NORMAS DE INFORMACIÓN DE AUDITORIA

El objetivo de auditoria de estados financieros es que el contador público independiente emita su opinión sobre la razonabilidad de los mismos, ya que se considera que el producto terminado de dicho trabajo es el dictamen. Así el profesional que presta estos servicios debe apegarse a las reglas mínimas que garanticen la calidad del trabajo y estas reglas se denominan: Normas de dictamen e información. El resultado final del trabajo del auditor es un dictamen o informe. Mediante él pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo la opinión que se ha formado a través de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estado financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los resultados operativos de la empresa. Por último es principalmente a través del informe o dictamen, que el público y el cliente acceden al trabajo del auditor y, en muchos casos, es la única parte de dicho trabajo que queda a su alcance. Esa importancia que el informe tiene para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en él, hace necesario que se establezca n normas que regulen la calidad y requisitos mínimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas se les clasifica como normas de dictamen e información y son las que se exponen a continuación. El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar si: a) Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad. b) Dichos principios fueron aplicados sobre bases congruentes. c) La información presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable interpretación. Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en qué consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros. Con el propósito de clasificar y concretar los conceptos que involucran cada norma y a lo que obligan profesionalmente al auditor externo, se explicará de manera general el contenido de cada una de las últimas cinco que se refieren a la información y al dictamen, en primer término su definición y a continuación su explicación. a) Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados (Postulados Básicos)En todo caso, el examen del auditor externo debe abarcar la verificación de que los estados financieros fueron preparados de acuerdo con estos postulados y tiene la obligación de asentarlo en su dictamen. b) Coherencia en la aplicación de los postulados Básicos de Contabilidad. La coherencia es valor fundamental para su comparación. Por lo tanto, el examen de los estados financieros incluye necesariamente la verificación de la coherencia en su aplicación, periodo a periodo. La falta de esta característica en la aplicación de cualquier principio o su modo de aplicarlo, es motivo de aclaración que debe ser del conocimiento de terceros. c) Suficiencia de las declaraciones informativasLas cifras o información presentadas en los estados financieros dictaminados dan por sentado que son adecuadas y suficientes. Por ello, deben ser completos y constituir una base confiable, idónea y capaz para su razonable interpretación, así como de decisión y juicios. La falta de información obliga al auditor a mencionarlo en forma específica. Salvedades. La aplicación de postulados básicos, la coherencia de su aplicación, la suficiencia de las declaraciones informativas y la libertad en la aplicación de los procedimientos de revisión, deben cumplirse en su totalidad. Cuando no es así, el auditor está obligado a mencionar con claridad, y , específicamente, en qué consistió la desviación, la excepción. Esta excepción o excepciones reciben el nombre de salvedades. Cuando

se presentan el auditor debe informar en qué consisten, y precisar su naturaleza y su efecto, cuantificándolo, en relación con los estados financieros. Negación de opinión. Se presentan casos en los cuales los estados financieros no fueron formulados de acuerdo con los postulados básicos de contabilidad y las desviaciones son de tal magnitud que la formulación de un dictamen con salvedades no sería procedente; ante este panorama, el auditor debe revelar con toda claridad las violaciones y limitaciones importantes que haya tenido en su trabajo, sus efectos y así, acreditar su negación de opinión. Abstención de opinión. Cuando el auditor se haya encontrado con serias limitaciones en el alcance de su revisión, y por consecuencia, los estados financieros no presenten la situación financiera y los resultados de operación , de conformidad con los postulados básicos y/o NIF, debe emitir un dictamen de abstención y en él, explicará con claridad los motivos y las consecuencias implícitas del mismo. Es decir, no procede un dictamen con salvedades, tampoco con negación, si no una Abstención de opinión.

Resumen. Normas de Información Generalmente Aceptadas:

I. Aclaración de la Relación con los Estados Financieros y responsabilidad asumida respecto a ellos. II. Aplicación de postulados básicos III. Coherencia en la aplicación de postulados básicos IV. Suficiencia de las declaraciones informativas. V. Salvedades VI. Abstención de opinión POSTULADOS BÁSICOSEl objetivo de esta Norma de Información Financiera es definir los postulados básicos bajo los cuales debe operar el sistema de información contable. Los postulados básicos dan pauta para explicar “en qué momento” y “cómo” deben reconocerse los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad.SUSTANCIA ECONÓMICAEl reflejo de la sustancia económica debe prevalecer en el reconocimiento contable con el fin de incorporar los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad, de acuerdo con su realidad económica y no sólo en atención a su forma jurídica, cuando una y otra no coincidan. Debe otorgarse, en consecuencia, prioridad al fondo o sustancia económica sobre la forma legal.

ENTIDAD ECONÓMICALas actividades económicas de la entidad combinadas con sus recursos, determinan el valor económico de la misma independientemente del valor individual de dichos elementos. El conjunto integrado puede estar conformado por los activos tangibles e intangibles, el capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza de trabajo, el conocimiento del negocio, los contratos que aseguren la obtención de recursos y la generación de beneficios económicos, y los procesos gerenciales estratégicos, operacionales y de administración de recursos, entre otros.La entidad económica se presume como una entidad identificable con personalidad independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores, por lo que sólo deben de incluirse en la información financiera los activos, pasivos y el capital contable o patrimonio contable de este ente económico independiente

NEGOCIO EN MARCHALa entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable, representan valores sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben

determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad

DEVENGACIÓN CONTABLELos efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo la entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.

ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOSEl postulado de asociación de costos y gastos con ingresos es el fundamento del reconocimiento de una partida en el estado de resultados; esto es, los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que se devengan, identificando los costos y gastos (esfuerzos acumulados) que se incurrieron o consumieron en el proceso de generación de dichos ingresos.

VALUACIÓNLos efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos.

DUALIDAD ECONÓMICALa estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.

CONSISTENCIAAnte la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.

Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva.

Naturaleza de los procedimientos de auditoría

Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general los detalles de operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinión objetiva y profesional.

Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razón, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra. una opinión general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditoría, sino que tiene aplicación en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditoría se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relación de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensión o alcance de los procedimientos de auditoría y su determinación, es uno de los elementos más importantes en la planeación y ejecución de la auditoría.

Oportunidad de los procedimientos de auditoría

La época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditoría relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditoría son más útiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.

TÉCNICAS DE AUDITORÍA

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional. Las técnicas de auditoría son las siguientes:

Estudio general: Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias.Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las características fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redacción de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En forma semejante, el auditor podrá observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación de otras técnicas, por lo que, generalmente deberá aplicarse antes de

cualquier otra. El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio.

Análisis. Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes:

a) Análisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye el análisis de saldo.

b) Análisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

Inspección: Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado en la contabilidad.

En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operación realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operación.

Confirmación: Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida. Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:

Positiva: Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el activo.

Negativa: Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar activo.

Indirecta ciega o en blanco: No se envían datos y se solicita información de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoría. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito.

Investigación: Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinión sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crédito y cobranzas de la empresa.

Declaración: Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.Aun cuando la declaración es una técnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulación de los estados financieros que se están examinando.

Certificación: Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

Observación: Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de preparación y realización de los mismos.

Cálculo: Verificación matemática de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas mediante el cálculo independiente de las mismas.

En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinación de las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cómputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un cálculo global aplicando la tasa de interés anual al promedio de las inversiones del periodo.

PLANEACION Y SUPERVISION DE LA AUDITORIA

GENERALIDADESDebe existir un plan inicial, a ser revisado continuamente y en su caso modificado, al mismo tiempo que se supervise el trabajo ya efectuado.Desde un punto de vista practico no es común que un contador realice todas las fases de la auditoria , ya que existen áreas muy sencillas y que personal de menor experiencia puede realizar. De acuerdo a la estructura del despacho en que se este trabajando.ALCANCES Y LIMITACIONESEl trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente y si se usan ayudantes estos deben ser supervisados de manera apropiada.OBJETIVOEstablecer y explicar los procedimientos para la aplicación práctica de los pronunciamientos relativos a la planeación y a la supervisión.

PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS RELATIVOS A LA P.A.Para planear adecuadamente el trabajo de auditoria debe conocer :a) Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que va a realizarb) Características particulares de la empresa como:Información financiera, características de operación (productivas y comerciales), jurídicas y de control internoLa planeación de la auditoria se ve afectada dependiendo del trabajo que se va a realizar por ejemplo:La adquisición de un negocioLa solicitud de un crédito bancarioEmisión de obligaciones, etc.La planeación implica prever cuales procedimientos de auditoria van a emplearse, la extensión, oportunidad en que van a ser utilizados y el personal que debe intervenir en el trabajoFASES DE LA PLANEACIÒN1. Investigación de aspectos generales y particulares de la empresa a examinar

2. Estudio y evaluación del control interno

3. Programa de trabajoINVESTIGACIÓN GENERAL a) Entrevista previa con el cliente b) Visita a las instalaciones y observación de las operaciones c) Entrevista con funcionarios de la empresa d) Lectura de algunos documentos que se relacionen con la situación jurídica de la empresa. e) Lectura de los estados financieros. f) Revisión de informes y papeles de trabajo de auditorías anteriores.

g) Estudio y evaluación preliminar del Sistema de Controlo Interno h) Indagaciones y actividades necesarias para dar efecto a las consideraciones sobre fraude.

OTROS PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS EN LA PAUna vez concluida la información necesaria se podrán prever cuales procedimientos de auditoria van a emplearse, la extensión y la oportunidad para realzarlos.Se debe dejar evidencia en los papeles de trabajo de la planeación de la auditoriaPlaneación es igual a Programa de trabajoLa planeación de la auditoria no puede tener un carácter rígido, debe de modificarse el programa las veces que sean necesarias.La planeación no debe entenderse únicamente como una etapa inicial de la auditoria, sino que esta debe continuar en el desarrollo de la auditoria

SUPERVISION DE LA AUDITORIALa supervisión debe ejercerse en proporción inversa a la experiencia, la preparación técnica y la capacidad profesional del auditor supervisado.La supervisión debe ejercerse en todos los niveles o categorías del personal que intervenga en el trabajo de auditoriaLa supervisión debe de darse en todas las etapas de la auditoria, desde la planeación, ejecución y terminación del trabajo de auditoria.

LA SUPERVISIÓN EN LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORIAa. Análisis de los grados de experiencia y capacidad profesional (mayor o menor supervisión de acuerdo a la experiencia y capacidad profesional)b. Revisión del plan general de trabajo ( con las personas que van a ejecutarlo o supervisarlo)c. Discusión del plan de trabajo preparado por el auditor( evaluar los alcances de los procedimientos)d. Discusión y fijación del presupuesto de tiempo que van a utilizar el personal que participe en trabajo.SUPERVISIÓN EN LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA1) Revisión del programa de auditoria, con base en el estudio y evaluación del Control Interno.2) Explicación al personal del trabajo que se va a realizar3) Presentación de los auditores al personal del cliente, explicar los sistemas contables y de registro y los demás elementos con los que se va a trabajar4) Vigilancia constante y estrecha del trabajo que están realizando y aclaración oportuna de dudas.5) Control del tiempo invertido, analizando las variaciones de importancia.6) Revisión oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo, evaluando si se cumplieron los objetivos, si no seria necesario ampliar los procedimientos.

SUPERVISIÓN EN LA TERMINACIÓN DEL TRABAJORevisión final del contenido de los papeles de trabajo.Revisión y aprobación del C.P. que dictaminaRevisión de papeles de trabajo por personal ajeno al departamento de auditoria

GENERALIDADES EN LA SUPERVISIÓN DE LA AUDITORIADebe dejarse evidencia en los papeles de trabajo de la supervisión ejercida de la siguiente manera :• Poniendo iniciales en los papeles de trabajo• Haciendo anotaciones en los papeles de trabajo.(completando algún tipo de trabajo efectuado)• Preparando informes sobre la actuación de los auditores• Cuestionarios de supervisión diseñados para diferentes niveles• A través de memorando, resumen de la revisión, etc.

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

Generalidades

El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la norma de ejecución del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno existente, que te sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en él y le permita determinar la na turaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria ".

El conocimiento y evaluación del control interno deben permitir al auditor establecer una relación específica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria. Por otra parte, el auditor deberá comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas en este boletín como "situaciones a informar".

Alcance

Este boletín trata sobre el estudio y evaluación del control interno que el auditor efectúa en una revisión de estados financieros, practicada conforme a las normas de auditoria generalmente aceptadas.

Objetivo

El objetivo de este boletín es definir los elementos de la estructura del control interno y establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluación, como un aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditoria, así como señalar los lineamientos que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones al control interno.

Definición y elementos de la estructura del control Interno

La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad. Dicha estructura consiste de los siguientes elementos:

a) El ambiente de control

b) El sistema contable

c) Los procedimientos de controlA) Ambiente de control

El ambiente de control representa la combinación de factores que afectan las políticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. Estos factores son los siguientes:

Actitud de la administración hacia los controles internos establecidos

- Estructura de organización de la entidad

- Funcionamiento del Consejo de administración y sus Comités

- Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.

Métodos de control administrativo para supervisar dar seguimiento al cumplimiento de las políticas y procedimientos, incluyendo la función de auditoria interna

Políticas y prácticas de personal

- Influencias externas que afecten las operaciones y prácticas de la entidad

La calidad del ambiente de control es una clara indicación de la importancia que la administración de la entidad le da a los controles establecidos.

B) Sistema Contable

El sistema contable consiste en los métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad económica.

Para que su sistema contable sea útil y contable, debe contar con métodos y registros que:

a) Identifiquen y registren únicamente las transacciones reales que reúnan los criterios establecidos por la administración.

b) Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario que permita su adecuada clasificación.

e) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias.

d) Registren las transacciones en el periodo correspondiente.

e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros.

C) Procedimientos de control

Los procedimientos y políticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable, que establece la administración para proporción a una seguridad razonable de lograr los objetivos específicos de la entidad, constituyen los procedimientos de control. El hecho de que existan formalmente políticas o procedimientos de control, no nece -sariamente significa que éstos estén operando efectivamente. El auditor debe determinar la manera en que la entidad ha aplicado las políticas y procedimientos, su uniformidad de aplicación y qué persona las ha llevado a cabo, para concluir que efectivamente está operando.

Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles de organización y del procesamiento de las transacciones. También pueden estar integrados por componentes específicos del ambiente de control y del sistema contable

Los procedimientos de carácter preventivo son establecidos para' evitar errores durante el desarrollo de las transacciones.

Los procedimientos de control de carácter detectivo tienen como finalidad detectar los errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones, no hubieran sido identificados por los procedimientos de control preventivos.

Los procedimientos de control están dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos:

a) Debida autorización de transacciones y actividades.

b) Adecuada segregación de funciones y responsabilidades.

c) Diseño y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de las operaciones.

d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.

e) Verificaciones independientes de la actuación de otros y adecuada evaluación de las operaciones registradas.

Consideraciones generales

Los factores específicos del ambiente de control, el sistema contable y los procedimientos de control de una entidad, deben considerar los siguientes aspectos:

- Tamaño de la entidad

- Características de la industria en la que opera

- Organización de la entidad

- Naturaleza del sistema de contabilidad y de las técnicas de control establecidos

- Problemas específicos del negocio

- Requisitos legales aplicables

Por ejemplo, una estructura de organización con una delegación formal de autoridad, podrá incidir favorablemente de modo importante en el ambiente de control de una entidad grande, Sin embargo, una empresa pequeña, con participación efectiva del dueño o gerente, normalmente no requiere de procedimientos contables extensos ni de registros contables sofisticados o procedimientos de control formales, tales como políticas escritas, seguridad de la información o procedimientos para obtener cotizaciones competitivas.

El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno, representa una importante responsabilidad de la administración, para proporcionar una seguridad razonable de que se logran los objetivos de una entidad. La gerencia deberá vigilar de modo constante, la estructura de control interno, para determinar si ésta opera debidamente y si se modifica oportunamente, de acuerdo con los cambios en las condiciones existentes.

El concepto de seguridad razonable reconoce que el costo de la estructura de control interno de una entidad, no deberá exceder los beneficios esperados al establecerla.

La efectividad de la estructura de control interno, está sujeta a limitaciones inherentes, tales como malos entendidos de instrucciones, errores de juicio, descuido, distracción o fatiga personales, colusión entre personas dentro y fuera de la entidad y si la gerencia hace caso de ciertas políticas y procedimientos.

Para tener una mejor comprensión de las políticas y procedimientos, el auditor deberá obtener conocimiento suficiente sobre cada uno de los elementos de la estructura de control interno, a través de experiencias anteriores con la entidad y de averiguaciones con el personal apropiado, inspección de documentos y registros y observación de las actividades y operaciones. La naturaleza y alcance de los procedimientos, suele variar de una entidad a otra y se ven afectados por el tamaño y complejidad de la misma, experiencia anteriores, naturaleza de la política o procedimiento en particular y la documentación existente.

El auditor deberá documentar su conocimiento y comprensión de la estructura de control interno, como parte del proceso de planeación de la auditoria. La forma y alcance de esta documentación se verán distribuidos por el tamaño y complejidad de la entidad y la naturaleza de la estructura de control interno de la industria. Por ejemplo, la documentación de una empresa grande y compleja, podrá incluir diagramas de flujo, cuestionarlos o árboles de decisiones. En cambio en una entidad pequeña, la documentación en forma de memorando, podrá ser suficiente.

Evaluación preliminar

En esta etapa, el auditor efectúa un análisis general del riesgo implícito en el trabajo que va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseño de sus programas de trabajo de auditoria y para identificar gradualmente las actividades y características específicas de la entidad. El boletín 3030, "importancia relativa y riesgo de auditoría" de esta comisión, define los tipos de riesgo y el efecto que tienen éstos en la planeación y desarrollo de una auditoría de estados financieros.

Aún cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto, aunque cualquier decisión es preliminar, el auditor deberá primeramente:

a) Comprender el ambiente de control establecido por la administración para detectar errores potenciales.

b) Describir y verificar su comprensión de los procedimientos de control de la administración.

e) Evaluar el diseño de los sistemas de control, para determinar sí es probable que sean eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificados.

d) Formarse un juicio sobre la confianza que podrá depositarse en el control que será probado.

Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control interno, estará capacitado para decidir el grado de confianza que depositará en los controles existentes, para la prevención y detección de errores potenciales importantes o bien si directamente los objetivos de auditoria se pueden alcanzar de manera más eficiente y efectiva a través de la aplicación de pruebas sustantivas.

La evaluación final de los procedimientos de control seleccionados, se hará después de llevar a cabo las pruebas de cumplimiento de dichos controles.

El procesamiento electrónico de datos al evaluar la estructura del control interno

Por la importancia que han adquirido los sistemas de PED en la información contable, así como el volumen de operaciones procesadas en ellos, la pérdida de huellas visibles y concentración de funciones contables que frecuentemente se dan en un ambiente de este tipo, el auditor debe conocer, evaluar y en su caso, probar el sistema de PED, como parte fundamental del estudio y evaluación del control interno y documentar adecuadamente sus conclusiones sobre su efecto en la información financiera y el grado de confianza que depositará en los controles.

Pruebas de cumplimiento y evaluación final

La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir si los sistemas de control establecidos por la administración, prevendrán o detectarán y corregirán errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los estados financieros. Esta conclusión permite confiar en el control como fuente de seguridad general de auditoria y disminuir el alcance de las pruebas sustantivas.

Las pruebas de cumplimiento están diseñadas para respaldar la evaluación de la aparente contabilidad de procedimientos específicos de control. La evaluación se hará determinando si los procedimientos de control están funcionando de manera efectiva, según se diseñaron, durante todo el periodo. Estas pruebas pueden implicar el examen de documentación de transacciones para buscar la presencia o ausencia de atributos específicos (controles detectivos).

Al efectuar una prueba de cumplimiento en una muestra de transacciones seleccionadas, se puede determinar una tasa máxima estimada de desviaciones y así llegar a una conclusión sobre la eficacia de los procedimientos de control durante el periodo examinado.

Además de las pruebas que se describen, es necesario establecer, por indagación y observación e inspección de documentación, la forma en que la administración se ha asegurado de que el sistema de control continúa operando efectivamente, a pesar de posibles cambios en el medio ambiente.

Los procedimientos de auditoria podrían variar si corno resultado de las pruebas de cumplimiento, se detectan debilidades o desviaciones a los procedimientos de control.

Comunicación de situaciones a informar

En virtud de que las expectativas de los usuarios con respecto a la responsabilidad del auditor para informar por escrito sobre debilidades o desviaciones relacionadas con la estructura del control interno se han incrementado, ha sido necesario definir las situaciones a informar, así como la forma y contenido de dicho informe.

Durante el curso de su trabajo, el auditor debe estar al tanto de los asuntos relacionados con el control interno, que puedan ser de interés para el cliente, los cuales se identifican como "Situaciones a Infor mar". Estas situaciones son asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión deben comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias importantes en el diseño u operación de la estructura de control interno, que podrían afectar negativamente la capacidad de la organización para registrar, procesar, resumir y reportar información financiera uniforme con las afinaciones de la administración en los estados financieros. Tales deficiencias pueden incluir diferentes aspectos del control interno.

El objetivo del auditor en una auditoria, es formarse una opinión sobre los estados financieros de la entidad, por lo que no tiene la obligación de investigar y encontrar situaciones a informar. Sin embargo, debe estar al tanto de ellas, a través de la evaluación de los elementos de la estructura del control interno, de la aplicación de procedimientos de auditoria sobre saldos o transacciones o de alguna otra manera dentro del curso de la revisión.

El juicio del auditor con respecto a las situaciones a informar, varía en cada trabajo y está influenciado por la naturaleza y extensión de los procedimientos de auditoria y otros factores, tales como el tamaño de la entidad, su complejidad y la naturaleza y diversificación de sus actividades.

Esta comunicación se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad y responsabilidad, tales como el Consejo de Administración, el dueño de la empresa o con quienes hayan contratado al auditor.

Como parte de su trabajo, el auditor debe además, proporcionar sugerencias que permitan mejorar la estructura de control interno existente.

El auditor también podrá identificar asuntos que a su juicio no sean estrictamente situaciones a informar o bien sean poco importantes y tendrá que decidir si comunica o no estos asuntos en beneficio de la administración.

FORMA Y CONTENIDO DEL INFORME

El informe debe contener:

La indicación de que el propósito de la auditoria es el de emitir una opinión sobre los estados financieros y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructura del control interno.

Los aspectos considerados como "Situaciones a informar".

Las restricciones establecidas para la distribución de tal comunicación.

Dado el riesgo de interpretaciones erróneas con respecto al grado limitado de seguridad, al afirmar que no se identificaron "Situaciones a Informar" durante la auditoria, el auditor deberá evaluar cuidadosamente esta situación antes de incluir tal aseveración en su informe.

El auditor deberá considerar si debe comunicar los asuntos importantes durante el curso de la auditoria o al concluirla, en función de la urgencia de una acción correctivo inmediata.

El contenido de este boletín no limita al auditor de la posibilidad de comunicar a su cliente situaciones y sugerencias con respecto a actividades que van más allá de los asuntos relacionados con la estructura del control interno.

Estudio y evaluación del control interno

Introducción

Esta parte del trabajo explica más ampliamente los factores del ambiente deControl. Filosofía y estilo de la administración

La filosofía y estilo de operación de la administración, incluyen una amplia gama de características entre otras, las siguientes: enfoque para asumir y vigilar los riesgos de negocios, actitudes y acciones con respecto a la información financiera, incluyendo el énfasis en el cumplimiento de presupuestos, logro de utilidades y otros aspectos financieros y operativos. Estas características influyen sustancialmente en el ambiente de control, sobre todo cuando unas cuantas personas dominan la administración, independientemente de las consideraciones que se den a otros factores del propio ambiente de control.

ESTRUCTURA DE ORGANIZACIÓN

La estructura de organización de una entidad proporciona el marco general para planear, dirigir y controlar las operaciones. Una estructura adecuada incluye la forma y naturaleza de las áreas de la entidad, incluyendo el procesamiento de datos y las relaciones jerárquicas respectivas. Además, deberá asignar de manera adecuada la autoridad y responsabilidad dentro de la entidad.

COMITÉ DE AUDITORIA

Los comités de auditoría son nombrados por el Consejo de Administración y tienen un papel preponderante en vigilar el cumplimiento de las políticas y prácticas contables y de información financiera de la entidad. El Comité debe apoyar al Consejo de Administración en sus responsabilidades y ayudar a mantener una comunicación directa entre el Consejo y los auditores externos.

Métodos de asignación de autoridad y responsabilidad

Estos métodos afectan la comprensión de las relaciones jerárquicas y las responsabilidades establecidas dentro de la entidad. Los métodos para asignar autoridad y responsabilidad incluyen entre otros aspectos, los siguientes:

- Políticas sobre asuntos tales como prácticas de negocios, conflictos de interés v código de conducta.

- Asignación de responsabilidades y delegación de autoridad para tratar asuntos tales como metas y objetivos de la organización, funciones operativas y requisitos legales.

- Descripción de puestos de los empleados, delineando funciones específicas, relaciones jerárquicas y restricciones.

- Documentación de los sistemas de cómputo, indicando los procedimientos para autorizar transacciones y aprobar cambios a los sistemas existentes.

Métodos de control administrativo

Estos métodos afectan el control directo de la administración, sobre la autoridad delegada a otros, así como su capacidad para supervisar efectivamente las actividades de la entidad en general. Los métodos de control administrativo incluyen entre otros:

- Establecimiento de sistemas de planeación y reporte de información, que establezcan los objetivos de la administración y los resultados del desempeño real. Tales sistemas podrán incluir planeación estratégica, presupuestos, pronósticos, planeación de utilidades y contabilidad por áreas de responsabilidad.

- Establecimiento de métodos que identifiquen el desempeño real y las excepciones al desempeño planeado, así como la comunicación a los niveles administrativos apropiados.

- Utilización de métodos apropiados para investigar desviaciones a las expectativas y tomar acciones correctivas oportunas y adecuadas.

- Establecimiento y vigilancia de políticas para desarrollar y modificar los sistemas contables y los procedimientos de control, incluyendo el desarrollo, modificación y uso de programas de cómputo y archivos de datos relacionados.

FUNCIÓN DE AUDITORIA INTERNA

La función de auditoria interna en una entidad, es una actividad independiente que permite examinar y evaluar la suficiencia y efectividad de la estructura del control interno.

Una función de auditoria interna efectiva debe contar con relaciones de autoridad e información adecuada, personal capacitado N, recursos suficientes para llevar a cabo su función.

Políticas y prácticas de personal

Estas políticas y prácticas afectan la capacidad de una entidad para ,emplear personal competente que le permita lograr sus metas y objetivos. Incluyen los procedimientos y políticas para contratar, capacitar, evaluar, promover y compensar a los empleados, así como para proporcionarles los recursos necesarios para que puedan cumplir con sus responsabilidades asignadas.

Influencias externas

Están representadas por factores ajenos a la entidad, que afectan las operaciones y prácticas de la misma. Incluyen los requisitos de vigilancia y cumplimiento establecidos por organismos reguladores y la evaluación efectuada por terceros, de las acciones de la entidad. Aunque las influencias externas suelen estar fuera del control de la entidad, podrán aumentar la conciencia y actitud de la administración ' hacia la conducción e infamación de las operaciones y hacer que se establezcan procedimientos o políticas específicas de control interno al respecto.

Estudio y evaluación de¡control interno situaciones a informar

Como ya se indicó las "situaciones a informar", son asuntos que llaman la atención del auditor, pues representan deficiencias importantes en el diseño y operación de la estructura del control interno, que a su juicio podrían afectar negativamente la capacidad de la organización para registrar, procesar, resumir y reportar información financiera consistente con las afirmaciones de la administración sobre los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de posibles "situaciones a informar". Se presentan agrupadas por tipo de deficiencia y situaciones específicas dentro de cada una de ellas.

Deficiencia en el diseño de la estructura del control interno

- Diseño inadecuado de la estructura del control interno en general.

- Ausencia de una adecuada segregación de funciones, acorde con los objetivos de control establecidos.

- Falta de revisión y aprobación adecuada de las transacciones, pólizas contables o reportes emitidos.

- Procedimientos inadecuados para la evaluación y aplicación adecuada de principios de contabilidad.

- Medidas deficientes para la protección de los activos.

- Ausencia de técnicas de control adecuadas para el tipo de transacciones efectuadas.

- Fallas en el diseño del sistema para suministrar información completa y correcta, congruente con los objetivos y necesidades de la entidad.

Deficiencia en la operación de la estructura del control interno

Deficiencias en los controles establecidos para la prevención y detección de omisiones en la información contable.

Fallas en el suministro de información completa y correcta de acuerdo con los objetivos de la entidad, como consecuencia de omisiones en la aplicación de los procedimientos de control.

- Violación intencional de los controles establecidos, por parte de personal de alto nivel jerárquico.

- Fallas en la protección de los activos, contra pérdidas, daños o uso indebido de los mismos.

- Fallas en la ejecución de funciones que son parte de la estructura del control interno, tales como preparación o revisión oportuna de conciliaciones.

- Aplicación indebida de principios de contabilidad con la intención de distorsionar la información financiera.

- Falta de adhesión a las políticas y procedimientos establecidos por la Administración.

ASPECTOS PARA EVALUAR EL ESFUERZO PARA PREVENIR FRAUDES

CLASIFICACION: Según el momento o fase de acción:

1. PREVIO: En el momento de la planificación o programación.2. CONCOMITANTE o DE EJECUCION: Mientras dura la tarea.3. POSTERIOR: Luego de ejecutados, el objeto es comparar previsiones y objetivos con lo realmente

cumplido. Según el grado de dependencia o forma de instrumentarlo:1. INTERNO 2. EXTERNO Según el grado de exhaustividad:1. FORMAL: Documentación, cuentas, registros.2. MATERIAL: Formal más comprobaciones.3. INTEGRAL: Formal + Material + Diagnostico y análisis (Origen de fallos / Busca soluciones)

OBJETIVOS DE CONTROL1. Autorización: Relativos a la organización: Nivel de autoridad adecuado.

A. Líneas de autoridad y responsabilidad definidas.B. Separación de funciones.

Relativos a las políticas y procedimientos: Controles por oposición.A. Centralización en el manejo de valores y bienes. (Depósitos inmediatos de efectivo, depósitos

protegidos)B. Equipos adecuados.

2. Exactitud y oportunidad del ingreso. (De transacciones al sistema)3. Integridad del ingreso (Transacciones ingresadas por única vez al sistema)4. Integridad y exactitud de las actualizaciones (Transacciones se registran correctamente en la contabilidad)5. Integridad y exactitud de los datos acumulados (La info permanezca en el archivo hasta su cancelación)6. Acceso restringido: Aborda a la confidencialidad de archivos, sus cambios no autorizados y la salvaguarda

física de los activos. (Registro correcto de operaciones / Normas de contabilidad)

Los CONTROLES se aplican a Transacciones.Tienen 3 Etapas:1. AUTORIZACION: Que sean legitimas y debidamente autorizadas.2. EJECUCION: Que todas las transacciones se ejecuten.3. REGISTRO: Que todas las transacciones se registren.

CONDICIONES PARA QUE LOS CONTROLES SEAN EFECTIVOS.1. SISTEMATICO. Que se apliquen durante un lapso de tiempo determinado (Preferentemente largo)2. NIVEL DE CAPACIDAD. En la persona que lo ejecuta.3. DOCUMENTAR EL CONTROL.

ERRORES. CAUSAS1. Falta de cuidado.2. Falta de conocimiento.3. Exceso de tareas en una misma persona.4. Falta de normas.

5. Falta de capacitaciónTIPOS

1. Intencionales y No intencionales.2. Encubiertos y No encubiertos.

FRAUDE: Prevención del fraude: Responsabilidad de la gerencia. Los auditores internos examinaran y evaluaran las

acciones tomadas por la gerencia para cumplir con esta obligación. Detección del fraude: Los Auditores Internos deberán tener consecuencias suficientes del fraude para estar

capacitados e identificados. Características del fraude: Irregularidades y actos ilegales caracterizados por el engaño intencional. Pueden

ser en beneficio o detrimento de la organización y por personas fuera o dentro de la organización.

VENTAJAS DE LA COORDINACION ENTRE LA AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA.1. Reducción conjunta de esfuerzos.2. Intercambio de conocimientos.3. Para el auditor interno refuerza su independencia. 4. Reducción de tiempos.Deberán coordinarse para asegurar la adecuada cobertura y para minimizar esfuerzos.

Tareas de relevamiento conjunto:1. Evaluación del sistema de control interno.2. Realización de pruebas sobre transacciones.3. Inventarios físicos.4. Visitas a sucursales.5. Arqueos de caja.6. Imputaciones.7. Valuación.

INFORME DEL AUDITOR INTERNO.Es el documento mas importante de la gestión del auditor interno.1. Informa a la dirección superior sobre el resultado de la tarea.2. Traslada juicios críticos, sugerencias y observaciones a los sectores comprendidos en la revisión.3. Efectúa recomendaciones que deberían concluir en medidas que tome la Dirección Superior.Deben presentarse por escrito.La gerencia es responsable del establecimiento de criterios para determinar si los objetivos y metas fueron cumplidos.

GUÍAS DE AUDITORIA

ACTIVIDADES BÁSICAS DE CONTROL FINANCIERO

I. Introducción.

A. Favor de referirse a la discusión general de Guías de Auditoria, contempladas al inicio del presente Capítulo.

II. Actividades Preparatorias.

A. Ver Guías Estándar de Auditoria.

B. El grupo organizacional involucrado será el departamento de contabilidad o esa parte del grupo de finanzas que carga con la responsabilidad de las actividades básicas de control financiero.

III. Factores Organizacionales.

A. Ver Guías Estándar de Auditoria.B. Los asuntos de especial interés en la revisión de manuales incluyen: 1.- Alcance del catálogo de cuentas y descripción de cada cuenta individual. 2.- Políticas y Procedimientos relativos a las áreas tratadas en este capítulo:

a. Proceso de Caja: Recepción de ingresos, custodios, fondo fijo de caja, fondos en sucursales y administración de las cuentas bancarias.

b. Proceso de Cuentas por Cobrar: Ventas a crédito, mantenimiento de cuentas de clientes, ajustes, cuentas malas, actividades especiales de cuentas por cobrar y documentos por pagar.

c. Proceso de Cuentas por Pagar: Comprobantes, revisión de procedimientos internos, registros, cuentas especiales por pagar, gastos de viaje, gastos pendientes de pago y documentos por pagar.

d. Nóminas: Preparación, revisión y pago.e. Manejo de Valores: Recepción, custodia y entrega.f. Procedimientos Generales: Tipos de registro reportes y aspectos operacionales (cubriendo

contabilidad general y contabilidad de costos).IV. Operaciones Internas.

A. Proceso de Caja.1.- Ingreso a Caja.

a. Revisar las fuentes de ingreso y evaluar tanto las posibilidades de reducción o eliminación de dificultades para controlar las condiciones como asegurarse del establecimiento e registros de efectivo.

b. Determinar que el dinero fluye con rapidez e intacto (sin utilizarlo para efectuar desembolsos simultáneos con el dinero que se recibe) hacia el área central de depósito. Evaluar la necesidad de cualquier desviación.

2.- Manejo de Caja.a. ¿Es adecuada la salvaguarda física en cualquier etapa?b. ¿Es adecuada la cobertura de seguros?c. El efectivo en caja, en todas sus formas, en todos los niveles y para todos los prepósitos. ¿Es el más

bajo posible?3.- Egresos de Caja.

a. Los fondos de caja y los fondos en las sucursales ¿Son utilizados y operados sobre base de necesidades reales?

b. ¿Existen adecuados estándares de documentación soporte? Si no, ¿por qué? Evaluar estos estándares al momento de revisar los egresos.

4.- General.

a. ¿Están adecuadamente afianzados aquello empleados que manejan o tienen acceso, directa o indirectamente, a la caja?

b. ¿Hay independencia en la asignación de trabajo, visualizando los aspectos de tipo práctico incluyendo la conciliación de las cuentas bancarias?

c. ¿Se mantienen por separado los registros contables?d. ¿Los fondos de caja son periódicamente verificados por terceros independientes?

A. Proceso de Cuentas por Cobrar.1.- Cuentas por cobrar regulares.

a. Evaluar la razonabilidad de los procedimientos para la autorización de crédito.b. Revisar las fuentes y control de documentación usados para facturar.c. ¿Se manejan en forma independiente los registros de clientes y son éstos mantenidos y

actualizados sobre base diaria?d. ¿Se envían mensualmente estados de cuenta en forma directa a los clientes?e. ¿Los ingresos a caja están adecuadamente relacionados con el proceso de recepción de créditos a

las cuentas de clientes?f. ¿Todos los cargos y créditos que se efectúan a las cuentas de clientes están adecuadamente

autorizados y controlados, en especial devoluciones de mercancía, cancelación de cuentas por incobrables, etc.?

g. ¿Son evaluadas periódicamente las políticas de crédito a nivel pérdidas por cuentas malas contra mayor volumen de ventas?

h. Evaluar en cualquier forma posible el impacto de los procedimientos de cuentas por cobrar de la compañía y las relaciones con sus clientes.

2.- Otros Procesos de Cuentas por Cobrar.a. Revisar todo tipo especial de procedimientos, como por ejemplo anticipos a empleados, depósitos

con terceros, reclamaciones y acumulaciones de ingresos para asegurarse de lo ademado de las condiciones que crearon y el control que se está ejerciendo.

b. Revisar y evaluar las circunstancias para que la aceptación de documentos por cobrar, y lo adecuado de los controles subsecuentes, incluyendo los cargos por intereses.

B. Proceso de Cuentas por Pagar.1.- General.

a. Revisar y evaluar la adecuación de los controles sobre la creación de todo tipo de obligaciones de la organización. ¿Es razonable la provisión para contingencias?

b. ¿Qué procedimientos existen para la administración subsecuente y liquidación de estas obligaciones? ¿Son éstos adecuados?

2.- Cuentas por pagar regulares.a. Revisar y evaluar los procedimientos para la recepción, coordinación y revisión final de la

documentación soporte.b. ¿Se mantiene un adecuado control sobre los registros?c. Revisar y evaluar los procedimientos por los cuales se prueban finalmente las cuentas por pagar,

relacionarlas con cheques de pago. ¿Es adecuada la provisión para deducir todo tipo de reclamaciones?

3.- Otras Cuentas por Pagar.a. ¿Cómo cubren las obligaciones financieras autorizadas y cómo son subsecuentemente controladas?

¿Existen adecuados controles complementarios en aquello casos que hay pago de intereses?b. ¿Qué tan adecuados son las políticas y procedimientos para el manejo de cuentas de gastos? ¿Qué tan

cuidadosamente son estas políticas y procedimientos subsecuentemente administrados?c. Revisar las políticas y procedimientos que cubren los gastos acumulados.

d. Revisar y evaluar las condiciones por medio de las cuales se da origen a la existencia de documentos por pagar y el control que se ejerce sobre ellos, incluyendo la obligación por intereses.

C. Nóminas.1. ¿Los registros que sirven de base para la preparación de las nóminas son preparados en forma

independiente por el departamento de personal?2. Revisar y evaluar la eficiencia de los procedimientos primarios y los registros usados para registrar el

trabajo desarrollado, validarlos en su oportunidad.3. Revisar y evaluar los procedimientos usados para procesar las nóminas, incluyendo deducciones, neto a

pagar y la preparación de cheque o distribución de efectivo a entregar.4. ¿Son adecuados los procedimientos de pago de tal manera que aseguren la entrega de cheque ( o efectivo)

a los auténticos beneficiarios sin que haya oportunidad para malos manejos o modificaciones?D. Valores.

1. ¿Están adecuadamente salvaguardados los valores para prevenir cualquier robo o mal uso?2. Revisar la razonabilidad de los registros establecidos, mismos que deben ser independientes de aquellos

responsables de la custodia física de los valores.3. ¿Es documentada en forma apropiada la recepción y entrega de valores?4. ¿Está restringido el acceso a los valores, y cuando es necesario está adecuadamente controlado a través de

mecanismos de seguridad?E. Actividades contables básicas.

1. ¿Están adecuadamente estructurados y administrados los registros iniciales, diarios, mayor, registros auxiliares y reportes, en relación con las diversas actividades contables, y teniendo en cuenta un enfoque de colectividad?

2. Revisar y evaluar la eficiencia operacional de las actividades contables básicas, comparándolas contra procesos financieros particulares y totales, como son:a. Distribución y asignación de trabajo.b. Competencia del personal.c. Utilización del personal.d. Eficiencia en la coordinación y soporte hacia otras actividades de la organización.e. Razonable descentralización.

3. Revisar y evaluar el alcance de las actividades de la contabilidad cuando ésta se procesa en forma automatizada, como es el caso del uso de computadoras.

4. Evaluar las actividades contables básicas, como son:a. Costo de operaciónb. Experiencia basada en erroresc. Experiencia en fraudesd. Definición de operacionese. Comentarios de receptores de servicios recibidos.

V. Pruebas Especiales de Auditoria.Las pruebas de auditoria a las políticas y procedimientos pueden también incluir ciertos muestreos para verificar los fondos de caja, saldos de cuentas por cobrar, valores, saldos de cuentas por pagar, autenticidad en los pagos de nóminas, etc. En adición, se pueden efectuar verificaciones más extensas sobre rubros completos de activos o pasivos. Como previamente se mencionó, estas actividades de verificación se pueden traslapar con ciertas actividades propias de auditoria de estados financieros; consecuentemente se deberán hacer las coordinaciones necesarias para evitar duplicidad de aplicaciones.

VI a IX. No usadosX. Evaluación General de las Actividades Básicas de Control Financiero.

A. Ver Guías Estándar de Auditoria.REVISIÓN DE COMPRAS.I. Introducción.

A. Favor de referirse a la discusión de guías de auditoria, capitulo 13II. Actividades preparatorias.

A. Ver guías estándar de auditoria capitulo 13.III. Factores organizacionales.

A. Ver guías estándar de auditoria, capitulo 13B. Establecer que el departamento de compras sea independiente de las actividades de recepción, inspección,

almacenes y cuentas por pagar.C. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales de compras incluyen:

1. Relación estándar con los proveedores2. Requerimiento de competencia entre proveedores3. Alcance de las fuentes de aprovisionamiento4. Reciprocidad5. Alcance de las compras locales6. Coordinación con los usuarios en la organización7. Niveles autorizados de aprobación8. Conflictos de intereses y aceptación de regalos9. Seguimiento de responsabilidad10. Tipos especiales de órdenes de compras de distribución amplia, como son: peritos largos de tiempo,

o cobertura de un gran número de localidades.11. Manejo de los empleados de compras12. Manejo de las desviaciones a los procedimientos establecidos.

IV. Autorización de la compra.A. Revisión de los procedimientos para autorizar compras. Los puntos de principal interés incluyen:1. ¿Quién la inicia?2. ¿Qué aprobación son necesarias para particular tipos de partidas e importes?3. ¿Qué formas van a ser usadas?4. ¿Cómo son manejada las aprobaciones complementarias cuando el costo de la compra excede a las

estimaciones originales?5. ¿Qué provisiones se toman para cambios en especificaciones y cantidades?B. Sobre la base de pruebas selectivas, verificar y evaluar:1. El grado de cumplimiento de los procedimientos establecidos; cuando estos no son observados en un

alto grado de significan ¿cuáles son las causas?2. ¿Aparentan ser adecuados los procedimientos?3. Cuando hay autorizaciones anormales en términos de tiempos de producto, cantidades, restricciones,

etc. ¿aparentan ser cuestionadas y discutidas?V. Operaciones internas.

A. General.1. Son las instalaciones adecuadas:

a) ¿para recepción y entrevista a los representantes de ventas?b) ¿para operaciones internas?

2. ¿Las operaciones internas son llevadas a cabo de una manera consistente de acuerdo a las responsabilidades organizacionales establecidas en lo que respecta q políticas y procedimientos? Si no, ¿cuáles son las causas y cuales son las acciones correctivas que se adoptan? Esta parte de la revisión puede incluir preguntas tales como:

a) ¿Deben ser modificadas las responsabilidades organizacionales?b) Deben ser modificadas las políticas organizacionales?c) ¿Deben ser revisados los procedimientos de operación?d) Se necesita cambiar al personal?

3. ¿Hasta que grado las operaciones reflejan un alto nivel de eficiencia y moralidad?4. ¿Son adecuados los registros y archivos internos en términos de su propósito especifico y en relación con otros registros y procedimientos? ¿Están siendo éstos mantenidos y actualizados de una manera eficiente?5. ¿Es adecuadamente controlado el ciclo total de la compra incluyendo recepción y en relación con otros registros y procedimientos? ¿Están siendo estos mantenidos y actualizados de una manera eficiente?6. ¿Son adecuadamente salvaguardadas y controladas las formas de compra?7. ¿Son procesadas sobre base periódica las acciones de compra?

8. ¿Esta siendo usado el computadora ara controlar órdenes, expedirlas y emitir repostes al respecto?B. Relaciones con Proveedores.1. ¿Son adecuadamente mantenidos los registros de proveedores, mostrando su capacidad de

suministros y las relaciones continuas de compra?2. ¿Qué tan adecuados son los esfuerzos para encontrar nuevas fuentes de

aprovisionamiento?3. ¿Qué tan adecuados son los contactos con los proveedores para mantener un continuismo

en esa fuente de abasto y para mantener cordiales y a buen nivel?4. ¿Se investiga a través de bancos y agencias de crédito la capacidad financiera de los

proveedores?5. ¿Qué esfuerzos se hacen para evaluar la posición del proveedor en lo que respecta a

precios, entrega y calidad? ¿Son los archivos adecuados para tener al día esta información?6. ¿Qué tan adecuados son los esfuerzos para trabajar conjuntamente con los proveedores en

estudiar las posibilidades de reducir costos?7. Y respecto a la competencia entre proveedores:

a)¿Se busca el concurso de proveedores capacitados?b) ¿Se invitan cuando menos a tres proveedores capacitados?c)¿En el caso de compras recurrentes se solicita la competencia con relativa frecuencia?d) ¿Son propiamente considerados todos los factores, directos e indirectos, que recurren en la fijación de

un precio?8. Si se usan listas de precios de proveedores, ¡son actualizadas estas con una razonable

frecuencia?9. Con respecto a la negociación de precios de compra.

a) ¿La necesidad de compra sobre esta base es adecuadamente justificada?b) ¿Son adecuadamente identificados los costos de un producto con objeto de obtener bases de

negociables’c) ¿Es posible verificar los costos para compararlos con otros productos cuyo material y proceso sea

similar al que se está comprando, o bien, se puede hacer una estimación de ellos?10. Con respecto al costo de procuración:

a) ¿Es adecuadamente justificada sobre esta base la necesidad de compra?b) ¿Están claramente definidos y son razonables los acuerdos logrados para recuperar costos antes de

que se efectúenla compra?c) ¿Es la utilidad razonable y establecida de tal manera que motive a reducir lo mas posible los niveles de

costos?d) ¿Son adecuadamente auditados los costos para cumplir con los acuerdos establecidos?

11. ¿Se selecciona al proveedor sobre la base de la procuración propuesta y al mismo tiempo es revisada y aprobada por el responsable del grupo de compras?

Pruebas especiales de Auditoria.A. En adición a aquellas observaciones y cuestionamiento que se han hecho relativos a aspectos

específicos, es deseable comprobar un numero representativo de transacciones de compras siguiéndolas a través de todos los pasos de ciclo compras. La muestra puede ser tomada muestreando con base en la autorización original de la compra, los puntos de principal interés en esta etapa incluyen:

1. Cumplimiento de todas las políticas y procedimientos2. Racionabilidad de tiempos para cada etapa.3. Evidencia de que se han tomado el máximo de cuidado en proteger los intereses de la organización.4. Evidencia de buen equipo de trabajo del grupo de compras.5. Toda la evidencia posible respecto al valor de la mercancía recibida.6. Exceso de órdenes precipitadas o de emergencia.7. Posibilidad de combinar compras por separado8. Ordenes de compras no autorizadas9. Necesidad de lograr compromisos en relación a acuerdos sobre precios10. Eficiencia de los registros internos y procedimientos relativos

11. Posibilidades de entender las investigaciones hacia la revisión de otras actividades operativas12. Cualquier evidencia de favoritismo a proveedores13. Evaluación general de la competencia del responsable de la actividad de compras.

VII a IX. No usados.X. Evaluación General de la Eficiencia para Comprar.

A. Ver guías estándar de auditoria, capitulo 13B. Evaluación de las relaciones tanto con proveedores como el personal de la organización que pueda redundar

especialmente en reducción de costos a través de materiales sustitutos, modificaciones a proceso productivos, nuevas condiciones de entrega, etc.

REVISION DE ACTIVIDADES DE TRANSPORTACIÒN

I. IntroducciónA. Favor de referirse a la discusión general de Guías de Auditoria, capitulo 13

II. Actividades preparatoriasA. Ver guías estándar de Auditoria

III. Factores organizacionalesA. Ver guías de auditoria estándar, capitulo 13B. Establecer que el departamento de transportación sean independiente del departamento de cuentas por pagar.C. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales de transportación incluyen:

1. Relaciones estándar con los transportistas2. Alcance de la autoridad en los arreglos de transportación local.3. Coordinación con otros grupos organizacionales4. Niveles autorizados de aprobación5. Restricciones para recibir regalos6. Seguimiento de responsabilidades7. Manejo de desviaciones a los procedimientos establecidos8. Jurisdicción de los arreglos con transportistas externos

IV. Autorización para efectuar los arreglos de transpiraciónA. Revisar los procedimientos para efectuar los arreglos de transportación. Los puntos de especial interés incluyen:

1. Quien los inicia?2. Que aprobaciones son necesarias para tipos particulares de arreglos y hasta por que monto?3. En que forma se concluyen los arreglos

B. Sobre la base de pruebas selectivas, verificar y evaluar:1. El grado de cumplimiento de los procedimientos establecidos. Cuando estos no son observados en un alto

grado de significancia. ¿Cuáles son las causas?2. ¿Aparentan ser adecuados los procedimientos ?3. Cuando hay tipos de arreglos no usuales, ¿aparentan ser cuestionados y discutidos?

V. Operaciones internasA. General.1. ¿Son las instalaciones adecuadas?2. ¿Son llevadas a cabo las operaciones internas de una manera consistente de acuerdo a las responsabilidades

organizacionales establecidas en lo que respecta a políticas y procedimientos? Si no, ¿Cuáles son las acciones correctivas que se adoptan? Esta parte de la revisión puede incluir preguntas tales como:

a) ¿Deben ser modificadas las responsabilidades organizacionales?b) ¿Deben ser modificadas las políticas organizacionales?c) ¿Deben ser revisados los procedimientos de operación?d) ¿Se necesita cambiar al personal?e) ¿Se requiere un mejor entrenamiento y supervisión del actual personal?3. ¿Hasta que grado las operaciones reflejan un alto grado de eficiencia y moralidad? Factores de especial interés son

similares al punto num. 2 anterior.4. ¿Son adecuados los registros y archivos internos n términos de su propósito específico y en relación con otros

registros procedimientos? ¿Están siendo mantenidos y actualizados de una manera eficiente?

5. ¿Es controlado adecuadamente l ciclo operacional incluyendo la autorización, asignación de personal, ejecución de los arreglos de transportación, seguimientos y conclusión de tal manera que la situación de cada asignación individual de transportación puede ser fácilmente determinada?

6. ¿Son adecuadamente salvaguardados y controlados los documentos oficiales?B. Relaciones con transportistas1. ¿Son adecuadamente mantenidos los registros de las operaciones concertadas con cada transportista en lo

individual?2. ¿Qué esfuerzos se han hecho para evaluar el comportamiento de los transportistas?3. ¿Qué tan adecuados son los esfuerzos para trabajar con un solo transportista con las consecuentes posibilidades de

reducciones de costos?4. ¿Qué tan esmerado es el esfuerzo para evaluar los aspectos de valor del uso de rutas alternas o de otros medios de

transportación?5. ¿La selección, revisión y aprobación de transportistas es hecha con una frecuencia razonable por un alto funcionario

del departamento de trafico?6. ¿Son adecuados los registros y controles para minimizar demoras?C. Relativos a las Aprobaciones para Pagar Facturas a Transportistas1. ¿Son adecuados los procedimientos para determinar si los cargos son por cuenta de la organización? ¿Son

controladas adecuadamente las porciones transferibles a proveedores o clientes?2. ¿Están las facturas acorde con los arreglos de transportación originalmente autorizados? ¿Si no, ¿se pueden hacer

deducciones?3. ¿Es el peaje adecuadamente controlado?4. ¿Si se van a hacer reclamaciones, son adecuadamente registradas para un subsecuente manejo y control?5. ¿Es adecuado el seguimiento de reclamaciones?6. ¿Se toman provisiones adecuadas para una ulterior auditoria de fletes pagados?

V. Pruebas especiales de auditoria.A. En adición a aquellas observaciones y cuestionamientos que se han hecho relativos a aspectos específicos, es

deseable comprobar un número representativo de acciones de transportación siguiéndolas a trabes de todos los pasos del ciclo operativo.La muestra puede ser tomada muestreando con base en la autorización original del arreglo de transportación. Los puntos de principal inveteres en esta etapa incluyen:

1. Cumplimiento de todas las políticas y procedimientos2. Racionabilidad de tiempo para cada etapa3. Evidencia de que se ha tomado el máximo de cuidado en proteger los intereses de la organización4. Evidencia de buen equipo de trabajo del grupo de trafico5. Toda la evidencia posible respecto al valor de la mercancía recibida.6. Eficiencia de los registros internos y procedimientos relativos7. Posibilidades de extender las investigaciones hacia la revisión de otras actividades operativas8. Cualquier evidencia de favoritismo a un transportista en lo particular9. Evaluación general de la competencia del responsable de la actividad de transportación.

VII a IX No usados

X. Evaluación general de la eficiencia de transportación

A. Ver guías Estándar de Auditoria, capitulo 13B. Evaluación de las relaciones tanto con transportistas como con el personal de la organización enfocándola

principalmente hacia la reducción de costos de transportación a través del desarrollo de nuevos tipos de equipo, nuevas condiciones de embarque.

Revisión de actividades de recepciónI. Introducción.

A. Favor de referirse a la discusión de Guías de Auditoria, capítulo 13.II. Actividades preparatorias

A. Ver Guías de Auditoria, capítulo 13III. Factores Organizacionales.

A. Ver Guías de Auditoria, capítulo 13.B. Establecer que el departamento de recepción es independiente de los departamentos de compras,

almacenes y cuentas por pagar.C. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales de recepción incluyen:1. Preparación y distribución de reportes de recepciones.2. Delegación de autoridad para firmar y aprobar los reportes de recepción.3. Criterio para determinar la verificación de cantidades.4. Manejo de entregas parciales de proveedores.5. Acciones en casos de carestías.6. Acciones en casos de materiales dañados.7.Coordinación con el departamento de inspección.8. Manejo de recepciones no identificadas.9. Salvaguarda de materiales recibidos.10. Procedimiento para transferir materiales después de contados.11. ¿Son adecuadas las políticas y los procedimientos? Sí no, ¿Qué correcciones o mejoras se pueden

sugerir?IV. Operaciones Internas.

A. General.

1. ¿Son adecuadas las instalaciones? Si no, ¡Cuáles son las deficiencias?2. ¿Es adecuado el equipo auxiliar? No, ¿Por qué?3. ¿Están siendo llevadas a cabo las operaciones internas de una manera consistente con las

responsabilidades organizacionales establecidas, así como las políticas y procedimientos? Si no, ¿Cuáles son las causas y qué clase de acciones correctivas se requieren? Esta parte de la revisión incluye cuestiones tales como:

a. ¿Deben ser modificadas las responsabilidades organizacionales?b. ¿Deben revaluarse las políticas organizacionales?c. ¿Deben revisarse los procedimientos de operación?d. ¿Se necesita cambiar al personal?e. ¿Se requiere un mejor entrenamiento y supervisión del personal actual?

4. Hasta que grado las operaciones reflejan un alto nivel de orden y control en el manejo físico y almacenamiento de los materiales? Si no, ¿Cuáles son las causales de las deficiencias?

5. ¿Los registros y archivos internos son adecuados en términos de su propósito específico y en relación con otros registros y procedimientos? ¿Están siendo mantenidos y actualizados de una manera eficiente?

6. ¿Son adecuadamente controladas y salvaguardadas las formas de reporte de recepción?7. ¿Las relaciones con otras actividades operativas de la organización reflejan un adecuado nivel de

cooperación?8. Si hay importes significativos de pago de tiempo extra, evaluar las causas y las relativas necesidades de

personal?9. ¿Existe un excesivo retraso de trabajo?

V. Pruebas especiales de auditoriaA. En adición a aquellas observaciones y cuestionamientos que se han hecho relativas a aspectos

específicos, es deseable comprobar un número representativo de reportes de recepción donde el material aún se encuentre a la mano, checas la corrección de los conteos y los procedimientos de manejo. Los puntos de principal interés incluyen:

1. Conteos correctos2. Racionabilidad de tiempos de proceso3. Manejo de situaciones especiales.

B. Además de comprobar un número representativo de reportes de recepción, se deben cubrir los siguientes aspectos:

1. Oportunidad en general2. manejo de problemas especiales: épocas de carestía, material dañado y diferencias entre material

ordenado y recibido.3. Enfocarse en aquellos asuntos que puedan ser investigados en la revisión de otras áreas operativas.4. Evaluación general de la competencia del responsable del departamento de recepción.

C.Revisar la eficiencia de los conteos en cuanto a calidad y cantidad de las mercancías recibidas. Los puntos de especial interés incluyen:

1. que el plan de muestreo sea apropiado, en caso de usarse muestreo estadístico.2. Checar la funcionalidad de loes elementos empleados para hacer pruebas.3. Acciones de seguimiento con respecto a reclamaciones por materiales recibido incompleto, dañado o

defectuoso. Ver que las reclamaciones sea archivadas adecuadamente.VI a IX. No usados.X. evaluación General de la eficiencia de Recepción.A. Ver Guías de Auditoria, capitulo 13.B. El nivel de evaluación debe enfocarse predominantemente sobre la eficiencia operacional y la calidad

de coordinación con otras actividades dentro de la organización.

Revisión de las Actividades de Inventarios.

I. Introducción.A. Favor de referirse a la discusión general de guías de auditoria, Capitulo 13.II. : Actividades Preparatorias.A. Ver Guías de Auditoria, capitulo 13.

III. Factores organizacionales.A. Ver Guías de auditoria, capitulo 13.B. Establecer que el departamento de almacenes es independiente de las actividades de compra, recepción,

inspección y cuentas por pagar.C. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales de almacenes incluyen:

1.- Determinación de los criterios para ordenar los acomodamientos de materiales.2.- Recepción de los materiales en los almacenes.3.- almacenamiento de los materiales.4.- Entrega de materiales de los almacenes.5.- Coordinación con otros componentes organizacionales.6.- Niveles autorizados de aprobación.7.- Manejo de desviaciones a procedimientos establecidos.8.- Manejo de material obsoleto y dañado.9.- Registro de inventarios.10.-Verificación física de inventarios contra libros.

IV. Determinación de necesidades.A. Diseño Actual.1.- ¿quien es el responsable? 2.- ¿cual es la base de determinación? a. ¿se cubren adecuadamente todos los factores? b. ¿se usan modelos matemáticos aplicados por expertos? c. ¿Han sido aprobados por un adecuado nivel de autoridad?3.- ¿Son adecuadamente cubiertos los deferentes tipos de materiales?4.- ¿Que aprobaciones se necesitan y como se diseñaron para ser utilizadas en las ordenes de procuración de materiales?B. Operación actual para el diseño de determinación de necesidades1.- ¿Con que frecuencia el diseño básico es revisado y, es razonable?2.- Revisar la adecuación de los documentos de entrada usados en el diseño básico3.- Revisar un número representativo de saldos individuales de inventarios para determinar el alcance por el cual el diseño básico aparentemente produce resultados razonables. ¿Son correctas las cancelaciones de materiales obsoletos?

4.- ¿Están estipuladas las aprobaciones que actualmente se refieren?V. Operaciones internas.

A. Materiales de entrada.1.- ¿Están siendo las partidas adecuadamente manejadas desde un punto de vista físico?2.- ¿Son adecuada las medidas de seguridad?3.- ¿Son los registros adecuadamente efectuados en cuentas contables apropiadas y con documentación soporte suficiente y competente?4.- ¿Son confiables y optamos los registros en libros? B. Almacenamiento de materiales1.- ¿Son adecuados las instalaciones y el equipo?2.- ¿Es adecuado el procedimiento para la localización de material?3.- ¿Es movido con prontitud el material hacia sus localidades asignadas?4.- ¿Es ordenada el área de almacenamiento y hay accesos adecuados?5.- ¿Son adecuadas las medidas de seguridad?6.- ¿Son adecuada las medidas contra protección de incendios?7.- ¿Los registros en kardex muestran las localidades asignadas? C. Entrega de materiales.1.- ¿Es adecuadamente manejada la fase de recolección de materiales para entrega? a. ¿Con un documento autorizado? b. ¿Con un buen cuidado en la recolección de materiales, tanto con un conteo como con su manejo físico?2.- ¿es adecuadamente manejado el procedimiento de entrega? a. ¿Con un razonable chequeo de las cantidades recolectadas? b. ¿Con adecuados informes con efecto de contabilización? c. ¿Con un adecuado registro en el kárdex de inventarios? d. ¿Con adecuadas medidas de seguridad?C. Mantenimiento de los registros de inventario.1.- ¿los registros son propiamente mantenidos y actualizados?2.- ¿cualquier registro anormal es adecuadamente investigado?3.- ¿El control de existencia de inventarios sirve para estar alerta en la reposición oportuna de los mismos? E. Diversos.1.- ¿Las formas autorizadas están prenumeradas?2.- ¿Las formas autorizadas para la entrega de suministros están adecuadamente salvaguardadas?

VI. Pruebas especiales de auditoria.A. Las pruebas a los registros de inventario deben estar basadas en un número representativo de partidas

individuales.1.- Establecer la valides de las entradas físicas cruzando contra documentos fuente. Evaluar las implicaciones de cualquier diferencia.2.- Establecer la valides de las entregas físicas cruzando contra documentos fuente: requisiciones, órdenes de embarque y evidencia subsecuente que fueron contabilizadas.3.- Revisar el comportamiento de los saldos individuales.4.- investigar cualquier corrección o cualquier registro no autorizado, y las causas.

B. Efectuar pruebas de existencia físicas basadas en un número representativo de partidas individuales.1.- Verificar los conteos y las condiciones de las existencias físicas.2.- Checar los conteos físicos cruzando contra los registros correspondientes.

C. Analizar cualquier diferencia significativa entre libros e inventarios físicos. 1.- Identificar y evaluar las causas.2.- Determinar el alcance de las medidas correctivas que se adoptaron.

D. Pruebas de valuación con base en partidas en inventarios.1.- Determinar el impacto de la valuación de inventarios en el terreno fiscal.2.- Revisar el material obsoleto, dañado y de desperdicio para efecto de considerar su baja buscando el beneficio fiscal correspondiente.3.- Determinar la razonabilidad de la cobertura de seguros con base en una valuación confiable.VII A IX NO USADOS.

X. EVALUACIÓN GENERAL DE LA EFICIENCIA DE ALMACENE. A. Ver guías de auditoria, capitulo 13.

Desperdicios y Otros Materiales Excedentes

I. Introducción.A. A favor de referirse a la discusión general de guías de auditoria, capítulo 13

II. Actividades preparatorias.A. Ver guías de auditoria, capítulo 13.

III. Factores organizacionalesA. Ver guías de auditoria, capitulo 13.B. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales de desperdicios y materiales excedentes

incluyen:1. Relaciones con las actividades operativas que proveen entradas de estos tipos de materiales.2. Recepción de materiales3. Almacenamiento de materiales4. Entrega de materiales5. Niveles autorizados de aprobación6. Esfuerzos para incrementar el rendimiento en las realizaciones.7. Ejecución de los arreglos de ventas.

IV. Revisión de factores de Entrada.A. Revisar las condiciones de las entradas provenientes de cada fuente significativa de actividad.

1. ¿La naturaleza de la fuente es aparentemente razonable? ¿Al tipo de generación se le da una adecuada atención gerencial para posibles alternativas de mejora?

2. ¿Es adecuadamente controlada la generación de excedentes de materiales para la transferencia de cantidades apropiadas?

3. ¿Es adecuado el manejo y cuidado físico?B. Aspectos integrantes de la organización.

1. ¿Qué asignación de responsabilidades que aparentan ser ventajosas existen para la revisión integral de la organización respecto a las actividades operativas interrelacionadas?

2. ¿Qué tan efectivamente está siendo implementado este enfoque en la práctica actual?V. Revisión de las Condiciones de Disposición.

A. Por cada material individual1. ¿Se dispone de cada material particular en forma o manera más ventajosa posible?2. ¿Hay cosas adicionales que se deben hacer en la fuente de actividades para que puedan hacer

posible una disposición más ventajosa?B. Aspectos integrantes de la organización.

1. ¿existe una adecuada coordina ión con el departamento de compras para el posible uso dd materiales excedentes en sustitución de nuevas compras?

2. ¿Está siendo adecuadamente utilizado un experto técnico con objeto de tratar o reparar los materiales susceptibles de ello?

3. ¿Se hacen adecuados estudios para determinar eventuales beneficios, partiendo de diferentes enfoques a aplicar en el problema de disposición?

VI. Operaciones internas.A. Recepción de materiales

1. desde un punto de vista físico, ¿son adecuadamente manejados los materiales?2. ¿Son adecuadas las medidas de seguridad?

3. para efectos de contabilización de transferencias, ¿se verifican y aprueban las cantidades mostradas en los documentos de transferencia?

B. Almacenamiento de materiales1. Se da a los materiales cuidados adecuados antes de disponer de ellos:

a. ¿para protegerlos de daños o deterioros?b. ¿Por seguridad?

2. So adecuadas las instalaciones3. ¡hay un buen control informativo de los materiales disponibles?

C. Ejecución de los arreglos de ventas.1. En la medida de las posibilidades, ¿se solicita concurso de compradores?2. ¿Las alternativas de disposición son adecuadamente investigadas y evaluadas?3. ¿Los arreglos con usuarios de disponibilidades son revisados con una frecuencia razonable y

con adecuados estándares de cuidado?4. ¿Se verifica la capacidad financiera de los compradores?

D. Disposición de materiales.1. Los conteos, grados y factores condicionantes, ¿son establecidos por representantes de la

organización o por un tercero independiente?2. ¿Son manejados los materiales con un cuidado adecuado?3. ¿Se cubren adecuadamente las transferencias contables con documentación aprobada?

VII. Pruebas de auditoria.A. Pruebas de materiales disponibles.

De los registros de libros y/o por observación directa seleccione un lote representativo de materiales.1. Determine la fecha en que fue recibido y evalúe la razonabilidad de retraso en disponer de él.2. Evalúe el cuidado y seguridad física.

B. Pruebas de disposiciones.Seleccione un número representativo de acciones de disposición que estén completas.

1. ¿Cómo fue seleccionado el comprador? ¿Aparenta ser razonable?2. ¿Cómo se determinaron los arreglos de venta? ¿Aparentan ser razonables?3. ¿Los papeles de transferencia fueron adecuadamente completados y aprobados?4. ¿El importe dela venta fue oportuna y adecuadamente recibido?5. Cuando el material fue recibido para disposición. ¿Las acciones tomadas en ese momento

fueron razonables?VIII a IX. No usados.X. Evaluación General de la Función de materiales excedentes.

A. Ver guías de auditoria, caítulo 13.

Actividades de producción

I. Introducción.A) Favor de referirse a la discusión general de Guías de Auditoria capitulo 13.B) En virtud de la magnitud d e las actividades de producción en la mayoría de las organizaciones, la revisión

debe enfocarse en algún tipo particular de actividad productiva, o bien, al total de las actividades productivas de alguna sola localidad.

II. Actividades preparatorias.A) Ver guías de auditoria capitulo 13B) Desde un punto de vista practico, debe observarse y estudiarse físicamente el proceso de producción.

III. Factores organizacionales.A) Ver guías de auditoria capitulo 13B) Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales incluyen:

1. Procedimientos para recibir los requerimientos de producción.2. Cómo se transmiten las necesidades de entrada a otros grupos de la organización que procuran

estas entradas.

3. Criterio de planeación interna.4. Recepción de entradas.5. Control de operaciones de proceso.6. Relaciones con actividades de soporte.7. Relaciones con control de calidad, en especial la referente a control jurisdiccional.8. Registros internos de producción.9. Requerimientos para la toma de inventarios.10. Requerimientos de información.11. Relaciones con sindicatos.

IV. Determinación de necesidades de productos a fabricar.A) Iniciativas tipo a tomar.

1. ¿Hasta qué grado el departamento de producción lleva a cabo sus propias actividades de estudiar las nuevas corrientes para manufacturar sus productos actuales?

2. ¿Hasta qué grado el departamento de producción pide consejo a otros elementos administrativos para nuevos desarrollos que involucran la capacidad de producción?

B) Formando parte de la planeación a largo plazo.1. ¿En qué grado participa el departamento de producción en el esfuerzo de planeación a largo plazo? 2. ¿Es adecuadamente aprovechada la oportunidad por el departamento de producción para cubrir sus

necesidades de instalaciones, equipo, fuerza de trabajo y costos?3. ¿Es adecuadamente consultado el departamento de producción en los estudios de factibilidad y

costos de nuevos productos, o modificaciones a los actuales?C) En el desarrollo de planes actuales de producción.

1. ¿Estas determinaciones incluyen la participación activa de todas las partes interesadas? ¿Es adecuada esta participación?

2. ¿El departamento de producción tiene autoridad final respecto a la factibilidad de planes de producción? Si no, ¿qué limitaciones tiene?

V. Planeación interna de los requerimientos de producción aprobados.A) Proceso básico

1. Evaluar la posición organizacional del grupo y los ajustes a su organización interna.2. ¿El grupo de producción proporciona adecuados elementos y oportunidades para evaluar diversas

alternativas antes de crear compromisos para la compra de instalaciones o equipos?3. ¿Aparenta el grupo de producción estar adecuadamente ubicado en la organización y opera de una

manera ordenada y suficiente?4. ¿Es adecuada la documentación que soporta las decisiones de producción?

B) Instalaciones1. Evaluar la posición organizacional del grupo y los ajustes a su organización interna.2. ¿Hasta qué grado son adecuadamente exploradas las diferentes opciones para satisfacer las

necesidades de instalaciones?3. ¿Qué tan adecuadamente se cubren todos los factores documentales pertinentes a una selección

particular?4. ¿Es adecuada la colaboración con otras actividades de la organización?5. ¿Se proyecta adecuadamente el programa de instalaciones? ¿se lleva un control subsecuente?

C) Equipo y herramienta.1. Evaluar la posición organizacional del grupo y los ajustes a su organización interna.2. ¿Qué tan adecuadamente se evalúan las opciones de compra de euipo en términos de capacidad,

mantenimiento y operación?3. ¿Son razonables los niveles de autoridad para la adquisición de equipo y herramienta?4. ¿Es adecuada la colaboración con otras actividades de la organización?5. ¿Es proyecta adecuadamente el programa de adquisiciones? ¿se lleva un control subsecuente?

D) Distribución de la planta

1. Evaluar la posición organizacional del grupo y los ajustes a su organización interna.2. Evaluar lo adecuado del análisis y documentación de soporte que sirve de base para las principales

determinaciones de distribución de la planta.3. ¿Qué tan adecuada es la coordinación con otras actividades de la organización interesadas en llegar a

ciertas determinaciones de distribución de la planta?4. ¿Es adecuada la plantación y control del trabajo actual?5. ¿Se establecen adecuadas aprobaciones de proyectos atendiendo a su magnitud?

E) Manejo de material.1. Evaluar la posición organizacional del grupo y los ajustes a su organización interna.2. ¿Qué tan adecuada es la colaboración de todas las actividades d ela organización que le den servicio?3. Evaluar lo adecuado del análisis y documentación de las decisiones principales para satisfacer las

necesidades de manejo de materiales, incluyendo la elección de equipo. F) Planeación y control de la producción.

1. Evaluar la posición organización del grupo y los ajustes a su organización interna.2. ¿Qué tan adecuada es la participación del grupo en la determinación de los programas de

producción?3. Evaluar detalladamente los sistemas y procedimientos que sirven de base para la determinación y

transmisión de requerimientos de entradas.4. Evaluar las políticas y procedimientos que sirven de base para determinación las asignaciones de

trabajo y la forma como se transmiten dentro del departamento.5. Evaluar lo adecuado del sistema por el cual el grupo de control de producción mantiene control

sobre la situación de las actividades de producción.VI. Producción en marcha.

A) Utilización de material.1. ¿Los materiales son propiamente recibidos y se tiene cuidado sobre aquellos que están pendientes

de entrar a proceso?2. ¿Hay un excesivo desperdicio o daño de materiales durante proceso?, de ser si ¿Por qué?3. ¿Los materiales dañados se usan o se aprovechan de la manera más efectiva posible?4. ¿El uso de materiales ca de acuerdo con la razón por la que se autorizo la adquisición?5. ¿Es adecuado el soporte para utilizar el material?

B) Utilización de mano de obra.

1. ¿Qué tan adecuada es la selección y entrenamiento para cada particular clase de trabajo?2. ¿Hay demasiado tiempo ocioso?, si .¿Cuáles son las causas?3. ¿Hay demasiado tiempo extra?, sí. ¿Cuáles son las causas?4. ¿Aparenta ser adecuada la supervisión?5. ¿Los estándares establecidos consideran toda eventualidad? ¿Son justos los estándares?6. ¿Aparenta ser buena la moral?, no. ¿Por qué?7. ¿Son satisfactorias las relaciones con el sindicato?, no. ¿Cuáles son los problemas y cómo deben

atacarse?C) Servicios de soporte.

1. ¿Son adecuados los servicios de soporte? (Por ejemplo: manejo de materiales, luz, temperatura, área de trabajo, servicio de comedor, áreas de descanso, etc.)

2. ¿Hay excesivo retrasos?, sí. ¿Por qué?D) Control de producción.

1. ¿El sistema establecido para el control de producción trabaja eficientemente?, no ¿Por qué?2. ¿Trabajan en armonía los diferentes grupos de producción y de soporte?, no ¿Por qué?3. ¿Se respeta el programa de producción?, no. ¿Por qué?

E) Inspección.1. ¿Los procedimientos de inspección son adecuados?2. ¿Las actividades de inspección se llevan a cabo en forma cuidadosa?3. ¿El material dañado o deteriorado es adecuadamente identificado y segregado?

F) Reporte y control de costos

1. Evaluar el sistema de información y su aplicación en las diversas operaciones productivas y a cada nivel de supervisión. Hacer especial referencia a:

a) Alcanceb) Análisis de variaciones.c) Tiempo de entrega.d) Enfoque a los costos controlables.e) Personas a quienes están dirigido.f) Grado de sumarización.

2. Evaluar qué tan efectivamente se están utilizando los reportes como base de acciones gerenciales. Hacer especial referencia a:

a) Oportunidad en la revisión.b) Probar las causas de desviaciones.c) Acciones correctivas.

VII. Otras actividades de manufactura.A) Control de sobrantes y residuos.

1. ¿La posición organizacional del grupo tiene adecuadamente asignadas sus responsabilidades?2. ¿El problema de controlar los sobrantes y desperdicios esta adecuadamente reconocido por la

organización?3. ¿Qué tan buen seguimiento se da al estudio del control de sobrantes y residuos?4. ¿Qué elementos hay disponibles para atender el problema de control de los sobrantes y residuos? ¿Se

toma estos en cuenta?5. ¿Qué evidencia existe referente al efecto de algún mecanismo de control de los sobrantes y residuos?

B) Seguridad de la planta.1. Evaluar la posición organizacional del grupo y los ajustes a su organización interna.2. Qué tan adecuado es el programa de seguridad, a juzgar por:

a) Existencia de riesgos.b) Experiencias o problemas pasados.

3. ¿El programa de seguridad está siendo adecuadamente coordinado con otros grupos operacionales?4. ¿El programa de seguridad está adecuadamente integrado con programas de entrenamiento y de

supervisión?5. ¿Hay un buen apoyo de la alta dirección?

VIII. Pruebas directas de auditoria.A) Manejo de órdenes de producción.

Seleccionar un número representativo de órdenes de producción y checar, hasta donde sea práctico, la calidad y tiempo de ejecución en sus diferentes etapas:

1. Base que origina la requisición de producción.2. Forma de aceptación por el departamento de producción.3. Determinación de necesidades de entradas y uso de requisiciones de materiales.4. Transmisión de las requisiciones de necesidades de entrada.5. Recepción y prueba (donde se requiera) de las entradas.6. Determinación de la maquinaria a ser usada en acciones internas relativas.7. Diseminación de instrucciones internas de producción.8. Producción e productos específicos.9. Inspección.10. Entrega de productos terminados.

B) Reporte de costos.Seleccionar un número representativo de reportes internos de costos, y determinar:

1. Confiabilidad en la información reportada.2. Tiempos de entrega de los reportes.3. Acciones a tomar con base en los reportes.

IX. No usado.X. Evaluación general de la eficiencia de producción.

A) Ver guías de auditoria capitulo 13.

B) Como quedo previamente indicado, la revisión normalmente se deberá hacer enfocándose a una parte de las actividades de producción, y se deberá hacer una evaluación global esa parte.

Actividades De Control de Calidad

I. IntroducciónA. Favor de referirse a la discusión general de Guías de Auditoria, capítulo 13B. En virtud de la interrelación con las actividades de la producción e ingeniería, referirse a la guía de

auditoria de tales seccionesII. Actividades Preparatorias

A. Ver Guías de Auditoria, capítulo 13III. Factores Organizacionales

A. Ver Guías de Auditoria, capítulo 13B. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales incluyen:

1. Organización y objetivos2. Mecanismo para la obtención de rangos y especificaciones.3. Relaciones con actividades de la organización, proveedores y otras partes externas al

departamento de producción.4. Relaciones con las actividades competentes dentro del departamento de producción5. Uso de muestreo estadístico6. Manejo de rechazos 7. Reportes de resultados8. Niveles de aprobación9. Manejo de controversias10. Colaboración de las actividades gerenciales11. Registros a mantener

IV. operación del Departamento de Control de CalidadA. General

1. ¿Está adecuadamente asesorado el departamento de control de calidad en lo que respecta a especificaciones de calidad?

a. ¿Son estas aprobadas por un adecuado nivel de autoridad en el departamento de ingeniería?

b. ¿Se reciben los cambios oportunamente?c. ¿Qué medidas se adoptan, si es que se adoptan, para atender las desviaciones?d. ¿El departamento de control de calidad colabora con la determinación de la

calidad y especificaciones de control? si no, ¿Porqué?2. ¿Existe evidencia de un razonable esfuerzo de planeación?

a. ¿Con respecto a enfoques generales?b. ¿Para las operaciones diarias?

B. En el áreas preventiva1. ¿Existe un adecuado programa para prevenir causales de desarrollo por debajo de los

estándares de calidad, incluyendo la adecuada colaboración hacia áreas de la organización que le son afines?, por ejemplo:

a. Diseño de producto b. Planeación de instalacionesc. Procesod. Distribución de la plantae. Herramienta y equipof. Manejo de materialesg. Departamento de compras h. Operaciones de produccióni. Grupo de mercadotecniaj. Departamento de personal.

2. ¿Hasta qué grado hay una relación directa con los proveedores para determinar que acepten de la organización revisiones y asesoría? ¿Es adecuado este esfuerzo?

3. ¿El programa de prevención es implementado adecuadamente? si no, ¿Por qué razones?C. En el área de inspección de la producción actual

1. ¿Son adecuadas las instalaciones?2. ¿Es adecuado el equipo en uso?3. ¿Son adecuadamente recibidos los materiales provenientes de producción o de las actividades

de recepción, tanto en su aspecto de procedimiento como de contabilización?4. ¿Las áreas de recepción están limpias y ordenadas y el material está adecuadamente

protegido?5. ¿Los materiales y productos son adecuadamente identificados en cada etapa de inspección?6. ¿Existen gráficas que muestren el grado de calidad alcanzado?¿Son confiables estas gráficas?7. ¿Se mantienen registros adecuados acerca del trabajo desarrollado?8. Si se usa muestreo estadístico ¿se auxilia el grado de control de calidad con expertos en

estadística?9. ¿Los niveles de muestreo estadístico son aprobados por personas con suficiente grado de

autoridad?10. ¿Qué seguimiento se da a aquellos resultados que se detectan están por debajo de los

estándares?11. ¿El material rechazado es adecuadamente segregado, identificado y reportado para

eventuales reposiciones del proveedor?12. ¿El personal de campo y el nivel supervisor se conducen armónicamente?13. ¿En los casos que se detectan se coordinan los resultados con el programa de proveedor?14. ¿Las relacione de trabajo con el personal de producción y con otro personal involucrado en la

organización son eficientes y sobre bases de cooperación mutua?V. Pruebas Especiales de Auditoria

A. Probar órdenes de compra con base en una muestra representativa y determinar:1. Qué tan adecuada es la evidencia de que se verificó la compra siguiendo especificaciones

establecidas.2. Que tan adecuada es la evidencia de que se hayan reportado las deficiencias que se hayan

encontradoB. Probar lotes de materiales o productos rechazados y, sobre base estadística, determinar:

1. Si se hicieron las propias reclamaciones a los proveedores.2. El volumen de la última recepción rechazada y la forma como la manejó el receptor.

C. Pruebas con receptores de la actividad de inspección1. Determinar su grado de aceptación al alcance cubierto por inspección2. Determinar el alcance de los problemas detectados por el grupo de control de calidad, así

como su resolución VI a IX No usados X Evaluación General de la Eficiencia de Control InternoVer Guías de Auditoria, capítulo 13

1. ¿Hasta que grado se tiene un adecuado programa-guía que sirva de soporte para el desarrollo de buena calidad?2. ¿Son respetadas las especificaciones de control de calidad?

Actividades de Ingeniería

I. IntroducciónA. Favor de referirse a la discusión general de Guías de auditoria, capitulo 13.B. En virtud de la interrelación con las actividades de producción y desarrollo, referirse a las guías de auditoria

tales secciones.II. Actividades preparatorias.A. Ver Guías de Auditoria, capitulo 13.III. Factores organizacionales.

A. Ver Guías de Auditoria, capitulo 13.B. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales incluyen:

1. Organización y objetivos.2. aceptación de proyectos de trabajo.3. Preparación de presupuestos y controles presupuéstales.4. Asignación y descripción de trabajos.5. Reportes operacionales.6. Aprobación parea la publicidad de folletos, especificaciones, manuales y otras instrucciones.7. Seguridad.8. Relaciones con otras actividades de la organización.9. Control de la fuerza de trabajo.10. Cambios de ingeniería.11. Registros a mantener.

IV. Operaciones.A. Planeación1. Revisión y evaluación de las bases para planear.a. Respecto a la adecuada colaboración con otras actividades de la organización.b. Respecto a la generación interna de estudios y proyectos.2. ¿Qué tan adecuadas son las bases de planeación trasladadas a proyecciones operacionales? a. Respecto a la fuerza de trabajo.b. Respecto a otros costos.3. ¿Qué tan adecuado es el programa de revisión de ejecución contra los planes?a. Respecto a costos incurridos. b. Respecto a resultados obtenidos.

B. Entrada de asignaciones de trabajo.1. De otras actividades de la organización.a. ¿Se conceden las autorizaciones a un adecuado alto nivel?b. ¿Están adecuadamente definidas las asignaciones de trabajo?c. ¿Colabora adecuadamente el departamento de ingeniería en la conclusión de requisiciones de trabajo?d. ¿Están adecuadamente documentados los proyectos?e. ¿Están adecuadamente documentados los límites de gastos?2. Generación interna de proyectos de trabajos.a. ¿Quien los aprueba? ¿Las aprobaciones son a un nivel adecuado?b. ¿Son adecuadamente coordinados los propósitos internos con otras actividades interesadas dentro de la

organización y cuando son importantes se coordinan con la alta administración? c. ¿Los proyectos son adecuadamente documentados para su propósito, gastos, justificación y como base

de control.

C. Asignación de trabajo. 1. ¿Es adecuado el procedimiento para la asignación de trabajo?2. ¿Son adecuadamente trasmitidas las instrucciones a todas las unidades que componen la organización

interesada?3. ¿Se hacen adecuadas provisiones para coordinar la asignación de trabajo individual?4. ¿Qué tan práctica y realista es la estimación de tiempos y costos?

D. administración intermedia de las asignaciones de trabajo.1. ¿Aparenta ser adecuada la supervisión diaria?2. ¿Hay adecuados reportes de avance que cubran las asignaciones de trabajo, incluyendo el tiempo

cargado a cada proyecto individual, costos incurridos a la fecha y estimación de tiempos y costos para incluir comparándolos contra estimaciones originales?

3. ¿Es adecuada la coordinación interna?4. ¿Hay una adecuada relación con los últimos usuarios dentro de la organización?5. ¿Son adecuadas las coordinaciones de trabajo, por lo que respecta a instalaciones, manejo de

materiales, control de confusiones, etc.?

6. ¿Son adecuados los registros de proyectos? ¿Son éstos adecuadamente mantenidos?7. ¿Son adecuados los servicios de soporte de producción?8. ¿Son adecuados los controles para utilizar y programar la fuerza de trabajo?

E. Complementación y publicación de los resultados de ingeniería.1. ¿Son trasmitidos los resultados en forma manejable para su utilización?2. ¿Es adecuada la complementación de trabajos conforme a las cédulas de tiempos y costos?3. ¿Son apropiadamente compilados y evaluados los registros de incurrencia de costos?4. ¿Son continuamente revaluados los requerimientos de fuerza de trabajo?

F. Actividades de seguimiento.1. ¿Es mantenida la relación con usuarios en forma activa para asegurarse que lo que provee ingeniería es lo

adecuado?2. ¿Considera adecuada el usuario la información proporcionada por ingeniería?, si no, ¿Por qué?

G. General. 1. ¿Se suceden rápidamente los cambios en ingenieros para cubrir nuevas necesidades y desarrollos?2. ¿Está siendo administrado de una manera eficiente y ordenada el programa de cambios en ingeniería? ¿Es

adecuadamente diseminada la información a todas las partes interesadas? V. Pruebas de Auditoria.A. Verificar en un número representativo de requisiciones de servicios de ingeniería, evaluar lo efectuado y la fecha

de conclusión.B. Verificar la razonabilidad de tiempos y costos cargados a un número representativo de proyectos, durante el

periodo sujeto a revisión.C. Investigar con un número representativo de usuarios en la organización para asegurarse de que los problemas

planteados al departamento de ingeniería fueron resueltos en forma satisfactoria.

D. Examinar un número representativo de órdenes de cambios para determinar cuántos de éstos fueron consecuencia de fallas de diseño.

E. Revisar los estudios efectuados de métodos de ingeniería para la validación e implementación de resultados.VI a IX. No son usados.X. Evaluación General de la Eficiencia de Ingeniería. A. Ver Guías de Auditoria, capítulo 13.

Introducción:A) Favor de referirse a la discusión general de guías de auditoria B) En virtud de la interrelación con las actividades de producción e ingeniería, referirse a las guías de auditoria de

esas secciones II.- actividad preparatoria

A) Ver guías de auditoria III.- factores organizacionales

A) Ver guías de auditoria B) Los asuntos de especial interés en la revisión de manuales incluyen

1. Organización y objetivo 2. Forma de recibir los proyectos de trabajo autorizado 3. Preparación de presupuestos y controles presupuéstales 4. Asignación y descripción de trabajos 5. Reportes operacionales 6. Forma de publicar los resultados de desarrollos 7. Seguridad 8. Relación con otras actividades de la organización 9. Control de la fuerza de trabajo 10. Registros a mantener

IV.- operaciones A) Planeacion 1.-revisión o evaluación de las bases para planear

a) Respecto a la adecuada colaboración con otra actividad de la organización b) Respecto a la iniciación de proyectos dentro del departamento

2. ¿que tan adecuadamente son trasladados los planes hacia las operaciones? a) Respecto a la fuerza de trabajo b) Respecto a otro requerimiento c) Respecto a otros costos

3.- ¿qué tan adecuado es el programa de revisión de ejecución contra lo planeado a) Respecto a los costos incurridos b) Respecto a resultados obtenidos

B) Entrada de asignaciones de trabajo 1.- ¿qué aprobaciones se requieren

a) De personal de departamento de desarrollo b) De otro personal ajeno al departamento

2.- ¿la documentación soporte es la adecuada a) Respecto a factibilidadb) Respecto a la estimación de costos c) Respecto al valor de los beneficios 3.- ¿existe una adecuada colaboración entre el personal del departamento y personal ajeno al mismo? 4.- ¿se hacen estimaciones de costos?5.- ¿se han establecido evaluaciones periódicas y aprobadas en grupo

C) asignación de trabajo 1. ¿se dividen adecuadamente los proyectos para facilitar la asignación de trabajo?2. ¿la estructura organizacional interna esta suficientemente adaptada para los requerimientos del

proyecto?3. ¿las instrucciones son adecuadamente transmitidas al personal que recibe las asignaciones?4. ¿se asignan estimaciones de tiempo y costos para el personal?5. ¿es adecuada la previsión que se hace para las necesidades de coordinación, tanto del

departamento como de otras actividades de la organización D) administración intermedia de las asignaciones de trabajo

1. ¿que tan adecuada es la supervisión diaria?2. ¿son razonables los hábitos de trabajo?3. ¿hay adecuados reportes periódicos de avance que cubran asignaciones de trabajo, incluyendo tiempo

cargado a cada proyecto individual, costos incurridos a la fecha, alcance de resultados, y evaluación de costos y probabilidades de conclusión?

4. ¿es adecuada la coordinación Dentro del departamento Con otras actividades relacionadas 5. ¿son adecuadas las condiciones de trabajo de acuerdo a espacio, instalaciones especiales, necesidades de

equipo ¿6. ¿son adecuados y están actualizados los registros de proyectos 7. ¿son adecuados los servicios de soporte 8. ¿las evaluaciones periódicas son llevadas acabo sobre bases comprensibles y programadas?9. ¿que tan adecuado es el control sobre la programación de fuerza de trabajo y su utilización?

E) complementación y publicación de resultados de desarrollo 1. ¿como se comunican a otros grupos de la organización los hallazgos de desarrollo¿ es adecuado el

procedimiento?2. En caso de hallazgos parciales ¿como se manejan los proyectos originales respecto a su definición, modificación

o reemplazo por nuevos proyectos? ¿es adecuado el procedimiento?3. ¿los proyectos concluidos son adecuadamente finiquitados, incluyendo registros, manejo de reportes regulares

y evaluación de resultados? 4. ¿hasta que grado han proyectos de desarrollo que se continúen indefinidamente? ¿que tan adecuado es el

control de estos proyectos?

F) general1. ¿cual es el alcance del programa de seguridad?2. Tiene organización la política de patentar y asegurar para ella los derechos de todos sus desarrollos

V. Pruebas de auditoria A) verificar en un número representativo de proyectos individuales lo siguiente

1. El cumplimiento con políticas y procedimientos 2. Las bases para evaluar la adecuación de políticas y procedimientos aplicables

B) Examinar los presupuestos departamentales y su sistema de reporte por lo que respecta a: 1. Base para establecer el presupuesto 2. Niveles actuales del ejercicio presupuestal 3. Análisis de desviaciones 4. Evidencia de acciones correctivas

C) Determinar por la vía de la discusión con usuarios de la organización que problemas existen que requieren de ayuda del departamento de desarrollo, y cuales son los mejores mecanismos para enfrentarse en esos problemas

X. Evaluación general de la eficiencia de las actividades de desarrollo a) Ver guías de auditoria b) Sobre la base de resultados ¿como se comparan los costos de desarrollo contra los de

organizaciones competidoras?c) ¿ son comparados periódicamente los resultados de desarrollo contra los objetivos y

planes preestablecidos

ASPECTOS DEL CAPITAL SOCIAL

La teoría del capital social surge como recurso necesario para atenuar los peligros que amenazan la democracia liberal. Desde un enfoque cívico - político va adquiriendo importancia como medio útil al crecimiento económico y a la lucha contra la pobreza. Hoy en día se lo reconoce como un activo que influye en la economía, función avalada por organismos internacionales como el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) El Banco Mundial, La Comisión Económica Para América Latina u el Caribe (CEPAL) y otras organizaciones multilaterales que lo promueven.

En la literatura especializada hay general consenso en reconocer a James Coleman, Robert Putnam y Francisco Fukuyama como iniciadores de la teoría del capital social, aunque también son destacados Pierre Bordieu, Glenn Loury, Woolcok, Narayan, etc, etc. .Para los fines de este trabajo es indispensable procurar cierta precisión conceptual respecto del capital social. Para ello principalmente nos serán útiles los fundamentos teóricos de diferentes autores y los manejados por los organismos multilaterales.

2.3.1 EL Capital social según James Coleman

Coleman desarrolla su teoría sociológica desde una perspectiva socio-económica, y dentro de ella ubica el capital social. Centra su atención en la pérdida de poder del individuo frente a las grandes organizaciones empresariales y el Estado que tienden a dominar la sociedad. Ante esa situación, argumenta Coleman, es necesario que el individuo recupere poder para defender sus intereses y reivindicaciones, controle y pida cuentas a las organizaciones del uso que hacen del poder. Para ello debe asociarse a otros actores, nunca obrar solo.

Las personas -según la teoría de elección racional que adopta Coleman- entienden que es razonable buscar contactos sociales, “nichos sociales”, amigos...y estatus en una “sociedad organizacional” normativamente regulada y de relaciones interdependientes, cuya razón de ser de su existencia es la generalización y el desarrollo de la acción colectiva. En la sociedad organizacional los individuos realizan intercambios de poder e incluso de derechos, cediéndolos a otros para lograr beneficios según sus expectativas e intereses, en una suerte de “arreglos sociales”.

Es en ese contexto teórico que Coleman define el capital social como “un aspecto de la estructura social que facilita las acciones de los individuos pertenecientes a esta estructura, o recursos que pueden ser utilizados por los actores sociales para realizar sus intereses en una sociedad organizacional donde la disciplina hace posible los procesos que estructuran toda forma de organización económica y social”

Según Coleman el capital social es de dos clases: a) Capital social individual o grado de integración del individuo en su red de contactos sociales; y b) Capital social colectivo: normas informales compartidas por los miembros de las asociaciones. Los elementos del capital social son:a) Expectativas individuales, b) Normas informales, yc) Confianza. Coleman integra en su teoría socio-económica elementos de la economía y de la sociología, sin que el concepto “capital social” pertenezca, ni a la economía, ni a la sociología “dado su carácter mestizo”. Toma de la economía los siguientes elementos:

a) Función de utilidad y su maximización como motivación de la acción individual

b) Óptimo social u óptimo de Pareto o “idea de que existe , a nivel del sistema entero, al menos un estado social tal que ningún otro estado puede mejorar los beneficios de un actor sin dañar a otro actor” y c) Concepto de equilibrio del sistema, llamado a veces equilibrio de Nash o idea de que existe un estado del sistema en que ningún actor actuando individualmente puede mejorar su situación él solo; por lo tanto se trata de una situación en que no existe ninguna razón para actuar solo.

Coleman adopta de la sociología los siguientes conceptos: a) Cesión de derechos, recursos y poder de unos actores a otros para obtener utilidad, fenómeno del que surgen las jerarquías sociales, y de poder consistente en el control de los recursos que interesan a otros individuos, b) La existencia de un capital social. c) El origen social de los derechos, intercambiables en un mercado social y d) Las instituciones: normas, restricciones que orientan la acción individual para lograr la acción colectiva. (3)

2. 3.2 El capital social según Robert Putnam

Putnam inicia el desarrollo de su teoría preocupado por la “erosión” del capital social en su país, los EE. UU de Norteamérica. Observa la pérdida de: civismo, voluntariado, sociabilidad, participación política...comportamientos necesarios para la democracia, el control político e inclusive para la salud física y mental. (1)

En la teoría político-social de Putnam el capital social está encarnado en normas de comportamiento cívico, confianza y redes o nexos que enriquecen el tejido social, evitan posibles conflictos interpersonales e intergrupales y favorecen el buen gobierno y el bienestar económico. Asocia el capital social con la consolidación de la democracia y el bienestar en general.

Como Fukuyama, Putnam sigue a Alexis de Tocquenville (2) y su obra “ La Democracia en América “ , citada reiteradamente en la literatura existente y tenida como precursora de la teoría del capital social por Fukuyama, quien afirma que tal vez haya sido Tocquenville el primero que trató acerca del tema aunque sin usar la denominación “capital social”.

Efectivamente, encontramos en la obra de Tocqueville los fundamentos de la actual teoría del capital social. Tocqueville, transcurridos apenas cincuenta años de proclamada la independencia de los EE. UU de Norteamérica, al estudiar el estado político y social observó diferencias entre el Norte y el Sur respecto al desarrollo de la democracia y del de bienestar en general. Explica que las diferencias entre la democracia y el desarrollo en aquellas dos regiones de los Estados Unidos se deben a factores socioculturales -educación, religión, normas severas, libertad interior, orden,

restricciones, ideales, civismo o participación de los ciudadanos- más abundantes en los laboriosos peregrinos puritanos que se establecieron en familia en la zona septentrional portando consigo una cultura más rica que la de la gente que se asentó en el Sur ( significativa cantidad de aristócratas que explotaron a los esclavos para ellos dedicarse al ocio) Putnam emprende estudio similar al de Tocquenville y explica las causas de las diferencias políticas, culturales y de bienestar existentes entre el Norte y el Sur de Italia. Verifica empíricamente que tales disimilitudes se deben a fenómenos socioculturales como: normas de civismo, confianza - asociaciones, y redes sociales, o capital social: más abundante en el Norte que en el Sur de aquel país peninsular.

Alexis de Tocqueville obviamente en su obra no menciona explícitamente las nociones de redes, ni de tejido social; sin embargo, explica cómo los norteamericanos combaten el individualismo liberal mediante el “arte de las asociaciones”. “ Se asocian para dar fiesta, fundar servicios, establecer albergues, levantar iglesias, distribuir libros... capturar delincuentes... “En los países democráticos la ciencia de las asociaciones es la ciencia madre y el progreso de todos los demás depende del progreso de ésta... En los pueblos democráticos todos los ciudadanos son independientes y débiles: nada, casi nada son por sí mismos y ninguno de ellos puede obligar a sus semejantes a prestarles ayuda, de modo que caerían todos en la impotencia si no aprendiesen a ayudarse libremente” ( “La Democracia en América” p.. 4l4).

(1) Robert Putnam (1941-) representa el enfoque político del capital social, es profesor de la Universidad de Harvard, su obra se basa en la experiencia de los Estados Unidos, estudió física, química, sicología y se dedicó a la Ciencia Política. Entre sus obras destacan: “ Making Democracy” “ Bowling alone: American´s Declining Social Capital ( artículo 1993) “Bowling alone: better together” (2000) The Civic Enigma ( 2005)

Sobre el particular, Norbert Lechner (1999) sostiene que si bien la ausencia o existencia de capital social dependen de tradiciones históricas, ello sería relativo; además, el capital social no debe ser un stock fijo acumulado, sino un flujo no determinado taxativamente a estar presente o ausente en sociedades o comunidades; sino, un flujo que se da en diferentes niveles cuantitativos y resultante de un proceso histórico” , pero agrega que “las tradiciones asociativas de esa comunidad son preservadas mediante el capital social” concebido como un stock acumulado históricamente. Esta tesis, en la que Putnam analiza el capital social como un stock acumulado históricamente y del que dependen las opciones actuales de desarrollo, “desincentiva medidas y políticas tendientes a crear y fortalecer capital social en un plazo razonable”

“Las relaciones de confianza social y compromiso cívico no sólo pueden adoptar diferentes formas acorde a los diversos contextos, también pueden tener una graduación distinta. y tratarse de grados mayores o menores de capital social... Las relaciones de confianza y compromiso cívico no representan un stock sino un flujo que puede ser más o menos intenso”. (Norbert Lechner Asamblea General del BID 1999 Foro Desarrollo y Cultura).

De otro lado, no compartimos el neoliberalismo de Putnam orientado a excluir al Estado de la función de crear capital social, y dejar esta tarea a la sociedad civil. La concepción de una sociedad autoorganizada y autorregulada ha sido tildada por sus críticos de “perspectiva romántica de Putnam sobre la comunidad y el capital social. ( Levi 1996)

2. 3.3 El capital social según Francisco Fukuyama

Fukuyama, economista de profesión, profesor de Política Económica Internacional en el Centro de Estudios avanzados de la Universidad de John Hopkins, desde un enfoque histórico - económico define el capital social como “normas informales que promueven la cooperación entre dos o más individuos” Estas normas informales, sostiene, pueden extenderse: desde una norma de reciprocidad entre dos amigos hasta formas mas complejas elaboradamente articuladas como las de las doctrinas religiosas ( (Cristianismo y Confucionismo, por ejemplo)

“De acuerdo a Coleman el capital social se refiere a las habilidades de la gente para trabajar en grupos... Yo – dice Fukuyama – prefiero definir el concepto más ampliamente, incluiré en él cualquier instancia en que la gente coopera para alcanzar fines comunes sobre la base de normas informales y valores” (1)

Es importante resaltar la distinción que hace Fukuyama entre capital social en sí – normas informales existentes en las sociedades y transmitidas de generación en generación- de sus manifestaciones o lo que produce: confianza, redes, sociedad civil... que se han asociado al capital social como si fuera él en si, y no se tratara sólo de sus resultados. El capital social- normas informales y valores- debe producir confianza para que la gente coopere en grupos. Honradez, responsabilidad, cumplimiento de los deberes, reciprocidad y similares virtudes que facilitan las interrelaciones se incluyen implícitamente en el concepto.

No obstante, según Fukuyama, el capital social no sólo genera externalidades positivas, también causa abundantes externalidades negativas como bandas de criminales, asociaciones mafiosas y racistas “que alcanzan extremos cooperativos sobre la base de normas compartidas que son capital social” Sin embargo, sostiene Fukuyama, las externalidades negativas no le quitan al capital social su cualidad de capital; “porque el mismo capital físico también puede tomar la forma de rifles de asalto” y el capital humano puede usarse para “idear nuevas maneras de torturar a la gente”. Por esa razón “ las leyes deben prevenir la producción de males sociales”.--------------------(1) Fukuyama : “The Coming Agenda” (2) Fukuyama “Capital Social y Sociedad Civil” ( Artículo, material FMI)

2.3.4 El capital social según los organismos multilaterales

Para el Banco Mundial y sus investigadores: “El capital social se refiere a las redes y relaciones que estimulan la confianza y la reciprocidad y moldean la calidad de las interacciones sociales en una sociedad. El nivel de capital social ejerce un significativo impacto sobre una serie de procesos de desarrollo..

Sirve de mecanismo de seguro a los pobres que no tienen acceso a las alternativas de mercado. Por lo tanto, es importante facilitar la formación de nuevas redes cuando las antiguas se están desintegrando” ( Banco Mundial 2000:19) Según la CEPAL, el Capital Social es el “conjunto de normas, instituciones y organizaciones que promueven la confianza y la cooperación entre las personas, las comunidades y la sociedad en su conjunto” (CEPAL Conferencia Regional Sobre Capital Social, Chile 2001). Para el Programa del Desarrollo de las Naciones Unidas -PNUD – (Informe sobre desarrollo humano del Perú 2002) el capital social es un “factor catalizador” imprescindible para el desarrollo que contribuye a generar empleo, bienes y servicios; sin embargo, este programa no diferencia el capital social en sí ( normas informales) de lo que éste produce (confianza, cooperación, redes) y dentro del concepto de capital social en general incluye: instituciones, organizaciones, valores y normas formales e informales. Asimismo, el PNUD asocia el capital social con el desarrollo humano, y estima que ambos pueden ser resultado de la combinación de capitales natural físico y humano. ---------------------Otros teóricos del capital social lo definen como: James Joseph (1998) “vasto conjunto de ideas, ideales, instituciones y arreglos sociales a través de los cuales las personas encuentran su voz y movilizan sus energías particulares para causas públicas” Bullen y Onyx (1998) “Redes sociales basadas en principios de confianza, reciprocidad y normas de acción “. Críticos: Wall Ferrazy y Schryer: “ La teoría del capital social necesita de mayores refinamientos antes de que pueda ser considerada una generalización medible” Serageldin (1998) “ No hay acuerdo entre los investigadores y prácticos acerca de los modos particulares en que afecta al desarrollo, en cómo puede ser generado y utilizado y cómo puede ser operacionalizado y estudiado empíricamente” ( Citados por Bernard Kliksberg en Capital Social y Pobreza)

En suma, aquellos organismos multilaterales coinciden en resaltar la importancia del capital social, y en la necesidad de estimular su creación por ser un activo “en una serie de procesos de desarrollo” incluida la lucha contra la pobreza. “Nunca es exagerado resaltar la importancia de la red de confianza y asociación para el desarrollo sostenible”. ( Banco Mundial 2001-2002).

2. 4 NATURALEZA DEL CAPITAL SOCIAL

. Con relación al debate sobre si el capital social proviene de la cultura o de las relaciones sociales, por ser favorable a los propósitos de este trabajo, nos inclinamos por una posición ecléctica: el capital social tendría, entonces, raíces culturales como afirman Putnam “para quien es en la cultura donde se encuentran los referentes para la sociabilidad”;

no obstante, como hemos visto anteriormente, el capital social surge también de las interrelaciones sociales entre los actores; sobre esto último, Coleman (1994) señala que “el capital social se encuentra más ligado a recursos socio estructurales en los que destacan las relaciones de autoridad, relaciones de confianza y la asignación consensual de derechos que establecen las normas”. Así las cosas, las estructuras sociales se “descubren al examinar las relaciones existentes entre los actores sociales incluidos individuos, instituciones, empresas y hasta naciones” (Documento de la CEPAL sobre Capital social y reducción de la pobreza en América Latina y el Caribe).

El debate es amplio, aún está en desarrollo, pero asumimos que tanto la cultura como las estructuras sociales se complementan, aunque “resulta difícil en la práctica determinar cuál de las dos es la que determina la sociabilidad y la reserva (stock) de capital social. Algunos autores insisten en que la posición en las redes es suficiente para explicar conducta y estructura. Para otros, entre posición en la red y atributos (de los actores) lo que existe es complementariedad” (Dr. Javier Díaz Albertini Figueras, CEPAL )

2.5. FUNCIONES DEL CAPITAL SOCIAL

2.5.1 Funciones cívica y comunitaria del capital social

Vimos cómo en Coleman el capital social es útil para empoderar al individuo frente al Estado y las organizaciones. Putnam concibe un capital social gestado históricamente que sirva para fortalecer la “comunidad cívica” prerrequisito para el desarrollo. Fukuyama se remite a Alexis de Tocquenville y “al arte de las asociaciones” para contrarrestar, como ya hemos expresado, el individualismo liberal de los norteamericanos.

Un abundante stock de capital social probablemente produzca una fuerte sociedad civil, condición considerada necesaria para una moderna democracia liberal, “No sociedad civil, no democracia” piensan algunos, afirma Fukuyama. Si la democracia es liberal, la libertad individual tiene que estar protegida de las interferencias del Estado. Así, la sociedad civil sirve para equilibrar el poder del Estado y proteger al individuo de sus excesos..

Ligada a la función cívica se da la función comunitaria del capital social, que hace posible que las personas cooperen para solucionar problemas de carácter comunitario. Se manifiesta en la sociabilidad para cooperar sobre la base de confianza y reciprocidad, sin fines de lucro. El capital social hace que prospere la colaboración colectiva. Son muchas las experiencias descritas en la literatura especializada, una de ellas es la de Villa El Salvador (Perú). Otras hacen referencia a la acción conjunta de los vecinos de barrios pobres en los EE.UU. y en otros lugares del mundo, entre ellos Brasil.

2.5.2 Función económica del capital social

Es importante el determinar; primero, si el capital social cumple funciones económicas; y, segundo, procurar precisar cuáles son esas funciones. Respecto a la primera preocupación nos remitimos a los organismos multilaterales que ven en el capital social un activo para el desarrollo y “un mecanismo de seguro para los pobres que no tienen acceso al mercado”. Nos apoyamos –también- en Coleman , Putnam y Fukuyama y en otros estudiosos quienes conciben el capital social como recurso para alcanzar el bienestar.

Fukuyama afirma que, al igual que el capital físico y el capital humano, el capital social produce riqueza, y por lo tanto tiene un lugar concreto dentro de la economía de una nación; y, asimismo, es el requisito previo para aunar todas las formas de esfuerzo grupal conjunto que se produce en una sociedad moderna. ( “La Gran Ruptura” 1999. p 33)

Fukuyama subraya la importancia del capital social en una economía de libre mercado en la que opera como un activo sustentado en la confianza para “reducir los costes de transacción asociados a los contratos, jerarquías, reglas burocráticas y similares” consistentes en perjuicios ocasionados por el incumplimiento de los acuerdos o por las supervisiones que tengan que hacerse para evitar litigar, o negociar para hacer cumplir los acuerdos formales. ( Fukuyama, Publicaciones del FMI, 1999).

De igual modo, según Fukuyama, económicamente el capital social hace posible la delegación de funciones -basada sobre la confianza- de los gerentes a los trabajadores; e, incluso, la delegación de partes del proceso de fabricación a terceros, fenómeno muy generalizado en la industria trasnacional de nuestros días.

Knack y Keefer (1997) encuentran fuertes correlaciones entre “grado de confianza y grado de asociatividad de una sociedad, y crecimiento económico. Sostienen, también, que “la confianza y la cooperación son más fuertes en países que estén menos polarizados en términos de clases sociales y etnias”. Según La Porta (1997) hay una significativa correlación entre el clima de confianza y factores como eficiencia judicial, ausencia de corrupción, calidad de la burocracia y el cumplimiento con los impuestos.

Además de los impactos del capital social en lo macroeconómico y social; a nivel micro, Narayan y Prichett (l997) observan que el grado de asociatividad incide fuertemente en el rendimiento económico en pequeños productos agrícolas, y que lo mismo puede suponerse respecto a microempresarios.

Son muchas las experiencias recogidas acerca del capital social de los pobres a nivel vecinal o comunitario; si es así, ¿por qué no podrían asociarse para emprender microempresas basados en la confianza y cooperación? La expectativa por atenuar la pobreza o salir de ella, como fuerza motivadora del comportamiento cooperativo sería intensa. Sólo haría falta facilitar la asociación de los pobres en redes para que la pobreza “deje de ser útil” a otros intereses.“La sociabilidad entre los pobres, es un recurso no voluntario sino obligado para sobrevivir.. Ellos mismos acuden a ellos mismos para garantizar toda una serie de bienes y de servicios” ( Javier Díaz Albertini Perú 2001)

En este trabajo nuestra atención se dirige a la función económica del capital social como recurso para formar microempresas, redes y procurar su crecimiento y generar empleo decente. Concebimos un capital social para la cooperación empresarial o producción de bienes y servicios. Un capital social que atenúe la pobreza, un capital social en acción que cree y extienda redes. Un capital social que se articule con el capital físico y el capital humano, y en cuya creación y enriquecimiento intervengan el Estado en sus roles normativo, promotor y facilitador, el sector empresarial privado con conciencia de sus responsabilidades sociales, y la sociedad civil.

Inicialmente formulamos la siguiente pregunta: ¿es capital el capital social? La inquietud subyacente motivadora de esa interrogante está contenida en los párrafos anteriores que procuran correlacionar funcionalmente el capital social con la vida económica. Nuestra respuesta es positiva: el capital social es capital, es un recurso productivo. Como el capital físico y el capital humano coparticipa en el crecimiento y desarrollo,

2.6. CONSTRUCCIÓN DE CAPITAL SOCIAL

2.6.1 Creación y acumulación de capital social

Al tratar acerca de la creación o construcción de capital social es importante reiterar que este recurso tiene dos dimensiones bien definidas: lo que es en sí: normas informales, valores, y lo que produce: confianza, cooperación, redes. Consiguientemente, su construcción debe darse en aquellas dos dimensiones. En ellas el capital social es: a) consecuencia o efecto de procesos socioculturales y b) causa de su propio desarrollo en cuanto se enriquece con su uso debido a las interrelaciones sociales. Consiguientemente cabe entenderlo como un valor causal con el mismo desarrollo social, o bien como efecto de éste. No obstante, sobre la creación de capital social, como ya hemos expresado , el debate es amplio: para unos sólo es posible a largo plazo según la evolución socio-cultural y el apoderamiento que hagan de él los individuos a través del proceso de socialización en que la familia y la escuela tienen roles importantísimos. Según otros, es posible construir capital social en un plazo razonable mediante la participación de la sociedad civil y el Estado.

En la generación de capital social también cuentan, las instituciones o normatividad formal – constitución, leyes- por ser mecanismos que inciden en el comportamiento; por ejemplo, en la creación de instrumentos contra la corrupción que erosiona el capital social en Perú y otros países de la Región. La corrupción genera desconfianza; también la

inequidad en la distribución de los ingresos manifestados en pobreza y extrema pobreza, como veremos oportunamente.

Respecto a la acumulación de capital social, consideramos que es consecuencia de su construcción y stock generado culturalmente en un largo plazo, y de su creación en un razonable periodo Desde una óptica histórica, la dificultad en construir y acumular capital social donde no existe o es escaso fue advertida por Tocquenville en su obra “La Democracia en América”

. Posteriornebte, en el Siglo XIX Henry George en “Progreso y Miseria” expresó lo siguiente: “La miseria es el abismo de la desesperación y nada pueden hacer los libros... para hacer a la gente trabajadora, hábil e inteligente hay que salvarla de la miseria”, hay que procurar bienestar material, que los pobres conozcan sus “bondades” y teman perderlo. Hay personas que se han habituado tanto a vivir en la miseria que creen que esa situación es normal o que se deba a voluntades o designios divinos, afirma Henry George, y sus palabras no hacen sino destacar lo que en nuestros días reiteran muchos: la inequidad en la distribución de los beneficios es una de las causas de la pobreza; o, para expresarlo en palabras propias de las teorías del capital social: habría relación de causa - efecto entre inequidad y desconfianza.

2.6.2 Reserva de capital social

La noción “reserva de capital social” no es forzada. John Durston (1998) preconiza una arqueología de capital social capaz de rescatar sus raíces temporalmente enterradas o reprimidas. ¿Cómo hacerlo? Durston apela al resultado combinado de cambios estructurales y estrategias deliberadas de los mismos actores en un entorno favorable. El capital social, como el capital natural, el capital humano y el capital fijo y financiero pueden ser indebidamente utilizados, o no explotados y permanecer como potencialidades igual que las máquinas de una empresa paralizadas como consecuencia de la recesión, a espera de circunstancias favorables que de potencia los convierta en acto.

Las experiencia de Villa el Salvador -en Perú- ilustran lo que, de acuerdo con Durston, se entiende por “reserva de capital social”: los invasores de los arenales del Sur de Lima, más o menos 50,000 personas, la mayoría oriundas de las serranías y con valores comunitarios y de cooperación mutua arraigados en su inconsciente acaso colectivo, en 1971 iniciaron un proceso de ayuda mutua que dio como resultado la creación de una ciudad autogestionaria, actualmente con más de 400 000 habitantes. La expectativa de tener una vivienda y el sufrimiento ocasionado por las fuerzas policiales que pretendieron desalojarlos desencadenaron el capital social que poseían en reserva y se unieron para defenderse, construir sus casas, escuelas, centros comunales, en fin ... para levantar, de la nada, una ciudad que tiene hoy 65, 000 viviendas distribuidas en 2,416 manzanas; según datos actuales de la Municipalidad de Villa El Salvador.

En la década de los 70s en Perú se vivió un “proceso revolucionario” comandado por los militares. En esos años se construyó un tejido empresarial autogestionario significativo, compuesto por comunidades industriales, cooperativas y empresas de propiedad social. Ese tejido fue erosionado en la década siguiente. Para muchos la experiencia revolucionaria fue buena y acaso hay un capital social en reserva que espera circunstancias favorables para ponerse en acción, pero en democracia, no en dictadura.

En otros países de la región hay, también, experiencias significativas de capital social dormido que despierta; por ejemplo, en Brasil, Colombia, Venezuela, Argentina., Chile...En Perú, el tema parece estar fuera del debate y de la acción.

2.6.3 Agencia de capital social

Agencia o agenciamiento consiste en “ hacer las diligencias conducentes al logro de algún objetivo. Es una de las actitudes más positivas que pueden tener los sectores pobres para hacer escuchar sus voces, defender sus derechos y hacerse incluir en la sociedad en igualdad de condiciones “ ( Informe Sobre Desarrollo Humano en Perú, PNUD 2002 ).

En concepto “agenciamiento” en la teoría del capital social está ligado al de asociatividad. o cooperación conjunta para procurar el bienestar. Encontramos cierta similitud con el concepto “empoderamiento” de los individuos que utiliza Coleman en su teoría para referirse a la necesidad que tienen de asociarse para defenderse del poder del Estado y de las

grandes organizaciones. El debate se centraliza en determinar quiénes deben agenciar el “empoderamiento” de los pobres. Según unos, son los pobres quienes deben ser agentes activos, dinámicos de su propio desarrollo, sin intermediarios, ni clientelismo, ni populismos estatales, ni de otros tipos, “en un entorno que amplíe los derechos para activar la libre agencia por voluntad propia”.

Compartimos aquello: pero, reiteramos, los pobres necesitan el apoyo de todos los actores sociales privados y públicos. De acuerdo con el enfoque institucional de North (1990) Skocpol (1995, 1996) Knack y Keefer (1995 y 1997) la sociedad civil crece y se fortalece en la medida en que el Estado incentive sus iniciativas y las impulse de manera activa, niega este enfoque la muy extendida idea por la cual se afirma que tanto las comunidades como las empresas sólo se desarrollan cuando el Gobierno pierde protagonismo.

2.6.4 Distribución de capital social

La distribución de capital social es desigual entre los miembros de una sociedad debido a factores formativos, educativos e incluso emocionales no necesariamente ligados a mayores niveles de educación formal y de ingresos económicos; porque, como reconoce en un documento el Banco Mundial, “Un alto desarrollo económico puede coexistir con un debilitamiento de relaciones de confianza y cooperación cívica” ( Norbert Lechner 1999)

Es importante tener en cuenta que las diferencias individuales están determinadas por diversos factores, incluidos los mecanismos por los cuales los actores seleccionan información y rechazan patrones de conducta -incluidas ideologías y normas informales- de las sociedades o grupos a los que pertenecen.

2.7 MEDIDA DEL CAPITAL SOCIAL

La dificultad de medir el capital social, asociada a la ausencia de consenso sobre los indicadores a utilizarse para tal cometido, es, para muchos, una de las debilidades de las teorías que tratan acerca de este recurso. Entre los obstáculos para tal cometido se menciona principalmente el carácter multidimensional de los componentes conceptuales que engloba la definición no homogénea de capital social, lo que imposibilita la fijación de indicadores compartidos y confiables. Esto “hace que la mensurabilidad del capital social esté en pañales” según unos. Entonces ¿cómo saber que el capital social de una sociedad aumenta o decrece?

Son diversas las respuestas a esa pregunta; por ejemplo, Putnam ( 1995,1998, 2201) ha tratado de medir el capital social mediante conteo de grupos en la sociedad civil y miembros de: clubes deportivos, ligas, asociaciones literarias, políticas y similares.. Otros recurren a los grados de participación, y de confianza en las instituciones públicas. Porter (1995) y otros utilizaron el índice de bienestar económico...

Francisco Fukuyama, a la pregunta: ¿ como podemos medir el capital social? responde reconociendo la ausencia de consenso al respecto , luego precisa que el capital social no tiene sólo dimensiones cuantitativas ( asociaciones y número de personas asociadas) sino también una importante dimensión cualitativa (cohesión basada en confianza y valores), y que es difícil obtener, a partir de un censo de grupos, cifras de asociaciones de diferentes índoles y número de asociados a ellas. Consiguientemente, la solución reside en confiar en los datos que se obtienen de encuestas sobre credibilidad y valores, o sobre cooperación social, confianza en los demás, o sobre si están dispuestos a dejarse sobornar, o si es probable que mientan en beneficio de sus propios intereses; aunque los datos de encuestas pueden variar según la forma en que se planteen las preguntas y de acuerdo a quién las formule ( La Gran Ruptura p 44)

Como enfoques alternativos, en lugar de medir el capital social como un valor positivo, se recurre – según Fukuyama- a “medir” la ausencia de capital social a través de los indicadores tradicionales de disfunción social ( tasas de criminalidad, de ruptura familiar, de uso de drogas, de litigios, de suicidios, de evasión tributaria...). El fundamento de esta alternativa reside en que el capital social refleja la existencia de valores; y, la disfunción social, la carencia de los mismos. La abundancia de datos acerca de disfunción social, facilitan la aplicación de esta alternativa de “medida” del capital social; aunque, advierte, “utilizar el desvío social como sustituto del capital social es como usar los datos sobre la pobreza como medida de la riqueza general de la gente”. Además, es necesario tener en cuenta que el capital social se

distribuye de modo poco equitativo: podrán existir estratos de individuos altamente socializados y autoorganizados, “ con nichos de atomización extrema y hasta con patologías sociales”., sostiene.

En suma, Fukuyama se inclina por “medir” alternativamente el capital social sobre la base de:(1) Datos de encuestas sobre: confianza, valores y la sociedad civil ( datos de afiliación de individuos a organizaciones) (2) La delincuencia, incluida la de “guante blanco” no cometida por los pobres; vagancia, ebriedad pública... ( El delito representa ausencia de capital social por significar violación de las normas comunitarias) (3) Datos sobre la familia, ( matrimonio, divorcio e ilegitimidad) por ser unidad básica de la sociedad dada su función socializadora. Advierte, que el “familismo” o excesiva dependencia de los lazos familiares puede causar doble moral: sólida en el seno de la familia, y nula fuera de su núcleo..

¿Cómo aproximarnos a la medida del capital social para la cooperación micro - empresarial? El objetivo principal de este trabajo, como señala su título, se contrae a los mecanismos públicos para crear capital social para la formación y el crecimiento de redes de microempresas; consiguientemente, es necesario aproximarnos a la “medida” del capital social existente y útil para lo que nos proponemos. Para tal cometido recurriremos a los grados de confianza, actitud cooperativa en los microempresarios actuales y en los potenciales, y otros valores informales necesarios para la cooperación en redes. “La confianza constituye una medida significativa de capital social... Es derivado clave de las normas morales de cooperación que constituyen el capital social: cumplimiento de compromisos, reciprocidad y comportamientos no oportunistas” (Fukuyama)

El Banco Mundial (2004) ha publicado una guía para evaluar el capital social de las comunidades, se la conoce como SOCAT – Social Capital Assesment Tool- El SOCAT es un instrumento base de medida del capital social dirigido evaluar: a) el capital social estructural: relaciones formales – verticales, relaciones informales u horizontales b) capital social cognitivo: confianza, solidaridad, reciprocidad y c) la acción colectiva: En cuanto al capital social estructural: pertenencia a grupos, asociaciones existentes dentro de la comunidad o fuera de ella, composición de la organización y calidad de participación del colectivo.

2. 8 TIPOS DE REDES

En general, según la publicación del BID (2003) que homologa conceptos, “las redes empresariales son asociaciones de empresarios que proporcionan tanto una fuente de apoyo mutuo, como el potencial para formar vínculos cooperativos o desempeñar funciones de apoyo. Generalmente son articulaciones de la cadena productiva de bienes y servicios”. Estas redes son de tipos diversos:

a) De proximidad (bonding) y de lejanía (bridging), b) biredes, y poliredes; c)homogéneas si son integradas por empresarios de un mismo sector y un mismo producto, y heterogéneas en caso contrario; d)privadas, pública y mixtas ( públicas-privadas)) e) redes sólo para una actividad común: comercialización, o finanzas; y redes integradas o para diversas actividades interconectadas; por ejemplo, finanzas, comercialización y recursos humanos.. f) redes informales ( sin contratos documentales, basadas sólo en la confianza; y redes formales o reguladas documentalmente mediante actas, estatutos y registros... g) redes comerciales, industriales y de servicios h) red de sede conjunta en que .los empresarios integrados crean una nueva sede que concentra los recursos humanos, financieros, materiales; procesos, actividades; y redes de sede independiente en que las unidades reticulares realizan sus actividades comunes compartiendo procesos y recursos... en su propias sedes. I)redes específicas de abastecedores, de productores, de clientes, de coaliciones, de cooperación tecnológica j) redes horizontales, si las relaciones son entre empresas iguales en jerarquía; redes verticales si hay dependencia de autoridad con una empresa principal como sucede en la subcontratación; y horizontales-verticales si varias empresas subcontratadas se vinculan entre sí horizontalmente, y verticalmente con la principal en una relación de menor a mayor jerarquía... Las redes orgánicas se tejen entre empresas de sectores distintos con relaciones indirectas, tal como se da en los distritos industriales que son ejemplo de este tipo de tejido empresarial en el que pueden encontrarse numerosas

subredes. Todas ellas, conjuntamente, suele realizar acciones para crear una imagen de la red o mantener informados a todos sus miembros. Suelen estar apoyadas por organizaciones externas, generalmente públicas

2.9 REDES DE CAPITAL SOCIAL

2.9.1 Definición

No todas las redes mencionadas anteriormente son necesariamente de capital social. Las redes de capital social son asociaciones entre diversas unidades que, a través de lazos cooperan y se fortalecen recíprocamente y a la vez fortalecen todo el conjunto reticular.

Fukuyama define la red de capital social como “grupo de agentes individuales que tienen en común normas o valores informales que trascienden aquellos que son necesarios a las transacciones habituales del mercado”. “ Estas normas y valores, compartidos por los miembros de la red pueden ir, desde las simples normas de reciprocidad compartidas entre dos amigos hasta el complejo sistema de valores creados por religiones organizadas” (La Gran Ruptura p 265)

Lo que particulariza a la red de capital social, sostiene Fukuyama, es que los individuos comparten normas y valores más allá de las necesarias para las transacciones económicas de mercado, las mismas que pueden darse entre individuos que no se conocen, ni simpatizan entre sí. Asimismo, debe entenderse que la informalidad de las normas compartidas en la red de capital social no se basan en una relación formal de autoridad establecida, aunque pueden coexistir la informalidad normativa con la jerarquía formal. A su vez, una organización formal “ puede tener superpuestas” redes informales, lo que no siempre – advierte Fukuyama - es beneficioso dado que aquella coexistencia de normas informales y formales puede convertirse en “fuente de disfunción organizativa dado el amiguismo, parentesco, amor...” Sin embargo, consideramos que ello es sólo una posibilidad, además, la realidad indica que muchas empresas exitosas empezaron siendo pequeños negocios familiares.(La cadena de mega-mercados Wong y su diversificación en la cadena Metro es un ejemplo entre muchos, en el Perú)

En una red cada nódulo representa una unidad del tejido; y, cada cable, la vía por la que se articulan las unidades mediante información y los flujos de confianza, cooperación y reciprocidad, entre otros.

Isabel André y Patricia Rego de las Universidades de Lisboa y Évora distinguen cuatro tipos de contextos relacionados con la producción de capital social:a. Bonding social capitalb. Bridging social capitalc. Redes de empresas, yd. Redes institucionales y organizacionales.

De acuerdo con los propósitos de este trabajo, nuestro interés se centra en la formación y crecimiento de redes de autoempleo y de microempresas de capital social mediante los elementos constitutivos de éste; es decir, el capital social en función socioeconómica para generar empleo, bienestar y a su vez acumular capital social. Consiguientemente, no excluimos ninguno de aquellos contextos precisados por Isabel André, y Rego.( 2003) Sobre el mismo particular, Michael E. Porter (2000) afirma que el “pegamento social” ( con que el compara Putnam el capital social en “Bowling Alone”) es el que aglutina el cúmulo (1) y contribuye al proceso de creación de valor... Buena parte de las ventajas competitivas de los cúmulos, afirma Porter, dependen de que circule libremente la información, de que se descubran intercambios que añaden valor, de que haya en los participantes buena disposición a coordinar intereses y colaborar, y de que el aliciente para mejorar sea fuerte ...Las relaciones, las redes y la conciencia de interés común suelen favorecer estas circunstancias. Las estructura social de los cúmulos, continúa Porter, adquieren una capital importancia... “Las actividades económicas se conciben como incrustadas en las relaciones sociales” ( Ob cit pg. 213)

2.9.2 Elementos de las redes de capital social En el concepto “red de capital social” incluimos, en general, los siguientes elementos: º Actores sociales

º Vínculos e interrelaciones entre los actores, º Intereses comunes, º Confianza y radio de confianza, º Cooperación, reciprocidad, compromiso cívico, º Información y conocimientos º Cohesiónº Territorioº Gobierno de la red

Se colige sin mayores esfuerzos que no toda red es de capital social. Una red de capital social es efecto de éste y a su vez contribuye a generarlo en tanto los individuos se vinculan y cooperan compartiendo valores e intereses, sin que le sean ajenas a la red la competencia empresarial, la productividad, la competitividad propias del mercado en el que se inserta, ni la prosperidad económica o rentabilidad. El capital social, así comprendido, tiene un impacto en términos de beneficio económico para los actores, las empresas y la comunidad. No le atribuimos una connotación exclusivamente de carácter cívico y altruista, sin que ello signifique la proscripción de lo cívico; porque, como sostienen los teóricos del capital social, contribuye al logro de bienestar económico y al fortalecimiento de la democracia.

Respecto a los lazos de la red, de acuerdo con R. Putnam (2000) éstos asumen dos formas: a) “bonding” (unión) o lazos internos que vinculan sujetos que pertenecen a un lugar / comunidad o que se encuentran en similares situaciones ( familiares, amigos, vecinos, compañeros de trabajo...) y b) lazos “bridging” (puente) que establece conexiones con el exterior o grupos diversos y diferentes que colaboran entre sí( Asociaciones, organizaciones informales, y formales ). Son estos lazos los que hacen crecer las organizaciones hacia fuera.

Con relación a la informalidad en que se dan las relaciones reticulares, de acuerdo con Porter (2000) “ los lazos de carácter informal son eficaces en contraste con los basados en relaciones formales y de jerarquías”, ello se debe a la confianza que prima en las relaciones informales -entre iguales- u horizontales que facilitan la acción conjunta.

La confianza, como elemento de una red, es importante debido a que genera actitud cooperativa. Surge de la percepción de las normas y valores de los otros actores sociales sean éstos individuales o colectivos, públicos o privados, y del sentido de que existen normas compartidas que se cumplen. Es posible comprenderla mejor si nos referimos a su contrario: la desconfianza, que se genera debido a circunstancias como: incumplimiento de la palabra empeñada y de los contratos, falta de cooperación, escaso respeto a la ley, proliferación de la delincuencia; mala calidad de los servicios públicos, mal desempeño de los gobiernos y de los poderes del Estado, corrupción...

Es necesario tener en cuenta la mayor facilidad con que se genera confianza en los grupos primarios u homogéneos, con relación a los grupos heterogéneos o secundarios.De igual modo, como ya hemos expresado, la confianza demasiado intensa entre los miembros de un grupo puede tener efectos negativos en cuanto suscita desconfianza hacia otros, lo que puede derivar en la formación de grupos cerrados y desconfiados de los demás.

Es oportuno tratar acerca el elemento de la red que Fukuyama denomina “radio de confianza”: determinante de la extensión de las redes en función del círculo de personas u otras asociaciones entre quienes las normas cooperativas de la red son operativas. “Si el capital social produce externalidades positivas, el radio de confianza puede ser más grande que el grupo en sí”, asevera Fukuyama acertadamente porque los influjos de las experiencias exitosas de una red tienden a ser difundirse a otras redes o individuos; por ejemplo, en el trabajo comunitario y en el mismo campo empresarial.

De otro lado, si los actores sociales también son capaces de asociarse para lo malo, las externalidades negativas de una “red criminal” pueden ampliar su respectivo “radio de confianza” a otros individuos o redes que actúan al margen de la ley; en estos casos tendremos: capital social negativo produciendo capital social negativo.

La cooperación en la red de capital social es consecuencia de la confianza o de la credibilidad en otros, y de la expectativa por los beneficios que han de lograrse actuando en grupo en procura de intereses comunes.

Otro elemento importantísimo de la red es la cohesión. Sobre el particular nos remitimos al documento elaborado por Isabel André y Patricio Rego (2003) de las Universidades de Lisboa y Ëvora respectivamente. Se trata, en él, acerca de las políticas de cohesión relacionadas con la estrategia de desarrollo local. Desde ese enfoque asocian el concepto de cohesión con: a) la idea de distribución equitativa relacionada con el acceso de los actores a los beneficios generados por el aumento de la competitividad, b) con el sentido de pertenencia a la red por parte de los integrantes y c) con el empoderamiento de los actores más débiles y el fortalecimiento de sus oportunidades.

Consiguientemente, la cohesión depende de: la equidad en la distribución, el sentido de pertenencia y el fortalecimiento de las oportunidades individuales o empoderamiento al actuar en red. Todo eso en función de la acción individual y colectiva y de la capacidad para innovar. A la pregunta: ¿ porqué se produjo la gran ruptura de la sociedad norteamericana? Fukuyama, entre otros hechos causales, menciona: el incremento de la pobreza y/ o por la desigualdad en los ingresos.La innovación tiene capital relevancia, de ella dependen la productividad, la competitividad – eficiencia , eficacia- y consecuentes mayores beneficios. Las redes empresariales ganan fuerza innovadora cuando se enfrentan creativamente a las exigencias o retos, no cuando los eluden. Para ello es necesario la canalización adecuada de la información y de los conocimientos y estimular la creatividad de los actores.

El territorio es otro elemento de la red. No es posible concebir una red fuera de un espacio determinado en el que coexisten otras redes, o “ espacio que se define y se reproduce como una red”. (1). El concepto territorio incluye: actores sociales, interrelaciones, interdependencia, cultura, recursos naturales, empresas, mercados, flujos de información y conocimientos, instituciones informales y formales... y desarrollo local, entre otros aspectos El territorio asume vital importancia principalmente en los clusters.

El gobierno, o control es otro de los elementos de la red de capital social. En las redes informales (entre iguales) con pocos integrantes las relaciones son horizontales, sin jerarquías; no obstante, es probable que emerja una unidad que coordine democráticamente las acciones de los actores. En otras redes es posible la coexistencia de normas informales y formales, el gobierno es de carácter “casi jerárquico” : una de las unidades ejercita un fuerte grado de control sobre las otras, esto es característico, por ejemplo en la subcontratación en la que de un lado se dan relaciones horizontales entre las subcontratadas, y verticales entre ellas y la contratante que determina la calidad y las características del producto o de los servicios, o del proceso de producción a seguir y los mecanismos de control a los que deben someterse. En las redes jerárquicas la unidad líder adquiere un dominio directo de las operaciones en la red. (Humphey y Schmitz, 2002: 7, cit. por Dirk MessnerDirector del Instituto Alemán de Desarrollo, Bonn. Profesor de ciencias políticas en la Universidad Libre de Berlín)

2.10 EL CAPITAL SOCIAL EN LOS CLUSTERS2.10.1 Asociatividad, redes de capital social y clusters: diferencias.Antes de continuar es necesario que precisemos los siguientes conceptos implícitamente contenidos en lo ya expuesto: a) “asociatividad”, b) redes de capital social y c) clusters. “Asociatividad” es un concepto amplio, incluye empresas que se organizan para cumplir ciertos fines, pero no necesariamente mediante cooperación y confianza en niveles que superen las exigencias propias del mercado; las relaciones entre los integrantes de estas unidades son formales, jerárquicas y sus decisiones son asambleístas. También, el concepto “asociatividad” comprende redes de capital social que se tejen sobre la base de normas informales, relaciones horizontales entre los pares, valores, confianza, y cooperación para lograr intereses comunes. Obviamente, los grados de esos rasgos son cualitativamente progresivos; es decir, no se dan en los mismos niveles en todas las redes; y, van de menos a más en cada colectivo de capital social. En cambio, los clusters son aglomerados o cúmulos de desarrollo regional, local o nacional conformados por empresas que se ubican en un territorio determinado, y pueden incluir tanto unidades verticales, individualistas, de relaciones formales; y, también, redes de capital social.

Pueden formar parte de los clusters: productores de un mismo producto o servicio, redes de distribuidores o de clientes, fabricantes de un mismo producto y bienes complementarios, proveedores de infraestructura; instituciones públicas o

privadas que facilitan información, conocimientos, capacitación y apoyo técnico especializado, como universidades, politécnicos, institutos; asociaciones de comerciantes, entidades financieras.. etc. En efecto, Michael Porter (2000) define el cúmulo o cluster como “una forma de red que surge en una zona geográfica y en la cual la proximidad de empresas e instituciones asegura cierta forma de comunidad e incrementa la frecuencia y el efecto de las relaciones. Los cúmulos más eficientes van más allá de las redes jerárquicas y constituyen una celosía compuesta por numerosas conexiones fluidas y encabalgadas entre individuos, empresas e instituciones; que se repiten, cambian constantemente y se extienden a sectores afines”.

Cuando Porter afirma que los clusters “más eficientes van más allá de las redes jerárquicas”, se refiere a los mayores resultados de los clusters en los que se tejen una diversidad de redes de capital social ( de cooperación y confianza).

2.10.2 Capital social y el desarrollo de clusters

Nuestro interés reside en destacar cómo el capital social contribuye al desarrollo de los clusters, que pueden surgir de manera no deliberada, y también deliberada; es decir, es posible formarlos con el propósito intencional de crear redes vinculadas al desarrollo nacional.

Los cúmulos tienen historia, evolucionan en etapas que van desde una incipiente y escasas articulación, cooperación e interrelación entre las unidades integrantes; a una de nivel medio y a una tercera etapa de madurez o autosuficiencia del cluster. Las diferencias entre las etapa evolutivas dependen del desarrollo de aspectos como:

a) Relaciones productivas entre las empresas integrantes. b)Tecnología ( desde escasa hasta la innovación y desarrollo tecnológico propio). c) Demanda: ( desde débil, básica, media a demanda sofisticada. d) Institucionalidad o regulación formal, desde un nivel escaso hasta un desarrollo pleno de normatividad y aplicación de reglamentos. e) Productividad, competitividad. f) Cooperación – competencia. g) Inserción de agentes de actividades paralelas, asociadas o complementarias.

Consideramos que en todo aquel proceso de desarrollo de los clusters, el capital social (valores, normas informales, confianza) actúa como factor catalizador.

2.10.3 Experiecia de redes de capital social 2.10.3.1 Mondragón Corporación Cooperativa

En la literatura se narran muchas experiencias evolutivas de redes empresariales de capital social. Sin embargo, la que nos ha causado mucha admiración es la experiencia exitosa de Mondragón Corporación Cooperativa que surgió en la Región Vasca de España en 1956 por iniciativa del RP José María Arizmediarrieta. De una fábrica cooperativa –FAGOR- de estufas y hornillas de petróleo, en 1970 creció a 41 cooperativas y 8 743 puestos de trabajo; en 1990: 109 cooperativas y 23 130 empleos; y en 2003: 2l8 empresas y entidades, y 68 260 puestos de trabajo aportados por los grupos industrial (47.1%) financiero ( 3,7%) y de actividades corporativas ( 1,5 %) .

Es indudable que el crecimiento de Mondragón Corporación Cooperativa se debió a su operatividad en red, orientada por principios como: “eficacia y democracia, vinculación de lo económico y lo social, igualdad de las personas ( relaciones informales) y organización jerárquica; e intereses compartidos.

Gracias a la externalidades positivas, el radio de confianza de la red de MCC se extendió hacia países como México, Brasil, Marruecos, Alemania, Francia, Italia, Polonia, República Checa, Tailandia, India China...con 38 plantas productivas que ensanchan su territorio. En ese crecimiento los valores, la información y los conocimientos tuvieron mucha importancia.

. CAPITAL SOCIAL Y MICROEMPRESA

3.1 Definición de Microempresa y de autoempleo: Diferencias.

Para definir la microempresa, generalmente son dos los criterios utilizados:: a) el monto de los ingresos y b) el número de efectivos o trabajadores. Se debate sobre si el concepto de microempresa debe incluir, o no, trabajadores independientes, o si existen diferencias entre microempresa y autoempleo. En la literatura se distingue entre uno y otro y se precisa que el microempresario, además de la gestión de la empresa, contrata trabajadores bajo sus órdenes, ocasional o permanentemente. Asimismo, el establecimiento y los recursos físicos que generalmente posee el microempresario, y que no tiene la mayoría de trabajadores independientes, sirven también para hacer tal diferencia.

Para la OIT ( Proyecto Centroamericano de Apoyo a Programas de Microempresas, PROMICRO 2000) específicamente las microempresas son unidades económicas que contratan habitualmente mano de obra asalariada, “mientras que el autoempleado trabaja por cuenta propia y no contratan mano de obra”. No obstante ese deslinde conceptual, dentro del concepto de microempresa aquel organismo multilateral involucra el autoempleo, que si bien “en términos básicos no constituye empresa propiamente; es así por el origen común y por las características similares de aquel con la microempresa propiamente dicha”.

Ese origen común de la microempresa y el autoempleo se gesta, según el citado proyecto de la OIT, cuando los desempleados producen para el autoconsumo o buscan trabajo en condiciones de dependencia; o, por no haber encontrado trabajo subordinado, generan su propio empleo insertándose en el mercado bajo riesgo propio para sobrevivir o subsistir Es este último grupo el que conforma el grueso de “empresarios a la fuerza”. En cambio, los pequeños, medianos y grandes empresarios tradicionales invierten capital bajo riesgo en algún negocio a partir de cierto nivel de acumulación previo. Con relación a si la microempresa para ser tal debe contratar habitualmente trabajadores para diferenciarse del autoempleo, consideramos que su rasgo principal es “la inversión de capital de cierto nivel”, la organización de los factores de la producción, y la posibilidad de ahorrar, acumular y reinvertir; aunque actúe individualmente. En el Perú, según ley N º 28015 la microempresa es definida según el número de trabajadores: de 1 hasta 10 inclusive, y de acuerdo con el nivel de ventas: hasta 150 unidades impositivas tributarias ( Una UIT es igual a 3 3000 Nuevos Soles que equivale aproximadamente a $ US 1000) o S/. 495 000 ó $ US 150 000 anuales.

En cambio, la pequeña empresa abarca de 10 hasta 50 trabajadores y ventas por un monto máximo de 850 unidades impositivas tributarias. Respecto a la organización y gestión, la micro y pequeña empresas pueden adoptar cualesquiera de las formas previstas en la ley, ya como persona física o natural, o como persona jurídica o colectiva. En este último caso, principalmente: empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL) empresa colectiva de responsabilidad limitada, sociedad anónima cerrada ( no más de 20 socios).

Con relación a los trabajadores, éstos deben tener vínculo jurídico laboral con la unidad económica, básicamente: estar subordinados; es decir, obedecer órdenes, percibir remuneración periódica y cumplir una jornada de trabajo no menor de 4 horas diarias.

De acuerdo con las normas de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria- SUNAT- en Perú las MYPES se formalizan para efectos impositivos cuando obtienen el RUC al inscribirse en el Registro Único del Contribuyente como persona natural o persona jurídica. Laboralmente se formalizan cuando además cumplen con llevar libro de planillas de sueldos y salarios autorizado por el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. Si se tratase de persona jurídica, previamente a su inscripción en el RUC y autorización de planillas debe constituirse mediante escritura pública, y registrarse en los registros públicos correspondientes.

La Superintendencia General de Aduanas –SUNAT- incluye en sus estadísticas todo tipo de negocio sea éste conducido por una sola persona sin trabajadores a su cargo, o con trabajadores; y, también, el autoempleo de sobre-vivencia y subsistencia.

Aquel criterio no es compartido por el Programa de Estadísticas y Estudios Laborales (PEEL) y la Dirección de Desarrollo Empresarial del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. Según el PEEL, la microempresa como unidad económica debe tener entre 2 y 9 trabajadores; y, la pequeña empresa, entre 10 y 49 dependientes.

Según el PEEL la microempresa debe contar, aparte del titular o conductor, por lo menos con un trabajador más; consiguientemente quedan fuera de ella los auto-empleados sin personal bajo sus órdenes.

PROMPYME, el Instituto Nacional de Estadísticas y el CONSUCODE ( Consejo Superior de Contrataciones y Adquisiciones del Estado) siguen el criterio de la SUNAT de incluir el autoempleo en el concepto de microempresa.

Consideramos de interés conocer algunos aspectos de la Recomendación de la Comisión de las Comunidades Europeas, del 6 de mayo de 2003 (En vigor desde el 1 de enero de 2005) que marca los límites diferenciales entre micro, pequeña y mediana empresas. Este documento evita la proliferación de definiciones en el ámbito comunitario, por contravenir a la lógica – se afirma- de un mercado único sin fronteras interiores en el que las empresas deben ser tratadas con arreglo a una base de normas comunes, en un contexto de interacciones existentes entre medidas nacionales y comunitarias de apoyo a las PYMES en cuanto a fondos estructurales y de investigación, y por obedecer a la necesidad de evitar que la Comunidad oriente sus acciones hacia un tipo determinado de PYME y los Estados miembros hacia otro.

Desde aquel punto de vista, el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas (1) “procede considerar empresa a toda entidad, independientemente de su forma jurídica, que ejerce una actividad económica, incluidas, en particular, las entidades que ejercen una actividad artesanal y otras actividades a título individual o familiar, las sociedades de personas, o las asociaciones que ejercen una actividad económica”

En las consideraciones de su Recomendación, la Comisión de las Comunidades Europeas precisa dos criterios para distinguir las unidades económicas: a) número de efectivos y b) financiero, y califica al primero como principal ; y, al segundo, como complementario pero necesario para comprender la importancia real de una empresa, sus resultados y su situación respecto de la competencia.

En el artículo 1 el anexo de la Recomendación ya aludida se define la empresa de modo idéntico al del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas, definición que ya hemos citado en el segundo párrafo fe esta página. El Art. 2 precisa que en general “la categoría de microempresa, pequeña y mediana empresas ( PYMES) está constituida por las empresas que ocupan no menos de 250 personas y cuyo volumen de negocio anual no excede de 50 millones de euros” Luego, define la pequeña unidad económica como “ una empresa que ocupa a menos de 50 personas y cuyo volumen de negocio anual o cuyo balance general anual no supera los 10 millones de euros”; y, respecto a la microempresa:

(1) La Recomendación de la Comisión de las Comunidades Europeas del 6 de mayo de 2003 ha sustituido a la Recomendación 96/280/CE a partir del 1 de enero de 2005. En la misma se indica que los extremos referidos al número de efectivos y monto del negocio representan máximos, que los Estados miembros pueden fijar límites inferiores, o sólo tener en cuenta únicamente el criterio de los efectivos al aplicar algunas de sus políticas , a excepción, no obstante, de los ámbitos cubiertos por las distintas normas sobre ayudas estatales.

Se subraya su especial importancia para el desarrollo del espíritu empresarial y la creación de empleo, y en el artículo 2 3) del anexo de la Recomendación, la microempresa, dentro de la categoría de PYME, es definida como “una empresa que ocupa menos de 10 trabajadores y cuyo volumen de negocio anual o cuyo balance general anual no supera los 2 millones de euros”.En el artículo 5 se indica que los efectivos comprenden el número personas que trabajan en una empresa o a cuenta de dicha empresa, dentro de ellos se comprenden:: a) asalariados b) y propietarios que dirigen la empresa, socios que ejerzan una actividad regular en la empresa y disfruten de ventajas financieras por parte de la empresa. No se contabilizan como efectivos: aprendices o alumnos en formación profesional.

3. 2 IMPORTANCIA DE LA MICROEMPRESA

En Perú, hablar de microempresa es referirse al auto-empleo mal auto-remunerado e incapaz de ahorrar y acumular, y a un conjunto de unidades económicas mayoritariamente pobres con inadecuada inserción en el mercado y con muy escasas posibilidades de competir en el mercado globalizado.

El sector abarca el 94. 41 % ó 622,209 de unidades del tejido empresarial cuyo total es de 659,046 empresas. A la pequeña le corresponde el 3.94 % y a la mediana y grande el 1.65 % ( Nov. 2004). Micro y pequeña empresas en conjunto aportan el 42% del PBI. 3.3 LIMITACIONES DE LA MICROEMPRESALa mayor importancia que pueda alcanzar la microempresa dependerá de su crecimiento y de cómo se revierte el “círculo vicioso” en el que se halla la y que se manifiesta en:a. Baja capitalización inicial b. Bajos ingresosc. Limitadas capacidades gerencialesd. Baja capacidad de reinversióne. Deficiente tecnología y escasa asistencia técnica.f. Baja productividad de la mano de obrag. Escaso acceso a las fuentes de financiamientoh. Débil inserción en los mercadosi. Escasa capacitación j. Empleo de baja calidadk. Déficit de capital socialDe acuerdo con la OIT ( Proyecto ya citado) aquel círculo vicioso podría revertirse si se lograran flujos externos de recursos que faciliten financiamiento y servicios técnicos desde una concepción integral, y si la intervención de los Estados en favor de la microempresa respondiese consistentemente a políticas que posibiliten su adecuada inserción en las economías de los países. En general, el desarrollo de la microempresa está asociado a la idea de capitalización y expansión, procesos que demandan acumulación, generación y reinversión de excedentes, en función de sus posibilidades de inserción en los mercados. Nosotros agregamos la necesidad de generar capital social y la formación de redes productivas sobre la base de confianza, valores y cooperación; factor necesario para el crecimiento de la microempresa y la mejora de la calidad de empleo que ofrece y creación de más empleo decente.Obviamente, no todas las microempresas lograrán movilizarse verticalmente hacia el sector de la pequeña empresa, dadas las limitaciones que padecen en Perú. Unas seguirán operando en los mercados que la OIT denomina de “no transables”, en los que la competencia se da entre empresas similares que producen básicamente para poblaciones locales y deprimidas, cuya capacidad adquisitiva se reduce cada vez más. Las más aptas tendrán posibilidades de incursionar en los mercados “transables” , con mayores exigencias debido a que la competencia se da entre empresas nacionales y extranjeras de mayor acumulación.Para lograr aquel desarrollo y la movilización de las microempresas es indispensable, además del capital social: asistencia técnica, recursos financieros ( créditos, garantías...) servicios de desarrollo empresarial (asesorías, consultorías...) apoyo a las redes, marcos normativo adecuados, infraestructura productiva, seguridad social, calificación laboral, y educación, entre otros servicios adecuados a los niveles de desarrollo en que se encuentren las micro unidades económicas.