ACTIVOS FIJOS

Agosto, 2003

La Paz - Bolivia

Activos Fijos

s i s t e m a m o d u l a r d e c a p a c i t a c i ó n

Capacitación para

la EPSA Boliviana

No. 43

Autor: Egr. Freddy E. Guzmán Velásquez

AdministraciónFinanciera

Módulo Nº 43 – Activos Fijos en EPSAs

43-Activos_Fijos-V1 SISTEMA MODULAR

PREFACIO

Proporcionar herramientas operativas sencillas y ágiles que faciliten el manejo de los sistemas de abastecimiento de agua potable y de alcantarillado sanitario con criterios de calidad, eficacia y eficiencia, constituye uno de los requisitos fundamentales para el fortalecimiento y la consolidación especialmente de las pequeñas y medianas empresas de servicio en el país. Esta es una tarea requerida y fomentada por la Ley No. 2066 de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario del 11 de abril 2000.

En el marco de sus servicios de capacitación, el SAS quiere dar a conocer guías prácticas que conduzcan al logro de la excelencia en la gestión de las entidades prestadoras de servicios de agua y alcantarillado sanitario. Asimismo pretende crear determinados conocimientos y competencias transversales mínimas que deberían existir por igual entre todos y cada uno de los funcionarios de esas entidades. Esta iniciativa puede contribuir a la reducción de los consabidos efectos de los deficientes servicios de AP y ALC-S que atentan contra la salud y el medio ambiente y que forman parte de las causas estructurales de los problemas que vive Bolivia.

El presente documento es uno de los textos didácticos de la serie de módulos de capacitación del Sistema Modular que el SAS viene preparando desde 1999. La forma de presentación representa una innovación didáctica en el sector saneamiento básico en el país; todos los módulos corresponderán a un mismo concepto didáctico y a un estilo uniforme de diagramación.

Deseamos que éste como todos los textos didácticos por publicar enriquezcan a capacitandos y docentes, sea en la situación del curso como en el estudio individual.

Ing. Ronny Vega Márquez Lic. Michael Rosenauer Gerente General Coordinador del Programa de Agua ANESAPA Potable y Alcantarillado Sanitario en Pequeñas y Medianas Ciudades PROAPAC - GTZ


SISTEMA MODULAR 43-Activos_Fijos-V1 Pág. 3 de 94

ÍNDICE GENERAL

Pág. PREFACIO 2 SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS 5 INTRODUCCIÓN 6 1. CONSIDERACIONES GENERALES 7

1.1 Normas básicas del sistema de administración de bienes y servicios 7 1.2 Principios del sistema de información de bienes y servicios 7 1.3 Objetivos de la administración de bienes 8 1.4 Relación con otros sistemas operativos de la EPSA 9

1.4.1 Con programación de operaciones 12 1.4.2 Con la organización administrativa 12

2. DEFINICIONES 13 2.1 Activo fijo 13 2.2 Depreciación 16 2.3 Monto o importe depreciable 16 2.4 Valor residual 16 2.5 Depreciación acumulada 17 2.6 Valor en libros 17 2.7 Resumen de definiciones-ejemplo 17

3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS 19 3.1 Clasificación de los activos fijos 19

3.1.1 Activos fijos de estructura 19 3.1.2 Activos fijos – Instalaciones permanentes 20

3.2 Reconocimiento de activos fijos 20 3.3 Identificación de la vida útil de los activos fijos 23 3.4 Reconocimiento de la depreciación 23 3.5 Ubicación de los activos fijos y las depreciaciones en los estados financieros 24

4. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES 26

4.1 Registro contable de los activos fijos 26 4.1.1 Algunas consideraciones especiales 28

4.2 Registro contable de las depreciaciones 29 4.2.1 Métodos de depreciación 30

4.2.1.1 Método de línea recta 31 4.2.1.2 Método de horas trabajo 32 4.2.1.3 Método de unidades de producción 33 4.2.1.4 Método de tasas decrecientes 34 4.2.1.5 Método de tasas decrecientes – suma de dígitos 34

4.3 Registro contable del ajuste por inflación 36 4.3.1 Antecedentes del ajuste por inflación 36 4.3.2 Métodos de actualización 36

4.3.2.1 Actualización por Índices 36


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4.3.2.2 Actualización por valores corrientes 38 4.3.2.3 Actualización por valores corrientes actualizados 39

5. INSTALACIONES PERMANENTES 42 5.1 Activos fijos en curso (AFEC) 43

5.1.1 Costo de obra civil 43 5.1.2 Costo de materiales 44 5.1.3 Costo de Overhead 45

5.1.3.1 Mano de Obra Directa 45 5.1.3.2 Mano de obra indirecta 46 5.1.3.3 Costos financieros 47

5.1.4 Registros contables de los AFEC 51 5.2 Activación de AFEC – Instalaciones permanentes 53

5.2.1 Aspectos importantes para las activaciones de AFEC 53 6. ADICIONES O DESEMBOLSOS POSTERIORES 56 7. BAJA DE ACTIVOS FIJOS E INSTALACIONES PERMANENTES 58 8. REVALORIZACION TÉCNICA DE ACTIVOS FIJOS 60 9. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN LA ADMINISTRACIÓN DE

ACTIVOS FIJOS 63 9.1 Ingreso y recepción de activos fijos 63 9.2 Codificación y registro 65

9.2.1 Planilla de incorporaciones 66 9.3 Asignación de activos 67 9.4 Transferencias de activos 67 9.5 Devolución de activos 68 9.6 Control físico de los activos fijos, inventarios 68

ANEXOS 70 Anexo 1: Formato para la Planificación de Módulos (FPM) 71 Anexo 2: Tabla de vida útiles establecida por la Ley 843 73 Anexo 3: Tabla de vidas útiles establecida por la SISAB 76 Anexo 4: Cuadro de actualización y depreciación de los valores del activo fijo 79 Anexo 5: Formulario de solicitud de compra de activos fijos 80 Anexo 6: Formulario de acta de entrega de activos fijos 81 Anexo 7: Formulario de ingreso de activos fijos 82 Anexo 8: Formulario de control de activos fijos 83 Anexo 9: Formulario de planilla de incorporaciones de activos fijos 84 Anexo 10: Formulario de inventario de activos fijos 85 Anexo 11: Ejemplo de actualización y depreciación en periodos normales 86 Anexo 12: Ejemplo de actualización y depreciación para activos revalorizados 87 Anexo 13: Glosario 88 Anexo 14: Bibliografía 92



SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS

ANESAPA Asociación Nacional de Empresas e Instituciones de Servicio de Agua Potable y Alcantarillado

AFEC Activo Fijo en Curso AITB Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes ALC Alcantarillado AP Agua potable Bs Bolivianos Ctr Contador General CTNAC Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad D.S. Decreto Supremo Depto. Departamento EERR Estado de Resultados EPSA Entidad Prestadora de Servicios de Agua y Alcantarillado Sanitario

(antiguamente EPS) FOB Free on Board GA Gravamen Aduanero GTZ Deutsche Gesellschaft für Technische Zusammenarbeit mbH (Cooperación

técnica alemana) IASC Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (sigla en inglés) IPC Indice de Precios al Consumidor IVA Impuesto al Valor Agregado MOD Mano de Obra Directa MOI Mano de Obra Indirecta NC Norma de Contabilidad NIC Norma Internacional de Contabilidad PEPS Primeros en Entrar, Primeros en Salir PPP Precio Promedio Ponderado SAS Dirección de Servicios de Capacitación y Asistencia Técnica de ANESAPA

(Servicios de Apoyo a la Sostenibilidad en Saneamiento Básico) SISAB Superintendencia Sectorial de Saneamiento Básico UEPS Últimos en Entrar, Primeros en Salir USD Dólares estadounidenses



INTRODUCCIÓN

El objetivo principal de este Texto Didáctico es el ofrecer a los lectores los instrumentos mas importantes para poder llevar adelante una eficiente Administración de Activos Fijos. Los Activos Fijos de una EPSA, generalmente representan el rubro mas importante y significativo dentro de sus Estados Financieros, por ello es importante conocer los aspectos mas importantes que regulan y norman las actividades económicas relacionadas con la Administración de los Activos Fijos. El texto que tiene en sus manos es el resultado del trabajo realizado atendiendo los procedimientos, necesidades y los requerimientos del Sistema Modular implantado por el SAS. La Ley 1178 (Ley SAFCO), en su Artículo 2, define los sistemas que regulan la administración y control de los recursos del Estado. Entre estos sistemas se considera al SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS. El Artículo 10 de la Ley define conceptualmente a este Sistema y establece que son tres los componentes importantes del mismo. Los cuales son:

• Contrataciones de Bienes y Servicios La Contratación de Bienes y Servicios se refiere a la disponibilidad de fondos, condiciones de financiamiento, atribuciones de solicitud de bienes, autorizaciones, proceso y contratación, responsables de las decisiones y términos de pago.

• Manejo de Bienes y Servicios El Manejo de Bienes y Servicios se refiere al uso de los mismos en los fines previstos en la Programación de Operaciones, el mantenimiento preventivo y la salvaguarda de los activos y la responsabilidad del manejo.

• Disposición de los Bienes y Servicios La disposición de los Bienes y Servicios se refiere a los mecanismos para dar de baja o venta de los bienes, transferencia o liquidación de los mismos e inclusive las autorizaciones legales.

En este sentido la administración de activos fijos tiene una directa relación con la asignación, salvaguarda, mantenimiento y control de los bienes de uso de la EPSA. Teniendo como objetivo el dotar de instrumentos y procedimientos en la distribución racional de bienes a los funcionarios para el desarrollo de las actividades, responsabilizando por el uso adecuado que debe darse al bien y custodia correspondiente, precautelando su mantenimiento. No queremos terminar esta introducción sin expresar nuestro agradecimiento a los integrantes de la CT4 quienes han aportado las bases curriculares, el enfoque sistémico del área administrativa-financiera y la recopilación de normas legales pertinentes, al Cntr. Iván Flores, editor del presente texto quien lo sometió a una profunda y amplia revisión, y finalmente a la Lic. Janett Ferrel Díaz por su prolija revisión de la edición técnica.

Egr. Freddy Guzmán Velásquez Cntr. Iván Flores León Autor Redactor del Texto Diáctico Fuerza de Tarea 4



LA ADMINISTRACION DE

ACTIVOS FIJOS EN EPSAs

1. CONSIDERACIONES GENERALES

1.1 Normas básicas del sistema de administración de bienes y servicios

(1) De conformidad con la R.S. No. 216145, “NORMAS BÁSICAS DEL SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS”, el Sistema de Administración de Bienes y Servicios es un conjunto ordenado de los subsistemas de: Contratación, Manejo y Disposición de Bienes (Activos y Materiales) y Servicios que funcionan en forma integrada e interrelacionada con los otros sistemas de administración establecidos por la Ley 1178, para el uso eficaz y eficiente de los recursos de las entidades públicas y descentralizadas.

(2) La Administración de Activos Fijos, comprende actividades relativas a la asignación, salvaguarda, mantenimiento y control de los bienes de uso institucional.

(3) Su objetivo fundamental es el de promover la racionalidad en la distribución de bienes a los funcionarios de la empresa para que cumplan sus funciones, protegiendo, manteniendo y controlando su normal funcionamiento.

(4) Establecer elementos esenciales de organización, de funcionamiento y de control interno relativos a la Administración de Bienes del Activo Fijo y Materiales, desde su adquisición, contratación hasta la disposición final de estos bienes.

1.2 Principios del sistema de información de bienes y servicios

(5) Las normas para el sistema de administración de bienes y servicios que se fundamentan en la Ley 1178, indican los siguientes principios:

a) Transparencia

Este principio establece que los actos que ejecuten los servidores públicos deben ser claros y deben estar debidamente respaldados, de forma tal que, en cualquier momento puedan ser conocidos por cualquier autoridad sin ningún tipo de restricción o dificultad.

Normas Básicas

Principios básicos que rigen a los bienes y servicios

Cap. 1. CONSIDERACIONES GENERALES


b) Eficacia

Los actos de los servidores, empleados y las operaciones de la administración, deben siempre estar direccionados al logro de los objetivos, metas y resultados previstos en la programación y planificación de las operaciones de la empresa.

c) Eficiencia

La administración de las empresas esta llamada a satisfacer las necesidades generales de la comunidad, mediante prestación de servicios con los mayores resultados y la menor inversión de recursos para lograr mayor eficiencia de acuerdo con lo previsto en la programación de operaciones.

d) Economía

Los recursos que las empresas inviertan en alcanzar las metas, objetivos o resultados previstos en la Programación de Operaciones, deben ser razonables en relación con las metas, objetivos o resultados alcanzados.

1.3 Objetivos de la administración de bienes

(6) De acuerdo con la Ley 1178 de Administración y Control Gubernamentales, este sistema esta enmarcado en los siguientes objetivos básicos:

• Constituir el marco conceptual del Sistema de Administración de Bienes y Servicios, fundamentando en principios, definiciones y disposiciones básicas, obligatorios para las EPSAs.

• Establecer los elementos esenciales de organización, funcionamiento y de control interno relativos a la administración de bienes y servicios, desde su solicitud hasta la disposición final de los mismos.

(7) Se debe considerar en principio al sistema de administración de bienes y servicios como un sistema de apoyo ya que constituye un servicio a la organización atendiendo los requerimientos de bienes, que le permitan a la empresa alcanzar los objetivos establecidos en la programación de operaciones.

(8) El Sistema de Administración de Activos Fijos, establecerá la forma de ingreso, manejo y disposición de los bienes. Se sujetará a los siguientes preceptos:

• Previamente exigirá la disponibilidad de los fondos que compromete o definirá las condiciones de financiamiento requeridas, diferenciará las atribuciones de solicitar, autorizar



el inicio y llevar a cabo el proceso de compra con relación a la calidad, oportunidad y competitividad del precio del suministro, incluyendo los efectos de los términos de pago.

• Las empresas emplearán los bienes y los servicios que adquieran, en los fines previstos en la Programación de Operaciones y realizarán el mantenimiento preventivo y la salvaguarda de los activos, identificando a los responsables de su manejo.

• La reglamentación establecerá los mecanismos para la baja o venta de los bienes tomando en cuenta las necesidades específicas de la entidad propietaria.

1.4 Relación con otros sistemas operativos de la EPSA

(9) La administración de activos fijos es un Subsistema operativo integrante del Sistema Administrativo-financiero que tiene amplias relaciones con otros sistemas y subsistemas de la empresa. Por su responsabilidad en la conservación de materiales necesarios para la gestión de toda la entidad, alimenta con información relevante a la contabilidad integrada, en función a los reportes de ingreso y consumo de materiales y repuestos, para calcular los costos de los materiales y suministros aplicados a los diversos programas y proyectos del POA y del presupuesto.

(10) Una visión integral del Área Administrativa Financiera y la ubicación del Subsistema de Almacenes se presenta en la siguiente Fig. 1 o 2. Para comprender bien todos los detalles contenidos en la mencionada figura, cabe considerar los siguientes comentarios:

• La figura principal abarca todo lo que es el "Sistema Administrativo-Financiero", el cual queda delimitado por el correspondiente límite exterior. Como se observa, hay dos esferas ovaladas externas correspondientes al "Subsistema de RR.HH." y al "Subsistema de Ventas" como parte del "Sistema Comercial"; ellas significan que el Sistema Administrativo-Financiero puede o no integrar las funciones mencionadas. Las EPSAs pequeñas y medianas normalmente no pueden tener esas funciones organizativamente separadas; su grado de diferenciación organizacional no es tan fuerte.

• El gráfico muestra 2 anillos y 1 núcleo central, los cuales representan 4 dimensiones del enfoque sistémico; la lectura de afuera hacia adentro sería así: un solo sistema funcional que incluye subsistemas funcionales que a su vez tienen cada cual un componente operativo y otro contable; este último

Enfoque sistémico



corresponde a un submódulo que, junto con otros submódulos, finalmente conforma el "Módulo de Contabilidad Integrada" que es el núcleo de todo el sistema y produce los Estados Financieros.

• Los anillos están segregados mediante líneas radiales en sectores, distinguiendo así uno por uno los 3 grupos de subsistemas, los 8 subsistemas y los 7 submódulos. Un determinado subsistema abarca desde la línea exterior de la figura hasta su punto central. A la altura de los dos anillos, un subsistema tiene un mismo color, pero en diferentes tonos, para señalar la diferencia entre la dimensión operativa no contable (tono oscuro) y la dimensión contable como tal (tono claro).

• Normalmente, a un subsistema operativo corresponde un submódulo contable; con excepción del grupo de subsistemas "gestión de bienes y servicios", donde 3 subsistemas están vinculados a solamente 2 submódulos. El motivo de esta excepción es que el subsistema de gestión de bienes y servicios se refiere al proceso previo de adquisición, que luego de la recepción, serán procesados detalladamente en los módulos de Activos Fijos o Almacenes.



Fig. 1: Enfoque sistémico ideal del área administrativa financiera en las EPSAs

SUBSISTEMAVENTAS

SUBSISTEMADE ADM. DE RR. HH.

SUBSISTEMA

PLANIFICACIÓN

OPERATIVA ANUAL(P O A)

SUB

SISTEMA

PRESU

PUESTO

SUBMODULOPROGRAMACIONOPERATIVA SUBMODULO

DE

PRESUPUESTO

SUBSISTEMA

TESORERIASUBSISTEMA

CONTABILIDADFINANCIERA

SUBSISTEMACONTABILIDADDE COSTOS

SUB

SIST

EMA

AC

TIVO

S

FIJO

S

SUBSISTEMA

ADQUISICIÓN DE

BIENES Y

SERVICIOS

SUBSISTEMADE

ALMACENES

SUBMODULODE

ALMACENESSU

BM

OD

ULO

DE

ACTIV

OS FI

JOS

SUBMODULODE CONTABILIDAD

DE COSTOS

SUBMODULO

CONTABILIDADFINANCIERA

SUBMODULODE

TESORERIA



1.4.1 Con programación de operaciones

(11) En este sistema se establecen las actividades requeridas para cumplir con los objetivos de las empresas, para alcanzarlos deberán definir los diferentes recursos a emplear, por tanto a partir de la programación de operaciones se identificarán las necesidades físicas y tendremos información sobre programas, proyectos, actividades y centros de costos que permitan establecer cuanto y como adquirir bienes definiendo la oportunidad, calidad, economía y control a partir de la naturaleza de los requerimientos.

1.4.2 Con la organización administrativa

(12) En cada empresa, la unidad administrativa desarrollará procedimientos relativos al manejo de los activos fijos.

• Se debe crear una unidad especializada para la Administración de Activos Fijos, que esté de acuerdo con la magnitud de los movimientos, en caso de que no exista esta unidad, se debe efectuar la asignación a un funcionario determinado.

• El Presupuesto opera como un sistema de planificación financiera en el marco de los programas, proyectos y actividades definidas en la programación de operaciones.

(13) La Programación establece necesidades de bienes, servicios y obras, debiéndose contar previamente con la asignación presupuestaria para su atención, labor que debe cumplir coordinadamente con el sistema de administración de bienes y servicios.



2. DEFINICIONES

(14) En los próximos subtítulos, se definirán los conceptos mas importantes que luego serán tratados en el presente texto.

2.1 Activo fijo

(15) Existen algunas definiciones de Activos Fijos que merecen ser citadas:

• Conjunto de bienes tangibles, aplicados exclusivamente a la explotación de la empresa, de permanencia relativamente constante o inmovilizada. (NC1-Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados)

• Activo Fijo ó Inmuebles, Maquinaria y Equipo, son activos tangibles que posee una empresa para ser utilizados en la producción o suministro de bienes y servicios, para ser alquilados a terceros o para propósitos administrativos; y se espera usarlos durante mas de un período. (NIC 16 – Inmuebles, maquinaria y equipo).

(16) A la luz de las definiciones anteriores, para fines del presente texto utilizaremos la siguiente: Los Activos Fijos son los bienes tangibles que posee una empresa, con la finalidad de aplicarlos exclusivamente a la producción o suministro de bienes y servicios propios del giro del negocio y en propósitos administrativos. Su vida útil y su duración debe ser superior a un período económico.

(17) Eventualmente los Activos Fijos pueden ser alquilados a terceros o cedidos en venta o donación, sin embargo estas actividades no son usuales.

(18) Los Activos Fijos mas comunes de una empresa son:

1. Terrenos

Fig. 2: Terrenos

Nos quedaremos con esta definición de “activo fijo”.

Cap. 2. DEFINICIONES


2. Edificios

Fig. 3: Edificios

3. Muebles y enseres

Fig. 4: Muebles y equipo de oficina

4. Equipos de Comunicación

Fig. 5: Equipos de comunicación



5. Equipos de Computación

Fig. 6: Equipos de computación

6. Vehículos

Fig. 7: Vehículos

7. Maquinaria y Equipo

Fig. 8: Maquinaría



(19) En las EPSAs, existen Activos Fijos que son propios de la prestación de servicios de Agua Potable y Alcantarillado. Esos Activos Fijos “especiales” se denominan Instalaciones Permanentes y su estudio merece un capítulo aparte.

2.2 Depreciación

(20) Al igual que los Activos Fijos, se pueden mencionar algunas definiciones de Depreciación:

• Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo durante su vida útil. (NIC 16 – Inmuebles, maquinaría y equipo).

• Asignación sistemática al gasto, del costo de un activo sujeto a depreciación durante el transcurso de la vida útil del activo.

(21) Existen varios métodos de cálculo de la depreciación, los cuales serán estudiados mas adelante.

2.3 Monto o importe depreciable

(22) Monto depreciable es el costo de un Activo Fijo, u otro importe que sustituya al costo en los Estados Financieros, menos su valor residual.

(23) El concepto de “otro importe que sustituya al costo”, hace referencia al valor que adoptan los Activos Fijos después de una Revalorización Técnica o después de ser Ajustados por Inflación.

2.4 Valor residual

(24) Se entiende por Valor Residual al valor del activo fijo que se espera recuperar después de haber practicado la depreciación por completo. En algunos países por norma se establece un valor residual mínimo, generalmente en porcentajes. En la práctica, el Valor Residual de un Activo Fijo es a menudo insignificante y por lo tanto es inmaterial en el cálculo del importe depreciable. En Bolivia no existe una normativa al respecto, sin embargo como un activo fijo no puede tener un valor residual de “0”, por lo menos debe figurar en libros un valor residual de Bs1 (al final de la vida útil y después de haber practicado la depreciación por completo).



2.5 Depreciación acumulada

(25) Se entiende por Depreciación Acumulada, a la sumatoria de las Depreciaciones de un Activo Fijo. El importe de la Depreciación Acumulada regulariza el valor del Activo Fijo.

2.6 Valor en libros

(26) El valor en libros de un Activo Fijo ó valor contable, es el valor de los Activos Fijos que se muestran en el Balance General. El valor “en libros” de los Activos Fijos está representado por su costo menos la Depreciación Acumulada (valor neto de depreciación acumulada).

2.7 Resumen de definiciones-ejemplo

(27) Para comprender mejor aún las definiciones detalladas anteriormente, en el ejemplo a continuación se da a cada una de ellas un importe y se le asigna una letra, para mostrar también la relación que existe entre una definición y otra; logrando a la vez determinar el valor numeral de cada definición.

Concepto Ref. Resultado de: Importe Bs.

Valor de adquisición o fabricación del Activo Fijo A 500.000 Valor de las actualizaciones por efecto de la inflación B 10.000

Valor en libros del Activo Fijo C A+B 510.000 Valor Residual determinado D 50

Valor Depreciable F C-D 509.950

Depreciación de un período (línea recta – 10%anual) G calculado en base a F 50.995

Depreciación de dos períodos (línea recta) G x 2 101.990 Depreciación Acumulada de dos períodos H 101.990

Valor Neto (en libros) después de dos períodos C-H 408.010 Tabla 1: Resumen de definiciones-ejemplo

Las cuentas de Depreciaciones Acumuladas son regularizadores de Activos



! 1. Las definiciones detalladas son importantes para identificar la naturaleza de los registros contables de Activos Fijos y su impacto en los estados financieros de las EPSAs

? 1. Enfocando la temática público – privado, ¿realmente las EPSAs públicas velan

mejor por los intereses de la población? ¿Realmente las privadas son más eficientes, logran mejor los objetivos? ¡Discutan!

2. Revise Ud. las definiciones de activos fijos, y construya una propia a su criterio, sin buscarle cinco pies al gato. Discutan en grupos de tres alumnos las definiciones de activos fijos, tomando en cuenta las citas mencionadas en este cap.



3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

(28) El registro contable de los Activos Fijos debe contemplar algunos aspectos de orden administrativo y otros de orden contable. A continuación se enumeran algunos aspectos importantes de clasificación y registro:

3.1 Clasificación de los activos fijos

(29) Los Activos Fijos dentro de una empresa deben ser clasificados de acuerdo con la Estructura Organizativa de la misma y de acuerdo con la naturaleza del Activo Fijo.

(30) En una EPSA, generalmente existen dos grandes grupos de Clasificación:

• Activos fijos de estructura

• Instalaciones permanentes

3.1.1 Activos fijos de estructura

(31) Constituyen este grupo los Activos Fijos mas comunes de cualquier empresa (Edificios, Terrenos, Vehículos, etc.).

(32) Estos Activos Fijos pueden estar a su vez clasificados por:

• obedeciendo el Organigrama de la Empresa (Gerencia, Departamento, División, etc. ) y,

• por su lugar de ubicación física (Oficina Central, Sucursal 1, Planta de Tratamiento 1, etc. etc.).

Ejemplo:

Tipo de Activo Dependencia Ubicación

Muebles de Oficina Gerencia Comercial

- Un escritorio café 1.30 x 60 madera, 7 cajones. Gerencia Comercial Oficina Central, 2do piso

Of.201.

- 5 Juegos de modulares. Departamento de Cobranzas Sucursal de Cobranzas N°1, Planta Baja, Cajas Recaudadoras.

(33) Cabe señalar que para llevar un control de esta naturaleza se requiere un Sistema o Módulo de Activos Fijos, ya que el control manual sería impracticable.

Cap. 3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS


(34) Este tipo de clasificación, además de ser útil para la clasificación de los Activos Fijos, también se puede utilizar para el registro de la Depreciación. Así por ejemplo en el caso del escritorio, el gasto por depreciación deberá ser cargado al Centro de Costos de la Gerencia Comercial y en el caso de los modulares, el gasto por depreciación deberá ser cargado al Centro de Costos del Departamento de Cobranzas.

(35) Dependiendo de la estructura de Costos de la empresa, todos los Activos Fijos deberían estar asignados a alguna Área o Departamento de la empresa y los gastos por Depreciación así como los gastos de mantenimiento de los Activos Fijos deberían ser cargados al Área o Departamento que esté a cargo de los mismos.

3.1.2 Activos fijos – Instalaciones permanentes

(36) Constituyen este rubro aquellos Bienes de la empresa que son propios de las EPSAs.

(37) Tal como habíamos anotado anteriormente, el estudio de Instalaciones Permanentes merece, por su importancia, un capítulo aparte. Sin embargo podemos mencionar como ejemplos algunos bienes que forman parte de este rubro:

• Planta de Tratamiento de Agua Potable

• Sistemas de Conexión de Agua Potable

• Sistemas de Distribución de Alcantarillado, etc. etc.

3.2 Reconocimiento de activos fijos

(38) De acuerdo con la NIC 11, los principales problemas para el reconocimiento de los Activos Fijos son:

• El momento en que deben reconocerse los mismos

• La determinación de los valores en libros

• Los cargos por depreciación que deben reconocerse con relación a ellos y,

• La determinación y el tratamiento contable de otras variaciones del valor en libros

(39) Una partida de Activos Fijos, debe ser reconocida como tal cuando:

1 NIC 1 – Presentación de Estados Financieros (modificada en 1997), págs. 89 a 129, Tomo I

Problemas para el reconocimiento de Activos Fijos



• Es probable que fluirán a la empresa futuros beneficios económicos asociados con el activo y

• El costo del activo de la empresa puede ser determinado confiablemente.

(40) Cuando un Activo Fijo reúne los requisitos para ser reconocido como tal, debe inicialmente ser medido a su costo. Los componentes del costo pueden incluir los siguientes conceptos:

• Precio de compra, incluyendo los derechos de importación y los correspondientes impuestos no reembolsables así como cualquier costo atribuible directamente al activo para ponerlo en condiciones de operación para su uso esperado.

• Cualquier descuento y rebaja comercial se deducen para determinar el precio de compra.

• El costo de preparación del lugar de emplazamiento

• Costos iniciales de despacho y manipuleo

• Costos de instalación

• Honorarios profesionales tales como los de Arquitectos e Ingenieros

• Costos de financiamiento capitalizados de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido por la NIC 232 – Costos de Financiamiento.

(41) A simple vista puede parecer que no debería haber problemas para llegar a determinar el costo de un Activo Fijo pero veamos, por ejemplo, algunos de los costos inherentes a la compra por importación de una maquinaria. El precio de la misma está indicado en su factura de compra, en tanto que el flete y los gastos de envío son fáciles de identificar mirando los documentos del embarque. Pero ¿cuál es el valor real de la maquinaria si la transacción se ha efectuado entregando una máquina vieja como parte de pago de la nueva o cuando el precio que se da para ella es muy superior a la cantidad que se hubiera recibido en el caso que la máquina vieja hubiera sido vendida a algún otro usuario o se hubiera entregado como chatarra cobrando en efectivo?.

(42) Aún mas, si se ha contratado un ingeniero para que instale esa máquina y para que la haga funcionar sin dificultades, ¿se considerarían los gastos de viaje, hotel, comida y sus honorarios, parte del costo de la máquina que debería amortizarse a lo largo de su vida útil?.

2 NIC 23 – Costos de Financiamiento (modificada en 1993), págs. 9 a 22, Tomo II

Componentes del Costo



(43) Se podrían seguir enumerando varias circunstancias que pueden complicar la determinación del costo de un Activo Fijo y todavía mas complejo sería valuar un Activo Fijo que ha sido fabricado por la empresa, ya que se tendrían dificultades en identificar si los desembolsos o reconocimiento de futuros desembolsos son considerados costos o gastos, incluyendo los estudios de factibilidad.

(44) De todas formas, en la contabilidad de costos de un Activo Fijo se puede seguir una norma muy sencilla: Todos los costos que no se hubieran producido si no se hubiese adquirido un determinado Activo Fijo, se deben contabilizar como costos del mismo.

(45) Existe también otra regla que dice: Todos los gastos o desembolsos necesarios para adquirir y poner en funcionamiento un Activo Fijo, deben ser considerados parte del costo del mismo.

(46) Sin embargo, las afirmaciones anteriores no son reglas generales ya que existen algunas Normas Contables que ponen reparos en “activar” los gastos de viajes, viáticos y otros que no están directamente relacionados con el Activo Fijo.

(47) Es importante diferenciar si los activos son adquiridos con la finalidad de revenderlos. Aún cuando cumplan los requisitos de su naturaleza física o tangible y de que se retengan por muchos años, esos activos no deben ser considerados Activos Fijos, sino mas bien Inversiones.

(48) Asimismo existen otro tipo de activos que por su naturaleza no son considerados Activos Fijos. Un ejemplo claro de ese tipo de activos son los Activos Intangibles tales como: Marcas y Patentes, Valor Llave, Fórmulas y otros que tienen carácter inmaterial. Este tipo de activos en lugar de depreciación, se les practica la amortización y aunque el tratamiento contable es muy similar, no son considerados Activos Fijos.

(49) Como conclusión se puede afirmar que, a parte de todo lo mencionado en este texto, el criterio profesional y la experiencia juegan un papel importante para la valuación de un Activo Fijo. Lo importante es tener siempre respaldos de las contabilizaciones y del porqué de esas contabilizaciones y no olvidarse de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de Prudencia y Valuación al Costo y tampoco de las Leyes y Normas impositivas que regulan la valuación de los Activos Fijos y las Depreciaciones por tener un impacto en el Impuesto a las Utilidades.

Reconocimiento de Activos Fijos.

Los Activos Intangibles no son Activos Fijos



3.3 Identificación de la vida útil de los activos fijos

(50) El determinar la vida útil de un Activo Fijo es trascendental ya que es un factor importante para el cálculo de la depreciación.

(51) Se necesitan considerar los siguientes aspectos para determinar la vida útil de un Activo Fijo:

• El uso esperado del activo por la empresa. El uso es valuado con referencia a la capacidad esperada del activo o rendimiento físico.

• El desgaste físico esperado, que depende de factores operacionales tales como el número de turnos que el activo será usado, el programa de reparación y mantenimiento de la empresa y el cuidado y mantenimiento del activo mientras está ocioso.

• La obsolescencia técnica que proviene de cambios o mejoras en la producción, o de un cambio en la demanda del mercado por el producto o el servicio que rinde el activo.

• Límites y aspectos legales o similares sobre el uso del activo, tales como fechas de expiración de arrendamientos relacionados.

(52) Debe quedar claro que ninguna vida útil determinada, refleja con exactitud la verdadera vida útil de un Activo Fijo, ya que en todos los métodos intervienen factores subjetivos.

(53) En Bolivia, existen Leyes y Normas impositivas que ofrecen tablas de vidas útiles de muchos Activos Fijos, que sirven como base para practicar la “depreciación impositiva”(Ver Anexo 2). Sin embargo las empresas son libres de calcular las vidas útiles en base a otros métodos.

3.4 Reconocimiento de la depreciación

(54) El monto depreciable de una partida de Activos Fijos, debe ser asignado en forma sistemática y racional sobre su vida útil determinada. El método de depreciación usado debe reflejar el modelo según el cual los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa. El cargo por depreciación en cada período debe ser reconocido como un gasto a menos que esté incluido en el valor contabilizado de otro activo.

(55) Las depreciaciones tienen por objetivo el distribuir el costo del Activo Fijo sobre la vida útil estimada de la unidad (o grupo de activos) de una

Todos estos aspectos son muy importantes para la determinación de la vida útil.

Todos los métodos para valuar los activos fijos, son simples estimaciones

La depreciación acumulada regulariza el Activo Fijo, no lo revaloriza



manera sistemática y racional. Es un proceso de distribución no de revalorización.

(56) Aunque existen muchos métodos de Depreciación, en Bolivia y para fines impositivos se practica usualmente el método de línea recta, en base a las Tablas de vidas útiles determinadas por Ley.

(57) Cuando las empresas determinan el cargo por depreciación en base a otro método, deben tener en cuenta que para fines impositivos siempre se debe comparar las depreciaciones obtenidas por ese método, respecto a las que se obtendrían de haber utilizado el método de línea recta. Para la liquidación del Impuesto a las Utilidades solamente se considera como importe deducible el monto de las depreciaciones practicadas por el método de línea recta de acuerdo con las Tablas de vidas útiles establecidas por Ley.

(58) Cabe resaltar que el Método de Depreciación adoptado debe ser uniforme de un período a otro. En caso de que la empresa decida cambiar el Método de Depreciación adoptado inicialmente por otro método y, las diferencias son significativamente diferentes de las estimaciones previas, el cargo por depreciación debe ser ajustado. Este hecho debe revelarse en las Notas a los Estados Financieros con la respectiva valuación de las diferencias determinadas.

(59) La mayoría de los Activos Fijos están sujetos a depreciación, sin embargo existen Activos Fijos que no están sujetos a Depreciación tales como los Terrenos, por tener una vida útil ilimitada. También existen otros Activos Fijos que están sujetos a Desvalorización por Agotamiento como por ejemplo las Propiedades Mineras, Bosques y similares recursos naturales renovables.

3.5 Ubicación de los activos fijos y las depreciaciones en los estados financieros

(60) Los Activos Fijos -debido a su naturaleza permanente, en el sentido que se dispone de los mismos durante una serie de años y de que no están sujetos a la rápida rotación asociada al activo realizable-, son considerados Activos No Corrientes, por lo tanto sus saldos se presentan en el Balance General.

(61) Los cargos por Depreciación son considerados Egresos o Gastos del ejercicio y deben ser presentados en el EERR. En algunas ocasiones los cargos por Depreciación pueden ser considerados como un Costo de Producción, cuando se utiliza

Las diferencias entre el método de línea recta y otros métodos, generan diferencias temporarias en la liquidación del IUE



un Activo Fijo para la fabricación de otros bienes, sin embargo en las EPSAs esa práctica no es muy común.

(62) Los importes de la Depreciación Acumulada de los Activos Fijos deben ser contabilizados en otras cuentas contables, aún cuando ajustan el valor en libros de los Activos Fijos. Por esta razón estas cuentas son denominadas “regularizadoras de los Activos Fijos”. En el Balance General los importes de la Depreciación Acumulada deben ser revelados juntamente con los valores de los Activos Fijos. También pueden ser presentados los valores de los Activos Fijos netos de sus Depreciaciones Acumuladas.

(63) Se debe tener en cuenta que en Bolivia, los Activos Fijos son considerados Rubros No Monetarios, por tanto son susceptibles de ser actualizados o reexpresados por efecto de la inflación.

! 2. La clasificación de los activos fijos depende de la estructura organizacional de cada EPSA, sin embargo se pueden tomar en cuenta algunos parámetros establecidos por la SISAB

? 3. ¿Cómo se clasifican los Activos Fijos en una EPSA? 4. ¿Cuándo se reconoce una partida de Activos Fijos como tal? 5. ¿Cuál es el objetivo de una depreciación?

Se recomienda consultar los siguientes textos:

1. NC 1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados del CTNAC. 2. NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo del IASC.

Cap. 4. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES


4. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES

(64) Ahora que los conceptos involucrados están claros, así como los aspectos importantes que deben considerarse al momento de valuar un Activo Fijo o de determinar su Vida Útil, podemos ejemplificar algunas operaciones contables relacionadas con el movimiento de los Activos Fijos.

4.1 Registro contable de los activos fijos

(65) A continuación se muestra la activación y los registros contables de la Importación de una Maquinaria y los Costos por honorarios de instalación.

Ejemplo de Importación de una Maquinaria:

Concepto Importe en USD

Importe en Bs

Importe del IVA en Bs

Valor que se activa en Bs

Valor FOB según Factura Comercial 150.000 1.140.000 - 1.140.000

Importe del Seguro 2.000 15.200 1.976 13.224

Importe del Flete 5.000 38.000 4.940 33.060

Importe de los Gastos Aduaneros 3.500 26.600 3.458 23.142

Importe del GA 15.000 114.000 - 114.000

Importe del IVA 22.500 171.000 171.000 -

Totales 198.000 1.504.800 181.374 1.323.426

Asiento contable de la Importación:

Cuenta Debe – Bs Haber - Bs

Maquinaria y Equipos 1.323.426

Crédito Fiscal IVA 181.374

Caja / Bancos /Cuentas por Pagar 1.504.800

(66) Asumamos que la Maquinaria importada necesita ser instalada por un Ingeniero experto y que éste cobrará un Honorario de USD 10.000 facturados. Además se deben cubrir sus gastos de viaje y estadía estimados en USD 2.000

Costos

Costos y Gastos



El detalle de gastos del Ingeniero es el siguiente:

Concepto Importe en Bs

Importe del IVA en Bs

Importe a ser activado en Bs

Importe considerado Gasto en Bs

Pasajes de ida y vuelta 7.000 910 - 6.090Gastos de Hospedaje 8.200 1.066 7.134Factura por Honorarios de Instalación 76.000 9.880 66.120 -Totales 91.200 11.856 66.120 13.224

(67) Por prudencia, los desembolsos por pasajes y viáticos se los considera como gastos y no formarán parte del costo de la Maquinaria, ya que no son gastos asociados en forma directa con el Activo Fijo.

(68) En éstos casos, para conveniencia de la empresa, se debería contratar al Ingeniero estipulando que todos los gastos corren por cuenta de éste. De esa forma el Ingeniero deberá facturar sus Honorarios incluyendo todos los gastos adicionales como parte del trabajo realizado. Este hecho representaría que la empresa deba cancelar una sola factura por Bs 91.200 y podrá activar la totalidad (neto de impuestos) al costo del Activo Fijo.

Asiento contable de la Instalación:

Cuenta Debe - Bs Haber - Bs Maquinaria y Equipos 66.120 Crédito Fiscal IVA 11.856 Gastos de viaje - pasajes 6.090 Gastos de hospedaje y estadía 7.134 Caja / Bancos /Cuentas por Pagar 91.200

(69) Como conclusión se obtiene que el Costo de la Maquinaria asciende a Bs 1.389.546

Mayor de la Cuenta de Maquinaria y Equipos

Debe Haber

Bs 1.323.426

Bs 66.120

Bs 1.389.546

Importe de la Importación

Importe de los costos de Instalación Importe Total

En la factura no deberían desglosarse los conceptos



4.1.1 Algunas consideraciones especiales

(70) Para poder determinar el Valor de un Activo Fijo, se deben tomar en cuenta las siguientes consideraciones especiales:

• Otras formas de valuación de Activos Fijos – En algunas circunstancias las Normas Internacionales de Contabilidad permiten que el reconocimiento inicial del valor en libros de los Activos Fijos se determine con un enfoque diferente. Por ejemplo, bajo el tratamiento alternativo permitido para plusvalía mercantil negativa, la NIC 22-Fusión de Negocios, requiere que los Activos Fijos adquiridos en una fusión de negocios sean valuados inicialmente a un valor razonable aún cuando excedan al costo.

• Activación de partes – En ciertas circunstancias, es apropiado asignar el total de desembolsos sobre un activo a sus partes componentes y contabilizar cada uno de sus componentes separadamente. Este es el caso cuando los activos componentes tienen diferentes vidas útiles o proporcionan beneficios a la empresa de manera diferente, necesitando, de este modo, el uso de diferentes tasas y métodos de depreciación. En las EPSAs esta circunstancia es muy aplicable a las Instalaciones Permanentes donde se deben activar por separado las partes que la componen.

• Activos Fijos no relacionados directamente – Los Activos Fijos pueden ser adquiridos por razones de seguridad o ambientales, por ejemplo, de tal forma que no están relacionados directamente con la actividad de la empresa. Si bien la adquisición de dichos activos no aumentan directamente los futuros beneficios económicos de cualquier partida existente de Activos Fijos, pueden ser necesarios para que la empresa obtenga beneficios económicos futuros de sus otros activos. Cuando este es el caso, dichas activaciones de esos Activos Fijos, reúnen las condiciones para ser reconocidos como tales ya que posibilitan la obtención de beneficios económicos futuros de los activos relacionados, en exceso de los que podrían obtenerse si ellos no hubieran sido adquiridos.

• Medición posterior al reconocimiento inicial de los Activos Fijos – Una partida de Activos Fijos, debe llevarse, con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, a su costo menos cualquier depreciación acumulada, para contabilizar un activo a su monto recuperable.

(71) Como tratamiento alternativo una partida de Activos Fijos, debe llevarse a su monto revaluado, siendo éste su valor razonable a la fecha de revaluación menos cualquier



depreciación acumulada subsiguiente. Las revaluaciones deben hacerse con suficiente regularidad de modo que el valor en libros no difiera materialmente del que sería determinado usando el valor razonable a la fecha del balance general.

(72) Estas afirmaciones son útiles en el caso en que la EPSA adquiera un Activo Fijo “a medio uso”. En esos casos la NIC permite reconocer la depreciación acumulada del Activo Fijo. Como tratamiento alternativo, la EPSA puede realizar una revalorización del Activo Fijo otorgándole un valor y una vida útil razonables.

(73) Terrenos y Edificios – En el caso de las edificaciones, el terreno y los edificios son activos separables y son tratados separadamente por propósitos contables, aún cuando se adquieren juntos. El Terreno tiene normalmente una vida ilimitada, por esa razón no es depreciado. En cambio los Edificios tienen una vida limitada y, por lo tanto, son depreciados. Un incremento en el valor del Terreno sobre el cual se levanta un Edificio no afecta la determinación de la vida útil del Edificio y tampoco, por supuesto, incrementa el valor del mismo.

(74) En el costo de los Terrenos es admisible agregar, además del precio de compra, los desembolsos que se refieren a rellenamiento y desagüe, comisiones a intermediarios, gastos de escrituración, honorarios y cualquier otro desembolso relacionado con la adquisición de los Terrenos y sus mejoras.

(75) En el caso de los Edificios, que se adquieran terminados figurarán por su precio de costo más los gastos inherentes a la compra, tales como: comisiones, escrituración, honorarios, etc.

(76) En el caso de construcciones de edificios deberán tenerse presente situaciones como las siguientes:

• En caso de demoliciones previas se cargará al terreno el importe total de compra, incrementado por el costo de la demolición, previa deducción de los materiales recuperados.

• Deberán capitalizarse, durante la construcción, todos los gastos inherentes a la obra, incluso seguros, impuestos, indemnizaciones por accidentes, primas pagadas a inquilinos legales por desalojos, etc.

4.2 Registro contable de las depreciaciones

(77) Siguiendo con el ejemplo de la Maquinaria, ahora veremos un ejemplo del registro contable de la Depreciación.



(78) Tomaremos los siguientes datos para el cálculo del cargo por Depreciación:

• Valor del Activo: Bs 1.389.546

• Valor Residual : Bs 1

• Valor Depreciable : Bs 1.389.545

• Vida útil estimada : 8 años (de acuerdo con leyes bolivianas)

• Porcentaje de depreciación anual: 12.5%

• Método de Depreciación : Línea Recta

693.173.Bs8

546.389.1estimadaútilVida

ActivodelValorónDepreciaci ===

También se puede obtener el monto de la Depreciación de la siguiente forma:

693.173.Bs%5.12546.389.1ónDepreciacidePorcentajeActivodelValor

=×=×

Asiento contable de la Depreciación:

Cuenta Debe - Bs Haber - Bs Depreciación Maquinaria y Equipos 173.693 Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipos 173.693

(79) En casi todas las empresas se realizan registros contables mensuales de la Depreciación, por lo tanto el importe obtenido se lo debe dividir entre 12 (meses) y registrar esa duodécima como cargo por Depreciación del mes. Es recomendable registrar contablemente las depreciaciones por meses enteros, no importando el día de su adquisición o alta, vale decir que no es recomendable prorratear la depreciación por días. También es recomendable depreciar por el mes entero en el mismo mes de la adquisición o alta aún cuando el Activo Fijo haya sido adquirido el último día de ese mes.

4.2.1 Métodos de depreciación

(80) En el ejemplo anterior se aplicó el Método de Línea Recta, que es el mas utilizado, sin embargo existen muchos otros métodos de depreciación, los

Depreciaciones

Ningún método refleja con exactitud la verdadera depreciación



mismos que se describen mas adelante. Se debe tomar en cuenta que para la aplicación de cualquier Método de Depreciación, en primer lugar se debe determinar el Monto Depreciable de los Activos Fijos que se constituye en la base para el cálculo de las Depreciaciones.

4.2.1.1 Método de línea recta

(81) Bajo este método, se asigna una porción igual del gasto de depreciación a cada período de la vida útil del Activo Fijo. El gasto por depreciación anual se calcula deduciendo el “valor residual” del costo del activo, obteniendo de esa forma el Monto Depreciable. Este Monto Depreciable se divide entre los años de vida útil estimada.

(82) Volvemos a mostrar el ejemplo de la Maquinaria de los puntos anteriores:

• Valor del Activo: Bs 1.389.546

• Valor Residual : Bs 1

• Valor Depreciable : Bs 1.389.545

• Vida útil estimada : 8 años (de acuerdo con leyes bolivianas)

• Porcentaje de depreciación anual: 12.5% (1/8 años de vida útil = 0.125)

• Método de Depreciación : Línea Recta

estimadaútilVidasidualReValorActivodelValor

ónDepreciaci−

=

añopor693.173.Bsaños8

545.389.1546.389.1ónDepreciaci =

−=

(83) También se puede obtener el monto por Depreciación de la siguiente forma:

693.173Bs%5.12546.389.1ónDepreciacidePorcentajeActivodelValor

=×=×

Otros Métodos de Depreciación”



Tabla de depreciación por el método de línea recta

Año Cálculo de Depreciación

Gasto por Depreciación

Depreciación Acumulada (en Bs)

Valor en Libros (en Bs)

Año 0

Año 1

Bs 1.389.545 x 1/8

Bs 173.693

173.693

1.389.546

1.215.853

Año 2 Bs 1.389.545 x 1/8 Bs 173.693 347.386 1.042.160

Año 3 Bs 1.389.545 x 1/8 Bs 173.693 521.079 868.467

Año 4 Bs 1.389.545 x 1/8 Bs 173.693 694.772 694.774

Año 5 Bs 1.389.545 x 1/8 Bs 173.693 868.465 521.081

Año 6 Bs 1.389.545 x 1/8 Bs 173.693 1.042.158 347.388

Año 7 Bs 1.389.545 x 1/8 Bs 173.693 1.215.851 173.694

Año 8 Bs 1.389.545 x 1/8 Bs 173.693 1.389.545 1

(84) En el Anexo 2 de este documento se muestra la Tabla de Vidas Útiles establecidas por el Decreto Supremo N°24051 de fecha 29 de junio de 1995.

4.2.1.2 Método de horas trabajo

(85) Bajo este método, se presume que el Activo Fijo se deprecia en base a su uso real. Este método es especialmente aplicado en las Maquinarias que tienen una vida útil en horas asignada por el Proveedor o determinada en base a estudios técnicos. Aplicando este método, la vida útil del Activo Fijo no estará dada en años sino mas bien en horas y, de acuerdo a las horas trabajadas el Activo Fijo se depreciará hasta consumir todo su Valor Depreciable. Si el Activo Fijo no trabajó durante un período de tiempo, no se le asignará depreciación alguna.

(86) De esta forma, se debe establecer una depreciación por hora, en base a la siguiente fórmula:

horasenestimadaútilVidasidualReValorActivodelValor

ónDepreciaci−

=

(87) Siguiendo con el ejemplo de la Maquinaría, se estableció que la misma tiene una vida útil estimada de 15.000 horas de trabajo.



horas000.151546.389.1


ónDepreciaci−

=−

=

horaónDepreciaci64.92Bs000.15

545.389.1ónDepreciaci ==

(88) Durante el primer mes de uso de la Maquinaria, se llegó a determinar que la misma tuvo un trabajo de 200 horas.

trabajadasHorashoraónDepreciacimesónDepreciaci ×=

528.18.Bs20064.92mesónDepreciaci =×=

4.2.1.3 Método de unidades de producción

(89) Este método es muy similar al anterior. La diferencia radica en que en lugar de horas trabajadas, el índice es el de unidades producidas.

(90) De esta forma, se debe establecer una depreciación por cada unidad producida, en base a la siguiente fórmula:

producidasunidadesenestimadaútilVidasidualReValorActivodelValor

ónDepreciaci−

=

(91) Siguiendo con el ejemplo de la Maquinaria, se estableció que la misma tiene una vida útil estimada de 180.000 unidades a producir.

.unid000.1801546.389.1


ónDepreciaci−

=−

=

unidadporónDepreciaci72.7Bs.unid000.180

545.389.1ónDepreciaci ==

(92) Durante el primer mes de uso de la Maquinaria, se llegó a determinar que la misma ha producido 2.500 unidades.

producidasUnidades.unidporónDepreciacimesónDepreciaci ×=

300.19Bs500.272.7mesónDepreciaci =×=



4.2.1.4 Método de tasas decrecientes

(93) Bajo este método, las tasas no responden a criterios generales establecidos, mas bien, se determinan en forma arbitraria. El fundamento es que un Activo Fijo se deprecia mas rápidamente durante sus primeros años de vida útil y que este hecho debe ser reflejado contablemente.

(94) Continuando con el ejemplo de la Maquinaria y, adoptando la vida útil establecida por Ley (8 años), mostramos a continuación la siguiente Tabla de Depreciación :

Año % Tasa de Depreciación


(en Bs)

Depreciación Acumulada

(en Bs)


Año 0 Año 1

20 % 277.909 277.909

1.389.546 1.111.637

Año 2 18% 250.118 528.027 861.519 Año 3 16% 222.327 750.354 639.192 Año 4 14% 194.536 944.890 444.656 Año 5 12% 166.745 1.111.635 277.911 Año 6 10% 138.955 1.250.590 138.956 Año 7 6% 83.373 1.333.963 55.583 Año 8 4% 55.582 1.389.545 1

4.2.1.5 Método de tasas decrecientes – suma de dígitos

(95) Bajo este método se calcula la Depreciación en base a la siguiente fórmula:

útilvidaladedígitosdeSumatetanresútilvidadeAños

edepreciablValorónDepreciaci ×=

Dónde: (continuando con el ejemplo de la Maquinaria)

• Valor Depreciable Bs 1.389.545

• Años de Vida Útil 8 años

• Años de Vida Restante En el año 1, los años de vida útil restante son 8. En el año 2, los años de vida útil restante son 7. En el año 3, los años de vida útil restante son 6 y así sucesivamente.

• Suma de dígitos de la Vida Útil 1+2+3+4+5+6+7+8 = 36



Cálculo para el primer año:

308.788Bs=×=368

545.389.1ónDepreciaci

Cálculo para el segundo año:

270.189Bs=×=367

545.389.1ónDepreciaci

Tabla de Depreciación:

Año % Tasa de Depreciación


(en Bs)


(en Bs)


Año 0

Año 1

8/36 = 0.22222 308.788 308.788

1.389.546

1.080.758

Año 2 7/36 = 0.19444 270.189 578.977 810.569

Año 3 6/36 = 0.16667 231.591 810.568 578.978

Año 4 5/36 = 0.13889 192.992 1.003.560 385.986

Año 5 4/36 = 0.11111 154.394 1.157.954 231.592

Año 6 3/36 = 0.08333 115.795 1.273.749 115.797

Año 7 2/36 = 0.05556 77.197 1.350.946 38.600

Año 8 1/36 = 0.02778 38.599 1.389.545 1

(96) Tal como se mencionó en el punto 5.4 – Reconocimiento de la Depreciación, para fines impositivos en Bolivia, la Ley solamente reconoce como un gasto deducible por depreciación, aquel que resulta de la aplicación del Método de Línea Recta.

(97) Cuando las empresas determinan el cargo por depreciación en base a otro método, deben tener en cuenta que para fines impositivos deben siempre comparar las depreciaciones obtenidas por ese método, respecto a las que se obtendrían de haber utilizado el método de línea recta. Para la liquidación del Impuesto a las Utilidades solamente se considera como importe deducible el monto de las depreciaciones practicadas por el método de línea recta de acuerdo con las Tablas de vidas útiles establecidas por Ley.

D.S.24051



4.3 Registro contable del ajuste por inflación

(98) Tal como anotamos en el punto 4.5-Ubicación de los Activos Fijos y las Depreciaciones en los Estados Financieros, de este documento, los Activos Fijos son considerados Rubros No Monetarios, por tanto son susceptibles de ser actualizados o reexpresados por efecto de la inflación.

4.3.1 Antecedentes del ajuste por inflación

(99) La NC 3 emitida por el CTNAC, dispone:

1. Presentar los estados financieros expresados en moneda constante a fin de evitar distorsiones que estuvieran afectadas por la inflación.

2. La importancia de que la información financiera sea presentada a valores actualizados, comparables y heterogéneos.

3. Los registros contables se realizan en distintas fechas y por tanto, en moneda de distinto poder adquisitivo, lo que influye en el resultado final del período que también está expresado en moneda heterogénea.

4. Los registros contables no reflejan los cambios en el nivel de precios que se producen en épocas de inflación.

(100) Asimismo, el DS 24051 de fecha 29 de junio de 1995, en su artículo 38 dispone:

ARTICULO 38- (Expresión de valores moneda constante).- Los Estados Financieros de la gestión fiscal, base para la determinación de la base imponible de impuesto, serán expresados en moneda constante admitiéndose únicamente, a los fines de este impuesto, la actualización por la variación de la cotización del Dólar Estadounidense aplicando el segundo párrafo del Apartado 6 de la Norma N° 3 (Estados Financieros a Moneda Constante - Ajuste por Inflación) del Consejo Técnico Nacional Auditoría y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.

4.3.2 Métodos de actualización

4.3.2.1 Actualización por Índices

(101) Los rubros No Monetarios se deben actualizar mediante la aplicación de un coeficiente corrector resultante de dividir el Índice de Precios al Consumidor (IPC) de cierre, por similar

Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes

Principales motivos



índice vigente al momento o período de origen de la partida sujeta a ajuste. Los valores a ser reexpresados son los de origen, por lo que debe ignorarse toda partida adicionada a ese costo en cualquier época, como ser: incrementos por revalúos de activos, activación de diferencias de cambio, etc.

(102) Ejemplo: (continuando con la Maquinaria)

1.389.546BsMaquinariaFijoActivoMonetarioNorubroundeoriginalValor

=−−

iniciode.C.P.I236,1/456,1cierrede.C.P.I ←→

876.636.1Bs546.389.1Bs17799353,1iónactualizacdeeCoeficient =×= Valor por actualizar Bs 247.330

a) Ventajas

• El I.P.C. brinda una información más real respecto a la inflación.

• Aplicando el I.P.C. se da cumplimiento a la NC 3.

b) Desventajas

• Debido a que la actualización se la aplica al valor de origen (Bs 1.389.546 para el ejemplo), se pierde la información respecto a las actualizaciones posteriores a la fecha original (Bs 247.330 para el ejemplo), ya que la siguiente actualización se realizará sobre el valor original nuevamente.

• Ciertos rubros no pueden actualizarse con el I.P.C., como por ej. Deuda Financiera en USD, Disponibilidades en USD.

• La NC 3 establece que una vez adoptado un método de actualización (por índices, por valores corrientes o por valores corrientes actualizados), el mismo deberá ser utilizado en forma consistente a través de la vida útil de la empresa. En el caso en que las circunstancias obliguen a efectuar un cambio de método, deberá informarse dicho cambio y su efecto en los resultados de la gestión.

• Este método es aplicable a países con una alta tasa de inflación.

• El concepto de “Contabilidad Bimonetaria” se desvirtúa por el hecho de que no todos los rubros están valuados bajo un mismo método.

• El proceso del ajuste del AITB por índices sería muy largo, ya que actualizaría línea por línea cada movimiento.



• En Bolivia la aplicación de este método no es usual.

4.3.2.2 Actualización por valores corrientes

(103) Los rubros No Monetarios pueden expresarse utilizando valores corrientes de acuerdo con las características del rubro.

(104) Los activos fijos por ej. deberán actualizarse a Valores Corrientes mediante un revalúo técnico. En el caso de los inventarios, su valor corriente surge de la valuación a su costo de reposición en las condiciones habituales de compra o a su valor de reproducción en la fecha de cierre del período.

Ejemplo:

Valor original de un rubro No Monetario – Activo Fijo - Maquinaria = Bs 1.389.546

Valor de Mercado del mismo bien = Bs 1.200.000

Ajuste por actualización = Bs (189.546)

a) Ventajas

• Los rubros de Activos Fijos e Inventarios y otros rubros en los que se pueda obtener una comparación de precios de bienes similares en el mercado, estarán valuados a su valor de reposición, es decir al valor que realmente tienen en el mercado.

• Aplicando este método se da cumplimiento a la NC 3.

b) Desventajas

• Este método solamente es aplicable para valuar ciertos rubros, específicamente los Activos Fijos y los Inventarios. El resto de los rubros deberán someterse a otro método de actualización.

• Para la actualización de los Activos Fijos se deberá necesariamente contratar los servicios de Revalúos Técnicos.

• Para la actualización de los Activos Fijos e Inventarios, se deberá contar con información permanentemente actualizada, respecto a los precios de bienes similares en el mercado, obteniendo cotizaciones a los proveedores o recabando dicha información de las últimas facturas de adquisición.

• El concepto de “Contabilidad Bimonetaria” se desvirtúa por el hecho de que no todos los rubros están valuados bajo un mismo método.



• Los precios de mercado, generalmente tienden a ser menores que los registrados en libros.

• En Bolivia la aplicación de este método no es usual.

4.3.2.3 Actualización por valores corrientes actualizados

(105) Este método es una combinación de los dos anteriores. Los rubros No Monetarios pueden expresarse a un Valor Corriente establecido a una fecha determinada actualizado entre esa fecha y la fecha de cierre, utilizando el índice de variación del tipo de cambio del dólar respecto al boliviano.

Ejemplo 1:

Primera Opción (actualización utilizando los t/c de inicio y cierre)

Valor original de un rubro No Monetario – Activo Fijo - Maquinaria = Bs 1.389.546

T/C de cierre del período 7,70/7,60 T/C de inicio/orígen

Coef. de actualización = 1,01315789 x Bs1.389.546 = Bs 1.407.829 Saldo final

Importe de la actualización = Bs18.283

Segunda Opción

Saldo de un rubro No Monetario – Activo Fijo – Maquinaria, al cierre = Bs 1.389.546

equivalente a

USD 182.835 al t/c 7,60

Saldo al cierre = USD 182.835 x 7,70 = 1.407.829

Saldo actualizado al cierre = Bs 1.407.829 Saldo anterior = Bs 1.389.546 Importe de la actualización = Bs 18.283

a) Ventajas

• Se puede aplicar este método a TODOS los rubros No Monetarios y a los rubros Monetarios.

• Para la actualización es necesario conocer el t/c de la cotización del dólar, información que es de conocimiento general, desechando las cotizaciones, valor de mercado, el IPC, etc.

• En Bolivia la aplicación de este método es usual.



• La información es comparable respecto a gestiones anteriores, ya que el método utilizado se mantiene consistente (tanto en Bs como en USD).

• El concepto de “Contabilidad Bimonetaria” se aplica en su integridad, ya que todos los rubros están valuados por el mismo método.

• Casi todos los Sistemas Contables de Bolivia, aplican este método.

(106) De la misma forma, se debe actualizar también la cuenta de Depreciación Acumulada.

(107) Siguiendo con el ejemplo de la Maquinaria y el importe de Depreciación obtenido en el punto 6.2-Registro contable de la Depreciaciones, por un importe de Bs 173.693 por el primer año. Por consiguiente el importe de la Depreciación Acumulada al final del primer año es también Bs 173.693.

(108) El cálculo de la actualización de la Depreciación Acumulada es el siguiente:

Valor original de un rubro No Monetario – Activo Fijo – Depreciación Acumulada Maquinaria = Bs 173.693

T/C de cierre del período 7,70/7,60 T/C de inicio/orígen

Coef. de actualización = 1,01315789 x Bs173.693

= Bs 175.978 Saldo final

Importe de la actualización = Bs 2.285

o también:

Saldo de un rubro No Monetario – Activo Fijo – Depreciación Acumulada Maquinaria, al cierre = Bs173.693 equivalente a USD 22.854 al t/c 7,60

Saldo al cierre = USD22.854 x 7,70 = Bs 175.978

Saldo actualizado al cierre = Bs 175.978 Saldo anterior = Bs 173.693 Importe de la actualización = Bs 2.285

(109) Por lo calculado anteriormente obtenemos que la actualización de la Maquinaria asciende a Bs 18.283 y la actualización de la Depreciación Acumulada de la Maquinaria asciende a Bs 2.285.

(110) A continuación se muestran los registros contables a practicar por las actualizaciones:



Asiento contable de la actualización de la maquinaria:

Cuenta Debe - Bs Haber - Bs

Maquinaria y Equipos 18.283

Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 18.283

Asiento contable de la actualización de la depreciación acumulada de la maquinaria:



Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipos 2.285

(111) Para el segundo período de cálculo de la Depreciación, se utilizará la base del importe actualizado de la Maquinaria (Bs1.407.829) a la cual se le aplicará el porcentaje respectivo.

! 3. A parte de las Normas y Principios de Contabilidad, el criterio profesional y la experiencia son muy importantes para el reconocimiento de los Activos Fijos, así como para determinar su vida útil y el método de depreciación.

?

6. ¿Usted activaría todos los desembolsos en la compra e instalación de un Activo Fijo?. Fundamente su respuesta.

7. ¿Qué políticas adoptaría usted, para la activación de partes, en los Activos Fijos?

8. Mencionar ejemplos de Activos Fijos no relacionados directamente, pero que sí pueden ser considerados como Activos Fijos de las EPSAs.

9. La depreciación, ¿es un método de distribución o de revalorización? 10. ¿Conoce usted algún otro Método de Depreciación?. Explíquelo. 11. ¿ En su criterio, cuál es el Método de Depreciación mas aconsejable para los

Activos Fijos de una EPSA? 12. ¿Cuáles son las desventajas de utilizar un método de depreciación diferente

al de línea recta? 13. ¿Cuáles son las Normas y Disposiciones Legales que regulan el cálculo y

registro del Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes?

3. Registrar contablemente la compra de un Activo Fijo que es cancelado, en parte, con la entrega de un Activo Fijo de propiedad de la EPSA. Los importes son libres de elección.

4. En base al ejercicio anterior, calcule y registre contablemente la depreciación por el Método de Línea Recta.

5. Mencione los Rubros Monetarios y los Rubros No Monetarios que conozca. 6. Describa las razones mas importantes, a su parecer, para realizar el cálculo del

AITB en los Activos Fijos.

1. Se recomienda que los registros de los Activos Fijos y sus Depreciaciones Acumuladas se realicen en USD. De esa forma será mas fácil realizar los cálculos del AITB.

¡Ojo!, se tiene que tomar en cuenta que existe ahora una nueva base para la Depreciación.

Cap. 5. INSTALACIONES PERMANENTES


5. INSTALACIONES PERMANENTES

(112) Tal como se mencionó anteriormente, este rubro es muy importante para las EPSAs ya que está compuesto por los activos que están al servicio público y que sirven directamente para la prestación del servicio. Este tipo de bienes antes de ser activados pasan por el proceso de Obras en Curso ó Activos Fijos en Curso (AFEC) hasta estar terminados o habilitados para su uso y está compuesto, principalmente, de los siguientes activos:

• Presas y embalses AP

• Sistema de aducción AP

• Planta de tratamiento AP

• Estanques de almacenamiento AP

• Sistemas de conexión AP

• Cámaras y estaciones reductoras de presión AP

• Sistemas de distribución AP

• Conexiones domiciliarias AP

• Sistemas de distribución ALC

• Colectores de 1er y 2do orden ALC

• Conexiones domiciliarias ALC

• Planta de tratamiento aguas servidas ALC

Fig. 9: Planta de tratamiento de AP

(113) Cuando un AFEC está terminado ó listo para su uso, se lo debe activar y convertir en una Instalación Permanente. Cuando sucede esto, el tratamiento contable de las Depreciaciones y las actualizaciones es muy similar al de los Activos Fijos de Estructura. A continuación se describirá el tratamiento contable de los AFEC.



5.1 Activos fijos en curso (AFEC)

(114) Conceptualmente los AFEC son Instalaciones Permanentes, que están en proceso de construcción y que al ser finalizadas se transferirán al rubro que corresponda dentro de Instalaciones Permanentes y estarán al servicio público.

(115) El proceso de construcción puede durar muchos meses por lo que se debe llevar un buen control administrativo y contable de cada AFEC.

(116) Los AFEC durante su proceso, pueden absorver distintos costos o imputaciones. Generalmente los conceptos que un AFEC absorve son: Costo de Obra Civil, Materiales, Mano de Obra Directa, Mano de Obra Indirecta y Costos Financieros.

Fig. 10: Ejemplo de obras en construcción

5.1.1 Costo de obra civil

(117) Este costo representa los honorarios pagados a los Contratistas externos a la empresa y que son contratados para realizar trabajos de construcción de Obra Civil de los AFEC.

(118) Los Contratistas presentan periódicamente Planillas de Avance de Obras que deben ser aprobadas por los Supervisores de Obras de la empresa (dependientes del Área de Operaciones Técnicas). Estas Planillas de Avance deben contener un Informe del trabajo realizado y del monto a ser cancelado y deben ser presentados en forma individual para cada AFEC.



(119) También pueden existir AFEC que están siendo construídos por el personal de la empresa (fuerza propia). En este caso el Costo de la Obra Civil es el mismo costo de la Mano de Obra Directa.

(120) En muchas ocaciones también puede existir una forma de trabajo “mixta“, es decir que se cuentan con Empresas Contratistas pero también se brinda apoyo con fuerza propia para la Obra Civil.

Cálculo del Costo de Obra Civil

(121) El costo de Obra Civil está representado por el importe facturado por el Contratista, menos el IVA. El importe facturado debe coincidir con el importe declarado como Avance de Obra en las Planillas de Avance de Obras.

(122) En muchas ocasiones, de acuerdo con el Contrato suscrito, el Contratista puede ser multado por los siguientes factores:

• Incumplimiento de plazos – Este factor no altera el costo del AFEC, por lo que este importe no debe afectar al costo del AFEC.

• Incumplimiento de términos administrativos de contrato - Este factor no altera el costo del AFEC, por lo que este importe no debe afectar al costo del AFEC.

• Multas por daños a la red o al AFEC – Este factor si altera el costo del AFEC ya que puede ser necesario realizar mayores inversiones o reparaciones, por lo que si se debe afectar al costo del AFEC.

5.1.2 Costo de materiales

(123) Este costo representa el costo de los Materiales insumidos durante el proceso de construcción del AFEC.

(124) La provisión de materiales, generalmente, está a cargo de la EPSA, si ésta cuenta con almacenes de materiales. En este caso, los materiales que son necesarios utilizar en un AFEC son entregados al Contratista, el cual realiza luego un reporte de materiales consumidos. El costo de los materiales consumidos es cargado al costo del AFEC.

(125) En los casos en que el Contratista provea los materiales, éstos deben ser reportados también en la Planilla de Avance de Obras y el costo de los materiales debe formar parte del costo del AFEC.



(126) Algunos ejemplos de Materiales propios de los AFEC son: Tuberías, Válvulas, Accesorios, Medidores, etc.

(127) En el caso de que la EPSA provea los Materiales, el costo de éstos estará representado por el valor en Kardex de los materiales consumidos. De acuerdo con el método de valuación de Materiales que utilice la EPSA (PEPS, UEPS, PPP), todos los Materiales deben estar valuados en forma actualizada y deben contar con un registro o kardex individual para poder asignar el costo al AFEC en forma confiable.

(128) En el caso de que el Contratista provea los Materiales, existen dos formas de valuar los mismos:

a) Si el Contratista compra los Materiales por cuenta de la EPSA, las facturas de compras deben ir a nombre de la EPSA. En ese caso la valuación será por el precio facturado menos el IVA y la EPSA solamente deberá reembolsar los montos de las facturas a la empresa Contratista.

b) Si el Contratista tiene stock y va utilizando los Materiales según el requerimiento o la demanda de la construcción de la EPSA, el Contratista tiene la obligación de facturar los Materiales a la EPSA. En este caso el costo de los materiales será el importe facturado por el Contratista, menos el IVA.

5.1.3 Costo de Overhead

(129) Los costos de Overhead están conformados por los Costos de Mano de Obra Directa, Mano de Obra Indirecta y Costos Financieros, los mismos que se describen a continuación:

5.1.3.1 Mano de Obra Directa

(130) Este costo está a cargo de la EPSA. Se realiza el cálculo de todos los costos laborales que representan las horas invertidas en el AFEC, por el personal involucrado directamente a éstas. Se entiende que el personal afectado en forma directa al AFEC es el personal que realiza trabajo de campo, ya sea que el AFEC se construye con fuerza propia ó en apoyo a los Contratistas.

(131) Éste costo se carga a los AFEC. Se debe realizar un control individual para cada AFEC.

En la práctica, el Contratista vende los materiales a la EPSA

AFEC

Cálculo del Costo de Materiales



Cálculo del Costo de Mano de Obra Directa

El costo de MOD se puede calcular de la siguiente forma:

Concepto Importe Bs Columna Observación Sueldo mensual del Personal afectado al AFEC “1” Bs 10.000 A

Se consigna el importe del Total Ganado = Sueldo Básico + Horas Extras + Bonos + Otros Ingresos)

Beneficios Laborales del Personal afectado al AFEC “1” Bs 4.000 B

Se consignan todos los Beneficios Laborales del Personal = Aportes Patronales + Aguinaldo + Primas, etc.

Total de Sueldo + Beneficios del Personal afectado al AFEC “1” Bs 14.000 A+B = C Total del Costo del Personal

Horas laborales del mes 160 horas D

Se consignan solamente los días laborales (de lunes a viernes ó en algunos casos – dependiendo de los horarios de trabajo de las EPSAs- de lunes a sábado al mediodía).

Tarifa por Hora Bs 87.50 C/D = E Se divide el Total del Costo Laboral entre las Horas Laborales del mes.

Horas invertidas en el AFEC “1” 50 horas F Dato obtenido de los reportes del

Personal afectado al AFEC “1” Costo de Mano de Obra Directa del Personal afectado al AFEC “1”

Bs 4.375 ExF = G Resultado de multiplicar la Tarifa por Hora por las Horas Invertidas en el AFEC “1”

(132) El importe determinado de Bs 4.375, debe ser “restado“ del importe registrado previamente como gasto, del costo total del Personal.

5.1.3.2 Mano de obra indirecta

(133) A cargo de la EPSA. Se realiza el cálculo de las cargas laborales que representan las horas invertidas en los AFEC vigentes, por el personal afectado en forma indirecta a éstas. Se entiende que el personal que está afectado en forma indirecta al AFEC, es el que realiza los trabajos de Supervisión, Revisión de Planillas, Trabajos Administrativos relacionados con los AFEC, etc.

Cálculo del Costo de Mano de Obra Indirecta

(134) El cálculo del Costo de MOI se realiza de similar forma al de la Mano de Obra Directa, con la única diferencia que en muchas ocasiones se deben estimar las horas invertidas, ya que es muy difícil individualizar las horas en cada AFEC. Por ejemplo en el caso de un Supervisor General de todos los AFEC, se presupone que las 160 horas laborales las invierte en todos los AFEC, pero es muy difícil determinar cuántas horas en cada



AFEC. En estos casos se realiza un prorrateo de las 160 horas entre todos los AFEC vigentes.

(135) De igual forma que la Mano de Obra Directa, el importe determinado por Mano de Obra Indirecta, debe ser “restado“ del importe registrado previamente como gasto, del costo total del Personal.

5.1.3.3 Costos financieros

(136) Son costos a cargo de la EPSA. Se realiza el cálculo del costo financiero que se puede activar a las obras, en el entendido que una porción de la Deuda Financiera es aplicada para la inversión de construcción del AFEC. La NIC 23 – Costos de Financiamiento establece la normativa para estos casos. En la mencionada Norma se define como los costos de financiamiento a los intereses y otros costos incurridos por una empresa al obtener préstamos con destino a la obtención de un Activo Calificado. A continuación mencionamos algunos aspectos importantes de la NIC 23:

• Los costos de financiamiento pueden incluir: Intereses en sobregiros bancarios y préstamos a corto y largo plazo; Amortización de descuentos o primas relacionados con los financiamientos; Amortización de costos de instrumentación incurridos en relación con los convenios de financiamiento; Cargas financieras originadas en contratos de arrendamiento financiero; Diferencias de cambio que se originan en financiamientos en moneda extranjera siempre que ellas sean consideradas como un ajuste a los intereses.

• Estos costos de financiamiento se pueden “activar” o aplicar a los Activos Calificados, siendo un activo calificado un activo que necesariamente toma un tiempo considerable para estar listo para la venta o su uso esperado, tal cual lo son los AFEC.

• Los costos de financiamiento que se pueden atribuir directamente a la adquisición, construcción o producción de un activo calificado (AFEC), deben capitalizarse como parte de dicho activo. Los costos de financiamiento atribuibles, son aquellos costos que se hubieran evitado si no se hubiera efectuado la aplicación sobre el activo calificado.

• Cuando una empresa recibe préstamos con el propósito de obtener un activo calificado en particular, los costos de financiamiento que se relacionan directamente con dicho activo, se pueden identificar fácilmente.

• Podría ser difícil identificar una relación directa entre préstamos particulares y un activo calificado y asimismo



determinar los préstamos que de otro modo podrían haber sido evitados. Esa dificultad sucede por ejemplo cuando la actividad financiera de una empresa es coordinada centralmente. También pueden surgir dificultades cuando un grupo usa una variedad de instrumentos de deuda para solicitar préstamos a tasas de interés cambientes y presta dichos fondos sobre diferentes bases a otras empresas del grupo. Otras complicaciones surgen por el uso de préstamos en moneda extranjera o ligados a monedas extranjeras, cuando el grupo opera en economías altamente inflacionarias y con fluctuaciones en los tipos de cambio. Consecuentemente, es difícil determinar el monto de los costos de financiamiento que pueden ser atribuidos directamente a la adquisición de un activo calificado requiriéndose de mucho criterio y buen juicio.

• En la medida en que los fondos sean solicitados con el propósito de obtener un activo calificado, el monto de los costos de financiamiento elegibles para la capitalización debe determinarse disminuyendo a los costos de financiamiento incurridos durante el período, cualquier ingreso que se produzca sobre la inversión temporal de financiamientos.

• En la medida en que los fondos sean solicitados con el propósito de obtener un activo calificado, el monto de los costos de financiamiento elegibles para capitalización debe determinarse aplicando una tasa de capitalización a los desembolsos efectuados sobre ese activo. La tasa de capitalización debe ser el promedio ponderado de los costos de financiamiento aplicables a los préstamos de la empresa, distintos a los préstamos hechos específicamente con el propósito de obtener un activo calificado, durante un período dado. El monto de los costos de financiamiento capitalizados durante un período no debe exceder el monto de los costos de financiamiento incurridos durante dicho período.

Cálculo del Costo Financiero

(137) El Costo Financiero se puede calcular de la siguiente forma:

• Se obtiene un porcentaje de la relación resultante entre el saldo de los AFEC vs. la Deuda Financiera, sólo capital (saldos finales a cada mes).

• Este porcentaje se aplica al monto que originalmente se lleva a resultados por Intereses (gasto).

• El valor obtenido se activa a los AFEC, realizando un prorrateo entre los AFEC sobre la base de su valor individual respecto al Total de AFEC.

NIC - 23

Costo Financiero



A continuación se muestra un ejemplo con importes:

Concepto Importes USD y Bs Columna Observación

Total de AFEC al fin del período

USD Bs

5.000.00038.000.000 A

Se consigna el Total de AFEC al final de un período determinado.

Total de Deuda Financiera

USD Bs

15.000.000114.000.000 B

Se consigna el total de la Deuda Financiera (sólo capital) al final de un período determinado.

Porcentaje o Tasa para activación 0.33333333 A/B = C

Se divide el Total de AFEC entre el Total de Deuda Financiera.

Costo Financiero del período

USD Bs

345.0002.622.000 D

Se consignan todos los gastos por interés y otros del mismo período. Este dato surge del EERR o de los mayores de las cuentas de gasto. Se toma en cuenta tanto los pagos como las provisiones o devengamientos.

Monto de la Activación

USD Bs

115.000874.000 CxD = E

Se multiplica la Tasa para activación por el Costo Financiero. Este importe obtenido se debe distribuir entre todos los AFEC de acuerdo a un prorrateo por el valor que representa respecto al Total de AFEC.

Aspectos importantes para el cálculo del Costo Financiero

(138) En el ejemplo anterior se presupone que en la EPSA es muy difícil identificar los Préstamos solicitados con el fin de obtener un activo calificado o AFEC, es por esta razón que se toma el Total de AFEC y el Total de la Deuda Financiera.

(139) En el caso en que a la EPSA le sea fácil identificar si un Préstamo fué solicitado exclusivamente para la obtención de un activo calificado o AFEC, los costos financieros que produzca dicho préstamo deben ser imputados directamente al AFEC.

(140) Asimismo pueden presentarse casos en que el AFEC está siendo financiado por un organismo externo a la EPSA. En esos casos dicho AFEC no debe ser tomado en cuenta para el cálculo, ya que la EPSA no absorve ningún costo.

(141) Los Costos Financieros se pueden activar a los AFEC que no han sido concluidos o que sigan el proceso de construcción. Por esta razón se deben identificar los AFEC que cumplan con ese requisito ya que muchas veces existen diferencias entre los Avances Técnicos y los Registros Contables. Para una mejor explicación se puede afirmar que muchas veces un AFEC ya está terminado y listo para su uso, inclusive ya está siendo utilizado, sin embargo en los registros contables todavía figura como un AFEC (no ha sido activo como Instalación Permanente), ya sea por problemas administrativos, de procedimientos de activación o por olvido. En esos casos se deben también excluir estos AFEC del cálculo de activación de costos financieros.



(142) Es importante señalar que los Costos Financieros deben comenzarse a capitalizar cuando:

• Se está incurriendo en desembolsos para el activo

• Se está incurriendo en costos de financiamiento, y

• Se encuentra en marcha actividades que son necesarias para la preparación del activo para su uso planeado o para su venta.

(143) La capitalización de Costos Financieros debe suspenderse durante períodos extensos en los cuales el desarrollo del activo se interrumpe.

(144) El cese de la capitalización de los Costos Financieros debe ocurrir cuando se completan todas las actividades necesarias de preparación del activo calificado para su uso planeado o su venta. Normalmente un activo está listo cuando la construcción física se completa, aún cuando pueda seguir habiendo trabajo administrativo de rutina.

Distribución de Costos Financieros a los AFEC

(145) El importe obtenido (USD115.000 – Bs874.000), se debe distribuir entre todos los AFEC vigentes al final de un período determinado, de la siguiente forma:

Detalle de AFEC vigentes Importe en USD % de participación sobre el

total de AFEC Importe a ser

Activado

AFEC 1 USD Bs

185.0001.406.000 3.70 % USD

Bs 4.255

32.338

AFEC 2 USD Bs

350.0002.660.000 7.00 % USD

Bs 8.050

61.180

AFEC 3 USD Bs

85.000646.000 1.70 % USD

Bs 1.955

14.858

AFEC 4 USD Bs

896.0006.809.600 17.92 % USD

Bs 20.608

156.621

AFEC 5 USD Bs

900.0006.840.000 18.00 % USD

Bs 20.700

157.320

AFEC 6 USD Bs

763.5005.802.600 15.27 % USD

Bs 17.561

133.464

AFEC 7 USD Bs

658.5005.004.600 13.17 % USD

Bs 15.145

115.102

AFEC 8 USD Bs

347.0002.637.200 6.94 % USD

Bs 7.981

60.655

AFEC 9 USD Bs

49.500376.200 0.99 % USD

Bs 1.1388.649

AFEC 10 USD Bs

765.5005.817.800 15.31 % USD

Bs 17.607

133.813

Totales USD Bs

5.000.0008.000.000 100.00 % USD

Bs 115.000874.000



5.1.4 Registros contables de los AFEC

(146) A continuación se muestran los asientos contables que se practican con los movimientos de los AFEC:

Asiento contable del costo de Obra Civil:

Cuenta Debe - Bs Haber - Bs Activos Fijos en Curso AFEC 1 AFEC 2 AFEC 3

Bs Bs Bs

50.000

182.900202.100

435.000

Crédito Fiscal IVA 65.000Contratistas por pagar/Bancos 500.000

Asiento contable del consumo de Materiales:

Cuenta Debe - Bs Haber - Bs Activos Fijos en Curso AFEC 1 AFEC 2 AFEC 5 AFEC 10

Bs Bs Bs Bs

155.896190.320

5.563388.757

740.536

Inventarios 740.536

Asiento contable del registro de la Planilla de Sueldos:

Cuenta Debe - Bs Haber - Bs Sueldos y Salarios (total ganado)

480.000

Aportes Patronales 57.000Beneficios Sociales (Aguinaldo, Prima, etc.)

79.000

Retenciones (Impuestos, anticipos, etc.)

6.000

Beneficios Sociales por Pagar 79.000Sueldos por Pagar / Bancos 531.000

Asiento contable del registro de la Activación de MOD:

Cuenta Debe - Bs Haber - Bs Activos Fijos en Curso AFEC 1 AFEC 2 AFEC 5 AFEC 10

Bs Bs Bs Bs

19.9005.0001.000

39.100

65.000

Sueldos y Salarios 50.000Aportes Patronales 4.700Beneficios Sociales (Aguinaldo, Prima, etc.)

10.300



Asiento contable del registro de la Activación de MOI:

Cuenta Debe - Bs Haber - Bs Activos Fijos en Curso AFEC 1 AFEC 2 AFEC 3 AFEC 4 AFEC 5 AFEC 6 AFEC 7 AFEC 8 AFEC 9 AFEC 10

Bs Bs Bs Bs

11.5003.5008.5606.8701.1006.6003.9871.698

17.20028.985

90.000

Sueldos y Salarios 69.000Aportes Patronales 9.300Beneficios Sociales (Aguinaldo, Prima, etc.)

11.700

Asiento contable del registro del Costo Financiero:


Intereses por Préstamos 2.622.000

Intereses por Pagar 1.622.000

Bancos 1.000.000

Asiento contable del registro de la Activación de Costos Financieros:

Cuenta Debe - Bs Haber - Bs Activos Fijos en Curso AFEC 1 AFEC 2 AFEC 3 AFEC 4 AFEC 5 AFEC 6 AFEC 7 AFEC 8 AFEC 9 AFEC 10

Bs Bs Bs Bs Bs Bs Bs Bs Bs Bs

32.33861.18014.858

156.621157.320133.464115.10260.6558.649

133.813

874.000

Intereses por Préstamos 874.000

(147) Para los asientos de Activación, también se pueden utilizar otras cuentas para no afectar a las cuentas principales de Gasto. Es decir que para la Activación de la Mano de Obra Directa, se puede utilizar una cuenta denominada “Activación de Mano de Obra Directa” ; para la Activación de la Mano de Obra Indirecta, se puede utilizar una cuenta denominada “Activación de Mano

En los costos de Overhead, primero se registra el gasto y luego la activación



de Obra Indirecta” y para la Activación del Costo Financiero, se puede utilizar una cuenta denominada “Activación de Costos Financieros”. De esa forma, las cuentas principales (Sueldos y Salarios, Aportes Patronales, Beneficios Sociales, Intereses por Préstamos, etc.) no serán afectadas directamente por las Activaciones y guardarán toda la historia de sus imputaciones.

(148) Las cuentas “regularizadoras” serán también de resultados pero tendrán saldo acreedor. Tendrán la misma funcionalidad que las cuentas de Depreciación Acumulada, que son las que regularizan el Activo Fijo. En este caso éstas cuentas regularizarán las cuentas de Gastos.

5.2 Activación de AFEC – Instalaciones permanentes

(149) Tal como hemos anotado, los AFEC pueden estar mucho tiempo en construcción y por lo tanto absorber cada mes muchos costos (Obra Civil, Materiales, Mano de Obra Directa e Indirecta y Costos Financieros). Cuando un AFEC está en construcción, si bien forma parte del grupo de Activos Fijos de la EPSA, todavía no son depreciados.

(150) Cuando un AFEC ya está terminado y listo para su uso, éste debe ser activado y por lo tanto debe comenzar a depreciarse.

5.2.1 Aspectos importantes para las activaciones de AFEC

(151) Un AFEC debe ser activado por el importe acumulado hasta el momento de su activación, que es la suma de todos los costos que se le imputaron.

(152) El registro contable de la activación de un AFEC, es el siguiente:

Ejemplo: Suponiendo que los AFEC 1 y 10 se terminaron y ambos eran proyectos de Sistemas de Aducción para Agua Potable.

Cuenta Debe - Bs Haber - Bs Sistema de Aducción – Agua Potable 580.000Activos Fijos en Curso AFEC 1 AFEC 10

Bs Bs

181.700398.300

580.000

(153) A partir del período en que se activaron los AFEC 1 y 10, forman parte de los Activos Fijos de Instalaciones Permanentes de la EPSA y deben comenzar a Depreciarse.

Activación de costos de Overhead

Registro de la activación de un AFEC”



Distintas vidas útiles de los componentes de una Instalación Permanente

(154) Una Instalación Permanente tiene diferentes componentes, en cuanto a Materiales se refiere.

(155) Por ejemplo un Sistema de Aducción de Agua Potable puede contener: Tuberías de Fierro, Tuberías de PVC, Tuberías de Asbesto y Cemento, Válvulas, Equipos y otros. Cada uno de estos materiales tienen una vida útil diferente, dependiendo de su duración, su utilización y otros factores que son importantes para determinar su vida útil.

(156) Aún cuando una Instalación Permanente es el conjunto de todos sus componentes, a efectos de practicar la Depreciación, se debe individualizar en cada componente su vida útil propia y en base a ésta, practicar su depreciación.

(157) Este aspecto también ayuda a controlar las futuras altas o bajas de los componentes. En ese caso por ejemplo, si es necesario cambiar una Válvula, será más fácil dar de baja la Válvula a ser reemplazada, ya que se tiene un control individual de su valor de origen y su depreciación acumulada. Sin embargo tanto la válvula “vieja” (en su momento) como la válvula “nueva” forman parte del costo total de la Planta.

(158) A continuación se muestra un Cuadro de una Instalación Permanente y sus diferentes componentes:

Instalación – Componentes Importe Activado

USD

Vida Útil en años

% de Dereciación

anual

Depreciación Anual USD

Sistema de Aducción – Agua Potable

100.000 4.768

Costo Obra Civil Componentes: Canal de Tierra

22.282

22.282

20

5%

1.114

1.114Mano de Obra Directa 5.145 20 5% 257Mano de Obra Indirecta 3.814 20 5% 191Costos Financieros 17.607 20 5% 880Materiales Detalle de Materiales: Tubería de fierro fundido Tubería de cemento Tubería de acero Válvulas Equipo de control

51.152

5.8904.9605.000

15.30020.002

40 20 30 20 20

2.5% 5%

3.33% 5% 5%

2.326

147248166765

1.000 (159) Para llevar el control de cada componente de las Instalaciones se debe contar con un buen Sistema de Activos Fijos, ya que llevar este control de forma manual sería impracticable.

No solo los materiales tienen vida útil propia, sinó todos los componentes



(160) Una desventaja de llevar este control individualizado de cada componente, surge en el momento de querer hacer una prueba global de la Depreciación, ya que al existir diferentes tasas de depreciación, la prueba global arrojaría diferencias.

(161) Una ventaja de llevar el control individualizado de cada componente es de poder dar de baja cada componente en forma separada. Por ejemplo si una válvula deja de funcionar y se debe reemplazar por otra, el fácil dar de baja el importe de la válvula “vieja” y activar la válvula “nueva”.

(162) La Superintendencia de Saneamiento Básico (SISAB) establece las vidas útiles de los componentes de las Instalaciones Permanentes. Esta tabla se muestra en el Anexo 3 del presente documento.

! 4. El rubro de Instalaciones Permanentes constituye uno de los mas importantes

para una EPSA, debido a que representa la mayor parte de su inversión. Por lo tanto, es necesario llevar un control administrativo y contable minucioso de todo el proceso y en especial contar con toda la información y documentación actualizada que respalden las

? 14. ¿ Qué es un AFEC? 15. ¿Qué diferencias existen entre los Activos Fijos de Estructura y las

Instalaciones Permanentes?. 16. ¿ Qué aspectos importantes deben ser tomados en cuenta para el cálculo de

los costos financieros? 17. Mencione ejemplos de Instalaciones Permanentes de las EPSAs. 18. ¿Qué Norma regula el tratamiento contable de las activaciones de costos

financieros?

7. ¿Qué tipo de costos pueden absorber los AFEC?. En grupos, describan brevemente cada uno de ellos, sus ventajas, desventajas y otorgue recomendaciones para llevar el control y registro de cada uno de ellos.

8. Mencione los aspectos administrativos que afectan a una activación oportuna de las Instalaciones Permanentes

2. Para el cálculo del costo de los Materiales consumidos en un AFEC, es necesario establecer procedimientos administrativos y especialmente de control a los Contratistas. En muchas ocasiones los Contratistas devuelven materiales no consumidos en forma extemporánea, cuando el AFEC ya está activado. Entonces se debe realizar un ajuste a las Instalaciones Permanentes por el valor de los Materiales devueltos, que en muchas ocasiones representan importes significativos. Este ajuste también repercute en las Depreciaciones Acumulada y en los otros costos del Activo Fijo.

3. Para el cálculo de la Mano de Obra Directa así como de la Mano de Obra Indirecta, se recomienda establecer procedimientos administrativos que permitan identificar, de una forma confiable, el tiempo invertido en los AFEC. Generalmente se implementan Hojas de Tiempo en el cual cada empleado afectado describe las horas invertidas por cada AFEC y el trabajo realizado.

4. Aunque en la NIC-23 no existe ninguna prohibición al respecto, se recomienda que para el cálculo de la Activación de Costos Financieros, al valor total de los AFEC se le resten los costos financieros activados con anterioridad. De esta forma no se realizarán activaciones sobre activaciones

Los Auditores Externos generalmente tropiezan con esta desventaja

Cap. 6. ADICIONES O DESEMBOLSOS POSTERIORES


6. ADICIONES O DESEMBOLSOS POSTERIORES

(163) De acuerdo con lo que establece la NIC 16, los desembolsos posteriores relacionados con una partida de Activos Fijos, que ya ha sido previamente reconocido, deben ser agregados al valor en libros del activo cuando sea probable que la empresa recibirá futuros beneficios económicos superiores al rendimiento estándar originalmente evaluado para el activo existente. Todos los demás desembolsos posteriores deben reconocerse como gastos en el período en el cual se incurren.

(164) Los desembolsos posteriores sobre Activos Fijos sólo se reconocen como un activo, cuando mejoran la condición del activo más allá del rendimiento estándar originalmente evaluado.

(165) Los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de los Activos Fijos, son efectuados para restaurar o mantener los futuros beneficios económicos que una empresa puede esperar del rendimiento estándar original. Como tales, estos desembolsos son generalmente reconocidos como gastos.

(166) Como resumen podemos mencionar que se deben considerar adiciones o incremento del valor del Activo Fijo, cuando:

• Los desembolsos otorguen beneficios económicos futuros adicionales a la empresa.

• Los desembolsos mejoran la condición del activo o le incrementen la vida útil.

(167) Se debe tomar en cuenta que a las adiciones, se les debe otorgar una vida útil tal que terminen de depreciarse juntamente con el Activo Fijo principal. Por ejemplo si a una Maquinaria se le adiciona un nuevo motor, éste debe tener una vida útil tal que se termine de depreciar junto con la Maquinaria, ya que el motor por sí solo no ejerce su función principal y no puede terminar de depreciarse después de la Maquinaria.

(168) En el caso de las Instalaciones Permanentes, las adiciones pueden respetar su vida útil.

El registro contable de las adiciones es similar al registro contable de las activaciones.



! 5. Es importante tener procedimientos claros para el tratamiento contable de las adiciones.

? 19. ¿En qué circunstancias los desembolsos posteriores, pueden ser activados? 20. ¿Las adiciones deben terminar de depreciarse al mismo tiempo que el activo

principal?. ¿ Por qué?.

9. Dé ejemplos de adiciones de Activos Fijos.

5. Se recomienda que la empresa establezca procedimientos administrativos para

las adiciones. Por ejemplo definir que, si la adición no supera un 20% del valor del Activo Fijo principal, entonces el desembolso se considera como gasto. En muchas ocasiones es mas costoso llevar el control de un Activo Fijo que el de registrarlo como gasto, entonces se debe evaluar la relación costo-beneficio.

Cap. 7. BAJA DE ACTIVOS FIJOS E INSTALACIONES PERMANENTES


7. BAJA DE ACTIVOS FIJOS E INSTALACIONES PERMANENTES

(169) Se entiende por baja o disposición de Activos Fijos, cuando un Activo Fijo o una partida de éstos se eliminan de los registros en libros y por consiguiente del Balance General. Esto ocurre cuando el activo se retira permanentemente del uso y no se esperan beneficios económicos adicionales de su dada de baja.

(170) Las ganancias o pérdidas que surgen del retiro o baja de una partida de Activos Fijos, deben ser determinadas como la diferencia entre el producto neto estimado de la baja y el valor contabilizado del activo y debe reconocerse como ingreso o gasto en el estado de ganancias y pérdidas.

(171) Cuando un Activo Fijo es cambiado por un activo similar, el costo del activo adquirido es igual al valor contabilizado del activo dado de baja sin resultado de ganancia o pérdida alguna.

(172) Los posibles motivos para que un Activo Fijo sea dado de baja son:

• Venta

• Donación

• Destrucción

• Siniestro

• Robo, hurto ó pérdida

(173) En todos los casos, el Activo Fijo debe ser dado de Baja por la totalidad de su Valor en Libros (Valor del Activo – Depreciaciones Acumuladas), reconociendo la pérdida como un gasto que debe ser revelado en el Estado de Resultados.

(174) En el caso de una venta que otorgue beneficios, éstos deben ser reconocidos como un ingreso que debe ser revelado en el Estado de Resultados.

(175) Como ejemplo podemos anotar los siguientes datos:

Valor del Activo Fijo - Maquinaria Bs 300.000

Depreciación Acumulada Bs 200.000

Valor en Libros Bs 100.000



• Asiento contable de la Baja del Activo Fijo:

Cuenta Debe – Bs Haber - Bs Depreciación Acumulada Maquinaria 200.000Maquinaria y Equipos 300.000Pérdida por Baja de Activos Fijos 100.000

• Asiento contable de la Baja del Activo Fijo, suponiendo un Precio de Venta Facturado de Bs 180.000 (87 % Bs 156.600)

Cuenta Debe – Bs Haber - Bs

Depreciación Acumulada Maquinaria 200.000Maquinaria y Equipos 300.000Cuentas por Cobrar / Bancos 180.000Ganancia en Venta de Activos Fijos 56.600Débito Fiscal IVA 23.400Impuesto a las Transacciones 5.400Impuesto a las Transacciones por pagar 5.400

• Asiento contable de la Baja del Activo Fijo, suponiendo un Precio de Venta Facturado de Bs 50.000 (87 % Bs 43.500)


Depreciación Acumulada Maquinaria 200.000Maquinaria y Equipos 300.000Cuentas por Cobrar / Bancos 50.000Pérdida en Venta de Activos Fijos 56.500Débito Fiscal IVA 6.500Impuesto a las Transacciones 1.500Impuesto a las Transacciones por pagar 1.500

! 6. La baja del Activo Fijo está determinada por su baja física y su registro contable.

? 21. ¿Cuáles son los motivos principales que ocasionan una baja de Activos Fijos?

22. ¿Las ventas de Activos Fijos, deben facturarse?. ¿Por qué?.

6. Se recomienda que la EPSA establezca procedimientos administrativos para

que el registro de las bajas esté relacionado, en el tiempo, con las bajas físicas del Activo Fijo. En muchas ocasiones, cuando no existen procedimientos o existe una falta de comunicación y control entre los Departamentos involucrados, un Activo Fijo sigue depreciándose y sigue figurando en libros, cuando en realidad físicamente no existe o ha sido desechado.

Cap. 8. REVALORIZACION TÉCNICA DE ACTIVOS FIJOS


8. REVALORIZACION TÉCNICA DE ACTIVOS FIJOS

(176) Se entiende por Revalorización Técnica, al proceso de otorgar un nuevo valor a los Activos Fijos. Este nuevo valor es el resultado de un examen realizado por un experto independiente a la empresa.

(177) La NC 4 – Revalorización Técnica de Activos Fijos, emitida por el CTNAC (Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad), establece las normas para el tratamiento contable de las revalorizaciones técnicas de los Activos Fijos.

(178) En dicha norma se establecen los siguientes puntos:

• Las revalorizaciones técnicas, deben ser realizadas por profesionales expertos en la materia, de acuerdo con la naturaleza de los bienes revalorizables, debidamente matriculados en el organismo profesional correspondiente.

• Las revalorizaciones deben ser aprobadas por el Directorio u órgano ejecutivo responsable del ente.

• Las revalorizaciones deben ser aprobadas por una Junta de Accionistas o Asamblea de Socios del ente, habiendo sido incluída como punto específico del Orden del Día.

• La contabilización de la revalorización técnica puede efectuarse una vez que sea aprobada por el Directorio. La Junta de Accionistas o Asamblea de Socios deberá aprobar la revalorización técnica al tratar los estados financieros anuales que la contengan. Deberá dejar expresa constancia, en nota a los estados financieros, que la capitalización de la revalorización técnica resultante se halla sujeta a la aprobación del organismo oficial competente cuando corresponda.

• La responsabilidad por los valores resultantes del revalúo técnico, recae en el profesional especializado y habilitado a tal efecto que hubiera emitido su informe pertinente. Dicho informe técnico debe contener, como mínimo, los siguientes aspectos del trabajo realizado: Bases técnicas utilizadas; Documentación examinada; Cuadro mostrando los valores anteriores a la revalorización (tanto de activo como de depreciación acumulada), los nuevos valores resultantes y los años de vida útil restante.

• El mayor valor resultante, hasta el monto de la actualización, será abonada a la cuenta “Resultados por exposición a la inflación” o “Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes”, según sea el procedimiento utilizado para la actualización de los estados financieros.

Formalidades

Contabilización



• El exceso del monto del revalúo técnico sobre el valor actualizado, deberá acreditarse a una cuenta patrimonial denominada “Reserva por Revalúos Técnicos”.

• En el caso que el monto del revalúo técnico sea inferior al valor actualizado, la diferencia será debitada en las cuentas “Resultados por exposición a la Inflación” o “Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes”.

• El monto de la cuenta “Reserva por Revalúos Técnicos”, después de haberse obtenido las aprobaciones correspondientes, podrá ser capitalizada para absorver pérdidas acumuladas. Hasta que ese ocurra se la debe computar a efectos de determinar la situación del Ente, en cuanto a la proporción de pérdidas respecto del capital que señala el Artículo N° 354 del Código de Comercio.

• En el período de vida útil restante deberá depreciarse el nuevo valor residual revalorizado de los bienes. La depreciación futura deberá cargarse a los resultados de cada gestión siguiendo las prácticas habituales del Ente. Asimismo, los nuevos valores de los bienes revalorizados deberán tenerse en cuenta para los casos de baja por venta o retiros.

(179) A modo de ejemplo, a continuación se presentan los registros contables posibles:

Datos:

Valor del Activo Fijo - Maquinaria Bs 300.000

Depreciación Acumulada Bs 200.000

Valor en Libros Bs 100.000

Nuevo Valor resultado de la revalorización Bs 150.000 (mayor valor)

Nuevo Valor resultado de la revalorización Bs 50.000 (menor valor)

Asiento contable de la Revalorización Técnica, mayor valor:


Depreciación Acumulada Maquinaria 200.000



Reserva por Revalúo Técnico 50.000

Cap. 8. REVALORIZACION TÉCNICA DE ACTIVOS FIJOS


Asiento contable de la Revalorización Técnica, menor valor:


Depreciación Acumulada Maquinaria 200.000




! 7. Se entiende por Revalorización Técnica, al proceso de otorgar un nuevo valor a los Activos Fijos, producto de un informe técnico.La baja del Activo Fijo está determinada por su baja física y su registro contable.

? 23. ¿Cuáles son los aspectos formales mas importantes para la Revalorización

Técnica de Activos Fijos? 24. ¿En qué casos la cuenta patrimonial “Reserva para Revalúos Técnicos” se

puede capitalizar?. 25. ¿En qué Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados se basa la NC

4?

10. En grupos, enumeren los objetivos de la revalorización técnica de los Activos

Fijos. Discutir.



9. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN LA ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS

(180) En una EPSA deben existir Procedimientos Administrativos que ayuden a una mejor y mas eficiente administración de los Activos Fijos. Estos procedimientos deben apuntar a mejorar los controles de modo tal que se cuide la inversión y sea la salvaguarda de los bienes de la EPSA.

(181) El registro contable incorpora los Activos Fijos en libros y en los Estados Financieros, otorgándoles un valor que servirá para el registro de la Depreciación y otros registros netamente contables. Sin embargo, al ser los Activos Fijos una parte muy importante de las inversiones de una empresa, éstos deben también ser cuidados físicamente y se deben llevar otros registros extracontables para poder determinar algunos aspectos que no necesariamente deben ser contabilizados.

9.1 Ingreso y recepción de activos fijos

(182) En las EPSAs debe existir un Departamento o Unidad responsable de todos los movimientos físicos de los Activos Fijos. Este Departamento o Unidad, debe ser la encargada y responsable de la recepción de bienes para su incorporación al Activo Fijo de la entidad.

(183) Entre las responsabilidades de este Departamento o Unidad , cuando se adquiere o se ingresa un Activo Fijo, están:

• Identificar el activo ingresado, dándole una descripción básica asignada y la descripción de acuerdo a sus características.

• Respaldar documentariamente el ingreso, emitiendo la conformidad respectiva en base a la Orden de Compra y Nota de Remisión donde se especifican las características. En muchos casos debe existir también una conformidad del Departamento que ha solicitado la compra del Activo Fijo.

• Otorgarle un código al Activo Fijo y pegar al Activo Fijo una placa con dicho código. Este procedimiento ayuda a identificar los Activos Fijos en los recuentos físicos.

• Coordinar con el Departamento Contable respecto al valor registrado en libros y su fecha de alta contable, así como la conformidad para el pago al Proveedor.

• El Departamento o Unidad de Activos Fijos también podrá llevar registros de la Depreciación y otros movimientos contables. De esa forma se podrán cruzar datos y tener una

Cap. 9. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN LA ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS


base para poder comparar los registros contables con los registros del Departamento o Unidad de Activos Fijos.

(184) En el cuadro que sigue, se desarrolla un modelo descriptivo para graficar el procedimiento de compra y recepción de un Activo Fijo:

N° paso Descripción del paso Responsable

1 Elabora requerimiento de activos fijos, con todas las especificaciones técnicas

Departamento Solicitante

2 Verifica si la solicitud se encuentra con asignación presupuestaria. Departamento de Contabilidad o Departamento de Control de Gestión y Presupuestos

3 Si existe presupuesto, aprueba, autoriza inicio de compra y envía al Jefe Administrativo Financiero.

Departamento de Contabilidad o Departamento de Control de Gestión y Presupuestos

4 Suponiendo que el Gerente Administrativo Financiero aprueba, por escrito, la compra, entonces el Depto. de Compras comienza su gestión.

Gerente Adm. Financiero

5 Envía una solicitud de cotizaciones a los Proveedores y éstos envían sus cotizaciones

Departamento de Compras

6 Recepciona cotizaciones (mínimo tres o de acuerdo a políticas de la EPSA) revisa y elabora cuadro comparativo, recomienda proveedor seleccionado, emitiendo un documento de “Orden de Compra”

Departamento de Compras

7 Entregar el Activo Fijo de acuerdo con todas las especificaciones y en los términos que se describieron en la “Orden de Compra” (fecha, lugar de entrega, etc). Si el caso amerita, la empresa debe obtener un Certificado de Propiedad o alguna documentación equivalente que pruebe la propiedad del bien (Testimonios, Carnet de Propiedad, etc.)

Proveedor

8 Recepción del Activo Fijo, emiten conformidad escrita y llenar el formulario de “Ingreso/Alta de Activos Fijos” otorgándole al Activo Fijo comprado un código. El Proveedor debe entregar el Activo Fijo con una Nota de Remisión.

Departamento de Activos Fijos

9 Enviar al Depto. de Contabilidad los siguientes documentos: • Orden de Compra • Conformidad • Formulario de “Ingreso/Alta de Activos Fijos” y “Nota de

Remisión” del Proveedor

Departamento de Activos Fijos

10 Registrar contablemente el Activo Fijo, emitiendo un Comprobante Contable.

Departamento de Contabilidad

11 Debe entregar su factura al Depto. de Contabilidad Proveedor 12 Registra la factura del Proveedor, emitiendo un Comprobante

Contable y debe emitir una Orden de Pago a Tesorería. Departamento de Contabilidad / Cuentas por Pagar

13 Debe girar y entregar el cheque al Proveedor, emitiendo un Comprobante Contable.

Tesorería

Pasos del procedimiento



(185) Se debe tomar en cuenta que todos los documentos mencionados, deben emitirse con una o más copias, ya que cada Departamento, debe archivar sus documentos y también debe existir un legajo con todos los antecedentes en el Departamento de Activos Fijos.

9.2 Codificación y registro

(186) Es importante y necesario efectuar un registro de todos los activos fijos de propiedad de la EPSA. En este registro debe detallarse todas las características técnicas básicas en forma clara y concreta de tal manera que se evite confusión con otros activos fijos similares.

(187) El Departamento de Activos Fijos, debe crear y mantener actualizado un registro de todos y cada uno de los activos fijos que son de propiedad, que se encuentren a cargo o en custodia de la empresa. Este registro debe considerar la siguiente documentación:

• La existencia física debidamente identificada, codificada y clasificada,

• La documentación que determine su propiedad o tenencia.

• La identificación del usuario y dependencia a los que está asignado

• El valor original del bien, valor de depreciaciones y revalorizaciones.

• Reparaciones, mantenimiento, seguros, etc.

• La disposición temporal.

• La disposición definitiva y baja, de acuerdo al Subsistema de Disposición de Bienes.

(188) Una vez que el responsable del Departamento de Activos Fijos haya recepcionado e identificado el bien, debe efectuar la codificación asignándole un código, clave o símbolo, el cual permitirá:

• Su identificación individual, ubicación y el destino del bien.

• Su discriminación clara de un bien respecto a otro.

• Diferenciar una unidad de las partes que la componen el bien.

• Que sea compatible con el sistema contable vigente en la entidad.

• Facilitar el recuento físico.



(189) Para diseñar la codificación se deberá tomar en cuenta el principio de significación que se refiere a la existencia de una relación lógica entre el símbolo y lo que representa.

(190) Además, la codificación tomará en cuenta los siguientes criterios:

• AMPLITUD, que significa estimar los límites del universo de los activos fijos susceptibles a ser codificados.

• CONCISIÓN, que implica emplear el menor número posible de dígitos para designar cada activo fijo.

• FUNCIONALIDAD, que significa permitir la adaptación del código a las necesidades operativas de la empresa.

Por ejemplo:

Donde:

EPSA es la sigla de la Institución

VEH es la sigla del rubro del Activo Fijo (vehículos)

’03 es el grupo contable

‘0001 es el número correlativo del activo

’10 es el lugar de ubicación

(191) El responsable del Departamento de Activos Fijos, deberá realizar la catalogación, que consiste en la elaboración de listas de activos fijos codificados y clasificados siguiendo un orden lógico que facilite la consulta, teniendo como objetivo principal la implantación integral y uniforme de un sistema de identificación de activos fijos, para facilitar la función de control físico de inventarios de Activos Fijos.

9.2.1 Planilla de incorporaciones

(192) Para efectuar un control adecuado de las incorporaciones de un periodo contable a otro, o de un tiempo determinado, es importante efectuar la elaboración de una Planilla de Incorporaciones, de acuerdo con el siguiente detalle:

• Código

• Cantidad

• Unidad de medida

EPSA – VEH - 03 – 0001 - 10

Criterios de Codificación



• Descripción

• Fecha de Compra

• Valor de la compra

• Tipo de cambio

• Número de Documento de Ingreso

• Número de Documento de Entrega

• Responsable

• Ubicación

9.3 Asignación de activos

(193) La asignación de activos fijos, es el procedimiento administrativo mediante el cual el Departamento de Activos Fijos entrega a un empleado o trabajador un activo o un conjunto de éstos, de manera que se genera la consiguiente responsabilidad sobre su correcto uso, custodia y mantenimiento.

(194) La constancia de la entrega de un bien se realizará en forma escrita, en la que el receptor exprese su conformidad de los términos de la entrega.

(195) El Departamento de Activos Fijos, basándose en los recibos de entrega debe elaborar un registro en el que se debe entregar datos sobre el bien asignado, su ubicación y su destinatario.

(196) El empleado o trabajador, que reciba un bien de la empresa, será responsable por el debido uso y la custodia del bien, mientras se encuentre en el cargo. El uso implica la utilización del activo para los fines y propósitos de la institución.

9.4 Transferencias de activos

(197) La transferencia de bienes entre funcionarios también se realizará mediante el Departamento de Activos Fijos. La transferencia de bienes de un empleado a otro, implica la trasferencia de responsabilidad, por ese aspecto es importante que el empleado que está transfiriendo el activo, verifique este hecho. En muchas ocasiones, la transferencia de activos sin la participación del Departamento de Activos Fijos está sujeta a responsabilidad administrativa y civil.



9.5 Devolución de activos

(198) Cuando un empleado o trabajador deje de pertenecer a la empresa, para ser liberado de su responsabilidad deberá necesariamente efectuar la devolución documentada de bienes al Departamento de Activos Fijos. Mientras no lo haga, estará sujeto al régimen de responsabilidad por la función pública establecida por Ley 1178 y sus reglamentos.

(199) El Departamento de Activos Fijos, debe mantener registros actualizados de los documentos de: entrega, transferencia y devolución de activos.

9.6 Control físico de los activos fijos, inventarios

(200) El control físico es la función de verificación de la correspondencia entre las existencias y los documentos que respaldan su permanencia dentro del patrimonio institucional.

(201) Los documentos o fuentes de información para la toma de inventarios podrán ser:

• Registros contables.

• Planilla de incorporaciones.

• Registro de entrega, transferencia y devolución de activos.

• Registros del Sistema de Activos Fijos

• Registros u hojas de trabajo de inventarios anteriores.

(202) El inventario físico debe efectuarse como mínimo una vez, al finalizar el periodo del ejercicio contable.

(203) Los inventarios deben permitir identificar fallas, faltantes y sobrantes de bienes, precisar la situación de estos en el momento dado, precisar los bienes que se encuentran en calidad de depósito, en poder de terceros, valorar y ajustar los registros contables.

(204) El control físico del inventario de Activos Fijos será realizado en las entidades para actualizar la existencia de los bienes de uso, por cualquiera de los métodos generalmente aceptados, y determinar la responsabilidad de su custodia y buen servicio.

(205) En el caso que existan diferencias entre cualquiera de las fuentes, se debe realizar una conciliación, ya que pueden existir datos desactualizados en alguna de las fuentes de información.

(206) El responsable del Departamento de Activos Fijos, debe efectuar recuentos periódicos planificados o sorpresivos a toda



área o dependencia donde la empresa posea bienes, con los objetivos de:

• Establecer con exactitud la existencia de bienes en operación, tránsito, depósito, mantenimiento, desuso, inservible, sustraídos o siniestrados.

• Proporcionar información sobre la condición y estado físico de los bienes.

• Ser fuente principal para realizar correcciones y ajustes, establecer responsabilidades por el mal uso, negligencia, descuido o sustracción.

• Verificar las incorporaciones y retiro de bienes que por razones técnicas o de otra naturaleza no hubieran sido controlados.

• Generar la información básica para la disposición de bienes.

• Considerar decisiones que mejoren y modifiquen oportunamente deficiencias en el uso, mantenimiento y salvaguarda de los bienes.

• Comprobar el grado de eficiencia del manejo de los bienes de uso.

! 8. Los procedimientos administrativos ayudan en mejorar el control de los Activos Fijos, en cuanto a su movimiento físico.

? 26. ¿Qué aspectos se deben tomar en cuenta para la codificación de los Activos Fijos?

27. ¿Cuál es la utilidad de practicar recuentos físicos de los Activos Fijos?

11. En grupos, describan las recomendaciones mas importantes para un mejor control de los Activos Fijos.

12. Sugiera una forma de codificación de los Activos Fijos en una EPSA. Respalde su sugerencia.

7. Se recomienda que las EPSAs cuenten con un Departamento de Activos Fijos, el cual se hace responsable de toda la gestión administrativa de los mismos.

* * *

ANEXOS


ANEXOS ANEXOS



Anexo 1: Formato para la Planificación de Módulos (FPM)

Area: Administrativa Financiera Código: 4 Programa: Prestar servicios Administrativos y

Financieros Código: 4.3

Objetivo del Programa: Prestar Servicios Administrativos y Financieros de acuerdo a la demanda de la EPSA, según lo establecido en el POA y el Presupuesto.

Módulo: La Administración de Activos Fijos en EPSAs

Código: 4.3.3

Requi- sitos:

Contar con conocimientos básicos de administración y contabilidad, o en su defecto tener experiencia de trabajo en el área contable de una EPSA.

Objetivo terminal del Mód.:

Los/las participantes Aplican Sistemas Administrativos de Activos Fijos en las EPSAs

Tiempo total [hr:min reloj]: 13:00

UNIDADES TEMÁTICAS

Cód

. Objetivo parcial

Los/las participantes Tema y contenidos Prerrequi-

sitos Bibliografía

recomendada

Tiempo[hr:min reloj]

4.3.

3.1 Conocer los

aspectos mas importantes de las Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios (DS 16145)

Consideraciones Generales 1. Normas Básicas del Sistema de

Administración de Bienes y Servicios. 2. Principios del Sistema de Administración

de Bienes y Servicios 3. Objetivos de la Administración de

Bienes. 4. Relación con otros sistemas operativos.

• Ley 1178 de Administración y Control Gubernamentales

• DS 16145

0:45

4.3.

3.2 Conocer las

definiciones de todos los conceptos involucrados en la Administración de Bienes y Servicios

Definiciones 1. Activos Fijos 2. Depreciación 3. Monto depreciable 4. Valor residual 5. Depreciación acumulada 6. Valor en libros

• NIC 1 • NIC 16 • NC 1 • Diccionario de contabilidad

y finanzas • Diccionario de

administración y finanzas

0:45

4.3.

3.3 Conocer los

aspectos administrativos básicos para el registro

Aspectos Administrativos y contables en el registro de Activos Fijos 1. Clasificación de los activos fijos. De

estructura e Instalaciones Permanentes 2. Reconocimiento de activos fijos 3. Identificación de la vida útil de los activos

fijos 4. Reconocimiento de la depreciación 5. Ubicación de los activos fijos y las

depreciaciones en los estados financieros

UT 4.3.3.2 • NIC 1 • NIC 16 • NC 1 • NC 3

1:30

ANEXO 1


UNIDADES TEMÁTICAS

Cód

. Objetivo parcial

Los/las participantes Tema y contenidos Prerrequi-

sitos Bibliografía

recomendada

Tiempo[hr:min reloj]

4.3.

3.4 Registrar

contablemente los movimientos de los Activos Fijos de propiedad de la EPSA en base a normas establecidas

Registro contable de los Activos Fijos y sus depreciaciones 1. Registro contable de los activos fijos.

Costo de importación e instalación 2. Otras formas de valuación de activos

fijos 3. Activación de partes 4. Activos fijos no relacionados

directamente 5. Medición posterior al reconocimiento

inicial de los activos fijos 6. Terrenos y edificios 7. Registro contable de las depreciaciones 8. Métodos de depreciación 9. Registro contable del ajuste por inflación.

Métodos de actualización

UT 4.3.3.3 • NIC 1 • NIC 16 • NC 1 • NC 3 • Ley 843 • DS 24051 • Curso de contabilidad de

Finney y Miller • Contabilidad, la base para

decisiones gerenciales de Meigs, Meigs, Bettner y Whittington

• Análisis de estados contables de Enrique Fowler Newton

3:30

4.3.

3.5 Tratamiento contable

de las Instalaciones Permanentes. Componentes y forma de cálculo y distribución de los costos

Instalaciones permanentes 1. Activos fijos en curso (AFEC) 2. Costo de obra civil. Forma de cálculo 3. Costo de materiales. Forma de cálculo 4. Mano de obra directa. Forma de cálculo 5. Mano de obra indirecta. Forma de

cálculo y distribución 6. Costos financieros. Forma de cálculo y

distribución 7. Registros contables de los AFEC 8. Activación de AFEC 9. Distintas vidas útiles de los componentes

de las Instalaciones Permanentes

UT 4.3.3.4 • NIC 16 • NIC 23

4:00

4.3.


de las adiciones o desembolsos posteriores

Adiciones o desembolsos posteriores UT 4.3.3.2 UT 4.3.3.5

• NIC 16 0:30

4.3.


de la baja de activos fijos e instalaciones permanentes

Baja o disposición de activos fijos UT 4.3.3.2 UT 4.3.3.6

• NIC 16 0:30

4.3.


de las revalorizaciones técnicas de activos fijos

Revalorización técnica de Activos Fijos UT 4.3.3.7 • NC 4 0:30

4.3.

3.9 Procedimientos

administrativos en la administración de activos fijos

Procedimientos administrativos en la administración de Activos Fijos 1. Ingreso y recepción de activos fijos 2. Codificación y registro 3. Asignación de activos fijos 4. Transferencias de activos fijos 5. Devolución de activos fijos 6. Control físico e inventarios de los activos

fijos

UT 4.3.3.8 1:00



Anexo 2: Tabla de vida útiles establecida por la Ley 843

Bienes Años de Vida Util Coef.

Edificaciones 40 años 2,5% Muebles y enseres de oficina 10 años 10.0% Maquinaría en general 8 años 12.5% Equipos é instalaciones 8 años 12.5% Barcos y lanchas en general 10 años 10.0% Vehículos automotores 5 años 20.0% Aviones 5 años 20.0% Maquinaría para la construcción 5 años 20.0% Maquinaría agrícola 4 años 25.0% Animales de trabajo 4 años 25.0% Herramientas en general 4 años 25.0% Reproductores y hembras de pedígree o puros por cruza 8 años 12.5% Equipos de computación 4 años 25.0% Canales de regadío y pozos 20 años 5.0% Estanques, bañaderos y abrevaderos 10 años 10.0% Alambrados, tranqueras y vallas 10 años 10.0% Viviendas para el personal 20 años 5.0% Muebles y enseres en las viviendas para el personal 10 años 10.0% Silos, almacenes y galpones 20 años 5.0% Tinglados y cobertizos de madera 5 años 20.0% Tinglados y cobertizos de metal 10 años 10.0% Instalaciones de electrificación y telefonía rurales 10 años 10.0% Caminos interiores 10 años 10.0% Caña de azúcar 5 años 20.0% Vides 8 años 12.5% Frutales 10 años 10.0% Otras plantaciones Según experiencia del

contribuyente Pozos Petroleros 5 años 20.0% Líneas de Recolección de la industria petrolera 5 años 20.0% Equipos de campo de la industria petrolera 8 años 12.5% Plantas de Procesamiento de la industria petrolera 8 años 12.5% Ductos de la industria petrolera 10 años 10.0%

Artículos mas importantes del DS 24051:

• ARTICULO 21° (Costo Depreciable).- Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición o producción de los bienes, el que incluirá los gastos incurridos con motivo de la compra, transporte, introducción al país, instalación, montaje, y otros similares que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados.

En los casos de bienes importados, no se admitirá salvo prueba en contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio de exportación vigente en el lugar de origen, el flete, seguro y gastos para ponerlos en condiciones de ser usados en el país.

ANEXO 2


El excedente que pudiera determinarse por aplicación de esta norma, no será deducible en modo alguno a los efectos de este impuesto. Las comisiones reconocidas a entidades del mismo conjunto económico que hubieren actuado como intermediarios en la operación de compra, no integraran el costo depreciable, a menos que se pruebe la efectiva prestación de servicios y la comisión no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros no vinculados al adquiriente.

• ARTICULO 22° (Depreciaciones del Activo Fijo).- Las depreciaciones del activo fijo se computarán sobre el costo depreciable, según el Artículo 21° de este reglamento y de acuerdo a su vida útil en los porcentajes que se detallan en el Anexo de este artículo.

En el caso de las empresas de distribución de películas cinematográficas, la depreciación o castigo de las mismas explotadas bajo el sistema de contratos con pago directo, royalties o precios fijos sobre los costos respectivos, se realizará en los siguientes porcentajes: cincuenta por ciento (50%) el primer año; treinta por ciento(30%) el segundo y veinte por ciento (20%) el tercero. El plazo se computará a partir de la gestión en la cual se produzca el estreno de la película.

En todos los casos, la reserva acumulada no podrá ser superior al costo contabilizado del bien, ya sea de origen o por revalúos técnicos. Las depreciaciones correspondientes a revalúos técnicos realizados durante las gestiones fiscales que se inicien a partir de la vigencia de este impuesto, no son deducibles de la Utilidad Neta, conforme al inciso h) del Artículo 18° de este reglamento.

Las reparaciones ordinarias que se efectúen en los bienes del activo fijo, serán deducibles como gastos del ejercicio fiscal siempre que no supere el veinte por ciento (20%) del valor del bien. El valor de reparaciones superiores a este porcentaje se considerará mejora que prolonga la vida útil del bien; y, por lo tanto, se imputará al costo del activo respectivo y su depreciación se efectuará en fracciones anuales iguales al período que le resta de vida útil.

Los bienes del activo fijo comenzarán a depreciarse impositivamente desde el momento en que se inicie su utilización y uso. El primer año, el monto de la depreciación será igual a la cantidad total que le corresponda, por una gestión completa divida entre doce (12) y multiplicada por la cantidad de meses que median, desde el inicio de su utilización y uso, hasta el final de la gestión fiscal. El mes inicial en todos los casos, se tomará como mes completo.

Los activos fijos de empresas mineras, de energía eléctrica y telecomunicaciones se depreciarán en base a los coeficientes contenidos en las disposiciones legales sectoriales respectivas.

En el sector hidrocarburos, los activos fijos se depreciarán en base a los coeficientes contenidos en el Anexo del Artículo 22° de este reglamento, empezando a partir del año en que el bien contribuyó a generar ingresos.

• ARTICULO 24°- (Bienes No Previstos).- Los bienes no previstos en el Anexo del Artículo 22° de este reglamento afectados a la producción de rentas gravadas, se depreciarán aplicando sobre su costo un porcentaje fijo establecido de acuerdo con su vida útil. En cada caso, para su aceptación, el sujeto pasivo dará aviso a la Administración Tributaria dentro de los diez (10) días hábiles posteriores a la incorporación del bien en los activos de la empresa.

• ARTICULO 25°- (Sistemas Distintos).- Los sujetos pasivos de este impuesto podrán utilizar un sistema de depreciación distinto al establecido en el Anexo del Artículo 22° de este reglamento, previa consideración de la vida útil del bien, cuando las formas de explotación así lo requieran, En cada caso, para su aceptación, el sujeto pasivo dará aviso a la Administración Tributaria dentro de los veinte (20) días hábiles antes del cierre de la gestión fiscal en que se pretende aplicar el nuevo sistema, caso contrario éste será aplicable recién a partir de la siguiente gestión fiscal.



• ARTICULO 26° (Depreciación de Inmuebles).- La deducción en concepto de depreciación de inmuebles fijada en el Anexo del Artículo 22° de este reglamento será aplicada sobre el precio de compra consignado en la escritura de traslación de dominio. A los efectos del cálculo de la depreciación deberá excluirse el valor correspondiente a terreno determinado por perito en la materia bajo juramento judicial.

La depreciación de inmuebles se sujetará las siguientes condiciones:

Los documentos de compra o transferencia de inmuebles, además de estar debidamente contabilizados, deberán estar a nombre de la empresa, caso contrario no serán deducibles las depreciaciones pertinentes ni tampoco serán computables los gastos de mantenimiento.

En todos los casos, la depreciación acumulada no podrá ser superior al costo contabilizado del inmueble, ya sea de origen o por revalúos técnicos. Las depreciaciones correspondientes a revalúos técnicos realizados a partir de la vigencia de este impuesto no son deducibles de la Utilidad Neta, conforme al inciso h) del Artículo 18° de este reglamento.

• ARTICULO 30° (Obsolescencia y Desuso).- Los bienes del activo fijo y las mercancías que queden fuera de uso u obsoletos serán dados de baja en la gestión en que el hecho ocurra, luego de cumplir los requisitos probatorios señalados en el presente artículo.

En el caso de reemplazo o venta del bien, el sujeto pasivo deberá efectuar el ajuste pertinente e imputar los resultados a pérdidas o ganancias en la gestión correspondiente. Será utilidad si el valor de transferencia es superior al valor residual y pérdida si es inferior.

Para su aceptación, el sujeto pasivo dará aviso a la Administración Tributaria, dentro de los diez (10) días hábiles antes de proceder a la baja del bien o mercancía, para cuyo efecto deberá presentar el historial del bien declarado en desuso u obsoleto, especificando fecha de adquisición o producción, costo del bien, depreciaciones acumuladas, valor residual o valor en inventarios y certificación de los organismos técnicos pertinentes, en caso de corresponder.

ANEXO 3


Anexo 3: Tabla de vidas útiles establecida por la SISAB

TABLA DE DEPRECIACIÓN PARA EL SERVICIO DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO

MÉTODO DE LÍNEA RECTA

BIENES AÑOS DE VIDA ÚTIL

COEFICIENTE ANUAL

1 - SERVICIO DE AGUA POTABLE Instalaciones permanentes 01- Presas y Embalses: Cuerpo de la presa 40 años 2.50% Obras civiles complementarias 40 años 2.50% Válvulas 20 años 5.00% Equipo de control, medición y regulación 20 años 5.00% Conexiones y accesorios 20 años 5.00% 02- Sistema de aducción: Tubería de fierro fundido dúctil 40 años 2.50% Tubería de asbesto y cemento 20 años 5.00% Tubería de Acero 30 años 3.33% Túnel de hormigón armado 40 años 2.50% Canal abierto de hormigón armado 40 años 2.50% Canal de mamposteria 30 años 3.33% Canal de tierra 20 años 5.00% Válvulas 20 años 5.00% Conexiones y accesorios 20 años 5.00% Equipo de control, medición y regulación 20 años 5.00% 03- Plantas de tratamiento: Equipo de control, medición y regulación 20 años 5.00% Equipo de floculación 20 años 5.00% Equipo de dosificación de cal 10 años 10.00% Equipo de dosificación de sulfato de aluminio 10 años 10.00% Equipo de dosificación de cloro 10 años 10.00% Equipo de filtración 30 años 3.33% Equipo de sala de bombas 10 años 10.00% Válvulas sala de tubos 20 años 5.00% Obras civiles complementarias 40 años 2.50% 04- Estanque de almacenamiento: Válvulas 20 años 5.00% Tubería de acero 30 años 3.33% Tubería de fierro fundido dúctil 40 años 2.50% Accesorios 20 años 5.00% Obras civiles complementarias 40 años 2.50% 05- Sistema de conexión: Tubería de fierro fundido dúctil 40 años 2.50% Tubería de acero 30 años 3.33% Válvulas 20 años 5.00% Accesorios 20 años 5.00% Obras civiles complementarias 40 años 2.50%






COEFICIENTE ANUAL

06- Cámara de estación reproductora de presión: Válvulas 20 años 5.00% Equipo de control, medición y regulación 20 años 5.00% Conexiones y accesorios 20 años 5.00% Obras civiles complementarias 40 años 2.50% 07- Sistemas de distribución: Tubería de fierro galvanizado 20 años 5.00% Tubería PVC 20 años 5.00% Tubería de fierro fundido dúctil 40 años 2.50% Tubería de asbesto y cemento 30 años 3.33% Válvulas 20 años 5.00% Accesorios 20 años 5.00% Obras civiles complementarias 40 años 2.50% 08- Conexiones domiciliarias: Acometida: Tubería PVC 20 años 5.00% Accesorios PVC 20 años 5.00% Accesorios FG 20 años 5.00% Accesorios de bronce (ferrules) 30 años 3.33% Medidor 12 años 8.33% 2- SERVICIO DE ALCANTARILLADO 01- Colecciones domiciliarias: Conexión Pluvial: Tubería de Cemento 20 años 5.00% Tubería de PVC 20 años 5.00% Conexión Sanitarias: Tubería de Cemento 20 años 5.00% Tubería de PVC 20 años 5.00% Cámaras de inspección: Mampostería de piedra cortada y bruta 40 años 2.50% Hormigón cíclope 40 años 2.50% Prefabricada de hormigón simple 40 años 2.50% 02- Colectores de 2do y 3er orden: Colector pluvial: Tubería de Cemento 20 años 5.00% Tubería de PVC 20 años 5.00% Colector sanitario: Tubería de Cemento 20 años 5.00% Tubería de PVC 20 años 5.00% Cámara de inspección: Mampostería de piedra cortada y bruta 40 años 2.50% Hormigón cíclope 40 años 2.50% Prefabricada de hormigón simple 40 años 2.50% 03- Emisarios: Canal abierto de mampostería 40 años 2.50%

ANEXO 3





COEFICIENTE ANUAL

Canal abierto de hormigón armado y/o simple 40 años 2.50% Tubería de Cemento 20 años 5.00% Obras civiles complementarias 40 años 2.50% 04- Planta de tratamiento: Lagunas de estabilización: Taludes de tierra 20 años - 5.00% Taludes de mampostería 30 años 3.33% Taludes de hormigón armado 40 años 2.50% Tanques himhoff de hormigón armado 40 años 2.50% Filtros biológicos 40 años 2.50% Cámaras sépticas: Mampostería 30 años 3.33% Hormigón simple 40 años 2.50% Hormigón armado 40 años 2.50% 3.- OTROS EQUIPOS AUXILIARES 3.1 SERVICIOS TÉCNICOS - INDUSTRIALES: 01- Equipo para taller de carpintería 5 años 20.00% 02- Equipo para taller de fundición y herrería 5 años 20.00% 03- Equipo para taller eléctrico 5 años 20.00% 04- Equipo para taller electromecánico 5 años 20.00% 05- Equipo para taller automotor 5 años 20.00% 3.2 SERVICIO TÉCNICO ADMINISTRATIVO: 01- Equipo de comunicación 8 años 12.50% 02- Equipo de filmación, fotografía y proyección 8 años 12.50% 03- Equipo para diseño topográfico y cartografía 10 años 10.00% 04- Equipo de imprenta y reproducción 8 años 12.50% 05- Equipo contraincendios, seguridad industrial y ambiental 10 años 10.00% 06- Equipo de Ingeniería 10 años 10.00% 07- Equipo e instrumental médico 8 años 12.50% 08- Equipo de computación 4 años 25.00% 09- Equipo de laboratorio 8 años 12.50% 10- Equipo de oficina 10 años 10.00% 11- Equipos varios 10 años 10.00% 12- Botellones de cloro 15 años 6.66% 13- Muebles y enseres 10 años 10.00% 14- Biblioteca 10 años 10.00% 15- Base de datos 4 años 25.00% 16- Herramientas 4 años 25.00% 17- Herramientas para taller de computación 4 años 25.00% 18- Vehículos automotores 5 años 20.00%



Anexo 4: Cuadro de actualización y depreciación de los valores del activo fijo

ACTUALIZACION Y DEPRECIACIÓN DE VALORES DEL ACTIVO FIJO Al 31 de diciembre de 2003 (Expresado en Bolivianos) VALOR TIPO DE CAMBIO VALOR DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO DEPRECIACION VALOR

FECHA/AÑO ORIGINAL/ACT. ANTERIOR ACTUAL FACTOR ACTUALIZADO INCREMENTO GESTION ACTUALIZADA DEPRECIACION ACUMULADA EN LIBROS GESTION

Diciembre 31, 2000 11.484,00 6,00 6,40 1,06667 12.249,60 765,60 3.062,40 0,00 3.062,40 9.187,20 1

Diciembre 31, 2001 12.249,60 6,40 6,85 1,07031 13.110,90 861,30 3.277,73 3.277,73 215,32 6.555,45 6.555,45 2

Diciembre 31, 2002 13.110,90 6,85 7,00 1,02190 13.398,00 287,10 3.349,50 6.699,00 143,55 10.048,50 3.349,50 3

Diciembre 31, 2003 13.398,00 7,00 7,40 1,05714 14.163,60 765,60 3.540,90 10.622,70 574,20 14.163,60 0,00 4

CODIGO 04 UNIDAD DE MANEJO PIEZA

GRUPO CONTABLE EQUIPOS DE COMPUTACIÓN

DESCRIPCION Equipo de computación IBM, mas impresora

FECHA DE INCORPORACION

Enero 2, de 2000

AÑOS DE VIDA UTIL 4 PORCENTAJE DE DEPRECIACION 25%

ANEXO 5


Anexo 5: Formulario de solicitud de compra de activos fijos

No.-

SECCIÓN DE ACTIVOS FIJOS

FECHA DE SOLICITUD:

ULTIMA COMPRA

ITEM D E S C R I P C I Ó N Unidad de Manejo CANTIDAD Fecha Costo Unit.

CODIGO PRESUPUESTARIO

PARTIDA PPTO.

CENTRO DE COSTO

Pedido (s) No. (s): Pedido por: Recibido por: Encargado Activo Fijo Encargado de Adquisiciones



Anexo 6: Formulario de acta de entrega de activos fijos

No.- En la ciudad de: _________ a los:_____________ días del mes de:_____________ de mil novecientos noventa y nueve años. La sección Activo Fijo de: __________________________________, procedió a la entrega de los siguientes Activos Fijos. Con destino a:

Departamento:

Unidad :

COMPROBANTE DE CONTABILIDAD No.:

CODIGO PRESUPUESTARIO :

INGRESO DE ACTIVOS FIJOS No.:

CENTRO DE COSTOS:

CODIGO UNIDAD CANTIDAD PRECIO UNIT. DESCRIPCIÓN

TOTAL USD. TOTAL Bs. T/C

En conocimiento de lo detallado líneas arriba, firmamos al pie del presente ACTA DE ENTREGA.

Fecha:

Entregue Conforme: Recibí Conforme:

Vo. Bo.

RESPONSABLE ACTIVO FIJO DIRECTOR ADMINISTRATIVO

ANEXO 7


Anexo 7: Formulario de ingreso de activos fijos

No.- APERTURA PROGRAMATICA: : COMPROBANTE CONTABILIDAD

PARTIDA PRESUPUESTO: CODIGO ACTIVO:

PROVEEDOR:

FECHA DE INGRESO

CODIGO UNIDAD CANTIDAD VALOR EN Bs. D E S C R I P C I Ó N

Valor en USD t/c :

ENCARGADO ACTIVO FIJO Vo.Bo. DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO



Anexo 8: Formulario de control de activos fijos

CODIGO: Grupo: Fecha de Compra: Años de Vida Útil: Porcentaje de Depreciación: Nombre del Activo: Comprobante No.- Valor en Bs. Valor en USD. Unidad de Manejo: Unidad o Sección Marca: Serie No.: Traspasos a: Características:

(Expresado en Bolivianos) TIPO DE CAMBIO AÑO VALOR

ORIGINAL/ACT. ANTERIOR ACTUAL FACTOR VALOR ACTUALIZADO INCREMENTO DEPRECIACION

GESTION DEPRECIACION ACTUALIZADA

INCREMENTO DEPRECIACION

DEPRECIACION ACUMULADA

VALOR EN LIBROS GESTION

Observaciones:

ANEXO 9


Anexo 9: Formulario de planilla de incorporaciones de activos fijos

( Expresado en Bolivianos )

CODIGO CONTABLE CODIGO

CODIGO PRESUPUESTARIO

No.- COMPBTE

PARTIDA PPTO. CANT. UNID. D E S C R I P C I O N IMPORTE No. DE

ACTA FECHA RESPONSABLE UBICACION

TOTAL GENERAL -------------------->



Anexo 10: Formulario de inventario de activos fijos

UNIDAD O DEPARTAMENTO : PRACTICADO AL : CONSTRUIDO DE: M = Metálico

MM = Madera Mara MR = Madera Roble T = Tablero

NUMERO INVENTARIO

CODIGO ANTERIOR

CODIGO CONTABLE D E S C R I P C I O N UNIDAD SERIE No. MARCA TIPO MEDIDAS (Mts.)

Largo,Ancho Alto COLOR F = Fórmica C = Tapizado ESTADO ACTUAL U B I C A C I O N

CERTIFICAMOS : Que se ha realizado la inventariación física al: _______________________________, y que todos los items detallados se encuentran en el lugar y verificables en cualquier instante. NOMBRE Y FIRMA NOMBRE Y FIRMA NOMBRE Y FIRMA

ANEXO 11


Anexo 11: Ejemplo de actualización y depreciación en periodos normales

ACTUALIZACION Y DEPRECIACIÓN DE VALORES DEL ACTIVO FIJO Al 31 de diciembre de .......

(Expresado en Bolivianos)

TIPO DE CAMBIO FECHA/AÑO VALOR

ORIGINAL/ACT ANTERIOR ACTUAL FACTOR VALOR

ACTUALIZADO INCRE-MENTO

DEPRECIACION GESTION

DEPRECIACION ACTUALIZADA

INCREMENTO DEPRECIACION

DEPRECIACION ACUMULADA

VALOR EN LIBROS

GESTION

Enero 1, 1997 500.00 5.19 5.37 1.03468 517.34 17.34 51.73 0 51.73 465.61 1 Enero 1, 1998 517.34 5.37 5.65 1.05214 544.31 26.97 54.43 54.43 2.84 108.86 435.45 2 Enero 1, 1999 544.31 5.65 5.70 1.00885 549.13 4.82 54.91 109.82 0.97 164.73 384.40 3 Enero 1, 2000 549.13 5.70 5.80 1.01754 558.76 9.63 55.88 167.62 2.94 223.50 335.26 4 Enero 1, 2001 558.76 5.80 6.00 1.03448 578.03 19.27 57.80 231.20 7.97 289.00 289.03 5 Enero 1, 2002 578.03 6.00 6.20 1.03333 597.30 19.27 59.73 298.64 9.95 358.37 238.93 6 Enero 1, 2003 597.30 6.20 6.50 1.04839 626.20 28.90 62.62 375.71 18.18 438.33 187.87 7 Enero 1, 2004 626.20 6.50 7.00 1.07692 674.37 48.17 67.44 472.05 36.31 539.49 134.88 8 Enero 1, 2005 674.37 7.00 7.20 1.02857 693.64 19.27 69.36 554.90 15.85 624.26 69.38 9 Enero 1, 2006 693.64 7.20 7.50 1.04167 722.54 28.90 72.25 650.29 27.10 722.54 -0.00 10 CODIGO 03

UNIDAD DE MANEJO PIEZA

GRUPO CONTABLE MUEBLES Y EQUIPO DE OFICINA

DESCRIPCION ESCRITORIO, DE 7 GAVETAS, MADERA MARA DE: 0,80 x 1,70 x 0,80

FECHA DE INCORPORACION 01-Ene-97

AÑOS DE VIDA UTIL 10

PORCENTAJE DE DEPRECIACION

10%



Anexo 12: Ejemplo de actualización y depreciación para activos revalorizados

RESTO DE VIDA UTIL 3

FACTOR DE DEPRECIACIÓN 33.33

VALOR ORIGINAL DÓLAR VALOR

ACTUALIZADO DEPRECIACION GESTIÓN

DEPRECIACION ACTUALIZADA

INCREMENTO DEPRECIACIÓN

DEPRECIACIÓN ACUMULADA

VALOR EN LIBROS

ANTERIOR ACTUAL FACTOR INCREMENTO GESTION

265.00 5.19 5.37 1.03468 274.19 9.19 91.40 91.40 182.79 1 274.19 5.37 5.65 1.05214 288.49 14.30 96.16 96.16 4.77 192.33 96.16 2 288.49 5.65 5.75 1.01770 293.60 5.11 97.87 195.73 3.40 293.60 0.00 3

RESTO DE VIDA UTIL 4


VALOR

ORIGINAL DÓLAR VALOR ACTUALIZADO DEPRECIACION

GESTIÓN DEPRECIACION ACTUALIZADA



VALOR EN LIBROS


265.00 5.19 5.37 1.03468 274.19 9.19 68.55 68.55 205.64 1 274.19 5.37 5.65 1.05214 288.49 14.30 72.12 72.12 3.57 144.24 144.24 2 288.49 5.65 5.7 1.00885 291.04 2.55 72.76 145.52 1.28 218.28 72.76 2 291.04 5.65 5.75 1.01770 296.19 5.15 74.05 222.14 77.90 296.19 - 3

RESTO DE VIDA UTIL 1.5


VALOR

ORIGINAL DÓLAR VALOR ACTUALIZADO DEPRECIACION

GESTIÓN DEPRECIACION ACTUALIZADA



VALOR ENLIBROS


350.00 5.19 5.37 1.03468 362.14 12.14 241.43 241.43 120.71 1 362.14 5.37 5.65 1.05214 381.02 18.88 127.01 254.01 12.59 381.02 0.00 2

ANEXO 13


Anexo 13: Glosario

Notas:

• Los términos en este glosario están definidos para fines del presente Módulo y de acuerdo a la realidad en las EPSAs, o sea que las definiciones no necesariamente son aplicables tal cual a otros ámbitos. Se ha tratado de lograr un juego lógico de definiciones sin contradicciones entre ellas, combinando diferentes definiciones halladas en la literatura existente3 con formulaciones propias.

• La flecha → señala otros términos que también son explicados en este glosario. En el caso que un mismo término a referenciar aparezca varias veces en una definición, la flecha se usa solamente la primera vez.

Asiento Contable Registro contable de una transacción en el libro diario. Anotación contable que consta de dos partes interrelacionadas: el debe y el haber

Activación Incorporar al activo, partidas de gastos de distribución plurianual.

Capitalizar. Activos Fijos El de ciclo largo destinado a la actividad productora más que a la

reventa. Activos Netos Propiedades de una empresa, que restan tras la satisfacción de sus

obligaciones o de sus ajustes. En el caso de los Activos Fijos, les restan sus Depreciaciones Acumuladas

Activos no Corrientes

Activos de largo plazo

Ajuste por Inflación Método por el cual se procede al ajuste de las partidas contables que

estuvieran afectadas por la inflación. Balance General Estado Financiero que muestra la situación económica y financiera de

la empresa, así como su situación patrimonial a una fecha determinada. Se denomina balance porque, en el sistema de contabilidad de doble entrada, el activo siempre es igual a la suma del pasivo mas el patrimonio.

Centro de Costos Subgrupo de cuentas que recoge en un sentido estructural los centros

donde se materializan los costos de un proceso. Unidad contable donde se acumulan los costos.

Costo Valor cedido por una empresa para la obtención de bienes o servicios.

El coste es el valor cedido a fin de obtener una mercancía en la cantidad requerida y trasportada al lugar deseado. Todos los gastos son costes, pero no todos los costes son gastos.

Costo Actual Lo que podría costar hoy reemplazar un activo o adquirir una capacidad

productiva similar a la existente. Costo de Overhead Componente del costo referido a otras erogaciones diferentes del costo 3 Ver bibliografía en el Anexo siguiente.



de obra civil y materiales. Costo Directo Costo que contribuye a la producción de cualquier bien o servicio. Costo Histórico Principio que exige que toda la información contenida en un estado

financiero se presente de acuerdo con el coste original de los bienes para la empresa.

Cuenta contable Herramienta que permite agrupar todos los registros económicos y

financieros de una empresa, de acuerdo con su naturaleza, sus características y los efectos de cada transacción.

Debe – Haber Columna izquierda de una cuenta, por contraposición al haber que se

asienta en la parte derecha, en la que se anotan los cargos contables en el sistema de partida doble. En esta parte se anotan las entradas o aumentos cuando la cuenta es de activo, las disminuciones o cancelaciones cuando la cuenta es de pasivo, y los gastos y las pérdidas cuando es de resultados.

Depreciación Normalmente, son cargos contra beneficios para cancelar el coste de

un activo fijo menos el valor residual a lo largo de su vida útil estimada. →Es un mero asiento contable y no representa ninguna salida líquida de caja ni se destinan a este propósito fondos.


Cantidad recogida por la previsiones por depreciación, y que se contrapesa con el valor de los activos fijos de la empresa.

Desembolsos Pago efectivo de fondos para el cumplimiento total o parcial de una

obligación. Cualquier salida por gastos. Estado de Resultados

Estado Financiero que muestra la ganancia o pérdida de registrada por una empresa en un período determinado, generalmente un ejercicio económico y que se obtiene deduciendo de los ingresos del período, los gastos del mismo.

Estados Financieros

Documento que reproduce el análisis o detalle de cifras y datos provenientes de la contabilidad de una empresa.

Fecha de Cierre A la fecha de terminación del período al que correspondan los estados

financieros Fecha de Origen A la fecha que tuvo lugar una operación, o la última fecha hasta la cual

se hubiese ajustado monetariamente una partida contable, o bien, a un período razonablemente elegido dentro del cual se encuentra comprendida dicha fecha.

Haber Parte derecha de las cuentas de contabilidad en el sistema de partida

doble que recoge los abonos de las cuentas. En ellas se anotan las salidas o disminuciones cuando la cuenta es de activo y los aumentos de las obligaciones cuando es de pasivo, anotándose los ingresos o beneficios si es de resultados.

Importe deducible Para fines impositivos, el importe deducible es aquél que se acepta

para la liquidación del Impuesto a las Utilidades, ya que cumple con los criterios establecidos por Ley. Los importes no deducibles son los

ANEXO 13


“observados” ya que no cumplen con los criterios. Índice Factor representativo de las variaciones en el poder adquisitivo de la

moneda entre dos fechas. Inflación Incremento en el nivel de precios que da lugar a una disminución del

poder adquisitivo del dinero. Moneda Constante Se define como moneda constante a la que expresa determinado poder

adquisitivo a una fecha dada (por lo general al cierre de un periodo o de los estados financieros).

Norma – NC – NIC Disposición legal que regula el proceso contable. Las NC son locales y

las NIC son Normas Internacionales. Obsolescencia Estado de lo que está anticuado y es poco útil para la sociedad. PEPS, UEPS, PPP Métodos de valuación de los ítems de Inventarios o existencias. Presupuesto Resumen sistemático de las previsiones de los gastos e inversiones

proyectadas y de las estimaciones de los ingresos previstos para cubrir dichos gastos.

Producción Criterio de eficacia que se refiere a la capacidad de una organización

para suministrar los bienes demandados por su entorno. Cualquier forma de actividad que añade valor a bienes y servicios, incluyendo creación, transporte y almacenamiento hasta su uso.

Prudencia Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado que indica “ Significa

que cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el mas bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado”.

Revalorización Incremento en el valor de un activo que no resulta de un aumento de

los costos. Ajuste de una cuenta de activo para hacerla corresponder con su valor estimado.

Rubros Monetarios El que tiene un valor nominal fijo en la moneda del país, y por tanto, es

susceptible a la inflación, que disminuye el valor real de este tipo de activos. →Se los define como aquellos que, si bien son los afectados por la inflación, no es necesario reexpresados ya que están valuados siempre a moneda de cierre (ejemplos clásicos los constituyen las disponibilidades, cuentas por cobrar y por pagar, todas en moneda nacional)

Rubros No Monetarios

El que no tiene un valor nominal fijo →Son los que conservan su valor intrínseco en épocas de inflación y, por lo tanto, deben ser reexpresados en moneda constante para reflejar dicho valor (caso típico lo constituyen los activos fijos, inventarios, las cuentas indexadas y en moneda extranjera, y en general, todas las cuentas de resultados.



Submódulo Parte integrante del módulo de contabilidad integrada. Cada submódulo corresponde a uno o dos subsistemas.

Subsistema Parte integrante del sistema administrativo-financiero. A cada

subsistema corresponden uno o dos submódulos. Tangibles El físico y material. Se distingue del intangible en que es perceptible por

los sentidos Transacción Hecho económico-financiero susceptible de ser contabilizado. Valores Corrientes Son los precios de reposición a la fecha de valuación, o el costo de

producción a precios de reposición a dicha fecha. Valuación al Costo Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado que indica “El valor

del costo –adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados “de situación”, en correspondencia también con el concepto de “empresa en marcha”, razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio. Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de “costo” como concepto básico de valuación. Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, así mismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.

ANEXO 14


Anexo 14: Bibliografía

1 Literatura utilizada CULTURAL S.A. Diccionario de Contabilidad y Finanzas

Impreso en España, 1999 FINNEY, Harry A. / MILLER, Herbert E.

Curso de Contabilidad Ed. Universidad de Michigan, México 1978

FOWLER NEWTON, Enrique

Análisis de Estados Contables 3ra Edición, Impreso en Argentina, noviembre de 2002

MEIGS ;Robert F./ MEIGS, Mary A. / BETTNER Mark / WHITTINGTON Ray

Contabilidad la base para decisiones gerenciales Décima edición, Editado por Emma Ariza Herrera, McGRAW-HILL Interamericana S.A. , Impreso en Colombia en enero de 1999

OCÉANO Grupo Editorial. Título: Diccionario de Administración y Finanzas

Versión española de la edición original de Jerry M. Rosenberg “Dictionary of Bussines and Management” publicada por Jhon Willey & Sons, Nueva York, EE UU. Revisión de la edición española: Jaume Gallifa, Impreso en España

2 Normas legales pertinentes Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC)

NICs-Normas Internacionales de Contabilidad 2000 Edición reestructurada y modificada, Lima, febrero de 2001

Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC)

NIC 1-Presentación de Estados Financieros (Modificada en 1997) Págs. 89 a 129 Tomo I


NIC 16-Inmuebles, maquinaria y equipos (Modificada en 1993) Págs. 371 a 392 Tomo I


NIC 23-Costos de Financiamiento (Modificada en 1993) Págs. 9 a 22 Tomo II

Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad (CTNAC) – Colegio de Auditores de Bolivia

NC 1-Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados – Publicación N°2 (anterior Decisión N°1). NC sancionada por el Comité Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia, en su sesión ordinaria N° CAUB 30/94 de fecha 16 de Junio de 1994, de conformidad a las atribuciones contenidas en los Estatutos del Colegio.

Consejo Técnico Nacional de Auditoría y

NC 3-Estados Financieros a Moneda Constante – Publicación N°15 (anterior Decisión N°6).



Contabilidad (CTNAC) – Colegio de Auditores de Bolivia

NC sancionada por el Comité Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia, en su sesión ordinaria N° CAUB 30/94 de fecha 16 de junio de 1994, de conformidad a las atribuciones contenidas en los Estatutos del Colegio.

Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad (CTNAC) – Colegio de Auditores de Bolivia

NC 4-Revalorización Técnica de Activos Fijos – Publicación N° 17 (anterior Decisión N°8). NC sancionada por el Comité Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia, en su sesión ordinaria N° CAUB 30/94 de fecha 16 de junio de 1994, de conformidad a las atribuciones contenidas en los Estatutos del Colegio.

Honorable Congreso Nacional

Ley 843 de Reforma Tributaria Texto Ordenado del 20/05/86

Honorable Congreso Nacional

Ley 1178 de Administración y Control Gubernamentales ("SAFCO") del 20/07/90

Poder Ejecutivo de la Nación

RS 216145 Normas Básicas del sistema Administración de Bienes y Servicios del 03/08/95

Poder Ejecutivo de la Nación

DS 24051 Reglamentación sobre el Impuesto de la Utilidades de las Empresas del 29/06/95

ACTIVOS FIJOS

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