Acerca delos "paradigmascontables"

Gerardo Santos, Miguel Durán G., LuisM. Urrea Bello y William F. Urquijo'

Introducción

La contabilidad a través de su historia ha cons-truido conocimiento a partir de reflexiones so-bre conceptos teóricos y prácticos, que seconsolidaron como paradigmas, según la cla-

sificación de Ahmed Belkaoui, debido a sus caracterís-ticas, intereses, métodos y otra serie de elementospropios de esta forma de aproximación a la ciencia.

En este escrito haremos un breve estudio y clasifi-cación de dos paradigmas existentes en contabilidad,el de la ganancia líquida, dividido en los enfoques: a)antropológico inductivo y b) deductivo de la ganancialíquida y realizada, y el paradigma de la utilidad de lainformación para la toma de decisiones dividido en: a)enfoque de los modelos de decisión y la capacidadpredictiva, b) enfoque del comportamiento agregadodel mercado, c) enfoque del inversor individual y, d)

1 Estudiantes, Carrera de Contaduría, Facultad de Ciencias Eco-nómicas, Universidad Nacional de Colombia.

2 VICente Pina Martinez, "Investigaciónempírica y normalización conta-ble", Revista española de financiación ycontabilidad, No. 66, 1981,pp. 83-126.

enfoque del valor económico de la información; al igualque una reseña, en términos de Vicente Pina Martínez,de los "paradigmas ernerqentes'", Finalmente formula-remos algunas inquietudes acerca del carácter paradig-mático de las nuevas investigaciones y los nuevoscampos de aplicación de la contabilidad.

Noción de paradigmaDefiniciónUn paradigma es una guía de acción compuesta porideas, valores y técnicas, propuesta por una comu-nidad que busca apropiarse y explicar determinada rea-lidad. El Committee of Concepts and Standards forExternal Financial Heports" define los paradigmas co-mo diseños conceptuales e instrumentales queproveen modelos de los cuales brotan tradiciones cohe-rentes y particulares de investigación científica.

3 Committee of Concepts and Standards tor External FinancialReports, Statement of Accounting Theory and Acceptance(SOATATA), American Accounting Association, Sarasota, Flo-rida, 1977.

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Escribe Thomas Kuhn: «La existencia del paradig-ma establece el problema que debe resolverse; confrecuencia, la teoría del paradigma se encuentra impli-cada directamente en el diseño del aparato capaz deresolver el problerna-" . Queda claro entonces que unparadigma no resuelve todos los problemas, trata deresolver uno, o unos pocos en particular.

Los paradigmas pueden presentarse en cualquiercampo científico, independientemente del objeto deestudio que le concierne.

Al surgir un nuevo paradigma aquellos primeros a-deptos se convierten en pioneros; en ellos recae laresponsabilidad de dar consistencia y continuidad a latarea que han decidido emprender.

En la búsqueda de soluciones a problemáticas sepuede elegir un paradigma u otro. Éstos no respondencomo verdades absolutas, son sólo una de las formasmediante las cuales puede accederse al conocimientodel objeto de estudio determinado.

El surgimiento de un nuevo paradigma implica unaaproximación nueva y más rígida al campo del conoci-miento en que ha decidido entrar. Quienes no deseantrabajar en él, o no son capaces de ajustar su trabajoa las nuevas condiciones, deberán unirse a algún otrogrupo o continuar en aislamiento; por tanto, un paradig-ma es rara vez un objeto de renovación y en vez de e-llo, es un instrumento que brinda una mayor articulacióny especificación de elementos conceptuales y técni-cos.

Limitaciones

Entre las limitaciones más comunes que se presentanen el desarrollo de un enfoque paradigmático podemosencontrar las siguientes:

1) Sus planteamientos predeterminados hacen que elinvestigador desconozca otras realidades, y por quéno, amolde los resultados obtenidos a los COllteptOS

/

por él manejados. /

2) Sus defensores imposibilitan la apertura de espaciosde discusión frente a otros paradigmas.

Elementos

Según George Ritzer, un paradigma contiene los si-guientes elementos básicos':

- Un ejemplar, definido como una pieza de trabajo quesirve de modelo para aquellos que trabajan dentro delparadigma.

4 Thomas Kuhn, La estructura de las revoluciones científicas,Fondo de Cultura Económica, Ciudad de México, 1975.

142 5 George Ritzer, "Sociology: a multiple paradigm science", The

- Una imagen de la materia tratada.

- Teorías.

- Métodos e instrumentos.

Dentro de la disciplina contable encontramos algu-nos enfoques paradigmáticos que a través del tiempohan determinado su actividad en los distintos camposde aplicación; éstos responden a diferentes momentosde la historia y de cierta manera a las necesidadesimperantes en el medio.

Paradigmas contablesDentro de la disciplina contable encontramos algunosteóricos que de acuerdo con su criterio plantean formasdoctrinales de clasificación para sus desarrollos con-ceptuales; entre otros: Richard Mattessich con ''Tradi-ciones de investigación" (cuadro No. 1), LeandroCañibano con "Programas de investigación contable"(cuadro No. 2), Vicente Montesinos Julve con "Corrien-tes doctrinales" y Ahmed Belkaoui con "Paradigmascontables" (cuadro No. 3); todas ellas válidas para elfortalecimiento del conocimiento contable.

Observando estos tipos de clasificación nos aproxi-mamos al criterio manejado por Belkaoui, solo apartán-donos del mismo en cuanto al tratamiento de los dife-rentes paradigmas en tanto que consideramos variosde ellos como enfoques de dos grandes paradigmas.

Los dos grandes paradigmas, a nuestra considera-ción, son: a) paradigma de la ganancia líquida y b) pa-radigma de la utilidad de la información para la tomade decisiones.

Paradigma de la ganancia líquidaEsta corriente del pensamiento contable tuvo comoobjetivo la generación de información contable respectodel beneficio económico generado por un ente, visuali-zado este último dentro de un marco netamente jurídi-co.

Una de las escuelas características de esta vertien-te es la «Escuela jurídico-personalista» con su másimportante exponente, Giuseppe Cerboni, cuya preten-sión fundamental es hacer de la información contableun medio de prueba, tanto a nivel interno como a nivelexterno, de los resultados obtenidos en un periodo.Veamos a manera de ejemplo la definición que de con-tabilidad da Kenneth MacNeal: «La función de la conta-bilidad es registrar, colectar y presentar verdades eco-nórnicas-",

American Sociologist, 1975, p. 157.6 Kenneth MacNeal, TJUthin Accounting, University of Pennsylvania

Press, Rladelfia.

ESPACIO ESTUDIANTil

L. Kelly-Newton respecto de esta escuela indica:

Los conceptos de renta y valor se definen ensu entorno económico y las técnicas y proce-dimientos alternativos se juzgan según sucapacidad en relación con la medida de a-quellos conceptos; al mismo tiempo se asu-me, en general, que el sistema contable refle-ja adecuadamente la realidad económica ysuministra unidireccionalmente informaciónsuficiente a los usuarios potenciales, de ma-nera que no se plantean, al menos como prio-ritarios, los procesos de decisión de los

usuarios".

Aquí la contabilidad se vincula a la finalidad del re-gistro, haciendo uso de consideraciones de tipo lega-lista en donde se coordina, por ejemplo, que los librosdeben estar ordenados, forrados, en folios, y libres deraspaduras, blancos y tachones.

Otra manifestación clara de este paradigma es la«Escuela contista», pues en su definición de contabili-dad aparece clara esta tendencia; aquí se indica quela contabilidad es la ciencia de las cuentas, cuyo objeti-vo es la elaboración de adecuadas reglas que rijan lasanotaciones en las mismas.

Encontramos dentro de este paradigma dos grandesenfoques identificados como 1) enfoque antropológicoinductivo y 2) enfoque deductivo de la ganancia líquiday realizada.

Enfoque antropológico inductivo

Podemos destacar autores como A. C. Littleton",William A. Patton=y Yuzi ljiri'", quienes comparten elinterés en la construcción de la teoría contable pormedio de la descripción de la realidad; es de suma im-portancia para ellos el valor de las prácticas contablesexistentes en la misma.

En palabras de Belkaoui, la materia básica de estu-dio de este enfoque es la existencia de prácticas conta-bles y de actividades gerenciales hacia aquellas prácti-

7 L. Kelly-Newton, Aeeounting Poliey Formulation. The Role ofCorporate Management, Addison Wiley, Massachusetts, 1980.

8 A. C. Littleton, Strueture of Aeeounting Theory, Monograph No.5, American Accounting Association, Sarasota, 1953.

9 William Andrew Patton, Introduetion to Corporate AeeountingStandards, Monograph No. 3, American Accounting Association,Sarasota, 1940.

10 'Theory of Accounting Measurement", Studies in AeeountingReseareh, No. 10, 1975.

11 William Andrew Patton, Aeeounting Theory, Nueva York, 1922.

12 John B. Canning, The Eeonomies of Aeeountaney, Nueva York,1929.

cas; y el objetivo de la investigación contable dentrodel mismo, es entender, explicar y predecir las prácti-cas contables existentes.

Se pueden identificar dos clases de teorías dentrode este enfoque:

1.Aquella que intenta explicar y justificar las prácticascontables existentes tales como: costo histórico, téc-nicas de teneduría de libros, valuación de activos, etc.

2. Aquella que intenta explicar el papel de la gerenciaen la determinación de técnicas, incluyendo la hipó-tesis del beneficio equilibrado y los comienzos de unateoría positiva de la contabilidad.

Cada uno de estos enfoques hace uso de métodos deaproximación a su objeto de estudio. El primero utilizatécnicas analíticas, métodos observacionales einvestigación por encuestas, y el segundo dependebásicamente de técnicas empíricas.

Enfoque deductivo de la ganancia líquida yrealizada

Entre los autores que desarrollan este enfoque encon-tramos a William A. Patton", John B. Canninq", HenryW. Sweeney", Kenneth MacNeaP4, S. Alexan-der",Edgar O. Edwards y Phillippe W. Be1l16, MauriceMoonitz y Robert T. sprouse", quienes comparten unaaproximación deductiva normativa en la construcciónde una teoría contable.

El objeto de estudio de este enfoque se fundamentaen un concepto ideal de renta basado en otro diferenteal costo histórico.

Belkaoui identifica cinco teorías dentro de esteenfoque:

1. Contabilidad ajustada a nivel de precios

2. Contabilidad de costos de remplazo

3. Contabilidad de valores de salida

4. Contabilidad del valor neto realizable

13 Henry W. Sweeney, Stabilized Aeeountaney, Harper & Row,Nueva York, 1936.

14 Kenneth MacNeal, Truth in Accounting, University of PennsylvaniaPress, Filadelfia, 1939.

15 S. Alexander, Ineome Measurement in a Dynamie Eeonomy,The Study Group on Business Income, AICPA, Nueva York,1950.

16 Edgar O. Edwards y Phillippe W. Bell, The Theory of Measurementof Business Ineome, University of California, Berkeley, 1961.

17 Maurice Moonitz y Robert T. Sprouse, "A tentative set of broadaccounting principies", Accounting Research Study, No. 3, AICPA,1962. 143

5. Contabilidad del valor presente

Cada una de estas teorías presenta métodos alter-nativos de valuación de activos y determinación de larenta argumentando a su vez la superación de los de-fectos del sistema del costo histórico.

El método utilizado con frecuencia en este enfoquees el razonamiento analítico, recurriendo a los objetivosy postulados del entorno concluyendo con métodosespecíficos.

Podemos anotar entonces que este paradigma estámarcado por el espíritu del registro, como práctica co-mún de la contabilidad, en el cual el beneficio econó-mico es el eje de la información contable, es así comola contabilidad refleja, casi exclusivamente, un carácterdescriptivo.

Paradigma de la utilidad de la informa-ción para la toma de decisiones.Este segundo paradigma se caracteriza por la susti-tución de la búsqueda de una verdad única por unaverdad orientada al usuario, que pretende y persigueproporcionar la mayor utilidad posible en la toma dedecisiones.

Apareció alrededor de la década de los años 60,con trabajos desarrollados por la AICPA (Instituto Ame-ricano de Contadores Públicos) con su APB (Junta dePrincipios Contables).

En 1961, con George J. Staubus", se impulsa defi-nitivamente la concepción utilitarista de la contabilidad,reconociendo que los inversores constituyen el mayorgrupo de usuarios del producto contable. Se concluyeademás que su principal objetivo es suministrar infor-mación de carácter cuantitativo que resulte útil para latoma de decisiones.

Varios autores impulsaron esta corriente paradigmá-tica. Entre otros encontramos a Edwards y Bell19,Raymond J. Chambers'", Robert Sterlinq", RichardMattesstoh=, Daniel L. Mac Donald=y AICPN4. Estosdos últimos definieron la contabilidad de la siguienternanera=:

Mac Donald escribió: "La contabilidad es la acumu-lación sistémica de datos concernientes a recursos

18George J. Staubus, A Theory of Accounting for Investors,University of California Press, Berkeley, 1961.

19Edwards y Bell, Op. cit.

20Raymond J. Chambers, Accounting Evaluation on EconomicBehavior, Eng/ewoodCliffs, Nueva York, 1966.

21 Robert Sterling, Theory of Measurement of Enterprise Income,University of Kansas Press, Lawrence, 1970.

144 22Richard Mattessich, Accounting in Ana/ytica/ Methods,

escasos, de manera que puedan hacerse prediccionesy tomarse decisiones concernientes a la distribuciónde tales recursos escasos entre usos alternativos".

AICPA afirmó en su estamento No. 4, "[La contabi-lidad] es una actividad de servicios, cuya función espromover información cuantitativa, principalmente denaturaleza financiera, acerca de las entidades econó-micas, con el propósito de que sea útil para la tomade decisiones económicas, al hacer elecciones raciona-les entre cursos de acción alternativos".

El paradigma de la utilidad presenta la contabilidadcomo un conjunto interdisciplinario, ya que requiere elapoyo de las matemáticas, álgebra, estadística, econo-metría, investigación operativa, sociología, psicología,ciencias políticas y comunicacionales.

El paradigma para la toma de decisiones está com-puesto por dos variables, según se base en los mode-los de decisión o centre su atención en las decisiones.Esta óptica a su vez puede tomar forma en el individuoo en el mercado.

Se conocen cuatro enfoques para explicar esteparadigma:

1. Enfoque de los modelos de decisión y lacapacidad predictiva

Robert R. Sterting afirma sobre los modelos de decisión:"La elección entre la información disponible debe sol-ventarse con base en su utilidad para la toma de deci-

Homewood, lIIinois, 1964.

23Daniel L. Mac Donald, Comparative Accounting Theory, AddisonWes/ey, 1972.

24AICPA, Report of the Study Group on the Objectives of Financia/Statements (Trueb/ood Report), AICPA, Nueva York, 1973.

25Jorge Tua Pereda, "Evolución del concepto de contabilidad através de sus definiciones", Revista de Contaduría, Universidadde Antioquia, 1988, p. 20.

ESPACIO ESTUDIANTil

siones, de manera que la información más relevantees la que contenga mayor potencial con relación alsuministro de datos necesarios a los modelos emplea-dos por el dectsor=, De esta manera los modelos dedecisión analizan la información buscando medir elpotencial de utilidad y relevancia que otorgue un carác-ter predictivo a la misma.

Entre los trabajos más representativos de este enfo-que está el de W. H. Beawer, J. W. Kennelly y W. M.VOSS27, en el cual hacen un estudio de la capacidadpredictiva de la información contable como herramientafundamental para la toma de decisiones, es decir, asig-nan un valor de confiabilidad más alto a aquella informa-ción que tenga la capacidad de anticiparse a los hechosfuturos.

Complementando el estudio anterior, la AmericanAccounting Association hace uso del valor presenteneto para el cálculo de pérdidas y ganancias de opera-ciones futuras como instrumento predictivo y de apoyopara la toma de decisiones".

2. Enfoque del comportamiento agregado delmercado

Juan Abel Lara Dorado identifica este enfoque cuandoafirma: "La teoría del portafolio, la hipótesis de los mer-cados eficientes y la aplicación de modelos como el'capital asset pricing' (CAMP), modelo de capitaliza-ción de dividendos, el Market Model, API, etc., hanpermitido consolidar a través de diversos estudios em-píricos hipótesis ligadas al comportamiento de losmercados agregados, especialmente del mercado devalores, los cuales demuestran una tendencia predicti-va sobre la base de la información contenida en las ci-fras contables'?".

Es entonces por medio de este enfoque, aplicadoprincipalmente en los Estados Unidos, como se ana-liza el impacto de la información contable en los preciosde los títulos valores transados en el mercado bursátil;es decir, se estudia la actividad financiera de la bolsade valores como motor principal de la economía.

3. Enfoque del inversor individualAnaliza la incidencia que sobre el usuario, individual-mente considerado, produce la información contableasí como las causas géneradoras de la misma. Sedistinguen en este enfoque dos teorías fundamentales:

26 Sterling, Op. cit.

27 W. H.Beawer, J.W. Kennelly yW. M.Voss, "Predictiveability ascriterion for the evaluation of accounting data", TheAccountingReview, octubre de 1968.

28 VéaseAmerican Accounting Association, A Statement of Basic

a) La teoría del comportamiento.

b) La teoría de la información.

A ambas las caracteriza el conocimiento y la com-prensión de la naturaleza humana, de su motivaciones,de sus necesidades, de sus incentivos, de sus limita-ciones, de su ambiente cultural, etc. Estas teoríassustentan los procesos decisorios de los individuos,los cuales deben ser considerados por la contabilidad,que recibe del medio información originada por las rela-ciones y condiciones sociales; ésta la procesa y trans-mite al individuo -usuario- con el fin de satisfacer susnecesidades y motivaciones. Para lo anterior se debetener en cuenta que existen limitaciones contables queel individuo deberá sortear con el fin de que su decisiónsea capaz de incidir de la manera más acertada sobreel medio (gráfico 1).

4. Enfoque del valor económico de lainformación

En palabras de Tua Pereda, las características quepresenta este enfoque son las siguientes:

1) La información es considerada como unbien económico escaso, que tiene un coste yque, como contrapartida depara un beneficioa sus usuarios, consistente en su relevancia,es decir, en la utilidad que proporciona a susmodelos de decisión.

11)Partiendo de la racionalidad del inversio-nista, se asume que la producción de infor-mación está regida por las leyes de la ofertay demanda determinadas por los consumido-res, que intenta maximizar sus funciones deutilidad, de modo que sólo deben realizarselas actitudes cuyo beneficio exceda a su coste.

111)La información contable se evalúa en tér-minos de su capacidad para incrementar lacalidad de las elecciones óptimas, siendonecesarias para la revisión sistemática de laprobabilidad bayesiana inherente a variasacciones posibles.

IV) El individuo selecciona entre diferentesacciones con distintos resultados posibles,asumiendo un comportamiento racional delmismo, se supone preferirá el resultado conmayor utilidad. En este contexto la informa-ción es necesaria y deseable, al objeto derevisar las probabilidades de cada uno delos resultados esperados.

Accounting Theory (ASOBAT), American AccountingAssociation, Evanston, IlIinois, 1970.

29 Juan Abel Lara Dorado, "Enfoques positivos en contabilidad: Lanueva investigación empírica", Revista Innovar, UniversidadNacional de Colombia, No. 1, 1991, p. 24. 145

V) En consecuencia, el individuo hace frentea dos etapas, la primera en la que el sistemainformativo provee diferentes señales, y lasegunda, en la que la observación de los re-sultados de una señal determinada conducea la revisión bayesiana de las probabilidadesy a la elección de una acción condicional-mente óptima.

VI) Con estas asunciones, el enfoque de laeconomía de la información puede plantear-se, bien el análisis de cada sistema de infor-mación específico, para determinar su valor,bien el sistema de información óptimo, deentre todos los posibles.

VII) El sistema óptimo será el que presentemayor diferencia entre el coste de la informa-ción y el beneficio producido por la misma,en términos de maximización de utilidad es-perada.

VIII) De este modo se resuelve el interroganteplantado por el paradigma de la utilidad, de-terminando de este modo cuál puede ser lafuente de la información más adecuada alinversor, a partir de un planteamiento basadoen el análisis de costo-beneñcío=,

De esta manera la información adopta caracterís-ticas de mercancía: puede escasear, tener un costo,ser útil, relevante, necesaria, deseable y óptima; ycon la cual el usuario busca maximizar su utilidad yobtener los mayores beneficios.

Paradigmas emergentes

De acuerdo con Pina Martínez", que clasifica algunosdesarrollos teóricos realizados sobre el comportamien-to de los usuarios de la información y de los efectosde la regulación, podemos ver el cuadro No. 4 que re-sume los tipos de paradigma emergentes, al igual quela materia, método y autores representativos de cadauno de ellos.

Consideraciones finalesComo hemos podido darnos cuenta a través de laslíneas anteriores, dos grandes paradigmas han marca-do el desarrollo de la disciplina contable en su historia,

30 Tua Pereda, Op. cit., pp. 73-74.

31 Vicente Pina Martínez, "Aplicaciones en contabilidad de losmo-delos descriptivos de H.1.P.",Cuademos Aragoneses de Econo-mía, vol. 12, 1988, pp. 207-227; "Aplicaciones en contabilidadde losmodelos normativosde decisión",en Institutode Planifica-

146 ción Contable, compilador, Homenaje al profesor Pifarré. XXV

el de la ganancia líquida y el de la utilidad de la informa-ción para la toma de decisiones. Este último enmar-cado dentro de las más recientes tendencias de lacontabilidad, en cuanto a sus objetivos; sin embargo,pareciese que su naturaleza no fuera suficientementecapaz de responder a los intereses, no tanto de losusuarios, sino los de la disciplina misma, como inte-grante de un sistema con dinámicas particularmentecaracterizadas por la socialización de los bienes y/orecursos. Surgen entonces, como consecuencia de lasituación anterior, las preguntas: ¿constituyen las nue-vas investigaciones y los nuevos campos de aplicaciónde la contabilidad un paradigma distinto de los anterio-res? y, ¿puede construirse un nuevo paradigma conta-ble?

Siguiendo el planteamiento de Ritzer, quien enunciacomo características de un paradigma, a) la existenciade ejemplares, b) un objeto de estudio, e) teorías y, d)métodos e instrumentos. Las investigaciones realiza-das en nuestro país en diferentes temáticas como,por ejemplo, el aspecto contable de lo social, de loambiental y del recurso humano podrían ser considera-dos como: ¿preparadigma?32, ¿paradigma? o ¿unagregado de los paradigmas existentes?"

A continuación esbozaremos las características ge-nerales de un trabajo académico en desarrollo por losautores, que podría enmarcarse en alguno de los inte-rrogantes anteriores, consideración que dejamos enmanos de nuestros lectores, ya que bien o mal, no só-lo éste sino otros trabajos que están siendo desarro-llados en otras partes de nuestro país pueden ser consi-derados como investigaciones que generan algún valoradicional a nuestra disciplina.

Sistémica y valoración en contabilidad

El abordaje de un enfoque sistémico para la contabili-dad implica una clasificación dada por la teoría generalde sistemas, la identificación de sus elementos y elgrado de interdependencia de los mismos.

La contabilidad se caracteriza por ser un sistemacomplejo dada la utilización de símbolos como el len-guaje, la lógica y las matemáticas; también es probabi-lista, es decir, según la metodología o aplicación queutilice no es fácil predecir de manera detallada y exactala interacción de sus elementos; además, es abstracto

años de contabilidad universitaria en España, Institutode Planifi-caciónContable,Madrid, 1988;"Investigaciónempírica y norma-lización contable", Revista española de financiación y contabili-dad, vol. 20, No. 66, enero-marzo de 1991, pp. 83-126.

32 Génesis de un nuevo paradigma.33 Ritzer, Op. cit.

ESPACIO ESTUDIANTIL

por su objeto de estudio que incluye no sólo fenómenosfísicos; es abierto, al tener una interacción intensacon su entomo, capacidad de adaptación a los cambiosde éste y posibilidad de crecimiento y desarrollo al to-mar recursos externos que puede transformar y con-vertir en componentes propios; finalmente, es autogo-bernable al tener la capacidad de fijar consciente yautónomamente sus objetivos, y al poder escoger entrecomportamientos alternativos el que considere másidóneo para alcanzar sus fines.

El proceso de construcción de un modelo sistémicopara la disciplina contable puede desarrollar las si-guientes etapas:

- Descripción básica, donde se estudie su carácterholístico, límites y entorno, proceso de recambio, pro-cesos de transformación, elementos, estructura y entro-pía".

- Gobierno, donde se estudie la dirección, la teleologíay su retroalimentación.

- Mantenimiento y regulación, donde se estudie su equi-librio dinámico, estabilidad, perturbación, tensión-sobre-carga, adaptación y homeostasis.

En el gráfico 2 podemos observar los elementosque componen el sistema contable, en primera instan-cia su objeto de estudio y principios aplicables a ladisciplina de manera general; luego un nivel de aplica-ción específico territorial donde están objetivos y nor-mas, los aspectos social, financiero, real y ambiental,su clasificación, medición - valoración e integración,posteriormente las aplicaciones instrumentales que ge-neran, al integrar todos los elementos del sistema, unproducto de comunicación con el exterior a través deinformes.

El sistema está en constante interacción con suentorno, determinado por los sistemas social, político,jurídico, cultural y económico, de los cuales se retroali-menta de manera permanente; además en el sistemase presenta un lenguaje específico que facilita la comu-nicación dentro y fuera del mismo.

Una explicación del modelo (gráfico 2)

El entorno, constituido por los sistemas jurídico, econó-mico, político, social y cultural produce hechos que,de ser aceptados por el sistema contable de acuerdo

34 Para ampliar, véanse Hernán Alvarez, Administración para eldesarrollo, Universidad del Valle, Cali, 1989; Osear Johansen,Introducción a la teoría general de sistemas, Limusa, Ciudad deMéxico, 1992.

con el objeto, principios, objetivos y normas de la conta-bilidad, son sujeto de medición en uno de los cuatrograndes subsistemas: financiero, real, social o ambien-tal, dependiendo de su naturaleza. Posteriormente seanalizan, clasifican, evalúan y registran con las herra-mientas apropiadas para tal efecto, y se realiza final-mente, dentro de esta etapa, el proceso de integraciónentre los mismos. Concluye el proceso con la genera-ción de informes o resúmenes contables de caráctercualitativo y/o cuantitativo.

Características fundamentales del sistema contableson la retroalimentación, que se presenta de manerapermanente entre los diferentes elementos y cada unode éstos con el entorno, un autocontrol en todas susetapas, y un control externo que se ejerce constante-mente mediante la interacción del hombre con los ele-mentos del sistema, con el propósito de corregir y mejo-rar.

A manera de conclusiónLas inquietudes planteadas en este artículo buscancuestionarnos acerca del valor y relevancia de los tra-bajos académicos e investigaciones que se desarrollanen nuestra disciplina, que muchas veces por descono-cimiento se dejan de lado sin tener en cuenta que enellos podemos hallar avances, si no significativos, síde importancia, que conduzcan a un fortalecimientode las teorías de la contabilidad.

147

Cuadro 1

MATTESSICHTRADICIONES DE INVESTIGACiÓN

PERIODIZACiÓN PLENARENDICiÓN

DE ENFOQUE DE AGENCIA (primitivo)

CUENTASAGENCIA DE INFORMACiÓN

VALOR PRESENTE Y ACTUALVALORACiÓN

DE LA ENFOQUE DEL RIESGO COMPARTIDO

INVERSiÓNENFOQUE DEL MERCADO

PROGRAMA DE ESTRATEGIA EN LA INFORMACiÓN

Cuadro 2

CAÑIBANOPROGRAMAS DE INVESTIGACiÓN

CÓDIGOS Y LEYES

LEGALISTA PCGA (aceptación generalizada)

MARCO CONCEPTUAL (teológico)

BENEFICIO VERDADERO

ECONÓMICO COMPORTAMIENTO DEL DECISOR

TORíA POSITIVA

AXIOMATIZACiÓN

ANÁLISIS CIRCULATORIO

FORMALIZADO TEORíA DE LA AGENCIA

ECONOMíA DE LA INFORMACiÓN

MODELO CAMP/HME148

ESPACIO ESTUDIANTIL

Cuadro 3

BELKAOUIPARADIGMAS

ANTROPOLÓGICO INDUCTIVO

BENEFICIO VERDADERO (DEDUCTIVO)

MODELO DE DECISI6N

UTILIDADEN LA COMPORTAMIENTO AGREGADO

DEL MERCADODECISiÓN

DECISOR USUARIO INDIVIDUAL

ECONIMíA DE LA INFORMACiÓN

Cuadro 4

PINA MARTíNEZ

TIPO MATERIA MÉTODO AUTORES

EMPíRICO CON • JENSEN yOPTICA DESCRIPTIVA MECKLlNG

TEORíA EN CUANTO A: (1976)DE LA FORMA DE CONTRATOS • JENSEN

RELACiÓN ENTRE LA CARACTERíSTICAS (1983)AGENCIA GERENCIA DE LA DE LA ORGANIZACiÓN. • UECKER

EMPRESA y LOS SON CUALITATIVOS (1985)ACCIONISTAS Y CUANTITATIVOS

REALIDAD CONTABLEEN DOS SENTIDOS;1. EVOLUCiÓN DETEORíAS CIENTíFICASEN CONTABILIDAD 'WATTSY

NEOPOSITIVISMO EN RELACiÓN CON LOS ZIMMERMANINDUCTIVO ENTES IMPLICADOS EN (1978 Y 1979)

SU DESARROLLO2. DETERMINACiÓN DELAS NORMAS CONTABLES EMPíRICO CONY EFECTOS DERIVADOS ORIENTACiÓN INDUCTIVADE SU IMPLANTACiÓN POSITIVA Y DESCRIPTIVA

EFECTO ECONÓMICO VER ENFOQUE DEL

EN EL MERCADOCOMPORTAMIENTOAGRADADO

DE CAPITALES DEL MERCADO

EMPíRICO CENTRADOCONDUCTA DE LOS EN LA UTILIZACiÓN

• HOFSTEDTYCONTABLES O LA DE INSTRUMENTOS

CONDUCTA CONDUCTA DE LOS NO ESTADíSTICOS KINARD (1970)CONTABLES EN CUANTO Y MATEMÁTICOS • ASHTON (1982)SON INFLUENCIADOS POR PARA LA ELABORACiÓNCONDUCTAS CONTABLES DE UN MODELOE INFORMES NORMATIVO 149

Gráfico 1

MEDIOAMBIENTE

ENFOQUE DEL INVERSOR INDIVIDUAL

CONDICIONESSOCIALES

t--

~

RELACIONESt--SOCIALES

( NECESIDADES CONTABLES }-

( MOTIVACIONES CONTABLES }- I+-

( LIMITACIONES CONTABLES )-

150

INDIVIDUOUSUARIO DE LAINFORMACiÓN

CONTABILIDAD)

Gráfico 2

SISTEMA CONTABLE

~ ~SISTEMA SOCIAL ) (SISTEMA CULTURA¡J

ENTRADASINFORMACiÓN

~,...........

I OBJETO DE LA CONTABILIDAD RPRINCIPIOS CONTABLES E- A OBJETIVOS CONTABLES T

E pNORMATIVIDAD GENERAL R

N L OT I l..._MEDICiÓN ...... AO e )R A LN e SUBSISTEMAS 1 IO I FINANCIERO - REAL - SOCIAL - AMBIENTAL ) MÓ

~ N NANÁLISIS - CLASIFICACiÓN - REGISTRO - EVALUACiÓN

ENA ee O INTEGRACiÓNT

I N AO T CN A CONTROL IA B

ÓL L INFORMES ..._E N

INFORMACiÓN '---'

SALIDAS '"; ~( SISTEMA POlÍTICO (SISTEMA ECONÓMICO) lSISTEMA JURíDICOJ

CONTROLES