Rgimen Tributario

Clase Jueves 05/09/2013Ley Impuesto a las Ganancias Ley 20.628

Rentas de 1era y 2da. CategorasIntroduccin:A. P. Fsicas y S.I (Teora de la Fuente: Cat 1 , 2 y 4Ingresos:

Susceptibles de periodicidad

Permanencia de la fuente HabilitacinNota: no confundir periodicidad con permanencia!En sntesis Locaciones de bs. y serv. (TODAS GRAVADAS

Venta de Bs. ( NINGUNA (se agota la fuente)( Principio Renta MundialB. P. Juridicas art. 49 ( Teora del Balance/Incremento patrimonial: Cat 3

Locaciones de bs. y serv ( TODAS

Venta de bs. ( TODAS

Otros ingresos ( TODOS

( Principio Renta MundialC. Sujetos NO residentes en Arg. Benef. Exterior ( Solo por rentas de fte. Arg.Criterio: percibido y via retencin en la fuente de cada pago.

Finalidad de la separacin de rentas:

Para la liquidacin

Cada categora tiene sus deducciones particulares adems de las deducciones generales (se deducen todos los gastos necesarios para conservar y mantener la fuente)

Cada categora establece su aspecto temporal (cundo?):

1era. Categora ( Rentas del Suelo (Devengado Art. 41 2da. Categora ( Rentas de Capitales ( Percibido Art.45 3era. Categora ( Rentas de Empresas (Devengado Art. 49 4ta. Categora ( Rentas del Trabajo Personal ( Percibido Art. 79Aclaracin: Las rentas son una extensin del HI, independientemente del tratamiento que reciba c/u. Son enunciativas. Pueden haber rentas gravadas, no gravadas, exentas, no computables como veremos:1era. Categora Rentas del Suelo

Art. 41 Rentas del SueloARTCULO 41.- En tanto no corresponda incluirlas en el artculo 49 de esta ley, constituyen ganancias de la primera categora, y deben ser declaradas por el propietario de los bienes races respectivos:

Son gcias. De 1era. Cat. Las que NO correspondan a rentas de 3era. Categora (Beneficios de las empresas y deben declararlas los propietarios: (salvo excepciones que veremos ms adelante)a) El producido en dinero o en especie, de la locacin de inmuebles urbanos y rurales;

Rentas obtenidas por el alquiler o arrendamiento de inmuebles urbanos y rurales ( las declara el propietario.Art. 43: Arrendamientos en Especie:ARTICULO 43.- Los que perciban arrendamientos en especie declararn como ganancia el valor de los productos recibidos, entendindose por tal el de su realizacin en el ao fiscal o, en su defecto, el precio de plaza al final del mismo. En este ltimo caso, la diferencia entre el precio de venta y el precio de plaza citado se computar como ganancia o quebranto del ao en que se realiz la venta.(Realizacin = venta)

Arrendamientos que recibo en especie declaro como gcia. El valor de lo recibido cuando los vendo:

1- Si los vendo antes del 31/12 (declaro gcia. Que gener la venta.

2- Si no los vendo ( al cierre declaro como gcia. El valor de plaza.

2.1-Mom. Que los vendo ( veo la diferencia entre el pcio. De venta y el valor de plaza y declaro esa diferencia de cotizacin.

b) Cualquier especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis;

( Gcia. Que se reciba como contraprestacin de un der. Real de usufructo, uso

Conceptos:Cod. Civil Art. 2.503. Son derechos reales:

1 El dominio y el condominio;

2 El usufructo;

3 El uso y la habitacin;

4 Las servidumbres activas;

5 El derecho de hipoteca;

6 La prenda;

7 La anticresis;

8 La Superficie Forestal.

2- Usufructo es el derecho real de usar y gozar de una cosa, cuya propiedad pertenece a otro.Contrato de Usufructo( es un der. Real, cedo el der. De uso y de obtener frutos que produzca ese inmueble.

3-El derecho de uso es un derecho real que consiste en la facultad de servirse de la cosa de otro7-El anticresis es el derecho real concedido al acreedor por el deudor, o un tercero por l, ponindole en posesin de un inmueble, y autorizndolo a percibir los frutos para imputarlos anualmente sobre los intereses del crdito, si son debidos; y en caso de exceder, sobre el capital, o sobre el capital solamente si no se deben intereses.(Ejemplo: Carlos me debe plata, entonces me deja cobrar el alquiler de un departamento que tiene hasta cubrir su deuda. Yo obtengo el alquiler como renta de 1era)c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no est obligado a indemnizar;

Mejoras introducidas por inquilinos ( Por la parte que no tengo que indemnizarlo

Ej: El inquilino hace la mejora y no se la pago. Inquilino hace el trabajo y no me lo cobra.

En cambio, si el inquilino hace la mejora y despus se la pago ( indemnizo el costo de la mejora, entonces es un gasto ms.

Mejoras: > 20% de V. Residual del Inmuble

V. residual: V. Compra Am. Acum

D.R. ART. 147.- Se reputan mejoras, no resultando en consecuencia deducibles como gasto, aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien. En general se presumir que revisten el carcter de mejoras cuando su importe, en el ejercicio de la habilitacin, supere el VEINTE POR CIENTO (20%) del valor residual del bien, ajustado de acuerdo con las disposiciones de los artculos 58 59 de la ley, (valuacin de inmuebles) segn corresponda.d) La contribucin directa o territorial y otros gravmenes que el inquilino o arrendatario haya tomado a su cargo; Ejemplo: ABL, Expensas. Se considera un ingreso porque el inquilino se hace cargo sin que yo incurra en el gasto. e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o servicios que suministre el propietario;

Ej: Alquilo dpto.. amueblado en $3000 y sin muebles a $2000 ( esa diferencia es ganancias de 1era. Categora. Los muebles que suministre el propietario.En cambio, el alquiler de una cosa mueble ( rige por 2da. CategoraAclaracin: Alquiler del inmueble( art. 45 inc. Af) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo, u otros fines semejantes;

V. Locativo: supuesto valor de alquiler que debera cobrarle a un 3ero. si voy al mercado por un bien similar.

Ejemplo: todos los aos voy a Villa Gesell y alquilo una casa( contrato de alquiler (inc. A.

Ahora le compro la casa al vecino( al ao que viene vuelvo a ir pero como es mo ya no pago alquiler, no pago nada ( Por ese mes que voy a mi casa de veraneo se presume que hay una ganancia presunta porque dejo de cobrar la renta que hubiese generado si lo alquilaba.

Si lo alquilo 12 meses( todo alquiler ( alcanzado por inc. A

Si lo alquilo 11meses y 1 mes lo uso yo( 11m alquiler por inc. A y 1 mes( V.Locativo por inc. FEj: Country se considera extensin de la casa habitacin

Distinguimos rentas reales de rentas presuntas :

Rentas Reales: lo producido por el alquiler de un inmueble (existe contrato de alquiler). Rentas Presuntas: Valor Locativo( presumo que existe una ganancia.

D.R. Art. 56: V. Locativo: A los fines de lo dispuesto en los incisos f) y g) del art. 41 de la ley, se considera valor locativo el alquiler o arrendamiento que obtendra el propietario si alquilase o arrendase el inmueble o parte del mismo que ocupa o que cede gratuitamente o a un precio no determinado.

Cuando el propietario o razn social ocupe inmuebles de su propiedad para la obtencin de ganancias gravadas, a los efectos de determinar el resultado de su actividad, podr computar en forma proporcional a la parte ocupada para el desarrollo de la misma, el monto de las deducciones a que se refiere el artculo 60 de este reglamento. (deduc. Imp y tasas, amort)Art. 42: Concepto del Valor Locativo: ARTICULO 42.- Se presume de derecho que el valor locativo de todo inmueble urbano no es inferior al fijado por la Administracin General de Obras Sanitarias de la Nacin o, en su defecto, al establecido por las municipalidades para el cobro de la tasa de alumbrado, barrido y limpieza. A falta de estos ndices, el valor locativo podr ser apreciado por la Direccin.

En los casos de inmuebles cedidos en locacin, usufructo, uso, habitacin o anticresis, por un precio inferior al arrendamiento que rige en la zona en que los mismos estn ubicados, la Direccin podr estimar de oficio la ganancia correspondiente.

Se presume que el V. Locativo es mayor al fijado por AySa y el fijado para el cobro del ABL. A falta de estos ndices ( DGI puede establecerlo.

g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado.

Es el caso que le presto a un amigo el inmueble ( a un valor gratuito.V. Locativo de la casa habitacin ocupada por sus propietarios > exento por art. 20 inc.o)- Se consideran tambin de primera categora las ganancias que los locatarios obtienen por el producido en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocacin. (el que subalquila va a tributar su gcia)- Tambin de 1era. Cat.: ganancias que los locatarios obtienen por los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocacin.Art. 44: Transmisin Gratuita:ARTICULO 44.- Los contribuyentes que transmitan gratuitamente la nuda propiedad del inmueble, conservando para s el derecho a los frutos -de cualquier clase que sean-, uso o habitacin, deben declarar la ganancia que les produzca la explotacin o el valor locativo, segn corresponda, sin deducir importe alguno en concepto de alquileres o arrendamientos, aun cuando se hubiere estipulado su pago.Se cede la nuda propiedad pero el titular mantiene el usufructo.

Ejemplo: mi abuelo me cede la nuda propiedad de la casa de veraneo de Mar del Plata ( todos los aos declara mi abuelo su V. Locativo.--> abuelo no deduce el alquiler fiticio.O alquila abuelo y declara la ganancia

(Cuando se muera( las declarar yo( se evita hacer la sucesin)Art. 45 Ganancias 2da. Categora: Renta de Capitales

(Aclaracin: No vamos a ver todo, mucho est relacionado con ganancias de instrumentos y derivados financiero ( lo que vemos en clase entra y lo que no damos, no lo vemos.)ARTCULO 45.- En tanto no corresponda incluirlas en el artculo 49 de esta ley, constituyen ganancias de la segunda categora:

En tanto no sean rentas de 3era. Categora Beneficios de las empresas( son de 2da. Cat:

a) La renta de ttulos, cdulas, bonos, letras de tesorera, debentures, cauciones o crditos en dinero o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pblica y toda suma que sea el producto de la colocacin del capital, cualquiera que sea su denominacin o forma de pago;

( Toda suma que sea el producto de la colocacin de capital( inters

Siempre??? No, el art. 20. H)- Exime al inters que produzca:

1- las cajas de ahorro y

2- los depsitos a plazo fijo en entidades financieras

Ej: mi abuela me dej de herencia un plazo fijo en una entidad financiera ( tengo que tributar? No, porque soy Persona fsica, el plazo fijo est en una entidad financiera en Argentina y no hago ajuste por inflacin impositivo.

Esta exencin es vlida para los sujetos que no realicen ajuste por inflacin impositivo ( hoy no hay sujeto que realice dicho ajuste porque no se considera que exista inflacin pero antes las personas fsicas no lo estaban, por lo tanto esta exencin rige solo para Personas Fsicas.b) Los beneficios de la locacin de cosas muebles y derechos, las regalas y los subsidios peridicos;

Aclaracin: art. 41 gcias. 1era cat( locacin de inmuebles( gcias. 2da. Cat( locacin de cosas mueblesEj: derechos de autor -> exencin hasta $10.000 art. 20 j)

Art. 47: Concepto Regalas:ARTICULO 47.- Se considera regala, a los efectos de esta ley, toda contraprestacin que se reciba en dinero o en especie, por la transferencia de dominio, uso o goce de cosas o por la cesin de derechos, cuyo monto se determine en relacin a una unidad de produccin, de venta, de explotacin, etctera, cualquiera que sea la denominacin asignada.

Ejemplo: se utiliza en los contratos de transferencia de tecnologa, se determinan las unidades que se paga por explotacin de algo. Ej: know how.c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida;

(No vemos en profundidad d y e)Ej: seguros de retiro privado que despus de determinada edad recibo $ por mes (no indemnizacin por caso de muerte)( sino la renta mensual que recibo despus de cierta edad.d) los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de LA SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal;

( No son ms deducibles lo aportes efectuados a las entidades de seguro de seguro de retiro privados

e) los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de retiro a que alude el inciso anterior, excepto que sea de aplicacin lo normado en el artculo 101;Art. 101.- En el caso de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, no estar sujeto a este impuesto el importe proveniente del rescate por el beneficiario del plan, cualquiera sea su causa, en la medida en que el importe rescatado sea aplicado a la contratacin de un nuevo plan con entidades que actan en el sistema, dentro de los QUINCE (15) das hbiles siguientes a la fecha de percepcin del rescate. ( Sobre la diferencia de lo que me pagan y lo que yo aporte, es decir, sobre el inters/gcia. Que gener.( Diferencia entre lo que aport vs. Cobrado ( ganancia

f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer, o por el abandono o no ejercicio de una actividad. Sin embargo, estas ganancias sern consideradas como de la tercera o cuarta categora, segn el caso, cuando la obligacin sea de no ejercer un comercio, industria, profesin, oficio o empleo.

Oblig. De no hacer determinada actividad.Ej: Retiro voluntario en una empresa ( oblig. De no divulgar el secreto de la compaa( me pagan algo, esa compensacin por no hacer est alcanzada por la 2da. Categora. Son ganancias de 3era o 4ta categora y NO de 2da. Categora.Son de 3era. Cat: oblig. De no ejercer el comercio, industria

Son de 4ta. Cat.: oblig. De no ejercer una actividad liberal/profesional, contrato de no competenciag) El inters accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo. Las cooperativas de trabajo cuando las pers. Trabajen personalmente en la explotacin es de 4ta. categora (no lo vemos en detalle)Las utilidades las cooperativas que se distribuyen a los socios. Dado que las coopoerativas tienen otra normativa distinto a las societarias.h) Los ingresos que en forma de uno o mas pagos se perciban por la transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invencin, regalas y similares, aun cuando no se efecten habitualmente esta clase de operaciones.Se refiere a inmateriales ( excepcin al principio de la fuente en el IG ( se agota la fuente pero para las P.fisicas esta alcanzada la renta que produzca la transferencia definitiva = venta de marcas, der. Llave, patentes.Finalidad: Para evitar que en las ventas comerciales el valor de la marca sea mayor y no tributar impuesto, es decir, no se deje de ingresar el impuesto correspondiente.i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades comprendidas en el inciso a del artculo 69.Art. 69 inc a ( sociedades de capital, sujetos empresa radicadas en Argentina ( que estn inscriptas en IGJ o en Insp. De Pers. Juridicas del interior.

Inc b) sociedades constituidas en el extranjero.Dividendo( renta Soc. por accionesUtilidad( renta S.R.L.

(Concepto de dividendo distinto a honorarios!)Al cierre del ejercicio comercial en el EERR las sociedades tiene sus rentas menos CMV, gastos, utilidad menos IG, resulta la Ut. Neta ( esa utilidad la reinvierten en la sociedad o la distribuyen entre los socios. (ajustes)Tratamiento especial para los dividendos y utilidades: se consideran con su puesta a disposicin --> momento en que el socio/accionista puede pasar a cobrarlo.Art. 64: Dividendos y utilidades y art 46Los dividendos, as como las distribuciones en acciones provenientes de revalus o ajustes contables no sern computables por sus beneficiarios para la determinacin de la ganancia neta.

A los efectos de la determinacin de la misma se deducirn con las limitaciones establecidas en esta ley- todos los gastos necesarios para obtencin del beneficio, a condicin de que no hubiesen sido considerados en la liquidacin de este gravamen.

Igual tratamiento tendrn las utilidades que los sujetos comprendidos en los apartados 2,3,6 y 7 del inciso a) del artculo 69, distribuyan a sus socios o integrantes.

Los dividendos, utilidades ( NO SON COMPUTABLES por sus beneficiarios!!!No computable: renta alcanzada pero en un rgimen especial( se le da un tratamiento diferencial. ( ya se pag en la etapa anterior, la sociedad en su DDJJ ya abon por ese dividendo, por lo tanto ahora es no computable!!!Art. 69.1: Dividendos o distribucin de utilidades que superen la ganancia impositiva. RetencinCuando los sujetos comprendidos en los apartados 1, 2, 3, 6 y 7 del inciso a) del artculo 69, as como tambin los indicados en el inciso b) del mismo artculo, efecten pagos de dividendos o, en su caso, distribuyan utilidades, en dinero o en especie, que superen las ganancias determinadas en base a la aplicacin de las normas generales de esta ley, acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago o distribucin, debern retener con carcter de pago nico y definitivo, el treinta y cinco por ciento (35%) sobre el referido excedente.A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, la ganancia a considerar en cada ejercicio ser la que resulte de detraer a la ganancia determinada en base a la aplicacin de las normas generales de esta ley, el impuesto pagado por el o los perodos fiscales de origen de la ganancia que se distribuye o la parte proporcional correspondiente y sumarle los dividendos o utilidades provenientes de otras sociedades de capital no computados en la determinacin de dicha ganancia en el o los mismos perodos fiscales.Si se tratara de dividendos o utilidades en especie, el ingreso de la retencin indicada ser efectuado por el sujeto que realiza la distribucin o el agente pagador, sin perjuicio de su derecho a exigir el reintegro por parte de los beneficiarios y de diferir la entrega de los bienes hasta que se haga efectivo el rgimen.Las disposiciones de este artculo no sern de aplicacin a los fideicomisos financieros cuyos certificados de participacin sean colocados por oferta pblica, en los casos y condiciones que al respecto establezca la reglamentacin.Ut. Contable > Ut. Impositiva ( Impuesto de Igualacin ( sociedad retiene el 35% de las utilidades que no hayan pagado el impuesto. Como no est alcanzada esa diferencia ( le retiene el 35% de carcter nico y definitivo y no es pago a cuenta para mantener el criterio de renta NO COMPUTABLE.Para evitar problemas ( todo no computable!

j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados. (no lo vemos en detalle)

k) Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones. > No es objeto de ganancias, derogado art. 2 inc. 3) por PEN 2284/91Art. 2.3) Los resultados obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga. (Derogado: Ley N 25.414 (B.O. 30/03/01), artculo 7. ( por lo tanto inc. k) NO GRAVADO.Artculo 48: Intereses Presuntos:Cuando no se determine en forma expresa el tipo de inters, a los efectos del impuesto, se presume, salvo prueba en contrario, que toda deuda, sea sta la consecuencia de un prstamo, de venta de inmuebles, etc, devenga un tipo de inters no menor al fijado por el Banco de la Nacin Argentina para descuentos comerciales, excepto el que corresponda a deudas con actualizacin legal, pactada o fijada judicialmente, en cuyo caso sern de aplicacin los que resulten corrientes en plaza para ese tipo de operaciones, de acuerdo con lo que establezca la reglamentacin.Si la deuda proviene de ventas de inmuebles a plazo, la presuncin establecida en el prrafo anterior rige sin admitir prueba en contrario, aun cuando se estipula expresamente que la venta se realiza sin computar intereses.

Renta presunta similar al valor locativo de la 1era. Categora( no es real pero la ley la presume. En este caso si admite prueba en contrario excepto que se trate de venta de inmuebles a plazo.(Aprox. 30% tasa anual del Bco. Nacin)Operaciones de prstamo de dinero, vta. inmuebles:

Si no se expresa el inters o el que se expresa ( se presume que es >al fijado por el Bco. Nacin para dtos. Comerciales ( excepto que correspondan a deudas con actualizacin legal o fijada judicialmente ( la tasa que resulte corriente en plaza para esa operacin.

Vta. Inmuebles a plazo ( la presuncin es SIN admitir prueba en contrario.(Fuente extranjera: art. 140 las ganancias obtenidas en el art. 45, 2da. Cat. Que generen fuentes ubicadas en el exterior. Excluidas inc. i) Dividendos y utilidades.)Situaciones:

Alquiler dpto. en Crdoba obtenido por P.F ( Gravado 1era. Cat, dev Alquiler dpto., en CABA obtenido por SRL -> Gravado 3era. Cat, dev

Alquiler dpto.. en Uruguay obtenido por P.F residente en Canada ( Resid. Ext. Y Fte. Ext ( No gravado

Alquiler dpto. en Miami ( Renta Fte. Extranjera- Gravado 1er. Categoria

Gcia. Por la venta de un inmueble de una SA ( gravado por 3era. Cat

Gcia. Por la venta de un inmueble de una P.F no habitualista ( no alcanzada ( no cumple T. Fuente Intereses obtenidos por una soc. por colocaciones a P. Fijo en Banco Arg. ( gravado 3era cat

Intereses obtenidos por una P.F por colocaciones a P. Fijo en Banco Arg. ( EXENTO ART. 20.H)

Intereses obtenidos por una sociedad por colocaciones a plazo fijo en entidades financieras del pas.

Segn el artculo 97, inciso a, a los sujetos a que se refieren los incisos a, b y c del artculo 49 no les ser de aplicacin la exencin establecida en el inciso h del artculo 20. Por esta razn, los intereses resultan rentas gravadas que pertenecen a la tercera categora a pesar de existir una exencin especfica en la ley. El artculo 18, inciso a, establece que se imputarn al ao fiscal en que resultan devengados ( son rentas de 3era. Cat---------------------------------------------------------------------------------------------------------Dividendos

Aclaracin: persona fsica recibe dividendo de una sociedad del exterior, es decir, del art. 69 inc. b) ( por criterio de renta mundial, es renta gravada de fuente extranjera.

P.F Accionista ( recibe div. De soc Ext ( Renta Mundial ( gravado 2da. Cat. Fte Ext

Recibe div. De soc. Arg (art. 69.a) ( NO COMPUTABLE: Rgimen art 64 y 46.

Sociedad Accionista ( recibe div. Arg. ( NO COMPUTABLE

(Recibe div. Soc. Ext. (gravado 3era. Cat. Fte. Ext.Derechos Reales:1- Dominio de una cosa inmueble: es un der. Real ( compuesto por la titularidad y el derecho de uso y goce. El dominio es el derecho real en virtud del cual una cosa se encuentra sometida a la voluntad y a la accin de una persona.-Puedo ser titular y no tener el der. De uso y goce del inmueble

-Puedo no ser titular y tener el uso y goce del inmueble

Ejemplo: un contrato de alquiler/arrendamiento ( es un contrato privado, personal en el cual el locador cede el der. De uso y goce al locatario a cambio de una contraprestacin ( no cedo la titularidad.

El condominio es el derecho real de propiedad que pertenece a varias personas, por una parte indivisa sobre una cosa mueble o inmueble.4- Servidumbre es el derecho real, perpetuo o temporario sobre un inmueble ajeno, en virtud del cual se puede usar de l, o ejercer ciertos derechos de disposicin, o bien impedir que el propietario ejerza algunos de sus derechos de propiedad.5-La hipoteca es el derecho real constituido en seguridad de un crdito en dinero, sobre los bienes inmuebles, que continan en poder del deudor.

6-Habr constitucin de prenda cuando el deudor, por una obligacin cierta o condicional, presente o futura, entregue al acreedor una cosa mueble o un crdito en seguridad de la deuda.

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