AUDITORA FISCAL. CONCEPTO Y METODOLOGA

Autor: Pablo Arenas del Buey Torres

INV. N.o 9/03

Edita: Instituto de Estudios Fiscales

N.I.P.O.:111-03-030-0

I.S.B.N.: 84-8008-139-2

Depsito Legal: M-49496-2003

P.V.P.: 12 (IVA incluido)

Ctedra D. Antonio Flores de Lemus

de Economa del Sector Pblico y Derecho Econmico

AUDITORA FISCAL.

CONCEPTO Y METODOLOGA

Autor: PABLO ARENAS DEL BUEY TORRES

Director: ENRIQUE CORONA ROMERO

Instituto de Estudios Fiscales

I F

2.

2.

2. 4.2.

2. 4.2.

NDICE

SIGLAS Y ACRNIMOS EMPLEADOS

PRESENTACIN

CAPTULO 1. PRESENTACIN, FUENTES Y OBJETIVOS DEL TRABAJO

1. Partes en que se divide el trabajo

2. Principales fuentes de documentacin

3. Objetivos del trabajo

PRIMERA PARTE

ESTUDIO TERICO SOBRE LA AUDITORA FISCAL. ESTADO ACTUAL DE LA CUESTIN

CAPTULO 2. APROXIMACIN AL CONCEPTO DE AUDITORA FISCAL

1. Concepto de auditora fiscal

2. Particularidades del rea fiscal

3. Caractersticas de la auditora fiscal

4. Clases de auditora fiscal

4.1. Auditora fiscal interna

4.2. Auditora fiscal externa

4.2.1. Auditora fiscal pblica

4.2.2. Auditora fiscal privada

5. Objetivos de la auditora fiscal

CAPTULO 3. NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORA RELACIONADAS CON LA FISCALIDAD

1. La contabilizacin de contingencias fiscales y su auditora

2. El resultado contable y su utilidad en la determinacin de la base imponible o resultado fiscal

3. Relacin contabilidad-fiscalidad

4. Normas de auditora referentes a la fiscalidad

5

1. 1. 1.1.

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1.

CAPTULO 4. METODOLOGA DE LA AUDITORA FISCAL

1. Fases de la auditora fiscal

1.1. Planificacin del trabajo: estudio del sistema de control interno y determinacin del riesgo de auditora

1.2. Establecimiento y desarrollo del programa de trabajo: la estrategia de la auditora fiscal

1.3. Obtencin y acumulacin de evidencia

1.4. Documentacin de la evidencia

1.5. Evaluacin de la evidencia: conclusiones del trabajo

2. Procedimientos de auditora fiscal

2.1. Concepto de procedimiento y tcnica en auditora fiscal

2.2. El procedimiento de conciliaciones globales: el cruce de informacin

2.3. Confirmaciones internas y externas

2.4. Utilizacin de sistemas expertos en auditora fiscal

2.4.1. Utilidad de los sistemas expertos. Algunas aportaciones doctrinales en la materia

2.4.2. Fases en el desarrollo de un sistema experto y niveles de conocimiento

2.4.3. Componentes de un sistema experto

2.5. Utilidades que debera ofrecer un sistema experto en auditora fiscal

3. Determinacin de contingencias fiscales

3.1. Contingencias fiscales inciertas

3.2. Contingencias fiscales ciertas

4. Reflejo de las conclusiones de la auditora fiscal

4.1. En el informe de auditora de cuentas anuales

4.2. En el informe de auditora fiscal

4.2. En el proceso de inspeccin

CAPTULO 5. ASPECTOS MS CONTROVERTIDOS DE LA AUDITORA FISCAL

1. Trascendencia fiscal del informe de auditora

2. Colaboracin entre el auditor y la administracin tributaria

3. Secreto profesional del auditor

4. Independencia del auditor fiscal

5. El auditor frente al fraude fiscal

SEGUNDA PARTE

ESTUDIO EMPRICO

CAPTULO 6. ENCUESTA SOBRE AUDITORA FISCAL

1. Justificacin y explicacin de la encuesta

6

2. Contenido del cuestionario

3. Aspectos metodolgicos y tcnicos del estudio

4. Anlisis de los resultados obtenidos

CAPTULO 7. CONCLUSIONES

BIBLIOGRAFA

7

SIGLAS Y ACRNIMOS EMPLEADOS

AAA American Accounting Association (Asociacin Americana de Contabilidad-EEUU)

ACAI Administracin Central de Aduanas e Impuestos (Dinamarca)

AEAF Asociacin Espaola de Asesores Fiscales

AEAT Agencia Estatal de Administracin Tributaria

AECA Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas

AICPA American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Auditores-EEUU)

ASB Auditing Standards Board (Consejo de Normas de Auditora del AICPA-EEUU)

ASEPUC Asociacin Espaola de Profesores Universitarios de Contabilidad

AT Administracin Tributaria

BCE Banco Central Europeo

BDC Base de Datos Consolidada

BDN Base de Datos Nacional

BDP Base de Datos Provincial

BI Base Imponible

BM Banco Mundial

BOICAC Boletn Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas

CCO Cdigo de Comercio

CE Comisin Europea

CEE Comunidad Econmica Europea (actualmente UE)

CIAT Centro Interamericano de Administradores Tributarios

CICA Canadian Institute of Chartered Accountans (Instituto Canadiense de Auditores)

CIS Centro de Investigaciones Sociolgicas

CNMV Comisin Nacional del Mercado de Valores

DGI Direccin General de Impuestos (Francia)

ED Exposure Draft (Borrador)

EDI Electronic Data Interchange (Intercambio electrnico de datos)

EHP Escuela de Hacienda Pblica

EIFT Escuela de Inspeccin Financiera y Tributaria

FAS Statement of Financial Accounting Standards (Normas de Contabilidad Financiera emitidas por el FASB)

FASB Financial Accounting Standards Board (Consejo de Normas de Contabilidad Financiera-EEUU)

FEE Federation of European Accountants (Fdration des Experts Compttables Europens) (Federacin Europea de Expertos Contables)

FJ Fundamento Jurdico

GAAP Generally Accepted Accounting Principles (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados)

GAAS Generally Accepted Auditing Standards (Normas de Auditora Generalmente Aceptadas)

IACJCE Instituto de Auditores Censores Jurados de Cuentas de Espaa

IAI Instituto de Auditores Internos (Espaa)

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IAPC International Auditing Practices Committe (Comit Internacional de Auditora)

IAS International Accounting Standard (Norma Internacional de Contabilidad)

IASB International Accounting Standard Board (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad)

IASC International Accounting Standard Committe (Comit de Normas Internacionales de Contabilidad)

ICAA Institute of Chartered Accountants of Australia (Instituto de Auditores de Australia)

ICAC Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas

ICAEW Institute of Chartered Accountants of England and Wales (Instituto de Auditores de Inglaterra y Gales)

ICANZ Institute of Chartered Accountants of New Zealand (Instituto de Auditores de Nueva Zelanda)

ICAS Institute of Chartered Accountants of Scotland (Instituto de Auditores de Escocia)

IEF Instituto de Estudios Fiscales

IFAC International Federation of Accountants (Federacin Internacional de Auditores)

IIA Institute of Internal Auditors (Instituto de Auditores Internos)

IRPF Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

IRS Internal Revenue Service (Servicios de Rentas Internas-EE.UU.)

IS Impuesto de Sociedades

IVA Impuesto sobre el Valor Aadido

IWP International Working Paper

LAC Ley de Auditora de Cuentas

LIS Ley del Impuesto de Sociedades

LOPJ Ley Orgnica del Poder Judicial

LSA Ley de Sociedades Annimas

MAS Management Advisory Services (servicios adicionales a la auditora)

NAGA Normas de Auditora Generalmente Aceptadas

NIC Norma Internacional de Contabilidad (ver IAS)

NIF Nmero de Identificacin Fiscal

NNTTAA Normas Tcnicas de Auditora

NPGT Nuevo Procedimiento de Gestin Tributaria

NTA Norma Tcnica de Auditora

OCDE Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico

ONI Oficina Nacional de Inspeccin

PCGA Principio Contable Generalmente Aceptado

PED Proceso Electrnico de Datos

PGC Plan General de Contabilidad (Espaa)

PIB Producto Interior Bruto

PNI Plan Nacional de Inspeccin

PyNCGA Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados

RAC Reglamento de Auditora de Cuentas

RAE Real Academia Espaola

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RD Real Decreto

RGIT Reglamento General de la Inspeccin de los Tributos

RIS Reglamento del Impuesto de Sociedades

SCGA Sistema Centralizado de Gestin de Actas

SEC Securities and Exchange Commission (Comisin del Mercado de Valores-EEUU)

SIR Sistema Integrado de Recaudacin

SP Sujeto Pasivo

SSAP Statement of Standard Accounting Practice (Norma sobre Prcticas Contables en el Reino Unido)

STC Sentencia del Tribunal Constitucional

STS Sentencia del Tribunal Supremo

TaxML Taxable Extensible Mark-up Languaje

TC Tribunal Constitucional

TJCE Tribunal de Justicia de la Comunidad Europea

TR Texto Refundido

TRLSA Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas

UE Unin Europea

XBRL Extensible Business Reporting Languaje

XML Extensible Mark-up Languaje

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PRESENTACIN

Xxxxx

CAPTULO 1. PRESENTACIN, FUENTES Y OBJETIVOS DEL TRABAJO

La finalidad del presente captulo introductorio es describir los preliminares del trabajo de investigacin, comenzando con la descripcin de la metodologa