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MEMORIAS DEL SEMINARIO TALLER DECLARACIONES DE RENTA PARA PERSONAS NATURALES

1. CLASIFICACIN DE LAS PERSONAS NATURALES DE ACUERDO CON LA ACTIVIDAD

MERCANTIL A. COMERCIANTES: Aquellas personas que desarrollan profesionalmente alguna actividad

considerada como mercantil (Art.20 Cod.Cio.) La contabilidad debe reflejar la totalidad de ingresos, costos y gastos inherentes o no al negocio mercantil, as como los bienes y obligaciones adscritas o no a ste. Si una PN fue comerciante durante parte del ao, pero al cierre del ejercicio ya no lo es, presentar su declaracin en el formulario 210 pero el tratamiento de sus ingresos, costos y gastos como comerciante los declarar por el sistema de causacin y los dems (no inherentes al negocio) los denunciar por el sistema de caja. OBLIGACIONES DE LOS COMERCIANTES:

1. Matricularse en el registro mercantil 2. Inscribir los libros y documentos que exijan esta formalidad 3. Llevar contabilidad

B. NO COMERCIANTES: Aquellas personas naturales o sucesiones ilquidas que desarrollan

las actividades del Art. 23 Cod.Cio. (adquisicin de bienes con destino al consumo domstico y la enajenacin de los mismos o de los sobrantes; la adquisicin de bienes para producir obras artsticas y la enajenacin de stas por su autor; las adquisiciones hechas por funcionarios o empleados para fines de servicio pblico; las enajenaciones que hagan directamente los agricultores o ganaderos de los frutos de sus cosechas o ganados, en su estado natural; y la prestacin de servicios inherentes a las profesiones liberales, as como los asalariados y los asociados a las CTA, entre otras). Los productores de bienes exentos que sean responsables del rgimen comn de IVA, a pesar de no ser comerciantes, deben llevar contabilidad para efectos tributarios.

2. CLASIFICACIN DE LAS PERSONAS NATURALES DE ACUERDO CON EL ORIGEN DE SUS INGRESOS Las personas naturales, sin importar si son nacionales o extranjeras, o si se encuentran o no obligadas a llevar contabilidad, pero son residentes para efectos tributarios, deben clasificarse en una de las categoras contempladas en el Art.329 E.T.

A. EMPLEADOS: Para aquellas personas que prestan sus servicios de forma personal y que durante el ao anterior sus ingresos brutos por la prestacin de sus servicios equivalen como mnimo al 80% del total obtenido. Tambin tendrn la categora de empleados aquellos profesionales o tcnicos (con o sin ttulo) que realizan su labor por cuenta y riesgo del contratante, sin el uso de materiales, insumos ni maquinaria o equipo especializado.

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Para definir la proporcin de los ingresos se debe tomar los ingresos obtenidos por sus rentas de trabajo ms las obtenidas por concepto de pensiones. Dentro del clculo no se tienen en cuenta los ingresos por venta de activos fijos posedos por menos de dos aos ni los retiros de cuentas AFC y AFP aportados en aos anteriores. Si se concluye que la persona se clasifica como empleado la consecuencia de ello ser que debe calcular el impuesto por el sistema de rgimen ordinario y por el sistema IMAN y de ellos escoger el que arroje un mayor resultado.

B. TRABAJADOR POR CUENTA PROPIA: Se clasifican en esta categora a las personas naturales residentes que obtengan el 80% o ms de sus ingresos brutos en la realizacin de UNA de las actividades comprendidas en el Art.340 E.T. Como en el caso de los empleados, para definir la proporcin de los ingresos se debe tomar los ingresos obtenidos por la realizacin de su actividad ms las obtenidas por concepto de pensiones. Dentro del clculo no se tienen en cuenta los ingresos por venta de activos fijos posedos por menos de dos aos ni los retiros de cuentas AFC y AFP aportados en aos anteriores.

C. DEMS CONTRIBUYENTES: A ste grupo pertenecen las personas que no se catalogan como empleados ni como trabajadores por cuenta propia. Siempre pertenecern a ste grupo las sucesiones ilquidas y las personas naturales no residentes en Colombia.

LA DECLARACIN DE RENTA DETALLADA POR SECCIONES

1. DATOS INFORMATIVOS De acuerdo con el pargrafo del Art.647 E.T. las inconsistencias que se presenten en la seccin de datos informativos de las declaraciones de renta sern sancionadas con el 160% de la diferencia entre el valor real y el valor falsificado, equivocado, incompleto o desfigurado (Ley 1393 de 2010).

A. TOTAL COSTOS Y GASTO DE NMINA: Se refiere al valor de los salarios, prestaciones

sociales y dems pagos laborales causados durante el ao o fraccin a declarar, independientemente si dichas partidas tuvieron el tratamiento de costo o gasto.

B. APORTES AL SISTEMA DE SEGURIDAD SOCIAL: Se informa el total de los aportes pagados al sistema de seguridad social durante el ao, que correspondan a los aportes por salud, fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y por riesgos laborales.

C. APORTES AL SENA, ICBF Y CAJAS DE COMPENSACIN: Se registran los aportes parafiscales pagados durante el ao, solicitados como costo o deduccin.

2. CLCULO DEL PATRIMONIO FISCAL

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Existen diversidad de normas sobre la forma como deben declararse los activos y pasivos tanto de las personas naturales como de las sucesiones ilquidas, medidas que tambin versan sobre las consecuencias de omitir activos o incluir pasivos no reales. En consecuencia, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad no siempre podrn equiparar las cifras contenidas en su contabilidad con las que tendrn que depositar en la declaracin de renta, pues para ste ltimo caso debern usar valores patrimoniales o fiscales. A travs de la declaracin de renta de una persona puede detectarse como se enriquece o no a lo largo del tiempo y si su enriquecimiento se encuentra justificado como producto de su actividad econmica. Este anlisis se logra a travs de la comparacin patrimonial de las diferentes declaraciones que presenta el individuo anualmente. El patrimonio declarado tambin sirve de base para el clculo de la deduccin por intereses por subcapitalizacin, para reportar la informacin exgena, para determinar si la declaracin debe estar firmada o no por contador pblico (slo para los obligados a llevar contabilidad) y tambin para el clculo de la renta presuntiva. En los Art.267 a 287 E.T. se encuentra definido como debe declararse el valor patrimonial de los activos.

A. PATRIMONIO BRUTO: Se conforma con todos los bienes y derechos que posee una persona al cierre de cada ejercicio (tanto en Colombia como en el exterior) valuados con criterio fiscal. Para su clculo no se involucran los pasivos de la persona. Si la persona es casada o tiene una unin marital de hecho, de acuerdo con el Art.8 E.T., cada uno de ellos totaliza sus bienes individualmente. Por lo tanto, cada uno de los bienes que posea antes del matrimonio o la unin marital de hecho los tomar como propios en su 100% y los que se adquieran posteriormente se tomarn en forma proporcional tal como conste en el documento de adquisicin. EFECTIVO, BANCOS Y OTRAS INVERSIONES: En esta casilla se reporta el valor patrimonial posedo al cierre del ao en efectivo, cuentas de ahorro, corrientes, cajillas de seguridad, inversiones mobiliarias (Bonos, cdulas hipotecarias, bonos de prenda, CDTs, ttulos de ahorro nacional TAN, ttulos de ahorro cafetero TAC y certificados de cambio, entre otros), las divisas, ttulos, derechos, depsitos, inversiones y dems activos expresados en moneda extranjera o posedos en el exterior (Arts. 271 y 271-1 E.T.). i) Activos en moneda extranjera: Se declaran por el valor equivalente en pesos

colombianos al cierre del ejercicio fiscal de acuerdo con la tasa oficial (Art.269 E.T.).

ii) Bancos y cuentas de ahorro: Se declara el saldo en el ltimo da del ao incluida la correccin monetaria y los intereses causados y no cobrados (Art.268 E.T.). Por tal razn se privilegia el saldo contenido en los extractos bancarios sobre los saldos reflejados en los libros de contabilidad, lo cual estar en armona cuando se realicen los cruces de informacin exgena.

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iii) Aportes a fondos de pensiones: Los bonos pensionales, el saldo de los aportes obligatorios a fondos de pensiones y los aportes a los fondos de cesantas no son susceptibles de declararse en razn a que no se puede disponer libremente de dichas partidas, en tanto que los aportes voluntarios se declaran de acuerdo con el saldo reflejado en la cuenta de cada contribuyente al cierre del ejercicio. Dichos aportes voluntarios son susceptibles de disminuir la base para el clculo de la renta presuntiva (C.E. expediente 18024 de junio/2011).

iv) Inversiones temporales: Los obligados a llevar contabilidad las reportan en el mismo rengln de efectivo y bancos. El valor a declarar se determina por el costo de la inversin ms los descuentos y rendimientos financieros causados y no cobrados hasta el ltimo da del ejercicio fiscal. En caso de que los documentos se negocien en bolsa se tomar el promedio de transacciones del ltimo mes del perodo gravable. El valor de las cdulas de capitalizacin y de las plizas de seguros de vida es de rescisin (Art.271 E.T. y Circular DIAN No.004 del 12-02-2014 ndices de cotizacin en Bolsa).

ACCIONES Y APORTES EN SOCIEDADES: Se declaran por su costo fiscal ms el ajuste por inflacin (para quienes llevan contabilidad), ms los reajustes fiscales de los art.70 y 280 E.T. (los cuales se aplicarn proporcionalmente si las acciones o aportes no fueron mantenidos durante todo del ao). A opcin del contribuyente se deja la alternativa de usar los ajustes contemplados en el Art.73 E.T. para declarar el valor fiscal de dichos bienes el cual se aplica de acuerdo con el ao de adquisicin de las acciones o aportes. Tomar la opcin de aplicar el reajuste fiscal tiene algunos efectos de importancia en la declaracin. El primero es que al aplicar el reajuste slo se incrementa el valor del activo y bajo ninguna circunstancia dicho ajuste generar una contrapartida. Lo segundo es que al tomar el reajuste fiscal se incrementa tambin el patrimonio lquido que ser la base para el clculo de la renta presuntiva en el futuro. El tercer aspecto es que los reajustes fiscales, al formar parte del costo, producirn menor utilidad fiscal en el momento de realizar la venta del activo. Los aportes en cooperativas y clubes sociales se declaran por su costo fiscal. CUENTAS POR COBRAR: El valor declarable de los crditos es su valor nominal. Sin embargo, los mismos pueden declararse por un valor inferior si se demuestra satisfactoriamente que el deudor es insolvente. Tambin puede calcularse la provisin para deudas de dudoso o difcil cobro, la cual es deducible en el clculo del impuesto de renta. Los crditos manifiestamente perdidos o sin valor pueden descargarse del patrimonio haciendo previamente el registro en los libros de contabilidad, pero en caso de no llevar contabilidad puede descargarse el crdito siempre que se conserve el documento debidamente anulado (Art.145, 146 y 270 E.T. y Art.75 DR 187/75). Tanto las provisiones como los castigos de las cuentas por cobrar slo se aceptan fiscalmente cuando dichas sumas hicieron parte de los ingresos del contribuyente.

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Dentro de la partida de cuentas por cobrar es frecuente encontrar los prstamos en dinero que los socios o accionistas hacen a la sociedad, razn por la cual el Art.35 E.T. establece que sobre dichas partidas se deber calcular un inters presuntivo en aquellos casos en que no se pact el cobro de intereses o cuando la tasa pactada es inferior a la tasa presunta. El clculo deber realizarse por el tiempo en que estuvo vigente el prstamo, as su saldo al cierre del ejercicio estuviese totalmente cancelado. El resultado de la operacin formar parte de los ingresos fiscales del declarante, pero dicha cifra no generar partida doble dentro de la declaracin. Cabe anotar que las personas naturales debern declarar como cuentas por cobrar el salario y las prestaciones sociales adeudadas por su empleador al cierre del ao. Igual situacin se presenta con los ingresos no recibidos efectivamente por parte de las personas no obligadas a llevar contabilidad, los cuales no se declaran para efectos del clculo del impuesto de renta pero si debern denunciarse como una cuenta por cobrar. INVENTARIOS: Todos los bienes movibles que se posean para la venta tales como bienes races, productos agrcolas y mercancas, entre otros, se declaran por su costo fiscal. En tanto que los semovientes, para quienes se dedican al negocio de la ganadera, se declaran por el mayor valor entre el costo fiscal y el valor comercial de los mismos (Art.92 E.T.), pero quienes se dediquen a su comercializacin debern acogerse a la regla general del costo fiscal. (Art.66 y 267 E.T.). No son deducibles las provisiones de inventario, en tanto que los castigos de inventario de fcil destruccin o prdida si son deducibles en atencin al Art.64 E.T. donde se permite una deduccin que puede llegar a ser equivalente al 3% del inventario inicial ms las compras. Para el caso de prdidas de inventarios por causas de fuerza mayor es posible solicitar dicha prdida sin que la misma genere prdida fiscal en la declaracin del ao que se declara, pudiendo llevar el exceso como un crdito fiscal diferible hasta los 5 aos siguientes a su ocurrencia. (Art.148 E.T.). ACTIVOS FIJOS: Se consideran activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que no se enajenen dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente.

I. Leasing habitacional: Este tipo de leasing se considera operativo, razn por la cual el canon de arrendamiento se lleva a gastos al igual que la parte correspondiente a financiacin, pero slo la financiacin ser deducible hasta un monto equivalente a 1.200 UVT anuales (Art.119 E.T.). Como el canon de arrendamiento se convierte en gasto no deducible el contribuyente podr capitalizarlos, segn se desprende del inciso 2 del Art.71 E.T.

II. Derechos fiduciarios: En cuanto al aporte de dinero u otros bienes a

patrimonios autnomos o fideicomisos administrados por sociedades fiduciarias, se declaran los derechos fiduciarios que le correspondan a la

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persona de acuerdo con su participacin en el patrimonio autnomo o fideicomiso, conservando para el beneficiario la condicin de movilizados o inmovilizados (Art.271-1 E.T.).

Tngase en cuenta que las acciones y derechos depositados en fideicomisos no pueden ser objeto de disminucin de la renta presuntiva (Cpto.DIAN 048995/2012).

III. Inmuebles: Para los obligados a llevar contabilidad, el Art.277 E.T. establece

que deben declararlos por el costo fiscal y los no obligados deben establecer el valor patrimonial escogiendo el mayor valor entre el costo de adquisicin, el costo fiscal, el auto avalo y el avalo catastral, permitiendo que las construcciones y mejoras no incorporadas en el avalo catastral o el costo fiscal se declaren por separado.

El costo fiscal se establece por el costo de adquisicin ms las mejoras, ms las contribuciones por valorizacin, ms los ajustes por inflacin y los reajustes fiscales (Art.69, 70 y 280 E.T.), los cuales se aplicarn proporcionalmente si el activo no fue mantenido durante la totalidad del ao. Los reajustes pueden ser aplicados tanto por los obligados como por los no obligados a llevar contabilidad, pero los mismos no formarn parte de la base para calcular la depreciacin.

Como se dijo antes, a opcin del contribuyente se deja la alternativa de usar los ajustes contemplados en el Art. 73 E.T. para declarar el valor fiscal de dichos bienes, el cual se aplica de acuerdo con el ao de adquisicin de los inmuebles.

A pesar que las personas naturales obligadas a llevar contabilidad no utilizan el avalo catastral para efectos de su declaracin de renta, en el momento de la venta del inmueble dicho valor puede traerse como costo fiscal, restar el valor de la depreciacin y determinar as un menor impuesto en aquellos casos en que el costo fiscal sea inferior al avalo catastral (Como en las adquisiciones por leasing financiero donde el costo de adquisicin suele ser muy inferior al valor comercial).

IV. Vehculos: Se declaran por su costo fiscal. A pesar de no ser expreso, la venta

de vehculos slo se realiza fiscalmente en el momento del traspaso. Cuando los vehculos son adquiridos a travs de leasing financiero debe declararse el bien como propio, el canon disminuir la cuenta por pagar y la financiacin puede llegar a ser deducible si el activo es productor de renta. Por otra parte, el canon y la financiacin en el leasing operativo sern deducibles slo si el bien es productor de renta (Art.127-1 E.T).

V. Intangibles adquiridos o capitalizados: Son aquellos por lo que se paga un

valor determinado o cuando se capitalizan algunos costos preestablecidos para su formacin, por lo que se declaran por su costo de adquisicin. Son

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susceptibles de amortizacin segn el Art.142 y 279 E.T. y Cpto.DIAN 86467/2008.

VI. Intangibles estimados o formados: Aquellos activos por los cuales no se

incurre en un costo especfico como el know how. Su registro contable es un dbito a la cuenta del activo con cargo a la cuenta de patrimonio. Este tipo de activos no son declarables sino hasta cuando exista una expectativa razonable de venta para poder comparar el ingreso con el costo del mismo (Art.75 E.T.).

VII. Muebles, enseres y otros activos: Se declaran por su costo fiscal.

OTROS ACTIVOS: Son aquellos que no se pueden clasificar, ni como circulantes ni como fijos, pero que son propiedad de la persona natural o jurdica. Tal es el caso de los gastos pagados por adelantado, alquileres, seguros, papelera, dotacin no entregada a los trabajadores, derechos fiduciarios y obras de arte, entre otros De acuerdo con esta clasificacin, los activos totales son: Activos totales = Activo circulante + Fijos + Otros Activos

B. PASIVOS: Se conforma con todas las deudas, obligaciones y compromisos que posee una persona al cierre de cada ejercicio (tanto en Colombia como en el exterior) valuados con criterio fiscal. Para su clculo no interesa si el pasivo es de corto, mediano o largo plazo. i) Pasivos en moneda extranjera o pacto de reajuste: Se declaran por el valor

equivalente en pesos colombianos al cierre del ejercicio fiscal de acuerdo con la tasa oficial, se ajustan al valor de la UVR o con la unidad de ajuste pactada segn el caso.

ii) Pasivos estimados, provisionados o contingentes: No son aceptados fiscalmente.

iii) Pasivos originados en prstamos: Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad deben soportar esta clase de pasivos en documentos de fecha cierta (Art.767, 770 y 771 E.T).

iv) Pasivos inexistentes: Su inclusin en las declaraciones de renta acarrea la conversin de dichos pasivos como renta lquida gravable adems de la sancin por inexactitud del Art.647 E.T. (Art.239-1 E.T.).

C. PATRIMONIO LQUIDO: Se determina tomando el patrimonio bruto del contribuyente al cual se le restan los pasivos correspondientes.

3. INGRESOS Fiscalmente se declaran los ingresos ordinarios, extraordinarios, gravados y no gravados, de fuente nacional o extranjera (slo las personas naturales residentes en Colombia declaran sus ingresos de fuente extranjera), en dinero o especie, susceptibles de incrementar el patrimonio de quienes los perciben.

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nicamente las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad tienen la posibilidad de declararlos por el sistema de caja, lo que equivale a decir que slo declaran los ingresos que perciban efectivamente. A esta regla general slo escapan los ingresos por dividendos y los obtenidos por la venta de inmuebles que deben ser declarados en el ao que son decretados los primeros y en el momento de elaboracin de la escritura pblica para los segundos. Igual tratamiento recibir la retencin en la fuente inherente a los ingresos, puesto que si ste se declara en el ao que efectivamente se percibe, la retencin en la fuente correspondiente a dichos ingresos tambin deber ser declarada en el mismo perodo (Art. 14 DR 1000/97). Otro aspecto que diferencias a las personas no obligadas a llevar contabilidad frente a las dems es la parte del componente inflacionario de los intereses que puede ser tomado como un ingreso no constitutivo de renta por los no obligados a la contabilidad (Art.141 E.T.). INGRESOS GRAVADOS CON EL IMPUESTO DE RENTA: Grava los ingresos ordinarios tales como salarios, pensiones, servicios, arrendamientos, honorarios, intereses, comisiones, comercializacin de bienes y dividendos, entre otros (Art.30 a 57 E.T.). La tabla de impuestos para este tipo de ingresos se encuentra contemplada en el Art.241 E.T. donde se define que la renta lquida gravable hasta 1.090 UVT no generar el impuesto de renta. De otro lado, y como consecuencia de calcular el impuesto de renta, automticamente se debe realizar el clculo de un anticipo de impuesto para el ao siguiente. Merece especial atencin comentar sobre la permuta de bienes y las daciones en pago puesto que en ambos casos y para efectos tributarios se consideran una venta. Por tal razn estas operaciones se deben revelar en la declaracin en la seccin de ingresos por el valor por el cual queda cubierto el pasivo o se hace la operacin de permuta y en la seccin de costos deber denunciarse el costo fiscal del bien transado. En cuanto a los intereses presuntivos, stos se generan por los prstamos en dinero que los socios o accionistas hace a sus sociedades a ttulo gratuito o por debajo de la tasa que fija anualmente el Gobierno Nacional como presunta. En estos casos se deber calcular un rendimiento mnimo por dichos prstamos y llevar la diferencia entre dicho clculo y el inters efectivamente cobrado por el socio o accionista como ingreso bajo el concepto de inters presuntivo (Art.35 E.T.). Los ingresos declarados en la seccin de rentas ordinarias (Art.34 a 57 E.T.), producirn renta lquida ordinaria y adicionalmente podr determinarse con ellos el IMAN o el IMAS. La depuracin de la renta ordinaria se obtiene de la siguiente forma: Los ingresos brutos que forman rentas ordinarias se llevan as: Renglones 42 a 44 del formulario 110; Renglones 33 a 39 del 210; En el formato 1732 se detallan con las casillas tipo 1 en las renglones 244 a 311; Los beneficiarios de la Ley 1429 ya no discriminan sus rentas entre operacionales y no operacionales.

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Algunas de las rentas ordinarias se pueden restar como ingresos no gravados en los siguientes renglones: Rengln 47 del formulario 110; Renglones 41 a 44 del formulario 210; En el formato 1732 van en las casillas tipo 4 dentro de los renglones 244 a 311. Los ingresos netos se enfrentan contra los costos y gastos deducibles (excepto la parte que se haya restado como ingreso no gravado (Art.177-1 E.T.). Renglones 49 a 55 del formulario 110; Renglones 47 a 51 del formulario 210. La utilidad fiscal determinada de esta manera se resta luego con las rentas exentas: Rengln 62 del formulario 110; Rengln 58 a 64 del formulario 210, teniendo siempre presente que las rentas exentas no pueden ser mayor que la renta lquida despus de compensaciones ni a la renta presuntiva; En el formato 1732 van en la casillas tipo 3 dentro de los renglones 244 a 311. INGRESOS GRAVADOS CON EL IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES: Grava las rentas extraordinarias como herencias, loteras, apuestas y similares, venta de activos fijos posedos durante dos o ms aos (Art.299 a 318 E.T.). Las tarifas del impuesto de ganancias ocasionales se encuentran contempladas en los Art.314, 316 y 317 E.T. El clculo de ste impuesto no genera anticipo para el ao siguiente. Los ingresos declarados en la seccin de ganancias ocasionales producirn el impuesto de ganancias ocasionales (Art.299 a 317 E.T.). INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL: Los ingresos no gravados se encuentran taxativamente regulados (Art.36 a 57-2 E.T.; Art.62 Ley 1116/2006; Ver detalle en el Art.28 de la Resolucin DIAN 00273/2013) y no puede invocarse ninguna similitud con respecto de otros ingresos para hacerlos ver o parecer como no gravados. De acuerdo con el Art.177-1 E.T. al determinar la renta lquida de los contribuyentes no se aceptan los costos y deducciones imputables a los ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional ni a las rentas exentas, excepto en el caso de los asalariados que a pesar de tomar algunos ingresos como no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional y algunas rentas exentas, pueden solicitar como deduccin algunos conceptos permitidos por las mismas normas del E.T. RENTA EXENTAS: La expresin hace referencia a la utilidad que se desprende de comparar el ingreso con los costos y gastos de algunas actividades econmicas que por disposicin expresa son sealadas como tal (Art.206 a 235 E.T.; Ley 608/2000; Art.41 Ley 820/2003). Para quienes ostenten la categora de empleado y para los asociados de CTA, para efectos tributarios, las rentas exentas corresponden a los aportes obligatorios y voluntarios en fondos de pensiones y los ahorros en cuentas AFC, una parte de las cesantas y sus intereses, as como el 25% de su ingreso, de acuerdo con las depuraciones y limitaciones contenidas en las normas vigentes (Art.126-1, 126-4, y 206 E.T.).

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CONCILIACIN DE INGRESOS: Cuando el contribuyente, adems de estar obligado a presentar declaracin de renta tambin se encuentre sujeto a declarar IVA e industria y comercio, deber conciliar las cifras consignadas en cada una de estas declaraciones con el fin de evitar errores, olvidos o simplemente emitir informacin errnea a las autoridades de fiscalizacin que puedan traerle como mnimo la apertura de una investigacin o un requerimiento ordinario. Aunque no necesariamente los ingresos declarados en los diferentes denuncios siempre van a coincidir, a travs de las cifras conciliatorias se deber establecer ciertas similitudes. Entre las cifras que pueden arrojar diferencias entre una declaracin y otras puede enunciarse: los intereses presuntivos, los ingresos por mtodo de participacin, la recuperacin de provisiones, la venta de activos fijos, la recuperacin por incapacidad de los empleados y los ingresos no recibidos efectivamente para los no obligados a llevar contabilidad, entre otros. Otra conciliacin no menos importante es la conciliacin que debe realizarse entre los ingresos declarados en renta y los ingresos que han sido base de cotizacin al sistema de seguridad social integral. El Gobierno Nacional, a travs del sistema Integral de Informacin de la Proteccin Social (SISPRO) viene efectuando cruces de informacin con lo reportado por los trabajadores independientes en la Planilla Integral de Liquidacin de Aportes (PILA) y las declaraciones de renta de las personas naturales que reciben ingresos por concepto de honorarios, comisiones y servicios. A pesar que las declaraciones de renta normalmente quedan en firme en dos aos, no sucede lo mismo con los aportes a la seguridad social en salud y pensiones, puesto que los aportes no pagados o liquidados incorrectamente pueden ser exigidos por las autoridades respectivas durante los 5 aos siguientes a su causacin, junto con los intereses por mora del caso. De paso, podemos afirmar que los aportes a la seguridad social pueden tomarse en la declaracin de renta del contribuyente por la va de las rentas exentas para los aportes a fondos de pensiones y por la va de las deducciones para los aportes en salud.

A. VENTA DE ACCIONES, APORTES, VEHCULOS, MAQUINARIA, BIENES RACES Y OTROS ACTIVOS FIJOS: En este tipo de operaciones se declara como ingreso el valor de la venta del activo y como otros costos el costo fiscal que se tenga sobre el mismo, sin importar que quienes llevan contabilidad registren un neto como utilidad o prdida en sus cuentas de resultados. Hacerlo de otra forma distorsionara las bases para declarar el mismo impuesto de renta, cumplir con la obligacin de reportar la informacin exgena, convertirse en agente de retencin o determinar si la declaracin deba firmarse por contador pblico (para los obligados a llevar contabilidad). Una distorsin similar tambin puede presentarse en la venta de activos depreciables toda vez que si existe utilidad en la venta, la depreciacin se convierte en una renta lquida por recuperacin de deducciones (Inc.2 del Art.90 y Art.197 E.T.), concluyndose que en la operacin se logr recuperar la deduccin que en aos anteriores haba solicitado el contribuyente, sin importar que el activo se hubiese posedo por menos de dos ao o hubiese pertenecido al grupo de los activos fijos durante ms tiempo. En aquellos casos en que el activo se hubiese posedo por ms de dos aos generar ganancia ocasional, pero si la depreciacin del activo iguala o supera la utilidad generada en la venta, sta deber

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llevarse como renta lquida por recuperacin de deducciones y en la parte correspondiente a las ganancias ocasionales ir el ingreso por la venta misma pero al mismo tiempo, dicho valor, deber restarse como costo de la ganancia ocasional con el fin de neutralizar el impuesto, pues en caso contrario se estara gravando la operacin con el impuesto ordinario ms el impuesto de ganancias ocasionales. Utilidad en la enajenacin de acciones: De la utilidad obtenida en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social, no constituye renta ni ganancia ocasional, la parte proporcional que corresponda al socio o accionista, en las utilidades retenidas por la sociedad, susceptibles de distribuirse como no gravadas, que se hayan causado entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin de las acciones o cuotas de inters social. No constituyen renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la enajenacin de acciones inscritas en una Bolsa de Valores Colombiana, de las cuales sea titular un mismo beneficiario real, cuando dicha enajenacin no supere el 10% de las acciones en circulacin de la respectiva sociedad, durante un mismo ao gravable. Para poder calcular la utilidad no gravada en la venta de derechos sociales que no cotizan en la BVC, se debe seguir el procedimiento establecido en el artculo 8 del Decreto 836 de 1991, que dice: () Determinacin de la parte que no constituye renta ni ganancia ocasional en la enajenacin de acciones. Para efectos de lo dispuesto en el artculo 36-1 del Estatuto Tributario, la utilidad no gravada en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social, cuya enajenacin no se haya realizado a travs de una bolsa de valores, se determinar as:

1. Se toma el incremento patrimonial proveniente de la retencin de utilidades susceptibles de distribuirse como no gravadas, que se haya generado entre el 1 de enero del ao en el cual se adquiri la accin o cuota de inters social, y el 31 de diciembre del ao en el cual se enajena, y se divide por el nmero de das comprendidos en dicho periodo.

2. El valor establecido de conformidad con el numeral anterior, se multiplica por el nmero de das en que las acciones o cuotas de inters social enajenadas hubieren estado en poder del socio o accionista.

3. El resaltado as obtenido se multiplica por el porcentaje de participacin al momento de la venta, de las acciones o cuotas de inters social enajenadas, dentro del capital de la sociedad y representa la parte no constitutiva de renta ni de ganancia ocasional en la enajenacin de las acciones o cuotas de inters social.

Cuando la utilidad provenga de la enajenacin de acciones realizada a travs de bolsa valores, en rueda de negocios o en martillo, sta no constituye renta ni ganancia ocasional. En el momento de efectuar la negociacin de un activo debe invocarse el Art.90 E.T. donde se estipula que el precio de venta de estos bienes no puede apartarse en ms de un 25% de su valor comercial, artculo que tambin le otorga a la Administracin Tributaria facultades para calcular el valor comercial y potencialmente hacer corregir la declaracin de renta. Cuando se trate de bienes races, no se aceptar un precio inferior al costo, al avalo catastral ni al auto avalo.

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B. INGRESOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS: Dentro de la preparacin y presentacin de la declaracin de renta de personas naturales debe tenerse en cuenta el manejo de los ingresos ordinarios y extraordinarios; la renta ordinaria; la renta gravable alternativa y la depuracin de las ganancias ocasionales, entre otros aspectos.

C. RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA (RGA): Slo puede determinarse la RGA para quienes tienen la categora de empleados o trabajadores por cuenta propia y servir para calcular el impuesto mnimo alternativo o el impuesto mnimo simple.

Quienes clasifican como empleados para efectos tributarios: Toman los ingresos brutos ordinarios -sin incluir ingresos por pensiones- (Renglones 72 del formulario 210 y rengln 30 del formulario 230). A dicha cifra pude restar solo las partidas autorizadas en el Art.322 E.T. (Renglones 73 a 82 formulario 210; renglones 33 a 45 formulario 230). Trabajadores por cuenta propia: Toman los ingresos brutos ordinarios -sin incluir ingresos por pensiones- (Renglones 30 y 31 del formulario 240). Solo pueden restar las partidas autorizadas en el Art.339 E.T. (Renglones 36 a 42 del formulario 240)

4. COSTOS Y DEDUCCIONES Al momento de solicitar un costo o gasto como deducible deber atenderse lo preceptuado en los Art.58 a 104 E.T. y las limitaciones consagradas en el Art.107 E.T., a la vez que se debe considerar el tratamiento diferente que deben acoger tanto los obligados a llevar contabilidad como los que no. As las cosas, los primeros debern acoger el principio de causacin, en tanto que los dems utilizarn el sistema de caja. Tambin debe observarse de forma especial que el costo o gasto cumpla con los requisitos de facturacin contemplados para dichos documentos. Los costos y deducciones tienen limitaciones muy particulares para las personas naturales, y es as como el Art.87 E.T. limita a los profesionales independientes y a los comisionistas los costos y deducciones reales imputables a su actividad hasta un mximo del 50% de los ingresos. El mismo artculo limita los costos y deducciones a quienes se dedican a las actividades de construccin de bienes inmuebles y obras civiles ejecutados por arquitectos e ingenieros contratistas al 90% de sus ingresos con la condicin adicional de llevar contabilidad. Pero existe una forma de no caer en estas limitaciones y es cumpliendo con el deber de facturar (as no exista la obligacin legal de hacerlo) la totalidad de sus ingresos y que los mismos sean sometidos a retencin en la fuente.

A. DEDUCCIN DE IMPUESTOS PAGADOS EN EL AO: Si tienen relacin de causalidad, es

deducible la totalidad de los impuestos pagados en el ao, correspondientes a industria y comercio, avisos y tableros y predial, al igual que el 50% del GMF debidamente certificado,

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sin que estos ltimos necesariamente tengan relacin de causalidad con la actividad econmica del contribuyente. Otros impuesto que son deducibles son el IVA que no se pudo tomar como descontable y se convierte en mayor valor del costo o gasto (incluyendo el IVA llevado a gastos por el prorrateo), el impuesto nacional a la gasolina y el ACPM, el impuesto nacional al consumo y el gasto por estampillas. En consecuencia, impuesto como el de patrimonio, registro, vehculos, alumbrado pblico, telfonos y timbre, entre otros, no son deducibles.

B. DEDUCCIN POR CONCEPTO DE INTERESES: Para las personas obligadas a llevar contabilidad son deducibles en su totalidad los intereses cobrados por las entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Financiera, en tanto que los intereses cobrados por otras personas o entidades, nicamente son deducibles en la parte que no exceda la tasa ms alta que se haya autorizado cobrar a los establecimientos bancarios, durante el respectivo ao. Son deducibles los intereses moratorios siempre que estos tengan relacin de causalidad con la generacin de renta, excepto aquellos intereses corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas, contribuciones, fiscales o parafiscales (Art.30 DR 433/1999). Son tambin deducibles los intereses pagados por adquisicin de vivienda del contribuyente, aunque no guarden relacin de causalidad con la produccin de la renta. Tambin son deducibles los intereses que se paguen sobre prstamos para adquisicin de vivienda si el acreedor no est sometido a la vigilancia del Estado siempre que el prstamo est garantizado con hipoteca, y se cumplen las dems condiciones sealadas en el Art.19 E.T. Dicha deduccin no podr exceder anualmente del valor equivalente a 1.200 UVT. Sin embargo, para el caso de los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad, el componente inflacionario que se haya pagado por los costos y deducciones no ser deducible (Art.41 E.T.).

5. COMPENSACIONES A. PRDIDAS FISCALES: Las prdidas fiscales se presentan cuando los costos y deducciones

fiscales superan los ingresos del contribuyente (Art.147 a 156 E.T.).

B. PRDIDAS NO ACEPTADAS FISCALMENTE: Los Artculos 148 a 156 del Estatuto Tributario sealan los diferentes casos en que una operacin pueda originar una prdida. Algunas de ellas son aceptadas fiscalmente en la declaracin de renta, mientras que otras no. Entre las prdidas que no son aceptadas en la declaracin de renta se encuentran:

i. Las prdidas que se generen en la venta de activos fijos o movibles a los vinculados econmicos (Art.151 y 152 E.T.).

ii. La prdida en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social (Art.153 E.T.). iii. La prdida en venta de bonos de financiamiento presupuestal, o especial o de los

bonos forzosos de la Ley 487/98 (Art.154 y 155 E.T.; Ley 487/98). iv. Los bienes races no pueden venderse a prdida, es decir, fijando un precio de venta

inferior al costo, en razn a que dicha prdida no es aceptada fiscalmente (Art.90 E.T.).

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C. PRDIDAS ACEPTADAS FISCALMENTE: En cuanto a los dems activos fijos, si es posibles

venderlos a prdida. En Colombia, todas las personas son libres de fijar el precio por el cual decidan vender cualquiera de sus activos, entendiendo por activos fijos aquellos que hacen parte de su patrimonio y que no estn destinados normalmente para la venta. Debe tenerse en cuenta eso s, que el Art.90 E.T. autoriza a la DIAN a objetar el precio de venta del activo si el mismo se aparta en ms de un 25% de su valor comercial. En consecuencia, nada impedira que con el precio de venta fijado al activo fijo de forma inadecuada pueda llegar a producir una utilidad en la venta del mismo puesto que para efectos fiscales se presume un precio de venta mnimo. De otra parte, cuando se trate de activos fijos depreciables, la utilidad que resulta al momento de la enajenacin deber imputarse, en primer trmino, a la renta lquida por recuperacin de deducciones; el saldo de la utilidad constituye renta o ganancia ocasional, segn el caso. Toda operacin de venta de activos fijos se lleva a la declaracin tributaria de la siguiente manera: A los renglones del ingreso bruto se lleva el precio de venta y a los renglones de otros costos se lleva el costo neto del activo (costo fiscal menos depreciacin acumulada hasta el momento de la venta). Por tanto, el efecto neto en los renglones de renta lquida o ganancia ocasional ser el que arroje la operacin.

D. COMPENSACIN DE PRDIDAS FISCALES: Segn lo establecido en el Art.147 E.T. las

sociedades podrn compensar las prdidas fiscales reajustadas fiscalmente, con las rentas liquidas ordinarias que obtuvieren en periodos gravables siguientes, sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. Lo establecido en el Art.147 E.T. solamente aplica para las sociedades, es decir las personas naturales no pueden compensarse las prdidas que obtuvieron, con las utilidades que obtengan en los periodos siguientes. Las nicas personas naturales que pueden deducirse las prdidas de aos anteriores son las dedicadas a actividades agropecuarias, siempre y cuando dicha deduccin sea a rentas de igual naturaleza, y que las prdidas figuren registradas en sus libros de contabilidad Art.150 E.T. (Los agricultores no son obligados a llevar contabilidad). Estas personas naturales, podrn entonces solicitar como deduccin (no como compensacin), las prdidas fiscales originadas en actividades agropecuarias en los 5 aos siguientes a su ocurrencia, siempre y cuando se deduzcan de rentas provenientes de la misma actividad agropecuaria. Por lo tanto, ningn otro tipo de prdida fiscal que arroje la declaracin de renta de una persona natural es susceptible de ser compensada con las rentas lquidas de los aos gravables siguientes. Cabe anotar que si una persona jurdica compensa sus prdidas en periodos siguientes, dicha declaracin de renta queda en firme en un periodo de 5 aos, es decir, se incrementa el trmino de firmeza de la declaracin que normalmente es de 2 aos desde la fecha de presentacin de la declaracin.

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Si una persona natural presenta su declaracin con prdida, dicha declaracin quedar en firme en 5 aos; por lo tanto y para evitarse inconvenientes, si una persona natural tiene una perdida fiscal, en el momento de elaborar su declaracin de renta, es preferible que se desconozca gastos, para de esta manera dejar una base de renta lquida que no genere impuesto a cargo y que tampoco muestre una prdida del ejercicio.

6. DECLARACIN VOLUNTARIA DEL IMPUESTO DE RENTA

Podrn declarar voluntariamente nicamente los residentes catalogados como empleados, trabajadores por cuenta propia y dems contribuyentes siempre y cuando se le hubiere practicado retencin en la fuente. Tanto los no residentes como las sucesiones ilquidas NO podrn presentar declaraciones voluntarias de impuesto de renta. De otro parte, si a una persona natural no obligada a declarar no se le practic retencin en la fuente, en caso de presentar su denuncio rentstico dicha declaracin no tendr ningn efecto jurdico, razn por la cual ninguna entidad (pblica o privada) podr exigirle dicho documento. En stos casos los asalariados por tanto podrn reemplazar la declaracin de renta con el certificado de ingresos y retenciones (Formulario 220) que les expida su empleador o contratante, en tanto que los trabajadores independientes debern relacionar tanto sus activos como sus ingresos en una certificacin firmada por l mismo expedida conforme con lo dispuesto en el Art.29 DR 836/91.

7. ALGUNAS FORMAS DE DISMINUR LA RETENCIN EN LA FUENTE Disminuyendo la retencin en la fuente no slo lograr un incremento en los ingresos, sino que puede dar un impulso adicional para tomar la decisin de invertir en salud, educacin o vivienda. Debe tenerse en cuenta que cada caso se debe analizar en forma particular y que algunas veces, bajar la retencin en la fuente tambin puede generar un mayor impuesto de renta en el momento de presentar la declaracin de renta. La retencin en la fuente es un pago anticipado del impuesto sobre la renta. En teora aplica a las personas que devenguen un ingreso y son los agentes de retencin los encargados de practicarla, y vara segn el tipo y nivel de ingresos. Para disminuir la retencin en la fuente sobre pagos laborales existen los siguientes mecanismos:

Aportes a pensiones y cuentas AFC: Estos aportes, que constituyen un ahorro voluntario (el primero a pensiones y el segundo a compra o adquisicin de vivienda), son considerados hoy da como rentas exentas y en consecuencia disminuyen la base de la retencin en la fuente tanto para los asalariados como para los trabajadores independientes. Sin embargo, tienen una limitacin y es que el valor mximo que el trabajador puede aportar (incluyendo los aportes obligatorios y el fondo de solidaridad pensional), para que conserve su calidad de exento, es el 30% del ingreso laboral o

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del ingreso tributario del ao, segn corresponda, hasta un monto mximo de 3.800 UVT por ao. El exceso no tendr el beneficio.

Pagos por salud: Si el trabajador aporta certificados de pagos al empleador por salud (medicina prepagada o seguros) estas partidas pueden tratarse como una deduccin y en consecuencia tambin disminuyen la base de retencin.

Intereses por prstamos para adquisicin de vivienda: Igualmente los intereses pagados en prstamos para adquisicin de vivienda son considerados deducciones. Tenga en cuenta que al inicio del prstamo un buen porcentaje (cerca al 90%) de los crditos hipotecarios normalmente van a ser intereses, es decir, al principio del prstamo casi todo puede ser deducible. Lo importante es que sea la casa o apartamento donde vaya a vivir y no que sea para arrendar o para otros fines. Tratndose de prstamos para adquisicin de vivienda otorgados por personas o entidades no sometidas a vigilancia del Estado, proceder el beneficio, siempre y cuando el crdito est garantizado con hipoteca segn lo prescribe el artculo 119 E.T. Si el prstamo corresponde a la lnea de libre inversin pero se demuestra que se utiliz en la adquisicin de la vivienda del trabajador, es posible deducir el valor de los intereses pagados sobre estos prstamos, pues el querer del legislador es incentivar la adquisicin de vivienda y no la de favorecer una determinada lnea de crdito. Respecto a los cnyuges, que han obtenido el prstamo de manera individual, es pertinente recordar lo preceptuado en el Ar.8 E.T. en cuanto que individualmente considerados, son sujetos gravables por sus correspondientes bienes y rentas. Por esta razn ninguno puede beneficiarse de la deduccin o descuento del otro, pero cuando el crdito fuese otorgado a ambos cnyuges, la deduccin podr ser solicitada en su totalidad en cabeza de uno de ellos, siempre y cuando manifieste en su solicitud que el otro cnyuge no la ha solicitado.

Pagos por alimentacin: A diferencia de las otras opciones, esta alternativa se

pacta con el empleador y se presenta cuando se paga una parte del sueldo con bonos de alimentacin o se le paga a un tercero (Sodexo, un restaurante o una entidad que preste servicios de alimentacin).

De esta manera, los pagos que efecte el empleador a favor de terceras personas por concepto de alimentacin del trabajador o su familia, son deducibles para el patrono y no constituyen ingreso para el trabajador. Esto slo aplica siempre y cuando el salario del trabajador no se exceda de 310 UVT. Lo anterior sin menoscabo de lo dispuesto en materia salarial por el Cdigo Sustantivo de Trabajo. Cuando lo pagado en el mes, en beneficio del trabajador o su familia, exceda de 41 UVT, el exceso constituye ingreso tributario para el trabajador.

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Para dar aplicacin al tratamiento descrito, debe entenderse como familia del trabajador, el cnyuge o compaero(a) permanente, los hijos y los padres del trabajador.

Restricciones sobre los gastos deducibles para asalariados: Si bien el Art.107 E.T. establece que son deducibles las expensas realizadas durante el perodo gravable para desarrollar cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relacin de causalidad y sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con la actividad. Tratndose de ingresos por salarios, existe una restriccin respecto a la procedencia de las deducciones imputables en la declaracin de renta, pues en este caso las deducciones deben encontrarse taxativamente sealadas por el Legislador.

De esta manera, los gastos en que incurren los asalariados por concepto de alimentacin, arrendamientos, servicios pblicos, transporte, vestuario, capacitacin, etc., no son deducibles del impuesto de renta por no configurarse, respecto de stos, los presupuestos legales exigidos para las deducciones (causalidad, necesidad y proporcionalidad).

Como se dijo, para que una deduccin sea procedente, es necesario que la misma sea contemplada por la legislacin tributaria, es as como los intereses sobre prstamos para adquisicin de vivienda (para mencionar un solo concepto), que sin tener relacin causal o de necesidad con la actividad laboral, se sealan taxativamente como deducibles. Si bien la deducciones para los asalariados son de carcter restrictivo, la ley no los somete a gravamen hasta un determinado nivel de sus ingresos (a partir de 1.090 UVT), reconociendo y desgravando la parte que la ley establece como mnimo de subsistencia, por lo que no pueden adems solicitarse para efectos fiscales gastos que, como se anot, no tienen relacin causal ni de necesidad con los ingresos laborales. De conformidad con el Art.3 DR 2271/2009, el valor a cargo del trabajador en los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud puede ser tratado como deduccin en su declaracin de impuesto sobre la renta. Por ltimo, recomiendo que al elaborar una declaracin de renta, sta se diligencie con la mayor prudencia, teniendo en cuenta los conceptos emitidos por la autoridad tributaria, para no caer en discusiones o procesos tributarios que finalmente pueden resultar muy onerosos para el contribuyente.

8. ELECCIN DEL FORMULARIO PARA LA DECLARACIN DE RENTA A. Si la PN est categorizado como empleado y se encuentra obligada a llevar contabilidad

deber usar el Formulario 110. El inconveniente es que dicho formulario no contiene la depuracin del IMAN. De otra parte, si el empleado es beneficiario de la Ley 1429/10 se le concede la exencin por el clculo de la renta ordinaria, pero debe pagar su impuesto de renta por el valor que arroje el clculo del IMAN.

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B. Si la persona es catalogada como trabajador por cuenta propia y se encuentra obligada a llevar contabilidad elegir el Formulario 110.

C. Los dems contribuyentes y las sucesiones ilquidas obligados a llevar contabilidad declararn su impuesto en el Formulario 110.

D. Si es un empleado y no se encuentra obligado a llevar contabilidad deber elegir el Formulario 210.

E. Si la persona es catalogada como trabajador por cuenta propia y no se encuentra obligada a llevar contabilidad elegir el Formulario 210 pero no deber diligenciar la seccin correspondiente al clculo del IMAN.

F. Los dems contribuyentes y las sucesiones ilquidas no obligados a llevar contabilidad declararn su impuesto en el Formulario 210, pero no debern diligenciar la seccin correspondiente al clculo del IMAN.

G. Las personas naturales no residentes en Colombia siempre debern elegir el Formulario 210. En caso de que exista un caso excepcional donde el no residente se encuentre obligado a llevar contabilidad deber usar el Formulario 110.

H. Las sucesiones ilquidas debern elegir entre el Formulario 110 o el Formulario 210 dependiendo si estn obligadas o no a llevar contabilidad pero en ninguno de los casos debern liquidar el impuesto por el sistema IMAN.

I. Si la RGA del empleado obligado o no a llevar contabilidad es inferior a 4.700 UVT ($126.152.000) voluntariamente podr acogerse a utilizar el Formulario 230 para liquidar su impuesto por el sistema IMAS y buscar con ello que su declaracin quede en firme dentro de los seis meses siguientes. Este formulario no puede ser utilizado por los no residentes, ni los trabajadores por cuenta propia ni por los dems contribuyentes, como tampoco por las sucesiones ilquidas.

J. Si el trabajador por cuenta propia declar en el ao 2012 un PL inferior a 12.000 UVT ($312.588.000) y su RGA es inferior a 27.000 UVT ($724.707.000) podr acoger voluntariamente el uso del Formulario 240 para liquidar su impuesto por el sistema IMAS y buscar con ello que su declaracin quede en firme dentro de los seis meses siguientes. Este formulario no puede ser utilizado por los no residentes, ni los empleados ni por los dems contribuyentes, como tampoco por las sucesiones ilquidas.

Oscar Fernando Cardona Ruiz Envigado, mayo de 2014