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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DE EDUCACIN SUPERIOR UNIVERSIDAD DEL ZULIA

LA AUDITORA INTERNA EN LA MEJORA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL REFERIDOS AL INGRESO Y DISTRIBUCIN DE LOS

RECURSOS FINANCIEROS DE LA ALCALDA DEL MUNICIPIO BARALT DEL ESTADO ZULIA

AUTORA: VALERO, BELKIS. C.I. N. 13.522.891

Marzo, 2007

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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DE EDUCACIN SUPERIOR UNIVERSIDAD DEL ZULIA

LA AUDITORA INTERNA EN LA MEJORA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL REFERIDOS AL INGRESO Y DISTRIBUCIN DE LOS

RECURSOS FINANCIEROS DE LA ALCALDA DEL MUNICIPIO BARALT DEL ESTADO ZULIA

AUTORA: VALERO, BELKIS. C.I. N. 13.522.891 TUTOR: JUAN LEAL MELO

TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA COMO REQUISITO PARCIAL PARA OPTAR

AL TTULO DE ESPECIALISTA EN CONTADURA, MENCIN: AUDITORA

Marzo, 2007

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NDICE GENERAL

Pg. APROBACIN DEL TUTOR iii DEDICATORIA iv AGRADECIMIENTO v NDICE GENERAL vi NDICE DE FIGURAS viii NDICE DE CUADROS ix NDICE DE TABLAS x NDICE DE GRFICOS xi RESUMEN xii

CAPTULO I EL PROBLEMA 4

Planteamiento del Problema 4 Formulacin del Problema 8 Sistematizacin del Problema 8 Objetivos de la Investigacin 9 Justificacin de la Investigacin 9 Delimitacin del Problema 10

CAPTULO II MARCO TERICO 11

Antecedentes de la Investigacin 11 Bases Tericas 15 El Sector Pblico 15 La Administracin Financiera del Sector Pblico 17

4

El Sistema Presupuestario Pblico 21 Los principios del presupuesto pblico 24 El Sistema de Contabilidad Pblica 30 Registro de informacin contable y el Plan nico de Cuentas 36 Plan de Cuentas 39 Plan de Libros 42 Plan de Asientos 42 Plan de Formas 43 Plan de Reportes 43 El Sistema de Control y de auditora en el sector pblico 45 Normas, rganos y objetivos del control en el sector pblico 46 Mecanismos de Control Interno y externo en las Instituciones Pblicas 48 Los sistemas de control para una gestin estratgica, eficiente y eficaz 56 La Auditora Interna en el Sector Pblico 60 Las instituciones pblicas 70 Bases Legales aplicables a los organismos del sector pblico en materia de Control 73 Definicin de Trminos Bsicos 74 Operacionalizacin de las Variables 78 CAPTULO III MARCO METODOLGICO 79 Nivel de la Investigacin 79 Diseo de la Investigacin 80 Poblacin 80 Tcnica e instrumento de recoleccin de la Informacin 81 Tcnica de Procesamiento y Anlisis de Datos 82 CAPTULO IV

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ANLISIS Y PRESENTACIN DE LOS RESULTADOS 83 Dimensin: Procedimientos de Control 84 Dimensin: Mecanismos de Control 91 Dimensin: Beneficios del Control Interno 101 CAPTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 110 Conclusiones 110 Recomendaciones 112 BIBLIOGRAFA 113 ANEXOS 116 Anexo 1. Cuestionario Auto Administrado Anexo 2. Constancias de Validacin

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NDICE DE TABLAS

Pg. Tabla 1. Control Preventivo 84 Tabla 2. Control Concomitante 85 Tabla 3. Operacin de Registro 86 Tabla 4. Distribucin de Recursos 87 Tabla 5. Realizacin del Control Posterior 88 Tabla 6. Tiempos de Ejecucin del Control Posterior 89 Tabla 7. Aplicacin del control posterior 90 Tabla 8. Mejora de los procedimientos de control 91 Tabla 9. Objetivos del establecimiento de controles internos

92

Tabla 10. Incorporacin de la Auditora Interna como parte del sistema de control 93 Tabla 11. Promocin de la Eficiencia Operativa 94 Tabla 12. Mejora de los procedimientos de control 95 Tabla 13. Rendicin de Cuentas 96 Tabla 14. Cumplimiento de las Disposiciones Legales 97 Tabla 15. Intervencin de organismos de control externo 98 Tabla 16. Utilidad del Control Externo 99 Tabla 17. Evaluacin de la Eficiencia, Eficacia y Economa

100

Tabla 18. Sanciones 101 Tabla 19. Recomendaciones 102 Tabla 20. Calificacin del SCI 104 Tabla 21. Funcin del SCI 105 Tabla 22. Propsito del SCI 106 Tabla 23. Funcionabilidad del SCI 107 Tabla 24. Utilidad del SCI 108

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NDICE DE CUADROS

Pg. Cuadro 1. La Administracin Pblica: Un Macro-Sistema 18 Cuadro 2. Principios del Presupuesto Pblico 25 Cuadro 3. Principios contables aplicados a los organismos pblicos 35 Cuadro 4. Codificacin Base del Plan nico de Cuentas 40 Cuadro 5. Niveles de Desagregacin del PUC 40 Cuadro 6. Sistema centesimal del PUC para los municipios

41

Cuadro 7. Plan de Reportes e Informes 44 Cuadro 8. Procedimientos o mecanismos de Control 45 Cuadro 9. Fines de la auditora Interna 61 Cuadro 10. Bases Legales 74

8

NDICE DE FIGURAS

Pg. Figura 1. Clasificacin del Sector Pblico Venezolano 16 Figura 2. Sistemas que integran la Administracin Financiera del Sector Pblico en Venezuela 19 Figura 3. Alcance del Presupuesto Pblico 23 Figura 4. Alcance del Presupuesto por Proyectos 28 Figura 5. Ingresos, egresos y operaciones de financiamiento del presupuesto pblico 30 Figura 6. El Sistema de Contabilidad en el Sector Pblico 31 Figura 7. Manuales operativos 33 Figura 8. Elementos Bsicos de un Sistema Contable 37 Figura 9. Elementos del Sistema de Contabilidad del Sector Pblico 39 Figura 10. Sistema de Control Interno 52 Figura 11. Integracin al Ciclo Presupuestario 57

9

NDICE DE GRFICOS

Pg. Grfico 1. Control Preventivo 84 Grfico 2. Control Concomitante 85 Grfico 3. Operacin de Registro 86 Grfico 4. Distribucin de Recursos 87 Grfico 5. Realizacin del Control Posterior 88 Grfico 6. Tiempos de Ejecucin del Control Posterior 89 Grfico 7. Aplicacin del control posterior 90 Grfico 8. Mejora de los procedimientos de control 91 Grfico 9. Objetivos del establecimiento de controles internos

92

Grfico 10. Incorporacin de la Auditora Interna como parte del sistema de control 93 Grfico 11. Promocin de la Eficiencia Operativa 94 Grfico 12. Mejora de los procedimientos de control 95 Grfico 13. Rendicin de Cuentas 96 Grfico 14. Cumplimiento de las Disposiciones Legales 97 Grfico 15. Intervencin de organismos de control externo

98

Grfico 16. Utilidad del Control Externo 99 Grfico 17. Evaluacin de la Eficiencia, Eficacia y Economa

101

Grfico 18. Sanciones 102 Grfico 19. Recomendaciones 103 Grfico 20. Calificacin del SCI 104 Grfico 21. Funcin del SCI 105 Grfico 22. Propsito del SCI 106 Grfico 23. Funcionabilidad del SCI 107 Grfico 24. Utilidad del SCI 108

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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DE EDUCACIN SUPERIOR

UNIVERSIDAD DEL ZULIA

LA AUDITORA INTERNA EN LA MEJORA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL REFERIDOS AL INGRESO Y DISTRIBUCIN DE LOS RECURSOS FINANCIEROS DE LA ALCALDA DEL MUNICIPIO

BARAL DEL ESDADO ZULIA AUTORA: Belkis Valero AO: 2007 TUTOR: Juan Leal Melo

RESUMEN El objetivo general de la investigacin fue analizar la

infleencia de la Auditora Interna en la mejora de los procedimientoc de control referidos al ingreso y distribucin de los recursos financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia; para lograrlo, se acudi a un tipo de estudio descriptivo con un diseo de campo; como instrumento de recoleccin de la informacin fue aplicado un cuestionario el cual present un nmero total de veintisis (26) tems los cuales contenan preguntas cerradas y con opcin de respuesta mltiple. El mismo fue aplicado a una la poblacin conformada por un total de tres (3) sujetos informantes, todo funcionarios adscritos a la dependencia Control Interno de dicha Alcalda. El instrumento fue validado a travs del juicio de tres expertos y una vez analizados los resultados se lleg a la conclusin de que al analizar la influencia de la Auditora Interna en la mejora de los procedimientos de control referidos al ingreso y distribucin de los recursos financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia

Palabras Claves: Auditora Interna, Control, Recursos

Financieros, Instituciones Pblicas.

11

INTRODUCCIN

La empresa pblica ha surgido como instrumento de

poder para ayudar al Estado a cumplir su funcin social, una

de las caractersticas que las distingue es que representan

una de las principales fuentes de trabajo para la nacin,

tambin tienen la capacidad de intervenir en reas en donde

el capital privado no muestra inters.

En la actualidad, las empresas del sector pblico

manejan conceptos de competitividad, eficiencia, calidad de

gestin, innovacin, tecnologa de vanguardia, entre otros,

todo ello en funcin de tratar de aligerar su an pesada

estructura funcional a travs de la cual accionan.

A este respecto, en Venezuela se han registrado

experiencias exitosas en diferentes ramos del sector pblico

y segn estadsticas reflejadas por la revista especializada

IESA, los sistemas pblicos actuales han optado por

desarrollar aplicaciones que apoyen la totalidad de las

actividades operativas, administrativas y de direccin,

independientemente del tamao de la institucin en pro de la

mencionada mejora.

Segn esta publicacin, el enfoque principal para la

resolucin de la problemtica relativa a la administracin de

un ente pblico, radica en la aplicacin de un sistema integral

como aliado efectivo para el manejo simultneo de las

diferentes reas que lo componen, pues es bien sabido que

las diferentes reas de trabajo en un ente pblico, son

errneamente manejadas en forma independiente, lo que

12

hace que cualquier accin no tenga un efecto multiplicador y

por ende causan repeticiones de trabajo, justamente porque

los sistemas existentes actan en forma separada como si se

tratara de varias dependencias, cuando lo ideal es manejar

informacin integrada en estructuras apoyadas por bases de

datos relacionales que ofrezcan seguridad e integridad ya

que esto facilitara el flujo de informacin al momento de

efectuar una auditora y el enfoque del auditor se hara de

manera global.

Se hace evidente entonces que la forma de eliminar la

irracionalidad en estas organizaciones, de reducir los riesgos

que conlleva la inadecuada administracin y de garantizar el

mejor aprovechamiento de los recursos, es a travs de la

aplicacin de auditoras internas que verifiquen la eficiencia

del control en este tipo de instituciones.

Por otra parte, los nuevos escenarios econmicos,

sociales y polticos, por los que atraviesan las instituciones

pblicas contemporneas, han demandado del concepto

tradicional de auditora un cambio, que va del enfoque

clsico hacia un concepto mucho ms extenso, es entonces

a partir de esta visin que entra en juego el papel de la

Auditora Interna, como un proceso que permite verificar la

eficiencia o no del sistema de control, valorando as el grado

de efectividad en el logro de los objetivos previstos y

facilitando los procesos de decisin en ambientes exigentes

como el pblico. Teniendo como marco el escenario descrito

anteriormente, la presente investigacin se estructura en

cinco captulos:

Capitulo I relativo al problema, en esta parte se

13

especfica el tema objeto de estudio y al mismo tiempo se

hace una resea sobre la variable que en este caso se

refiere a la influencia de la Auditora Interna en la mejora de

los procedimientos de control; tambin, se formula el

problema a investigar y las interrogantes que permitieron

definir los objetivos, tanto general como especficos y la

respectiva justificacin de la relevancia de investigar sobre

dicha influencia en el ingreso y distribucin de los recursos

financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del estado

Zulia

Capitulo II denominado Marco Terico, esta

conformado por los antecedentes de la investigacin, los

cuales fueron seleccionados por presentar relacin directa

con el estudio; la fundamentacin terica del problema se

basa en conceptualizaciones, comparaciones y el anlisis de

la variable, junto con la operacionalizacin de los objetivos,

donde se muestran las dimensiones e indicadores que

abarca cada uno.

Capitulo III en donde se hace referencia al Marco

Metodolgico, en el se especfica de forma detallada la

metodologa utilizada para lograr el objetivo principal, por lo

que abarca el tipo y diseo de la investigacin, la poblacin

seleccionada para el presente estudio, las tcnicas e

instrumentos de recoleccin de datos. De igual forma, se

explica la tcnica a travs de la cual se producir el anlisis e

interpretacin de los resultados de esta investigacin.

Captulo IV en el cual se exponen la interpretacin y

anlisis de cada uno de los tems plasmados en el

cuestionario mediante el diseo de tablas de frecuencias y

14

grficos de barra, en funcin de ilustrar con mayor precisin

las perspectivas all expuestas.

Captulo V, contiene las conclusiones y

recomendaciones ms resaltantes, a travs de las cuales se

hall respuesta al objetivo general de esta investigacin.

Finalmente, se agregan la bibliografa y los anexos

correspondientes.

15

CAPTULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES En este captulo se presentan las conclusiones y recomendaciones que

dan respuesta a las expectativas suscitadas a travs del objetivo general de

este estudio, como lo es el analizar la influencia de la Auditora Interna en la

mejora de los procedimientos de control referidos al ingreso y distribucin de

los recursos financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia.

Por lo tanto, las derivaciones ms significativas son las siguientes:

Conclusiones

En relacin a los procedimientos de control, en la Alcalda del municipio

Baralt, se aplica el control simultneo y el control posterior dado que el previo

fue derogado segn el artculo N 125 que se contempla en la reforma de la

Ley Orgnica de la Contralora General y del Sistema Nacional de Control

Fiscal. Se puede decir, que la aplicacin del control simultneo y el posterior

ha sido de gran ayuda en especial por que el control de los ingresos y

distribucin de los gastos es mucho ms detallado, lo que permite que en la

mencionada Alcalda este tipo de procedimientos sean tiles para la gestin

efectiva de la misma.

Con respecto a los mecanismos de control aplicados en la Alcalda del

municipio Baralt, es un hecho que este tipo de procedimiento ayuda a

garantizar el acato a la normativa legal y presupuestaria. Promover la

eficiencia de las operaciones y minimiza el manejo indebido de los fondos, lo

que se considera una fortaleza.

16

Para esta institucin, la introduccin de auditoras incide directamente

en el aumento de la eficiencia de las operaciones, lo que implica que la

misma contribuye en cierta medida con el mejoramiento de la calidad del

servicio que all se presta, as como tambin con el manejo adecuado de los

recursos y con el desarrollo de programas que garanticen la estabilidad

socioeconmica del Municipio.

Igualmente se logr precisar que la auditora interviene en forma

directa en el cumplimiento de la eficiencia operativa de la Alcalda puesto que

al auditar los ingresos, as como tambin los procedimientos utilizados para

distribuir los recursos existe mayor garanta y oportunidad de que los

objetivos y metas previstos se cumplan.

En relacin a las auditoras externas, se encontr que en la Alcalda

del municipio Baralt, este tipo de auditoras es aplicado por la Contralora

General del estado Zulia, lo que se considera correcto, pues es el ente

idneo para realizar estas revisiones o monitoreos.

La utilidad de este tipo de auditora se concentra entre otros puntos en

verificar la exactitud y sinceridad de la informacin financiera, por tanto,

genera informacin sobre la eficiencia de la gestin administrativa.

En la Alcalda del municipio Baralt, el control interno en general genera

los siguientes beneficios: formula recomendaciones para mejorar las

deficiencias, fortalece el sistema de control interno, vigila los procedimientos

relacionados con el registro de los ingresos y la distribucin de los mismos.

Tambin, su aplicacin contribuye con el cumplimiento y observancia de los

Principios de Contabilidad y Auditora, as como tambin con lo establecido

en la normativa legal sobre el manejo de los recursos presupuestarios.

Como conclusin final se obtuvo que la auditora interna ejerce una

influencia positiva en la mejora de los procedimientos de control referidos al

ingreso y distribucin de los recursos financieros de la Alcalda del municipio

Baralt, por lo cual debe ser considerada una herramienta vital para mantener

la eficiencia de su sistema de gestin administrativa.

17

Recomendaciones

Dado que se comprob que en la Alcalda del municipio Baralt la aplicacin de auditoras internas tiene influencia positiva sobre los

procedimientos de control se recomienda:

Aplicar indicadores de gestin que ayuden a monitorear el desempeo de la Alcalda

Verificar constantemente su sistema de control interno Continuar cumpliendo la planificacin operativa anual y los controles.

CAPTULO I

18

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

Desde sus inicios, el concepto de auditora ha estado vinculado a la

deteccin y prevencin de irregularidades en especial las de naturaleza

financieras y contable, sin embargo, el nuevo entorno empresarial y las

corrientes de la reingeniera y calidad total, han motivado a que la auditora

incursione en nuevos campos de accin en funcin de brindar, adems de

los beneficios de la auditora tradicional, proporcionar informacin veraz al

nivel directivo, as como tambin valorar, examinar y facilitar los procesos de

toma de decisiones.

Por ello, la Auditora Interna es conocida como el proceso de obtener y

evaluar objetivamente en un perodo determinado de tiempo, evidencia

relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo

de una entidad. Segn esto, la Auditora Interna sirve como herramienta para

enfrentar las innovaciones gerenciales y administrativas garantizando la

deteccin de desviaciones de la gestin administrativa referentes a la

eficiencia en el uso de los recursos y logros de objetivos, as como la eficacia

en los resultados, la economa en trminos de proporcionalidad y su relacin

costo beneficio.

En trminos generales, la Auditora Interna se ejecuta bajo un enfoque

por analoga de las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno,

tributario, administrativo, informtica y de gestin, a objeto de determinar si

los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los Principios de

19

Contabilidad Generalmente Aceptados, si la institucin ha cumplido con el

desarrollo de sus operaciones y con las disposiciones legales que le sean

aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos de

direccin y administracin; por tanto su aplicacin es de suma importancia

para la organizacin, especialmente en las empresas de naturaleza pblica.

Es importante acotar que un aspecto que ha caracterizado las

instituciones pblicas en Amrica Latina, en opinin del conferencista y

experto en el rea contable pblica Mora, C. (1999), es que estas

instituciones ...carecen en general de una adecuada informacin contable

que permita la evaluacin y toma de decisiones oportunas, esto ha

posibilitado la presencia del flagelo de la corrupcin, lo cual amenaza su

desarrollo econmico. No obstante, se sabe que dentro de las instituciones

pblicas se encuentran preestablecidas una serie de actividades, las cuales

tienen un conjunto de normas y procedimientos que sirven de gua para el

desempeo eficaz y eficiente de las labores de planificacin, organizacin,

ejecucin y control.

Dentro de este contexto, las Alcaldas son instituciones que surgen

como instrumentos del poder pblico para regular la marcha de la actividad

local de cada Municipio; su fin es asegurar a la poblacin ciertos bienes o

servicios; por lo cual, la naturaleza de las mismas justifica su creacin,

puesto que la esencia de este tipo de instituciones, es primordialmente la

ordenacin y promocin del desarrollo econmico y social, la dotacin y

prestacin de los servicios pblicos domiciliarios, la aplicacin de la poltica

referente a la materia inquilinaria, bajo los criterios de equidad, justicia y

contenido de inters social; sin embargo para hacer efectivo su rol, la

administracin pblica debe cumplir con una serie de controles que le abran

paso a la eficiencia de los procesos.

Al conocer el fin que justifica la creacin de las Alcaldas, se puede

establecer una relacin entre la importancia de su gestin para asegurar la

previsin de los bienes y servicios que satisfagan las necesidades de la

20

comunidad y la necesidad de manejar con eficiencia los recursos financieros

asignados; lo que hace indispensable la aplicacin de mecanismos de control

que garanticen el flujo de dichos recursos, y de esta manera hacer frente a

tal cometido, pues esta es la nica va que le garantiza la certeza y en parte

la suficiencia de recursos a la comunidad.

Como dato importante, el Ministerio de Industrias Ligeras y Comercio

(MILCO., 2005) seala que el sector gubernamental en el Estado Zulia,

conserva un lugar privilegiado como una de las fuentes empleadoras de la

regin zuliana, esta particularidad hace que una porcin de la economa

regional se mueva en torno a este sector; adems de tener la

responsabilidad de proveer a la regin de servicios bsicos, tales como

vialidad, seguridad, educacin, salud, entre otros, segn lo establece la Ley

Orgnica del Poder Pblico Municipal (2001), lo que en resumen contribuye a

generar un impacto significativo en lo que respecta a su funcin e imagen.

No obstante, con respecto a este ltimo punto se logra percibir a travs

de diferentes denuncias hechas a travs de los medios de comunicacin

radial y escrita que existe cierto deterioro en cuanto a la eficiencia y eficacia

del funcionamiento del aparato pblico estadal y de la imagen de este ante la

comunidad; realidad esta a la que no escapa la Alcalda del Municipio Baralt

del estado Zulia. Esto podra ser producto de algunas debilidades en el

cumplimiento de los objetivos previstos, en especial en lo referente a la

asignacin de recursos que cubran las necesidades bsicas de la comunidad

que las demanda.

Tambin, se logra denotar que en este tipo de instituciones los trmites

administrativos tienden a tornarse engorrosos, sobre todo al momento de

solicitar cualquier informacin de carcter pblico, como permisos o algn

tipo de documentacin, lo que indica una grave falta de organizacin interna.

Esto ocurre, segn informacin suministrada por una fuente primaria de la

Alcalda, porque el flujo de procedimientos administrativos no esta conducido

de la forma ms eficiente, debido a la ausencia de controles que delimiten

21

dichos procedimientos; tambin porque se generan transacciones inusuales

con efectos sobre los registros contables que afectan de manera directa la

informacin registrada en el sistema, causando esto que los funcionarios

pblicos, adopten vicios de administraciones pasadas, lo que puede hacer

ineficiente su actuacin.

Lo anteriormente sealado, conlleva a pensar que el examen posterior;

es decir, la verificacin del cumplimiento de los objetivos en cuanto a

asignacin de recursos a la comunidad de cada ente u rgano del Estado,

falla, lo que trae como consecuencia que el control interno aplicado en la

Alcalda objeto de estudio presente ciertas debilidad en su estructura; esto

provocado por la ausencia de procesos de verificacin, deficiente distribucin

de los recursos, deterioro de la tica profesional y poca eficiencia en el

desempeo de las funciones pblicas.

Como consecuencia, de no efectuarse el apropiado estudio y

evaluacin del control interno en las Alcaldas, para identificar las reas

crticas que requieren un examen profundo y la no aplicacin de

procedimientos de auditora interna dentro de esas instituciones, se origina el

deterioro paulatino del sistema pblico. Ya que, tanto el control como la

auditora son conceptos estrechamente ligados, pues mediante stos se

logra la verificacin del estricto cumplimiento del destino acordado a los

recursos y a los trminos en que los mismos fueron autorizados, a travs de

la implementacin de mecanismos que garanticen una adecuada supervisin

de la ejecucin fsica y financiera de los mismos.

De igual forma, si no se promueve la participacin ciudadana en las

instituciones de este tipo, se continuar generando un vaco, desperdiciando

incluso el recurso denominado en la Constitucin aprobada en 1999, como

contralora social, para efectuar el seguimiento de los programas y proyectos

y el buen uso de los recursos asignados a estas. La ausencia de estas

unidades en las instituciones pblicas generara el descontento de la

comunidad.

22

En funcin de lo anterior, a la Alcalda del Municipio Baralt del estado

Zulia, le corresponde vigilar la transparencia de los controles implantados y

seguidos mediante la aplicacin de auditoras internas permanentes, en

funcin de favorecer el establecimiento de normas y procedimientos y la

correccin de irregularidades, para mitigar las debilidades en el

funcionamiento de las mismas.

En relacin a la realidad descrita en los prrafos anteriores; surge la

siguiente interrogante:

Formulacin del Problema

Cul es la influencia de la Auditora Interna en la mejora de los

procedimientos de control referidos al ingreso y distribucin de los recursos

financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia?

Sistematizacin del Problema

Cules son los procedimientos de control para la verificacin de los ingresos y distribucin de los recursos financieros en la Alcalda del

Municipio Baralt del estado Zulia?

Cules son los mecanismos de control que permiten la distribucin eficiente de los recursos financieros en la Alcalda del Municipio

Baralt del estado Zulia?

Cules son los beneficios del control interno en los procedimientos referidos al ingreso y distribucin de los recursos financieros de la

Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia?

De la formulacin de las interrogantes se desprenden los siguientes

objetivos:

23

Objetivos de la Investigacin

Objetivo General Analizar la influencia de la Auditora Interna en la mejora de los

procedimientos de control referidos al ingreso y distribucin de los recursos

financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia.

Objetivos Especficos Describir los procedimientos de control para la verificacin de los

ingresos y distribucin de los recursos financieros en la Alcalda del

Municipio Baralt del estado Zulia.

Identificar los mecanismos de control que permiten la distribucin eficiente de los recursos financieros en la Alcalda del Municipio

Baralt del estado Zulia.

Determinar los beneficios del control interno en los procedimientos referidos al ingreso y distribucin de los recursos financieros de la

Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia.

Justificacin de la Investigacin

La evaluacin interna, es un enfoque dentro de la cultura administrativa

moderna que consiste en implantar, utilizar y desarrollar mtodos y tcnicas

que reflejen en forma objetiva el nivel real de la administracin y la situacin

de la empresa; este es el enfoque de la presente investigacin, la cual

pretenden indagar sobre el tema de Auditora Interna y procedimientos de

control. A este respecto, se han desarrollado trabajos, mtodos, tcnicas y

procedimientos en libros y manuales para la realizacin del diagnstico de

los problemas financieros y sus causas; sin embargo, la auditora interna, es

una herramienta que recopila los estilos de direccin ms modernos, en los

cuales las instituciones pblicas estn inmersas, siendo relevante realizar un

24

estudio de este tipo para encontrar soluciones a la realidad que hoy

acompaa a instituciones pblicas como las Alcaldas.

Para el logro de los objetivos propuestos, la investigacin se orientar

en la metodologa planteada por Mndez, C. (2001), utilizando tcnicas de

recoleccin de datos como el cuestionario, a travs del cual se obtendr

informacin sobre la eficacia y eficiencia de la Auditora Interna en la mejora

de los procedimientos de control referidos al ingreso y distribucin de los

recursos financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia.

De igual forma, se pretende que el resultado obtenido en la presente

investigacin sirva como base para el estudio en el rea de control de las

instituciones pblicas. Adems, estas entidades contarn con un precedente

investigativo, cuyos resultados permitirn a los directivos del mismo, evaluar

los mtodos de auditora aplicados hasta la presente fecha, estableciendo as

un escenario en el cual se logre perfilar las debilidades y oportunidades

financieras, econmicas y de impacto social producidas por su gestin.

Delimitacin del Problema

La presente investigacin se desarrollar con el fin de determinar la

eficacia y eficiencia de la Auditora Interna en la mejora de los

procedimientos de control referidos al ingreso y distribucin de los recursos

financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del estado Zulia, llevndose a

cabo dicha indagacin desde Marzo hasta Diciembre del 2006.

CAPTULO II

MARCO TERICO

25

Dentro del campo de la investigacin, se han registrado diversidad de

trabajos referidos al tema de Auditora, sin embargo el campo de la Auditora

Interna ha venido introduciendo cambios interesantes en su aplicacin, que

son interesantes de estudiar. En este marco se debe hacer referencia

entonces, a los trabajos cuya pertinencia sea directamente proporcional al

tema en desarrollo, apoyada dicha investigacin por una extensa bibliografa

que permita recopilar informacin para sustentar el estudio que se realiza. Antecedentes de la investigacin

En la bsqueda de fuentes relevantes sobre el tema de estudio, se

consultaron algunas investigaciones relacionadas con el tema, entre ellas:

Valero, A. y Ortega, A. (2002), presentaron un trabajo de grado

denominado El Sistema de Control y Auditoria Interno del Ministerio de Produccin y Comercio-Trujillo segn los postulados de la Ley Orgnica de Administracin Financiera del Sector Publico, ante la Universidad Valle del Momboy para optar al ttulo de Licenciada en

Administracin de Empresas. Tuvo como objetivo general determinar si el

Sistema de Control y Auditoria Interno llevado a cabo en el Ministerio de

Produccin y Comercio - Trujillo se ajusta a los postulados de la Ley

Orgnica de Administracin Financiera del Sector Publico. Se sigui una

metodologa de tipo descriptivo, con un diseo de campo, se aplic una

entrevista a la alta gerencia. Los resultados permitieron concluir que en

26

cualquier organizacin que no lleve a cabo un control eficiente no se

garantiza el xito de una auditoria interna. Se recomend la creacin de una

unidad de contralora interna, la elaboracin de un manual de normas y

procedimientos, la retroalimentacin formal al culminar la auditoria

Los aportes de la investigacin son de tipo terico, porque revelan que

el control es una de las herramientas ms efectivas con que cuenta una

institucin pblica para verificar el cumplimiento de los objetivos y los planes

pre-establecidos. Segn la informacin que en este antecedente se muestra,

el control es el nico instrumento capaz de precisar si las transacciones que

realizadas se han hecho con veracidad y presentan su situacin real por

tanto se considera de inters para esta investigacin.

Caldern, M. (2002), present una tesis denominada El Presupuesto y su incidencia como herramienta de Control y Evaluacin en la Alcalda del Municipio Trujillo, en la Universidad de Los Andes, Ncleo Universitario Rafael Rangel para optar al ttulo de Licenciada en Contadura Pblica.

Teniendo como propsito estudiar el presupuesto y su incidencia como

herramienta de control y evaluacin en la Alcalda del Municipio Trujillo,

utilizando una metodologa de tipo descriptiva con un diseo de campo;

teniendo como poblacin 20 empleados del departamento de administracin,

tomando como muestra 8 empleados ya que fue una poblacin finita;

aplicndole un instrumento de tipo cuestionario para recopilar la informacin

necesaria; cuya validez se obtuvo por el juicio de tres expertos; de igual

forma la confiabilidad se realiz a travs del paquete estadstico SPSS 10.0,

llegando a la conclusin que es importante destacar la importancia del

presupuesto, como herramienta de Gestin de Gobierno para ayudar a

minimizar los riesgos en las operaciones financieras de la organizacin

llevando un buen control y una ptima evaluacin.

Este trabajo desarrolla los fundamentos del control a travs del

presupuesto, siendo este uno de los conceptos de relevancia para esta

investigacin, del mismo modo su aplicacin se dirigi al mbito pblico,

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especficamente a la Alcalda del Municipio Trujillo, presentando un

panorama similar al campo de estudio del presente trabajo.

Ramrez, H. (2001) present un trabajo de grado denominado

Diagnostico del sistema de control interno de los bienes muebles e inmuebles de la Gobernacin del estado Trujillo ante la Universidad de los Andes, Ncleo Universitario Rafael Rangel para optar al ttulo de

Licenciado en Contadura Pblica, el cual tuvo como propsito diagnosticar el

sistema de control de los bienes muebles e inmuebles de la gobernacin del

Estado Trujillo. El tipo de investigacin fue descriptiva con una poblacin

constituida por la localidad de los bienes muebles e inmuebles

pertenecientes a la gobernacin del estado Trujillo, por lo cual no se utilizo

muestra. Para la recoleccin de datos se aplic un cuestionario y adems se

recurri a la observacin fsica directa. A travs de la investigacin se

determino que el departamento de bienes estadales de la Gobernacin en

estudio presenta fallas en el control de bienes muebles e inmuebles, entre

estas la ausencia del registro muebles inmuebles y algunos bienes muebles

al cual se le debe aplicar sus correspondientes correctivos. Se recomend la

actualizacin de registros de los bienes inmuebles pertenecientes a la

Gobernacin del estado Trujillo; esto implica en primer lugar, buscar los

expedientes de cada inmueble y en segundo ligar realizar un levantamiento

de inventario de estos bienes de manera detallada.

Los aportes de la investigacin anterior se refieren a que en las

organizaciones pblicas an cuando es fundamental la existencia de

sistemas de control interno, por lo general este no es efectivo, por lo que se

hace necesaria su aplicacin. Asimismo, la metodologa es descriptiva y fue

aplicado un cuestionario como instrumento de recoleccin de datos, tcnicas

estas que sern utilizadas en el presente estudio con igual fin.

Vsquez, D. (2000), realiz una investigacin titulada Evaluacin de la Gestin Presupuestaria del Instituto de Polica Municipal de Maracaibo (IPMM), ante la Universidad Rafael Belloso Chacn para optar al ttulo de

28

Contador Pblico; su objetivo estuvo orientado a evaluar la gestin

presupuestaria de este instituto, debido que se presentaron problemas en

cuanto a la misma, en razn de la inadecuada distribucin de los recursos

por parte de la Alcalda de Maracaibo, trayendo como consecuencia

modificaciones excesivas que produce cambios radicales en todo el proceso.

Por ello la metodologa utilizada fue de tipo descriptiva aplicada considerando

un diseo no experimental. La tcnica de recoleccin de datos utilizada fue

un instrumento de entrevista estructurado, cuyas respuestas fueron

analizadas e interpretadas, las mismas permitieron concluir que este instituto

presenta fallas en cuanto a la falta de participacin de unidades

administrativas involucradas en el proceso de control presupuestario y

concluye con que cuenta con una serie de fortalezas y debilidades ante el

proceso de evaluacin de la gestin presupuestaria, el cual representa los

puntos clave para obtener una ptima consolidacin de las unidades

involucradas combatiendo las amenazas con las fortalezas.

Este antecedente es de importancia, pues dentro de la gestin

presupuestaria, la evaluacin del presupuesto representa una etapa

relevante, particularmente por las reconducciones que en l se dan.

Asimismo, mediante la implementacin del control presupuestario se pueden

determinar las posibles fallas y hacer correcciones a las mismas.

As mismo, Peraza Y. (1999) realiz un trabajo de investigacin

relacionado con la Auditora Administrativa Interna para Empresas de Servicios (Caso de Estudio, Fundacin Badan Lara, Ao 1999), para optar al ttulo de Licenciada en Contadura Pblica de la Universidad Centro

Occidental Lisandro Alvarado. La investigacin que se plante esta dirigida a

permitir efectuar revisiones de carcter administrativos en empresas de

servicios, especficamente en el sector salud paralelamente a ello se

describe los alcances de la auditora interna como instrumento o herramienta

al servicio de control. Para ello se analiza su carcter sistmico, su misin

estratgica y su contribucin al rea de gerencia de servicios. La dimensin

29

instrumental de la auditora interna administrativa permite realizar un breve

anlisis funcional en un caso de estudio representado por la Fundacin

Bancos de Drogas Antineoplsticas, cuyas caractersticas permiti abordar el

diseo de un modelo conceptual metodolgico que contempla todas las

reas gerenciales, administrativas y operativas que un auditor debe analizar

al iniciar una auditora interna en instituciones pblicas cuya misin est

dirigida a promover los servicios de salud. Para realizar la investigacin se

aplicaron cuestionarios que permitieron recolectar la informacin, la cual fue

analizada y se dedujo que la Fundacin carece de manuales administrativos

lo que les dificulta el cumplimiento a cabalidad del proceso de control interno.

En el rea de las ciencias contables, el presente estudio constituye un

aporte que cubre ciertas interrogantes sobre la planificacin de los estudios

de control como herramienta a disposicin de las empresas de servicio del

sector salud y la intervencin efectiva de la auditora interna, como

herramienta til en la deteccin de desviaciones en los procesos

organizacionales.

Bases Tericas

Para el desarrollo de la presente investigacin, se seleccion un

compendio de trminos, conceptos y definiciones que ayudan a discernir

sobre el tema objeto de estudio: La influencia que tiene la Auditora Interna

en los procedimientos de control de la Alcalda del Municipio Baralt del

estado Zulia, de tal forma que para desarrollar las bases tericas se

presentan las siguientes bases tericas: El Sector Pblico Segn la definicin del Fondo Monetario Internacional, citado por Ablan, N. y Bastidas, M. (2002:1) el sector pblico:

30

es una combinacin de los sectores que conforman el gobierno general; de empresas pblicas no financieras y de instituciones pblicas no financieras, que se distinguen por ser propiedad del Estado y por estar controladas por l y no por las funciones que cumplen.

Igualmente, segn el ordenamiento jurdico venezolano sealado por estas expertas, el sector pblico se encuentra integrado entre otros, por un

conjunto de entes que realizan fines pblicos, susceptibles de adquirir

derecho y contraer obligaciones de diversa naturaleza, dotados con una

personalidad jurdica y un patrimonio propio a travs de los cuales el Estado

procura lograr objetivos.

Esta definicin permite clasificar el sector pblico venezolano segn la

siguiente figura:

Figura 1. Clasificacin del Sector Pblico Venezolano. Fuente: Ablan, N. y Bastidas, M. (2002).

Ahora bien, como se refleja en la Figura 1 existe diversidad de

instituciones que coexisten en el sector pblico venezolano, por ello cada uno

debe ser tratado segn su forma organizativa, esto condiciona de manera

Descentralizacin poltica-territorial

Descentralizacin funcional

Sector Pblico

Venezolano

Gobierno Nacional

Gobierno Estadal

Gobierno Municipal

Administracin

Descentralizada

Administracin

Descentralizada

Administracin

Descentralizada

Gobierno Central

Poder Pblico Nacional

Descentralizacin poltica-territorial

Descentralizacin funcional

Sector Pblico

Venezolano

Gobierno Nacional

Gobierno Estadal

Gobierno Municipal

Administracin

Descentralizada

Administracin

Descentralizada

Administracin

Descentralizada

Gobierno Central

Poder Pblico Nacional

31

directa las operaciones que all se realicen. Para logra uniformidad en este

tratamiento, se crea la Ley Orgnica de Administracin Financiera del Sector

Pblico, actividad esta fundamental de estudiar cuando lo que se persigue en

esta investigacin es determinar la eficacia y eficiencia de la Auditora Interna

en la mejora de los procedimientos de control referidos al ingreso y

distribucin de los recursos financieros de la Alcalda del Municipio Baralt del

estado Zulia, por tanto, en las siguientes lneas se presenta un esbozo de la

misma:

La Administracin Financiera del Sector Pblico

Segn el autor Paredes, F. (2002:6) dada la naturaleza del Estado y sus

organizaciones, es obvio que los procesos de la administracin financiera

constituyen un subconjunto instrumental inmerso en los procesos sustantivos

de emitir las regulaciones, prestar los servicios y producir los bienes que la

sociedad demanda y espera del Sector Pblico. En este sentido la

administracin financiera forma parte de la gerencia pblica y est

permanentemente condicionada por los cambios de sta ltima los cuales, a

su vez, reflejan la compleja dinmica de la relacin entre la Sociedad y el

Estado.

Adems de los cambios en la organizacin estatal, la administracin

financiera pblica recibe el impacto de la poltica econmica y sus

instrumentos. A diferencia de los que ocurre con los agentes privados, el

Gobierno debe controlar las consecuencias de la gestin estatal como agente

econmico y articularlas con los objetivos de sus polticas macroeconmicas.

Por otra parte Paredes, F. (2002:11) expone que la obtencin de

ingresos, la ejecucin de gastos, el financiamiento para cubrir dficit y la

inversin de excedentes de liquidez, constituyen el proceso de trabajo

denominado administracin financiera pblica. De esta manera se puede

acotar que la poltica gubernamental que orienta este proceso es reconocida

32

como la poltica fiscal que se integra estrechamente con otras polticas

gubernamentales, como la monetaria y la cambiaria, todas ellas englobadas

en el concepto de poltica econmica del Gobierno.

Para Paredes, F. (2002) si se aplica la teora general de los sistemas a

la macro organizacin del Estado es posible concebir a la administracin

pblica como un macro-sistema conformado por varios sistemas

administrativos y sistemas de apoyo.

Sistemas Administrativos

de Planificacin de Inversin Pblica

de Administracin Financiera

Subsistema de Presupuesto

Subsistema de Rentas

Subsistema Tesorera

Subsistema de Crdito Pblico

Subsistema de Contabilidad

de Organizacin de Recursos Humanos

Sistemas de Apoyo

de Informacin de Control y Auditora

Cuadro 1. La Administracin Pblica: Un Macro-Sistema. Fuente: Adaptado de Paredes, F. (2002)

Ahora bien, en concordancia con lo descrito anteriormente es

importante resaltar que a raz de la promulgacin de la Ley Orgnica de la

Administracin Financiera del Sector Pblico queda definido este concepto

as: Artculo 2.- La administracin financiera del sector pblico comprende el conjunto de sistemas, rganos, normas y procedimientos que intervienen en la captacin de ingresos pblicos y en su aplicacin para el cumplimiento de los fines del Estado, y estar regida por los principios constitucionales de legalidad, eficiencia, solvencia, transparencia,

33

responsabilidad, equilibrio fiscal y coordinacin macroeconmica.

Tal como se entiende, puede inferirse que la administracin financiera

se encuentra conformada por un sistema de elementos los cuales se rigen

por las disposiciones emanadas del Estado en materia normativa para el

manejo de sus recursos. Uno de los puntos ms resaltantes al analizar el

artculo 2 de la Ley, que son incorporados para la sustentacin del enfoque

de la administracin pblica los principios constitucionales sealados en el

artculo 141 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, el

cual reza: Artculo 141.- La Administracin Pblica est al servicio de los ciudadanos y ciudadanas y se fundamenta en los principios de honestidad, participacin, celeridad, eficacia, eficiencia, transparencia, rendicin de cuentas y responsabilidad en el ejercicio de la funcin pblica, con sometimiento pleno a la ley y al derecho.

Puede entenderse entonces que la Ley Orgnica de la Administracin

Financiera del Sector Pblico (LOAFSP) se crea respetando las

disposiciones constitucionales, dando as la idea de una integracin total y

asertiva relacionada con el manejo eficiente y eficaz de los recursos en las

instituciones pblicas.

En este orden de ideas, vale la pena resaltar que en Venezuela, la

administracin financiera del sector pblico es Coordinada por el Ministerio

de Finanzas, rgano ejecutivo que segn lo seala Bastidas, M. (2003:30)

dirige y supervisa el diseo, implementacin, revisin y mantenimiento de

los sistemas que integran el mismo, entre los cuales se encuentran los

relacionados en la siguiente figura:

Sistema de Tesorera

Sistema presupuestario

Sistema de Control Interno

Sistema de Contabilidad

Pblica

Sistema de Crdito Pblico

Sistema de Tesorera

Sistema presupuestario

Sistema de Control Interno

Sistema de Contabilidad

Pblica

Sistema de Crdito Pblico

34

Figura 2. Sistemas que integran la Administracin Financiera del Sector Pblico en Venezuela. Fuente: Ablan, N. y Bastidas, M. (2002). Adaptado por la autora de la investigacin.

Para detallar ms la informacin sobre la figura 2, seguidamente se

presenta un resumen de las peculiaridades de cada sistema, desarrollado

bajo la perspectiva de estas autoras:

Sistema presupuestario:

Artculo 9.- El sistema presupuestario est integrado por el conjunto de

principios, rganos, normas y procedimientos que rigen el proceso

presupuestario de los entes y rganos del sector pblico.

Sistema de crdito pblico:

Artculo 78.- Las operaciones de crdito pblico tendrn por objeto

arbitrar recursos o fondos para realizar inversiones reproductivas, atender

casos de evidente necesidad o de conveniencia nacional, incluida la dotacin

de ttulos pblicos al Banco Central de Venezuela para la realizacin de

operaciones de mercado abierto con fines de regulacin monetaria y cubrir

necesidades transitorias de tesorera. En consecuencia, se entiende por

sistema de crdito pblico el conjunto de principios, rganos, normas y

procedimientos que rigen el proceso de endeudamiento de los entes y

rganos del sector pblico.

Sistema de tesorera

Artculo 107.- El servicio de tesorera, en lo que se refiere a las

actividades de custodia de fondos, percepcin de ingresos y realizacin de

pagos, se extender hasta incluir todo el sector pblico nacional centralizado

y los entes descentralizados de la Repblica sin fines empresariales, en la

medida en que se cumpla una evolucin progresiva y consistente de la

modalidad y atributos funcionales del servicio consagrado en esta Ley.

35

Sistema de contabilidad pblica:

Artculo 121: El sistema de Contabilidad Pblica comprende el conjunto

de principios, rganos, normas y procedimientos tcnicos que permiten

valorar, procesar y exponer los hechos econmicos y financieros que afecten

o puedan llegar a afectar el patrimonio de la Repblica o de sus entes

descentralizados.

Sistema de control interno

Comprende el conjunto de normas, rganos y procedimientos de control

que tienen por objeto promover la eficiencia en la capacitacin y uso de los

recursos pblicos, el acatamiento de las normas legales en la operaciones

del Estado, la confiabilidad de la informacin que se genere y divulgue sobre

los mismos; as como mejorar la capacidad administrativa para evaluar el

manejo de los recursos del Estado y garantizar razonablemente el

cumplimiento de la obligacin de los funcionarios de rendir cuenta de su

gestin.

Como se puede observar, existen una serie de componentes dentro de

lo que se conoce como administracin financiera del sector pblico que hace

que la misma tenga un alcance efectivo en varios aspectos relacionados con

el manejo de los recursos, es decir, dentro de un sistema base, se conforman

subsistemas, como los que se acaban de nombrar que coadyuvan a que las

operaciones relacionadas con el Estado funcionen en forma eficiente. As

pues es importante resaltar que formando parte de esta red de sub sistemas

de la administracin pblica, se encuentra el Sistema Presupuestario, el

Sistema de Contabilidad Pblica y el Sistema de Control Interno, ambos

considerados puntos focales en esta investigacin, por lo cual se detallarn

con mayor precisin en las siguientes pginas:

36

El Sistema Presupuestario Pblico

El Estado venezolano con el objeto de cumplir sus fines, desarrolla una

serie de actividades complejas que lleva adelante a travs de los servicios

pblicos; dichas actividades se relacionan con la obtencin de recursos

(ingresos), conservacin de sus bienes y egresos (gastos) por lo que se

denomina actividad financiera. La ejecucin de estas actividades trae como

consecuencia segn lo explica Higuerey, A. y Durn, Y. (2005:2) una serie

de transferencias monetarias de signo inverso, ya que suponen salida de

dinero de las cajas pblicas que constituyen los gastos pblicos.

Por otra parte, estn las necesidades pblicas que nacen de la vida

colectiva y se solventan mediante la actuacin del Estado y estas pueden

ser: a) absolutas o negativas y b) relativas o positivas. Las primeras se

refieren a los entes gubernamentales que deben atenderlas y estas no

producen renta; las segundas aumentan cada da y son productivas.

En este mismo orden de ideas, el fin ltimo de la actividad financiera

pblica es la recaudacin de ingresos, mismos que son dirigidos a satisfacer

las necesidades colectivas, de all que la mejor manera de administrar estos

recursos sea a travs del sistema presupuestario pblico.

Para algunos expertos venezolanos en materia de presupuesto, tal es el

caso de Paredes, F. (2002) el presupuesto pblico es uno de los principales

instrumentos del Plan Operativo Anual, porque a travs del mismo se asignan

los recursos financieros para el cumplimiento de los objetivos y metas

establecidos por el Estado. Dicho en otras palabras, el presupuesto pblico

constituye una herramienta que le permite a las instituciones pblicas cumplir

con la produccin de bienes y servicios para la satisfaccin de las necesidades

de la poblacin de conformidad con el rol asignado al Estado en la economa.

Por su parte, Bastidas, M. (2003: 78) seala que: el presupuesto pblico se constituye en una herramienta que permite planificar sus actividades al incorporar los aspectos cualitativos y cuantitativos de los diferentes procedimientos llevados a cabo,

37

trazndose, de esta forma, el curso a seguir durante un ejercicio fiscal con base a los proyectos y metas predeterminados.

Segn Paredes, F. (2002:33) el alcance del presupuesto pblico

fundamenta su alcance en cuatro vertientes, tal como se muestra en la

siguiente figura:

Figura 3. Alcance del Presupuesto Pblico. Fuente: Paredes, F. (2002). Adaptado por la autora de la investigacin.

En relacin a estos puntos, se hace una extraccin terica de lo

descrito por este autor:

Alcance Poltico: Gobernar implica tomar decisiones polticas globales y

especficas para dirigir la accin del sector pblico. Estas polticas pueden

ubicarse en dos niveles:

Polticas de produccin de bienes y servicios (poltica econmica, social, fiscal, entre otras)

Polticas de administracin presupuestaria (Poltica salarial, inversin pblica, crdito pblico, entre otras)

Alcance Administrativo: El concepto moderno de administracin considera: planear, dirigir, coordinar, informar, supervisar, evaluar y

presupuestar las actividades a cargo de la entidad pblica, de tal

manera de disponer en forma previa a la ejecucin de las acciones

de los elementos necesarios para racionalizar las decisiones de la

Alcance Poltico Alcance Administrativo

Alcance Econmico -Financiero

Alcance Jurdico

Alcance Poltico Alcance Administrativo

Alcance Econmico -Financiero

Alcance Jurdico

38

direccin y, de esta manera cumplir con las responsabilidades con

eficiencia y eficacia.

Alcance Econmico y Financiero: Por intermedio de las variables: ingreso, gasto y financiamiento el presupuesto tiene efectos

econmicos y financieros:

Efectos Econmicos: El ingreso pblico tributario, tiene una funcin de contraccin de la demanda de los agentes de la economa, al

retirar un porcentaje de sus recursos por medio del cobro de

impuestos; pero tambin existe el efecto de redistribucin de los

recursos, cuando los ingresos de los impuestos se destinan a la

prestacin de servicios bsicos de la poblacin ms necesitada.

Efecto Financiero: El presupuesto significa origen y destino de los flujos financieros como contrapartida al movimiento econmico

generado por sus variables reales. Dicho flujo tiene un efecto en el

financiamiento de la economa a travs de la poltica monetaria y

crediticia del pas.

Alcance Jurdico: La probacin del presupuesto por parte de la funcin legislativa, implica los lmites de las acciones que deben

realizar las entidades del sector pblico para el cumplimiento de las

acciones que les corresponde. El acto administrativo de la

legislatura de aprobacin del presupuesto, generalmente tambin

establece normas que regulan la ejecucin y evaluacin y fijan

responsabilidades por el manejo del presupuesto.

Al analizar los la perspectiva expuesta por Paredes, F. (2002) se

entiende que el presupuesto pblico, coexiste mediante la interrelacin

permanente del alcance de sus acciones segn el rea que se aborde, pero

todas en conjunto conforman una visin compartida de este concepto.

Los principios del presupuesto pblico

39

Desde la perspectiva de Paredes, F. (2002: 33) estos son los que se

muestran en el siguiente cuadro:

Principio Descripcin

Programacin

Por su naturaleza misma, el presupuesto tiene un contenido y forma de programacin, es decir, el presupuesto debe expresar con claridad los objetivos y metas, las acciones necesarias para alcanzar dichos objetivos y metas y el clculo de los recursos estimados expresados en unidades de medida traducidas a variables monetarias denominadas asignaciones presupuestarias o crditos presupuestarios.

Equilibrio

Quiere decir que el presupuesto pblico, debe formularse y aprobarse en condiciones reales, de tal manera que los egresos sean equivalentes a los ingresos y correspondan a los recursos totales estimados a recaudar en el ejercicio presupuestario; cualquier diferencia debe ser financiada con recursos provenientes de la capacidad de endeudamiento de la entidades pblicas en los trminos y niveles legales, realistas y concretos.

Transparencia

Este principio tiene que ver con la acuciosidad y especificad con que se deben expresar los elementos presupuestarios. Todos los documentos presupuestarios deben expresar en forma ordenada y clara los recursos y acciones necesarios para cumplir con los objetivos y metas

Universalidad (Unidad)

Dentro de este postulado se sustenta la necesidad de que aquello que constituye materia del presupuesto debe ser incorporado en l. Naturalmente que la amplitud de este principio depende del concepto que se tenga de presupuesto. Si este slo fuera la expresin financiera del programa de gobierno, no cabra la inclusin de los elementos en trminos fsicos, con lo cual la programacin quedara truncada. En la concepcin tradicional se consideraba que este principio poda exponerse cabalmente bajo la "prohibicin" de la existencia de fondos extra-presupuestarios.

Racionalidad Implica formular y ejecutar presupuestos austeros, es decir, no realizar gastos suntuarios e impedir el desperdicio y el mal uso de los recursos. Tambin se relaciona con la optimizacin en la satisfaccin de las necesidades pblicas, es decir, tratar lo ms que se pueda utilizando lo menos posible.

Flexibilidad Se refiere a la no rigidez de las estructuras de las categoras programticas y de los crditos presupuestarios, es decir, que el presupuesto puede ser modificado de acuerdo a la evaluacin de los resultados y a las disposiciones legales y normas tcnicas previamente establecidas.

Difusin El documento (presupuesto pblico), debe ser ampliamente difundido, toda vez que constituye el instrumento del gobierno para un ejercicio financiero, mediante el cual se concreta la realizacin y produccin de bienes y servicios pblicos en beneficio de la sociedad, los mismos que se financian con la contribucin de toda la poblacin.

Cuadro 2. Principios del Presupuesto Pblico. Fuente: Paredes, F. (2002). Adaptado por la autora de la investigacin.

Igualmente, Bastidas, M. (2003: 92) hace referencia a algunas

caractersticas del presupuesto pblico, consideradas por la misma, entre las

cuales se encuentran:

40

Incluye una programacin detallada. Permite la determinacin de responsabilidades de las instituciones

pblicas, y dentro de ellas de unidades y funcionarios especficos, en la ejecucin de recursos y en acciones. Se plantea con cierta flexibilidad permitiendo modificaciones en su

ejecucin, an cuando conceptualmente es rgido debido a su estructura. Requiere de un proyecto cuya presentacin tiene un plazo legalmente

estipulado. Se prepara conociendo los planes y proyectos de inversin y consumo

para luego determinar como se manejar la poltica tributaria y financiera. (Si no se coordina adecuadamente se puede producir dficit). Se comporta como un elemento operativo dinmico. Cuenta con clasificadores de ingresos y gastos, enlazados y

consolidados. El Ejecutivo Nacional puede establecer normas que limiten y

establezcan controles en el uso de los crditos presupuestarios segn sea la conveniencia nacional

Objetivos del Presupuesto Pblico

El presupuesto como parte de la planificacin en el sector pblico

atiende a los objetivos siguientes, segn la ptica de Bastidas, M. (2003: 93):

Permitir una peridica reconsideracin y evaluacin de los fines y propsitos del gobierno Facilitar una evaluacin comparativa de los propsitos con sus costos Servir de base para examinar la relacin del gobierno con el sector privado para as adecuar los programas de trabajo del gobierno a las necesidades de la sociedad y la economa Enlazar las organizaciones administrativas, el Ejecutivo, la Asamblea Nacional y el sector pblico en general, suministrando la base para la informacin, discusin y control; democrticos del gobierno. Proveer la base legal para la realizacin del gasto pblico. Proveer la estructura para las cuentas pblicas y la contabilidad fiscal. Hacer posible el chequeo de las actividades internas para evaluar la eficiencia y la economa. Facilitar la delegacin de autoridad y fijar la responsabilidad financiera a la vez que provee las bases para el control central. Traducir la poltica en programas de accin Evaluar la competencia y efectividad de la administracin. Coordinar las actividades y optimizar la utilizacin de recursos. Permitir que el pblico conozca los programas de gobierno.

41

Tal como fue descrito, el presupuesto pblico esta caracterizado por

una serie de aspectos de singular importancia estratgica, adems de ello,

persigue objetivos que lo vinculan en forma tcita con la planificacin. Ahora

bien, con la finalidad de abordar los aspectos que se consideran bsicos

dentro del desarrollo de esta investigacin, a continuacin se describen las

caractersticas ms resaltantes de los sistemas de presupuesto pblico,

desde el enfoque de Paredes, F. (2002:35):

Tipos de Presupuestos Presupuesto Tradicional: El fundamento del presupuesto tradicional es la

asignacin de los recursos tomando en cuenta, bsicamente, la adquisicin de

los bienes y servicios segn su naturaleza o destino, sin ofrecer la posibilidad de

correlacionar tales bienes con las metas u objetivos que se pretenden alcanzar.

Es slo un instrumento financiero y de control. Por otra parte, la metodologa de

anlisis que emplea es muy rudimentaria, fundamentndose ms en la intuicin

que en la razn, es decir, que las acciones que realizan las diferentes

instituciones no estn vinculadas a un proceso consciente y racional de

planificacin. Otra desventaja que ofrece el mtodo tradicional es que los

usuarios del documento presupuestario, no dispone de la informacin suficiente

que le permita observar en que se utilizan los ingresos que se recaudan por los

diversos conceptos. Presupuesto Por Programas: Aparece para dar respuesta a las

contradicciones implcitas en el Presupuesto Tradicional y en especial para que

el Estado y las instituciones que lo integran dispongan de un instrumento

programtico que vincule la produccin de los bienes y servicios a alcanzar con

los objetivos y metas previstas en los planes de desarrollo. Sistema de Planeamiento Programacin-Presupuestacin: La otra forma

que se ha utilizado para presupuestar dentro del sector pblico, ha sido la

conocida como "Planeacin-Programacin-Presupuestacin (PPBS)", empleada

42

originalmente por los Estados Unidos de Norteamrica como una manera de

disponer criterios efectivos para la toma de decisiones, en la asignacin y

distribucin de los recursos tanto fsicos como financieros en los diferentes

organismos pblicos. Presupuesto Base Cero: Esta tcnica presupuestaria es de reciente data.

Comienza a utilizarse a partir de 1973 en algunas entidades federales del

gobierno Norteamericano, la nueva metodologa pretende determinar si las

acciones que desarrollan los diferentes rganos que conforman el Estado son

eficientes. Si se deben suprimir o reducir ciertas acciones con el fin de propiciar

la atencin de otras que se consideran ms prioritarias.

Por ltimo, aparece el Presupuesto por Proyectos, el cual es una nueva

metodologa delineada mediante los planes estratgicos de desarrollo para la

nacin venezolana, a partir del ao 2006. Con respecto al rea

presupuestara, el Gobierno Nacional ha emitido unos lineamientos para la

formulacin del Anteproyecto de Presupuesto y el Plan Operativo Anual

Institucional correspondiente al ejercicio fiscal 2006, que segn la pgina

Web del Ministerio de Planificacin y Desarrollo (2006) se configura de la

siguiente manera:

Figura 4. Alcance del Presupuesto por Proyectos. Fuente: Pgina Web del Ministerio de Planificacin y Desarrollo. (2006). Adaptado por la autora de la investigacin.

43

Como se puede precisar a travs del anlisis de la figura anterior, el

Estado mediante la implementacin del presupuesto por proyectos intenta

integrar las diferentes estrategias que vinculan el Plan de la Nacin con el

presupuesto y el plan operativo institucional. En funcin de ello, el experto

Arrieche, V. (2006: 23) seala que las razones que se aducen para el cambio

de metodologa del presupuesto por programas al presupuesto por proyecto

en la Administracin Financiera Pblica, son las siguientes:

La Tcnica de formulacin presupuestaria por programas, se basa en la definicin de categoras programticas, que se crean en funcin de la misin del organismo; sin embargo, la gestin de gobierno se ha visto en la necesidad de emprender proyectos con multiobjetivos, gerenciados por un rgano o ente, que en ocasiones traspasan la misin del mismo. Adicionalmente se ha venido impulsando un proceso de contralora social que se ve dificultado en su seguimiento, al agrupar bajo un amplio programa presupuestario las acciones que se emprenden y financian con el presupuesto pblico en pro de la comunidad. Con estas ideas como norte, los Ministerios de Finanzas, Planificacin y Desarrollo, conjuntamente con la Oficina Nacional de Presupuesto (ONAPRE) comenzaron a desarrollar la Tcnica del Presupuesto por Proyectos.

Segn se entiende, el presupuesto por proyectos permite abarcar

proyectos por multiobjetivos, mejora el monitoreo y control de las acciones y

su eficiente consecucin y por ltimo se adopta una nueva metodologa que

responde a las demandas propias del sector pblico venezolano.

Ahora bien, esta nueva modalidad conserva la estructura del

presupuesto pblico que se conoce, es decir, incluye todos los ingresos y

todos los gastos, as como las operaciones de financiamiento (fuentes y

aplicaciones) para el correspondiente ejercicio fiscal.

Al ahondar sobre este punto, se tiene previsto en los artculo 13 y 32 de

los LOAFSP (2001) que el presupuesto de ingresos incorpora la enumeracin

y cantidades estimadas para los diferentes ramos de ingresos corrientes y de

capital, los cuales deben tener denominaciones especficas que permitan

identificar las respectivas fuentes y tal como lo seala Bastidas, M.

44

(2003:108) se consideraren ingresos aquellos que se prevea recaudar

durante el ejercicio y el financiamiento proveniente de donaciones,

representen, o no, entradas de efectivo.

Por su parte, en el presupuesto de gastos se identifica la produccin de

bienes y servicios que cada uno de los organismos ordenadores se propone

alcanzar en el ejercicio y los crditos presupuestarios correspondientes. En el

mismo orden de ideas, las operaciones de financiamiento comprenden todas

aquellas fuentes y aplicaciones financieras, sea que originen o no

movimientos monetarios durante el ejercicio econmico financiero.

La perspectiva expuesta anteriormente, se ilustra en la siguiente figura:

Figura 5. Ingresos, egresos y operaciones de financiamiento del presupuesto pblico. Fuente: Bastidas, M. (2003). Adaptado por la autora de la investigacin. El Sistema de Contabilidad Pblica

Ingresos

Egresos

Operaciones de

financiamiento

Corrientes:

Ingresos recurrentes

Ordinarios:

Recurrentes producidos o por producirse

Extra ordinarios:

No recurrentes, por crdito pblico o de carcter eventual, hasta tres aos

De Capital:

Ventas de activos y transferencias con fines de capital

Corrientes:

Remuneraciones, compras recurrentes, depreciacin, amortizacin.

De Capital:

Elevan la productividad, inversin, aumento de existencias.

Objetivos:

Incidencia econmica, financiera y social.

Metas:

Resultados concretos, trminos cuantitativos, indicadores de desempeo

Fuentes Financieras:

Disminucin de activos financieros y aumento de pasivos financieros (Operacin de crdito pblico.

Aplicaciones Financieras:

Aumento de activos financieros y disminucin de pasivos financieros (Amortizacin de deuda pblica).

Transacciones de Activos y Pasivos Financieros

Ingresos

Egresos

Operaciones de

financiamiento

Corrientes:

Ingresos recurrentes

Ordinarios:

Recurrentes producidos o por producirse

Extra ordinarios:

No recurrentes, por crdito pblico o de carcter eventual, hasta tres aos

De Capital:

Ventas de activos y transferencias con fines de capital

Corrientes:

Remuneraciones, compras recurrentes, depreciacin, amortizacin.

De Capital:

Elevan la productividad, inversin, aumento de existencias.

Objetivos:

Incidencia econmica, financiera y social.

Metas:

Resultados concretos, trminos cuantitativos, indicadores de desempeo

Fuentes Financieras:

Disminucin de activos financieros y aumento de pasivos financieros (Operacin de crdito pblico.

Aplicaciones Financieras:

Aumento de activos financieros y disminucin de pasivos financieros (Amortizacin de deuda pblica).

Transacciones de Activos y Pasivos Financieros

45

Segn el artculo 121 de la LOAFSP:

el sistema de contabilidad pblica comprende el conjunto de principios, rganos, normas y procedimientos tcnicos que permiten valorar, procesar y exponer los hechos econmicos financieros que afecten o puedan llegar a afectar el patrimonio de la Repblica o de sus entes descentralizados.

En forma grfica este concepto se ilustra as:

Figura 6. El Sistema de Contabilidad en el Sector Pblico. Fuente: LOAFSP. (2003). Adaptado por la autora de la investigacin.

Al comparar el contenido de este grfico con la perspectiva de Ablan, N.

y Bastidas, M. (2003: 3) sobre el concepto de contabilidad pblica, del cual

hacen referencia: como el conjunto de principios, normas y procedimientos tcnicos que permiten el registro sistemtico de los hechos econmicos de las instituciones pblicas, ya sea en forma individual o en relacin a su conjunto, con el objeto de satisfacer la necesidad de informacin destinada al control y al apoyo del proceso de toma de decisiones, as como tambin para el conocimiento de terceros interesados en la gestin.

Se encuentra concordancia en los enfoques, aunque lo relevante del

caso es que las regulaciones jurdicas, normas tcnicas y/o prcticas

administrativas son los aspectos que ms resaltan, puesto que los mismos

son los que singularizan el sistema de contabilidad pblico, particularmente:

el proceso jurdico de aprobacin presupuestaria, la programacin y

administracin de los recursos, el sistema legal de control fiscal y el

PRINCIPIOS

RGANOS

PROCEDIMIENTOS

NORMASSistema de

Contabilidad PblicaPRINCIPIOS

RGANOS

PROCEDIMIENTOS

NORMASSistema de

Contabilidad Pblica

46

tratamiento en las cuentas, pues tales aspectos marcan la diferencia entre el

sistema pblico y privado.

Tambin, tal como lo detalla el Ministerio de Finanzas de la Repblica

Bolivariana de Venezuela (2004) la contabilidad pblica tiene por finalidad

proporcionar la descripcin del desarrollo de la economa de un pas, para

permitir el anlisis del comportamiento de las grandes variables

macroeconmicas. De lo cual se entiende que ste macro sistema contable

consolida las operaciones econmicas financieras que realizan todos los

agentes econmicos pblicos en un perodo de tiempo determinado, por ello,

la contabilidad pblica debe producir los estados financieros necesarios para

mostrar los resultados de la gestin presupuestaria y financiera y la situacin

patrimonial de las organizaciones pblicas, todo ello con la estructura,

oportunidad y periodicidad que las normas vigentes y los usuarios lo

requieran.

Sobre la base de los expuesto anteriormente se considera pertinente

traer a colacin la definicin expuesta por Ablan, N. y Bastidas, M. (2003: 3)

respecto a la contabilidad pblica, ya que segn la perspectiva de estas

expertas: la contabilidad gubernamental, fiscal o pblica puede ser definida como la contabilidad de cada una de las instituciones del sector pblico. Se constituye como un sistema de informacin consistente en un conjunto de principios, normas y procedimientos diseados para registrar sistemtica y cronolgicamente las transacciones relativas a la ejecucin presupuestaria, y las que afecten el tesoro y el patrimonio o pudieren en un futuro afectarlos. Con el fin de proporcionar informacin til para la previsin de recursos y egresos, el control y la toma de decisiones.

En lneas generales, esta definicin resume la esencia de la

contabilidad pblica, pues al analizar su contenido queda claro que sta se

constituye en una herramienta uniforme a travs de la cual los entes pblicos

pueden emitir informacin efectiva para la toma de decisiones. Para lograr tal

objetivo, la LOAFSP (2003) es su artculo 123 establece lo siguiente:

47

El Sistema de Contabilidad Pblica ser nico, integrado y aplicable a todos los rganos de la Repblica y sus entes descentralizados funcionalmente; estar fundamentado en las normas generales de contabilidad dictadas por la Contralora General y de la Repblica y en los dems principios de contabilidad de general aceptacin vlidos para el sector pblico.

Al analizar este artculo es bueno denotar que en el marco que regula la

contabilidad pblica, es decir la LOAFSP (2003) se establece, que la misma

debe llevarse obedeciendo los preceptos de la teora contable y bajo los

principios de contabilidad generalmente aceptados; esto, en funcin de

simplificar los procesos de integracin del sistema contable de informacin

en el sector pblico. A este respecto, tal como lo describe Bastidas, M.

(2003:32) la adecuada operatividad del sistema contable del sector pblico

se fundamenta en los siguientes manuales:

Figura 7. Manuales operativos. Fuente: Bastidas, M. (2003). Adaptado por la autora de la investigacin.

Como se observa a travs de la informacin que aporta la figura 4, para

realizar las operaciones contables, las instituciones pblicas cuentan con una

serie de instrumentos, como los manuales operativos cuya funcin principal

es guiar los procedimientos relacionados al registro, anlisis y emisin de

informacin contable del sector pblico.

Manual de Contabilidad

General

Manuales para el registro de:

Manuales para el registro de:

Manual de Tesorera

Materiales y suministrosEjecucin de obras Expropiaciones Bienes muebles y semovientes Bienes inmuebles Fianzas y garantas Transferencias

Liquidacin de ingresos Operaciones de crdito pblico Activos financieros Fondos en anticipo y en avance

Ingresos al tesoro Pagos Conciliaciones bancarias

Manual de Contabilidad

General

Manuales para el registro de:

Manuales para el registro de:

Manual de Tesorera

Materiales y suministrosEjecucin de obras Expropiaciones Bienes muebles y semovientes Bienes inmuebles Fianzas y garantas Transferencias

Liquidacin de ingresos Operaciones de crdito pblico Activos financieros Fondos en anticipo y en avance

Ingresos al tesoro Pagos Conciliaciones bancarias

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Otro punto que se considera relevante, es que la interrelacin de los

subsistemas permite cumplir ciertos objetivos a la contabilidad pblica, los

cuales segn Ablan, N. y Bastidas, M. (2002:7) se relacionan con:

Objetivos de la Contabilidad Pblica

Servir de base para formular, programar y ejecutar el presupuesto. Facilitar la auditora y la rendicin de cuentas. Determinar la responsabilidad en el uso de los recursos y el

cumplimiento de las metas, tanto en los funcionarios con en las unidades.

Proporcionar un medio para que los recursos sean aplicados en los fines previstos.

Garantizar, a travs de los soportes, la legalidad de las transacciones, y

Generar informacin financiera oportuna y confiable para el conocimiento de la gestin administrativa y la situacin financiera del ente.

La opinin de estas autoras, se encuentra respaldada en lo descrito en

el artculo 122 de la LOAFSP (2003) en donde se acota que el sistema de

Contabilidad Pblica tiene por objeto:

El registro sistemtico de todas las transacciones que afecten la situacin econmico-financiera de la Repblica y de sus entes descentralizados funcionalmente.

Producir los estados financieros bsicos de una sistema contable que muestren los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de los entes pblicos sometidos al sistema.

Producir informacin financiera necesaria para la toma de decisiones por parte de los responsables de la gestin financiera pblica y para los terceros interesados en la misma.

Presentar la informacin contable, los estados financieros y la respectiva documentacin de apoyo, ordenados de tal forma que facilite el ejercicio del control y la auditora interna o externa.

Suministrar informacin necesaria para la formacin de las cuentas nacionales.

En este orden de ideas, la Contralora General de la Repblica,

mediante Resolucin N 01-00-00-032 de fecha 28 de noviembre de 1999

estableci los principios contables que deben ser aplicados a los organismos

49

pblicos, con la finalidad de que stos produzcan sistemtica y

estructuralmente informacin veraz, til y oportuna sobre las transacciones

que realizan y los eventos econmicos identificables y cuantificables que la

afecta, tal como se muestra en el siguiente cuadro:

Principios Descripcin

Entidad Obliga a identificar claramente la entidad contable, constituida por una entidad econmica creada con o sin personalidad jurdica y con presupuesto propio, para cumplir determinados objetivos.

Continuidad Se presume que la entidad tiene existencia permanente, excepto que el instrumento jurdico por medio del cual se haya creado limite su existencia a un periodo determinado o al cumplimiento de un fin especfico.

Registro Los hechos contables debe registrarse en moneda de curso legal y en orden cronolgico, cuando surjan los derecho y obligaciones que los mismos originan.

Periodo Contable Obliga a presentar peridicamente y por lapsos iguales a un ao coincidente con el ao fiscal, la situacin financiera del ente y el resultado de sus operaciones con el fin de conocer la evolucin del mismo.

Revelacin suficiente

Los estados financieros deben contener toda la informacin necesaria para facilita la toma de decisiones. Deben revelarse las polticas contables del ente.

Importancia relativa La informacin presentada por el sistema contable debe incluir todos los aspectos importantes. Una partida contable tendr importancia relativa cuando un cambio en su presentacin o en cualquiera de sus elementos modifique el anlisis o la toma de decisiones de un usuario.

Prudencia No se deben contabilizar los ingresos potenciales, sino aquellos efectivamente realizados y por el contrario, en el caso de los gastos, adems de los realizados es necesario registrar aquellos que supongan riesgos previsibles o prdidas eventuales.

Uniformidad La entidad debe mantener uniformemente en el tiempo polticas, principios, normas y procedimientos para poder compararla informacin. Cuando se requiera un cambio en algn criterio, debe revelarse en los estados financieros, exponiendo los motivos que lo originaron y el efecto del mismo.

Precio de adquisicin

Los bienes, derechos y obligaciones deben figurar a su precio de adquisicin o costo de produccin, sin los intereses si los hubiere, salvo que se autorice la adopcin de otros mtodos de valuacin. Las cifras de los estados financieros representarn valores histricos o modificaciones de ellos sistemticamente obtenidos.

Causado y devengado

Los gastos e ingresos sern reconocidos para su registro en funcin de la corriente real de bienes y servicios que estos representen, y no del movimiento de efectivo que generen.

Unidad y Universalidad

La contabilidad debe constituirse como un sistema nico e integral que cubra todas las operaciones del ente.

Dualidad econmica

Es fundamental la presentacin contable de los recursos del ente y, de las fuentes que originaron dichos recursos.

Registro e imputacin presupuestaria

La contabilidad registrar, de acuerdo con el Plan nico de Cuentas, la ejecucin presupuestaria de los ingresos y gastos autorizados en el presupuesto del ente.

Correlacin de ingresos y gastos

El sistema contable debe poner de manifiesto la relacin entre los gastos realizados por una entidad y los ingresos necesarios para su financiacin.

Principios contables supletorios

En todo lo no previsto en los anteriores principios, se tomar como referencia los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela, emitidos por la

50

Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. Cuadro 3. Principios contables aplicados a los organismos pblicos. Fuente: Ablan, N. y Bastidas, M. (2002). Adaptado por la autora de la investigacin.

A este respecto, Romero, E. (2001:103) opina dentro de su

perspectiva, que la contabilidad del sector pblico debe contener los

siguientes principios: reconocimiento, causacin, gestin continuada, esencia

sobre forma, asociacin; entre otros, que bsicamente complementan la

aplicacin de stos al registro contable pblico.

Adems de estar sustentado en normas generales y principios de

aceptacin general, el sistema de contabilidad pblica presenta

particularidades universales tales como: flexibilidad, simplicidad, claridad,

oportunidad y confiabilidad; pero tambin debe atender las siguientes

caractersticas, descritas por Bastidas, M. (2003: 147):

nico: se busca la utilizacin de un solo sistema contable para todo el sector. Integrado: se requiere la vinculacin armnica de las actividades y obras de todos los entes y organismos del sector pblico hacia un solo fin: la sociedad. De aplicabilidad general: debe atender a la flexibilidad y amplitud que le permita ser aplicable por todos los entes y rganos del sector pblico.

Estas caractersticas se basan en la utilizacin del Plan nico de

cuentas (PUC), el cual se conoce como un instrumento tcnico empleado por

los organismos del sector pblico para el registro de sus operaciones y

representa la base para su gerencia presupuestaria y financiera.

Tal como se describe, se entiende tambin que para el registro de los

movimientos contables del sistema de contabilidad pblico, tal herramienta

es esencial, por lo cual en las siguientes lneas se detalla lo concerniente a

este punto:

Registro de informacin contable y el Plan nico de Cuentas

51

Segn lo seala Cartatequie, M. (2004: 8) si el diseo del sistema contable en la administracin pblica se realiza en funcin de un proceso deductivo, que parte de la consideracin del todo de su administracin financiera y se establecen sistemas de informacin que operen en forma coordinada. Por lo tanto, se puede decir que la contabilidad pblica constituye el

sistema de informacin sobre su administracin financiera y, por lo tanto,

para su estudio, diseo y operacin corresponde aplicar las normas y

principios de contabilidad generalmente aceptados y la metodologa propia

del anlisis de sistemas.

El enfoque expuesto permite identificar a los elementos bsicos de un

sistema contable como se observa en el siguiente esquema:

Figura 8. Elementos Bsicos de un Sistema Contable. Fuente: Cartatequi, M. (2004). Adaptado por la autora de la investigacin.

A este respecto, el proceso del sistema comprende bsicamente el plan

de cuentas, los registros contables y la metodologa de registro, es decir

todos los instrumentos que necesariamente se operan para producir los

estados financieros. De igual forma, el tamao y complejidad de las

organizaciones pblicas conlleva a que se recomiende la utilizacin de

medios automticos de procesamiento de su informacin contable. Cartatequi, M. (2004: 10) considera las siguientes convenciones: El Estado es el ente contable sujeto del sistema, en razn de que

constituye una unidad econmica identificable, con personalidad

Transacciones con incidencia

financiero -patrimonial

Entradas Salidas

Comprobantes Procesos Estados Financieros

Transacciones con incidencia

financiero -patrimonial

Entradas Salidas

Comprobantes Procesos Estados Financieros

52

jurdica. La contabilidad del ente se adapta a su naturaleza jurdica,

organizacin funcional y caractersticas operativas.

As mismo, el concepto de sistemas se aplica tambin en la

organizacin administrativa del sistema contable, por ello se identifica su

rgano central y los rganos institucionales perifricos que lo componen. En

este marco, el rgano central rector tendr capacidad y atribuciones para

reglamentar o dictar normas reguladoras de su funcionamiento y para

coordinar el mismo, establecer metodologa, procedimientos, guas de

trabajo, instructivos. Esta autora, tambin menciona que administrar el

sistema y analizar la informacin que generen los dems rganos

intervinientes. Los rganos institucionales perifricos del sistema, actuarn

como e