Conferencia de Preciosde TransferenciaMarzo 2014

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Agenda

¿Qué son los Precios de Transferencia y por qué son importantes?

Declaración Informativa

Documentación Comprobatoria o Estudio de PT

Plazos y Sanciones

Ajustes y Efectos en Renta

Casos Prácticos

Preguntas y Consideraciones de Cierre

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¿Qué son los Precios deTransferencia y por qué

son importantes?

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Concepto

Aquel pago (precio) que se pacta y realiza entre sociedades vinculadasde un grupo empresarial “multinacional” por transacciones de bienes(físicos o inmateriales) o servicios y que puede ser diferente al que sehubiere pactado entre sociedades independientes (1).

Precios a los cuales una empresa transfiere bienes o presta servicios aempresas vinculadas (2).

(1) Precios de transferencia Internacionales de Carlos Herrera Mallol

(2) Guías de Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales –OCDE

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Razón de ser

Consideraciones de tipo económico

Gran parte del comercio mundial se lleva a cabo entre empresasrelacionadas (OCDE).

Pocas empresas multinacionales son dueñas de la mayor porciónde los activos mundiales (OCDE).

Un gran porcentaje de los recaudos por auditorías del IRS provienede temas asociados a precios de transferencia.

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Razón de ser

Consideraciones de tipo tributario

Diferentes países tienen diferentes tasas impositivas de impuestosobre la renta

Proteger la base gravable de cada una de las jurisdicciones fiscalesinvolucradas en las transacciones efectuadas entre empresasvinculadas o relacionadas

Tarifas diferenciales en un país (p.e. Zona Franca)

Aprovechamiento de pérdidas fiscales con anterioridad a suprescripción.

Limitaciones a la deducibilidad de costos y gastos

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“Organización para la Cooperación y

el Desarrollo Económico”

“Guías de precios de transferencia para empresasmultinacionales y administraciones fiscales”

Principio de Plena Competencia o de “arm’s length”

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Antecedentes

• Ley 788 de 2002 y Ley 863 de 2003

• Reglamentación a través del Decreto 4349 de 2004

• Ley 1607 de 2012

• Reglamentación a través del Decreto 3030 de 2013

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VIGENCIA FISCALIZACIÓN

2002 y 2003 2004 2005 y Siguientes

Operaciones Documentación ComprobatoriaDeclaración Informativa

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Contribuyentes del Impuesto de Renta

+

Operaciones con vinculados del exterior

Precios de Transferencia - RUT

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Código deComercio

Estatuto Tributario

Ley 222 de 1995

Presunción deParaísos Fiscales

260, 261, 263, 264Subordinación

450, 452Casos de VE - IVA

Art. 28Grupo Empresarial

Presunción conListado

¿Qué se considera vinculación económica?Hasta el año 2012…….

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En general se recogen los mismos supuestos anteriores pero modifica:

• Adiciona cuando una o varias personas tengan derecho a percibirmás 50% de las utilidades de la sociedad subordinada

• Adiciona el establecimiento permanente

• Adiciona vinculación cuando más del 50% de los ingresos brutosprovengan de sus socios o accionistas

• Adiciona la vinculación cuando haya formas asociativas que no danlugar a personas jurídicas y demás contratos de colaboraciónempresarial

• Elimina la obligación para los productores que vendieran a unamisma empresa o a vinculadas entre sí, el 50% o más de su producción

• Elimina la vinculación del artículo 28 de la ley 222 de 1995

¿Qué se considera vinculación económica?Desde el año 2013…….

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Una jurisdicción se considerará paraíso fiscal, si cumple con cualquierade los criterios que se describen a continuación:

1. Inexistencia de tipos impositivos o existencia de tipos nominalessobre la renta bajos, con respecto a los que se aplicarían en Colombia.

2. Carencia de un efectivo intercambio de información o existencia denormas legales o prácticas administrativas que lo limiten.

3. Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o defuncionamiento administrativo.

4. Inexistencia del requisito de una presencia local sustantiva, delejercicio de una actividad real y con sustancia económica.

¿Qué se considera vinculación económica?Paraísos Fiscales

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• Decreto 2193 de 2013 definió el listado de jurisdiccionesconsideradas como paraísos fiscales. Hay una lista gris que incluye aPanamá.

• Vigencia a partir del 1 de enero de 2014??

• Ya no se acepta la prueba en contrario para desvirtuar la vinculación.

• Cuando se realicen operaciones que resulten en el pago a favor deparaísos, se deberá documentar y demostrar el detalle de las funciones,activos, riesgos y la totalidad de los costos y gastos incurridos por elparaíso fiscal para la realización de las actividades que generaron losmencionados pagos, so pena de que, dichos pagos sean no deduciblesen la renta.

¿Qué se considera vinculación económica?Paraísos Fiscales

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Nuevos Obligados desde 2013

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• Los establecimientos permanentes en Colombia de entidadesresidentes en el exterior.

• Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebrenoperaciones con vinculados residentes en Colombia en relación con elestablecimiento permanente de uno de ellos en el exterior.

• Los contribuyentes del impuesto sobre la renta domiciliados oresidentes en el Territorio Aduanero Nacional, que celebrenoperaciones con vinculados ubicados en zona franca.

• Consorcios, UTs, cuentas en participación, otras formas asociativasque no den origen a PJ y demás contratos de colaboración empresarial.

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¿Quienes cumplen las obligacionesFormales?

Patrimonio Bruto >= 100,000 UVT

ó

Ingresos Brutos >= 61,000 UVT

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Obligaciones Formales

Declarartodas las

operaciones

Hacer estudio:

Todas las operaciones > 61,000

para las >32,000 UVT

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En Operaciones con Paraísos Fiscales

No consideratopes deingreso o

patrimonio

Si suma de la totalidad de lasoperaciones no supera 10,000UVT no hay que hacer estudio

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Declaración Informativa

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Declaración Individual F120

Es un resumen MUY detallado de la Documentación Comprobatoria yse compone de:

• Formulario 120 AG 2013.pdf

• Hoja 3 o Formato 1125 AG 2012.xls

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Declaración Individual F120–Nuevas Operaciones

Ingreso – Egreso:

• Por derivados.

• Arrendamientos financieros.

• Enajenación /compra de acciones (inventario y activos fijos).

• Venta /compra de cartera.

• Intangibles o derechos tales como patentes, know how, marcas,entre otros.

• Cesión de Intangibles.

• Licenciamientos o franquicias.

• Otras inversiones.

• Otros activos.

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Declaración Individual F120–Nuevas Operaciones

Otras operaciones:

• Aportes en especie o en industria a sociedades o entidadesextranjeras.

• Aportes de intangibles a sociedades o entidades extranjeras (reporteindependientemente de cuantía.

Información adicional:

• Antes operaciones de activo y pasivo (monto no se tiene en cuentapara topes).

• En operaciones de crédito es el monto del principal el que define laobligación.

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DocumentaciónComprobatoria o

Estudio de PT

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Documentación Comprobatoria

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Evaluar si las operaciones se encuentran o nodentro de lo establecido en el ET.

Producir un documento en el que se evidencieel análisis de los PT utilizados en cada tipo deoperación con VE. La referencia son losprecios o márgenes de utilidad que se hubieranutilizado con o entre terceros en operacionescomparables.

La documentación generada debe servir desoporte ante una inspección de PT o en unproceso de discusión del impuesto de rentatanto en la vía gubernativa como en lajurisdiccional.

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Definición de funciones

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AnálisisFuncional

Funciones

Activos

UTILIDAD

ESPERADA

Riesgos

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Funciones - Activos - Riesgos

Retorno

Funciones y utilidad esperada

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Funciones y Análisis económico

AnálisisEconómico

SelecciónMétodo

Activos

Riesgos

Funciones

SelecciónComparables

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1. Precio Comparable no Controlado

2. Precio de Reventa (Reventa de bienes sin mayor valor agregado)

3. Costo Adicionado (manufactura y prestación de servicios)

4. Partición de utilidades (actividades complejas - intangibles)

5. Márgenes transaccionales de utilidad de operación (basado enfactores de rentabilidad: funciones, activos y riesgos; y comparables,costos, flujos de efectivo, gastos, costos)

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Métodos

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Comparabilidad

Internos

Nacionales

Internacionales

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Rango intercuartil

Comportamiento de utilidades o precios

25% 25%50%

Precios o Márgenes Comparables

Pr

ec

ioo

Ma

rg

en

de

uti

lid

ad

Rango intercuartil

Rango Intercuartil o Rango Total -Comparabilidad

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1. Información Financiera 1Sencilla.xls

2. Información Financiera 2Media.xls

3. Información Financiera 3Compleja.xlsx

A partir del año gravable 2013, el Inciso 3 del Artículo 260-5 del ET,solicita para la documentación comprobatoria:

“La información financiera y contable utilizada para lapreparación de la documentación comprobatoria deberáestar certificada por el Revisor Fiscal.”

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Información Financiera

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Artículo 4, Numeral 4; Parágrafo 4 complementó:

"A los efectos de lo previsto en el inciso 3 del artículo 260-5 del EstatutoTributario, cuando sea necesaria la segmentación de los estadosfinancieros por tipo de operación para los efectos de comparabilidadentre las operaciones vinculadas y no vinculadas y la correcta aplicacióndel método para evaluar tales operaciones, la información financiera ycontable que se utilice deberá ser preparada de conformidad con losprincipios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia ydeberá ser allegada a la correspondiente documentación comprobatoriadictaminada y/o certificada por Revisor Fiscal. En caso que elcontribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios no estéobligado a tener Revisor Fiscal, la certificación de que trata esteparágrafo podrá ser suscrita por contador público.”

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El Decreto 3030 de 2013 estableció respecto de laInformación Financiera

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Servicios intragrupo

Acuerdos de costos compartidos

Reestructuración empresarial

Compra de activos usados

Compra venta de acciones

Aportes en especie o industria

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Nuevas consideraciones

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Plazos y Sanciones

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Plazos Año Gravable 2013

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Obligación ÚltimoDígito

Presentación

Estudio yDeclaración

1 8 de Septiembre de 20142 9 de Septiembre de 2014

3 10 de Septiembre de 2014

4 11 de Septiembre de 2014

5 12 de Septiembre de 2014

6 15 de Septiembre de 2014

7 16 de Septiembre de 2014

8 17 de Septiembre de 2014

9 18 de Septiembre de 2014

0 19 de Septiembre de 2014

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Las Sanciones eran…..

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Declaración Informativa

Situación Retardo Corrección No Presentada

Tarifa 1% por mes o fracción 1% 20%

Base Valor de las operaciones realizadas con VE

Tope 20,000 UVT

Basediferente

0.5% de los ingresos netosdeclarados en la mismavigencia fiscal o en laanterior, si no hay ingresos,0.5% del patrimonio brutoreportado en la mismavigencia fiscal o en la anterior

10% de los ingresos netosdeclarados en la mismavigencia o en la anterior, sino hay ingresos, 10% delpatrimonio brutoreportado en la mismavigencia o en la anterior

y ahora son…..Sanciones Declaración.docx

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Las Sanciones eran…..

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Documentación Comprobatoria

Situación Extemporaneidad / No losolicitado / Error / No permita

verificación

No Presentada

Tarifa 1%

Base Valor de las operaciones realizadas con VE

Tope 15,000 UVT 20,000 UVT

Consecuencia Desconocimiento del costo odeducción

Base diferente 0.5% de los ingresos netos declarados en la misma vigencia fiscal o en laanterior, si no hay ingresos, 0.5% del patrimonio bruto reportado en lamisma vigencia fiscal o en la anterior

y ahora son…..Sanciones Documentación.docx

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Ajustes y Efectos enRenta

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Ajuste en renta derivado de PT

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Resultado del análisis de PT:

- Dentro del rango

- Por encima del rango (Parte analizada)

- Por debajo del rango

Declaración de renta:

- Firmeza

- Posición fiscal (Pérdidas, presuntiva, etc.)

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Año Calendario 2014

Base gravableMayor Tax

Estudio y DI

Ajuste en renta derivado de PT

Renta 2013

Base gravableMayor Tax

SanciónMora

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Ejercicio cerrado

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El cumplimiento de las obligaciones formales, consistentesen el desarrollo del Estudio y la Declaración sobre unejercicio fiscal terminado.

20142013

Operaciones Obligaciones

Fiscalización

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Ejercicio en curso

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Esta alternativa le permite a la Empresa establecercorrectivos para asegurar el cumplimiento del Principio dePlena Competencia. También permite la implementaciónde estrategias para optimizar la carga fiscal futura.

2014

Correctivos / EstrategiasAnálisis

Cumplimiento - Planeación

Nuevas Operaciones

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Casos Prácticos

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El rango de valor de mercado ajustado por capital y por diferenciasgeográficas obtenido de las empresas comparables en el periodo 2005 -2007 fluctuó entre 4.069% y 10.279%, con una mediana de 7.6274%.Durante 2007, XYZ obtuvo un MOCT de -5.004% en su segmento ACM.

El MOTC de XYZ en esta unidad de negocios fue inferior al rango demárgenes obtenido por empresas comparables en actividades similaresen el mercado. Sin embargo, estos resultados son consecuencia de unaalta revaluación del peso frente al dólar ocurrida durante 2007, lo queocasionó un menor nivel de ingresos en el segmento.

Por lo tanto, es razonable concluir que el precio pactado en las comprasde inventarios para producción de partes relacionadas cumple con elprincipio de valor de mercado; aunque en dichas operaciones, laempresa, por factores ajenos a su control y difíciles de haber predicho,haya obtenido márgenes de rentabilidad inferiores a los que esperaba.

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Situación 1

PwC 44Enero 2013

Situación 2

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Ventas totales de la Compañía: $100,000 millones

Exportaciones a vinculados: $ 15,000 millones

Análisis: Método TU

Información financiera: Global

Consideraciones: Segmentación?

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Situación 3

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ABC fue cliente de PT hasta el año 2010. En 2011 se fueron porhonorarios. En diciembre de 2012, los visité y hubo conversacióncordial hasta…..

PwC: ¿y cómo les fue con la entrega del estudio?

ABC: Pues no nos lo han pedido

PwC: Es que salió un decreto con plazos, ya no llega la carta

ABC: ¿y cuando se vencía? !!!Oh por Dios !!!!

PwC : Hace dos meses…….

ABC: Vida @&$/)=()/&)?(/

PwC: la sanción es de $107 millones…..y el tema del costo y deducción

ABC: Plop46

Situación 4

PwC 47Enero 2013

Situación 5

Ay……pero a mi ya me devolvieron esa plata…..

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Actividad: La Compañía distribuye maquinaria, toda adquirida avinculados

Operación: Colombia paga Servicios Administrativos

Método: Precio de reventa – Utilidad bruta / Ventas

Ingresos 56,792

Costos 45,324

Utilidad bruta 11,468

PR 20.19% El estudio concluye que todo ok

Gastos 15,698

Utilidad Operativa (4,230)

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Situación 6

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Preguntas yConsideraciones de

Cierre

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Preguntas y Consideraciones de Cierre

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Precios se ha venido cumpliendo?

Se ha cumplido bien?

Se planean las nuevas operaciones?

Conoce las operaciones de la Compañía?

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