Ciclo de Vida Del Contribuyente Apuntes 2011

UNIVERSIDADU N I A C C

La Universidad de las ComunicacionesINGENIERIA COMERCIAL

CICLO DE VIDA DEL CONTRIBUYENTE

Denominase ciclo de vida del contribuyente para estos efectos a todas y cada una

de las obligaciones que deben cumplirse durante el desarrollo de una actividad

afecta a impuesto, esto es, lo que involucra desde el inicio de actividades y

obtención del Rol Único Tributario hasta el término de giro, vale decir, desde el

nacimiento hasta la muerte del contribuyente como tal.

Por tanto podemos concluir que el periodo del Ciclo de Vida del Contribuyente

involucra todo lo referente a la Obligación Tributaria, tanto la principal como las

complementarias o accesorias.

Requisitos para iniciar actividades ante las Unidades del Servicio.

1.- Registros especiales.

Rol Unico Tributario (R.U.T.) y aviso de Inicio de Actividades; ambas se realizan

en un solo acto.

Se deben realizar en la Unidad del Servicio que tenga jurisdicción sobre el lugar

en que se encuentra ubicado el principal local en que se desarrollan las

actividades. Puede ser presentado por el contribuyente o por una persona con

poder notarial.

Plazo: Esta declaración debe ser presentada dentro de los dos meses siguientes

a aquel en que se dio inicio a las actividades correspondientes.

Para acreditar su domicilio y el de sus sucursales, según el caso, deberá llevar los

siguientes antecedentes:

a) Persona natural afecta a impuestos de 2ª Categoría (boletas honorarios) y

transporte de pasajeros: No es necesario presentar antecedentes.

b) Persona natural afecta a impuestos de 1ª Categoría:

1. Casa, oficina o local propio: Título de propiedad con constancia de su

inscripción en el Conservador de Bienes Raíces o certificado de avalúo o

recibo de contribuciones (estos documentos deben venir a nombre del

contribuyente).

2. Casa, oficina o local arrendado: Contrato de arriendo otorgado por

documento privado firmado ante notario o por escritura pública y APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR

RODOLFO ALIRO BLANCO SANTANDERABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR

MAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH ©

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documento que acredite el dominio del arrendador en alguna de las

formas señaladas en el punto 1.

3. Casa, oficina o local de propiedad o arrendado a terceros: con los cuales

el contribuyente no ha celebrado contrato alguno: Autorización del

propietario o arrendatario (con fotocopia de su cédula de identidad) para

realizar la actividad declarada. Acreditar que quien otorga dicha

autorización reviste la calidad de propietario o arrendatario, según las

formas señaladas en el punto 1 y 2.

c) Personas jurídicas y otras organizaciones:

1. Inmueble de propiedad de la persona jurídica o de alguno de sus socios,

miembros integrantes: Título de propiedad con constancia de su

inscripción en el Conservador de Bienes Raíces, o inscripción en el

Conservador de Bienes Raíces, o certificado de avalúo, o recibo de

contribuciones, o permiso del propietario permitiendo el uso del inmueble.

2. Inmueble arrendado por la persona jurídica o alguno de sus socios

integrantes: Contrato de arriendo otorgado por documento privado firmado

ante notario o por escritura pública. Documento que acredite dominio del

arrendador en alguna de las formas señaladas en el punto 1. Permiso del

arrendatario permitiendo el uso del inmueble a la persona jurídica.

3. Inmuebles de propiedad o arrendado por terceros, con el cual el

contribuyente no ha celebrado contrato alguno: Autorización del

propietario o arrendatario (con fotocopia de su Cédula de Identidad) para

realizar la actividad declarada, acreditando además que quien otorga

dicha autorización reviste la calidad de propietario o arrendatario según las

formas señaladas en los puntos 1 ó 2.

2.- Inscripción al R.U.T.

a) Chilenos con domicilio en Chile: Cédula de identidad; Llenar formulario 4415;

Acreditar domicilio; Título Profesional (si inicia actividades que lo requieran).

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ABOGADO-CONTADOR PÚBLICO Y AUDITORMAGISTER GESTION Y PLANIFICACION TRIBUTARIA USACH ©

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b) Extranjeros con residencia en Chile y autorizados para realizar actividades en

el país:

Casos especiales:

Las actividades agrícolas, pesqueras, mineras, forestales, comercialización de

madera, frutos del país, chatarra, excedentes industriales y de transporte deberán

incluir además los antecedentes pedidos en el reverso del formulario 3315 u otros

que se estime convenientes.

c) Personas Jurídicas y otras Organizaciones.

Requisitos generales:

- Llenar formulario 4415

- Acreditar domicilio

- Cédula de Identidad del Representante Legal.

-

Requisitos especiales:

- Sociedad Colectiva Civil: Contrato social legalizado.

- Sociedad Colectiva Comercial, sociedad en Comandita simple y sociedad en

Comandita por Acciones: Escritura pública de constitución legalizada con

constancia de inscripción en el Registro de Comercio.

- Sociedad de Responsabilidad Limitada y Sociedad Anónima: Escritura pública

de constitución legalizada con constancia de su inscripción en el Registro de

Comercio. Acreditar su publicación en el Diario Oficial.

- Corporaciones, Fundaciones, Cooperativas, Asociaciones: Documento de

constitución legalizado.

- Comunidades, Sucesiones: Se identifican según el documento que las origina.

- Sociedades de hecho: Documento de constitución legalizado.

Timbraje de Documentos

El proceso de timbraje de documentos y libros principales y auxiliares de

contabilidad y otros registros tributarios, es la etapa principal del sistema que está

implementando el Servicio, denominado Ciclo de Vida del Contribuyente.



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La autorización, registro y timbraje de los documentos y libros constituye para el

Organismo Fiscalizador un acto de control y fiscalización, y para el contribuyente,

un trámite indispensable, porque los documentos deben estar previamente

autorizados para realizar sus operaciones económicas.

1.- Algunos documentos que obligatoriamente deben emitirse y timbrarse

Detalle:

Facturas y boletasGuías de despachoRollos de máquina registradora Boletas de HonorariosBoletas de prestación de servicios deTercerosFactura de CompraFacturas de ExportaciónFacturas de LiquidaciónNotas de Crédito y DébitoHojas de Costo y Control de Existencia Letras de Cambio, Pagarés y cualquier otro documento con operaciones de créditoLibros de ContabilidadLibros de Contabilidad en Hojas SueltasLibro especial FUTLibro de RemuneracionesLibro Control de Rollos de Máquinas Registradoras

Disposición legal o administrativa:

Arts. 52 y 54 de la ley del IVA y 69 del Regla.Art. 55 de la ley del IVA y 70 del Reglamento.Art. 52 de la ley del IVA y 69 del Reglamento.Resolución 1.414 de 1978

Resolución 551 de 1975Resolución 551/75 y 1.496 /76Circular 3 de 1986

Art. 57 de la ley del IVA y 71 del reglamento Resolución 985 de 1975

Inciso 2º art. 17 D.L. Nº 3.475Art. 17 D.L. Nº 3.475 Impto.Timbres

Inc. 3º art. 17 C. T.Circular 7 de 1985 y 60 de 1990Art.61 ley Nº 18620 Cód. del Trabajo

Resolución 5.285 de 1993

2.- Normas sobre emisión de documentos:

- Numeración correlativa Unica Nacional de los documentos, emisión de vales

de máquinas registradoras y su timbraje en la Casa Matriz.

- Características, requisitos y obligaciones en la emisión de los documentos D.S.

592 de 28.06.65 y Resolución Ex. Nº 1661 de 08.07.85. Circular 33 de 1985.

No pueden timbrar documentos:

- Los contribuyentes que deben tributar en 1ª ó 2ª categoría de la Ley de la

Renta, que no hayan previamente efectuado Inicio de Actividades.

- Los contribuyentes que deban timbrar documentos afectos al IVA y cuya

verificación de actividades efectuada por el Servicio ha dado resultado

negativo.

- Los contribuyentes que solicitan timbraje de documentos en una Unidad del

Servicio que no corresponda a la jurisdicción de su Casa Matriz. APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR



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3.- Quienes pueden realizar el trámite:

Los contribuyentes personas naturales, jurídicas, chilenas o extranjeras, y otros

entes sin personalidad jurídica que hayan efectuado inicio de actividades ya sea

como contribuyente de 1ª o 2ª categoría.

Los Organismos Estatales y Municipales, y otros entes que efectúen timbrajes

ocasionales de libros, entradas de espectáculos, siempre que posean R.U.T. y

tengan la autorización correspondiente.

4.- Quien debe firmar el formulario:

En el caso de la persona natural, lo firma el contribuyente, su representante legal o

un mandatario especialmente habilitado. En caso de persona jurídica y otros

entes sin personalidad jurídica, lo firma el representante establecido en la escritura

o el representante o mandatario de comuneros, sucesiones o socios de

sociedades de hecho.

LA CONTABILIDAD

El art. 16 del C.T. señala que los contribuyentes deberán ajustar su contabilidad a

prácticas contables adecuadas que reflejen claramente el movimiento y el

resultado de sus negocios.

Concepto de Sistema de Contabilidad: El conjunto de elementos materiales que

permiten el registro, acumulación y entrega de información de hechos económicos

realizados por el contribuyente, como son sus libros de contabilidad, registros y

comprobantes, y el conjunto de principios, normas y procedimientos para efectuar

dicho registro, acumulación y entrega de información, como son los distintos

sistemas por ej.: jornalizador de diarios múltiples, tabular, mecanizados, etc.

A contar del 1º de enero de 1984, los contribuyentes que cuenten con más de un

establecimiento o negocio, deberán obligatoriamente centralizar la contabilidad de

todos ellos, en la casa matriz, establecimiento principal de mayor importancia, o en

el que se encuentren las sedes de sus negocios. (Resolución 2.107)

Las empresas obligadas a centralizar su contabilidad, continuarán llevando tanto

en su casa matriz, como en cada una de las sucursales, los libros auxiliares que

les corresponda, de acuerdo a las disposiciones vigentes, por ej.: Libro de Ventas. APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR



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Cambios de Sistema Contable.

Al iniciar sus actividades, los contribuyentes pueden elegir cualquier sistema

contable que cumpla con las exigencias establecidas en el inciso 1º del art. 16 del

C.T.

Para efectuar el cambio de sistema contable, deberán contar con la aprobación del

Director Regional competente (inc. 6º del art. 16 del C.T.)

Confección de Libros de Contabilidad en Hojas Sueltas.

Los contribuyentes que lleven su contabilidad en hojas sueltas o formularios

continuos, deberán estampar en cada hoja, por imprenta o sistema computacional

una numeración única nacional, además de los siguientes datos: Nombre o razón

social del contribuyente, domicilio, número de RUT, giro, Representante Legal.

Plazos de conservación de los libros de contabilidad.

El plazo que se otorga al Servicio para la revisión de los libros de contabilidad y

documentación pertinente, es el indicado en el art. 200 del C.T., o sea, 3 años

como norma general el que se amplía a 6 años cuando se trate de investigaciones

por delito tributario o cuando se está obligado a presentar declaración esta no se

presenta.

Al respecto, es importante tener presente que el actual art. 56 de la ley del IVA,

establece que los duplicados de las facturas u originales de las boletas deben ser

conservados por los contribuyentes durante el plazo de seis años.

Cuando con motivo de las dificultades que presentare la conservación de los

duplicados de facturas u originales de boletas, pueden solicitar al Servicio que los

autorice para la destrucción de los mismos, actuación que sólo puede llevarse a

efecto en presencia de Fiscalizadores competentes y siempre que se hayan

efectuado previamente su microcopia o micrograbado; según Ley Nº 18.845 de

03.11.89.

Declaración de impuestos (arts. 29 y siguientes C.T.)



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Por declaración de impuestos debe entenderse a aquella exposición que un

contribuyente realiza ante la autoridad competente en un documento con todos los

antecedentes necesarios para que ésta pueda proceder a determinar si se ha

devengado o no un impuesto y fijar el monto de la obligación. Dentro de este

concepto constituye declaración de impuesto aquella en que el contribuyente

registra la expresión "Sin Movimiento".

No ocurre lo mismo con las presentaciones de contribuyentes en que no se señala

ningún antecedente, de la cual no puede deducirse ningún dato que permita

determinar la procedencia de un tributo ni tampoco fijarse su monto.

La declaración se presenta en formularios que proporciona el Servicio, de acuerdo

a lo estipulado por el art.32 del C.T.

Clases de declaraciones de impuesto.

1.- Declaración de impuesto de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y

Servicios, formulario Nº 29. Esta se realiza mensualmente. En este formulario

también se declaran las retenciones de impuesto a la renta que deben efectuar las

empresas.

2.- Declaraciones anuales a la Renta, se realizan en el formulario Nº 22,

conteniendo diferentes códigos para los tributos a declarar.

Norma de carácter general.

La falta de formularios para efectuar las declaraciones no exime a los

contribuyentes de la obligación de presentarlas dentro de los plazos legales y

reglamentarlos vigentes (art. 32 C.T.).

De acuerdo al art. 36 del C.T., los plazos para presentar las declaraciones de

impuesto se rigen por las normas legales y reglamentarias vigentes.

El Director podrá ampliar el plazo de presentación de aquellas declaraciones que

se realicen por sistemas tecnológicos y que no importen el pago de un impuesto.



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En el caso de las declaraciones anuales, éstas se presentan durante el mes de

abril de cada año. Para las declaraciones mensuales, éstas deberán efectuarse

hasta el día doce del mes siguiente al de su devengamiento.

Cuando el plazo de declaración y pago de un impuesto vence en día feriado o día

sábado o el día 31 de Diciembre, éste se prorrogará hasta el primer día hábil

siguiente.

Obligaciones de los contribuyentes cuando existe una variación en el

contrato social.

El inciso final del art. 68 del C.T., establece la obligación a las sociedades de dar

aviso cuando el contrato social sufra una variación o modificación, y para ello

deberán poner en conocimiento del Servicio esta circunstancia dentro de los dos

meses siguientes a la fecha en que ella se efectúe.

Entre las modificaciones a que alude el citado artículo, se pueden mencionar entre

otras, las siguientes:

1. Aumento de capital

2. Cambio de giro o variaciones de este mismo; ampliaciones o disminuciones.

3. Ingresos o retiros de socios

4. Cambio de domicilio de la sociedad

5. Reemplazo de los representantes legales de la sociedad.

Término de Giro (art.69 del C.T.)

Toda persona natural o jurídica que por terminación de su giro, comercial o

industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, debe dar aviso

de término de giro.

Plazo: Esta presentación debe efectuarse dentro de los dos meses siguientes al

término de giro o sus actividades.

Requisitos:

1.- Dar aviso por escrito al Servicio, vale decir a la Unidad correspondiente a su domicilio.



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2.- R.U.T. o Cédula Nacional de Identidad en caso de persona natural.

3.- Acompañar su balance final, esto no rige para aquellos contribuyentes

acogidos al sistema de renta presunta.

4.- Adjuntar toda la documentación contable, talonarios de boletas, facturas,

guías de despacho, notas de crédito, notas de débito y otros documentos

timbrados y no usados.

5.- Comprobante de pago de impuestos de los últimos tres años en que se

declaró.

6.- Comprobante de pago del impuesto resultante de términos de giro.

El Servicio deberá verificar el cumplimiento de las obligaciones a que se ha hecho

referencia precedentemente.

a) Que se haya efectuado el balance de término de giro.

b) Que se hayan pagado los impuestos.

El Servicio, al término de esta verificación, certificará estos hechos.

FISCALIZACION TRIBUTARIA

(Art. 59 y siguientes)

El presente apartado obedece al nombre de “Fiscalización Tributaria”, dado que

en él se pretende englobar, sino, todos en su mayoría, los aspectos relativos a la

fiscalización ejercida por el Servicio y que dice relación como ya es sabido con el

cumplimiento de la Obligación Tributaria.

Para verificar si las declaraciones presentadas por los contribuyentes son

verídicas o para obtener información, el Servicio podrá:

Examinar los documentos (inventarios, balances, libros de contabilidad). Estos

documentos deben relacionarse con los elementos que sirven para la

determinación de impuestos o que sean necesarios en la declaración tanto de

los contribuyentes como de las personas obligadas a retener un impuesto.

Exigir al contribuyente, en los casos que el Director Regional determine, la

presentación de un estado de situación en el que deberá incluir el valor del

costo y fecha de adquisición de bienes de uso personal como vehículos

terrestres, marítimos y aéreos. APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR



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En este estado de situación deben excluirse los bienes muebles de uso

personal o del mobiliario de su casa habitación.

Autorizar a sus funcionarios para presenciar la confección o modificación de

inventarios, y también para confeccionar o confrontar los del contribuyente con

las existencias reales.

En el caso que el contribuyente presente oposición para llevar a efecto la

medida anterior, el Director Nacional o Regional, según el caso, podrá ordenar

que el inventario se confronte con el auxilio de la fuerza pública.

Pedir declaración jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro

de la jurisdicción de la oficina que la cite, para que concurra a declarar sobre

terceras personas.

Las personas exceptuadas de la obligación de declarar son: el cónyuge,

parientes por consanguinidad en la línea recta o dentro del cuarto grado en la

colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por afinidad en la línea recta

o dentro del segundo grado en la colateral de dichas terceras, salvo en los

casos de sucesión por causa de muerte o comunidades en que los parientes

sean comuneros y las personas obligadas a guardar el secreto profesional.

Citar al contribuyente, cuando la ley lo establezca como trámite previo, para

que presente una declaración omitida, o bien para que proceda a su

verificación, aclaración o ampliación, todo ello derivado de los antecedentes

que le sirven de fundamento al Servicio.

RESTRICCIONES DEL SERVICIO

Las facultades de fiscalización del Servicio deben realizarse considerando las

siguientes limitantes:

El examen y revisión de las declaraciones presentadas por los contribuyentes

deben efectuarse dentro de los plazos de prescripción que el Servicio tiene

para liquidar un impuesto, revisar cualquier deficiencia en su Liquidación y girar

los tributos a que hubiere lugar.



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La prescripción es un modo de extinguir las obligaciones que opera por el

transcurso de un determinado lapso de tiempo durante el cual se mantiene una

actitud pasiva tanto de parte del acreedor como del deudor.

El Servicio al fiscalizar mediante confección o confrontación de inventarios no

podrá interferir el funcionamiento normal de la actividad correspondiente del

contribuyente y deberá realizar este examen en el lugar donde se mantengan

los libros y con las limitaciones de tiempo y forma.

El Servicio no podrá pedir declaración jurada a las personas obligadas a

guardar el secreto profesional (Al profesional le está prohibido divulgar o hacer

públicos los hechos que llegan a su conocimiento o le son revelados en el

ejercicio de su profesión).

El secreto profesional no solo comprende lo que el profesional no debe decir

sino también los documentos que puedan comprometer el deber de reserva.

El Servicio sólo podrá pedir declaración jurada por escrito a las siguientes

personas: (según art. 191 del Código Penal).

1° El Presidente de la República y los ex Presidentes; los Ministros de Estado;

los Senadores y Diputados; el Contralor General de la República; los

Intendentes y los Gobernadores de Departamento, dentro del territorio de su

jurisdicción; los miembros de la Corte Suprema o de alguna Corte de

Apelaciones; los fiscales de estos Tribunales; los Jueces Letrados; los

Generales, el Arzobispo y los Obispos; los Vicarios Generales y los Vicarios

Capitulares.

2° Las personas que gozan en el país de inmunidad diplomática.

3° Las religiosas y las mujeres que por su estado o posición no puedan

concurrir sin grave molestia.

4° Los que, por enfermedad u otro impedimento calificado por el juez, se haya

en imposibilidad de hacerlo.

Reserva Cuenta corriente Bancaria: A menos que se trate de la investigación

de delitos tributarios y que el Director dicte una resolución fundada ordenando

el examen de la cuenta corriente bancaria de un contribuyente, en los demás APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR



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casos el Servicio no tiene acceso a dicha cuenta, por la obligación de reserva

que pesa sobre el banco. (Ley nº18.127 de 1982, y D.F.L. Nº707 publicado el

07/10/1982)

La Prescripción

La prescripción es una institución de gran importancia en el campo del Derecho.

Tiene por objeto evitar la incertidumbre en los derechos de las personas y evitar

trastornos en las relaciones jurídicas que se producirían si se permitiera las

reclamaciones de los acreedores tras muchos años de inactividad.

Concepto:

El art. 2.492 del Código Civil define la prescripción como: "Un modo de adquirir las

cosas ajenas, o de extinguir las acciones o derechos ajenos, por haberse poseído

las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso

de tiempo.

De la definición anterior se desprende que la prescripción puede ser adquisitiva o

extintiva.

Prescripción adquisitiva.

Es un modo de adquirir el dominio de las cosas ajenas, que no tiene aplicación en

materia impositiva por lo cual no se analizará.

Concepto de Prescripción Extintiva.

Prescripción extintiva o liberatoria es un modo de extinguir las acciones o

derechos ajenos, por no haberse ejercido durante un cierto lapso de tiempo y

concurriendo los demás requisitos legales.

La prescripción extintiva así definida es la que extingue la acción del Fisco para

perseguir el pago de impuestos.

La prescripción no extingue la obligación tributaria.

La prescripción extingue la acción del Fisco pero no extingue la obligación

tributaria propiamente tal, que de obligación tributaria civil se convierte en



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obligación natural, que si bien es aquella que no da acción para perseguir su

cumplimiento permite retener lo que se haya dado o pagado en razón de ella.

Requisitos de la prescripción en lo tributario.

a) Existencia de un derecho que puede ejecutarse (derecho exigible en favor

del Fisco o de las Municipalidades por concepto de impuesto y accesorios)

b) Transcurso del tiempo señalado por la ley.

b.1) Término Ordinario: 3 años

b.2) Término Extraordinario: 6 años

c) Inacción del acreedor del Derecho (Fisco)

d) Otros requisitos legales.

d.1) Alegación de la prescripción por el que desea aprovecharse de ella.

Excepción. Prescripción de Oficio. (Art. 136).

d.2) Que no haya operado suspensión o interrupción.

d.3) Que la prescripción no haya sido renunciada.

No obstante, en la prescripción tributaria priman sobre la disposición citada las

disposiciones del C.T. contenidas en los art. 200º, 201º, 25º, 59º, 63º inc. 3 y 136,

(Norma especial declaración de oficio).

Términos de prescripción para liquidar, girar y perseguir el pago de impuestos y

accesorios. (Art. 200º y 201º incs. 1).

a) Plazo ordinario: 3 años contados desde la expiración del plazo legal del

pago. En impuestos que se pagan en cuotas el plazo corre

independientemente para cada cuota.

b) Plazo extraordinario: 6 años para impuestos sujetos a declaración cuando,

- No se hubiese presentado declaración; o

- Las presentadas fueran maliciosamente falsas.

c) Aumento de los plazos anteriores:

c.1) Aumento por el término de 3 meses por Citación al contribuyente en

conformidad al art. 63º.

c.2) Aumento del plazo de prescripción por el mismo término en que se

conceda prórroga para contestar la Citación, art. 63º. APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR



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d) Plazo especial para el cobro del impuesto a las asignaciones por causa de

muerte y donaciones. Art. 202º.

d.1) 6 años si el contribuyente no solicita la determinación provisoria o

definitiva del impuesto, 3 años en los demás casos.

La prescripción debe ser alegada: Excepción en materia tributaria. Declaración de

Oficio de la prescripción por parte del D.R. (art.136 C.T.)

De conformidad con el art. 2.493 del C.C., el que quiere aprovecharse de la

prescripción debe alegarla. El juez no puede declararla de oficio.

No obstante, en lo tributario, de acuerdo con el art. 136º del C.T., el Director

Regional dispondrá en el fallo la anulación o eliminación de los rubros de la

Liquidación reclamada que corresponde a revisiones efectuadas fuera de los

plazos de prescripción.

Para que esta prescripción de Oficio, tenga lugar, el contribuyente debe haber

deducido previamente reclamación en contra de la Liquidación correspondiente,

(la prescripción no opera por la vía administrativa).

Suspensión de la Prescripción.

De acuerdo con el art. 2.523 del C.C., la prescripción de largo tiempo se suspende

en favor de ciertas personas, lo que no ocurre en las prescripciones de corto

tiempo como en el caso de la prescripción tributaria.

En el art. 97 Nº 16 del Código Tributario encontramos un caso expreso sobre

suspensión de la prescripción en materia tributaria y que dice relación con la

ocurrencia de pérdida de documentos , libros de contabilidad y otros por parte del

contribuyente , la prescripción se suspende en favor del Servicio hasta que la

documentación sea restituida según las normas allí establecidas y puesta a

disposición del ente fiscalizador.

Interrupción de la prescripción:

El art. 201º del C.T. establece que la prescripción se interrumpe en los siguientes

casos:



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1.- Desde que intervenga reconocimiento u obligación escrita. En este caso, a la

prescripción de 3 años sucederá la prescripción de largo plazo contemplada en el

art. 2.525 del C.C. (3 años para la acción ejecutiva y 5 para las acciones

ordinarias.)

2.- Desde que intervenga notificación administrativa de un giro o Liquidación. En

este caso, empieza a correr un nuevo plazo de 3 años que sólo puede ser

interrumpido por el requerimiento judicial.

3. - Desde que intervenga requerimiento judicial.

Efectos de la interrupción de la prescripción.

Consiste en la pérdida del tiempo de prescripción transcurrido hasta la

interrupción, iniciándose desde ese momento un nuevo plazo de prescripción de

acuerdo a los términos ya analizados.

FACULTADES EN RELACION A LOS INVENTARIOS.

FUENTE LEGAL.

Las facultades del Servicio en relación con los inventarios se encuentran en el

art.60 del C.T.

FACULTADES DEL SERVICIO.

El art.60 en su inciso 1°, establece la facultad para examinar los inventarios y

además, todo lo que esté relacionado con los elementos que deban servir de

base para la determinación del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran

figurar en la declaración.

Además, el art.60 en su inciso 4° establece las siguientes facultades del Servicio

respecto de los inventarios, las cuales son las siguientes:

Confección de inventarios. En este caso los funcionarios del Servicio proceden a

tomar el inventario ellos mismos.



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Modificación de inventarios. En esta oportunidad, se procede a cambiar,

modificar o subsanar algunas deficiencias o errores que presenten los inventarios

ya existentes.

Presenciar la confección o modificación de inventarios. En tal caso, los

funcionarios del Servicio, proceden a supervisar la confección o modificación de

los inventarios.

Confrontación de los inventarios. Aquí se procede a confrontar los inventarios

contables del contribuyente con las existencias reales.

LIMITACIONES DE LAS FACULTADES DEL SERVICIO.

En el ejercicio de las facultades fiscalizadoras, respecto de los inventarios, deberá

actuarse sometiéndose a las limitaciones de tiempo y forma que determine el

Servicio.

Las facultades enumeradas anteriormente, deberán ejercerse sin interferir con el

normal desarrollo de la actividad correspondiente del contribuyente. Debe actuarse

con criterio y orden al momento de ejercer dichas facultades.

Los exámenes y/o confrontaciones, se harán en cualquier lugar donde el

Contribuyente mantenga los libros, documentos, antecedentes o bienes o en otro

que el Servicio señale de acuerdo con él.

AUXILIO DE LA FUERZA PÚBLICA.

En caso de que el contribuyente se oponga al ejercicio de estas facultades por

parte de los funcionarios, el Director o el Director Regional según el caso podrá

ordenar que dichas facultades se ejerzan con el auxilio de la fuerza pública.

Para llevar a cabo esta medida, el funcionario respectivo, podrá recurrir al auxilio

de la fuerza pública, la que será concedida por el Jefe de Carabineros más

inmediato sin más trámite que la exhibición de la resolución que la ordena,

pudiendo proceder con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.



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ESQUEMA FACULTADES EN RELACION A LOS INVENTARIOS

AUXILIO DE LA FUERZA EXAMINAR

PUBLICA (OPOSICION DEL CONFECCIONAR

CONTRIBUYENTE) MODICAR

INVENTARIOS

SIN INTERFERIR CON EL PRESENCIAR

NORMAL DESENVOLVIMIENTO CONFECCION

DE LA ACTIVIDAD MODIFICACION

CORRESPONDIENTE CONFRONTAR

OTROS MEDIOS DE FISCALIZACION

El C.T. en sus art. 72º al art... 92º nos señala otros Servicios e

Instituciones que le colaboran en su Rol de Fiscalizador, de acuerdo a las normas

legales vigentes.

Y éstos son, entre otros:

- Oficinas de Identificación de la República, Policía de Investigaciones de

Chile y Carabineros de Chile (Artículo 72º):

Establece lo referido a la actuación de fiscalización por parte de las

Oficinas de Identificación de la República, la cual restringe la extensión de

pasaportes sin antes haber acreditado el contribuyente (peticionario) que se

encuentra inscrito en el Rol Unico Tributario y en posesión del mismo, o en su

defecto en posesión del Carné de Identidad con el número nacional y el dígito

verificador.

Además, existe la excepción de que las oficinas de identificación no

requieran la exigencia de estos documentos en el caso de tratarse de

acreditaciones sobre el pago de impuestos de viaje o en el caso de estar exentos

de tal pago.

Así mismo, debemos mencionar que la Policía de Investigaciones de

Chile y Carabineros de Chile no podrán dar autorización para salir del país a

aquellas personas investigadas por presuntas infracciones a las leyes tributarias

sancionadas con pena corporal sin exigir previamente en cada caso el respectivo

Certificado del Servicio en el cual acredite que el contribuyente ha otorgado

caución (garantía, fianza) suficiente a juicio del Director Regional. APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR



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Para poder salir del país, estas personas deberán rendir caución suficiente, a

juicio del respectivo Director Regional. Solamente mediante el cumplimiento de

este requisito, el que deberá ser acreditado en cada caso particular con un

certificado del Servicio, podrá el Servicio de Investigaciones permitirle salir al

extranjero.

Para estos efectos de fiscalización el Servicio deberá enviar la nómina de los

contribuyentes que se encuentran investigados por infracciones a las leyes

tributarias con pena corporal al departamento de Policía Internacional y a

Carabineros. Tales instituciones desde su recepción quedarán obligadas a no

autorizar la salida del país de las personas investigadas. Las nóminas antes

indicadas deben ser permanentemente actualizadas siendo esta responsabilidad

exclusiva del Servicio.

Estas nóminas deberán ser enviadas por cada Director Regional nombrando a los

contribuyentes afectados de su respectiva jurisdicción.

- Aduanas (Artículo 73º):

Las Aduanas para realizar la función de fiscalización deberán remitir al Servicio,

dentro de los primeros diez días de cada mes, copia de las pólizas, ya sea, de

importación o exportación efectuadas o realizadas en el mes anterior.

- De los Conservadores de Bienes Raíces (Artículo 74º):

Este señala que los Conservadores de Bienes Raíces no deberán inscribir en

sus registros ninguna transmisión o transferencia de dominio, o de constitución de

hipoteca, censos, servidumbres, usufructos, fideicomisos o arrendamientos sin

que se le haya comprobado el pago de todos los impuestos fiscales que afecten a

la propiedad en cuestión, debiendo dejar constancia de este hecho en el

Certificado de inscripción que será estampado en el título respectivo.

Asimismo, los Notarios deberán insertar en los documentos consignados el

recibo que acredite el pago del Impuesto a la Renta que corresponda al último

periodo de tiempo.

- De los Notarios y demás Ministros de Fe. ( Artículo 75º ):



18



Se refiere a la participación de los Notarios y demás Ministros de Fe, referente a

la constancia del pago de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuestos a

las Ventas y Servicios en los respectivos documentos que se refieran a dicho

impuesto, como también, no podrán entregar los documentos a los interesados, ni

tampoco copias de los mismos (sólo podrán autorizarlos).

Así mismo, el Director Regional podrá, a su juicio exclusivo, determinar que la

declaración y pago del impuesto se hagan dentro de los plazos indicados en esa

Ley, (Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios) y cuando además estime que

se encuentre resguardado el interés fiscal.

- De los Notarios: Titulares, Suplentes o Interinos (Artículo 76º)

Esta norma establece la obligación de los Notarios Titulares, Suplentes o Interinos,

de comunicar al Servicio todo lo referente a los contratos otorgados ante ellos que

se relacionen o refieran a:

- Transferencias de bienes.

- Hipotecas.

- Otros asuntos que permitan revelar la renta del contribuyente.

Estas comunicaciones se hacen extensivas para ser realizadas por todos los

Funcionarios de Registros públicos en el caso que se le presentasen contratos

para su inscripción.

Las comunicaciones deberán ser enviadas a más tardar el día 1º de Marzo de

cada año, y en ella deberán relacionarse los contratos inscritos u otorgados

durante el año anterior.

- Artículo 77º:

Señala el plazo máximo que tienen los Tesoreros Fiscales, Notarios Públicos,

Conservadores de Bienes y Raíces y los Secretarios de Juzgados

correspondientes para presentar al Servicio la información establecida en la Ley

de Impuestos de Timbres y Estampillas y Papel Sellado.



19



- Artículo 78º:

Establece la obligación de los Notarios a vigilar el pago de los impuestos respecto

a los documentos que autoricen o protocolicen debiendo, además, responder

solidariamente del no cumplimiento del pago de estos. Lo anterior referente o en

conformidad a la Ley de Timbres y Estampillas.

Respecto de la responsabilidad solidaria del Notario, esta prescribe o cesa si el

impuesto ha sido establecido por la justicia ordinaria. Siguiendo el procedimiento

señalado en el art. 118ª y art. 158ª del C.T. el que señala que en caso de duda del

impuesto a cancelar se podrá recurrir al Juez competente, quien resolverá en

primera instancia la fijación de impuesto de dicha ley.

Para la determinación del impuesto en primera instancia el tribunal solicitará al

Servicio, información que deberá ser entregada dentro de los seis días siguientes

al de la notificación, la cual llevará acompañada los antecedentes de la solicitud.

Una vez vencido el plazo el tribunal fijará dicho impuesto.

Del resultado que se obtenga de este fallo podrá apelarse, siendo el impuesto

determinado por sentencia ejecutoriada el definitivo.

- Jueces de Letras, Arbitros (Artículo 79º):

Los Jueces de letras y jueces árbitros deberán cautelar el pago de los impuestos

establecidos en la Ley de Timbres, Estampillas y Papel Sellado en los juicios que

lo acrediten.

- Alcaldes y Tesoreros Municipales (Artículo 80º):

Los Alcaldes y Tesoreros Municipales, estarán obligados a proporcionar todos los

datos y antecedentes solicitados por el Servicio respecto a las patentes, otorgadas

a los contribuyentes, a rentas de personas residentes en la comuna respectiva, o

bienes situados en su territorio...

- Artículo 81º:

Corresponde a un complemento del art. 80º, debido que señala que igualmente el

Tesorero Municipal debe entregar información al Servicio, pero en este caso APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR



20



referente a las patentes industriales, comerciales y profesionales, información que

consta en la copia del rol de estas patentes la que es remitida al Servicio.

- Artículo 83º:

Las Municipalidades están obligadas a cooperar en los trabajos de tasación de la

propiedad de bienes agrícolas y no agrícolas, proporcionando empleados al

Servicio para este objetivo. Pero no están facultadas para otorgar subvenciones a

dicho Servicio para que contrate personal o adquiera material con el fin de realizar

la tasación de la propiedad.

- Bancos e Instituciones de Crédito (Artículo 84º):

Los bancos y las instituciones de crédito deberán enviar una copia de los balances

y estados de situación a la Dirección Regional, en los casos en que el Director

Regional lo solicite.

- Artículo 85º:

El Banco del Estado, las cajas de previsión y las instituciones bancarias y de

crédito en general, remitirán al Servicio en la forma que El Director Regional

determine, las copias de las tasaciones de bienes raíces que hubieren practicado.

Esta obligaciones de las instituciones bancarias y de crédito en general, de enviar

copia de los balances, estado de resultado, de situación y de las tasaciones de

bienes raíces, relacionados con las operaciones que cursen, es de gran

importancia para la fiscalización que debe realizar el Servicio, ya que,

contrariamente a lo que ocurre para los fines impositivos, sucede que para obtener

créditos las personas no tienen interés en rebajar sus verdaderas rentas y

patrimonio, además de que es posible conocer contribuyentes y actividades

marginados de la tributación.

El Art. 61º indica que el banco debe mantener en estricto secreto el movimiento

de la cuenta corriente y sus saldos, respectos de terceros incluyendo al Servicio,

salvo las excepciones señaladas en el artículo 62º, relacionada con delitos

tributarios, donde El Director podrá examinar la cuenta corriente bancaria, por

resolución fundada, cuando el Servicio se encuentre investigando infracciones a

las Leyes tributarias sancionadas con pena corporal. APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR



21



*Sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 61 y 62, para los fines de la

fiscalización de los impuestos, los Bancos e Instituciones Financieras deberán

proporcionar todos los datos que se les soliciten relativos a las operaciones de

crédito de dinero que hayan celebrado y de las garantías constituidas para su

otorgamiento, en la oportunidad, forma y cantidad que el Servicio establezca.

(Modificación introducida Ley sobre Evasión y Elusión D.O.19/06/2001)

- Funcionarios del Servicio Ministros de Fe (Artículo 86º):

Los funcionarios del Servicio autorizados por El Director, tendrán el carácter de

Ministros de Fe, para todos los efectos del Código y las Leyes Tributarias y en los

procesos por delitos que digan relación con el cumplimiento de obligaciones

tributarias.

Los funcionarios que practiquen notificaciones deben tener la calidad de Ministros

de Fe, y cuando una notificación es realizada por un funcionario a quien no se

hubiere dado expresamente el carácter de Ministro de Fe, puede ser declarada

nula.

- Funcionarios Fiscales, Semifiscales, de Instituciones Fiscales y

Semifiscales de Administración Autónoma y Municipales y Autoridades en

general. (Artículo 87º):

En el caso que así lo determine el Servicio, estas instituciones tendrán la

obligación de proporcionar a éste todos los antecedentes y datos que solicite, para

realizar de esta forma una mejor fiscalización de los impuestos Asimismo las

personas que deben llevar contabilidad, deberán llevar los registros respectivos

especiales, en los cuales se declara o establece los servicios que presten los

profesionales y personas que realicen actividades lucrativas.

- Industriales, Agricultores, Vendedores, Importadores, Distribuidores y

Comerciantes Mayoristas. ( Artículo 88º ) :

Esta norma establece que las personas mencionadas están obligadas a emitir

factura por las transferencias que efectúen, pudiendo como excepción emitir

boletas en vez de facturas, aquellos contribuyentes que tengan establecimientos,

secciones o departamentos destinados en forma exclusiva a la venta directa al

consumidor.



22



Además de lo dispuesto anteriormente, la Dirección podrá exigir el otorgamiento

de facturas o boletas respecto de cualquier ingreso, operación o transferencia que

de cualquier forma sirva de base para el cálculo del impuesto.

También se establece que aquellos contribuyentes a los cuales no se les pueda

realizar una buena fiscalización, se podrá eximir de la emisión de estos (facturas

o boletas) o bien exigir que la boleta la emita el beneficiario del servicio, siempre y

cuando sustituya esta obligación con el cumplimiento de otras obligaciones.

La Dirección determinará el monto mínimo, actualmente de $ 180.-, por el cual

deban emitirse las boletas en el momento mismo en que se celebre el acto o se

perciba el ingreso que motiva su emisión y estarán exentos de los impuestos

establecidos en la Ley de Impuestos de Timbres, Estampillas y Papel Sellado. Por

las ventas así efectuadas se emitirá al final del día una boleta la que se registra en

forma separada y queda el original en poder del contribuyente como resguardo de

este registro (art.53 D.L. 825 /74)

En los casos en que deba otorgarse facturas o boletas, será obligación del

adquirente o beneficiario del servicio exigirla y retirarla del local o establecimiento

del emisor, el incumplimiento de esta obligación es sancionada con multa e incluso

el funcionario del Servicio puede solicitar el auxilio de la fuerza pública para

obtener la identificación del infractor. (Art. 97 Nº 19 C.T.)

El Director establece la obligación de los profesionales liberales de emitir boletas

por los honorarios o ingresos que perciben en razón de la prestación de servicios

profesionales, si no cumplen con esta obligación éste profesional estará

cometiendo una infracción que será sancionada según el Artículo 97º nº10 del

C.T., que sanciona con una multa del 50% a 500% del monto de la operación con

un mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA. Además, se sanciona con la

clausura de hasta 20 días de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal en que

se hubiere cometido la infracción.

Exentos de emitir boletas.

Los Directores o Consejeros de Sociedades Anónimas que residan en el

extranjero no están obligados a emitir boletas de honorarios.-

- Banco Central; Corfo; Instituciones de Previsión y Crédito (Artículo 89º): APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR



23



Aquí se encuentra otro medio de fiscalización por parte del Servicio, que pretende

asegurar el pago de impuesto a la renta que afecta a cada contribuyente. Nos

señala que el Banco Central, Corfo, Instituciones de previsión y en general todas

las instituciones de crédito, para poder tramitar préstamos, solicitudes para

obtener algún crédito u operaciones de carácter patrimonial, deben exigir a la

persona que está solicitando este servicio, la comprobación que está al día en el

pago del impuesto único a los trabajadores o en el pago del impuesto global

complementario.

Esta misma obligación recae sobre los Notarios respecto de las escrituras públicas

o privadas que se otorguen o autoricen entre ellos, con algunas salvedades

señaladas en este artículo como por ejemplo, la exclusión de aquellos cuyo valor

sea inferior al 15% de un sueldo vital anual. Se advierte que tratándose de

personas jurídicas se exigirá el cumplimiento del impuesto del art.20º Nº 3, 4 y 5

de la Ley de la Renta, también con algunas exclusiones.

Lo anterior sin perjuicio de exigir la cédula del Rol Unico Tributario en los mismos

casos.

Para cumplir lo dispuesto la persona interesada debe exigir el recibo de pago o

certificado que acredite estar exento o que esta al día en el cumplimiento de

convenios de pago.

El último inciso se refiere a que el Banco Central no autorizará a empresas

extranjeras que pongan término de sus actividades en Chile o por ejemplo, la

adquisición de divisas respecto del retiro del capital sin acreditar haber dado aviso

al Servicio del término de giro y pagar el impuesto correspondiente hasta el

término de sus actividades en Chile.

- Cajas de Previsión (Artículo 90º):

Las disposiciones señaladas en este artículo, pretenden el cumplimiento del pago

de impuesto territorial en el caso de inmuebles (bienes que no pueden

desplazarse de un lugar a otro como las tierras, minas y los que están

permanentemente adheridas a ellas) pertenecientes a imponentes de una

respectiva Caja de Previsión, por la que existiera una hipoteca en favor de la

institución, haciendo responsable a esta Caja del pago oportuno del impuesto

territorial que afecte a estos inmuebles hayan sido o no adquiridos por su APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR



24



intermedio, quedando facultados para descontar por planillas este cobro a los

imponentes.

Hoy en día las Cajas de Previsión han sido refundidas en el I.N.P. y reemplazadas

por las Administradoras de Fondos de Pensiones (A.F.P.), las cuales no están

facultadas para otorgar créditos habitacionales por lo que se ha perdido la

aplicación práctica de esta norma.

- Síndico de Quiebra (Artículo 91º):

La presente disposición legal pretende que se cumpla el pago de impuestos de los

contribuyentes que se encuentran en quiebra, estableciendo la obligación a los

Síndicos, de comunicar al Director Regional que corresponda de acuerdo al

domicilio del fallido, la declaratoria de quiebra dentro del plazo de los cinco (5)

días siguientes al de su asunción al cargo. Este plazo se entenderá de días

hábiles y fatales, incluyendo entre éstos los del feriado judicial y los días sábado, o

sea, se suspende sólo los días feriados propiamente tales como los domingos y

los que en el calendario figuran como feriados.

- Artículo 92º:

Este se refiere a la comprobación del pago de un impuesto, señalando que la

obligación de exigir el comprobante de pago de un impuesto se cumple cuando el

contribuyente muestra el recibo de pago, o cuando exista una exención, el

certificado que corresponda a ésta, o demostrándose que está al día en el

cumplimiento de un convenio de pago celebrado con Tesorería.

En casos calificados El Director Regional puede autorizar que se omita la

obligación de mostrar el recibo o certificado correspondiente.

Al tratarse de documentos o inscripciones en registros públicos, basta la exhibición

del comprobante de pago al funcionario correspondiente quien deberá insertarlo

entre los documentos o anotarse al margen.

Cuando se trate de personas que adquieren o se les adjudica viviendas por

intermedio de la corporación de la vivienda no se les exige la exhibición del

certificado de inscripción en el rol del contribuyente, ni la comprobación de estar al

día en el pago del impuesto global complementario. APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR



25



La Citación Como Elemento De Fiscalización

a) Concepto:

Es la actuación del Servicio que consiste en la comunicación dirigida al

contribuyente por el Jefe de la oficina respectiva, y en la cual se le emplaza para

que dentro del término de un mes, presente una declaración, corrija o rectifique,

aclare, amplíe o confirme una anterior.

Constituye, por tanto, un importante medio de fiscalización con que cuenta este

Organismo, puesto que mediante ella puede requerir al contribuyente para que

dentro del plazo señalado presente una declaración omitida o bien para que

proceda a su ratificación, aclaración o ampliación, derivado de los antecedentes

que le sirven de fundamento al Servicio.

Este plazo es prorrogable previa solicitud del contribuyente, por una sola vez y

hasta por un mes. Esta ampliación del plazo es una facultad del Servicio que la

otorga cuando el contribuyente se encuentra en imposibilidad de cumplir con lo

que se le ha pedido dentro del plazo y cuando se efectúa la petición por escrito,

antes del vencimiento de dicho plazo. Además, la Citación constituye la última

etapa de la revisión que practica el Servicio en uso de sus facultades

fiscalizadoras, antes de concluir sobre la procedencia del cobro de un impuesto o

de una diferencia, vía la formulación de una Liquidación o de una reliquidación.

b) Requisitos de la Citación:

La Citación antes definida es un acto administrativo que debe cumplir ciertos

requisitos para tener validez. Estos requisitos son:

b.1.) Debe emanar del Director Regional.

b.2.) Debe practicarse por escrito.

B 3) Debe tener una fecha cierta para los efectos de los plazos.

b.4.) Debe ser notificada legalmente, es decir, personalmente, por cédula o

por carta certificada dirigida al domicilio del contribuyente, según arts. 11º

y 13º del C.T.



26



c) Contenido de la Citación:

Al tenor del inciso 2º del art. 63º del C.T., la Citación debe especificar las materias

sobre las que el contribuyente tiene obligación de declarar o rectificar, aclarar o

ampliar lo declarado anteriormente.

Esta especificación es importante ya que demarcará los límites de aplicación del

aumento, de tres (3) meses desde que se cita al contribuyente, de los plazos de

prescripción de tres y seis años del Artículo 63 inciso 4º del C.T., para obtener una

respuesta de él.

Dicha especificación no significa que la Citación se convierta en una Liquidación

Pro forma, sino sólo que de acuerdo con la norma citada en el párrafo anterior

(art. 63, inciso 4º de. C.T.), se deben indicar determinadamente las operaciones

sobre las cuales se desea una respuesta del contribuyente.

Como norma general la Citación es facultativa, ya que es un trámite que el

Servicio podrá practicar o no según lo que estime conveniente y lo hará cuando de

la revisión de los antecedentes reunidos, se desprenda la necesidad de citar al

contribuyente.

Cuando el Servicio practica una Citación a personas jurídicas, ésta debe ser

hecha al representante legal de ellas y si se trata de una comunidad o sociedad de

hecho debe ser dirigida y notificada a cada uno de los comuneros, socios o

representantes legales.

d) Obligaciones de la Citación.

d.1) Norma General: La Citación es facultativa, ya que el art. 63º inc. 2º

expresa: El Jefe de la oficina podrá citar al contribuyente.

d.2) Es obligatoria: En los casos en que la ley establezca como trámite

previo. (Art. 63º, inc. 2º). Esto ocurre en los casos de los arts. 21º,

22º y 27º del C.T...

"Declaraciones No Fidedignas" (Art. 21º C. T.)

En el caso de "declaraciones no fidedignas", es obligatoria la Citación previa del

contribuyente para proceder a practicar las liquidaciones o reliquidaciones, APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR



27



mediante la tasación de la base imponible con los antecedentes que obren en

poder del Servicio, en caso de no contestar la Citación.

En caso de contabilidad no fidedigna, debe establecerse la expresión de causa, es

decir, señalar concreta y específicamente las razones, hechos y antecedentes en

que fundamenta la calificación de no fidedigna de la contabilidad y documentación

del contribuyente.

Conforme lo señala esta norma legal el peso de la prueba recae en el Servicio en

esta última situación.

"No presentación de Declaraciones" (Art. 22º C.T.)

Esta disposición también establece la obligatoriedad previa de la Citación para

proceder a fijar los impuestos con el sólo mérito de los antecedentes de que

disponga el Servicio, en los casos en que el contribuyente no haya declarado,

estando obligado a hacerlo y no responda a su vez a la Citación

satisfactoriamente.

"Prorrateo de Ingresos o Gastos del contribuyente para efectos tributarios" (Art.

27º, Inciso 2º).

La disposición mencionada establece que el Servicio puede, para efectos

tributarios, proceder a prorratear o separar diversos tipos de ingresos o gastos,

cuando el contribuyente no esté obligado a llevar contabilidad separada, previa

petición de los antecedentes que correspondan, a través de la Citación del art. 63

del C.T...

e) Implicancias o efectos que produce la no contestación de la Citación

Tasación de la Base Imponible.

El art. 64º del C.T. establece las consecuencias que se derivan de la no

contestación satisfactoria de la Citación por el contribuyente.

El Servicio podrá tasar la base imponible con los datos que tenga en su poder, en

los siguientes casos:

e.1) Cuando el contribuyente no concurriera a la Citación, o APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR



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e.2) Cuando concurriendo no contesta satisfactoriamente la Citación, o

e.3) No cumpla con las exigencias que se le formulan, o

e.4) Cuando cumpliendo con las exigencias no subsana las deficiencias

comprobadas o que en definitiva se comprueben.

e) Efectos de la Citación.

f)

Notificada válidamente una citación, produce los siguientes efectos.

f.1) El art. 63º, inciso 2º, establece que el contribuyente puede cumplir con el

requerimiento de la Citación "dentro del plazo de un mes".

Este plazo de un mes es prorrogable por el Jefe de la Oficina por una sola vez

hasta por un mes más, a petición del contribuyente cumpliendo las

condiciones ya mencionadas.

f.2) Aumento de los plazos de prescripción.

Las facultades fiscalizadoras del Servicio se encuentran limitadas en el tiempo, ya

que de acuerdo con el art. 200º del C.T. ellas deben ejercerse dentro de los plazos

de prescripción. Estos plazos son de 3 años en el caso de la prescripción

ordinaria y de 6 años cuando se trata de la revisión de impuestos sujetos a

declaración, cuando ésta no se hubiera presentado o la presentada fuera

maliciosamente falsa.

La Citación aumenta los plazos de prescripción (art. 200º. inc 4º).

En uno y otro caso, por la sola Citación al contribuyente, estos plazos se

aumentan por el término de tres meses en concordancia con la presente

disposición legal.

Aumento del plazo de prescripción por prórroga del plazo de Citación. (Art. 200º,

inc. 4º).

Si el Jefe de la oficina, a petición del contribuyente, prorroga el plazo de

contestación de la Citación, los plazos de prescripción del Servicio, aumentan por

el mismo plazo de la prórroga, (1 mes).

f.3) Posibilidad de tasar la base imponible. APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR



29



Como ya se ha mencionado, si el contribuyente no contesta en forma satisfactoria

los requerimientos de la Citación, el Servicio está facultado de acuerdo con el art.

64º de C.T., para tasar la base imponible, con los antecedentes que tenga en su

poder.

Tasación De La Base Imponible

Tasación: Es un medio especial de fiscalización (revisión o auditoría tributaria)

que cuenta el Servicio para determinar la base imponible, para el cálculo de los

impuestos que tenga que enterar el contribuyente en arcas fiscales.

El Servicio tiene tres tipos o formas de tasar la base imponible:

1. Como efecto de una Citación.

2. En situaciones especiales sin necesidad de la Citación.

3. De Oficio.

1. El Servicio tasará la base imponible como efecto de la Citación del

artículo 63 del C. T. cuando:

El contribuyente no concurre a la Citación .(artículo 64 inciso primero)

El contribuyente no contesta la Citación. (artículo 64 inciso primero)

EL contribuyente no cumple las exigencias que se le formulen en la Citación.

(artículo 64 inciso primero)

El contribuyente cumple con la Citación pero no subsana en un 100% lo que se

le pide. (artículo 64 inciso primero)

El contribuyente presente declaraciones, documento, libros o antecedentes que

no sean fidedignos (artículo 21 inciso segundo).

El contribuyente que no presentare una declaración estando obligado a hacerlo.

En todas estas circunstancias el Servicio tasará la base imponible con los

antecedentes que tenga en su poder. (Artículo 22)

Cuando el contribuyente conteste satisfactoriamente, o presente correctamente la

declaración que se le solicitó a través de la Citación del artículo 63 del C. T. O

presentare una declaración no efectuada, el Servicio no puede recurrir a la

tasación.

2. Igualmente el Servicio tasará la base imponible sin necesidad de la

Citación del artículo 63 del C. T. En las siguientes situaciones especiales:



30



En una enajenación de una especie mueble, corporal o incorporal o servicios

prestados, cuando el precio fijado a éstos sea notoriamente inferior al corriente

en plaza o a lo que normalmente se cobran en servicios de similar naturaleza,

teniendo en consideración la circunstancia en que se realiza la operación.

(artículo 64 inciso tercero)

En una enajenación de un bien raíz, cuando el precio de éste sea notoriamente

inferior al valor comercial, considerando las características y ubicación similares

y en la localidad al que corresponda el bien raíz. Ej.: desde ya una casa de

madera no tiene el mismo valor que una casa de albañilería o una casa

ubicada en el centro de Concepción no tiene el mismo valor que una casa

ubicada en la comuna de Hualqui.(artículo 64 inciso penúltimo)

El Servicio tasará en estas circunstancias cuando dichos bienes se transformen en

la base de la determinación de los impuestos y además girará de inmediato el

impuesto correspondiente.

El contribuyente podrá reclamar según las disposiciones del artículo 123 y

siguientes del C. T., sólo de la tasación y giro (ambas a la vez, no por separadas),

dentro de un plazo de 60 días contados desde que se notificó el giro.

3. El Servicio tasará de oficio cuando:

Las declaraciones sean maliciosamente falsas o incompletas. Aquí el Servicio

presumirá que el montos de las ventas y operaciones no podrán ser inferiores,

dentro de un período determinado, al monto de las compras efectuadas y de

las existencias en poder del contribuyente, agregando las utilidades fijadas por

los organismos Estatales, tratándose de precios controlados, o los que el

Servicio determine en los demás casos. (artículos 97 N°4 y art. 65 C.T.)

Cuando haya pérdidas o inutilización de libros de contabilidad o documentos,

cuando el contribuyente de aviso de tal situación, o se detecte, después de

que le fue notificado o citado o se la haya requerido previamente por el Servicio

con relación a los libros y documentos (artículo 97 N°16 inciso tercero).

La base imponible que calcula el Servicio la efectúa con los antecedentes que

posee y será la que resulte de aplicar al monto de las ventas anuales hasta el

porcentaje máximo de las utilidades tributarias que hayan obtenido las empresas

similares o análogas (art. 65 C.T.). APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR



31



LA LIQUIDACIÓN

Concepto Tributario – Administrativo

Tratándose de los procedimientos tributarios de fiscalización de los impuestos, se

conoce como “LIQUIDACION” la determinación del tributo hecha al contribuyente

por el Servicio de Impuestos Internos. Podríamos decir, que la “Liquidación” es la

cuenta tributaria que presenta el Servicio al contribuyente, indicándole el monto

de lo que adeuda por el impuesto correspondiente.

Comprende, en consecuencia, también las determinaciones que se hacen sobre la

base tasaciones1.

Cada Liquidación se refiere a un determinado impuesto y a un determinado

período tributario, aún cuando en la práctica esta Liquidación se encuentre

comprendida en un cuerpo o legajo de liquidaciones correspondientes a diversos

impuestos y a distintos años tributarios.

La Liquidación: Es el acto administrativo del Servicio mediante el cual se

determina un impuesto.

Esta determinación puede efectuarse en base a:

a) Declaraciones y antecedentes que presenta el contribuyente, y

b) Facultad del Servicio para la fiscalización y aplicación de los impuestos con

los antecedentes que obren en su poder.

En el caso de la letra a) estamos en presencia de las Liquidaciones, y en la letra b)

‘de las Liquidaciones de Oficio.

1 Manual de Consultas Nº 213/Sept. – 95, Pág. 227



32



LIQUIDACION

Objetivo: Servicio determina administrativamente

impuestos al contribuyente.

LIQUIDACION

Art. 24º C.T.

Procedencia: Omisión declaraciones obligatorias

(excepto art.24º, inc. Penúltimo Imptos.

Retención o recargo).

- Si se califican antecedentes no Fidedignos.

- Si el contribuyente no concurre a la Citación.

- Si se determina que adeuda diferencias de

impuestos.

- A petición del contribuyente.

- Un tipo de impuesto

Características - Un período determinado

- Formalidad en su confección



33



- Liquidación

- Reliquidación

- Liquidación provisional, si puede reliquidarse, (art.

25º C, T.)

Clases de liquidación - Liquidación definitiva no puede ser modificada,

(Cosa juzgada)

- Liquidación en revisión

- Término de giro

- Empieza a correr plazo de 60 días para reclamar,

(art. 124º C.T.)

Efectos de la liquidación - Si no se reclama, se liquida a firme y se gira.

- Se interrumpen plazos de prescripción contra el

Fisco para cobros, (art. 201º, inc. 2º C.T.)

NOTIFICACIÓN

Regla general: Carta Certificada

- Personal

Excepción.

- Por Cédula

1.- Casos en que el Servicio practica una “Liquidación” al contribuyente.

1.1. Respecto del contribuyente que no presentó una declaración de

impuestos, estando obligado a hacerlo: el Servicio, previa “Citación” al

contribuyente, procederá a tasar la base imponible, presentando al

contribuyente la correspondiente “liquidación” del impuesto. (Art. 22 en

relación arts. 63 y 64); y,



34



1.2. Respecto del contribuyente que presentó su declaración de

impuestos, pero que es objetada por el Servicio, quien determina

diferencias de impuesto a pagar, practicándole la “liquidación”

correspondiente (art. 24, inc. 1º)

Si la “Liquidación” se funda en que la contabilidad del contribuyente no es

fidedigna, el Servicio deberá previamente “Citar” al contribuyente (art. 21,

inc. 2º).

2.- Requisito que debe cumplir la “liquidación” hecha por el Servicio:

Conforme al art. 24 del C.T. y Normas Administrativas del Servicio, la

“Liquidación” es un acto administrativo emanado de este Servicio, que debe

cumplir con ciertos requisitos, que son los siguientes:

- Lugar y fecha en que se practica.

- Número Correlativo por cada Liquidación, por lo tanto, deben asignarse

tantos números correlativos como impuestos y períodos tributarios se

liquiden en un legajo.

- Individualización precisa del contribuyente.

Si es persona natural, con sus dos apellidos.

Si es persona jurídica, razón social completa, con individualización del

representante;

- Dirección completa del contribuyente.

- Antecedentes precisos que sirvieron de base para practicarla.

- Base imponible o partidas gravadas, con la tasa de impuesto respectiva.

- Monto de los impuestos determinados

- Determinación de reajustes, multas e intereses.

- Firma y timbre de los liquidadores, etc.

-

Si este acto administrativo denominado “Liquidación” no cumple con los requisitos

esenciales puede verse afectado por el vicio de “nulidad”, que el contribuyente

podrá hacer valer en el correspondiente procedimiento de reclamación tributaria.

Conforme lo ha señalado la Corte Suprema2, la liquidación se traduce en un cobro

por parte del fisco que afecta al patrimonio del contribuyente, por lo que constituye

22 Intendencia de C. Suprema de 29 de junio de 1972, causa Cìa. Acero del Pacìfico con I. Internos: 11, REVISTA FALLOS DEL MES Nº163.



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una DEMANDA propiamente tal, al igual que la “reclamación”, impugnando los

cargos de la liquidación, equivale a la contestación de la demanda.

3.- Notificación de la “Liquidación “al contribuyente: Art. 11 y siguientes

del Código tributario.

La notificación de la “Liquidación debe hacerse al contribuyente o a su

representante en forma personal, por cédula o por carta certificada, dirigida al

domicilio correspondiente.

Lo usual es que la notificación la practique el Servicio mediante el despacho de

carta certificada, caso en que el plazo para interponer la “reclamación tributaria”

empieza a correr tres (3) días después de su envío.

Si el funcionario de Correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra

persona adulta o éstos se negaren a recibirla o a firmar el recibo, o no retiraren

dentro del plazo de 15 días, contados desde su envío, se dejará constancia de

este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la del jefe de la Oficina de

Correos que corresponda y se devolverá al Servicio, aumentándose por este

hecho los plazos del art. 200 en tres meses, contados desde la recepción de la

carta devuelta.

El plazo para reclamar es de 60 días, salvo excepciones. Los plazos son de días

hábiles y es un plazo fatal, no es prorrogable (art. 124 inciso 3º del C.T.)

Excepción: Si el contribuyente solicita el giro y efectúa el pago dentro de los 60

días, el plazo para reclamar se amplía a 1 año contado de la notificación (art. 24 y

124 del C.T.)

EFECTOS QUE PRODUCE LA LIQUIDACIÓN.

Empieza a correr el plazo de 60 días (practicada la notificación válidamente)

que tiene el contribuyente para reclamar de ella.

La no presentación del reclamo o la presentación del mismo fuera de plazo

deja a firme (confirma o consolida) la Liquidación, y faculta al Servicio para

efectuar los giros correspondientes.

Se interrumpen los plazos de prescripción de la acción del Fisco para el cobro

de los impuestos, intereses, sanciones y demás recargos. (Art. 201, inciso 2

C.T.) APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR



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4.- Carácter provisional de la “Liquidación”:

El art. 25 del C.T. otorga carácter “provisional” a las Liquidaciones de impuestos

que practica el Servicio, por lo que mientras las obligaciones tributarias

respectivas no se extingan por la prescripción, el Servicio puede practicar nuevas

liquidaciones o reliquidaciones sobre los mismos impuestos, salvo en aquellos

puntos o materias comprendidas expresa y determinadamente en la revisión

Sobre los cuales se haya pronunciado el Director Regional con ocasión de un

reclamo o de término de giro, el cual es solicitado por el propio contribuyente.

5.- Liquidación definitiva (art. 25 del C.T.): Por excepción, las Liquidaciones

tienen el carácter de definitivas respecto de aquellos puntos o materias

comprendidas expresa y determinadamente en una revisión sobre la cual se haya

pronunciado el Director Regional:

a.- Con ocasión de un reclamo.

b.- A petición del contribuyente, tratándose de término de giro.

Cosa juzgada: Es la autoridad y eficacia de resoluciones que no permiten volver a

revisar aquellas materias tratadas con objeto de modificarlas.

6. En lo relativo a la precisión de los antecedentes que tienen que

expresarse, tenemos que se debe:

a) Señalar la naturaleza de las partidas constitutivas de una mayor renta

imponible y las razones por las cuales se grava.

b) Si se ha prescindido de la contabilidad y demás antecedentes del

contribuyente, por no considerarlos fidedignos, debe expresarse en la

Liquidación esta circunstancia, previo al cálculo de la renta imponible y del

impuesto.

Cabe recordar, que el peso de la prueba (Onus Probando), respecto de

contabilidad no fidedigna recae sobre el Servicio (art. 21 C.T.).

c) De no proceder, de acuerdo a lo señalado en las letras anteriores, se infringe

lo señalado en el art. 21, invalidando la Liquidación practicada.



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d) Si el contribuyente, respecto a las partidas que dan motivo a la Citación, da las

explicaciones o presenta antecedentes probatorios y éstos son desestimados,

esta situación, deberá expresarse en la misma Liquidación indicando las

razones que se tuvieron para la desestimación pertinente.

7. Naturaleza de las Liquidaciones de impuesto.

a) La Liquidación es un acto administrativo emitido por el Servicio, mediante la

cual se determina un impuesto.

b) La Liquidación tiene por objeto provocar por parte del contribuyente la

aceptación expresa o en forma tácita, o bien, rechazarla por la vía de la

reclamación.

c) Las Liquidaciones se deben practicar ajustadas a los requisitos y formalidades

previstas por el Código Tributario, con el objeto de evitar vicios que las anulen.

d) De otra forma, se debe cumplir con los actos que la preceden; a su vez

constituye el antecedente de actos posteriores, por ejemplo el giro de los

impuestos.

e) La Liquidación es una verdadera demanda si ha sido impugnada por el

contribuyente al interponer la correspondiente reclamación.

8. Trámites previos que se deben observar para practicar una Liquidación.

Para que la Liquidación que practica el Servicio no contenga vicios o errores,

se deben tener presentes ciertas limitaciones, entre las que podemos

destacar:

a) La oportunidad de practicar la Liquidación, es dentro de los plazos de

prescripción. En efecto, el artículo 200 del C.T. señala que el Servicio podrá

liquidar un impuesto y revisar cualquiera deficiencia ocurrida en ella, dentro de

los términos que se disponen, 3 ó 6 años, según el caso. Por su parte, el

mismo Código en su artículo 25º consagra igual limitación.

b) Tratándose de las situaciones contempladas en los artículos 21º, 22º y 27º

del C.T., el Servicio, previo a la Liquidación que practique, deberá cumplir con

el trámite de la Citación que consagra el artículo 63º del mismo texto legal.

c) De conformidad a lo que dispone el artículo 21º del C.T., el Servicio no podrá

prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por

el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos



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que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean

fidedignos.

d) La limitación dispuesta por el artículo 26º del C.T., en cuanto a que no procede

el cobro con efecto retroactivo y por consiguiente liquidar impuestos en tal

forma, resultando indispensable que concurran las siguientes circunstancias:

d.1. Que el contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada

interpretación de las leyes tributarias;

d.2. Que esa interpretación de la ley tributaria emane del Director del Servicio

o de sus Directores Regionales, resultando ineficaz si proviene de otro

funcionario o Unidad del Servicio.

d.3. Que tales funcionarios hayan sustentado su criterio en Circulares,

Dictámenes, Informes u otros documentos oficiales destinados a impartir

instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los

contribuyentes en general o de uno o más de éstos en particular.

9. Tasación, esta puede ser:

a) Parcial:

Por tasación parcial de la renta imponible se quiere expresar la idea de establecer

el monto total de la renta imponible a base de dos elementos conjuntos:

a.1. Mantención del total o parte de la renta declarada por el contribuyente, y

a.2. Reemplazo de una parte de la renta declarada por otra que es tasada por

el Servicio, o bien, la agregación a la renta declarada de una mayor renta

no declarada que también es tasada por el Servicio.

Ejemplo:

- Omisión de Compras

- Omisión de Ventas

- Omisión de Mayor producción física

- Omisión de Ingresos que se identifican con partidas específicas.

- Omisión de declarar la renta imponible a determinado negocio o empresa del

Mismo contribuyente.

- Mantención parcial de la renta declarada, tasando el saldo.

b) Total:

Tasación Total según el artículo 21º del C.T. permite liquidar un impuesto mayor

que el declarado por el contribuyente, en dos situaciones bien diferenciadas: APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR



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b.1. Cuando el mayor impuesto resulte de los propios libros, documentos o

declaraciones del contribuyente, aún cuando éstos sean o no fidedignos,

y

b.2. Cuando el mayor impuesto sea consecuencia de la tasación total o parcial de

la renta del contribuyente por haberse establecido que los libros,

documentos o declaraciones del contribuyente no son fidedignos, pudiendo

recurrirse a otros antecedentes obtenidos por el Servicio.

c) Modalidades para efectuar la tasación total:

- Presunción de renta mínima imponible (art. 35 Ley de la Renta) 10% del capital

efectivo.

- Presunción de renta mínima tomando como base, entro otros antecedentes, un

promedio de los contribuyentes del mismo ramo y/o en la misma plaza.

- Empresas importadores o exportadoras presunción mínima imponible entre el

1% y el 12 % del producto total de las importaciones o exportaciones, según lo

estipulado en el art. 36 inciso 2º de la Ley Impuesto a la Renta.

- Las presunciones aludidas no son de derecho, por lo que son susceptibles de

ser desvirtuadas por el contribuyente.

10. Presunción de renta de Derecho:

La presunción de derecho no admite prueba en contrario, de tal forma que si

el contribuyente no declaró renta, o hubiere declarado una renta inferior a la

presumida de derecho, procede practicar una Liquidación El Contribuyente

puede demostrar renta mayor sólo para efectos del art. 70 de la Ley de la

renta, es decir, como medio para justificación de sus inversiones.

11. Reliquidación:

Es la Liquidación que modifica otra anterior, el interesado que reclame contra

la nueva Liquidación deberá hacerlo dentro del plazo establecido en el

artículo 124 del C.T., es decir, dentro de 60 días y tendrá además derecho a

solicitar, dentro del mismo plazo, la rectificación de cualquier error de que

adolecieren las declaraciones o pagos del impuesto correspondientes al

período Reliquidado. (Art. 127)

La reclamación del contribuyente en que haga uso del derecho señalado

precedentemente no dará lugar, en caso alguno, a devolución de impuestos,



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sino que a la compensación de las cantidades que se determinen en su

contra.

DE LOS APREMIOS

Al Servicio le corresponde en el ejercicio de las atribuciones que le confiere su

Estatuto Orgánico, el Código Tributario y las Leyes, en especial, la aplicación y

fiscalización administrativa de las disposiciones impositivas de tributación fiscal

interna.

Para el cumplimiento de las disposiciones legales se hace valer entre otros del

APREMIO como una herramienta - facultad para lograr que el contribuyente

cumpla con una determinada actuación solicitada.

Apremio: Es una medida coercitiva, (privación de la libertad hasta por quince

días), decretada por la Justicia Ordinaria, previa notificación al infractor para

obligarlo a cumplir con la(s) obligaciones tributarias infringidas (cumplir

determinadas actuaciones o efectuar el pago de impuestos pendientes).

Para que sea aplicable esta medida, es necesario que se le haya enviado una

notificación al infractor, para que cumpla la(s) obligaciones tributarias en un plazo

razonable y que haya sido apercibido expresamente en cuanto a la medida a

aplicar.

El Juez cita al contribuyente a una audiencia y de acuerdo a lo que se exponga en

ella, o por la rebeldía del infractor (no concurre o no acata lo dispuesto por el

Juez), decide si aplica la medida de apremio solicitada o la suspende si se

producen motivos aceptables.

El Apremio puede ser renovado por el Juez, cuando el contribuyente aún no ha

cumplido con la obligación infringida. Igualmente puede ser suspendido, o no

aplicable, cuando el infractor cumple con la obligación tributaria.

Los Apremios se aplican sobre la persona que debió cumplir la obligación, y

cuando se trata de una persona jurídica, sobre los gerentes, administradores o

sobre aquellas personas que ocupen el lugar de éstos y a los socios que les

corresponde dicho cumplimiento. (Art. 99 C.T.)

El Apremio puede ser solicitado por el Servicio o por el Servicio de Tesorería.

Casos en que el Director Regional procede a solicitar el Apremio:



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A) Persona citada a declarar Sobre puntos de una Declaración

(Art. 34 y 60) no concurre Prestar Declaración sobre terceras

Sin causa justificada. Personas.

B) No llevar Libros de acuerdo No llevar Contabilidad o Libros Auxiliares

Con disposiciones legales Mantener Libros Atrasados

(Art. 97 Nº7) Llevar Libros en forma distinta a la

ordenada por la ley.

No exhibir Libros de Contabilidad o Auxiliares

C) Contribuyente entraba Oposición al examen de los Libros

Examen de (Art. 97 Nº6) Oposición a inspección de establecimiento de comercio, industrial, etc.

El apercibimiento lo hace el Servicio, la solicitud de Apremio la efectúa el Director

Regional a la Justicia Ordinaria y, quien decreta el Apremio es el Juez del Crimen

de Mayor Cuantía del domicilio del infractor. De acuerdo a las facultades que le

concede la ley éste puede suspender, postergar o renovar la medida de Apremio.

Los plazos se cuentan de la siguiente forma:

Se deben hacer dos citaciones, ambas por carta certificada. La primera Citación

contiene un plazo mínimo de cinco días para que el infractor cumpla con la

obligación. Entre la primera y la segunda notificación hay un plazo de cinco días

como mínimo, contados desde que debió cumplirse la primera Citación.

Casos en que el Director Regional procede a solicitar el apremio.

A) No concurrencia de persona citada a declarar para que :

a.1 Con la finalidad que atestigüe bajo juramento sobre los puntos contenidos

en una declaración, pudiendo citar en tales casos al contribuyente, a quien

la haya firmado o persona que haya intervenido en su confección

(obligación establecida en art. 34 C.T.

a.2 Con objeto de verificar exactitud en las declaraciones u obtener informes,

se cita para prestar declaración jurada sobre hechos, datos o

antecedentes de cualquier naturaleza relacionada con terceras personas.

(Cita en virtud del art. 60 inc. penúltimo del C.T.) APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR



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B) No cumplir con las obligaciones contables de llevar Libros de contabilidad de

acuerdo a disposiciones legales.

b.1 No llevar la contabilidad o los Libros auxiliares exigidos por la Dirección

Regional de acuerdo con las disposiciones legales.

b.2 Mantener los Libros de contabilidad atrasados.

b.3 Llevar los Libros de contabilidad en forma distinta a la ordenada o

autorizada por la ley. Y siempre que no se de cumplimiento a las

obligaciones respectivas dentro del plazo que señale el Servicio, que no

podrá ser inferior a 10 días El plazo debe concederse bajo apercibimiento

expreso de aplicarse el Apremio.

C) Entrabamiento a la fiscalización consistente en la negativa del contribuyente:

c.1 A exhibir sus Libros o documentos de Contabilidad o Auxiliares.

c.2 Oposición al examen de Libros o documentos de Contabilidad o Auxiliares.

c.3 Oposición a que se inspeccione el establecimiento comercial, industrial, etc.

Es solicitado por el Servicio de Tesorería:

Por la infracción de atrasarse en enterar en arcas fiscales (en Tesorería)

impuestos sujetos a retención y recargo. Ejemplo: Impuesto Unico al

Trabajo, Impuesto a las Ventas y Servicios, entre otros).

Tesorería solicita a las personas que no hayan enterado los impuestos dentro de

los plazos legales, que cumplan con la obligación en el término de cinco días

contados desde su notificación (ésta según Art. 12 inciso 1º del C.T.) Si el

contribuyente no cumple con la obligación, envía los antecedentes al Juez Civil

para que aplique o no el Apremio o lo suspenda según sea el caso.

El apercibimiento lo efectúa el Servicio de Tesorería al igual que la solicitud del

Apremio a la Justicia Ordinaria y quien lo decreta es el Juez de Letras en lo Civil,

quien de acuerdo a los circunstancias puede suspender o postergar el Apremio, en

concordancia con las disposiciones citadas. APUNTES DE CLASES 2011 DEL PROFESOR



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La notificación que efectúa Tesorería en este caso se hace de acuerdo al artículo

11 inciso 1º del C.T.

BIBLIOGRAFIA.

Asociación de Fiscalizadores de Impuestos Internos

: Manual de Consultas TributariasEdiciones Técnicas Tributarias S.A.Santiago de Chile



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Daudet Proust, Hugo Código TributarioCátedra de Magister en Planificación y Gestión TributariaUniversidad de Santiago de Chile, 1996

Fajardo Castro, José : Recopilación Tributaria y LaboralSistemas Impositivos J.F.C.Producciones Gráficas Los Trapiales Ltda.Santiago, marzo de 1997-2000

República de Chile : Código CivilEditorial Jurídica de Chile. Santiago, 1993

República de Chile Código de ComercioEditorial Jurídica de Chile. Santiago, 1998

República de Chile : Código de Comercio.Editorial Jurídica de Chile. Santiago, 1997.

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Evasión y ElusiónTributaria

: Ley Nº19.738Contra la Evasión y Elusión Diario Oficial 19 Junio 2001.



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Ciclo de Vida Del Contribuyente Apuntes 2011

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