VA Contabilidade Avancada Ll Aula 2 Tema 2

Contabilidade Avanada II

gio e Desgio Fundamento, Clculo e Contabilizao

Tema 2

Prof. Wagner Luiz Villalva

Contedo e Objetivos

Nesta aula voc ir estudar:

O que gio e Desgio.

Como deve ser contabilizado este ganho ou perda.

A que grupo de contas pertencem no Balano Patrimonial.

Contedo e Objetivos

Ao final desta aula voc ser capaz de:

Saber como classificado o gio no grupo de contas de investimentos.

Entender a fundamentao do gio e Desgio.

Entender o gio e o Desgio e sua amortizao.

gio e Desgio na Aquisio de Investimento

O gio e Desgio constitudos na aquisio de um investimento so considerados como ganho ou perda referente ao investimento (avaliados pela Equivalncia Patrimonial).

Devem ser apurados no ato da compra e posteriormente segregados para futuras amortizaes.

gio e sua Amortizao

O gio classificado no grupo de contas de investimentos e poder ser justificado nas seguintes hipteses:

a) Ativos da sociedade investida com valor de mercado superior a seu valor contbil.

b) Expectativa de resultado positivo no futuro.

c) Fundamentao econmica no identificada.

Critrios para Amortizao do gio Instruo CVM 247/96

a) Proporcional para a realizao do Ativo na sociedade investida.

b) gio devido de expectativa de lucro deve ser classificado no grupo de investimentos e no poder ser amortizado anualmente, mas dever ser efetuado teste de recuperao.

c) Reconhecido de imediato como perda no resultado do exerccio.

Exemplo de gio

Saldo Em 01/01/X2 280.000,00

Prejuizo Apurado Em 19x2 (30.000,00)

Saldo Em 31/12/19x2 250.000,00

Lucro Apurado Em 19x3 70.000,00

Dividendos Declartados Em 31/12/X3 (60.000,00)

Saldo Em 31/12/19x3 260.000,00

Exemplo de gio Valor De

Mercado $ Valor Contabil

$ Diferena $

Estoques 148.000 144.000 (A) 4.000

Instalaes 180.000 100.000 (B) 80.000

Terrenos 256.000 180.000 (C) 76.000

Total 584.000 424.000 160.000

a) Os estoques foram integralmente vendidos em 19X2. b) As instalaes tm prazo de vida til restantes de 5 anos,

tomando como data base 01/01/19X2. c) Os terrenos no foram alienados em 19X2.

Fundamentao do gio

Os administradores da Calls System S/A fundamentaram em fundo de comrcio (goodwill) a ser amortizado em 10 anos o valor pago pelas aquisies das aes em excesso a seu valor patrimonial e ao montante referente diferena entre o valor de mercado e o valor contbil de ativos da Subsidiria S/A (Investida).

Fundamentao do gio

Valor pago pela aquisio de aes de emisso da Subsidiria S/A

320.000

Valor contbil patrimonial proporcional ao montante adquirido das aes (280.000 x 60%)

(168.000)

Valor pago em excesso ao valor patrimonial das aes 152.000

Parcela atribuda diferena entre o valor de mercado e o valor contbil dos ativos da Subsidiria S/A:

Estoques ($4.000 x 60%) (2.400)

Instalaes (80.000 x 60%) (48.000)

Terrenos (76.000 x 60%) (45.600)

Parcela atribuvel ao fundo de comercio 56.000

Fundamentao do gio

Contas Dbito Crdito

Investimento Na Subsidiria S/A

168.000

gio Estoques 2.400

gio Instalaes 48.000

gio Terrenos 45.600

gio Fundos De Comrcio

56.000

Disponvel 320.000

Total 320.000 320.000

Fundamentao do gio Pelo Registro Das Aquisies Das Aes =

31/12/19x2 Dbito Crdito

Despesa De Equivalncia Patrimonial (30.000x60%)

18.000

Investimento Na Subsidiria S/A 18.000

Pelo Registro Da Parcela Proporcional Do Prejuzo Apurado Pela Sociedade Investida

31/12/19x2

31/12/19x2 DESPESAS DE GIO ESTOQUES 2.400

gio Estoques 2.400

Amortizao Integral Em Funo Da Subsidiria S/A Ter Alienado 100% Dos Estoques Em 19x2

Fundamentao do gio

Dbito Crdito

31.12.19x2 Depesas De gio Instalaes (48.000/5 Anos) 9.600

gio Instalaes 9.600

Amortizao Do gio Com Base No Prazo De Vida til Restante Ao Ativo Que O Fundamentou

31/12/X2 Despesas De gio Fundo De Comrcio ($ 56.000 / 10 Anos)

5.600

gio Instalaes 5.600

Amortizao Do gio Com Base No Prazo De 10 Anos

Obs: Os Terrenos No Foram Alienados At O Dia 31/12/X3

Fundamentao do gio

Lanamentos Contbeis Na Empresa Calls System S/A Dbito Crdito

31/12/19x2 - Investimento Na Subsidiria S/A - ($ 70.000 X 60%)

42.000

Receita De Equivalncia Patrimonial 42.000

31/12/19x2 Pelo Registro Da Parcela Proporcional Do Lucro Apurado Pela Sociedade Investida

Dividendos A Receber - ($60.000 X 60%) 36.000


Pelo Registro Dos Dividendos Declarados Pela Sociedade Investida

Fundamentao do gio

Dbito Crdito

31/12/19x2 - Despesa De gio Instalaes ($48.000 / 5 Anos)

9.600

gio Instalaes 9.600

Amortizao Do gio Com Base No Prazo De Vida til Restante Ao Ativo Que O Fundamentou

31/12/19x1 Despesa De gio Fundo De Comrcio ($56.000 / 10 Anos = $5.600)

5.600

gio Fundo De Comrcio 5.600

Amortizao Do gio Com Base No Prazo De 10 Anos

Fundamentao do gio

COM OS DEVIDOS LANAMENTOS, O GRUPO DE INVESTIMENTOS APRESENTA A SEGUINTE SITUAO EM

31.12.19X3

INVESTIMENTOS

NA SUBSIDIRIA S/A 156.000

GIO INSTALAES 28.800

GIO TERRENOS 45.600

GIO FUNDO DE COMRCIO 44.800

TOTAL 275.200

Observe que o valor do investimento em 31.12.19X3 igual ao

percentual da participao aplicado entre o PL da Subsidiria S/A

na mesma data, ou seja: ($260.000 X 60% - $156.000)


Continuando

Desgio e sua Amortizao

Desgio conta redutora do grupo de investimentos do ativo permanente e pode ter os seguintes motivos:

a) Ativos da sociedade investida com valor de mercado inferior a seu valor contbil.

b) Expectativa de resultado negativo futuro.

c) Fundamentao econmica no identificada.

Critrios para Amortizao do Desgio Instruo CVM 247/96

A amortizao proporcional para a realizao do ativo na sociedade investida.

A amortizao pelo prazo e na extenso das projees de resultados.

A amortizao somente no ato da baixa por alienao ou perecimento do investimento.

Exemplo de Desgio

Saldo Em 01/01/X2 600.000

Lucro Apurado Em 19x2 80.000

Dividendos Declarados Em 31/12/19x2 E Pagos Em 07/02/19x3

(70.000)

Saldo Em 31/12/19x2 610.000

Prejuzo Apurado Em 19x3 (50.000)

Saldo Em 31/12/19x3 560.000

Exemplo de Desgio

Valor De Mercado $

Valor Contbil $

Diferena $

Instalaes 108.000 148.000 (A) 40.000

Terrenos 82.000 102.000 (B) 20.000

Total 190.000 250.000 60.000

As instalaes tm prazo de vida til restante de cinco anos, tomando como data base 01/01/19X2. Os terrenos foram alienados no exerccio social de 19X2.

Exemplo de Desgio

Os administradores da Calls System S/A vincularam Desgio no montante de $38.000 expectativa do resultado de 19X3. O restante do desgio no foi fundamentado.

Exemplo de Desgio

Valor Pago Pela Aquisio De Aes De Emisso Da Subsidiria S/A

360.000

Valor Contbil Patrimonial Proporcional Ao Montante Adquirido Das Aes (600.000 X 80%)

(480.000)

Valor Pago A Menor Em Relao Ao Valor Patrimonial Das Aes (120.000)

Parcela Atribuda Diferena Entre O Valor De Mercado E O Valor Contbil Dos Ativos Da Subsidiria S/A:

Instalaes ($ 40.000 X 80%) 32.000

Terrenos (20.000 X 80%) 16.000

Parcela Atribuvel Ao Resultado De 19x3 38.000

Parcela Do Desgio No Fundamentada Economicamente 34.000

Exemplo de Desgio

Contas Dbito Crdito

Investimento Na Subsidiria S/A

480.000

Desgio Instalaes 32.000

Desgio Terrenos 16.000

Desgio Resultado Futuro 38.000

Desgio No Fundamentado 34.000

Disponvel 360.000

Total 480.000 480.000

Exemplo de Desgio Pelo Registro Das Aquisies Das Aes =

31/12/19x1 Dbito Crdito

Investimento Na Subsidiria S/A (80.000 X 80%)

64.000

Receita De Equivalncia Patrimonial 64.000

Pelo Registro Da Parcela Proporcional Do Lucro Apurado Pela Sociedade Investida

31/12/19x2

Dividendos A Receber (70.000 X 80%)

56.000


Pelo Registro De Dividendos

Exemplo de Desgio 31/12/19x1 Dbito Crdito

Desgio Instalaes 6.400

Receita De Desgio Instalaes 6.400

Amortizao Do Desgio Com Base No Prazo Da Vida til Restante Do Ativo Que O Fundamentou

31/12/19x1

Desgio Terrenos 16.000

Receita De Desgio Terrenosa 16.000

Amortizao Integral Do Desgio Em Funo Da Subsidiria S/A Ter Vendido Os Terrenos


Disponvel 56.000

Dividendos A Receber 56.000

Pelo Recebimento De Dividendos

31/12/19x2

Despesa De Equivalncia (50.000 X 80%) 40.000


Pelo Registro Da Parcela Proporcionado Prejuzo Apurado Pela Sociedade Investida


Desgio Instalaes (32.000/5 Anos) 6.400

Receita Do Desgio Instalaes 6.400

Amortizao Do Desgio Com Base No Prazo De Vida til Restante Do Ativo Que O Fundamentou

31/12/19x3

Desgio Resultado Futuro 38.000

Receita Do Desgio Resultado Futuro 38.000

Amortizao Do Desgio Devido Sua Fundamentao No Resultado De 19x3

Exemplo de Desgio

Com Os Devidos Lanamentos, O Grupo De Investimentos Apresenta A Seguinte Situao Em 31.12.19x3

Investimentos

Na Subsidiria S/A 448.000

Desgio Instalaes (19.200)

Desgio No Fundamentado (34.000)

Total 394.800

Observe que o valor do investimento em 31.12.19X3 igual ao percentual da participao aplicado entre o PL da Subsidiria S/A na mesma data, ou seja: ($560.000 X 80% - $ 448.000)


Agora sua vez

Questo 1

O que gio e Desgio?

Questo 2

Alguns motivos podem levar uma transao financeira formao de um gio. Cite trs motivos.

Questes

Questes

Questo 3

O que prope o CPC 18 referente s diferenas ocorridas no gio?

Questo 4

O Desgio considerado como uma conta do passivo circulante por ser entendido como perda.

( ) Certo. ( ) Errado.

Questes

Questo 5

Alguns motivos podem levar uma transao financeira formao de um Desgio. Quais so?

Gabarito

1. gio ou Desgio refere-se a ganho ou perda resultado na ocasio da aquisio de um certo investimento, o qual deve ser contabilizado com a devida indicao do fundamento econmico que o gerou, podendo ser:

Gabarito

a) Diferena para mais (gio) ou para menos (Desgio) entre o valor de mercado de bens do ativo e o valor contbil desses mesmos bens na sociedade investida.

b) Diferena para mais (gio) ou para menos (Desgio) pela expectativa de rentabilidade baseada em projeo do resultado de exerccios futuros.

c) Fundo de comrcio, intangveis.

Gabarito

2. Os motivos so:

Caso a investida possua valor de mercado maior que o seu valor contbil.

Tenha uma fundamentao econmica no identificada.

Expectativa de um resultado positivo no futuro.

Gabarito

3. O pronunciamento CPC 18 prope que esta diferena referente ao custo de aquisio do investimento e o valor patrimonial contbil deva ser agregado e contabilizado como:

gio por expectativa de lucros futuros.

gio identificado sobre os ativos identificados.

Gabarito

4. Errado. O desgio considerado uma conta redutora do grupo de investimentos no Balano Patrimonial.

Gabarito

5. Os motivos que podem levar gerao de um Desgio so:

Valor contbil da investida < que valor de mercado.

Expectativa de um resultado negativo no futuro, como pendncias financeiras e trabalhistas.

Uma fundamentao econmica no identificada.


Finalizando

Avaliao de Investimentos em Participaes Societrias

Neste tema voc viu:

O que gio e Desgio e suas fundamentaes.

Como devem ser contabilizados os ganhos e perdas de um investimento.

A representatividade do gio e Desgio no Balano Patrimonial.


Neste tema voc viu:

Passo a passo da exemplificao contbil do gio e do Desgio.

Que o valor do investimento em 31.12.19X3 igual ao percentual da participao aplicado entre o PL da Subsidiria S/A na mesma data.


Neste tema voc viu:

Detalhadamente a formatao contbil do gio e Desgio na ocorrncia de um investimento.

Que o gio e Desgio devem ser apurados no ato da compra e posteriormente segregados para futuras amortizaes.

VA Contabilidade Avancada Ll Aula 2 Tema 2

Documents

Transcript of VA Contabilidade Avancada Ll Aula 2 Tema 2