UNIVERSIDAD JOS É ANTONIO PÁÉZ - Biblioteca Virtual UJAP · capacitación al personal...
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U Ur Teléfon UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁÉZ PLAN ESTRATÉGICO PARA MINIMIZAR EL RIESGO DE SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES COMO AGENTE DE RETENCIÓN DEL I.V.A. CASO ESTUDIO: GRUPO CLARET, C.A. Autora: Lcda. Dainery d rb. Yuma II, calle N° 3. Municipio San Diego no: (0241) 8714240 (master) – Fax: (0241) 87 del V. Maldonado S. C.I.: 13.261.635 o 712394
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UNIVERSIDAD JOS
Urb. Yuma II, calle N° 3. Municipio San DiegoTeléfono: (0241) 8714240
UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁÉZ
PLAN ESTRATÉGICO PARA MINIMIZAR EL RIESGO DE SANCIONES POR
INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES COMO AGENTE DE
RETENCIÓN DEL I.V.A. CASO ESTUDIO: GRUPO CLARET, C.A.
Autora: Lcda. Dainery del V.
Urb. Yuma II, calle N° 3. Municipio San DiegoTeléfono: (0241) 8714240 (master) – Fax: (0241) 8712394
PLAN ESTRATÉGICO PARA MINIMIZAR
del V. Maldonado S.
C.I.: 13.261.635
Urb. Yuma II, calle N° 3. Municipio San Diego Fax: (0241) 8712394
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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACIÓN EN GESTIÓN ADUANERA Y TRIBUTARIA
PLAN ESTRATÉGICO PARA MINIMIZAR EL RIESGO DE SANCIO NES
POR INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES COMO AGE NTE
DE RETENCIÓN DEL I.V.A. CASO ESTUDIO: GRUPO CLARET, C.A.
Trabajo Especial de Grado para optar al título de Especialista en Gestión Tributaria y Aduanera
Autora: Lcda. Dainery del V. Maldonado S.
Tutor(a): Lcda. Esp. Neosoty Calzadilla.
San Diego; Mayo 2015
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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACIÓN EN GESTIÓN ADUANERA Y TRIBUTARIA
ACEPTACIÓN DEL TUTOR
Quien suscribe, Lcda. Esp. Neosoty Calzadilla B, portadora de la cedula de
identidad Nº 7.165.675, en mi carácter de tutora del trabajo de grado presentado por
la Lcda. Dainery del V. Maldonado S, portadora de la cédula identidad N°
13.261.635, titulado “PLAN ESTRATÉGICO PARA MINIMIZAR EL RIESGO
DE SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORM ALES
COMO AGENTE DE RETENCIÓN DEL I.V.A. CASO ESTUDIO: G RUPO
CLARET, C.A.” presentado como requisito parcial para optar al título de
Especialista en Gestión Aduanera y Tributaria, considero que dicho trabajo reúne los
requisitos y méritos suficientes para ser sometido a la presentación pública y
evaluación por parte del jurado examinador que se designe.
En San Diego, a los Dieciocho días del mes de Mayo del año 2015.
Lic. Esp. Neosoty Calzadilla B C.I. 7.165.675
iv
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACIÓN EN GESTIÓN ADUANERA Y TRIBUTARIA
ACEPTACIÓN DEL TUTOR METODOLÓGICO
Quien suscribe, Lcda. Tarsys Vizcarrondo, portadora de la cédula de identidad
7.062.705, en mi carácter de tutora metodológica del trabajo de grado presentado por
la Lcda. Dainery del V. Maldonado S, portadora de la cédula de identidad Nº
13.261.635 titulado “PLAN ESTRATÉGICO PARA MINIMIZAR EL RIESGO
DE SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORM ALES
COMO AGENTE DE RETENCIÓN DEL I.V.A. CASO ESTUDIO: G RUPO
CLARET, C.A.”., presentado como requisito parcial para optar al título de
Especialista en Gestión Aduanera y Tributaria considero que dicho trabajo reúne los
requisitos y méritos metodológicos suficientes para ser sometido a la presentación
pública y evaluación por parte del jurado examinador que se designe.
En San Diego, a los dieciocho días del mes de Mayo del año 2015.
Lic. Esp. Tarsys Vizcarrondo C.I. 7.062.705
v
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACIÓN EN GESTIÓN ADUANERA Y TRIBUTARIA
PLAN ESTRATÉGICO PARA MINIMIZAR EL RIESGO DE SANCI ONES
POR INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES COMO AGE NTE
DE RETENCIÓN DEL I.V.A. CASO ESTUDIO: GRUPO CLARET, C.A.
Aprobado por la Dirección General de Postgrado de la Universidad José Antonio
Páez. Por los miembros de la Comisión Coordinadora del Programa
__________________________
__________________________
__________________________
San Diego, Mayo de 2015
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DEDICATORIA
Dedico este trabajo principalmente a mi Dios todo Poderoso y Omnipotente,
por permitirme culminar la Especialización en Gestión Aduanera y Tributaria.
A mi madre, por todo su amor y apoyo incondicional, este logro es un triunfo
de las dos. TE QUIERO!
A mi padre que aunque estas en el cielo, siempre me has cuidado e iluminado,
te quiero y recuerdo siempre!
A todos mis hermanos y sobrinos, los cuales ocupan un lugar muy especial en
mi corazón. Sirva ello para que continúen el ejemplo de superación y constancia.
A todos ellos,
Muchas gracias de todo corazón.
vii
AGRADECIMIENTO
A Dios por la vida, la salud y la sabiduría que me ha dado para culminar otra
meta profesional.
A mi madre, por ser el pilar fundamental para instruirme en prepararme y ser
una profesional. Todo lo que soy te lo debo a ti.
A mis hermanos y sobrinos, por el apoyo incondicional.
A mi profesora y tutora de tesis la Lcda. Neozoty Calzadilla por todos sus
conocimientos impartidos y apoyo durante la carrera así como también durante el
desarrollo de esta investigación.
A la Universidad José Antonio Páez y los Profesores de la especialización
quienes contribuyeron en mi formación académica.
A mis compañeros de la especialización con quienes compartí tanto en la
universidad como en lo personal.
A todos mil gracias.
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ÍNDICE GENERAL
INDICE DE CUADROS ix ÍNDICE DE GRÁFICOS x RESUMEN INFORMATIVO xii INTRODUCIÓN 1 CAPÍTULOS
I EL PROBLEMA 1.1. Planteamiento del Problema 2 1.2. Formulación del Problema 5 1.3. Objetivos de la Investigación 5 1.4. Justificación de la Investigación 6
II MARCO TEÓRICO REFERENCIAL
2.1. Antecedentes de la Investigación 2.2. Bases Teóricas 2.3. Bases Legales 2.4. Definición de Términos Básicos
7 11 22 28
III MARCO METODOLÓGICO
3.1. Naturaleza de la Investigación 31 3.2. Nivel de la Investigación 32 3.3. Tipo de la Investigación 33 3.4. Análisis de Resultados 37 3.5. Validación y Confiabilidad del Instrumento 37
IV ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS 4.1. Análisis del cuestionario 40 4.2. Análisis general de los resultados 63
V LA PROPUESTA 5.1. Fundamentación 65 5.2. Objetivos 65 5.3. Justificación 66 5.4. Beneficios 66
5.6 Estrategias 66 5.7. Reflexiones Finales 73
CONCLUSIONES
75
LISTA DE REFERENCIAS ANEXOS
76 78
ix
INDICE DE CUADROS Pág.
1. Cuadro de operacionalización de objetivos 39
2. Análisis Estratégico 64
3. Taller de capacitación al personal administrativo sobre los deberes formales
del contribuyente especial
68
4. Cronograma de trabajo para efectuar los deberes formales de la empresa
como agente de retención del IVA
70
x
INDICE DE GRÁFICOS Pág.
1. Cumplimiento de las retenciones de I.V.A según lo establecido en la Ley de
Impuesto al Valor Agregado (2014)
41
2. Conocimiento de la Providencia Administrativa SNAT/2013-0030 42
3. Conocimiento de los deberes formales a la que está sujeta la empresa como
agente de retención del IVA
43
4. Libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios
de contabilidad generalmente aceptados
44
5. Inscripción del RIF en documentos, declaraciones y actuaciones ante la
Administración Tributaria
45
6. Presentación de declaraciones de retención de IVA durante los lapsos
fijados por la Administración Tributaria
46
7. Dificultad en el cálculo de retenciones del I.V.A. 47
8. Registro contable de las retenciones del I.V.A. 48
9. Verificación del porcentaje a retener del IVA causado a los contribuyentes
ordinarios
49
10. Utilización de los formatos de Libros de Compras y Ventas que coloca a
disposición el SENIAT en su página Web
50
11. Enteramiento del IVA 51
12. Cumplimiento de los lapsos para el enteramiento de las retenciones del
I.V.A.
52
13. Conocimiento sobre el procedimiento para enterar el impuesto del I.V.A.
retenido
53
14. Conocimiento sobre el procedimiento para recuperar las retenciones
acumuladas
54
15. Cierre temporal del establecimiento 55
16. Conocimiento de las otras sanciones que establece el Código Orgánico
xi
Tributario (2014) 56
17. Conocimiento sobre las causas que ocasiona sanciones por parte del
SENIAT a los contribuyentes especiales
57
18. Existencia de un proceso definido para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias en la empresa
58
19. Disposición del personal en el aprendizaje de los deberes formales
establecidos en la Ley del IVA
59
20. Necesidad de adiestramiento y capacitación en materia de IVA 60
21. Disponibilidad de la empresa en otorgar permisos a los trabajadores para
asistir a las charlas gratuitas que ofrece el SENIAT
61
22. Conocimiento sobre si los formatos que facilita el SENIAT en la página
Web han sido de utilidad para la Declaración de retención del I.V.A.
62
xii
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS DE POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN GESTIÓN ADUANERA Y TRIBUTARIA
PLAN ESTRATÉGICO PARA MINIMIZAR EL RIESGO DE SANCIO NES
POR INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES COMO AGE NTE DE RETENCIÓN DEL I.V.A. CASO ESTUDIO: GRUPO CLARET, C.A.
Autora: Lcda. Dainery Maldonado Tutor: Lcda. Esp. Neozoty Calzadilla Fecha: San Diego, Mayo 2015
RESUMEN INFORMATIVO
La presente investigación describe un problema en la empresa Grupo Claret C.A. en virtud a que no cumple con sus deberes formales como agente de retención del I.V.A. por cuanto se establece como objetivo general proponer un Plan Estratégico para minimizar el riesgo de sanciones por dicho incumplimiento. El Departamento de Administración se encarga de procesar toda la gestión administrativa y documental sin embargo actualmente está presentando ciertas debilidades durante ese proceso, debido a factores internos y externos; en los primeros se detectó una inadecuada estructurara interna organizacional, lo que se traduce en una improcedente gestión en cuanto los procedimientos que se realizan en el área tributaria fiscal para el cumplimiento de la retención del I.V.A., lo que trae como consecuencia la aplicación de sanciones por parte de la Administración tributaria y por ende el cierre del establecimiento. En base a este objetivo se desarrolla un estudio de tipo descriptivo, de nivel de campo basado en una investigación documental, se diseñó y validó un cuestionario el cual se aplicó a una población y muestra censal de tres (3) personas que laboran en el departamento administrativo de la empresa, los resultados que se obtuvieron se presentaron mediante técnicas estadísticas. Posteriormente se elaboró un análisis DOFA para identificar debilidades y fortalezas sobre los deberes formales de la empresa en sus funciones como agente de retención del IVA, lo que proporcionó factibilidad a la propuesta que se estructuró de tres acciones a ejecutar: 1. Un taller de capacitación al personal administrativo sobre deberes formales del contribuyente especial del I.V.A., 2. Un cronograma de trabajo para el enteramiento de las retenciones y 3. Disposición de recursos para llevar a cabo dichas acciones. Se concluye con la importancia de implementar la propuesta para minimizar los riesgos y cumplir con las obligaciones tributarias recomendando, entre otras cosas, impartir el taller de capacitación de manera inmediata a fin de evitar otra supervisión por parte del SENIAT que coloque en alto riesgo financiero a la empresa Grupo Claret C.A.
Descriptores: Plan Estratégico, deberes formales del contribuyente especial.
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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS DE POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN GESTION ADUANERA Y TRIBUTARIA
STRATEGIC PLAN TO MINIMIZE THE RISK OF PENALTIES FO R NON-COMPLIANCE WITH THE FORMAL DUTIES AS AGENT OF THE T AX
RETENTION CASE STUDY: CLARET, C.A. GROUP
Autora: Lcda. Dainery Maldonado Tutor: Lcda. Esp. Neozoty Calzadilla Fecha: San Diego, Mayo 2015
SUMMARY INFORMATION
This paper describes the problem now Group Claret CA under it does not comply with its formal duties as VAT withholding agent because it is set as a general objective to propose a Strategic Plan to minimize the risk of sanctions for such breach. The Department of Administration is responsible for processing all administrative and document management however is currently presenting some weaknesses during that process, due to internal and external factors; in the first internal structured organizational inadequate detected, resulting in an improper management regarding the procedures performed in the tax area to fulfill tax withholding tax, which results in the application of sanctions for part of the tax authorities and therefore the closure of the establishment. Based on this objective, a descriptive study, field level based on documentary research, develops was designed and validated a questionnaire which was applied to a population census shows three (3) persons who work in the department Administrative Company, the results that were obtained are presented using statistical techniques. Subsequently, a SWOT analysis was developed to identify weaknesses and strengths of the formal duties of the company to function as VAT withholding agent, which provided feasibility of the proposal that was structured in three actions to be taken: 1. A training workshop administrative staff of formal duties of the special VAT payer, 2. A timetable for the enteramiento withholdings and 3. Provision of resources to carry out such actions. It concludes with the importance of implementing the proposal to minimize risk and comply with tax obligations recommending, among other things, provide the training workshop immediately to avoid another oversight by the SENIAT to place high financial risk Company Group Claret CA Descriptors: Strategic Plan, especially formal duties of taxpayers.
INTRODUCCIÓN
Para dirigir un departamento administrativo de manera exitosa resulta necesario
disponer de instrumentos que informen al recurso humano sobre los procedimientos
que en el área tributaria fiscal deberán ejecutar para estar al día con el SENIAT, lo
cual asegurará que la organización se perciba eficiente ante el público otorgándole
seguridad en el servicio prestado. Sin embargo, para las empresas calificadas como
contribuyentes especiales, las dificultades en el cumplimiento de sus deberes formales
en la retención del I.V.A. ocasiona sanciones tales como multas o clausura del
establecimiento trayendo consigo consecuencias económicas considerables.
Situación que no está exenta la empresa Grupo Claret C.A. cuyo incumplimiento
de sus obligaciones tributarias ya está ocasionando sanciones por parte del SENIAT,
por lo que la presente investigación le propone un Plan Estratégico para minimizar el
riesgo de sanciones por incumplimiento de los deberes formales como agente de
retención del I.V.A., en tal caso se desarrolla el estudio mediante los siguientes
capítulos:
- Capítulo I, El Problema: se describe el planteamiento del problema, los objetivos y
la justificación.
- Capítulo II, Marco Teórico: se mencionan los antecedentes, las bases teóricas,
legales y la definición de términos básicos.
- Capítulo III, Marco Metodológico: Se detalla en este aparte, la naturaleza
metodológica de la investigación, población y muestra, técnica e instrumentos de
recolección de datos, la técnica de análisis y presentación de la información así como
los recursos administrativos.
- Capítulo IV, Resultados: En donde se presentan y analizan los resultados arrojados
por el cuestionario aplicado al personal administrativo de la empresa.
- Capítulo V, La Propuesta: Se presenta el Plan Estratégico propuesto, las
conclusiones y recomendaciones, las referencias bibliográficas y los anexos.
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
1.1 Planteamiento del Problema
Partiendo de la legalidad de la normativa tributaria, se puede afirmar que en la
Constitución Nacional de la República Bolivariana de Venezuela (1999) se establece
que toda persona tiene el deber de contribuir a los gastos públicos mediante el pago
de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley; y que el sistema tributario
procure la justa distribución de las cargas públicas atendiendo al principio de
progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación de la
calidad de vida de la población, sustentándose en un sistema eficiente para la
recaudación de tributos.
Ahora bien, el Gobierno Nacional ha desarrollado políticas económicas en
base a sus expectativas y necesidades de financiamiento a través del SENIAT
aplicando planes estratégicos y mecanismos de fiscalización para la verificación de
los deberes formales del IVA e ISLR, con el fin de instar a los contribuyentes de que
no evadan los tributos correspondientes al desarrollo de sus actividades. Gran parte de
los ingresos del país son obtenidos por vías tributarias, los cuales son recaudados y
administrados por el Ministerio del Poder Popular de Economía y Finanzas y Banca
Pública que a su vez crea el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera
y Tributaria (SENIAT), órgano público encargado de la administración y
fiscalización del sistema de los ingresos nacionales tributarios.
En Venezuela, la recaudación tributaria alcanzó en el año 2012 un 6,77%
según estadísticas del SENIAT publicada en su página web, porcentaje más alto que
se ha obtenido durante el periodo 1994-2012, esto se logró gracias a que los
3
contribuyentes pueden cumplir de una manera más cómoda, rápida y segura con sus
obligaciones tributarias.
Entre los impuestos recaudados por el SENIAT, el Impuesto al Valor Agregado
(IVA) grava en la enajenación de bienes muebles, prestación de servicio e
importación por parte de las personas naturales, jurídicas y todas las entidades
productivas que estén operativas en todo el territorio, los cuales son invertidos en
salud, vivienda, infraestructura, entre otros, a fin de mejorar la calidad de vida de los
venezolanos.
A las personas naturales o jurídicas a quienes se les exigen el pago de este
impuesto se les denominan contribuyentes ordinarios que, de acuerdo al artículo 5 de
la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (2014), publicada en la Gaceta
Oficial Extraordinaria Nº 6.152 de fecha 18 de noviembre de 2014 se refieren a “los
importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores
habituales de servicios…”, es decir toda persona natural o jurídica que realice
actividades, negocios u operaciones en donde se venda, importe o exporten bienes
muebles o servicios.
Las sanciones en el incumplimiento del pago del IVA se establecen en el artículo
90 del Código Orgánico Tributario (2014) como prisión, multa, clausura temporal del
establecimiento, entre otras.
Sin embargo, en los artículos 11 y 12 de la mencionada ley señala la potestad que
tiene la Administración Tributaria venezolana a designar agentes de retención del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) para agilizar la recaudación, éstos deben presentar
sus declaraciones y efectuar los pagos correspondientes en la jurisdicción de su
domicilio fiscal al cual haya sido atribuida, el incumplimiento de estas obligaciones
conlleva a sanciones y multas por parte del SENIAT, es por ello que las empresas
deben estar preparadas constantemente y contar con personal profesional capacitado
mediante cursos de preparación y capacitación para cumplir con los compromisos
tributarios.
4
En las empresas, quienes incumplan con el pago de anticipos a cuenta de la
obligación tributaria principal o no efectúe la retención o percepción del I.V.A.,
según el código orgánico tributario en su art. 114 serán sancionados por omitir el
pago de anticipos a que está obligado 100% de los anticipos omitido, por incurrir en
retraso del pago de anticipos con el 0,05% de los anticipos omitidos por cada día de
retraso hasta un máximo del 100%. En el ámbito tributario, el cumplimiento de los
deberes formales se someten a los principios que rigen la tributación los cuales
emanan de la legalidad y en consecuencia, todo debe ser sometido a la normativa de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
En efecto, se entiende como efecto negativo el incumplimiento de estos
deberes formales así como el incumplimiento de normativas procedimentales que
abarcan el aspecto administrativo como el aspecto contable cuya no acatación
conlleva a sanciones, multas e incluso al cierre temporal por parte de la
Administración Tributaria, generando ingentes pérdidas monetarias, bien sea por
multas e intereses compensatorios.
Es el caso de la empresa Grupo Claret, C.A. la cual ha sido sancionada varias
veces por parte del SENIAT con el cierre temporal del establecimiento por
incumplimiento de sus deberes formales como agente de retención del I.V.A. lo cual
ha afectado significativamente su estabilidad financiera por erogaciones no
imputables a las operaciones de la organización influyendo en el flujo de caja,
además de pérdidas monetarias por la carente venta durante las 48 horas que dura la
sanción, problemática que se debe al desconocimiento, por parte del personal, sobre
el proceso de retención del I.V.A. en el que está sometida como contribuyente
especial, siendo que la empresa no puede alegar el desconocimiento de la ley para
excusarse de su incumplimiento causando de manera directa perdidas dinerarias.
Si esta situación no se solventa prontamente, la empresa se vería en un
inminente cierre de operaciones ya que se declararía incompetente para cumplir con
sus deberes formales como agente de retención del I.V.A. por cuanto se les aplicarían
sanciones más agresivas. Con base a lo anteriormente planteado, se hace necesario
5
implementar un Plan Estratégico que minimice el riesgo de sanciones por
incumplimiento de sus obligaciones tributarias como contribuyente especial.
1.2 Formulación del Problema
De lo anteriormente planteado, se desprende la interrogante de la
investigación: ¿Qué aspectos son necesarios para proponer un Plan Estratégico para
minimizar el riesgo de sanciones por incumplimiento de los deberes formales como
agente de retención del I.V.A en la empresa Grupo Claret, C.A.?
1.3 Objetivos de la Investigación
1.3.1 Objetivo General
Proponer un Plan Estratégico para minimizar el riesgo de sanciones por
incumplimiento de los deberes formales como agente de retención del I.V.A en la
empresa Grupo Claret, C.A.
1.3.2 Objetivos Específicos
- Evaluar la situación actual en el Departamento de Administración de la
empresa Grupo Claret, C.A. en cuanto al procedimiento para la retención del I.V.A.
- Establecer las debilidades, fortalezas, amenazas y oportunidades detectadas
en cuanto al procedimiento para la retención del I.V.A.
- Ejecutar un Plan Estratégico para minimizar el riesgo de sanciones por
incumplimiento de los deberes formales como agente de retención del I.V.A en la
empresa Grupo Claret, C.A.
6
1.4 Justificación de la Investigación
La presente investigación se justifica de modo teórico y práctico, de acuerdo a
lo establecido en el Código Orgánico Tributario (2014) y en las leyes que regulan las
retenciones del I.V.A, por cuanto el Plan Estratégico propuesto proporciona
beneficios al personal administrativo de la empresa al actualizar los conocimientos en
materia tributaria, específicamente, en base a procedimientos y actividades que deben
llevarse a cabo en cuanto a las Retenciones de IVA y así la empresa contará con el
personal idóneo capaz de ejercer el cumplimiento de sus deberes formales como
contribuyente especial.
Asimismo, la empresa contará con herramientas que les servirá de base para una
mejor planificación fiscal, disminuir la evasión fiscal y evitar posibles sanciones.
De igual manera el presente estudio fue de gran utilidad para otros estudiantes
de la carrera puesto que podrá ser usado como antecedente para futuras
investigaciones similares, sirviendo además de herramienta para los profesionales en
el área, empresas con situaciones similares y cualquier otro interesado en la materia
tributaria, específicamente en lo que respecta a las Retenciones de IVA.
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Comprende el fundamento que respalda las teorías, investigaciones y
antecedentes de las normas del procedimiento de fiscalización y determinación de los
tributos. Este capítulo contiene: Antecedentes del problema, bases teóricas y bases
legales.
2.1 Antecedentes de la Investigación
Arias (1999, p. 28). Señala “los antecedentes se refieren a los estudios y tesis
de grado relacionadas con el problema planteado, es decir, investigación realizada
anteriormente y que guarda alguna vinculación con el problema de estudio”.
Para la elaboración de la presente investigación, principalmente se hizo una
revisión teórica sobre el área tributaria, seguidamente se consultaron algunos
antecedentes bibliográficos relacionados con los Contribuyentes Especiales y la Ley
de Impuesto al Valor Agregado. A continuación se presentan varios trabajos
relacionados con el tema, ya que sus aportes permitirán orientar el desarrollo del
mismo, partiendo del criterio de la cronología ascendente.
Como un antecedente internacional se encuentra el estudio realizado por
Borrero, J. (2012) en su investigación sobre “La Implementación de la Educación
Tributaria a Nivel Universitario en la Ciudad de Cuenca-Ecuador” desarrolló una
investigación cuyo propósito fue Crear Cultura Tributaria en la Regional Austro,
específicamente en la Provincia del Azuay, donde se realizó un análisis de proyectos
utilizados en la región, en el mismo se exponen datos sobre la cantidad de
capacitaciones realizadas, el número de personas capacitadas, los temas en los que se
les capacitó, dentro de este trabajo también se muestran las estrategias utilizadas por
8
4 países miembros del Centro Interamericano de Administraciones Tributarias
(Guatemala, Perú, Portugal y Sudáfrica), obteniendo como resultados que el Pensum
a Nivel Universitario en la Ciudad de Cuenca no se encuentra incluida una materia
tributaria en las carreras que no tienen relación con la tributación como la medicina,
arquitectura, enfermería, mecánica entre otras.
En este sentido, la investigación que antecede, aporta información en lo
referente a la educación tributaria a nivel universitario, el cual sirvió de base para que
los contribuyentes estén capacitados para cumplir con sus obligaciones tributarias.
Cabe citar el estudio de Sánchez, S. (2012) titulado “Propuesta de un Diseño
de Planificación Tributaria. Caso Especifico: Empresa Uniparts, C.A.” desarrolló una
investigación cuyo propósito fue Diagnosticar el Impacto de la Planificación
Tributaria en el Flujo del Efectivo de la Empresa Uniparts, C.A. se realizó un estudio
de campo con carácter descriptivo, obteniendo como resultados que se encuentran
definidas las funciones del personal pero no han sido elaborados manuales de normas,
cargos y funciones para el personal del departamento de contabilidad y tributo, lo que
representa una falla de control interno, ya que la empresa no cuenta con un
instrumento que le ofrezca una guía donde especifique la manera correcta de realizar
cada una de las tareas propias del departamento para evitar incurrir en ilícitos
tributarios e impedir la duplicidad en las funciones.
Se considera como una investigación precedente, puesto que las ideas
planteadas por Sánchez brindaron sustento al presente trabajo, ya que recomienda un
Diseño de Planificación Tributaria el cual le va a permitir a la empresa definir cargos
y funciones, y al mismo tiempo establecer objetivos concretos, para así cumplir
oportunamente con las obligaciones tributarias.
Colmenárez, K. (2010) en su trabajo de investigación sobre “Lineamientos
Estratégicos para evitar Ilícitos Tributarios en la Empresa Constructora FYR, C.A.”
desarrolla una investigación cuyo propósito fue formular Lineamientos Estratégicos
para Evitar Ilícitos Tributarios en la empresa Constructora FYR, C.A, el cual se
desarrolló bajo una metodología de diseño de investigación no experimental, con un
9
tipo de estudio de campo con la modalidad de proyecto factible obteniendo como
resultado que la empresa requiere la formulación de lineamientos estratégicos que
coadyuven a optimizar el cumplimiento de las obligaciones y deberes formales
apoyándose en una planificación tributaria, que le permita minimizar las
inconsistencias en materia tributaria.
Este antecedente fue de gran aporte a la presente investigación, ya que sirvió
para reconocer lo importante que es para las empresas contar con lineamientos
estratégicos que les permita cumplir oportunamente con sus obligaciones tributarias,
proporcionando evitar ilícitos y sanciones tributarias y al mismo tiempo una mejor
aplicación en todos los procesos organizacionales.
En este sentido, la Lcda. Juárez, E. (2010) en su investigación “la Auditoria
Tributaria como Mecanismo para Disminuir el Riesgo de Sanciones por
Incumplimiento de los Deberes Formales, en materia de Impuesto al Valor Agregado,
en el caso específico de la empresa Miguel Ángel Briceño, C.A.” Realizó una
investigación cuyo propósito fue Analizar la Auditoria Tributaria como Mecanismo
para Disminuir el Riesgo de Sanciones por Incumplimiento de los Deberes Formales
en materia de Impuesto al Valor Agregado de la empresa Miguel Ángel Briceño,
C.A., para ello se aplicó una investigación de carácter descriptivo con un diseño de
campo basado en la revisión y análisis de textos, leyes, reglamentos, resoluciones,
providencias, entre otros.
Obteniendo como resultados que a través de la aplicación de Procedimientos
de Auditoria, coadyuvará Evaluar el Control Interno de la Empresa y al mismo
tiempo Planificar la Auditoria Tributaria en materia de Impuesto al Valor Agregado
así como también determinar los Hallazgos de Auditoria relativos a las posibles
sanciones que acarrea el Incumplimiento de los Deberes Formales en materia de
Impuesto al Valor Agregado en la Empresa Auditada.
Esta investigación constituye un valioso aporte para el actual estudio, debido a
la importación para toda empresa de contar con una adecuada Planificación de
Auditoria Tributaria, de tal manera que permita entre otros aspectos verificar que las
10
declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las operaciones registradas
en los libros de contabilidad y que los libros del IVA cumplan con lo establecido en
la normativa, proporcionando realizar los correctivos necesarios ante los posibles
ilícitos formales cometidos y así evitar Sanciones por parte de la Administración
Tributaria.
En la investigación realizada por la Licda. Pérez, G. (2010) en su trabajo de
grado titulado “la Gestión Contable de las Retenciones del Impuesto al Valor
Agregado y su Impacto en los Resultados Financieros en los Contribuyentes
Especiales. Caso de Estudio: Almacenes Frigoríficos del Centro, C.A” desarrolló una
investigación cuyo propósito fue Determinar la Gestión Contable de las Retenciones
del Impuesto al Valor Agregado y su Impacto en los Resultados Financieros en los
Contribuyentes Especiales, para ello aplicó una investigación de diseño descriptiva
analítica y de tipo de campo, obteniendo como resultados que la empresa ha sido
impactada por las retenciones del I.V.A., detectándose extensión de los procesos
administrativos y contables, adaptación del personal a nuevos programas para el área,
tardanza en la recepción de los comprobantes de retención del I.V.A., necesidad de
capacitar al personal del departamento de crédito y cobranza y al de impuesto,
Esta investigación aporta al estudio, la necesidad de los Contribuyentes
Especiales de crear partidas que contengan apartados ajustados al pago de la
Retenciones de IVA y al mismo tiempo que cuente también con provisiones que
sirvan de apoyo en caso de una contingencia, de esta manera no afectará su flujo de
caja, así como también la implementación de estrategias que ayuden a disminuir los
gastos operativos, producto de la exigencia de contar con un personal altamente
calificado debido a su designación como Agente de Retención.
11
2.2 Bases Teóricas
Según Tamayo y Tamayo (2.001, p.204) las bases teóricas: son “Las que
comprenden un conjunto y proporciones que constituyen un punto de vista o enfoque
determinado, dirigido a explicar el fenómeno planteado”. Con la finalidad sustentar la
investigación, se consideró, indispensable conocer las bases y los fundamentos
teóricos referente a las disposiciones legales del Tributo, por cuanto constituye el
contexto en el cual se desarrollará la investigación.
2.2.1 Planeación Estratégica
La mayoría de las empresas diseñan planes estratégicos para el logro de sus
objetivos y metas planteadas, estos planes pueden ser a corto, mediano y largo plazo,
según la amplitud y magnitud de la empresa. Es decir su tamaño, ya que esto implica
que cantidad de planes y actividades que debe ejecutar cada unidad operativa, ya sea
de niveles superiores o niveles inferiores.
Es por ello que dentro de las organizaciones existen diversas acciones que se
llevan a cabo con el único propósito de lograr un objetivo o un determinado fin, de
allí depende que dichas organizaciones se mantengan y prevalezcan en un mundo tan
competitivo como el actual. Tal como lo señala K.J. Halten: (1987, p. 183). La
estrategia es:
El proceso a través del cual una organización formula objetivos, y está dirigido a la obtención de los mismos. Estrategia es el medio, la vía, es el cómo para la obtención de los objetivos de la organización. Es el arte (maña) de entremezclar el análisis interno y la sabiduría utilizada por los dirigentes para crear valores de los recursos y habilidades que ellos controlan. Para diseñar una estrategia exitosa hay dos claves; hacer lo que hago bien y escoger los competidores que puedo derrotar. Análisis y acción están integrados en la dirección estratégica.
La Planificación Estratégica, entonces, es el proceso administrativo que
12
desarrolla y mantiene una relación viable entre los objetivos de la organización así
como con las oportunidades del mercado, su objetivo es modelar tanto los negocios
como sus productos, de manera que se combinen para producir un desarrollo y
utilidades satisfactorios.
Como puede apreciarse, es un proceso que inicia con el establecimiento de
metas organizacionales, define estrategias y políticas para lograr estas metas y
desarrolla planes detallados para asegurar la implantación de las estrategias y así
obtener los fines buscados. También es un proceso para decidir de antemano que tipo
de esfuerzos de planeación debe hacerse, cuando y como debe realizarse, quien lo
llevara a cabo y que se hará con los resultados.
2.2.2 Sistema Tributario
Un sistema tributario está formado por el conjunto de tributos que estén
vigentes en una determinada nación y en una época establecida. No hay un sistema
tributario igual a otro, porque cada nación adopta diferentes impuestos según la
producción, forma política y necesidades.
Según Casado Hidalgo (1978, p.395), el sistema tributario se define como “la
organización legal, administrativa y técnica que el Estado crea y armoniza con la
finalidad de ejercer de una manera eficaz el poder tributario que soberanamente le
corresponde”. Así mismo el autor señala que es necesaria la existencia de un vínculo
lógico entre los diferentes impuestos y una conciencia clara de los objetivos fiscales y
extra fiscales de los impuestos para que exista un verdadero sistema tributario. La
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, establece las características
del sistema tributario, por su parte el artículo 316 señala:
El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la
13
población, y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.
Esto quiere decir que el objetivo del sistema tributario venezolano es la de
administrar los ingresos económicos recaudados de los contribuyentes para invertirlo
en los gastos públicos contribuyendo así con la carga social, el funcionamiento de los
servicios básicos a la población y, por consiguiente, con el desarrollo de la economía
del nacional.
2.2.3 La Administración Tributaria
Es aquella rama de la Administración Pública, en la cual, a través de sus
órganos, corresponde la aplicación de las disposiciones necesarias para el
cumplimiento de la ley tributaria, la conservación y fomento de los intereses públicos
confiados a ella, y a la solución, en sede administrativa, de los conflictos de intereses
que puedan surgir entre el sujeto activo y el sujeto pasivo tributario.
La Administración Tributaria tiene ciertas facultades, atribuciones y funciones
que establece la ley de la Administración Tributaria y demás leyes y reglamentos, en
especial la de recaudar los tributos y sus accesorios, ejecutar procedimientos de
verificación; liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios; solicitar de
los órganos judiciales las medidas cautelares, adoptar medidas administrativas,
inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen
las normas tributarias; diseñar un registro único de identificación que abarque todos
los supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias, establecer sistemas de
información, de análisis estadístico, económico y tributario; aplicar las normas en
materia tributaria, suscribir convenios, aprobar o desestimar las propuestas para la
valoración de operaciones efectuadas entre partes vinculadas en materia de precios de
transferencia, reajustar la unidad tributaria (U.T), diseñar, desarrollar y ejecutar todo
lo relativo al resguardo nacional tributario.
14
La Administración Tributaria para fundamentar sus actos podrá utilizar
diferentes fuentes de conocimiento, expedientes, documentos o registros realizados en
Venezuela por cualquier otra autoridad u organismo en materia tributaria. (Art. 123
COT 2001)
2.2.4 Aspectos Generales de los Tributos
Según Villegas (1999, p. 67), dice que son “las prestaciones en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley para cubrir los
gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines”. A modo de explicación se
describe:
a) Prestaciones en dinero: Es una característica de la economía monetaria que las
prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que así suceda. Es suficiente que la
prestación sea "pecuniariamente valuable" para que se constituya un tributo, siempre
que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislación de
cada país no disponga de lo contrario.
b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: El elemento esencial del tributo es
la coacción, el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del
obligado en cuanto a la creación del tributo que le sea exigible. La bilateralidad de los
negocios jurídicos es sustituida por la unilateridad en cuanto a su obligación.
c) En virtud de una Ley: No hay tributo sin ley previa que lo establezca. Como
todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipotética
cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fáctica condicionante
prevista en ella como presupuesto de la obligación. Tal condición fáctica e hipotética
se denomina "hecho imponible", es decir, toda persona debe pagar al Estado la
prestación tributaria graduada según los elementos cuantitativos que la ley tributaria
disponga y exige.
d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: El objetivo
del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de
15
obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la satisfacción de las
necesidades públicas. Además el tributo puede perseguir también fines extra fiscales,
o sea, ajenos a la obtención de ingresos.
2.2.5 Contribuyentes
Según Martin F. (2003, p.67): “Se conoce como contribuyentes a los sujetos
pasivos sobre los cuales se verifica el hecho imponible de la obligación tributaria.
Dichas condiciones recaen en las personas naturales, jurídicas y las entidades o
colectividades, los cuales están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento
de los deberes formales o por las normas tributarias especiales”.
Contribuyente es quien está obligado a cobrar el IVA en las operaciones que
efectúan o los servicios que preste y entregar el dinero al fisco. Así mismo resulta
fundamental conocer los tipos de contribuyentes, entre los cuales tenemos:
Contribuyente Ordinario : El artículo 5 de la Ley precitada, señala como
contribuyentes ordinarios los importadores habituales de bienes, los industriales (los
que realizan actividades de transformación de bienes), los comerciantes, los
prestadores habituales de servicios y, en general, toda persona natural o jurídica que
realice actividades que constituyen hechos imponible que dan nacimiento a una
permanente relación jurídico-tributaria.
Estos contribuyentes ordinarios, deben cumplir con el pago mensual del
tributo mediante el cálculo de la respectiva cuota tributaria, así como con los
denominados deberes formales.
Contribuyente Ocasional: de acuerdo a lo establecido en el artículo 6 de la Ley del
IVA, son contribuyentes ocasionales los importadores no habituales de bines muebles
corporales. Estos deberán efectuar en la aduana el pago del impuesto correspondiente
por cada importación realizada.
16
El Consumidor es quien en realidad paga el IVA cuando efectúa sus compras
o recibe los servicios pero no es un contribuyente pues no entra en relación directa
con el Fisco.
Contribuyente Formal: De conformidad con el artículo 8 de la Ley del IVA, Son
contribuyentes formales los sujetos que realicen exclusivamente actividades u
operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Los contribuyentes formales solo
están obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden a los
contribuyentes ordinarios.
Contribuyentes Especiales: Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los cuales el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)
haya calificado como especiales. Y éstos son los siguientes:
a) Las personas naturales que obtengan Ingresos brutos iguales o superiores al
equivalente de siete mil quinientas unidades tributarias (7.500 U.T.) anuales, o que
efectúen ventas o prestaciones de servicios por montos superiores al equivalente de
seiscientas veinticinco unidades Tributarias (625 U.T.) mensuales. Igualmente,
podrán ser calificadas como especiales las personas naturales que laboren
exclusivamente bajo relación de dependencia y hayan obtenido enriquecimientos
netos iguales o superiores a siete mil quinientas unidades Tributarias (7.500 UT.).
b) Las personas jurídicas, que obtengan ingresos brutos iguales o superiores al
equivalente de treinta mil unidades Tributarias (30.000 U.T.) anuales o que efectúen
ventas o prestaciones de servicios por montos Iguales o superiores al equivalente de
dos mil quinientas unidades tributarias (2.500 U. T.) mensuales.
c) Los entes públicos nacionales, estadales y municipales, los institutos autónomos
y demás entes descentralizados de la República, de los Estados y de los Municipios,
con domicilio distinto de la Región Capital, que actúen Exclusivamente en calidad de
agentes de retención de tributos.
d) Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de exportación.
17
2.2.6 Deberes Formales
Según Karina Escorcio de Abreu (2007, p.32) “Son las obligaciones fiscales
asignadas por el C.O.T o por otra norma tributaria a los contribuyentes, responsables
o determinados a terceros. Los contribuyentes y los responsables tienen dos clases de
deberes a la administración tributaria, tomando en cuenta que el deber fundamental es
pagar los impuestos”.
En otras palabras, el Código Orgánico Tributario (2014), establece los deberes
formales a los que se encuentran sometidos los sujetos pasivos bien sea en calidad de
contribuyentes o responsables, así como también contempla las sanciones aplicables
en el caso de incumplimiento de los mismos.
De igual modo existen otros deberes formales, que la administración tributaria
impone a los contribuyentes, tales como presentar declaraciones, llevar los libros
exigidos en el código de comercio, así como también los libros especiales de compra
y venta, entre otros. El cumplimiento de los deberes formales hace presumir que los
contribuyentes han cumplido cabalmente con sus obligaciones tributarias.
El ente encargado de recaudar los tributos a nivel nacional es el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), el cual tiene
como principal función la ejecución de planes de fiscalización, entre los que se
destaca el Plan Evasión Cero para verificar el cumplimiento de los deberes formales
en materia de Impuesto al Valor Agregado (IVA), entre otros.
Cuando los contribuyentes no cumplen con alguno de los deberes formales
establecidos en las Leyes Especiales y/o Reglamentos respectivos, corren el riesgo de
ser sancionados con penas pecuniarias y clausura del local o establecimiento, medidas
que traen como consecuencia, tanto para el sector público como al privado, pérdidas
económicas significativas ya que en cada cierre del establecimiento se dejan de
percibir ingresos representativos en la economía de ambos sectores.
Cabe mencionar que el plan evasión cero tiene como objeto verificar el registro
de las operaciones en los libros especiales de compras y ventas previstos en la Ley de
18
Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento y los deberes formales relacionados
con la correcta emisión de las facturas, tickets y demás documentos equivalentes, así
como la oportuna presentación de las declaraciones de Impuesto al Valor Agregado
(IVA) así como en otro tipo de tributos.
2.2.7 Agente de Retención
Según lo dispuesto en el artículo 27 del COT, los agentes de retención pueden
ser designados por la ley respectiva o por la administración tributaria previa
autorización legal. El fin perseguido es el resguardo del impuesto a través del agente
de retención, el cual informa y entera la retención efectuada, y será el Estado como
sujeto activo de la obligación tributaria quien determine las condiciones de tiempo
modo y lugar en las cuales el agente de retención debe poner a su disposición los
importes retenidos a los sujetos pasivos. Se consideran deudores de las cantidades
sobre las cuales se practica la retención como los simples pagadores de esa suma de
dinero, pues el pago de un crédito puede ser efectuado por el deudor o por un tercero,
con tal de que obre en nombre y en descargo del deudor, tal como lo señala el Código
Civil.
Las personas designadas como agente de retención son quienes efectivamente
efectúan el pago, pues la retención se practica sobre las sumas pagadas o abonadas en
cuenta, independientemente de que ese pagador posea también la cualidad de deudor
o sujeto pasivo de la obligación. Si el deudor o pagador no practica la retención
ordenada por la ley, responderá solidariamente con el contribuyente por el pago del
impuesto no retenido frente al fisco nacional. Si practica la retención, ese agente de
retención será el único responsable frente al fisco por el importe retenido
sustituyéndose en la posición del contribuyente.
El agente de retención es responsable ante el contribuyente por las retenciones
efectuadas sin normas legales o reglamentarias que lo autoricen, tal como se dispone
en el artículo 27 del COT.
19
Sobre este aspecto, se designan responsables del pago del Impuesto al Valor
Agregado, en calidad de agentes de retención, a los sujetos pasivos, distintos a
personas naturales, a los cuales el SENIAT haya calificado como especiales.
Los Contribuyentes especiales Fungirán como agente de retención IVA
cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean
contribuyentes ordinarios de éste impuesto. Con respecto al monto a retener, el
Agente de Retención deberá practicar la respectiva retención tomando en
consideración lo siguiente:
El 75% de acuerdo a lo establecido en el art.4 Prov.Adm.0030, en los siguientes
casos:
� Cuando el impuesto este discriminado en la factura
� Cuando la factura cumple con los requisitos y formalidades establecidos
El 100% según lo establecido en el art.5 Prov.Adm.0030, en los siguientes casos
especiales:
� Cuando el impuesto no esté discriminado en la factura
� El Proveedor no esté inscrito en el Registro de Información Fiscal
� Los datos de registro no coincidan con los indicados en la factura o
documentos equivalente, dispuestos en la Ley del IVA, su Reglamento y la
Providencia 0257
� El proveedor hubiere omitido la presentación de alguna de sus declaraciones
de IVA.
� Operación de compra o adquisición de metales o piedras preciosas (Art.2
Prov.Adm.0030).
Art.63 RLIVA: “El Ministerio de Hacienda, mediante Resolución, dictará las normas
que esta establezcan los requisitos, formalidades y especificaciones técnicas que
deben cumplirse en la impresión y emisión de las facturas, y demás documentos.”,
Prov.0257
A los fines de determinar el porcentaje de retención aplicable, el agente de
retención deberá consultar en la página web del SENIAT: www.seniat.gov.ve
20
Por otro lado, el agente de retención de impuestos dentro de la relación jurídica
tributaria posee una serie de obligaciones y responsabilidades que deben ser
cumplidas a cabalidad, todo ello en virtud de que el agente de retención es
considerado el depositario auxiliar de la tesorería nacional, y una vez efectuada la
retención, el agente de retención se convierte en el único responsable ante la
Administración Tributaria.
El autor Boedo (2005, p.89) señala que los agentes de retención incumplen con
sus responsabilidades cuando “1. No cumplen con la obligación de retener los
impuestos previstos. 2. Retienen cantidades menores a las establecidas. 3. Enteran
con retardo los impuestos retenidos. 4. Se apropian de los tributos retenidos. 5. No
suministran las informaciones previstas.”
Es necesario señalar, que los agentes de retención tienen sus propias
responsabilidades, ya sea de carácter administrativo o de naturaleza fiscal; el mismo
se toma como un depositario del dinero público del servicio de tesorería quien tiene la
responsabilidad de retener y enterar ante la oficina receptora de fondos nacionales. En
efecto, el agente de retención recibe una cosa ajena como son las cantidades de dinero
que retiene y que evidentemente pertenecen a la Administración Tributaria.
Los agentes de retención están obligados a entregar a los contribuyentes, un
comprobante por cada retención de impuesto que sea efectuada, la cual debe contener
los datos del agente de retención, los datos del contribuyente, el monto pagado o
abonado en cuenta, el monto retenido, entre otros. Así como también tienen la
obligación de entregar una relación del total de las cantidades pagadas o abonadas en
cuanta y de los impuestos retenidos en el ejercicio. (Artículo 24 del Decreto de
Retención de 1808)
De igual modo, el parágrafo único del Artículo 25, establece que los agentes de
retención que registren sus operaciones mediante sistema de procesamiento de datos,
están obligados a conservar, mientras el tributo no esté prescrito, los programas,
medios magnéticos o similares, que hayan utilizado, como medios del proceso para
producir las informaciones.
21
También es necesario que se cumplan con las normativas contables y
administrativas, tales como la emisión del Balance de Comprobación, la utilización
de auxiliares, emisión y archivo de los comprobantes de cheques u órdenes de pago,
facturas, planillas o comprobantes de retención, entre otros documentos, como
medios de prueba en caso de efectuarse una experticia contable o fiscalización por
parte de la Administración Tributaria. También es necesario que se conserven las
declaraciones de retenciones efectuadas para el enteramiento del impuesto retenido.
En el caso del IVA, deberá igualmente determinar la procedencia y cuantía de
la retención, efectuando la misma en las condiciones y plazos establecidos en la
normativa aplicable y, entregar dentro de los tres días continuos del período de
imposición siguiente, un comprobante por cada retención efectuada y en caso de
realizarse más de una operación quincenal con el mismo proveedor, el agente de
retención podrá optar por emitir un único comprobante que relacione todas las
retenciones efectuadas en el período. En cuanto al enteramiento, la providencia
administrativa establece la modalidad y plazo de enteramiento. .
2.2.8 Oportunidad para Practicar y Enterar la Retención
Se debe efectuar la retención del impuesto al momento en que se realice el pago o
abono en cuenta. El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su
totalidad y sin deducciones, conforme a los siguientes criterios:
1. Retenciones practicadas entre los días 1° y 15 de cada mes, (ambos inclusive),
deben enterarse entre los 5 primeros días hábiles siguientes a la última de las
fechas mencionadas, conforme al cronograma previsto para tales fines.
2. Retenciones practicadas entre los días 16 y último de cada mes, (ambos
inclusive), deben enterarse entre los 5 primeros días hábiles del mes inmediato
siguiente, conforme al cronograma previsto para tales fines.
A los fines del enteramiento deberá seguirse lo dispuesto en el calendario de
declaraciones y pagos de los sujetos pasivos.
22
2.3 Bases Legales
Están compuestas por el conjunto de normas que regulan a un determinado
tributo, por lo que son de gran importancia para cualquier investigación, ya que
proporcionan el marco jurídico del estudio que se está realizando. Según Hernández,
Fernández y Baptista (2008, p.58) define la base legal “como el fundamento o apoyo
versado, puntual, fiel y recto en el cumplimiento de su cargo y prescrito por Ley
conforme a ella”.
2.3.1 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
Publicada en Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela, 36.860 (Extraordinario), Diciembre 30, 1999. Es la Carta Fundamental
del Estado, constituye una fuente directa de la Ley, porque en ella se plasman los
fundamentos que rigen al legislador para desarrollar y ampliar dichos fundamentos a
través de las leyes. La Constitución consagra los principios constitucionales que rigen
el sistema tributario venezolano.
2.3.2 Código Orgánico Tributario (C.O.T.)
Publicado en Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela,
6.152, (Extraordinario), Noviembre 18, 2014. Es una norma que posee rango de Ley
Orgánica, bajo la cual se encuentran sujetos los tributos y como lo establece el
Artículo 1 del mismo, sus disposiciones son aplicables a los tributos nacionales y a
las relaciones jurídicas que se derivan de estos.
El Código Orgánico Tributario establece en su Artículo 12, que están sometidos
a este Código los impuestos, tasas y contribuciones de mejoras, de seguridad social y
demás contribuyentes especiales.
23
En este mismo sentido el artículo 155 del COT establece los deberes formales
de los contribuyentes, responsables y terceros los cuales son: Llevar los libros y
registros de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados,
presentar en el plazo establecido las declaraciones impuesto, exhibir y conservar los
soportes contables, dar cumplimiento a las leyes tributarias, exhibir a laos
funcionarios competentes lo solicitado, contribuir en el proceso de fiscalización e
inspección, comparecer a las oficinas del SENIAT cuando le sea requerido, emitir los
documentos exigidos por las leyes tributarias, inscribirse en los registros pertinentes
como lo es el RIF, solicitar al SENIAT permisos previos y habilitación de locales y
colocar el número de RIF en los documentos solicitados. Y en el artículo 156
establece por quienes deben ser cumplidos los deberes formales.
De igual manera, en el contenido de la sección tercera, del Capítulo III, del
Título II, en los artículos 25 al 29, se hace referencia a los responsables agentes de
retención y de percepción.
También existen unas series de sanciones establecidas en el C.O.T por el
incumplimiento de la normativa que regula las retenciones del IVA efectuadas por los
contribuyentes especiales, las cuales pueden acarrear las siguientes consecuencias:
Por no retener o no percibir los fondos: El C.O.T establece en el artículo 115, que
será sancionado quien omita o no efectué el pago de anticipos a cuenta del Tesoro
Nacional con el 500% del tributo no retenido o no percibido. De igual modo por
retener o percibir menos de lo que corresponde será sancionado con el 100% de lo
no retenido o no percibido.
Por no enterar el impuesto retenido: Con multas equivalentes a 1000% del monto
de las referidas cantidades
Por no entregar el comprobante de retención el artículo 104 del C.O.T impone una
multa de 100 U.T.
Así mismo el precitado Código, establece sanciones por incumplimiento de las
obligaciones tributarias en materia de Retención de Impuesto sobre la Renta, ya sea
por violación a la norma o por omisión de la misma. Tales sanciones se encuentran
24
específicamente en el Título III, De los Ilícitos Tributarios y de las Sanciones. Por lo
que el Artículo 81 define los ilícitos tributarios como toda acción u omisión violatoria
de las normas tributarias, clasificando los ilícitos tributarios en: a) ilícitos formales;
b) ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas; c) ilícitos materiales y d) ilícitos
sancionados con penas restrictivas de libertad.
2.3.3 Ley del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)
Publicada en Gaceta Oficial extraordinario Nº 6.152 de fecha 18 de
Noviembre del 2014. El artículo 47 de la Ley del I.V.A establece los deberes
formales a cumplir como contribuyentes del I.V.A: deberes formales que en definitiva
se traducen en la creación de mecanismos de control, están básicamente orientados a
dos aspectos: El registro de contribuyentes y la emisión de documentos y registros
contables. Por otro lado en el artículo 54 de la Ley del I.V.A se encuentra definida la
emisión de documentos y registros contables y el artículo 55 de la mencionada Ley se
describen las oportunidades en la que los contribuyentes deberán emitir las facturas.
2.3.4 Reglamento de la Ley del I.V.A
El Reglamento de ley publicado en Gaceta Oficial Extraordinario Nº 5.363 de
fecha 12 de julio de 1999, sufre una reforma efectuada por Ley el 28 de Julio del
2000 según Gaceta Oficial N° 37.002 tal y como lo afirma el artículo 70 del
reglamento de la Ley del I.V.A: “Los contribuyentes del impuesto además de los
libros exigidos por el Código de Comercio, deberán llevar un libro de compras y otro
de ventas”.
25
2.3.5 Providencias Legales respecto al IVA
Providencias Administrativas Nº SNAT/2002/1.454 y Nº SNAT/2002/1.455
del 29 de noviembre del 2002, Gaceta Oficial Nº 37.585 del 05 de diciembre del 2002
en las cuales se indica que los Agentes de Retención designados y los Entes Públicos
que cumplan con lo señalado en los numerales 1,2 y 3 del artículo 11 de la
Providencia Nº SNAT/2002/1.455 del 29 de noviembre del 2002, deberán realizar la
Declaración Informativa de Retenciones mensualmente. Posteriormente están
identificadas como: SNAT/2005/0056-A y SNAT/2005/0056.
Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1.491 del 14 de noviembre del
2002, publicada en Gaceta Oficial Nº 37.591 del 13 de diciembre del 2002, en el cual
se establece el cronograma según el cual los contribuyentes especiales deberán
efectuar la Declaración Informativa.
Providencia 1677, Gaceta Oficial 25 de abril del 2003, en la cual se definen
quienes son los Contribuyentes Formales de dicho impuesto.
Providencia SNAT /2005/0056-A, publicada en la Gaceta Oficial Nº 38.136
de fecha 28/02/2005 reimpresa por error material en Gaceta Oficial Nº 38.188 de
fecha 17 de mayo de 2005, mediante la cual se designan a los Entes Públicos
Nacionales como Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado.
En el caso de la providencia Nº 0056-A, el artículo 1 establece que se
designan como agentes de retención del IVA, los entes públicos nacionales, estadales
y municipales por las adquisiciones de bienes o las recepciones de servicios de
contribuyentes ordinarios, incluyendo igualmente como agentes de retención a los
adquirientes de metales y piedras preciosas. Resulta importante considerar que
26
existen situaciones, en las que de conformidad con el artículo 5; no se práctica la
retención, las cuales se describen a continuación:
1. Las operaciones no se encuentren sujetas al pago de impuesto al valor agregado
que estén exentas o exoneradas del mismo.
2. Los proveedores que hayan sido objeto de algún régimen de percepción anticipada
del impuesto.
4. Por operaciones pagadas por empleados del agente de retención por concepto de
viáticos.
5. Por operaciones efectuadas por directores, gerentes, administradores u otros
empleados por concepto de gastos reembolsables, por cuenta del agente de retención,
y siempre que el monto de la operación no exceda de veinte unidades tributarias (20
U.T.).
6. Las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios que sean pagadas con
cargo a la caja chica del agente de retención, siempre que el monto de la operación no
exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.)
7. Las operaciones pagadas con tarjetas de débito o crédito, cuyo titular sea el agente
de retención.
8. Egresos imputados contra las sub-partidas 4.04.11.01.00, 4.04.11.02.00,
4.04.11.03.00 y 4.04.11.04.00.
9. Por las adquisiciones de bienes y servicios realizados por Entes Públicos
Nacionales distintos a los señalados en el numeral 1 del artículo 2 de esta
Providencia, pagaderas en cien por ciento (100%) con bonos de la deuda pública
nacional.
10. Por los egresos causados en el marco del Programa de Alimentación Escolar del
Ministerio de Educación, Cultura y Deportes”.
En cuanto a la providencia Nº 0056, se designan a los contribuyentes
especiales como agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado. Respecto a las
situaciones en las que no se debe aplicar retención, el artículo 3 expone las siguientes:
27
1. Las operaciones que no se encuentren sujetas al Impuesto al Valor Agregado o
estén exentas o exoneradas del mismo.
2. Cuando los proveedores hayan sido objeto de algún régimen de percepción
anticipada del Impuesto al Valor Agregado, con ocasión a la importación de los
bienes.
3. En el caso de operaciones pagadas por empleados del Agente de Retención con
cargo a cantidades otorgadas por concepto de viáticos.
4. Las operaciones pagadas por directores, gerentes, administradores u otros
empleados por concepto de gastos reembolsables, por cuenta del agente de retención
y siempre que el monto de cada operación no exceda de veinte unidades tributarias
(20 U.T.).
5. Las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios vayan a ser pagadas
con cargo a la caja chica del agente de retención, siempre que el monto de cada
operación no exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.).
6. Las operaciones pagadas con tarjetas de débito o crédito, cuyo titular sea el agente
de retención.
7. En el caso de pago de servicios de electricidad, agua, aseo y telefonía mediante
domiciliación a cuentas bancarias del agente de retención.
8. Cuando el proveedor de bienes y servicios estuviere inscrito en el registro nacional
de exportadores y tenga derecho a recuperar los créditos fiscales soportados por la
adquisición y recepción de bienes y servicios con ocasión de su actividad de
exportación.
9. Las compras efectuadas por los órganos de la República, los Estados y los
Municipios que hubieren sido calificados como sujetos pasivos especiales por el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
10. Las compras efectuadas por Entes Públicos sin fines empresariales, creados por la
República, que hubieren sido calificados como sujetos pasivos especiales, por el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
28
Providencia Nº 685, publicada en la Gaceta Oficial Nº 38.622 de fecha
08/02/2007, donde se establece que los contribuyentes especiales de este impuesto
son contribuyentes ordinarios, se rigen por un calendario especial de obligaciones
fiscales, son agentes de retención del IVA y que tienen que hacer sus declaraciones
vía internet.
Providencia Administrativa Nº SNAT/0030, publicada en Gaceta oficial Nº
40.170 del 20 de Mayo del 2013, mediante la cual se designan responsables del pago
del Impuesto al Valor Agregado en calidad de agentes de retención, a los sujetos
pasivos, distintos a personas naturales, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales,
así como también a los compradores o adquirentes de metales o piedras preciosas,
cuyo objeto principal sea la comercialización, compra venta y distribución de metales
o piedras preciosas, aun cuando no hayan sido calificados como sujetos pasivos
especiales por parte del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT).
2.4 Definición de términos básicos
A continuación se presentan un conjunto de términos básicos citados de la
Colección Jurídica Básica Lec, 1997, Villegas 2006, Legis Editores 2005 y LIVA
Abono en cuenta. Es considerado como toda cantidad que los deudores del ingreso
acrediten en su contabilidad o registro, mediante asientos nominativos, a favor de sus
acreedores por tratarse de créditos exigibles jurídicamente a la fecha del asiento o
anotación. El abono en cuenta es un registro contable del pago que deberá realizarse
en un momento determinado, más no es el pago en sí.
Alícuota Impositiva: Cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven
como base para la aplicación de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto
global que determina el impuesto a pagar.
29
Anticipo de Impuesto: Exacción tributaria exigible de manera anticipada sobre la
base de un presunto impuesto futuro. Generado por efectos de la retención a los
enriquecimientos netos o ingresos brutos establecidos en la Ley.
Año Fiscal: Período de doce meses seleccionado como ejercicio anual a efectos
contables y fiscales.
Autoliquidación: Procedimiento a través del cual el sujeto pasivo, en calidad de
contribuyente o responsable determina la cuantía de la obligación tributaria.
Base imponible: Medición o cuantificación del hecho imponible. Elemento
establecido por el legislador para el cálculo o determinación del tributo. Es la
magnitud susceptible de una expresión cuantitativa, definida por la ley que mide
alguna dimensión económica del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso
concreto a los efectos de la liquidación del impuesto. Valor numérico sobre el cual se
aplica la alícuota del impuesto. Cantidad neta en relación con la cual se aplican las
tasas de impuesto.
Crédito Fiscal: Constituye el importe soportado por el sujeto pasivo en la ley al
adquirir bienes o servicios gravados. Es el IVA, soportado por los contribuyentes en
la etapa anterior del proceso de producción o comercialización de sus bienes y
servicios, el cual, en principio, puede ser objeto de recuperación mediante
compensación con el IVA, devengando en la oportunidad de vender bienes o prestar
servicios a sus compradores.
Debito Fiscal: Se configura por el impuesto retenido por dicho contribuyente al
efectuar la venta de bienes o prestación de servicios gravados, evitando de esta
manera la acumulación de pagos de impuestos sobre impuestos (impuesto en
cascada).
Ejercicio Fiscal: Periodo al cual se encuentra sujeto a la aplicación del tributo creado
por la Ley de Impuesto sobre la Renta y demás normas que regulan tributos de
naturaleza similar.
Estado: Es un grupo de individuos establecidos sobre un territorio determinado y
sujetos a la autoridad de un mismo gobierno.
30
Fisco: Patrimonio estatal, tesoro público.
IVA: Es un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de
servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que
deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos y económicos, públicos
o privados, que en su condición de importadores de bienes habituales o no, de
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realicen las actividades definidas por la ley como hecho imponible.
Pago. Según el Artículo 39 del Código Orgánico Tributario (2001) el pago es
considerado como un medio de extinción de la obligación tributaria. Legis Editores
(2005, p14) define como pago “la entrega del dinero que se debe”.
Providencia Administrativa: Disposición anticipada o prevención que se toma para
lograr un propósito. Medida o disposición que se toma para remediar un mal o daño.
Recaudación: Actividad llevada a cabo por el Gobierno para proporcionar liquidez a
los fondos públicos.
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
Para Hurtado (2.007 p. 23) “La metodología es considerada, como el estudio o
manera de llevar a cabo algo, es el área del conocimiento que estudia los métodos
generales de las disciplinas científicas; se deriva de la palabra método, que consiste
en el modo o manera de proceder o hacer alguna cosa”. Malavé (2003, p.45), describe
que el marco metodológico “es el fundamento para desarrollar el trabajo de
investigación propiamente dicho y está constituido por las secciones de definición del
tipo de investigación, diseño de la investigación, técnicas e instrumentos de
recolección de datos y técnicas de procedimientos y análisis de los datos”.
Esta sección del trabajo tiene como fin manifestar la forma, métodos o
procedimientos en que se realizó la investigación, estableciendo los aspectos
metodológicos utilizados para llevar a cabo la indagación, examinando como se
realiza la investigación, de tal manera que permita informar detalladamente cómo se
realizó el estudio y al mismo tiempo responder al problema planteado. El marco
metodológico se refiere al diseño y explicación de cómo se van a interpretar,
recolectar, y procesar los datos de la investigación.
En el presente capítulo se realizó una revisión metodológica de los aspectos
necesarios para esclarecer la naturaleza, nivel y tipo de la investigación, fases
metodológicas, técnicas e instrumentos de recolección de datos, análisis de los
resultados y validación del instrumento.
3.1 Naturaleza de la Investigación
El propósito de la presente investigación fue proponer un Plan Estratégico
para minimizar el riesgo de sanciones por incumplimiento de los deberes formales
32
como agente de retención del I.V.A en la empresa Grupo Claret, C.A. debido a las
obligaciones y responsabilidades tributarias en que las empresas se encuentran
inmersos actualmente, es que nace la necesidad de realizar un estudio principalmente
en cuanto al cumplimiento de las obligaciones tributarias, ya que se presentan algunas
dudas e incertidumbres respecto a las mismas, específicamente en cuanto al
procedimiento de retención del IVA y pago del tributo ante la Administración
Tributaria por parte de la empresa Grupo Claret, C.A., puesto que se puede incurrir en
ilícitos tributarios por desconocimientos en el área.
Como consecuencia de las diversas actuaciones de la administración
tributaria, se hace necesario que las empresas estén preparadas tanto con el personal
idóneo así como también dispongan de una adecuada planificación de todos los
impuestos a los que está sujeta. Por lo que se considera pertinente el uso de los
elementos necesarios para cumplir el objetivo propuesto, evaluando el conocimiento
y cumplimiento de las mismas.
Es por ello que el tipo de investigación en el cual se enmarco el presente
estudio fue de campo, la cual, para Sabino (2.010 p. 68) “Es aquella que se basa en
los datos primarios obtenidos de la realidad.”- El estudio que se plantea en esta
investigación ameritará la de campo porque permitirá que los datos sean obtenidos de
la realidad, para mostrar una visión más clara de su contenido”
Finalmente en base a la información recabada, se pudo proponer estrategias de
manera que la empresa pueda cumplir cabalmente con todas sus obligaciones ante la
administración tributaria.
3.2 Nivel de la Investigación
Metodológicamente existen diversos criterios para agrupar los diferentes tipos
de investigación, sin embargo los expertos lo hacen de acuerdo a su propósito,
estrategias, objetivos, el problema de estudio, entre otros. Una vez seleccionado el
33
problema a estudiar, se establece la relación entre el objetivo que se quiere alcanzar y
el tipo de investigación, pues existe una relación muy intrínseca entre estos.
Considerando lo anteriormente planteado, el estudio se enmarcó en nivel
descriptivo, puesto que se tomó información real de lo sucedido en lo que respecta a
las retenciones de IVA en la empresa Grupo Claret, C.A. Según Rivas (1995 p.54)
señala que la investigación descriptiva, “trata de obtener información acerca del
fenómeno o proceso, para describir sus implicaciones”.
De igual forma, Bernal (citado en Pelakais y otros, 2005, p. 52), señala que las
investigaciones descriptivas "busca describir aspectos, características, distintivos y
particulares de personas, situaciones o cosas".
De acuerdo a los autores, en los estudios descriptivos, el proceso de
recolección de datos se basa específicamente en el registro de comportamientos así
como también de lo observado, sin embargo va mas allá de la toma y tabulación de
datos; supone un elemento interpretativo del significado o importancia de lo que
describe, por consiguiente en este caso de estudio no solo se describe la problemática,
sino además se analiza y evalúa la capacidad de la empresa Grupo Claret, C.A., para
cumplir oportunamente con sus obligaciones tributarias.
3.3 Tipo de Investigación
El tipo de investigación se refiere a la clase de estudio que se va a realizar.
Orienta sobre la finalidad general del estudio y sobre la manera de recoger las
informaciones o datos necesarios. De acuerdo a su propósito, el estudio se ubicó en
una investigación de campo y a su vez complementado con una base documental,
puesto que se utilizaron fuentes primarias de información, es decir, datos aportados
por el personal administrativo directamente involucrado respecto a la situación real en
el departamento encargado de realizar las retenciones de IVA.
De igual manera, se dice que es documental, debido a que se realizaron
consultas a diversos materiales, utilizando tanto las fuentes primarias como las
34
secundarias, entre ellos libros, documentos, investigaciones sobre el tema, entre otros,
a partir de los cuales se elabora el marco teórico. Puesto que se consideran relevantes
en este proceso de investigación ya que se encuentran relacionados con el caso de
estudio. No obstante, son los datos primarios obtenidos a través de la investigación de
campo, los esenciales para el logro de los objetivos y la solución del problema
planteado. Tal como lo señalan Santa Palella y Feliberto Martins (2006, p.97):
La Investigación de campo consiste en la recolección de datos directamente de la realidad donde ocurren los hechos, sin manipular o controlar las variables. Estudia los fenómenos sociales en su ambiente natural. El investigador no manipula variables debido a que esto hace perder el ambiente de naturalidad en el cual se manifiesta.
Fundamentado en la descripción anterior y al mismo tiempo considerando que
los datos a observar y describir se tomaron directamente de la realidad en la cual se
llevan a cabo los hechos, es conveniente aplicar la investigación de campo, ya que
este método ofrece la estrategia de investigación más apropiada para llevar a cabo el
objeto de estudio definido en proponer un Plan Estratégico para minimizar el riesgo
de sanciones por incumplimiento de los deberes formales como agente de retención
del I.V.A en la empresa Grupo Claret, C.A.
Por otra parte, se dice que la investigación tiene características de tipo
documental, ya que se utilizaron materiales bibliográficos relacionados con el tema.
Sobre este particular, cabe mencionar la definición de investigación documental
aportada por Fidias G. Arias (2012, p.27):
La investigación documental Es un proceso basado en la búsqueda, recuperación, análisis, crítica e interpretación de datos secundarios, es decir, los obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes documentales: impresas, audiovisuales o electrónicas. Como en toda investigación, el propósito de este diseño es el aporte de nuevos conocimientos.
Del mismo modo se realizó bajo la modalidad de proyecto factible, ya que
permite la elaboración de una propuesta o una solución posible, cuyo propósito busca
35
solucionar un problema existente en la empresa, en lo referente a las retenciones de
IVA siguiendo una metodología, en este caso la propuesta es elaborar un Plan
Estratégico para minimizar el riesgo de sanciones por incumplimiento de los deberes
formales como agente de retención del I.V.A en la empresa Grupo Claret, C.A, según
la definición de la UPEL (1998, p.17):
Consiste en la elaboración de una propuesta de un modelo operativo viable, o una solución posible a un problema de tipo práctico para satisfacer las necesidades de una institución o grupo social. La propuesta debe tener apoyo, bien sea en una investigación de campo o en una investigación documental; y puede referirse a la formulación de políticas, programas, tecnologías, métodos o procesos.
En atención a esta modalidad, la investigación consta de tres fases, las mismas
están relacionadas directamente con los objetivos específicos, con el fin de cumplir
con los requisitos involucrados en un proyecto factible.
Fase I: Evaluar la situación actual en el Departamento de Administración de la
empresa Grupo Claret, C.A. en cuanto al procedimiento para la retención del I.V.A.
Para el análisis del problema planteado se hace necesario conocer la cantidad
de personas que se encuentran relacionadas a la empresa caso de estudio. Por lo que
resulta apropiado utilizar fuentes primarias de información para recabar los datos, las
cuales están constituidas por la población y la muestra. De acuerdo a Palella y
Martins (2006, p.115), “La población de una investigación es el conjunto de unidades
de las que se desea obtener información y sobre las que se van a generar
conclusiones. La población puede ser definida como el conjunto finito o infinito de
elementos, personas o cosas pertinentes a una investigación...”
De acuerdo a lo anteriormente planteado, cabe señalar que el departamento de
administración de Grupo Claret, C.A. está conformada por la cantidad de 03
personas, las mismas se encargan de realizar las retenciones de IVA.
36
Para Balestrini (1997, p.138), la muestra “es obtenida con el fin de investigar,
a partir del conocimiento de sus características particulares, las propiedades de una
población”. Para Hurtado (1998, p.77), consiste “en que las poblaciones pequeñas o
finitas no se selecciona muestra alguna para no afectar la valides de los resultados”.
Como se describió antes, la población para este estudio está conformada por
un total de tres (3) personas que están relacionadas directamente con todo el proceso
de enteramiento y liquidación de tributos, siendo la muestra la misma cantidad ya que
se considera representativa, por lo cual no habrá calculo muestral.
De igual manera resulta apropiado señalar, que en esta etapa de la investigación
los analistas utilizan una variedad de métodos a fin de recopilar los datos sobre una
situación existente, en el caso de la presente investigación se utilizaran el cuestionario
y la observación. Tomando en cuenta el propósito de la investigación, se hizo
necesario durante el desarrollo de la misma utilizar herramientas que permitieran
recolectar el mayor número de información posible, con la finalidad de tener una
visión más clara del problema, determinando la situación real.
Del mismo modo, Arias (1999, p.25), menciona que “las técnicas de
recolección de datos son las distintas formas de obtener información”. La técnica de
recolección de datos utilizada en la presente investigación fue la encuesta y el
instrumento el cuestionario de preguntas dicotómicas en donde sólo se le permite
contestar al encuestado mediante dos alternativas de respuestas sí o no conteniendo
un total de veintidós (22) ítems.
El cuestionario es un instrumento de investigación, se utiliza, de un modo
preferente, en el desarrollo de una investigación en el campo de las ciencias sociales:
es instrumento ampliamente aplicado en investigaciones de carácter cualitativo.
Fase II: Establecer las debilidades, fortalezas, amenazas y oportunidades detectadas
en cuanto al procedimiento para la retención del I.V.A
En esta fase de acuerdo con el análisis anterior, se determinarán cuáles son las
debilidades, fortalezas, amenazas y oportunidades del departamento, luego que se
37
aplique el instrumento y se obtengan los resultados, los cuales serán presentados en
una matriz de análisis estratégico (DOFA).
Fase III: Ejecutar un Plan Estratégico para minimizar el riesgo de sanciones por
incumplimiento de los deberes formales como agente de retención del I.V.A en la
empresa Grupo Claret, C.A.
En esta última fase se presentaran las propuestas de mejoras que van a
permitir atacar las fallas presentadas al momento de practicar y enterar las retenciones
de IVA por el personal directamente encargado en la empresa objeto de estudio.
3.4 Análisis de los Resultados
En esta etapa de la investigación, se procedió a la presentación, interpretación
y análisis de los resultados obtenidos, en el departamento de administración de la
empresa Grupo Claret, C.A. y cuyo objetivo general está orientado en Ejecutar un
plan estratégico para optimizar el cumplimiento de los deberes formales.
En este aparte de la investigación se describen los resultados obtenidos, luego
de analizar la situación en el departamento de administración de la empresa en
estudio. Estos resultados están conformados por una serie de cuadros y gráficos, y
cuyo análisis se fundamenta en un tratamiento porcentual.
3.5 Validación y Confiablidad del Instrumento
Según Hernández, Fernández y baptista. (1998, p.235) “todo instrumento de
medición o recolección de datos para poder ser aplicado, debe reunir dos requisitos
esenciales: validez y confiablidad”. La validez en términos de Hernández, Fernández
y Baptista (1995, p.236) “se refiere al grado en que un instrumento mide la variable
que pretende medir”. Para determinar la validez del contenido, el instrumento
utilizado en esta investigación se sometió a la prueba del juicio de tres expertos
38
especialistas en el área de tributos, para luego presentar las respectivas sugerencias y
observaciones realizados por los expertos.
Según Bisquerra (2010 p. 94), La validez se refiere al logro en que un
instrumento realmente mide la variable que pretende medir. Para determinar esta
característica pueden tenerse en cuenta diferentes tipos de evidencias relacionadas
con el contenido, el criterio y el constructo, entre otras: la investigadora debe
seleccionar el tipo de validación que más le convengan, previa documentación en las
fuentes de metodología.
Ruiz (2010, p. 22), se entiende por confiabilidad “el procedimiento que permite
determinar el grado de efectividad del instrumento elaborado para la recolección de
los datos”
El autor señala que para determinar la confiabilidad del instrumento, se puede
recurrir a uno de los siguientes métodos:
1. Confiabilidad de replicación de pruebas, que consiste en administrar dos veces
la misma prueba a un mismo grupo en un intervalo relativamente corto.
2. Confiabilidad de versiones equivalentes, en caso en que dos pruebas miden
igual constructo, con dos versiones de la misma prueba y se administra a la
misma muestra.
3. Confiabilidad de resistencia interna, que es un método que permite determinar
el grado en que algunos ítems de la misma prueba están correlacionados entre
sí.
Para obtener los resultados aplicando el Coeficiente de Alfa de Cronbach. El
procedimiento que se utilizó, se realizó en base de la siguiente formula:
−−
=∑ =
2
2
11
1 X
Y
N
i i
N
N
σ
σα
Donde:
α= Coeficiente de Confiabilidad.
N= Es el número de componentes (elementos)
∑= Sumatoria de las balanzas por ítems.,
= es la varianza del total observado en los resultados, y
=es la varianza total de instrumento.
39
Cuadro N° 1. Cuadro de Operacionalización de Objetivos Objetivo General: Ejecutar un Plan Estratégico para minimizar el riesgo de sanciones por incumplimiento de los deberes formales como agente de retención del I.V.A. en la empresa Grupo Claret, C.A.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
CATEGORÍA DEFINICIÓN INDICADORES ÍTEM INSTRUMENTO F UENTE
Diagnosticar la situación actual en el Departamento de Administración de la empresa Grupo Claret, C.A. en cuanto al procedimiento para la retención del I.V.A..
Procedimiento para la retención del IVA
Obligaciones fiscales asignadas por las leyes en materia tributaria para los agentes de retención del IVA
- Conocimiento de las leyes en materia de retenciones del I.V.A. - Deberes formales de los contribuyentes especiales - Registro contable de las retenciones del IVA. - Lapsos para el enteramiento de las retenciones del I.V.A. - Sanciones
1, 2, 3,
4 5, 6, 7,
8
9, 10, 11, 12
13, 14, 15, 16 17, 18, 19, 20
Cuestionario
Personal administrativo de la empresa
Identificar las debilidades, fortalezas, amenazas y oportunidades detectadas en cuanto al procedimiento para la retención del I.V.A
Debilidades, fortalezas, amenazas y oportunidades
Factores internos y externos de la empresa que influyen positiva o negativamente en la eficiencia operativa, administrativa y organizacional
- Análisis de la situación interna - Análisis de la situación externa
21, 22 23,
24,25,26
Cuestionario
Matriz DOFA
Personal administrativo de la empresa
Elaborar un Plan Estratégico para minimizar el riesgo de sanciones por incumplimiento de los deberes formales como agente de retención del I.V.A en la empresa Grupo Claret, C.A.
- Plan Estratégico Proceso administrativo que desarrolla y mantiene una relación viable entre los objetivos de la organización y sus deberes formales como agente de retención del IVA
- Plan de acción a corto plazo - Desarrollo de estrategias - Determinación de objetivos
-------
--------------
Elaboración propia del investigador
Fuente: Maldonado D. (2015)
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
El resultado que se muestra a continuación correspondió al diagnóstico de la
situación actual en el Departamento de Administración en cuanto al procedimiento
para el cumplimiento de los deberes formales de la empresa Grupo Claret, C.A. como
agente de retención del I.V.A, los cuales se obtuvieron de un cuestionario aplicado al
personal encargado sometiendo a las respuestas a la tabulación de datos (ver anexo B)
y al análisis estadístico realizando una interpretación con apoyo de la Providencia
Administrativa SNAT/2013-0030.
Posteriormente a la evaluación, se procede a establecer las debilidades,
fortalezas, amenazas y oportunidades detectadas en los procedimientos
administrativos para el cumplimiento de los deberes formales del Contribuyente
Especial Grupo Claret, C.A., lo cual se realiza mediante la matriz DOFA
interpretando la situación interna y externa del problema, de este análisis surgen
estrategias que fueron utilizadas para estructurar el plan estratégico que se propone en
el capítulo siguiente.
4.1. Análisis del cuestionario
A continuación los gráficos y análisis correspondientes a cada interrogante en el
cuestionario aplicado
¿Considera usted que la empresa cumple con las retenciones de I.V.A según lo
establecido en la Ley de Impuesto al Valor Agregado (20
Gráfico de respuestas del ítem
lo establecido en la Ley de Impuesto al Valor Agregado (20
Fuente: Maldonado D. (2015
El incumplimiento de la
por parte de la empresa, según el 100% de los encuestados, no lo exime de su
responsabilidad y obligación según lo señala el artículo 47 de la
contribuyentes…están obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el
lugar, la fecha y l
Administración Tributaria dictará las normas que le permitan asegurar el
cumplimiento de la presentación de la declaración…
Si el incumplimiento de las retenciones de IV
inmerso en fuertes sanciones por parte del SENIAT lo que afectaría su desarrollo
económico, comercial y estructura, por lo que es necesario mejorar esta situación de
manera inmediata.
0%
SI
NO
0%
41
Gráfico N° 1.
¿Considera usted que la empresa cumple con las retenciones de I.V.A según lo
establecido en la Ley de Impuesto al Valor Agregado (2014)?
Gráfico de respuestas del ítem 1. Cumplimiento de las retenciones de I.V.A
lo establecido en la Ley de Impuesto al Valor Agregado (2014)
Maldonado D. (2015)
El incumplimiento de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (20
por parte de la empresa, según el 100% de los encuestados, no lo exime de su
responsabilidad y obligación según lo señala el artículo 47 de la
están obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el
lugar, la fecha y la forma y condición que establezca el Reglamento. La
Administración Tributaria dictará las normas que le permitan asegurar el
presentación de la declaración…por parte de los sujetos pasivos
Si el incumplimiento de las retenciones de IVA continúa la empresa se vería
inmerso en fuertes sanciones por parte del SENIAT lo que afectaría su desarrollo
económico, comercial y estructura, por lo que es necesario mejorar esta situación de
20% 40% 60% 80%
¿Considera usted que la empresa cumple con las retenciones de I.V.A según lo
las retenciones de I.V.A según
Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (2014)
por parte de la empresa, según el 100% de los encuestados, no lo exime de su
responsabilidad y obligación según lo señala el artículo 47 de la Ley “los
están obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el
establezca el Reglamento. La
Administración Tributaria dictará las normas que le permitan asegurar el
por parte de los sujetos pasivos.
A continúa la empresa se vería
inmerso en fuertes sanciones por parte del SENIAT lo que afectaría su desarrollo
económico, comercial y estructura, por lo que es necesario mejorar esta situación de
100%
100%
¿Usted tiene conocimient
Gráfico de respuestas del ítem 2.
SNAT/2013-0030
Fuente: Maldonado D. (201
El 33% de los encuestados dicen tener conocimiento sobre el contenido de la
Providencia Administrativa SNAT/2013
normativa que le corresponde a la empresa por ser contribuyente especial según el
artículo 1 en donde señala que “
Valor Agregado, en calidad de agentes de retención,
personas naturales, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de
Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales
Es indispensable llevar a cabo un pro
personal de la empresa Grupo Claret C.A. sobre el contenido de la
Administrativa SNAT/2013
retenciones del IVA.
0% 10%
SI
NO
42
Gráfico N° 2.
¿Usted tiene conocimiento sobre la Providencia Administrativa SNAT/2013
Gráfico de respuestas del ítem 2. Conocimiento de la Providencia Administrativa
Maldonado D. (2015)
El 33% de los encuestados dicen tener conocimiento sobre el contenido de la
Providencia Administrativa SNAT/2013-0030 mientras que el 67% restante no,
normativa que le corresponde a la empresa por ser contribuyente especial según el
artículo 1 en donde señala que “Se designan responsables del pago del Impuesto al
n calidad de agentes de retención, a los sujetos pasivos, distintos a
personas naturales, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de
Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales
Es indispensable llevar a cabo un programa de instrucción y capacitación al
personal de la empresa Grupo Claret C.A. sobre el contenido de la
Administrativa SNAT/2013-0030 para incrementar sus conocimientos en cuanto a
retenciones del IVA.
10% 20% 30% 40% 50% 60%
33%
SNAT/2013-0030?
Providencia Administrativa
El 33% de los encuestados dicen tener conocimiento sobre el contenido de la
mientras que el 67% restante no,
normativa que le corresponde a la empresa por ser contribuyente especial según el
Se designan responsables del pago del Impuesto al
a los sujetos pasivos, distintos a
personas naturales, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales”.
grama de instrucción y capacitación al
personal de la empresa Grupo Claret C.A. sobre el contenido de la Providencia
para incrementar sus conocimientos en cuanto a
60% 70%
67%
¿Conoce usted cuales so
de retención del I.V.A.?
Gráfico de respuestas del ítem 3.
está sujeta la empresa como agente de retención del IVA
Fuente: Maldonado D. (2015
De acuerdo a este gráfico, el 100% de los encuestados sabe que la empresa debe
cumplir deberes formales como agente de retención del IVA los cuales se encuentran
establecidos en el artículo 1
otros, llevar los libros y registros
declaraciones impuesto, exhibir y conservar los soportes contables, contribuir en el
proceso de fiscalización e inspección, comparecer a las oficinas del SENIAT cua
le sea requerido y emitir los documentos exig
El conocimiento de los deberes formales por parte del personal de la empresa
Grupo Claret C.A. es un aspecto positivo en la propuesta de instruir al personal en
esta materia, ya que tienen
formales como contribuyente especial siendo el estricto cumplimiento su
responsabilidad por cuanto estarán atento a la información que se le imparta.
0%
SI
NO 0%
43
Gráfico N° 3.
¿Conoce usted cuales son los deberes formales que sujeta a la empresa como agente
de retención del I.V.A.?
Gráfico de respuestas del ítem 3. Conocimiento de los deberes formales
resa como agente de retención del IVA
Maldonado D. (2015)
uerdo a este gráfico, el 100% de los encuestados sabe que la empresa debe
cumplir deberes formales como agente de retención del IVA los cuales se encuentran
establecidos en el artículo 155 del Código Orgánico Tributario (20
levar los libros y registros contables, presentar en el plazo establecido las
declaraciones impuesto, exhibir y conservar los soportes contables, contribuir en el
proceso de fiscalización e inspección, comparecer a las oficinas del SENIAT cua
emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias.
El conocimiento de los deberes formales por parte del personal de la empresa
Grupo Claret C.A. es un aspecto positivo en la propuesta de instruir al personal en
esta materia, ya que tienen conciencia que la empresa debe cumplir con deberes
formales como contribuyente especial siendo el estricto cumplimiento su
responsabilidad por cuanto estarán atento a la información que se le imparta.
20% 40% 60% 80%
n los deberes formales que sujeta a la empresa como agente
deberes formales a la que
uerdo a este gráfico, el 100% de los encuestados sabe que la empresa debe
cumplir deberes formales como agente de retención del IVA los cuales se encuentran
5 del Código Orgánico Tributario (2014) que son, entre
, presentar en el plazo establecido las
declaraciones impuesto, exhibir y conservar los soportes contables, contribuir en el
proceso de fiscalización e inspección, comparecer a las oficinas del SENIAT cuando
idos por las leyes tributarias.
El conocimiento de los deberes formales por parte del personal de la empresa
Grupo Claret C.A. es un aspecto positivo en la propuesta de instruir al personal en
conciencia que la empresa debe cumplir con deberes
formales como contribuyente especial siendo el estricto cumplimiento su
responsabilidad por cuanto estarán atento a la información que se le imparta.
100%
100%
¿Conoce usted si la empresa lleva en fo
sus respectivos registros especiales, conforme a la normativa que la regula?
Gráfico de respuestas del ítem 4.
normas legales y los principios de contabilidad gener
Fuente: Maldonado D. (2015
El 100% responden afirmativamente ya que esta tarea la realiza
lo cual se encuentran
cumpliendo así con el artículo 56 de la
Agregado (2014) “los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos
adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control
del cumplimiento de las disposiciones de esta
Cabe mencionar que, aunque se lleven los libros y registros especiales
a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados
aquellos registros relacionados a las retenciones del IVA p
consecuencia del desconocimiento en el personal al respecto, es por ello que la
empresa ha contratado los servicios de un Contador.
0%
SI
NO 0%
44
Gráfico N° 4
¿Conoce usted si la empresa lleva en forma debida y oportuna los libros del I.V.A. y
sus respectivos registros especiales, conforme a la normativa que la regula?
Gráfico de respuestas del ítem 4. Libros y registros especiales, conforme a las
normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados
Maldonado D. (2015)
El 100% responden afirmativamente ya que esta tarea la realiza
conformes a las normas legales y los principios de con
cumpliendo así con el artículo 56 de la Ley que establece el Impuesto al Valor
os contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos
adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control
del cumplimiento de las disposiciones de esta Ley y de sus normas reglamentarias
Cabe mencionar que, aunque se lleven los libros y registros especiales
a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados
aquellos registros relacionados a las retenciones del IVA poseen debilidades a
consecuencia del desconocimiento en el personal al respecto, es por ello que la
empresa ha contratado los servicios de un Contador.
20% 40% 60% 80%
rma debida y oportuna los libros del I.V.A. y
sus respectivos registros especiales, conforme a la normativa que la regula?
ibros y registros especiales, conforme a las
almente aceptados
El 100% responden afirmativamente ya que esta tarea la realiza un Contador por
a las normas legales y los principios de contabilidad,
Ley que establece el Impuesto al Valor
os contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos
adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control
Ley y de sus normas reglamentarias”.
Cabe mencionar que, aunque se lleven los libros y registros especiales conforme
a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados,
oseen debilidades a
consecuencia del desconocimiento en el personal al respecto, es por ello que la
100%
100%
¿Tiene usted conocimiento si la empresa coloca el número de inscripción RIF en los
documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administración Tributaria?
Gráfico de respuestas del ítem 5.
y actuaciones ante la Administración Tributaria
Fuente: Maldonado D. (2015
El 100% de los encuestados afirman que se cumple con la inscripción del RIF en
los documentos, declaraciones y actuaciones ante la Administración Tributaria
reglamento que se encuen
Tributario (2014) nu
respecto no solo como agente de retención del I.V.A
tributario.
Sin embargo, al estar inscrito el RIF en los
actuaciones ante la Administrac
parte del SENIAT al incumplir con sus obligaciones como agente de retención de
IVA, por cuanto será necesario resarcir estas debilidades lo más pronto posible.
0%
SI
NO 0%
45
Gráfico N° 5
¿Tiene usted conocimiento si la empresa coloca el número de inscripción RIF en los
documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administración Tributaria?
Gráfico de respuestas del ítem 5. Inscripción del RIF en documentos, declaraciones
y actuaciones ante la Administración Tributaria
Maldonado D. (2015)
El 100% de los encuestados afirman que se cumple con la inscripción del RIF en
documentos, declaraciones y actuaciones ante la Administración Tributaria
reglamento que se encuentra estipulado en el artículo 155 del Código Orgánico
) numeral c, por lo cual la empresa Grupo Claret, C.A.
como agente de retención del I.V.A. sino como contribuyente
Sin embargo, al estar inscrito el RIF en los documentos, declaraciones y
actuaciones ante la Administración Tributaria no exime a la empresa de sanciones por
parte del SENIAT al incumplir con sus obligaciones como agente de retención de
IVA, por cuanto será necesario resarcir estas debilidades lo más pronto posible.
20% 40% 60% 80%
¿Tiene usted conocimiento si la empresa coloca el número de inscripción RIF en los
documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administración Tributaria?
en documentos, declaraciones
El 100% de los encuestados afirman que se cumple con la inscripción del RIF en
documentos, declaraciones y actuaciones ante la Administración Tributaria,
5 del Código Orgánico
Grupo Claret, C.A. cumple al
. sino como contribuyente
documentos, declaraciones y
no exime a la empresa de sanciones por
parte del SENIAT al incumplir con sus obligaciones como agente de retención de
IVA, por cuanto será necesario resarcir estas debilidades lo más pronto posible.
100%
100%
¿Cree usted que la empresa presenta su declaración de retención de I.V.A. durante los
lapsos fijados por la Administración Tributaria?
Gráfico de respuestas del ítem 6.
IVA durante los lapsos fijados por la Administración Tributa
Fuente: Maldonado D. (2015
A pesar que la empresa Grupo Claret C.A. cumple con algunos deberes formales
con respecto a la teneduría de libros y registros especiales así como con la inscripción
del RIF en documentos, el 100% de los encuestados señal
las declaraciones de retención de IVA dentro del plazo fijado por la Administración
Tributaria, obligación que se encuentra estipulada
Orgánico Tributario (2014
Lo señalado en el artícul
empresa como agente de retención del IVA causando sanciones por parte del
SENIAT.
0%
SI
NO
0%
46
Gráfico N° 6
empresa presenta su declaración de retención de I.V.A. durante los
lapsos fijados por la Administración Tributaria?
Gráfico de respuestas del ítem 6. Presentación de declaraciones de retención de
durante los lapsos fijados por la Administración Tributaria
Maldonado D. (2015)
A pesar que la empresa Grupo Claret C.A. cumple con algunos deberes formales
con respecto a la teneduría de libros y registros especiales así como con la inscripción
del RIF en documentos, el 100% de los encuestados señalan no hacerlo en cuanto a
las declaraciones de retención de IVA dentro del plazo fijado por la Administración
Tributaria, obligación que se encuentra estipulada en el artículo 1
Orgánico Tributario (2014) numeral e.
Lo señalado en el artículo antes mencionado atenta contra las obligaciones de la
empresa como agente de retención del IVA causando sanciones por parte del
20% 40% 60% 80%
empresa presenta su declaración de retención de I.V.A. durante los
Presentación de declaraciones de retención de
A pesar que la empresa Grupo Claret C.A. cumple con algunos deberes formales
con respecto a la teneduría de libros y registros especiales así como con la inscripción
an no hacerlo en cuanto a
las declaraciones de retención de IVA dentro del plazo fijado por la Administración
en el artículo 155 del Código
o antes mencionado atenta contra las obligaciones de la
empresa como agente de retención del IVA causando sanciones por parte del
100%
100%
¿Tiene usted dificultad a la hora de hacer el cálculo de la retención del I.V.A?
Gráfico de respuestas del ítem 7.
Fuente: Maldonado D. (2015
Los resultados arrojados por este gráfico demuestra una de las principales causas
del problema que presenta la empresa en cuanto al incumplimiento de sus deberes
formales como agente de retención del IVA y es que el 33% del personal no tiene
dificultad para calcular las retenciones del
incumplimiento tributario en la empresa Grupo Claret C.A. al respecto la
Administrativa SNAT/2013
75% del impuesto I
situaciones que señala el artículo 5, tales como que el impuesto no esté discrimado en
la factura o éste documento no cumple con las formalidades que exige la ley, el
proveedor no esté inscrito en el
Las dificultades en el cálculo de retenciones del IVA ocasionan retrasos en su
presentación y declaración ante el SENIAT lo que coloca a la empresa
frecuentemente a la posibilidad de obtener sanciones que af
financiero y comercial de la misma.
0% 10%
SI
NO
47
Gráfico N° 7.
¿Tiene usted dificultad a la hora de hacer el cálculo de la retención del I.V.A?
respuestas del ítem 7. Dificultad en el cálculo de retenciones del
Maldonado D. (2015)
Los resultados arrojados por este gráfico demuestra una de las principales causas
del problema que presenta la empresa en cuanto al incumplimiento de sus deberes
formales como agente de retención del IVA y es que el 33% del personal no tiene
a calcular las retenciones del I.V.A. pero el 67% si, lo que causa el
incumplimiento tributario en la empresa Grupo Claret C.A. al respecto la
SNAT/2013-0030 en su artículo 4 dice que el monto a retener será el
75% del impuesto I.V.A. causado, siempre y cuando no ocurra algunas de las
situaciones que señala el artículo 5, tales como que el impuesto no esté discrimado en
la factura o éste documento no cumple con las formalidades que exige la ley, el
proveedor no esté inscrito en el RIF, entre otras, en este caso serían el 100%.
Las dificultades en el cálculo de retenciones del IVA ocasionan retrasos en su
presentación y declaración ante el SENIAT lo que coloca a la empresa
frecuentemente a la posibilidad de obtener sanciones que af
financiero y comercial de la misma.
10% 20% 30% 40% 50% 60%
33%
¿Tiene usted dificultad a la hora de hacer el cálculo de la retención del I.V.A?
Dificultad en el cálculo de retenciones del I.V.A.
Los resultados arrojados por este gráfico demuestra una de las principales causas
del problema que presenta la empresa en cuanto al incumplimiento de sus deberes
formales como agente de retención del IVA y es que el 33% del personal no tiene
pero el 67% si, lo que causa el
incumplimiento tributario en la empresa Grupo Claret C.A. al respecto la Providencia
en su artículo 4 dice que el monto a retener será el
.V.A. causado, siempre y cuando no ocurra algunas de las
situaciones que señala el artículo 5, tales como que el impuesto no esté discrimado en
la factura o éste documento no cumple con las formalidades que exige la ley, el
RIF, entre otras, en este caso serían el 100%.
Las dificultades en el cálculo de retenciones del IVA ocasionan retrasos en su
presentación y declaración ante el SENIAT lo que coloca a la empresa
frecuentemente a la posibilidad de obtener sanciones que afectaría el progreso
60% 70%
67%
¿Tiene usted conocimiento en cuanto a la retención y el registro contable del I.V.A.
Gráfico de respuestas del ítem 8.
Fuente: Maldonado D. (2015
En cuanto al registro contable de las retenciones
administrativo de la empresa Grupo Claret C.A. dice conocer el procedimiento
mientras que el 67% responde no saberlo; los encuestados acotan a esta pregun
la empresa contrata a un contador para que se encargue de todas las gestiones
contables incluyendo el registro de las obligaciones tributarias, por lo que cabe
mencionar que el artículo 19 de la
señala que el SENIAT coloca a disposición de los contribuyentes los formatos de los
libros de compras y ventas para el registro contable lo que facilita el enteramiento y
pago del impuesto.
Cabe destacar que
considerar en el adiestramiento del personal a fin de que sean estos lo que se
encarguen de esta actividad y no un Contador lo que permitirá llevar un control más
directo del cumplimiento de los deberes formales ante el SENIAT.
0% 10%
SI
NO
48
Gráfico N° 8
Tiene usted conocimiento en cuanto a la retención y el registro contable del I.V.A.
Gráfico de respuestas del ítem 8. Registro contable de las retenciones del I.V.A.
Maldonado D. (2015)
En cuanto al registro contable de las retenciones del I.V.A. el 33% del personal
administrativo de la empresa Grupo Claret C.A. dice conocer el procedimiento
mientras que el 67% responde no saberlo; los encuestados acotan a esta pregun
la empresa contrata a un contador para que se encargue de todas las gestiones
contables incluyendo el registro de las obligaciones tributarias, por lo que cabe
mencionar que el artículo 19 de la Providencia Administrativa
l SENIAT coloca a disposición de los contribuyentes los formatos de los
libros de compras y ventas para el registro contable lo que facilita el enteramiento y
Cabe destacar que el registro contable del I.V.A. sería uno de los aspectos
considerar en el adiestramiento del personal a fin de que sean estos lo que se
encarguen de esta actividad y no un Contador lo que permitirá llevar un control más
directo del cumplimiento de los deberes formales ante el SENIAT.
10% 20% 30% 40% 50% 60%
33%
Tiene usted conocimiento en cuanto a la retención y el registro contable del I.V.A.?
de las retenciones del I.V.A.
el 33% del personal
administrativo de la empresa Grupo Claret C.A. dice conocer el procedimiento
mientras que el 67% responde no saberlo; los encuestados acotan a esta pregunta que
la empresa contrata a un contador para que se encargue de todas las gestiones
contables incluyendo el registro de las obligaciones tributarias, por lo que cabe
Providencia Administrativa SNAT/2013-0030
l SENIAT coloca a disposición de los contribuyentes los formatos de los
libros de compras y ventas para el registro contable lo que facilita el enteramiento y
sería uno de los aspectos a
considerar en el adiestramiento del personal a fin de que sean estos lo que se
encarguen de esta actividad y no un Contador lo que permitirá llevar un control más
directo del cumplimiento de los deberes formales ante el SENIAT.
60% 70%
67%
¿Usted al momento de realizar la retención utiliza el portal del Seniat para verificar el
porcentaje a retener?
Gráfico de respuestas del ítem 9.
causado a los contribuyentes ordinarios
Fuente: Maldonado D. (2015
Estos resultados confirma las respuestas obtenidas del ítem 9 en donde se
pregunta si se tiene dificultades para calcular las retenciones del IVA, aquí, el 67% de
los encuestados dice que la empresa no verifica el porcentaje a retener de IVA
causado a los contribuyentes ordinarios
mientras que solo el 33% restante quienes dicen que si lo hace. En tal caso, será
necesario aplicar una instrucción sobre las directrices que establece la mencionada
providencia para cumplir con
0% 10%
SI
NO
49
Gráfico N° 9
momento de realizar la retención utiliza el portal del Seniat para verificar el
Gráfico de respuestas del ítem 9. Verificación del porcentaje a retener
causado a los contribuyentes ordinarios
Maldonado D. (2015)
tos resultados confirma las respuestas obtenidas del ítem 9 en donde se
pregunta si se tiene dificultades para calcular las retenciones del IVA, aquí, el 67% de
los encuestados dice que la empresa no verifica el porcentaje a retener de IVA
ntribuyentes ordinarios, siendo responsabilidad del Contador,
mientras que solo el 33% restante quienes dicen que si lo hace. En tal caso, será
necesario aplicar una instrucción sobre las directrices que establece la mencionada
providencia para cumplir con los deberes formales a los que está sujeta la empresa.
10% 20% 30% 40% 50% 60%
33%
momento de realizar la retención utiliza el portal del Seniat para verificar el
Verificación del porcentaje a retener del IVA
tos resultados confirma las respuestas obtenidas del ítem 9 en donde se
pregunta si se tiene dificultades para calcular las retenciones del IVA, aquí, el 67% de
los encuestados dice que la empresa no verifica el porcentaje a retener de IVA
, siendo responsabilidad del Contador,
mientras que solo el 33% restante quienes dicen que si lo hace. En tal caso, será
necesario aplicar una instrucción sobre las directrices que establece la mencionada
los deberes formales a los que está sujeta la empresa.
60% 70%
67%
¿Utiliza usted los formatos
SENIAT a disposición en
Gráfico de respuestas del ítem 10.
Compras y Ventas que coloca
Fuente: Maldonado D. (2015
En este gráfico, el 33% de los encuestados dice que si se utilizan estos formatos
que se encuentran en la página web del SENIAT, sin embargo, l
conformada por el 67% responde lo contrario, es decir, que algunas veces cuando se
cumple con la retención del IVA es que se recurre a estos libros electrónicos. La
Providencia Administrativa
SENIAT colocar a disposición a los contribuyentes, a través de su página Web, los
formatos o modelos correspondientes los Libros de Compras y de Ventas
Cabe destacar que los
disposición el SENIAT en su página
IVA además de que se cumple con las exigencias como agente de retención.
0% 10%
SI
NO
50
Gráfico 10
los formatos de los Libros de Compras y Ventas coloca
SENIAT a disposición en la página Web?
Gráfico de respuestas del ítem 10. Utilización de los formatos
Compras y Ventas que coloca a disposición el SENIAT en su página Web
Maldonado D. (2015)
En este gráfico, el 33% de los encuestados dice que si se utilizan estos formatos
que se encuentran en la página web del SENIAT, sin embargo, l
conformada por el 67% responde lo contrario, es decir, que algunas veces cuando se
cumple con la retención del IVA es que se recurre a estos libros electrónicos. La
Providencia Administrativa SNAT/2013-0030 en su artículo 19 señala que el
colocar a disposición a los contribuyentes, a través de su página Web, los
formatos o modelos correspondientes los Libros de Compras y de Ventas
Cabe destacar que los formatos de Libros de Compras y Ventas que coloca
el SENIAT en su página Web facilita el registro de las retenciones de
IVA además de que se cumple con las exigencias como agente de retención.
10% 20% 30% 40% 50% 60%
33%
los Libros de Compras y Ventas colocados por el
formatos de Libros de
el SENIAT en su página Web
En este gráfico, el 33% de los encuestados dice que si se utilizan estos formatos
que se encuentran en la página web del SENIAT, sin embargo, la mayoría
conformada por el 67% responde lo contrario, es decir, que algunas veces cuando se
cumple con la retención del IVA es que se recurre a estos libros electrónicos. La
en su artículo 19 señala que el
colocar a disposición a los contribuyentes, a través de su página Web, los
formatos o modelos correspondientes los Libros de Compras y de Ventas.
Libros de Compras y Ventas que coloca a
facilita el registro de las retenciones de
IVA además de que se cumple con las exigencias como agente de retención.
60% 70%
67%
¿Tiene usted conocimiento si alguna vez han sancionado a la empresa por no haber
enterado el impuesto de retención del
Gráfico de respuestas del ítem 11.
Fuente: Maldonado D. (2015
Los resultados arrojados por este gráfico demuestran las consecuencias que ha
traído consigo el incumplimiento de las obligaciones tributarias para la empresa
Grupo Claret C.A. pues el 100% de los encuestados afirman que han surgido
situaciones en donde no se ha enterado el impuesto retenido ocasionando, de acuerdo
al artículo 115 del Código Orgánico Tributario (20
por no enterar las cantidades retenidas o percibidas, en las oficinas receptoras de
fondos nacionales, p
propuesto en la investigación.
0%
SI
NO 0%
51
Gráfico 11
¿Tiene usted conocimiento si alguna vez han sancionado a la empresa por no haber
enterado el impuesto de retención del I.V.A.?
Gráfico de respuestas del ítem 11. Enteramiento del IVA
Maldonado D. (2015)
Los resultados arrojados por este gráfico demuestran las consecuencias que ha
traído consigo el incumplimiento de las obligaciones tributarias para la empresa
upo Claret C.A. pues el 100% de los encuestados afirman que han surgido
situaciones en donde no se ha enterado el impuesto retenido ocasionando, de acuerdo
del Código Orgánico Tributario (2014), multas equivalentes a
s cantidades retenidas o percibidas, en las oficinas receptoras de
fondos nacionales, problemática que proporciona factibilidad al plan estratégico
propuesto en la investigación.
20% 40% 60% 80%
¿Tiene usted conocimiento si alguna vez han sancionado a la empresa por no haber
Los resultados arrojados por este gráfico demuestran las consecuencias que ha
traído consigo el incumplimiento de las obligaciones tributarias para la empresa
upo Claret C.A. pues el 100% de los encuestados afirman que han surgido
situaciones en donde no se ha enterado el impuesto retenido ocasionando, de acuerdo
multas equivalentes a 1000%
s cantidades retenidas o percibidas, en las oficinas receptoras de
roblemática que proporciona factibilidad al plan estratégico
100%
100%
¿Tiene usted conocimiento si la empresa cumple con
enterar la retención del IVA
Gráfico de respuestas del ítem 12.
de las retenciones del I.V.A.
Fuente: Maldonado D. (2015
El 33% de los encuestados señalan que se cumple con el lapso
enteramiento de las retenciones del I.V.A.
la Providencia Administrativa
criterios: entre los días 1° y 15 de cada mes, a
de los primeros cinco (
mes, ambos inclusive, enterarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles del mes
inmediato siguiente.
Es necesario que estas especificaciones sean expuestas en un cronograma de
actividades a fin de que el personal guie sus funciones al cumplir con los deberes
formales de la empresa.
0% 10%
SI
NO
52
Gráfico 12.
Tiene usted conocimiento si la empresa cumple con los lapsos establecidos para
tención del IVA según la normativa legal que la regula
Gráfico de respuestas del ítem 12. Cumplimiento de los lapsos para el enteramiento
de las retenciones del I.V.A.
Maldonado D. (2015)
El 33% de los encuestados señalan que se cumple con el lapso
enteramiento de las retenciones del I.V.A., pero el 67% lo niega, con respecto a esto,
Providencia Administrativa SNAT/2013-0030 en el artículo 15 menciona dos
as 1° y 15 de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro
de los primeros cinco (5) días hábiles siguientes y entre los días 16 y último de cada
mes, ambos inclusive, enterarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles del mes
Es necesario que estas especificaciones sean expuestas en un cronograma de
actividades a fin de que el personal guie sus funciones al cumplir con los deberes
formales de la empresa.
10% 20% 30% 40% 50% 60%
33%
los lapsos establecidos para
que la regula?
de los lapsos para el enteramiento
El 33% de los encuestados señalan que se cumple con el lapso para el
, pero el 67% lo niega, con respecto a esto,
en el artículo 15 menciona dos
mbos inclusive, deben enterarse dentro
entre los días 16 y último de cada
mes, ambos inclusive, enterarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles del mes
Es necesario que estas especificaciones sean expuestas en un cronograma de
actividades a fin de que el personal guie sus funciones al cumplir con los deberes
60% 70%
67%
¿Conoce usted el procedimiento para enterar el impuesto
Gráfico de respuestas del ítem 13.
enterar el impuesto del I.V.A.
Fuente: Maldonado D. (201
De acuerdo a este gráfico, el 33% de los encuestados dicen conocer el
procedimiento para enterar el impuesto
lo contrario, confirmando así la necesidad de instruir al personal administrativo de la
empresa Grupo Claret C.A. sobre el artículo 16 de la
SNAT/2013-0030 en
aspectos, la inscripción de la empresa en el portal del SENIAT y, a través de este
medio, presentar la declaración de las compras y de las retenciones practicadas
durante el periodo así como la posi
0% 10%
SI
NO
53
Gráfico 13.
Conoce usted el procedimiento para enterar el impuesto retenido?
Gráfico de respuestas del ítem 13. Conocimiento sobre el procedimiento
del I.V.A. retenido
Maldonado D. (2015)
De acuerdo a este gráfico, el 33% de los encuestados dicen conocer el
para enterar el impuesto del I.V.A. retenido, el 67% restante responde
lo contrario, confirmando así la necesidad de instruir al personal administrativo de la
empresa Grupo Claret C.A. sobre el artículo 16 de la Providencia Administrativa
en donde se describe 3 lineamientos que señala, entre otros
aspectos, la inscripción de la empresa en el portal del SENIAT y, a través de este
medio, presentar la declaración de las compras y de las retenciones practicadas
durante el periodo así como la posibilidad de efectuar el enteramiento.
10% 20% 30% 40% 50% 60%
33%
retenido?
Conocimiento sobre el procedimiento para
De acuerdo a este gráfico, el 33% de los encuestados dicen conocer el
, el 67% restante responde
lo contrario, confirmando así la necesidad de instruir al personal administrativo de la
Providencia Administrativa
donde se describe 3 lineamientos que señala, entre otros
aspectos, la inscripción de la empresa en el portal del SENIAT y, a través de este
medio, presentar la declaración de las compras y de las retenciones practicadas
bilidad de efectuar el enteramiento.
60% 70%
67%
¿Conoce usted cual es el procedimiento utilizado para la recuperación de las
retenciones acumuladas?
Gráfico de respuestas del ítem 14.
recuperar las retenciones acumuladas
Fuente: Maldonado D. (2015
El 67% del personal administrativo encuestado no tiene conocimientos sobre
cómo recuperar las retenciones acumuladas, ante el 33% que responde positivamente
a la interrogante. La
señala que esta gestión se realiza “e
superior a la cuota tributaria del período de imposición respectivo, el excedente no
descontado puede ser traspasado al
hasta su descuento total
Como un Contador es quien se encarga de recuperar las retenciones acumuladas
de IVA, el personal administrativo desconoce si este procedimiento se realiza y si
verdaderamente se efectúa por cuanto no existe un control al respecto, en tal caso, es
necesario instruir al personal al respecto y asignarle esta responsabilidad.
0% 10%
SI
NO
54
Gráfico 14.
¿Conoce usted cual es el procedimiento utilizado para la recuperación de las
retenciones acumuladas?
Gráfico de respuestas del ítem 14. Conocimiento sobre el procedimiento
recuperar las retenciones acumuladas
Maldonado D. (2015)
El 67% del personal administrativo encuestado no tiene conocimientos sobre
recuperar las retenciones acumuladas, ante el 33% que responde positivamente
a la interrogante. La Providencia Administrativa SNAT/2013-0030
señala que esta gestión se realiza “en los casos en que el impuesto retenido sea
superior a la cuota tributaria del período de imposición respectivo, el excedente no
descontado puede ser traspasado al período de imposición siguiente a los sucesivos,
hasta su descuento total”.
Como un Contador es quien se encarga de recuperar las retenciones acumuladas
de IVA, el personal administrativo desconoce si este procedimiento se realiza y si
fectúa por cuanto no existe un control al respecto, en tal caso, es
necesario instruir al personal al respecto y asignarle esta responsabilidad.
10% 20% 30% 40% 50% 60%
33%
¿Conoce usted cual es el procedimiento utilizado para la recuperación de las
Conocimiento sobre el procedimiento para
El 67% del personal administrativo encuestado no tiene conocimientos sobre
recuperar las retenciones acumuladas, ante el 33% que responde positivamente
0030 en su artículo 9
n los casos en que el impuesto retenido sea
superior a la cuota tributaria del período de imposición respectivo, el excedente no
período de imposición siguiente a los sucesivos,
Como un Contador es quien se encarga de recuperar las retenciones acumuladas
de IVA, el personal administrativo desconoce si este procedimiento se realiza y si
fectúa por cuanto no existe un control al respecto, en tal caso, es
necesario instruir al personal al respecto y asignarle esta responsabilidad.
60% 70%
67%
¿Tiene usted conocimiento si
incumplimiento tributario
Gráfico de respuestas del ítem 15.
Fuente: Maldonado D. (2015
El incumplimiento de los deberes formales como contribuyente especial le ha
ocasionado a la empresa Grupo Claret C.A., según el 100% del personal
administrativo, el cierre temporal del establecimiento por parte del SENIAT sanción
que establece el Código Orgánico Tributario (20
temporal del establecimiento siendo circunstancias agravantes, de acuerdo al artículo
96, la reincidencia, es decir, la frecuencia en la infracción tributaria, por cuanto la
empresa se vería envuelta en sanciones más fuertes si no se soluciona el problema
prontamente.
0%
SI
NO 0%
55
Gráfico 15.
Tiene usted conocimiento si la empresa ha sufrido algún cierre temporal por
utario?
Gráfico de respuestas del ítem 15. Cierre temporal del establecimiento
Maldonado D. (2015)
El incumplimiento de los deberes formales como contribuyente especial le ha
ocasionado a la empresa Grupo Claret C.A., según el 100% del personal
administrativo, el cierre temporal del establecimiento por parte del SENIAT sanción
Código Orgánico Tributario (2014) en su artículo 9
temporal del establecimiento siendo circunstancias agravantes, de acuerdo al artículo
, la reincidencia, es decir, la frecuencia en la infracción tributaria, por cuanto la
empresa se vería envuelta en sanciones más fuertes si no se soluciona el problema
20% 40% 60% 80%
cierre temporal por
Cierre temporal del establecimiento
El incumplimiento de los deberes formales como contribuyente especial le ha
ocasionado a la empresa Grupo Claret C.A., según el 100% del personal
administrativo, el cierre temporal del establecimiento por parte del SENIAT sanción
) en su artículo 90 como clausura
temporal del establecimiento siendo circunstancias agravantes, de acuerdo al artículo
, la reincidencia, es decir, la frecuencia en la infracción tributaria, por cuanto la
empresa se vería envuelta en sanciones más fuertes si no se soluciona el problema
100%
100%
¿Tiene usted conocimiento de las otras sanciones que
Orgánico Tributario (20
Gráfico de respuestas del ítem 16.
establece el Código Orgánico Tributario (20
Fuente: Maldonado D. (2015
El 67% del personal administrativo encuestado no tienen conocimiento de las
otras sanciones que establece el Código Orgánico Tributario (20
Además de la clausura temporal del establecimiento, la mencionada normativa en el
artículo 90 dictamina
los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados para
para el ejercicio de o
autorización de industria
Sanciones a la que será sometida la empresa Grupo Claret C.A. si mejora sus
acciones para cumplir con sus deberes formales como contribuyente especial, por
cuanto será necesario implementar el Plan Estratégic
riesgos a sanciones tributarias.
0% 10%
SI
NO
56
Gráfico 16.
Tiene usted conocimiento de las otras sanciones que establecidas
Orgánico Tributario (2014) con respecto a las retenciones del IVA
Gráfico de respuestas del ítem 16. Conocimiento de las otras sanciones que
establece el Código Orgánico Tributario (2014)
Maldonado D. (2015)
personal administrativo encuestado no tienen conocimiento de las
sanciones que establece el Código Orgánico Tributario (20
Además de la clausura temporal del establecimiento, la mencionada normativa en el
dictamina 5 sanciones tales como prisión, multa, comiso
los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados para cometerlo, i
para el ejercicio de oficios y profesiones, suspensión o revocación del registro y
autorización de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales.
Sanciones a la que será sometida la empresa Grupo Claret C.A. si mejora sus
acciones para cumplir con sus deberes formales como contribuyente especial, por
cuanto será necesario implementar el Plan Estratégico propuesto y minimizar los
riesgos a sanciones tributarias.
10% 20% 30% 40% 50% 60%
33%
establecidas en el Código
con respecto a las retenciones del IVA?
otras sanciones que
personal administrativo encuestado no tienen conocimiento de las
sanciones que establece el Código Orgánico Tributario (2014), el 33% sí.
Además de la clausura temporal del establecimiento, la mencionada normativa en el
sanciones tales como prisión, multa, comiso y destrucción de
cometerlo, inhabilitación
uspensión o revocación del registro y
gravadas y fiscales.
Sanciones a la que será sometida la empresa Grupo Claret C.A. si mejora sus
acciones para cumplir con sus deberes formales como contribuyente especial, por
o propuesto y minimizar los
60% 70%
67%
¿Tiene usted conocimiento sobre las causas que ocasionan sanciones aplicadas por el
SENIAT a los contribuyentes especiales en cuanto a las retenciones de I.V.A.
Gráfico de respuestas del ítem 17.
sanciones por parte del SENIAT a los contribuyentes especiales
Fuente: Maldonado D. (2015
Estos resultados determinan un importante elemento en la disposición del
personal para mejorar el
el 100% de los encuestados sabe cuáles son las c
sanciones por parte del SENIAT. Es precisamente el cumplimiento de las
obligaciones exigidas como agente de retención del
Tributario (2014) así como en la entrega con retardo del comprobante de retención lo
que debe cumplir la empresa Grupo Claret C.A.
0%
SI
NO 0%
57
Gráfico 17.
Tiene usted conocimiento sobre las causas que ocasionan sanciones aplicadas por el
SENIAT a los contribuyentes especiales en cuanto a las retenciones de I.V.A.
tas del ítem 17. Conocimiento sobre las c
sanciones por parte del SENIAT a los contribuyentes especiales
Maldonado D. (2015)
Estos resultados determinan un importante elemento en la disposición del
personal para mejorar el cumplimiento de los deberes formales de la empresa ya que
el 100% de los encuestados sabe cuáles son las causas que han
sanciones por parte del SENIAT. Es precisamente el cumplimiento de las
obligaciones exigidas como agente de retención del IVA en el Código Orgánico
) así como en la entrega con retardo del comprobante de retención lo
que debe cumplir la empresa Grupo Claret C.A.
20% 40% 60% 80%
Tiene usted conocimiento sobre las causas que ocasionan sanciones aplicadas por el
SENIAT a los contribuyentes especiales en cuanto a las retenciones de I.V.A.?
Conocimiento sobre las causas que ocasiona
Estos resultados determinan un importante elemento en la disposición del
cumplimiento de los deberes formales de la empresa ya que
han ocasionado las
sanciones por parte del SENIAT. Es precisamente el cumplimiento de las
IVA en el Código Orgánico
) así como en la entrega con retardo del comprobante de retención lo
100%
100%
¿Existe un proceso definido
tributarias en la empresa?
Gráfico de respuestas del ítem 18.
cumplimiento de las obligaciones tributarias en la empresa
Fuente: Maldonado D. (201
En este caso, el 100% de los encuestados dicen no
definido para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
factibilidad al Plan Estratégico propuesto en la presente investigación en base a los
lineamientos pautados por el Código Orgánico Tributario (20
Providencia Administrativa SNAT /20
conocimientos de su contenido para así
incumplimiento de los deberes formales como agente de retención del I.V.A.
0%
SI
NO
0%
58
Gráfico 18.
¿Existe un proceso definido de los usuarios para el cumplimiento de las
tributarias en la empresa?
Gráfico de respuestas del ítem 18. Existencia de un proceso definido
cumplimiento de las obligaciones tributarias en la empresa
Maldonado D. (2015)
En este caso, el 100% de los encuestados dicen no contar con un proceso
para el cumplimiento de las obligaciones tributarias lo cual proporciona
factibilidad al Plan Estratégico propuesto en la presente investigación en base a los
lineamientos pautados por el Código Orgánico Tributario (20
Providencia Administrativa SNAT /2013-0030, además de profundizar en los
conocimientos de su contenido para así minimizar el riesgo de sanciones por
incumplimiento de los deberes formales como agente de retención del I.V.A.
20% 40% 60% 80%
para el cumplimiento de las obligaciones
Existencia de un proceso definido para el
contar con un proceso
lo cual proporciona
factibilidad al Plan Estratégico propuesto en la presente investigación en base a los
lineamientos pautados por el Código Orgánico Tributario (2014) como en la
, además de profundizar en los
minimizar el riesgo de sanciones por
incumplimiento de los deberes formales como agente de retención del I.V.A.
100%
100%
¿Considera usted que los deberes formales establecidos en la Ley del IVA son de
fácil entendimiento?
Gráfico de respuestas del ítem 19.
deberes formales establecidos en la Ley del IVA
Fuente: Maldonado D.
Así como en el análisis anterior, estos datos confirman la viabilidad del Plan
Estratégico propuesto ya que el 100% del personal administrativo de la empresa
Grupo Claret C.A. dice que
de fácil entendimiento
capacitarse en materia de retenciones del IVA
por incumplimiento de los deberes formales como agente de retención del I.V.A. en
la empresa.
0%
SI
NO 0%
59
Gráfico 19.
que los deberes formales establecidos en la Ley del IVA son de
Gráfico de respuestas del ítem 19. Disposición del personal en el aprendizaje de
deberes formales establecidos en la Ley del IVA
Maldonado D. (2015)
Así como en el análisis anterior, estos datos confirman la viabilidad del Plan
Estratégico propuesto ya que el 100% del personal administrativo de la empresa
Grupo Claret C.A. dice que los deberes formales establecidos en la Ley del IVA son
il entendimiento lo que da a entender la disposición que estos tienen de
capacitarse en materia de retenciones del IVA para minimizar el riesgo de sanciones
por incumplimiento de los deberes formales como agente de retención del I.V.A. en
20% 40% 60% 80%
que los deberes formales establecidos en la Ley del IVA son de
Disposición del personal en el aprendizaje de los
Así como en el análisis anterior, estos datos confirman la viabilidad del Plan
Estratégico propuesto ya que el 100% del personal administrativo de la empresa
los deberes formales establecidos en la Ley del IVA son
lo que da a entender la disposición que estos tienen de
para minimizar el riesgo de sanciones
por incumplimiento de los deberes formales como agente de retención del I.V.A. en
100%
100%
¿Considera usted que la empresa debe realizar un curso de adiestramiento en materia
de I.V.A.?
Gráfico de respuestas del ítem 20.
materia de IVA
Fuente: Maldonado D. (2015
Además de la disposición del personal en capacitarse sobre los deberes formales
en materia de IVA, el 100% afirma que en la empresa Grupo Claret C.A. existe un
espacio físico disponible para el momento de dictar el adiestramiento lo cual
proporciona factibilidad tanto humana como estructural.
0%
SI
NO 0%
60
Gráfico 20.
Considera usted que la empresa debe realizar un curso de adiestramiento en materia
Gráfico de respuestas del ítem 20. Necesidad de adiestramiento y capacitación en
Maldonado D. (2015)
Además de la disposición del personal en capacitarse sobre los deberes formales
en materia de IVA, el 100% afirma que en la empresa Grupo Claret C.A. existe un
espacio físico disponible para el momento de dictar el adiestramiento lo cual
ilidad tanto humana como estructural.
20% 40% 60% 80%
Considera usted que la empresa debe realizar un curso de adiestramiento en materia
adiestramiento y capacitación en
Además de la disposición del personal en capacitarse sobre los deberes formales
en materia de IVA, el 100% afirma que en la empresa Grupo Claret C.A. existe un
espacio físico disponible para el momento de dictar el adiestramiento lo cual
100%
100%
¿Tiene usted conocimiento si la empresa otorga permisos a los trabajadores para
asistir a las charlas gratuitas que ofrece el SENIAT
Gráfico de respuestas del ítem 21.
permisos a los trabajadores para asistir a las charlas gratuitas que ofrece el SENIAT
Fuente: Maldonado D. (201
El 100% de los encuestados responden que la empresa puede otorgar
los trabajadores para asistir a las charlas g
resultados que arroja este gráfico son positivos no solo para preparar y capacitar al
personal en materia de retenciones de IVA sino que también le proporcionará de
conocimientos para cumplir oportunamente con los deberes
como agentes de retención de este impuesto lo que le permitirá estar a la par de sus
obligaciones tributarias según la ley.
0%
SI
NO 0%
61
Gráfico 21.
Tiene usted conocimiento si la empresa otorga permisos a los trabajadores para
asistir a las charlas gratuitas que ofrece el SENIAT?
Gráfico de respuestas del ítem 21. Disponibilidad de la empr
permisos a los trabajadores para asistir a las charlas gratuitas que ofrece el SENIAT
Maldonado D. (2015)
El 100% de los encuestados responden que la empresa puede otorgar
los trabajadores para asistir a las charlas gratuitas que ofrece el SENIAT
resultados que arroja este gráfico son positivos no solo para preparar y capacitar al
personal en materia de retenciones de IVA sino que también le proporcionará de
conocimientos para cumplir oportunamente con los deberes formales que le atañe
como agentes de retención de este impuesto lo que le permitirá estar a la par de sus
obligaciones tributarias según la ley.
20% 40% 60% 80%
Tiene usted conocimiento si la empresa otorga permisos a los trabajadores para
Disponibilidad de la empresa en otorgar
permisos a los trabajadores para asistir a las charlas gratuitas que ofrece el SENIAT
El 100% de los encuestados responden que la empresa puede otorgar permisos a
ratuitas que ofrece el SENIAT. Los
resultados que arroja este gráfico son positivos no solo para preparar y capacitar al
personal en materia de retenciones de IVA sino que también le proporcionará de
formales que le atañe
como agentes de retención de este impuesto lo que le permitirá estar a la par de sus
100%
100%
¿Tiene usted conocimiento si los formatos que facilita el SENIAT en la página Web
han sido de utilidad para la Declaración de retención del I.V.A.
Gráfico de respuestas del ítem 22.
el SENIAT en la página Web han sido de utilidad para la Declaración de retención
del I.V.A.
Fuente: Maldonado D. (2015
El 100% de los encuestados dicen no tener conocimientos sobre
que facilita el SENIAT en la página Web han sido de utilidad para la Declaración de
retención del I.V.A.
responsabilidad del Contador que la
encargase de las operaciones contables y tributarias.
0%
SI
NO
0%
62
Gráfico 22.
Tiene usted conocimiento si los formatos que facilita el SENIAT en la página Web
sido de utilidad para la Declaración de retención del I.V.A.?
Gráfico de respuestas del ítem 22. Conocimiento sobre si los formatos que facilita
el SENIAT en la página Web han sido de utilidad para la Declaración de retención
D. (2015)
El 100% de los encuestados dicen no tener conocimientos sobre
que facilita el SENIAT en la página Web han sido de utilidad para la Declaración de
retención del I.V.A. ya que, como se ha dicho anteriormente, esta tarea es
abilidad del Contador que la empresa Grupo Claret, C.A.
encargase de las operaciones contables y tributarias.
20% 40% 60% 80%
Tiene usted conocimiento si los formatos que facilita el SENIAT en la página Web
si los formatos que facilita
el SENIAT en la página Web han sido de utilidad para la Declaración de retención
El 100% de los encuestados dicen no tener conocimientos sobre si los formatos
que facilita el SENIAT en la página Web han sido de utilidad para la Declaración de
ya que, como se ha dicho anteriormente, esta tarea es
empresa Grupo Claret, C.A. ha contratado para
100%
100%
63
4.2. Análisis general de los resultados
En base a estos resultados cabe mencionar que las respuestas obtenidas por el
personal administrativo de Grupo Claret C.A. no son muy alentadoras con respecto a
la capacidad de la empresa para hacerle frente por si sola a los problemas tributarios
que presenta actualmente ya que, de acuerdo al manejo estadístico de los resultados
proporcionados por el cuestionario aplicado, el recurso humano en estudio no ha leído
detenidamente lo que establece las disposiciones legales que regulan la materia de
retenciones del I.V.A. por cuanto desconocen los deberes formales de la organización
como agente de retención y enteramiento del I.V.A.
Los síntomas del problema infieren en que el personal administrativo presenta
dificultades para calcular las retenciones del I.V.A., así como para cumplir con los
lapsos establecidos para el enteramiento de las retenciones según la normativa legal
además desconocen el proceso para el registro contable en cuanto al libro de compras
y ventas, aunque saben que la empresa debe cumplir con ciertos deberes formales
como contribuyente especial y como personal administrativo es su responsabilidad.
A consecuencia de lo anteriormente mencionado, han surgido situaciones en
donde la empresa no ha enterado el impuesto retenido por cuanto el SENIAT le ha
aplicado el cierre temporal como sanción por incumplimiento tributario por lo que el
personal administrativo opina que la capacitación es necesaria para optimizar el
cumplimiento de los deberes formales en la empresa como agente de retención del
IVA., a fin de minimizar el riesgo de sanciones.
Todos estos resultados se puede observar detalladamente en el cuadro del análisis
estratégico que se muestra a continuación, del cual se puede interpretar la situación
interna determinando las debilidades y oportunidades así como la situación externa
identificando las oportunidades y amenazas.
64
Cuadro N° 2. Análisis Estratégico
ANÁLISIS INTERNO ANÁLISIS EXTERNO Debilidades Oportunidades
1. El personal no ha leído detenidamente las leyes que regulan la materia de retenciones del I.V.A.
1, 2. El SENIAT imparta un taller de interpretación de leyes en materia de retenciones del I.V.A.
2. El personal tiene dificultades para calcular las retenciones del IVA y para el registro contable
3. La empresa no cumple ni conoce el procedimiento para enterar del impuesto retenido ni para recuperar retenciones acumuladas
3. Se flexibilice el enteramiento del impuesto retenido
4. La empresa no cumple con los lapsos para el enteramiento de las retenciones ni las declaraciones que corresponden al IVA
4. Se eliminen los lapsos para el enteramiento de las retenciones
5. A la empresa le han aplicado el cierre temporal como sanción 5. Se elimine el cierre temporal como medida sancionatoria Fortalezas Amenazas
1. El personal sabe que la empresa debe cumplir deberes formales como agente de retención del IVA
1. El SENIAT refuerce las medidas de fiscalización y control del contribuyente especial
2. Se lleva debida y oportunamente los libros y registros especiales
2. Aumente las auditorías en libros contables de los agentes de retención del IVA
3. Los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administración Tributaria llevan el RIF inscrito
3. No se tome en cuenta el RIF para la aplicación de sanciones severas
4. El personal sabe realizar el registro contable de las retenciones del IVA
4.El Seniat que el personal administrativo sea quién realice el registro contable de las retenciones del IVA
5. Se utilizan Libros de Compras y Ventas en página Web del SENIAT
5. Se eliminen los formatos en la página Web del SENIAT
Fuente: Maldonado D. (2015)
CAPÍTULO V
LA PROPUESTA
La propuesta, tal y como lo define la UPEL (1998, p.17), es “modelo operativo
viable, o una solución posible a un problema de tipo práctico para satisfacer las
necesidades de una institución o grupo social”, por cuanto, la propuesta que plantea la
presente investigación a la empresa Grupo Claret C.A. consiste en un Plan
Estratégico para minimizar el riesgo de sanciones por incumplimiento de los deberes
formales como agente de retención del I.V.A la cual se basa en el análisis DOFA del
capítulo anterior.
5.1. Fundamentación
El Plan Estratégico propuesto consiste en lineamientos para instruir al personal
administrativo en materia de retenciones del I.V.A. y sobre los deberes formales del
contribuyente especial en base a lo estipulado en el Código Orgánico Tributario
(2014), la Ley de Impuesto al Valor Agregado (2014) y la Providencia Administrativa
SNAT/2013-0030 así como el Calendario de Sujetos Pasivos Especiales y Agentes de
Retención publicado por el SENIAT a fin de realizar la retención, declaración y pago
del IVA y del ISLR de manera oportuna y de acuerdo a las exigencias del SENIAT
minimizando así el riesgo de sanciones.
5.2. Objetivos
- Implementar el Plan Estratégico para minimizar el riesgo de sanciones por
incumplimiento de los deberes formales como agente de retención del I.V.A en la
empresa Grupo Claret, C.A.
66
- Evitar futuras sanciones protegiendo el flujo de caja y, por consiguiente, el
desarrollo económico y productivo de la organización.
- Optimizar el cumplimiento tributario de la empresa.
5.3. Justificación
El Plan Estratégico proporcionará valor agregado a la empresa Grupo Claret C.A.
en el sentido de que se contará con un personal altamente capacitado y preparado para
cumplir con los deberes formales de manera oportuna y eficiente así como para
enfrentar cualquier eventualidad que se presente en relación a las obligaciones
tributarias como agente de retención del IVA y a las exigencias del SENIAT.
5.4. Beneficios
Los beneficiados de la propuesta será tanto el personal administrativo de Grupo
Claret C.A. ya que contarán con un cronograma de trabajo para el enteramiento de las
retenciones del IVA a fin de coordinar las funciones y responsabilidades del personal,
así como para la empresa pues cumplirá con sus deberes formales de una manera
oportuna y eficaz.
5.6. Estrategias para minimizar el riesgo de sanciones por incumplimiento de los
deberes formales como agente de retención del I.V.A
A partir de aquí se presenta el Plan Estratégico propuesto por la investigación a
la empresa Grupo Claret C.A. el cual se estructura de tres acciones a ejecutar: 1. Un
taller de capacitación al personal administrativo sobre deberes formales del
contribuyente especial, 2. Un cronograma de trabajo para el enteramiento de las
retenciones y 3. Disposición de recursos para llevar a cabo dichas acciones. Todo lo
mencionado se desarrolla a continuación a manera de estrategias que optimizarán los
67
procesos para el cumplimiento de los deberes formales de la empresa Grupo Claret,
C.A. como agente de retención del IVA. En el mismo se establecen la definición de
cargos y funciones para cada uno de los trabajadores del área administrativa lo que
permitirá designar a cada empleado responsabilidades, y a su vez contarán con un
cronograma de trabajo, siendo realizado de acuerdo a los parámetros establecidos en
la Providencia Administrativa SNAT/2013-0030. El cual podrá ser usado como
herramienta de consulta y guía para la retención, declaración y pago de los tributos. Y
de esta manera alcanzar y materializar los objetivos planteados en cuanto al
cumplimiento de los deberes formales como Contribuyente Especial.
El responsable de aplicar este taller al personal profesional de la empresa Grupo
Claret, C.A., será el Gerente de Contabilidad y Recursos Humanos, el cual se
encargará de involucrar a todos los departamentos para optimizar el proceso de
retenciones del IVA. Cabe señalar que para mejorar los procedimientos es necesario
efectuar una evaluación en el primer período contable luego de la puesta en marcha
del cronograma de trabajo propuesto. Asimismo contarán con la sala de conferencia
de la empresa para dictar el taller de capacitación al área administrativa y contable de
la compañía.
Estrategia 1. Taller de capacitación al personal administrativo sobre los deberes
formales del contribuyente especial
Esta primera estrategia se llevará a cabo una semana después de ser aprobado el
taller de capacitación por la Gerencia de contabilidad y recursos humanos. El cual se
desarrollara un día sábado o domingo. Ejecutándose en dos acciones: 1. Instruir al
personal profesional tanto del nivel Técnico como Licenciados en Administración de
Empresas o Contaduría Pública de la empresa Grupo Claret C.A., en materia de
retenciones del I.V.A. mediante un taller en donde se interprete la Providencia
Administrativa SNAT/2013-0030 a fin de aumentar los conocimientos sobre las
directrices legales para cumplir con las obligaciones tributarias, 2. Capacitación sobre
68
las nuevas funciones para el enteramiento oportuno de los impuestos. Esta estrategia
se realizará así:
Se establecerá un fin de semana para impartir la capacitación al personal
administrativo de la empresa Grupo Claret C.A. evitando el retraso operativo en sus
actividades diarias, el cansancio, la distracción y exceso de trabajo por cuanto se
seleccionará un sábado o domingo en donde todo el recurso humano sin excepción
asista al taller el cual consistirá de cinco (5) fases como a continuación se muestra:
Cuadro N° 3. Taller de capacitación al personal administrativo sobre los deberes
formales del contribuyente especial
Fases Contenido Horario I Explicación del objetivo del taller y entrega de leyes, libretas
y lápices 8:00 a 8:30
II Lectura de los artículos de la Providencia Administrativa SNAT/2013-0030 e interpretación
8:40 a 9:40
III Periodo de preguntas y respuestas 9:50 a 10:20 IV Entrega y explicación del cronograma de trabajo para el
enteramiento oportuno de las retenciones 10:30 a 11:50
Almuerzo 12:00 a 1:00 V Periodo de preguntas y respuestas 1:20 a 2:40
Fuente: Maldonado D. (2015)
En la primera fase se entregará a cada uno de los participantes libretas y lápices
para que anoten las dudas que vayan teniendo en el transcurso del taller así como un
ejemplar de la Providencia Administrativa SNAT/2013-0030 para que sigan la
lectura. En la segunda fase el instructor dará lectura a la Providencia Administrativa
SNAT/2013-0030 interpretando cada sección, en la tercera fase se llevará a cabo un
periodo de preguntas por parte del personal profesional administrativo con respecto a
los artículos expuestos a los que el instructor responderá.
En la cuarta fase se entrega el cronograma de trabajo para el enteramiento
oportuno de las retenciones del IVA a cada uno de los participantes en el taller
explicando los pasos a ejecutar para cumplir con los deberes formales como
69
contribuyente especial, por último, la quinta fase se establece un periodo de preguntas
y respuestas sobre dicho cronograma luego del almuerzo.
Estrategia 2. Cronograma de trabajo para el enteramiento oportuno de las
retenciones de I.V.A.
Esta segunda fase se estructura de procedimientos para el enteramiento de las
retenciones del I.V.A. de acuerdo a los parámetros de la Providencia Administrativa
SNAT/2013-0030, lineamientos que se realizarán en cuatro (4) días de acuerdo al
cronograma de trabajo que a continuación se presenta para ser utilizado como
herramienta de consulta y guía en la ejecución de las nuevas funciones y
responsabilidades del personal profesional administrativo de la empresa Grupo Claret
C.A. en el cumplimiento de los deberes formales como agente de retención del IVA.
El responsable de entregar el cronograma y fiscalizar que los procedimientos se
realicen será el Gerente de Contabilidad y Recursos Humanos de la empresa.
70
Cuadro N° 4. Cronograma de trabajo para efectuar los deberes formales de la empresa como agente de retención del IVA Acción Plazo Responsable
1. Efectuar las retenciones del IVA en el momento
del pago o abono en cuenta *1
Inmediatamente al producirse el pago en cuenta Un personal de Cuentas
por Pagar
2. Efectuar el enteramiento de las cantidades
retenidas
Seguir Calendario de Sujetos Pasivos Especiales y Agentes de
Retención publicado por el SENIAT *2
Un personal de
administración
3. Entregar el comprobante de retención a los
proveedores
Dentro de los primeros tres (3) días continuos del período de
imposición siguiente *3
Un personal de
administración 4. Entregar a los sujetos retenidos una relación del
total pagado o abonado en cuenta y los impuestos
retenidos en el ejercicio
Fuente: Maldonado D. (2015)
*1 El abono en cuenta estará constituido por todas aquellas cantidades que los deudores del ingreso acrediten en sus registros contables, mediante
asientos nominativos a favor de sus acreedores por tratarse de créditos exigibles jurídicamente a fecha del asiento.
*2 Calendario para el 2015:
71
- Procedimiento para enterar las retenciones:
Cuando se trate de pagos o abonos en cuenta efectuados con anterioridad al 31/12/2015, el enteramiento deberá efectuarse a través de los formularios
electrónicos PNR-11, PNNR-12 PJD-13 y PJND 14 autorizados por el SENIAT. Cuando se trate de pagos o abonos en cuenta efectuados con
posterioridad al 01/01/2016, la declaración y el enteramiento de las retenciones practicadas, deberá realizarse siguiendo las especificaciones
establecidas en el Portal Fiscal.
Entidades bancarias autorizadas: Banco de Venezuela, Banco Industrial de Venezuela, Banesco, Mercantil, Citibank, Banco Provincial, Fondo
Común, Banco Sofitasa, Banco Occidental de Descuento, Banco Federal, Corp Banca, Banco Exterior, Banco Confederado y Banco Nacional de
Crédito, C. A. Central Banco Universal.
*3 El comprobante de retención debe contener la siguiente información:
a) Numeración consecutiva: La numeración deberá contener catorce (14) caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA,
serán los cuatro (4) dígitos del año, MM serán los dos (2) dígitos del mes y SSSSSSSS, serán los ocho (8) dígitos del secuencial en cual deberá
reiniciarse en los casos de que superen dicha cantidad.
b) Identificación o razón social y número de Registro de Información Fiscal (RIF) del agente de retención.
c) Nombres y apellidos o razón social y número del Registro de Información Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no
sean impresos por el propio agente de retención.
d) Fecha de emisión y entrega del comprobante.
e) Nombres y apellidos o razón social y número del Registro de Información (RIF) del proveedor.
f) Número de control de la factura, número de la factura e impuesto retenido.
72
3era estrategia. Disposición de Recursos.
La empresa Grupo Claret C.A. deberá contar con el siguiente recurso humano,
técnico, operativo, económico e institucional para implementar el Plan Estratégico
propuesto:
- Recursos Humanos: Se requiere de los servicios de un instructor que dicte el taller
de capacitación al personal administrativo en cuanto a la instrucción legal y a la
explicación del cronograma de trabajo, éste tendrá la responsabilidad de preparar la
presentación en diapositivas.
- Recursos Técnicos: Para una mayor comprensión de las nuevas funciones es
necesario contar con un video-bean para proyectar las diapositivas.
- Recursos Operativos: Todo el personal administrativo y contable de Grupo Claret
C.A. reconoce la necesidad de implementar el Plan Estratégico propuesto, por cuanto
su puesta en marcha contará con la receptividad y aceptación que se requiere para el
éxito de los procedimientos para el cumplimiento de los deberes formales de la
empresa como contribuyente especial
- Recursos Económicos: La inversión a realizar serán los honorarios del instructor
que dictará el taller así como el equipo y los materiales anteriormente mencionados,
por lo cual la propuesta no requiere de grandes erogaciones de dinero para su
ejecución, la empresa cuenta con la posibilidad económica para invertir en la
optimización de los procesos en el cumplimiento de los deberes formales como
contribuyente especial.
- Recurso Institucional: El Gerente de Contabilidad y Recursos Humanos de la
empresa Grupo Claret C.A. acepta y valida la implementación del Plan Estratégico ya
que mejorará sustancialmente las debilidades en el cumplimiento de los deberes
formales como contribuyente especial colocándola como garante en el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias.
73
Evaluación y optimización
Para finalizar, cabe mencionar que la ejecución del Plan Estratégico propuesto debe
ser evaluado por todos los departamentos de la empresa ya que estos pueden influir
en el incumplimiento del proceso, por lo cual se deberá aplicar la instrucción no solo
al personal profesional administrativo de la empresa Grupo Claret C.A. sino también
a todos los departamentos para luego ejecutar el cronograma de trabajo
correspondiente a la 2da estrategia lo cual permitirá mejores resultados en la solución
de las dificultades tributarias de la organización. Y finalmente en la 3era estrategia
deberá contar con los recursos humanos, técnicos, operativos, económicos e
institucionales para llevarlas a cabo.
5.7. Reflexiones finales
Para obtener mayores y mejores resultados con la implementación del Plan
Estratégico propuesto, la autora de la investigación recomienda lo siguiente:
- Impartir el taller de capacitación al personal profesional administrativo de manera
inmediata a fin de evitar otra supervisión por parte del SENIAT que coloque en alto
riesgo financiero a la empresa Grupo Claret C.A. por la concurrencia en el
incumplimiento de sus obligaciones tributarias.
- El instructor que impartirá el taller de capacitación debe ser contratado para tal
función, se debe evitar asignarle esa responsabilidad a un miembro de la empresa ya
que pudieran surgir intereses personales que pudiera influir en el aprendizaje en
algunos de los participantes perjudicando así la eficiencia en la ejecución de los
deberes formales de la empresa como contribuyente especial.
- Además, el instructor deberá diseñar y estructurar las diapositivas que serán
utilizadas como apoyo visual en el taller de capacitación lo que facilitará el
aprendizaje.
74
- Se recomienda que todo el personal administrativo sin excepción asista al taller de
capacitación y que el mismo realice todas las preguntas a fin de aclarar cualquier
duda lo que resultará en un eficiente desempeño laboral.
- Ahora, se insta a evaluar los resultados que se obtenga en el primer periodo contable
después de la puesta en marcha del cronograma de trabajo propuesto para identificar
cualquier dificultad o debilidad no previstas, las cuales se estudiará y se optimizará a
fin de obtener mejores resultados.
- El cronograma de trabajo debe ser entregado a cada personal administrativo quienes
lo colocarán en un sitio visible en su puesto de trabajo para ser usado como
herramienta de consulta en la ejecución de los deberes formales de la empresa como
agente de retención del IVA.
- Finalmente, será necesario motivar al personal administrativo para aumentar el
sentido de pertenencia y la satisfacción al trabajo.
75
CONCLUSIONES
De acuerdo a todo lo desarrollado hasta aquí, se puede afirmar que en la
investigación se lograron los objetivos planteados ya que, en el primero de éstos que
establecía el Evaluar de la situación actual en el Departamento de Administración en
cuanto al procedimiento para minimizar el riesgo de sanciones por incumplimiento de
los deberes formales como agente de retención del I.V.A en la empresa Grupo Claret,
C.A., se confirmó la existencia de problemas para cumplir deberes formales como
contribuyente especial dando como resultado situaciones en donde no se ha enterado
el impuesto retenido por cuanto el SENIAT le ha aplicado el cierre temporal como
sanción por incumplimiento tributario, por cuanto el mismo personal opina que es
necesario implementar un Plan Estratégico para solventar las dificultades.
Entonces, para tener una idea de las debilidades claves que causa el problema, se
desarrolla el segundo objetivo en el cual se establecer las debilidades, fortalezas,
amenazas y oportunidades detectadas en los procedimientos administrativos para
minimizar el riesgo de sanciones por incumplimiento de los deberes formales como
agente de retención del I.V.A en la empresa Grupo Claret, C.A. siendo las más
relevantes la falta de conocimiento del personal en materia de retenciones del I.V.A.
de este análisis DOFA direccionó la estructura de la propuesta.
Finalmente, se desarrolla el último objetivo que era el de ejecutar un Plan
Estratégico para minimizar el riesgo de sanciones por incumplimiento de los deberes
formales como agente de retención del I.V.A en la empresa Grupo Claret, C.A.,
fungiendo como propuesta de la investigación, y que se estructura a su vez de tres
acciones a ejecutar que son: 1. Un taller de capacitación al personal administrativo
sobre deberes formales del contribuyente especial, 2. Un cronograma de trabajo para
el enteramiento de las retenciones del IVA y 3. Disposición de recursos para llevar a
cabo dichas acciones. La importancia de implementar la propuesta es crucial para
optimizar los deberes formales como contribuyente especial y cumplir con las
obligaciones tributarias.
76
LISTA DE REFERENCIAS
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6.152 de fecha 18 de Noviembre de 2014. Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). Publicada en Gaceta
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77
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40.170 de fecha 20/05/2013. Providencia Administrativa Nº 685, publicada en la Gaceta Oficial Nº 38.622 de
fecha 08/02/2007. Providencias Administrativas Nº SNAT/2002/1.454 y Nº SNAT/2002/1.455 del 29 de
noviembre del 2002, Gaceta Oficial Nº 37.585 del 05 de diciembre del 2002 Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (1999). Publicada en Gaceta
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Disponible:http://www.ergonautas.upv.es/art-tech/usuarios/parte2.pdf. (Consulta; 12/07/2014).
78
ANEXOS
79
ANEXO A
CUESTIONARIO
Personal administrativo de la empresa Grupo Claret, C.A.
A continuación se muestra un cuestionario de veintidós (22) interrogantes para
obtener información sobre el procedimiento de los deberes formales de la empresa
Grupo Claret, C.A. como agente de retención del I.V.A, por lo que se requiere que
respondan negativa o positivamente según lo señalado y de acuerdo a la realidad.
N° Interrogantes Alternativas SI NO
1 ¿Considera usted que la empresa cumple con las retenciones de I.V.A según lo establecido en la Ley de Impuesto al Valor Agregado (2014)?
2 ¿Usted tiene conocimiento sobre la Providencia Administrativa SNAT/2013-0030?
3 ¿Conoce usted cuales son los deberes formales que sujeta a la empresa como agente de retención del I.V.A.?
4 ¿Conoce usted si la empresa lleva en forma debida y oportuna los libros del IVA y sus respectivos registros especiales, conforme a la normativa que la regula?
5 ¿Tiene usted conocimiento si la empresa coloca el número de inscripción RIF en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administración Tributaria?
6 ¿Cree usted que la empresa presenta su declaración de retención de I.V.A durante los lapsos fijados por la Administración Tributaria?
7 ¿Tiene usted dificultad a la hora de hacer el cálculo de la retención del I.V.A.?
8 ¿Tiene usted conocimiento en cuanto a la retención y el registro contable del I.V.A.?
9 ¿Usted al momento de realizar la retención utiliza el portal del Seniat para verificar el porcentaje a retener?
10 ¿Utiliza usted los formatos de los Libros de Compra y Venta colocados por el SENIAT a disposición en la página Web?
11 ¿Tiene usted conocimiento si alguna vez han sancionado a la empresa por no haber enterado el impuesto de retención del I.V.A.?
12 ¿Tiene usted conocimiento si la empresa cumple con los lapsos establecidos para enterar la retención del I.V.A. según la normativa legal que la regula?
13 ¿Conoce usted el procedimiento para enterar el impuesto retenido?
80
14 ¿Conoce usted cual es el procedimiento utilizado para la recuperación de las retenciones acumuladas?
15 ¿Tiene usted conocimiento si la empresa ha sufrido algún cierre temporal por incumplimiento tributario?
16 ¿Tiene usted conocimiento de las otras sanciones establecidas en el Código Orgánico Tributario (2014) con respecto a las retenciones de I.V.A.?
17 ¿Tiene usted conocimiento sobre las causas que ocasionan sanciones aplicadas por el SENIAT a los contribuyentes especiales en cuanto a las retenciones de I.V.A.?
18 ¿Existe un proceso definido de los usuarios para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en la empresa?
19 ¿Considera usted que los deberes formales establecidos en la Ley del I.V.A. son de fácil entendimiento?
20 ¿Considera usted que la empresa debe realizar un curso de adiestramiento en materia de I.V.A.?
21 ¿Tiene usted conocimiento si la empresa otorga permisos a los trabajadores para asistir a las charlas gratuitas que ofrece el SENIAT?
22 ¿Tiene usted conocimiento si los formatos que facilita el SENIAT en la página Web han sido de utilidad para la Declaración de retención del I.V.A.?
81
ANEXO B
Cuadro N° 2. Tabulación de los Resultados del Cuestionario
Pregunta Frecuencia Porcentajes
1
Si 0 0%
No 3 100%
2
Si 1 33%
No 2 67%
3
Si 3 100%
No 0 0%
4
Si 3 100%
No 0 0%
5
Si 3 100%
No 0 0%
6
Si 0 0%
No 3 100%
7
Si 2 67%
No 1 33%
8
Si 1 33%
No 2 67%
9
Si 1 33%
No 2 67%
10
Si 1 33%
No 2 67%
11
Si 3 100%
No 0 0%
12
Si 1 33%
No 2 67%
Continúa…
82
Pregunta Frecuencia Porcentajes
13
Si 1 33%
No 2 67%
14
Si 1 33%
No 2 67%
15
Si 3 100%
No 0 0%
16
Si 1 33%
No 2 67%
17
Si 3 100%
No 0 0%
18
Si 0 0%
No 3 100%
19
Si 3 100%
No 0 0%
20
Si 3 100%
No 0 0%
21
Si 3 100%
No 0 0%
22
Si 0 0%
No 3 100%
Fuente: Maldonado D. (2015)
83
ANEXO C
VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO
