S D .O . F . 2 6 - 1 2- 20 1 3207

CAPÍTULO1.DELIMPUESTOSOBRELARENTA

• Artículo 1.1. Disminución de la PTU pagada en los Pagos Provisionales deISR.

• Artículo 1.3. Donación debienes básicos para la subsistenciahumana.• Artículo 1.5. Empleadores de personas con discapacidad.• Artículo 1.6. Proyectos de Inversión en la Producción Cinematográfica.• Artículo 1.13. No obligación de emitir Constancias deRetenciones.

Los Estímulos Fiscales anteriores se incorporaron en el artículo 16 de la LIFa partir del 2016, de manera que a continuación se presentan lasprincipales disposiciones relativas a dichos estímulos contenidas en elreferidoartículo 16 de la LIF para 2019.



Disminución de PTU pagada en los pagos provisionales de ISR.

• Estímulo para Personas Morales que consiste en disminuir de la utilidadfiscal determinada para el pago provisional (Artículo 14, fr. II LISR), elmonto de la PTU pagada en el mismo ejercicio.

• La PTU pagada se disminuirá en partes iguales en los meses de mayo adiciembre demanera acumulativa.

• El monto del estímulo fiscal se aplicará hasta por el monto de la utilidadfiscal determinada parael pago provisionalque corresponda.

• Para 2020 se incorpora en la Ley este beneficio.

AR T . 1 6 L E T R A A f r . V I I I L I F 2 0 1 9AR T . 1 . 1 . D E CR E TO D E L 2 6 - D I C -2 01 3 209


Donación de bienes básicos para la subsistencia humana.

• Estímulo fiscal a los contribuyentes que entreguen en donación bienesbásicos para la subsistencia humana en materia de alimentación o salud, ainstituciones autorizadas para recibir donativos deducibles de los llamadosbancos de alimentos o demedicinas (artículo 27, fr. XX LISR).

• Consiste en una deducción adicional del 5% del costo de lo vendido que lehubiera correspondido a dichas mercancías cuando el margen de utilidadbruta de las mercancías donadas sea igual o superior al 10%; en casocontrario la deducción adicional se reducirá al 50% del margen.

AR T . 1 6 L E T R A A f r . I X L I F 2 0 1 9AR T . 1 . 3 . D E CR E TOD E L 2 6 - D I C -2 0 1 3 210


Deducción adicional a empleadores de personas con discapacidad.

• Estímulo fiscal a los contribuyentes del ISR (PF y PM), que empleen apersonas que padezcan discapacidad motriz, que requieran usar prótesis,muletas o sillas de ruedas; discapacidad auditiva o de lenguaje, en un 80%o más de la capacidad normal o discapacidad mental, así como cuando seempleen invidentes.

• El estímulo consiste en deducir de los ingresos acumulables delcontribuyente, para los efectos del ISR un monto adicional equivalente al25% del salario efectivamente pagado a las personas señaladas,cumpliendo con los requisitos que se señalan en esta disposición.

• En 2020 se incorpora este estímulo a la LISR y se elimina el de deducir el100% del impuesto retenido que se prevé en el art. 186 LISR hasta 2019.

AR T . 1 6 L E T R A A f r . X L I F 2 0 1 9


211AR T . 1 . 5 . D E CR E TOD E L 2 6 - D I C -2 0 1 3

Crédito fiscal por proyectos de inversión en la producción cinematográficaaplicable en pagos provisionales.

• Los contribuyentes del ISR que sean beneficiados con el crédito fiscalprevisto en el artículo 189 de la Ley del ISR por las aportacionesefectuadas a proyectos de inversión en la producción cinematográficanacional o en la distribución de películas nacionales, podrán aplicar elmonto del crédito fiscal autorizado, contra los pagos provisionales delISR.

• En 2020 se incorpora este beneficio al art. 189 de la LISR.

AR T . 1 6 L E T R A A f r . X I L I F 2 0 1 9


212AR T . 1 . 6 . D E CR E TOD E L 2 6 - D I C -2 0 1 3

Opción de no emitir constancias de retenciones.

• Las personas morales obligadas a efectuar la retención del ISR e IVA(artículos 106 y 116 de la LISR y 1-A, fracción II, inciso a) y 32, fracción V dela LIVA), podrán optar por no proporcionar la constancia de retención,siempre que la persona física que preste los servicios profesionales o hayaotorgado el uso o goce temporal de bienes, le expida un CFDI que cumplacon los requisitos de los artículos 29 y 29-A del CFF, en el que se señaleexpresamente elmonto del impuesto retenido.

• Lo anterior NO libera a las personas morales de efectuar la retención yentero del impuesto, ni de la presentación de las declaracionesinformativas correspondientes.

• En 2020 se incorpora este beneficio a las leyes del ISR y del IVArespectivamente.

AR T . 1 6 L E T R A A f r . X I I L I F 2 0 1 9


213AR T . 1 . 1 3 . D E CR E TO D E L 2 6 - D I C -2 0 13

Artículos1.8,1.9y1.10.DeduccióndeColegiaturas.

• Estímulo fiscal para personas físicas que consistente en disminuir a la basedel ISR obtenida conforme al artículo 152 de la Ley del ISR, los pagos porservicios de enseñanza de educación básica y medio superior a que serefiere la Ley General de Educación, efectuados por el contribuyente parasí, para su cónyuge, y sus ascendientes o sus descendientes en línea recta,siempre y cuando no perciban durante el año ingresos iguales o superioresa una UMA elevada al año.


D E CR E TO D E B E N EF IC IO S F I S CA LE S D .O . F . 2 6 - 1 2- 20 1 3 214

Artículos 1.8, 1.9 y 1.10. Deducción de Colegiaturas.

Requisitos:• La escuela deberá contar con reconocimiento de validez oficial de estudios

conformea la Ley General de Educación.

• Comprobar los pagos por medio de CFDI, con los requisitos fiscales delartículo 29-A del CFF, y además los siguientes requisitos. Regla 11.3.2. dela RMF 2019:P Nombre del alumno, CURP y el nivel educativo.P El RFC de la persona que realiza el pago.

• En la factura debe separarse el monto de la colegiatura, de otrosconceptos, tales como: inscripciones, libros, uniformes y cualquier otroconcepto no objeto del estímulo.

• Los pagos de la colegiatura se deben realizar mediante chequesnominativos, traspasos de cuentas o tarjetas de crédito o débito.




• La cantidad que se podrá disminuir no excederá, por cada alumno, de loslímites anuales de deducción para cada nivel educativo conforme a lasiguiente tabla:



NivelEducativo Límite anualdededucción

Preescolar $14,200.00Primaria $12,900.00Secundaria $19,900.00Profesionaltécnico $17,100.00Bachilleratoosuequivalente $24,500.00

216


• Los contribuyentes que realicen en un mismo ejercicio, por una mismapersona, pagos por servicios de enseñanza correspondientes a dos niveleseducativos distintos, el límite anual de deducción que se podrá disminuir,será el que corresponda al monto mayor de los dos niveles,independientemente deque se trate del nivel que concluyó o el que inició.

• Se precisa que la deducción de colegiaturas no se tomará en cuenta parael límite de las deducciones personales que establece el Art. 151 últimopárrafo de la nueva LISR.



Artículo 1.11. Facilidades de comprobación para el Autotransporte.

• Estímulo para personas físicas, morales y coordinados, dedicadosexclusivamente al autotransporte de carga de materiales y el de pasajerosurbano y suburbano, consiste en deducir hasta el equivalente al 8% de losingresos propios de su actividad, sin documentación que reúna requisitosfiscales siempre que:

P El gasto sea erogado en el ejercicio.P Esté registrado en contabilidad.P Se efectúe el entero del 16 % del monto deducido, como ISR anual, este

impuesto es definitivo y no es acreditable ni deducible.P Efectúe pagos provisionales mensuales del impuesto anterior causado

en el periodo.



Artículo 1.11. Facilidades de comprobación para el Autotransporte.

• El monto de la deducción que se determine se deberá disminuir del montoque se obtenga de restar al total de los ingresos acumulables del ejercicio,las deducciones por las que no se aplican las facilidades a que se refiereeste artículo y hasta por el monto dedicha diferencia.

• Cuando las deducciones anteriores sean mayores a los ingresosacumulables, no se disminuirá monto alguno por concepto de deducción aque se refiere este artículo.

• Esta facilidad no será aplicable cuando los contribuyentes prestenpreponderantemente sus servicios a partes relacionadas.

• La deducción prevista en esta Regla no podrá incluir los gastos realizadospor concepto de adquisición de combustibles (Artículo 2º del Decreto debeneficios fiscales D.O.F. 29/12/17).



Artículo1.12.TabladeSubsidioparaelEmpleo.

• En relación a la propuesta del Gobierno Federal para que el subsidio alempleo sea utilizado para cubrir las cuotas obreras de seguridad socialpara los trabajadores cuyo S.B.C. sea mayor a un salario mínimo mensualdel DF e igual o inferior a dos veces el salario mínimo mensual del DF, latabla del subsidio al empleo debe ajustarse en el monto de las cuotaspara los trabajadorescon esos niveles de ingresos.

• Por lo anterior, los contribuyentes que perciban ingresos por salarios,excepto por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizacionesu otros pagos por separación, podrán aplicar la siguiente:



Artículo1.12.TabladeSubsidioparaelEmpleo.

• La exposición de motivos del presente Decreto señala que la tabla anteriorse modificará cuando concluya el proceso legislativo de la reforma enmateria de seguridad social, para no afectar el ingreso disponible de lostrabajadores.



CAPÍTULO2.DELIMPUESTOALVALORAGREGADO

Artículo 2.1. Estímulo por el IVA causado en importación o enajenaciónde Jugos y otros productos.

• Se otorga un estímulo fiscal a los importadores o enajenantes de:ü Jugos, néctares, concentrados de frutas o de verduras.ü Productos para beber en los que la leche sea un componente, tales como el

yogur para beber, el producto lácteo fermentado o los licuados.ü Agua no gaseosa ni compuesta en envases menores de diez litros.

• Consiste en una cantidad equivalente al 100% del IVA que deba pagarsepor la importación o enajenación de los productos y sólo seráprocedente en tanto no se traslade al adquirente cantidad alguna porconcepto de IVA en la enajenación de dichos bienes. Dicho estímulofiscal será acreditable contra el impuesto que deba pagarse por lascitadas actividades.



Artículo2.2.NopresentacióndelainformacióndelIVAenladeclaraciónanualdeISR.

• Los contribuyentes del IVA y las personas que realicen los actos oactividades afectos a la tasa del 0% a que se refiere el artículo 2o.-A de laLey del IVA, podrán optar por NO presentar la información a que se refiereel artículo 32, fracción VII de dicha Ley, en las declaraciones del ISR,siempre que cumplan en tiempo y forma con la obligación de presentarmensualmente la Declaración informativa de operaciones con terceros(DIOT) a que se refiere el artículo 32, fracción VIII de la citada Ley.



Artículo 2.3. Estímulo a los servicios de hotelería, de centros deconvenciones y exposiciones y servicios complementarios

• Aplica para:ü Empresas hoteleras que presten servicios de hotelería y conexos a

turistas extranjeros que ingresen al país exclusivamente para participaren congresos, convenciones, exposiciones o ferias.

ü Personas que otorguen el uso temporal de los centros de convenciones yde exposiciones, así como los servicios complementarios que seproporcionen para realizar los eventos anteriores, a los organizadores deeventos que sean residentes en el extranjero.



Artículo 2.3. Estímulo a los servicios de hotelería, de centros deconvenciones y exposiciones y servicios complementarios

• El estímulo consiste en una cantidad equivalente al 100% del IVA que debapagarse por la prestación de los servicios o el otorgamiento del usotemporal antes mencionados, y será acreditable contra el IVA que debapagarse por las citadas actividades.

• Será aplicable siempre que no se traslade al receptor de los servicios o delarrendamiento, cantidad alguna por concepto de dicho impuesto y secumpla con los requisitosprevistos en este artículo.



CAPÍTULO5.CÓDIGOFISCALDELAFEDERACIÓN

Artículo 5.1. Días adicionales para presentar los pagos mensuales.

• Los contribuyentes que deban presentar declaraciones provisionales odefinitivas de impuestos federales a más tardar el día 17 del mes siguienteal periodo al que corresponda, podrán presentarlas a más tardar el díaque a continuación se señala, considerando el sexto dígito numérico de laclave del RFC:



6º dígitonuméricodelRFC

Fecha límitedepago

1y2 Día17másundíahábil3y4 Día17másdosdíashábiles5y6 Día17mástresdíashábiles7y8 Día17máscuatrodíashábiles9y0 Día17máscincodíashábiles

226

Artículo 5.1. Días adicionales para presentar los pagos mensuales.

Lo anterior no será aplicable tratándose de:• Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos a que se refiere

el artículo 32-A del CFF.• Quienes opten por dictaminar sus estados financieros por contador público

autorizado• Quienes deban presentar la declaración informativa sobre su situación fiscal a

que se refiere el artículo 32-H del CFF• Las entidades financieras y los sujetos considerados como grandes

contribuyentes• La Federación y las entidades federativas. Los organismos descentralizados y

las empresas de participación estatal .• Los partidos y asociaciones políticos legalmente reconocidos.• Las integradas e integradoras a que se refiere el Capítulo VI del Título II de la

Ley del ISR.



CAPÍTULO6.DELASDISPOSICIONESCOMUNESDELOSESTÍMULOSFISCALES

• En caso de que existan excedentes por la aplicación de estos estímuloscontra impuestos federales no dará lugar a devolución o compensaciónalguna.

• Los estímulos no se considerarán como ingreso acumulable para losefectos del ISR.

• Se releva de la obligación de presentar el aviso a que se refiere el artículo25, del Código Fiscal de la Federación, salvo cuando en forma expresa seestablezca dicha obligación para un estímulo fiscal en particular.

• Los beneficios fiscales que se establecen en el presente Decreto y en otrosemitidos por el Ejecutivo Federal serán aplicables cuando el contribuyentepresente la información que establezca el SAT mediante reglas de caráctergeneral.



ArtículoTerceroTransitorio.Decretosquecontinúanvigentes

• Decretos en materia de comercio exterior o aduanera.

• Decreto de estímulos a donatarias publicado el 26 de mayo de mayo de2010 y reformado el 12 de octubre de 2011, mismo que estuvo vigentehasta el 31 de diciembre de 2015. (Mediante el Decreto de beneficiosfiscales publicado en el D.O.F. el 29/12/2017 se amplió su vigencia hasta el31 de diciembre de 2018).

• Decreto de estímulos a la industria manufacturera, maquiladora y deexportación vigente a partir del 1 de enero de 2014.

• Entre otros.



DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN MEDIDAS DE

APOYO A LA VIVIENDA Y OTRAS MEDIDAS

FISCALES

D.O.F.26DE MARZODE 2015

230

• Este Decreto entró en vigor al día siguiente de su publicación en el DOF (27deMarzo de 2015).

• Establece beneficios en tres rubrosdistintos:

1. Sector de construcción de vivienda.• Con el propósito de complementar los apoyos a este sector, se establece

un beneficio para los prestadores de servicios parciales de construccióndestinada a vivienda en materia de IVA, con el fin de evitar que estegravamen impacte en un incremento en su precio final y que la medida sevea reflejada en beneficio de las familias mexicanas que adquieran unavivienda. Cada año en enero debenmanifestar que ejercen la opción.

• En el capítulo 11.6 de la R.M.F. de 2019 están las reglas aplicables a estedecreto.

APOYOA LA V IV IENDAYOTRAS MEDIDASFI SCALES

D E CR E TO APOYO A L A V I V I E ND A Y O T R AS ME D IDAS F I SCAL ESD .O . F . 2 6 - 0 3 -2 0 15 231

2. Enajenación de suplementos alimenticios.• Aún y cuando la enajenación de estos productos está sujeta a la tasa del

16% conforme a la Ley del IVA, variadas interpretaciones, inclusojudiciales, han dado lugar a una aplicación incorrecta del tratamientofiscal, lo que ha generado contingencias a los contribuyentes; por lo que aefecto de asegurar un tratamiento fiscal homogéneo y condiciones decompetencia similares en la enajenación de estos productos, se condonael pago del IVA y sus accesorios causados hasta el 31 de diciembre de2014, siempre que a partir del ejercicio 2015, los contribuyentestrasladen, cobren ypaguen el IVA a la tasa del 16%.



3. Sociedades Cooperativas de Producción.• La Ley del ISR les permite diferir el pago de este impuesto hasta el

ejercicio en el que distribuyan la utilidad gravable a sus socioscooperativistas, sin embargo, en el caso de que no se distribuya en los dosaños siguientes a la fecha en que se determinó, se pagará el impuesto enlos términos del Título VII, Capítulo VII de la citada Ley.

• Con este decreto se pretende generar condiciones más favorables paraque las sociedades cooperativas de producción inviertan sus beneficios enproyectos productivos con periodos más amplios de maduración,generando con ello mayores fuentes de empleo y crecimiento económicoen el país.


D E CR E TO APOYO A L A V I V I E ND A Y O T R AS ME D IDAS F I SCAL ESD .O . F . 2 6 - 0 3 -2 0 15

233

• Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que presten serviciosparciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación,siempre que el prestador del servicio proporcione la mano de obra ymateriales, y los servicios se presten al propietario del inmueble, quiendeberá ser titular del permiso de construcción de la vivienda.

• El estímulo consiste en una cantidad equivalente al 100% del IVA que secause por la prestación de dichos servicios y se aplicará contra elimpuesto causado. Los contribuyentes que opten por este beneficiodeberán considerar los servicios como actividades por las que no se debepagar el IVA y producirán losmismos efectos legales.

• Este estímulo no será aplicable tratándose de inmuebles que además deser destinados a casa habitación se destinen a otros fines, salvo que seidentifiquen los servicios prestados exclusivamente en las casas habitaciónde dicho inmueble.

BENEFICIOSFISCALESEN MATERIA DE V IV IENDA

AR T I CU LO PR IME R O234

Para aplicar el estímulo los contribuyentes deberán cumplir lo siguiente:

I . No trasladar el IVA al prestatariode los servicios.

I I . Expedir comprobantes fiscales que amparen únicamente los serviciosparciales de construcción de inmuebles destinados a casa habitación, queademás de los requisitos fiscales, deben contener:a) El domiciliodel inmuebleen el que se proporcionen losserviciosb) El número de permiso, licencia o autorización de construcción que le

haya proporcionado el prestatario.

I I I . Recabar del prestatario una manifestación por cada contrato, verbal oescrito, a más tardar en la fecha en la que el prestador de los serviciosdeba presentar la primera declaración del IVA por dichos servicios,misma que deberá cumplir los requisitos que establezca el SAT mediantereglas de carácter general y formará parte de su contabilidad.


AR T I CU LO S E G UNDO 235

Enestamanifestaciónsedeberáasentar:a) Que los inmuebles en donde se proporcionen los citados servicios se

destinan a casa habitación, con base en las especificaciones delinmueble y los permisos de construcción.

b) El número de licencia, permiso o autorizaciónde construcción.c) La voluntad del prestatario de asumir responsabilidad solidaria en los

términos del Art. 26, fracción VIII del CFF, por el IVA que corresponda alservicio proporcionado, en el caso de que altere el destino de casahabitación establecidoen los permisos.

IV. Manifestar en la declaración del IVA el monto de los servicios parciales deconstrucción de inmuebles destinados a casa habitación como una actividadpor la queno se debepagar el IVA.

* El incumplimiento de cualquiera de los requisitos hará improcedente laaplicación del estímulo fiscal.


AR T I CU LO S E G UNDO236

• Los contribuyentes que apliquen este estímulo, deberán presentar en elmes de enero de cada año un aviso en donde manifiesten que optan porel beneficio mencionado, en los términos que establezca el SAT mediantereglas.

• El incumplimiento en la presentación del aviso hará improcedente laaplicación del estímulo fiscal respecto de los servicios que seproporcionendurante ese año.


AR T I CU LO CU AR TO 237

OtrasDisposiciones.

• Artículo Décimo. La aplicación de los beneficios fiscales establecidos en elpresente Decreto, no dará lugar a devolución, compensación,acreditamientoo saldo a favor alguno.

• Artículo Décimo Primero. Los beneficios previstos en los artículos Primeroy Quinto del presente Decreto, no se considerarán como ingresoacumulable para los efectos del ISR.

• Artículo Décimo Segundo. El SAT podrá expedir las disposiciones decarácter general necesarias para la correcta y debida aplicación delpresenteDecreto.



OTROS ESTÍMULOS FISCALES PREVISTOS EN

LA LEY DEL ISR

239

• A partir de 2017 se reformó el artículo 190 de la Ley para establecer queel estímulo fiscal previsto en el mismo (aportaciones a producción teatral),será aplicable además a aquellas aportaciones que realicen loscontribuyentes a proyectos de inversión en la producción de artesvisuales, danza y música (orquesta, ejecución instrumental y vocal de lamúsica en concierto y jazz).

• Aplicable en losmismos términos que antes de la reforma:

ü Crédito fiscal aplicable vspagos provisionales e ISR delmismo ejercicio.ü No se considera ingreso acumulable para ISR.ü Hasta el 10% del ISR causado en el ejercicio inmediato anterior.ü Acreditamiento vs el ISR causado en el ejercicio y en su caso, vs los 10

siguientes hasta agotarlo.ü Se mantiene el topede $2 MDP por cada contribuyente.

1. EST ÍMULOFISCALA PROYECTOSDE ARTE , MÚSICAYDANZA

AR T I CU LO 1 9 0 L I S R240

Disposiciones aplicables y requisitos preliminares

• A partir de 2017 se adiciona un Capítulo VIII al Título VII de la Ley, paraestablecer un esquema alternativo de tributación aplicable a aquellaspersonas morales constituidas únicamente por personas físicas cuyosingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $5MDP.

• Contribuyentes que inicien actividades: Podrán tributar en este Capítulosi estiman que sus ingresos del ejercicio no excederán del monto anterior.

• Cambio de régimen por ingresos superiores: Si los ingresos obtenidos porel contribuyente desde el inicio del ejercicio y hasta el mes de que se trateexceden de $5 MDP, deberá tributar en el Régimen General de Ley, apartir del ejercicio siguiente a aquél en que se excedió dichomonto.

2. OPC IÓNDE ACUMULACIÓNDE INGRESOSPORPERSONASMORALES


• NO pueden tributar conformea este Capítulo:

ü PM cuando uno o varios de sus socios, accionistas o integrantesparticipen en otras sociedades donde tengan el control de la sociedad ode su administración, o cuando sean partes relacionadas (según Art. 90LISR).

ü PM que realicenactividades a través de fideicomiso o A en P.ü Quienes tributenen el Capítulo VI, del Título II de la Ley.ü PM cuyos socios, accionistas o integrantes hayan sido socios, accionistas

o integrantes de otras PM que hayan tributado conforme a esteCapítulo.

ü PM que hayan dejado de tributar en este Capítulo.



Ingresos Acumulables.

• Se considerarán ingresos acumulables en el momento en que seanefectivamente percibidos:

ü Cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aún cuandocorrespondan a anticipos; cheques (en la fecha de su cobro); o bien,cuando el interés del acreedor quede satisfecho mediante cualquierforma de extinciónde obligaciones.

ü Enajenación de bienes que se exporten: Ingreso acumulable cuando seperciba, y si el ingreso no se percibe dentro de los 12 meses siguientes asu exportación, se deberá acumular al términode dicho plazo.



Deducciones Autorizadas.

• Aplicarán las deducciones previstas en el Título II, Capítulo II, Sección I,efectivamente erogadas en el ejercicio.

• Sustitución de la deducción del costo de lo vendido por la deducción decompras (adquisiciones de mercancías, materias primas, etc.) disminuidascon las devoluciones, descuentosy bonificaciones efectuadas.

• Deducción de inversiones: Aplicar deducción en el ejercicio en el queinicie su utilización o el ejercicio siguiente, aún cuando no hayan sidoerogadas en su totalidad. Aplicar mismas reglas previstas que para lasdemás PM de Régimen General.

• NO tienen la obligación de determinar el ajuste anual por inflación.


AR T I CU LO 1 9 8 L I S R 244

Procedimiento para la determinación de pagos provisionales.

IngresosCobrados(-) DeduccionesAut.Pagadas(-) PTUpagadaenelejercicio___UtilidadFiscal(-) PérdidasFiscalesEjercs.Ants.(=) ResultadoFiscal(x) TasaArt.9(30%)___________(=)ImpuestoCausado)(-)PagosProvisionalesAnteriores(=)ImpuestoaCargodelMes



(Continuación)….

• Los pagos provisionales se deberán efectuar a más tardar el día 17 del messiguiente al que corresponda el pago.

• Opción de determinar sus pagos provisionales aplicando a los ingresosacumulables del periodo, el coeficiente de utilidad que corresponda enlos términos del artículo 14 de la Ley. Esta opción NO se podrá variar en elejercicio.

• Cálculo del impuesto del ejercicio en los términos del Título II.• Distribución de dividendos o utilidades: Aplicar lo dispuesto en el artículo

140 de la Ley.

*Las declaraciones de pagos provisionales del ejercicio y el registro deoperaciones se podrán realizar a través de los medios y formatos que señale elSAT mediante reglas de carácter general.


AR T Í CU LOS 1 9 9 Y 2 0 0 L I S R246

Regla 3.21.6.1. RMF 2019. Presentación del aviso de ejercicio de la opciónde personasmorales para tributar conformea flujo de efectivo.

• Las personas morales que se encuentren constituidas y/o registradas en elRFC, hasta el 31 de diciembre de 2018, que por el ejercicio fiscal 2019opten por ejercer la opción prevista en el artículo 196 de la Ley de ISR,deberán presentar el aviso de actualización de actividades económicas yobligaciones, de conformidad con lo establecido en la ficha de trámite71/CFF “Aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones”,contenida en el Anexo 1-A, considerando como fecha límite el 31 de enerode 2019.

• Las personas morales que inicien operaciones o reanuden actividades apartir del ejercicio fiscal de 2019, presentarán la opción de tributacióndentro de los diez días siguientes a aquél en que presenten los trámites deinscripción en el RFC o reanudación de actividades.


R EG LA 3 . 2 1 . 6 . 1 . RMF 2 0 1 9247

Regla 3.21.6.4. RMF 2019. Facilidades para los contribuyentes quetributen conformeal Título VII, Capítulo VIII de la LISR.

• Las personas morales que utilicen el aplicativo “Mi contabilidad. Opción deacumulación de ingresos por personas morales”, que determinen ypresenten sus pagos provisionales clasificando los CFDI de ingresos ygastos en dicho aplicativo, quedarán relevados de cumplir con lassiguientes obligaciones:

ü Enviar la contabilidad electrónica e ingresar de forma mensual suinformación contable en términos del artículo 28 del CFF.

ü Presentar la Información de Operaciones con Terceros (DIOT) a que serefiere el artículo 32, fracción VIII de la Ley del IVA.


R EG LA 3 . 2 1 . 6 . 4 . RMF 2 0 1 9248

• Estímulo fiscal consistente en un crédito fiscal equivalente al 30% de losgastos e inversiones realizados en el ejercicio en proyectos deinvestigación o desarrollo de tecnología, aplicable vs el ISR causado en elejercicio en que se determine dicho crédito.

• El crédito fiscal no será acumulable para efectos del ISR.

• Determinación del crédito fiscal:Diferencia positiva que resulte de la comparación de los gastos e inversiones delejercicio correspondiente, respecto al promedio de los realizados en los 3ejercicios anteriores.

• Acreditamiento vs el ISR causado en el ejercicio y en su caso, vs los 10siguientes hasta agotarlo. (En caso de no aplicarse en un ejercicio en quepudiera haberse hecho, se pierde el derecho de acreditarlo en ejercicios posterioreshasta por la cantidad en que pudo efectuarse).

3. EST ÍMULOFISCALA LA INVEST IGACIÓNYDESARROLLODE TECNOLOGÍA

AR T Í CU LO 2 0 2249

• Estímulo fiscal consistente en un crédito fiscal equivalente al monto de lasaportaciones efectuadas a proyectos de inversión en infraestructura einstalaciones deportivas altamente especializadas, así como a programasdiseñados para el desarrollo, entrenamiento y competencia de atletasmexicanos de alto rendimiento, aplicable vs el ISR causado en el ejercicioen que se determine dicho crédito.


• Límite del 10% del ISR causado en el ejercicio inmediato anterior.

• Acreditamiento vs el ISR causado en el ejercicio y en su caso, vs los 10siguientes hasta agotarlo. (En caso de no aplicarse en un ejercicio en quepudiera haberse hecho, se pierde el derecho de acreditarlo en ejercicios posterioreshasta por la cantidad en que pudo efectuarse).

4. EST ÍMULOFISCALAL DEPORTE DE ALTORENDIMIENTO

AR T Í CU LO 2 0 3250

• Estímulo fiscal consistente en un crédito fiscal equivalente al 30% delmonto de las inversiones realizadas en el ejercicio en equipos dealimentación para vehículos eléctricos, siempre que éstos se encuentrenconectados y sujetos de manera fija en lugares públicos, aplicable vs el ISRcausado en el ejercicio en que se determine dicho crédito.


• Acreditamiento vs el ISR causado en el ejercicio, y en su caso, vs los 10siguientes hasta agotarlo. (En caso de no aplicarse en un ejercicio en quepudiera haberse hecho, se pierde el derecho de acreditarlo en ejercicios posterioreshasta por la cantidad en que pudo efectuarse).

5. EST ÍMULOFISCALPORINVERSIONESEN EQUIPOSDE AL IMENTACIÓNPARAVEHÍCULOS ELÉCTRICOS

AR T Í CU LO 2 0 4251

• Estímulo fiscal aplicable a las personas físicas sujetas al pago del ISRderivado de la distribución de dividendos o utilidades (artículo 140)generados en los ejercicios 2014, 2015 y 2016, siempre que las mismassean reinvertidaspor la PM que los generó.

• El estímulo consiste en un crédito fiscal equivalente al monto que resultede aplicar al dividendo distribuido, el porcentaje que corresponda al añode distribuciónconformea la siguiente tabla:

6. EST ÍMULOFISCALA PFPORDIV IDENDOS GENERADOS EN 2014- 2016QUE S E RE INV IERTAN

AR T Í CU LO T E R CER OF R ACC . I , D V T 2 0 1 6 L I S R

Año dedistribucióndeldividendooutilidad

% aplicablealmontodeldividendodistribuido

2017 1%2018 2%2019enadelante 5%

252



• El crédito fiscal será acreditable únicamente contra el ISR que se debaretener y enterar en los términos del segundo párrafo del artículo 140 dela Ley del ISR, y no se considerará como un ingreso acumulable.

• Para la aplicación de este estímulo las PM deberán cumplir con lossiguientes requisitos:

ü Identificar en su contabilidad los registros de los dividendos o utilidadesgenerados en 2014, 2015 y 2016, así como las distribucionesrespectivas.

ü Presentar en las notas de los Estados Financieros, información analíticadel periodo en el cual se generaron las utilidades, se reinvirtieron y sedistribuyeron.

ü Presentar la información que, en su caso, establezca el SAT mediantereglas de carácter general.

253



(Continuación…)

ü PM cuyas acciones no se encuentren colocadas en BV, deberán optarpor dictaminar sus estados financieros conforme al Artículo 32-A delCFF.

ü PM con acciones colocadas en BV, deberán identificar e informar a losintermediarios del mercado de valores, los ejercicios de dondeprovienen los dividendos para que éstos realicen la retencióncorrespondiente.

254

FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2019D.O.F.21DE FEBRERODE 2019

255

• Publicadas en el DOF el 21 de febrero de 2019.

• Vigentes a partir del 1º de enero de 2019 y aplicables durante todo eseejercicio.

• Aplicables a:ü Sector Primario.ü Sector de Autotransporte Terrestre de Carga Federal.ü Sector de Autotransporte Terrestre Foráneo de Pasaje y Turismo.ü Sector de Autotransporte Terrestre de Carga de Materiales yAutotransporte Terrestre de Pasajeros Urbano y Suburbano.

FAC IL IDADESADMINISTRATIVAS

F AC I L I D ADE S ADMIN I ST RATI VAS 2 0 1 9 256

Definición de Actividades Ganaderas.

• Cría y engorda de ganado, aves de corral y animales, así como la primeraenajenación de sus productos que no hayan sido objeto de transformaciónindustrial.

• También realizan actividades ganaderas los adquirentes de la primeraenajenación del ganado, cuando se realicen exclusivamente actividades deengorda de ganado, siempre y cuando el proceso de engorda de ganadose realice en un periodo mayor a tres meses contados a partir de laadquisición.

• No aplica a las personas que no sean propietarias del ganado, aves decorral y animales a que se refiere lamisma.

SECTORPRIMARIO

R EG LA 1 . 1 . R E S O LUC IÓND E F . A . 2 0 1 9 257

Facilidades de Comprobación: Mano de Obra Eventual, Alimentación deGanado y Gastos Menores

• Con documentación sin requisitos fiscales hasta el 10% de ingresospropios sin exceder de $800,000.00 durante el ejercicio.

• Erogados en el ejercicio.• Registro contable por concepto y en forma acumulativa.• Documentación con información: Nombre y domicilio del proveedor, lugar

y fecha de expedición, cantidad y clase de mercancías o descripción delservicio, valor unitario e importe total en número o letra.

SECTORPRIMARIO


Facilidades de Comprobación: Mano de Obra Eventual, Alimentación deGanado y Gastos Menores

• El monto de la deducción que se determine se deberá disminuir del montoque se obtenga de restar al total de los ingresos acumulables obtenidos enel ejercicio, las deducciones autorizadas por las que no se aplican lasfacilidades a que se refiere la presente resolución y hasta por el monto dedicha diferencia.

• Cuando las deducciones autorizadas por las que no se aplican lasfacilidades, sean mayores a los ingresos acumulables, no se disminuirámonto alguno por concepto de deducción a que se refiere la presenteregla.

SECTORPRIMARIO


Pagos Provisionales Semestrales.

• Opción de pagos semestrales de ISR, Retenciones de ISR e IVA paracontribuyentes dedicados a las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderaso de pesca, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos delTítulo II, Capítulo VIIl de la Ley del ISR.

• Presentar aviso de actualización de obligaciones fiscales a más tardardentro de los 30 días siguientes a la entrada en vigor de esta Resolución.

• Si en ejercicios anteriores presentaron su aviso de opción, ya no deberánpresentarlo.

• Una vez ejercida esta opción, la misma no podrá variarse durante elejercicio.

R E G LA 1 . 3 . R E S O LUC IÓND E F . A . 2 0 1 9

S ECTORPRIMARIO

260

Pagos Provisionales con Coeficiente de Utilidad.

• Opción de aplicar al ingreso acumulable del periodo el coeficiente deutilidad de acuerdo al Artículo 14 LISR para los pagos provisionales de ISR.

• Se aplica Reducción del 30% o 40% de ISR según se trate de persona moralo física.


S ECTORPRIMARIO

261

Retención de ISR por mano de obra de eventuales del campo.

• Enterar el 4% del total pagado a sus trabajadores como Retención de ISRsiempre que los pagos efectuados a cada trabajador eventual noexcedan al d ía de $205.00 (zona fronteriza norte $353.00).

• Los que se hayan adherido al “Decreto por el que se otorgan beneficiosfiscales a los patrones y trabajadores eventuales del campo” vigente apartir del 1 de Enero de 2017, podrán considerar el SBC registrado ante elIMSS para efectuar la retención.

• Elaborar y presentar (en la ADSC más cercana al domicilio fiscal) a mástardar el 15 de febrero de 2020 una relación individualizada de lascantidades pagadas y el ISR retenido, además de emitir el CFDI de nóminay su complemento correspondiente.


S ECTORPRIMARIO

262

No obligación emitir cheques nominativos.

• Personas físicas o morales que efectúen pagos a contribuyentes dedicadosexclusivamente a actividades primarias.

• Que no excedan de $ 5,000 almes a unamisma persona.

• Relevados de efectuarlos con cheque nominativo, tarjetas (crédito, débitoo servicios) o monederos electrónicos.


S ECTORPRIMARIO

263

Deducción de Combustibles.

• Contribuyentes dedicados actividadesprimarias.

• Deducir los consumos de combustible aún y cuando no estén pagados concheque nominativo (de su cuenta), tarjeta o monedero electrónico.

• Hasta el 15% del total de pagos por consumo de combustible para realizarsu actividad.


S ECTORPRIMARIO

264

Retención de ISR a operadores,macheteros y maniobristas.

• Enterar el 7.5 % del total pagado a operadores, macheteros y maniobristascomo Retención de ISR tomando como referencia el SBC que sirva para elcálculo de las aportaciones al IMSS, conformea la normatividad aplicable.

• Elaborar y entregar (en la ADSC más cercana a su domicilio fiscal) a mástardar el 15 de febrero de 2020 una relación individualizada de lascantidades pagadas y el ISR retenido, además de emitir el CFDI de nóminay su complemento correspondiente.

• No aplica para contribuyentes que presten preponderantemente susservicios a partes relacionadas.


AUTOTRANSPORTEDE CARGAFEDERAL

265

Facilidades de comprobación: Deducción del 8% de ingresos propios sindocumentación fiscal.

ü Gasto realizadoen el ejercicio.

ü Registrado en contabilidad.

ü Entero del 16% del monto deducido como ISR anual.

ü ISR pagado es definitivo y no es acreditable ni deducible.

ü Pago provisionalmensualdel impuesto causadoen el periodo.

ü Se puede acreditar el IEPS por diésel o biodiésel y sus mezclas y lascuotas pagadas en autopistas de acuerdo al Art.16 LIF Fraccs. IV y Vcontra los pagos de ISR o el impuesto anual.



266

Facilidades de comprobación: Deducción del 8% de ingresos propios sindocumentación fiscal.

• El monto de la deducción que se determine se deberá disminuir del montoque se obtenga de restar al total de los ingresos acumulables obtenidos enel ejercicio, las deducciones autorizadas por las que no se aplican lasfacilidades a que se refiere la presente resolución y hasta por el monto dedicha diferencia.

• Cuando las deducciones autorizadas por las que no se aplican lasfacilidades, sean mayores a los ingresos acumulables, no se disminuirámonto alguno por concepto de deducción a que se refiere la presenteregla.

• La deducción prevista en esta Regla no podrá incluir los gastos realizadospor concepto de adquisición de combustibles.



267


• Contribuyentes dedicados al Autotransporte deCarga.

• Deducir los consumos de combustible aún y cuando no estén pagados concheque nominativo, tarjetaomonedero electrónico.




268

Facilidades de Comprobación.

• Deducción del 8% de Ingresos propios sin documentación Fiscal,enterando el 16% del monto deducido como ISR.

• La deducción prevista en esta Regla no podrá incluir los gastos realizadospor concepto de adquisición de combustibles.


AUTOTRANSPORTEDE PASAJEYTURISMO

269




R E G LA 3 . 1 2 . R E S O LU C IÓN D E F . A . 2 0 1 9


270

Retención de ISR a operadores, cobradores y mecánicos.

• Enterar el 7.5 % del total pagado como Retención de ISR por los pagosrealizados a estas personas, tomando como referencia el SBC que sirvapara el cálculo de las aportaciones al IMSS, conforme a la normatividadaplicable.

• Elaborar y presentar (en la ADSC más cercana al domicilio fiscal) a mástardar el 15 de febrero de 2020 una la relación individualizada queindique elmonto de las cantidades pagadas.

• Emitir el CFDI de nómina y su complemento correspondiente.• No aplica para contribuyentes que presten preponderantemente sus

servicios a partes relacionadas.



271

Facilidades de Comprobación.

• Facilidades de comprobación para este sector establecidas en el Decretode Beneficios Fiscales del 26-Dic-2013 (Artículo 1.11), en el cual se prevéla facilidad de deducción del 8% de Ingresos propios sin documentaciónFiscal, enterando del 16% el monto deducido como ISR y cumpliendo conlos demás requisitos que tal disposición señala.

• La deducción prevista en esta Regla no podrá incluir los gastos realizadospor concepto de adquisición de combustibles (Artículo 2º del Decreto debeneficios fiscales D.O.F. 29/12/17).

AR T . 1 . 1 1 . D E CR E TO D E B E NE F I C IOS F I SCA L ES D .O . F . 2 6 - 1 2 -2 01 3

AUTOTRANSPORTEURBANOYSUBURBANO

272





AUTOTRANSPORTEURBANOYSUBURBANO

273

TE L .

(614) 455 9100

WEB S I TE .

manuelnevarez.com.mx

H Q .

Vetro CorporativoVía Trentino No.5710D1, 2do. PisoChihuahua, Chih, MX

CURSO REFORMA FISCAL 2020 23enero2020 · ART. 14 LISR 17 • El proyectoBEPS “Base Erosion and...

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