TRABAJO SADITH 2015.docx

Introducción

Nuestra profesión no es una isla, por lo que en conjunción y aceptación voluntaria de las instancias

correspondientes acepta la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera así

como las Normas Internacional de Contabilidad, las cuales deben ser tomadas en consideración para

las estructuración de los estados financieros que toda entidad emite al finalizar un determinado periodo

a fin de dar a conocer al Estado a los propietarios y otros sobre el estado situacional de la empresa y

que cada quien pueda optar su evaluación ante los resultados.

En nuestro presente trabajo en el primer capítulo hemos considerado los aspectos conceptuales de

marco teórico conceptual; con las cuentan las Normas Internacional de información financiera de

aplicabilidad en nuestro país.

En capítulo segundo, se tomó en consideración, el desarrollo de las Normas internacional de

información financiera, para su comprensión creemos que debiera de ser de carácter práctico de igual

manera se desarrolla en las normas internacionales de contabilidad.

En el tercer capítulo se considera las discusiones que los integrantes del grupo de trabajo arribaron en

el desarrollo de su investigación, esperando haber cumplido con las consideraciones y

recomendaciones que el docente de la asignatura a realizado.

Los alumnos.

1

Capítulo I

Marco Teórico Conceptual

El marco teórico conceptual se basa en fundamentos ineludibles y esenciales sobre los que se

sustentan las normas que tratan de temas específicos como inventarios, propiedades, planta y

equipos, arrendamientos, entre otros. Las normas prevalecen sobre el marco conceptual, ya que de

existir un conflicto entre una norma y el marco conceptual, siempre va a prevalecer lo que indique la

norma.

Generalmente, se indica que la responsabilidad de los estados financieros radica en la gerencia, ya

que la transparencia de estos rubros va a permitir la realización de un análisis adecuado de la

situación y de los resultados de la empresa. Esto permitirá llegar a una toma de decisiones acertada

para el éxito de la empresa.

1.- Objetivo de los estados financieros. El objetivo de los estados financieros es el de estudiar los

rendimientos y los cambios en la situación financiera de una entidad y sus consecuencias para los

diferentes usuarios, tales como accionistas, proveedores, clientes, bancos, empleados y público en

general.

Hipótesis fundamentales

Base de acumulación (o devengo): Esto significa que las transacciones se las tiene que registrar en

los estados financieros cuando ocurren, y no necesariamente cuando se recibe o se paga dinero, por

ejemplo: se realiza una venta a crédito a noventa días plazo. Se tendría que registrar la venta en el

momento que ocurre y no cuando se cobre.

Hipótesis de negocio en marcha: Cuando se elaboren normalmente los estados financieros, se

presume que hay un negocio en marcha y que la entidad continuará sus actividades de operación. Si

existiera la intención de liquidar el negocio, la información se preparará sobre valores de liquidación.

2.-Características cualitativas para determinar la utilidad de la información de los estados

financieros

Comprensibilidad: Se aplica para que los estados financieros sean entendidos por medio de cuentas

contables; además, es necesario que dichas cuentas estén agrupadas según la naturaleza de las

partidas. Ejemplo: bancos, cuentas por cobrar, inventarios, propiedades, planta y equipos, entre otros.

2

Relevancia: Es necesario que cuando existan —por ejemplo— ingresos o egresos anormales dentro

de los estados financieros, estén debidamente clasificados para que permitan hacer un análisis

objetivo de la entidad.

Materialidad: Si una entidad tiene varios segmentos de negocios: en este caso, dependiendo del

tamaño de los segmentos, se los puede agrupar para analizar los posibles riesgos y oportunidades que

estos presenten.

Esencia sobre la forma: Por ejemplo, si se tiene un vehículo cuya vida útil en la entidad es tres años,

pero según la administración tributaria indica que no se lo puede depreciar en un plazo menor a cinco

años, en este caso se tendría que depreciarlo en tres años y no en cinco, como lo exige la autoridad.

3.- Definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados

financieros.

Este apartado indica cómo se reconocen y se miden: activo, pasivo, patrimonio, gasto e ingreso.

4.- Conceptos de capital y mantenimiento de capital

Normalmente, en las entidades se determina el capital que es la diferencia entre el activo y el pasivo,

lo que constituye el capital financiero; pero hay que tener presente el capital físico que se refiere a la

capacidad productiva que tendría la empresa, es decir, al incremento de la productividad que existe al

final del periodo si la comparamos con la capacidad que existía al inicio del mismo.

Detalle de las Normas Internacionales de Información Financiera.

Cuando se habla de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), tácitamente se está

refiriendo al cuerpo de normas que la comprenden:

a) Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

b) Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).

c) El Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) son

interpretaciones de las NIIF.

d) Comité de Interpretaciones (SIC) — son interpretaciones de las NIC.

A continuación se citará lo que comprende cada norma:

a) Las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF

NIIF 1 Adopción, por primera vez, de las Normas Internacionales de Información Financiera.

NIIF 2 Pagos basados en acciones.

NIIF 3 Combinaciones de empresas.

NIIF 4 Contratos de seguros.

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NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas.

NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales.

NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar.

NIIF 8 Segmentos de operación.

b) Las Normas Internacionales de Contabilidad – NIC

NIC 1 Presentación de estados financieros.

NIC 2 Inventarios.

NIC 7 Estados de flujo de efectivo.

NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones.

NIC 10 Hechos ocurridos después de la fecha del balance.

NIC 11 Contratos de construcción.

NIC 12 Impuesto a las ganancias.

NIC 16 Propiedades, planta y equipo.

NIC 17 Arrendamientos.

NIC 18 Ingresos ordinarios.

NIC 19 Beneficios a los empleados.

NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno.

NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.

NIC 23 Costos por intereses.

NIC 24 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas.

NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficios por retiro.

NIC 27 Estados financieros consolidados y separados.

NIC 28 Inversiones en empresas asociadas.

NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias

NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos.

NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación e información a revelar

NIC 33 Ganancias por acción.

NIC 34 Información financiera intermedia.

NIC 36 Deterioro del valor de los activos.

NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.

NIC 38 Activos intangibles.

NIC 39 Instrumentos financiero: Reconocimiento y medición.

NIC 40 Propiedades de inversión.

NIC 41 Agricultura.

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Capítulo II

Adopción, por primera vez, de las Normas Internacionales de Información

Financiera NIIF 1

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Esta Norma indica el procedimiento para realizar la conversión de los estados financieros que se han

venido elaborando a base a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y convertirlos bajo

las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF.

Los pasos que se deben seguir para proceder a realizar la conversión de NIIF, son los siguientes:

1. Definir la fecha de conversión de los estados financieros. Si la obligación de la entidad es el 1 de

enero del 2012, se debe elaborar un balance de transición a las NIIF al 1 de enero del 2011 y

procesar los estados financieros bajo NIIF al 31 de diciembre del 2011, estos estados financieros

se los prepara extra contablemente para fines comparativos y se los registran contablemente el 1

de enero del 2012. Esto significa que contablemente se llevará la contabilidad bajo NEC, hasta el

31 de diciembre del 2011.

2. Revisar las políticas que actualmente viene utilizando la entidad para ver si están dentro del marco

de la nueva normativa. Las entidades deben revisar cada una de sus políticas contables con la

finalidad de verificar que estén dentro del marco de las NIIF.

3. Elaborar un balance de fecha de transición a las NIIF, en forma retrospectiva.

En este balance de inicio se tienen que aplicar todas las Normas y realizar los ajustes contra una

cuenta patrimonial, los cuatro pasos a seguir son:

Reconocer todos los activos y pasivos requeridos por las NIIF, ejemplos:

* En activo los arrendamientos financieros.

* Los activos y pasivos diferidos.

No reconocer activos y pasivos que las NIIF no permitan reconocer, ejemplos:

* Gastos de investigación.

* Gastos de constitución.

Realizar las clasificaciones requeridas por las NIIF, ejemplos:

* Activos no corrientes disponibles para la venta.

* Propiedades de inversión.

Aplicar las NIIF en la medición de cada uno de los activos y pasivos requeridos por las NIIF,

ejemplos:

* Valor neto de realización a los inventarios.

* Revalorizaciones a propiedades, plantas y equipos.

* Deterioro de activos intangibles.

4 La entidad puede optar por aplicar una o más de las siguientes exenciones

(a) Las transacciones con pagos basados en acciones.

(b) Contratos de seguro.

(c) Valor razonable o revaluado como costo atribuido.

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(d) Arrendamientos.

(e) Beneficios a los empleados.

(f) Diferencias de conversión acumuladas.

(g) Inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas.

(h) Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos.

(i) Instrumentos financieros compuestos.

(j) Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente.

(k) La medición a valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el

reconocimiento inicial.

(l) Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y Equipo.

(m) Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12 acuerdos

de concesión de servicios y

(n) Costos por préstamos.

La NIIF prohíbe la aplicación retroactiva en los siguientes casos:

(a) La baja en libros de activos financieros y pasivos financieros.

(b) Contabilidad de coberturas y

(c) Participaciones no controladoras.

Elaborar el estado de situación financiera a la fecha de transición

Ejercicio 1

Estado de situación financiera

1 de enero del 2011

ACTIVOS

Activos circulantes

Efectivo y equivalentes al efectivo S/ 4,000.00

Cuentas por cobrar 11,111.00

Provisión de incobrables (111.00)

Inventarios 24,000.00

Activos por impuestos diferidos

Total activos corrientes 39,000.00

Activos no circulantes

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Terreno S/10,000.00

Maquinaria 20,000.00

Depreciación acumulada maquinaria (4,000.00)

Muebles 10,000.00

Depreciación acumulada muebles (2,000.00)

Vehículos 20,000.00

Depreciación acumulada vehículos (8,000.00)

Total activos no corrientes 46,000.00

Total activos 85,000.00

Pagos Basados en Acciones NIIF 2

Ejercicio 1

La empresa se ha comprometido a entregar a 6 de sus ejecutivos, 100 acciones a cada uno en 4 años, por haber mantenido una trayectoria ejemplar dentro de la misma. El valor nominal de cada acción es de S/ 1,00; pero el valor en el mercado es S/ 8,00.

Plan de entrega de acciones para ejecutivos de la empresa 6Plazo 4 añosAcciones a entregar a cada ejecutivo 100Valor nominal S/ 1,00Valor razonable S/ 8.00

Se pide:

Realizar los cálculos y asientos correspondientes

Desarrollo

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4Acciones 10Ejecutivos 6Total de acciones 600Valor razonable 8,00Total en soles 4,800.00Amortización acumulada 1,200.00 2,400.00 3,600.00 4,800.00

La empresa tendrá que reconocer anualmente los S/ 1.200,00 que corresponden al gasto, que va a

originarle entregar las acciones a sus ejecutivos, al cuarto año.

Contabilización del gasto durante los 4 años

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Año 1

Detalle Debe HaberGasto por bonificación de ejecutivos 1,200.00Capital por emitir 1,200.00

Año 2


Año 3


Año 4


Contabilización al cuarto año cuando se emiten las acciones

Acciones 100,00Ejecutivos 6,00Total de acciones 600,00Valor nominal 1,00Valor de la emisión 600,00Gasto reconocido 4,800.00Prima de acciones 4,200.00

Detalle debe HaberCapital por emitir 4,800.00Capital pagado 600.00Prima en acciones 4,200.00

Cuando se emiten las acciones, se registra el valor nominal a la cuenta capital pagado y la diferencia

entre el valor de mercado y el valor nominal se debe registrar en la cuenta prima en acciones, que es

una cuenta del patrimonio y se elimina la cuenta provisional capital por emitir.

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Combinaciones de Negocios NIIF 3

Ejercicio 1

Se va a adquirir una empresa en el que su Patrimonio ascienden a S/ 25,000.00. El vendedor de la

empresa “Intelecto S.A.” está solicitando S/ 50,000.00 por la empresa, argumentando que es un

negocio en marcha y que genera buenas utilidades.

Cuenta Valor contable S/Bancos 10,000.00Cuentas por cobrar 9,000.00Mercadería 16,000.00Inmueble maquinaria y equipo 40,000.00InversiónDerecho de llaveTotal activo 75,000.00Cuentas por pagar 50,000.00Patrimonio 25,000.00Total pasivo y patrimonio 75,000.00

La tasa de descuento de los flujos futuros es del 12%

Se pide: 1. Determinar el valor razonable neto del negocio.

2. Elaborar una proyección de sus flujos para los próximos 5 años y determinar el VAN para establecer

el valor que se debería de pagar por la empresa que se quiere adquirir.

3. Realizar el asiento por la adquisición de la empresa.

4. Mayorizar la compra y determinar los saldos de la empresa adquirente.

5. Realizar el asiento de la fusión.

6. Mayorizar el asiento de la fusión y determinar los saldos de la empresa adquiriente.

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7. Para el próximo año elaborar una proyección de sus flujos para evaluar el derecho de llave, con la

finalidad de verificar si existe deterioro o no.

Escenario 1

Desarrollo 1.

Determinar el valor razonable neto del negocio

A través de una auditoría se ha procedido a determinar los saldos reales de la empresa que se va a

adquirir, concluyendo que el valor razonable neto del negocio es de S/ 20,000.00 y no de S/ 25,000.00.

Cuentas Valor contable Valor razonable

Efectivo y equivalente de efectivo 10,000.00 7,000.00

Cuentas por cobrar 9,000.00 6,000.00

Mercadería 16,000.00 12,000.00

Inmueble maquinaria y equipo 40,000.00 45,000.00

Inversión

Derecho de llave

Total activo 75,000.00 70,000.00

Cuentas por pagar 50,000.00 50,000.00

Patrimonio 25,000.00 20,000.00

Total pasivo y patrimonio 75,000.00 70,000.00

Contratos de seguros NIIF 4

Ejercicio 1

En base a las estadísticas de los siniestros de los vehículos, la empresa ha determinado realizar la provisión por S/ 85,000.00.

Se pide:

Realizar las contabilizaciones que correspondan. Desarrollo

Detalle Debe HaberGastos de provisión S/ 85,000.00Provisión por siniestro 85,000.00

Ejercicio 2

La empresa decide realizar una provisión por S/ 25'000,000.00, previniendo un terremoto que supone

podría ocurrir el próximo año.

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Se pide:

Realizar las contabilizaciones que correspondan.

Desarrollo

La provisión por hechos de fuerza mayor no se contabiliza, por eso no se realiza el asiento del posible

terremoto.

Activos No Corrientes Disponibles para la Venta y Operaciones Discontinuadas NIIF 5

Ejercicio 1

Una empresa industrial tiene una maquinaria cuyo costo inicial fue de S 30,000.00; el valor de la

depreciación acumulada es de $ 25.000,00 y el valor en libros es de S/ 5,000.00. Esta maquinaria no

se la está usando y hay posibilidades de venderla, el precio de mercado es de S/ 3,000.00 y se

reconocerá una comisión al vendedor del 8%.

Se pide:

El asiento de la transferencia inicial.

El asiento de ajuste.

El asiento de la venta.

El asiento registro de la comisión.

Desarrollo

Realizar el asiento de la transferencia inicial

Se elimina la cuenta del costo y la depreciación acumulada, el neto queda registrado en la cuenta

activo no corriente, mantenido para la venta.

Detalle Debe Haber

Activo no corriente mantenido para la venta 5,000.00

Depreciación acumulada 25,000.00

Inmueble y maquinaria 30,000.00

Realizar el asiento de ajuste por deterioro

Valor en libros S/ 5,000.00

Precio de mercado 3,000.00

Perdida por deterioro 2,000.00

Comisión 240.00

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Total deterioro 2,240.00

En este ajuste hay que considerar, inclusive, el gasto de la comisión que se tendría que pagar.

Detalle Debe Haber

Pérdida por deterioro 2,240.00

Activo no corriente mantenido para la venta 2,240.00

Exploración y evaluación de recursos minerales NIIF 6

Ejercicio 1

Se realizaron varios pagos para la exploración de recursos minerales por un valor de S/ 50,000.00.

La entidad no ha obtenido el derecho legal de explorar un área determinada.

Se pide

Realizar los asientos contables correspondientes.

Desarrollo

La Norma menciona que los desembolsos realizados antes de obtener el derecho legal de explorar, no

se pueden reconocer como activos, se los registra directamente en gastos.

Detalle Debe HaberGastos varios 50,000.00Efectivo y equivalente de efectivo 50,000.00

Instrumentos financieros: Información a revelar NIIF 7

Esta norma trata sobre las revelaciones que se tienen que hacer sobre los instrumentos financieros:

Información cualitativa

Trata de los objetivos, políticas estrategias que tiene la gerencia para gestionar los riesgos de los

instrumentos financieros.

Información cuantitativa

Es necesario analizar los riesgos de crédito, de liquidez y de mercado.

Riesgos de crédito

La entidad revelara sobre la calidad crediticia de los activos financieros, concentraciones de crédito,

sobre los activos financieros en mora o deteriorados para tal caso se podría presentar un detalle

clasificado por antigüedad de la cartera vencida como por ejemplo:

Vencido a 30 días S/ 80,000.00

Vencido de 31 hasta 89 días 40,000.00

Vencido de 90 hasta 180 días 20,000.00

Vencido de 181 en adelante 14,000.00

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Riesgos de liquidez

La entidad revelara los riesgos de liquidez en base a los plazos de sus activos y pasivos financieros,

para analizar la capacidad de pago como por ejemplo:

Enero febrero marzo abril

Activos financieros

Cuentas por cobrar 40,000.00 50,000.00 30,000.00 15,000.00

Cobro de inversión 10,000.00

Sub total 40,000.00 60,000.00 30,000.00 15,000.00

Pasivos financieros

Cuentas por pagar 35,000.00 50,000.00 25,000.00 10,000.00

Cancelación de préstamo 20,000.00

Sub total 35,000.00 50,000.00 25,000.00 30,000.00

Déficit o superávit mensual 5,000.00 10,000.00 5,000.00 (15,000.00)

Déficit o superávit acumulado 5,000.00 15,000.00 20,000.00 5,000.00

Riesgos de mercado

Los riesgos de mercado pueden darse por riego de tasas de interés, riesgos de tasa de cambio y otros

riesgos de precio, es necesario realizar un análisis de sensibilidad para analizar que tanto afectarían

los riesgos de mercado a la situación financiera de la empresa.

Segmentos de operación NIIF 8

Ejercicio 1

La empresa Intelecto S.A. cotiza sus acciones en la Bolsa, y presta los servicios de actividades de

capacitación, venta de computadoras y venta de celulares. Los productos y servicios se prestan en

Ecuador, Colombia y Perú.

Los sistemas financieros permiten obtener información por cada segmento, se pueden determinar

ingresos y egresos de cada uno y la alta gerencia analiza mensualmente el desempeño de cada

segmento.

Se pide:

Analizar si existen segmentos de negocio y la información a revelar.

Desarrollo

14

Las siguientes características obligan a la empresa a revelar información por segmentos: cotizar en la

Bolsa; los sistemas permiten tener información financiera por cada segmento (que se puede

determinar los ingresos y los egresos de cada uno de los segmentos) y se revisa mensualmente su

desempeño.

La finalidad de revelar la información por segmento es poder revisar los riesgos, los segmentos más

rentables y las oportunidades que puedan tener cada uno de ellos.

Información sobre resultados, activos y pasivos por segmentos

Actividades de capitalización

Venta de computadoras

Venta de celulares

Total

Ingreso de actividades ordinarias

180,000.00 60,000.00 40,000.00 280,000.00

Ingreso de actividades 5,000.00 2,000.00 7,000.00Gastos financieros 9,000.00 3,000.00 1,500.00 13,500.00Gastos corrientes 14,400.00 4,800.00 3,200.00 22,400.00Activos 110,000.00 15,000.00 6,000.00 131,000.00Pasivo 50,000.00 5,000.00 4,000.00 59,000.00

NIC 1 Prestación de estados financieros

Esta norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general,

para asegurar que los mismos sean comparables tanto con los estados financieros de la misma

entidad correspondiente a periodos, como con los de otras entidades. Esta norma establece

requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su

estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.

Una entidad aplicara esta norma al preparar y presentar estados financieros de propósito de

información general conforme a las normas internacionales de información financiera (NIIF).

Conjunto completo de estados financieros

a. Un estado de situación financiera al final del periodo

b. Un estado del resultado integral del periodo

c. Un estado de cambios en el patrimonio del periodo

d. Un estado de flujos del efectivo del periodo

e. Notas que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información

explicativa.

f. Un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad

aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en

sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.

CASO PRÁCTICO:

La empresa comercial Milon S.A., presenta la siguiente información sobre cuentas del estado de

resultados:

15

Balance de comprobación de saldo al 31.12.2014

Pcge Cuentas del mayor Saldos Del mayor

Deudor Acreedor

60110 Mercaderías manufacturada 39,687

61110 Mercaderías manufacturadas 39,687

62110 Sueldos y salarios 4,060

63640 Teléfono 220

64310 Impuesto predial 460

65100 Seguros – Devengados 36

65920 Otros gastos gestión – sanciones administrativos 30

67311 Instituciones financieras 11

68142 Maquinarias y equipos de explotación 120

69111 Terceros 38,882

70111 Terceros 49,400

73110 Terceros 1,500

74110 Terceros 500

75300 Regalías 600

75920 Reclamos al seguro 216

77210 Depósitos en instituciones financieras 5,595

78100 Cargas cubiertas por provisiones 120

79100 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 4,817

94000 Gastos de administración 2,860

95000 Gastos de venta 2,000

96000 Otros gastos 66

97000 Gastos financieros 11

89,543 101,335

UTILIDAD 11,792

101,335 101,335

Nota: Asuma que el impuesto a las ganancias es S/. 4,200

Se pide:

1. Elabore hoja de trabajo, balance de comprobación

16

2. Elabores el estado de resultados, según resolución de superintendencia adjunta N° 052-2013

(03.02.2013) y considerando la NIC 1:

a. El método de la naturaleza de los gastos

b. El método de la función de los gastos o del costo de las ventas.

NIC 1 Presentación de estados financieros

La primera forma de desglose es el método de la, naturaleza de los gastos. Una entidad agrupara

gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo la depreciación, compras de

materias, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los redistribuirá

atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. Este método resulta fácil de

aplicar, porque no es necesario distribuir los gastos en clasificación funciones. Un ejemplo de

clasificación que utiliza el método de la naturaleza de los gastos es el siguiente:

Ingresos de actividades ordinarias XOtros ingresos XVariación de los inventarios de productos terminados y en proceso XConsumos de materias primas y materias secundarios XGastos por beneficios a los empleados XGastos por depreciación y amortización XOtros gastos XTotal de gastos (X)Ganancia antes de impuestos X

La segunda forma de desglose es método de la, función de los gastos, o del costo de las ventas o por

ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Como mínimo una entidad

revelara, según este método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este método

puede proporcionar a los usuarios una información más relevante que la clasificación de gastos por

naturaleza, pero la distribución de los costos por función puede requerir asignaciones arbitrarias, e

implicar la realización de juicios de importancia. Un ejemplo de clasificación utilizando el método de

gastos por función es el siguiente:

Ingresos de actividades ordinarias X

Otros ingresos X

Variación de los inventarios de productos

terminados y en proceso

X

Consumos de materias primas y materias

secundarios

X

Gastos por beneficios a los empleados X

Gastos por depreciación y amortización X

Otros gastos X

17

Total de gastos (X)

Ganancia antes de impuestos X

18

PCGE Cuentas del mayor Saldos del mayor Transferencia E.R. Por naturaleza E.R. Por función Deudor Acreedor Debe Haber Perdida Ganancia Perdida Ganancia

60110 Mercaderías manufacturadas 39,687 38,882 39,68761110 Mercaderías manufacturadas 39,687 80562110 Sueldos y salarios 4,060 4,06063640 Teléfono 220 22064310 Impuesto predial 460 46065100 Seguros – Devengados 36 3665920 Otros gastos gestión – Sanciones administrativas 30 3067311 Instituciones financieras 11 1168142 Maquinarias y equipos de explotación 120 12069111 Terceros 38,882 38,882 38,88270111 Terceros 49,400 49,400 49,40073110 Terceros 1,500 1,500 1,50074110 Terceros 500 500 50075300 Regalías 600 600 60075920 Reglamos al seguro 216 216 21677210 Depósitos en instituciones financieras 5,595 5,595 5,59578100 Cargas cubiertas por provisiones 120 12079100 Cargas computables a cuentas de costos y gastos 4,817 4,81794000 Gastos de administración 2,860 2,860 2,86095000 Gastos de ventas 2,000 2,000 2,00096000 Otros gastos 66 66 6697000 Gastos financieros 11 11 11

89,543 101,335 45,724 57,516 44,919 56,711UTILIDAD 101,792 11,792 11,792

101,335 101,335 43,819 43,819 57,516 57,516 56,711 56,711

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Elaboración del estado de resultados por naturaleza y por función

Estado de resultados, según la NIC 1 y considerando:

a. El método de la naturaleza de los gastos.

Milon S.A.Estado de resultados por funciónDel 1 de enero al 31 de diciembre de 2014(Expresado en nuevos soles)

S/. Ingresos de actividades ordinarias 49,400Compras de mercaderías -39,687Variación de mercaderías 805Margen comercial 10,518Variación en la producción almacenada (o desalmacenada)Producción inmovilizadaProducción del ejercicio 10,518ConsumoCompras de materias primas auxiliaresCompra de suministrosCompra de envases y embalajesVariación: materias primas y auxiliaresGastos de servicios prestados por terceros -220Valor agregado 10,298Gastos de personal y directores -4,060Gastos por tributos -460Excedente bruto de explotación 5,778Otros ingresos 616Otros gastos de gestión -66Valuación de activos y provisión -120Resultado de explotación 6,208Ingresos financieros 5,595Gatos financieros -11Resultado antes de impuesto a las ganancias 11,792Gasto por impuesto a las ganancias -4,200Ganancia neta del ejercicio 7,592

Estado de resultados, según la NIC 1 y considerando:

b. El método de la función de los gastos o del costo de las ventas.

Milon S.A.

Estado de resultados por función

20

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014

(Expresado en nuevos soles)

S/. Ingresos de actividades ordinarias 49,400Costo de ventas -38,882Ganancia bruta 10,518Gastos de ventas y distribución -2,000 Gastos de administración -2,860Otros ingresos 616Otros gastos -66Ganancia por actividades de operación 6,208Ingresos financieros 5,595Gastos financieros -11Resultado antes de impuesto a las ganancias 11,792Gasto por impuesto a las ganancias -4,200Ganancia neta del ejercicio 7,592

NIC 2 Inventarios

Según la norma internacional de contabilidad (NIC 2) se definen los inventarios como activos:

Que se tienen para la venta en el curso normal de la operación.

En proceso de producción para la dicha venta.

En forma de materiales o suministros que serán consumido en el proceso de producción, o en la

presentación de servicio.

En la definición anterior se nota el alcance que le da la norma a los inventarios en las empresas prestadoras de

servicios y consiste primordialmente en la mano de obra y otros costos de personal directamente encargados

de proporcionar el servicio, incluyendo al personal de supervisión y los gastos indirectos atribuibles. La mano

de obra y otros costos relacionados con ventas y personal administrativo en general no se incluyen, pero son

reconocidos como gastos en el periodo en que son incurridos.

Costo del inventario de productos terminados

CASO PRACTICO N° 01

Determinación del costo producción unitario

La compañía Fermín S.A.C. Dedicada a la fabricación de botellas plásticas, tiene los siguientes costos:

Mercadería prima S/. 1,200,000Mano de obra directa 230,000Sinestros diversos 60,000Costos indirectos de fabricación baribales 50,000Gastos de fabricación fijos 35,000Depreciación 40,000

21

En el mes se fabricaron 2, 000,000 de botellas, y se sabe que su producción normal es de 2, 200,000

unidades.0

Solución

Importe Unidades Costo UnitarioCosto de producción variable:Materia prima S/. 1,200,000Mano de obra directa 230,000Suministros diversos 60,000Costos indirectos de fabricación 50,000

S/. 1,540,000 2,000,000 S/. 0.77Costo de producción fijo:Costos indirectos 35,000Depreciación 40,000

S/. 75,000 2,200,000 0.03Total costo producción unitario S/. 0.80

En consecuencia, aplicamos el costo fijo determinado por cada producto fabricado será:

Producción real X por costo fijo asignado = Costo fijo absorbido 2, 000,000 X 0.30 = S/. 60,000.

Quiere decir que la porción no asignada de costo fijo será:

Costo fijo del periodo – Costo fijo asignado = Costo fijo a resultados S/. 75,000 – S/. 60,000 = S/. 15,000.

Por consiguiente:

Los S/. 15,000 deberán ser contabilizados con cargo de resultado, debiéndose presentar en el estado de

ganancias y pérdidas.

CASO PRÁCTICO N° 02

Costo de adquisición

La empresa comercial Angelito E.I.R.L Adquiere las siguientes mercaderías. Determine el costo unitario de

cada una de ellas.

Concepto Importe Flete Seguro200 Metros de casimir c/m S/. 100.00 20,000 200 400500 Metros de gabardina c/m S/. 800.00 40,000 400 800700 Metros de seda c/m S/. 110.00 77,000 770 1,440400 Metros de polyester c/m S/. 110.00 36,000 360 720300 Metros de pilipina c/m S/. 110.00 15,000 150 300

Solución

Detalle Cantidad Precio Importe Flete Seguro Total UnitarioCasimir 200 100 20,000 200 400 20,600 103.00Gabardina 500 80 40,000 400 800 41,200 82.40Seda 700 110 77,000 770 1,540 79,310 113.30Polyester 400 90 36,000 360 720 37,080 92.70Poliéster 300 50 15,000 150 300 15,450 51.50

22

Determinación del costo mediante el sistema de costos por órdenes especificas

Hay dos clases principales de sistemas de contabilidad de costos:

1) Sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, en el cual los costos se acumulan por

órdenes o lotes.

2) El sistema de contabilidad de costos de proceso continuo o departamental, en el cual la producción es

más o menos continua y los costos se acumulan por departamentos durante un periodo perfectamente

definido.

Orden de producción y hoja de costo por órdenes especificas

Para : Romeo y Cía. S.A.C. Orden numero : 0897

Descripción : 50 soportes, modelo Fecha : 1 abril

Fecha de terminación : 30 Abril Precio de venta : S/. 9,000.00

Costo total : s/. 5,000.00 Costo unitario : S/. 100.00

Materia prima Mano de obra Costo indirecto ResumenFecha Importe Fecha Importe Fecha Importe Elementos Importe

4/7 3,000 4/7 2,000 4/7 4,000 Materiales 14,5004/14 1,500 4/14 3,000 4/14 5,000 Mano de obra 19,0004/14 4,000 4/14 6,000 4/14 7,000 Costo indirecto 25,0004/28 6,000 4/28 8,000 4/28 9,000

Total 14,500 19,000 25,000 58,500

En la ilustración anterior, se muestra un modelo sencillo de hoja de costos por órdenes de producción, pero el

diseño está de acuerdo con la información que desean los funcionarios de la organización, inclusive se puede

diseñar por centros de costos, por departamentos o procesos de fabricación del producto.


Preparación de la hoja de costos por órdenes de producción

La siguiente información ha sido tomada de la empresa Zorritos S.A.C.

Diseñe una hoja de costos por órdenes específicas e inserte las cantidades adecuadas para el orden N° 008. Esta

orden pide la fabricación de 800 aparatos eléctricos para limpiar calzado pedidos por la compañía Mendoza - Sulca

del distrito de Miraflores Lima. La fabricación de esta orden comenzó el 13 de junio y fue completada el 1 de julio

del presente año.

Detalle Semana al 17 junio

Semana al 24 junio

Semana al 1 de julio

Compra de material 24,000 0 0Material usado 5,640 4,160 0Mano de obra 128 horas 72 horas 80 horasTasa por hora MOD 4.00 4.00 4.20Costo indirecto 4,800 5,600 6,000Tasa por hora CIF 3.00 3.00 3.00

Solución

23

Cliente : Mendoza Sulca Orden N° : 008

Producto : Bombillas Fecha de término : 1 julio

Unidades producidas : 800 Costo unitario : 75.64

Fecha de inicio : 17 de junio

Costo total : S/. 60,516.00

Materia prima Mano de obra Costo indirecto TotalFecha Cost

oTotal Fecha Tasa Total Fecha Tasa Total

17/6 5,640 17/6 4.00 512 17/6 3.00 14,400 MP: 9,80024/6 4,160 24/6 4.00 288 24/6 3.00 16.800 MO: 1,136

1/7 4.20 336 1/7 3.00 18,000 CI: 49,600Total 9,800 1,136 49,600 S/. 60,516

Registro contable

A continuación, se detalla el registro contable derivado de la hoja de costos descrita:

…………………………1……………………………….. Debe Haber90 MATERIA PRIMA EN PROCESO91 MANO DE OBRA EN PROCESO92 COSTO INDIRECTO79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.X/X Por el costo de producción incurrido en la orden de producción.

9,8001,136

49,60060,516

………………………….2………………………………….. Debe Haber21 PRODUCTOS TERMINADOS71 VARIACIÓN DE LA PRODUCC. ALMACENADAX/X Por el ingreso al almacén de los productos terminados.

60,51660,516

…………………………………3………………………….. Debe Haber12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERC.40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR70 VENTASX/X Por la venta de los productos terminados.

118,00018,000

100,000

……………………………..4………………………………. Debe Haber10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERC.X/X Por la cobranza.

118,000118,000


Informe de costos de producción en la fabricación por procesos

Preparar un informe de los costos de producción para la empresa Elvis S.A.C., la cual utiliza el sistema de

costos por proceso por la manufactura de trampas para ratones. Toda la producción se hace en un

departamento, se utiliza el método de costeo promedio. La siguiente información se encuentra disponible.

DATA

Unidades en proceso inicial 10,000

24

Avance en materia prima directa 100 %Avance en mano de obra 75 %Avances en costos indirectos 75 %Puestas en proceso durante el periodo 70,000Unidades trasladadas a productos terminados 65,000Unidades terminadas y no trasladadas 2,000Unidades en proceso final 13,000Avance en materia prima 100 %Avance en mano de obra 40 %Avance en costos indirectos 40 %COSTOSProductos en proceso inicialMateria prima directa 2,000Mano de obra 3,000Costos indirectos 1,000Costos agregadosMateria prima directa 50,000Mano de obra directa 170,000Costos indirectos 80,000

Solución

Empresa Elvis S.A.C.

Informe de costos de producción

Método de costos promedio

CantidadUnidades en proceso inicial 10,000Unidades puestas en proceso 70,000 80,000Unidades puestas en proceso 65,000Unidades terminadas en el existencia 2,000Unidades en proceso final 13,000 80,000Costo por transferirTrabajo en proceso inicial S/. 2,000Materia prima 3,000Mano de obra 1,000Costos indirectosCostos agregados durante el periodoMateria prima 50,600 0.56Mano de obra 170,000 2,39612Costos indirectos 80,000 1,12188Total en transferir S/. 306,000 S/. 4,16800Costos transferidosUnidades transferidas (65,000 a S/. 4,168) S/. 270,920Productos en proceso finalTerminados y en existencia (200 x 4,168) 8,336Materia prima (13,000 x 100% x 0.65) 8,450Mano de obra (13,000 x 40% x 2,396121) 12,460Costos indirectos (13,000 x 40% x 1,12188) 5,834 35,080

25

Total S/. 306,000

Cálculos auxiliares

Producción equivalente:

Materia prima : 65,000 + 2000 + (100%13,000) = 80,000 Unidades

Costo de mano de obra : 65,000+ 2000 + (13,000 x 0.40) = 72,200 Unidades

Costo indirectos : 65,000 + 2000 + (13,000 x 0.04) = 72,200 unidades

Costo unitarios:

Materia prima : (S/. 50,000 + s/. 2,000)/80,000 unidades =s/. 0.650000

Mano de obra : (s/. 170,000 + 3,000)/72,200 = s/. 2,396121

Costos indirectos : s/. 81,000/72,200 = s/. 1,121.88

Registro contable

…………………………1……………………………….. Debe Haber71 VARIAC. DE LA PRODUCC. ALMACENADA23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura 2311 Matera prima 2,000 2312 Mano de obra 3,000 2313 Costos indirectos 1,000X/X Inventario inicial en proceso.

6,0006,000

…………………………….2……………………………………… Debe Haber90 COSTO DE PRODUCCIÓN 901 Materia prima 902 Mano de obra 903 Costos indirectos79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.X/X Transferencia a la cuenta de costos.

6,000

6,000

……………………………………3………………………………… Debe Haber90 COSTO DE PRODUCCIÓN 901 Materia prima 50,000 902 Mano de obra 170,000 903 Costos indirectos 80,00079 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.X/X Transferencia a la cuenta de costos.

300,000

300,000

…………………………………….4……………………………….. Debe Haber21 PRODUCTOS TERMINADOS23 PRODUCTOS EN PROCESO71 VARIACIÓN PRODUCCIÓN ALMACENADAX/X Costo de los productos terminados.

270,92035,080

306,000

Caso práctico N° 05

26

Informe de costos de producción métodos primeras entradas, primeras salidas (FIFO), volver a calcular el caso

N° 04 con el método de costeo primeras entradas, primeras salidas (FIFO).

Solución

Empresa Elvis S.A.C.

Informe de costos de producción

Método de costos FIFO

CantidadUnidades en proceso iniciales 10,000Unidades puestas en proceso 70,000 80,000Unidades terminadas en trasladadas 65,000Unidades terminadas y no trasladadas 2,000Unidades en proceso 13,000 80,000Costo por transferirProceso inicial S/. 6,000Costo agregadosMateria prima s/. 50,000 s/. 0.71429Mano de obra 170,000 2,62751Costos indirectos 80,000 1,23648Total S/. 306,000 s/. 4,57828Costos transferidosInventario inicial 6,000Mano de obra (10,000 x 0.25 x 2,62751) 6,569Costo de inversión (10,000 x 0.25 x 1,23648) 3,091Costo del inventario inicial 15,660De la producción actual s/. 251,805 s/. 267,465Unidades terminadas (65,000 x 4, 57828)En proceso finalTerminadas y no trasladadas (2,000 x 4, 57828) s/. 9,156Materia prima (13,000 x 0.71421) 9,286Mano de obra (13,000 x 40% x 2,62751) 13,663Costos indirectos (13,000 x 40% x s/. 1,23648) 6,430 s/. 36,535Total s/. 306,000

Cálculos auxiliares

Producción equivalente:

Materia prima : 65,000 + 2000 + (100%13,000) = 70,000

Costo de mano de obra : 65,000+ 2000 – 10,000 + (25 % x 10,000) + (40 % x 13,000) =

64,700

Costo indirectos : 65,000 * 2000 – 10,000 + (25 % x 10,000) + (40 % x 13,000) =

64,700

Costo unitarios:

Materia prima : (S/. 50,000/70,000 =s/. 0.71429

27

Mano de obra : (s/. 170,000/64,700 = s/. 2,62751

Costos indirectos : s/. 80,000/64,700 = s/. 1,23648

Registro contable

…………………………1……………………………….. Debe Haber71 VARIAC. DE LA PRODUCC. ALMACENADA23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura 2311 Matera prima 2,000 2312 Mano de obra 3,000 2313 Costos indirectos 1,000X/X Inventario inicial en proceso.

6.0006,000

…………………………………..2………………………………….. Debe Haber90 COSTO DE PRODUCCIÓN 901 Materia prima 902 Mano de obra 903 Costos indirectos79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.X/X Transferencia a la cuenta de costos.

6,000

6,000

…………………………………….3………………………………. Debe Haber90 COSTO DE PRODUCCIÓN 901 Materia prima 50,000 902 Mano de obra 170,000 903 Costos indirectos 80,00079 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.X/X Transferencia a la cuenta de costos.

3,000

3,000

……………………………………4………………………………….. Debe Haber21 PRODUCTOS TERMINADOS23 PRODUCTOS EN PROCESO71 VARIACIÓN PRODUCCIÓN ALMACENADAX/X Costo de los productos terminados.

267,46538,535

306,000

……………………………………..5……………………………….. Debe Haber12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERC. 121 Facturas, boletas y otros comprobantes40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – cuenta propia70 VENTAS 702 Productos terminadosX/X Venta de productos terminados.

708,000

108,000

600,000

…………………………………….6…………………………….. Debe Haber10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041 Cuentas corriente operativa12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERC. 121 Facturas, boletas y otros comprobantesX/X Cobranza de facturas por ventas.

708,000

708,000

28

……………………………………..7………………………………. Debe Haber40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – cuenta propia10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041 Cuentas corriente operativaX/X Cancelación del IGV.

108,000

108,000

Informe de un centro de costos

La contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente de la acumulación y del análisis de la

información relevante para uso interno de los gerentes en la planeación, control y la toma de decisiones.

Pueden preparase diferentes clases de informes de costos, mediante un informe de costos, es posible

comparar de desembolsos presupuestados y los reales con la finalidad de analizar algunos puntos débiles que

podrían tener la gestión, como por ejemplo:

Este mesEste año hasta le

fechaAño anterior hasta la

fechapptto Real pptto Real pptto Real

Materia prima 15,000 13,800 30,000 29,960 30,000 31,200Mano de obra 58,000 61,000 116,000 121,740 104,000 93,000Mano de obra indirecta 29,000 30,700 60,000 71,000 57,000 54,800Sumisitos 8,000 15,000 22,000 40,000 12,000 11,000Reparaciones 26,000 25,500 53,000 39,440 48,000 46,000Artículos defectuosos 5,000 8,000 10,000 19,000 10,000 11,000

141,000 154,000 291,000 321,140 261,000 247,000

El cuadro muestra el tipo de informe de control donde los datos que se presentan reflejan las actividades de un

centro de costos determinado y durante un periodo especifico. Cuando el informe indique que existen algunas

partidas de costo fuera de control, entonces la gerencia general emprende la acción correctiva. Los informes

de costos para varios centros de costos puedan combinase para hacer un solo informe de toda la planta, de

igual manera en una empresa formadas por varias plantas, bajo la responsabilidad de un mismo gerente de

producción, se puede hacer un solo informe global de toda las plantas.

NIC 7 Estado de flujos de efectivo

Con ocasión del cierre contable del ejercicio 2014, todo los contadores nos encontramos abocados a llevar a

cabo los análisis de las cuentas, asientos de ajustes, en el cierre de las cuentas y todas las actividades que

29

comprenden el cierre del ejercicio, que incluye la preparación de los estados financieros en aplicación de las

NIIF.

Por tal motivo, hemos elaborado en este artículo, un caso práctico en que mostramos el registro de las

operaciones de un ejercicio, la mayorización de las cuentas del diario la preparación del balance general (hoja

de trabajo), la formulación de los estados financieros que incluye el estado de flujos de efectivo, por el método

directo e indirecto de acuerdo con al NIC 7 estado de flujos de efectivo.

Caso practico

La empresa Novaplaza SA inicia sus operaciones con el siguiente activo, pasivo y patrimonio.

--------------------------------------------1--------------------------------------------- DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Fact. Bolet. Y otros comprobantes por cobrar18 SERVICIOS Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 182 Seguros20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 312 Edificaciones33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 335 Muebles y enseres19 ESTIMAC. DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar comerciales – terceros39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 391 Depreciación acumulada42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades50 CAPITAL 501 Capital social58 RESERVAS 582 Legal59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas

1,500.00

3,800.00

3,500.00

38,500.00

10,000.00

250,300.00

4,500.00

28,900.00

17,000.00

20,000.00

220,000.0015,400.00

1,800.00

Los socios acordaron capitalizar las reservas y resultados acumulados, que se muestran en el patrimonio neto

de la empresa.

Se compró mercaderías por S/. 32,000.00 más IGV al crédito según factura N° 02-23451 a la empresa Morales

SA.

Se compraron muebles para la oficina de ventas por S/. 12,300.00 más IGV al crédito de nuestro proveedor

mueblería Tax SA.

Se realiza una revaluación de muebles y enseres cuyos registros en libros se encuentran de la siguiente

manera:

30

Muebles enseres 185,600.00Depreciación acumulada (83,200.00)Gastos financieros 102,400.00

De acuerdo con el informe técnico de los peritos, dichos activos se encuentran valorizados en S/. 140,000.00.

Esta revaluación conlleva al registro de un pasivo diferido por 30% del monto revaluado por la diferencia

temporal de acuerdo con la NIC 12 impuesto a la renta.

Se vende mercaderías al crédito por S/. 120,200.00 más IGV a nuestros clientes descontándose el 5%.

Se apertura una responsabilidad de un empleado por la pérdida de una computadora por S/. 5,340.00 que le

descontara en la planilla de sueldos, al haberse comprobado su negligencia.

Se registró los gastos de servicios públicos de acuerdo con los comprobantes recibidos, quedando pendientes

de pago, de acuerdo al siguiente detalle:

Internet 3,600.00 más IGV

Teléfonos 4,750.00 más IGV

Cable 6,500.00 más IGV

Energía eléctrica 2,450.00 más IGV

Se distribuye el gasto en 50% para administración y 50% para ventas.

Se registra y se paga una planilla de sueldos por S/. 34,000.00, se registra también las cuotas patronales y

descuentos de ley, se distribuye los gastos en 60% para administración y 40% para ventas, se retiene además

los siguientes conceptos:

Sindicato 250.00Descuento judicial 1,600.00Mutual 650.00Cooperativa 1,100.00 3,600.00

Se le descontó también S/. 1,300.00 a un empleado por la pérdida de una impresora.

Los clientes han devuelto las mercaderías vendidas por S/. 4,350.00, la empresa asume su responsabilidad

devolviendo el dinero cobrado.

Con giro de cheque se paga a la compañía de seguros pacíficos, por seguro vehicular por S/. 4,230.00 por un

año.

La empresa acordó vender parte de los muebles y enseres revaluados que se encuentran registrados en libros

de la siguiente manera:

Valor histórico Valor revaluado Total activoMuebles y enseresDepreciación acumulada

25,600.00(3,500.00)

12,000.00(1,450.00)

37,600.00(4,950.00)

22,100.00 10,550.00 32,650.00

31

Se devenga parte de los seguros por S/. 2,500.00 distribuyendo el gasto en 60% para administración y 40%

para ventas.

Se realiza una estimación por depreciación de activos fijos por S/. 24,500.00 y una estimación de cobranza

dudosa por S/. 2,200.00 distribuyendo el gasto en 50% para administración y 50% para ventas.

Se tiene un final de mercaderías por S/. 38,200.00.

Se realiza el cierre contable determinado el resultado del ejercicio.

--------------------------------------------1------------------------------------ DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Fact. Bolet. Y otros comprobantes por cobrar18 SERVICIOS Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 182 Seguros20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 312 Edificaciones33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 335 Muebles y enseres19 ESTIMAC. DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar comerciales – terceros39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 391 Depreciación acumulada42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades50 CAPITAL 501 Capital social58 RESERVAS 582 Legal59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidasX/x Por la apertura al inicio de sus operaciones.

1,500.00

3,800.00

3,500.00

38,500.00

10,000.00

250,300.00

4,500.00

28,900.00

17,000.00

20,000.00

220,000.0015,400.00

1,800.00

Operación 2. Acuerdo de la capitalización de las reservas

-----------------------------2------------------------------ DEBE HABER58 RESERVAS 582 Legal59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalización en tramiteX/x Por la capitalización de las reservas y los resultados cumulados en trámite.

15,400.00

1,800.00

17,200.00

----------------------------3------------------------------- DEBE HABER

32

52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalización en tramite50 CAPITAL 501 Capital socialX/x Por la capitalización efectiva al concluir el trámite.

17,200.00

17,200.00

Operación 3 Compra de las mercaderías al crédito

-----------------------------4------------------------------ DEBE HABER60 COMPRAS 601 Mercaderías40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Fact. bol. Y otros comprobantes por pagar 4212 EmitidasX/x Por la compra de mercaderías al crédito más IGV.

32,000.00

5,760.00

37,760.00

----------------------------5------------------------------- DEBE HABER20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 MercaderíasX/x Por el destino de las mercaderías adquiridas.

32,000.00

32,000.00

Operación 4. Compra de muebles para la oficina

-----------------------------6------------------------------ DEBE HABER33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 335 Muebles y enseres40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizadoX/x Por la compra de los muebles para oficina al crédito más IGV.

12,300.00

2,214.00

14,514.00

Operación 5. Revaluación de los muebles y enseres.

-----------------------------7------------------------------ DEBE HABER33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 335 Muebles y enseres39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles maquinarias y equipos57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 Excedente de revaluación

68,147.30

30,547.30

26,320.00

33

49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferidoX/x Por la revaluación de muebles y enseres en el activo diferido por 30% del monto revaluado.

11,280.00

% Valor histórico Valor revaluado Por contabilidadMuebles y enseresDepreciación acumulada

100.0044.83

185,600.00(83,200.00)

253,747.30(113,747.30)

68,147.30(30,547.30)

55.17 102,400.00 140,000.00 37,600.0030% de impuesto a la renta de S/. 11,280.00

Operación 6. Venta de mercaderías al crédito

-----------------------------8------------------------------ DEBE HABER12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Fact. Bolet. Y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventasX/x Por la venta de mercaderías al crédito más IGV.

134,744.20

114,190.00

20,554.20

Venta 120,200.00Descuento 5% (6,010.00)Total 114,190.00IGV 18% 20,554.20Precio de venta 134,744.20

Operación 7. Apertura de responsabilidad a un empleado

-----------------------------9------------------------------ DEBE HABER14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECT. Y GERENTES 148 Diversos33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 336 Equipos diversosX/x Por la apertura de responsabilidad a un empleado por la pérdida de una computadora que se le descontara en la planilla de sueldos.

5,340.00

5,340.00

Operación 8. Registro de los gastos por servicios públicos

-----------------------------10----------------------------- DEBE HABER63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 636 Servicios básicos 17,300.00 17,300.00

34

6361 Energía eléctrica 2,450.00 6364 Teléfono 4,750.00 6365 Internet 3,600.00 6367 Cable 6,500.0040 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Fact. bol. Y otros comprobantes por pagarX/x Por los pagos pendientes de los servicios públicos más IGV.

3,114.00

20,414.00

----------------------------11------------------------------ DEBE HABER94 GASTOS ADMINISTRATIVOS95 GASTOS DE VENTAS79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosX/x Por el destino de los gastos por servicios públicos.

8,650.008,650.00

17,300.00

Operación 9. Registro de la planilla de sueldos

-----------------------------12----------------------------- DEBE HABER62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 34,000.00 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 3,060.00 6271 Régimen de prestación de salud40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones publicas 4031 Essalud 3,060.00 4032 ONP 4,420.0041 REMUNERACIÓN Y PARTICIPACIÓN POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 148 Diversasx/x Por el registro de la planillas de sueldos de acuerdo con el siguiente detalle:Sueldo 34,000.00 Descuento varios Sindicato 250.00Essalud 3,060.00 Cooperativa 1,100.00ONP 4,420.00 Mutual 650.00Total 7,480.00 Descuento judicial 1,600.00 Total 3,600.00

37,060.00

7,480.00

24,680.00

3,600.00

1,300.00

---------------------------------13-------------------------------- DEBE HABER94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 22,236.00

35

95 GASTOS DE VENTA79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosX/x Por el destino de los gastos de la planilla.

14,824.00

37,060.00

------------------------------------14------------------------------- DEBE HABER40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones publicas 4031 Essalud 3,060.00 4032 ONP 4,420.0041 REMUNERACIÓN Y PARTICIPACIÓN POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasX/x Por la cancelación de la planilla de haberes.

7,480.00

24,680.00

3,600.00

35,760.00

Operación 10. Devolución de mercaderías

-----------------------------15----------------------------- DEBE HABER70 VENTAS 709 Devoluciones sobre ventas40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Fact. Bolet. Y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en carteraX/x Por la devolución de las mercaderías vendidas de parte de nuestros clientes.

4,350.00

783.00

5,133.00

--------------------------------16----------------------------------- DEBE HABER12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Fact. Bolet. Y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasX/X Por la devolución del monto cobrado a los clientes.

5,133.00

5,133.00

Operación 11. Pago a la compañía de seguros adelantados

-----------------------------17----------------------------- DEBE HABER

36

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 182 Seguros10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasX/x Por los seguros pagados a la compañía pacífico SA.

4,230.00

4,230.00

NIC 12 Impuesto a las ganancias

El párrafo 46 de la NIC 12 establece que, los impuestos corrientes sean activos o pasivos deben medirse

(determinarse) por las cantidades que se espere pagar a recuperar de la autoridad fiscal, utilizando la

normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación este prácticamente

terminado, al final del periodo sobre el que se informa.

El párrafo 47 de la NIC 12 establece que, los impuestos diferidos sean activos o pasivos deben medirse

(determinarse) empleando las tasas fiscales que esperen será de aplicación en el periodo que el activo se

realice o el pasivo se cancele, tomando en cuenta las tasas que al final del periodo que se informa haya sido

aprobadas.

Entonces, tomando en cuenta el párrafo 47 de la mencionada NIC, las empresas deben calcular los activos y

pasivos por impuestos diferidos empleando las tasas del impuesto a la renta y las leyes fiscales que se espera

sean de aplicación en el periodo en el que el impuesto diferido se revierta. Es decir, el activo se realice o el

pasivo se cancele. Se considera la tasa que ha sido aprobada, o prácticamente aprobadas (terminado el

proceso de aprobación) a la fecha de la determinación del impuesto diferido.

Como vemos en el procedimiento del cálculo del impuesto diferido, lo que se hace es anticipar el efecto del

impuesto corriente que se producirá en el futuro cuando se afecte al resultado fiscal. En este sentido, se aplica

la tasa del impuesto a la renta que se encontrara vigente cuando el impuesto diferido en el futuro se convierta

en impuesto corriente.

La NIC 12 precisa en su párrafo 49 que en los casos que se apliquen diferentes tasas impositivas según los

niveles de ganancia fiscal (tasas escalonadas) los activos y pasivos por impuestos diferidos se medirán

utilizando las tasas promedio que se espere aplicar a la ganancia o a la perdida fiscal, en los periodos en que

se espere que vayan a revertir las correspondientes diferencias. En nuestro caso, no se aplica este

procedimiento ya que la ley del impuesto a la renta no establece tasas escalonadas sino más bien ha

establecido una sola tasa que se aplica a la renta neta imponible obtenida en cada periodo fiscal: Años 2015 y

2016, 28%; años 2017 y 2018, 27% y a partir del año 2019, 26%.

37

Se origina el impuesto diferido

Se revierte el impuesto diferido

2014 2015 2016 2017 2018 2019

IR: 30% IR: 28% IR: 28% IR: 27% IR: 27% IR: 26%

Se aplica la tasa que estará vigente

Cuando se revierta el impuesto diferido

Consecuencias de la reducción en la tasa del impuesto a la renta

A raíz de la disminución gradual de la tasa del impuesto a la renta para el año 2015 y 2016, 28%; años 2017 y

2018, 27% y a partir del año 2019, 26%. Dispuesta por la ley N° 30296, las empresas deben reconocer sus

efectos en el impuesto diferido desde el cierre del ejercicio 2014, en lo sustancial las empresas deberán:

a) Calcular el impuesto dirigido originado en el año 2014

b) Ajustar el impuesto diferido pendiente de reversión al cierre del año 2014

c) Establecer nueva información a revelar

Impuestos diferidos originados en el ejercicio 2014

Si bien el impuesto a pagar (Impuesto corriente) en el periodo 2014 se determina aplicando la tasa del 30%,

para calcular los impuestos diferidos originados por diferencia temporarias del año 2014 se deberá estimar el

periodo o periodos futuros en lo que se reservaran los impuestos diferidos y aplicar la tasa o tasas del

impuesto a la renta que se encontraran vigentes en el año o años de reversión.

Podrían suceder que el impuesto diferido se revierta en varios años en el futuro y que las tasas del impuesto a

la renta sean diferentes en esos años. En estas circunstancias, las empresas deberán identificar el año en que

se revertirá la porción de diferencia temporaria a su correspondiente impuesto diferido se calculara aplicando

las diversas tasas que estarán vigentes en esos años.

1. CASO PRÁCTICO

Impuesto diferido que se revierte en un solo año

Una empresa realiza un inventario físicos de su almacenes al 31 de diciembre de 2014 e identifica mercaderías

totalmente dañadas que no pueden venderse por lo cual se realizan la provisión del gasto por desmedro. El

valor en libros de los inventarios es de S/. 80,000. La empresa destruye las mercaderías en presencia de un

38

ImpuestoDiferido Diferencia Año Tasa2014: Temporaria x 2018: 27%

notario público en el mes de febrero de 2015 y cumple con comunicar oportunamente a la Sunat la destrucción.

¿Qué tasa del impuesto a la renta se aplica para calcular el impuesto diferido?.

Solución

1. Tratamiento contable

Contablemente, en aplicación de la regla de medición de inventarios de la NIC 2, las mercaderías deben ser

medidas por su costo o valor neto realizable, el que sea menor. En este caso, la empresa debe reconocer una

perdida por desvalorización, es decir, un desmedro de los inventarios por S/. 80,000 debido a que los bienes

no tienen valor en el mercado, pues no podrán venderse.

2. Tratamiento tributario

Para fines tributarios, el gasto por desmedro de inventarios es deducible siempre que se cumpla con dos

requisitos: a) que sea destruido ante un notario público y b) que se comunique la destrucción a la Sunat en un

plazo no menor de seis días hábiles anteriores a la fecha en que se llevara a cabo la destrucción.

3. Aplicación de la NIC 12

En el año 2014, el gasto contabilizado por desmedro de las mercaderías no será aceptado para fines de

determinación del impuesto a la renta por que esta fecha no se ha cumplido a un con destruir los inventarios ni

con la comunicación a la Sunat. Por lo tanto, se genera una diferencia temporaria deducible a la empresa debe

reconocer un activo tributario diferido. La tasa que se debe considerar para calcular el activo tributario diferido

es aquella que se encontrara vigente este se revierta es decir, la tasa que estará vigente cuando fiscalmente el

gasto sea aceptado, lo que ocurrirá en el ejercicio 2015, cuando en el mes de febrero la empresa

efectivamente destruya las mercaderías en presencia de un notario público y previamente comunique este

hecho a la Sunat, según la modificación establecida por la ley N° 30296 al TUO de la ley del impuesto a la

renta, en el periodo fiscal 2015 la tasa del impuesto a la renta será del 28%.

Cálculo del impuesto diferido al 31.12.14

Mercaderías

Base contable

Base tributaria

Diferencia temporaria

Tasa del IR año del 2015

Activo tributario diferido

Costo(Desmedro)

80,000(80,000)

80,0000

80,000 28% 22,4000 80,000

Cálculo del impuesto corriente al 31.12.2014

Impuesto a la renta corriente del periodo 2014Utilidad contable (Supuesto)Adiciones:Gastos por desmedroRenta neta imponibleTasa del impuesto a la renta corrienteImpuesto a la renta corriente

3,800,000

80,0003,880,000

30%1,164,000

39

Asiento contable

-------------------------------------X----------------------------------- DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoríax/x Por el registro del impuesto a la renta corriente del año 2014

1,164,000

1,164,000

-------------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Imp. A la renta diferido – Resultados88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – diferidox/x Por el registro del impuesto diferido del año 2014

22,400

22,400

Reversión del impuesto diferido en el año 2015

Dado que en febrero de 2015 se destruyen las mercaderías deterioradas y se comunica a la Sunat, en la

declaración jurada anual del impuesto a la renta de 2015 se deduce el gasto por desmedro y se paga un

menor impuesto a la renta. De este modo se revierte el activo tributario diferido contabilizado en el año

2014. En el 2015 la tasa del impuesto a la renta vigente es del 28%.

Impuesto a la renta corriente del periodo 2015Utilidad contable (Supuesto)Adiciones:Gastos por desmedroRenta neta imponibleTasa del impuesto a la renta corrienteImpuesto a la renta corriente

2,900,000

(80,000)2,820,000

28%789,600

-------------------------------------X----------------------------------- DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoríaX/x Por el registro del impuesto a la renta corriente del año 2015.

789,600

789,600

-------------------------------------X---------------------------------- DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – diferido37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

22,400

22,400

40

371 Impuesto a la renta diferido 3712 Imp. A la renta diferido – ResultadosX/x Por el registro de la reversión del activo tributario diferido.

2. CASO PRÁCTICO

Impuesto diferido que se revertirá en varios ejercicios futuros

El 1 de enero de 2014 una empresa adquiere un programa informático con una licencia por seis años a un

costo de S/. 180,000 más IGV. La empresa estima obtener beneficios económicos por el uso de software

en las operaciones de la empresa durante un periodo de seis años y ha establecido como política contable

para la amortización del intangible el método de línea recta. Para fines impositivos, la empresa opta por el

beneficio de considerar como gasto el precio pagado por el programa informático en el año de la compra.

¿Qué tasa del impuesto a la renta se aplica para calcular el impuesto diferido?.

Solución

1. Tratamiento contable

Contablemente, la amortización del intangible se calcula en función a la vida útil por el método de línea

recta. Según los datos proporcionados, se ha estimado la vida útil del software en seis años.

2014 2015 2016 2017 2018 2019Amortización contable del Software

30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000

2. Tratamiento tributario

De acuerdo con el inciso g) del artículo 44 de la ley del impuesto a la renta, para efectos tributarios, el precio

pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como

gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo

máximo de diez años.

En este caso, la empresa decide considerar como gasto el importe pagado por el intangible en un solo

ejercicio.

2014Gasto tributario (Software) 180,000

3. Aplicación de la NIC 12

En el año 2014 la empresa deduce como gasto el importe del Software. Como solo tiene contabilizando como

gasto por amortización el importe de S/. 30,000, la diferencia (S/. 150,000) lo deduce vía declaración jurada

anual del impuesto a la renta 2014. Esta diferencia entre el tratamiento contable y el tratamiento tributario

genera un pasivo tributario diferido que se revertirá en los años 2015 a 2019. En este sentido, para calcular el

pasivo tributario diferido la empresa debe considerar las tasas del impuesto a la renta que se encontraran

vigente en los años en que se revierta el pasivo tributario diferido.

41

Cálculo del impuesto diferido al 31.12.14

IR 30% IR 28% IR 27% IR 26% suma

Amortización contableGasto tributarioDiferencia temporariaPasivo tributario diferido

2014 2015 2016 2017 2018 201930,000180,000

30,0000

30,0000

30,0000

30,0000

30,0000

180,000180,000

(150,000)(40,800)

30,0008,400

30,0004,800

30,0008,100

30,0008,100

30,0007,800

00

La diferencia temporaria imponible de S/. 150,000 generada por la deducción en la declaración jurada anual de

2014 se revertirá en los años 2015, 2016, 2017, 2018 y 2019, cuando la tasa del impuesto a la renta vigente

sea 28%, 27% y 26% respectivamente. Por lo tanto, para calcular el pasivo tributario diferido originando en el

año 2014 se sumaran las diferencias temporarias que se revierten multiplicados por la tasa del IR

correspondiente:

(30,000x28%) + (30,000x28%) + (30,000x27%) + (30,000x27%) + (30,000x26%) = 40,800

Cálculo del impuesto a la renta corriente

Impuesto a la renta corriente 2014 2015 2016 2017 2018 2019Utilidad contable (supuesto)Agregados:Amortización del softwareDeduccionesGasto tributario softwareRenta neta imponibleTasa del impuesto a la renta corrienteImpuesto a la renta corriente

1,000,000

(150,000)

1,500,000

30,000

1,200,000

30,000

1,800,000

30,000

1,600,000

30,000

1,300,000

30,000

850,00030%255,000

1,530,00028%428,400

1.230,00028%344,400

1,830,00027%494,100

1,630,00027%440,100

1,330,00026%345,800

AÑO 2014

-------------------------------------X----------------------------------- DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoríaX/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio 2014.

255,000

255,000

-------------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – diferido49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido – Resultados 4912 Impuesto a la renta dif. - ResultadosX/x Por el impuesto a la renta diferido pasivo.

40,800

40,800

42

AÑO 2015


428,400

428,400

-------------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido – Resultados 4912 Impuesto a la renta dif. – Resultados88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – diferidoX/x Por el impuesto a la renta diferido pasivo.

8,400

8,400

AÑO 2016


344,400

344,400


8,400

8,400

AÑO 2017


494,100

494,100

-------------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER

43

49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido – Resultados 4912 Impuesto a la renta dif. – Resultados88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – diferidoX/x Por el impuesto a la renta diferido pasivo.

8,100

8,100

AÑO 2018


440,100

440,100


8,100

8,100

AÑO 2019


345,800

345,800


7,800

7,800

MEDICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO SEGÚN LA NIC 12 IMPUESTO A LAS

GANANCIAS

De conformidad con la NIC 12 impuesto a las ganancias, en sus párrafos 46 al 51ª, señala lo siguiente:

44

Medición del impuesto a la renta corriente (párrafo 46)

Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de periodos anteriores,

deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando al

normativa de las tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación este prácticamente

terminado, al final del periodo sobre el que se informa.

Medición del impuesto a la renta diferido (párrafo 47)

Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean

de aplicación en el periodo en l que el activo se realiza o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes

fiscales) que al final del periodo sobre el que se informan hayan sido aprobadas, o prácticamente aprobadas,

terminado el proceso de aprobación.

Aplicación de las tasas fiscales

Según lo señala el párrafo 48 de esta norma contable, los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes

o diferidos, si miden usualmente empleando las tasas y leyes fiscales que han sido aprobadas.

Asimismo, en su párrafo 51 se señala que:

La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos reflejara las

consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera, al final del periodo sobre el que

se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos o pasivos.

En el párrafo 51A, se aclara que la forma en que la entidad espere recuperar o liquidar el importe en libros de

1un activo o pasivo (por impuestos diferidos) puede verse afectados por las siguientes circunstancias:

a) La tasa de aplicar cuando al entidad recupere 8liquide) el importe en libros del activo (pasivo).

b) La base fiscal del activo (pasivo).

En dichas circunstancias, la entidad procederá a medir los activos y los pasivos por impuesto diferidos

utilizando la tasa y la base fiscal que sean coherentes con la forma en que se espere recuperar o pagar la

partida correspondiente.

RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

En el párrafo 57, se señala que la contabilización de los efectos fiscales, tanto en el periodo corriente como los

diferidos para los posteriores periodos, de una determinada transacción o suceso económico, debe ser

coherente con el registro contable de la transacción o el suceso correspondiente.

Precisa además esta norma en su párrafo 60, que el importe en libros de los activos y pasivos por impuestos

diferidos puede cambiar, incluso cuando no haya cambiado el importe de las diferencias temporarias

correspondientes. Esto puede pasar, por ejemplo, como resultado de:

a) Un cambio en las tasas o en las normativas fiscales.

b) Una reestimación de la recuperabilidad de los activos por impuestos diferidos.

c) Un cambio en la forma esperada de recuperar el importe en libros de una activo.

45

En esta situación, el impuesto diferido se reconocerá en el resultado del periodo. Excepto en la medida en que

se relacione con partidas previamente reconocidas fuera de los resultados del periodo (otro resultado integral o

patrimonio.

HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA

Siendo que el cierre del ejercicio 2014, se publica la reducción las tasas del impuesto a al renta aplicable a

ejercicios futuros, resulta imperante tener en consideración lo señalado en el párrafo 88 de la NIC 12 impuesto

a las ganancias.

La entidad revelara en caso se hayan aprobado o anunciado leyes fiscales, o cabios en la tasas impositivas,

después del periodo sobre el que se informa, respecto de cualquier efecto significativos que tales cambios que

hayan a suponer sobre sus activos y pasivos por impuestos, ya que sean de tipo corriente o diferidos de

conformidad con la NIC 10 hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa.

La NIC 10 brinda el lineamiento de reconocimiento y medición respecto de los hechos ocurridos después del

periodo sobre el que se informa que implican ajustes, precisando que una entidad, entidad ajustara los

importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después

del periodo sobre el que se informa que impliquen ajustes.

Aplicación practica

Caso práctico 01

Diferencias temporales deducibles en periodos corrientes

La empresa Amazonas SAC al 31.12.2014 ha determinado como resultado contable antes del impuesto a la

renta, el importe de S/. 250,000.

Siendo sus reparos tributarios a efectuar los siguientes:

Adiciones tributarios

Vacaciones devengadas 2014 no pagadas S/. 55,000

Desmedros de existencias no destruidas S/. 22,000

Costos sin sustento tributario S/, 8,200

Tasa adicional 4.1% S/. 336

Se pide determinar lo siguiente:

a) Impuesto a la renta corriente y diferido al 37/12/2014 y su registro contable.

b) Medir el impacto del impuesto a la renta diferido a aplicar en el ejercicio 2015 de los reparos efectuados

en el ejercicio 2014 y su registro contable.

Solución

a) Determinación del impuesto a la renta corriente y diferido al 31/12/2014

Determinamos el impuesto a la renta al 31.12.2014:

Base contable Base tributaria

46

Denominación NIC 12Resultado contable 250,000 250,000 0Adiciones tributarias(+) Diferencias permanenteGastos sin sustento tributario 8,200 8,200 0Tasa adicional 4.1% 336 336 0(+) Diferencias temporalesVacaciones devengadas no pagadas 55,000 16,500Desmedros de existencias no destruidas

22,000 6,600Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores 0 0 0Renta neta imponible 258,536 258,536Impuesto a la renta (30%) 77,561 100,661 23,100

Cta. 88 Cta. 40 Cta. 37

Gasto IR anual IR diferido

Por IR por pagar

Registro del impuesto a la renta corriente:

Cta. DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente 882 Impuesto a la renta – Diferido37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido Vacaciones devengadas no pagadas 16,500 Desmedros de existencias no destruidas 6,60040 IMPUESTO A LA RENTA 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta

77,561

23,100

100,661

b) Medición del impacto del impuesto a la renta diferido al 31.12.2014

Adicionestemporales

Ejercicio 2014DeduccionesTemporales

Ejercicio 2015 Ajuste por reducción de

tasa IRAdición IR 30% Deducción

IR 28%

Vacaciones devengadas 55,000 16,500

Vacaciones devengadas 2014 pagadas 2015

-55,000 -15,400 1,100

Desmedros de existencias no destruidas

22,000 6,600Desmedros de existencias 2014 destruidas en 2015

-22,000 -6,160 440

Total adición 2014

23,100 Total deducción 2015 -21,560 1,540

47

Según señala en el presente informe, la entidad deberá de identificar aquellos hechos que hubieren ocurrido

después del periodo sobre que se informa (Esto es después del 31 de diciembre de 2014), que implican algún

ajuste a las partidas del resultado u otros componentes del resultado integral del ejercicio a informar (2014):

Como se observa entonces el cierre del ejercicio 2014, la tasa aplicable para la determinación del impuesto a

la renta es del 30%generando en el ejercicio 2014 un impuesto a la renta diferido de S/. 23,100, respecto de

las adiciones tributarias efectuadas.

Sin embargo, al decir los mencionados reparos en el ejercicio 2015 solo será posible recuperar por impuesto a

la renta diferido el importe de S/. 21,560 debido a la reducción de la tasa del impuesto a la renta a 28% para

dicho ejercicio; observándose una diferencia de S/. 1,540 que no podrá recuperarse; la cual deberá ajustarse

en el ejercicio en el cual se determinó en el impuesto a la renta diferido (Esto es, en el ejercicio 2014).

Al 31.12.2014, el registro contable por el ajuste al impuesto a la renta diferido será:

Cta. DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – Diferido37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido

1,540

1,540

Caso práctico 02

Diferencia temporales imponibles en periodos corrientes

La empresa Carrera SAC en el ejerció 2014 han invertido en certificados de participación de fondos mutuos,

obteniendo un rendimiento por dicha inversión al 31.12.2014 de S/. 35,000.

La entidad va efectuar el rescate del rendimiento a la renta obtenido al 31/12/2014 es de S/. 180,000.

Se pide determinar lo siguiente:

a) Impuesto a la renta corriente y diferido al 31/12/2014 y su registro contable.

b) Medir el impacto del impuesto a la renta diferido a aplicar en el ejercicio 2015 de los reparos efectuados en

el ejercicio 2014 y su registro contable.

Solución

a) Determinación del impuesto a la renta corriente y diferido al 31.12.2014

DenominaciónBase contable

Base tributariaNIC 12

Resultado contable 180,000 180,000 0Adiciones tributarias(+) Diferencias temporalesRendimientos ganados fondos mutuos (no rescatados)

30,000 9,000

Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores 0 0 0Renta neta imponible 180,000 210,000Impuesto a la renta 30% 54,000 63,000 9,000

48

Cta. 88 Cta. 40 Cta. 49 Gasto IR anual IR diferido Por IR por pagar El registro contable a efectuar será:

Cta. DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta – Corriente 882 Impuesto a la renta – Diferido40 IMPUESTO A LA RENTA 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferidoRendimientos ganados fondos mutuos (no rescatados)

54,000

54,000

9,000

b) Medición del impacto del impuesto a la renta diferido al 31.12.2014

Adicionestemporales

Ejercicio 2014DeduccionesTemporales

Ejercicio 2015 Ajuste por reducción de tasa IRDeducción IR 30% Adición IR 28%

Rendimiento de ganados fondos mutuos (no rescatados)

-30,000 -9,000.00

Rescate de rendimientos de fondos mutuos (2014) 30,000 8,400 -600

Total adición 2014

-9,000.00 Total deducción 2015 8,400 -600

Al 31.12.2014, el registro contable por el ajuste al impuesto a la renta diferido será:

Cta. DEBE HABER49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – Diferido

600

600


Diferencias temporales con incidencia en periodos no corrientes

La empresa Amistad SRL ha adquirido en el ejercicio 2014 un equipo cuyo costo es de S/. 85,000; cuya

depreciación contable la efectúa sobre la estimación de una vida útil de 5 años.

Al cierre del 2014, el resultado contable antes del impuesto a la renta es de S/. 950,000.

Se pide medir el impacto del impuesto a la renta diferido no corriente a aplicar en ejercicios futuros y su registro

contable.

49

Solución

50

a) Determinación del IR a la renta diferido no corriente y su aplicación en ejercicios futuros

Diferencia temporal 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 TotalDeprecación contable 17,000 17,000 17,000 17,000 17,000 - - - - - 85,000Depreciación tributaria

8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500

Adición/Deducción (DJ)

8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 (8,500) (8,500) (8,500) (8,500) (8,500) -

Tasa del IR a aplicar 30% 28% 28% 27% 27% 26% 26% 26% 26% 26%IR diferido no corriente

2550 2380 2380 2295 2295 (2210) (2210) (2210) (2210) (2210) 850

Periodos de aplicación

1 2 3 4 5 1 2 3 4 5

Ajuste a efectuar 340 170 170 85 85

51

b) Registro contable

El registro contable del impuesto diferido al 31/12/2014 y el ajuste e efectuar por el importe que se espera

superar en el ejercicio 2019 (periodo en la cual se aplicará la deducción respectiva) aplicando la tasa del

26% por IR en comparación a la tasa de 30% vigente en el ejercicio 2014, será:

Cta. DEBE HABER37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto a la renta diferido88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta – Diferido40 IMPUESTO A LA RENTA 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta

2,210

340

2,550

El registro contable del impuesto diferido en el ejercicio 2015 y 2016; así con el ajuste a efectuar por el importe

que se espera a recuperar en el ejercicio 2020 y 2021 respectivamente, aplicando la tasa de 26% por IR, en

comparación a la tasa del 28% vigente en los ejercicios 2015 y 2016, era:


2,210

170

2,380

El registro contable del impuesto diferido en el ejercicio 2017 y 2018; Así como el ajuste a efectuar por el

importe que se espera recuperar en el ejercicio 2022 y 2023 respectivamente aplicando la tasa del 26% por IR,

en comparación a la tasa del 27% vigente en los ejercicios 2017 y 2018, será:


2,210

85

2,295

NIC 16: Propiedades, planta y equipo

52

Esta norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de

los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus

propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los

principales problemas que presenta el conocimiento contable de propiedades, planta equipo son la

contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y perdidas

por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.

Esta norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo

cuando otra norma exija o permita un tratamiento contable diferente.

Las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 activos

no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas, los activos biológicos relacionados con

la actividad agrícola, véase el NIC 41 agricultura, el reconocimiento y medición de activos para la explotación y

evaluación, véase la NIIF 6 Explotación y evaluación de recursos minerales, los derechos mineros y reservas

mineras tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

Una entidad que utilice el método de costo para las propiedades de inversión con acuerdo con la NIC 40

propiedades de inversión utilizara el modelo de costo al aplicar esta norma.

Caso práctico 1

Intercambio de activos fijos

La empresa Maltar S.A. necesita una camioneta para el traslado de los productos, para la cual intercambia

equipos de cómputo cuyo valor razonable es de S/. 25,000, entrega además S/. 10,000 y recibe a cambio una

camioneta de la empresa cambio S.A. Valorizada en s/. 35,000.

Norma contable

Importe de libros Es el importe por lo que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación

acumulada y las perdidas por deterioro del valor acumuladas.

Costo es el importe de efectivo o equivalentes del efectivo pagados, o bien el valor razonable de la

contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando

fuere aplicable, el importe que se atribuye y a ese activo cuando se le reconoce inicialmente de acuerdo con

los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo la NIIF 2 pagos basados en acciones.

Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que haya, sustituido menos de su valor residual.

Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

Valor específico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener

del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que

espera realizar para cancelar un pasivo.

53

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en

una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13

medición del valor razonable).

Perdida por deterioro es el exceso de importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.

Propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:

a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a

terceros o para propósitos administrativos.

b) Se espera usar durante más de un periodo.

Importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo y su valor

en uso.

Valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente, después de

deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás

condiciones esperadas al término de su vida útil.

Vida útil es:

a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad.

b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener el mismo por parte de una

entidad.

Medición del costo

El costo es un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de

reconocimiento, si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio

equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a

menos que tales intereses de acuerdo con la NIC 23.

Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios, o

de una combinación de activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios.

La siguiente discusión se refiere solamente a la permuta de un activo no monetario por otro, pero también es

aplicable a todas las permutas planta y equipo se medirá por su valor razonable, (a) menos que a transacción

de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no puede medirse confiabilidad el valor razonable del activo

recibido ni del activo entregado. El elemento adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la entidad no

pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor

razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado.

Una entidad determinara de intercambio tiene carácter comercial mediante la consideración de la medida en

que se espera que cambien sus flujos de efectivos futuros como resultado de transacción. Una transacción de

intercambio tiene naturaleza comercial si:

54

a) La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere a la

configuración de los flujos de efectivo del activo transferido.

b) El valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la permuta, se ve

modificado como consecuencia del intercambio.

c) La diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa el compararla con el valor razonable de los

activos intercambiados.

Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor específico para entidad de la parte de sus

actividades afectadas por la transacción deberá tener en cuenta los flujos de efectivo después de impuestos. El

resultado d estos análisis puede ser claro sin que una entidad tenga que realizar cálculos detallados.

Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros bienes o servicios de naturaleza similar, tal

cambio no se considerar como una transacción que produce ingresos de actividades ordinarias. Con

frecuencia, este es el caso de mercaderías como el aceite o la leche, en las que los proveedores intercambian

o permutan inventarios en diversos lugares, con el fin de satisfacer pedidos en un lugar determinado. Cuando

los bienes se vendan, o los servicios se presten, recibiendo en contrapartida bienes o servicios de naturaleza

diferente, el intercambio se considera como una transacción que produce ingresos de actividades ordinarias.

Tales ingresos de actividades ordinarios se miden por el valor razonable de bienes o servicios recibidos,

ajustado por cualquier eventual cantidad de efectivo u otros medios equivalentes transferidos en la operación,

en el caso de no poder medir con la fiabilidad el valor de los bienes o servicios recibidos, los ingresos de

actividades ordinarias se mediaran según el valor razonable de los bienes o servicios entregados, ajustado

igualmente por cualquier eventual importe de efectivo u otros medios equivalentes al efectivo transferidos en la

operación.

Contabilización

Conforme el párrafo 12 de la NIC 18, cuando los bienes se vendan a los servicios se presente, recibiendo en

contrapartida bienes o servicios de naturaleza diferente, el intercambio se considera como una transacción que

produce ingresos de actividades ordinarias. Tales ingresos de actividades ordinarias se miden por el valor

razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado por cualquier eventual cantidad de efectivo u otros

medios equivalentes transferidos en la operación. En el caso de no poder medir con fiabilidad el valor de los

bienes o servicios recibidos, los ingresos de actividades ordinarias se medirán según el valor razonable de los

bienes o servicios entregados.

Calculo de los valores razonables

Maltar S.A.

Valor razonable del activo a ser agregado por maltar s.a. S/. 25,000

Efectivo adicional a entregar S/. 10,000

Cambio S.A.

Valor razonable del activo a ser entregado por cambio s.a. S/. 35,000

55

Calculo de los valores en libros

Maltar S.A.

Valor de adquisición S/. 60,000

Depreciación acumulada (S/. 55,000)

Valor neto en libro S/. 5,000

Cambio S.A.



Valor neto en libros S/. 20,000

Calculo des resultados

Cada empresa registrara activo recibido a su valor razonable, contabilizando los siguientes ingresos y costos:

Maltar S.A.

Valor razonable del activo a ser recibido S/. 35,000

Efectivo a entregar (S/. 10,000)

Ingreso 25,000



Costo S/. 5,000

Resultado neto 20,000

Cambio S.A.

Valor razonable del activo a ser recibido S/. 25,000

Efectivo recibió S/. 10,000

Ingreso 35,000



Costo S/. 20,000

Resultad neto 15,000

56

Asiento contable

Intercambio de activos fijos. Empresa que entrega activo más efectivo Maltar S.A.

Numero correlativo del

asiento o cód. Único de

la operación

Fecha de la

operación

Glosa o

descripción de

la operación

Numero

correlativo

Código Denominación Debe Haber

051213000025 31.12 Por el

intercambio del

activo

54

55

56

57

33

334

3341

33411

39

391

3913

39135

65

655

6551

65513

33

336

3361

33611

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Unidades de transporte

Vehículos motorizados

Costo

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADOS

Depreciación acumulada

Inmuebles – maquinaria y equipo- costo

Equipos diversos

OTROS GASTOS DE GESTIÓN

Costo neto de enajenación de activos

inmovilizados y opción discontinuas

Costo neto de enajenación de activos

inmovilizados

Inmuebles, maquinaria y equipo

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Equipos diversos

Equipo para procesamiento de información

(de computo)

Costo

35,000

55,000

5,000

60,000

10,000

57

58

59

10

104

1041

10411

104111

75

756

7564

75646

EFECT. Y EQUIVALENTES DE

EFECTIVO

Cuentas corrientes en instituciones

financieras

Cuentas corrientes operativas

Banco de crédito

Banco de crédito Moneda Nacional

OTROS INGRESOS DE GESTION

Enajenación de activos inmovilizados

Inmuebles, maquinaria y equipo

Equipo para procesamiento de información

(de computo)

25,000

60

61

16

165165340

401401140111

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROSVenta de activo inmovilizadoInmuebles, maquinaria y equipoTRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGARGobierno centralImpuesto general a las ventasIGV – Cuenta propia

4,500

4,500

Asiento contable

Intercambio de activos fijos. Empresa que entrega activo más efectivo Cambio S.A.

Numero correlativo del Fecha de la Glosa o Numero Código Denominación Debe Haber

58

asiento o cód. Único de la operación

operación descripción de la operación

correlativo

051213000025 31.12 Por el intercambio del activo

67

68

69

70

71

72

73

10

104

104110411

10411133

3363361

3361139

3913913

3913365

655

6551

6551333

3343341

3341175

7567564

75643

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVOCuentas corrientes en institución financierasCuentas corrientes operativasBanco de créditoBanco de crédito moneda nacionalINMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOEquipos diversosEquipo para procesamiento de información de computoCostoDEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS Depreciación acumuladaInmuebles maquinaria y equipo - costoEquipo de transporteOTROS GASTOS DE GESTIÓNCosto neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuasCosto neto de enajenación de activos inmovilizadosInmuebles, maquinaria y equipoINMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOUnidades de transporteVehículos motorizadosCostoOTROS INGRESOS DE GESTIONEnajenación de activos inmovilizadosInmuebles, maquinaria y equipoEquipo de transporte

10,000

25,000

50,000

20,000

70,000

35,000

74 16

165

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROSVenta de activo inmovilizado

6,300

59

751653

40

4014011

40111

Inmuebles, maquinaria y equipoTRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGARGobierno centralImpuesto general a las ventasIGV – Cuenta propia

6,300

60

Caso práctico 2

Depreciación en forma separada de cada comprobante de un activo fijo.

Con fecha 2 de enero de 2013, la empresa industrial Hacer S.A. Compro una comprensora de aire industrial

cuyo costo de adquisición total es de S/. 150,000 más IGV, se estima que la vida útil de la maquina es de 10

años y su valor residual de S/. 5,000 y se utilizara el método de depreciación de línea recta.

De acuerdo con el departamento técnico de la empresa, se necesitara cambiar el motor a, quinto año de uso

de la comprensora y el sexto año el ventilador industrial también necesitara ser remplazado. El costo actual del

motor y el ventilador son de S/. 60,000 y S/. 25,000 respectivamente.

Se pide:

Calcular la depreciación en cada periodo, sabiendo que los remplazos no incrementaran la vida útil de

compresora.

Solución:

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

Método de depreciación

60 El método de depreciación utilizado reflejara el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos,

por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.

61 El método de depreciación aplicado a un activo se revisara, como mínimo, al término de cada periodo anual

y, si hubiera un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros

incorporados al activo, se cambiara para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizara como un

cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.

62 Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de

forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método lineal, el método de

depreciación decreciente y el método y el método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará

lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie. El

método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá

disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado

a la utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente refleja el patrón

esperado de consumo de los beneficios, económicos futuros incorporados al activo. Dicho método se aplicara

uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperando de

consumo de dichos beneficios económicos futuros.

61

En el siguiente cuadro, podremos apreciar la medición contable del activo fijo a lo largo de su vida útil

Comprensora de aire Tasa de depreciación

2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020

ComponentesMotorCostoDepreciación acumulada de motorNeto RemplazoDepreciación acumulada del remplazoNeto

Ventilador industrialCostoDepreciación acumulada de tornoNetoRemplazoDepreciación acumulada del ventiladorNeto

Resto de la compresoraDepreciación acumuladaNeto

Valor residual

Total

20%

20%

16,67%

25%

10%

60.000(12.000)

60.000(24.000)

60.000(36.000)

60.000(48.000)

60.000(60.000)

63.000(12.600)

63.000(25.200)

63.000(37.800)

63.000(50.400)

63.000(63.000)

48.000

25.000(4.167)

36.000

25.000(8.333)

24.000

25.000(12.500)

12.000

25.000(16.667)

0

25.000(20.833)

50.400

25.000(25.000)

37.800

26.000(6.500)

25.200

26.000(13.000

12.600

26.000(19.500)

0

26.000(26.000)

20.833

60.000 (6.000)

16.667

60.000(12.000)

12.500

60.000(18.000)

8.333

60.000(24.000)

4.167

60.000(30.000)

0

60.000(36.000)

19.500

60.000(42.000)

13.000

60.000(48.000)

6.500

60.000(54.000)

0

60.000(60.000)

54.000

5.000

48.000

5.000

42.000

5.000

36.000

5.000

30.000

5.000

24.000

5.000

18.000

5.000

12.000

5.000

6.000

5.000

0

5.000

CostoDepreciación acumuladaNeto

150.000(22.167)127.833

150.000(44.333)105.667

150.000(66.500)

83.500

150.000(88.667)

61.333

150.000(110.833

)39.167

153.000(73.600)

79.400

154.000(73.700)

80.300

154.000(98.800)

55.200

154.000(123.900)

30.100

154.000(149.000)

5.000

62

La NIC 17 arrendamientos

El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios, las políticas contables adecuadas para

contabilizar y revelar la información relativas a los arrendamientos.

Esta norma será aplicable en la contabilización de todos los tipos de arrendamientos que sean distintos de los:

a) Acuerdos de arrendamiento para la explotación u uso de minerales, petróleo, gas natural y recursos no

renovables similares.

b) Acuerdos de licencias para temas totales como películas, grabaciones en video, obras de teatro,

manuscritos patentes y derechos del autor.

Sin embargo esta norma no será aplicable como base para la medición de:

a) Propiedades mantenidas por arrendatarios, en el caso de que se contabilicen como propiedades de

inversión (véase la NIC 40 propiedades de inversión).

b) Propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de arrendamiento operativo (véase

la NIC 40).

c) Activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen de arrendamiento financiero (véase la NIC 41

AGRICULTURA).

d) Activos biológicos suministrados por arrendadores en régimen de arrendamiento operativo (véase la NIC

41).

Esta norma será de aplicación a los acuerdos mediante los cuales se transfiere de derecho de uso de

activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara obligado a suministrar servicios de cierta

importancia en la relación con la operación en el mantenimiento de los citados bienes. Por otra parte, esta

norma no será de aplicación a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios, donde una

parte no transfiera a la otra el derecho a usar algún tipo de activo.

Los términos siguientes se usan, en esta norma, con los significados que a continuación se especifican:

Un arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede el arrendatario, a cambio de percibir una

soma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de

tiempo determinado.

Un arrendamiento financiero es u tipo de arrendamiento en él se transfieren sustancialmente todo los riesgos

y ventajas inherentes a la propiedad del activo la propiedad del mismo, en su caso, puede ser no transferida.

Un arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.

Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que solo es revocable:

a) Si ocurriese algún contingencia remota

b) Con el permiso del arrendador

c) Si el arrendatario realice un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro equivalente, con el mismo

arrendador

64

d) Si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento la continuación de

este quede asegurada con razonable certeza.

El inicio del arrendamiento es la fecha más temprana entre la de acuerdo del arrendamiento y la fecha en

que se comprometen las partes en relación con las principales estipulaciones del mismo, en esta fecha:

a) Se clasificara el arrendamiento como operativo o como financiero

b) En el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinaran los importes que se reconocerán

al comienzo del plazo de arrendamiento.

El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de

utilizar el cativo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento (es decir, del

reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, según proceda).

El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable por el cual el arrendatario ha contratado el

arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en él es tenga derecho a continuar con el

arrendamiento, como o sin pago adicional, siempre que el inicio del arrendamiento se tenga la certeza

razonable de que el arrendatario ejercitara tal opción.

Pagos mínimos por el arrendamiento son los pagos que se requieren o pueden requerírsele el arrendatario

durante el plazo del arrendamiento, excluyendo tanto los cuotas de carácter contingente como los costos de los

servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan ser de rembolsados. También se incluyen:

a) En el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por el mismo o por un tercero vinculado con él.

b) En el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice, ya se ha por:

(i) Parte del arrendatario

(ii) Una parte vinculada con este

(iii) Una parte no vinculada con el arrendatario que sea capaz financieramente de atender a las

obligaciones derivadas de la garantía prestada.

Sin embargo, si el arrendatario posee la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea

suficientemente más reducido que el valor razonable del activo en el momento en que la opción sea ejercitable,

de forma que, al inicio del arrendamiento, se puede prever con razonable certeza que la opción será ejercida,

los pagos mínimos por el arrendamiento comprenderán tanto los pagos mínimos a satisfacer en el plazo del

mismo hasta la fecha esperada de ejercicio de la citada opción de compra, como el pago necesario para

ejercitar esta opción de compra.

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un

comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre.

Vida económica es:

a) Para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el mismo o por una parte

vinculada con el (el importe de la garantía es la cuantía máxima que podrían, en cualquier caso, tener que

pagar).

65

b) Para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o por una parte

no vinculada con el arrendador, y que sea financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas a

la garantía prestada.

Valor residual no garantizado es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realización por parte

del arrendador no está asegurada o bien queda garantizada exclusivamente por una parte vinculada con el

arrendador.

Costos directos iniciales son los costos incrementables directamente imputables a la negación y contratación

de un arrendamiento, salvo si tales costos han sido incurridos por un arrendador que se la vez fabricante o

distribuidor.

Inversión bruta en el arrendamiento es la suma de:

a) Los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento financiero.

b) Cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.

Inversión intereses en el arrendamiento es la inversión bruta del arrendamiento descontada a la tasa de

interés implícita en el arrendamiento.

Ingresos financieros no devengados son la diferencia entre:

a) La inversión bruta en el arrendamiento.

b) La inversión neta en el arrendamiento.

Tasa de interés implícita en el arrendamiento es la tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento,

produce la igualdad entre el valor presente total de (a) los pagos mínimos por el arrendamiento y (b) el valor

residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activo arrendador y (ii) cualquier costo directo

inicial del arrendador.

Tasa de interés incremental del endeudamiento del arrendatario es la tasa de interés que el arrendatario

habría de pagar en un arrendamiento similar o, si este no fuera determinable, la tasa en el que incurriría aquel

si pidiera prestados, en un plazo y con garantías similares, los fondos necesarios para comprar el activo.

Cuenta contingentes del arrendamiento son la parte de los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo, si

no que se basa en el importe futuro de un factor que varía por razones distintas del mero paso del tiempo (por

ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de utilización futura, índices de precios futuros, tasas

de interés de mercados futuras, etc.).

Un acuerdo o un compromiso de arrendamiento puede, durante el periodo que media entre el inicio del

arrendamiento y el comienzo del plazo de arrendamiento, incluir una cláusula para ajustar los pagos por

arrendamiento o consecuencia de cambios en el costo de construcción o adquisición de la propiedad

arrendada, o bien a consecuencia de cambios en otras medidas del costo o valor, tales como niveles generales

de precios, o en los costos de arrendador por la financiamiento del arrendamiento. Si fuera así, para los

propósitos de esta norma, el efecto de tales cambios se considerara que han tenido lugar al inicio del

arrendamiento.

66

La definición de arrendamiento comprende contratos para el alquiler de activos, que contengan una clausula en

la que se otorgue al que le alquila la opción de adquirir la propiedad del activo tras el cumplimiento de las

condiciones acordadas, tales contratos se conocen como contratos de arrendamiento – compra.

La NIC 17 utiliza el termino (valor razonable) de una forma que difiere en algunos aspectos de la definición de

valor razonable de la NIIF 13 medición del valor razonable. Por ello, al aplicar la NIC 17 una entidad medirá el

valor razonable de acuerdo con esta NIC 17 y no de acuerdo con la NIIF 13.

Clasificación de los arrendamientos

La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta norma se basa en el grado en que los riesgos y

ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario. Entre tales riesgos se

incluyen la posibilidad de pérdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnología, así como las variaciones

en los desempeños debidas a cambios en las condiciones económicas. Las ventajas pueden estar

representadas por la expectativa de una operación rentable a lo largo de la vida económica del activo, así

como por una ganancia por revalorización o por una realización del valor residual.

Un arrendamiento se clasificara como financiero cuando transfiera sustancialmente todo los riesgos y ventajas

inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificara como operativo si no transfiere sustancialmente

todo los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

Caso practico

Contabilización del arrendamiento financiero

La empresa Reyes S.A. Adquiere una maquinaria bajo la modalidad de arrendamiento financiero. El plazo del

contrato es de 36 meses desde Enero 2014. Las cuotas mensuales incluido intereses ascienden a S/.

25,000.00 más IGV. Total anual S/. 300,000.00 más IGV. Se ha pactado una opción de compra de S/.

4,500.00, teniéndose el siguiente cronograma de pagos:

Ejercicio Saldo Amortización Intereses Cuotas IGV Total

2014 810,000 262,500 37,500 300,000 54,000 354,0002015 547,500 270,000 30,000 300,000 54,000 354,0002016 277,500 277,500 22,500 300,000 54,000 354,000Opción de compra 0 4,500 4,500 810 5,310

814,500 90,000 904,500 162,810 1 067,310

Conforme a los beneficios económicos esperados, la maquinaria tiene una vida útil de 5 años, considerándose

apropiado depreciar en forma lineal. El valor residual del activo es de S/. 10,500.00.

NIC 17 Arrendamientos

Los términos siguientes se usan, en esta norma, con los significados que la continuación se especifica:

67

Un arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede el arrendatario, a cambio de percibir una

suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de

tiempo determinado.

Un arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todo los

riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede no ser

transferida.

Un arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.

Clasificación de los arrendamientos

La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta norma se basa en el grado en que los riesgos y

ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario. Entre tales riesgos se

incluyen la posibilidad de pérdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnológica, así como las variaciones

en desempeño debidas a cambios en las condiciones económicas. Las ventajas pueden estar representadas

por la expectativa de una operación rentable a lo largo de la vida económica del activo, así como por una

ganancia o por revaluación o por una realización del valor residual.

Un arrendamiento se clasificara como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas

inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificara como operativo si no transfiere sustancialmente

todo los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

Reconocimiento inicial

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, este se reconocerá, en el estado de situación financiera

del arrendatario, como un activo o un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado,

o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomara como factor de descuento la

tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla, de lo contrario se

usara la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del

arrendatario se añadirá el importe reconocida como activo.

Las transacciones y demás eventos se contabilizaran y presentaran de acuerdo con su fondo económico y

realidad financiera, y no solamente en consideración a su forma legal. Mientras la forma legal de un acuerdo de

arrendamiento puede significar que el arrendatario no adquiera la titularidad jurídica sobre el bien arrendado,

en el caso de un arrendamiento financiero su fondo económico y realidad financiera implican que el

arrendatario adquiere los beneficios económicos derivados del uso del activo arrendado durante el mayor parte

de su vida económica, contrayendo el hacerlo, como contraprestación por tal derecho, una obligación de pago

aproximadamente igual al inicio del arrendamiento, al valor razonable del activo más las cargas financieras

correspondientes.

El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por depreciación en los activos depreciables, como un

gasto financiero en cada periodo. La política de depreciación para activos depreciables, como un gasto

financiero en cada periodo. La política de depreciación para activos depreciables arrendados será coherente

68

con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciación contabilizada se

calculara sobre las bases establecidas en la NIC 16 propiedades, planta y equipo y en la NIC 38 activos

intangibles. Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al término del plazo

del arrendamiento, al activo se depreciara totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento,

según cual sea menor.

El importe depreciables del activo arrendado se destruirá entre cada uno de los periodos de uso esperado, de

acuerdo con una base sistemática, coherente con la política de depreciación que el arrendatario haya adaptado

con respecto a las demás activos depreciables que posea. En caso de que exista certeza razonable de que el

arrendatario obtendrá la propiedad al finalizar el plazo del arrendamiento, el periodo de utilización esperado

será la vida útil del activo, en otro caso, el activo se depreciará a lo largo de su vida útil o en el plazo del

arrendamiento, según cual sea menor.

Contabilización

El arrendatario reconocerá el bien como parte de su activo fijo según la NIC 17 y lo depreciará en el periodo de

vida útil.

Cálculo del valor actual de los pagos mínimos de arrendamiento.

Total de cuotas = S/. 25,000 X 36 meses = S/. 900,000

Opción de compra = S/. 4,500

Intereses = S/. (90,000)

Valor actual de los pagos mínimos de arrendamiento = S/. 814,500

Reconocimiento de activo adquirido.

69

Asiento contable

Contabilización del activo adquirido en arrendamiento financiero

Numero

correlativo del

asiento o cód.

Único de la

operación

Fecha

de la

operac

ión

Glosa o

descripción

de la

operación

Numer

o

correla

tivo


051213000025 31.12

Por los interés financieros del arrendamiento

54

55

32

3223223454524521

ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIEROInmuebles, maquinaria y equipoMaquinarias y equipo de explotaciónOBLIGACIONES FINANCIERASContratos de arrendamiento financieroFacturas no emitidas

90,000

814,500

Registro de los costos financieros.

Asiento contable

Contabilización de los intereses del arrendamiento financiero

Numero correlativo del asiento o cód. Único de la operación

Fecha de la operación

Glosa o descripción de la operación

Numero correlativo


051213000025 31.12

Por los interés financieros del arrendamiento

54

55

373733731

454524521

ACTIVO DIFERIDOIntereses diferidos intereses no devengados con interacciones con tercerosOBLIGACIONES FINANCIERASContratos de arrendamiento financieroFacturas no emitidas

90,000

90,000

70

Registro de los intereses devengados.

Asiento contable

Contabilización de los intereses devengados en el primer ejercicio




Numero correlativo


051213000025 31.12

Por los intereses devengados del periodo 1er ejercicio

54

55

67373

3731373733731

GASTOS FINANCIEROSIntereses por préstamos y otros obligacionesContrato de arrendamiento financieroACTIVO DIFERIDOIntereses diferidos intereses no devengados con interacciones con terceros

37,500

37,500

Registro de depreciación.

71

Calculo:

Valor del activo = S/. 814,500Valor residual = S/. (10,500)Importe depreciable = S/. 804,000Vida útil = 5 añosTasa anual de depreciación = 20%Importe anual de depreciación = 804,000 x 20% = S/. 160,800

Asiento contable

Contabilización de la depreciación del primer ejercicio




Numero correlativo


051213000025 31.12

Por la depreciación del 1er ejercicio

54

55

68

6816813

6813239

3913912

39123

VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONESDepreciaciónDepreciación de activos adquiridos en arrendamiento financieroMaquinarias y equipos de explotaciónDEPRECIACIÓN, IMPORTACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS Depreciación acumuladaActivos adquiridos en arrendamiento financieroMaquinarias y equipos de explotación

160,800

160,800

Registro de las facturas por pagar correspondientes, emitidas en el ejercicio.

73

Asiento contable

Contabilización de las facturas por pagar en el ejercicio.




Numero correlativo


051213000025 31.12

Por el registro de las facturas recibidas

54

55

45452452240

40140114011145452

4522

OBLIGACIONES FINANCIERASContratos de arrendamiento financieroFacturas no emitidasTRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGARGobierno centralImpuesto general de las ventasIGV – cuenta propiaOBLIGACIONES FINANCIERASContratos de arrendamiento financieroFacturas emitidas

300,000

54,000

354,000

Registro de pago de las cuotas del 1° ejercicio.

Asiento contable

Cancelación de las cuotas del primer ejercicio




Numero correlativo


Por el pago de cuotas 1°

54 45452

OBLIGACIONES FINANCIERASContratos de arrendamiento financiero

354,000

74

051213000025 31.12ejercicio

55

452210

104

104110411104112

Facturas emitidasEFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVOCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativasBanco de créditoBanco de crédito moneda extranjera

354,000

75


Opción de compra

La empresa Rodril S.A. adquiere una maquinaria bajo la modalidad de arrendamiento financiero. El plazo del

contrato es de 36 meses. Las cuotas mensuales incluido intereses ascienden a S/. 25,000 más IGV. Total

anual S/. 300,000 más IGV. Se ha pactado una opción de compra de S/. 4,500 teniéndose el siguiente

cronograma de pagos:

Ejercicio Saldo Amortización Intereses Cuotas IGV Total2014 810,000 262,500 37,500 300,000 54,000 354,0002015 547,500 270,000 30,000 300,000 54,000 354,0002016 277,500 277,500 22,500 300,000 54,000 354,000Opción de compra 0 4,500 4,500 810 5,310

814,500 90,000 904,500 171,855 1 067,310

Norma contable

NIC Arrendamiento

En un arrendamiento sea financiero u operativo dependerá de la esencia económica y naturaleza de la

transacción, más de la que mera forma del contrato. Ejemplos de situaciones que, por si solas o de forma

conjunta, normalmente conllevarían la clasificación de u arrendamiento como financiero son:

a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del

arrendamiento.

b) El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea suficiente inferior al

valor razonable, en el momento en la que la opción sea ejercitable, de modo que, al inicio del

arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal opción será ejercida.

c) El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo incluso si la

propiedad no se transfiere al final de la operación.

d) Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es al menos

equivalente a la práctica totalidad del valor razonable del activo objeto de la operación.

e) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo que el arrendatario tiene la

posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.

Contabilización

1. Véase reconocimiento inicial y pagos en el caso anterior.

2. Registro de la factura por pagar por la opción de compra al termino del contrato.

76

Asiento contable

Contabilización de la factura por la opción de compra




Numero correlativo


051213000025 31.12

Por el registro de las factura por opción de compra

54

55

45452452140

40140114011145452

452245221

OBLIGACIONES FINANCIERASContratos de arrendamiento financieroFacturas no emitidasTRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGARGobierno centralImpuesto general de las ventasIGV – cuenta propiaOBLIGACIONES FINANCIERASContratos de arrendamiento financieroFacturas emitidasOpción de compra

4,500

810

5,310

Pago de la factura recibida por la opción de compra al termino del contrato

Asiento contable

Cancelación de la factura por la opción de compra




Numero correlativo


Por el pago 54 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 5,310

77

051213000025 31.12

opción de compra

55

45245224522110

104

104110411104111

Contratos de arrendamiento financieroFacturas emitidasOpción de compraEFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVOCuentas corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativasBanco de créditoBanco de crédito moneda nacional

5,310

Reconocimiento de la propiedad del activo no corriente, luego de haber cancelado todas las cuotas del arrendamiento financiero y ejercido la opción de compra.

Calculo:

Costo del activo = S/. 814,500Valor residual = S/. (10,500)Importe depreciable = S/. 804,000Depreciación anual = S/. 804,000 X 20% = S/. 160,800Depreciación acumulada en 3 ejercicios = S/. 804,000 X 60% = S/. 482,400

Asiento contable

Para reconocer al activo no corriente culminado el contrato de arrendamiento financiero




Numero correlativo


051213000025 31.12

Por reconocimiento del activo no corriente

54 33

3333331

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOMaquinarias y equipos de explotaciónMaquinarias y equipos de explotaciónCosto de adquisición o construcción

814,500

78

55 3331132

3223223

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOSInmuebles, maquinaria y equipoMaquinarias y equipos de explotación

814,500

39

3913912

3912339

3913913

39132

DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOSDepreciación acumuladaActivos adquiridos en arrendamiento financieroMaquinaria y equipos de explotación DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOSDepreciación acumuladaInmuebles, maquinaria y equipo – costoMaquinarias y equipos de explotación

814,500

814,500

Depreciación del activo no corriente, en uso.

El activo seguirá depreciándose por el saldo de su vida útil = 20% anual.

S/. 804,000 X 20% = S/. 160,800.

Asiento contable

Contabilización de la depreciación del cuarto ejercicio

Numero correlativo del asiento o cód.

Fecha de la operac

Glosa o descripción de la

Numero correla Código Denominación Debe Haber

79

Único de la operación

ión operación tivo

051213000025 31.12

Por el gasto de la depreciación

54

55

68

6816814

39

3913913

39132

VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONESDepreciaciónDepreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - costo DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOSDepreciación acumuladaInmuebles, maquinaria y equipo – costoMaquinarias y equipos de explotación

160,800

160,800

80

NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias

De acuerdo al párrafo 14 de la NIC 18, establece que debe ser reconocido los ingresos por actividades

ordinarias procedentes de la venta de bienes y registrados en los estados financieros cuando se cumplan todas

y cada una de las siguientes condiciones:

a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la

propiedad de los bienes.

b) La entidad no conserva para sí ninguna ampliación en la gestión corriente de los bienes vendidos en el

grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos.

c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad.

d) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con las transacciones.

e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueda ser medidos con fiabilidad.

f) Asimismo, el inciso b) del párrafo 16 define:

Párrafo 16

Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos a la propiedad, la transacción no será una venta y por tanto

no se reconocerán los ingresos de actividades ordinarios derivados de la venta posterior de los bienes.

En este caso se da, por ejemplo, cuando una empresa podría ser un fabricante entrega bienes para la venta a

otra empresa, quien efectuara la venta por cuenta del fabricante, cobrando por ello una comisión. Este tema se

denomina venas de mercaderías en consignación.

A fin de explicar este procedimiento, sobre todo relacionado en que momento la venta se debe registrar el

ingreso el cumplimiento de la NIC 18, efectuaremos el siguiente caso práctico.

Caso Practico N° 01

La empresa Angelito S.A. Como comitente, realiza un contrato con la empresa Pilarcita S.A. Que actúa como

consignatario, para que venda mercaderías bajo la modalidad de consignación. El contrato determina que la

venta se realizara al nombre del comitente cobrando el consignatario un comisión del 23% del total de las

ventas.

Empresa Angelito S.A.

La empresa Angelito SA inicia sus operaciones con el siguiente inventario:

………………………………………x…………………………………………… DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas33 INMUEBLES Y ENSERES 336 Equipos diversos42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar50 CAPITAL 501 Capital social

12,000.00

14,000.00

21,000.00

10,000.00

37,000.00

81

Opresiones

1. Se envían mercaderías a Pilarcita SA para ser vendido en consignación valorado en S/. 7,800.

2. Se compra mercaderías al crédito por S/. 12,400.00 IGV más intereses por S/. 1,600.00 a Sonia SA según

factura N° 3530.

3. Se compra útiles de oficina al contado con cheque por S/. 700.00 para su consumo inmediato más IGV a

Mauro SA según factura N° 1350, se distribuye los gastos en 50% para administración y el 50% para

ventas.

4. Se envía nuevas mercaderías Pilarcita SA, para ser vendidas en consignación por S/. 6,000.00.

5. Se vende mercaderías al contado por S/. 6,000.00 con un descuento del 5% mas IGV a nuestro cliente

Luis Pedro según factura N° 5541.

6. Se ha pagado sueldos con cheque, registrando, las planillas por S/. 7,000.00 más cuotas patronales y

descuentos de ley, distribuyendo los gastos en 50% para administración y 50% para ventas.

7. Se ha pagado con cheque los siguientes gastos más IGV.

Alquileres 600.00Energía eléctrica 900.00Publicidad 500.00 2,000.00

Se distribuye los gastos en 60% para administración y 40% para ventas.

8. La empresa Pilarcita SA nos ha enviado la liquidación de ventas por total vendido a la fecha, depositando

el efectivo en el banco, distribuyendo el gasto para ventas el 100%.

9. Se paga a cuenta del impuesto a la renta S/. 980.00 y el IGV de acuerdo a liquidación con giro de cheque.

Datos para el cierre

Si tiene un inventario final de S/. 4,000.00.

Se realiza una depreciación del 10% sobre el saldo de los activos fijos.

S e distribuyen los gastos el 60% para administración y el 40% para ventas.

Angelito SA

Diario

………………………………………1…………………………………………… DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas33 INMUEBLES Y ENSERES 336 Equipos diversos42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar50 CAPITAL

12,000.00

14,000.00

21,000.00

10,000.00

37,000.00

82

501 Capital socialX/x Por el activo pasivo y patrimonio al inicio de las operaciones del ejercicio.

Operación 1. Envió de mercaderías a Pilarcita SA, en consignación.

………………………………………..2…………………………………………….. DEBE HABER01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 013 Activos realizables entregados en consignación09 ACREEDORAS POR CUENTAX/x Por la mercadería en consignación a Pilarcita SA.

7,800.00

7,800.00

Operación 2. Compra de mercaderías al crédito más IGV.

……………………………………………3……………………………………………. DEBE HABER60 COMPRAS 601 Mercaderías40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas67 GASTOS FINANCIEROS 679 Otros gastos financieros42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Fact. Boletas y otros comprob. Por pagarx/x Por la compra de mercaderías más intereses calculadas de la siguiente manera:Mercaderías 12,400.00Intereses 1,600.00Total 14,000.0018% IGV 2,520.00Total S/. 16,520.00

12,400.00

2,520.00

1,600.00

16,520.00

……………………………………………4…………………………………………… DEBE HABER20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 MercaderíasX/x Por el destino de la compra de las mercaderías.

12,400.00

12,400.00

……………………………………………….5……………………………………….. DEBE HABER97 GASTOS FINANCIEROS 971 Gastos financieros79 CARGAS IMPT. A CTAS. CTOS. Y GTOS. 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos X/x Asiento por destino de los gastos por intereses.

1,600.00

1,600.00

Operación 3. Compra de útiles de escritorio al contado para consumo inmediato.

………………………………………..6…………………………………………….. DEBE HABER60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares y sum. Y repuestos40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central

700.00

126.00

83

4011 Impuesto general a las ventas42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Fact. Boletas y otros comprob. Por pagarX/x Por la compra de suministros diversos.

826.00

………………………………………….7……………………………………………… DEBE HABER42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Fact. Boletas y otros comprob. Por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasX/x Por el pago de la compra de los suministros.

826.00

826.00

………………………………………….8…………………………………………….. DEBE HABER94 GASTO DE ADMINISTRACIÓN 941 Gastos de administración 95 GASTOS DE VENTAS 951 Gastos de ventas79 CARGAS IMPT. A CTAS. CTOS. Y GTOS. 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos X/x Asiento por destino por los gastos de suministros consumidos.

350.00

350.00

700.00

Operación 4. Envió de nuevos mercaderías a Pilarcita SA, en consignación.

………………………………………..9…………………………………………….. DEBE HABER01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 013 Activos realizables entregados en consignación09 ACREEDORAS POR CUENTAX/x Por la mercadería entregado en consignación a Pilarcita SA.

6,000.00

6,000.00

Operación 5. Venta de mercaderías al contado con descuento del 5%.

……………………………………………10………………………………………….. DEBE HABER12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERC. 121 Fact. Boletas y otros comprob. Por cobrar.40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas70 VENTAS 701 Mercaderíasx/x Por la venta de mercaderías, calculado de la siguiente manera:Mercaderías 6,000.00Intereses (300.00)Total 5,700.0018% IGV 1,026.00Total S/. 6,726.00

6,726.00

1,026.00

5,700.00

…………………………………………….11…………………………………………. DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERC. 121 Fact. Boletas y otros comprob. Por cobrar.X/x Por el depósito en cta. Cte. Del importe cobrado

6,726.00

6,726.00

84

Operación 6. Registro de planilla de sueldos.

……………………………………………12…………………………………… DEBE HABER62 GTOS. DE PERS. DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 7,000.00 627 Seguridad, prevención social y otra cont. 630.0040 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 403 Contribuciones al gobierno central 4031 Essalud 630.00 4032 ONP 910.0041 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagarx/x Por los gastos relativos a los sueldos del mes, según el siguiente detalle:Essalud 9% 630.00SNP 13% 910.00 1,540.00

7,630.00

1,540.00

6,090.00

……………………………………………..13………………………………… DEBE HABER40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 403 Contribuciones al gobierno central 4031 Essalud 4032 ONP 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasX/x Por el pago de planillas de sueldos y contribuciones sociales con cheque.

1,540.00

6,090.00

7,630.00

…………………………………………….14…………………………………… DEBE HABER94 GASTO DE ADMINISTRACIÓN 941 Gastos de administración 95 GASTOS DE VENTAS 951 Gastos de ventas79 CARGAS IMPT. A CTAS. CTOS. Y GTOS. 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos X/x Por el destino de los gastos de personal.

3,815.00

3,815.00

7,630.00

Operación 7. Pagos de servicios varios más IGV.

………………………………………..15…………………………………………….. DEBE HABER63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 635 Alquileres 600.00 636 Servicios básicos 900.00 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas. 500.0040 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas

2,000.00

360.00

85

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Fact. Boletas y otros comprob. Por pagarX/x Por el registro de los servicios varios del mes.

2,360.00

………………………………………..16…………………………………………… DEBE HABER42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Fact. Boletas y otros comprob. Por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasX/x Por pago con cheque de los servicios diversos.

2,360.00

2,360.00

…………………………………………17…………………………………………… DEBE HABER94 GASTO DE ADMINISTRACIÓN 941 Gastos de administración 95 GASTOS DE VENTAS 951 Gastos de ventas79 CARGAS IMPT. A CTAS. CTOS. Y GTOS. 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos X/x Por el destino de los gastos por servicios varios.

1,200.00

800.00

2,000.00

Operación 8. Recepción de la liquidación total de venta.

………………………………………..18…………………………………………….. DEBE HABER16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 168 Otras cuentas por cobrar diversas40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas70 VENTAS 701 Mercaderíasx/x Por la venta de mercaderías consignadas en la empresa El Madaley SA

12,744.00

1,944.00

10,800.00

…………………………………………….19………………………………………… DEBE HABER09 ACREEDORAS POR CUENTA 091 Acreedoras por el contrario01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 013 Activos realizables entregados en consignaciónX/x Por la mercadería vendida por el consignante.

3,900.00

3,900.00

…………………………………………….20………………………………………… DEBE HABER16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 168.1 Consignación a Madaley SA40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas70 VENTAS 701 MercaderíasX/x Por la venta de mercaderías consignadas a la empresa El Madaley SA.

10,856.00

1,656.00

9,200.00

………………………………………21……………………………………………… DEBE HABER09 ACREEDORAS POR CUENTA 091 Acreedoras por el contrario01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS

2,700.00

2,700.00

86

013 Activos realizables entregados en consignaciónX/x Por la mercadería vendida por el consignante.…………………………………………22…………………………………………..10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 632 Honorarios comisiones y corretajes 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 168.1 Consignación a Madaley SAX/x Por la cobranza de la mercadería entregada en consignación y el pago de comisiones.

18,172.00

4,600.00

828.00

23,600.00

NIC 19 Beneficio de los empleados

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable y la información y revelar sobre los beneficios a

los empleados, la norma requiere que un entidad conozca, pasivo es cuando el empleador ha prestado

servicios a cambio de beneficios a loe empleados a pagar en el futuro, y un gasto cunado la entidad consume

el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios a los

empleados.

Esta norma se aplica por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a los empleados, excepto

aquellos a las que sea de aplicación la NIIF 2 pagos basados en acciones.

Esta norma no trata de la información que deben suministrar los planes de beneficios a loe empleados (véase

a la NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficios por retiro).

Los beneficios a loe empleados a los que se aplica esta norma comprenden los que proceden de:

a) Planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y sus empleados, ya sea

individualmente, con grupos particulares de empleados o con sus representantes.

87

b) Requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores industriales, mediante los cuales

las entidades se ven obligados a realizar aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u

otros de carácter multi-patronal.

c) Practicas no formalizadas que generan obligaciones implícitas. Estas prácticas no formalizadas dan lugar

a obligaciones implícitas, cuando la entidad no tenga alternativa realista diferente de la de pagar los

beneficios a los empleados. Un ejemplo de una obligación implícita es cuando un cambio en las prácticas

no formalizadas de la entidad causaría un daño inaceptable en las relaciones con los empleados.

Los beneficios a los empleados comprenden:

a) Los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como los siguientes, si se espera liquidar totalmente

antes de los doce meses posteriores al final del periodo anual sobre en que se informa en el que los

empleados prestan los servicios relacionados:

(i) Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social.

(ii) Derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad.

(iii) Participación y ganancias e incentivos.

(iv) Beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones médicas, alojamiento,

automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados.

b) Beneficios post-empleo, tales como los siguientes:

(i) Beneficios por retiro (por ejemplo pensiones y pagos únicos por retiro).

(ii) Otros beneficios post-empleo, tales como los seguros de vida y los beneficios de atención medicas

posteriores al empleo.

c) Otros beneficios a los empleados a largo plazo, tales como los siguientes:

(i) Las ausencias retribuidas a largo plazo, tales como vacaciones tras largos posteriores de servicio a

años sabáticos.

(ii) Los premios de antigüedad u otros beneficios por largo tiempo de servicio.

(iii) Los beneficios por terminación.

d) Beneficios por terminación.

Los beneficios a los empleados comprenden los proporcionados a los empleados o a quienes dependen o son

beneficiarios de ellos, y pueden ser liquidados mediante pagos (o el suministro de bienes o servicios)

realizados directamente a los empleados, a sus conyugues, hijos u otros personas dependientes de aquellos, o

a terceros, tales como compañías de seguros.

Un empleado puede prestar servicios en la entidad completo o a tiempo parcial, de forma permanente,

ocasional o temporal. A efectos de esta norma, empleados incluye también a los directores y a otro personal de

la gerencia.

Definiciones de beneficios a los empleados:

88

Beneficios a los empleados son todas las formas de contraprestación consentida por una entidad a cambio

de los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones o cese.

Beneficio a los empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados (diferentes de la indemnización por

cese) que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al final de periodo anual sobre el

que se informa en los que el empleado haya prestado los servicios relacionados.

Beneficios post-empleo, son beneficios de los empleados (diferentes a las indemnizaciones por cese y

beneficios a los empleados a corto plazo) que se pagan después de completar su periodo de empleo.

Otros beneficios a los empleados a largo plazo, son todos los beneficios a los empleados diferentes de los

beneficios a los empleados a corto plazo, beneficios posteriores al periodo del empleo e indemnizaciones por

cese.

Beneficios por terminación, son los beneficios a los empleados proporcionados por la terminación del periodo

del empleo o de un empleado como consecuencia de:

a) Una decisión de la entidad de terminar el contrato del empleado antes de la fecha normal de retiro.

b) La decisión del empleado de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la terminación de un contrato de

empleo.

Caso prácticos

CTS de noviembre y diciembre

La empresa comercial Triunfo S.A., indica que sus trabajadores laboran 8 horas diarias en la empresa.

La empresa proporciona la siguiente información, para determinar el importe a provisionar de la CTS,

correspondiente al periodo noviembre y diciembre.

DetalleTrabajadoresJuana Ríos Manuel Li Ana Trejo Betty Choque Marisol Cari

Remuneración 2,400.00 3,600.00 4,800.00 5,400.00 4,200.001/6 Gratificación 400.00 600.00 800.00 900.00 700.00

Caso N° 01

Gratificación fiestas patrias 2014

Carmen Rivas ingreso a trabajar el 15.10.2013 a la empresa Marcel S.A.

Datos propuestos:

Remuneración regular mensual junio 2014 S/. 1,625.00

Se pide:

1. ¿Cuál es el importe de gratificación por fiestas patrias?

2. Asiento contable PCGE, considerando la NIC 19

Solución:

NIC 19 Beneficios a los empleados

89

Son todas las formas de comprensión concedida por una entidad a cambio de los servicios prestados por los

empleados o por indemnizaciones por cese.

Beneficios a los empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones

por cese) que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al final del periodo anual sobre

el de que se informa en el que los empleados hayan prestado los servicios relacionados.

Como un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, esta reconocerá el

importe (si descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios.

Como un gasto, a menos que la otra NIIF requiera o permita la inclusión de los mencionados beneficios en el

costo de un activo (véase, por ejemplo la NIC 2 inventarios, y la NIC 16 propiedades, planta y equipo).

Una entidad puede pagar a los empleados dándoles el derecho a ausentarse por razones muy variadas,

incluyendo vacaciones, enfermedad o incapacidad transitoria, maternidad o paternidad, pertenecía a jurados y

realización de servicios de familiar.

Según la NIC 19, se debe reconocer las gratificaciones por fiestas patrias de enero a junio de manera

mensual, independiente del pago en el mes de julio.

El asiento contable a efectuar aplica a reconocer simultáneamente el devengamiento del gasto contra de

obligación de pago al trabajador.

El importe a devengar mes a mes por trabajador, se efectúa considerando un sexto de la remuneración

mensual.

Por lo expuesto, las operaciones se reconocen cuando ocurren, no cuando se recibo o pago dinero u otro

equivalente al efectivo, considerando el principio devengado.

90

Planilla del mes de julio 2014

Remuneración mensual

Gratificación de julio

Total remun.

Bonificación extraordinaria

Descuento de ONP

Trabajador 5° cat.

Total descuento

Neto a pagar

Aporte de Essalud 9%

Total aporte

1,625.00 1,625.00 3,250.00 146.25 211.25 0 211.25 3,185.00 146.25 146.25

Provisiones de enero a junio 2014: Gratificación y bonificación Extraordinaria

Gratificación: 1,625/6 = 270.83, Bonificación Extraordinaria: 9% de 146.25/6 = 24.38

Asientos contables: Provisiones mensuales

Enero Febr. Marzo Abril Mayo Junio62 GTOS. DE PERS. DIRECT. Y GERENT.621 remuneraciones6214 Gratificaciones622 Otras remuneraciones6221 Bonificaciones extraordinarias 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR411 Remuneraciones por pagar4114 Gratificaciones por pagar419 Otras remuneraciones por pagar4191 Bonificaciones extraordinarias94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN942 Gratificaciones79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS791 Carg. Imputab. Ctas. De ctos.

270.83

24.78

295.21

295.21

295.21

270.83

24.78

295.21

295.21

295.21

270.83

24.78

295.21

295.21

295.21

270.83

24.78

295.21

295.21

295.21

270.83

24.78

295.21

295.21

295.21

270.83

24.78

295.21

295.21

295.21

91

gastos

Pago de gratificaciones en julio 2014




Numero correlativo


050713000025 31.12

Por el pago de gratificación

54

55

41

411411410

104

104110411

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGARRemuneraciones por pagarGratificaciones por pagarEFECTIVOS Y EQUIVALENTES DE EFECTIVOCtas. Corrientes en instituciones financierasCuentas corrientes operativasBanco de crédito

1,771.26

1,771.26

295.21 x 601,771.26




Numero correlativo


050714000023 31.12

Por planilla de haberes

50

51

62

621621162111627

40

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTESRemuneraciones 1,625.00Sueldos y salariosSueldosSeguridad, provisión social y otras contribuciones 146.25TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

1,771.25

357.50

92

52

10440314032

41

411411141111

Instituciones publicasESSALUD 146.25ONP 211.25

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGARRemuneraciones por pagarSaldos y salarios por pagarSueldos

1,413.75

050714000024 31.07 Por la planilla de haberes

53 9494179

791

GASTOS DE ADMINISTRACIÓNSueldosCARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOSCargas imputables a cuentas de costos y gastos

1,771.25

1,771.25

93

NIC 20 contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales

Establece el tratamiento contable y la información a revelar acerca de las subvenciones oficiales y otras formas

de ayuda pública.

Regula

La norma se aplica a las empresas que reciben ayuda de los gobiernos a través de subsidios

gubernamentales, y otras formas de asistencia gubernamental.

No regula

- Ayuda públicas que se conceden en forma de ventajas o beneficios fiscales.

- Participación de la administración publica en el capital social de la entidad.

- Subvenciones oficiales cubiertas en la NIC 41 Agricultura.

Definiciones

Asistencia (ayuda) Gubernamental Acción del gobierno orientada a proponer un beneficio económico que es exclusivo para una empresa o categoría de empresas que reúnen los requisitos establecidos.

Gobierno El gobierno en sí, o las entidades gubernamentales y organismos similares, sean locales, regionales, nacionales o internacionales.

Subsidios (Subvenciones) Gubernamentales Ayuda dada por el gobierno en la forma de transferencia de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado o futuro de ciertas condiciones relativas a las operaciones de la entidad.

Subvenciones relacionadas con bienes de capital

Subsidios gubernamentales, cuya condición principal para recibirlos por la entidad debe comprarlos, construirlos y adquirir los bienes de capital en alguna u otra forma. Puede contemplar condiciones que restrinjan el tipo, la ubicación o el tiempo de adquirir o tener de los bienes.

Prestamos susceptibles de condonación Prestamos en los que los prestamistas se comprometen a no exigir su pago bajo ciertas condiciones debidamente estipuladas.

Subvenciones relacionadas con utilidades Subsidios gubernamentales distintos de los relacionados con bienes de capital.

Reconocimiento

Las subvenciones, incluidas las no monetarias se reconocen al valor razonable existe la seguridad de que:

- Condiciones de su beneficio se van a cumplir.

- Subvenciones se van a cobrar.

Tratamiento Contable

94

Subvenciones relacionadas con activos

Se pueden registrar alternativamente en el estado de situación funcionaria

Ingreso diferido

Disminución del valor contable del activo relacionado

Subvenciones relacionadas con ingresos

Ingreso devengado del periodo

Compensación del gasto relacionado

El ingreso diferido se lleva a resultados en forma sistemática en función de los costos relacionados, a lo largo

del tiempo necesario para compensarlos.

Aplicación práctica de la NIC 20

El artículo comenta la NIC 20 sobre subvenciones oficiales de capital, así como la información que debe

facilitar la empresa receptora sobre las mismas. Tras un análisis de determinadas definiciones en el contexto

del marco conceptual, se revisan tanto la valoración como el reconocimiento contable de las subvenciones,

para detenerse después en los dos aspectos fundamentales de la misma: su traspaso a resultados y la

valoración de los activos adquiridos con las mismas. El trabajo concluye presentando un ejemplo práctico.

Registro de las subvenciones del gobierno por disminución de deuda.

Párrafo 7

Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carácter no monetario por su valor razonable, no deben ser

reconocidas hasta que no exista una prudente seguridad de que:

a) La entidad cumplirá con las condiciones ligadas a ellas.

b) Se recibirán las subvenciones.

Párrafo 8

Una subvención del gobierno no será reconocida como tal hasta que exista una razonable seguridad de que la

entidad cumplirá las condiciones asociadas a ella, y que, por tanto, la recibirá en la forma preterminada. El

mero hecho de recibir la subvención no constituye una evidencia concluyente de que las condiciones

asociadas a la misma han sido y serán cumplidas.

Párrafo 9

La forma concreta de recepción de la subvención no afecta al método contable a adoptar en relación con la

misma. Así, la subvención se contabiliza de igual manera ya sea recibida en efectivo o como disminución de

una deuda mantenida con el gobierno.

Párrafo 10

Un préstamo condonable, proveniente del sector público, se trata como un subvención cuando existe razonable

seguridad de que la entidad cumplirá los términos exigidos para la condonación del mismo.

95

Caso práctico 01

1. Una empresa agrícola Noli SA, ubicada en la ciudad de tingo María, por razones de su actividad ha

solicitado un préstamo por S/. 2, 800,000.00 que fue coincidido por la caja rural, institución financiera, que

cuenta con recursos del tesoro públicos asignado al ministerio de agricultura, para financiera programas

de apoyo con créditos directos a las PYMES productores agropecuarios.

2. Durante el ejercicio se han devengado intereses por S/. 420,000 y han efectuado una amortización de la

deuda de S/. 1,100,600.00.

3. Por razones de alteraciones climáticas como el fenómeno del niño, la empresa ha sufrido importantes

pérdidas por lo que se ve imposibilitado a seguir cumpliendo con sus compromisos relacionados al pago

de sus deudas, y el desarrollo de sus operaciones. Esta situación ha sido tomado en cuenta por el

gobierno, que ha decretado una administra de su deuda total en caja rural, con la condición que la

empresa agrícola Noli SA cumpla con una programa elaborado por el gobierno cuya ejecución durante 3

años.

4. De acuerdo a las cláusulas del contrato suscrito con el gobierno, el primer año la empresa agrícola Noli

SA ha cumplido con el 20 % de las metas programadas.

5. A fines del segundo año se ha verificado que la empresa agrícola referida, ha cumplido con el 40 % del

programa elaborado por el gobierno.

6. La empresa agrícola Noli SA, al cierre del tercer ejercicio, ha cumplido con el 40 % del programa firmado

por el gobierno, habiendo culminado al 100 % del proyecto propuesto.

Desarrollo:

………………………………….1…………………………………………….. DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Corrientes en instituc. Financieras45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prestamos de situaciones financieras y otros entidades 4511 Instituciones financierasX/X Por el préstamo recibida de caja rural para financiar gastos corrientes.

2,800,000.00

2,800,000.00

……………………………………2…………………………………………………67 GASTOS FINANCIERAS 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 6711 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financierasX/X Por los intereses devengados provenientes del préstamo.

420,000.00

420,000.00

……………………………………..3…………………………………………………..45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasX/X Por la amortización de parte de los préstamos recibidos.

1,100,600.00

1,100,600.00

96

……………………………………….4…………………………………………………45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC. 469 Otras cuentas por pagar diversas 4691 Subsidios gubernamentalesX/X Por la condonación de las deudas, a caja rural de parte de gobierno.

1,699,400.00

1,699,400.00

………………………………………..5…………………………………………………46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC. 469 Otras cuentas por pagar diversas 4691 Subsidios gubernamentales75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 759 Otros ingresos de gestión 7591 Subsidios gubernamentalesX/X Para reconocer los ingresos por los subsidios gubernamentales después de haber cumplido el 20 % de las metas programadas.

339,880.00

339,880.00

……………………………………….6…………………………………………………46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC. 469 Otras cuentas por pagar diversas 4691 Subsidios gubernamentales75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 759 Otros ingresos de gestión 7591 Subsidios gubernamentalesX/X Para reconocer los ingresos por los subsidios gubernamentales después de haber cumplido al 40 % de las metas programadas.

679,760.00

679,760.00

………………………………………….7……………………………………………….46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC. 469 Otras cuentas por pagar diversas 4691 Subsidios gubernamentales75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 759 Otros ingresos de gestión 7591 Subsidios gubernamentalesX/X Para reconocer los ingresos por los subsidios gubernamentales después de haber cumplido el 40 % de las metas programadas.

679,760.00

679,760.00

Registro de subvenciones del gobierno en activos fijos

Párrafo 17

En la mayoría de los casos, los periodos a lo largo de los que una entidad reconoce los costos o gastos

relacionados con subvenciones que cubren gastos específicos se contabilizaran en el resultado del mismo

periodo que los gastos correspondientes. De forma similar, las subvenciones relacionadas con activos que se

97

amortizan, normalmente se contabilizaran en el resultado de los mismos periodos y en las mismas

proporciones en los que se reconozca la depreciación de esos activos.

Párrafo 18

Las subvenciones relacionadas con activos que no deprecian pueden requerir también el cumplimiento de

ciertas obligaciones, y así, se reconocerán en el resultado de los periodos que soporten los costos necesarios

para cumplir con dichas obligaciones. Por ejemplo, una subvención para terreno puede estar condicionada a la

construcción de un edificio en ellos, y podría ser apropiada reconocerla en resultados a lo largo de la vida útil

de dicho edificio.

Párrafo 19

A veces, las subvenciones se reciben como parte de un paquete de ayudas financieras o fiscales, y para

conseguirlas es necesario cumplir un cierto número de condiciones. En estos casos, es necesario la

identificación cuidadosa de las condiciones que dan lugar a los costos y gastos, para determinar los periodos

sobre las cuales los subvenciones serán imputadas como ingresos. Puede ser apropiado distribuir parte de las

subvenciones con arreglo una base y parte con arreglo a otra diferente.


1. La empresa Textil San Cristoval SA esta situada en la panamericana sur de la provincia de Arequipa, que

ha sido afectada por la paralización de los trabajadores del lugar, el gobierno regional, consciente de la

dificultades que viene atravesando esta empresa, ha visto por conveniente conceder en donación un

inmueble situado en la AV. Industrial N°. 1314 de su propiedad, cuyos valores razonables a la fecha de la

transferencia son las siguientes:

Valor del terreno S/. 3,220.000.00

Valor de la construcción 47,000,000.00

50,220,000.00

Se estima una vida útil de 5 años es decir se debe aplicar una tasa de depreciación anual del 20 %.

2. A fines de primer ejercicio se aplica la depreciación anual y simultáneamente se reconoce el ingreso por

la donación.

3. A fines del segundo, tercer, cuarto y quinto ejercicio se continúan aplicando las depreciaciones anuales y

simultáneamente se reconocen los ingresos.

Desarrollo:

………………………………….1…………………………………………….. DEBE HABER33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 3,220,000.00 3311 Terrenos 33111 Costo 332 Edificaciones 47,000,000.00 3321 Edificaciones administrativas

50,220.000.00

98

33211 Costo de adquisición o construcción46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC. 469 Otras cuentas por pagar diversa 4691 Subsidios gubernamentalesX/X Por la donación recibida del parte del gobierno regional de Arequipa.

50,220.000.00

………………………………………..2…………………………………………..68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles maquinaria y equipo – costo 68141 Edificaciones39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmueble maq. Y equipo – costoX/X Por la depreciación del 20 % del valor de la construcción correspondiente al primer ejercicio.

9,400,000.00

9,400,000.00

………………………………………………3…………………………………….94 GASTOS ADMINISTRATIVOS79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOSX/X Asiento por destino por la depreciación del primer periodo.

9,400,000.009,400,000.00

…………………………………………….4……………………………………..

Revisando la NIC 23: costos por préstamos

Construcción de inmueble financiado para venta

Enunciado

Empresa Constructora Universo tiene previsto construir un edificio para oficinas, el cual será vendido

culminada la obra.

El citado proyecto tiene un costo total de S/. 750,000 cuya ejecución demandará 18 meses de duración. Para

su financiamiento, se obtendrá un préstamo del Banco Continente por el íntegro a la tasa del 12% anual,

cancelable al efectuar la venta del edificio.

El préstamo fue desembolsado por el banco mensualmente conforme se dio el avance de la obra, el cual se

inició en abril del Año 1 y culminó en setiembre del Año 2.

La construcción del edificio fue terminada en agosto del Año 2, por lo que el desembolso de setiembre último

fue aplicado a trabajos menores relacionados con los acabados del inmueble para venderlo.

Cada valorización mensual tiene sus respectivos costos componentes, cuyo resumen es el siguiente:

Construcción de edificioCostos de obra (17 valorizaciones) Compra de materiales de construcción 230,000 Mano de obra - personal de la empresa 190,000 Dirección técnica - Personal de la empresa 125,000 Servicios de terceros – diversos 170,000 Depreciación de activo fijo empleado en obra 20,000

99

735,000

Culminación de trabajos menores (1 valorización)

Compra de materiales 7,000 Servicios de terceros 8,000 15,000

Financiamiento (intereses por 18 meses)

Construcción terminada 73,866 Trabajos menores 150 74,016 Total deuda 824,016

Finalmente, en octubre del año 2 el edificio fue vendido en S/.960, 000.

¿Cuál es el tratamiento de las cargas e intereses?

Solución

1. Costos de obra (17 valorizaciones)

(Abril año 1 – agosto año 2)

------------------------------------------1---------------------------------------- DEBE HABER 60 COMPRAS 6024 Materias primas para product. Inmuebles62 CARGAS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 62111 Sueldos 62112 Salarios63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERC. ( Según cuentas específicas )68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 6814 Deprec. de inmuebles, maq.y equipo39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 3913 Deprec. Inmb. maq. y equipo41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 421 Facturas por pagar

230,000

125,000190,000

170,000

20,000

735,000

20,000

315,000

400,000735,000

2. Destino de las cargas

-----------------------------------2------------------------------------- DEBE HABER91 COSTOS DE CONSTRUCCIÓN 911 Materiales de construcción 912 Cargas de personal 913 Salarios 914 Depreciaciones79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y

230,000315,000170,00020,000

100

GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

735,000735,000735,000

3. Traslado del costo de construcción

-------------------------------------3---------------------------------- DEBE HABER92 CONSTRUCCIONES EN PROCESO 921 Edificio en construcción91 COSTOS DE CONSTRUCCIÓN (911 a 914 )

735,000

735,000

4. Préstamo del banco (17 valorizaciones)

(Según avance de obra mensual)

-----------------------------------------4-------------------------------------- DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituc. financieras 455 Costos de financiación por pagar

735,000

73,866

808,866

735,00073,866

808,866

5. Pago de obligaciones (17 valorizaciones) (Según avance de obra mensual)

----------------------------------------5---------------------------------------- DEBE HABER41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas

315,000

400,000

715,000715,000715,000

6. Destino de intereses (NIC 23)

(Capitalización en el periodo)

-----------------------------------------6--------------------------------------- DEBE HABER92 CONSTRUCCIONES EN PROCESO 922 Intereses en edificio79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE CTOS. Y GTOS. 792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias

73,866

73,866

101

7. Incorporación de obra en ejecución

-------------------------------------------7------------------------------------ DEBE HABER23 PRODUCTOS EN PROCESO 234 Productos inmuebles en proceso 238 Costos de financiación-productos en proceso71 VARIACIÓN DE PRODUCCIÓN ALMACENADA 713 Variación de productos en proceso

735,00073,866

808,866808,866808,866

8. Culminación de trabajos menores (1 valorización: setiembre Año 2)

------------------------------------------8------------------------------------- DEBE HABER60 COMPRAS 6032 Suministros63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS 639 Otros servicios prestados por terceros42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas por pagar

7,000

8,000

15,00015,00015,000

9. Destino del gasto

-----------------------------------------9------------------------------------ DEBE HABER93 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 931 Insumos 932 Servicios de terceros79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 791 Cargas imputables a cuentas de costos

7,0008,000

15,00015,00015,000

10. Préstamo del banco

(Valorización 18: último desembolso)

-----------------------------------------10--------------------------------- DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas ctes. Operativas67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de inst. financieras 455 Costo de financiación por pagar

15,000

8,000

15,150

15,000150

15,150

11. Pago de obligaciones (valorización 18)

---------------------------------------11----------------------------------- DEBE HABER

102

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 421 Facturas por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas

15,000

15,000

12. Destino de intereses (NIC 23)

(Gasto del periodo)

----------------------------------------12------------------------------------ DEBE HABER94 CARGAS FINANCIERAS 941 Intereses y gastos de préstamos79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GTOS. 791 Cargas imputables a cuentas de costos

150

150

13. Transferencia de obra concluida

-------------------------------------------13------------------------------ DEBE HABER21 PRODUCTOS TERMINADOS 214 Productos inmuebles terminados 218 Costos de financiación-Productos Terminados23 PRODUCTOS EN PROCESO 234 Productos inmuebles en proceso 238 Costos de financ.-Productos en proceso

735,000

73,866

808,866

735,00073,866

808,86614. Venta del edificio

-------------------------------------------14------------------------------- DEBE HABER12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC. 1212 Facturas por cobrar70 VENTAS 7024 Productos inmuebles terminados

960,000

960,000

15. Costo de edificio vendido

-------------------------------------------15------------------------------- DEBE HABER69 COSTO DE VENTAS 6924 Productos inmuebles terminados 6926 Costos de financiación-Productos terminados21 PRODUCTOS TERMINADOS 214 Productos inmuebles terminados 218 Costos de financ.-Productos terminados

735,000

73,866

808,866

735,00073,866

808,866

16. Cancelación de préstamo del banco

103

-----------------------------------------16--------------------------------- DEBE HABER45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituc. Financieras 455 Costo de financiación por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas

750,00074,016

824,016824,016824,016

NIC 32 instrumentos financieros – presentación

Por la distribución de utilidades, se procederá de la siguiente manera:

Antes de la compra de acciones Total de acciones 17,000.00Utilidades por distribuir 40,500.00Determinado la utilidad por acción 40,500 / 17,000 = S/. 2.3823.

El socio Melisa Casas tenía 3,000 acciones, por lo que le corresponde S/. 7,147 (3,000 X 2.3823) de las

utilidades obtenidas. La restricción de las utilidades por las acciones que compra la sociedad en este caso

corresponde a los socios que quedan en la sociedad, salvo que el acuerdo sea diferente:

Por tanto el asiento será:

………………………………………x………………………………….. DEBE HABER59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socio) 4412 DividendosX/x Por la distribución de las utilidades que le corresponde al exsocio Melisa Casas que se retiró al vender sus acciones.

7,147.00

7,147.00

……………………………………….x…………………………………. DEBE HABER44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socio) 4412 Dividendos10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativosX/x Para la cancelación de los dividendos al exsocio Melisa Casas.

7,147.00

7,147.00

Después de la compra de accionesTotal acciones 14,000.00Utilidades por distribuir 13,500.00

104

Socios Acciones Distribución DividendosDavid LuqueMario rodasVíctor salas

4,000.005,000.005,000.00

28.5735.7135.71

1,815.142,268.932,268.93

Total 14,000.00 100.00 6,353.00

………………………………………x………………………………….. DEBE HABER59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socio) 4412 DividendosX/x Por la distribución de las utilidades que les corresponde a los demás socios.

6,353.00

6,353.00

……………………………………….x…………………………………. DEBE HABER44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socio) 4412 Dividendos10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativosX/x Para la cancelación de los dividendos a los demás socios.

6,353.00

6,353.00

Luego del pago de dividendos el patrimonio de la sociedad queda de la siguiente manera:

PatrimonioCapital 170,000.00Reservas 4,500.00 Reservas para acciones en tesorería 27,000.00 201,500.00

Socios Acciones Distribución DividendosMelisa CasasDavid LuqueMario rodasVíctor salas

3,000.004,000.005,000.005,000.00

17.6528.5735.7135.71

794.121,815.142,268.932,268.93

Total 17,000.00 100.00 4,500.00

De acuerdo al enunciado, el ex socio melisa casas su participación en el patrimonio es de s/. 957.00 por las

reservas detraídas de la utilidad. Dicho monto le será pagado cuando se logren colocar las acciones adquiridas

por la sociedad.

105

Por la venta de 1,000 acciones al socio David Luque a S/. 8.00 cada acción por la venta de las 2,000 acciones

a un socio nuevo a S/. 12.00 cada acción, debiéndose cobrar un monto adicional por las reservas conformadas

con sus utilidades, que deben ser pagados al socio Casas, calculados de la siguiente manera:

% ReservaDavid Luque 1,000 acciones 33.33 264.64Andrés Gómez 3,500 acciones 66.67 529.36 100.00 794.00

…………………………………x……………………………………… DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativos59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas50 CAPITAL 502 Acciones en tesorería46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagarX/x Por las acciones propias vendidas a un menor valor que las adquiridas.

8,265.00

1,000.00

9,000.00

265.00

…………………………………….x……………………………………….. DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Ctas. Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativos59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas50 CAPITAL 502 Acciones en tesorería46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagarX/x Por las acciones propias vendidas a un mayor valor que las adquiridas.

24,529.00

6,000.00

18,000.00

529.00

…………………………………………X………………………………… DEBE HABER58 RESERVAS589 Otras reservas59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladasX/x Para anular la reserva conformada al vender sus propias acciones.

27,000.00

27,000.00

………………………………………..x…………………………………. DEBE HABER46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

794.00

794.00

106

104 Ctas. Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativosX/x Para cancelarle al Sra. Melisa Casas por las reservas que se conformaron con sus utilidades, cuyas acciones fueron comprados por la sociedad para luego ser revendidas.

Luego de efectuar todas las operaciones de la compra y venta de las acciones emitidas por la misa sociedad el

patrimonio queda de la siguiente manera:

PatrimonioCapital 170,000.00Reservas 4,500.00 Resultados acumulados 5,000.00 179,500.00

Compra de las 3,000 acciones costo 9.00 cada uno 27,000.00Venta de 1,000 acciones a S/. 8.00 cada uno (8,000.00)Venta de 2,000 acciones a S/. 12.00 cada uno (24,000.00) 5,000.00

Socios Acciones Valor de cada acción TotalAlan GomesJulio CalderónPedro CorderoRuth Rojas

2,000.005,000.005,000.005,000.00

10.0010.0010.0010.00

20,000.0050,000.0050,000.0050,000.00

Total 17,000.00 170,000.00

Tal como se puede ver a pesar de haberse comprado y vendido acciones que conforman el capital social, esta

no ha sufrido variación.

NIC 36 Deterioro del valor de los activos.

Si esta fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la norma exige que la entidad reconozca una

perdida por deterioro del valor de ese activo. En la norma también se especifica cuando la entidad revertirá la

perdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.

Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor

La perdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el

activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con la norma

8Por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluación previsto en la NIC 16). Cualquier pérdida por deterioro

del valor, en los activos revaluados, se tratara como un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo

con esa otra norma.

107

Una perdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se reconocerá en el resultado

Reversión de las pérdidas por deterioro del valor

La entidad evaluara, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún indicio de que la perdida

por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, para un activo distinto de la plusvalía, ya no existe o

podría haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimara de nuevo el importe recuperable del activo.

Al evaluar si existen indicios de que la perdida por deterioro del valor, reconocida en periodos anteriores para

un activo distinto a la plusvalía, ya no existe o podría haber disminuido en su cuantía, la entidad considerara,

como mínimo, los siguientes indicios:

Caso practico

La empresa Pepe constituye S.A dedicada al rubro de construcción adquiere una mescladora de concreto

valorizado en S/. 25,000.00 más IGV adquirida en el periodo Enero 2012, la depreciación acumulada actual de

la maquina es de S/. 10,000.00, la empresa establece como política contable la aplicación del método de

revaluación para el siguiente activo. (Valor neto de realización S/. 22,000.00) continuando la política tomadas

en años anteriores se procede a realizar la medición posterior de los activos de la empresa por cual se estima

que el valor recuperable menos los costos de ventas de dicho bien en el año 03 asciende a un valor de S/.

15,000.00.

Pasaremos a desarrollar el siguiente caso:

Tratamiento contable a efectuar

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

xxx 03/01/2012

Por la adquisición de la maquinaria

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipo de explotación 33311 Maquinarias40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD 401 Gobierno central 40111 IGV46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 465 Pasivos por compra de activos inmovilizado 4651 Maquinarias

25,000.00

4,750.00

29,750.00

xxx 03/01/2012

Por la cancelación de la maquina

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 465 Pasivos por compra de activos inmovilizado 4651 Maquinarias10 EFECTIVO EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuenta corriente 10412 Bco. de crédito cuenta soles

29,750.00

29,750.00

Determinamos el valor revaluado de dicho bien

Maquina Valor en libros % Valor revaluado Excedente de revaluaciónCostoDepreciación

25,000.00-10,000.00

1.000.40

36,666.69-14,666.68

11,666.69-4,666.68

108

Valor neto 15,000.00 0.60 22,000.01 7,000.01


xxx 31/12/2013

Por el reconocimiento del excedente de revaluación

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipo de explotación 33312 Revaluación39 DEPRECIACION ACUMULADA 3914 IME revaluación 39142 Maquinarias57 EXCEDENTE DE REVALUACION 571 Excedente de revaluación 5712 IME

11,666.69

4,666.67

7,000.02

Debemos tener presente que la norma NIC 36 señala que la perdida por deterioro del valor de los activos se

reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor

revaluado de acuerdo con otra norma (modelo de revaluación previsto en la NIC 16 propiedades planta y

equipo). Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratara como un decremento de

la revaluación efectuada.

Depreciación acumulada del bien

N° Fecha

Glosa Cuenta Debe Haber

xxx 30/12/2014

Por la depreciación acumulada de la maquina

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 681 Depreciación acumulada 6814 Inmuebles maquinaria y equipo 681411 Maquinarias39 DEPR. Y AMORTIZACION ACUMULADOS 3913 Inmuebles maquinaria y equipo 39131 Maquinarias

2,000.00

5,000.00

El párrafo 61 de la presente norma precisa una perdida por deterioro del valor de un activo revaluado se

reconocerá en otro resultado integral (Cuenta 57 excedente de revaluación), en la perdida que el deterioro de

valor no exceda el importe del superávit de revaluación para este activo. Esta perdida por deterioro del valor

correspondiente de un activo revaluado reduce el superávit de la revaluación de este activo.


109

xxx 31/12/2014

Por el reconocimiento del deterioro

57 EXCEDENTE DE REVALUACION 571 Excedente de revaluación 5712 IME33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipo de explotación 33312 Revaluación

2,000.00

2,000.00

Casos prácticos

La empresa Rexol S.A., al 31.12.14, tiene como activo una marca, vida estimada 10 años. (100 %/10=10 %)

Fecha de adquisición de la marca 31.12.09, importe en libros S/. 200,000.

Amortización acumulada al 31.12.14 es S/. 200,000 X 10% = 20,000 X 5 años = S/. 100,000

A la fecha las ventas de esta marca han disminuido, por lo cual el perito tasador, sobre la base de los flujos de

efectivos descontados, estima que el valor en uso es S/. 19,000.

Valor razonable – costo de venta, proporcionado por un perito S/. 20,000 (NIC 36, párrafo 6)

Se pide:

1. Efectúa los cálculos auxiliares respectivos por el deterioro del activo al 31.12.14.

2. Efectúe el asiento contable, por el deterioro del activo al 31.12.14.

3. Saldo estado situación financiera al 31.12.14.

4. efectúe el asiento contable, por la amortización y disminución de la desvalorización del activo al 31.12.15.

5. Saldo estado situación financiera al 31.12.15

Marco contable

Definiciones

Los términos siguientes se usan, en esta norma, con los significados que a continuación se especifican:

Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación

(amortización) acumuladas a las perdidas por deterioro del valor acumuladas, que se refieran al mismo.

Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de

efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de

otros activos o grupos de activos.

(Ejemplo: Maquinarias de congelado, unidad generadora es el equipo de ventilación o refrigeración)

Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o

unidad generadora de efectivo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre

partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposición.

Perdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad

generadora de efectivo a su importe recuperable.

110

Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor

razonable menos los costos de venta y su valor en uso.

Vida útil es:

a. El periodo durante el cual se espera utilizar el archivo por parte de la entidad

b. El número de entidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la

entidad.

Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de ua

cativo o unidad generadora de efectivo.

Medición del importe recuperable

Esta norma define el importe recuperable de un activo o de una entidad generadora de efectivo como el mayor

entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.

Deterioro: Cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable.

NIC 36: Ejemplo: Maquinaria Textil

Importe en libros Valor razonable – costo de venta Valor en uso

40,000 35,000 29,000

El mayor

Importe recuperable

Maquina en libro S/. 40,000 – Valor recuperable (razonable) S/. 35,000 = Deterioro S/. 5,000

Los S/. 5,000 se reconoce como una estimación por deterioro. (Asiento: 68522 a 36332)

Solución:

Norma Internacional de contabilidad 36: Deterioro del valor de los activos

Identificación de un activo que podría estar deteriorado

El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable. En los párrafos

12 a 14 se describen algunos indicadores para comprobar si existe una perdida por deterioro del valor de un

activo.

Si se cumpliese alguno de esos indicadores, la entidad estará obligada a realizar una estimación formal del

importe recuperable. Excepto por lo descrito en el párrafo 10 esta norma no obliga a la entidad realizar una

estimación formal del importe recuperable si no s representase indicio alguno de una perdida por deterioro del

valor.

Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor

El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si, y solo si, este

importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción es una perdida por deterioro del valor.

La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el

activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con la otra norma (por ejemplo de acuerdo con el

111

modelo de revaluación previsto en la NIC 16). Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos

revaluados, se tratara como un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa otra norma.

Una perdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se reconocerá en el resultado del

periodo. Sin embargo, una perdida por deterioro del valor de un activo revaluado se reconocerá, en otro

resultado integral, en la medida en que el deterioro de valor no exceda el importe del superávit de revaluación

para ese activo. Esa perdida por deterioro del valor correspondiente a un activo revaluado reduce el superávit

de revaluación de ese activo.

Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación de activo se

ajustaran en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su

eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.

Si se reconoce una perdida por deterioro del valor, se determinaran también los activos y pasivos por

impuestos diferidos relacionados con ella, mediante la comparación del importe en libros revisado del activo

con su base fiscal, de acuerdo con la NIC12.

Análisis del caso – Año 2014

Costo en libros del activo al 31.12.14 (2009) S/. 200,000

Amortización acumulada al 31.12.14 (5 años) (100,000)

Valor neto en libros 100,000

Determinación del mayor valor (NIC 36, párrafo 18)

Valor razonable – costo de venta, proporcionado por un perito S/. 20,000 (NIC 36, párrafo 6)

Valor en uso, determinado el valor presente S/. 19,000 (NIC 36, párrafo 6)

Importe recuperable el MAYOR = S/. 20,000 (NIC 36, párrafo 18)

Determinación del deterioro del activo (NIC 36, párrafo 6)

Valor neto al 31.12.14 100,000

Importe recuperable (valor razonable) (20,000)

Perdida por deterioro del activo 80,000

Asiento contable, por la desvalorización del activo al 31.12.14

FORMATO 5.1 : Libro Diario

PERIODO : Año 2013

RUC : 20101371523

RAZON SOCIAL : Rexol S.A.

112


Fecha de la opera -ción


Preferencia de la operaciónCuenta contable asociada a la operación Movimiento

Cód. Del libro o reg. (tabla 8)

Numero correlativo Código Denominación Debe Haber

051412000037 31.12 Por la desvalorización del intangible

5 60

61

68

685685368532363643642

VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONESDeterioro del valor de los activosDesvalorización de intangiblesPatentes y propiedad industrialDESVALORIZACION DE ACTIVO INMOVILIZADODesvaloración de intangiblesPatentes y propiedad industrial

80,000.00

80,000.00

051412000038 31.12 Destino del gasto 5 62

63

9494178

781

GASTO DE ADMINISTRACIONAmortización de la franquiciaCARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONESCargas cubiertas por provisiones

80,000.00

80,000.00

051412000039 31.12 Activo diferido 80,000 x 30% NIC 36, parr.64

5 64

65

373713712

40

401401740171

ACTIVO DIFERIDOImpuesto a la renta diferidoImpuesto a la renta diferido resultadosTRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGARGobierno centralImpuesto a la rentaRenta de tercera categoría

24,000.00

24,000.00

114

Determinación de la diferencia temporaria NIC 12

NIC 12ACTIVO Valor al 31.12.14 Diferencia

temporalImpuesto a la rentaDiferido activoContable Tributario

CostoAmortización acumuladaDeterioro de activo

200,000.00(100,000.00)(80,000.00)

200,000.00(100,000.00)0

20,000.00 100,000.00 80,000.00 24,000.00

Impuesto a la renta diferido activo = 80,000.00 x 30% = S/. 24,000

Saldo Estado situación financiera al 31.12.14


Amortización acumulada al 31.12.14 (5 años) (100,000)

Perdida por deterioro del activo (80,000)

Valor neto al 31.12.14 20,000

115

AÑO 2015

El asiento por la amortización del intangible al 31.12.15







051512000039 31.12 Por la desvalorización del intangible

5 66

67

68

68268216821239392392139212

VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONESAmortización de intangiblesAmortización de intangibles costoPatentes y propiedad industrialDEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOSAmortización acumuladaIntangibles – costoPatentes y propiedad industrial

20,000.00

20,000.00

051512000040 31.12 Destino del gasto 5 68

69

9494178

781

GASTO DE ADMINISTRACIONAmortización de la marcaCARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONESCargas cubiertas por provisiones

20,000.00

20,000.00

117

Por la amortización del intangible(200,000 x 10% = S/. 20,000 20,000.00

AJSTE DE LA DESVALORIZACION PERIODO ANTERIOR (NIC 36, párrafo 63)

Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación del activo se ajustaran en los periodos futuros, con el fin de

distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.

El asiento para la disminución de la desvalorización del intangible al 31.12.15 (Uso de la marca)







051512000041 31.12 Por la recuperación del deterioro

70 36

3643642757577573

DESVALORIZACION DE ACTIVO INMOVILIZADODesvalorización de intangiblesPatentes y propiedad industrialOTROS NGRESOS DE GESTIONRecuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizadosRecuperación de deterioro de intangibles

16,000.00

16,000.00

Recuperación del intangible por el uso

Por la amortización del intangible (80,000 deterioro 2014)Amortización 100% / 5 años = 20% (80,000 x 20% = S/. 16,000) 16,000.00

Ingreso no grabable, ley de impuesto a la renta

119

Para el año 2015, el ingreso por la recuperación parcial de la desvalorización del activo se considera como ingreso no grabable, según artículo 44°, inc. f) LIR

AÑO SIGUIENTE 2015: Reconocimiento del impuesto a la renta diferido

Asumiendo, que para el cálculo de impuesto a la renta del año 2015, se tiene la siguiente información

Cálculo del impuesto a la renta

Hoja de trabajo

Detalle Tributario ley I.R. Contable NIC 12 Impuesto a la renta. Diferido.Utilidad contableDEDUCCION TRIBUTARIADesvalorización de activo MARCA (DT)

Renta neta imponibleImpuesto a la renta 30%IR. Diferido – Deducción

S/. 400,000.00

(16,000.00)

S/. 400,000.00

(AC) 4,800.004,800.00

384,000.00115,200.00

400,000.00120,000.00

Diferencia temporaria (DT) DEDUCIBLE = 16,000 X 30 % = S/. 4,800.

Asiento contable

FORMATO 5.1 : Libro Diario

PERIODO : Diciembre 2015

RUC : 20255678564

RAZON SOCIAL : Rexol S.A.







051512000032 31.12 Impuesto a la renta 5 38 88 IMPUESTO A LA RENTA 120,000.00

120

39

40

881

882

37371371240

401401740171

Impuesto a la renta – corriente 115,200Impuesto a la renta – Diferido 4,800

ACTIVO DIFERIDOImpuesto a la renta diferidoImpuesto a la renta – resultadosTRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGARGobierno centralImpuesto a la rentaRenta de tercera categoría

4,800.00

115,200.00

Saldo estado situación financiera al 31.12.15

Costo en libros del activo al 31.12.15 (2009) S/. 200,000Amortización acumulada al 31.12.15 (6 años) (120,000) (100,000 año 2014 + 20,000 año 2015)Perdida por desvalorización (80,000 – 16,000) (64,000) (Aplicar ajustes NIC 36, párrafo 63)Valor neto al 31.12.15 16,000





121

Amortización acumulada al 31.12.17 (8 años) (160,000) (140,000 año 2016 + 20,000 año 2017)Perdida por desvalorización (80,000 – 48,000) (32,000) (Aplicar ajustes NIC 36, párrafo 63)Valor neto al 31.12.17 8,000




Costo en libros del activo al 31.12.19 (2006) S/. 200,000Amortización acumulada al 31.12.19 (10 años) (200,000) (180,000 año 2018 + 20,000 año 2019)Perdida por desvalorización (80,000 – 80,000) (000) (Aplicar ajustes NIC 36, párrafo 63)Valor neto al 31.12.19 0

122

NIC 41 Agricultura (Parte I)

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la

información a revelar en relación con la actividad agrícola.

Esta norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la

actividad agrícola:

(a) activos biológicos

(b) productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección

(c) subvenciones del Gobierno.

Asimismo, se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos de la

entidad, pero solo hasta el punto de su cosecha o recolección.

A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios o las otras normas relacionadas con los productos.

De acuerdo con ello, esta norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o

recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte del viticultor

que las ha cultivado.

En el presente artículo presentamos un caso práctico a fin de mostrar el tratamiento contable de los activos

biológicos y los productos agrícolas, utilizando la NIC 41 Agricultura y la NIC 2 Existencias.

Aplicación práctica

Caso N° 01

La empresa La Vid SA tiene un fundo de 5 hectáreas en la que cultiva uvas para la exportación, previo un

proceso de limpieza, congelamiento y embazado, inicia sus operaciones con el siguiente inventario:

Efectivo y equivalente de efectivo 24,000.00

Inmuebles, maquinaria y equipo 26,000.00

Capital 50,000.00

Para llevar a cabo una información que refleje adecuadamente el valor del activo biológico se ha determinado

llevar la contabilidad a valores históricos, se deprecia utilizando el método de las unidades producidas, y

deterioro que hubiera lugar, se escogió el método de valores históricos para evaluar el activo biológico debido

a que no se tiene información fiable sobre su valor razonable.

Asimismo, se determinará los valores de los productos agrícolas utilizando el valor razonable menos sus

costos de ventas a las que la empresa tiene acceso (información fiable).

Para el proceso posterior de limpieza, congelamiento y embazado se considera un proceso de transformación

de acuerdo con la NIC 2, utilizando para su valuación el valor neto de realización.

La vida del fundo se estima en 4 años, con una capacidad normal de producción de 100,000 kilos.

Se programa una producción de:

123

2° año 30,000.00

3° año 50,000.00

4° año 20,000.00

100,000.00

Año 1

Durante el primer periodo la empresa realizó los siguientes gastos

a) Se compró semillas, insecticidas, fertilizantes, abonos etc., por un total de S/.5, 000 más IGV.

b) Se consumen los suministros en el proceso de producción por S/.4, 500.

c) Se registraron las planillas de todo el personal que trabaja en el campo por S/.10, 000 más cuotas a cargo

de la empresa y descuentos de ley.

d) Se pagaron diversos gastos de honorarios y otros servicios de terceros por un total de S/.4, 000 más IGV.

Durante el primer periodo no se obtuvo ningún producto agrícola, por tanto, no se efectúa ninguna

depreciación.

Año 2

a) Se compró semillas, insecticidas, fertilizantes, abonos etc., por un total de S/.1, 400 más IGV.

b) Se consumen los suministros en el proceso de producción por S/.1, 000.

c) Se registraron las planillas de todo el personal que trabaja en el campo por S/.5, 000 más cuotas a cargo de

la empresa y descuentos de ley.

d) Se pagaron diversos gastos de honorarios y otros servicios de terceros por un total de S/.2, 000 más IGV.

e) Según la producción se ha estimado un valor razonable de los productos agrícolas de S/.14, 500 con un

costo de ventas de S/.4,350.00, haciendo un total de S/.10,150.00.

f) La producción agrícola del ejercicio fue de 25,000 unidades y se calcula un gasto por depreciación del activo

biológico por S/.6,962.50.

g) El total de los productos agrícolas se envió a la producción por S/.10,150.00 para transformarlo en un

producto terminado.

h) Se registraron las planillas de todo el personal que trabaja la etapa de preparación del producto para su

exportación por S/.2, 000 más cuotas a cargo de la empresa y descuentos de ley.

i) Se registran los gastos por servicios diversos de terceros en la etapa de transformación del producto por

S/.1, 500 más IGV.

j) Se deprecian los activos fijos: 10% del total de los activos que se utilizan en la transformación por S/.2, 600.

k) Se vendieron los productos terminados a nuestros clientes en el extranjero por $10,500, registrándose al

cambio en S/.31, 500.

l) El total de la producción del ejercicio se determinó de la siguiente manera:

Productos en proceso 1,680.00

124

Productos terminados 14,750.00

16,430.00

m) Al final del ejercicio se tiene un inventario final de las existencias de acuerdo con los siguientes datos:

Productos terminados 100.00

Productos en proceso 1,680.00

Suministros para los activos biológicos 900.00

Suministros para los productos terminados 0.00

Desarrollo Año 1 a)

------------------------------1------------------------------------ DEBE HABER60 COMPRAS40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

5,000.00900.00

5,900.00---------------------------1------------------------------- DEBE HABER25 MATERIALES AUX. SUMINISTROS Y R.61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

5,000.005,000.00

b)

------------------------------2------------------------------------ DEBE HABER61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS25 MATERIALES AUX. SUMINISTROS Y R.

4,500.004,500.00

---------------------------2------------------------------- DEBE HABER35 ACTIVOS BIOLÓGICOS72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

4,500.004,500.00

c)

------------------------------3------------------------------------ DEBE HABER62 GASTOS DE PERS. DIREC. Y GERENTES40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR

10,900.002,200.00

8,700.00---------------------------3------------------------------- DEBE HABER35 ACTIVOS BIOLÓGICOS72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

10,900.0010,900.00

d)

------------------------------4------------------------------------ DEBE HABER63 GASTOS DE SERVIC. PRESTC. POR TERCEROS 4,000.00

125

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

720.00


4,000.004,000.00

Estado de situación financiera

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO Activo corriente Pasivo corriente Efectivo y equivalente de efectivo 24,000 Sobregiros bancarios 0 Inversiones financieras 0 Obligaciones financieras 0 Cuentas por cobrar comerciales 0 Cuentas por pagar comerciales 10,620 Otras cuentas por cobrar 0 Provisiones 0 Existencias 500 Otras cuentas por pagar 9,280 Activos no Ctes. disponibles para la venta 0 Servicios y otros contratados por anticipado 0 Total pasivo corriente 19,900 Total activo corriente 24,500 Obligaciones financieras 0 Cuentas por pagar comerciales 0 Activo no corriente Otras cuentas por pagar 0 Impuesto a la renta diferidos pasivos 0Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo 0 Otras cuentas por cobrar a largo plazo 0 Total pasivo 19,900 Activos financieros mant. hasta su vencimiento 0 Inversiones inmobiliarias 0 Contingencias Inmuebles, maquinaria y equipo 26,000 Patrimonio neto Activos intangibles 0 Capital 50,000 Activos biológicos 19,400 Acciones de inversión 0 Impuesto a la renta diferido activo 0 Capital adicional 0 Total activo no corriente 45,400 Resultados no realizados 0 Excedente de revaluación 0 Reservas legales 0 Resultados acumulados 0 Resultado del ejercicio 0 Total patrimonio 50,000 TOTAL ACTIVO 69,900 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 69,900

Estado de resultado integral

(Por naturaleza) Ventas netas 0 Compra de mercaderías 0 (+) Variación de mercaderías 0 Margen comercial 0

Ventas netas de productos 0 Producción almacenada (o desalmacenada) 0 Producción inmovilizada 19,400 Total producción 19,400

126

Consumo:

Compra de materias primas y auxiliares 0 Compra de suministros 0 Compra de envases y embalajes (5,000)

(+) Variaciones de:

Materias primas y auxiliares 0 Suministros 0 Envases y embalajes 500Servicios prestados por terceros (4,000) Valor agregado 10,900 Gastos de personal (10,900) Gastos de tributos 0 Excedente (o insuficiencia) bruto de explotación 0Gastos diversos de gestión 0 Provisiones del ejercicio 0 Ingresos diversos 0 Descuentos y rebajas obtenidas 0 Cargas cubiertas por provisiones 0 Resultado de explotación 0 Ingresos financieros 0 Ingresos excepcionales 0 Cargas financieras 0 Cargas excepcionales 0 Resultado antes de participaciones e impuestos 0 Distribución legal de la renta 0 Impuesto a la renta 0

Año 2 a)

------------------------------1------------------------------------ DEBE HABER60 COMPRAS40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

1,400.00252.00

1,652.00---------------------------1------------------------------- DEBE HABER24 MATERIAS PRIMAS61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

1,400.001,400.00

b)

127

------------------------------2------------------------------------ DEBE HABER61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS24 MATERIAS PRIMAS

1,000.001,000.00

---------------------------2------------------------------- DEBE HABER35 ACTIVOS BIOLÓGICOS72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

1,000.001,000.00

c)

------------------------------3------------------------------------ DEBE HABER62 GASTOS DE PERS. DIREC. Y GERENTES40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR

5,450.001,100.00


5,450.005,450.00

d)

------------------------------4------------------------------------ DEBE HABER63 GASTOS DE SERVIC. PRESTC. POR TERCEROS40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

2,000.00360.00


2,000.002,000.00

e)

------------------------------5------------------------------------ DEBE HABER24 MATERIAS PRIMAS76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

10,150.00

10,150.00

f)

------------------------------6------------------------------------ DEBE HABER68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTOS ACUMULADOS

6,962.50

6,962.50---------------------------6------------------------------- DEBE HABER96 GASTOS FINANCIEROS79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

6,962.50

6,962.50

128

g)

------------------------------7------------------------------------ DEBE HABER61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS24 MATERIAS PRIMAS

10,150.0010,150.00

---------------------------7------------------------------- DEBE HABER90 COSTOS DE PRODUCCIÓN79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

10,150.00

10,150.00

h)

------------------------------8------------------------------------ DEBE HABER62 GASTOS DE PERS. DIRECT. Y GERENTES40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y SALUD41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR

2,180.00

440.001,740.00

---------------------------8------------------------------- DEBE HABER90 COSTOS DE PRODUCCIÓN79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

2,180.00

2,180.00

Capítulo III

Discusión de contenido

Las Normas internacionales de información financiera así como las Normas Internacionales de Contabilidad

cada uno de ellos prefigura la posibilidad de casuísticas que los empresarios y las empresas han enfrentarse

en el desarrollo de la existencia de la misma empresa, y lo que a la hora del desarrollo de las estados

financieros los profesionales contables deberán no solamente tomar en cuenta la dinámica del plan contable

129

general empresarial, sino la normatividad vigente en nuestro país, y no obviar la normatividad internacional

existente en lo referente a nuestra profesión.

Las empresas en su gran mayoría movilizan existencias que tiene como objetivo el tratamiento contable y de

costo de los inventarios a fin de que éstos sean reconocidos como un activo para que sea diferido hasta que

los ingresos sean reconocidos en la gestión de la empresa, no dejando de lado la normatividad existente en lo

referente a existencias.

Para el efecto, en el Plan Contable General Empresarial, existen las cuentas respectivas de registro y control,

entre ellas tenemos la cuenta 21. Productos terminados que agrupa a las subcuentas que representan los

bienes manufacturas por la empresa destinada a la venta.

Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros anuales en los

cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales

estados financieros, del cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros conforme a las NIIF son los

primeros estados financieros de una entidad según NIIF.

En la Niif 2 refiere especificar la información financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una

transacción con pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del

periodo y en su posición financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones,

incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los

empleados.

El objetivo de la Niif 3 es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la información sobre

combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad que informa proporciona a través de su estado

financiero.

En la niif hace referencia de en especificar la información financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de

seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el

Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro.

Asimismo debemos de indicar el desarrollo de las nic´s en nuestro trabajo de las cuales tienen un mayor

conocimiento y de aplicabilidad y consideración en los estados financieros.

130

Conclusiones

Es de observancia obligatoria las normas internacionales de información financiera así con las normas

internacionales de contabilidad, para la estructuración de los estados financieros las notas a los

estados financieros.

El mundo en su integridad así como las empresas está integrada por normas de aplicabilidad

internacional, esto debido a la comercialización de los productos en forma internacional

131

Sugerencias

Desde el primer día de las sesiones desarrollas en los claustros universitarios específicamente en

nuestra facultad en nuestra escuela, se debe desarrollar el desarrollo de las clases tomando en

cuenta las normas internacionales de información financiera así como de las normas internacionales

de contabilidad.

El desarrollo de las asignatura de normas internacionales de contabilidad debe estar orientada a la

profundización de las mismas.

132

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