Auditoria Forense- Miguel Cano

7/27/2019 Auditoria Forense- Miguel Cano

1/31

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS

DE NICARAGUA

SEMINARIO REGIONAL INTERAMERICANO DECONTABILIDAD

Fortalecimiento de la Profesin Contable ante lasExigencias de la Sociedad

LA AUDITORIA FORENSE

Permtame agradecerles por esta invitacin, en la cual espero compartirexperiencias y conocimientos, para que interactuemos sobre las perspectivas de

Amrica Latina frente a este tema.

MIGUEL ANTONIO CANO C.

[email protected]


2/31

NICARAGUA, ABRIL DE 2003

MIGUEL ANTONIO CANO C. -COLOMBIA 2003 2


3/31

INTRODUCCION

El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico, sinembargo y complementando su significado podemos remitirnos a su origen forumdel latn que significa foro, plaza donde se trataban en Roma los negocios

pblicos y se celebraban los juicios. Por extensin, sitio en que los tribunalesoyen y determinan las causas; lo forense se vincula con la administracin dejusticia, en la medida en que se busca el aporte de pruebas de carcter pblicopara presentar en el foro.

En trminos contables y de auditora, la relacin con lo forense se hace estrechacuando hablamos de pruebas y evidencia de tipo penal, por lo tanto se defineinicialmente a la auditora forense como una auditora especializada en descubrir,divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicasy privadas, es as como se abre un amplio espacio en el campo de lainvestigacin, que ir mas all de la simple comprobacin de fraudes y delitos.

La auditora forense es una alternativa para combatir la corrupcin, porquepermite que un experto emita ante los jueces conceptos u opiniones de valortcnico, para facilitar el actuar de la justicia, especialmente en lo relativo a lavigilancia de la gestin fiscal y a la solucin de discrepancias legales.

Uno de los elementos que ms favorece a la corrupcin, es la impunidad. Paraevitar que esto suceda, dentro de la investigacin se ha recurrido a losperitajes como una actividad procesal y de asistencia legal, bajo un encargo

judicial, elaborada por personas diferentes a las partes del proceso,altamente calificadas por sus conocimientos tcnicos, artsticos o cientficos,mediante el cual se suministran al juez razones para la formacin de suconvencimiento respecto de ciertos hechos cuya percepcin o entendimientoescapan a las aptitudes del comn de las personas.

Es de anotar que la auditoria forense no solo est limitada a los hechos decorrupcin administrativa, tambin el profesional forense es llamado a participar enactividades relacionadas con:

Investigaciones criminales.

Discrepancias entre socios o accionistas.

Siniestros asegurados.

Disputas conyugales.

Prdidas econmicas en los negocios.

Sobre este tema, la actitud de los contadores y auditores ha generado un grangiro, especialmente al comprender cmo su labor facilita el apoyo a lasinvestigaciones judiciales, mediante evidencias contables se pueden comprobarfraudes, delitos econmicos, concordatos, siniestros y aclarar las diferentesdisputas legales.



4/31

La experiencia nos dice, que para complementar los conocimientos del contador yauditor habitual y formarlo como auditor forense, se deben incluir aspectos deinvestigacin legal y formacin jurdica, con nfasis en la recoleccin de pruebas yevidencias, ya que sus habilidades en el manejo de evaluacin de control interno y

procedimientos de auditora, lo destacan como un profesional de alta idoneidad

Miguel Antonio Cano C



5/31

AUDITORIA FORENSE

El incremento del crimen organizado, el terrorismo y los ltimos acontecimientosde fraudes financieros hacen de la auditoria forense un atractivo campo para

fortalecer los conocimientos investigativos de contadores, auditores yprofesionales afines.

En tan solo 10 aos la asociacin de examinadores de fraude con sede en losEstados Unidos, paso de 7.000 a 25.000 asociados y cerca de 11.700 soncontadores o auditores

Por lo anterior debemos informarnos en las reas de estudio y en lascaractersticas que demanda el profesional forense para incursionar en estecampo, como una alternativa para aportar nuestros conocimientos.

La auditora forense debe combinar las siguiente reas:

Investigacin

Anlisis de informacin

Tcnica criminalstica

Recopilacin de pruebas y evidencias legales

Declaraciones, testimonios certificados y juramentados

Preparacin y habilitacin de pruebas para presentar ante la corte civil ocriminal

Adems se deben tener en cuenta los siguientes aspectos

Investigacin por orden judicial. Todo proceso de investigacin debe estardebidamente autorizado por las autoridades competentes:

una corte y un juez competente

La fiscalia

Departamento de investigacin policial

Agencias o corporaciones autorizadas por el gobierno parainvestigaciones civiles o criminales

Firmas de auditoria debidamente acreditadas y certificadas parainvestigacin legal

Calificaciones del investigador

Factores de admisibilidad de pruebas.

Evidencias Circunstanciales

Evidencias Testimoniales



6/31

Evidencias Documentales

Evidencias Fsicas

Evidencias Tcnico periciales

Para que se puedan habilitar como pruebas legales para acusacin deben

tener por lo menos tres de los cinco factores de admisibilidad.

Pruebas legales para acusacin. Estas pruebas deben cumplir con lossiguientes requerimientos de ley:

Orden del juez competente para investigar y recopilar evidencias

Deben ser obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin yplanificacin

No haber cometido errores o mala prctica por negligencia oinexperiencia

Divulgacin de la informacin indiscrecin o comentarios con personascomprometidas

Mala manipulacin y contaminacin de las evidencias, borrarinformacin por descuido

No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa paraincriminar a alguien

No debe obtenerse evidencia por un solo investigado

Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos

- Fecha, Hora y Lugar- Nombre de los investigadores- Relacin de las evidencias y declaraciones juradas

Cualquier falla en el proceso de recopilacin y obtencin de evidenciaspuede anular la investigacin y las evidencias pueden ser descartadas porla fiscalia, el juez o la defensa que puede interponer una contrademanda opedir una anulacin del juicio.

Tipos de informacin :

Existen diversas fuentes de informacin tales como:

Organismos y archivos gubernamentalesBases de datos comerciales (recopilacin de cantidades masivas deinformacin que incluye directorios telefnicos, peridicos, revistas, etc)Fuentes financieras (extractos, crditos e inversiones)Fuentes empresariales, industriales y comercialesTtulos valores (acciones, fondos de inversin, operaciones a futuro,opciones, certificados)Registros pblicos (registros de propiedad, licencias, etc)



7/31

CAMPO DE APLICACIN EN EL SECTOR PRIVADO

Mucho se ha hablado de los campos de aplicacin de la auditoria forense en elsector pblico, debido a que fue en este sector donde se inici.

El fraude en el sector pblico, es considerado un acto deliberado que envuelve eluso del engao para obtener alguna forma de beneficio o ventaja financiera desdeuna posicin de confianza o autoridad, lo que resulta habitualmente en prdidafinanciera para una organizacin gubernamental. Algunos tipos de fraude en laadministracin pblica son: conflictos de inters, nepotismo, gratificaciones,estados falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas,falsificaciones, comisiones clandestinas, malversacin de fondos, conspiracin,prevaricato, peculado, cohecho, soborno, sustitucin, desfalco, personificacin,extorsin, etc.

Unas de las causas del crecimiento del fraude son las siguientes: organizaciones ygobiernos ms grandes, complejidad de las transacciones comerciales, aumentode la actividad internacional, aumento de las transacciones electrnicas, un mayoruso de computadores, los avances en tecnologa, el Internet y el comercioelectrnico, el crimen organizado, etc.

Grandes casos de corrupcin administrativa se han descubierto a travs dela auditoria forense. En este momento, por ejemplo, se est llevando a cabouna gran investigacin a un expresidente centroamericano aplicando unaauditoria forense, por un caso de corrupcin que incluye el delito de lavadode activos.

Uno de los campos de accin de la auditoria forense en el sector pblico, es lorelativo a todas las investigaciones por lavado de activos o por legitimacin decapitales.

Pero tambin en el sector privado, la sofisticacin y velocidad que la globalizacinimpone a los negocios, obliga a las compaas a prepararse con nuevosprocedimientos y con la informacin adecuada para administrar los riesgos,utilizando para esto la auditoria forense, que dej de ser una herramienta propiadel sector pblico. En este sector, la auditoria forense se ha convertido en muypoco tiempo en la gran esperanza para descubrir y para prevenir los ms variadosdelitos.

Por ejemplo, una auditoria forense ordenada por el gobierno hondureo y el FondoMonetario Internacional realizada por una firma de auditoria, en un banco privadoque quebr el ao pasado, concluy que la quiebra se origin en las operacionesfiduciarias inadecuadas, que pusieron a la institucin en situacin de iliquidez einsolvencia. Otra prctica que ocasion la quiebra fue los excesivos riesgoscrediticios al no enterarse de la capacidad de pago de sus clientes. La auditoriatambin encontr que en muchos casos los representantes del banco actuaban



8/31

como fiduciarios por parte del banco y al mismo tiempo eran fideicomitentes por sucontrol de las empresas subsidiarias del banco. Todos estos factores generaronque el gobierno estableciera nuevas normas y regulaciones para todo el sectorbancario hondureo.

La corrupcin y el soborno son males que no afectan solo al sector pblico.Tambin las organizaciones privadas son frecuentemente victimas de empleadosinfieles que no mantienen una conducta ntegra. En muchos de los casos lasorganizaciones tienden a focalizar sus esfuerzos en la deteccin e investigacin yno asignan recursos suficientes a la prevencin; ello resulta ms costoso y menosefectivo.

Los actos de corrupcin cada da se han ido tecnificando por lo que no es posibledetectarlos con la aplicacin de las tcnicas y procedimientos tradicionales y esnecesario dar respuesta a una sociedad que exige resultados y sanciones a losresponsables. De acuerdo con el experto Alberto Diamond, existen limitaciones enuna auditoria que afectan la capacidad del auditor para detectar representacioneserrneas sustanciales, entre ellas el uso de pruebas, las limitaciones inherentes decualquier sistema de contabilidad y de control interno, y el hecho de que la mayorparte de la evidencia de auditoria es ms bien persuasiva que conclusiva.

El auditor debe cumplir con las Normas Internacionales de Auditoria y el Cdigo deEtica Profesional en todas sus actuaciones. De acuerdo con las NormasInternacionales de Auditoria, el auditor debe planear la auditoria con una actitud deescepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias quecausen que los estados financieros estn sustancialmente representados en formaerrnea. Estas mismas normas establecen con claridad que la responsabilidad dela administracin no se releva por el hecho de que el auditor haya practicado unaauditoria. Las normas establecen que si bien el auditor es responsable de formary expresar una opinin sobre los estados financieros, la responsabilidad de

preparar y presentar los estados financieros es de la administracin de empresa oentidad. Las normas son ms concluyentes cuando dicen que la responsabilidad

por la prevencin y la deteccin del fraude y error descansa en la administracinpor medio de la implementacin y continuada operacin de sistemas decontabilidad y de control interno adecuado

La Comisin Nacional de Valores de Estados Unidos (SEC, por sus siglas eningls), ha recomendado que los auditores lleven a cabo algunos procedimientosde tipo forense en cada auditoria, para mejorar las posibilidades de detectarsituaciones de fraude significativo en los estados financieros. Esto se debe a quela auditoria tpica de los estados financieros no es una auditoria de fraude o unexamen de evidencia tipo forense. Normalmente el auditor no asume que laadministracin es deshonesta, pero tampoco asume una honestidadincuestionable. La Comisin concluy que la responsabilidad bsica del auditor deobtener certeza razonable, pero no absoluta, respecto a que los estadosfinancieros no estn sustancialmente desvirtuados, y que establece suresponsabilidad en un nivel apropiado. Elevar ese nivel de certeza colocara una



9/31

carga no equitativa sobre la profesin y un costo injustificado en las entidadessujetas a auditoria.

En la auditoria forense se aplican tcnicas especficas para la determinacin deindicadores y tendencias, entrevistas y anlisis documental, y se obtiene evidencia

de la ocurrencia o la potencialidad de fraude. El examen y evaluacin de lasevidencias y hechos, adems de la posibilidad de brindar un testimonio experto enla Corte o Juzgado, sirve de invaluable apoyo a los profesionales que deben llevaradelante los litigios.

El auditor forense, investiga, analiza, evala, interpreta, testifica y persuade ajueces, jurados y a otros acerca de la informacin financiera. Basados en lostestimonios de los auditores forenses y algunas veces solamente en eso, lascarreras de otros profesionales terminan o cambian dramticamente, algunosnegocios son forzados a reestructurarse y algunas veces las personas van a lacrcel.

Un ejemplo obvio de la revisin forense es la investigacin de un fraude odel fraude presunto con el objeto de recolectar la evidencia que se podrapresentar en una corte de la ley.

La revisin forense se puede utilizar por la gerencia o por los interventorespara realizar revisiones generales de actividades, para destacar los riesgosque se presentan en los fraudes o de cualquier otra fuente, con el propsitode iniciar las revisiones enfocadas de reas particulares, apuntandoamenazas especficas a la organizacin.

El objetivo de la intervencin forense es investigar casos del fraude sospechado,para probar o refutar las suspicacias, y si las suspicacias se demuestran, paraidentificar a las personas implicadas, apoyar los resultados de la evidencia y parapresentar la evidencia en un formato aceptable en cualquier procedimientodisciplinario o criminal subsecuente. En tales casos es importante mantener lasiguiente visin:

Relaciones de trabajo con las agencias de investigacin

Autorizacin y control de la investigacin de la auditoria

Documentacin de la informacin relevante y de salvaguardar todos losexpedientes principales que pertenecen al caso

Reglas para la admisibilidad y autenticacin de la evidencia de losexpedientes

Secreto

Evaluacin de la evidencia para determinar si el caso es sostenible

Asesoramiento jurdico cuando sea apropiado

Divulgar los hallazgos de una manera que cumplan los requisitos legales.



10/31

De acuerdo con informacin del Instituto de Auditores Internos y la Asociacinde Examinadores Certificados de Fraudes, los delitos de cuello blanco (enespecial los de fraude financiero) les cuestan a organizaciones de Estados Unidosms de $400 mil millones anuales de dlares, lo que representa un riesgodevastador que, adems sigue en aumento. La responsabilidad de investigar

fraudes est en manos de profesionales, tales como los auditores internos y losexaminadores certificados, quienes coinciden en muchas de sus necesidades eintereses.

Se especula que el caso de Enron Corporation ser uno de los casos ms grandesde una auditoria forense en el sector privado. En el primer reporte interinopresentado a la Corte de New York, se descubri en una auditoria forense que ladeuda real presentada en el balance general de Enron a 30 de Septiembre de2001, no era $12.978 billones de dlares sino $38.094 billones de dlares. As,$25.116 billones de dlares estaban fuera de balance o en algunos casos noestaban presentados como deuda. Asimismo, algunas de las transaccionesinvestigadas fueron utilizadas para obtener crditos a travs de las entidades depropsito especial (SPEs, por sus siglas en ingls).

En el caso de Tyco, los auditores forenses que han ejecutado el 40% de suinvestigacin en los libros de contabilidad, hasta ahora, no han encontrado ningnproblema material o cualquier cosa que requeriran acceso adicional. David Boiesde Boies, Schiller y Flexner, la consejera jurdica que conduce la investigacin,indic que la prueba se ha centrado en las transacciones principales de lacompaa durante los ltimos aos. Ellos afirman que si hubiera algo serio por serdescubierto, la investigacin de su firma habra encontrado la evidencia de elloahora.

La Comisin Nacional de Valores de Estados Unidos afirma que el modelo de laauditoria forense puede ser usado por los auditores, prestamistas, analistas deinversin y reguladores para visualizar un gran nmero de empresas e identificaraquellas empresas con gran potencial para manipular los reportes financieros. Laevaluacin del modelo sugiere una relacin sistemtica entre la revelacin de losestados financieros, las variaciones del mercado de acciones y la manipulacin delos ingresos

Para entender que la mayora de los negocios pueden estar sometidos a unaauditoria forense, se supo por ejemplo hace dos meses, de un litigio entre elcantante Michael Jackson y una compaa mundial de discos, donde la compaahar todo lo posible para evitar una auditoria forense porque no quiere que la corteordene una investigacin de sus prcticas contables, de acuerdo con lainformacin suministrada por el abogado del cantante, Martn Singer.

Pero as como es muy importante la auditoria forense tambin es necesariodiscutir las responsabilidades del auditor.



11/31

Una discusin sobre tales responsabilidades se basa generalmente enconsideraciones ticas o morales. Para esto se utiliza un principio econmico en elcual basar tales discusiones, y aplicarlas en el contexto de la auditoria.

El principio de eficiencia econmica es mejor cuando el responsable es

capaz de realizar un servicio con un costo mnimo y tiene la responsabilidadpara hacerlo. Por supuesto, ese responsable debe tambin recibir unincentivo para realizar ese servicio.

Por ejemplo, en un viaje internacional es eficiente evitar que una persona sindocumentos vlidos del recorrido suba al avin, y por el contrario descubra laausencia de documentos en el destino final. El hecho de que los empleados de lalnea area expidan el tiquete ms barato posible, no los eximen de laresponsabilidad de asegurarse de que sus pasajeros tienen los documentosapropiados del recorrido. De hecho, se multan las lneas areas si llevan acualquier pasajero que no tengan los documentos en regla. Por este mismoprincipio, los que atienden los restaurantes en Estados Unidos son hechosfinancieramente responsables de los clientes que se van sin pagar, los anfitrionesson responsables de los huspedes que conducen borrachos, y los padres sonresponsables de las acciones de sus nios menores.

En el caso de los auditores, son obligados para realizar una auditoria consuficiente habilidad, cuidado, y diligencia para asegurarse de que los estadosfinancieros presentan una visin verdadera y justa en todos los aspectosmateriales. Los auditores estn tambin en una buena posicin para comentarrespecto de la fortaleza de los procedimientos de control interno.

Recientemente en los Estados Unidos, la legislacin ha asignado que por mandatolos auditores divulguen a las autoridades el descubrimiento de violaciones decualquier ley por parte de su cliente.

Teniendo en cuenta que uno de los reclamos ms frecuentes de los contadorespblicos de nuestros pases latinoamericanos es la falta de oportunidades detrabajo, vamos a mencionar algunos campos de accin de la auditoria forense enel sector privado, sin olvidar que uno de los campos donde ms se practica laauditoria forense es en los delitos que se presentan en el sector pblico.

La auditoria forense en el sector privado, se puede practicar en algunos de lossiguientes campos:

Investigaciones de Fraudes y de entidades de controlDentro de estos podemos destacar los siguientes:Investigaciones de las entidades de control para verificar conductas no ticas eimponer las sanciones pertinentes.

Acusaciones civiles y criminales para demostrar la ocurrencia de hechoscriminales.Investigaciones de Lavado de dinero o Legitimacin de Capitales.



12/31

Seguimiento y recuperacin de activos desaparecidos por actividades criminales.Investigaciones de casos de corrupcin y posterior comprobacin de los hechos.Entrevista de testigos para determinar la veracidad de las pruebas o de lostestimonios.Verificacin del uso de la tecnologa de la informacin.

Comprobacin de la evidencia de los expertos.

Disputas comercialesEn este campo, el auditor forense se puede desempear como investigador paracomprobar algunos hechos tales como:Reclamos por rompimiento de contratosDisputas por compra y venta de compaasReclamos por determinacin de utilidadesReclamos por rompimiento de garantasDisputas por contratos de construccinDisputas por propiedad intelectualDisputas por costos de proyectos

Reclamaciones de segurosReclamos por devolucin de productos defectuososReclamos por destruccin de propiedadesReclamos por organizaciones y procesos complejosVerificacin de supuestos reclamos

Negligencia ProfesionalCuantificacin de prdidas causadas por negligenciaCubre todas las profesiones incluyendo: Contadura, Medicina, Derecho eIngenieraEvidencia de expertos en Normas de Auditoria y de Contabilidad

Asesora a demandantes y acusados

ValoracinEl auditor forense puede determinar la valoracin de:MarcasPropiedad intelectualValoraciones de acciones y negocios en general, incluyendo las compaas deInternet.

Estas no son los nicos campos de accin de la auditoria forense, cada da sedescubren nuevos campos de trabajo donde los auditores forenses puedendesempearse, pero tambin depende de la administracin de las empresasdeterminar el costo/beneficio de realizar una auditoria forense. En Estados Unidosse est discutiendo en este momento si algunos de los arreglos extrajuicio a quese han llegado (por ejemplo, uno de una firma de auditoria que pag $355 millonesde dlares por no llegar al final de una auditoria forense) justifica la realizacin deesas auditorias, cuando la responsabilidad corresponde a la administracin de lascompaas.



13/31

La administracin de la empresa tiene la responsabilidad de prevenir la ocurrenciade irregularidades que conlleven a desvirtuar la informacin financiera que serepresenta finalmente en forma de estados financieros. Esto conduce a instituir unambiente de control diseado para identificar y erradicar de manera efectiva

cualquier acto fraudulento que pueda suceder y que traiga como consecuencia lapresentacin de informacin financiera inexacta.

EL CONTADOR COMO AUDITOR FORENSEEN LA INVESTIGACION CRIMINAL

Para hacer nfasis en el auditor forense con perfil de contador, queremosreferirnos con mayor profundidad a la actuacin de este profesional en lainvestigaciones legales y para ello acudiremos a los procedimientos que se siguenespecialmente en las investigaciones criminales de los Estados Unidos en materiade rentas internas y lavado de activos, resaltando que es en este pas en donde laauditora forense se ha desarrollado con mayor rapidez en los ltimos cinco aos:

Todo parte especialmente en la materia prima de las investigaciones (lainformacin) la cual puede proceder de cualquier lugar, los mtodos y los mediospara identificarla y obtenerla son tan diversos como los aspectos que seinvestigan.

Para el investigador, los tiempos actuales representan un gran reto; en ningunapoca haba tanta informacin disponible como en la presente era, aunquetradicionalmente la fuentes de investigacin criminal se limitaban a informantes,entrevistas, ordenes de allanamiento, vigilancia y seguimiento, entre otros, lasofisticacin empleada por los criminales, obliga a los investigadores arevolucionar la investigacin criminolgica.

Es esencial clasificar la informacin y obtener la til y correcta, la informacinservir para corroborar la declaracin de testigos, como por el contrario paraimpugnar reclamaciones del sujeto investigado.

Para el caso de del uso de mtodos indirectos como la investigacin fiscal, sepuede determinar la verdad, mediante pruebas relacionadas con la situacinfinanciera del sujeto en un momento dado, por ejemplo, estados financieros quepueden negar la existencia de una fuente legtima o confirmar la existencia deunos ingresos no declarados, igualmente con esta informacin se pueden rastrearbienes obtenidos ilegalmente o para identificar bienes ocultos, lo ms importanteaqu, es el saber como encontrar informacin correcta para rastrear transaccionesfinancieras.

La habilidad del investigador en temas contables y financieros, ser de granventaja para la investigacin y debe aplicar conceptos bsicos que faciliten lacomprensin lgica de los registros relacionados con actividades y negocios, para



14/31

citar un ejemplo; en la lectura de estados financieros implicados en unainvestigacin observamos la siguiente metodologa

Cmo leer un balance

Los estados financieros, tienen aspectos de forma y de fondo, inicialmentedebemos observar que los estados financieros estn firmados y avalados por elrepresentante legal, contador y auditor, segn el caso, para que tengan validez

jurdica.

El Balance nos da una idea de la posicin financiera del investigado:

Los activos que posee y la forma como se financian (tenga en cuenta que laobtencin de crditos no justificados y sus prepagos facilitan el lavado dedinero)

Partiendo de la fecha del estado financiero se pueden promediar

movimientos (las tendencias de las cuentas no se pueden medir con un estadofinanciero a una fecha determinada)

Mire primero los grandes totales y los subtotales, los cuales reflejan eltamao de la empresa (las cuentas de mayor valor son las que marcan por logeneral la actividad del negocio, esto debe ser comparado con la principalcuenta de ingresos y con los documentos que acrediten el objeto social uactividad del ente o persona)

Los activos ms importantes y la forma como esos activos se financian conlos pasivos y el patrimonio.(este punto nos ayuda a evaluar la lgica delnegocio, sin perder de vista de donde proceden los recursos )

Como en la mayora de los informes financieros se presentan datos

comparativos para varios perodos, observe los cambios que se reflejan en losdistintos balances durante el perodo del informe. Por ejemplo, si ha habido uncambio en el total de los activos, averige si esa tendencia se ha debido a unaumento importante en los activos corrientes, los activos fijos u otros activos.Despus, compare esas tendencias con los cambios en el total de los pasivosy el patrimonio; por ltimo, compare el nivel de los pasivos corrientes en lasdeudas a largo plazo. Ahora, trate de identificar las tendencias y las relacioneslgicas entre las cuentas, con base en un conocimiento de la compaa. Porejemplo, si sabe que las ventas han aumentado lo ms probable es que vea unaumento proporcional en las cuentas por cobrar o en el efectivo y unadisminucin del inventario, el cual es reflejo de ese crecimiento. Los pasivos

corrientes deben cambiar de manera similar a los activos corrientes a loscuales financian, mientras que las deudas a largo plazo suelen comportase deigual manera a los activos fijos, cualquier discrepancia, como la disminucindel inventario acompaada de un aumento en el efectivo en un negocio quepor sus caractersticas vende a crdito, amerita profundizar en detalle, al igualque un aumento en las ventas sin rotacin de inventarios.

Cuando investigue los activos no olvide que estos se contabilizan segn sucosto histrico. Su valor comercial, correspondiente a lo que valen en la



15/31

actualidad, puede ser muy distinto, en particular en el caso de los bienes racesque la empresa posee desde hace mucho tiempo, los efectos de la inflacin,los ajustes fiscales y las valorizaciones, son cuentas que se deben analizarseparadamente y comparar dichos valores con avalos tcnicos firmados porpersonal debidamente registrado y autorizado.

Una vez analizado el balance para determinar si las operaciones de la compaaconcuerdan, revise las mismas cuentas pero desde el punto de vista de la liquidez.

Al hacerlo tenga presente las siguientes pautas:

1. Hay consumo de flujo de fondos cuando aumentan las cuentas de los activos,mientras que hay generacin cuando estas se reducen.

2. Hay generacin de flujo de fondos cuando aumentan las cuentas de lospasivos y de el patrimonio, mientras que hay consumo cuando estas se reduce.

Ahora, determine si los cambios en los activos han creado o consumidoefectivo. Haga lo mismo con los pasivos y el patrimonio. Despus tome notade los cambios en el balance de la cuenta de efectivo durante los perodoscubiertos. Este anlisis le dar por lo menos una base acerca del estado deliquidez de la empresa.

Es importante tener en cuenta que el objeto del negocio marca la pauta en cuantoa la normalidad del movimiento de caja, ya que hay productos de consumopermanente y hay otros de lenta rotacin, la situacin de recesin o bonanza delas economas y las variables del entorno son muy importantes en el anlisis de unnegocio, adems de tener un conocimiento preciso del comportamiento ytendencias de negocios similares que se desenvuelvan en el mismo sectoreconmico.

Otros documentos son de gran ayuda para profundizar en las investigaciones,especialmente cuando de conocer el negocio se trata, ejemplo: Los certificados deconstitucin y gerencia, las escrituras y reformas de estatutos, estos documentoslegales presentan para su comprobacin, informacin bsica como; razn social,objeto social, direccin del establecimiento, nombre de socios, principalesaccionistas, representante legal, atribuciones, capital, etc.



16/31

ANALISIS GRAFICO DE UN BALANCE PARA EVALUARLA LOGICA DE SU COMPORTAMIENTO FRENTE AL

SECTOR ECONOMICO AL QUE PERTENECE

ACTIVOCORRIENTE

PASIVOCORRIENTE

ACTIVOFIJO PASIVO ALARGO PLAZO

DIFERIDOS PATRIMONIO

======== ========

De manera elemental se podr interpretar un balance tenido en cuenta ladistribucin de la informacin para determinar su liquidez y su solvencia, lo cualrefleja el sector econmico al que pertenece y la lgica del comportamiento conrespecto a las compaas de su sector.

La comparacin de los activos corrientes frente a los pasivos corrientes de unacompaa, refleja en primera instancia la liquidez o iliquidez de la misma conrespecto a su capital neto de trabajo, claro est que la rotacin de sus activoscorrientes me facilita determinar su rpida conversin a efectivo, tanto de susinventarios o su cartera, como es el caso de las empresas comerciales.


LIQUIDEZY/O

ILIQUIDEZ

ESTABILIDAD

Y/O SOLVENCIA

INCREMENTO ODISMINUCIONPATRIMONIAL

CONTINGENCIAS CUENTASDE ORDEN


17/31

El anlisis de la estructura de sus activos fijos y pasivos a largo plazo, mepermiten observar la solvencia de la compaa, como es el caso del sectorindustrial, lo cual me lleva a razonar que en las circunstancias actuales de laindustria, no sera lgico un volumen muy alto de efectivo, pero en s un altovolumen de inventario y un valor significativo de maquinaria.

En cuanto a las utilidades frente a los activos, tambin puedo comparar dichoresultado con compaas similares y obtener importantes cuestionamientos con loanterior puedo identificar en un balance, la lgica de un negocio y evaluar uncomportamiento acorde al sector econmico al que pertenece

Anlisis grfico de los balances segn el sector econmico

(1)LIQUIDEZ (2) ACTIVOS FIJOS (3) SIN ACTIVOS FIJOS (4)SIN ACTIVOS FIJOSNI PATRIMONIO

1.Sector comercial 2.Sector industrial 3.Sector servicios 4.Empresa virtual

En este momento se debe tener una idea general sobre lo siguiente:

La razn, el objeto social y la ubicacin del negocio

El sector econmico al que pertenece

El tamao de la compaa

Los activos y pasivos ms importantes

Los cambios ms recientes en los activos

Los movimientos altos o bajos del efectivo

La forma como los pasivos y el patrimonio financian los activos

Los cambios importantes que hayan ocurrido recientemente con respecto a lasdeudas y el patrimonio



18/31

Como leer un estado de resultado

Ahora vamos a estudiar el desempeo de las operaciones. Comience con elpanorama general, es decir, los ingresos operacionales por concepto de ventas y

los ingresos netos, tomando nota de las tendencias ocurridas durante los perodoscubiertos. Despus mire los totales ms importantes utilidad bruta, ingresooperativo, otros ingresos y egresos, y el ingreso gravable, compare estainformacin con empresas del mismo tamao y ubicadas en el mismo sector. (lainformacin se obtiene de gremios, e instituciones que realicen estudiossectoriales)

Con este conocimiento bsico de las tendencias de la compaa en lo que serefiere a las ventas, los gastos principales y el efecto resultante sobre lasutilidades para los perodos contemplados, pase a analizar el informe en msdetalle. Estudie una lnea de productos o un segmento de ventas, junto con lainformacin de costo correspondiente.

Obtenga datos detallados del costo de las ventas: concntrese en las cuentasprincipales materiales, mano de obra y gastos generales. Tenga presente que elcosto de los bienes no vendidos aparece como inventario en el balance. Sigaestudiando el estado de prdidas y ganancias y compare las distintas cuentas degastos de operacin con el desempeo reciente de la compaa en materia deventas y utilidades, tomando nota de cualquier discrepancia que amerite unexamen a fondo.

Recuerde que los ingresos se reconocen en el momento en que ocurre la ventaindependientemente de la fecha en la cual se recibe el dinero del cliente, mientrasque los gastos se conocen en el momento en que se producen,independientemente de la fecha en la cual se efecte el pago. Esta es la basecontable acumulada, la cual se ajusta a los principios contables aceptados pero nose refleja claramente en el flujo de caja. Para examinar el estado de resultadosdesde la perceptiva del flujo de fondos, smele la depreciacin a los ingresosnetos. As obtendr una versin aproximada de las fuentes, puesto que ladepreciacin no es una salida de caja.

Este anlisis breve del estado de prdidas y ganancias debe darle una ideageneral sobre lo siguiente:

El volumen y la tendencia de las ventas.

Los totales y las tendencias de los gastos principales.

El ingreso neto o la prdida resultante.

El ingreso efectivo generado por la actividad de la empresa.



19/31

Importancia del flujo de efectivo en las investigaciones

Para una empresa o negocio es vital tener informacin oportuna acerca delcomportamiento del efectivo. Esto le permite una administracin ptima de suliquidez y as evitar problemas serios por falta de ella, que pueden ocasionar laquiebra y la intervencin por parte de los acreedores, sobre todo en esta pocaen la cual el recurso ms escaso y caro es el efectivo.

Si tomamos este estado con un enfoque no necesariamente financiero, podemosidentificar situaciones inusuales, que nos pueden llevar a comprobar el movimientode operaciones ilcitas, entre ellas el lavado de activos.

Recordemos que en el lavado de activos se busca dar apariencia legal al productode la venta de bienes o servicios ilcitos, que por lo general se convierten endinero efectivo.

El flujo de efectivo se puede definir como un movimiento histrico de entradas ysalidas de efectivo, bajo el cual se proyecta un flujo de fondos, el cual diagnosticalos faltantes o sobrantes futuros.

Las operaciones que lleva a cabo una persona da a da, mes a mes, ocasionaningresos y desembolsos de dinero. Ms an estos recibos y desembolsos dedinero no representan una situacin firme y gradual del efectivo de una persona, apesar de que sta obtenga ingresos fijos.

Existen dos razones para estudiar el flujo de caja. La primera surge cuando lasfuentes de fondos a corto plazo se obtienen por adelantado para utilizarlas. En lamedida en que los flujos de caja fluctan, existe un momento en que ladisponibilidad tienden a cero. Estas cadas deben ser anticipadas con el fin de noatentar con la seguridad de los fondos en el ltimo momento de una crisis. Lasegunda razn es tan importante como la primera, especialmente durante losperodos de gran inflacin. Como resultado de las fluctuaciones, la disponibilidadde dinero debe ser ms altas que las necesidades inmediatas. Este lmite deefectivo debe ser invertido en instrumentos de mercado monetario a corto plazotan pronto como el dinero sea disponible, con el fin de preservar su poder decompra y contribuir con la rentabilidad de los bienes y derechos existentes.En el principio de contabilidad definido como revelacin plena y en la NormaInternacional 7, el flujo de efectivo se constituye como un estado financieroobligatorio, en el cual se debe presentar en detalle el efectivo recibido o pagado alo largo del perodo, clasificado por actividades, a saber:



20/31

Operacin, o sea, aquellas que afectan el estado de resultados y que serelacionan con las actividades operativas del negocio. (Un establecimiento sinclientes y con altos costos operativos llama la atencin si presenta grandesmovimientos de efectivo o consignaciones representativas en bancos).

Inversin, o sea aquellas que se relacionan con los cambios en los activosdiferentes de las operaciones. (La constitucin de depsitos a trmino debeser verificada para determinar nombre de beneficiarios y fuente de ingresos).

Financiacin de recursos, es decir, los cambios en los pasivos y en elpatrimonio diferentes de las partidas operacionales. (Los aportes de capital enefectivo, la venta de acciones y el incremento de obligaciones que seprepagan, son materia de anlisis).

De todas maneras considerando que las instrucciones anteriores no sonsuficientes para la interpretacin y conocimiento de un negocio se hace necesario

acudir al anlisis pormenorizado de cada cuenta para cubrir los vacos que sepresenten.

El Objetivo, es presentar informacin pertinente y concisa sobre los ingresos ydesembolsos del ente econmico, que pretende:

Examinar la normalidad de los movimientos de efectivo, de acuerdo con lanaturaleza del negocio

Evaluar la capacidad del ente econmico y la lgica para cumplir con susobligaciones (pago a proveedores, pago de dividendos y/o utilidades)

Analiza los cambios de efectivo derivados de actividades de operacin,inversin y financiacin

Establece diferencias entre: utilidad neta, recaudos y desembolsos de efectivo

Retomando los procedimientos que se siguen especialmente en lasinvestigaciones criminales de los Estados Unidos en materia de rentas internas ylavado de activos queremos dar a conocer algunas tcnicas de investigacinforense que se adelantan con respecto al efectivo:

El efectivo en caja (acumulacin de efectivo)

A menudo lo abogados defensores hacen el intento de refutar las cifras delinvestigador, al presentar como una defensa el efectivo en caja, por lo que losinvestigadores deben obtener suficientes pruebas para establecer el efectivo encaja del sospechoso, el efectivo en caja se puede establecer mediante:entrevistas, pruebas documentales las cuales son reconstruidas a travs de unatcnica designada el origen y aplicacin de fondos.



21/31

El efectivo en caja lo constituye dinero y monedas acuadas, que se encuentranen el poder de una persona (fsica o jurdica). Dichos fondos podrn estar enpoder del investigado, en su residencia o negocio, o bien encomendados a untestaferro o en una caja de seguridad. Por otra parte,no se incluye ningn dinero

en depsito en una cuenta con alguna clase de institucin financiera .Los mtodos de comprobacin indirectos documentan de manera circunstancial,que un sospechoso ha gastado ms dinero de lo que el o ella ha manifestado ensus declaraciones fiscales, o bien que hayan ganado de manera legal. A menudose plantea como una defensa, el efectivo en caja con la finalidad de refutar lascifras presentadas por el investigador. Por otra parte, el abogado defensor delsospechoso argumentar que los fondos excedentes se derivan del dinero que seacumul en aos anteriores, por lo que si el investigador y los procuradoresfiscales no pueden superar este argumento, se perder el caso. La incapacidadde establecer una cantidad exacta y en firme del efectivo en caja puede ser fatalpara un caso.

Entrevista con el sospechoso sobre efectivo en caja

A travs de una serie de preguntas bien planeadas, el investigador puedeprofundizar con eficiencia y efectividad, las pistas y pruebas testimonialesrelevantes que, de manera circunstancial, tendern a probar o refutar la existenciade efectivo en caja. Si el sospechoso est diciendo la verdad en relacin con elefectivo en caja, este (a) podr contestar las preguntas del investigador confacilidad y de buena gana. Si el sospechoso est mintiendo, l o ella se ver enapuros con las respuestas a las preguntas, en un intento de conservar laconsistencia de su relato, con el fin de evitar contradicciones.

Antes de que el investigador lleve a cabo la entrevista del sospechoso en relacincon el efectivo en caja, es indispensable que dicho investigador logre la definicindel efectivo en caja. De no lograr lo anterior, el sospechoso puede alegar a unafecha posterior, que l o ella no entendi bien la definicin de efectivo en caja yomiti testimonio de importancia, o bien dej de contestar las preguntas delinvestigador.

Una vez que se haya definido el efectivo en caja, el investigador deber tratar dedeterminar dicho efectivo en caja del sospechoso, a una fecha especfica(31/12/XX). En la mayora de las instancias, la respuesta del sospechoso es, Nose o bien No sabra exactamente. En esta situacin, el investigador le interrogaal sospechoso respecto del importe mximo de efectivo que l o ella tendradurante el ao base y en cada uno de los aos bajo investigacin.

En una entrevista de efectivo en caja, tambin se aborda la cuestin de lasganancias anteriores del sospechoso, lo cual se lleva a cabo para establecer si elsospechoso tena la capacidad de acumular efectivo en caja o no. Una vez que elsospechoso haya proporcionado una cifra en relacin con el efectivo en caja, el



22/31

investigador tendr que profundizar cuanta evidencia sea posible, con el fin dedeterminar si el sospechoso est diciendo la verdad o no, por lo que losinvestigadores hacen las siguientes preguntas para establecer la veracidad de lasrespuestas del sospechoso, as como para el desarrollo de pistas.

1. Adems del sospechoso, quin ms tena conocimientos del efectivo encaja?2. Hubo alguna vez en que esta persona lleg a ver o contar el dinero?3. En algn (os) estado (s) financiero (s), se present el efectivo en caja?4. Qu hizo el sospechoso con el dinero?5. Todava existe el efectivo en caja? De ser as, lo puede ver el

investigador?6. En la actualidad, cunto dinero hay en caja?7. En dnde guardaba el sospechoso el dinero?8. En que forma se guardaba el dinero?9. De que tamao fue el medio donde se guardaba el dinero?10.Se guard en una caja de seguridad?11.De que tamao fue la caja de seguridad?12.Por qu el sospechoso no guardaba el dinero en algn banco o realiz

alguna inversin con el mismo?13.Cul fue el origen de los fondos que se utilizaron para la acumulacin del

efectivo en caja?14.Desde cuando el sospechoso tiene el efectivo en caja?15.Con qu frecuencia el sospechoso realizaba adiciones o retiros de dinero

de efectivo en caja?16.Por qu mantena el sospechoso dicho efectivo en caja?17.Hubo alguna vez en que el sospechoso realiz algn traslado o

transferencia del efectivo en caja?18.Existe otra persona que tiene o mantiene una porcin del efectivo en caja

del sospechoso?19.Cules son las monedas de denominacin del efectivo en caja?20.De que manera logr el sospechoso tener conocimiento del monto exacto

del efectivo en caja?21.Existe algn diario correspondiente al efectivo en caja?22.Hubo otra persona que tuviera acceso al efectivo en caja?23.Hubo otra persona que realizar alguna aportacin el efectivo en caja?

Despus de que el investigador obtenga una respuesta a cada una de laspreguntas que se hicieron, se debern hacer preguntas de seguimiento, si es

justificable. Por ejemplo, si el sospechoso alega que el efectivo en caja fue unobsequio de su padre, el investigador deber hacer preguntas de seguimiento enrelacin con el padre. En dichas preguntas, se podrn incluir lo siguiente:

1. De donde obtuvo el dinero el padre del sospechoso?2. Cul fue la forma de pago, a saber, en efectivo o con cheque?3. Cundo recibi el dinero de su padre el sospechoso?



23/31

Pruebas documentales

En las pruebas documentales que fundamentan el alegato del sospechoso en

relacin con el efectivo en caja, se incluye cualquier documento financiero en quese encuentra alguna referencia al efectivo en caja, as como la existencia dealguna fecha que se ubique dentro de unos cuantos das antes o despus de lafecha objeto (31/12), por lo que dichas pruebas podrn consistir en un estadofinanciero que se ofreci para consideracin:

1. Como parte de un juicio de divorcio o de insolvencia o2. Para lograr la obtencin de un prstamo.

Tambin se pueden emplear las pruebas documentales para refutar el alegato delsospechoso en relacin con el efectivo en caja. Las pruebas documentales querefutan un alegato relacionado con el efectivo en caja comprenden:

1. Estado(s) financiero(s) en los cuales se refleja un importe mnimo de efectivoen caja.

2. La documentacin de la liquidacin de deudas vencidas, realizada por elsospechoso por un importe inferior al saldo a pagar.

3. Pruebas de juicios de ejecucin hipotecaria o de insolvencia, en los cualesinterviene el sospechoso.

4. Comprobacin de gestiones de cobranza realizadas en contra del sospechoso.5. Declaraciones fiscales en las cuales se reflejan pocos ingresos en aos

anteriores, o bien declaraciones presentadas en ceros.6. Registros bancarios en los cuales se manifiestan cargos por cheques con

insuficientes fondos.7. Un registro de uso amplio de tarjetas de crdito, con pagos mnimos sobre los

saldos de dichas cuentas.

Como pudimos observar, la contabilidad juega un papel importante en lasinvestigaciones criminales, sin embargo son mltiples las razones por las cuales,los investigadores forenses deben prepararse integralmente en diferentes ramasdel conocimiento, para aportar pruebas con respecto a delitos tales como:

1. Llevar doble contabilidad2. Duplicar los estados financieros3. Hacer partidas falsas, alteraciones o falsificaciones4. Preparar documentos y facturas falsas5. Destruir intencionalmente libros y registros6. Ocultar el monto u origen de los ingresos7. Intencionalmente omitir llevar registros financieros8. Retener registros, cuando se le solicite proporcionarlos9. Omitir presentar declaraciones de renta o evadir impuestos10.Declarar menores ingresos



24/31

11.Aumento inexplicable de la riqueza12.Hacer partidas falsas en los registros13.Declarar cantidades substancialmente menores en las ventas14. inflar las compras15.Utilizar testaferros (esposa, hijos, socios y amigos)

16.Abrir cuentas bancarias con nombres ficticios17.Ejercer influencia sobre los testigos18.Sobornar o intentar sobornar a la autoridad

Cuentas de mayor riesgo en investigaciones de lavado de dinero

Tradicionalmente, se usan la cuentas de ventas o ingresos operacionales para darapariencia de legalidad a capitales ilcitos, mediante ingresos ficticios soportadosen dobles contabilidades que justifican entradas de dinero a la caja.

Sin embargo, hay otras figuras contables utilizadas con el mismo fin, ejemplo:

Contabilizar crditos ficticios para justificar movimientos de efectivo en elmomento de su pago.

Obtener crditos con Bancos o entidades financieras y hacer prepagos condinero ilcito.

Constituir depsitos a trmino en los mismos pases en los cuales se obtuvodinero ilcito y llevar el ttulo a otros pases para garantizar prstamos en labanca, para luego no pagar las obligaciones obtenidas, razn por la cual,estas entidades se ven obligadas a exigir el valor.

Respecto al informe en las investigaciones de carcter legal, ilustraremos losdetalles de mayor importancia a tener en cuenta por parte del auditor forense;Veamos:

El informe

Las conclusiones de los dictmenes e informes, deben basarse exclusivamenteen las pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con las normas internacionalesde auditoria y bajo los parmetros de la investigacin legal.

Es importante e imprescindible mantener la neutralidad e independencia decriterio. Los auditores investigadores estn impedidos por ley de tener contactoo relaciones personales con los directivos y el personal de la entidad que estasiendo investigada y tambin con otras personas que pueden ser objeto deacusaciones dentro de la investigacin o que puedan de alguna forma, influenciaren el trabajo que realizan.



25/31

El auditor investigador, debe mantener una conducta de total y absolutaprivacidad.

Segn los investigadores criminales de servicios de rentas del departamento deltesoro en lo Estados Unidos, es recomendable que cuando los informes

contengan alto volumen numrico, se recurra a ayudas visuales, para facilitarle aljurado su interpretacin.

Los juicios sobre delitos financieros implican cientos de documentos y muchostestigos, las ayudas visuales facilitan la explicacin ante el volumen dedocumentos que se manejan, las grficas de barras son una gran manera decomparar claramente las cifras. Por ejemplo, la diferencia entre el ingreso nodeclarado y el declarado es ms atractivo, visualmente hablando, que una grficaestadstica con numerosas columnas. Las superposiciones tambin puedenmejorar su efectividad y ser usadas de varias formas. Se pueden mostrar losmontos declarados, despus mostrar la superposicin de los montos nodeclarados. Tambin puede contar con una superposicin para cada ao, omostrar aos previos y posteriores con una superposicin con el fin de enfatizar elpatrn de la actividad.

Los diagramas de flujo se usan con ms frecuencia que cualquier otro tipo deayuda visual. Pueden desglosar las transacciones ms complicadas en unproceso fcil de entender paso a paso. La coordinacin en colores puedensignificar los asuntos an ms o enfatizar anotaciones especficas.

Las relaciones de tiempo son una forma excelente de presentar una gran cantidadde informacin y dar un panorama general de un esquema en su totalidad. Seusan principalmente para mostrar actos manifiestos o hechos importantes.

Las grficas de organizacin son esencialmente diagramas de flujo que muestranla relacin entre individuos o entidades. Por ejemplo, la jerarqua de unaoperacin de narcotrfico, la estructura social de empresas, o aun un rbolgenealgico.

Las grficas de elementos son una buena forma de explicarle al jurado cmo fueviolada una ley. Tambin es posible enumerar los actos manifiestos que serelacionan con una acusacin en particular.

Los clculos y los itinerarios relacionados de apoyo se muestran algunas veces engrficas y otras no. Muchos peritos prefieren usar sus papeles de trabajo paratestificar. Los ilustradores han preparado grficas estadsticas para muchasinvestigaciones sobre patrimonio neto, prdidas especficas y depsitos bancarios.Una ventaja de que preparar un clculo de patrimonio neto sin cifras es quepermite al fiscal explicarle al jurado lo que es el patrimonio neto posteriormentellenarlas con nmeros correctos.



26/31

Por ltimo queremos hacer nfasis en algunos aspectos relacionados con laobtencin de evidencias:

Sistema de recopilacin de evidencias

Documentos, archivos, valores, ttulos, dinero en efectivo, fotografas,diskettes, cd`s, microfilms, videos, entre otros.

Deben marcarse y codificarse por un sistema claramente identificable.

Hacer una declaracin de cada uno de los investigadores detallandoxactamente como fueron obtenidos.

Elaborar una lista (inventario), de cada evidencia, (en el caso de dineroefectivo, anotar el monto, sellar y entregar al oficial custodio de inmediato).

Exigir copia del inventario firmada.

Anotar el lugar en donde fueron encontrados. Detallar claramente el estado de estos documentos, anotar si existen

enmendaduras, tachaduras, si son originales, fotocopias o fax

Empacar en bolsa plstica sellar, lacrar y entregar al supervisor, para seralmacenados bajo custodia oficial.

No aadir ninguna hendida a los documentos cuestionados durante su

recopilacin, manejo o envo, los documentos deben colocarse enportapapeles de plstico o protectores de documentos para su manejo,nunca otros papeles sobre la parte superior de las pruebas y despusescriba sobre ellos. Se debe escribir la direccin en el sobre de remisinantes de colocar los documentos dentro de este

Para el caso de grabadoras de audio, videograbadoras, telfonoscelulares, contestadores de mensajes beepers, cajas registradoras

Deben desconectarse, sin ser apagados empacar en bolsas plsticas ycajas de cartn.

Llevarse a un lugar bajo proteccin oficial y posteriormente ser analizadospor investigadores tcnicos y evaluar la informacin, que pueda serutilizada como evidencia.

Evidencias en computadores

La mejor forma de preservar y prevenir, la manipulacin de los equipos,cuando existe la sospecha con fundamento de hechos delictivos, es sellarloscon cinta de seguridad, protegiendo la entrada de energa.

Firmar con tinta indeleble en los cruces de la cinta que va en diferentesdirecciones.



27/31

Preparar un documento jurado con testigos, declarando las razones por lascuales se hace este procedimiento.

Anotar el nmero del serial y cdigos del equipo, fecha y marca, el nmerode identificacin del disco duro, la fecha y la hora de remocin y elpropsito.

De esta forma cuando los expertos intervienen, no hay dudas sobre lainformacin que se obtenga.

Usar softwarey hardware especializado, para copiar o transferir datos,recuperar informacin perdida de un disco duro, leer informacin sobre

escrita y revivir datos borrados de un disco duro. Romper cdigos deseguridad descifrar informacin encriptada y encontrar e identificar clavesde acceso de los usuarios

Otras evidencias en computadores

El fraude contable y electrnico

La transferencia de valores ilegales El lavado de dinero

El robo de identidad

La estafa

El robo de informacin

Son algunos de los delitos que se cometen segundo a segundo con solo teneracceso a un computador. Por eso la necesidad de la actualizacin y elentrenamiento en este tipo de investigacin tcnica para la obtencin deevidencias que pueden ser evaluadas y utilizadas como pruebas en Cortes

Civiles y Criminales.

Las evidencias electrnicas obtenidas mediante una tcnica pericial forense,son generalmente aceptadas en cortes de los Estados Unidos, como:

Pruebas tcnicas

Pruebas documentales

Pruebas testimoniales

Deben estar sustentadas por una declaracin jurada del investigador principal ysu equipo tcnico, que puede ser llamado a presentar su testimonio en la Corte

delante de un jurado.

Planes de contingencia

Se deben establecer archivos paralelos y peridicamente revisar lainformacin, esto adems de ser un mecanismo de prevencin, es una



28/31

alerta para quien intente violar la seguridad. Sin embargo no podra serutilizado como evidencia legal y prueba en la Corte.

Para evitar este impedimento, se debe contratar los servicios de unaempresa auditora independiente que tenga la certificacin y la acreditacin,

como expertos en investigacin legal ante las autoridades competentes.

La avanzada tecnologa de los computadores no escapa a la investigacinforense; aunque para el comn denominador de los auditores, e investigadoressea an enigmtico el mundo de la informtica y la ciberntica.

Sin embargo en el crimen organizado y el crimen empresarial, de cuello blanco,la investigacin de los sistemas informticos es muy compleja debido al granvolumen de informacin procesada y a la variedad delictiva por medioselectrnicos.

Obtener evidencias de un computador, para ser evaluadas y utilizadas comopruebas en juicio civil o criminal, no es tarea fcil; no se trata simplemente desaber utilizar un computador, para procesamiento de datos ni tampoco de tenerun ingeniero de sistemas, que pueda recuperar informacin vital.

El computador es de hecho una herramienta de trabajo y se convierte en unvehculo, para cometer delitos criminales de gran envergadura, causandomultimillonarias prdidas a la economa mundial, desestabilizando gobiernos,

poniendo en peligro la seguridad nacional de muchos pases y el arma mspoderosa para la globalizacin del crimen internacional organizado.

Testimonio como experto en la Corte.

La presentacin del testimonio como experto en la Corte es fundamental para elinvestigador, no obstante, debe estar preparado para el contrainterrogatorio porparte de la defensa de los acusados y las evidencias para ser utilizadas en laCorte, deben ser obtenidas por un experto certificado y acreditado medianteorden judicial, el experto pude valerse de cualquier tipo de ayudas (grficos,videos, demostracin de procedimientos).

La Auditora ante las operaciones con evidencias virtualesEl amplio desarrollo del comercio y de otras operaciones realizadas a travs de lasredes informtica (e-commerce, e-business) requiere de importantes adaptacionesen la labor del auditor .

El documento informtico, las operaciones va intranet o internet, la presencia deevidencias virtuales, el cambio veloz en la forma de realizar las transacciones,implican un fuerte desafo, tanto a la hora de planificar y ejecutar los



29/31

procedimientos, como al momento de formarse un juicio y emitir su informe.

Los problemas, riesgos y soluciones se plantean en las diversas etapas de laauditoria. El compromiso profesional consiste en identificarlos, estableciendosimultneamente los caminos a seguir.

REFLEXION

ESTE MUNDO CIBERNTICO MUEVE LA ECONOMIA MUNDIAL,LA GLOBALIZACIN ES UN HECHO Y LOS RIESGOS

SON CADA VEZ MAS AGUDOS. LA INVESTIGACIN YLA AUDITORIA LEGAL FORENSE APLICADOS A LA

ALTA TECNOLOGA ES PARTE INTEGRALDE UN TRABAJO DE EQUIPO, PARA LOGRAR LOS

OBJETIVOS Y EL XITO DE ESE AUDITAJE



30/31

BIBLIOGRAFA

Estupian Rodrigo y Cano Castao Miguel Antonio, Control Interno y Fraude,editorial Ecoe Marzo 2002

Cano Castao Miguel Antonio, Prcticas Contables para Detectar el Lavado deDinero edicin 1999, 2000 y 2001

Cano Castao Miguel Antonio, Modalidades de lavado de dinero y tcnicas parasu prevencin edicin 2000 y 2001

Dt. Danilo Lugo C., Ph.D. Psychology & Ctiminal Justice. C.D. Auditoria Forenseinvestigacin legal edicin 2001

Securities and Exchange Commissin

Enron Interim Report to United States Bankruptcy Court of New York

Normas Internacionales de Auditoria

Peridico La Prensa de Honduras

Fox.com

Peridico Houston Chronicle

Tcnicas de investigaciones financieras, Servicio de rentas internas E.U

Camargo Pedro Pablo, El Delito de Enriquecimiento Ilcito. Editorial Leyer 2.000.

Hernndez Quintero Hernando, Los Delitos en el Estatuto Orgnico del SistemaFinanciero. Ediciones Jurdicas Gustavo Ibaez 2.000.

Guia Prctica para la aplicacin del SAS 82. Consideracin del Fraude en laAuditora a los Estados Financieros.

Birkett W.P. Auditoria Estratgica, IFAC. Marzo 2000

Boletn Interamericano 2002

Actualidad periodstica e Internet 2002



31/31

MIGUEL ANTONIO CANO CASTAO

Consultor Contador pblico especializado en auditoria de

sistemas Estudios en prevencin e investigacin de delitos

econmicos y financieros. Catedrtico, conferencista internacional y facilitador.

EXPERIENCIA INTERNACIONAL

Ponente en congresos hemisfricos sobre prevencin de lavado de dinero yfraude, celebrados en Panam 1998 al 2000.

Instructor del Centro de Inteligencia y Contrainteligenciadel ejrcito Colombiano,en temas de anlisis econmico en la lucha contra el lavado de activos.

Catedrtico de las universidades: Javeriana, Jorge Tadeo Lozano, Externadode Colombia y en la facultad de criminalstica de la Escuela de PolicaGeneral Santander en temas relacionados con prevencin y deteccin dellavado.

Instructor en la Asociacin de Bancos de Repblica Dominicana, en elInstituto bancario y bolsa nacional de valores de Costa Rica, en el BancoCentral de Uruguay, en instituciones financieras y centros acadmicos deVenezuela, ponente en conferencias celebradas en Mxico, Per, Ecuador y

Colombia, entre otros.

Autor de los libros Prcticas contables para detectar el lavado de dinero yModalidades para prevenir el lavado de dinero ediciones 2000 y 2001

Coautor de la obra Control Interno y fraude Edicin 2002 y la EnciclopediaContable Iberoamericana versin 2001.

CARGOS DESEMPEADOS

Exdirector de auditoria integral del Banco Colpatria

Exauditor del Banco de Colombia

Gerente de la firma Cano & Surez Ltda. consultores y capacitadores.

Vicepresidente del Instituto de auditores internos captulo Colombia.

CURRCULUM VITE

Auditoria Forense- Miguel Cano

Documents

Transcript of Auditoria Forense- Miguel Cano