11

Cuantificación Obligación Tributaria: Base Tributaria

Elementos de cuantificaciElementos de cuantificacióón de la obligacin de la obligacióón n tributariatributaria

principal y de la obligaciprincipal y de la obligacióón de realizar pagos a cuentan de realizar pagos a cuentaArs. 49 a 57 LGTArs. 49 a 57 LGTLa obligaciLa obligacióón tributaria principal y la de realizar pagos a n tributaria principal y la de realizar pagos a

cuenta se determinarcuenta se determinaráán a partir den a partir de:: las bases tributarias, las bases tributarias, los tipos de gravamen y los tipos de gravamen y demdemáás elementos previstos en este caps elementos previstos en este capíítulo, tulo, segsegúún disponga la ley de cada tributo.n disponga la ley de cada tributo.

22

Base TributariaBase TributariaArtArtíículo 50 BASE IMPONIBLEculo 50 BASE IMPONIBLE

es la magnitud dineraria o de otra naturaleza quees la magnitud dineraria o de otra naturaleza queresulta de la mediciresulta de la medicióón o valoracin o valoracióón del hechon del hechoimponible.imponible.

EsEs la cuantificación del H. I., la traducción la cuantificación del H. I., la traducción unidadesunidades

monetarias de la capacidad económica puesta de monetarias de la capacidad económica puesta de manifiesto por la realización de la conducta manifiesto por la realización de la conducta

descrita en la ley del tributo como hecho descrita en la ley del tributo como hecho imponible.imponible.

Clases Base Imponible (B.I.)Clases Base Imponible (B.I.)Base Liquidable (B.L.)Base Liquidable (B.L.)

33

ClasesClases B. T.B. T. Base Imponible (B.I.):Base Imponible (B.I.):

magnitud dineraria o de otra naturaleza quemagnitud dineraria o de otra naturaleza que

resulta de la mediciresulta de la medicióón o valoracin o valoracióón del H.I.n del H.I.

Base Liquidable (B.L.):Base Liquidable (B.L.): Artículo 54. Artículo 54.

magnitud resultante de practicar, en sumagnitud resultante de practicar, en su

caso, en la base imponible las caso, en la base imponible las reduccionesreducciones

establecidas en la ley.establecidas en la ley.

B. L = B.I. - ReduccionesB. L = B.I. - Reducciones

44

Base Imponible Base Imponible

Métodos de Determinación.Métodos de Determinación.

a) Estimación directa.a) Estimación directa.b) Estimación objetiva.b) Estimación objetiva.c) Estimación indirecta.c) Estimación indirecta.

55

Estimación DirectaEstimación DirectaArtArtíículo 51: culo 51: podrpodráá utilizarse por Contribuyente y Administraci utilizarse por Contribuyente y Administracióónn

tributaria segtributaria segúún normativa de cada tributo. n normativa de cada tributo.

La competencia Corresponde a la AdministraciLa competencia Corresponde a la Administracióón. n.

utilizarutilizaráá los siguientes los siguientes Medios:Medios:

declaraciones o documentos presentados, declaraciones o documentos presentados,

datos consignados en libros, registros comprobados admv.datos consignados en libros, registros comprobados admv.

demdemáás documentos, justificantes y datos relacionados con la s documentos, justificantes y datos relacionados con la obligaciobligacióón tributarian tributariaCaracterísticas:

– Método normal

– Se atiende a datos reales

– Imposición de obligaciones formales (registros, facturas, contabilidad, etc.)

• IRPF: estimación directa simplificada

66

Estimación objetivaEstimación objetivaArtArtíículo 52.culo 52.

podrpodráá utilizarse para la determinaci utilizarse para la determinacióón de la base imponible n de la base imponible

mediantemediante la aplicaci la aplicacióón de las n de las magnitudes, magnitudes, ííndices, mndices, móódulosdulos

o datoso datos Previstos en la normativa propia de cada tributo. Previstos en la normativa propia de cada tributo.

Carácter voluntarioCarácter voluntario, , cuando lo determine la ley de cada cuando lo determine la ley de cada

tributotributo

Características:Características:– Opcional. Sólo se puede utilizar, cuando la Ley del tributo lo prevea

– Determinación de la BI mediante la aplicación de las magnitudes, índices, módulos o datos previstos en la normativa de cada tributo (datos objetivos, no reales)

– Obligaciones formales menos estrictas

– Ejemplo: IVA / IRPF

88

Estimación Indirecta IEstimación Indirecta I Artículo 53 LGT

Se aplicará Se aplicará cuando la Administración tributaria no puedacuando la Administración tributaria no pueda

disponer de los datos necesarios para la determinacióndisponer de los datos necesarios para la determinación

completa de la B.I., completa de la B.I., consecuencia de: consecuencia de:

a) Falta de presentación de declaraciones o presentación a) Falta de presentación de declaraciones o presentación incompletas o inexactas.incompletas o inexactas.

b) Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la actuación b) Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la actuación inspectora.inspectora.

c) Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o c) Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales.registrales.

d) Desaparición o destrucción (incluso fuerza mayor), de los d) Desaparición o destrucción (incluso fuerza mayor), de los libros y registros contables o justificantes de las operaciones libros y registros contables o justificantes de las operaciones anotadas en los mismos.anotadas en los mismos.

99

MediosMedios de Estimación Indirecta de Estimación Indirecta

AplicaciAplicacióón de uno o varios de ellos conjuntamente:n de uno o varios de ellos conjuntamente:

a) a) datos y antecedentes disponibles relevantesdatos y antecedentes disponibles relevantes..

b) b) elementos que indirectamente acrediten la elementos que indirectamente acrediten la

existencia deexistencia de los los bienesbienes, , rentasrentas, de , de ingresosingresos,,

ventasventas, , costescostes y y Rendimientos normalesRendimientos normales en el en el

dicho sector econdicho sector econóómico, según las dimensiones demico, según las dimensiones de

las unidades productivas o familiares que debanlas unidades productivas o familiares que deban

compararse.compararse.

c) c) ValoraciValoracióón de las magnitudes, n de las magnitudes, ííndices, mndices, móódulos,dulos, datos datos que concurran que concurran en los obligados tributariosen los obligados tributarios, seg, segúún datos n datos o antecedentes de supuestos similares.o antecedentes de supuestos similares.

1010

Aplicación Método Estimación Indirecta art. 158 LGT

158.3 LGT y art. 193 RD 1065/2007Inspección: informe razonado sobre:Inspección: informe razonado sobre:

a) Las causas determinantes de la aplicación dela) Las causas determinantes de la aplicación del

método de estimación indirecta.método de estimación indirecta.

b) La situación de la contabilidad y registrosb) La situación de la contabilidad y registros

obligatorios del obligado tributario.obligatorios del obligado tributario.

c) La justificación de los medios elegidos para lac) La justificación de los medios elegidos para la

determinación de las bases, rendimientos o cuotas.determinación de las bases, rendimientos o cuotas.

d) Los cálculos y estimaciones efectuados end) Los cálculos y estimaciones efectuados en

virtud de los medios elegidos.virtud de los medios elegidos.

Base liquidable (art. 54 LGT)“la base liquidable es la magnitud resultante de practicar,

en su caso, en la base imponible las reducciones

establecidas en la Ley”.

IRPF: arts. 50 y ss. LIRPF

ISD: art. 20 LISD

1212

Tipo de GravamenTipo de Gravamen Art. 55 LGT Art. 55 LGT

eses la cifra, coeficiente o porcentaje que se la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener comoaplica a la base liquidable para obtener comoresultado la cuota íntegra.resultado la cuota íntegra.Varios tipos: Varios tipos:

Específicos Específicos Porcentuales o alícuotasPorcentuales o alícuotas GradualesGraduales

Predominan los Porcentuales:Predominan los Porcentuales:• ProporcionalesProporcionales• ProgresivosProgresivos

1313

Tipo de gravamen IITipo de gravamen IITipos específicos: Tipos específicos: cantidad de dinero que la ley conecta con B. cantidad de dinero que la ley conecta con B.

I. expresadas en UNIDAD distinta del dineroI. expresadas en UNIDAD distinta del dinero

• • Ej. II.EE.: 754,77 euros por hectolitro de alcohol puroEj. II.EE.: 754,77 euros por hectolitro de alcohol puro

GradualesGraduales: consisten en una suma de dinero aplicable sobre : consisten en una suma de dinero aplicable sobre

Una base monetaria pero dividida en tramos Una base monetaria pero dividida en tramos (art. 12 TRITPAJD)(art. 12 TRITPAJD)

Alícuotas (porcentaje): proporcionales, progresivos

• Ej. IVA 16 %, Impuesto sobre Sociedades 30 %

porcentuales, deberán aplicarse a cada unidad, conjunto deporcentuales, deberán aplicarse a cada unidad, conjunto de

unidades o tramo de la base liquidable.unidades o tramo de la base liquidable.

TarifaTarifa: conjunto de tipos de gravamen aplicables a las : conjunto de tipos de gravamen aplicables a las distintas unidades o tramos de base liquidable en un tributo. distintas unidades o tramos de base liquidable en un tributo.

Tipo ceroTipo cero

Tipos reducidos o bonificadosTipos reducidos o bonificados

GradualesGraduales

1515

Cuota Tributaria Cuota Tributaria Art. 56 LGTTipos:Tipos:

1.1. Cuota ÍntegraCuota Íntegra

2.2. Cuota Líquida Cuota Líquida

3.3. Cuota DiferencialCuota Diferencial

1.1. Cuota LíquidaCuota Líquida: determinación: determinación

a) Aplicando el tipo de gravamen a la base liquidablea) Aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable

B.L. X Tipo gravamen = B.L. X Tipo gravamen = Cuota ÍntegraCuota Íntegra

b) Según cantidad fija señalada al efecto.b) Según cantidad fija señalada al efecto.

Error de saltoError de salto: Art. 56.3 NLGT: Art. 56.3 NLGT

1616

Cuota Tributaria Cuota Tributaria II

Cuota LCuota Lííquidaquida

serseráá el resultado de aplicar sobre la cuota el resultado de aplicar sobre la cuota ííntegra ntegra

las las deducciones, bonificaciones,deducciones, bonificaciones,

adiciones o coeficientes previstosadiciones o coeficientes previstos, en la ley, en la ley

de cada tributo.de cada tributo.

Cuota Cuota ÍÍntegra ntegra –– Deducciones = Deducciones = C. LC. Lííquidaquida

Cuota Diferencial:Cuota Diferencial:

resultado de minorar la cuota lresultado de minorar la cuota lííquida en el importequida en el importe

de las deducciones, pagos fraccionados,de las deducciones, pagos fraccionados,

retenciones, ingresos a cuenta y cuotas, conforme aretenciones, ingresos a cuenta y cuotas, conforme a

la normativa de cada tributola normativa de cada tributo

1717

Art. 58 LGT Deuda tributariaArt. 58 LGT Deuda tributaria

cuota o cantidad a ingresar de la obligación tributariacuota o cantidad a ingresar de la obligación tributariaprincipal o de realizar pagos a cuenta.principal o de realizar pagos a cuenta.- Además por:Además por:

a)El interés de demora (Arta)El interés de demora (Artíículo 26)culo 26) b)Los recargos por declaración extemporáneab)Los recargos por declaración extemporánea

((Art. 27)Art. 27)c)Los recargos del período ejecutivo (Art. 28)c)Los recargos del período ejecutivo (Art. 28)

d)Los recargos exigibles sobre las bases / cuotasd)Los recargos exigibles sobre las bases / cuotas..- Excluye: Sanciones Tributarias:Excluye: Sanciones Tributarias: se le aplicarán las se le aplicarán las

normas de Recaudación Capítulo V del Título III:normas de Recaudación Capítulo V del Título III: Actuaciones y procedimiento de recaudaciónActuaciones y procedimiento de recaudación (Apremio) (Apremio)

1818

Recargos por declaración extemporánea sin Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo requerimiento previo Artículo 27Artículo 27..

Requerimiento Previo: cualquier actuación Requerimiento Previo: cualquier actuación administrativa con conocimiento formal del administrativa con conocimiento formal del obligado tributario Conducente al reconocimiento, obligado tributario Conducente al reconocimiento, regularización, comprobación, inspección, regularización, comprobación, inspección, aseguramiento o liquidación de la deuda tributaria.aseguramiento o liquidación de la deuda tributaria.

Recargo del 20 %Recargo del 20 %::

excluye sanciones no interés de demoraexcluye sanciones no interés de demora

Recargo será del 5, 10 ó 15 %,Recargo será del 5, 10 ó 15 %, sin interés de sin interés de demora y sin sanciones, Si dentro de los tres, seis demora y sin sanciones, Si dentro de los tres, seis o doce meses siguientes al término del plazo o doce meses siguientes al término del plazo voluntario se presenta e ingresa.voluntario se presenta e ingresa.

1919

Recargos de ApremioRecargos de Apremio Artículo 28Artículo 28 LGT LGT

Se devengan con el inicio del período Se devengan con el inicio del período Son de tres tipos: Son de tres tipos: incompatibles entre sí incompatibles entre sí

Recargo ejecutivo, 5 %Recargo ejecutivo, 5 % (pago (pago deuda no ingresada deuda no ingresada en periodo voluntario antes de la notificación de en periodo voluntario antes de la notificación de la providencia de apremio)la providencia de apremio)

Recargo de apremio reducido 10%Recargo de apremio reducido 10% ( (después de la después de la notificación de la providencia de apremio pero notificación de la providencia de apremio pero antes plazos ejecutivos)antes plazos ejecutivos)

Recargo de apremio ordinario 20 %Recargo de apremio ordinario 20 %Se calculan sobre la totalidad de la deuda no Se calculan sobre la totalidad de la deuda no

ingresada en período voluntarioingresada en período voluntario

2020

Recargos de ApremioRecargos de Apremio II II

No compatible con intereses de demora No compatible con intereses de demora

devengados desde el inicio del período devengados desde el inicio del período ejecutivoejecutivo::

Recargo ejecutivoRecargo ejecutivo

Recargo de apremio reducido Recargo de apremio reducido

Compatible con los intereses de demoraCompatible con los intereses de demora::

Recargo de apremio ordinario 20 %:Recargo de apremio ordinario 20 %:

2121

Recargos por cumplimiento Extemporáneo (ingreso sin

requerimiento) Art. 27 LGT De 0 a 3 meses

De 3 a 6 meses

De 6 a 12 meses

Mas de 12 meses

Deuda + 5% (sin Interes Demora (ID))

Deuda + 10% (sin ID)

Deuda + 15% (sin ID)

Deuda + 20 % + ID desde mes 12

2222

CUMPLIMIENTO EXTEMPORÁNEO SIN REQUERIMIENTO PREVIO

SUPUESTOS CONSECUENCIAS

Autoliquidaciones Extemporáneas

CON

INGRESO Exigencia de la deuda + Recargos e intereses, en su caso, del artículo 27 LGT

SIN

INGRESO Inicio Período ejecutivo con exigencia de la deuda + recargos art. 28 LGT + Recargos e intereses si proceden, del art. 27 LGT (compatibilidad arts. 27 y 28 LGT)

Presentación de Declaraciones Simples(no autoliquidaciones)

La Liquidación q resulta de la declaración extemporánea contendrá: deuda + recargos e intereses q procedan del art. 27 LGT. Una vez q se notifica la liquidación se abre un plazo para pago voluntario de la deuda y los recargos

2323

Interés de Demora (Interés de Demora (Artículo 26)es una prestación accesoria que se exigirá a los es una prestación accesoria que se exigirá a los

obligados tributarios y a los sujetos infractores comoobligados tributarios y a los sujetos infractores como

consecuencia de:consecuencia de:

finalización del período voluntario establecido por una liquidación (la realización de un pago fuera de plazo )la realización de un pago fuera de plazo )

suspensión de la ejecución de una liquidación

aplazamientos y fraccionamientos;

no presentación o presentación incorrecta de autoliquidaciones y declaraciones, salvo que sea aplicable el art. 26.2.b) LGT (presentación extemporánea);

inicio del período ejecutivo.

cobro de una devolución improcedentecobro de una devolución improcedente

el resto de casos previstos en la normativa tributaria.el resto de casos previstos en la normativa tributaria.

Interés de demoraInterés de demora

Caso del art. 27 LGT:Caso del art. 27 LGT:

se exigirá únicamente por el período transcurrido desde el término se exigirá únicamente por el período transcurrido desde el término de los 12 meses posteriores al plazo de ingreso, hasta el momento de los 12 meses posteriores al plazo de ingreso, hasta el momento en que la autoliquidación o declaración se haya presentado.en que la autoliquidación o declaración se haya presentado.

Caso del recargo de apremio ordinario, el ID se exigirá conforme a Caso del recargo de apremio ordinario, el ID se exigirá conforme a la regla general (art. 26.2 a, b y e LGT), mientras que los restantes la regla general (art. 26.2 a, b y e LGT), mientras que los restantes recargos ejecutivos no se exigirá el ID (ejecutivo) devengado desde recargos ejecutivos no se exigirá el ID (ejecutivo) devengado desde el inicio del período ejecutivo. el inicio del período ejecutivo.

2424