SISTEMA TRIBUTARIO NACIONALEn mrito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto Legislativo No. 771 dict la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente a partir desde 1994, con los siguientes objetivos: Incrementar la recaudacin. Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad. Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las Municipalidades.

El Cdigo Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos. De manera sinptica, el Sistema Tributario Nacional puede esquematizarse de la siguiente manera:

TributoLos tributos son ingresos pblicos de Derecho pblico que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de vinculacin a otros fines. En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la contribucin. 1. Impuestos Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a servicios prestados o actividades desarrolladas por la Administracin Pblica. En ocasiones, se

definen como aquellos que no implican contraprestacin, lo que se ha criticado porque da a entender que existe contraprestacin en otros tipos de tributo, cuando el trmino "contraprestacin" es propio de relaciones sinalagmticas y no unilaterales y coactivas como las tributarias. Una definicin ms estricta seala que los impuestos son aquellos tributos que no tienen una vinculacin directa con la prestacin de un servicio pblico o la realizacin de una obra pblica. En los impuestos, el hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente. Son los ms importantes por el porcentaje que suponen del total de la recaudacin pblica. Son prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales. Tributo es la obligacin monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas pblicas, en especial al gasto del Estado. Son prestaciones generalmente monetarias. Son verdaderas prestaciones que nacen de una obligacin tributaria; es una obligacin de pago que existe por un vnculo jurdico. El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los cuales han sido cedidos a travs de un pacto social. El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona fsica como jurdica. Sujeto de jure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto. Sujeto de facto: es quien soporta la carga econmica del impuesto, a quien el sujeto de jure traslada el impacto econmico. En el moderno estado de derecho los tributos son creados por ley. El Estado es una forma moderna de convivencia social. 2. Tasas Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realizacin de alguno de los siguientes hechos imponibles:

La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico. La prestacin de servicios pblicos. La realizacin de actividades en rgimen de Derecho pblico.

El Cdigo Tributario del Per, tras recoger el concepto de tasa, las clasifica en arbitrios (por la prestacin de un servicio pblico), derechos (por la prestacin de un servicio administrativo o el uso de un bien pblico) y licencias. 3. Contribuciones Las contribuciones o contribuciones de mejora son tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.

EL IMPUESTO A LA RENTAEl Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras, adems existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente extranjera. 1. Rentas de Primera Categora Arrendamiento (alquiler)

El arrendamiento o subarrendamiento de predios. El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, as como los derechos sobre estos. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para este. La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros.

El contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera Categora es el arrendador o subarrendador, cuando corresponda. Puede ser persona natural, una sucesin indivisa, o una sociedad conyugal. Se debe pagar cada mes por ingresos de alquileres, la tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler). Por ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de mil Nuevos Soles (S/. 1,000) el impuesto a pagar ser de cincuenta Nuevos Soles (S/.50). El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios, bienes inmuebles y bienes muebles), siempre dentro del cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT. 2. Rentas de segunda Categora Ganancia de Capital por la Enajenacin de Valores Mobiliarios. La Ley del Impuesto a la Renta grava, entre otras, a las ganancias de capital proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios. - Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa. - Debe entenderse por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, a todo acto de disposicin por el que se transmita la propiedad a ttulo oneroso. - Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios

Por ejemplo, si en el 2011 una persona natural sin negocio ha efectuado la venta de una accin y el ingreso percibido por dicha venta es mayor al costo de adquisicin de la accin, la ganancia obtenida es considerada como ganancia de capital. Se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta la ganancia de capital proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios, o derechos sobre estos, que constituyan renta de fuente peruana de la segunda categora para una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, hasta por las primeras cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en cada ejercicio gravable Por ejemplo, para el ejercicio 2011 este monto asciende a S/. 18,000.00. La UIT para el ejercicio gravable 2011 es de S/. 3,600.00.

En esta categora son sujetos del Impuesto las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, las cuales generarn rentas de la segunda categora y personas jurdicas. El costo computable es entendido como el costo de adquisicin de los valores mobiliarios. a) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, el costo computable ser el costo de adquisicin. Entindase por costo de adquisicin a la contraprestacin pagada para poder adquirir el valor mobiliario, al cual se le agregarn los gastos incurridos con motivo de su compra b) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio, determinado de acuerdo a las siguientes normas: 1) Acciones: Cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso al patrimonio estar dado por el valor de la ltima cotizacin en Bolsa a la fecha de adquisicin. En caso contrario, el valor de ingreso al patrimonio ser su valor nominal. 2) Participaciones: El valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor nominal. c) Si los valores mobiliarios confieren igual derecho y fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado por su costo promedio ponderado. Renta de Tercera categora las derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios. El impuesto a la Renta es un tributo de periodicidad anual que grava, entre otras las rentas, las provenientes de actividades empresariales. Este rgimen tributario comprende a personas naturales y jurdicas que generan rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital, trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores). Aquellos contribuyentes que provienen del Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS) o del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), que deseen incorporarse al Rgimen General,

pueden realizarlo en cualquier momento del ao mediante la presentacin de la declaracin pago correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N 621 o el Formulario N 119 segn corresponda. SON RENTAS DE TERCERA CATEGORIA LAS SIGUIENTES: A.) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes. B.) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. C.) Las que obtengan los Notarios D.) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente. Renta de Cuarta categora por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio. Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales o tcnicos a un tercero (otra persona o empresa), a cambio de una retribucin sin que exista una relacin de subordinacin ni de dependencia. Los ingresos que recibe este trabajador son considerados Rentas de Cuarta Categora. Los ingresos que recibe un trabajador independiente son considerados Rentas de Cuarta Categora Son aquellas provenientes del ejercicio de una profesin, arte, ciencia u oficio en forma individual e independiente. Asimismo se incluyen en estas rentas aquellos ingresos obtenidos como director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares y las dietas percibidas por los regidores de las municipalidades. La obligacin de emitir el Recibo por Honorarios rige an cuando el servicio sea gratuito. El momento en que se emiten los Recibos por Honorarios, es cuando se perciba la retribucin y por el monto de sta. Obligaciones tributarias que debe cumplir un trabajador independiente 1. Inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes (RUC). 2. Solicitar la autorizacin de impresin de Recibos por Honorarios. 3. Entregar Recibo por Honorarios en el momento en que se percibe la retribucin y por el monto pagado. 4. Llevar Libro de Ingresos legalizado por Notario o Juez de Paz del lugar del domicilio fiscal del contribuyente. 5. Declarar y pagar sus obligaciones tributarias en el caso de que sus ingresos superen los lmites establecidos por la ley.

6. Comunicar cualquier cambio en la informacin que proporcion en el RUC. El incumplimiento de estas obligaciones constituye una infraccin que da lugar a la aplicacin de una sancin por parte de la Administracin Tributaria. Los ingresos de Cuarta Categora estn afectos al Impuesto a la Renta. Estos impuestos se abonan por medio de: - Las retenciones que efectan las personas, empresas o entidades que pagan los honorarios y son agentes de retencin o mediante la declaracin y/o - Pago directo que los trabajadores independientes deben realizar mensualmente con el medio correspondiente. Renta de Quinta categora por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia. Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin, conforme al Artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral. Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn afectos a dicho tributo. Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las personas naturales por: El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de trabajo a tiempo determinado o indeterminado que est normado por la legislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales. En el caso de funcionarios pblicos que, por razn del servicio o comisin especial, se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de aquellas. Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador. No comprende las rentas obtenidas por las funciones de directores de empresas, sndico, mandatarios, gestor de negocios, albacea y actividades similares.

Estos conceptos no comprenden:

Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador. las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales, ya que esta retribucin califica como parte de sus ingresos de tercera categora. Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores.

Base Legal: Artculos 14 tercer prrafo y 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias. Artculo 20 inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF. Inafectaciones y Exoneraciones Ingresos Inafectos Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia. Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas jurdicas, personas naturales. Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial, debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas de fuente peruana, siendo de realizacin inmediata. Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas por 2 aos o ms en forma continuada. No interrumpe la continuidad de la residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das en el ejercicio; sin embargo, podrn optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el pas y se inscriban en el Registro Unico de Contribuyentes. Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, a las siguientes: Las producidas por predios situados en el territorio del pas; Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalas - situados fsicamente o colocados o utilizados econmicamente en el pas;

Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio del Per; y, Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones representativas del capital de empresas o sociedades constituidas en el Per. Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas como de la tercera categora, segn la Ley del Impuesto - actividades comerciales, industriales, etc. -, debern aplicar la tasa del 27% sobre la renta imponible. En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que directamente obtienen rentas de fuente peruana, la tasa es del 30%. Las deducciones y tasas aplicables a las rentas de personas no domiciliadas, se presentan en el siguiente cuadro:

Tipo de renta Regalas Servicios tcnicos Alquiler de Aeronaves naves

Renta (menos deducciones) Sin deduccin 40% de ingresos brutos

Neta Tasa 30% 30%

y 80% naves y 60% aeronaves de los 10% ingresos brutos

Remuneracin o pensiones En 4ta. Cat.: 80% de la renta bruta 30% por servicios personales En 5ta. Cat.: 7 UIT (*) cumplidos en el pas.

(*) La Unidad Impositiva Tributaria - UIT: es un valor de referencia utilizado por las normas tributarias lmites de afectacin, deduccin, para determinar bases imponibles, para aplicar sanciones, etc. Su valor se determina considerando los supuestos macroeconmicos. Para el ejercicio 2003 ha sido fijada en S/. 3 100.00. Se dispone la aplicacin de las siguientes tasas para los intereses provenientes de crditos externos: 4,99%: siempre que los crditos cumplan con los siguientes requisitos: en caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas; y, que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms tres puntos. Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otras suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero. 30%: que se aplicar de la siguiente forma: Para los crditos que no cumplan con el requisito establecido en el primer tem del numeral 1, o que excedan de la tasa mxima de inters establecida en el segundo tem del mismo numeral, en cuyo caso la tasa de 30% se aplica sobre la parte que excede de dicha tasa. Sobre el ntegro de los intereses que abonen al exterior "las empresas privadas del pas por crditos concedidos por una empresa con la que se encuentre vinculada econmicamente. 1%: por los intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas financieras establecidas en el Per como resultado de la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior.

Por su parte, en el caso de personas naturales domiciliadas que obtengan rentas de cualquier categora, con excepcin de la de tercera categora, la tasa es progresiva, 15% por rentas de hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT y, 30% por el exceso de 54 UIT. Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categora se efectan en funcin a dos sistemas: Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora que en el ejercicio gravable anterior hayan obtenido renta imponible. El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora, que hayan iniciado operaciones durante el ejercicio o que no hayan obtenido renta imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan obtenido prdida tributaria). Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribuyente, se deber abonar un anticipo que se aplica con una tasa progresiva que va de 0,25% a 1,25% de los activos netos de la empresa. El monto total del anticipo se podr pagar hasta en 9 cuotas mensuales y podr utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin del ejercicio, como crdito contra los pagos a cuenta o solicitar su devolucin luego de vencido el plazo para la declaracin anual del impuesto. Cabe mencionar, que los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas jurdicas se encuentran sujetos a una tasa de 4,1%.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto que grava el valor agregado en cada transaccin realizada en las distintas etapas del ciclo econmico. El impuesto bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible, constituida por el valor de venta en la venta de bienes, el total de la retribucin en la prestacin o utilizacin de servicios, el valor de la construccin en los contratos de construccin, el ingreso percibido en la venta de inmuebles excluido el valor del terreno y el valor de Aduana ms los derechos e impuestos que afecten esta operacin en las importaciones . Para liquidar el impuesto que corresponde a un perodo tributario, del impuesto bruto se resta el crdito fiscal, que est constituido por el impuesto general a las ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Cuando en algn mes determinado, el monto del crdito fiscal es mayor que el monto del impuesto bruto, el exceso constituye saldo a favor del sujeto del impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.

El Impuesto General a las Ventas (impuesto al valor agregado), grava la venta en el pas de bienes muebles, la importacin de bienes, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los contratos de construccin y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa de la produccin y circulacin de bienes y servicios, permitiendo la deduccin del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crdito fiscal. El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 16%. Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos mencionar la exportacin de bienes y servicios y la transferencia de bienes con motivo de la reorganizacin de empresas.

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMOEl Impuesto Selectivo al Consumo grava la venta en el pas a nivel de productor y la importacin de bienes tales como combustibles, vehculos, cervezas, cigarrillos, bebidas alcohlicas, agua gaseosa y mineral, otros artculos de lujo, combustibles, juegos de azar y apuestas. Las tasas del impuesto fluctan entre 0% y 50 %, segn el tipo de bien o servicio gravado. En algunos casos se prev el pago de sumas fijas dependiendo del producto o servicio gravado. Las tasas estn consideradas en los Apndices III y IV del Texto nico Ordenado de la ley del Impuesto General a las Ventas. I. QU ES EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO? Es un impuesto que grava el uso o consumicin de productos que no son considerados de primera necesidad; como bebidas alcohlicas, perfumes, joyas, relojes y armas; as tambin productos que poluyen o contaminan el ambiente, como los combustibles. En la Ley 244/04 figura una lista de productos alcanzados por este impuesto, Art. 106 con sus respectivas tasas impositivas. Qu est gravado? La importacin de bienes. La primera venta a cualquier titulo cuando los bienes o productos sean de produccin nacional. II. QUINES SON CONTRIBUYENTES? Los importadores por los bienes que introduzcan al pas. Los fabricantes, por las enajenaciones que realicen en el territorio nacional. III. CMO LIQUIDAR EL IMPUESTO? Sobre qu base tiene que pagar? Para bienes importados lo constituye el valor aduanero expresado en moneda extranjera, determinado por el servicio de Valoracin Aduanera.

Para bienes de produccin nacional, lo constituye el precio de venta en fbrica, excluido el propio impuesto y el IVA. El referido precio ser fijado y comunicado por el fabricante a la Administracin. Documentaciones a) Para la venta se aplicar lo dispuesto para el Impuesto al Valor Agregado. b) Para la compra de materia prima grabadas por I.S.C. El comprador que desee utilizar como anticipo lo pagado en concepto de materia prima, deber solicitar al proveedor que en la factura de compra se halle discriminado el I.S.C. El fabricante deber habilitar una cuenta en su libro diario para registrar los movimientos del I.S.C. por compra de materias primas. Declaraciones juradas La fecha de vencimiento, para los que tambin son contribuyentes del IVA, incluyendo a los que enajenan combustible. Deber presentarse la DDJJ (Formulario 130 o 131) en todos los periodos, an cuando en el mismo no se hubieren realizado operaciones gravadas. Cunto tiene que pagar? Seccin I Tasa 1) Cigarrillos perfumados o elaborados con tabaco rubio egipcio o turco, virginia y similares 12%. 2) Cigarrillos en general no comprendidos en el numeral anterior 12%. 3) Cigarros de cualquier clase 12%. 4) Tabaco negro o rubio, picado o en otra forma, excepto el tabaco en hojas 10%. 5) Tabaco elaborado, picado, en hebra, en polvo (rap), o en cualquier otra forma 10%. Seccin II Tasa 1) Bebidas gaseosas sin alcohol, dulces o no, y en general bebidas no especificadas sin alcohol o con un mximo de 2% de alcohol (Se excluye el agua mineral) 5%. 2) Jugo de frutas sin alcohol 5% o con un mximo de 2% de alcohol. 3) Cervezas en general 8%. 4) Coac artificial y destilado, ginebra, ron, cocktail, caa y aguardiente no especificados 10%. 5) Producto de licorera, ans, bitter, amargo, fernet y sus similares: vermouth, ponches, licores en general 10%. 6) Sidras y vinos de frutas en general, espumantes o no: vinos espumantes, vinos o mostos alcoholizados o concentrados y misteles 10%. 7) Vino dulce natural de jugos de uvas (tinto, rosado o blanco, exceptuando los endulzados) 10%. 8) Vino dulce (inclusive vino natural endulzado), vinos de postres, vinos de frutas no espumantes y dems vinos artificiales en general 10%. 9) Champagne, y equivalente 12%. 10) Whisky 10%. Seccin III Tasa 1) Alcohol desnaturalizado 10%. 2) Alcoholes rectificados 10%. 3) Lquidos alcohlicos no especificados 10%. Seccin IV Tasa 1) Nafta de hasta 88 octanos 24%. 2) Naftas o sper naftas con o sin plomos 34%. 3) Naftas sin plomo de 97 octanos o ms 38%.

4) Nafta de aviacin 20%. 5) Kerosn 10%. 6) Turbo fuel 1%. 7) Gas oil 14,3%. 8) Fuel oil 10%. 9) Gas licuado 10%. Seccin V (Artculos Suntuarios y de Lujo) Tasa 1) Perfumes, agua de tocador y preparacin de belleza de maquillaje 5%. 2) Joyas 5%. 3) Relojes 5%. 4) Armas 5%. 5) Artculos Electrnicos 1%. 6) Instrumentos musicales; sus partes y accesorios 0%. 7) Las Armas de fuego, sealadas en la Seccin XIX Captulo 93 de la Nomenclatura Comn del MERCOSUR (NCM), sus municiones, partes y accesorios. Las dems Armas. 5%. 8) Juguetes, juegos y artculos para recreo; sus partes y accesorios 0%.

RGIMEN DE RETENCIONES1. DEFINICIN El Rgimen de Retenciones del IGV, es uno de los tres (3) sistemas de pagos adelantados de este impuesto, implementados por el Poder Ejecutivo en nuestra legislacin tributaria. Este rgimen est regulado por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT (19.04.2002), y consiste en que los sujetos designados como Agentes de Retencin por la SUNAT, deben efectuar a sus proveedores, una retencin del monto a pagar por la adquisicin de bienes, prestacin de servicios, entre otras operaciones gravadas con el IGV. A travs de la siguiente tabla, mostramos de forma resumida los principales aspectos de este rgimen: RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV CRITERIO MBITO APLICACIN DETALLE Venta de bienes gravados con el IGV DE Primera venta de bienes inmuebles gravada con el IGV Prestacin de servicios gravadas con el IGV, y, Contratos de construccin gravados con el IGV Cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/. 700 y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe Realizadas con Buenos Contribuyentes Realizadas con otros Agentes de Retencin En las que se emitan CP sin efectos fiscales En las cuales opere el Sistema de detracciones Realizadas con Agentes de Percepcin

EXCEPCIN

OPERACIONES EXCLUDAS

Otras PORCENTAJE RETENCIN DE LA LA 6% del Importe de la operacin

Suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluido los tributos que graven la operacin OPORTUNIDAD DE LA En el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV RETENCIN APLICACIN DE LAS A travs de la presentacin del PDT 621, el proveedor deducir las retenciones que le hubieran efectuado RETENCIONES OBLIGACIONES Abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV CONTABLES DEL Retenciones por Pagar. AGENTE DE Llevar un Registro del Rgimen de Retenciones RETENCIN El Proveedor abrir una subcuenta denominada IGV OBLIGACIONES CONTABLES DEL Retenido dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas PROVEEDOR IMPORTE DE OPERACIN Como se observa de lo anterior, para controlar las retenciones realizadas, la resolucin antes citada obliga a que los Agentes de Retencin deban llevar un Registro del Rgimen de Retenciones, en el cual deben controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar de cada proveedor. 2. FORMALIDADES a) Datos de cabecera El Registro del Rgimen de Retenciones, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios, deber contar con los siguientes datos de cabecera: Denominacin del libro o registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste. No obstante lo anterior, tratndose del Registro del Rgimen de Retenciones llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio. LIBROS Y REGISTROS LIBROS Y REGISTROS LLEVADOS EN HOJAS SUELTAS INFORMACIN A CONSIGNAR En todos los folios se deber consignar: Denominacin del libro o registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste. En el primer folio se deber consignar: Denominacin del libro o registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste.

LIBROS Y REGISTROS LLEVADOS EN FORMA MANUAL

b) Registro de las Operaciones

Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro del Rgimen de Retenciones, el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin: En orden cronolgico. De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido alteradas. Totalizando sus importes. Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro del Rgimen de Retenciones que se lleve en hojas sueltas o continuas. De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro del Rgimen de Retenciones que se lleve en hojas sueltas o continuas. En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario*. En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios. * De acuerdo a esta disposicin, los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica. 3. OBLIGACIN DE LEGALIZAR Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el Registro del Rgimen de Retenciones debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. 4. PLAZO MXIMO DE ATRASO De acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, el Registro del Rgimen de Retenciones no podr tener un atraso mayor a diez (10) diez das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

Libro o Registro vinculado Mximo a Asuntos Tributarios atraso permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido

REGISTRO RGIMEN RETENCIONES

DEL Diez (10) das hbiles DE

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores

5. INFORMACIN MNIMA A diferencia de otros libros o registros, el Registro del Rgimen de Retenciones, no tiene un formato aprobado por la SUNAT, sino slo determinada informacin mnima. Esta informacin mnima se encuentra regulada por el inciso a) del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, segn el cual, este registro debe contener, como mnimo la siguiente informacin en columnas separadas: Fecha de la transaccin Denominacin y nmero del documento sustentatorio. Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes en la operacin, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de factura por letras de cambio, entre otras. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor. De otra parte, y aun cuando la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT no haya aprobado un formato especfico para este registro, consideramos que el modelo que mostramos en el caso prctico que se muestra a continuacin, cumplira con las condiciones previstas. IMPORTANTE: El Agente de Retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV1. DEFINICIN El Rgimen de Percepciones del GV, es otro de los sistemas de pagos adelantados de este impuesto, implementados por el Poder Ejecutivo. A diferencia del Rgimen de Retenciones, el cual es regulado por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, este rgimen es regulado de manera general por la Ley N 29173 Ley del Rgimen de Percepciones, no obstante que determinados aspectos son regulados temporalmente por las siguientes resoluciones: Resoluciones de Superintendencia N 128-2002/SUNAT, Aplicacin del Rgimen de Percepciones a la venta de combustibles. Resoluciones de Superintendencia N 057-2006/SUNAT, Aplicacin del Rgimen de Percepciones a la venta de bienes.

Resoluciones de Superintendencia N 203-2003/SUNAT, Aplicacin del Rgimen de Percepciones a la Importacin de bienes.

De acuerdo a este rgimen, se obliga que los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Percepcin deban efectuar a sus clientes, una percepcin a cuenta del IGV que stos debern pagar, en sus operaciones de venta futuras. Para estos efectos, estas normas establecen entre otras obligaciones que los Agentes de Percepcin (con excepcin de la SUNAT), deben llevar un Registro del Rgimen de Percepciones, en el cual deben controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente. 2. FORMALIDADES a) Datos de cabecera El Registro del Rgimen de Percepciones, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deber contar con los siguientes datos de cabecera: Denominacin del libro o registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste.

No obstante lo anterior, tratndose del Registro del Rgimen de Percepciones llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio. LIBROS Y REGISTROS INFORMACIN A CONSIGNAR En todos los folios se deber consignar: Denominacin del libro o registro. REGISTRO DEL RGIMEN DE Perodo y/o ejercicio al que corresponde la PERCEPCIONES LLEVADO EN HOJAS informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, SUELTAS Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste En el primer folio se deber consignar: Denominacin del libro o registro. DE Perodo y/o ejercicio al que corresponde la EN informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste

REGISTRO DEL PERCEPCIONES FORMA MANUAL

RGIMEN LLEVADO

b) Registro de las Operaciones Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro del Rgimen de Percepciones, el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin: En orden cronolgico. De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido alteradas.

Totalizando sus importes. Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro del Rgimen de Percepciones que se lleve en hojas sueltas o continuas. De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro del Rgimen de Percepciones del IGV que se lleve en hojas sueltas o continuas. En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario*. En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios.

* De acuerdo a esta disposicin, los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica. 3. OBLIGACIN DE LEGALIZAR Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el Registro del Rgimen de Percepciones debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. 4. PLAZO MXIMO DE ATRASO De acuerdo al Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, el Registro del Rgimen de Percepciones no podr tener un atraso mayor a diez (10) diez das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Libro o Registro vinculado a Asuntos Tributarios Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes

Mximo atraso permitido

REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES

Diez (10) das

5. FORMATO E INFORMACIN MNIMA

El numeral 17 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT seala que en este registro se deber incluir la informacin solicitada en el inciso a) del artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 128-2003/SUNAT, as como el inciso a) del artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT. En ese sentido, de acuerdo a la citada resolucin, dicho registro debe contener, como mnimo la siguiente informacin en columnas separadas: Fecha de la transaccin. Denominacin y nmero del documento sustentatorio. Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes en la operacin, cobros, compensaciones, canje de factura por letras de cambio, entre otras. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.

De otra parte, y aun cuando la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT no haya aprobado un formato especfico para este registro, consideramos que el que presentamos en la aplicacin prctica que se presenta a continuacin, incluye las formalidades antes previstas. IMPORTANTE El Agente de Retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin.