Trabajo de Programa de Auditoria

7/23/2019 Trabajo de Programa de Auditoria

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UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADÉMICA PROFESIONAL DE

CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

TESINA

PROGR M DE UDITORÍ

A TRIBUTARIA

APLICADO POR LA SUNAT

A LA EMPRESA TRANSPORTADOR EIRL

PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE

CONTADOR PÚBLICO

PRESENTADA POR:

Bach.

JULIACA – PERU

2 13



DEDICATORIA

A nuestros docentes y a nuestros

compañeros de clases de quienes

recibimos las motivaciones por los

diversos trabajaos y exposiciones que

presentan de manera excelente.

Con mucho aprecio y cariño a mis

padres Carmelo y Pascuala, quienes con

amor y abnegación me enrumbaron mi

vida hacia mi formación profesional.



AGRADECIMIENTO

En la vida, una de las decisiones más importantes del hombre es alcanzar y

lograr una profesión, y con el presente trabajo es justamente lograr este

objetivo, por consiguiente hacemos alcance nuestros sinceros

agradecimientos a la Universidad Alas Peruanas, Filial Juliaca, por

permitirnos a ser los próximos profesionales en la carrera profesional de

contabilidad; más aún que esta carrera que está muy relacionado con una de

las principales actividades de nuestra provincia de San Román, como es el

comercio, industria, importación y exportación, y para su desarrollo

satisfactorio es pertinente que requieren profesionales relacionados a las

empresas y, para tal estamos seguros en contribuir nuestros conocimientos

adquiridos durante el proceso académica y así de esta forma estaremos

satisfechos a la sociedad empresarial que nos rodea.

Asimismo, extendemos nuestro agradecimiento, al Vicerrector de la

Universidad Alas Peruanas – Filial Juliaca, quien en todo momento ha sido

partícipe y motivador para alcanzar nuestros objetivos, es decir, para ser un

profesional competente, activo y representativo, y que estamos seguros a

cumplir y no defraudar a nuestra universidad.

A nuestros distinguidos maestros, damos nuestros sinceros agradecimientos,

quienes impartieron sus conocimientos, sus investigaciones y sus

experiencias obtenidas durante su vida profesional; por ende también

nosotros estamos seguros que seguir practicando los consejos que nos

entregaron a cada uno de nosotros.



ÍNDICE GENERAL

Páginas

CARÁTULA i

DEDICATORIA ii

AGRADECIMIENTO iii

INTRODUCCIÓN 7

CAPÍTULO I 9

MARCO TEÓRICO - CONCEPTUAL 9

1.1. EL PROBLEMA. 9

1.2. OBJETIVOS. 10

1.3. MARCO TEORICO. 10

1.4. MARCO CONCEPTUAL. 17

CAPÍTULO II 20

PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA 20

2.1. DEFINICIÓN 20

2.2. INICIO DEL PROCEDIMIENTO 21

2.3 DOCUMENTACIÓN 21

2.4 CARTAS 22

2.5 REQUERIMIENTO 23

2.6 ACTAS 24

2.7 RESULTADO DEL REQUERIMIENTO 24



2.8 EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN 25

2.9 CIERRE DEL REQUERIMIENTO 27

2.10. CONCLUSIONES DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN 28

2.11 FINALIZACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN 28

2.12 CONDUCTA EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN 29

CAPÍTULO III 30

PROPUESTA DE DISEÑO DE PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA 30

3.1. IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA. 30

3.2 VENTAJAS DEL MODELO. 30

3.4. MODELO DE PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA PARA

VERIFICACIÓN INTEGRAL DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 32

CAPÍTULO IV 53

PROGRAMA DE AUDITORÍA QUE PRACTICA LA SUNAT 53

4.1 INTRODUCCIÓN. 53

4.2.1 PROGRAMA DE AUDITORÍA. 54

CAPÍTULO V 73

PROGRAMA DE AUDITORÍA 73

PARA EXAMEN DE IMPUESTO A LA RENTA 73

5.1. INTRODUCCIÓN. 73

5.2. PROGRAMA DE AUDITORIA PARCIAL (EXAMEN IMPUESTO A LA

RENTA). 75



CONCLUSIONES 82

RECOMENDACIONES 84

BIBLIOGRAFÍA 86



INTRODUCCIÓN

El mundo está cambiando vertiginosamente y por tanto en el campo de la Auditoría Tributaria, tenemos que estar a la altura de los tiempos.

Actualmente se vienen realizando importantes innovaciones en la concepción

y práctica contable con el propósito de alcanzar un procedimiento adecuado y

seguimiento a los posibles evasores tributarios, más que todo en el impuesto

a la renta, por lo que obliga a los profesionales en contabilidad a ser más

competitiva, que permita ingresar con éxito al mundo laboral como auditor

tributario, y desempeñarse con eficiencia y efectividad en las funciones

profesionales que nos tocará asumir con conocimientos suficientes en el

campo de Auditoría Tributaria.

Es de saber, que la AUDITORÍA TRIBUTARÍA tiene por objetivo verificar el

fiel cumplimiento de las normas tributarias, su aplicación se ha convertido hoy

en día, una tarea muy difícil para los auditores tributarios, debido a que los

contribuyentes generalmente cometen voluntaria e involuntariamente

omisiones en el cálculo de los tributos, errores en la declaración, entre otros

hechos, que generan por sí, determinadas contingencias.

Por ende, el sentido de la Auditoría Tributaria, es con fines preventivos, si el

desarrollo es efectuado por los auditores independientes, y por tanto se ha

convertido un aspecto muy importante para la empresa, por consiguiente, es

recomendable que deben estar preparado para posible intervención de la

SUNAT.



Sin embargo, para un cumplimiento satisfactorio de Auditoría Tributaria, el

Auditor debe saber y Conocer EL PROGRAMA DE AUDITORÍA, la misma es

conocida como un procedimiento o guía que le llevará al auditor para ejecutar

en el campo,así como a la planificación para una auditoría tributaria eficiente,

por consiguiente, el presente trabajo consiste en efectuar un estudio de la

parte teórica y su aplicación de Programa de Auditoría en relación al

Impuesto a la Renta.

El capitulo I, contiene el problema, objetivos y una descripción del contenido

del programa de auditoría.

El capítulo II, contiene los procedimientos de auditoría.

El capítulo III, contiene una propuesta de diseño de auditoría.

El capítulo IV, contiene un programa de audtoría que aplica la SUNAT.

El capítulo V, contiene un examen de programa de auditoría aplicado al

impuesto a la renta, finalmente se muestra las conclusiones,

recomendaciones y bibliografía.



CAPÍTULO I

MARCO TEÓRICO - CONCEPTUAL

1.1. EL PROBLEMA.

El programa de Auditoría, es el procedimiento a seguir, en el examen a

realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y

debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que

los procedimientos empleados en cada Auditoría estén de acuerdo con

las circunstancias del examen.

El Programa de Auditoría, significa la tarea preliminar trazada por el

Auditor y que se caracteriza por la previsión de los trabajos que deben

ser efectuados en cada servicio Profesional que presta, a fin de que

este cumpla integralmente sus finalidades dentro de la Normas

científicas de la Contabilidad y las Normas Tributarias y Técnicas de la

Auditoría.

Formulación del Problema.

¿En que consiste el problema de auditoria empleado por laSuperintendencia Nacional y de Administración Tributaria? ¿Cuáles

son los procedimientos de fiscalización que aplica la Superintendencia

Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria? ¿Cuál es la

propuesta de diseño de Programa de Auditoria Tributaria que se pueda

implantar la empresa a través de su auditoria interna?



1.2. OBJETIVOS.

A través de la investigación tanto de programas de auditoria tributaria

practicados por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administración Tributaria como bibliográfica, se pretende recabar

información para poder describir de manera mas adecuada que se

puede practicar en la empresa y para luego señalar algunas soluciones

factibles, y con ello tratar de contribuir para una adecuada

implementación de programa de auditoria.

Objetivo General.

Describir los modelos de Programas de Auditoría Tributaria Integral

para ser aplicado en la Oficina de Auditoría Interna en las Empresas

Industriales ubicadas en la Provincia de San Román – Juliaca.

Objetivos Específicos.

Analizar los programas de auditoria aplicado al impuesto a la renta en

las empresas industriales.

Proporcionar un modelo de Programas de Auditoría Tributaria Integral

para las Empresas Industriales, y las que se practicarán en las

Oficinas de Auditoría Interna, para evaluar la razonabilidad de cifras y

el control interno relativo a las obligaciones tributarias.

1.3. MARCO TEORICO.

El programa de Auditoría o plan de Auditoría, es el resultado que se

desea obtener, la línea de conducta a seguir dentro de los principios y

preceptos dela Auditoría.



El programa de Auditoría, es la línea de conducta a seguir, las etapas a

franquear, los medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado,

en el cual los acontecimientos próximos se preverán con precisión,

según la idea que uno se ha formado de ellos.

El método a emplearse en la elaboración del plan o programa de

Auditoría, según apreciación de los Contadores Públicos Colegiados

que se dedican ala Auditoría, deben ser preparados especialmente

para cada caso; debido que, no existen dos casos de Auditoría

exactamente iguales, así como es imprescindible dar a cada Programa

de Auditoría la autonomía necesaria.

Aspectos Que Deben Considerarse En La Elaboración De Un

Programa De Auditoría Tributaria.

En la preparación del programa de Auditoría se debe tomar en cuenta

los siguientes aspectos:

a. Las Normas de Auditoría.

b. Las Técnicas de Auditoría.

c. Las experiencias anteriores.

d. Los levantamientos iníciales.

e. Las experiencias de terceros

El hecho de no existir una norma patrón para la elaboración del plan o

programa de Auditoría, no excluye la existencia de normas generales

que se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de

la técnica de Auditoría en un determinado sector.Lo que no se debe



perder de vista es que el programa de Auditoría debe ser una guía

segura e indicadora de lo que deberá ser hecho y posibilite laejecución

fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompañe

eldesarrollo de tal ejecución. Un programa de Auditoría, es un

procedimiento de revisión lógicamente planeado. Además de servir

como una guía lógica de procedimientos duranteel curso de una

Auditoría, el programa de Auditoría elaborado con anticipación, sirve

como una lista de verificación a medida que se desarróllela Auditoría

en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajó

de Auditoría se terminen. El programa de Auditoría, deberá ser

revisado periódicamente de conformidad con las condiciones

cambiantes en las operaciones del Cliente yde acuerdo con los

cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de

Auditoría.

Al planear un programa de Auditoría, el Auditor debe hacer uso de

todas las ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su

experiencia y su criterio personal.

Características De Programa De Auditoría.

Las Características del programa de auditoría, son los siguientes:

a. Debe ser sencillo y comprensivo.

b. Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos

que se utilizarán de acuerdo al tipo de empresa a examinar.



c. El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo

principal.

d. Debe desecharse los procedimientos excesivos o de

repetición.

e. El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar,

investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y

recomendar.

f. Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos

preestablecidos los cuales deben ser flexibles para que

puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa.

g. El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y

con amplio sentido crítico de parte del Auditor.

Contenido Del Programa De Auditoría.

El programa de Auditoría, presenta en forma lógica las instrucciones

para que el Auditor o el personal que trabaja una Auditoría, pueda

seguir losprocedimientos que debe emplearse en la realización del

examen.

En general el programa de Auditoría, en cuanto a su contenido

incluye losprocedimientos específicos para la verificación de cada tipo

de activo, pasivoy resultados, en el orden normal que aparecen en los

estados económicos yfinancieros de la empresa.



El programa de Auditoría, tiene como propósito servir de guía en

losprocedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditoría, y,

servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la Auditoría, a

fin de no pasar por alto ninguna verificación.

El programa no debe ser rígido, sino flexible para adaptarse a las

condiciones cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditoría

que se está practicando.

El programa de Auditoría, es un enunciado lógicamente ordenado y

clasificado, de los procedimientos de Auditoría que se van a emplear,

la extensión que se les va a dar y la oportunidad en la que se

aplicarán. En ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o

detalles de información complementaria tendientes a ilustrar a las

personas que van aplicar los procedimientos de Auditoría, sobre

características o peculiaridades que debe conocer.

Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditoría,

desde elpunto de vista del grado de detalle a que llegue, se les

clasifica en programasgenerales y programas detallados.

Ventajas Del Programa De Auditoría Tributaria.

Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y

aspectos necesarios a ser tomados en el programa de Auditoría.

El programa de Auditoría bien elaborado, ofrece las siguientes

ventajas:



a. Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.

b. Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los

componentes del equipo de Auditoría, y una permanente

coordinación de labores entre los mismos.

c. Establece una rutina de trabajo económico y eficiente.

d. Ayuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios.

e. Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía

para futuros trabajos.

f. Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio.

g. Asegura una adherencia a los Principios y Normas de

Auditoría.

h. Respalda con documentos el alcance de la Auditoría.

i. Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue

efectivamente realizado cuando era necesario.

Responsabilidad Por El Programa De Auditoría Tributaria.

La elaboración del programa de Auditoría es una responsabilidad del

Auditor, casi tan importante como el Informe de Auditoría que emite.

Es esencial que el programa de Auditoría sea elaborado por el

Auditor jefe del equipo de Auditoría, para lo cual se basará en



experiencias anteriores y deberá tomar necesariamente en cuenta las

Leyes, Principios, Normas y Técnicas a aplicarse en cada caso.

Es importante también que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen

el programa de Auditoría evaluando su eficiencia y eficacia. Sin

embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la

elaboración del programa de Auditoría y su ejecución, está a cargo

del Auditor jefe de equipo, el cual no solo debe encargarse de

distribuir el trabajo y velar por el logro del programa, sino

esencialmente evaluar de manera continua la eficiencia del programa,

efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias lo

ameriten.



1.4. MARCO CONCEPTUAL.

Auditoría

Es un examen crítico que se realiza con el fin de evaluar la eficiencia y

eficacia de una organización, es una revisión metódica, periódica e

intelectual de los registros, tareas y resultados de la empresa, con el fin

de diagnosticar el comportamiento global en el desarrollo de sus

actividades y operaciones.

Auditoría externa:

Es realizada por auditores totalmente ajenos a la empresa, esto

permite que el auditor externo utilice su libre albedrío en la aplicación

de los métodos, técnicas y herramientas con las cuales hará la

evaluación de las actividades y operaciones de la empresa que audita.

Auditoría fiscal

Es realiza a los registros y operaciones contables de una empresa.

Auditoria integral

Es un examen que proporciona una evaluación objetiva y constructiva

acerca del grado en que los recursos humanos, financieros y

materiales son manejados con debidas economías, eficacia y

eficiencia.



Contribuyente

Contribuyente es la persona natural o jurídica a quien la ley impone la

prestación tributaria por la verificación del hecho generador. Nunca

perderá su condición de contribuyente quien, según la ley, deba

soportar la carga tributaria, aunque realice su traslación a otras

personas.

INFRACCIÓN TRIBUTARIA

Constituye infracción tributaria, toda acción u omisión que implique

violación de normas tributarias sustantivas o adjetivas sancionadas con

pena establecida con anterioridad a esa acción u omisión

Los programas de Auditoría generales

Son aquellos que se limitan a unenunciado genérico de las técnicas a

aplicarse, con indicación de los objetivos a alcanzarse, y son

generalmente destinados a uso de los jefes delos equipos de Auditoría.

Los programas de Auditoría detallados

Son aquellos en los cuales se describen con mayor minuciosidad laforma práctica de aplicar losprocedimientos y técnicas de Auditoría, y

se destinan generalmente al uso delos integrantes del equipo de

Auditoría.



Sujeto Pasivo

Es sujeto pasivo la persona natural o jurídica que, según la ley, está

obligada al cumplimiento de la prestación tributaria, sea como

contribuyente o como responsable.



CAPÍTULO II

PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DE LA

SUNAT -D.S. Nº 085-2007-EF publicado 29-06-2007

2.1. DEFINICIÓN

El Procedimiento de Fiscalización es el procedimiento mediante el cual

la SUNAT comprueba la correcta determinación de la obligación

tributaria incluyendo la obligación tributaria aduanera así como el

cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a ellas y que

culmina con la notificación de la Resolución de Determinación y de ser

el caso, de las Resoluciones de Multa que correspondan por las

infracciones que se detecten en el referido procedimiento.

No obstante lo anterior, es pertinente indicar que no se encuentran

comprendidas dentro de este procedimiento, las actuaciones de la

SUNAT dirigidas únicamente al control del cumplimiento de

obligaciones formales, las acciones inductivas, las solicitudes de

información a personas distintas al Sujeto Fiscalizado, los cruces de

información, las actuaciones a que se refiere el artículo 78° del Código

Tributario y el control que se realiza antes y durante el despacho de

mercancías.



2.2. INICIO DEL PROCEDIMIENTO

El Procedimiento de Fiscalización se inicia a partir de la fecha en que

surte efectos la notificación al Sujeto Fiscalizado de la Carta que

presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento. De

notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el

procedimiento se considerará iniciado en la fecha en que surte efectos

la notificación del último documento.

Para tal efecto, el Agente Fiscalizador se identificará ante el Sujeto

Fiscalizado con el Documento de Identificación Institucional o, en su

defecto, con su Documento Nacional de Identidad (DNI).

El Sujeto Fiscalizado podrá acceder a la página web de la SUNAT y/o

comunicarse con ésta vía telefónica para comprobar la identidad del

Agente Fiscalizador.

2.3 DOCUMENTACIÓN

Durante el Procedimiento de Fiscalización la SUNAT emitirá, entre

otros, Cartas, Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas.

Los citados documentos deberán contener los siguientes datos

mínimos:

a. Nombre o razón social del Sujeto Fiscalizado

b. Domicilio fiscal

c. Registro Único del Contribuyente (RUC)

d. Número del documento



e. Fecha

f. Objeto o contenido del documento; y,

g. La firma del trabajador de la SUNAT competente.

La notificación de los citados documentos se ceñirá a lo dispuesto en

los artículos 104° al 106° del Código Tributario.

2.4 CARTAS

La SUNAT a través de las Cartas comunicará al Sujeto Fiscalizado lo

siguiente:

a. Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización,

presentará al Agente Fiscalizador que realizará el

procedimiento e indicará, además, los períodos y tributos o

las Declaraciones Únicas de Aduanas que serán materia del

referido procedimiento.

b. La ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos

períodos, tributos o Declaraciones Únicas de Aduanas, según

sea el caso.

c. El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusión de nuevos

agentes.

d. La suspensión o la prórroga del plazo de fiscalización; o,

e. Cualquier otra información que deba notificarse al Sujeto

Fiscalizado durante el Procedimiento de Fiscalización siempre

que no deba estar contenida en los Requerimientos, Actas o

en el Resultado del Requerimiento.



2.5 REQUERIMIENTO

Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la

exhibición y/o presentación de informes, análisis, libros de actas,

registros y libros contables y demás documentos y/o información,

relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones

tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios

tributarios. También, puede ser utilizado para:

a) Solicitar la sustentación legal y documentaría respecto de las

observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso

del Procedimiento de Fiscalización; o,

b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del

Procedimiento de Fiscalización indicando las observaciones

formuladas e infracciones detectadas en éste.

El Requerimiento, deberá indicar:

a. Nombre o razón social del Sujeto Fiscalizado

b. Domicilio fiscal

c. Registro Único del Contribuyente (RUC)d. Número del documento

e. Fecha

f. Objeto o contenido del documento

g. La firma del trabajador de la SUNAT competente; y,

h. El lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir

con dicha obligación.



La información y/o documentación exhibida y/o presentada por el

Sujeto Fiscalizado, en cumplimiento de lo solicitado en el

Requerimiento, se mantendrá a disposición del Agente Fiscalizador

hasta la culminación de su evaluación.

2.6 ACTAS

Mediante las Actas, el Agente Fiscalizador dejará constancia de la

solicitud que realice el sujeto fiscalizado para prorrogar la exhibición

y/o presentación de documentación exigida, de su evaluación así como

de los hechos constatados en el Procedimiento de Fiscalización

excepto de aquellos que deban constar en el Resultado del

Requerimiento.

Las Actas no pierden su carácter de documento público ni se invalida

su contenido, aún cuando presenten observaciones, añadiduras,

aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o cuando el Sujeto

Fiscalizado manifieste su negativa y/u omita suscribirla o se niegue a

recibirla.

2.7 RESULTADO DEL REQUERIMIENTO

Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado el

cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento.

También puede utilizarse para notificarle los resultados de la

evaluación efectuada a los descargos que hubiera presentado respecto

de las observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el

transcurso del Procedimiento de Fiscalización.



Asimismo, este documento se utilizará para detallar si, cumplido el

plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el artículo

75° del Código Tributario, el Sujeto Fiscalizado presentó o no sus

observaciones debidamente sustentadas, así como para consignar la

evaluación efectuada por el Agente Fiscalizador de éstas.

2.8 EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN

a) Cuando se requiera la exhibición y/o presentación de la

documentación de manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado

justifique la aplicación de un plazo para la misma, el Agente

Fiscalizador elaborará un Acta, dejando constancia de las

razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluación de

éstas, así como de la nueva fecha en que debe cumplirse con

lo requerido. El plazo que se otorgue no deberá ser menor a

dos (2) días hábiles.

Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prórroga, se elaborará el

Resultado del Requerimiento. También se elaborará dicho

documento si las razones del mencionado sujeto no justifican

otorgar la prórroga debiendo el Agente Fiscalizador indicar enel Resultado del Requerimiento la evaluación efectuada.

b) Cuando la exhibición y/o presentación de la documentación

deba cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) días hábiles

de notificado el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que

considere necesario solicitar una prórroga, deberá presentar



un escrito sustentando sus razones con una anticipación no

menor a tres (3) días hábiles anteriores a la fecha en que

debe cumplir con lo requerido.

c) Si la exhibición y/o presentación debe ser efectuada dentro de

los tres (3) días hábiles de notificado el Requerimiento, se

podrá solicitar la prórroga hasta el día hábil siguiente de

realizada dicha notificación.

De no cumplirse con los plazos señalados en b) y c), para

solicitar la prórroga, ésta se considerará como no presentada

salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentada.

Para estos efectos deberá estarse a lo establecido en el

artículo 1315° del Código Civil. Cabe señalar que también se

considerará como no presentada la solicitud de prórroga

cuando se alegue la existencia de caso fortuito o fuerza

mayor y no se sustente dicha circunstancia.

La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del

Sujeto Fiscalizado podrá ser notificada hasta el día anterior a

la fecha de vencimiento del plazo originalmente consignadoen el Requerimiento.

Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo señalado en

el párrafo anterior, el Sujeto Fiscalizado considerará que se le

han concedido automáticamente los siguientes plazos:



PLAZO SUPUESTO

Dos (2) días

hábiles

Cuando la prórroga solicitada sea menor o igual a

dicho plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera

indicado el plazo de la prórroga

Un plazo igual al

solicitado

Cuando pidió un plazo de tres (3) hasta cinco (5) días

hábiles

Cinco (5) días

hábiles

Cuando solicitó un plazo mayor a los cinco (5) días

hábiles

2.9 CIERRE DEL REQUERIMIENTO

El Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fiscalizador elabora el

resultado del mismo, conforme a lo siguiente:

SUPUESTOS DETALLE

Tratándose del

primer

Requerimiento

El cierre se efectuará en la fecha consignada en dichoRequerimiento para cumplir con la exhibición y/o

presentación. De haber una prórroga, el cierre del

Requerimiento se efectuará en la nueva fecha

otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o no

presenta la totalidad de lo requerido, se podrá reiterar

la exhibición y/o presentación mediante un nuevo

Requerimiento.

Si el día señalado para la exhibición y/o presentación

el Agente Fiscalizador no asiste al lugar fijado para

ello, se entenderá, en dicho día, iniciado el plazo de



fiscalización (1 año), siempre que el Sujeto Fiscalizado

exhiba y/o presente la totalidad de lo requerido en la

nueva fecha que la SUNAT le comunique mediante

Carta. En esta última fecha, se deberá realizar el

cierre del Requerimiento.

En los demás

Requerimientos

Se procederá al cierre vencido el plazo consignado en

el Requerimiento o, la nueva fecha otorgada en caso

de una prórroga; y, culminada la evaluación de los

descargos del Sujeto Fiscalizado a las observaciones

imputadas en el Requerimiento.

De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo

requerido en la fecha en que el Sujeto Fiscalizado

debe cumplir con lo solicitado se procederá, en dicha

fecha, a efectuar el cierre del Requerimiento.

2.10. CONCLUSIONES DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

La comunicación de las conclusiones del Procedimiento de

Fiscalización, prevista en el artículo 75° del Código Tributario, se

efectuará a través de un Requerimiento.

Dicho Requerimiento será cerrado una vez vencido el plazo

consignado en él.

2.11 FINALIZACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN



El Procedimiento de Fiscalización concluye con la notificación de las

Resoluciones de Determinación y/o, en su caso, de las Resoluciones

de Multa, las cuales podrán tener anexos.

Es importante considerar que en tanto no se notifique la Resolución de

Determinación y/o de Multa, contra las actuaciones en el

Procedimiento de Fiscalización procede interponer el recurso de queja

previsto en el artículo 155° del Código Tributario.

2.12 CONDUCTA EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Finalmente, cabe señalar que el Agente Fiscalizador y el Sujeto

Fiscalizado deben cumplir, durante el transcurso del Procedimiento de

Fiscalización, con el principio de conducta procedimental, según el cual

la autoridad administrativa, los administrados, sus representantes o

abogados y, en general, todos los partícipes del procedimiento,

realizan sus respectivos actos procedimentales guiados por el respeto

mutuo, la colaboración y la buena fe. Ninguna regulación del

procedimiento administrativo puede interpretarse de modo tal que

ampare alguna conducta contra la buena fe procesal.



CAPÍTULOIII

PROPUESTA DE DISEÑO DE PROGRAMA DE AUDITORÍA

TRIBUTARIA

3.1. IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA.

Con la presente propuesta se pretende fortalecer a la oficina de

Auditoría Interna de las empresas industriales, proporcionándoles un

modelo de programa de Auditoría Tributaria Integral e impulsándoles a

su aplicación. Con dicho programa podrán llevar a cabo la evaluación

de las operaciones de la empresa que de una u otra forma causen

tributos a favor del estado, así como el control interno pertinente con lo

cual obviamente este departamento de auditoría interna desarrollará de

forma eficiente de asesoría fiscal para la empresa.

3.2 VENTAJAS DEL MODELO.

a. Proporcionar procedimientos de Auditoría Tributaria Integral,

que permita evaluar las obligaciones tributarias por parte de la

empresa.

b. Proporcionar modelo de control interno que permita ser

eficiente las evaluaciones del departamento de Auditoría

Interna.

c. Mejorar los conocimientos en materia tributaria del personal

de oficina de auditoría interna.



d. Proporcionar a la oficina de Auditoría Interna, modelos de

papeles de trabajo.



3.4. MODELO DE PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA PARA

VERIFICACIÓN INTEGRAL DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.

Para el caso, se presenta la siguiente propuesta.

PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

( INFORMACIÓN GENERAL)

ENTIDAD:

AUDITORÍA:

PERIODO:

AREA:

Nº PROCEDIMIENTOS REF.

PT

HECHO

POR

FECHA

1 ¿Se encuentran sin legalizar los libros oficiales

y/o registros auxiliares de contabilidad?

2 ¿Tiene la contabilidad un atraso mayor al

permitido por las normas legales vigente?

3 ¿Están detallados los activos y pasivos al cierre

del ejercicio, en el libro de inventarios y

balances?

4 ¿Tiene la Compañía convenio de Estabilidad

Jurídica o Tributaria?

5 ¿La Compañía ha celebrado contratos de

asociación en participación, jointventures,

consorcios y similares?

6 ¿Se han presentado Declaraciones Juradas

rectificatorias?

7 ¿ Se cuenta con alguna exoneración de

H 1



tributos?

8 ¿La Administración Tributaria ha efectuado

algún proceso de revisión o de fiscalización?

9 ¿Se han recibido órdenes de pago, resoluciones

de determinación y/o de multa?

10 ¿Se han presentado recursos de reclamación o

apelación?

11 ¿Se ha solicitado el aplazamiento y/o

fraccionamiento de deudas tributarias?

12 ¿ La Compañía ha participado en alguna fusión

o escisión?

13 ¿Han sido declarados los establecimientos

anexos?

14 ¿La Compañía ha obtenido autorización parallevar los registros contables en moneda

extranjera?

16 Ha adquirido la Compañía activos fijos nuevos

por los que pueda efectuar reinversión de

utilidades, para gozar de la rebaja de la tasa del

impuesto a la renta?




( INFORMACIÓN TRIBUTARIO)

ENTIDAD:

AUDITORÍA:

PERIODO:

AREA:


PT

HECHO

POR

FECHA

1. ¿La Compañía declara pérdida tributaria

compensable de ejercicios anteriores?

2 ¿La Compañía tiene crédito por impuesto a la

renta de fuente extranjera en el período?

3 ¿Se han obtenido indemnizaciones por

siniestros de sus activos?

4 ¿Las declaraciones pago mensuales (PDT), han

sido presentadas en fecha posterior al

cronograma de la SUNAT?5 ¿La Compañía efectúa el pago de tributos con

posterioridad a la presentación de las

declaraciones?

6 ¿La Compañía efectúa compras gravadas

destinadas a ventas gravadas y no gravadas?

7 ¿Existen inconsistencias entre lo declarado

(compras y ventas) y lo obtenido por la DAOT(Declaración de Operaciones con Terceros)?

8 Para efectos de los pagos a cuenta del

impuesto a la renta, la Compañía se acogió al

sistema de:

a) Coeficientes

b) 2% de los ingresos netos

9 Para efectos de la determinación de los

H 2



ingresos netos mensuales, se consideran:

a) Sólo las ventas

b) Todos los ingresos contabilizados

c) Las ventas y algunos otros ingresos

d) Otros (especificar).

10 ¿Se han modificado los coeficientes o

porcentajes aplicables en la determinación de

los pagos a cuenta mensuales?

11 ¿El dictamen de auditoría de los estados

financieros, ha sido emitido con salvedades?

12 ¿En las transacciones entre vinculadas o

terceros se consideran precios preferenciales?

13 Se ha evaluado contar con un estudio de

Precios de Transferencias por las operaciones

con empresas vinculadas?

14 ¿En la Compañía se han registrado cambios en

la aplicación de los principios de contabilidad o

cambios en el reconocimiento de ingresos,

egresos u otros?

15 ¿La Compañía ha efectuado remesas al exterior

a través del sistema financiero nacional por

concepto de regalías, utilidades o dividendos?

16 ¿El ACM de las partidas no monetarias, no

han sido incorporadas en los registros

contables, en el cierre de cada ejercicio?




( CAJA Y BANCOS)

ENTIDAD:

AUDITORÍA:

PERIODO:

AREA:


PT

HECHO

POR

FECHA

1 ¿Los desembolsos no tienen un control

detallado?

2 ¿Se hacen los pagos sin que cuenten con

comprobantes de pago aprobados y sin su

documentaciónsustentatoria?

3 ¿Los documentos que respaldan los

desembolsos cumplen todas las características

necesarias para ser considerados como

comprobantes de pago?4 ¿Existen entregas de dinero por parte de los

accionistas?

5 ¿Se han omitido los pagos periódicos de

impuestos o contribuciones?

6 ¿Se han retenido impuestos y/o contribuciones

que no hayan sido pagadas en su oportunidad?

7 ¿Las retenciones por intereses, regalías,servicios del exterior se efectúan fuera del plazo

de ley?

H 3




( CUENTAS POR COBRAR)

ENTIDAD:

AUDITORÍA:

PERIODO:

AREA:


PT

HECHO

POR

FECHA

1. ¿La Compañía tiene cuentas por cobrar en

moneda extranjera?

a) ¿El tipo de cambio es diferente al de la

fecha de emisión del comprobante de pago?

b) ¿En la emisión de notas de crédito, se ha

utilizado el t/c de la fecha de emisión de la N/C?

c) Al cierre del ejercicio, ¿utilizan el tipo de

cambio promedio para la nivelación de los

activos?2 ¿En la transferencia de bienes muebles, los

cobros anticipados a la entrega del bien no se

han gravado con IGV?

3 ¿Se han otorgado préstamos a trabajadores,

personas naturales o sujetos no domiciliados?

En tal supuesto, ¿Se ha cobrado intereses?

4 ¿Existen provisiones genéricas de cuentas porcobranza dudosa?

5 ¿Se ha provisionado cuentas por las que no se

haya seguido acción judicial, que no tengan una

antigüedad mayor de un año, o por los que no

se haya demostrado su incobrabilidad?

6 ¿Existen cuentas provisionadas no aceptadas

en ejercicios anteriores, y que sean deducibles

H 4



tributariamente en el presente ejercicio?

7 ¿Se han efectuado castigos directos de cuentas

por cobrar?

8 ¿Se han cobrado cuentas castigadas en

ejercicios anteriores?

9 ¿La Compañía ha efectuado alguna operación

de factoring, con responsabilidad, o descuento

de letras?

10 ¿Existen transferencias de bienes no

producidos en país, efectuadas antes de

solicitar su despacho a consumo?

11 ¿Se emite comprobante de pago que acredite la

transferencia por el valor CIF y el monto

adicional?

12 ¿Se han efectuado reembolsos de gastos?




( INVENTARIOS)

ENTIDAD:

AUDITORÍA:

PERIODO:

AREA:


PT

HECHO

POR

FECHA

1 ¿Son independientes entre sí, las funciones de

almacén, registro contable de inventarios?

2 ¿Existen registros auxiliares para el control de

los ítems de inventarios (materias primas,

productos terminados, etc..)?

3 ¿Se hacen las entregas únicamente en base a

las requisiciones de almacén pre numeradas?

4 ¿Como consecuencia de los inventarios

practicados se han determinado faltantes y/osobrantes de inventario?

5 ¿La Compañía lleva algún método de valuación

de inventarios?

6 ¿Se ha cambiado el sistema de valuación con

relación al ejercicio anterior?

7 ¿Tiene la Compañía un sistema de costos para

determinar el costo unitario de producción ycontrol de las demás existencias?

8 ¿Las mermas están acreditadas por informe

técnico?

9 ¿Se han realizado provisiones por desmedros

estimados?

10 ¿Se han incinerado o destruido los inventarios

malogrados o con vencimiento expirado?

H 5



¿Se cuenta con acta notarial?

¿Se comunica a la SUNAT?

11 En casos de pérdida por fuerza mayor, ¿Se ha

deducido montos cubiertos por seguros e

indemnizaciones?

12 ¿La Compañía ha efectuado transferencia de

bienes a título gratuito, tales como obsequios,

muestras comerciales, bonificaciones, entre

otros.

¿Estas transferencias han sido gravadas con el

IGV?

13 ¿Existe entrega de bienes en consignación?

14 ¿El consignatario realiza liquidación

permanente por las ventas efectuadas?




( ACTIVOS FIJOS)

ENTIDAD:

AUDITORÍA:

PERIODO:

AREA:


PT

HECHO

POR

FECHA

1 ¿Existe una política definida para distinguir

entre inversiones en activo fijo y gastos por

reparaciones o mantenimiento?

2 ¿Están las cuentas del Mayor sustentadas por

Registros Auxiliares (valor del activo,

depreciaciones, etc.)

3 ¿Los porcentajes de depreciación contable son

diferentes a la depreciación tributaria?

4 ¿Se ha deducido algún monto por concepto de

depreciación que no esté registrado

contablemente?

5 ¿Han variado los porcentajes de depreciación

respecto a los ejercicios anteriores?

6 ¿La depreciación de los activos adquiridos en el

ejercicio, se inicia en el mes que son

registrados?

7 ¿La determinación del valor computable de los

H 6



activos fijos, la Compañía solo considera el

valor de compra?

8 La diferencia de cambio, provenientes de

pasivos en moneda extranjera relacionados con

la adquisición de activos fijos, ¿Se ha cargado a

gastos?

9 ¿Se ha constituido alguna provisión para la

valuación de los activos fijos?

10 Los activos fijos adquiridos mediante

operaciones de arrendamiento financiero se

controlan en forma separada a los otros

activos?

11 ¿La enajenación de los activos fijos, se han

realizado al valor contable?

12 ¿En el caso de venta de inmuebles, se identifica

el valor del terreno y de la construcción?

13 ¿Existen activos revaluados voluntariamente?

14 ¿En las mejoras a inmuebles arrendados, se ha

cargado a gasto la parte que no es reconocida

como reembolsable?




( INVERSIONES)

ENTIDAD:

AUDITORÍA:

PERIODO:

AREA:


PT

HECHO

POR

FECHA

1 ¿La Compañía ha efectuado inversiones en

acciones?

2 ¿Se han aplicado los límites de re expresión

con motivo del ajuste por inflación?

3 ¿La Compañía ha recibido acciones por

capitalización de revaluaciones de otras

empresas o por capitalización de de la re

expresión de capital?

4 ¿Han considerado el exceso de la provisión, no

aceptada tributariamente, como reparo?

5 ¿Existen acciones o participaciones adquiridas

a título gratuito?

H 7




( OTROS ACTIVOS)

ENTIDAD:

AUDITORÍA:

PERIODO:

AREA:


PT

HECHO

POR

FECHA

1 ¿El precio pagado por los activos intangibles de

duración limitada ha sido considerado como

gasto?

2 ¿En el caso de amortizarse los bienes

intangibles, se utilizan métodos y plazos de

amortización?

3 ¿Se han amortizado intangibles relacionados a

marcas de fábrica o al mayor pagado por la

adquisición de una empresa en marcha

(Goodwill)?4 ¿Se han diferido los alquileres pagados por

adelantado que corresponden a otro ejercicio?

5 ¿Se han diferido los intereses por obligaciones

adquiridas que corresponden a ejercicios

futuros?

6 ¿Existen gastos de exploración y de desarrollo

diferidos?7 ¿Existen pagos a cuenta del impuesto a la renta

desembolsados en años anteriores?

8 ¿Estos pagos a cuenta del impuesto a la renta

aportados en 1996 ó 1997?

H 8




( OTROS PASIVOS)

ENTIDAD:

AUDITORÍA:

PERIODO:

AREA:


PT

HECHO

POR

FECHA

1

¿Se han emitido obligaciones de alguna clase:

bonos, debentures, etc.?

2 ¿Se han constituido provisiones de cualquier

tipo asumidas contractualmente a favor de los

trabajadores?

3

¿Existen provisiones realizadas por liberalidad

de la empresa?

4

¿Se han establecido provisiones por

contingencias?

5 ¿Existen intereses relacionados con préstamos

que exceden de tres veces el patrimonio?

H 9




( PATRIMONIO)

ENTIDAD:

AUDITORÍA:

PERIODO:

AREA:


PT

HECHO

POR

FECHA

1 ¿Los libros societarios se encuentran

legalizados y actualizados a la fecha?

2 ¿Constan en actas, los estados financieros y las

operaciones más significativas en la Compañía?

3 ¿Se ha compensado contablemente la pérdida

financiera acumulada con el excedente de

revaluación?

4 ¿La Compañía ha distribuido utilidades?

5 ¿Se ha cumplido con las comunicaciones

respectivas a la Administración Tributaria

respecto a los cambios patrimoniales?

H 10




( GANANCIAS Y PERDIDAS)

ENTIDAD:

AUDITORÍA:

PERIODO:

AREA:


PT

HECHO

POR

FECHA

a.Ingresos

1 ¿Se han recibido indemnizaciones de

compañías de seguros por la reposición total o

parcial de bienes del activo?

2 ¿Se han percibido rentas del extranjero afectas

al Impto a la renta en su respectivo país de

origen?

3 ¿Se ha producido ganancias originadas por la

venta de valores con beneficio tributario?4 ¿Existen intereses, dividendos u otras rentas

que no hayan tributado Impuesto a la Renta o

que estén exoneradas del mismo?

5 ¿Se han efectuado operaciones en Rueda de

Bolsa de Valores y/o Bolsa de productos

autorizadas por la CONASEV?

6 ¿Existen ventas, aportes de bienes u otrastransferencias de propiedad, realizadas a un

valor distinto al establecido por el mercado?

7 ¿Existen ingresos o utilidades no devengadas al

31de diciembre?

8 ¿Se han percibido rentas en especie por un

valor distinto al de mercado?

9 ¿Se han reconocido ingresos por operaciones

H 11



de Lease back, realizadas por la Compañía?

b.Gastos

1 ¿Existen intereses financieros relacionados a la

adquisición de acciones de otras empresas?

2 ¿Se han registrado pérdidas por robo, desfalco

o razones similares en las que no se haya

efectuado acción judicial alguna?

3 ¿Existen gastos de cobranza que sean

aplicables a rentas no gravadas o de fuente

extranjera?

4 ¿Se han cargado a resultados, gastos de viaje

en el país no respaldados con la documentación

sustentatoria respectiva?

5 ¿Se han efectuado donaciones?

6 ¿Se tiene cargado en resultados el IGV y/o el

ISC?

7 ¿Se ha asumido Impuesto a la Renta por cuenta

de terceros?

8 ¿Se arrastran pérdidas de fuente extranjera a

fin de determinar la Renta neta de fuente

peruana?

9 ¿Se ha cargado a resultados, gastos

relacionados a ingresos o utilidades diferidas?

10 ¿Existen pagos por servicios de años anteriores

que hayan sido cargados a resultados en el

presente ejercicio?

11 ¿Se cuenta en todos los casos con la

documentación adicional a la factura y/o

contrato, que sustente la prestación de

servicios efectuados fuera y dentro del país?




( IGV Y/O ISC)

ENTIDAD:

AUDITORÍA:

PERIODO:

AREA:


PT

HECHO

POR

FECHA

a.Impuesto bruto

1 ¿Existen ingresos percibidos por la Compañía,

que no se encuentran gravados con el IGV?

2 ¿La Compañía ha realizado exportación de

bienes y/o servicios?

3 ¿Se ha compensado y/o solicitado la devolución

de los saldos a favor por concepto de

exportación?

4 ¿Existen transferencias de bienes noproducidos en el país, efectuadas antes de

haber solicitado su despacho a consumo?

5 ¿Se emite comprobante de pago que acredite la

transferencia por el valor CIF y el monto

adicional?

6 ¿Se han efectuado transferencias de bienes

como resultado de una reorganización desociedades?

7 ¿La Compañía concilia mensualmente los

ingresos, contabilizados con los ingresos

anotados en el registro de ventas?

8 ¿Se otorgan descuentos, considerando

situaciones especiales de los clientes?

9 ¿Se ha renunciado a alguna exoneración

H 12



expresa del impuesto?

10 ¿Se cobra la prestación de servicios

complementarios como: financiamiento,

instalación u otros gastos realizados por cuenta

del comprador?

b. Crédito fiscal

1 ¿Se ha utilizado el crédito fiscal proveniente de

adquisiciones de bienes o servicios destinadas

a operaciones por las que no se deba pagar el

impuesto?

2 En el caso de que se realicen conjuntamente

operaciones gravadas y no gravadas, ¿El

crédito fiscal es calculado de acuerdo a la

proporción de operaciones gravadas y no

gravadas?

3 ¿Existe alguna operación no gravada, que no

ha sido incluida en el cálculo de la

prorrata?¿Quién realiza la prorrata del crédito

fiscal, el PDT?

4 ¿Se registran operaciones con una antigüedad

mayor a 4 meses?

5 ¿En el transcurso del ejercicio se han producido

desapariciones, destrucciones o pérdida de

bienes cuya adquisición generó crédito fiscal?

6 ¿Se aplica el íntegro del crédito fiscal que grava

los gastos de representación?

7 ¿No existe evidencia que las Notas de Crédito

han sido recepcionadas por los clientes?

8 ¿Cuáles constituyen las principales causas de

la emisión de notas de crédito por la

Compañía?

9 ¿Se conserva en poder la Compañía el original



de alguna nota de crédito emitida?

10 ¿El crédito fiscal proveniente de la utilización de

servicios del exterior se usa en el mes de pago

del impuesto o de anotación en el Registro de

Compras?

11 ¿Cuando son registrados los pagos por el IGV

de servicios prestados por no domiciliados?,

¿Cuándo son tomados como crédito fiscal?,

¿Cómo son declarados en el PDT 621, como

compras locales o como importaciones?




( OTROS)

ENTIDAD:

AUDITORÍA:

PERIODO:

AREA:


PT

HECHO

POR

FECHA

1 ¿Efectúa mensualmente la conciliación de los

registros contables y las declaracionesmensuales de los tributos vinculados con la

planilla?

2 ¿No se consideran en la base imponible de 5ta

Categoría los beneficios adicionales (casa,

impuestos, otros gastos)?

3 ¿Existen pagos o beneficios especiales para los

trabajadores extranjeros?

4 ¿En la Compañía consideran el devengo de las

gratificaciones y vacaciones del personal en

sus fechas de obligación de pagar?

5 ¿En la Compañía surge la obligación tributaria

(renta de 4ta y 5ta categ) en el mes de la

contabilización del comprobante sepago?

6 En los casos de perceptores de montos

mensuales menores a S/. 700; ¿Cuenta la

Compañía con la DJ en las que declaran la sola

percepción de rentas de cuarta categoría?

7 ¿La Compañía paga intereses al extranjero por

préstamos?, ¿Aplica alguna retención por

dichos intereses?

H 13



CAPÍTULO IV

PROGRAMA DE AUDITORÍA QUE PRACTICA LA SUNAT

4.1 INTRODUCCIÓN.

Los programas de auditoría que practican en la SUNAT, son

reservadas, sin embargo en el presente trabajo, pretendemos hacer

conocer las principales partes en las que se basan los fiscalizadores o

los funcionarios que realizan trabajos de fiscalización a los

contribuyentes.

Como se podrá apreciar, en el siguiente esquema de programa de

auditoría, la SUNAT tiene sus propias técnicas de programas de

auditoría, y que contiene las siguientes informaciones:

a. Datos Iniciales

b. Procedimientos Básicos

c. Procedimientos específicos

d. Puntos Críticos

e. Ratios Financieros

f. Entre otros



4.2.1 PROGRAMA DE AUDITORÍA.

Caso práctico de la SUNAT

PROGRAMA DE AUDITORÍA

A OBTENER DATOS INICIALES

a.1 Obtener datos de DJ del sistema SUNAT (base imponible,

pagos, fechas) DJ Originales y Rectificatorias.

a.2 Obtener Valores en RSIRAT emitidos aunque estén

cancelados

a.3 Obtener información de SIFA (Imputaciones DAOT),

Teléfonos, otros

a.4 Verificar que la información declarada en RUC es

correctaCIIU, Domicilio Fiscal, Establecimiento Anexos,

B PROCEDIMIENTOS BASICOS (MGA)

b.1 Verificar la situación formal de los libros y registros contables

Que estén legalizados, con requisitos, sin atraso

Realizar sumatoria total o selectiva de registros

Verificar registro separado de operaciones gravadas y no

gravadas



Ingresar en Cédula 5-1 datos de libros y las infracciones

detectadas

b.2 Verificar el libro de actas de Junta de Accionistas y Sesiones de

Directorio

Tomar nota de los acuerdos importantes, nombramientos,

autorización de firmas

Verificar adquisiciones de activos fijos, Pago de Dividendos

b.3 Validar la información contable contrastándola con del DDJJ

Comparar Base Imponible según DJ versus Registro de Ventas y

Libro Mayor Balance de comprobación, Clase 7, Clase 6. Sumar

Libros y comprobantes

b.4 Conocer objetivo de empresa, representantes y estructura

organizacional

b.5 Sistemas contables y procedimiento de control.

b.6 Aplicar programa ACL para los que llevan sistema contable

computarizado

b.7 Análisis de Estados Financieros.



1.- PROCEDIMIENTOS ESPECIFICOS

1 DISPONIBLE1.1 Objetivo 1: Verificar la veracidad de las transacciones que dan lugar

a cobros, pagos y otros movimientos en el rubro caja y bancos y sus

efectos tributarios.

1.1.

1) Se Revisará si todas las cuentas bancadas se encuentren registradas

en la contabilidad de la empresa (cuentas divisionarias 104 Cuentas

corrientes, 105 Certificados bancarios, 106 Depósitos a plazo, 108 Otros

depósitos). Verificar las cuentas bancadas registradas en los libros

contables y auxiliares.-A través de información del ITF, se puede detectar

las cuentas que no se encuentran registradas en la contabilidad del

contribuyente. Solicitar las fechas de apertura de las cuentas bancadas

informadas a través de la información del ITF. Detectar aquellas que

tuvieron movimiento por los períodos fiscalizados y que no fueron

exhibidas.-De no detectar cuentas bancadas no registradas finaliza el

procedimiento. De existir cuentas bancadas no contabilizadas, solicitar al

contribuyente los movimientos o extractos bancarios de estas cuentas

identificadas que no figuran en los registros del contribuyente por losperíodos fiscalizados. A partir de estos documentos se obtiene el importe

de los depósitos no registrados y la Administración se encontraría

habilitada para la determinación sobre base presunta en concordancia

con el Artículo 71° del Código Tributario.

1.1.

Se revisará el libro de caja y bancos. En los casos que el contribuyente

lleve el libro o auxiliar de bancos, se revisará también este libro o auxiliar:1.2 Objetivo 2: Verificar la total y correcta contabilización de las

transacciones y sus efectos en las cuentas de resultado para efectos

tributarios.

1.2.

Se deberá verificar que los depósitos en cuentas bancadas se encuentren

sustentados y/o debidamente afectados a las cuentas contables que

correspondan.

1.2. Se seleccionará una muestra de las transacciones anotadas en el "haber"



del estado de cuentas. Se solicitará el sustento de cada transacción

seleccionada y se verificará:

2 2. ACTIVO REALIZABLE

2.1 Objetivo 1.- Determinar que las operaciones relacionadas a

adquisiciones sean reales. [De 1 a 10]

2.1.

1) Seleccionar una muestra de facturas de compra de los meses de mayor

movimiento y aplicar los procedimientos de este objetivo.

2.1.

2) Verificar que las compras correspondan a productos que normalmente

comercializa.

2.1.4 ) Efectuar la validación de los datos del proveedor con el fin de verificar

u existencia (No habido, RUC inexistente, comprobante de pago no

utorizado, etc.)

2.1.5 5) Seleccionar una muestra de sus proveedores y verificar si éstos

declaran sus ingresos (en sus DDJJ mensuales, Anual y DAOT).

2.1.6 6) Verificar la utilización de los medios de pago correspondientes, según

lo establecido por la Ley de Bancarización, y por los montos menores a

los establecidos en ella, validar la forma de pago (libro caja - bancos).

2.2 Objetivo 2: Verificar si las operaciones relacionadas al activo

realizable han sido totalmente registradas. [De 1 a 10]

2.2.1 ) Determinar los libros y registros contables que está obligado a llevar el

contribuyente en función de sus ingresos del período anterior (registro de

inventarios permanentes, sistema de contabilidad de costos, inventarios

iniciales y finales, contabilidad completa), y requerirlos, de no exhibirlos

se procederá a sancionarlo.

2.2.2 2) Verificar que las facturas que sustentan las compras estén anotadas

en el registro de compras y libros contables respectivos. De constatarse

la omisión de registro contable, se aplicará la presunción de compras

omitidas en el ejercicio verificado, según lo dispuesto por el Manual de

Presunciones.

2.2.3 3) Verificar que la adquisición haya sido contabilizada adecuadamente,

según los PCGA, y cuente con el asiento de destino respectivo

4 4. ACTIVO FIJO



4.1 Objetivo 1: Verificar la Existencia física de los Activos Fijos propiedad de

la empresa y su correcta contabilización. [Del 1 al 4]

4.2 Objetivo 2: Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las

erogaciones relacionadas con el Activo Fijo. [Del 1 al 8]

4.3 Objetivo 3: Verificar la correcta valuación y valoración con efecto tributario

de cada componente del Activo Fijo. [Del 1 al 8]

4.4 Objetivo 4: Verificar la procedencia y cuantía de las depreciaciones

admitidas con efecto tributario. [Del 1 al 9]

7 TRIBUTOS POR PAGAR

7.1 Objetivo 1: Verificar con respecto al Impuesto General a las Ventas,

su correcta incidencia en los resultados del ejercicio cuando no es

recuperable, cumpliendo el principio del devengado; el

establecimiento en la contabilidad del contribuyente de las cuentas

y subcuentas de control de las retenciones y percepciones

efectuadas y que exista coincidencia entre los montos declarados y

solicitados en devolución y los contabilizados.

7.3 Objetivo 3: Verificar con respecto al Impuesto a la Renta, la correcta

contabilización de los pagos a cuenta, anticipos, retenciones y

percepciones; que la cuenta refleje, cuando sea aplicable, el saldo a favor

del Impuesto al final del ejercicio y que exista coincidencia con el importe

declarado.

7.4 Objetivo 4: Verificar con respecto al Impuesto a las Transacciones

Financieras, su adecuada contabilización y su correcta incidencia en los

resultados del ejercicio, cumpliendo el principio del devengado.

9 GASTOS - CUENTAS POR PAGAR

9.1 Objetivo 1: Verificar, en general, si los gastos incurridos durante un

ejercicio cumplen con los criterios de proporcionalidad, razonabilidad en

relación a la actividad empresarial y si son aceptados de acuerdo a lo

indicado en las normas del IR e IGV, siempre y cuando, además del

sustento documentario, se acredite la fehaciencia de los mismos en la

realidad y el destino del gasto. [Del 1 al 3]

9.2 Objetivo 2: Determinar si los gastos originados por servicios prestados

por terceros son necesarios para producir y mantener la fuente



productora de renta, si corresponden al Ejercicio en revisión y si son

normales para la actividad que genera la renta gravada, cumpliendo entre

otros, con el criterio de razonabilidad.

9.3 Objetivo 3: Determinar si los gastos por tributos son necesarios para

producir y mantener la fuente productora de renta, si corresponden al

Ejercicio en revisión y si son normales para la actividad que genera la

renta gravada, cumpliendo entre otros, con el criterio de razonabilidad.

9.4 Objetivo 4: Determinar si las cargas diversas de gestión son necesarias

para producir y mantener la fuente productora de renta, si corresponden

al Ejercicio en revisión y si son normales para la actividad que genera la

renta gravada, cumpliendo entre otros, con los criterios de razonabilidad y

generalidad.

9.5 Objetivo 5: Determinar si las cargas excepcionales son necesarias para

producir y mantener la fuente productora de renta y si cumplen, entre

otros, con el criterio de razonabilidad.

9.6 Objetivo 6: Determinar si las cargas financieras son necesarias para

producir y mantener la fuente productora de renta, si corresponden al

Ejercicio en revisión y si son normales para la actividad que genera la

renta gravada, cumpliendo entre otros, con el criterio de razonabilidad.

9.7 Objetivo 7: Determinar si las provisiones del ejercicio corresponden al

Ejercicio en revisión, si los montos provisionados son los correctos y si

cumplen con los requisitos establecidos por la Ley del Impuesto a la

Renta y su Reglamento, para ser aceptables tributariamente.

9.9 Objetivo 9: Verificar la utilización de los Medios de Pago en las cuentas

por pagar existentes e incurridas en el periodo.

10 10. INGRESOS - CUENTAS POR COBRAR

10.1 Objetivo 1: Verificar que los ingresos declarados a la Administración

Tributaria corresponden a los ingresos obtenidos durante el período

gravable de acuerdo a las normas tributarias.

10.2 Objetivo 2: Verificar si los ingresos y beneficios declarados se encuentran

valorizados de acuerdo a las normas tributarias.



PUNTOS CRÍTICOS

N°DOCUMENTO

ORIGENDESCRIPCIÓN DE LOS PUNTOS CRÍTICOS

¿ESDEFIN?

TRIBUTOAFECTO

1 SIGCO

DIFING IMPUT DAOTING DEC DJ.-

Ingresos Imputados en DAOT es mayor adeclarado por la contribuyente. SI IGV-IR

2EVALUACIÓNPRELIMINAR

- VISITA

DIF VARGTOSOPE VS VTAS.-Diferencias entre la relación de los gastosoperativos e Ingresos por ventas.

SI IGV-IR

3EVALUACIÓNPRELIMINAR

- VISITA

DIF VAR COSTOS Y GTOS VS VTAS.-Diferencia entre la relación de los costosy gastos de ventas incurridos.

SI IGV-IR

4 SIGCOCOM NO DEC.- Compras no declaradasde acuerdo a imputaciones DAOT 2008

SI IGV-IR

5SIGCO -EVALUACION

PRELIMINAR- PPTT

DIF VTA/COM DEC IMPUT DAOTDAOT. Existen diferencias positivas ynegativas en la informaciónproporcionada por terceros medianteDAOT.

SI IGV-IR

6

SIGCO -EVALUACIONPRELIMINAR

- PPTT

VTA NO DEC. Ventas no declaradas deacuerdo a imputaciones DAOT 2008.

SI IGV-IR

7 PET-SIGCO

RELACION DEBITO CREDITO ANUAL -Contribuyente durante el ejercicio materia

de verificación presenta crédito fiscalpermanente.

SI IGV

8

SIGCO -EVALUACIONPRELIMINAR

- PPTT

MARGEN BRU CONTR. Determinar elcorrecto margen bruto que correspondaal contribuyente en función a la actividadeconómica.

SI IR

9INF TECELECT

MTO SDO DEP BN.- Permanente saldopositivo final de la cuenta de depósito delBanco de la Nación sobre detracciones.

SI IGV-IR

10

EVALUACIÓN

PRELIMINAR- VISITA

MONTO ACTIV FU VS ARRENDAFINANC - Contribuyente adquiere

porcentaje mayor al 50% de sus ActivoFijo a través de ArrendamientoFinanciero.

SI IGV-IR

Observaciones: Los Puntos Críticos se han obtenido, Informe Técnico

electrónico 005-2009 SUNAT/2J1002 Visita al contribuyente y Evaluación

preliminar de la información obtenida de los sistemas informáticos de la

Administración Tributaria SIGCO. Contribuyente no cuenta con variables de

selección, programación descentralizada



Firma y sello del auditor Firma y sello del supervisor

Registro No Registro No

Fecha:

Notas:

1. Los puntos críticos definitivos, serán identificados mediante el número

correlativo que le corresponda, según la numeración del margen Izquierdo.

2. Los puntos críticos definitivos determinados según el presente anexo,

serán registrados en el formato del anexo 1.2 mediante la anotación del

número correlativo con que se le identifique, según lo indicado en el punto(1).

3. En la columna "Documento Referencia" consignar el documento revisado

que da origen al punto crítico: PET-SIFA, Análisis de Estados Financieros o

en los reportes de variables de selección, indicando el folio.



ANEXO 1.2 RELACIÓN DE PUNTOS CRÍTICOS CON LOS RUBROS DE

LOS ESTADOS FINANCIEROS

RUBROS PUNTOS

CRITICOSDEFINITIVOS(1)

OBJ DESCRIPCIÓN DEL OBJETIVO

1 Disponible N°

1

Verificar la veracidad de las transacciones que dan

lugar a cobros, pagos y otros movimientos en el

rubro caja y bancos y sus efectos tributarios

1,2,3,4,5,6,7,9,10

2

Verificar la total y correcta contabilización de las

transacciones y sus efectos en las cuentas de

resultado para efectos tributarios.

1,2,3,4,5,6,7,9,10

3

Verificar la correcta valoración de los saldos y

movimientos del disponible y sus efectos

tributarios.

4Verificar la incidencia tributaria de la clasificación

contable de las cuentas del disponible

2 Activo Realizable N°

1Determinar si las operaciones relacionadas a

adquisiciones sean reales.1,3,4,5,7,8,10

2Verificar si las operaciones relacionadas al activo

realizable hayan sido totalmente registradas.1,3,4,5,7,8,10

3Verificar la correcta valuación a efecto tributario

del activo realizable.

4

Determinar si los saldos del rubro existenciascorresponde a los registrado contrastado con los

inventarios físicos.

3 Cargas Diferidas N°

1

Verificar que los gastos pagados por adelantado y

los cargos diferidos devengados corresponden a

operaciones reales

2 Verificar que las cargas diferidas hayan sido



reconocidos en el período gravable de acuerdo a

las normas tributarías y a su vez cumplan con el

principio de causalidad y el criterio de

razonabilidad.

3Verificar el valor de los saldos y el correcto ajuste

por inflación de la cuenta Cargas Diferidas.

4 Activo Fijo N°

1

Verificar la Existencia física de los Activos Fijos

propiedad de la empresa y su correcta

contabilización.

1,3,5,7,10

2

Verificar el adecuado tratamiento con efecto

tributario de las erogaciones relacionadas con el

Activo Fijo.

1,3,5,7,10

3

Verificar la correcta valuación y valoración con

efecto tributario de cada componente del Activo

Fijo.

1,3,5,7,10

4Verificar la procedencia y cuantía de las

depreciaciones admitidas con efecto tributario.1,3,5,7,10

5

Verificar la ganancia o pérdida que resulte de la

transferencia del Activo Fijo y, en su caso, el

débito fiscal y/o el reintegro del crédito fiscal del

IGV.

6Verificar la renta gravable procedente de la cesión

de Activos Fijos.

5 Intangibles N°

1Determinar el importe que puede deducirse como

gasto del ejercicio con efecto tributario

2Verificar la correcta valoración con efecto tributario

de los intangibles

3Verificar la cuantía y procedencia de las

amortizaciones admitidas tributariamente

4

Verificar la ganancia o pérdida que resulte de la

transferencia de Intangibles y, en su caso, el



débito fiscal o el reintegro del crédito fiscal.

6 Inversiones N°

1Verificar la existencia de operaciones que

provengan de la tenencia de inversiones.

2

Verificar que las operaciones de inversiones que

generen rentas gravadas así como costos y gastos

se encuentren debidamente registradas así como

que los efectos tributarios se hayan considerado

correctamente en las declaraciones.

3 Verificar la correcta valoración de las inversiones.

4Verificar la correcta exposición a efectos fiscales

de las inversiones.

7 Tributos por Pagar N°

1

Verificar con respecto al Impuesto General a las

Ventas, su correcta incidencia en los resultados

del ejercicio cuando no es recuperable,

cumpliendo el principio del devengado; el

establecimiento en la contabilidad del

contribuyente de las cuentas y subcuentas de

control de las retenciones y percepciones

efectuadas y que exista coincidencia entre los

montos declarados y solicitados en devolución y

los contabilizados.

1,2,3,4,5,6,7,9

2

Verificar con respecto al Impuesto Selectivo al

Consumo, su adecuada contabilización y su

correcta incidencia en el costo de adquisición de

activos cuando el contribuyente no realiza

operaciones de venta gravadas con este impuesto.

3

Verificar con respecto al Impuesto a la Renta, la

correcta contabilización de los pagos a cuenta,

anticipos, retenciones y percepciones; que la

cuenta refleje, cuando sea aplicable, el saldo a

favor del Impuesto al final del ejercicio y que exista

1,2,3,4,5,6,7,9



coincidencia con el importe declarado.

4

Verificar con respecto al Impuesto a las

Transacciones Financieras, su adecuada

contabilización y su correcta incidencia en los

resultados del ejercicio, cumpliendo el principio del

devengado.

1,2,3,4,5,6,7,9

8 Patrimonio N°

1


tributario de la emisión de acciones y aumento de

capital.

2Verificar el adecuado tratamiento con efecto

tributario de la distribución de utilidades.

3


tributario de las reservas y de la capitalización de

reservas.

4Verificar el adecuado tratamiento con efecto

tributario de las reducciones de capital.

5

Verificar el adecuado tratamiento tributario en los

casos de reorganización o disolución de

sociedades comerciales o civiles.

6Verificar el adecuado tratamiento del arrastre de

pérdidas tributarias compensables.

9 Gastos-Cuentas por pagar N°

1

Verificar, en general, si los gastos incurridos

durante un ejercicio cumplen con los criterios de

proporcionalidad, razonabilidad en relación a la

actividad empresarial y son aceptados de acuerdo

a lo indicado en las normas del Impuesto a la

Renta y del IGV, siempre y cuando, además del

sustento documentarlo, se acredite la fehaciencia

de los mismos en la realidad y el destino del gasto.

1,2,3,4,5,6,10

2

Determinar si los gastos originados por Servicios

prestados por terceros son necesarios para 1,2,3,4,5,6,10



producir y mantener la fuente productora de renta,

si corresponden al Ejercicio en revisión y si son

normales para la actividad que genera la renta

gravada, cumpliendo entre otros, con el criterio de

razonabilidad.

3

Determinar si los gastos por Tributos son

necesarios para producir y mantener la fuente

productora de renta, si corresponden al Ejercicio

en revisión y si son normales para la actividad que

genera la renta gravada, cumpliendo entre otros,

con el criterio de razonabilidad.

1,2,3,4,5,6,10

4

Determinar si las Cargas diversas de gestión son

necesarias para producir y mantener la fuente




con los criterios de razonabilidad y generalidad.

1,2,3,4,5,6,10

5

Determinar si las Cargas excepcionales son


productora de renta y si cumplen, entre otros, con

el criterio de razonabilidad.

1,2,3,4,5,6,10

6

Determinar si las Cargas Financieras son





con el criterio de razonabilidad.

1,2,3,4,5,6,10

7

Determinar si las Provisiones del ejercicio

corresponden al Ejercicio en revisión, si los

montos provisionados son los correctos y si

cumplen con los requisitos establecidos por la Ley

del Impuesto a la Renta y su Reglamento, para ser

aceptables tributariamente.

1,2,3,4,5,6,10



8

Determinar si las Cuentas por Pagar existentes e

incurridas en el período corresponden a

obligaciones reales.

1,2,3,4,5,6,10

9

Verificar la utilización de los Medios de Pago en

las Cuentas por Pagar existentes e incurridas en el

período.

1,2,3,4,5,6,10

10 Ingresos-Cuentas por cobrar N°

1

Verificar que los ingresos declarados a la

Administración Tributaria corresponden a los

ingresos obtenidos durante el período gravable de

acuerdo a las normas tributarias.

1,2,6,7,9

2

Verificar si los ingresos y beneficios declarados se

encuentran valorizados de acuerdo a las normas

tributarias.

3

Determinar la autenticidad de las cuentas por

cobrar existentes y los incurridos en el periodo, su

conciliación con los ingresos y su correcto

tratamiento tributario.

11 Instrumentos Financieros N°

1

Identificar bajo qué régimen se encuentran los

contratos de arrendamiento financiero así como

verificar la aplicación correcta del tratamiento

tributario que les corresponde -de encontrarse bajo

las disposiciones del D.Leg N° 299 o bajo los

preceptos de la Ley N° 27394 y D.Leg N° 915- .

2

Verificar si los bienes objeto de arrendamiento

financiero son utilizados exclusivamente en el

desarrollo de sus actividades empresariales.

3

Verificar si las deducciones asociadas a las

operaciones de arrendamiento financiero

corresponden a las normas establecidas por el

Impuesto a la Renta.

4 Verificar la veracidad respecto a la existencia de



los créditos que la empresa tiene frente a terceros.

5

Verificar la correcta contabilización de la

transferencia de los documentos crediticios, así

como el cumplimiento de las consiguientes

obligaciones tributarías.

6

Verificar que los gastos que se incurren en la

suscripción o rescate sean de acuerdo al principio

de causalidad.

7Verificar la contabilización de las inversiones en

Fondo Mutuo en dólares americanos.

8Verificar la existencia de ingresos gravados o

exonerados con el IGV

9Verificar la finalidad de que la empresa haya

utilizado un Forward.

10

Verificar que los resultados por utilizar un Forward

de cobertura estén vinculados a la generación de

rentas gravadas.

11

Verificar si al término del contrato se da la

transferencia física del elemento subyacente o se

entrega sólo la diferencia de precio.

Observaciones:

-------------------------------------------------------------------------------------------------------

-------------------------------------------------------------------------------------------------------

-------------------------------------------------------------------------------------------------------

Firma y Sello Auditor Firma y Sello Supervisor

Registro No Registro No

Fecha:

Notas:



1.- Se anotará el número correlativo del punto crítico definitivo que le

corresponde, el cual se obtuvo de la información contenida en el Anexo

1.1 Puntos críticos determinados.

2.- El auditor, podrá considerar los otros objetivos que el Manual General de

Auditoría contiene para cada uno de los rubros de los estados financieros,

siempre y cuando lo estime por conveniente.

3.- Una vez identificados los objetivos de auditoría, se definirán los

procedimientos a aplicar, según lo desarrollado en el formato del Anexo

1.3



PROGRAMA DE EVALUACIÓN TRIBUTARIA

CONTRIBUYENTE:

EL TRANSPORTADOR EIRLTDA. RUC: 20406498167

RATIOS FINANCIEROS APLICABLES

RATIO Método de cálculo 2009 2010 2011

Ratio corriente Activo Corriente / Pasivo Corriente 18,155.

0

0

26.56 32.61

Prueba ácida Caja + Cuentas por Cobrar /

Pasivo Corr.

233.00 5.24 10.01

Capital de Trabajo Activo corriente - Pasivo corriente 18,154 35,789 62,083 A) RATIOS DE GESTIÓN Y DE ROTACIÓN


Rotación de Inventarios

(veces)

Costo de Ventas / Inv. Promedio 21.35 36.84 47.32

Rotación Capital de Trabajo

(veces)

Ventas Totales / Capital de

Trabajo

11.24 9.20 9.10

Periodo Promedio de Cobro Clientes x 360 / Ventas al Crédito - - -

Ciclo del Negocio PPI+PPC 16.86 9.77 7.61

Periodo Promedio de Pago Ctas por Pagar x 360 / Vtas

Totales

- - -

Periodo Promedio de

Conversión

PPI+PPC-PPP 16.86 9.77 7.61

B) RATIOS DE

RENTABILIDAD

RATIO Método de cálculo 2009 2010 2011Margen de Utilidad Bruta (Ventas - Costo de Ventas) / 2.91% 4.31% 3.57%



Ventas

Margen de Utilidad Operativa Utilidad operativa / Ventas 2.89% 2.94% 2.90%

Margen de Explotación a

Ventas

Utilidad Neta antes de Part e

Imp/Ventas

2.87% 2.93% 2.89%

Rotación de Activos Ventas / Activo Total 11.23 8.85 8.82

Margen de Utilidad Neta Utilidad Neta después de Imp /

Ventas

2.01% 2.05% 2.02%

Rendimiento sobre

Patrimonio

U. Neta desp. Imp / Patrimonio 22.56% 19.08

18.65%

Rendimiento sobre Capital U. Neta desp. Imp / (Capital +

CapAdic)

60.03% 98.96

166.99

C) RATIOS DE ENDEUDAMIENTO


Apalancamiento Financiero PT/AT 0.00 0.05 0.05

Apalancamiento Financ del

Capital

AT / Capital 8.29 16.97 29.23

Solvencia Patrimonial Patrimonio / PT 18,154.

0

0

19.56 20.67

Deuda Total a Patrimonio PT / Patrimonio - 0.05 0.05Deuda a Largo Plazo Pasivo No Corriente / Patrimonio - 0.01 0.02



72

RATIOS TRIBUTARIOS RELACIONADOS CON EL IGV DEL CONTRIBUYENTECONTRIBUYENTE:EL TRANSPORTADOR EIRLTDA. RUC: 20406498167

(A) (B) (C)=(A)-(B) (D)=(D)/(C) (F)=(A)+(B) (G)=(A)/(

PERIODO

2008

TOTAL VENTAS(GRAVADAS CON

EL IGV)

TOTAL COMPRAS(QUE OTORGAN

CRED.FISCAL)

TOTAL VALORAGREGADO

(T. VENTAS - T.COMPRAS)

IGV SEGÚN DDJJMOVIMIENTO TOTAL (meses de

muestra)RATIO

DÉBIT

CRIMPUESTO XPAGAR % (T. VENTAS + T.COMPRAS) %

Enero 145,867 59,153 86,714 (101,932) -117.5% 205,020 9.5%

Febrero 118,708 66,119 52,589 (98,391) -187.1% 184,827 8.6%

Marzo 111,358 85,989 25,369 (100,396) -395.7% 197,347 9.2%

Abril 77,681 110,666 (32,985) (60,828) 184.4% 188,347 8.7%

Mayo 119,832 106,086 13,746 (56,619) -411.9% 225,918 10.5%

Junio 132,198 77,161 55,037 (56,393) -102.5% 209,359 9.7%

Julio 58,058 97,613 (39,555) (5,360) 13.6% 155,671 7.2%

Agosto 97,639 106,497 (8,858) (8,084) 91.3% 204,136 9.5%

Septiembr e

85,650 104,708 (19,058) 24,722 -129.7% 190,358 8.8%

Octubre 61,065 45,201 15,864 11,491 72.4% 106,266 4.9%

Noviembre 113,795 54,510 59,285 37,466 63.2%. 168,305 7.8%

Diciembre 81,492 39,115 42,377 20,848 49.2% 120,607 5.6%

TOTAL 1,203,343 952,818 250,525 (393,476) -157.1% 2,156,161 100.0%



73

CAPÍTULO V

PROGRAMA DE AUDITORÍA

PARA EXAMEN DE IMPUESTO A LA RENTA

(AUDITORIA PARCIAL)

5.1. INTRODUCCIÓN.

De acuerdo al Art. 61º del Código Tributario, nuevo procedimiento incluido

por D. Leg. Nº 1113 (05-07-2012), la fiscalización que realice la

Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria -

SUNAT podrá ser definitiva o parcial. La fiscalización será parcial

cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la

obligación tributaria.

En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:

a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el

carácter parcial de la fiscalización y los aspectos que serán

materia de revisión.

b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62º-A considerando un plazo

de seis (6) meses, con excepción de las prórrogas a que se

refiere el numeral 2 del citado artículo.



74

Iniciado el procedimiento de fiscalización parcial, la SUNAT podrá

ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la comunicación

inicial a que se refiere el inciso a) del párrafo anterior, previa

comunicación al contribuyente, no alterándose el plazo de seis (6) meses,

salvo que se realice una fiscalización definitiva.

En este último supuesto se aplicará el plazo de un (1) año establecido en

el numeral 1 del artículo 62º-A, el cual será computado desde la fecha en

que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o

documentación que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido

a la fiscalización definitiva.”



75

5.2. PROGRAMA DE AUDITORIA PARCIAL (EXAMEN IMPUESTO A LA

RENTA).

SUNAT

F.3602

CARTA No 120211069540-01 SUNAT PROGRAMA:101

REGIMEN GENERAL

JULIACA, 15 de Agosto de 2012

RUC : 20406526985

Señores : SANTY DISTRIBUCIONES S.C.R.L.

Dirección : PJ. PASAJE SANTA ELISA TDA. NRO. 103 CERCADO

Distrito : JULIACA

Referencia : FRENTE A SUNAT

CIIU : 51906 VTA. MAY. DE OTROS PRODUCTOS.

La Superintendencia Nacional de Administración en el ejercicio de su función

fiscalizadora realiza inspecciones, investigaciones y el control del cumplimientode obligaciones tributarias y/o obligaciones formales, mediante programas de

fiscalización.

Para tal efecto, presentamos a los funcionarios de la División/Sección de

Auditoria, señores



76

CARGO NOMBRE DNI

Supervisor Manrique Hurtado Juan Carlos 29616701

Agente Fiscalizador HUAMANI ALONSO LIDIA ZENAIDA 41099587

Quienes tienen instrucciones de efectuar la intervención fiscal de acuerdo al

Requerimiento que se adjunta; por el (los) período (s) y tributo (s) siguiente(s):

Periodo a fiscalizar: Del 201101 Al201112

Tributo a fiscalizar: 0303 Renta tercera categoría

Por lo tanto, agradeceremos a ustedes brindar las facilidades, de acuerdo a lodispuesto en los artículos 61, 62, 87 y 89 del Texto Único Ordenado del Código

Tributario y Normas Modificatorias.

Atentamente,

---------------------------------------------

JUAN CARLOS MANRIQUE HURTADO

Jefe Sección Auditoría

Por: Juana NinoskaAquize García

JEFE (e) OFICINA ZONAL JULIACA

Nota: Cualquier consulta sobre la identidad del auditor, sírvase efectuarla al(los)

teléfono(s): 322380 Anexo(s): 47424; y página web de SUNAT.



77

Requerimiento N° 2121120000148 FECHA :

15/08/2012

Referencia: Carta de Presentación No: 120211069540RUC : 20406526985

Nombre o Razón Social : SANTY DISTRIBUCIONES S.C.R.L.

Domicilio Fiscal : PJ. PASAJE SANTA ELISA TDA. NRO. 103

CERCADO

Distrito : JULIACA



A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las

facultades establecidas en los Artículos 62° y 82°, y considerando las

obligaciones de los Administrados indicados en el Artículo 87° del Texto Único

Ordenado del Código Tributario y normas modificatorias, se le requiere para que

presente y/o exhiba la información y/o documentación correspondiente al(los)

tributo(s) y periodo(s) siguiente(s):

Tributo a fiscalizar : 0303 Renta tercera categoría

Periodo de fiscalización : Del 201101 Al 201112

1. Análisis de liquidación (adiciones, deducciones y arrastre de las pérdidas

tributarias compensables de ejercicios anteriores, saldo a favor, así como,

la documentación sustentatoria de créditos tributarios contra el Impuesto a

la Renta, incluyendo el crédito por renta de fuente extranjera).



78

2. Fotocopia de la comunicación de la compensación del saldo a favor por

exportación, de corresponder. '

3. Escritura de constitución inscrita en los Registros Públicos y

modificaciones a la fecha.

4. Convenios de estabilidad tributaria suscritos con el Estado, según

corresponda.

5. Análisis de alquileres, regalías, franquicias, marcas, patentes y derechos

de llave abonados, según corresponda.

6. Análisis de reinversiones efectuadas al amparo de convenios para

garantizar el goce de beneficios tributarios, según corresponda.

7. Proporcionar análisis detallado por rubro mostrando la variación mensual

de las cuentas de clase 6-Gastos y 7-Ingresos (a tres dígitos).

8. Detalle de bienes muebles o inmuebles de su propiedad, cedidos y/o

arrendados.

9. Registro de ventas, compras y auxiliar de control de activo fijo (Fecha de

adquisición, costo, incrementos por revaluación, ajustes por diferencia de

cambio, mejoras de carácter permanente, retiros, revaluaciones,

depreciación, ajustes y el valor neto de los bienes, indicando cálculo y

distribución a los centros de costos, obligados a llevar de acuerdo a

normas específicas, según corresponda.

10. Control permanente correspondiente a los bienes entregados y recibidos

en consignación, según corresponda.

11. Libros de Actas de Junta de Accionistas y de Directorio, según

corresponda.



79

12. Libro Planilla de Pagos, Libro de Retenciones inciso e) del articulo 34°-

Decreto Legislativo N° 774 y normas modificatorias y/o complementarias,

adjuntando la documentación sustentatoria de las mismas.

13. Libros Contables (Llevados de acuerdo a las normas sobre la materia):

Diario, Mayor, Caja y Bancos, Inventarios y Balances, Balance de

Comprobación Analítico, según corresponda.

14. Registro de Inventario y/o contabilidad de costos de acuerdo a lo

establecido en el Art 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta D.S. N° 122-94-EF y normas modificatorias y/o complementarias

(Sistema de Contabilidad de costos, registro permanente en unidades,

Inventario físicos de existencias al inicio y final del ejercicio, aprobado por

los responsables de su ejecución), según corresponda.

15. Libros y/o registros exigidos de acuerdo a las normas sectoriales, según

corresponda.

El deudor tributario deberá presentar al Agente Fiscalizador lo solicitado en el

presente Requerimiento el día 22/08/20112, a horas: 15:00 p.m. En sudomicilio

fiscal.



80

Requerimiento N° 2121120000148 FECHA : 15/08/2012

Referencia: Carta de Presentación No: 120211069540

RUC : 20406526985

Nombre o Razón Social : SANTY DISTRIBUCIONES S.C.R.L.

Domicilio Fiscal : PJ. PASAJE SANTA ELISA TDA. NRO. 103

CERCADO

Distrito : JULIACA



Las fotocopias requeridas, deberán ser presentadas debidamente refrendadas

por el deudor tributario o de ser el caso por el representante legal.

Conforme el Artículo 106° del Texto Único Ordenado del Código Tributario y

normas modificatorias, la notificación del presente requerimiento surte efecto

desde el día hábil siguiente al de su recepción, excepto lo establecido en el

último párrafo respecto a requerimientos de exhibición de libros, registros y

documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas.

En caso de incumplimiento de lo requerido, serán de aplicación los artículos 63°,

64°, 65°, 172° y 180° del Texto Único Ordenado del Código Tributario y normas

modificatorias, según sea el caso.



81

De acuerdo al primer párrafo del Artículo 141° del Texto Único Ordenado del

Código Tributario y normas modificatorias, "No se admitirá como medio

probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la

Administración Tributaria durante el proceso de la verificación o fiscalización, no

hubiera sido presentado y/o exhibido..."

Asimismo, se le recuerda que puede acogerse al régimen de incentivos señalado

en el artículo 179° y 179-A° de ser el caso, aplicable a las infracciones

establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178° del Texto Único

Ordenado del Código Tributario y normas modificatorias, así como al Régimen

de Gradualidad de las Sanciones.

-------------------------------



82

CONCLUSIONES

PRIMERA.-El programa de auditoría tributaria, es considerada como una de las

partes más importantes en relación alaplanificación de auditoría, por cuanto en

su planeamiento se debe tener mucha en cuenta de los rubros a considerar para

un resultado eficiente.

SEGUNDA.-Sin el Programa de Auditoría Tributaria, el profesional encargado de

realizar el trabajo de auditoría, no tendría un inicio adecuado, ni un cierre con

resultados satisfactorio; he aquí la importancia del programa de auditoría

tributaria.

TERCERA.-El programa de auditoría tributaria, elaborado por un auditor

independiente, tiene por objetivo prevenir las contingencias o riesgos tributarios

posibles que pudiera ocurrir, por tanto ocasionaría efectos económicos.

CUARTA.-El Programa de Auditoría Tributaria, elaborado por los auditores de la

SUNAT, tiene por objetivo encontrar omisiones o errores, que inducen a imponer

sanciones, que generalmente son pecuniarias.

QUINTA.-Muchos empresarios de nuestra provincia, no tienen suficiente

conocimiento de las obligaciones tributarias, debido que no se tiene capacitación

por los organismos correspondientes; Así como del Colegio de Contadores

Públicos, la SUNAT, las Universidades, Colegio de Abogados y otros

organismos.



83



84

RECOMENDACIONES

PRIMERA.-El profesional encargado de elaborar el Programa de Auditoría

Tributaria, antes de iniciar el trabajo, debe efectuar un estudio minucioso a los

diferentes tributos que está sujeta empresa, y también debe conocer las

actividades que realiza la entidad, así como su organización.

SEGUNDA.-Se recomienda a las diversas empresas ubicadas en nuestra

provincia de San Román, deben tener una oficina de auditoría interna, o

contratar a los Auditores Independientes, para que realicen auditoría en

prevención a los posibles riesgos tributarios.

TERCERA.- A los compañeros de estudios, para que puedan especializarse en la

Auditoría Tributaria, debido que en el mercado laboral no se encuentran

profesionales con especializaciones adecuadas, y con conocimiento a los últimos

cambios ocurridos en los aspectos tributarios.

CUARTA.-El Colegio de Contadores Públicos, las universidades, mediante su

proyección social, deben programar a capacitar a los empresarios y

profesionales, respecto de la importancia que tiene la Auditoría Tributaria; es

decir, hacer conocer las ventajas y desventajas de ésta labor.

QUINTA.-Recomendar a la SUNAT, debido que existe disconformidad de las

orientaciones que propician hacia los contribuyentes, debe tener profesionales

especializados por actividad o por casos, y mejorar la atención a los usuarios,



85

teniendo en cuenta que los empresarios invierten un tiempo considerable, por

ende ocasiona un costo económico en la espera.



BIBLIOGRAFÍA

1. Arancibia Cueva Miguel; Auditoría Tributaria, Editorial Talleres Gráficos del

Instituto de Investigación “EL PACIFICO”, Lima - Perú, Agosto 2005.

2. Effio Pereda Fernando; Manual de Auditoría Tributaria, Primera Edición,Lima

- Perú, Diciembre 2011.

3. Ortega Jesús Hidalgo; Auditoría de Estados Financieros, Editorial “FECAT”

E.I.R.L., Lima - Perú; Marzo 2011.

4. Staff de Profesionales de Entrelineas; Auditoría Tributaria, Editorial Talleres

Gráficos E.I.R.L., Lima – Perú, Noviembre 20078.

Trabajo de Programa de Auditoria

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