UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE...

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN

MAESTRÍA EN CONTADURIA PÚBLICA

TITULO DE LA TESIS:

“Diseño de un sistema de auditoría forense que identifique fraudes y errores en las

Pymes”

AUTOR:

ING. ERWIN GUSTAVO MUÑOZ MONTIEL

TUTOR:

ING. VLADIMIR ALEXANDER GUERRERO CORTEZ

PALABRAS CLAVES :

GLOBALIZACIÓN; LENGUAJE FINANCIERO MUNDIAL, ANÁLISI S FORENSE,

EFICIENCIA DE INFORME.

GUAYAQUIL – ECUADOR

JULIO – 2018

ii

REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA

FICHA DE REGISTRO ESTUDIO DE TESIS

TÍTULO: Diseño de un sistema de auditoría forense que identifique fraudes y errores en las Pymes.

AUTOR: Ing.Com., CPA. Erwin Gustavo Muñoz Montiel REVISORES:

INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil

FACULTAD: Ciencias Administrativas

PROGRAMA: Maestría en Contaduría Pública Autorizada.

FECHA DE PULICACIÓN: Julio del 2018 NO. DE PÁGS: 104 ÁREA TEMÁTICA: Investigación y Análisis de teorías y elementos que permitan recomendar o sugerir la implementación de un sistema de auditoría forense en las cooperativas de transportes institucionales de la ciudad de Guayaquil. PALABRAS CLAVES : Globalización; lenguaje financiero mundial, análisis forense, eficiencia de informe. RESUMEN En el presente proyecto investigativo presenta un diseño de Auditoría forense que identifique fraudes y errores en

las cooperativas de transportes escolares e institucionales de la ciudad de Guayaquil, en la cual para comprender los procesos y

definiciones de la auditoría forense dentro de nuestra investigación conceptual se recaudó información de revistas, libro y trabajos

científicos. Para descubrir las necesidades y situaciones que surgen dentro de este sector específico, se gestionó como

metodología investigativa encuestas a los gerentes de las cooperativas de transporte escolares e institucionales de la ciudad de

Guayaquil, en donde se identificó que han existidos en los últimos diez años, casos de malversación de activos, evasiones

fiscales, desfalcos, perdida de activos y mal uso de los recursos económicos que han sido víctimas. Fuentes que salieron a relucir

en las reuniones que este gremio realiza entre sus cooperados y de la cuales se reservarán los nombres por confidencialidad,

logrando afirmar el objetivo del presente estudio que facilita a los contadores y auditores descubrir fraudes y errores en las

Cooperativas, donde permitirá que estas Pymes contrarresten estos delitos financieros.

N° DE REGISTRO N° DE CLASIFICACIÓN: DIRECCIÓN URL ADJUNTO PDF: SI NO

CONTACTO CON AUTORES/ES: Teléfono: 0994370457

e-mail: [email protected]

CONTACTO EN LA INSTITUCION: Nombre: Teléfono:

X

iii

Certificación del Tutor

En mi calidad de tutor del estudiante ERWIN GUSTAVO MUÑOZ MONTIEL, del

Programa de Maestría por el en Contaduría Pública, nombrado Decano de la Facultad de

Ciencias Administrativa CERTIFICO: que el estudio titulado “Diseño de un sistema de

Auditoría Forense que identifique fraudes y errores en las Pymes”, en opción al grado

académico de Magíster en Contaduría Pública, cumple con los requisitos académicos,

científicos y formales que establece el Reglamento aprobado para tal efecto.

Atentamente

Ing. Vladimir Alexander Guerrero Cortez

TUTOR

Guayaquil, Julio de 2018

iv

Dedicatoria

Dedico este trabajo al padre celestial Jehová Dios del universo por darme la vida y la

oportunidad para que haya llegado a cumplir una de mis metas que he trazado en mi vida.

A mí querida esposa Dayana que siempre está a mi lado en todo momento siendo mi

motor para esforzarme cada día y soñar por un futuro mejor.

También a mi madre Ignacia por ser mi ejemplo a seguir, ya que siempre fundó

buenas morales enseñándome a continuar día a día, confiando en Jesucristo y poniendo todo

de mí, en cualquier objetivo que me imponga.

A mi padre Galo que me enseñó que para ganar algo, se lo debe de realizar con

esfuerzo, honradez, dedicación y constancia, que lo que se lucha con ahínco se lo disfruta con

felicidad y serenidad.

Erwin Gustavo Muñoz Montiel

v

Agradecimiento

Mi agradecimiento a Dios por prestarme vida y darme la dicha de experimentar el

sentimiento de experimentar el desarrollo académico y la certeza de que es solo el comienzo

de muchos logros por venir.

A los excelentes docentes de la facultad y de la Maestría de CPA que aportaron con

sus enseñanzas asesorías y conocimientos para prepararnos en la presente etapa profesional.

También a mis compañeros de aulas en cada semestre que de una u otra forma dejan

impregnado una virtud, una enseñanza, una vivencia muchas sonrisas y tristezas.

Erwin Gustavo Muñoz Montiel

vi

Declaración Expresa

“La responsabilidad del contenido de esta Tesis de Grado, me corresponden exclusivamente;

y el patrimonio intelectual de la misma a la UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL”

___________________________

FIRMA

ERWIN GUSTAVO MUÑOZ MONTIEL

vii

Abreviaturas

SEPS: Superintendencia de Economía Popular y Solidaria

SRI: SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera

NIA: Normas Internacionales de Auditoría

LRTI : Ley de Régimen Tributario Interno

RLRTI: Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno

COIP: Código Orgánico Integral Penal

UAF: Unidad de Análisis Financiero

NAGA : Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

viii

Declaración de Autoría de la Tesis

El Autor de esta investigación declara que no existe investigación alguna del tema:

DISEÑO DE UN SISTEMA DE AUDITORÍA FORENSE QUE PERMI TA

IDENTIFICAR FRAUDES Y ERRORES EN LAS PYMES, en la Facultad de Ciencias

Administrativas, ni en ninguna biblioteca de las otras universidades en el Ecuador.

AUTOR

ERWIN GUSTAVO MUÑOZ MONTIEL

ix

Tabla de Contenido

Certificación del Tutor ............................................................................................................. iii

Dedicatoria ................................................................................................................................ iv

Agradecimiento .......................................................................................................................... v

Declaración Expresa ................................................................................................................. vi

Abreviaturas ............................................................................................................................. vii

Declaración de Autoría de la Tesis ........................................................................................ viii

Tabla de Contenido ................................................................................................................... ix

Lista de Figuras ...................................................................................................................... xiii

Lista de Tablas ......................................................................................................................... xv

Lista de Apéndices .................................................................................................................. xvi

Resumen ................................................................................................................................. xvii

Abstract ................................................................................................................................ xviii

Introducción ............................................................................................................................... 1

El Problema ................................................................................................................................ 3

Planteamiento del problema ................................................................................................... 3

Formulación y justificación del problema ............................................................................. 4

Formulación del problema ..................................................................................................... 4

Justificación ........................................................................................................................... 4

Objeto de estudio ................................................................................................................... 5

x

Campo de acción en la investigación ..................................................................................... 5

Objetivos de la investigación ................................................................................................. 6

Objetivo General. ............................................................................................................. 6

Objetivo Específico. ......................................................................................................... 6

La Novedad Científica ........................................................................................................... 6

Capítulo I ................................................................................................................................... 7

1. Marco Teórico .................................................................................................................... 7

1.1 Teorías Generales ........................................................................................................ 7

1.1.1 Auditoría Forense. ............................................................................................. 8

1.1.2 La auditoría forense en entidades públicas y privadas del ecuador. ............ 9

1.2 Teorías sustantivas .................................................................................................... 10

1.2.1 Normas de Aplicación de la Auditoría Forense. ........................................... 10

1.2.2 Normas Internacionales de Auditoría (NIA) que se aplican en la auditoría

forense. 11

1.2.3 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) aplicadas y

direccionadas a la Auditoría Forense. .......................................................................... 13

1.3 Referentes empíricos ................................................................................................. 16

1.3.1 Campo de Aplicación de la Auditoría Forense.............................................. 16

1.3.2 Conocimientos y habilidades para Implementar una Auditoría Forense... 16

1.3.3 Ámbitos de aplicación de la auditoría forense. ............................................. 18

2. Capítulo II ........................................................................................................................ 19

xi

2. Marco Metodológico ........................................................................................................ 19

2.1 Metodología .............................................................................................................. 19

2.2 Métodos ..................................................................................................................... 19

2.2.1 Investigación de Campo. ................................................................................. 19

2.3 Premisas o Hipótesis ................................................................................................. 20

2.3.1 Hipótesis General. ............................................................................................ 20

2.3.2 Hipótesis Específica. ........................................................................................ 20

2.4 Universo y Muestra ................................................................................................... 20

2.5 CDIU- Operaciones de Variables .............................................................................. 22

2.6 Gestión de Datos ....................................................................................................... 25

2.7 Criterios Éticos de la Investigación ........................................................................... 25

3. Capítulo III ....................................................................................................................... 27

3. Resultados ........................................................................................................................ 27

3.1 Antecedentes de la unidad de análisis o población ................................................... 27

3.2 Diagnóstico o estudio de campo ............................................................................... 28

3.2.1 Análisis e interpretación de Resultados ......................................................... 41

4. Capitulo IV....................................................................................................................... 43

4. Discusión.......................................................................................................................... 43

4.1 Contrastación empírica .............................................................................................. 43

4.2 Limitaciones .............................................................................................................. 43

4.3 Líneas de investigación ............................................................................................. 43

xii

4.4 Aspectos Relevantes .................................................................................................. 44

5. Capítulo V ........................................................................................................................ 45

5. Propuesta de Tesis............................................................................................................ 45

5.1 Introducción .............................................................................................................. 45

5.2 Objetivos de la propuesta .......................................................................................... 46

5.2.1 Objetivo general. .............................................................................................. 46

5.2.2 Objetivos específicos. ....................................................................................... 46

5.3 Importancia de la propuesta ...................................................................................... 47

5.4 Alcance de la propuesta............................................................................................. 49

5.5 Justificación de la propuesta ..................................................................................... 50

5.6 Definición del sistema ............................................................................................... 52

5.7 Objetivos del sistema ................................................................................................ 52

5.7.1 Objetivo general. .............................................................................................. 52

5.7.2 Objetivos específicos. ....................................................................................... 52

5.7.3 Características del sistema. ............................................................................. 53

5.7.4 Contenido del sistema. ..................................................................................... 53

Conclusiones y Recomendaciones ........................................................................................... 70

Conclusiones ........................................................................................................................ 70

Recomendaciones ................................................................................................................ 71

Bibliografía .............................................................................................................................. 72

Apéndices ................................................................................................................................. 74

xiii

Lista de Figuras

Figura 1 Árbol del Problema..................................................................................................... 4

Figura 2 Metodología y desarrollo de la auditoria Forense .................................................... 13

Figura 3 Características de la Auditoria Forense con las auditorias tradicionales ................. 17

Figura 4 Cooperativas de Transporte Escolar e Institucional de Guayaquil – SEPS.............. 21

Figura 5 Fraudes en entidades del sector Económico Popular y Solidario ............................. 28

Figura 6 Errores y fraudes de los cuales las Cooperativas de transportes .............................. 29

Figura 7 Ley de Lavado de Activos puede ayudar a minimizar Fraudes y Errores ................ 31

Figura 8 Técnicas que pueden utilizar en la actualidad las cooperativas ............................... 32

Figura 9 Importancia de la Auditoria Forense como método de ............................................ 33

Figura 10 Personal en riego a cometer fraudes en una cooperativa ........................................ 34

Figura 11 Personal propenso a cometer fraudes en una .......................................................... 35

Figura 12 Debilidad en Procesos de Control y Posibles errores por falta .............................. 36

Figura 13 Controles Informáticos que se utilizan en la Cooperativas .................................... 38

Figura 14 Maneras para Prevenir Fraudes y Errores en Las Cooperativas ............................. 39

Figura 15 Aceptación de las Cooperativas de utilizar un Diseño de Auditoria Forense ........ 40

Figura 16 Disminución de Fraudes y Errores Implementando Auditoria Forense ................. 41

Figura 17 Modelo de ejecución sistematizada de Auditoria Forense ..................................... 51

Figura 18 Modelo de esquema de archivo permanente .......................................................... 54

Figura 19 Modelo esquema de archivo corriente .................................................................... 55

Figura 20 Modelo Archivo Administrativo de Funciones Personal Auditoria ....................... 56

Figura 21Explicativo de Identificación de Factores de Auditora Forense .............................. 58

Figura 22 Procesos de Planeación de Auditoria Forense ........................................................ 61

xiv

Figura 23 Identificación de las áreas Críticas ......................................................................... 62

Figura 24 Descripción de estructura para elaboración del Memo .......................................... 63

Figura 25 Técnicas ejecutadas en el proceso de Auditoria ..................................................... 64

Figura 26 Formato del personal adecuado para ejecución de auditoria .................................. 64

Figura 27 Actividades realizadas en la Ejecución de la Auditoria Forense ............................ 65

Figura 28 Cronograma para la Ejecución de la Auditoria ...................................................... 69

Figura 29 Diagrama sistematizado para ejecución después de Informe ................................. 69

xv

Lista de Tablas

Tabla 1 Operacionalización de las Variables ........................................................................... 23

Tabla 2 Fraudes en entidades del sector Económico Popular y Solidario ............................... 28

Tabla 3 Errores y fraudes de los cuales las Cooperativas de Trasporte de Guayaquil sean

inmunes .................................................................................................................................... 29

Tabla 4 Ley de Lavado de Activos puede ayudar a minimizar Fraudes y Errores .................. 30

Tabla 5 Técnicas que pueden utilizar en la actualidad las cooperativas para detectar fraudes 31

Tabla 6 Importancia de la Auditoria Forense como método de prevención de fraudes .......... 33

Tabla 7 Personal propenso a cometer fraudes en una cooperativa de transporte ..................... 34

Tabla 8 Personal propenso a cometer fraudes en una cooperativa de transporte ..................... 35

Tabla 9 Debilidad en Procesos de Control y Posibles errores por falta de información ......... 36

Tabla 10 Controles Informáticos que se utilizan en la Cooperativas ....................................... 37

Tabla 11 Maneras para Prevenir Fraudes y Errores en Las Cooperativas ............................... 38

Tabla 12 Aceptación de las Cooperativas de utilizar un Diseño de Auditoria Forense ........... 39

Tabla 13 Disminución de Fraudes y Errores Implementando Auditoria Forense ................... 40

xvi

Lista de Apéndices

Apéndice A Formatos de los programas de la auditoria forense “Antecedentes”. .................. 74

Apéndice B Formatos de los programas de la auditoria forense “Bancos”. ............................ 75

Apéndice C Formatos de los programas de la auditoria forense “Cuentas por Cobrar”. ......... 76

Apéndice D Formatos de los programas de la auditoria forense “Inventario” ........................ 77

Apéndice E Formatos de los programas de la auditoria forense “Compras” ........................... 78

Apéndice F Formatos de los programas de la auditoria forense “Cuentas por Pagar” ............ 79

Apéndice G Formatos de los programas de la auditoria forense “Activo Fijo” ...................... 80

Apéndice H Cédulas narrativa de la auditoria forense “Antecedentes” .................................. 81

Apéndice I Cédulas narrativa de la auditoria forense “Bancos” .............................................. 82

Apéndice J Cédulas narrativa de la auditoria forense “Cuentas por Cobrar” .......................... 83

Apéndice K Cédulas narrativa de la auditoria forense “Inventarios” ...................................... 84

Apéndice L Cédulas narrativa de la auditoria forense “Inversiones” ...................................... 85

Apéndice M Cédulas narrativa de la auditoria forense “Compras” ......................................... 86

Apéndice N Cédulas narrativa de la auditoria forense “Cuentas por Pagar” ........................... 87

Apéndice O Cédulas narrativa de la auditoria forense “Activos Fijo” .................................... 88

Apéndice P Modelo de papeles de trabajo. .............................................................................. 89

xvii

Resumen

En el presente proyecto investigativo presenta un Diseño de auditoria Forense que identifique fraudes y Errores en las cooperativas de transportes escolares e institucionales de la ciudad de Guayaquil, en la cual para comprender los procesos y definiciones de la auditoria forense dentro de nuestra investigación conceptual se recaudó información de revistas, libros y trabajos científicos. Para descubrir las necesidades y situaciones que surgen dentro de este sector específico, se gestionó como metodología investigativa encuestas a los gerentes de las cooperativas de transporte Escolares e Institucionales de la ciudad de Guayaquil, en donde se identificó que han existidos en los últimos diez años, casos de malversación de activos, evasiones fiscales, desfalcos, perdida de activos y mal uso de los recursos económicos que han sido víctimas. Fuentes que salieron a relucir en las reuniones que este gremio realiza entre sus cooperados y de la cuales se reservarán los nombres por confidencialidad, logrando afirmar el objetivo del presente estudio que facilita a los contadores y auditores descubrir fraudes y errores en las cooperativas, donde permitirá que estas Pymes contrarresten estos delitos financieros. Palabras Claves: Globalización; lenguaje financiero mundial, análisis forense, eficiencia de informe.

xviii

Abstract

In this research project presents a design of forensic audit to Identify frauds and errors in school and institutional transportation cooperatives of the city of Guayaquil, in which to understand the processes and definitions of forensic auditing within our conceptual research was raised information from magazines, books and scientific works. In order to discover the needs and situations that arise within this specific sector, surveys were administered to the managers of the school and institutional transport cooperatives of the city of Guayaquil, where it was identified that they have existed in the last ten years, cases of asset misappropriation, tax evasion, embezzlement, loss of assets and misuse of economic resources that have been victims. Sources that came to light in the meetings that this union carries out among its members and from which the names will be reserved for confidentiality, being able to affirm the objective of the present study that facilitates the accountants and auditors to discover frauds and errors in the Cooperatives, where it will allow that these SMEs counteract these financial crimes.

Keywords: Globalization; global financial language, forensic analysis, report efficiency.

1

Introducción

La auditoría forense, nos refleja una metodología práctica que ayuda con un aporte

eficaz, en el control exhaustivo sobre el cumplimiento del uso de los recursos del estado y de

todas las organizaciones, los cuales deben ser direccionados de forma razonada para

garantizar la prestación de un servicio adecuado a la sociedad.

En la actualidad surge en nuestro país un arduo movimiento en contrarrestar y

suprimir los delitos financieros de corrupción, este tipo de transacciones que se ejecutan

resultan apropiadas como también deben de ser cada día desarrolladas y estimuladas.

Producto de este proceso de fiscalización nuestra sociedad tiende a ser más notificada sobre

cualquier delito empresarial.

Por este motivo se requiere que el estado tome medidas ejecutorias para sancionar a

los implicados.

Las evidencias analizadas que contribuyen a las auditorías tradicionales no solventan

el nivel de impunidad que se manifiesta en las pruebas encontradas, en cambio la auditoría

forense sistematiza de manera técnica, con evidencias soportadas los errores y fraude que

dieron origen a un cometimiento voluntario responsabilizando dichas transacciones como

sustentos para futuros procesos legales.

La carrera de contaduría pública autorizada en la actualidad adjunta esta materia en su

malla curricular, para incentivar una práctica investigativa con un nuevo prototipo de

fiscalización que fortalece el apropiado control y uso de la información financiera, operativa,

tributaria y el resguardo de los activos y patrimonios de las compañías en general.

Producto de aquello se considera apropiada la presente investigación que conlleva a

un diseño y una aplicación descriptiva de las etapas que la auditoría forense maneja, e

2

implementa como herramienta de control. Esta aportará en la búsqueda, tanto como la

disminución de posibles fraudes y errores que puedan surgir al diario vivir, con la visión de

que la profesión de contaduría pública y auditoría se valore como sistemas preventivos.

Cabe recalcar que los contadores públicos son responsables de la buena

administración y del control de los recursos de los entes del estado y sociedades en general,

en ciertos casos tienen conocimiento, pero no proceden al respectivo tratamiento legal, lo que

implica un grave problema ético.

En estos tiempos en nuestro país se vive una lucha frontal contra los actos delictivos,

tomando en cuenta que este tipo de ejecuciones resaltan la importancia de las buenas

prácticas en gestiones de justicia social. El estado reconoce y apoya la fomentación de estos

sistemas ejerciendo las medidas cautelares para los procesos penales a los posibles hallazgos

encontrados y pruebas sustentadas en la ejecución de esta auditoría.

3

El Problema

Planteamiento del problema

Las cooperativas de transportes escolares e institucionales son organizaciones sin

fines de lucro pertenecientes al sector no financiero según las SEPS (Superintendencia de

Economía Popular Solidaria).

Según la Resolución SEPS-IGT-ISNF-IGJ-2017-001 establece las normas generales

de control para la aplicación del proceso de auditoría interna en las cooperativas y

organismos de integración representativa del sector no financiero de la economía popular

solidaria. Esta normativa exige a las instituciones que consten con activos superiores a

500,000.00, excedan de 200 socios a contratar este proceso de fiscalización. Factor

preocupante que deja una brecha para esta aplicación a los sectores que no cumplan con estos

requisitos.

Mediante boletín 006 con fecha 9 de mayo del 2017, el superintendente de este

organismo afirmo que se han relucido casos de quiebra fraudulenta, peculado, ocultamiento

de Información, captación ilegal de dinero entre otros.

Esto podría dar origen a que el sector de transporte escolar e institucional se cometa

posibles casos fraudulentos. Como sucedió en el 2015 en reunión de la FECANTEIG

(Federación cantonal de transportistas escolares e institucionales del Guayas) mediante

informe a sus asociados dio a conocer el caso de glosas por parte del servicio de rentas

Internas a una de las cooperativas filiales causadas por carencia de recursos económicos. Otra

de las cooperativas denuncio a su personal por malversación de fondos producto de la falta de

implementación en control interno.

4

Es por eso que la presente investigación propone un diseño de auditoria forense que

identifique fraudes y errores en las cooperativas de transporte escolares e institucionales de la

ciudad de Guayaquil para evitar que se cometan estos sucesos.

Formulación y justificación del problema

Formulación del problema

¿De qué manera se pueden fiscalizar las gestiones contables y operativas en las

cooperativas de transportes y evitar delitos financieros, quiebra fraudulenta, peculado,

ocultamiento de información, captación ilegal de dinero entre otros?

Justificación

Es fundamental que dentro de las pymes del sector de servicio de transporte escolar e

institucional de la ciudad de Guayaquil se permita incluir un diseño de un sistema de

auditoria forense que identifique fraudes y errores. Este podrá aportar a los contadores y

auditores que laboren en este sector a seleccionar y fiscalizar de manera óptima las cuentas

más inmunes en los procesos administrativos y operativos de las compañías.

Figura 1 Árbol del Problema

5

De esta manera cooperará con el estado a la ayuda necesaria para reprimir los fraudes,

gestionando que se tribute con los valores correctos realizados en sus funciones como agente

de percepción y retención.

Minimizando los actos intencionados y malintencionados que suelen surgir en los

departamentos de una compañía.

Objeto de estudio

La corrupción es una de las causas de reducción del patrimonio público o privado

como evasiones fiscales, desfalcos entre otros.

Dentro de los sectores económicos populares y solidarios como son las cooperativas

de transportes no se exigen implementación de auditorías internas ni métodos que

contrarrestarían delitos financieros y errores dentro de sus transacciones.

Un diseño auditoría forense contrarrestaría delitos financieros, porque sirve de

alternativa a un contador o auditor para llevar mejor control de las transacciones que se

manejen y cumplir los requerimientos de los directivos, de la junta general de accionistas o de

cualquiera institución fiscalizadora. Emitiendo un lenguaje conceptual y opiniones

valorizados en la etapa técnica que permitan a las cooperativas actuar con mayor certeza al

momento de extender los respectivos informes a quienes lo soliciten.

Campo de acción en la investigación

Para esta investigación se ha seleccionado como campo de acción las estructuras

financieras y operativas del sector económico popular y solidario de las cooperativas de

transportes escolares e institucionales de la ciudad de Guayaquil. Las cuales tienden a ser

atrayentes para el cometimiento de delitos financieros y tomando en cuenta que estas aportan

con información económica a su ente fiscalizador SEPS (Superintendencia de Económica

Popular Solidaria).

6

Objetivos de la investigación

Objetivo General.

Diseñar un sistema de auditoría forense que identifique fraudes y errores en las

pequeñas y medianas empresas del sector de servicio de transporte escolar e institucional de

la ciudad de Guayaquil.

Objetivo Específico.

• Realizar un estudio bibliográfico y teórico sobre los sistemas de control interno que

implementas las pymes del sector trasportista.

• Estructurar técnicas que faciliten con mayor certeza el descubrimiento de las

operaciones ilícitas y el ocultamiento de delitos.

• Identificar las falencias que existan dentro de los procesos operativos, contables y

financieros de las Cooperativas de transportes escolar e institucional de la ciudad de

Guayaquil.

• Diseñar un sistema para los procesos de auditorías en casos específicos de delitos que

afecten la economía del estado.

La Novedad Científica

Las entidades públicas y privadas, se encuentran inmersas en un proceso de constantes

cambios que, diariamente surgen en el mundo e influyen inevitablemente en el accionar de

riesgos de control de los recursos del estado, teniendo desconocimiento en implementación

de medidas de control de manera preventiva, conocer los nuevos procesos de fiscalización y

ajustarse adecuadamente a los cambios que se den, esto implica potencializar la estructura del

control interno, manejando diseños que nos guíen a la detección de fraudes y errores fiscales

que afectan la economía del estado y pone en desprestigio la institución.

7

Capítulo I

1. Marco Teórico

Para poder entender el ámbito que abarca la auditoría forense, las necesidades que

acontecen las entidades al no contar con medidas de prevención y lo que afrenta los sectores

económicos es necesario conocer algunos términos en donde algunos profesionales y autores

podrán esclarecer aquellos conceptos.

1.1 Teorías Generales

El termino forense nace relacionado con la medicina legal y al escuchar el termino

forense lo primero que se nos apercibe en el pensamiento es asociarlo con la necropsia (necro

significativo de muerte o muerto) y también asociado con autopsia (la ciencia que estudia a

un cadáver para llegar a la causal de su muerte).

Entre los años 70 y 80 surgió en Estados Unidos de América una técnica para

recolectar las pruebas necesarias a los entes fiscales, producto de esta nueva herramienta

nació la carrera de la auditoría forense.

Al inicio de la década de los noventa la auditoría forense se dejó de aplicar por

grandes conflictos corporativos, ya que esta auditoría se enfoca en comprobar si los estados

financieros reflejan credibilidad y los resultados de las operaciones realizadas sean fiables.

La auditoría forense fue y es utilizada como un sistema para evidenciar pruebas

fiscales, en estos tiempos el fraude, los actos de corrupción y el delito de lavado de activos

son algunos indicios que justifican el gran papel que ocupa la auditoría forense la cual se

fortifica y obliga a los contadores y auditores instruidos en la materia a desarrollar propuestas

innovadoras, para prevenir y contrarrestar desfases surgidos; también como técnica ayuda al

auditor forense a respaldar su informe con un confiable nivel de certeza, de tal forma que esta

8

técnica que se implemente sea un componente necesario, optimo y calificado para detectar

violaciones fiscales.

Surge precisamente como una variante de la auditoría que busca aplicar e implementar

ordenamientos que faciliten la obtención de evidencias que apoyen a los entes fiscales y

organismos sociales ante la comisión de actos fraudulentos. El desarrollo de esta disciplina en

países ha sido objeto de investigación y el optar la auditoría forense en las Pymes es de gran

apertura a fiscalizaciones futuras con óptimos resultados.

1.1.1 Auditoría Forense.

La auditoría Forense ha obtenido un notable desarrollo en lo que respecta a materia

fiscalizadora y aunque sus criterios y formalidades de aplicabilidad son desconocidos por

algunos entendidos en esta rama profesional.

Es de vital importancia para la prevención, disminución de delitos y fraudes

financieros fiscales y privados que, en base a métodos técnicos y analíticos, sustentara

evidencia sostenible para investigar, analizar, juzgar y de ser el caso juzgar algún delito

cometido.

Para poder tener un buen fundamento debemos entender a qué se refiere la auditoría

forense nos hemos recurrido a algunos conceptos considerados relevantes.

De esta manera, Maldonado E. (2008) afirma que:

La auditoría forense es el otro lado de la medalla de la labor del auditor en procura de

prevenir y estudiar hechos de corrupción. Como la mayoría de los resultados del auditor va a

conocimiento de los jueces (especialmente de delito penal), es usual el término forense (…)

Como es muy extensa la lista de hechos de corrupción conviene señalar que la auditoría

forense, para profesionales con formación C.P. (Contadores Públicos), debe orientarse a la

9

investigación de actos dolosos en el nivel financiero de una empresa, el gobierno o cualquier

organización que maneje recursos. (p.2).

Para Chavarria & Roldan, (2010) la definen de la siguiente manera:

La auditoría forense debe entenderse como el proceso de recopilar, evaluar y acumular

evidencias con la aplicación de normas, procedimientos y técnicas de auditoría, finanzas y

contabilidad para la investigación de ciertos delitos a los que se han dado en llamar

Financieros o de Cuello blanco. (p. 2).

1.1.2 La auditoría forense en entidades públicas y privadas del ecuador.

Podemos mencionar que la auditoría forense en nuestro país es de suma importancia a

que figura como prevención de muchos posibles delitos.

Se aplica en estas entidades, puesto que es una necesidad de la justicia y una

disciplina especializada en investigación de casos como: delitos financieros, que indaga,

previene, descubre, evidencia, reporta a instancias judiciales. Y da testimonio sobre los

delitos financieros descubiertos, cuyos responsables son dignatarios, funcionarios, ejecutivos,

empleados que desempeñan actividades o funciones en entes públicos o privados, en muchos

casos con ayuda de personas externas sean proveedores, familiares cercanos, clientes,

testaferros, entre otros. (Saritama Torres, Jaramillo Pedrera, & Cuenca Jiménez, 2016).

Actualmente en Ecuador no hay ninguna norma aplicada en la auditoría forense,

porque no es una prioridad en la agenda, aunque el método judicial se halla colapsado de

proceso sin resolver, por ser uno de los estados con superior lista delincuencial contra el

patrimonio público, sin calcular con el patrimonio empresarial, que tiene al año millonarias

pérdidas pero que por defecto de mercado, los problemas de infidelidad de los empleados no

pueden salir a la opinión pública, ( Arbeláez C., Correa Cruz, & Silva Silva, 2013).

10

En el país existe una extensa actividad de corrupción, (Montserrat, 2009) afirma:

contra la corrupción, este tipo de actividades resultan positivas y deben ser estimuladas, ya

que la sociedad tiende a ser más consiente. Hasta el momento las pruebas que aportan las

auditorías tradicionales no son suficientes y sobretodo un tema que como contadores

debemos investigar y poner en práctica.

Según los tipos de definiciones que hemos percibido podemos fundamentar que el

término de auditoría forense se puede conceptualizar como una técnica y ciencia

especializada en el análisis, estudio de prevenir, detener, e informar los diferentes tipos de

fraudes de carácter público y privado. Estos se respaldarán en la obtención de pruebas

asentadas, que conlleva a repercusiones de carácter penal, por alguna violación de las leyes

establecidas en un régimen fiscal. Donde se analizará, juzgará, calificará los delitos

cometidos, como estados financieros maquillados, evasiones, conflictos de intereses,

malversaciones de fondos, coimas, peculado, conspiración, desfalco, malversaciones de

fondos, lavado de activos, sobornos etc.

1.2 Teorías sustantivas

1.2.1 Normas de Aplicación de la Auditoría Forense.

A continuación, conoceremos las normas que se aplican a la auditoría forense las

cuales aportan con un lineamiento y varios enfoques de mayores responsabilidades dirigidos

a los organismos de control, directivos, socios, accionistas y auditores internos o externos.

Las entidades requieren por obligación o requisito fundamental emitir una auditoría

externa; todo esto con la finalidad de detectar, contrarrestar y prevenir el fraude financiero y

otros posibles indicios.

Actualmente la normativa y sus principios encaminados a la auditoría forense no se

encuentran delimitadas hacia una auditoría específica, por lo cual sustentan los procesos al

11

momento de emitir las normas de auditoría financiera y auditoría interna, normas

investigativas, de legislación penal, disposiciones y normas que están relacionadas con

indicios de fraudes financieros, según lo el caso lo amerite.

1.2.2 Normas Internacionales de Auditoría (NIA) que se aplican en la auditoría

forense.

Para dar un exhaustivo tratamiento en el ejemplo de un fraude debemos considerar

que la auditoría forense debe regirse por la normativa expresada a continuación:

a) (NIA 240) “Responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una

auditoría de estados financieros”:

En esta norma nos menciona que el auditor como eje fundamental debe de permanecer

con una actitud clara y honesta en la evaluación, implementación, ejecución y desarrollo de

su trabajo.

Este debe de valorar y demostrar si la administración de la gerencia cuenta con los

sistemas necesarios, controles óptimos y correctos para divisar un posible riesgo de fraude y

error en la entidad, ya que es absoluta responsabilidad del representante legal o gerente

prevenir y detectar el fraude cometido.

El profesional de la rama de auditoría está en la obligación de considerar el o los

riesgos de representación que pueden surgir dentro de los estados financieros.

El término “fraude” se refiere a un acto intencional por parte de uno o más individuos

de entre la administración, empleados, o terceras partes, que da como resultado una

representación errónea de los estados financieros. El fraude puede implicar:

• Manipulación, alteración falsificación de registros o documentos contables o

de sustentos.

• Malversación de activos.

12

• Desaparición u omisión de los efectos de transacciones contables

en los registros o documentos.

• Registro de transacciones sin sustentos o sustancia.

• Mala aplicación de políticas contables reglamentos y normativas.

El término “error” se conlleva a una definición de equivocaciones no intencionales en

lo contemplado en los estados financieros, como:

• Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros

subyacentes y datos contables.

• Omisión o mala interpretación de hechos.

• Mala aplicación de políticas contables.

b) Norma Internacional de Auditoría NIA 11 (ISA) Sección 240A

“Fraude y Error”:

Basado en la evaluación del riesgo, el auditor debería diseñar procedimientos de

auditoría para obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones erróneas

que surgen de fraude o error que son de importancia relativa a los estados financieros

tomados globalmente. (UEB, 2015)

Consecuentemente, el auditor busca apropiada evidencia suficiente de auditoría de

que no ha ocurrido fraude y error que pueda ser de importancia para los estados financieros o

que, si han ocurrido, el efecto del fraude está reflejado en forma correcta en los estados

financieros o que el error está corregido. La probabilidad de detectar errores ordinariamente

es más alta que la de detectar fraude, ya que el fraude ordinariamente se acompaña por actos

específicamente planeados para ocultar su existencia (UEB, 2015)

13

1.2.3 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) aplicadas y

direccionadas a la Auditoría Forense.

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) alcanzan todos los

principios de auditoría a los que deben de regirse todos los profesionales de la rama de

auditoría mediante la ejecución del proceso de revisión; el cumplimento de las NAGAS avala

y respalda la eficacia y eficiencia de todos los procesos ejecutados y a la vez que la eficacia y

calidad del auditor y su labor.

Las NAGAS son de aplicación obligatoria para todos los auditores en el ejercicio de

su carrera y labor, ya que sirve como medida y dirección en donde ayuda a regular sus

aptitudes y destrezas como profesional.

Se clasifican en:

Figura 2 Metodología y desarrollo de la auditoría Forense – Recuperado de http:// dspace.ueb.edu.ec/bitstream/123456789/1214/1/Tesis%20Mauricio%20Maldonado%20y%20Glenda%20Navarrete.pdf

14

a) Normas generales o personales: estas se refieren a que todo auditor debe tener la

cualidad de asumir su trabajo de auditoría, debe conocer a cabalidad su profesión

y siempre actuar con principios éticos. Estas normas generales o personales son

tres:

• Entrenamiento y capacidad profesional. - Es decir que la auditoría

debe ser realizada por un profesional que esté completamente

capacitado para realizar su trabajo.

• Independencia. - El auditor profesional debe ser totalmente

independiente en su trabajo sin dejarse influenciar por nada al

momento de realizar su labor.

• Cuidado o esmero profesional. - El auditor debe poner el mayor

esfuerzo y tener cuidado en la ejecución de su trabajo y en la

preparación de su dictamen.

b) Normas de ejecución del trabajo: Son normas que regulan de una manera más

específica el trabajo del auditor durante la ejecución de su trabajo de auditoría.

Estas normas a su vez se clasifican en:

• Planeamiento y supervisión. - Para realizar una auditoría esta

debe ser planificada, y debidamente supervisada.

• Estudio y evaluación del control interno. - La estructura del

control interno de una empresa debe ser estudiada y evaluada

correctamente para así establecer el grado de confianza que

requiere.

• Suficiente y competente. - La inspección, observación,

indagación y confirmación proveen una base y evidencia

15

competente para poder dar una opinión pertinente sobre los

estados financieros sujetos a una auditoría.

c) Normas de emisión del informe: Estas regulan la fase final de la auditoría, el

auditor para esta fase habrá recopilado suficiente evidencia e información que

serán respaldados en sus papeles de trabajo. Se clasifican en:

• Aplicación de los principios de contabilidad generalmente

aceptados. - los estados financieros deben expresar que han

sido considerados y emitidos a los principios de contabilidad

generalmente aceptados.

• Consistencia. - el informe de auditoría debe reflejar si

existieron circunstancias en las cuales no se aplicaron los

principios de contabilidad.

• Revelación Suficiente. - las revelaciones en los estados

financieros deben considerarse razonablemente adecuados.

• Opinión del auditor.- el dictamen que dé el auditor debe ser

sobre los estados financieros tomados en su integridad,

dictamen que debe contener las debidas indicaciones de manera

acrisoladas y con el grado de responsabilidad que se está

tomando. (“Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

(NAGA)”)

16

1.3 Referentes empíricos

1.3.1 Campo de Aplicación de la Auditoría Forense.

En un artículo realizado (Rodriguez Castro, 2002) mencionando que:

La auditoría forense puede aplicarse en investigaciones corporativas; como soporte de

litigios; en materia criminal; reclamos de seguros y asuntos relacionados con el gobierno.

Con las complejidades crecientes del ambiente comercial y el incremento del número de

negocios, las investigaciones sobre los mismos necesitan cada vez mas de los profesionales

de auditoría forense que ayuden en la investigación financiera y los problemas relacionados

con los negocios (…) Proporcionando un análisis de auditoría que es conveniente a la corte

que formará la base para el proceso, debate y finalmente la solución de la disputa, abarca

apoyo de la litigación y la auditoría investigadora (…) Es por aquello que esta técnica se

considera un examen de evidencia respecto a una aserción, para determinar su concordancia

con un criterio establecido llevado a cabo de manera conveniente para ser presentada a la

corte.

1.3.2 Conocimientos y habilidades para Implementar una Auditoría Forense.

Pablo Fudim citado en (Bareño-Dueñas, Sandra Milena, 2014) señala lo siguiente en

relación a las habilidades y juicio del auditor:

• Una mentalidad investigadora.

• Una comprensión de motivación.

• Habilidades de comunicación, persuasión y una habilidad de comunicar en las

condiciones de ley.

• Habilidades de mediación y negociación.

• Habilidades analíticas.

17

• Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.

La auditoría forense puede ser desempeñada por cualquier auditor que sea requerido

para prevenir y detectar el lavado de activos y dinero según (Badillo Ayala, 2008), entre los

que se encuentran:

• Auditores externos.

• Auditores internos.

• Auditores gubernamentales.

• Auditores tributarios.

• Auditores informáticos.

• Otros. (Bareño-Dueñas, Sandra Milena, 2014)

•

Figura 3 Características de la Auditoria Forense con las auditorias tradicionales Adaptado de Investigación en libro de (Maldonado E., 2008)

18

1.3.3 Ámbitos de aplicación de la auditoría forense.

Con respecto al campo de acción de la auditoría forense, Pablo Fudim citado en

(Bareño-Dueñas, Sandra Milena, 2014) plantea que el auditor forense va más allá de la

evidencia de auditoría y de la seguridad razonable, para centrarse en el hecho ilícito y en la

mala fe de las personas, de ahí la diferencia con la auditoría tradicional. Por tal motivo, sus

ámbitos de acción son especializados, al igual que sus objetivos, por ejemplo:

• La cuantificación de pérdida financiera: aporta las pruebas necesarias para ser

utilizadas en los tribunales en cada caso.

• Disputas entre accionistas o compañeros.

• Incumplimientos de contratos.

• Demandas de lesiones personales.

• Irregularidades e infracciones.

• Demandas de seguros.

• Disputas matrimoniales, separaciones, divorcios.

• Herencias.

• Investigación financiera: determina los móviles, los culpables y aporta las

pruebas para el juzgamiento de los involucrados en:

• Fraude.

• Falsificación.

• Lavado de dinero.

• Otros actos ilegales. (Bareño-Dueñas, Sandra Milena, 2014)

19

2. Capítulo II

2. Marco Metodológico

2.1 Metodología

La presente investigación lleva un enfoque de carácter bibliográfico, descriptivo y de

campo donde se obtendrá información fidedigna de los sectores donde se ejecuta el estudio.

En el ámbito teórico se empleará la investigación pura ya que plasmaremos las

diferentes consultas de origen conceptual para la preparación del presente proceso

investigativo. Así como también añadiremos la investigación descriptiva para generar una

facilidad en el análisis de nuestro objeto con una puntualizada información que nos dé a

conocer las herramientas y elementos implicados en el tema que se está desarrollando.

2.2 Métodos

Para establecer el lugar o el sector específico del cual se pone en marcha este

desarrollo de nuestro tema de análisis tomaremos con mucha importancia la realización de

encuestas y consultas en la web para la formulación de las mismas. Por medio de la entrevista

y las preguntas a realizar podemos conocer las necesidades, falencias y conocimiento de la

implementación de controles internos y la proveniencia de los actos fraudulentos.

2.2.1 Investigación de Campo.

Según el autor (Arias, 2012), define:

La investigación de campo es aquella que consiste en la recolección de todos directamente de

los sujetos investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos (datos primarios), sin

manipular o controlar variables alguna, es decir, el investigador obtiene la información pero

no altera las condiciones existentes. De allí sus ajustes de investigación no experimental.

20

Claro está, en una investigación de campo también se emplea datos secundarios, sobre

todo los provenientes de fuentes bibliográficas, a partir de los cuales se elabora el marco

teórico. No obstante, son los datos primarios obtenidos a través del diseño de campo en las

encuestas realizadas conoceremos porque su suscitaron actos de corrupción, quienes fueron

sus implicados, así como los tipos de controles que implementan.

2.3 Premisas o Hipótesis

2.3.1 Hipótesis General.

Al desarrollar un diseño de auditoría forense que identifique fraudes y errores en las

cooperativas de transportes escolares e institucionales de Guayaquil, se podrá prevenir,

disminuir y encontrar delitos financieros y fiscales dentro de las operaciones.

2.3.2 Hipótesis Específica.

• Las cooperativas de transporte escolar e institucional están en la necesidad de

implementar en su organización un diseño de auditoría forense que identifique

fraude y errores a los auditores que ejercen esta profesión.

• La falta de un diseño de auditoría forense que detecte fraudes y errores en las

cooperativas de transporte escolar e institucional del 2017 y 2018 origina el

interés e incremento de la demanda de contratación del servicio de auditoría

forense como método de prevención de fraudes y errores.

• Con la información que se encuentra y la detección de los fraudes creara un mayor

criterio, para desistir de cometer cualquier delito entre los empleados y directivos.

2.4 Universo y Muestra

21

Figura 4 Cooperativas de transporte escolar e institucional de Guayaquil – SEPS Recuperado de https://servicios.seps.gob.ec/gosnf-internet/paginas/consultarOrganizaciones.jsf

La población en donde realizaremos nuestra investigación comprende a los

representantes legales de las cooperativas de transporte escolar e institucional de la ciudad de

Guayaquil. De acuerdo a la información obtenida en la página web de la Superintendencia de

Economía Popular y Solidaria hemos determinado que existen 16 cooperativas de transporte

escolar e institucional en la ciudad de Guayaquil.

Con los resultados originados en nuestra investigación y al verificar que el universo es

pequeño vemos la necesidad de recurrir a toda la población de 16 cooperativas de transporte

escolar e institucional. La finalidad del análisis emitido es poder apreciar la opinión del

administrador o representante legal de las cooperativas de transporte escolares e

institucionales sobre el conocimiento que tienen en relación a la auditoría forense y su

22

importancia y necesidad de implementación, para lo cual hemos recurrido al método de

investigación de entrevista; la misma que ha sido efectuada de manera personal.

Para facilitar la obtención de los datos identificadores de las cooperativas de

transporte escolares e institucionales se tomará la decisión de investigar en una base de datos

confiable que nos proporcione la cantidad exacta de cooperativas existentes en la ciudad de

Guayaquil recurriendo a la página web de la Seps – opción consulta organizaciones - no

financieras.

Para el correcto tratamiento de los datos originados por medio de las entrevistas

generadas y analizadas se planteará un diseño de auditoría forense identifique fraudes y

errores y sucesos expresadas en los cuestionarios presentes.

2.5 CDIU- Operaciones de Variables

De acuerdo a nuestra investigación se aplicarán las estrategias y métodos para

prevenir fraudes y errores en las cooperativas de transportes escolares e institucionales de la

ciudad de Guayaquil disminuyendo los índices de corrupción en estas pymes y las variables a

identificar son las siguientes:

H1: Variable Independiente: Auditoría forense.

• Variable Dependiente: Diseño de un sistema de auditoría forense que detecte fraudes

y errores.

H2: Variable Independiente: Índice de crecimiento del fraude y errores.

• Variable Dependiente: Incremento en la demanda de la contratación y necesidad

de la auditoría forense como método de prevención y disminución de fraudes y

errores.

23

Tabla 1 Operacionalización de las Variables

VARIABLES DEFINICION CONCEPTIUAL

DEFINICION OPERATIVA

DIMENSIONES INDICADOR INSTRUMENTOS TECNICA

INDEPENDIENTE 1 Auditoría forense

"Es una técnica y ciencia especializada en el análisis, estudio de prevenir, detener,

e informar los diferentes tipos de fraudes de carácter público y privado, respaldadas en la

obtención de pruebas asentadas, que

conlleva a repercusiones de

carácter penal, por alguna violación de

las leyes establecidas en un régimen fiscal"

Se aplica con la empresa con el fin dar una guía a los

auditores y contadores para que

realicen la ejecución de

fiscalización de las operaciones financieras y contables.

Nivel de cumplimiento de

Políticas y Procedimientos Implementados

* Numero de políticas

implementadas *Números de

capacitación al personal

Cuestionario Entrevista

INDEPENDIENTE 2 Índice de

crecimiento de fraude

" Es el motivo o circunstancia que

implica al personal relacionado con

aquel cometimiento ilícito a realizarlos

según sus factores o entorno"

Suele incrementarse

cuando no se tiene dentro de una organización

procedimientos anti delictivos o bajos controles internos

en el personal

Nivel de riesgo en los procesos

operativos, administrativos y

Financieros

* Numero de cometimiento de actos delictivos

en una compañía * Factores

socioeconómicos dentro de los trabajadores


24

DEPENDIENTE 1 Diseño de un

sistema de auditoría forense que detecte fraudes y errores

Material de apoyo para los futuros

contadores y auditores que facilitara el

desenvolvimiento de las gestiones

realizadas en una auditoría hasta la extensión de la

opinión.

Aplicación para las pymes del Sector

Económico Popular y Solidario de

transporte escolar e institucional cooperadas

Nivel de aceptación del diseño como herramienta

fundamental en la detección de

delitos financieros

*Planeación * Ejecución

*Finalización *Opinión


DEPENDIENTE 2 Incremento en la demanda de la contratación y necesidad de la

auditoría forense como método de

prevención y disminución de

fraudes y errores.

Necesidad de los inversores y

accionistas al recurrir un trabajo exhaustivo

para el control y salvaguardo de sus

activos

Suele aumentar las contrataciones por el hecho de que en la actualidad los niveles de actos

fraudulentos amenazan las compañías sin excepción del

sector económico comercial e industrial

Nivel de necesidad para incorporarlo

como método de control y

salvaguardo de activos y pasivos

* Nuevas aplicaciones tecnológicas

* Nuevos profesionales en

la Carrera


25

2.6 Gestión de Datos

Para la obtención de los datos estadísticos necesarios para la comprensión de los

hechos, recurrimos al desarrollo logrado en fuentes primarias bibliográficas e investigación

de campo consultando los informes del superintendente de economía popular y solidaria del

año 2017.

Fuentes de datos primarias: Es aquella información que promueve un testimonio o

evidencia directa como por ejemplo las publicaciones y trabajos hechos por personas o

instituciones que han recogido datos.

• Superintendencia de Economía Popular y Solidaria

Fuentes de datos secundarias: Se refiere a las publicaciones y trabajos realizados

por personas o entidades que no han recolectado directamente la información pertinente.

• FECANTEIG (Federación Cantonal de Transportes Escolar e Institucional del

Guayas)

2.7 Criterios Éticos de la Investigación

Con relación al logro de los objetivos del estudio implementado, se usarán instrumentos

y técnicas orientadas a recabar y conseguir información o datos a través de las siguientes

técnicas:

• Observación directa: Permite obtener información directa y confiable, con la única

opción y seguridad que esta se ejecute mediante un proceso sistematizado y vigilado.

• Encuesta: Está compuesta por un conjunto de preguntas que se preparan con el

propósito de obtener información de personas.

• Entrevista: Es una técnica orientada a establecer contacto directo con las personas

que se consideren fuente de información.

• Revisión Documental: Se hace una retrospectiva del tema en cuestión, permitiendo

26

plantear comparaciones o relaciones de la información obtenida.

La recolección de datos se llevará a cabo mediante la aplicación de un cuestionario

compuesto por 12 preguntas, las cuales están enfocadas en obtener información relevante

sobre el tema de investigación y que será realizado a las cooperativas de transporte escolar e

institucional tomando en cuenta la confidencialidad de los encuestados en la información que

este nos extienda.

Encuesta aplicada a las cooperativas de transporte escolar e institucional de la ciudad

de Guayaquil.

27

3. Capítulo III

3. Resultados

3.1 Antecedentes de la unidad de análisis o población

En la actualidad todas las compañías tienen una probabilidad de riesgos de que se

efectué fraudes o errores dentro de su estructura operativa y financiera, consientes de aquello

se ha realizado el estudio investigativo donde se ha recopilado información de vital

importancia, donde obtendremos los comentarios de los entrevistados con relación a las

necesidades, prevenciones de factores que puede perjudicar los bienes de las cooperativas de

transportes escolares e institucionales, así como también el desconocimiento de bases

fundamentales y medidas cautelares para prevenir muchos desfases económicos y la

importancia de un diseño de auditoría forense que sirva como sistema de apoyo, que nos

servirá para la presentación de nuestra propuesta.

Para el progreso de la investigación se empleó en las cooperativas de transportes

escolares e institucionales de la ciudad de Guayaquil, un estudio compuesto por 12 preguntas,

las cuales se orientan directamente en obtener información de las necesidades requisitos

proporcionada al tema de investigación.

28

3.2 Diagnóstico o estudio de campo

1 ¿Sabía usted que los fraudes son propensos en cualquier entidad, incluso en el

sector económico popular y solidario si no se cuenta con las medidas pertinentes de

prevención?

Tabla 2 Fraudes en entidades del sector económico popular y solidario

Categoría Frecuencia Porcentaje

Si 10 62.5% No 2 12.5% A veces 4 25.0% Total 16 100%

Nota: Encuesta cooperativa de transportes escolar e institucional Guayaquil

Figura 5 Fraudes en entidades del sector económico popular y solidario

Interpretación:

De acuerdo a los datos del Figura 5. Podemos visualizar que el 62.5% de las

cooperativas de transporte escolares e institucionales encuestadas afirman que los fraudes

son propensos en cualquier entidad, incluso en las del sector económico popular y solidario

si no se cuenta con las medidas pertinentes, debido a que en la actualidad han surgido

62%13%

25%

SI

NO

A VECES

29

nuevos métodos de estafa, sobre los organismos que no cuentan con suficientes mecanismos

de prevención dejando vulnerable a estos sectores en donde pueden crear mucha

preocupación. En cambio, el 12.5% respondieron que no consideran que este sector tenga

probabilidad de que se genere sucesos fraudulentos ya que son transportistas formales y los

directivos manejan un consejo de fiscalización y el 25% mencionaron que puede haber un

grado de ocurrencia, pero se puede tener o tomar medidas de control para contrarrestar este

acto ilícito.

2. Con los siguientes tipos de errores y fraudes que mencionamos a continuación,

¿cuál de ellos usted que exista una probabilidad de que las cooperativas se cometan?

Tabla 3 Errores y fraudes de los cuales las cooperativas de trasporte de Guayaquil sean inmunes

Categoría Frecuencia Porcentaje

Lavado de activos 1 6.3% Testaferro 0 0.0% Fraudes fiscales 5 31.3% Malversaciones de fondos 4 25.0% Ocultamiento de información financiera fraudulenta

6 37.5%

Total 16 100% Nota: Encuesta cooperativa de transportes escolar e institucional Guayaquil

Figura 6 Errores y fraudes de los cuales las cooperativas de transportes se puedan cometer

6%

0%

31%

25%

38%

LAVADO DE

ACTIVOS

TESTAFERRO

FRAUDES FISCALES

30

Interpretación:

De acuerdo a los datos de la figura 6. Podemos mencionar que el 37.5% de las

cooperativas de transporte escolares e institucionales encuestadas afirman que el

ocultamiento de la información financiera fraudulenta es el más conocido en todo el gremio

debido a los bajos estándares de control de las transacciones, seguidos del 31.3% que

mencionan que en los últimos años este sector por tener algunos beneficios tributarios en

ciertas ocasiones no reportan los impuestos retenidos como agentes de percepción y de

retención justificándose por la falta de liquidez.

El 25% de los encuestados reconocen que ha sufrido algunos desfases económicos

producto de malversaciones de fondos, a la vez el 10% confirma que en ciertas ocasiones

han receptados de nuevas solicitudes de socios extranjeros y no ha emitido la declaración de

la obtención de sus vehículos donde se presume la obtención de este como de dudosa

procedencia, el 0%, desconocen que hayan sido ingresados socios con prestaciones de sus

nombres para ingresar al gremio.

3. ¿Cree usted qué la ley para reprimir el lavado de activos ayuda a minimizar el

fraude en las cooperativas de transporte escolar e institucional?

Tabla 4 Ley de lavado de Activos puede ayudar a minimizar fraudes y errores

CATEGORIA FRECUENCIA PORCENTAJE

Si 14 87.5% No 0 0.0% A veces 2 12.5% Total 16 100% Nota: Encuesta cooperativa de transportes escolar e institucional Guayaquil

31

Figura 7 Ley de lavado de Activos puede ayudar a minimizar fraudes y errores

Interpretación:

De acuerdo a los datos de la figura 7. Podemos interpretar que el 87.5% de las

cooperativas de transporte escolares e institucionales encuestadas confirmaron que la ley

para reprimir el lavado de activos aporta con mucha información porque da pautas para

reconocer como actúa este tipo de corrupción y como prevenirlas. El 2.5% de los

encuestados mencionan que esta ley es de gran ayuda, pero que existen muchos actos

delictivos que las cooperativas pueden ser inmunes, y que necesitan de ayuda para poder

reprimir tantos actos delictivos en las empresas y ninguno de ellos se manifestó que no era

necesario equivalente al 0%.

4. ¿De las siguientes técnicas que mencionamos a continuación, ¿cuál cree usted

que utilizan las diferentes cooperativas de transportes de la ciudad de Guayaquil para

detectar un fraude en la actualidad?

Tabla 5 Técnicas que pueden utilizar en la actualidad las cooperativas para detectar fraudes


Formulario Informativos 0 0.0% Declaración Juramentada 3 18.8% Curriculum y recomendaciones 11 68.8% Ninguno 2 12.5%


87%

0%13%

SI

NO

A VECES

32

Figura 8 Técnicas que pueden utilizar en la actualidad las cooperativas para detectar fraudes

Interpretación:

Según los datos de la figura 8. Podemos concretar que el 68.8% de las cooperativas

de transporte escolares e institucionales encuestadas mencionaron que las técnicas que ellos

utilizan para reclutar empleados y conocer el expediente de los socios a ingresar en sus

organizaciones de vital ayuda para detectar un posible fraude es que se efectúa un estudio de

confirmación externa para respaldar la seguridad de los prospectos de ingreso a la

organización.

El 18.8% aclaro que es de vital importancia prevenir alguna persona con expedientes

sospechosos es por eso que tienen como control, exigir como requisito fundamental la

proveniencia de su capital a ingresar, solicitando a este una declaración juramentada de los

bienes a nombre del posible socio, en cambio existe el 12.5% de los encuestados que afirmo

que no tienen este tipo de controles por desconocimiento que sea legal para sus cooperativas

y ninguno de los encuestados que equivale al 0% no realizan ningún llenado de formularios

informativos para conocer su estatus financieros y el perfil de los posibles empleados y

socios.

0%

19%

69%

12% Formulario

Informativos

Declaracion

Juramentada

Curriculum y

recomendaciones

Ninguno

33

5. ¿Considera usted que la auditoría forense es importante como método de

prevención de fraudes y errores dentro de las cooperativas?

Tabla 6 Importancia de la auditoría forense como método de prevención de fraudes


Si 16 100.0% No 0 0.0% A veces 0 0.0% Total 16 100%


Figura 9 Importancia de la auditoría forense como método de prevención de fraudes

Interpretación:

Mediante los datos obtenidos en la figura 9. Podemos decretar que el 100% de las

cooperativas de transporte escolares e institucionales encuestas mencionaron que la que

escuchar los beneficios que tiene la auditoría forense en la identificación detección de

fraudes y errores consideran de vital importancia que se incursione en este sector para

salvaguardar sus activos y sus intereses como asociados y el 0% mencionaron que no era

necesario o que a veces sea necesario.

100%

0%0%

SI

NO

A VECES

34

6. ¿Dentro de una cooperativa de transporte escolar e institucional, qué

personas considera que están más propensas a cometer fraude?

Tabla 7 Personal propenso a cometer fraudes en una cooperativa de transporte


Figura 10 Personal en riego a cometer fraudes en una cooperativa de transporte

Interpretación:

Mediante los datos obtenidos en la figura 10. Podemos concluir que el 75% de las

cooperativas de transporte escolares e institucionales encuestas piensan que el personal

colaborador tiene más incidencias en cometer estos fraudes ya que ellos están inmersos en la

parte operativa y financiera y pueden crear alianzas para en conjunto realizar posibles actos

fraudulentos. El 12.5% mencionan que ya ha sido victimas de malversaciones de fondos

provenientes de los propios directivos de los cuales no sustentan los gastos con

75%

0%

12%

13%

Empleados

Socios

Consejo de

Administracion

(Directivos)

Nuevos Socios


Empleados 12 75.0% Socios Actuales 0 0.0% Consejo de Administración (Directivos)

2 12.5%

Nuevos Socios 2 12.5% TOTAL 16 100.0%

35

documentación verídica y también suelen tener ayuda de los propios empleados de la

institución para delinquir, el otro 12.5% de los encuestados mencionan que puede existir una

vulnerabilidad de la procedencia de los fondos recaudados por parte de algunos nuevos

socios que omiten cumplir con el llenado de actualización de datos como socios, y de los

socios actuales nadie afirmo que existe probabilidad teniendo un 0% a nivel de respuesta.

7. ¿De los siguientes tipos de controles internos cual considera usted que

deberían de tener mayor relevancia para contrarrestar ocultamiento de información o

presunción de fraudes?

Tabla 8 Personal propenso a cometer fraudes en una cooperativa de transporte


Diseños y Manuales de Prevención 13 81,25% Segregación de Funciones a Empleados

0 0,0%

Firma de Aprobación de Transacciones

3 18,75%

Designación de Responsabilidades 0 0,0% TOTAL 16 100,0%


Figura 11 Personal propenso a cometer fraudes en una cooperativa de transporte

81%

0%19%

0% Diseños y

Manuales de

Prevención

Segregación

de Funciones a

Empleados

Firma de

Aprobación de

Transacciones

36

Interpretación:

Mediante los datos obtenidos en la figura 11. Podemos manifestar que el 81.3% de

las cooperativas de transporte escolares e institucionales encuestadas piensan que un

manual o diseño de prevención que resulte de ayude para sus contadores y personal contable

aportara mucho en contrarrestar en los actos de presunción de fraudes y ocultamiento de

información, en cambio el 18.75% declararon que se han mantenido un control con realizar

firmas de aprobación de transacciones para afianzar compromiso en cada gestión tanto

operativa, financiera o contable , y el 0 % no considero las segregación de funciones a

empleados y designación de responsabilidades.

8. ¿De los siguientes procesos cual considera usted que es el más débil o el más

propenso a errores por falta de información?

Tabla 9 Debilidad en procesos de control y posibles errores por falta de información


Cobro a los clientes y recuperación de Cartera 7 43,8% Cotización de proveedores y acuerdos 6 37,5% Convenios de pagos a socios nuevos 1 6,3% Proveniencia de los Activos fijo de los nuevos socios 2 12,5% TOTAL 16 100,0% Nota: Encuesta cooperativa de transportes escolar e institucional Guayaquil

Figura 12 Debilidad en procesos de control y posibles errores por falta de información

44%

37%

6% 13%

Cobro a los clientes

y recuperación de

Cartera

Cotización de

proveedores y

acuerdos

Convenios de

pagos a socios

nuevos

37

Interpretación:

Mediante la información obtenida en la figura 12. Podemos concluir que el 43.8% de

las Cooperativas de transporte escolares e institucionales encuestadas piensan que los

procesos que tienen debilidad para que se cometa posibles fraudes y errores son el la

recaudación de la cartera y su recuperación por motivo que es una de las transacciones que

oculta malversaciones y otros indicios, por otra parte el 37.5% afirma que también dentro

del departamento de compras y costos suele existir vulnerabilidad en cometer estos fraudes

en acuerdos con los proveedores como sobrevaloración de precios y coimas entre otros, el

12.5% de los encuestados tomo consideración los bienes de algunos socios ya que constan

con patrimonios y activos fijos elevados y algunos son extranjeros colombianos radicados en

el país, así mismo el 6.3% de los cooperados menciono que también existe probabilidades de

ocultamiento de información en la recaudación de las obligaciones de los nuevos socios, ya

que algunos tienen altas cuentas de deudas con la intuición y se le da la documentación

pertinente como socios cuando la ley ampara de que la morosidad no ampara a que se le de

certificación alguna.

9. ¿De los siguientes controles informáticos y operativos, cual se utiliza en su

cooperativa?

Tabla 10 Controles informáticos que se utilizan en las cooperativas


Claves de acceso a los sistemas informáticos 2 12,5% Firma Electrónica en las transacciones elaboradas

0 0,0%

Acceso único de responsables para anulaciones y modificaciones

4 25,0%

Ninguno 10 62,5% TOTAL 16 100,0% Nota: Encuesta cooperativa de transportes escolar e institucional Guayaquil

38

Figura 13 Controles informáticos que se utilizan en la cooperativas

Interpretación:

Mediante los datos declarados en la figura 13. Podemos concluir que el 62.5% de las

Cooperativas de transporte escolares e institucionales encuestadas mencionaron que no

cuentan con ninguna medida registrada en las encuestas. Ya que solo se basan a los estatutos

de la cooperativa, pero para el manejo contable financiero carecen de controles legalizados.,

el 25.0% de los encuestados argumentaron que ellos cuentan con un sistema contable básico

de los cuales se tiene clave de acceso para contadores, auxiliares y representante, y el 12.5%

relataron que la clave a sus sistemas es de un solo acceso, pero que solo el presentante legal

tenía acceso a la anulación modificación de alguna transacción en el sistema

10. ¿De qué manera cree usted que se puede evitar un fraude o error?

Tabla 11 Maneras para prevenir fraudes y errores en las cooperativas


Capacitación para prevenir fraudes 2 12,5%

Fiscalización por medio de un diseño de auditoría Forense

14 87,5%

Convenios de pagos a socios nuevos 0 0,0% Proveniencia de los activos fijo de los nuevos socios 0 0,0% TOTAL 16 100,0% Nota: Encuesta cooperativa de transportes escolar e institucional Guayaquil

12%0%

25%

63%

Claves de acceso a los

sistemas informáticos

Firma Electrónica en

las transacciones

elaboradas

Acceso único de

responsables para

anulaciones y

39

Figura 14 Maneras para prevenir fraudes y errores en las cooperativas

Interpretación:

Mediante los datos obtenidos en la figura 14. Podemos concluir que el 87.5% de las

cooperativas de transporte escolares e institucionales encuestadas están de acuerdo que

serviría de mucha ayuda para que se pueda evitar los fraudes y errores, las fiscalizaciones

por medio de un diseño de auditoría forense, por otra parte el 12.5% afirma que mediante

planes de capacitación todo el personal podrá medir las consecuencias de asechanzas de

fraudes y errores, el 0% no considero los convenios de pagos a socios de manera revisoría y

para métodos de investigación de proveniencia de activos fijo.

11. ¿Estaría usted de acuerdo que las cooperativas cuenten con un diseño de

auditoría forense utilizados por los contadores internos o externos para identificar

fraudes y errores?

Tabla 12 Aceptación de las cooperativas de utilizar un diseño de auditoría forense


Si 16 100,0% No 0 0,0% Tal Vez 0 0,0% TOTAL 16 100,0% Nota: Encuesta cooperativa de transportes escolar e institucional Guayaquil

12%

88%

0% 0%

Capacitación para

prevenir Fraudes

Fiscalización por

medio de un Diseño

de Auditoria

Forense

40

Figura 15 Aceptación de las cooperativas de utilizar un diseño de auditoría forense

Interpretación:

Mediante la información recaudada en la figura 15. Podemos percatarnos que el

100% de las cooperativas de transporte escolares e institucionales se han llenado de

seguridad en que lo primordial para contrarrestar y evadir posibles y futuros fraudes, es que

las cooperativas cuenten con un diseño de auditoría forense como ayuda idónea para ejercer

con más eficiencia los exámenes fiscaliza torios dados.

12. ¿Considera usted que en las cooperativas al implementar una auditoría

forense disminuirán sus falencias de tipo administrativas, contables y operacionales?

Tabla 13 Disminución de fraudes y errores implementando auditoría forense


Si 15 93,8% No 0 0,0% Tal Vez 1 6,3% TOTAL 16 100,0% Nota: Encuesta cooperativa de transportes escolar e institucional Guayaquil

100%

0%0%

Si

No

Tal Vez

41

Figura 16 Disminución de fraudes y errores implementando auditoría forense

Interpretación:

Gracias los datos obtenidos en la figura 16. Podemos concluir que el 93.8% de las

cooperativas de transporte escolares e institucionales encuestas, manifiestan que si se

implementa una auditoría forense va a disminuir las intenciones de cometer algún fraude o

error dentro de este sector, y el 6.3% declara que tal vez puede este diseño puede disminuir

los actos corruptos.

3.2.1 Análisis e interpretación de Resultados

Con los datos recaudados hemos comprobado que en la actualidad las cooperativas

de transportes escolares e institucionales de la ciudad de Guayaquil pudimos constatar que:

• Tienen en su mayoría un desconocimiento del riesgo que se puede originar en el

cometimiento de fraudes y errores, ya que algunas cuentan con medidas de

control interno no legalizadas, puesto que solo se la implementan como técnicas

de sustentación.

• No solo el personal laboral ha cometido actos fraudulentos sino también algunos

directivos.

• Estos sectores desconocen que al no ser obligados a realizar procesos de auditoría

forense pueden ser víctimas de actos delictivos.

94%

0%6%

Si

No

Tal Vez

42

• Al contratar personal o admisión de nuevos socios, la fuente informática solo es

su Curriculum en la mayoría de estas cooperativas y carecen de formulario de

perfil informativo más detallado.

• Para la protección de su información contable dentro de sus softwares solo

utilizan perfiles de claves simples y no integradas por módulos de accesos.

• Asimismo, las consecuencias de ser víctimas de fraudes y errores han llegado a

focalizar de la importancia del diseño de auditoría forense implementado en su

organismo.

43

4. Capitulo IV

4. Discusión

4.1 Contrastación empírica

Dentro de los resultados obtenidos se pudo evidenciar la falta de conocimiento y las

consecuencias que origina la no aplicación de métodos de control interno, el desconocimiento

que el sector popular y solidario son víctimas de fraudes y errores por no tener controles

internos. Que existen métodos preventivos de diseños sistematizados, que no solo el personal

laboral puede cometer actos delictivos y también cuales son los procesos más débiles e

inclinados a cometer fraudes. Se evidencio que tipo de controles informáticos resguardan u

información, saber que, si se puede evitar los fraudes y errores, conocer la importancia de un

diseño de auditoría forense.

4.2 Limitaciones

No se originó ninguna limitante ya que al realizar la recolección de datos para conocer

las necesidades inquietudes y carencias de información de la importancia del diseño de

auditoría forense que permita identificar fraudes y errores, se obtuvo la aceptación y el

agradecimiento por informar del mejoramiento del control de sus activos. Cabe recalcar que

para la elaboración de las respectivas encuestas se recurrió a un tiempo definido de 30 días

para ejecutarlas en donde se respetaron sus horarios de labores, teniendo las respuestas a las

respectivas preguntas de una manera rápida y ampliando la conversación a otras interrogantes

del presente proyecto en cuanto a la gratuidad del diseño como manual de prevención.

4.3 Líneas de investigación

El presente objeto del estudio mantiene una línea de investigación con Dominio de

Conocimiento: “Desarrollo local y emprendimiento socio económico sostenible y

44

sustentable” enfocados a la gestión del conocimiento, modelos organizacionales en contextos

inclusivos y globales de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad de

Guayaquil “Tendencias de Auditoria” y acertando y complementando los bajos recursos de

control que existen en estas instituciones y la vulnerabilidad de ser atractivo ante las

amenazas de intenciones de fraudes y de otros delitos penados por el Código Orgánico

Integral Penal. Se puede considerar que de las 16 cooperativas encuestadas el 100% de ellas

les resulto indispensable contar con un manual o diseño que proteja sus activos e intereses.

4.4 Aspectos Relevantes

Productos de las conversaciones con los representantes legales, mencionaron que las

mayorías de la organización de la SEPS (Sector Económico Popular y Solidarios) tienen

desconocimiento de la importancia de salvaguardar sus activos y que existen diseños

sistematizados.

Otros directivos mencionaron que la importancia de inversión en temas de auditorías

para reprimir los actos fraudulentos podría cambiar su presupuesto.

Las exigencias de ciertas transacciones financieras y sus sustentos de acuerdo a la

Unidad de Análisis Financiero son temas nuevos para ellos.

Los empleados mantienen una línea de responsabilidades fija limitando.

Se percataron de la importancia de la ejecución de la auditoría forense y que debe de

tener un personal capacitado para la ejecución de aquello y el presente material a proponer.

Así mismo al personal interno para tener como perfil, las cuentas que pueden ser más

inmunes y con mayor riesgo de cometimiento de fraudes y errores.

Dentro de estos organismos el nivel de ejecución de controles internos es muy débil, tanto

en la adjudicación de nuevos socios, el estudio de su perfil y referencias financieras.

45

5. Capítulo V

5. Propuesta de Tesis

“Diseño de un sistema de auditoría forense que identifique fraudes y errores en las

cooperativas de transporte escolares e institucionales de la ciudad de Guayaquil”

5.1 Introducción

Realizando un análisis exhaustivo y considerando la situación actual del Ecuador en lo

que respecta al tema de la corrupción en todas las compañías de transporte escolar e

institucional de la ciudad de Guayaquil sin importar la situación, nivel jerárquico ni aun más

el sector al cual pertenecen

Se extiende la presente propuesta como material de apoyo un diseño de auditoría

forense que identifique fraudes y errores en las Pymes para que este les de la facilidad y

siguiendo los controles y normativas fiscales nacionales implementadas. Facilitando al

auditor proceder con un plan de apoyo al momento de combatir y contrarrestar los riesgos de

fraudes que se pretendan cometer dentro de una organización, en donde el perjuicio recae a

los directivos y la junta accionaria en cuanto sus capitales y futuras inversiones.

El presente diseño que se propone extender contiene los procesos y lineamientos que

se debe poner en práctica para encontrar las debilidades que sufren las áreas más inmunes y

de mayor riesgo de cometimiento de un fraude o error.

De igual forma se proponen directrices que hay que seguir en el escenario donde se

descubra el hecho de un delito financiero y mediante las técnicas contenidas es este diseño se

generara la posibilidad de encontrar el responsable contando con las evidencias suficientes

para la toma de decisiones de los que están al mando de la organización. Tomando la decisión

de qué hacer con el responsable del delito.

46

5.2 Objetivos de la propuesta

5.2.1 Objetivo general.

Diseñar un sistema de auditoría forense que avale la razonabilidad y fiabilidad de los

estados financieros de las pequeñas y medianas empresas en el Sector Económico popular y

solidario de las cooperativas de transporte escolar e institucional siendo esta una guía y

herramienta para el control y detección de los futuros fraudes financieros.

5.2.2 Objetivos específicos.

• Proyectar mediante el diseño de auditoría forense, la seguridad de la evidencia

comprobatoria que respalde la realización de una acusación en contra del autor del

fraude.

• Proponer métodos de búsquedas de delitos cometidos que proporcionen un apoyo vital

para descubrir fraudes ejecutados dentro de una organización mediante el respaldo de

las políticas y procedimientos encaminados a los objetivos de un control interno.

• Obtener información fidedigna y legítima sobre los hechos cometidos que son objeto

de estudio, para la detección y localización de delitos financieros.

Para la presentación del diseño de un sistema de auditoria forense que identifique

fraudes y errores a las cooperativas de transportes escolares e institucionales de la ciudad de

Guayaquil. Una vez extendida a la gerencia la propuesta mediante carta de presentación, este

se encargará de dirigirla a los consejos administrativos para su análisis y resolución la cual

debe de ser considerada por la máxima autoridad que es la asamblea general conformada por

todos los socios activos pertenecientes de la Cooperativa, dando paso a la ejecución y las

etapas de desarrollo y finalización.

47

Figura 17 Ejecución de Diseño de Auditoria Forense previo a su Aceptación – Erwin Muñoz M.

5.3 Importancia de la propuesta

Es de mucha importancia que dentro de cada institución conforme va evolucionando

la tecnología; se desarrollen nuevas estrategias para poder combatir los actos fraudulentos

siendo el diseño de auditoría forense de vital importancia como herramienta de apoyo para

fomentar un mejor control de fiscalización interna.

Podemos observar en estos casos el interés es el sector económico popular solidario

de las cooperativas de transporte escolares e institucionales en donde los actos corrupción,

fraudes entre otros son asechanzas que no respetan condición sectorial afectando cualquier

organización, en donde son frecuentemente acechados por sus propios empleados,

colaboradores que no conservan una conducta integra.

48

En muchos de los casos las entidades tienden a afirmar sus esfuerzos al

descubrimiento e investigación, pero la problemática radica en que no asignan los suficientes

recursos informativos o herramientas de ayuda efectivas que le permitan a la auditoría

forense ejecutar los procesos que esta pretende.

En las fuentes de información exploradas sobre los delitos de cuello blanco se puede

concluir que existen tres elementos que se encuentran presentes en todos los casos en que se

ha cometido actos delictivos y fraudes. El principal y el que se presume que es el más

importante: Haciendo un enfoque de vital razonabilidad mediante este recurso, el autor del

hecho ilícito descubre la forma de asimilar en el acto a su “propio código de ética”.

Normalmente en los casos presentados de investigación en la parte financiera se

enfoca a delitos que son basados directamente a una parte operacional de una empresa y esto

da como resultado que no sea necesario realizar una auditoría completa porque al enfocarse

en la operación de la entidad será suficiente realizar revisiones localizadas sobre las cuentas

que encierren esa parte de la operación.

El diseño del sistema de auditoría forense es de mucha importancia en las

cooperativas de transporte escolares e institucionales al igual que en todos los demás sectores

existentes actualmente, porque uno de los mayores problemas en las organizaciones es la

escasez de seguimiento constante de las políticas y controles internos que ayuden a obtener

los mejores resultados en su correcta aplicación, dando lugar a la disminución de los riesgos

de que se realicen fraudes o errores.

49

Con el presente diseño propuesto se pretende dar solución al o los problemas que

suscitan por la falta de instrumentos o herramientas que facilitan reunir las pruebas necesarias

y suficientes para que sirvan de sustento en el caso de que se cometiera un fraude en la parte

financiera dentro de la organización, además de hallar al responsable que cometió el delito e

imponer la sanción o multa que la gerencia crea necesaria. Adicionalmente dicho diseño de

sistema de auditoría forense se lo aprovechará para mejorar las debilidades y prepararse para

las amenazas que se den en las distintas áreas que hay una mayor probabilidad de riesgo en lo

que se refiere a los controles internos que existan.

La ejecución de este diseño de sistema de auditoría forense en las cooperativas de

transporte escolares e institucionales es de suma importancia ya que los procedimientos y

análisis que se aplicaran ayudará a determinar cuantitativamente las pérdidas y riesgos que

puedan ocurrir, adicionalmente, se contribuye a los profesionales en contaduría y auditoría

para aportar análisis con soluciones eficientes y eficaces que se puede derivar de un problema

de alto impacto o riesgo de fraude o error.

5.4 Alcance de la propuesta

La presente propuesta permitirá a las organizaciones del sector de transporte contar

con un sistema que ayude a obtener mayor control en las áreas que sean más expuestas a

fraudes financieros mediante la aplicación de herramientas y técnicas que revelen a tiempo el

delito.

La auditoría forense procura dar solución a partir de diferentes áreas como la legal en

la cual se quiere lograr evitar el fraude aplicando normas y leyes determinadas, la

organizacional en la que se pretende prevenir el delito hacia la empresa determinando las

personas internas implicadas con las externas, en la auditoría establecer las obligaciones entre

50

auditores internos y externos para detectar si existen la conversión o malversación de activos

y la alteración de registros, en la investigativa para determinar las falencias en la aplicación

de control interno en el personal.

Con lo dicho anteriormente se pretende dar solución a las distintas áreas de la

organización que se dedica a ofrecer servicio de transporte, se entregará esquemas y

planteamientos que faciliten controlar los fraudes más comunes y relevantes de los

trabajadores subordinados de la alta directiva de la empresa que parten de la malversación de

nómina por pagar, beneficios, gastos y cuentas por pagar, de igual manera los trabajadores de

la parte de gerencia se puede dar fraudes en modificación de las utilidades, gastos,

contabilización de ventas y la sobrevaloración de los inventarios.

Se podrá detectar las áreas que sean vulnerables para aplicar el sistema que ayude a

mejorar utilizando las herramientas en la evaluación de riesgos, se realizará informes en la

aplicación de análisis financieros, facilitará un apoyo que avale los ingresos contables se den

de forma clara y verídica y con esto puede respaldarse ante los entes de control.

5.5 Justificación de la propuesta

El motivo principal del fraude nace desde la necesidad del hombre en realizar

transacciones, normalmente, el comienzo o la creación de culturas entre la sociedad han dado

incitación en el incremento de las necesidades humanas, no sólo en las empresas sucede el

fraude, sino en toda la sociedad y se requiere hallar el origen de este mal, en este tipo de

casos se da rienda suelta al hecho de que las investigaciones realizadas a los Estados

Financieros incluya poca injerencia de pruebas o evidencias y puede ser uno de los orígenes

de fraude a nivel societario.

51

El sector privado se ve muy afectado por los fraudes de delitos mercantiles y

financieros ya que no se ha establecido un sistema de técnicas de investigación e indagación

que pueda detectarlas a tiempo para prevenir la quiebra o liquidaciones de las empresas en

base a la administración mediante políticas internas y externas sobre el control para obtener

como resultados pruebas suficientes.

A través de la ejecución del diseño de sistema de auditoría forense se pretende obtener

suficientes pruebas que sirvan de componente principal en la indagación financiera ayudando

a localizar a los responsables del fraude hecho en la empresa de transporte y ese mismo

material se usen de base para probar y fundamentar un juicio sobre lo ocurrido en el trabajo

de investigación.

Figura 18 Modelo de ejecución sistematizada de auditoría forense – recuperado de http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a-CAPITULO%20IV.pdf

52

5.6 Definición del sistema

El diseño de un sistema de auditoría forense que identifique fraudes y errores en las

cooperativas de transporte escolares e institucionales de la ciudad de Guayaquil posee una

figura a largo plazo, tiene una interrelación con el porvenir de la compañía siendo el principal

objetivo fortalecer y mejorar las prácticas de control interno para la identificación de errores

o fraudes.

5.7 Objetivos del sistema

5.7.1 Objetivo general.

El sistema de auditoría forense posee como objetivo ayudar a detectar y prevenir los

errores y fraudes dentro de la empresa mediante investigaciones realizadas al ejecutar dicho

sistema permita obtener la suficiente evidencia para procesar a las personas implicadas.

5.7.2 Objetivos específicos.

• Ofrecer a las organizaciones un sistema que ayude a obtener el máximo control en las

diferentes áreas que se detectan o exista mayor riesgo de fraude o error.

• Facilitar a los auditores internos informes que ayuden a examinar si las herramientas o

el sistema propuesto cumple todos los requisitos para la prevención de errores o

fraudes de los estados financieros.

• Dar a conocer una nueva herramienta que facilite a los futuros profesionales, maestros

y demás expertos en la rama de la auditoría la prevención de fraude o errores

financieros.

53

5.7.3 Características del sistema.

• El sistema está fundamentado en algo nuevo y diferente en la rama de la auditoría

para definir un nuevo control para prevenir cualquier delito basándose en la

aplicación del mismo.

• Se desenvuelve con herramientas definidas.

• Reúne evidencias de forma pública para ser estudiadas y analizadas para dar un

criterio formal.

• Está basado en principios, experiencias y razonamiento para indagar y que el

auditor obtenga las pruebas suficientes que sirvan como evidencias para sus

argumentos.

5.7.4 Contenido del sistema.

5.7.4.1 Fase I: Planeación de la auditoría forense.

Etapas del conocimiento del negocio.

ARCHIVO PERMANENTE: Su contenido se basará de cada organización cuya

actividad sea la de transporte que servirá para algunos años, tendrá relación con la parte legal

y su reglamento, manuales de procedimiento y demás reglas que faciliten su funcionamiento.

54

Figura 19 Modelo de esquema de archivo permanente – Recuperado de http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a

ARCHIVO CORRIENTE: Estos se refieren a los papeles de trabajo que serán

divididos en papeles generales y papeles específicos que se hallaran la evidencia encontrada

en la auditoría, este deberá contener toda la documentación especifica que garantice la

decisión determinada por los hallazgos cumpliendo con la información que se detalla a

continuación.

55

Figura 20 Modelo esquema de archivo corriente Recuperado de http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a-CAPITULO%20IV.pdf

PAPELES DE TRABAJO: Estos papeles contendrán toda la información necesaria

para permitir al auditor que no ha tenido participación previa a la auditoría conseguir la

evidencia que respalde las decisiones que emita.

Detalles que deben ser considerados en la documentación en los papeles de trabajo:

• Planeación

• Comprender el sistema del control y evaluar los riesgos.

• Procesos de la auditoría realizada y pruebas encontradas.

• Resultados obtenidos.

• Hallazgo de la auditoría.

• Comunicar los resultados.

56

Figura 21 Modelo Archivo Administrativo de Funciones Personal Auditoria - Recuperado de http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a-CAPITULO%20IV.pdf

Identificación de los recursos.

Para poder desarrollar la auditoría forense se debe tener conocimiento previo de las

actividades realizadas por las empresas de transporte para así poder enfocarse en las áreas la

investigación e identificar todos los recursos con los que la auditoría podrá contar entre ellos

estarán presentes el talento humano, el uso de la tecnología y los expertos necesarios para la

auditoría. Para aquello presentaremos el siguiente cuadro demostrativo utilizando nombres

ficticios que nos ayudara a realizar un alcance del número de personal idóneo y las funciones

y responsabilidades que cada uno tenga a su mando para la ejecución del presente diseño:

57

Contratación y asignación de la firma auditora.

Carta de compromiso.

Es un instrumento que servirá para realizar de manera formal y con seriedad los

pactos acordados basados en los intereses de la parte contratante y el contratado que sería la

empresa y el auditor respectivamente.

La carta de compromiso es conveniente que sea emitida y entregada antes de dar

inicio a la auditoría, esta carta tiene como objetivo dejar plasmada las responsabilidades de

cada parte.

Contenido principal de las cartas compromiso:

La carta de compromiso deberá incluir el siguiente formato:

a. Fecha de la elaboración de la carta.

b. Especificar a quien será dirigido.

c. Una descripción breve de los servicios.

d. El objetivo y alcance de la auditoría forense.

e. El plan de revisión de las principales áreas.

f. Informes de auditoría forense.

g. Honorarios que serán cobrados por la firma auditora.

Para la contratación de la firma auditora forense será en base a las anomalías existentes en

la auditoría interna, dicho contrato se decidirá mediante una Junta General de Accionistas en

la cual el tema principal será el contratar la firma auditora forense.

Convenio de confidencialidad entre la firma auditora forense y la empresa.

Se realizará este convenio en la cual la firma se compromete con la institución a guardar

absoluta confidencialidad en toda la información que se obtenga durante la auditoría

ejerciendo de manera honesta, objetiva con todas sus responsabilidades y deberes.

58

Identificar las áreas críticas.

Para que el auditor forense pueda comenzar con su investigación en primer lugar se

debe identificar las áreas con mayor riesgo de que haya un error o fraude, para esto se

identificaron las que se mencionan a continuación:

• Caja bancos

• Cuentas por cobrar, Cuentas por pagar

• Inversiones

• Compras, Activos fijos

Identificar los principios del auditor forense.

Para el desempeño del auditor forense deberá tener un juicio profesional basándose en

ciertos principios básicos como son las premisas, criterios y prácticas, disuasión, detección,

investigación, resultado y comunicación.

Figura 22 Explicativo de Identificación de factores de auditoría forense - Recuperado de: http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a-CAPITULO%20IV.pdf

59

Se debe considerar los siguientes aspectos para realizar la auditoría forense:

• Poseer una competencia y conocimiento para detectar en las instituciones de transporte

las áreas en la que se pudo cometer un delito.

• Detectar las situaciones que se pueda suceder el fraude en las instituciones de

transporte.

• Analizar los índices de fraude, por medio de la indagación usando los instrumentos

que fueron diseñados para el área a investigar.

• Dar a conocer la conclusión a las personas pertinentes.

Detectar las políticas de auditoría forense para la identificación del fraude en las pymes

de la ciudad de Guayaquil.

Para desarrollar la auditoría forense se debe realizar los tres grandes pasos o fases de

la auditoría que son:

• La planeación

• La ejecución

• Finalización

Condiciones para la realización de cada etapa de la auditoría forense.

En la ejecución de la auditoría se darán condiciones que faciliten una correcta

planificación que permita lograr los objetivos de dicha investigación para conseguir

suficiente evidencia de las investigaciones en las PYMES.

• Proceso del desarrollo de las actividades

• Para la elaboración de las actividades se han realizado ciertos programas que

contienen los elementos que se usaran para reunir las pruebas conforme se avance la

investigación en las PYMES de Guayaquil enfocados en las empresas de transporte.

• Cuantificar las pérdidas financieras provocadas por los errores o fraudes.

60

Se debe tener presente las evidencias suficientes para poder calcular de manera

cuantitativa las pérdidas que se puedan dar en las empresas de transporte por el delito

cometido las cuales servirán de prueba ante un juicio.

Investigación financiera.

En base a este proceso se establecerá los involucrados y las evidencias para ejecutar el

proceso judicial en cuyos casos existan lavados de activos, falsificación y demás actos

ilegales incurridos en los PYMES de las empresas de transportes.

Pericia profesional de los auditores forenses.

Se obtendrá el control necesario para indagar e investigar en caso de que hubiere falta

profesional en base de la auditoría interna desarrollada, la parte contable, gerencial y la

conducta profesional de lo que ejecutan ciertas funciones en las PYMES en las empresas de

transporte en la ciudad de Guayaquil.

Puntos a tomar en consideración en la implicación de los involucrados.

Se establecerá la relación que haya entre el involucrado con personas externas u otras

organizaciones para fijar la responsabilidad de los fraudes realizados.

Debatir los temas de la investigación con cierto nivel de la gerencia.

En base a los hallazgos encontrados en la investigación se debatirá con el nivel más

alto de la gerencia que pueden ser por:

• La probabilidad que hubiera el fraude, será notificada a la gerencia.

• En el caso de que existiera un delito que implique a la gerencia y sea significativo se

dará a conocer a la junta de accionistas.

• Intentar conseguir pruebas adicionales.

• Como se dé el caso será preciso solicitar información de un especialista para prueba

adicional.

61

Identificar los procesos de investigación del delito.

Figura 183 Procesos de Planeación de auditoría forense – Recuperado de http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a-CAPITULO%20IV.pdf

a) Recopilación básica de la información de las PYMES de transportes de la ciudad de

Guayaquil en este caso las cooperativas de transportes escolares e institucionales.

• En la auditoría forense se reunirá toda la información básica que sea útil para la

ejecución de la investigación.

• En base al caso que se realizará la investigación la información recolectada se dará

en base a la verificación de los oficios que se emitan con la intervención de la

parte jurídica, tales oficios serán autorizados por el titular de la firma auditora.

• Dichos oficios solo se emitirán en el caso que fuera necesario la información que

brinde la organización a la cual va dirigida.

62

b) Analizar y determinar las diferentes áreas críticas que se pueda realizar un fraude.

• El auditor forense analizara ciertas transacciones u operaciones en las cuales se

pueda originar un fraude financiero en las PYMES de transporte en la ciudad de

Guayaquil.

• Para poder definir las áreas críticas se hará en base a los resultados obtenidos del

estudio de la información recopilada.

• Las siguientes áreas son las que se incluirán en la investigación:

Figura 24 Identificación de las áreas Críticas – Recuperado de: http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a-CAPITULO%20IV.pdf

c) Definir la estrategia de auditoría forense.

En este procedimiento el auditor forense definirá la dirección de dicha auditoría, la

estrategia que se implementará y se la realizará en el momento que se asigne la investigación,

en otras palabras, se estipulará que camino se seguirá para desarrollar la auditoria.

63

d) Elaboración del memo de planeación de auditoría forense.

El auditor forense elaborará un memo en la planeación en la cual se resumirá todas las

decisiones en la auditoría forense autorizándolo el jefe de la unidad.

El memo se lo realizara en base a los siguientes aspectos:

Figura 195 Descripción de estructura para elaboración del Memo – Recuperado de http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a-CAPITULO%20IV.pdf

Evidencias y procesos a usarse en la auditoría forense

El auditor forense determinara las evidencias y procesos que se usaran en la ejecución

de la auditoría forense.

Depende sea el caso a indagar se determinará los procedimientos a utilizarse.

Para poder desarrollar la auditoría se tomará en cuenta los siguientes procesos:

• Procedimientos analíticos.

• Papeles de trabajo.

• Planificación de la auditoría.

• El auditor deberá tener escepticismo profesional en las transacciones.

• Pruebas de detalle.

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Figura 206 Técnicas ejecutadas en el proceso de auditoría – Recuperado de http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a-CAPITULO%20IV.pdf

e) El personal que se asignará para la auditoría forense.

Ejemplo ficticio del personal es en base a los técnicos especialistas, auditores y peritos

para ejecutar la auditoría.

Figura 27 Formato del personal adecuado para ejecución de auditoria – Recuperado de: http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a-CAPITULO%20IV.pdf

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f) Desarrollo de programas de auditoría forense.

• El auditor supervisor aprobará y revisará los programas realizados por los

auditores.

• Dichos programas serán estipulados en base a los procesos detallados en la

auditoría forense, que servirán de base para realizar la auditoría de forma efectiva

y eficiente en las cooperativas de transportes escolares e institucionales de la

ciudad de Guayaquil.

5.7.4.2 Fase II: ejecución de la auditoría forense.

En esta fase el auditor forense pondrá en marcha el programa de auditoría que ha sido

planificado para las cooperativas de transporte escolares e institucionales de la ciudad de

Guayaquil, para que por medio de esto poder revelar lo indicios que existiera error o fraude y

que a su vez ayuden a analizar la evidencia para realizar las decisiones y así documentar

todas las pruebas del fraude y de sus responsables.

Figura 218 Actividades realizadas en la ejecución de la auditoría forense – Recuperado de http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a-CAPITULO%20IV.pdf

Para la elaboración de la ejecución de la auditoría se basa en las actividades que se

detallan a continuación:

66

Recopilación de la evidencia.

Para recopilar la evidencia suficiente y necesaria el auditor forense deberá seguir las

siguientes actividades:

• El auditor forense realizara la debida documentación de los hechos que se hallen en la

auditoría.

• Al recolectar todas las pruebas el auditor deberá referenciar en los papeles de trabajo

para comprobar las pruebas halladas en las áreas críticas de la institución.

• Las pruebas se obtendrán cuando se desarrolle la auditoría forense.

En la ejecución de la recopilación de pruebas se deberá seguir los siguientes procesos

relacionados dentro y fuera del ambiente de las PYMES de transporte de la ciudad de

Guayaquil:

• Se obtendrá las evidencias con la ejecución de los procesos.

• Se deberá tener todo el material recolectado.

• Interpretación de los datos obtenidos.

• Elaboración de las conclusiones.

Cedulas narrativas del fraude.

En la elaboración de dichas cedulas conocidas como cedulas de hallazgos el auditor

tendrá en cuenta:

• La detección de los actos a informarse como vinculado con las empresas.

• Tomar en cuenta los hallazgos de mayor importancia.

• Tener las pruebas suficientes como evidencia del hallazgo.

Estas Cedulas Narrativas de adjunta en la parte de los apéndices.

67

Ajustes de los programas de auditoría forense.

Al elaborar los programas de la auditoría forense para las PYMES de transporte de la

ciudad de Guayaquil el auditor deberá considerar que cuando realiza la auditoría, estarán

basados en ciertos ajustes durante todo el proceso.

En el transcurso de la auditoría forense el auditor se verá en la necesidad de eliminar,

modificar y completar el contenido de los procesos en caso de que se lo requiera.

Elaboración de papeles de trabajo.

Esta es una de las principales actividades que se llevara a cabo en la realización de las

cedulas que contaran con la información de los procedimientos que están asociados con las

entidades que se le han hecho la auditoría forense.

Los auditores son los responsables de la elaboración de los papeles de trabajo

dependiendo de área que se le asignado para investigar en las entidades.

Los memos y las cedulas se identificarán por el auditor que lo realizó y su supervisor

para así tener la facilidad de identificar al o los responsables cuando se emita un comentario

de manera verbal.

5.7.4.3 Fase III Preparación del informe de auditoría forense.

Proceso para la preparación del informe.

En la fase final de la investigación de auditoría forense, el auditor hace uso de las

Normas Internacionales de Auditoría 700 referente a la elaboración del informe, se plasma en

el documento los hechos encontrados, acompañado de las pruebas necesarias con el fin de

darlos a conocer a quien corresponda.

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Condiciones previas para elaborar el informe.

Para la elaboración del informe se debe tomar en cuenta las siguientes acciones:

• Revisar la cédula de hallazgos.

• Preparar el borrador del informe.

• Revisión y discusión del borrador del informe.

• Redacta el informe final y las conclusiones.

• Entrega del informe final.

Seguimiento de los hallazgos encontrados

En este tipo de auditoría el auditor forense es el responsable de darle seguimiento a

los hallazgos encontrados en los laboratorios farmacéuticos.

Considerando las evidencias que sustentan al hallazgo el auditor forense auxiliado por

el asesor jurídico, lo ve desde el punto de vista legal y penal para determinar si hubo delito en

las diferentes cuentas.

El seguimiento de los hallazgos parte del informe presentado, el cual menciona

conductas inadecuadas en una cuenta específica, los que tienen que ser documentados con

evidencia comprobatoria.

Cierre de la auditoría forense

El auditor es quien da por cerrada la auditoría al tener conocimiento sobre la

resolución del caso investigado.

• Recibe resolución por escrito del responsable de la unidad de auditoría forense.

• El cierre se efectúa cuando se han determinado los hallazgos y se han

identificado las responsabilidades respectivas.

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Figura 2922 Cronograma para la ejecución de la auditoría – Recuperado de http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a-CAPITULO%20IV.pdf

Figura 23 Diagrama sistematizado para ejecución después de Informe – Recuperado de: http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a-CAPITULO%20IV.pdf

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Conclusiones y Recomendaciones

Conclusiones

Las cooperativas al estar en el grupo no financiero siendo empresas sin fines

de lucro, regidas bajo la SEPS (Superintendencia de Economía Popular y Solidaria) y

de acuerdo a nuestra investigación en las entrevistas podemos concluir que:

• Dentro de estos organismos no es obligación contratar auditoras ya que no

cumplen con las especificaciones para adoptarlas, sin embargo, mediante sucesos

pasados en reuniones se pudo constatar que si se han efectuado delitos financieros.

• Los representantes de estos grupos económicos están conscientes de que

necesitan fiscalizar sus organizaciones, pero desconocían que un diseño de

auditoría forense puede aportar con identificar estos fraudes y errores.

• Los sistemas contables donde respaldas su información deben ser sistemas

integrados en el acceso y módulos de responsabilidades.

• Tomar mejores medidas para identificar los nuevos socios y futuros empleados

con formularios de perfiles informativos más detallados, así como su confirmación

de lo que contienen.

• Se necesita ingresar como medidas de control el diseño de auditoría forense que

identificara fraudes y errores obteniendo información fidedigna y legitima sobre

los hechos cometidos.

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Recomendaciones

• Se puede ingresar dentro del presupuesto general anual los montos necesarios para la

implementación de una auditoría forense como medida cautelar de control interno.

• Impulsar la aprobación de nuevas leyes, reglamentos, y políticas, que compongan un

marco normativo referencial para eficaz acción de la auditoría forense.

• Generar procesos de revisiones periódicos para las cuentas más atrayentes para

cometer fraudes.

• Capacitar al auditor forense en la aplicación del marco referencial y perfil del negocio

y operaciones de las Cooperativas d transporte en base a la auditoría.

• Identificar los efectos que tendrán en las empresas que se van a auditar, la entrada en vigencia

de la aplicación de las NIAS Y LAS NIIF.

72

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ado%20y%20Glenda%20Navarrete.pdf

74

Apéndices

Apéndice A Formatos de los programas de la auditoría forense “Antecedentes”.

Solicitar información de Documentos único de Identidad al Registro Civil de su jurisdicción

Solicitar certificación al Ministerio de Gobierno y al Consejo Nacional Electoral datos relacionados con el investigado

75

Apéndice B Formatos de los programas de la auditoría forense “Bancos”.

76

Apéndice C Formatos de los programas de la auditoría forense “Cuentas por Cobrar”.

77

Apéndice D Formatos de los programas de la auditoría forense “Inventario”

78

Apéndice E Formatos de los programas de la auditoría forense “Compras”

79

Apéndice F Formatos de los programas de la auditoría forense “Cuentas por Pagar”

80

Apéndice G Formatos de los programas de la auditoría forense “Activo Fijo”

81

Con las Coop. de trasporte escolares e Instituc. de la ciudad de Guayaquil

01-enero -17 al 31-diciemb -17

Apéndice I Cédulas narrativa de la auditoria forense “Antecedentes”

82

Apéndice K Cédulas narrativa de la auditoría forense “Bancos”


83

Apéndice L Cédulas narrativa de la auditoría forense “Cuentas por Cobrar”


84

Apéndice M Cédulas narrativa de la auditoría forense “Inventarios”


85

Apéndice N Cédulas narrativa de la auditoría forense “Inversiones”


86

Apéndice O Cédulas narrativa de la auditoría forense “Compras”


87

Apéndice P Cédulas narrativa de la auditoría forense “Cuentas por Pagar”

Coop. De Transp. Escolares es institucionales


88

Apéndice Q Cédulas narrativa de la auditoría forense “Activos Fijo”


89

Apéndice R Modelo de papeles de trabajo.


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