Imposición patrimonial

Exposición Dr. Luis Omar Fernández

Dr. Luis Omar Fernández www.losalierisdejarach.com.ar

Clasificaciones• Propósito: - Ordenar y sistematizar el conocimiento.

• Objetivo:- Establecer características no aparentes en las cosas clasificadas.- Permitir el conocimiento (inclusión o exclusión) de las cosas no

clasificadas.

• Valoración: deben ser útiles.

Carácter de la transmisión• Según el carácter de la transmisión: - a titulo oneroso: suelen utilizarse para gravar ganancias de capital no realizadas. Afectan a bienes registrables o que se comercializan en mercados transparentes.Impuesto a la transferencia de inmuebles. - a título gratuito: * sobre el caudal relicto: sujeto la sucesión. * sobre las hijuelas: sujeto los herederos. * donaciones: sujeto el donatario. * de manos muertas: sujeto la empresa.

Evolución histórica• Egipto: impuesto a las transferencias de propiedades, incluso por

herencia.• Grecia.• Roma lex julia vicésima hereditatum.• Edad media: tributos feudales.• Siglos XVIII y XIX: tasa por tutela jurídica de la transmisión de la

propiedad.

Justificaciones de estos tributos• Servicios que presta el Estado asegurando la transmisión. (Tasa fija).• Gravar ganancias de capital no realizadas. (incluirlas en el impuesto

respectivo).• Para el heredero es una renta no ganada, adquirida sin esfuerzo y en

forma casual. (no es así para el cónyuge e hijos convivientes).

Justificaciones (continuación)

• Instrumento para la redistribución de riqueza.

• El Estado como heredero. Herencias vacantes.

• Residuo de capacidad contributiva no gravada por: a) huecos en el sistema tributario, b) evasión.

Argumentos sobre la progresividad• Habitualmente hay dos formas: a) respecto del caudal, b) en relación

inversa con la cercanía del parentesco.• Es la principal herramienta de la redistribución.• ¿Cómo justificar que dos personas con el mismo enriquecimiento

paguen distinto impuesto?.

¿Impuesto a la renta o al capital?

• Es equivalente a un pago anual sobre el patrimonio.

• Su coexistencia con un impuesto al capital produce doble imposición.

Formas que suele adoptar

• Impuesto al caudal relicto (herencia).• Impuesto sobre las hijuelas.• Impuesto sobre las transmisiones a título gratuito.• Impuesto de manos muertas.

Impuesto a las transmisiones a título gratuito

• Es un elemento de control imprescindible para los tributos a la renta y al patrimonio.• Alcanza donaciones, anticipos de herencia y otras transmisiones a

titulo gratuito.• Debe diseñarse cuidadosamente el hecho imponible para no alcanzar

ganancia gravadas por otros tributos: premios y sorteos, etc.

Impuesto al caudal relicto (herencia)• Objeto: bienes transmitidos mortis causa.• Sujeto: sucesión indivisa.• Base imponible: el total de bienes de la misma.• No toma en cuenta la capacidad contributiva del heredero.• Admite alícuotas progresivas y mínimo no imponible.

Imp. al caudal relicto (herencia) (cont.) • Admite la deducción de deudas y otras cargas de la sucesión. También

se deducen los gastos de sepelio, del juicio sucesorio y de administración de la herencia. • Puede coexistir con el impuesto a las hijuelas.• No puede hacerlo con un impuesto a la renta de base extensiva que

incluya estas ganancias.

Impuesto sobre las hijuelas• Objeto: adquisición de bienes por herencia.• Sujeto: los herederos.• Base imponible total de bienes heredados.• Alícuotas progresivas respecto del monto de la hijuela y de la lejanía

de parentesco.• Puede tomar en cuenta o no la capacidad contributiva total del

heredero.

Impuesto sobre las hijuelas (cont.)• Si coexiste con el impuesto al caudal relicto, se deben considerar en

conjunto en relación con la confiscatoriedad. • Aunque son dos manifestaciones de capacidad contributiva

diferentes, hay una sola transmisión de riqueza (del causante al heredero).• Se duplican los costos de cumplimiento y fiscalización.

Otras clasificaciones• Según su permanencia:

- Recurrentes: impuestos existentes, p.e. inmobiliario - de única vez: impuestos de emergencia o extraordinarios. Leva sobre el capital: su alícuota es mucho mas elevada que la del impuesto ordinario, que puede exceder la posibilidad de pagarlo con la renta. Se ha usado en caso de guerra, para pagar reparaciones. • Según los sujetos: - Empresas y otros entes. - Personas físicas

Según el objeto• Según el objeto: - Sobre bienes específicos: inmuebles, rodados, naves. - Sobre universalidades: * global al patrimonio personal o empresario. * global sobre bienes o activos.

Impuesto sobre bienes específicos Inmobiliario

• Inmobiliario• Objeto: propiedad o tenencia de inmuebles.• Sujeto: titulares de dominio; son responsables también, los

usufructuarios, los titulares de derechos de superficie y los poseedores a título de dueño, patrimonios de afectación y otros resp. por deuda ajena.• Base imponible: valor residual o valuación fiscal, el mayor.

Impuesto sobre bienes específicos Inmobiliario

• Urbano y rural: es de los impuestos mas antiguos.• Fácil individualización de la riqueza.• Imposibilidad de elusión.• Normalmente se basa en el catastro.• Es susceptible de amortización y capitalización.• Puede ser personal, con alícuotas progresivas.• Puede ser real, con alícuotas proporcionales.• Criticas no contempla las deudas hipotecarias.• Dificultades de valuacion, por carencia de operaciones en el mercado.

Impuesto inmobiliario• Diversas formas de valuación:• Tasación oficial, de acuerdo con a pautas legales.• Método del avalúo por el contribuyente, con opción oficial de

adquirir el inmueble a ese valor mas un X %.• Método catastral.• Deterioro de las valuaciones.

Impuesto inmobiliario• Objeto: propiedad o tenencia de inmuebles.• Sujeto: titulares de dominio; son responsables también, los

usufructuarios, los titulares de derechos de superficie y los poseedores a título de dueño, patrimonios de afectación y otros resp. por deuda ajena.• Base imponible: valor residual o valuación fiscal, el mayor.

Impuesto sobre bienes específicos Rodados

• Rodados.• Objeto: propiedad de rodados.• Sujeto titulares de dominio de vehículos radicados, poseedores a

titulo de dueño.• Base imponible presunta: valores tabulados por AGIP.• Efectos. Amortización, principio del beneficio; fines ecológicos.

Impuesto global al patrimonio neto Características generales

• Objeto: tenencia de inmuebles.• Sujetos: personas físicas y sucesiones indivisas, criterio de renta mundial, bajas

alícuotas, mínimo no imponible. No residentes solo por los bienes en el país.• Base imponible: patrimonio neto. Bienes de uso personal, presunción o

eliminación.• Control de los impuestos a la renta y a la transmisión gratuita.• Se puede justificar por la capacidad contributiva que da la posesión de bienes y

por el beneficio, originado en la legislación sobre la propiedad • Indicador de capacidad de pago.• Juega como instrumento redistribuidor de riqueza.

Impuesto global al patrimonio neto• Razones a favor:• El patrimonio es un parámetro autónomo de capacidad contributiva.• Permite gravar más las rentas provenientes de bienes.• Permite gravar la valorización de propiedades.• Desalienta la tenencia de activos ociosos.• Induce a la inversión de los bienes.• Con bajas tasas: tiene poco efecto distorsionador y pocas

posibilidades de traslación.

Impuesto global al patrimonio neto• Críticas:• Dificultad en la valuación de los bienes.• No esta probado que induzca a la reinversión.• Si existe el efecto de amortización, el tributo recae sobre el poseedor

al momento de su creación, no sobre los siguientes.• Existencia de bienes fácilmente ocultarles.• Bajo rendimiento por la magnitud de las alícuotas.

Impuesto global al patrimonio netoEfectos económicos

• Encarece el costo del factor capital. • Abarata el costo de la mano de obra. Aumenta su demanda.• Estos efectos están fuertemente influidos por la magnitud de las

alícuotas.• En teoría, al gravar el ahorro fomenta el consumo; tasas de interés

positivas pueden revertir este efecto.• Tendría efectos redistributivos.

Impuesto global al patrimonio netoEquivalencia con el impuesto a la renta

• Tasa del impuesto a la renta 20%• Capital $ 100.000• Rentabilidad 30% anual• Ganancia anual: $ 100.000 x 0,30 = $ 30.000• Impuesto: $ 30.000 x 0.20 = $ 6.000• Tasa equivalente de impuesto al patrimonio• Impuesto $ 6.000, capital $ 100.000: tasa 6% • Advertencia: este impuesto se tiene que pagar con la renta. Multiple

imposición.

Impuesto global al patrimonio neto Aspectos técnicos

• Sujeto: Unidad contribuyente. - El individuo. - La familia. - Residentes en el exterior.• Fuente: - Residentes: bienes en el país y en el exterior, crédito por impuesto extranjero. - No residentes: bienes en el país.• Personalización: alícuotas progresivas, mínimo no imponible.

Impuesto global al patrimonio netoValuación

• Inmuebles: valor de costo menos amortizaciones, valor de plaza (dificultades).• Rodados.• Créditos importe invertido más intereses.• En créditos bancarios muchas veces se toman valores promedio.• Títulos y acciones: a su valor de cotización, los demás al costo.• Participaciones en empresas: valor patrimonial proporcional.• Bienes del hogar y uso personal: al costo o como porcentaje• Intangibles, para el autor no se toman, si son comprados valor de costo.• Obras de arte y antigüedades: algunos países los eximen otros los toman al costo .

Impuesto global al patrimonio empresario • Objeto: patrimonios afectados a empresas.• Sujetos: sociedades, otros entes que producen bienes y servicios y

empresas.• Base imponible: patrimonio neto del balance.• Valuación: generalmente valores contables.

Impuesto global sobre determinados bienes• Es similar al impuesto al patrimonio neto de las personas.• No admite la deducción de los pasivos.• Admite mínimo no imponible.• Admite alícuotas progresivas.• No considera los pasivos: - sujetos con iguales patrimonios pueden pagar distinto impuesto. - sujetos con distintos patrimonios pueden pagar igual impuesto.

Impuesto global sobre determinados activos• Objeto: bienes afectados a sociedades o empresas.• Sujetos: sociedades y otros entes.• Base imponible: activos.• Alícuota: generalmente proporcional.• No considera mínimo no imponible.• Efectos económicos: similares a los del impuesto al capital de las

empresas.

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