Auditoría forense El contador público ante el fraude o …³n2011Material... · Para probar la...

Cr. Cayetano Mora 1

Auditoría forense

El contador público ante

el fraude

o la corrupción

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La Auditoría forense es el uso de técnicas de investigación criminalística, integradas con la contabilidad, conocimientos

jurídico-procesales, y con habilidades en finanzas y de negocio, para manifestar información y opiniones, como pruebas en los

tribunales. El análisis resultante además de poder usarse en los tribunales, puede servir para resolver las disputas de diversas índoles, sin llegar a sede jurisdiccional.” Pedro Miguel Lollett.

“La auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la prevención y detección del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideración de la justicia, que se encargará de analizar, juzgar y sentenciar los

delitos cometidos (corrupción financiera, pública o privada).” Jorge Badillo

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ENFOQUES POSIBLES

Para referirnos a la auditoría forense, debemos pensar en un conjunto de procedimientos que son necesarios para probar, detectar o demostrar algún hecho o situación fraudulenta, ocurrido u omitido tanto en el ámbito público como en el

privado.

Estas búsquedas de evidencias las podemos considerar divididas en dos grandes enfoques.

1. Para probar la existencia o inexistencia de fraudeEn este caso la tarea puede resultar de un requerimiento

inicial en tal sentido o como consecuencia de una tarea anterior realizada con otro objetivo

2. Para probar la verdad o razón jurídica en una litisSe dirimen de pleno derecho o por medio de prueba.Cuando la resolución de una causa requiere una prueba, las

evidencias puestas a la luz, suelen condicionar la sentencia.

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¿Es posible una auditoría forense preventiva?

Juan Iván Rogers Harper señala:

En la auditoría forense preventiva y disuasiva se busca crear las instituciones y/o canales de coordinación para que se logre la prevención,

disuasión y el conocimiento a tiempo de los actos de corrupción, fraude y lavado de dinero, así como

implementar y fortalecer el programa de cumplimiento regulatorio, de controles

organizacionales e internos administrativos, operativos, presupuestarios, fiscales, contables y financieros en todas las instituciones privadas o

públicas.

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Jim Wesberry propone un plan de acción “ANTI FRAUDE”

Paso 1:Anticipar preguntas y administrar esperanzas – Estépreparado para luchar contra el fraude

Paso 2: Evaluar los programas y controles anti-fraude vigente

Paso 3: Obtener el patrocino de la alta gerencia y el comité de auditoría

Paso 4: Reunir pericia en fraude dentro del ente

Paso 5: Organizar una evaluación de riesgo de fraude

• Organizar por ciclo del negocio o como ciclo por separado• Determinar las unidades y ubicaciones a ser evaluadas• Identificar esquemas y escenarios potenciales de fraude y

mala conducta• Evaluar la probabilidad de fraude e importancia del riesgo

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Paso 6: Vincular las actividades anti-fraude (con los riesgos identificados)

Paso 7: Evaluar y probar el diseño y efectividad de los controles

Paso 8: Pulir el plan de auditoría para cubrir el riesgo residual e incorporar la auditoría de fraude

Paso 9: Establecer un proceso estándar para responder a alegatos o sospechas de fraude o mala conducta

Paso 10: Tomar acciones disciplinarias y de recuperación y aprender del incidente para asegurar que no ocurra de nuevo

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NUESTRA OPINIÓN SOBRE AUDITORÍA FORENSE PREVENTIVA

No participamos el considerar que puede designarse a la auditoría forense como “preventiva”.

Podría dar pie a los usuarios para considerarla “garantía antidelitos”

Se puede disuadir, pero nunca detener al delincuente antes de cometer el delito, pues sólo se convierte en tal cuando delinquió.

Con mas precisión, se podría ensayar la existencia de “auditoría con enfoque anti-fraude”, siguiendo alguno de los caminos de las diapos anteriores y poniendo el eje en un apropiado y efectivo control interno, que además resulte adecuado al escenario en el que se desenvuelva la Organización objeto del resguardo.

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OBJETO DE LA AUDITORÍA FORENSE

el objeto de la auditoría forense consiste en la búsqueda y presentación de evidencias aceptables por una corte de justicia acerca de hechos delictivos relacionados con la información

financiera o contable (tanto gubernamental como privada), legal,administrativa, impositiva, informática y otras de similares

características.

Dos formas principales de crimen económico contra el negocio:

Crimen “ocupacional”delitos cometidos por • individuos en el curso de sus ocupaciones, y• por empleados contra sus empleadores

Crimen “corporativo”delitos cometidos• por funcionarios de la empresa a favor de la Organización, y• por la empresa misma

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OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FORENSE

EN SUS COMIENZOS

investigación de la corrupción y el fraude en el sector público y como apoyo a la auditoría gubernamental, en particular ante delitos como el enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho, soborno y otros

EN LA ACTUALIDAD

� Luchar contra la corrupción y el fraude identificando a los supuestos responsables para informar las violaciones

� Evitar la impunidad proporcionando los medios técnicos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza,

� Disuadir en los individuos las prácticas deshonestas, promoviendo l a responsabilidad y transparencia en los negocios

� Generar credibilidad en los funcionarios e instituciones públicas y privadas al hacerlos partícipes de la búsqueda de medios para la detección y el castigo ulterior de los corruptos.

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Si bien existen en algunos países Examinadores de Fraude Certificados, una de las organizaciones más reconocidas, la Association of Certified Fraud Examiners – www.acfe.com -

sostiene que “un Examinador de Fraude Certificado (CFE) no es habitualmente responsable por la detección inicial del fraude y que en cambio, habitualmente es involucrado después que exista un

suficiente indicio del fraude. El CFE, agrega, comúnmente supervisa o dirige los exámenes o investigaciones de fraude”.

Finaliza diciendo que las responsabilidades de los CFE son:

• Ayudar a resolver alegatos de fraude desde el principio hasta su finalización.

• Obtener evidencia.

• Obtener testimonios.

• Redactar informes sobre los exámenes de fraude.

• Testimoniar sobre los hallazgos.

• Asistir en la detección y prevención del fraude.


CARACTERÍSTICAS DEL AUDITOR FORENSE

El periodista Daniel Santoro, opinó sobre de un periodista investigador que lo extendemos a un auditor forense

� Capacidad de duda, considerada como una actitud de desconfianza o escepticismo

� Actitud detectivesca

� Aptitud “glúteo – cerebral”, capacidad de estar largo tiempo sentado (de modo figurado) buceando datos, relacionándolos y meditando acerca de las conclusiones posibles

� Decisión de asumir riesgos profesionales, legales y físicos

� Paciencia, la investigación de cualquier naturaleza, requiere tiempo y saber esperar para alcanzar los resultados

� Discreción


ALGUNAS CUESTIONES A TENER EN CUENTA A LA HORA DE INVESTIGAR

� Tener la mente en blanco, sin preconceptos� Dar un cierto orden a los procedimientos, planificarlos. � Definirlos y ejecutarlos de modo prolijo.� Estudiar los desvíos o excepciones. Suelen ser el punto de

hallazgo de un fraude� Atender a las hipótesis. Contrastarlas con los datos conocidos.

Cruzar los datos obtenidos. Validarlos. Obtener evidencias confirmatorias de terceros

� Ponerse en el lugar de quien/es son considerados sospechosos� Imaginar sus pasos o acciones. Calcular las ventajas que pudieron

obtener� Adoptar un pensamiento lateral ante las cuestiones conexas o

vinculadas. Buscarpuntos de intersección de los hallazgos� Hacer un “mapa” de las evidencias recolectadas. Algo así como

“armar el rompecabezas”� Plasmarlo en informe claro, no abrumar con términos técnicos


FORMACIÓN DEL AUDITOR FORENSETercera Conferencia anual sobre Educación acerca del fraude y la contabilidad forense organizada por la SEC (mayo 2009)

Necesidad de contar con una capacitación especial en:• Malversación de bienes: ingresos y desembolsos de fondos

traslapo de fondos, hurto de dinero, adulteración de cheques, liquidaciones de remuneraciones, reembolso de gastos, falsificación de firmas o endosos

• Malversación de bienes: inventarios y otros activosEntrega de mercaderías sin facturación, utilización indebida y robo de activos, utilización de documentación falsa para el retiro de bienes, falsos scrap, inventarios adulterados

• Compras de bienes y servicios y sus correspondientes cuentas porpagar o desembolsosInformes de recepción falsos, pago duplicado de compras, precios superior al mercado, compras personales, proveedores fantasma, falsa evaluación de la calidad del bien o servicio recibido, manipulación de ofertas.


• Ventas de bienes y servicios y sus correspondientes cuentas por cobrar o ingreso de fondos

Facturación de ventas y creación de una cuenta a cobrar falsas, utilización de listas de precios fraudulentas, reconocimiento de descuentos y bonificaciones inexistentes,

• Soborno y corrupción

Recepción de dádivas por el encargado de compras, por el responsable de pagos u otro funcionario, desvío de operaciones a terceros

• Robo de propiedad intelectual

Venta o utilización de descubrimientos de la compañía en beneficio de empleados o funcionarios,

• Fraudes específicos en instituciones financieras, compañías de capitalización y ahorro, seguro, asistencia médica


ELEMENTOS DISTINTIVOS RESPECTO DE LA AUDITORÍA TRADICIONAL

Pactados o regulados por la Justicia

Pactados Honorarios

Inconducente, excepto auditoría preventiva

EsperableCarta con recomendaciones

Reservado a las partes y Juez en su caso

PúblicoInforme

Objetivo esencialSubproductoBúsqueda de fraudes

Los planificadosLos planificados

Ejecución procedimientos

Plan de TrabajoEstratégica y detallada

Planificación

Referido a la litisAmplioConocimiento del ente

El auditor de parte no lo requiere

Requisito esencial

Independencia

Auditoría ForenseAuditoría Financiera

Procedimiento, enfoque o cualidad


ETAPAS DE LA AUDITORÍA FORENSE FINANCIERA

I. En el primer estadio, el auditor debe considerar:

• las características del trabajo que le solicitan• su expertise y la de su equipo para cumplir con la

tarea,• evaluación preliminar de las áreas de riesgo

potenciales

II. Decidida su aceptación el auditor deberá realizar:

a. planeación preliminar obteniendo la comprensión del negocio del cliente, el ambiente de control y el proceso contable y las áreas de riesgo potenciales o en su caso las áreas, procesos o personas incluidas en la solicitud del cliente.

b. luego de haber obtenido la información definirá la estrategia de su auditoría forense verificando la existencia de factores específicos de riesgo


III. Ejecución del plan de auditoría, mediante la aplicación de todos los procedimientos que crea necesarios para detectar la existencia de hechos ilícitos y en caso afirmativo obtener las evidencias que permitan presentarlo ante la justicia.

IV. Conclusión e Informe con la presentación de las pruebas obtenidas a quienes han encargado su trabajo para que decidan el curso de acción a seguir. Esto es así porque podría ser que las autoridades del ente decidan llegar a un acuerdo privado sin recurrir a la justicia.

Algunos autores prefieren:

a. planeaciónb. ejecución del trabajoc. la redacción del informe y finalmente,d. el testimonio ante la Corte como testigo experto


PROCEDIMIENTOS APLICABLESDependerán, entre otras cosas, del objetivo específico de la

auditoría forense, pudiendo clasificarse en dos grandes grupos:

Procedimientos generales y Procedimientos específicos1. Procedimientos generales

1.1. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambienteespecífico del compromiso en el que se realizará la Auditoría Forense, de manera que permitan preparar procedimientos de auditoría que nos posibiliten conclusiones valederas y apropiadas para sustentar ante las partes involucradas el informe correspondiente

1.2. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Enterprise Risk Management bajo el esquema COSO.

1.3. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones de las partes involucradas, con la precaución de obtener la declaración escrita y siendo complementada por videos, grabaciones, etc.


2. Procedimientos específicos

Dependiendo del tipo de compromiso podrían ser los siguientes:

2.1. Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado

a. Analizar el origen de depósitos inusuales de dinero en efectivo.b. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas

de dinero hacia localidades que no tienen relación con el giro del negocio.

c. Verificar los depósitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante los ingresos normales de una persona natural o jurídica.

d. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se estárealizando en cuentas que estuvieron inactivas por un determinado tiempo.

e. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con paraísos fiscales

f. Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los préstamos bancarios solicitados se han efectuado con los recursos propios de la empresa


2.2. Procedimientos orientados a detectar sustracción de activos

a. Revisar la antigüedad de las partidas conciliatorias e investigar si obedecen efectivamente a situaciones transitorias

b. Efectuar arqueos de caja en forma sorpresivac. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa. d. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas

del balancee. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas

con mercaderías del giro del negocio, estén de acuerdo a las condiciones de mercado

g. Evaluar las políticas de descuentos en las ventas si están de acuerdo a las políticas comerciales de la empresa.

h. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivasi. Revisar los cargos a las cuentas de resultadosj. Inspeccionar activos fijos e inventarios


2.3. Procedimientos orientados a la detección del crimen de «cuello blanco»

a. Efectuar un análisis de la situación financiera y económica de la empresa que nos permita determinar si las decisiones tomadas por la alta dirección generaron valor o de lo contrario destruyeron valor.

b. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centrosde ingreso de la empresa e incidir sobre las líneas de negocio que originaron pérdidas y destruyeron el valor del negocio de la empresa.

c. Preparar indicadores de gestión, análisis de volumen de negocios, productividad, tipos de ingresos, gastos y determinar si están de acuerdo al sector económico y a los planes estratégicos de la empresa.


d. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su permanencia en la empresa, de manera que se pueda identificar incrementos patrimoniales no justificados.

e. Analizar la evolución de la estructura de los activos para determinar si éstos han crecido y generado valor, debiendo efectuarse, desde la fecha en que se nombró al gerente general y su equipo gerencial.

f. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el Directorio.

g. Verificar si los gerentes tienen préstamos que han sido aprobados por el Directorio o si se han efectuado, con los recursos de la empresa, préstamos a empresas relacionadas con familiares de las gerencias.


2.4. Procedimientos orientados a la detección de quiebras fraudulentas de empresas

a. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar la quiebra de una empresa.

b. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley de Sociedades.

c. Analizar los estados financieros de los últimos periodos anteriores a la fecha de insolvencia o de la declaración de quiebra y determinar las posibles razones que han determinado la insolvencia o quiebra de la empresa.

d. Determinar qué decisiones tomadas en los últimos periodos originaron que la empresa sea declarada en quiebra.

e. Analizar los gastos registrados en los últimos meses de la gestión.

f. Determinar si es que existe algún tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra.


EJEMPLOS DE HERRAMIENTASEJEMPLOS DE HERRAMIENTAS

� Análisis de ratios� Análisis digital mediante la ley de Benford� Técnicas de auditoría ayudadas por

computadora:� Test integrados� Herramientas de auditoría concurrente� Módulos integrados de auditoría� Confirmaciones electrónicas� Extracción de información y análisis de software� Dispositivos específicos del auditor


Lista de chequeo para la prevenciLista de chequeo para la prevencióón del n del fraude de la fraude de la Association of Certified Fraud

Examiners

� Existencia de un proceso para la supervisión del riesgo

� Grado de tolerancia de las autoridades

� Políticas de gerenciamiento de los riesgos

� Medidas para eliminarlo o reducirlo

� Procesos establecidos para detectar, investigar y resolver potenciales fraudes


INFORMES DE AUDITORÍA FORENSE

Para su preparación es posible utilizar:

a. las normas que surgen de la Resolución Técnica Nº 7 para los Informes Especiales o bien,

b. la Norma Internacional para Servicios de Confiabilidad (o atestación) Nº 3000

c. Si el objeto de la tarea no amerita la emisión de una conclusión o bien se estima que no será posible emitirla, se podrían utilizar las normas sobre Procedimientos convenidos, establecidas por la Norma Internacional para Servicios Relacionados Nº 4400


INFORMES DE AUDITORÍA FORENSE

Dejando de lado los contenidos formales como destinatario, título, lugar y fecha, destacamos sus contenidos distintivos:

a. Antecedentes de la situación sujeta a análisis

b. El objeto de la auditoría forense debe estar suficientemente descrito y explicar a los usuarios del informe el material sobreel que ha trabajado (registros contables, datos extracontables, información de terceros, etc).

c. La descripción de los procedimientos o técnicas utilizadas en el trabajo de auditoría forense, asegurando la validez de la evidencia recogida e informada. Esta descripción es normalmente más detallada que la que puede figurar en un examen de auditoría de estados contables y apunta a reseñar las pruebas practicadas: revisión de documentación, entrevistas, personas entrevistadas, comprobaciones físicas, investigaciones con terceras partes, entre otras. Debe quedar claro el rigor aplicado en el trabajo profesional efectuado


d. Toda limitación en el alcance del trabajo, por ejemplo determinados procedimientos que se tuvo la intención de llevar a cabo y no se concretó por la razón que fuera, debe informarse a los usuarios del informe.

e. Las constataciones verificadas a lo largo del trabajo profesional efectuado. Las mismas deben cumplir con las cualidades de ser pertinentes, relevantes, precisas, suficientes a los efectos de las conclusiones a que se llegará, tener documentación respaldante adecuada.

f. Las conclusiones referentes al trabajo efectuado y la opinión del auditor forense sobre si ha llegado a poder obtener evidencia válida y suficiente como para cumplir el objetivo de su trabajo y entregar a sus mandantes un documento técnico que les permita tomar decisiones[


Checkup del CFE para la Prevención de Fraude

- IntroducciónToby J.F. Bishop CFE CPA FCA

Presidente & CEO

Association of Certified Fraud Examiners


Preocupaciones Actuales en Materia de Fraude

• Estados Financieros Fraudulentos• Riesgo Legal para ejecutivos

– Responsabilidad Civil – Responsabilidad Penal (condena efectiva)

• Pérdidas para los inversores• Perjuicio reputacional para las Compañías/Marcas

• Crisis de confianza


Una Respuesta Apropiada

• La Prevención es el 80% de la solución• Evaluación Objetiva de los procesos de prevención de fraude de la entidad

• Acciones Inmediatas para regularizardeficiencias gaps/breakdowns

• Testeo Anual• Continua Educación y entrenamiento anti-fraude


Checkup del CFE para la Prevención de Fraude

• Checkup de alto nivel de los procesos de prevención de fraude de la entidad

• Check-list detallado disponible en www.CFEnet.com

• Identifica principales falencias/debilidades

• Provee puntaje final


Beneficios para las Entidadesque Utilicen esta Herramienta

• Provee información interna que el Senior management, el Directorio y el Comité de Auditoría valorará.

• Puede salvar a la entidad de catastróficas pérdidasfinancieras y reputacionales.

• Puede ayudar a consolidar la confianza tantointerna como externamente.

• Es simple y sus costos son insignificantes


Beneficios para los CFEs QueApliquen esta Herramienta

• Provee información interna que el Senior management, el Directorio y el Comité de Auditoría valorarán.

• Puede ser realizado con costos insignificantes.

• Puede ayudar a ganar nuevos clientes y profundizar lasrelaciones con los clientes actuales

• Está siendo promovido en los medios por la ACFE


Los CFEs Deben Manejar susRiesgos Legales

• Riesgo de Falsa Percepción de Cumplimiento

• Sea Cuidadoso en no garantizar la inexistencia de fraude

• Controles Anti-fraude existentes vs. efectivaimplementación

• Fraudes en curso pueden ser descubiertos

• Riesgos Legales deben ser evaluados si las falencias de control son identificadas pero no regularizadas


Quien Debería Realizar El Checkup?

• Preferentemente un CFE/Certified Fraud Examiner en colaboración con personal especializado dentro de la entidad (ej:, auditores internos)

• De suma ayuda para entrevistar al senior management

• Pero tambien entrevistar otros niveles de empleados para controlar la veracidad


The Certified Fraud Examiners’ Fraud Prevention Checkup

• Los siete elementos:– Monitoreo del Riesgo de Fraude (20 pts)

– Responsabilidad sobre el Riesgo de Fraude (10 pts)

– Evaluación del Riesgo de Fraude (10 pts)

– Tolerancia al Riesgo de Fraude y Política de Gerenciamiento de Riesgo (10 pts)

– Controles a Nivel de Procesos/Reingeniería anti-fraude(10 pts)

– Ambiente de Control(30 pts)

– Detección Proactiva de Fraude (10 pts)


Monitoreo del Riesgo de Fraude

• Con qué alcance la organización ha establecido un proceso de monitoreo de riesgo de fraude por parte del Directorio u otros encargados del Gobierno Corporativo(Ej:, Comité de Auditoría)?


Puntaje – Monitoreo de Riesgo

• Puntaje: Asignar desde 0 (procesos no implementados) a 20 puntos (procesos totalmenteimplementados, testeados durante el último año y funcionando efectivamente).

• Nota: Para todas las preguntas, asignar no más de la mitad del máximo puntaje si los procesos no fueron testeados durante el último año.


Responsabilidades sobre el Riesgo de Fraude

• Con que alcance creó la organización la asignación de responsabilidades de riesgo de Fraude…?

• El CEO es actualmente “responsable” del Riesgo, sin embargo necesita que otros ejecutivos sean tambiénresponsables:

- Un miembro del senior management, y

- Los Gerentes de todas la unidades de negocios


Evaluación de Riesgo de Fraude• Con que alcance la entidad diseñó un procesocontinuo para la identificación regular de los riesgos de fraude significativos a los que estáexpuesta?

– Potenciales riesgos catastróficos– Riesgos Costosos– A medida de la entidad– Pueden ser parte del proceso de gerenciamiento global del Riesgo.


Tolerancia al Riesgo de Fraude y Política de

Gerenciamiento de Riesgo

• Con que alcance la entidad identificó y aprobópor el Directorio:– Su tolerancia para diferentes tipos de riegos de fraude?– Una política sobre como manejará sus riesgos de fraude?

• Alinear el nivel de tolerancia al riesgo de la gerencia con el del Directorio & Comité de Auditoría.

• Decisiones de Negocio para reducir el riesgo de Fraude


Controles a nivel de Proceso/ y Reingeniería Anti-Fraude

• Con qué alcance la entidad ha implementado lasmedidas para reducir cada uno de los riesgos de fraude significativos que fueron identificados en la etapa de evaluación, por medio de:

– Reingeniería de los procesos Anti-fraude (eliminación de la oportunidad)

– Controles a Nivel de Proceso para prevenir, disuadir y detectar el fraude.


Ambiente de Control Anti-Fraude

• Con qué alcance la entidad ha implementado un proceso para promover decisiones éticas, disuadir irregularidades y facilitar la comunicación en temas dificultosos?

• Area de más dificil evaluación

• La diferencia entre la existencia y efectividadoperativa de los controles puede ser crucial.

• Las encuestas al personal son altamente deseables


Aspectos Centrales del Ambiente de Control

• Responsabilidad de los más altos niveles de la gerencia

• Código de Conducta basado en valores

• Capacitación Frecuente (incluyendo fraude)

• Asesoramiento y sistemas de reporte

• Planes de Investigación

• Monitoreo de Cumplimiento


Aspectos Centrales del Ambiente de Control

• Medición regular de logros en las metas de ética/cumplimiento y prevención de fraude– Encuestras sobre la actitud de los empleados/ medidas de fraude

• Incorporar las metas de ética/cumplimientoy medición de fraude como parte de la medición desempeño para evaluar y compensar a los empleados.


Detección Proactiva del Fraude

• Con qué alcance la entidad ha establecido un procesopara detectar, investigar y resolver potencialesfraudes significativos?

– Pruebas proactivas para la detección de fraudes

– Orientados a los riesgos significativos de fraudeidentificados en la etapa de evaluación

– Implantar “anzuelos” para detección de fraude/ auditoría

– Monitoreo automático de los e-mail (dentro de la legalidad)


Interpretando el Puntaje General de la Entidad

• El puntaje deseable es 100

• Inicialmente la mayoría de las entidades obtendránun puntaje bajo

• Actualmente no es considerada una “deficienciasignificativa en los controles internos” queimplique una condición reportable

• Pero las falencias significatifas deben ser regularizadas rápidamente para evitar el desastre


0 a 10Detección proactiva de fraudes. Se ha establecido un proceso para detectar, investigar y resolver fraudes significativos potenciales?

0 a 30Los fraudes más importantes involucran a la gerencia senior. ¿Se ha implementado la promoción de un ambiente ético?

¿Existe un código de conducta? ¿Se capacita al personal al ingresar y luego periódicamente? ¿Existe un proceso para investigar y resolver preocupaciones de conocidos y potenciales fraudes?

0 a 10Nivel del proceso de reingeniería para eliminar o reducir los riesgos identificados en la evaluación de riesgos

0 a 10Tolerancia al riesgo de fraude. Algunos pueden ser tolerables y otros de daño catastrófico

0 a 10Evaluación habitual de los riesgos de fraude

0 a 10Existe un responsable del riesgo de fraude para su gerenciamiento?

0 a 20Existencia de procesos para Vigilancia del riesgo de fraude

CHEQUEO DE PREVENCIÓN CONTRA EL FRAUDE


Próximos Pasos Recomendados

• Analice el Check up de Prevención de Fraude de la ACFE

• Promuévalo entre sus clientes actuales y potenciales

• Realice el check up e identifique las principalesfalencias en los procesos de prevención de susclientes

• Ofrezca servicios de consultoría anti-fraude paraayudar a sus clientes a regularizar dichasfalencias


LISTA DE COMPROBACIÓN PARA LA PREVENCIÓN DE FRAUDES

La mejor manera en términos de costo-beneficio de limitar las pérdidas por fraude es PREVENIR que éste ocurra. La siguiente lista está diseñada para ayudar a comprobar la

efectividad de sus medidas de prevención del fraude.


1.¿Se proporciona capacitación sobre fraude a todos los empleados de la organización?

� ¿Los empleados entienden lo que constituye un fraude?

� ¿Se han hecho claros los costos del fraude (incluyendo pérdida de ganancias, publicidad adversa, pérdida de empleos y la disminución de la moral y la productividad)?

� ¿Los empleados saben dónde buscar orientación cuando se enfrentan a decisiones éticas inciertas, y consideran que pueden hablar libremente?

� ¿Se ha comunicado una política de tolerancia cero para el fraude a través de palabras y acciones?


2.¿Se encuentra implementado un mecanismo eficaz de presentación de reportes de fraude?

� ¿Los empleados han sido educados sobre el modo de comunicar preocupaciones acerca de delitos conocidos o potenciales?

� ¿Existe un canal de presentación de informes anónimo?

� ¿Los empleados confían en que puede informar de forma confidencial y sin temor a represalias?

� ¿Saben los empleados que los informes de actividades sospechosas serán evaluadas rápida y cuidadosamente?


3.Para aumentar la percepción de los empleados sobre la detección de fraudes, ¿se han adoptado y publicitado las siguientes medidas preventivas entre los empleados?

� ¿La posible conducta fraudulenta es activamente buscada, en lugar de pasivamente recibida?

� ¿Se realizan auditorías sorpresa de fraude además de las auditorías regulares de fraude?

� ¿Se utiliza de manera continua software de auditoría para detectar fraudes?


4. ¿El entorno/tono de la alta dirección es de honestidad e integridad?

5. ¿Se realizan proactivamente evaluaciones de riesgo de fraude para identificar y mitigar las vulnerabilidades de la empresa frente al fraude interno y externo?

6. ¿Se han implementado sólidos controles antifraude, y éstos operan de forma eficiente, incluidos los siguientes?

Separación de los deberes Uso de autorizaciones Salvaguardias físicasRotaciones de trabajo Vacaciones obligatorias


7. ¿Tiene el departamento de auditoría interna, si existe, los recursos y autoridad suficientes para operar eficazmente y sin la influencia indebida de la alta administración?

8. ¿La política de contratación incluye lo siguiente?

� Verificación de historial laboral previo

� Revisión de los antecedentes penales y civiles

� Comprobaciones de crédito

� Monitoreo de uso de drogas

� Comprobación de los niveles educativos

� Verificación de las referencias

REPORTE A LAS NACIONES SOBRE EL FRAUDE OCUPACIONAL Y EL ABUSO - 2010

Cr. Cayetano Mora 574.1Fraude EEFF

2.98.311.6Hurto de efectivo

4.94.014.3Alteración de cheques

4.912.012.513.1Efectivo disponible

5.816.412.018.3Hurto antes de registro

9.715.628.911.4Rembolso de gastos

13.518.35.7No monetarios

42.713.840.630.8Facturación

71.833.848.733.2Corrupción

ComprasVentasDirección ejecutiva

Contabi-lidad

ESQUEMAS PERPETRADORES


2.826Tecnología de la Info3.128Finanzas

3.936Almacén4.339Compras

8.477Servicio al cliente13.1120Ventas13.9127Dirección ejecutiva/alta20.7189Operaciones

24.3222Contabilidad

%NÚMERO DE CASOS

DEPARTAMENTO

DEPARTAMENTO DEL PERPETRADOR – EEUU 913 CASOS

Cr. Cayetano Mora 5925.020015076.1Aud. ext. de EEFF

46.626214069.9Código de conducta

46.818810014.6Rotación laboral/ vacaciones obligatorias

50.020010041.5Capacitación sobre fraude a ejecutivos

50.020010039.6Capacitación sobre fraude a empleados

51.52009728.9Auditoría sorpresa

59.059.2

% reduc-ción

24410044.8Programa apoyo a empleados

24510048.6Hotline

SIN CONTROL

CON CONTROL

% casos implemen-tados

CONTROL

PÉRDIDA PROMEDIO DEPENDIENDO DE LA PRESENCIA DE CONTROLES ANTIFRAUDE EN MILES DE USD


IBM Fraud and Abuse Management System(FAMS)

• Analiza reclamos en busca de anomalías matemáticas que indiquen fraude, pérdidas o abuso

• Analiza reclamos sobre la base de grupos de pares (especialidadmédica y geografía), por ejemplo:–Centros de Atención Primaria, Cardiología, Dental, Gastroenterología, Farmacia

• Rankea los proveedores sobre la base de comportamientos sospechosos, por ejemplo: -Sobreutilización, Abuso de diagnósticos, Servicios ordenados, Cobros excesivos, Servicios no declarados, anomalías de facturación

• Produce reportes de proveedores sospechosos para focalizar esfuerzos de investigaciones posteriores

• Provee los medios para colaborar en prevención de fraude en licencias médicas, servicios e insumos de salud, asi como en la evaluación de siniestros en el sector de seguros personales


finfin


Material Material adicionaladicional


NOS INTRODUCIMOS

EN EL TEMA

DEL FRAUDE


PERFIL DEL DEFRAUDADOR

¿COMO ES EL PERFIL DE LAS PERSONAS QUE

COMETEN FRAUDES?



� Llega temprano, se queda fuera de hora, trabaja fines de semana y feriados sin que su puesto y carga de trabajo lo requiera

� Exhibe un estilo de vida que no se corresponde con sus ingresos

� No delegan funciones y se manejan

en forma autónoma

� Se involucran en actividades de otros departamentos

PRIMER PERFIL



SEGUNDO PERFIL

o Toma deudas por encima de su Capacidad

de pago

o Piden dinero prestado en pequeñas sumas a

compañeros de oficina

o Usan vales de caja con frecuencia y/o

adelantos de sueldo

o Cubren diferencias con ajustes de cuenta

contables



TERCER PERFIL

� Critica a sus compañeros de trabajo para alejar sospechas

� Explica por lo general que su alto nivel de vida

responde a los ingresos de su esposa y/o

herencias recibidas

� Trata de desviar el tema de consulta y/o da

explicaciones excesivas y sin sentido en

cualquier tema de investigación

� Evidencia nerviosismo ante cualquier consulta



CUARTO PERFIL

� No se toma vacaciones, va a trabajar

enfermo para que no lo descubran

� No acepta cambios de sector y/o

ascensos

� Se disgusta cuando se le pide información

� No delega funciones, ni resguardo de

archivos o registros



QUINTO PERFIL

� Llamadas y/o visitas excesivas fuera de

horario laboral a clientes y/o

proveedores

� Utilizan en forma excesiva el teléfono o se encuentran fuera de la oficina más tiempo de lo habitual

� Tratan de ser socialmente aceptados

dentro de la Empresa



SEXTO PERFIL

� Incumbe a cargos jerárquicos

� Por lo general convencen de sus actos al personal de la empresa para que estos avalen o realicen como propios determinados actos y/o buscan cómplices internos o externos

� Tienen buena relación con casa matriz y tratan de que la Empresa no fije políticas que les impida su accionar

� Planifican sus actos de forma tal que no queden involucrados en su accionar


FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE

� Problemas financieros no resueltos

� Estilo de vida por encima de las posibilidades

� Inclinación por las apuestas y/o juegos

� Relación estrecha o de excesiva confianza conproveedores y/o clientes



� Oportunidad para obtener recursos

� Abusos de confianza

� Percibir que no será detectado

� Falta de principios

� Rapidez, certeza y severidad del castigo



Resentimientos contra la Empresa producto de:

o Fusiones y/o adquisiciones (venganza)

o Disconformidad con la remuneración

o No ser tenido en cuenta (ascensos)



� Sistemas abiertos con acceso en línea para terceros, socios del negocio, clientes,

proveedores, etc.

� Falta de reconocimiento por el desempeño del trabajo

� Presión entre pares



� Presiones para mostrar más ganancias

� Temor de dar malas noticias a supervisores, gerentes y/o

directores

� Falta de responsabilidades organizativas claras

� La auditoría no depende del mas alto nivel



� Sueldos bajos y beneficios que dependen de las

ganancias de la empresa

� La gerencia ha sido demasiado evasiva en el pedido de

información

� La reputación de la gerencia y/o accionistas no es buenaen el mercado

� Falta de coordinación y comunicación entredepartamentos

� Otros factores


PARAMETROS - INDICADORES

AHORA VEREMOS ALGUNOS INDICADORES QUE EN

BASE A LA EXPERIENCIA DEBERIAN LLAMARNOS LA

ATENCION Y SER FUENTE DE INVESTIGACION EN

CASO DE SER DETECTADOS


CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

CICLO VENTAS Y CUENTAS A COBRAR



� Pérdida de clientes sin motivo aparente

� Alto nivel de reclamos

� Ruptura de correlatividad en la numeración de las facturas,

notas de débito / crédito, remitos y/o recibos (en adelante

documentos comerciales)

� Documentos comerciales duplicados

� Remitos y/o recibos no asociados a facturas



� Diferencia en los saldos con respecto a las

circularizaciones

� Aumento de las notas de crédito, en especial al cierre del ejercicio

� Detección de nuevos clientes sin antecedentes

� Variaciones inusuales en el monto de ventas

� Cantidad inusual de ajustes contables



� Inexistencia de revisión independiente de condiciones de financiación, pago y precios para clientes

� Costos de despacho y envío no proporcionales a los montos de venta

� Las tratativas para operaciones importantes se hacen en

lugares inusuales y en algunos casos con intermediarios



� Demoras en la conciliación de la cuenta corriente del

cliente

� Manejo indebido de los deudores morosos o en litigio

� Inexistencia de listas o políticas de precios y/o de

otorgamiento de créditos

� Descripciones abreviadas en las facturas



� Ventas anuladas y no refacturadas

� Relación entre los descuentos otorgados y las venta

� realizadas por cliente, vendedor, etc.

� Débito y créditos no aplicados, por cliente y responsable de emisión



� Ventas por cliente superiores a los promedios históricos

� Notas de crédito emitidas para vulnerar límites de crédito

� Montos acumulados de crédito emitidos por

persona



� Ventas a clientes con límite de crédito excedido

�Código y/o nombre de clientes duplicados

�Clientes con datos compartidos (nombre,

domicilio, cuenta bancaria, etc.) y distinto código



� Número de CUIT duplicados, inconsistentes o erróneos

�Clientes con límites de crédito superiores al xx% de las compras promedio

�Clientes con saldos inconsistentes acorde a las operaciones registradas

� Saldos de crédito vencidos con una antigüedad significativa



� Variaciones inusuales a los límites de crédito

� Recibos no aplicados

� Variaciones de lista de precios de venta superiores a xx%

� Variaciones de bonificaciones por cliente

� Gran numero de devoluciones luego de cada cierre del

ejercicio


CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

CICLO COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR



o Compras acumuladas por proveedor

o Compras por montos superiores al promedio histórico

o Compras acumuladas por persona

o Ruptura de la correlatividad en la numeración

de las órdenes de compra, informes de recepción

y órdenes de pago



� Facturas de proveedores no asociadas a órdenes de compra y/o informes de recepción

� Documentos comerciales duplicados

� Documentos anulados



� Relación entre notas de débito/crédito y compras por

proveedor/comprador

� Frecuencia de compra por proveedor

� Monto de compras acumulado por comprador



� Proporción que representan las notas de débito y de crédito sobre las compras de cada proveedor

� Ordenes de pago no asociadas a facturas

� Compras autorizadas por encima del límite el comprador



� Variaciones de costos superiores a xx%.

� Variaciones de plazo de pago superiores a xx días.

� Variaciones de bonificaciones superiores al xx%.

� Pagos a la orden de una empresa o persona distinta del

proveedor.



� Comparación de frecuencias y montos acumulados de

compras a proveedores de un mismo rubro

� Cheques no retirados por proveedores

� Recibos de proveedores no aplicados

� Deudas vencidas

� Cantidad de pagos/ mes por proveedor



� Pagos fechados antes del vencimiento de la factura

� Diferencias entre orden de compra y factura por proveedor

o entre esta última y la orden de pago

� Proveedores con saldos inconsistentes acorde a las

operaciones registradas

� Códigos y/o nombres de proveedores repetidos



� Proveedores con datos compartidos (nombre, domicilio,

cuenta bancaria) y distinto código

� Número de CUIT duplicados, inconsistentes o erróneos.

� Proveedores sin movimiento

� Proveedores con pagos individualmente inmateriales pero

significativos en su conjunto



� Proveedores con datos compartidos (nombre, domicilio,

cuenta bancaria) y distinto código

� Número de CUIT duplicados, inconsistentes o erróneos

� Proveedores sin movimiento

� Proveedores con pagos individualmente inmateriales pero

significativos en su conjunto



� No se cancelan los comprobantes (sello pagado e

intervenido)

� Facturas de varios proveedores en un mismo papel, formato

y hasta con el mismo pie de imprenta

� Cambio de proveedor para pedidos urgentes

� Juntar pedidos y hacer pedidos excesivos y en corto plazo

de entrega para beneficiar al que tiene un acuerdo

especial


INVENTARIOS


INVENTARIOS

� Mermas por tipo de inventario, locación, etc.

� Movimientos de inventarios duplicados

� Antigüedad de mercadería en tránsito

� Ajustes de inventario por responsable

� Ajustes de inventario por proveedor


INVENTARIOS

� Ajustes negativos compensados con ajustes positivos

� Modificaciones a los stocks mínimos de seguridad

� Ítems en stock inmovilizados durante mucho tiempo

� Ítems con vida útil (antes de la fecha de vencimiento)

inferior a xx días

� Programas de inventarios donde varios usuarios pueden

modificar los datos


INVENTARIOS

o Devoluciones por ítem/proveedor

o Frecuencia de compras por ítem/proveedor

o ABC de rotación

o Costo de inmovilización del stock neto del efecto de deuda con proveedores


INVENTARIOS

o Falta de controles de ingreso y egreso de bienes para

reparación.

o Falta de control en el uso de las herramientas.

o Ítems depositados en lugares de difícil acceso o sitios inusuales que hacen difícil su revisión.


INVENTARIOS

� Identificar un mismo ítem con diferente costo unitario

según locación

� Ítems con variaciones de costos mayores a un xx% entre

períodos

� Identificar ítems con costo o cantidades negativas

� En el ingresos y/o egresos no existe control de calidad


RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA



� Pagos realizados a empleados por conceptos distintos de

remuneraciones

� Números de CUIL duplicados, inconsistentes o erróneos

� Empleados con datos compartidos (nombre, domicilio,

DNI) y con distinto número de legajo

� Variaciones de sueldos básicos por empleado



• Ranking de horas extras por empleado/jefe autorizante

• Altas y bajas de personal

• Altas de personal que fue dado de baja

• Porcentaje de adelantos de fondos sobre salarios

mensuales



� Frecuencia de anticipos por empleado

� Depósitos de sueldos en cuentas bancarias a nombre de un

beneficiario distinto del empleado

� Monto de liquidaciones finales


TESORERIA


TESORERIA

� Cheques emitidos no asociados a órdenes de pago

� Débitos bancarios no asociados a cheques emitidos

� Cheques anulados y no reemitidos

� Cheques duplicados

� Facturas en fotocopias sin certificación de autenticidad


TESORERIA

� Ruptura de correlatividad en la numeración de los cheques

� Débitos y créditos bancarios por transferencias inconsistentes

� Diferencia de caja por responsable

� Ranking de operaciones canceladas en efectivo por

proveedor y por responsable


TESORERIA

� Créditos bancarios por depósito, no asociados a

liquidaciones de Tesorería

� Movimiento de fondos por entidad financiera (montos

operados, operaciones promedio y cantidad de depósitos y cheques emitidos)

� Depósitos directos de clientes no asociados a recibos


TESORERIA

� Solicitudes de pago de último momento sin el suficiente

respaldo documental.

� Arreglos especiales con bancos para transacciones poco

claras (giros en descubierto, préstamos, etc.).

� No se revisan los cheques devueltos para conocer los

endosos.


TESORERIA

� No hay revisión independiente de las conciliaciones

bancarias.

� No hay revisión independiente de la cobranza de bonos, intereses, cupones, dividendos, etc.

� Falta de control de consistencia en rendiciones de fondos

de caja.

� No hay revisión independiente de las conciliaciones

bancarias.

� No hay revisión independiente de la cobranza de bonos, intereses, cupones, dividendos, etc.


XXVI CONFERENCIA INTERAMERICANA XXVI CONFERENCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDADDE CONTABILIDAD

TRABAJO INTERAMERICANOTRABAJO INTERAMERICANO

AREA 2: AUDITORIAAREA 2: AUDITORIA

Grupo 2.2: La responsabilidad del auditor en la consideración del fraude en la auditoría de estados financieros.


RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR ANTE EL FRAUDE EN LA ANTE EL FRAUDE EN LA

INFORMACIINFORMACIÓÓN FINANCIERA.N FINANCIERA.PROPUESTAS PARA MEJORAR LA PROPUESTAS PARA MEJORAR LA CONFIANZA DE LOS USUARIOSCONFIANZA DE LOS USUARIOS..


Consideraciones PreliminaresConsideraciones Preliminares

• Objetivos: aumentar la credibilidad de la información y estimular mayor confianza de los usuarios.

• Rol tradicional del auditor: expresar una opinión sobre si los estados financieros están . . . .

• Posibilidad de fraude: situación de riesgo para el auditor

• Debilitamiento de la escala de valores, crisis económicas, sociales y políticas con impacto en los mercados.


El marco regulatorioEl marco regulatorio

• Gobierno corporativo: mayor énfasis en la emisión de reglas de actuación

• La ley Sarbanes-Oxley y un nuevo marco legal para la actuación profesional

• Normas Internacionales de Auditoría emitidas por IFAC: NIAs 240, 315, 320 y 330

• El AICPA y el SAS 99 sustituyendo el SAS 82.


AUDITORIA Y ETICAAUDITORIA Y ETICA

• Los desvíos técnicos son faltas éticas

• El cliente no es el único usuario

• La aceptación de la opinión del auditor esta sustentada sobre los cimientos de la credibilidad de los usuarios


AUDITORIA Y ETICAAUDITORIA Y ETICA

• El fraude del informe inadecuado es doble, al cliente y a la comunidad

• La capacitación continua es esperada por la comunidad, no entregarse a ella es también un fraude


ConsideraciConsideracióón de situaciones de riesgon de situaciones de riesgo

• Preparación de estados contables: adopción de juicios de carácter subjetivo y utilización de estimaciones contables.

• Criterios contables inapropiados y uso de estimaciones inadecuadas como resultado de una excesiva flexibilidad.

• Contabilidad creativa: manipulación interesada de la información contable aprovechando los vacíos y alternativas de la normativa (valoración de elementos patrimoniales y componentes del resultado)


ConsideraciConsideracióón de situaciones de riesgon de situaciones de riesgo(continuaci(continuacióón)n)

• La presencia de mecanismos de contabilidad creativa y su impacto directo sobre el proceso de evaluación de riesgos.

• Nueva valoración de la planeación de la auditoría a partir con una adecuada actitud de escepticismo profesional.

• La importancia del contexto de la entidad, sus antecedentes y su capacidad para enfrentar el riesgo de fraude.


ConsideraciConsideracióón de situaciones de riesgo (n de situaciones de riesgo (cont.cont.))

• Importancia del juicio subjetivo del auditor para la valoración de los factores de riesgo de fraude.

• Naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos sustantivos en la reducción del riesgo de auditoría.

• La dimensión del fenómeno trajo como impacto la modificación de aspectos relevantes de la normativa, pero además la consideración del enfoque por parte del auditor.


AUDITORAUDITORÍÍA FORENSEA FORENSE

• Conductas profesionales inapropiadas

• Reconocimiento público de la necesidad de mejorar las auditorias

• ¿Podemos hacer algo más para detectar situaciones que pueden implicar casos de fraude?


¿Se estaría pensando en transformar la auditoría financiera en auditoría

forense?Opinamos que NO por lo siguiente:

� el objetivo de una auditoría es diferente

� si bien pueden existir muchos casos de situaciones anómalas son siempre una minoría

� se generaría un costo adicional en muchos casos injustificado


¿¿Se podrSe podríían incluir ciertos an incluir ciertos procedimientos de auditorprocedimientos de auditoríía forense?a forense?

�Efectivamente, ésta es la propuesta

�Estamos diciendo NO a la auditoría tradicional y NO a la auditoría forense

� Proponemos entonces a aplicación de ciertos procedimientos enfocados


¿¿Se deberSe deberíía modificar la NIA 240 en a modificar la NIA 240 en tal sentido?tal sentido?

�Opinamos que SÍ

� Proponemos que aunque se interprete que el riesgo es bajo se deben aplicar procedimientos específicos

� Los casos ocurridos y que aún suceden parecen demostrar que los auditores no han sido capaces de detectar fraudes a pesar de utilizar el enfoque del riesgo


¿¿EstEstáán los auditores capacitados para n los auditores capacitados para los nuevos requerimientos?los nuevos requerimientos?

� No estamos hablando de especialistas en fraudes

� Se requiere efectivamente capacitación y experiencia suficientes

� No sólo para socios, gerentes y eventualmente encargados de trabajo


¿¿Los procedimientos de auditorLos procedimientos de auditoríía a forense deberforense deberíían incluir lo relacionado an incluir lo relacionado con la informacicon la informacióón fraudulenta y la n fraudulenta y la

ppéérdida de activos?rdida de activos?

� El objetivo de la propuesta es incorporar procedimientos que faciliten detectar situaciones anómalas

� En los estados financieros todas las afirmaciones significativas deben ser razonables


¿¿PodrPodríía incrementarse la a incrementarse la responsabilidad legal del auditor?responsabilidad legal del auditor?

�Este es un aspecto que surge con fuerza cuando se habla de auditoría forense

�En nuestra opinión no es así por cuanto no se afirma que el auditor detectarácualquier fraude ocurrido sino que ha realizado un esfuerzo adicional aplicando herramientas específicas


¿¿SerSeráá entonces INFALIBLE la auditorentonces INFALIBLE la auditoríía?a?

� Por supuesto que NO

� Pero contará con mejores herramientas

�Estamos proponiendo una auditoría mejor realizada, mejor enfocada y con mejores armas para detectar situaciones anómalas


¿¿Es necesario y posible, entonces, Es necesario y posible, entonces, mejorar las auditormejorar las auditoríías?as?

Debe reconocerse:� La necesidad de los usuarios de disponer de información altamente confiable

� La necesidad de que la auditoría sea realizada por profesionales capacitados

� La posibilidad de mejorar las tareas realizadas hasta el presente


EJEMPLOS DE PROCEDIMIENTOSEJEMPLOS DE PROCEDIMIENTOS

� Análisis de ratios� Análisis digital mediante la ley de Benford� Técnicas de auditoría ayudadas por

computadora:� Test integrados� Herramientas de auditoría concurrente� Módulos integrados de auditoría� Confirmaciones electrónicas� Extracción de información y análisis de software� Dispositivos específicos del auditor


Lista de chequeo para la prevenciLista de chequeo para la prevencióón del n del fraude de la fraude de la Association of Certified Fraud

Examiners

�Existencia de un proceso para la supervisión del riesgo

�Grado de tolerancia de las autoridades

� Políticas de gerenciamiento de los riesgos

�Medidas para eliminarlo o reducirlo

� Procesos establecidos para detectar, investigar y resolver potenciales fraudes


EL ROL A CUMPLIR POR LOS DIFERENTES AGENTES RELACIONADOS

CON LA INFORMACIÓN CONTABLE

EXISTEN DIFERENTES ROLES Y PORENDE DIFERENTES RESPONSABILIDADESEN LOS AGENTES VINCULADOS DE UNA

FORMA U OTRA A LOS ESTADOS CONTABLES

EN PARTICULAR, EL ROL DEL AUDITOR DEBE ANALIZARSE

DESDE DOS PUNTOS DE VISTA: EN LO REFERIDO A LA

PREVENCIÓN Y A LA DETECCIÓN DEL FRAUDE


� Los emisores de información contable

� El auditor en la prevención de fraude y error

� El auditor en la detección de fraude y el riesgo de exposiciones erróneas significativas en los estados contables.




� Los usuarios de la información contable

� Los organismos profesionales (Consejos, Colegios)

� Las instituciones de formación profesional (Universidades, Institutos de formaciones de posgrado)

� Los órganos de control estatal o similares




Responsabilidad de los emisores de información contable

� Los emisores son los responsables de la información y particularmente de aquella que contenga fraude y error

� Así lo declara expresamente el auditor en su informe profesional, fundamentalmente con la finalidad de que no se generen confusiones al respecto

� Es necesaria la generación de una conciencia sobre esta realidad al más alto nivel en las empresas


Responsabilidad del auditor en la prevención de fraude y error

� El involucramiento del auditor en la tarea de prevención, radica básicamente, en que su propia existencia obra como factor disuasivo; pero el auditor no puede ser el responsable de la prevención del fraude y error

� La auditoría de estados contables es un complemento necesario de un adecuado sistema de control, aún cuando no garantiza por su mera presencia, la inexistencia de situaciones del tipo que nos ocupa


Responsabilidad del auditor en la detección de fraude y el riesgo de exposiciones erróneas significativas en

los estados contables� Existen limitaciones a la auditoría que hacen que el riesgo de no

detectar un fraude sea alto, máxime si existe responsabilidad gerencial o colusión

� La responsabilidad del auditor apunta a la adecuada aplicación de los procesos de la auditoría, en particular los procedimientos técnicos y la adecuada selección del punto de equilibrio entre el enfoque sustantivo y el de confianza

� Adecuada evaluación de riesgos y controles vigentes en la org.

� Aplicación de procedimientos concretos de auditoría apuntados a la detección de situaciones fraudulentas

� El esfuerzo debe hacerse para poder llegar a más eficaces procedimientos que permitan mejorar las garantías asociadas a un informe de auditoría


Responsabilidad de los usuarios de la información contable

� La crítica que se puede hacer a los usuarios es la excesiva confianza que puedan llegar a depositar en la auditoría y que como consecuencia de ello, se llegue a evaluaciones equivocadas que conduzcan a decisiones erróneas

� Debe asumirse el compromiso por parte de la profesión para explicar claramente el real alcance de un informe de auditoría, su verdadero valor agregado


Responsabilidad de los organismos profesionales (Consejos, Colegios)

� Emisión de normativa profesional actualizada para la actuación del auditor

� Contribución a la mejora de la regulación de la profesión contable

� Apoyo en el esclarecimiento de responsabilidades de los profesionales y el involucramiento en su difusión entre los usuarios del trabajo de los auditores


Responsabilidad de las instituciones de formación profesional (Universidades, Institutos de formaciones de posgrado)

� Incluir una revalorización de los conceptos de ética profesional y responsabilidad social de los profesionales universitarios

�Enfatizar en el concepto de educación continuada como requisito obligatorio de quienes ejercen la profesión contable y en particular en su función dictaminante como auditores


Responsabilidad de los órganos de control estatal o similares

� Las circunstancias apuntan a una mayor regulación

� Sistemas de control de las auditorías, verificación de controles de calidad, control de honorarios profesionales, prohibición de actividades relacionadas que afecten la independencia

� Existencia de mecanismo de sanciones para el caso de incumplimientos u omisiones

� Es importante desde nuestro punto de vista como profesionales involucrados directamente en el tema, no entregar espacios de contralor a terceros, sino de alguna manera reivindicar para organismos de la profesión los mismos, o por lo menos la necesaria participación en los mismos


CONCLUSIONESCONCLUSIONES

COMPROMISO DEL AUDITOR CON PRINCIPIOS ÉTICOS

� PROFESIONALIZAR EL TRABAJO

� CAPACITACIÓN PERMANENTE DE TODOS LOS INTEGRANTES DEL EQUIPO

� TRANSPARENCIA EN EL ACCIONAR



COMPROMISO DEL AUDITOR CON PRINCIPIOS ÉTICOS

� ÉNFASIS EN LOS ELEMENTOS QUE INTEGRAN LA INDEPENDENCIA

� REVISIÓN DEL CONCEPTO = “CLIENTE ES EL QUE ABONA LOS HONORARIOS”



CIRCUNSTANCIAS QUE POTENCIAN FRAUDES

� PESO EXCESIVO DE LA INCLUSIÓN DE JUICIOS SUBJETIVOS EN LA EMISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

� PRÁCTICAS CONTABLES FLEXIBLES O AMBIGUAS (CONTABILIDAD CREATIVA)

� APARICIÓN DE FRAUDES GERENCIALES, SIN QUE EL AUDITOR HAYA ESTADO PREPARADO PARA TALES HALLAZGOS



ENFATIZAR ACERCA DE:

� JERARQUIZAR JUICIO CRÍTICO Y ACTITUD ESCÉPTICA

� UN MAYOR ÉNFASIS EN LOS ENFOQUES SUSTANTIVOS Y UN MENOR PESO RELATIVO DE LA CONFIANZA EN LOS CONTROLES DEL ENTE

� INCLUSIÓN DE PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON LA AUDITORÍA FORENSE, LO QUE PODRÍA CONDUCIR A HALLAZGOS QUE LA AUDITORÍA TRADICIONAL NO SIEMPRE CONSIGUE



La imprescindible adecuación de la auditoría de estados contables (financieros) para recuperar la

confianza de los usuarios y de la sociedad en su conjunto, o si se quiere ser menos duro,

para mantenerla.


AUDITORIA FORENSEAUDITORIA FORENSE

OTRA FORMA DE OTRA FORMA DE EXPLICARLAEXPLICARLA


CIENCIAS FORENSESCIENCIAS FORENSES

•Auxiliar del Derecho

•Especialidad de la Auditoria Financiera

•Aplicable a la práctica de otras Profesionales


DISCIPLINA FORENSEDISCIPLINA FORENSE

Lo forense, estáestrechamente vinculado a la administración de justicia en el sentido de aportar pruebas de carácter público, que puedan ser discutidas y analizadas a las luz de todo el mundo.


CRIMI,OLOGIACRIMI,OLOGIA

• Es la ciencia que se encarga del estudio de las causas del delito, intentando con ello un tratamiento adecuado de la criminalidad.

• La finalidad de la criminología es ofrecer diagnósticos que expliquen el acontecimiento de los actos delincuenciales, además, diseñar programas para la prevención del delito.


OTRAS OTRAS ÁÁREAS AFI,ES A LA REAS AFI,ES A LA CRIMI,ALISTICACRIMI,ALISTICA

Para lograr su objetivo, la Criminalística se vale del conocimiento de otras áreas, como son:

• Medicina Forense• Auditoria Forense• Física • Sociología• Química

• Psicología•Abogacía•Antropología•Biología•Entre otras


AUDITORIA FORENSEAUDITORIA FORENSE

CRIMI,ALOGIA

CIE,CIAS FORE,SES•CO,TADORES•AUDITORES•ADMI,ISTRADORES•ECO,OMISTAS•I,GE,IEROS

•MEDICOS•PATOLOGOS•ODO,TOLOGOS•QUIMICOS•A,TROPOLOGOS

PRUEBA EVIDENCIA


AUDITORIA FORENSE COMO AUDITORIA FORENSE COMO ESPECIALIDAD DE LA AUDITORIA ESPECIALIDAD DE LA AUDITORIA

FINANCIERAFINANCIERA

La Auditoria forense es el uso de técnicas de investigación, integradas con la contabilidad y con habilidades de negocio, para brindar información y opiniones, como evidencia en la corte.

El análisis resultante puede usarse en las cortes, así como para la discusión, el debate y, finalmente, por resolver las disputas.


OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FORENSEOBJETIVOS DE LA AUDITORIA FORENSE

• Identificar al presunto responsable del hecho calificado como irregular.

• Determinar la forma o método utilizado por el delincuente para cometer el hecho delictivo.

• Cuantificar el daño patrimonial sufrido por la víctima.

• Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales competentes, para que procedan a verificar la verdad real de los hechos y aplicar la sanciones que correspondan.


HERRAMIENTASHERRAMIENTAS

• Aplica los estándares y técnicas de auditoría, finanzas y contabilidad.

• Analiza los sistemas administrativos de control, y registro, así como la información contable de los involucrados.

• Aplica las normas jurídicas que definen las obligaciones administrativas, civiles y penales que correspondan a la acción del infractor.


E,TIDADES QUE PUEDE, SER E,TIDADES QUE PUEDE, SER VICTIMAS DE DELITOS FI,A,CIEROSVICTIMAS DE DELITOS FI,A,CIEROS

• Bolsas de Valores• Bancos • Entidades Financieras• Oficinas de Cambios de Divisas• Agencias de Envío de valores • Empresas Privadas y publicas• Sociedades Anónimas• Corporaciones Multinacionales


Campos de AcciCampos de Accióónn

Cuantificando las pérdidas financierasAportando las pruebas necesarias para ser utilizadas en los tribunales en cada caso.

• Disputas entre accionistas o compañeros.

• Incumplimiento de contratos.

• Demandas de lesiones personales.

• Irregularidades e Infracciones.

• Demandas de Seguros.

• Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios.

• Herencias.


Campos de AcciCampos de Accióónn

Investigación financieraDeterminando los móviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los involucrados en:

• Fraude.• Falsificación.• Lavado de Dinero.• Otros actos ilegales.

La práctica profesionalInvestigando y determinado por ejemplo:

Negligencia Profesional relacionada con:AuditoríaContabilidadÉtica


CORPORACIONES CON MAL GOBIERNO CORPORATIVOCORPORACIONES CON MAL GOBIERNO CORPORATIVO

Adelphia Préstamos de familiares fuera del balance general.

Arthur Andersen Destrucción documentos para obstruir investigaciones federales.

Dynegy Aumento artificial de ingresos a traves de acuerdos de energia.

Enron Transacciones fuera del balance generalGlobal Crossing Contabilidad inapropiada: Intercambio de capacidad

redes para inflar los ingresos.

Halliburton Costos de overruns contabilizados como ingresos.Parmalat Agujero financiero superior a los 10,000 millones de €

Qwest Intercambio capacidad fibra óptica.Rite Aid Inflar ingresos antes de impuestos, aumento de gcias

WorldCom Registro de gastos como activos intangibles para incrementar ganancias.

Xerox Contabilidad inapropiada para inflar precios de las acciones.


TIPOS DE DELITOS TIPOS DE DELITOS FINANCIEROSFINANCIEROS

• Lavados de activos• Falsificación de monedas • Falsificación de documentos • Fraude electrónico • Fraude fiscal • Fraudes en adquisiciones de contratos • Fraudes con tarjetas de créditos• Fraudes en sistemas de créditos • Fraudes en robo de identidad• Fraude Bancario


TIPOS DE DELITOS FINANCIEROSTIPOS DE DELITOS FINANCIEROS• Transferencia de dinero vía electrónica• Fraude contable – doble contabilidad• Ocultamiento de pruebas• Empresas fachadas• Fraude en la bolsa de valores • Fraudes con doble facturación • Fraudes en seguros de automóviles, siniestros y salud• Fraude telefónico• Fraudes en compras por Internet • Fraude en contrataciones de empleados


PARTES RELACIONADASPARTES RELACIONADAS

DisputaActual o AcciónLegal

CORTE O MEDIADOR

Abogado

Auditor Forense

Abogado

Parte Acusadora

Parte Acusada


Conocimientos y Habilidades del Auditor Conocimientos y Habilidades del Auditor ForenseForense

DETECTIVE FINANCIERO

LEGAL - LITIGACIÓN AUDITORIA

COMUNICACIÓN CRIMINALOGIA

CONTABLE


CUALIDADES DEL AUDITOR FORENSECUALIDADES DEL AUDITOR FORENSE

• Experiencia en el conocimiento relacionado con el dominio de la auditoría, como información financiera, auditoría, finanzas, aseguramiento y control.

• Experiencia en los siguientes campos: investigación financiera, cuantificación de pérdidas, ciertos aspectos de la ley.

Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. Tienen habilidad en las técnicas de interrogatorio obtenidas de

tratar con “fuentes” e “informantes”.

Cómo obtener información, saben escuchar lo que se está diciendo, cuándo deben cambiar el tema, cómo desarrollar lo que la persona le quiere contar; no muy distinto del interrogatorio que se hace a

alguien sobre el robo de un banco.


CUALIDADES DEL AUDITOR CUALIDADES DEL AUDITOR FORENSEFORENSE

• Una mentalidad investigadora;

• Una comprensión de motivación;

• Habilidades de comunicación, persuasión y para

comunicarse en las condiciones de ley;

• Habilidades de mediación y negociación;

• Habilidades analíticas;

• Creatividad para poder adaptarse a las nuevas

situaciones.


El Proceso de la Auditoria El Proceso de la Auditoria ForenseForense

�


Identificar la evidencia-Identificar la información que se encuentra disponible.

-Determinar la mejor manera de recolectarla.

Preservar la evidencia-Con la menor cantidad de cambios

-El forense debe poder demostrar su responsabilidad en cualquier cambio que tenga la evidencia.

-¿Cómo demostrar que lo que se tiene como evidencia es exactamente igual a lo que originalmente se recolectó?

Analizar la evidencia-Extraer, procesar e interpretar.

-La extracción puede obtener solo imágenes binarias, que no son comprendidas por los humanos.

-La evidencia se procesa para poder obtener información que entiendan los investigadores.

-Para interpretar la evidencia se requiere conocimiento profundo para entender como se combinan las piezas.

-El análisis efectuado por el forense debe de poder ser repetido.


El Proceso de la Auditoria ForenseEl Proceso de la Auditoria Forense

Presentar la Evidencia- Abogados, fiscales, jurado, etc.

- La aceptación dependerá de factores como:� La forma de presentarla (¿se entiende?,¿es convincente?)

� El perfil y credibilidad del expositor.

� La credibilidad de los procesos usados para preservar y analizar la evidencia.

- Aumenta su importancia si se pueden duplicar el proceso y los resultados.

- Especialmente importante cuando la evidencia se

presenta en una corte.


El Proceso de la Auditoria forenseEl Proceso de la Auditoria forense


VALIDEZ DE LAS PRUEBASVALIDEZ DE LAS PRUEBAS

• Se pueden ganar o perder litigios, dependiendo de la forma en que las pruebas han sido recogidas, manejadas, preservadas e identificadas.

• Ninguna prueba tendrá utilidad alguna si no llena los requisitos del tratamientos adecuado.

• El investigador no puede saber desde el principio de un litigio cuál de los artículos y pistas que descubre serán utilizados en los procedimientos legales.

• En consecuencia, deberá manejar todos esos descubrimientos de tal manera que se puedan presentar a los tribunales como pruebas, si fuere necesario.


RECOLECCIRECOLECCIÓÓ, DE PRUEBAS E, LA ESCE,A DEL , DE PRUEBAS E, LA ESCE,A DEL DELITODELITO

• Una prueba es cualquier cosa que pueda exhibirse para demostrar la verdad acerca de un hecho dudoso, y las pruebas son las que proporcionan los medios de llegar a la verdad.

• Todo lo que hay en el escenario de un delito que puede aprovecharse para cerciorarse de lo que realmente ocurrió, constituye una prueba.

• Se pueden obtener a través de una o más de los cinco sentidos: La vista, el oido, el tacto, el olfato o el gusto; lo que le permite reconstruir lo sucedido, identificar a la persona o personas involucradas.


ENTREVISTA AL PERSONAL POSIBLEMENTE INCOLUCRADOENTREVISTA AL PERSONAL POSIBLEMENTE INCOLUCRADO

• Para realizar una entrevista se requiere habilidad y métodos; el entrevistador debe tener conocimientos de la naturaleza humana, sus limitaciones, actitudes y reacciones psicológicas

• Deberá conocerse también a sí mismo, ya que él único factor constante en las entrevistas.

• Entrevistar se puede considerar arte, pues no hay reglas fijas que guíen al entrevistador para un éxito completo.

• Dos de las acciones previas, posiblemente las más importantes, es estudiar bien el caso y recabar por todos los medios información relacionada al sospechoso o persona de interés.

• Muchas veces se trata con individuos entrenados o con interesescreados, poseedores de temores, pasiones, ambiciones, envidia y fobias, por lo que se deben utilizar técnicas adecuadas y desarrollar un sentido especial de creatividad.


LUGAR DE LA E,TREVISTALUGAR DE LA E,TREVISTA

• La entrevista podrá comenzar con varias personas presentes, pero antes de terminar deberán salir todos, excepto el entrevistador principal.

• Las entrevistas en la oficina del entrevistador, coloca en desventaja al entrevistado, pues se siente en terreno extraño.

• Se entrevistará separadamente a cada individuo y no se permitirá que discutan entre ellos el caso antes de que terminen las entrevistas iniciales.


REDACCIREDACCIÓÓ, FI,AL DEL I,FORME, FI,AL DEL I,FORME

• Es una descripción de las actividades y descubrimientos efectuados durante toda la investigación;

• es la manera como el investigador comunica lo que haya descubierto

• es un registro permanente del caso, la base para la actuación futura y para el juicio, es la articulación de los esfuerzos del investigador y la culminación de su trabajo de investigación

Cinco preguntas fundamentales a saber: Quien, Qué, Cuándo, Donde y Cómo ?

• Las respuestas constituirán los elementos esenciales del informe y darán los datos y detalles que toda persona interesada querrá conocer; y éstas son las preguntas a las que el supervisor que revisa el informe buscará contestación antes de tomar cualquier decisión.


REGLAS PARA REDACTAR U, BUE, REGLAS PARA REDACTAR U, BUE, I,FORMEI,FORME

Al preparar un informe deberá tener presente los siguientes principios:

• Exactitud

• Brevedad

• Imparcial

• Buena presentación


PRESE,TACIPRESE,TACIÓÓ, DEL I,FORME, DEL I,FORME

Cada empresa utiliza su estilo propio para la presentación de los informes, producto de una investigación:• Carátula• Número de expendiente• Status• Fecha del informe• Autores del informe• Período de la investigación• Tipificación del delito• Detalles• Conclusión


En el siguiente cuadro se detallan las fases de una AF:

FASES DE LA AUDITORÍA FORENSE

FASE 1.Planificación.

FASES DE LA AUDITORÍA FORENSE

FASE 1.Planificación.


� Obtener un conocimiento general del caso investigado,

� Analizar todos los indicadores de fraude existentes,

� Evaluar el control interno de ser posible y considerarlo necesario (es opcional).

� Investigar tanto como sea necesario para elaborar el informe de relevamiento de la investigación, en el cual se decide motivadamente si amerita o no la investigación; es decir, si existen suficientes indicios como para considerar procedente la realización de la auditoría forense

� Obtener un conocimiento general del caso investigado,

� Analizar todos los indicadores de fraude existentes,

� Evaluar el control interno de ser posible y considerarlo necesario (es opcional).

� Investigar tanto como sea necesario para elaborar el informe de relevamiento de la investigación, en el cual se decide motivadamente si amerita o no la investigación; es decir, si existen suficientes indicios como para considerar procedente la realización de la auditoría forense


FASE 2. Trabajo de Campo.

� En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditoría forense definidos en la fase anterior (planificación) más aquellos que se considere necesarios durante el transcurso de la investigación.

� Un aspecto importante es el sentido de oportunidad, una investigación debe durar el tiempo necesario.

� El auditor forense debe conocer o asesorarse por un abogado respecto de las normas jurídicas.

� Si el auditor forense no realiza con prolijidad y profesionalismo su trabajo, puede terminar acusado por el delincuente financiero aduciendo daño moral.

FASE 2. Trabajo de Campo.

� En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditoría forense definidos en la fase anterior (planificación) más aquellos que se considere necesarios durante el transcurso de la investigación.

� Un aspecto importante es el sentido de oportunidad, una investigación debe durar el tiempo necesario.

� El auditor forense debe conocer o asesorarse por un abogado respecto de las normas jurídicas.

� Si el auditor forense no realiza con prolijidad y profesionalismo su trabajo, puede terminar acusado por el delincuente financiero aduciendo daño moral.


FASE 3.Comunicación de Resultados.

� La comunicación de resultados será permanente con los funcionarios que el auditor forense estime pertinente.

� Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser cauto, prudente, estratégico y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere pertinente,

� Un error en la comunicación de resultados puede arruinartoda la investigación (muchas veces se filtra información o se alerta antes de tiempo a los investigados de los avances obtenidos).

FASE 3.Comunicación de Resultados.

� La comunicación de resultados será permanente con los funcionarios que el auditor forense estime pertinente.

� Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser cauto, prudente, estratégico y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere pertinente,

� Un error en la comunicación de resultados puede arruinartoda la investigación (muchas veces se filtra información o se alerta antes de tiempo a los investigados de los avances obtenidos).


FASE 4.Monitoreo del caso

� Esta última fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la investigación forense sean considerados según fuere pertinente y evitar que queden en el olvido, otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad.

FASE 4.Monitoreo del caso

� Esta última fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la investigación forense sean considerados según fuere pertinente y evitar que queden en el olvido, otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad.


¡¡¡¡¡¡¡AHORA SÍ!!!!!!!!!!

fin

Auditoría forense El contador público ante el fraude o …³n2011Material... · Para probar la...

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