JUAN DAVID CANO MESA

JULY PAOLA LUCERO CABRA

LIOPNI ESPERANZA MORENO CARDONA

AUTORES

AGRADECIMIENTOS Agradecemos a DIOS PADRE por permitirnos la realización de este proyecto, porque una vez mas estamos juntos y porque sabemos que asi permaneceremos, gracias DIOS por la sabiduría y la inteligencia que nos das cada día, por eso esta cartilla contable la ponemos en tus manos porque todo lo que hacemos debe ser agradable a Tus ojos. Padres, Hermanos, Docentes, Dr. Guillermo Bahamon, Asesores Dra. Olga Liliana Gutiérrez, Luz Adriana Vela y Reinaldo Camacho A ustedes muchas gracias porque en momentos difíciles una voz de aliento permitió la realización del presente proyecto.

El temor de Jehová es el principio de la sabiduría y el conocimiento del

Santísimo es la inteligencia.

Proverbios 9:10

INDICE

EMPRESA

DEFINICION………………………………………………………………….....

CLASIFICACION DE EMPRESAS……………………………………………

SOCIEDADES…………………………………………………………………..

PERSONA NATURAL Y JURIDICA………………………………………….

CONSTITUCION DE UNA EMPRESA……………………………………….

REGIMEN SIMPLIFICADO Y REGIMEN COMUN………………………….

APERTURA A LA CONTABILIDAD

CONTABILIDAD BASICA…………………………………………………….

CONTABILIDAD………………………………………………………………..

PROPOSITO DE LA CONTABILIDAD……………………………………….

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD……………………………………….

CUALIDADES DE LA INFORMACION CONTABLE……………………….

10

10

13

19

19

24

25

26

26

26

27

DOCUMENTOS Y SOPORTES

SOPORTES DE CONTABILIDAD…………………………………………….

EJERCICIOS…………………………………………………………………….

29

34

MARCO LEGAL

NORMAS BASICAS DE CONTABILIDAD………………………………….

NORMAS BASICAS……………………………………………………………

DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ELEMENTOS………………..

NORMAS TECNICAS GENERALES…………………………………………

NORMAS TECNICAS ESPECÍFICAS………………………………………..

35

36

39

44

48

Pág.

Pág.

CONCEPTOS CLAVES DE CONTABILIDAD

CUENTA “T”…………………………………………………………………….

HECHOS CONTABLES………………………………………………………..

PARTIDA DOBLE………………………………………………………………

CLASIFICACION DE LAS CUENTAS……………………………………….

ECUACION PATRIMONIAL…………………………………………………...

EJERCICIOS PARA PRATICAR …………………………………………….

64

67

68

70

73

74

DECRETO 2650/1993 PLAN UNICO DE CUENTAS

CATALOGO DE CUENTAS…………………………………………………..

EJERCICIOS PRACTICOS…………………………………………………...

76

112

REGIMEN TRIBUTARIO

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA…………………………………..

RETENCION EN LA FUENTE (RETEFUENTE)……….……………………

IMPUESTO AL CONSUMO……………………………………………………

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD – CREE………….

113

129

137

140

INVENTARIOS

DEFINICION……………………………………………………………………..

SISTEMA DE INVENTARIOS…………………………………………………

METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS…………………………..

EJERCICIO………………………………………………………………………

145

147

150

154

COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD

DEFINICION……………………………………………………………………..

TIPOS DE COMPROBANTES………………………………………………...

ELEMENTOS……………………………………………………………………

ESTRUCTURA DEL COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD…..

¿CÓMO DILIGENCIAR UN COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD?.............

EJEMPLO DE UN COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD……..

EJERCICIOS PARA REALIZAR……………………………………………...

155

155

155

157

157

158

164

CICLO CONTABLE

ASPECTOS LEGALES………………………………………………………...

FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD………………..

LIBROS PRINCIPALES………………………………………………………..

REGISTRO EN EL LIBRO MAYOR Y DE BALANCES……………………

PERIODO CONTABLE………………………………………………………...

BLANCE DE PRUEBA…………………………………………………………

AJUSTES………………………………….…………………………………….

ASIENTOS DE CIERRE………………………………………………………..

HOJA DE TRABAJO…………………………………………………………...

EJEMPLO COMPLETO………………………………………………………..

EJERCICIO………………………………………………………………………

166

166

167

168

169

170

171

177

179

180

191

ESTADOS FINANCIEROS

DEFINICION……………………………………………………………………..

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS….…………………………………….

EJEMPLO DE UN ESTADO DE RESULTADOS Y UN BALANCE GRAL

EJERCICIOS…………………………………………………………………….

193

195

198

200

BIBLIOGRAFIA

Pág.

INTRODUCCIÓN

La globalización ha traído consigo grandes cambios en la economía del mundo y por supuesto en nuestro país, es hoy el día en que las pequeñas, medianas y grandes empresas desde la tienda de la esquina hasta la multinacional de la cuidad deben conocer en forma completa como el esqueleto financiero de sus Empresas funciona y es justo ahí que la contabilidad interviene como ciencia y arte que permite a cualquier usuario de la misma conocer en forma cuantitativa lo que se tiene, lo que se debe y con lo se puede disponer. Gracias a la contabilidad las Empresas pueden tomar decisiones que favorecen el buen funcionamiento de la actividad económica de las mismas, esta no solo se aplica al área, Administrativa sino a toda aquella que conforme la empresa en su totalidad (Producción, Venta, Recursos humanos, jurídicas etc.). La contabilidad no sólo la debe manejar, manipular y conocer el Contador Publico de la empresa sino el Dueño, Gerente, Administrador, puesto que todos los individuos de una u otra forma tienen relación directa cada día con la contabilidad y el manejo de los recursos financieros tanto a nivel personal como en un negocio o una empresa.

JULY PAOLA LUCERO CABRA

JUAN DAVID CANO MESA

LIOPNI ESPERANZA MORENO CARDONA

1 CAPITULO: EMPRESA

1.1 DEFINICION

Se entiende como empresa toda actividad económica organizada para la Producción, transformación, circulación, administración, custodia de bienes o para la prestación de servicios. Dentro de la organización empresarial existen tres tipos de factores necesarios para realizar sus operaciones:

1. Las personas: que se encuentra representado por los propietarios, los gerentes, los administradores y todos los empleados que laboran en los procesos administrativos y operativos de la empresa

2. El capital: que está constituido por los aportes que hacen los propietarios de la empresa y puede estar representado en dinero en efectivo, en mercancías, en maquinaria, en muebles o en cualquier otro aporte de bienes

3. El trabajo: que es la actividad que realizan las personas para lograr el objetivo primordial de la empresa que puede ser la producción de bienes, la comercialización de mercancías o la prestación de algún servicio.

1.2 CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS Las empresas se pueden clasificar según los siguientes criterios:

1. Por la actividad que realizan 2. Por su tamaño 3. Por el origen de su capital, su tamaño, conformación de su capital 4. Por la explotación y conformación de su capital 5. Por los impuestos 6. Por sociedades 7. Por la función social.

1. POR LA ACTIVIDAD

1.1 Extractivas:

Son las empresas cuyo objetivo primordial es la explotación de recursos que se encuentran en el subsuelo. Ejemplo: empresas de

Petróleos, auríferas, de piedras preciosas y de otros minerales.

1.2 Agropecuarias Son aquellas que explotan en grandes cantidades los productos de origen agrícola y pecuario. Ejemplo: las granjas agrícolas, porcinas, avícolas, invernaderos,

Haciendas de producción agrícola.

11

2. POR SU TAMAÑO

2.1 Grande:

Es la de mayor organización, posee personal especializado en cada una de las áreas de trabajo, se observa una gran división del trabajo y las actividades mercantiles se realizan en un porcentaje elevado.

2.2 Mediana:

En este tipo de empresa se observa una mayor división y delimitación de funciones administrativas y operacionales. La inversión y los rendimientos obtenidos son mayores que los de la pequeña empresa.

2.3 Pequeñas empresas:

Son aquellas que manejan muy poco capital y poca mano de obra, se caracteriza porque no existe una delimitación clara y definida de funciones entre el administrador y/o el propietario del capital de trabajo y los trabajadores; por ello existe una reducida división y especialización del trabajo. Se dividen a su vez en:

1.3 Comerciales: Son las empresas que se dedican a la compra y venta de productos naturales, semielaborados y terminados a mayor precio del comprado, obteniendo así una utilidad. Un ejemplo de este tipo de empresa es un supermercado.

1.4 Industriales: Son las dedicadas a transformar la materia prima en productos terminados o Semielaborados como las fábricas de telas, de muebles, de calzado, etc.

1.5 Servicios: Son las que buscan prestar un servicio para satisfacer las necesidades de la comunidad, ya sea de salud, educación, transporte, recreación, servicios públicos, seguros y otros varios.

12

2.3.1 Pequeña: Su capital, número de trabajadores y sus ingresos son muy reducidos.

2.3.2 Micro: Su capital, número de trabajadores y sus ingresos solo se

establecen en cuantías muy personales.

2.3.3 Famiempresa: Es un nuevo tipo de explotación en donde la familia es el motor del negocio convirtiéndose en una unidad productiva.

3 POR EL ORIGEN DEL CAPITAL

3.1 Oficiales o Públicas: Su capital proviene del Estado.

3.2 Privadas: Son aquellas en que el capital proviene de personas particulares. 3.3 Economía Mixta: El capital proviene una parte del Estado y la otra de personas

particulares.

4 POR LA EXPLOTACIÓN Y CONFORMACIÓN DE SU CAPITAL.

5 POR LOS IMPUESTOS

4.1 Multinacionales: En su gran mayoría el capital es extranjero y explotan la actividad en diferentes países del mundo (globalización).

4.3 Nacionales: El radio de atención

es dentro del país normalmente tienen su principal en una ciudad y sucursales en otras.

4.2 Grupos Económicos: Estas empresas explotan uno o varios sectores pero pertenecen al mismo grupo de personas o dueños.

4.4 Locales: Son aquellas en que su radio de atención es dentro de la misma localidad.

5.1 Personas Naturales Declarantes:

Están obligados a presentar declaración del Impuesto de Renta y Complementarios.

5.2 Sucesiones Ilíquidas: En este grupo

corresponde a las herencias y

legados que se encuentran en

proceso de liquidación.

13

6. SOCIEDADES: 6.1 Sociedad por Acciones Simplificada

SOCIEDAD

POR

ACCIONES

SIMPLIFICADA

TIPO DE SOCIO

Accionista

CAPITAL SOCIAL El capital social de las sociedades comerciales

por acciones se divide en capital autorizado,

suscrito y pagado

Nº SOCIOS O

ACCIONISTAS

Mínimo: 1 accionista

Máximo: infinito

RESPONSABILIDAD

DE LOS SOCIOS

Limitada, al monto de los aportes, salvo en

casos de fraude a la ley o abuso de la SAS en

perjuicio de terceros.

ORGANOS

SOCIALES

Libertad plena para diseñar la estructura de

administración.

TIPOS DE

PARTICIPACION

Existe libertad para crear diversas clases y

series de acciones, incluidas las siguientes:

(I) acciones ordinarias, (II) acciones con

dividendo preferencial y sin derecho a voto, (III)

acciones privilegiadas, (IV) acciones con voto

múltiple, (V) acciones con dividendo fijo y (VI)

Acciones de pago.

REVISOR FISCAL Si no se exceden los criterios dimensionales

señalados podría incluirse la revisoría fiscal en

forma potestativa en las SAS.

5.3 Régimen Común del Impuesto a las Ventas (IVA): Pertenecen al régimen común del IVA la sociedades y personas naturales que señale la las normas legales.

5.4 Gran Contribuyente: Contribuyentes que por los ingresos y patrimonio que Administran son clasificados por la DIAN como grandes contribuyentes, competencia que le es dada a la DIAN por las normas legales.

14

6.2 Sociedad Comandita Simple

SOCIEDAD

COMANDITA

SIMPLE

TIPO DE SOCIO

Dos categorías de socios:

a) colectivos o gestores: administran la

sociedad

b) comanditarios: no intervienen en la

administración de la misma

CAPITAL SOCIAL El capital se divide en cuotas de igual valor que

confieren un voto a cada una.

Se integra con los aportes de Capital de los

socios comanditarios y de los colectivos (si

estos aportes existen).

El aumento o disminución del capital social

requiere reforma estatutaria.

Nº SOCIOS O

ACCIONISTAS

Mínimo un socio gestor y

máximo 25 socios comanditarios.

RESPONSABILIDAD

DE LOS SOCIOS

Solidaria e ilimitada la de los socios gestores

ORGANOS

SOCIALES

Junta de socios

Representante Legal

CESION DE

PARTICIPACIONES

SOCIALES

Los socios comanditarios pueden ceder sus

cuotas libremente.

Los socios gestores requieren autorización

expresa de los demás comanditarios.

Requiere reforma estatutaria.

PAGO DE CAPITAL Pagar la totalidad del capital

en el momento de la

constitución de la sociedad

REVISOR FISCAL No requiere

15

6.3 Sociedad en Comandita por Acciones

SOCIEDAD

COMANDITA

POR

ACCIONES

TIPO DE SOCIO

Dos categorías de socios:

a) colectivos o gestores: administran la

sociedad

b) comanditarios: no intervienen en la

administración de la misma

CAPITAL SOCIAL El capital se divide en acciones de igual valor.

Se integra con los aportes de capital de los

socios comanditarios y de los

colectivos (si estos aportes existen).

El aumento del capital autorizado requiere

reforma estatutaria.

Nº SOCIOS O

ACCIONISTAS

Mínimo un socio gestor y 5 comanditarios, y no

hay límite máximo.

RESPONSABILIDA

D DE LOS SOCIOS

Hasta el monto de sus aportes, la de los socios

Comanditarios

ORGANOS

SOCIALES

Asamblea de asociados

Representante Legal

CESION DE

PARTICIPACIONES

SOCIALES

Las acciones son libremente negociables, salvo

que se pacte derecho de preferencia.

No requiere reforma estatutaria.

PAGO DE CAPITAL Suscribir el 50% del capital

autorizado y pagar la tercera

parte del capital suscrito.

REVISOR FISCAL Requiere

16

6.4 Sociedad Anónima

SOCIEDAD

ANONIMA

TIPO DE SOCIO Accionistas

CAPITAL SOCIAL

El capital se divide en acciones de igual valor.

Las acciones en circulación corresponden al

capital pagado por los accionistas.

Se pueden emitir acciones privilegiadas,

acciones de goce o industria, acciones con

dividendo preferencial y sin derecho a voto, y

bonos obligatoriamente convertibles en

acciones.

Nº SOCIOS O

ACCIONISTAS Mínimo 5 accionistas y no hay límite máximo.

RESPONSABILIDAD

DE LOS SOCIOS Hasta el monto de sus aportes

ORGANOS

SOCIALES

Asamblea general de accionistas

Junta de socios Representante Legal

CESION DE

PARTICIPACIONES

SOCIALES

Las acciones son libremente negociables, salvo

que se pacte derecho de preferencia.

No requiere reforma estatutaria

PAGO DE CAPITAL

Suscribir el 50% del capital

autorizado y pagar la tercera

parte del capital suscrito.

REVISOR FISCAL Requiere

17

6.5 Sociedad de Responsabilidad Limitada

7. POR LA FUNCIÓN SOCIAL

7.1 Con Ánimo de Lucro: Se constituye la empresa con el propósito de explotar y ganar utilidades.

7.2 Trabajo Asociado:

Grupo organizado como empresa para beneficio de los integrantes E.A.T.

7.3 Sin Ánimo de Lucro: Aparentemente son empresas que lo más importante para ellas es el factor social de ayuda y apoyo a la comunidad.

7.4 Economía Solidaria:

SOCIEDAD

LIMITADA

TIPO DE SOCIO

Socios

CAPITAL SOCIAL El capital se divide en cuotas de igual valor.

El aumento o disminución de capital social

requiere reforma estatutaria.

Nº SOCIOS O

ACCIONISTAS

Mínimo 2 socios y máximo 25.

RESPONSABILIDAD

DE LOS SOCIOS

Hasta el monto de sus aportes

ORGANOS

SOCIALES

Junta de socios

Representante Legal

CESION DE

PARTICIPACIONES

SOCIALES

Existe derecho de preferencia.

No requiere reforma estatutaria.

PAGO DE CAPITAL Pagar la totalidad del capital en el momento de

la constitución de la sociedad

REVISOR FISCAL No Requiere

18

En este grupo pertenecen todas las cooperativas sin importar a que actividad se dedican lo más importante es el bienestar de los asociados y su familia.

1.3 USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE

USUARIOS EXTERNOS

Son aquellos que toman sus decisiones fuera de la unidad económica a la que se refiere la información contable.

Si nos centramos en la empresa, los grupos más importantes son los formados por accionistas, prestamistas, empleados, clientes y proveedores. Todos estos grupos tienen establecidas relaciones contractuales con la empresa, en virtud de la cuales demandan información

Pero además pueden estar interesados otros usuarios, cuya vinculación con la empresa es más débil, tales como la Administración Pública, la competencia y el público, en general

USUARIOS INTERNOS

Son aquéllos que toman sus decisiones como, por ejemplo, sobre fabricar o no un producto, así como para fijar los precios de venta en el mercado

USUARIOS GRUPOS INFORMACION

EXTERNOS CON LAS RELACIONES

CONTRACTUALES

CON LA EMPRESA

Accionistas

Prestamistas

Empleados

Clientes

Proveedores

Puntual

SIN RELACIONES

CONTRACTUALES

Admón. Publica

Competencia

Inversiones Potenciales

Analistas Financieros

Periódica

19

Se trata de los directivos y mandos intermedios, cuya función es dirigir o gestionar la empresa, para lo cual deben tomar continuamente decisiones

La dirección de la empresa es responsable de la información que proporciona a usuarios externos. Además dispone de otro tipo de información más específica y detallada, para su toma de decisiones en el ámbito externo.

1.4 PERSONA NATURAL Y JURIDICA PERSONA NATURAL

Es aquel individuo que profesionalmente, se ocupa en alguna de las actividades que la ley considera mercantiles. La totalidad de su patrimonio, incluyendo el personal y familiar, sirve como prenda de garantía por la totalidad de las obligaciones que adquiera en desarrollo de la actividad de la empresa.

PERSONA JURIDICA

La Persona jurídica Es una persona ficticia, capaz de ejercer derechos, contraer obligaciones y de ser representada judicial y extrajudicialmente. Las sociedades son comerciales cuando contemplan dentro de su objeto social, la ejecución de una o más actividades mercantiles y adquieren personería jurídica cuando se constituyen por Escritura Pública.

1.5 CONSTITUCION DE UNA EMPRESA

Veamos a continuación cuáles son los pasos necesarios para formalizar o constituir legalmente una empresa.

1. Búsqueda y reserva del nombre de la empresa en la cámara de comercio

Debemos primero acudir a la cámara de comercio, y verificar que no exista en el mercado un nombre (razón social) igual o similar al que le queremos poner a nuestra empresa, debe haber un mínimo de 3 letras diferentes.

Después se reserva nuestra razón social para que otra empresa no pueda inscribirse con ese nombre.

Publico

INTERNOS Directores

Mandos intermedios

Continua

20

2. Elaboración de acta de constitución y/o estatutos de la sociedad

El acta de constitución es un documento previo en el cual los miembros de sociedad manifiestan su voluntad de constituir la empresa, y en los estatutos es el documento donde se señalan todos los acuerdos respectivos al momento de la constitución.

Los elementos fundamentales del acta de constitución son:

Los generales de ley de cada socio: sus datos personales, nombres, edad, documentos de identificación, etc.

Giro de la sociedad. Tipo de sociedad: por ejemplo, Ltda., S.A, S.A.S. etc. Tiempo de duración de la sociedad: si es plazo fijo o indeterminado. Cuándo se van a empezar las actividades comerciales. Dónde va a funcionar la sociedad (domicilio comercial). Cuál es la denominación o razón social de la sociedad. Dónde van a funcionar las agencias o sucursales, si es que las hubieran. Quién va a administrar o representar a la sociedad. Los aportes de cada socio. Los cuales pueden ser:

o bienes dinerarios: dinero y sus medios sustitutos tales como cheques, pagarés, letras de cambios, etc.

o bienes no dinerarios: inmuebles o muebles tales como escritorios, sillas, etc.

Otros acuerdos que establezcan los socios. El capital social o patrimonio social (aporte de los socios).

Es recomendable elaborar la minuta con la ayuda de un abogado de confianza.

3. Presentar el acta de constitución y/o estatutos de la sociedad en una notaría.

Solo se presenta ante notaria el acta de constitución y/o estatutos de la sociedad en una notaría, Cuando los activos aportados a la sociedad comprendan bienes cuya transferencia requiera escritura pública

Consiste en acudir a una notaría y llevarle la minuta a un notario público para que la revise y la eleve a Escritura Pública.

Por lo general los documentos que debemos llevar junto con la minuta son:

Minuta o acta de constitución. Constancia o comprobante de depósito del capital aportado en una

cuenta bancaria a nombre de la empresa. Inventario detallado y valorizado de los bienes no dinerarios. Certificado de Búsqueda Mercantil emitido por la Oficina de Registros

Públicos de la inexistencia de una misma o similar razón social.

Al final, se genera la Escritura Pública, Testimonio de Sociedad o Constitución Social, que es el documento que da fe de que el acta de constitución y los estatutos son legales. Ésta debe ser firmada y sellada por el notario.

4. Obtener número de identificación tributaria (NIT) para impuestos del orden nacional.

21

5. Obtención del número de RUT

El RUT (Registro Único Tributario) es lo que identifica a una persona o a la empresa ante la DIAN

Toda persona natural o jurídica está obligada a inscribirse en el RUT, de lo contrario serán sancionadas de acuerdo con el Código Tributario.

Para obtenerlo debemos acudir a la DIAN, llenar un formulario de justificación, y esperar notificación

6. Determinar régimen tributario

En la misma DIAN, a la vez que tramitamos la obtención de nuestro RUT, debemos determinar a cuál régimen tributario nos vamos a acoger para el pago de los impuestos, ya sea al Régimen Simplificado o al Régimen común.

7. Solicitud de licencia municipal

Consiste en acudir a la municipalidad del distrito en donde va a estar ubicado el negocio, y tramitar la obtención de la licencia de funcionamiento.

Por lo general, los documentos a presentar son:

Fotocopia del RUT. Certificado de Zonificación (zona industrial, zona comercial, zona

residencial, etc.). Croquis de la ubicación de la empresa. Copia de contrato de alquiler o título de propiedad. Fotocopia de la escritura pública. Recibos de pago por derecho por licencia. Formulario de solicitud

EJEMPLO MINUTA

26 Abril 2013

Señor Notario:

Sírvase usted extender en su registro de escrituras publicas una de constitución de

empresa individual de responsabilidad limitada, en los términos siguientes:

PRIMERO.

El señor Juan Sebastián Rodríguez Cano, en su calidad de titular y del socio Sara

Valentina Alvarez, conviene en constituir como en efecto constituye una sociedad de

responsabilidad limitada bajo la razón social de COMPUENJU, con una duración

indefinida, objeto y demás características que constan de sus estatutos sociales.

22

SEGUNDO.

La empresa se constituye con un capital social de $ 20'000.000 íntegramente

pagados en efectivos por el titular; y $10`000.000 del socio Sara Alvarado pagados en

efectivo.

TERCERO.

La empresa que se constituye se refiere por sus ampliaciones y modificatorias, por

todas las disposiciones legales pertinentes y por los siguientes estatutos:

TITULO PRIMERO.

Articulo 1.

La empresa se constituye bajo la denominación de COMPUENJU, queda constituida

la presente empresa de responsabilidad limitada.

Articulo 2.

El objeto de la empresa será dedicarse a la importación, exportación, distribución,

comercialización, compra - venta al por mayor y menor de computadoras, brindar

servicios de computación e informática, tanto generales como específicos, con

información nacional e internacional utilizando también al red Internet para la

recepción y transmisión de datos, representaciones de firmas extranjeras y

nacionales, comerciales, industriales, científicas o educativas y en fin a toda actividad

accesoria, conexa complementaria a fin de su objeto principal, brindando a su vez

servicios de accesoria técnica y profesional a sus usuarios. La empresa contara con

su servicio de snack bar - cafetería.

Articulo 3.

El domicilio de la empresa es la ciudad de Fusagasugá, pudiendo establecer

sucursales, agencias, oficinas de representación en cualquier lugar del país o del

extranjero.

Articulo 4.

El plazo de duración de la empresa es indefinido iniciando sus operaciones a partir de

la fecha de inscripción de la presente minuta.

TITULO SEGUNDO.

Del capital social.

Articulo 5.

El capital social de la empresa es de $ 46'000.00 (cuarenta y seis millones de pesos),

23

íntegramente aportado y pagado por el titular

Articulo 6.

El titular podrá transferir sus derechos en la empresa solamente a otra persona

natural, mediante compra venta, permuta, donación y adjudicación en pago. En

ningún caso podrá adjudicarse a una empresa o persona jurídica el derecho del

titular.

Articulo 7.

En caso de transferencia por sucesión, si el sucesor fuera una persona natural,

adquirirá la calidad de titular de la empresa. Si los sucesores fueran varias personas

naturales se procederá en forma prevista en el artículo 31 del decreto ley 21621. Si

las masas hereditarias que incluyen a la empresa fueran declaradas vacantes

judicialmente, se procederá en forma que indica el Art. 32 del mismo dispositivo legal.

TITULO TERCERO.

Del régimen de la empresa.

Articulo 8.

La empresa estará dirigida, administrada y dependerá del titular y del gerente.

Articulo 9.

El titular es el órgano supremo de la empresa y tiene a cargo la decisión de los bienes

y actividades de esta; se asume la calidad de titular por la constitución de la empresa

o por adquisición posterior del derecho del titular.

Articulo 10.

Corresponde al titular:

a) aprobar o desaprobar las cuentas y el balance de cada ejercicio económico.

b) Disponer de los beneficios, observando las disposiciones de la ley y en particular lo

referente a la participación de los trabajadores.

c) Resolver sobre la formación de las reservas facultativas.

d) Designar y sustituir a los gerentes y liquidadores.

g) Modificar la denominación, el objeto y domicilio de la empresa.

i) Transformar, fusionar, disolver y liquidar la empresa

j) Decidir sobre los demás asuntos que requiere el interés de la empresa o que la ley

determine.

Agregue Usted Señor Notario lo demás que sea de ley y pase partes al registro

mercantil.

Fusagasugá, 26 Abril 2013

Firmando: Juan Sebastián Rodríguez y Sara Valentina Álvarez

Autorizada la minuta por el abogado Doctor Luis Dante Peña Patiño.

24

1.6 REGIMEN SIMPLIFICADO Y COMUN 1.6.1 REGIMENSIMPLIFICADO Régimen simplificado del IVA pertenecen las personas naturales, los comerciantes y los artesanos que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos que realicen operaciones gravadas, así como quienes presten servicios gravados siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones estipuladas en el artículo 499 del estatuto tributario:

1. Qué en el año anterior hubieren obtenido ingresos inferiores provenientes de la actividad inferiores a 4000 UVT. Se toma como base el Uvt vigente para el 2012.

2. Que se tenga como máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad.

3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.

4. No ser usuario aduanero.

5. Que en el año gravable no haya celebrados contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por un valor individual superior a 3.300 UVT. Se toma como referencia el Uvt del 2012.

6. Que en el actual no celebre contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por un valor individual superior a 3.300 UVT, Se toma como referencia el Uvt del 2013.

7. Que durante el año gravable el monto total de sus consignaciones bancarias no haya superado los 4.500 UVT, es decir $117.221.000. Se toma como referencia el boletín del año (2012)

8. Que durante el año gravable 2013 el monto total de sus consignaciones no supere el monto de 4.500 Uvt, es decir la suma de $120.785.000. Se toma como referencia el Uvt del 2013,

1.6.2 REGIMEN COMUN

Pertenecen al régimen común del Impuesto al Valor Agregado (IVA) todos los comerciantes que no cumplan con las 8 anteriores condiciones. Estos comerciantes tienen que facturar, presentar declaración cada dos meses, cobrar el IVA y pagarlo a la Dirección de Impuestos Nacionales y cada mes cancelar la retención en la fuente ya que por pertenecer al régimen común son retenedores. Además están en la obligación de expedir certificados de retenciones y de IVA a quien le haya practicado tal recaudo o tal impuesto para efecto de retención en le fuente o del IVA.

25

2. CAPITULO: APERTURA DE LA CONTABILIDAD

2.1 CONTABILIDAD BASICA:

El objetivo primordial de la contabilidad es el de proporcionar información financiera de

la organización a personas naturales y entidades jurídicas interesadas en sus resultados

operacionales y en su situación económica. Los administradores de la empresa, los

accionistas el gobierno, las entidades crediticias, los proveedores y los empleados son

personas e instituciones que constantemente requieren información financiera de la

organización para sus respectivos análisis.

La contabilidad suministra información de la empresa a los administradores, como una

contribución a sus funciones de planeación, control y toma de decisiones; los mismos

requieren de información financiera confiable, comprensible, objetiva, razonable u

oportuna. Los accionistas o propietarios de la empresa requieren de información

financiera con el fin de determinar el rendimiento de su capital invertido y confiando a la

administración. Los empleados y organizaciones sindicales necesitan de información

contable de la empresa, la cual les permite fundamentar sus peticiones laborales y

lograr así, acuerdos con sus patronos. El gobierno también hace uso de la información

suministrada por contabilidad.

Cuando determina el monto de los impuestos de renta y complementarios y otros

tributos a cargo de la empresa. Los acreedores y entidades crediticias solicitan a la

empresa información financiera con el fin de determinar su capacidad de pago y decidir

la autorización de un préstamo.

La complejidad y gran número de transacciones comerciales han presentado la

necesidad de registrar todas las operaciones comerciales.

Tradicionalmente la contabilidad se ha definido

como el “lenguaje de los negocios” por el hecho de

ser, dentro de la organización, una actividad de

servicio encargada de identificar, medir y comunicar

la información económica que permite a los

diferentes usuarios formular juicios y tomar

decisiones.

La contabilidad es un sistema de información

integrado a la empresa cuyas funciones son:

recolectar, clasificar, registrar, resumir, analizar e

interpretar la información financiera de la

organización. Las actividades de clasificación,

registro y resumen son de carácter rutinario y

repetitivo y no constituyen funciones finales de la

contabilidad. El desarrollo y la sistematización de la

contabilidad han liberado al contador de esta fase

del proceso, permitiéndole dedicar más tiempo a

labores de mayor importancia, como el análisis e

interpretación de información.

26

Esta técnica desempeña un papel importantísimo en la vida económica de un negocio,

cualquiera que sea su naturaleza.

2.2 CONTABILIDAD:

Es importante de cualquier definición, que la contabilidad siempre abarque los

siguientes conceptos:

Revisar los documentos generados en las operaciones de la Empresa.

Clasificar los comprobantes de dichas operaciones.

Elaborar los estados financieros.

2.3 PROPOSITO DE LA CONTABILIDAD.

El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar información financiera sobre

una entidad económica a los diferentes usuarios, ya sean internos para la toma de

decisiones administrativas y financieras, o usuarios externos como propietarios,

acreedores, inversionistas potenciales, el Estado y público en general, quienes tienen

algún interés en la Empresa o han proporcionado su capital por lo cual les interesa

conocer el resultado de las operaciones.

2.4 OBJETIVOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD:

La información contable debe servir fundamentalmente para:

Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las

obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que

hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el periodo.

Predecir flujos de efectivo.

Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección.

Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.

Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.

Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.

Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.

Ayudar a la conformación de la información estadística nacional para determinar

los agregados de la economía (PIB, crecimiento económico, etc.).

La contabilidad es un sistema de información que

identifica, clasifica, registra, analiza, interpreta,

evalúa e informa las operaciones de una

organización, de forma completa, clara y fidedigna.

27

Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad

económica de un ente represente para la comunidad.

2.5 CUALIDADES DE LA INFORMACION CONTABLE.

Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la información contable debe ser

comprensible y útil. En ciertos casos se requiere, además, que la información sea

comparable.

La información es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual

represente los hechos económicos. Estas cualidades hacen posible que los estados

financieros sean mejor herramienta financiera para la toma de decisiones por parte de

la administración y todos los usuarios en general.

COMPARABILIDAD: La información contable debe ser preparada sobre bases

uniformes que comprendan el uso de los PCGA para el ente económico en

diferentes periodos.

CONMPRENSIBILIDAD: La información contable debe ser clara y fácil de

entender por quienes posean un conocimiento razonable de las actividades

económicas y de los negocios.

COMPARABILIDAD COMPRENSIBILIDAD UTILIDAD

PERTINENCIA CONFIABILIDAD

VERIFICABILIDAD

FIDELIDAD

REPRESENTATIVA

NEUTRALIDAD

OPORTUNIDAD VALOR DE

REALINMENTACION

VALOR DE

PREDICCION

28

UTILIDAD: La información contable debe tomarse como base para que los

usuarios puedan tomar decisiones racionales sobre sus vínculos con el ente.

Pertinencia: La información contable debe ser relevante para las necesidades de

los usuarios y ser capaz de generar cambios de actitud.

VALOR DE PREDICCION: La información contable debe mejorar la capacidad

del usuario para hacer pronósticos acerca del resultado de eventos de interés.

OPORTUNIDAD: La información debe estar disponible para los usuarios antes

de que pierda su capacidad de influir sobre sus decisiones.

CONFIABILIDAD: La información debe estar razonablemente libre de errores y

desviaciones y debe presentar fielmente los hechos.

VERIFICABILIDAD: La información contable y los métodos de medición pueden

ser confirmados por otras personas que poseen la capacidad técnica para tal.

29

. 20 Junio 2011

(Beige)

3 CAPITULO: DOCUMENTOS Y SOPORTES

3.1 SOPORTES DE CONTABILIDAD

Los soportes contables son los documentos que sirven de base para registrar las operaciones comerciales de una empresa, ya que los hechos económicos deben documentarse mediante soportes, es por ello que se debe tener un especial cuidado en el momento de elaborarlos.

Los soportes deben adherirse a los comprobantes de contabilidad respectivos o, dejando constancia en estos de tal circunstancia, conservarse archivados en orden cronológicos y consecutivos y de tal manera que sea posible su verificación.

¿QUE SUCEDE SI LA EMPRESA NO TIENES ESTOS SOPORTES?

Si los soportes son las pruebas de las transacciones realizadas por la empresa Y no estan se entienden por no hechas contablemente, tributariamente y fiscalmente; trayendo como consecuencia el mayor pago de impuestos, al no poder disminuir los gastos de las utilidades.

3.1.2 PEDIDO: Es un documento que se utiliza cuando los clientes solicitan la elaboración o despacho de una mercancía y allí se describe la cantidad, la referencia, el color y otros detalles. Con este también la empresa puede revisar si hay existencia de los artículos pedidos; para no facturar mercancía que no existe en el inventario

Ejemplo:

El 20 Junio de 2011; El Resplandor Ltda. Le hace a Corprosocial solicitud de elaborar un pedido de zapatos para hombre, así: negro 15, café 15 y beige 20 unidades.

Que deberá ser enviado el día 25 Junio de 2011 a la cra 25 Nº 12-365

Fecha día de realización

Valor Total

Descripción

Serial en secuencia

30

(Beige)

.25 Junio 2011

3.1.3 FACTURA

Es el documento por medio del cual se traslada la pertenencia de las mercancías y

servicios de una persona o empresa a otra; este soporte debe contener:

1. Expresamente la denominación de Factura de Venta.

2. Numeración consecutiva; es decir los números deben estar en orden.

3. Razón social de la empresa e identificación (Nombre, dirección, nit, tel, ciudad)

4. Régimen del impuesto a las ventas al cual pertenece (Régimen común,

simplificado o gran contribuyente)

5. Resolución de autorización expedida por la DIAN (Permiso de la DIAN para

facturar)

6. El nombre y domicilio del comprador (Cliente)

7. Descripción de las mercancías vendidas

8. Precio unitario y total de la mercancía

9. Discriminación del impuesto del IVA o impuestos a cargo

10. Identificación y NIT del impresor (litografía)

11. Firma de quien la elabora.

Ejemplo:

Corprosocial registra venta de mercancías de contado, realizada el 25 Junio 2011 por

valor de $2.100.000, Según orden de pedido Nº 001 16% IVA; a la empresa El

Resplandor Ltda.

31

2011

2011

3.1.4 RECIBO DE CAJA Es el comprobante que se utiliza para registrar los dineros recibidos en la empresa y pueden ser en efectivo, cheques o consignaciones. Ejemplo: Corprosocial expide un recibo por la venta hecha a El Resplandor Ltda. Según factura Nº 001 el 25 Junio 2011 por valor de $2.436.000 de los cuales recibe un cheque de $2.000.000 y el resto de la compra en efectivo.

3.1.5 RECIBO DE CAJA MENOR

Es el soporte de los gastos que hace la empresa por cuantías mínimas, los cuales no justifican elaborar un cheque. Como por ejemplo pago de fotocopias, envíos de correo, compra de utensilios de aseo, transporte. Y con ello se demuestra que se utilizó dinero de la caja menor.

Ejemplo: Corprosocial paga fotocopias el 28 junio de 2011 por valor de $29.500 a Fotocopias Roble

32

2011

3.1.6 COMPROBANTE DE EGRESO

Este documento es el que respalda y justifica los pagos que realiza la empresa, y se les debe anexar los comprobantes de dicho pago como facturas originales, copias de contratos, cuentas de cobro y debe tener el sello de cancelado.

Ejemplo: Corprosocial paga a Calzado Héctor S.R el 23 Junio de 2011 la factura Nº 0232 de la compra de 100 pares de zapatos para hombre por valor de $4.060.000 con un cheque de Bancolombia Nº 54312

3.1.7 CHEQUE

Es un titulo valor de una orden de pago, que da una persona o empresa llamada (girador) a un banco, de pagar una suma de dinero a una persona que es llamada (beneficiaria

Ejemplo:

Teniendo en cuenta el cheque girado en el ejemplo anterior:

33

2011

3.1.8 NOTA CREDITO Este documento se utiliza cuando es necesario registrar variaciones desfavorables para la empresa (mayor valor de los gastos); informa los abonos hechos en las cuentas por pagar de una devolución en ventas (clientes), empleados, errores en liquidaciones y otros „Para quien lo elabora es un GASTO y para quien lo recibe un INGRESO‟ Ejemplo: Corprosocial recibe el 15 de Julio de 2011 una devolución de 10 pares de zapatos; de la venta realizada el día 25 Junio según factura de venta Nº 001. 3.1.9 NOTA DEBITO Es un documento que se utiliza cuando se registran variaciones favorables para la empresa en conceptos como devolución de mercancías a proveedores, abono a préstamos bancarios, intereses de factura de clientes, entre otros Ejemplo: Corprosocial realiza una devolución de mercancía el 17 Julio 2011 de 10 pares de zapatos de la compra realizada el día 23 Junio según factura de Nº 0232

La trama de seguridad es una parte del comprobante donde muestra un duplicado del cheque que fue expedido al beneficiario; ello con el fin de evitar fraudes o falsificaciones

34

201117 Julio

PRODUCTO VALOR UNIT

Correa 25.000$

Bolso 35.000$

Chaqueta Faccini 60.000$

3.2 EJERCICIO

Realice los soportes de contabilidad respectivos, teniendo en cuenta las operaciones de

la empresa JUJU Ltda.

El 21 de octubre de 2013 la empresa JUJU Ltda. Le hace a Faccini Ltda. Solicitud de elaborar un pedido de: 15 correas cafés, 10 bolsos cafés y 20 chaquetas Faccini.

Que deberá ser enviado el día 30 octubre de 2013 a la calle 25 a Nº 3ª 33, con la respectiva factura Nº 530

Faccini Ltda. Expide un recibo por la venta hecha a JUJU Ltda. Según factura Nº 530 el día 30 de octubre de 2013. Faccini Ltda. Paga elementos de aseo el día 2 de Noviembre por valor de $ 60.000 A Supermercado El Lago. Faccini Ltda. Paga a Cueros & Cueros el 5 Noviembre 2013 la factura Nº 1819 de la compra de 10 Metros de cuero por valor de $52.000 cada metro, con un cheque de Davivienda Nº 8459.

Faccini Ltda. Recibe el 6 de Noviembre 2013 una devolución de 3 correas; de la venta realizada el día 30 de octubre de 2013 según factura Nº 530.

Faccini Ltda. Realiza una devolución de mercancía el 8 de Noviembre de 2 Metros de cuero, de la compra realizada el día 5 Noviembre de 2013 según factura de Nº 181 IVA 16%

35

4 CAPITULO: MARCO LEGAL

DECRETO 2649 DE 1993

4.1 NORMAS BASICAS DE CONTABILIDAD

SE DEFINEN COMO

EL CONJUNTO DE POSTULADOS, CONCEPTOS Y

LIMITACIONES QUE FUNDAMENTAN Y CIRCUNSCRIBEN LA

INFORMACION CONTABLE, CON EL FIN DE QUE ESTA GOCE

DE LAS CUALIDADES INDICADAS EN EL CAPITULO ANTERIOR

HACEN REFERENCIAS A:

ENTE ECONOMICO

CONTINUIDAD

UNIDAD DE

MEDIDA

PERIODO

VALUACION O MEDICION

ESENCIA SOBRE

LA FOMRA

REALIZACION

ASOCIACION

MANTENIMIENTO DEL

PATRIMONIO

REVELACION PLENA

IMPORTANCIA RELATIVA

O MATERIALIDAD

PRUDENCIA

CARACTERISTICAS Y

PRÁCTICAS DE CADA

ACTIVIDAD

36

Art. 6o. ENTE ECONÓMICO.

Art. 7o. CONTINUIDAD.

Art. 8o. UNIDAD DE MEDIDA.

4.2 NORMAS BÁSICAS

Art. 9o. PERÍODO.

El ente económico es la empresa, esto es, la actividad económica organizada

como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente

debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes.

Los recursos y hechos económicos deben contabilizarse y revelarse teniendo en

cuenta si el ente económico continuara o no funcionando normalmente en

períodos futuros. En caso de que el ente económico no vaya a continuar en

marcha, la información contable así deberá expresarlo.

Al evaluar la continuidad de un ente económico debe tenerse en cuenta que

asuntos tales como los que se señalan a continuación, pueden indicar que el ente

económico no continuara funcionando normalmente:

Tendencias negativas (pérdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo,

flujos de efectivo negativos).

2. Indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de obligaciones,

problemas de acceso al crédito, refinanciaciones, venta de activos importantes) y,

3. Otras situaciones internas o externas (restricciones jurídicas a la posibilidad de

operar, huelgas, catástrofes naturales).

Los diferentes recursos y hechos económicos deben reconocerse en una misma

unidad de medida.

Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional. La

moneda funcional es el signo monetario del medio económico en el cual el ente

principalmente obtiene y usa efectivo.

El ente económico debe preparar y difundir periódicamente estados financieros,

durante su existencia. Los cortes respectivos deben definirse previamente, de

acuerdo con las normas legales y en consideración al ciclo de las operaciones.

Por lo menos una vez al año, con corte al 31 de diciembre, el ente económico

debe emitir estados financieros de propósito general.

37

Art. 10. VALUACIÓN O MEDICIÓN.

Art. 11. ESENCIA SOBRE FORMA.

Art. 12. REALIZACIÓN.

Tanto los recursos como los hechos económicos que los afecten deben ser

apropiadamente cuantificados en términos de la unidad de medida.

Con sujeción a las normas técnicas, son criterios de medición aceptados el valor

histórico, el valor actual, el valor de realización y el valor presente.

Valor o costo histórico es el que representa el importe original consumido u

obtenido en efectivo, o en su equivalente, en el momento de realización de un

hecho económico.

Con arreglo a lo previsto en este decreto, dicho importe debe ser re expresado

para reconocer el efecto ocasionado por las variaciones en el poder adquisitivo de

la moneda.

Valor actual o de reposición es el que representa el importe en efectivo, o en su

equivalente, que se consumiría para reponer un activo o se requeriría para liquidar

una obligación, en el momento actual.

Va de realización o de mercado es el que representa el importe en efectivo, o en

su equivalente, en que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo,

en el curso normal de los negocios. Se entiende por valor neto de realización el

que resulta de deducir del valor de mercado los gastos directamente imputables a

la conversión del activo o a la liquidación del pasivo, tales como comisiones,

impuestos, transporte y empaque.

Valor presente o descontado es el que representa el importe actual de las

entradas o salidas netas en efectivo, o en su equivalente, que generaría un activo

o un pasivo, una vez hecho el descuento de su valor futuro a la tasa pactada o, a

falta de esta, a la tasa efectiva promedio de captación de los bancos y

corporaciones financieras para la expedición de certificados de deposito a termino

con un plazo de 90 días (DTF), la cual es certificada periódicamente por el Banco

de la República.

Los recursos y hechos económicos deben ser reconocidos y revelados de

acuerdo con su esencia o realidad económica y no únicamente en su forma legal.

Cuando en virtud de una norma superior, los hechos económicos no puedan ser

reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se

debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposición

sobre la situación financiera y los resultados del ejercicio.

Solo pueden reconocerse hechos económicos realizados. Se entiende que un

hecho económico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que,

como consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o externos, el

ente económico tiene o tendrá un beneficio o un sacrificio económico, o ha

38

Art. 13. ASOCIACIÓN.

Art. 14. MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO.

Art. 15. REVELACIÓN PLENA.

Se deben asociar con los ingresos devengados en cada período los costos y

gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros

simultáneamente en las cuentas de resultados.

Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo

y se concluya que no generara beneficios o sacrificios económicos en otros

períodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el período corriente.

Se entiende que un ente económico obtiene utilidad, o excedentes, en un período

únicamente después de que su patrimonio al inicio del mismo, excluidas las

transferencias de recursos a otros entes realizadas conforme a la ley, haya sido

mantenido o recuperado. Esta evaluación puede hacerse respecto del patrimonio

financiero (aportado) o del patrimonio físico (operativo).

Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la utilidad, o excedente, se

establece respecto del patrimonio financiero debidamente actualizado para reflejar

el efecto de la inflación.

El ente económico debe informar en forma completa, aunque resumida, todo

aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situación

financiera, los cambios que esta hubiere experimentado, los cambios en el

patrimonio, el resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos

futuros de efectivo.

La norma de revelación plena se satisface a través de los estados financieros de

propósito general, de las notas a los estados financieros, de información

suplementaria y de otros informes, tales como el informe de los administradores

sobre la situación económica y financiera del ente y sobre lo adecuado de su

control interno.

También contribuyen a ese propósito los dictámenes o informes emitidos por

personas legalmente habilitadas para ello que hubieren examinado la información

con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas.

experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro caso razonablemente

cuantificables.

39

Art. 16. IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD.

Art. 17. PRUDENCIA.

Art. 18. CARACTERÍSTICAS Y PRÁCTICAS DE CADA ACTIVIDAD.

4.3 DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ELEMENTOS

4.3.1 LOS ESTADOS FINANCIEROS

ART. 19. IMPORTANCIA.

ART. 20. CLASES PRINCIPALES DE ESTADOS FINANCIEROS.

El reconocimiento y presentación de los hechos económicos debe hacerse de

acuerdo con su importancia relativa.

Un hecho económico es material cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su

Conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo

rodean, puede alterar significativamente las decisiones económicas de los

usuarios de la información

Puede alterar significativamente las decisiones económicas de los usuarios de la

información.

Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relación al

activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de

trabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio, según corresponda.

Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y

verificarle un hecho económico realizado, se debe optar por registrar la alternativa

que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o de

subestimar los pasivos y los gastos.

procurando en todo caso la satisfacción de las cualidades de la información, la

contabilidad debe diseñarse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente

impuestas por las características y practicas de cada actividad, tales como la

naturaleza de sus operaciones, su ubicación geográfica, su desarrollo social,

económico y tecnológico.

Los Estados financieros, cuya preparación y presentación es responsabilidad de los administradores del ente, son el medio principal para suministrar información contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente económico. Mediante una tabulación formal de nombres y cantidades de dinero derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilación, clasificación y resumen final de los datos contables.

Teniendo en cuenta las características de los usuarios a quienes van dirigidos o los objetivos específicos que los originan, los estados financieros se dividen en estados de propósito general y de propósito especial.

40

ART. 21. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL.

ART. 22. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS.

ART. 23. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.

ART. 24. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL.

ART. 25. BALANCE INICIAL.

Son estados financieros de propósito general aquellos que se preparan al cierre de un período para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo principal de satisfacer el interés común del público en evaluar la capacidad de un ente económico para generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su concisión, claridad, neutralidad y fácil consulta. Son estados financieros de propósito general, los estados financieros básicos y los estados financieros consolidados.

Son estados financieros básicos: 1. El balance general. 2. El estado de resultados.

3. El estado de cambios en el patrimonio.

4. El estado de cambios en la situación financiera, y 5. El estado de flujos de efectivo.

Son estados financieros de propósito especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios de la información contable. Se caracterizan por tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones. Entre otros, son estados financieros de propósito especial: el balance inicial, los estados financieros de períodos intermedios, los estados de costos, el estado de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidación, los estados financieros que se presentan a las autoridades con sujeción a las reglas de clasificación y con el detalle determinado por estas y los estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Son estados financieros consolidados aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos de efectivo. De un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa.

Al comenzar sus actividades, todo ente económico debe elaborar un balance general que permita conocer de manera clara y completa la situación inicial de su patrimonio.

41

ART. 26. ESTADOS FINANCIEROS DE PERÍODOS INTERMEDIOS

ART. 27. ESTADOS DE COSTO.

ART. 28. ESTADO DE INVENTARIO.

ART. 29. ESTADOS FINANCIEROS EXTRAORDINARIOS.

ART. 30. ESTADOS DE LIQUIDACIÓN.

ART. 31. ESTADOS PREPARADOS SOBRE UNA BASE COMPRENSIVA DE CONTABILIDAD DISTINTA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

Son estados financieros de períodos intermedios los estados financieros básicos que se preparan durante el transcurso de un período, para satisfacer, entre otras, necesidades de los administradores del ente económico o de las autoridades que ejercen inspección, vigilancia o control. Deben ser confiables y oportunos. Al preparar estados financieros de períodos intermedios, aunque en aras de la oportunidad se apliquen métodos alternos, se deben observar los mismos principios que se utilizan para elaborar estados financieros al cierre del ejercicio.

Son estados de costos aquellos que se preparan para conocer en detalle la erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o prestar los servicios de los cuales un ente económico ha derivado sus ingresos.

El estado de inventario es aquel que debe elaborarse mediante la comprobación en detalle de la existencia de cada una de las partidas que componen el balance general.

Son estados financieros extraordinarios, los que se preparan durante el transcurso de un período como base para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser anterior a un mes a la actividad o situación para la cual deban prepararse. Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros extraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisibles para disponer de las utilidades o excedentes. Son estados financieros extraordinarios, entre otros, los que deben elaborarse con ocasión de la decisión de transformación, fusión o escisión, o con ocasión de la oferta pública de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y la venta de un establecimiento de comercio.

Son estados de liquidación aquellos que debe presentar un ente económico que ha cesado sus operaciones, para informar sobre el grado de avance del proceso de realización de sus activos y de cancelación de sus pasivos.

Con sujeción a las normas legales, para satisfacer necesidades específicas de

ciertos usuarios, las autoridades pueden ordenar o los particulares pueden

42

ART. 32. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS.

ART. 33. ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS Y DICTAMINADOS.

4.3.2 DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ART. 34. ENUMERACIÓN Y RELACIÓN

ART. 35. ACTIVO.

convenir, para su uso exclusivo, la elaboración y presentación de estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad, las utilizadas para preparar declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivo recibido y desembolsado y, en ciertos casos, las bases utilizadas para cumplir requerimientos o requisitos de información contable formulados por las Autoridades que ejercen inspección, vigilancia o control. La preparación de estos estados no libera al ente de emitir estados financieros de propósito general.

Son estados financieros certificados aquellos firmados por el representante legal, por el contador público que los hubiere preparado y por el revisor fiscal, si lo hubiere, dando así testimonio de que han sido fielmente tomados de los libros. Son estados financieros dictaminados aquellos acompañados por la opinión profesional del contador público que los hubiere examinado con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas.

Son estados financieros comparativos aquellos que presentan las cifras correspondientes a más de una fecha, período o ente económico. Los estados financieros de propósito general se deben preparar y presentar en forma comparativa con los del período inmediatamente anterior, siempre que tales períodos hubieren tenido una misma duración. En caso contrario, la comparación se debe hacer respecto de estados financieros preparados para mostrar un mismo lapso del ciclo de operaciones. Sin embargo, no será obligatoria la comparación cuando no sea pertinente, circunstancia que se debe explicar detalladamente en notas a los estados financieros.

. Son elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la corrección monetaria y las cuentas de orden. Los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser reconocidos en forma tal que al relacionar unos con otros se pueda determinar razonablemente la situación financiera del ente económico a una fecha dada. La sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la corrección monetaria, debidamente asociados, arroja el resultado del período.

Un activo es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros.

43

ART. 36. PASIVO

ART. 37. PATRIMONIO.

ART. 38. INGRESOS

ART. 39. COSTOS

ART. 40. GASTOS

ART. 41. CORRECCIÓN MONETARIA

ART. 42. CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES.

ART. 43. CUENTAS DE ORDEN FIDUCIARIAS

Un pasivo es la representación financiera de una obligación presente del ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes.

El patrimonio es el valor residual de los activos del ente económico, después de deducir todos sus pasivos.

Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante un período, que no provienen de los aportes de capital.

Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisición o la producción de lo s bienes o la prestación de los servicios, de los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos.

Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administración, comercialización, investigación y financiación, realizadas durante un período, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes.

La corrección monetaria representa la ganancia o pérdida obtenida por un ente económico como consecuencia de la exposición a la inflación de sus activos y pasivos monetarios, reconocida conforme a las disposiciones de este decreto.

Las cuentas de orden contingentes reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente económico.

. Las cuentas de orden fiduciarias reflejan los activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes que, por virtud de las normas legales o de un contrato, se encuentran bajo la administración del ente económico.

44

ART. 44. CUENTAS DE ORDEN FISCALES.

ART. 45. CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL.

4.4 NORMAS TECNICAS GENERALES

Art. 46. PROPÓSITO.

Art. 47. RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS ECONÓMICOS. Art. 48. CONTABILIDAD DE CAUSACIÓN O POR ACUMULACIÓN. Art. 49. MEDICIÓN AL VALOR HISTÓRICO.

En desarrollo de las normas básicas, las normas técnicas generales regular el ciclo contable. El ciclo contable es el proceso que debe seguirse para garantizar que todos los

hechos económicos se reconocen y transmiten correctamente a los usuarios de la

información.

El reconocimiento es el proceso de identificar y registrar o incorporar formalmente en la contabilidad los hechos económicos realizados. Para que un hecho económico realizado pueda ser reconocido se requiere que corresponda con la definición de un elemento de los estados financieros, que pueda ser medido, que sea pertinente y que pueda representarse de manera confiable. La administración debe reconocer las transacciones en la misma forma cada período, salvo que sea indispensable hacer cambios para mejorar la información. En adición a lo previsto en este decreto, normas especiales pueden permitir que para la preparación y presentación de estados financieros de períodos intermedios, el reconocimiento se efectúe con fundamento en bases estadísticas.

Los hechos económicos deben ser reconocidos en el período en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente.

Los hechos económicos se reconocen inicialmente por su valor histórico, aplicando cuando fuere necesaria la norma básica de la prudencia. De acuerdo con las normas técnicas especificas, dicho valor, una vez re expresado como consecuencia de la inflación cuando sea el caso, debe ser ajustado al valor actual, al valor de realización o al valor presente.

Las cuentas de orden fiscales deben reflejar las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de resultados, y las utilizadas para la elaboración de las declaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan conciliarse.

Las cuentas de orden de control son utilizadas por el ente económico para registrar operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la situación financiera de aquél. Se usan también para ejercer control interno.

45

Art. 50. MONEDA FUNCIONAL. Art. 51. AJUSTE DE LA UNIDAD DE MEDIDA.

La moneda funcional en Colombia es el peso. Las transacciones realizadas en otras unidades de medida deben ser reconocidas en la moneda funcional, utilizando la tasa de conversión aplicable en la fecha de su ocurrencia. Sin embargo, normas especiales pueden autorizar o exigir el registro o la presentación de información contable en otras unidades de medida, siempre que estas puedan convertirse en cualquier momento a la moneda funcional.

Los estados financieros se deben ajustar para reconocer el efecto de la inflación, aplicando el sistema integral. El ajuste se debe calcular con relación a las partidas no monetarias, utilizando para ello el PAAG anual, mensual acumulado, o mensual, según corresponda. Son partidas no monetarias aquellas que, por mantener su valor económico, son susceptibles de adquirir un mayor valor nominal como consecuencia de la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. Las partidas no monetarias que a la fecha de ajuste estén expresadas al valor actual o a valor presente, no serán objeto de ajuste por inflación. Los entes económicos cuyo período contable es anual y que no deban difundir estados financieros de períodos intermedios, pueden optar por efectuar el ajuste de manera anual o mensual; en los demás casos debe efectuarse en forma mensual. Sin embargo, mediante normas especiales, el Gobierno Nacional o las autoridades que ejercen inspección, vigilancia o control, pueden prescribir obligatoriamente una de tales opciones. Se entiende por PAAG anual, el porcentaje de ajuste del año, el cual es equivalente a la variación porcentual del índice de precios al consumidor para ingresos medios, establecido por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística, DANE, registrado entre el 01 de diciembre del año inmediatamente anterior y el 30 de noviembre del respectivo año. Se entiende por PAAG mensual acumulado, la variación porcentual del indice de precios al consumidor para ingresos medios, registrada entre el primer día del mes en el cual se realizó el hecho económico o se registró su última actualización Y el último día del mes inmediatamente anterior a la fecha a la cual se esté Calculando el ajuste. Se entiende por PAAG mensual, el porcentaje de ajuste del mes. El cual es equivalente a la variación porcentual del indicie de precios al consumidor para ingresos medios, establecido por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística, DANE, registrado en el mes inmediatamente anterior al mes objeto de ajuste. Los activos y pasivos representados en otras monedas, deben ser re expresados en la moneda funcional, utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha de cierre. Normas especiales pueden autorizar o exigir que previamente tales elementos sean expresados en una moneda patrón, como, por ejemplo, el dólar de los Estados Unidos de América. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, se entiende por tasa de cambio vigente la tasa representativa del mercado certificada por la Superintendencia Bancaria. Cuando se trate de partidas expresadas en UPAC o sobre las cuales se tenga pactado un reajuste de su valor, el ajuste de la unidad de medida se efectuara con base en la cotización de la UPAC o en el pacto de reajuste. Salvo lo dispuesto en las normas técnicas específicas, el ajuste de los activos y pasivos no monetarios y el de las cuentas de resultado se registra como un aumento en la cuenta respectiva; el de las cuentas del patrimonio en la cuenta de revalorización del patrimonio; la contrapartida de tales ajustes es la cuenta de corrección monetaria en el estado de resultados. Sobre una misma partida, por un mismo lapso, no se puede realizar más de un ajuste.

46

Art. 52. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS. Art. 53. CLASIFICACIÓN. Art. 54. ASIGNACIÓN. Art. 55. DIFERIDOS.

Se deben contabilizar provisiones para cubrir pasivos estimados, contingencias de pérdidas probables así como para disminuir el valor re expresado si fuere el caso de los activos, cuando sea necesario de acuerdo con las normas técnicas. Las provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables. Una contingencia es una condición, situación o conjunto de circunstancias existentes, que implican duda respecto a una posible ganancia o pérdida por parte de un ente económico, duda que se resuelva en último término cuando uno o mas eventos futuros ocurran o dejen de ocurrir. Las contingencias pueden ser probables, eventuales o remotas. Son contingencias probables aquellas respecto de las cuales la información disponible, considerada en su conjunto, indica que es posible que ocurran los eventos futuros. Son contingencias eventuales aquellas respecto de las cuales la información disponible, considerada en su conjunto, no permite predecir si los eventos futuros ocurrirán o dejaran de ocurrir. Son contingencias remotas aquellas respecto de las cuales la información disponible, considerada en su conjunto, indica que es poco posible que ocurran los eventos futuros. La calificación y cuantificación de las contingencias se debe ajustar al menos al cierre de cada período, cuando sea el caso con fundamento en el concepto de expertos.

Los hechos económicos deben ser apropiadamente clasificados según su naturaleza, de manera que se registren en las cuentas adecuadas. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, la clasificación se debe hacer conforme a un plan contable previamente elaborado por el ente económico. El plan contable debe incluir la totalidad de las cuentas de resumen y auxiliares en uso, con indicación de su descripción, de su dinámica y de los códigos o series cifradas que las identifiquen.

Los costos de los activos y los ingresos y gastos diferidos, re expresados como consecuencia de la inflación cuando sea el caso, deben ser asignados o distribuidos en las cuentas de resultados, de manera sistemática, en cumplimiento de la norma básica de asociación. La asignación del costo de las propiedades, planta y equipo se denomina depreciación. La de los recursos naturales, agotamiento. Y la de los diferidos e intangibles, amortización. Las bases utilizadas para calcular la alícuota respectiva deben estar técnicamente soportadas. Los cambios en las estimaciones iniciales se deben reconocer mediante la modificación de la alícuota correspondiente en forma prospectiva, de acuerdo con las nuevas estimaciones.

Deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta que la obligación correlativa este total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta que el correspondiente beneficio económico este total o parcialmente consumido o perdido.

47

Art. 56. ASIENTOS. Art. 57. VERIFICACIÓN DE LAS AFIRMACIONES. Art. 58. AJUSTES.

Con fundamento en comprobantes debidamente soportados, los hechos económicos se deben registrar en libros en idioma castellano, por el sistema de partida doble. Pueden registrarse varias operaciones homogéneas en forma global, siempre que su resumen no supere las operaciones de un mes. Las operaciones deben registrarse cronológicamente. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, los asientos respectivos deben hacerse en los libros a más tardar en el mes siguiente a aquel en el cual las operaciones se hubieren realizado. Dentro del término previsto en el inciso anterior, se deben resumir los

movimientos débito y crédito de cada cuenta y establecer su saldo. Cualquier

error u omisión se debe salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se

advirtiere.

Antes de emitir estados financieros, la administración del ente económico debe cerciorarse que se cumplen satisfactoriamente las afirmaciones, explícitas e implícitas, en cada uno de sus elementos. Las afirmaciones que se derivan de las normas básicas y de las normas técnicas, son las siguientes:

Existencia: Los activos y pasivos del ente económico existen en la fecha

de corte y las transacciones registradas se han realizado durante el

período.

Integridad: Todos los hechos económicos realizados han sido

reconocidos.

Derechos y obligaciones: Los activos representan probables beneficios

económicos futuros (derechos) y los pasivos representan probables

sacrificios económicos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo del ente

económico en la fecha de corte.

Valuación: todos los elementos han sido reconocidos por los importes

apropiados.

Presentación y revelación: Los hechos económicos han sido

correctamente clasificados, descritos y revelados.

Antes de emitir estados financieros deben efectuarse los ajustes necesarios para cumplir la norma técnica de asignación, registrar los hechos económicos realizados que no hayan sido reconocidos, corregir los asientos que fueron hechos incorrectamente y reconocer el efecto de la pérdida de poder adquisitivo de la moneda funcional.

48

Art. 59. TRATAMIENTO DE INFORMACIONES CONOCIDAS DESPUÉS DE LA

FECHA DE CIERRE. Art. 60. CIERRE CONTABLE. 4.5 NORMAS TÉCNICAS ESPECÍFICAS 4.5.1 NORMAS SOBRE LOS ACTIVOS Art. 61. INVERSIONES.

Debe reconocerse en el período objeto de cierre el efecto de las informaciones conocidas con posterioridad a la fecha de corte y antes de la emisión de los estados financieros, cuando suministren evidencia adicional sobre condiciones que existían antes de la fecha de cierre.

Antes de divulgar los estados financieros de fin de período, deben cerrarse las cuentas de resultado y transferir su saldo neto a la cuenta apropiada del patrimonio.

Las inversiones están representadas en títulos valores y demás documentos a cargo de otros entes económicos, conservados con el fin de obtener rentas fijas o variables, de controlar otros entes o de asegurar el mantenimiento de relaciones con estos. Cuando representan activos de fácil enajenación, respecto de los cuales se tiene El propósito de convertirlos en efectivo antes de un año, se denominan inversiones temporales. Las que no cumplen con estas condiciones se denominan inversiones permanentes.

El valor histórico de las inversiones, el cual incluye los costos ocasionados por su adquisición tales como comisiones, honorarios e impuestos, una vez re expresado como consecuencia de la inflación cuando sea el caso, debe ser ajustado al final del período al valor de realización, mediante provisiones o valorizaciones. Para este propósito se entiende por valor de realización de las inversiones de renta variable, el promedio de cotización representativa en las bolsas de valores en el último mes y, a falta de este, su valor intrínseco. No obstante, las inversiones en subordinadas, respecto de las cuales el ente económico tenga el poder de disponer que en el período siguiente le transfieran sus utilidades o excedentes, deben contabilizarse bajo el método de participación, excepto cuando se adquieran y mantengan exclusivamente con la intención de enajenarlas en un futuro inmediato, en cuyo caso deben contabilizarse bajo el método de costo. Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente económico, normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o valúen a su valor presente. PARAGRAFO. Cuando la contabilización de una inversión, conforme a este Artículo, deba cambiarse de método, los efectos de tal cambio deben reconocerse prospectivamente.

49

Art. 62. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR. Art. 63. INVENTARIOS.

Las cuentas y documentos por cobrar representan derechos a reclamar efectivo u otros bienes y servicios, como consecuencia de préstamos y otras operaciones a crédito. Las cuentas y documentos por cobrar a clientes, empleados vinculados económicos, propietarios, directores, las relativas a impuestos, las originadas en transacciones efectuadas fuera del curso ordinario del negocio y otros conceptos importantes, se deben registrar por separado. Al menos al cierre del período, debe evaluarse técnicamente su recuperabilidad y reconocer las contingencias de pérdida de su valor. Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente económico, normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o valúen a su valor presente. Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparación de estados financieros de períodos intermedios es admisible el reconocimiento de las contingencias de pérdida con base en estimaciones estadísticas.

Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, así como aquellos que se hallen en proceso de producción o que se utilizaran o consumirán en la producción de otros que van a ser vendidos El valor de los inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta, se debe determinar utilizando el método PEPS (Primeros en Entrar, Primeros en Salir), UEPS (Últimos en Entrar, Primeros en Salir), el de identificación específica o el promedio ponderado. Normas especiales pueden autorizar la utilización de otros métodos de reconocido valor técnico. Para reconocer el efecto anual de la inflación y determinar el costo de ventas y el inventario final del respectivo año, se debe: 1. Ajustar por el PAAG anual el inventario inicial, esto es, el poseído al comienzo del año. 2. Ajustar por el PAAG mensual acumulado, las compras de inventarios realizadas en el año, así como los demás factores que hagan parte del costo, con excepción de los que tengan una forma particular de ajuste. Sobre una misma partida, por un mismo lapso, no se puede realizar un doble ajuste. Esta norma se debe tener en cuenta para los traspasos de inventarios durante el proceso productivo. Para reconocer el efecto mensual de la inflación, cuando se utilice el sistema de inventario permanente, se debe ajustar por el PAAG mensual el inventario poseído al comienzo de cada mes. Cuando se utilice el sistema denominado juego de inventarios se deben ajustar además los saldos acumulados en el primer día del respectivo mes en las cuentas de compras de inventarios y de costos de producción, cuando las mismas no tengan una forma particular de ajuste. Los valores correspondientes a operaciones realizadas durante el respectivo mes no son objeto de ajuste. Al cierre del período deben reconocerse las contingencias de pérdida del valor expresado de los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de realización. Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparación de estados financieros de períodos intermedios es admisible determinar el costo del inventario y reconocer las contingencias de pérdida con base en estimaciones estadísticas.

50

Art. 64. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. LAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.

Representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la administración del ente económico, que no están destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil excede de un año. El valor histórico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilización, tales como los de ingeniería, supervisión, impuestos, intereses, corrección monetaria proveniente de la UPAC y ajustes por diferencia en cambio. El valor histórico de las propiedades, planta y equipo, recibidas en cambio, permuta, donación, dación en pago o aporte de los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes, debidamente aprobado por las autoridades cuando fuere el caso o, cuando no se hubiere determinado su precio, mediante avalúo. El valor histórico se debe incrementar con el de las adiciones, mejoras y reparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o calidad de la producción o la vida útil del activo.

Se entiende por vida útil el lapso durante el cual se espera que la propiedad,

planta o equipo, contribuirá a la generación de ingresos Para su determinación es

necesario considerar, entre otros factores, las especificaciones de fabrica, el

deterioro por el uso, la acción de factores naturales, la obsolescencia por avances

tecnológicos y los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya

producción o suministro contribuyen. La contribución de estos activos a la

generación del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante

la depreciación de su valor histórico ajustado. Cuando sea significativo, de este

monto se debe restar el valor residual técnicamente determinado. Las

depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del terreno

respectivo.

La depreciación se debe determinar sistemáticamente mediante métodos de reconocido valor técnico, tales como línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades de producción u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel método que mejor cumpla la norma básica de asociación. Al cierre del período, el valor neto de estos activos, re expresado como consecuencia de la inflación, debe ajustarse a su valor de realización o a su valor actual o a su valor presente, el mas apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. Pueden exceptuarse de esta disposición aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte (20) salarios mínimos mensuales. El valor de realización actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del período en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres años, mediante avalúos practicados por personas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente económico, o por personas jurídicas, de comprobada idoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e independencia. Siempre y cuando no existan factores que indiquen que ello seria inapropiado, entre uno y otro avalúo estos se ajustan al cierre del período utilizando indicadores específicos de precios según publicaciones oficiales o, a falta de estos, por el PAAG correspondiente.

51

Art. 65. ACTIVOS AGOTABLES. Art. 66. ACTIVOS INTANGIBLES.

Los activos agotables representan los recursos naturales controlados por el ente económico. Su cantidad y valor disminuyen en razón y de manera conmensurable con la extracción o remoción del producto. El valor histórico de estos activos se conforma por su valor de adquisición, más las erogaciones incurridos en su exploración y desarrollo, todo lo cual se debe re expresar como consecuencia de la inflación cuando sea el caso. La contribución de estos activos a la generación del ingreso debe reconocerse en

los resultados del ejercicio mediante su agotamiento, calculado con base en las

reservas probadas mediante estudios técnicos en las unidades extraídas o

producidas en el término esperado para la recuperación de la inversión o en otros

factores técnicamente admisibles.

Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente económico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotación pueden obtenerse beneficios económicos en varios períodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crédito mercantil, franquicias, así como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil. El valor histórico de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos, el cual, cuando sea el caso, se debe re expresar y como consecuencia de la inflación. Para reconocer la contribución de los activos intangibles a la generación del ingreso, se deben amortizar de manera sistemática durante su vida útil. Esta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotación y la duración de su amparo legal o contractual. Son métodos admisibles para amortizarlos los (sic) de línea recta, unidades de producción y otros de reconocido valor técnico, que sean adecuados según la naturaleza del activo correspondiente. También en este caso se debe escoger aquel que de mejor manera cumpla la norma básica de asociación. Al cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de pérdida, ajustando y acelerando su amortización.

El avalúo debe prepararse de manera neutral y por escrito, de acuerdo con las siguientes reglas:

2. Presentará su monto discriminado por unidades o por grupos homogéneos. 3. Tratará de manera coherente los bienes de una misma clase y

características. 4. Tendrá en cuenta los criterios utilizados por el ente económico para registrar

adiciones, mejoras y reparaciones. 5. Indicará la vida útil remanente que se espera tenga el activo en condiciones

normales de operación. 6. Segregará los bienes muebles reputados como inmuebles, mostrando su

valor por Separado.

52

Art. 67. ACTIVOS DIFERIDOS. Art. 68. AJUSTE ANUAL DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS.

Deben reconocerse como activos diferidos los recursos, distintos de los regulados en los artículos anteriores, que correspondan a: 1. Gastos anticipados, tales como intereses, seguros, arrendamientos y otros y incurridos para recibir en el futuro servicios, y Cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios económicos en otros períodos. Se deben registrar como cargos diferidos los costos incurridos durante las etapas de organización, construcción, instalación, montaje y puesta en marcha. Las sumas incurridas en investigación y desarrollo pueden registrarse como cargos diferidos únicamente cuando el producto o proceso objeto del proyecto cumple los siguientes requisitos: a) Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar separada mente; b) Su factibilidad técnica esta demostrada; c) Existen planes definidos para su producción y venta, y d) Su mercado futuro esta razonablemente definido. Tales sumas pueden diferirse con relación a los varios productos o procesos en que tengan uso alternativo, siempre que cada uno de ellos cumpla dichas condiciones.

Se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en los períodos en los cuales tales diferencias se revertirán. El valor histórico de estos activos, re expresado cuando sea pertinente por virtud de la inflación, se debe amortizar en forma sistemática durante el lapso estimado de su recuperación. Así, la amortización de los gastos anticipados se debe efectuar durante el período en el cual se reciban los servicios. La amortización de los cargos diferidos se debe reconocer desde la fecha en que originen ingresos, teniendo en cuenta que los correspondientes a organización, pre operativos y puesta en marcha se deben amortizar en el menor tiempo entre el estimado en el estudio de factibilidad para su recuperación y la duración del proyecto específico que los originó y, que las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, cuando su costo no sea reembolsable, se deben amortizar en el período menor entre la duración del respectivo contrato y su vida útil. El impuesto diferido se debe amortizar en los períodos en los cuales se reviertan las diferencias temporales que lo originaron.

Con el fin de reconocer el efecto de la inflación, al finalizar el año se debe ajustar el costo de los activos no monetarios, tales como los que expresan el derecho a recibir especies o servicios futuros, los inventarios, las propiedades, planta y equipo, los activos agotables, los activos intangibles, los cargos diferidos y los aportes en otros entes económicos. No son objeto de ajuste las partidas estimadas o que no hayan sido producto de una adquisición efectiva, tales como las valorizaciones.

53

Art. 69. AJUSTE DEL VALOR DE LOS ACTIVOS REPRESENTADOS EN MONEDA EXTRANJERA, EN UPAC O CON PACTO DE REAJUSTE.

Art. 70. PROCEDIMIENTO PARA EL AJUSTE DE VALOR DE OTROS ACTIVOS NO

MONETARIOS.

La diferencia entre el valor en libros de los activos expresados en moneda extranjera y su valor re expresado el último día del año, representa el ajuste que se debe registrar como un mayor o menor valor del activo y como ingreso o gasto financiero, según corresponda. Cuando los activos se encuentren expresados en UPAC o cuando sobre los mismos se haya pactado un reajuste de su valor, el ajuste se debe registrar como un mayor valor del activo y como contrapartida un ingreso financiero. Cuando una partida se haya re expresado aplicando la tasa de cambio vigente, el valor de la UPAC o el pacto de reajuste, no puede ajustarse adicionalmente por el PAAG en el mismo período.

El ajuste anual del valor de los activos respecto de los cuales no se haya previsto un procedimiento especial se debe efectuar de conformidad con las siguientes reglas: 1. El costo en el último día del año anterior de los activos poseídos durante todo el año se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlo por el PAAG anual. 2. El costo de los activos adquiridos durante el año, así como el de mejoras, adiciones, reparaciones y otros conceptos capitalizados durante el mismo, se Debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. 3. El costo de adquisición, o su valor al 31 de diciembre anterior según el caso, de los activos enajenados durante el año, así como el de las correspondientes mejoras, adiciones, reparaciones y otros conceptos capitalizados durante el mismo, se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. 4. Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, se debe ajustar por separado el valor bruto del activo y el valor acumulado de la depreciación, agotamiento o amortización. Cuando al inicio del ejercicio exista un saldo en la cuenta de depreciación diferida, esta cuenta se ajusta por el PAAG. 5. El gasto por depreciación, agotamiento o amortización del respectivo año se determina sobre el valor bruto del bien, una vez ajustado. 6. El valor que se debe tomar para determinar la utilidad o pérdida al momento de la enajenación de los bienes depreciables, agotables o amortizables, es el costo ajustado, menos el valor acumulado de las depreciaciones, agotamientos o amortizaciones. 7. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, cuando los avalúos técnicos efectuados a los activos o el valor intrínseco o el valor en bolsa, superen el costo neto del bien ajustado, la diferencia se debe llevar como superávit por valorizaciones. Tal diferencia no se toma como un ingreso ni hace parte del costo para determinar la utilidad en la enajenación del bien, ni forma parte de su valor para calcular la depreciación. 8. El valor de los activos no monetarios una vez ajustado, cuando exceda el valor recuperable de su uso futuro o su valor de realización, según el caso, debe reducirse mediante una provisión técnicamente constituida.

54

Art. 71. TRATAMIENTO DE LOS GASTOS FINANCIEROS CAPITALIZADOS. Art. 72. AJUSTE MENSUAL DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS. Art. 73. AJUSTE DIFERIDO. 4.5.2 NORMAS SOBRE LOS PASIVOS Art. 74. OBLIGACIONES FINANCIERAS.

Los intereses, la corrección monetaria proveniente de la UPAC, los ajustes por diferencia en cambio así como los demás gastos financieros en los cuales se incurra para la adquisición o construcción de un activo, que sean objeto de capitalización, no se pueden ajustar por el PAAG durante el mes o año en que se capitalicen, según la opción elegida. Tampoco se puede ajustar la parte correspondiente del costo del activo que por encontrarse financiada hubiere originado tal capitalización.

El procedimiento previsto en los artículos anteriores se debe observar también cuando se trate de efectuar el ajuste mensual para reconocer la inflación. Pero en este caso el ajuste se realiza sobre los valores iniciales del respectivo mes utilizando, cuando no sean aplicables otros índices, el PAAG mensual. Los valores correspondientes a operaciones realizados durante el respectivo mes, no son objeto del ajuste.

ensanche que no estén en condiciones de generar ingresos o de ser enajenados y los cargos diferidos no monetarios se deben re expresar teniendo en cuenta las normas generales de los ajustes sobre activos no obstante, el valor correspondiente a la contrapartida del ajuste se debe llevar como un ingreso por corrección monetaria diferida a la cuenta "crédito por corrección monetaria diferida", el cual se debe ir reconociendo como corrección monetaria en las cuentas de resultados en la misma proporción en que se asigne el costo de tales activos. Durante los años en que se mantenga diferido el ajuste por inflación, la parte proporcional del ajuste sobre el patrimonio correspondiente a dichos activos tendrá similar tratamiento, registrando el respectivo valor en la cuenta "cargo por corrección monetaria diferida".

Las obligaciones financieras corresponden a las cantidades de efectivo recibidas a título de mutuo y se deben registrar por el monto de su principal. Los intereses y otros gastos financieros que no incrementen el principal se deben registrar por separado.

55

Art. 75. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR. Art. 76. OBLIGACIONES LABORALES. Art. 77. PENSIONES DE JUBILACIÓN.

Las Cuentas y documentos por pagar representan las obligaciones a cargo del ente económico originadas en bienes o en servicios recibidos. Se deben registrar por separado las obligaciones de importancia, tales como las que existan a favor de proveedores, vinculados económicos, directores, propietarios del ente y otros acreedores.

Son obligaciones laborales aquellas que se originan en un contrato de trabajo. Se deben reconocer los pasivos a favor de los trabajadores siempre que: 1. Su pago sea exigible o probable, y 2. Su importe se pueda estimar razonablemente. Para propósitos de estados financieros de períodos intermedios se pueden registrar estimaciones globales de las prestaciones sociales a favor de los trabajadores, calculadas sobre bases estadísticas. Las cantidades así estimadas se deben ajustar al cierre del período, determinando el monto a favor de cada empleado de conformidad con las disposiciones legales y los acuerdos laborales vigentes. El efecto en el importe de las prestaciones sociales originado en la antigüedad y en el cambio de la base salarial forma parte de los resultados del período corriente.

Las pensiones de jubilación representan el valor presente de todas las

erogaciones futuras que el ente económico deberá hacer a favor de empleados

luego de su retiro, o a empleados retirados, o a sus sustitutos, derecho que se

adquiere, de conformidad con normas legales o contractuales, por alcanzar una

edad y acumular cierto número de años de servicios. Dicho valor se debe

reconocer al cierre del período con base en estudios actuariales preparados, en

forma consistente, con observancia de métodos de reconocido valor técnico y de

conformidad con factores que atiendan la realidad económica.

Los aumentos o disminuciones en los estudios actuariales que se determinen a partir de 1994, inclusive, se deben registrar en los resultados de cada período contable, sin perjuicio de la amortización en un lapso que no podrá exceder del año 2000 del costo diferido existente al 31 de diciembre de 1993. La obligación por pensión sanción, cuando a ella haya lugar, sólo se debe reconocer en el momento de determinar su real existencia. El monto inicial y los incrementos futuros deben afectar los resultados de los correspondientes períodos.

56

Art. 78. Impuestos por pagar. Art. 79. Dividendos, participaciones o excedentes por pagar. Art. 80. Bonos. Art. 81. Contingencias de pérdidas.

Los impuestos por pagar representan obligaciones de transferir al Estado o a alguna de las entidades que lo conforman, cantidades de efectivo que no dan lugar a contraprestación directa alguna. Teniendo en cuenta lo establecido en otras disposiciones, se deben registrar por separado cada uno de ellos, determinados de conformidad con las normas legales que los rigen. El impuesto de renta por pagar es un pasivo constituido por los montos razonablemente estimados para el período actual, años anteriores sujetos a revisión oficial y cualquier otro saldo insoluto, menos los anticipos y retenciones pagados por los correspondientes períodos. Para su determinación se debe considerar la ganancia antes de impuestos, la renta gravable y las bases alternativas para la fijación de este tributo. Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán.

Los dividendos, participaciones o excedentes por pagar, representan el monto de

las utilidades o excedentes que hayan sido distribuidos o reconocidos en favor de

los entes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que

estén pendientes de cancelar.

Los bonos representan la captación de ahorro realizada mediante la colocación de títulos valores que incorporan una parte alícuota de un crédito colectivo. Las primas o descuentos en la colocación de bonos por un valor superior o inferior al valor nominal de los títulos, se deben contabilizar en cuentas separadas en el balance. La amortización del descuento o de la prima se debe hacer en forma sistemática en las fechas estipuladas para la causación de intereses, con cargo o crédito a las cuentas de intereses. Se debe registrar en cuenta separada el monto de los intereses causados por pagar.

Con sujeción a la norma básica de la prudencia, se deben reconocer las contingencias de pérdidas en la fecha en la cual se conozca información conforme a la cual su ocurrencia sea probable y puedan estimarse razonablemente. Tratándose de procesos judiciales o administrativos deben reconocerse las contingencias probables en la fecha de notificación del primer acto del proceso.

57

Art. 82. Ajuste del valor de los pasivos.

4.5.3SECCIÓN III NORMAS SOBRE EL PATRIMONIO

Art. 83. Capital. Art. 84. Prima en la colocación de aportes. Art. 85. Valorizaciones. Art. 86. Intangibilidad de la prima en colocación de aportes y de las valorizaciones.

El valor de los pasivos poseídos el último día del período o del mes, se debe ajustar con base en la tasa de cambio vigente al cierre del período o del mes para la moneda en la cual fueron pactados, en la cotización de la UPAC a la misma fecha o en el porcentaje de reajuste que se haya convenido dentro del contrato, registrando como contrapartida un gasto o ingreso financiero, según corresponda, salvo cuando tales conceptos deban activarse. Los pasivos que deban ser cancelados en especie o servicios futuros, se deben ajustar Por el PAAG anual, por el PAAG mensual acumulado o por el PAAG mensual, según el caso.

La prima en la colocación de aportes representa el mayor valor cancelado sobre el valor nominal o sobre el costo de los aportes, el cual se debe contabilizar por separado dentro del patrimonio.

El capital representa los aportes efectuados al ente económico, en dinero, en industria o en especie, con el ánimo de proveer recursos para la actividad empresarial que, además, sirvan de garantía para los acreedores. El capital debe registrarse en la fecha en la cual se otorgue el documento de constitución o de reforma, o se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, en las cuentas apropiadas, por el monto proyectado, comprometido y pagado, según el caso. Se debe registrar por separado cada clase de aportes, según los derechos que confieran. Los aportes en especie se deben contabilizar por el valor convenido, o el debidamente Fijado por los órganos competentes del ente económico y aprobado por las autoridades, Si fuere el caso.

Las valorizaciones representan el mayor valor de los activos, con relación a su costo neto ajustado, establecido con sujeción a las normas técnicas. Dichas valorizaciones se deben registrar por separado dentro del patrimonio.

La prima en la colocación de aportes y las valorizaciones no se pueden utilizar para compensar cargos o créditos aplicables a cuentas de resultado ni pueden mezclarse con las ganancias o pérdidas acumuladas.

58

Art. 87. Reservas o fondos patrimoniales. Art. 88. Aportes propios readquiridos o amortizados. . Art. 89. Dividendos, participaciones o excedentes decretados en especie. Art. 90. Revalorización del patrimonio. Art. 91. Variaciones del patrimonio.

Los aportes propios readquiridos o amortizados reflejan la compra de los derechos o partes alícuotas representativas de su propio capital que un ente económico realiza con sujeción a las normas legales. La readquisición debe ser aprobada previamente por el órgano competente y se debe hacer de una reserva o fondo patrimonial equivalente por lo menos al costo de los aportes. Esta reserva o fondo debe mantenerse mientras los aportes permanezcan en poder del ente económico. La readquisición se debe registrar por su costo y su presentación se debe hacer en el balance, dentro del patrimonio, como factor de resta de la reserva o fondo respectivo. La diferencia entre el precio de recolocación de los aportes readquiridos y su costo, cuando el primero sea mayor, se debe registrar como prima en la colocación de aportes. Cuando el precio de venta sea inferior al costo, debe afectarse la reserva correspondiente por la diferencia.

Las reservas o fondos patrimoniales representan recursos retenidos por el ente económico, tomados de sus utilidades o excedentes, con el fin de satisfacer requerimientos legales, estatutarios u ocasionales. Las reservas o fondos patrimoniales destinados a enjugar pérdidas generales o específicas sólo se pueden afectar con dichas pérdidas, una vez estas hayan sido presentadas en el estado de resultados.

La utilidad decretada en especie representa los dividendos, participaciones o excedentes que se ha decidido capitalizar, respecto de la cual aún no se han expedido los documentos representativos del aporte. La diferencia entre el valor nominal de los aportes y su valor asignado para efecto de la capitalización se debe registrar como prima en la colocación de aportes.

La revalorización del patrimonio refleja el efecto sobre el patrimonio originado por la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. Su saldo solo puede distribuirse como utilidad cuando el ente se liquide o se capitalice su valor de conformidad con las normas legales.

Todas las variaciones del patrimonio, tales como las ocasionadas por aumentos de capital, distribución de las utilidades o excedentes readquisición o amortización de aportes propios, colocación de los aportes propios readquiridos y movimiento de reservas o fondos patrimoniales, deben cumplir con las formalidades legales establecidas, registrarse en el período en que ocurren y en las cuentas apropiadas. Las utilidades o excedentes acumulados pueden disminuirse por traslados a las cuentas de capital o para absorber pérdidas netas, previo el cumplimiento de las disposiciones legales y contractuales.

59

Art. 92. Ajuste anual del patrimonio. Art. 93. Ajuste del patrimonio que ha sufrido aumentos o disminuciones en el año. Art. 94. Ajuste mensual del patrimonio. 4.5.4SECCIÓN IV Normas sobre las cuentas de resultados Art. 96. Reconocimiento de ingresos y gastos.

El patrimonio al comienzo de cada período debe ajustarse con base en el PAAG. La cuenta de revalorización del patrimonio forma parte del patrimonio de los períodos siguientes para efecto del cálculo a que se refiere el inciso anterior.

Cuando el patrimonio inicial del ejercicio haya sufrido aumentos o disminuciones en el año, se deben efectuar los siguientes ajustes al finalizar el respectivo año: 1. Los aumentos del patrimonio efectuados durante el año, que correspondan a incrementos reales tales como aumentos del capital, distintos de la capitalización de utilidades, excedentes, o de reservas de ejercicios anteriores o de los saldos acumulados en la cuenta de revalorización del patrimonio, se deben ajustar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. 2. Las disminuciones del patrimonio, tales como las provenientes de la distribución en efectivo de utilidades o excedentes de ejercicios patrimonio (sic) al comienzo del mismo y la readquisición o amortización de aportes, se deben ajustar en el resultado que se obtenga de multiplicar dichos valores por el PAAG mensual acumulado. Para efecto del ajuste, la utilidad, excedente, o pérdida del ejercicio no se considera aumento o disminución del Patrimonio en el respectivo ejercicio. 3. Los traslados de partidas que hacían parte del patrimonio al inicio del ejercicio, no se consideran como aumentos o disminuciones del mismo.

El patrimonio al comienzo de cada mes, excluidas las utilidades, excedentes, o pérdidas que se vayan acumulando durante el respectivo ejercicio, debe ajustarse con base en el PAAG mensual. La cuenta de revalorización del patrimonio forma parte del patrimonio de los meses siguientes para efecto del cálculo a que se refiere el inciso anterior.

En cumplimiento de las normas de realización, asociación y asignación, los ingresos y los gastos se deben reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el período correspondiente, para obtener el justo cómputo del resultado neto del período.

60

Art. 97. Realización del ingreso. Art. 98. Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes. Art. 99. Reconocimiento de ingresos por la prestación de servicios.

Un ingreso se entiende realizado y, por tanto, debe ser reconocido en las cuentas de resultados, cuando se ha devengado y convertido o sea razonablemente convertible en efectivo. Devengar implica que se ha hecho lo necesario para hacerse acreedor al ingreso.

Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la venta de bienes se requiere que: 1. La venta constituya una operación de intercambio definitivo. 2. El vendedor haya transferido al comprador los riesgos y beneficios esencialmente identificados con la propiedad y posesión del bien, y no retenga facultades de administración o restricción del uso o aprovechamiento del mismo. 3. No exista incertidumbre sobre el valor de la contraprestación originada en la venta y que se conozca y registre el costo que ha de implicar la venta para el vendedor. 4. Se constituya una adecuada provisión para los costos o recargos que deba sufragar el vendedor a fin de recaudar el valor de la venta, con base en estimaciones definidas y razonables. 5. Se constituya una adecuada provisión para las probables devoluciones de mercancías o reclamos de garantías, con base en pronósticos definidos y razonables. Si el recaudo del valor de la venta es incierto y no es posible estimar razonablemente las Pérdidas en cobro, la utilidad bruta correspondiente se difiera

Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la prestación de un servicio se requiere que: 1. El servicio se haya prestado en forma cabal o satisfactoria. 2. No exista incertidumbre sobre el monto que se ha de recibir por la prestación del servicio, y se reconozcan los costos que ha de ocasionar dicha prestación. 3. Tratándose de servicios continuados sobre un proyecto o contrato, el valor de los mismos se cuantifique según el grado de avance, si ello es procedente; y que en caso contrario, se reconozca el ingreso con base en proyectos o contratos terminados. 4. En caso de contratos a largo plazo, se constituyan provisiones para pérdidas futuras previstas, tan pronto como sean determinables.

para reconocerla como ingreso en la medida en que se recauden los

instalamentos respectivos.

61

Art. 100. Reconocimiento de otros ingresos. Art. 101. Daciones en pago. Art. 102. Diferencia en cambio. Art. 103. Devoluciones, rebajas y descuentos. Art. 104. Gastos financieros. Art. 105. Reconocimiento de la extinción o pérdida de utilidad futura.

Las ganancias o pérdidas provenientes de activos dados en pago de obligaciones, se determinan por la diferencia entre el costo neto en libros y el valor por el cual se entregaron.

Los intereses, las regalías, dividendos y otras rentas semejantes, se reconocen en las cuentas de resultados cuando no exista incertidumbre sobre su cuantía y cobrabilidad, de acuerdo con las siguientes reglas: 1. Intereses: proporcionalmente al tiempo, tomando en consideración el capital y la tasa. 2. Regalías: con base en su valor acumulado devengado, de conformidad con los términos del contrato que les da origen. 3. Dividendos, participaciones o excedentes por inversiones que no se manejen por el método de participación: cuando quede establecido el derecho del asociado a recibirlos.

Las devoluciones, rebajas y descuentos condicionados, se deben reconocer por separado de los ingresos brutos.

La diferencia en cambio correspondiente al ajuste de los activos y pasivos representados en moneda extranjera, se debe reconocer como un ingreso o un gasto financiero, según corresponda, salvo cuando deba contabilizarse en el activo.

Cuando sea evidente que se ha extinguido o perdido el beneficio futuro que se había esperado de un activo, el costo de este debe ser reconocido como un gasto o como una pérdida.

Los intereses y la corrección monetaria originada por obligaciones en UPAC así como los demás gastos financieros en los cuales se incurra para la adquisición o construcción de activos, se deben reconocer como gastos desde el momento en Que concluya el proceso de puesta en marcha o en que tales activos se encuentren en condiciones de utilización o enajenación.

62

Art. 106. Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores. Art. 107. Ajuste anual de ingresos y gastos. Art. 108. Ajuste mensual de ingresos y gastos. Art. 109. Utilidad o pérdida por exposición a la inflación. 4.5.5 SECCIÓN V Normas sobre las cuentas de orden Art. 110. Registros en las cuentas de orden.

Se deben ajustar los ingresos mensuales realizados en el respectivo ejercicio, incrementándolos con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. En igual forma, se deben ajustar los demás costos y gastos mensuales realizados en el ejercicio, distintos de aquellos que tengan una forma particular de ajuste, incrementándolos con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado.

Las partidas que correspondan a la corrección de errores contables de períodos anteriores, provenientes de equivocaciones en cómputos matemáticos, de desviaciones en la aplicación de normas contables o de haber pasado inadvertidos hechos cuantificables que existían a la fecha en que se difundió la información financiera, se deben incluir en los resultados del período en que se advirtieren.

Las partidas contabilizadas como crédito en la cuenta de corrección monetaria, menos los débitos registrados en dicha cuenta, constituyen la utilidad, excedente, o pérdida por exposición a la inflación, para efecto de la determinación de la utilidad o excedente del respectivo período.

Se debe ajustar por el PAAG mensual el saldo de todas las cuentas de ingresos, costos y gastos, acumulados al inicio del respectivo mes, que no tengan una forma particular de ajuste, distintos del saldo de la cuenta de corrección monetaria.

En el registro de las cuentas de orden se deben observar las siguientes normas: 1. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por derechos contingentes" los compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos. 2. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por responsabilidades contingentes" los compromisos o contratos que se relacionen con posibles obligaciones. 3. Los diferentes conceptos deben agruparse en cuentas específicas según la naturaleza de la transacción o evento y utilizar como contrapartida la cuenta deudora o acreedora por contra respectiva. 4. Las cuentas de orden no pueden emplearse como un sustituto para omitir el registro de pérdidas contingentes que de acuerdo con las normas técnicas pertinentes exigen la creación de provisiones. 5. Tratándose de cuentas de orden fiduciarias deben observarse los principios de contabilidad generalmente aceptados y lo dispuesto en normas especiales. 6. Al finalizar cada período o cada mes, según el caso, para reconocer el efecto de la inflación, se deben ajustar las cuentas de orden no monetarias, afectando la respectiva cuenta de orden por contra.

63

4.5.6. SECCIÓN VI Operaciones Descontinuadas y Empresas en liquidación Art. 111. Operaciones descontinuadas. Art. 112. Contabilidad de las empresas en liquidación.

Se denominan operaciones descontinuadas las Secciones de un negocio, claramente identificables, que se han liquidado o se van a liquidar. Cuando se disponga la liquidación, se deben identificar los activos respectivos, el método contable que se va a usar, el período de liquidación y los resultados de las operaciones que se van a descontinuar, estimados hasta la fecha de cesación de funcionamiento del segmento. Cuando se estime que de la liquidación de un segmento del negocio resultara una pérdida, esta debe reconocerse en la fecha en la cual los administradores del ente económico adopten formalmente la decisión de proceder a dicha liquidación. En el caso de una ganancia, esta no se reconoce hasta que se convierta en efectivo o en otras especies fácilmente convertibles en efectivo. La determinación de la ganancia o pérdida en la liquidación de un segmento debe hacerse con relación al valor neto de realización de los activos y pasivos respectivos.

Los activos y pasivos de las empresas en liquidación se deben valuar a su valor neto realizable. No es apropiado asignar el costo de los activos a través de su depreciación, agotamiento o amortización. Tampoco es apropiado diferir ingresos, gastos, cargos e impuestos. Deben registrarse por separado los activos que deban ser devueltos en especie a los propietarios del ente y clasificar los pasivos según su orden de prelación legal. En el momento en que conforme a la ley o al contrato sea obligatoria la liquidación de un ente económico, se deben reconocer todas las contingencias de pérdida que se deriven de la nueva situación. Cuando la ley así lo ordene se deben reconocer con cargo a las cuentas de resultado, en adición a las contingencias probables, las eventuales o remotas.

64

5 CAPITULO: CONCEPTOS CLAVES DE CONTABILIDAD.

5.1 CUENTA “T”

5.1.1 CONCEPTO DE CUENTA

La cuenta es un instrumento de representación y medida de un elemento patrimonial

que capta la situación inicial de éste y las variaciones que posteriormente se vayan

produciendo en el mismo. Cada cuenta nos ofrece una visión del elemento patrimonial

que representa con independencia de los demás que componen el patrimonio y la

coordinación de todas ellas nos la da una visión global del patrimonio de la empresa. A

parte de representar elementos del patrimonio, las cuentas también pueden referirse a

funciones administrativas o a resultados.

5.1.2 ESTRUCTUTRA DE LA CUENTA:

¿EN QUÉ FORMA SE HACEN LAS CUENTAS?

La cuenta se representa en forma T y tiene la

siguiente estructura:

Podemos definir la cuenta T como la representación

gráfica de la cuenta contable con sus diferentes

elementos.

La cuenta T nos permite hacer registros contables y es

la forma mas utilizada para registrar los diferentes

hechos económicos.

¿QUÉ ES UNA CUENTA?

La cuenta es el componente más elemental y básico de la Contabilidad. Es como una ficha de anotación individual donde se anotan todos los movimientos económicos (contables) como por ejemplo tenemos las cuentas de: CAJA, CLIENTES, BANCOS, etc.

¿QUÉ PODEMOS ENTENDER POR CUENTA?

La aproximación a la idea de cuenta la podemos hacer por dos vías, la del concepto y el de la estructura.

La cuenta se divide en 2 partes; una de ellas se destinan a recoger los aumentos de valor y la otra recoge las disminuciones. El esquema de la cuenta se representa por una T. La parte izquierda es la "debe", la derecha "haber", pero no tiene ninguna relación con el significado propio de la palabra. Las anotaciones en el debe o en el haber se pueden sumar y ambas sumas representan la dinámica de cada cuenta. Su diferencia o saldo revela la posición estática de dicha cuenta.

DEBE HABER

65

Sobre la barra horizontal se inscribe el nombre de la cuenta, en las dos columnas de la misma se anotan los valores numéricos, en la columna de la izquierda el debe (Del verbo latino debere) y en la de la derecha el haber (del verbo latino habere) o crédito (Pecuniam habens, habet omnem rem quem vult habere (tener dinero significa tener todo lo que valga la pena tener).

CAJA

$1.000

Ahora un abono de $500 en la misma cuenta.

CAJA

$1.000 $500

Adelante diremos que dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se colocarán en el DEBE o en el HABER. Cada cuenta sólo puede ser de 4 tipos: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS o GASTOS. Por ejemplo, la cuenta de CAJA que estamos utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo que las entradas en caja (ingresos de dinero) se sitúan en el DEBE. En nuestro caso práctico, hemos realizado un ingreso de 1.000 pesos y una extracción de 500 pesos. ¿QUÉ ES EL SALDO DE LA CUENTA?

Saldo de una cuenta.- Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE y el HABER de la misma. Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe es mayor que el Haber), ACREEDOR (el Haber es mayor que el Debe) y saldo NULO (ambos saldos son iguales.)

Obsérvese estos tres ejemplos: SALDO DEUDOR BANCOS

$55.000 $30.000

$5.000

SUMAS $60.000 $30.000

SALDO DEUDO $30.000

Xxx nombre de la cuenta

DEBE HABER Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un ABONO. Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de CAJA de 1.000 pesos.

66

SALDO ACREEDOR

PROVEEDORES

$5.000 $10.000

SUMAS $5.000 $10.000

SALDO ACREEDOR $5.000

SALDO NULO O NEUTRO CLIENTES

$3.000 $5.000

$2.000

SUMAS $5.000 $5.000

SALDO NULO $0 $0

¿EN QUÉ MOMENTO SE HACEN LOS ASIENTOS (CANTIDADES MONETARIAS) EN EL DEBE O EN EL HABER?

En otras palabras ¿Cómo sabemos si la cantidad la tenemos que colocar en el DEBE o en el HABER?, Por ejemplo en la cuenta de PROVEEDORES ¿por qué se hizo así? Todo dependerá del tipo de cuenta que sea. Obsérvese el siguiente esquema:

ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO

INGRESOS

GASTOS

COSTOS

AUMENTA

DISMINUYE

DISMINUYE

DISMINUYE

AUMENTA

AUMENTA

DISMINUYE

AUMENTA

AUMENTA

AUMENTA

DISMINUYE

DISMINUYE

67

Sólo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos asentar la cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta BANCOS es una cuenta de ACTIVO, así que si ingresamos dinero, debemos colocarlo en el DEBE, y si sacamos, en el HABER. Según el esquema anterior, BANCOS es una cuenta de ACTIVO y su aumento se reflejaría según el gráfico: BANCOS

CLIENTES

$10.000

CLIENTES

$10.000 $3.000

SALDO $7.000

De esta forma, el saldo de nuestro cliente es de $7.000 pesos, es decir, NOS DEBE esa cantidad. Debe tenerse en cuenta que el marco teórico en el cual se desarrolla esta teoría es la ciencia económica y que es a partir de los hechos contables (hechos económicos) que tienen valides estos conceptos.

5.2 HECHOS CONTABLES

Los hechos contables son aquellos sucesos puntuales que hacen variar las cuentas de la empresa. Un hecho contable puede ser, por ejemplo, una venta, un pago, una compra, una devolución, etc. En nuestro ejemplo anterior, el señor JARAMILLO nos ha pagado $3.000 pesos. Ese pago se puede contabilizar como un hecho contable.

5.2.1 ¿CÓMO CLASIFICAMOS LOS HECHOS CONTABLES?

Se pueden definir como aquellos acontecimientos que afectan o pueden afectar el patrimonio de la empresa. Según las modificaciones que se produzcan en el activo, en el pasivo y neto o en los resultados, podemos clasificar los hechos contables en:

Permutativos: Son los hechos que se pueden alterar (activo, pasivo o neto)

pero sin afectar a los resultados. Por ejemplo la compra de un vehículo al

+ - Supongamos que un cliente nuestro, JAIRO JARAMILLO, nos debe una factura con una cuantía de $10.000 pesos. Lo primero que hacemos es abrir la cuenta del cliente y CARGAR el importe en la parte correspondiente:

Ahora supongamos que el señor JARAMILLO nos hace un primer pago de $3.000 pesos. Apuntaremos lo siguiente:

68

contado, o el ingreso de efectivo en el banco. Se cambia un elemento de activo que sube por otro que baja.

Modificativos: Son hechos que alteran los resultados, bien aumentando o bien disminuyendo el activo o el pasivo. Por ejemplo, el pago de una reparación al contado, o el abono de intereses de una cuenta corriente.

Mixtos: Son hechos que son a la vez permutativos y modificativos. Por ejemplo la venta al contado de un coche usado por más o menos de su coste.

¿CÓMO ES EL FUNCIONAMIENTO DE LA CUENTA? En resumen:

Si es una cuenta de activo el valor inicial se apunta a la izquierda, al igual que los aumentos. Las disminuciones a la derecha.

Si es una cuenta de pasivo o patrimonio, el valor inicial a la derecha, los aumentos a la derecha y las disminuciones a la izquierda.

Si es de gastos o costos, sólo tienen anotaciones (valor inicial y aumentos) a la izquierda.

Si es de cualquier tipo de ingresos al revés que la de gastos. 5.3 PARTIDA DOBLE

¿Qué es la partida doble?

La contabilización de los hechos contables se realiza basándose en el método de la Partida Doble que nos dice que "todo hecho contable afecta como mínimo a dos cuentas". Los hechos contables se reflejan en la empresa en forma de asientos. ¿En qué consiste el sistema de la partida doble? Partida doble significa doble anotación, es decir, este sistema consiste en registrar simultáneamente las 2 partes contrapuestas (causa y efecto) que aparecen como mínimo en todo hecho contable. El sistema se basa en los siguientes principios:

En todo hecho contable siempre hay un deudor o deudores por el importe de la operación y un acreedor o acreedores por el mismo importe.

En toda operación contabilizable es deudor el elemento patrimonial que recibe, y acreedor aquel que entrega.

En todo hecho contable, la suma del valor adeudado a uno o varios elementos patrimoniales, ha de ser igual a la suma del valor abonado a otros.

En cualquier momento la suma del debe ha de ser igual a la suma del haber. En el sistema de la partida doble el resultado del ejercicio se puede hallar de dos maneras diferentes:

Resultado es igual a activo menos pasivo.

El Método de la partida doble, es un principio universal introducido por Fray Lucas Pacioli (1445-1510) a quien consideramos el Padre de la Contabilidad, según el cual si se debita una cuenta por un valor, se debe acreditar otra u otras por igual valor.

Es un sistema universalmente aceptado para el registro contable de transacciones comerciales.

69

Resultado es igual a ingresos menos gastos. Así llegamos a la ecuación fundamental del sistema, activo igual a pasivo más

patrimonio (ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO) también activo más gastos es igual a pasivo más ingresos (ACTIVO + GASTOS = A PASIVO + INGRESOS).

5.3.1 VENTAJAS DE LA PARTIDA DOBLE

Permite el control matemático de las anotaciones: como siempre se da entrada y salida simultáneamente a dos valores que se cambian, el ordenamiento de los mismos en dos columnas separadas; izquierda y derecha, fija como condición de exactitud que sus respectivas sumas coincidan entre sí.

Permite incluir en la contabilidad un panorama completo del negocio: no es solamente el movimiento de valores tangibles lo que se registra; inventarios, cuentas por cobrar o por pagar por ejemplo, sino también todos los elementos abstractos que contribuyen a establecer, por diferencia, el total de gastos y beneficios del ente, haciendo posible conocer sus montos sin necesidad de formular un balance general.

¿QUÉ SON LOS ASIENTOS CONTABLES?

Un asiento no es más que la forma de representar un hecho contable. Continuando con el ejemplo anterior en el que EL SEÑOR JARAMILLO nos ha pagado $3.000 pesos de los $7.000 pesos que nos debía. En el momento del cobro del dinero, debemos reflejar ese hecho a través de un asiento. Observa detenidamente la estructura de un asiento:

CLIENTES CAJA

$7.000 $3.000 $3.000

SALDO $4.000 SALDO $3.000

Observa que las dos cuentas utilizadas son de ACTIVO; pero una aumenta (CAJA) y la otra disminuye (CLIENTES). Observa también que se cumple la norma de la partida doble; el asiento afecta a dos cuentas como mínimo. 5.3.2 ¿EN QUÉ CONSISTE EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE? En primer lugar veamos la función de la contabilidad: Los fines que se asignan a la contabilidad financiera son reflejar el patrimonio de la unidad económica, captar el auténtico resultado obtenido y suministrar a los gestores de la empresa y los demás usuarios de la información contable, la información adecuada para la toma de decisiones. Así la contabilidad financiera tiene como objetivo fundamental reflejar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. La contabilidad financiera representa la situación inicial del patrimonio de la empresa y las variaciones que éste haya experimentado a lo largo del ejercicio económico, procediendo al final a ordenar la información para calcular el beneficio o pérdida del ejercicio y para informar sobre el valor del patrimonio en ese momento. La información

CUYA

CONTRAPARTIDA

SERA:

70

así obtenida se resume en las cuentas anuales también llamadas ESTADOS CONTABLES que comprenden entre otros: el balance, el estado de resultados o de pérdidas y ganancias (PYG), estado de flujo de efectivo, etc.

El balance: Representa la situación económica (activo) y financiera (pasivo), de la empresa en un momento determinado.

El estado de pérdidas y ganancias (PYG): O También de gastos e ingresos. Informa del resultado contable de la empresa que se obtiene por comparación entre los ingresos y los gastos generados en el ejercicio.

El estado de flujo de efectivo: Facilita datos complementarios y aclaraciones sobre las informaciones contenidas en las dos anteriores.

La contabilidad es un sistema que facilita información objetiva a la dirección de la empresa y a terceras personas como accionistas, inversores, acreedores, trabajadores. La imagen fiel se consigue aplicando correctamente los principios contables recogidos en el plan general de contabilidad Decreto 2649 de 1993.

5.4 CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS ¿CUÁL ES LA CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS?

Las diferentes cuentas que existen se exponen a continuación en una lista de algunas de las más importantes y su naturaleza. Más adelante se verá que se puede hacer con ellas y clasificaciones más detalladas. Observe los cuatro grandes grupos:

CAJA

BANCOS

CLIENTES

MERCANCIA NO

FABRICADA POR

LA EMPRESA

MAQUINARIA

EDIFICIOS

VEHICULOS

OBLIGACIONES

FINANCIERAS

PROVEEDORES

CUENTAS POR

PAGAR

CAPITAL

RESERVAS

UTILIDAD DEL

EJERCICIO

ACTIVO

PASIVO

PATRIMO

NIO

71

5.4.1 NATURALEZA DE LAS CUENTAS

5.4.1.1 Cuentas Reales o de Balance:

Son las que representan valores tangibles como las propiedades y las deudas; forman parte del balance de una empresa. Las cuentas reales, a su vez, pueden ser de Activo, Pasivo o Patrimonio.

VENTA DE

MERCANCIA

DEVOLUCIONES

EN VENTA

INTERESES

DESCUENTOS

COMISIONES

SALARIOS DE

PERSONAL

ARRIENDOS

HONORARIOS

PAPELERIA

COSTO DE

VENTAS

COMPRAS

INGRESOS

GASTOS COSTOS DE

VENTA

ACTIVO: Es la cuenta que nos representa todos los bienes y derechos apreciables en dinero, de propiedad de la empresa. Se entiende por bien, entre otros, el dinero en bancos o en caja, las mercancías, los muebles y los vehículos; por derechos, las cuentas por cobrar y todos los créditos a su favor. Es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros.

Características de los activos. Estar en capacidad de generar beneficios

o servicios. Estar bajo el control de la Empresa. Generar un derecho de reclamación.

72

5.4.1.2 Cuentas Nominales, De Resultado o Transitorias.

PATRIMONIO. Es la cuenta que representa los aportes del dueño o de los dueños para constituir la empresa y además incluye las utilidades y reservas. Matemáticamente, se calcula por la diferencia entre el Activo y el Pasivo.

Características del patrimonio. Está constituido por el aporte inicial y el aporte adicional de los propietarios de la empresa.

Se incrementa con las utilidades y se disminuye con las pérdidas del ejercicio contable.

Representa los recursos invertidos por los dueños de la empresa Es igual al activo total menos el pasivo total. El derecho de los dueños de la empresa es un derecho residual

porque los derechos de los acreedores tienen prioridad desde el punto de vista legal.

Aportes efectuados por el propietario Utilidades provenientes de las operaciones del negocio. La disminución del patrimonio en una empresa se origina de dos

manera Retiros de dinero y otros activos por parte de los dueños de la

empresa. Pérdidas provenientes de operaciones improductivas de la

empresa.

PASIVO: Es la cuenta que representa todas las obligaciones contraídas por la empresa para su cancelación en el futuro. Son las deudas que debe pagar por cualquier concepto. Es la representación financiera de las obligaciones presentes del ente económico, derivadas de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios de otros entes.

Características de los pasivos. La obligación tiene que haberse causado. Existe una deuda con un beneficiario cierto. Representa para la empresa una obligación presente. Una obligación es un deber o responsabilidad para actuar en cierta

manera. Las obligaciones pueden ser legalmente exigibles como

consecuencia de un compromiso contractual, o de un requerimiento estatutario.

Las obligaciones surgen también de prácticas normales de negocios, del deseo y la costumbre de mantener buenas relaciones de negocios, o de actuar de una manera equitativa. Una obligación normalmente surge sólo cuando un activo es entregado, o la empresa acuerda irrevocablemente la adquisición de un activo. La liquidación de una obligación de una obligación presente usualmente implica el que la empresa entregue recursos que conlleve beneficios económicos con objeto de satisfacer los reclamos de la otra parte interesada.

73

Son las que a final del ejercicio contable dan a conocer las utilidades, costos y gastos, son transitorias porque se cancelan al cierre del período contable.

5.5 ECUACIÓN PATRIMONIAL

Una empresa para poder realizar sus operaciones requiere de una infraestructura y determinados recursos, los cuales son proporcionados por los dueños iniciales o por terceras personas que participan como socios o como prestamistas. Una estructura inicial de la empresa. Contablemente debe existir equilibrio entre las cuentas reales de Activo, de Pasivo y de Patrimonio de una empresa. Para determinar el equilibrio entre estas cuentas, se utiliza una fórmula matemática que da a conocer, independientemente, el valor del Activo, del pasivo o del Patrimonio, una estructura inicial de la empresa podría ser:

Los dueños de la misma) o por los propietarios. Por lo tanto, los derechos totales

de los acreedores más los derechos de los propietarios son iguales a los activos

totales de la Empresa. Esta relación define la ecuación fundamental de la

contabilidad que presenta la posición financiera del negocio

INGRESO:

Son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un servicio con el fin de obtener una utilidad.

COSTO DE VENTAS:

Es el que representa la adquisición de los artículos destinados para producción o la venta a la que se dedica la empresa, estas erogaciones son recuperables en la venta o prestación del servicio.

GASTO:

Son los pagos que debe efectuar la empresa por los servicios o elementos necesarios para el buen funcionamiento, estos valores no son recuperables.

CUENTA DE ORDEN:

Son los dineros, documentos y bienes

que están en poder de la empresa y

no son de su propiedad, sino que los

ha recibido de otra empresa para su

custodia, manejo o negociación.

AC

TIV

O

PA

SIV

O

PA

TRIM

ON

IO = +

Los totales en pesos de ambos lados

siempre serán iguales porque son

simplemente dos operaciones de los

mismos recursos de la Empresa. La

relación de los activos muestra los

recursos que posee la empresa,

mientras que la relación de los

pasivos y el patrimonio nos dice

quien proporcionó estos recursos a la

empresa y cuanto proporcionó cada

grupo. Todo lo que posee una

empresa ha sido proporcionado por

los acreedores (terceros diferentes a

74

NOTA: Al cambiar un Activo por otro Activo el Patrimonio permanece igual.

IMPORTANTE: deducimos entonces que la ecuación que debemos utilizar para hallar

el Patrimonio y el Pasivo son las siguientes:

5.6 EJERCICIOS PARA PRACTICAR: Teniendo en cuenta lo visto el capitulo, Ud. podrá afianzar mucho mas lo estudiado hasta aquí para luego continuar adquiriendo un mayor conocimiento sobre contabilidad básica.

1. En cuentas “T” debe registrar los siguientes hechos económicos explicando si aumenta o disminuye la cuenta correspondiente al ejercicio.

La empresa xyz tiene un capital de 105.000.

la empresa xyz tiene en bancos $90.000

La empresa tiene un vehículo que vale $10.000.

La empresa tiene mercancía no fabricada por la empresa $5.000

la empresa xyz compra mercancía no fabricada por la empresa a crédito por $10.000 se le debe a su proveedor $10.000

la empresa xyz saca del banco $5.000 y abona a la deuda del proveedor.

Le empresa vende mercancía por valor de $14.000, el cliente debe pagar $14.000 pero abona a la deuda $7.000 que entran al banco.

Al vender mercancía afecta el costo de venta lo cual implica una salida en mercancía no fabricada por la empresa y una entrada en el costo de ventas para nuestro ejemplo es de $7.000

La empresa saca $5.000 de su banco para pagar el gasto de salarios de personal.

La empresa adquiere un préstamo (obligación financiera) por $20.000 los cuales se depositan en el banco.

AC

TIV

O

PA

SIV

O

PA

TRIM

ON

IO

=

AC

TIV

O

PA

SIV

O P

ATR

IMO

NIO

= - -

75

La empresa tiene una utilidad del ejercicio de $2.000 2. Luego de registrar los hechos económicos y según lo visto en la

clasificación de las cuentas Ud. deberá clasificar los hechos económicos según las cuentas y totalizar sus valores en cada una de ellas.

3. Con las cuentas clasificadas y totalizadas determine la ecuación patrimonial (ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO).

4. Determine el total patrimonio si la empresa xyz tiene: $600.000 en bancos $200.000 en propiedad planta y equipo $780.000 en mercancía no fabricada por la empresa $ 270.000 que debe a proveedores $400.000 que debe de un préstamo

$100.000 que debe un cliente 5. Determine el total pasivo si la empresa tiene:

$800.000 de capital social. $500.000 en bancos. $200.000 en utilidades $100.000 vehículo $50.000 en reserva $600.000 en mercancía no fabricada para la venta.

6. Luego de resolver el punto 4 y 5 diga cual es el total activo.

76

6 CAPITULO: DECRETO 2650/1993 PLAN ÚNICO DE CUENTAS (PUC)

Con el fin de tener un registro uniforme de las operaciones económicas realizadas por

los comerciantes, transparencia de la información contable y lograr una mayor claridad y

confiabilidad al evaluar la situación y evolución de los diferentes sectores económicos,

en Colombia opera un Plan Único de Cuentas (PUC) para comerciantes que es de

obligatoria aplicación desde 1995, para todas las personas naturales o jurídicas

obligadas a llevar contabilidad.

Inicialmente establecido con el decreto 2195 de 1992, al PUC se le han efectuado varias

modificaciones reglamentadas por los decretos 2650 de 1993, 2894 de 1994, 2116 de

1996, 95 de 1997 y demás.

Buscar la uniformidad en el registro de

las operaciones económicas realizadas

por los comerciantes con el fin de permitir

la transparencia de la información

contable y por consiguiente su claridad,

confiabilidad y comparabilidad.

Catálogo de cuentas.

Relación ordenada de las clases,

grupos, cuentas y subcuentas del

activo, pasivo, patrimonio, ingresos,

gastos, costos de ventas, costos de

producción y cuentas de orden

(deudor y acreedor) identificadas

con un código numérico y su

respectiva nominación.

Descripción y dinámica de las

cuentas.

PUC

OBJETIVO CONTIENE

77

(Art 4°) DESCRIPCION Y DINÁMICAS

Las descripciones expresan o detallan

los conceptos de las diferentes clases,

grupos y cuentas incluidas en el

catalogo e indican las operaciones a

registrar en cada una de las cuentas.

Las dinámicas señalan la forma en que

se deben utilizar las cuentas y realizar

los diferentes movimientos contables

que la afecten.

(Art 5°) CAMPO DE APLICACIÓN

El Plan Único de Cuentas deberá ser

aplicado para todas las personas

naturales o jurídicas que estén

obligadas a llevar contabilidad, de

conformidad con lo previsto en el

código de comercio. Dichas personas

para los efectos del presente Decreto,

se denominarán Entes Económicos. No

estarán obligados a aplicar el Plan

Único de Cuentas de que trata este

Decreto los Entes Económicos

pertenecientes a los sectores

Financiero, Asegurador y Cooperativo

y para quienes se han expedido Planes

de Cuentas de virtud especial.

1. Catálogo de Cuentas. El Catálogo de Cuentas y su estructura, serán de aplicación obligatoria y en la contabilidad no podrán utilizarse clases, grupos, cuentas o subcuentas diferentes a las previstas en él. No obstante, los entes económicos que lo consideren necesario podrán utilizar internamente, para el registro de sus operaciones, códigos y denominaciones diferentes, caso en el cual deberán elaborar una Tabla de Equivalencias entre éstas y las contenidas en el Catálogo del Plan Único de Cuentas, la cual estará a disposición de las personas o entidades que de conformidad con la ley tengan la potestad de inspeccionar o examinar los libros y papeles del ente económico.

Sin embargo, en libros registrados se deberá asentar la información contable conforme al Catálogo de Cuentas del mencionado plan.

Los entes económicos que decidan utilizar la Tabla de Equivalencias, deberán informarlo de manera inmediata a la entidad de vigilancia correspondiente.

Las cuentas y subcuentas identificadas únicamente por el código numérico, podrán ser utilizadas y denominadas por el ente económico, dentro del rango establecido, dependiendo de sus necesidades de información, conservando la misma estructura del Plan Único de Cuentas.

2. Dinámicas y descripciones. En todo caso, las dinámicas y descripciones serán de uso obligatorio y todos los asientos contables deberán efectuarse de conformidad con lo establecido en ellas.

(Art 6º)(Modificado por el Decreto 2894 de 1994, art 2º). NORMAS DE

APLICACIÓN.

El Plan Único de Cuentas debe aplicarse de conformidad con las siguientes normas:

78

6.1 CATÁLOGO DE CUENTAS

(Art 7°) AUXILIARES

Adicionalmente a las subcuentas

indicadas en el catálogo señalado, se

podrán utilizar las auxiliares que se

requieran de acuerdo con las

necesidades del ente económico, para

lo cual bastará con que se incorporen a

partir del séptimo dígito

(Art 8°) (Modificado por el Decreto

2894 de 1994, Art 3º). AJUSTES POR

INFLACIÓN (Derogado)

. (Art 9) (Modificado por el Decreto

2894 de 1994, Art 4º)

ABREVIATURAS.

La denominación dada a los rubros que

conforman el Catálogo del Plan Único

de Cuentas, podrá ser aplicada

utilizando abreviaturas o parte de la

denominación según le corresponda.

(Art 10) LIBROS OFICIALES

Los libros de comercio registrados

deberán llevarse aplicando los códigos

numéricos y las denominaciones del

Catálogo de Cuentas contenidas en el

presente Decreto.

(Art 11) (Modificado por el Decreto

2894 de 1994, Art 5º). ESTADOS

FINANCIEROS.

Toda presentación de Estados Financieros básicos a los administradores, socios, entidades del Estado y a terceros, deberá efectuarse utilizando las denominaciones indicadas en el Catálogo contenido en el Plan Único de Cuentas. Asimismo, indicará los códigos numéricos, en el evento que le sean solicitados por alguno de éstos. Para tal efecto, el balance general se preparará debidamente clasificado en parte corriente y no corriente, dependiendo de la realización de los activos y exigibilidad de los pasivos, conforme a las normas vigentes sobre presentación y revelación de estados financieros.

(Art 13) (Modificado por el Decreto

2894 de 1994, Art 6º) APLICACIÓN

GRADUAL.

A partir de los estados financieros cortados a 31 de diciembre de 1993, la presentación de los mismos deberá hacerse en su totalidad conforme al Plan Único de Cuentas. El Plan Único de Cuentas se aplicará para todas las operaciones económicas, a partir del 1º de enero de 1994 en las sociedades mercantiles que legal o estatutariamente estén obligadas a tener revisor fiscal. El registro o comprobante contable será obligatorio a nivel de cuenta (los cuatro primeros dígitos).

79

6.1 CATALOGO DE CUENTAS

INSTRUCCIONES PARA CONOCER EL PUC

A partir del 1º de enero de 1995 el Plan Único de Cuentas será obligatorio para todas las personas naturales o jurídicas obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio. El registro o comprobante contable será obligatorio a nivel de subcuentas (los seis primeros dígitos).

LAS CUENTAS QUE IDENTIFICAN EL PRIMER DIGITO SON:

(Art 14) (Ver Decreto 95 de 1997, artículo

1º. Ver Decreto 2116 de 1996, artículo 1º.

Ver Decreto 2894 de 1994, artículo 7º).

La codificación del Catálogo de Cuentas

está estructurada sobre la base de los

siguientes niveles:

CUENTAS DE

BALANCE

CUENTAS DE

RESULTADOS

CUENTAS DE

ORDEN

Clase

Grupo

Cuenta

Subcuenta

80

Ejemplo de la descripción dinámica de la cuenta 1105 CAJA

NOTA: Las descripciones y sus dinámicas del Catalogo de Cuentas es un anexo a la

cartilla contable y se encuentran al final. Es una guía de aprendizaje que permite al

lector interpretar y conocer en que momento se debe debitar una cuenta o acreditarla

según el hecho económico a contabilizar. Se recomienda ver las respectivas

descripciones y dinámicas cada vez que se vaya a registrar un hecho económico pues

de este modo Ud. Va a adquirir mayor agilidad hasta el punto en que no necesitará de

dicha ayuda. No lo olvide

CLASE GRUPO CUENTA

1 ACTIVO 11 DISPONIBLE 1105 CAJA

DECRIPCION

Registra la existencia en dinero

efectivo o en cheques con que

cuenta el ente económico, tanto en

moneda nacional como en moneda

extranjera, disponible en forma

inmediata.

DEBITOS CREDITOS

a. Por las entradas de dinero en efectivo y los cheques recibidos por cualquier concepto tanto en moneda nacional como en moneda extranjera.

a. Por el valor de las consignaciones diarias en cuentas corrientes bancarias o de ahorro.

b. Por los sobrantes en caja al efectuar arqueos.

b Por el valor de la negociación de divisas.

c. Por el mayor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de cambio representativa del mercado.

c. Por los faltantes en caja al efectuar arqueos.

d. Por el valor de la constitución o incremento del fondo de caja menor

d. Por el menor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de cambio representativa del mercado.

e. Por la reducción o cancelación del monto del fondo de caja menor.

f. Por el valor de los pagos en efectivo, en los casos que por necesidades del ente económico, se requieran.

DINÁMICA DE LA CUENTA 1105 CAJA

81

CODIGO DENOMINACION

1 ACTIVO 1210 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL

11 DISPONIBLE 121005 AGRICULTURA, GANADERIA, CAZA Y SILVICULTURA

1105 CAJA 121010 PESCA

110505 CAJA GENERAL 121015 EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS

110510 CAJAS MENORES 121020 INDUSTRIA MANUFACTURERA

110515 MONEDA EXTRANJERA 121025 SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA

1110 BANCOS 121030 CONSTRUCCION

111005 MONEDA NACIONAL 121035 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR

111010 MONEDA EXTRANJERA 121040 HOTELES Y RESTAURANTES

1115 REMESAS EN TRANSITO 121045 TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES

111505 MONEDA NACIONAL 121050 ACTIVIDAD FINANCIERA

111510 MONEDA EXTRANJERA 121055 ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE

ALQUILER

1120 CUENTAS DE AHORRO 121060 ENSEÑANZA

112005 BANCOS 121065 SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD

112010 CORPORACIONES DE AHORRO Y VIVIENDA 121070 OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS,

SOCIALES Y PERSONALES

112015 ORGANISMOS COOPERATIVOS FINANCIEROS 121099 AJUSTES POR INFLACION

1125 FONDOS 1215 BONOS

112505 ROTATORIOS MONEDA NACIONAL 121505 BONOS PUBLICOS MONEDA NACIONAL

112510 ROTATORIOS MONEDA EXTRANJERA 121510 BONOS PUBLICOS MONEDA EXTRANJERA

112515 ESPECIALES MONEDA NACIONAL 121515 BONOS ORDINARIOS

112520 ESPECIALES MONEDA EXTRANJERA 121520 BONOS CONVERTIBLES EN ACCIONES

112525 DE AMORTIZACION MONEDA NACIONAL 121595 OTROS

112530 DE AMORTIZACION MONEDA EXTRANJERA 1220 CEDULAS

12 INVERSIONES 122005 CEDULAS DE CAPITALIZACION

1205 ACCIONES 122010 CEDULAS HIPOTECARIAS

120505 AGRICULTURA, GANADERIA, CAZA Y SILVICULTURA 122015 CEDULAS DE INVERSION

120510 PESCA 122095 OTRAS

120515 EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS 1225 CERTIFICADOS

120520 INDUSTRIA MANUFACTURERA 122505 CERTIFICADOS DE DEPOSITO A TERMINO (C.D.T.)

120525 SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA 122510 CERTIFICADOS DE DEPOSITO DE AHORRO

120530 CONSTRUCCION 122515 CERTIFICADOS DE AHORRO DE VALOR CONSTANTE

(C.A.V.C.)

120535 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR 122520 CERTIFICADOS DE CAMBIO

120540 HOTELES Y RESTAURANTES 122525 CERTIFICADOS CAFETEROS VALORIZABLES

120545 TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES 122530 CERTIFICADOS ELECTRICOS VALORIZABLES (C.E.V.)

120550 ACTIVIDAD FINANCIERA 122535 CERTIFICADOS DE REEMBOLSO TRIBUTARIO (C.E.R.T.)

120555 ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE

ALQUILER

122540 CERTIFICADOS DE DESARROLLO TURISTICO

120560 ENSEÑANZA 122545 CERTIFICADOS DE INVERSION FORESTAL (C.I.F.)

120565 SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD 122595 OTROS

120570 OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS,

SOCIALES Y PERSONALES

1230 PAPELES COMERCIALES

120599 AJUSTES POR INFLACION 123005 EMPRESAS COMERCIALES

CATÁLOGO DE CUENTAS

82

123010 EMPRESAS INDUSTRIALES 125595 OTRAS

123015 EMPRESAS DE SERVICIOS 1260 CUENTAS EN PARTICIPACION

1235 TITULOS 126001 a 126098

123505 TITULOS DE DESARROLLO AGROPECUARIO 126099 AJUSTES POR INFLACION

123510 TITULOS CANJEABLES POR CERTIFICADOS DE CAMBIO 1295 OTRAS INVERSIONES

123515 TITULOS DE TESORERIA (T.E.S.) 129505 APORTES EN COOPERATIVAS

123520 TITULOS DE PARTICIPACION 129510 DERECHOS EN CLUBES SOCIALES

123525 TITULOS DE CREDITO DE FOMENTO 129515 ACCIONES O DERECHOS EN CLUBES DEPORTIVOS

123530 TITULOS FINANCIEROS AGROINDUSTRIALES (T.F.A.) 129520 BONOS EN COLEGIOS

123535 TITULOS DE AHORRO CAFETERO (T.A.C.) 129595 DIVERSAS

123540 TITULOS DE AHORRO NACIONAL (T.A.N.) 129599 AJUSTES POR INFLACION

123545 TITULOS ENERGETICOS DE RENTABILIDAD CRECIENTE

(T.E.R.)

1299 PROVISIONES

123550 TITULOS DE AHORRO EDUCATIVO (T.A.E.) 129905 ACCIONES

123555 TITULOS FINANCIEROS INDUSTRIALES Y COMERCIALES 129910 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL

123560 TESOROS 129915 BONOS

123565 TITULOS DE DEVOLUCION DE IMPUESTOS NACIONALES

(TIDIS)

129920 CEDULAS

123570 TITULOS INMOBILIARIOS 129925 CERTIFICADOS

123595 OTROS 129930 PAPELES COMERCIALES

1240 ACEPTACIONES BANCARIAS O FINANCIERAS 129935 TITULOS

124005 BANCOS COMERCIALES 129940 ACEPTACIONES BANCARIAS O FINANCIERAS

124010 COMPAÑIAS DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL 129945 DERECHOS FIDUCIARIOS

124015 CORPORACIONES FINANCIERAS 129950 DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS

124095 OTRAS 129955 OBLIGATORIAS

1245 DERECHOS FIDUCIARIOS 129960 CUENTAS EN PARTICIPACION

124505 FIDEICOMISOS DE INVERSION MONEDA NACIONAL 129995 OTRAS INVERSIONES

124510 FIDEICOMISOS DE INVERSION MONEDA EXTRANJERA 13 DEUDORES

1250 DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS

(REPOS)

1305 CLIENTES

125005 ACCIONES 130505 NACIONALES

125010 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL 130510 DEL EXTERIOR

125015 BONOS 130515 DEUDORES DEL SISTEMA

125020 CEDULAS 1310 CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES

125025 CERTIFICADOS 131005 CASA MATRIZ

125030 PAPELES COMERCIALES 131010 COMPAÑIAS VINCULADAS

125035 TITULOS 131015 ACCIONISTAS O SOCIOS

125040 ACEPTACIONES BANCARIAS O FINANCIERAS 131020 PARTICULARES

125095 OTROS 131095 OTRAS

125099 AJUSTES POR INFLACION 1315 CUENTAS POR COBRAR A CASA MATRIZ

1255 OBLIGATORIAS 131505 VENTAS

125505 BONOS DE FINANCIAMIENTO ESPECIAL 131510 PAGOS A NOMBRE DE CASA MATRIZ

125510 BONOS DE FINANCIAMIENTO PRESUPUESTAL 131515 VALORES RECIBIDOS POR CASA MATRIZ

125515 BONOS PARA DESARROLLO SOCIAL Y SEGURIDAD

INTERNA (B.D.S.I.)

131520 PRESTAMOS

83

1320 CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS ECONOMICOS 134520 HONORARIOS

132005 FILIALES 134525 SERVICIOS

132010 SUBSIDIARIAS 134530 ARRENDAMIENTOS

132015 SUCURSALES 134535 CERT POR COBRAR

1325 CUENTA S POR COBRAR A SOCIOS Y ACCIONISTAS 134595 OTROS

132505 A SOCIOS 1350 RETENCION SOBRE CONTRATOS

132510 A ACCIONISTAS 135005 DE CONSTRUCCION

1328 APORTES POR COBRAR 135010 DE PRESTACION DE SERVICIOS

132801

        

a 132898    135095 OTROS

1330 ANTICIPOS Y AVANCES 1355 ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES O SALDOS A

FAVOR

133005 A PROVEEDORES 135505 ANTICIPO DE IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS

133010 A CONTRATISTAS 135510 ANTICIPO DE IMPUESTOS DE INDUSTRIA Y COMERCIO

133015 A TRABAJADORES 135515 RETENCION EN LA FUENTE

133020 A AGENTES 135520 SOBRANTES EN LIQUIDACION PRIVADA DE IMPUESTOS

133025 A CONCESIONARIOS 135525 CONTRIBUCIONES

133030 DE ADJUDICACIONES 135530 IMPUESTOS DESCONTABLES

133095 OTROS 135595 OTROS

1332 CUENTAS DE OPERACION CONJUNTA 1360 RECLAMACIONES

133201 a 133298            136005 A COMPAÑIAS ASEGURADORAS

1335 DEPOSITOS 136010 A TRANSPORTADORES

133505 PARA IMPORTACIONES 136015 POR TIQUETES AEREOS

133510 PARA SERVICIOS 136095 OTRAS

133515 PARA CONTRATOS 1365 CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES

133520 PARA RESPONSABILIDADES 136505 VIVIENDA

133525 PARA JUICIOS EJECUTIVOS 136510 VEHICULOS

133530 PARA ADQUISICION DE ACCIONES, CUOTAS O DERECHOS

SOCIALES

136515 EDUCACION

133535 EN GARANTIA 136520 MEDICOS, ODONTOLOGICOS Y SIMILARES

133595 OTROS 136525 CALAMIDAD DOMESTICA

1340 PROMESAS DE COMPRA VENTA 136530 RESPONSABILIDADES

134005 DE BIENES RAICES 136595 OTROS

134010 DE MAQUINARIA Y EQUIPO 1370 PRESTAMOS A PARTICULARES

134015 DE FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 137005 CON GARANTIA REAL

134020 DE FLOTA Y EQUIPO AEREO 137010 CON GARANTIA PERSONAL

134025 DE FLOTA Y EQUIPO FERREO 1380 DEUDORES VARIOS

134030 DE FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 138005 DEPOSITARIOS

134035 DE SEMOVIENTES 138010 COMISIONISTAS DE BOLSAS

134095 DE OTROS BIENES 138015 FONDO DE INVERSION

1345 INGRESOS POR COBRAR 138020 CUENTAS POR COBRAR DE TERCEROS

134505 DIVIDENDOS Y/O PARTICIPACIONES 138025 PAGOS POR CUENTA DE TERCEROS

134510 INTERESES 138030 FONDOS DE INVERSION SOCIAL

134515 COMISIONES 138095 OTROS

84

1385 DERECHOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA 143005 PRODUCTOS MANUFACTURADOS

138501 a 138598 143010 PRODUCTOS EXTRAIDOS Y/O PROCESADOS

1390 DEUDAS DE DIFICIL COBRO 143015 PRODUCTOS AGRICOLAS Y FORESTALES

139001 a 139098 143020 SUBPRODUCTOS

1399 PROVISIONES 143025 PRODUCTOS DE PESCA

139905 CLIENTES 143099 AJUSTES POR INFLACION

139910 CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES 1435 MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA

139915 CUENTAS POR COBRAR A CASA MATRIZ 143501 a 143598

139920 CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS ECONOMICOS 143599 AJUSTES POR INFLACION

139925 CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS Y ACCIONISTAS 1440 BIENES RAICES PARA LA VENTA

139930 ANTICIPOS Y AVANCES 144001 a 144098

139932 CUENTAS DE OPERACION CONJUNTA 144099 AJUSTES POR INFLACION

139935 DEPOSITOS 1445 SEMOVIENTES

139940 PROMESAS DE COMPRAVENTA 144505 ESPECIES MAYORES

139945 INGRESOS POR COBRAR 144510 ESPECIES MENORES

139950 RETENCION SOBRE CONTRATOS 144599 AJUSTES POR INFLACION

139955 RECLAMACIONES 1450 TERRENOS

139960 CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES 145005 POR URBANIZAR

139965 PRESTAMOS A PARTICULARES 145010 URBANIZADOS POR CONSTRUIR

139975 DEUDORES VARIOS 145099 AJUSTES POR INFLACION

139980 DERECHOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA 1455 MATERIALES, REPUESTOS Y ACCESORIOS

14 INVENTARIOS 145505 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES

1405 MATERIAS PRIMAS 145510 ABONOS Y FERTILIZANTES

140501 a 140598 145515 SEMILLAS TERMINADAS

140599 AJUSTES POR INFLACION 145520 FUNGICIDAS Y HERBICIDAS

1410 PRODUCTOS EN PROCESO 145525 MATERIALES Y REPUESTOS

141001 a 141098 145530 LOZA Y CRISTALERIA

141099 AJUSTES POR INFLACION 145535 HERRAMIENTAS

1415 OBRAS DE CONSTRUCCION EN CURSO 145540 MEDICINAS

141501 a 141598 145545 ELEMENTOS HOSPITALARIOS

141599 AJUSTES POR INFLACION 145550 INSTRUMENTAL QUIRURGICO

1417 OBRAS DE URBANISMO 145555 DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES

141701 a 141798 145560 ELEMENTOS DE ROPERIA Y LENCERIA

141799 AJUSTES POR INFLACION 145595 OTROS

1420 CONTRATOS EN EJECUCION 145599 AJUSTES POR INFLACION

142001 a 142098 1460 ENVASES Y EMPAQUES

142099 AJUSTES POR INFLACION 146001 a 146098

1425 CULTIVOS EN DESARROLLO 146099 AJUSTES POR INFLACION

142501 a 142598 1465 INVENTARIOS EN TRANSITO

142599 AJUSTES POR INFLACION 146501 a 146598

1430 PRODUCTOS TERMINADOS 146599 AJUSTES POR INFLACION

85

1499 PROVISIONES 151630 CAFETERIA Y CASINOS

149905 PARA OBSOLESCENCIA 151635 SILOS

149910 PARA DIFERENCIA DE INVENTARIO FISICO 151640 INVERNADEROS

149915 PARA PERDIDAS DE INVENTARIOS 151645 CASETAS Y CAMPAMENTOS

149920 LIFO 151650 INSTALACIONES AGROPECUARIAS

15 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 151655 VIVIENDAS PARA EMPLEADOS Y OBREROS

1504 TERRENOS 151660 TERMINAL DE BUSES Y TAXIS

150405 URBANOS 151663 TERMINAL MARITIMO

150410 RURALES 151665 TERMINAL FERREO

150499 AJUSTES POR INFLACION 151670 PARQUEADEROS, GARAJES Y DEPOSITOS

1506 MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS 151675 HANGARES

150605 TUBERIAS Y EQUIPO 151680 BODEGAS

150610 COSTOS DE IMPORTACION MATERIALES 151695 OTROS

150615 PROYECTOS DE CONSTRUCCION 151699 AJUSTES POR INFLACION

150699 AJUSTES POR INFLACION 1520 MAQUINARIA Y EQUIPO

1508 CONSTRUCCIONES EN CURSO 152001 a 152098

150805 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 152099 AJUSTES POR INFLACION

150810 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 1524 EQUIPO DE OFICINA

150815 VIAS DE COMUNICACION 152405 MUEBLES Y ENSERES

150820 POZOS ARTESIANOS 152410 EQUIPOS

150825 PROYECTOS DE EXPLORACION 152495 OTROS

150830 PROYECTOS DE DESARROLLO 152499 AJUSTES POR INFLACION

150899 AJUSTES POR INFLACION 1528 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION

1512 MAQUINARIA Y EQUIPOS EN MONTAJE 152805 EQUIPOS DE PROCESAMIENTO DE DATOS

151205 MAQUINARIA Y EQUIPO 152810 EQUIPOS DE TELECOMUNICACIONES

151210 EQUIPO DE OFICINA 152815 EQUIPOS DE RADIO

151215 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 152820 SATELITES Y ANTENAS

151220 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 152825 LINEAS TELEFONICAS

151225 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 152895 OTROS

151230 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 152899 AJUSTES POR INFLACION

151235 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 1532 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO

151240 FLOTA Y EQUIPO AEREO 153205 MEDICO

151245 FLOTA Y EQUIPO FERREO 153210 ODONTOLOGICO

151250 PLANTAS Y REDES 153215 LABORATORIO

151299 AJUSTES POR INFLACION 153220 INSTRUMENTAL

1516 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 153295 OTROS

151605 EDIFICIOS 153299 AJUSTES POR INFLACION

151610 OFICINAS 1536 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES

151615 ALMACENES 153605 DE HABITACIONES

151620 FABRICAS Y PLANTAS INDUSTRIALES 153610 DE COMESTIBLES Y BEBIDAS

151625 SALAS DE EXHIBICION Y VENTAS 153695 OTROS

86

153699 AJUSTES POR INFLACION 1556 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES

1540 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 155605 INSTALACIONES PARA AGUA Y ENERGIA

154005 AUTOS, CAMIONETAS Y CAMPEROS 155610 ACUEDUCTO ACEQUIAS Y CANALIZACIONES

154008 CAMIONES, VOLQUETAS Y FURGONES 155615 PLANTAS DE GENERACION HIDRAULICA

154010 TRACTOMULAS Y REMOLQUES 155620 PLANTAS DE GENERACION TERMICA

154015 BUSES Y BUSETAS 155625 PLANTAS DE GENERACION A GAS

154017 RECOLECTORES Y CONTENEDORES 155628 PLANTAS DE GENERACION DIESEL, GASOLINA Y PETROLEO

154020 MONTACARGAS 155630 PLANTAS DE DISTRIBUCION

154025 PALAS Y GRUAS 155635 PLANTAS DE TRANSMISION Y SUBESTACIONES

154030 MOTOCICLETAS 155640 OLEODUCTOS

154035 BICICLETAS 155645 GASODUCTOS

154040 ESTIBAS Y CARRETAS 155647 POLIDUCTOS

154045 BANDAS TRANSPORTADORAS 155650 REDES DE DISTRIBUCION

154095 OTROS 155655 PLANTAS DE TRATAMIENTO

154099 AJUSTES POR INFLACION 155660 REDES DE RECOLECCION DE AGUAS NEGRAS

1544 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 155665 INSTALACIONES Y EQUIPO DE BOMBEO

154405 BUQUES 155670 REDES DE DISTRIBUCION DE VAPOR

154410 LANCHAS 155675 REDES DE AIRE

154415 REMOLCADORAS 155680 REDES ALIMENTACION DE GAS

154420 BOTES 155682 REDES EXTERNAS DE TELEFONIA

154425 BOYAS 155685 PLANTAS DESHIDRATADORAS

154430 AMARRES 155695 OTROS

154435 CONTENEDORES Y CHASSISES 155699 AJUSTES POR INFLACION

154440 GABARRAS 1560 ARMAMENTO DE VIGILANCIA

154495 OTROS 156001 a 156098

154499 AJUSTES POR INFLACION 156099 AJUSTES POR INFLACION

1548 FLOTA Y EQUIPO AEREO 1562 ENVASES Y EMPAQUES

154805 AVIONES 156201 a 156298

154810 AVIONETAS 156299 AJUSTES POR INFLACION

154815 HELICOPTEROS 1564 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES

154820 TURBINAS Y MOTORES 156405 CULTIVOS EN DESARROLLO

154825 MANUALES DE ENTRENAMIENTO PERSONAL TECNICO 156410 CULTIVOS AMORTIZABLES

154830 EQUIPOS DE VUELO 156499 AJUSTES POR INFLACION

154895 OTROS 1568 VIAS DE COMUNICACION

154899 AJUSTES POR INFLACION 156805 PAVIMENTACION Y PATIOS

1552 FLOTA Y EQUIPO FERREO 156810 VIAS

155205 LOCOMOTORAS 156815 PUENTES

155210 VAGONES 156820 CALLES

155215 REDES FERREAS 156825 AERODROMOS

155295 OTROS 156895 OTROS

155299 AJUSTES POR INFLACION 156899 AJUSTES POR INFLACION

87

1572 MINAS Y CANTERAS 159260 ARMAMENTO DE VIGILANCIA

157205 MINAS 159265 ENVASES Y EMPAQUES

157210 CANTERAS 159299 AJUSTES POR INFLACION

157299 AJUSTES POR INFLACION 1596 DEPRECIACION DIFERIDA

1576 POZOS ARTESIANOS 159605 EXCESO FISCAL SOBRE LA CONTABLE

157601 a 157698 159610 DEFECTO FISCAL SOBRE LA CONTABLE (CR)

157699 AJUSTES POR INFLACION 159699 AJUSTES POR INFLACION

1580 YACIMIENTOS 1597 AMORTIZACION ACUMULADA

158001 a 158098 159705 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES

158099 AJUSTES POR INFLACION 159710 VIAS DE COMUNICACION

1584 SEMOVIENTES 159715 SEMOVIENTES

158405 ESPECIES MENORES 159799 AJUSTES POR INFLACION

158410 ESPECIES MAYORES 1598 AGOTAMIENTO ACUMULADO

158499 AJUSTES POR INFLACION 159805 MINAS Y CANTERAS

1588 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO EN TRANSITO 159815 POZOS ARTESIANOS

158805 MAQUINARIA Y EQUIPO 159820 YACIMIENTOS

158810 EQUIPO DE OFICINA 159899 AJUSTES POR INFLACION

158815 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 1599 PROVISIONES

158820 EQUIPO MEDICO CIENTIFICO 159904 TERRENOS

158825 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 159906 MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS

158830 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 159908 CONSTRUCCIONES EN CURSO

158835 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 159912 MAQUINARIA EN MONTAJE

158840 FLOTA Y EQUIPO AEREO 159916 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES

158845 FLOTA Y EQUIPO FERREO 159920 MAQUINARIA Y EQUIPO

158850 PLANTAS Y REDES 159924 EQUIPO DE OFICINA

158855 ARMAMENTO DE VIGILANCIA 159928 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION

158860 SEMOVIENTES 159932 EQUIPO MEDICO CIENTIFICO

158865 ENVASES Y EMPAQUES 159936 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES

158899 AJUSTES POR INFLACION 159940 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE

1592 DEPRECIACION ACUMULADA 159944 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO

159205 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 159948 FLOTA Y EQUIPO AEREO

159210 MAQUINARIA Y EQUIPO 159952 FLOTA Y EQUIPO FERREO

159215 EQUIPO DE OFICINA 159956 ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES

159220 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 159960 ARMAMENTO DE VIGILANCIA

159225 EQUIPO MEDICO CIENTIFICO 159962 ENVASES Y EMPAQUES

159230 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 159964 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES

159235 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 159968 VIAS DE COMUNICACION

159240 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 159972 MINAS Y CANTERAS

159245 FLOTA Y EQUIPO AEREO 159980 POZOS ARTESIANOS

159250 FLOTA Y EQUIPO FERREO 159984 YACIMIENTOS

159255 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 159988 SEMOVIENTES

88

159992 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO EN TRANSITO 1699 PROVISIONES

16 INTANGIBLES 169901 a 169998

1605 CREDITO MERCANTIL 17 DIFERIDOS

160505 FORMADO O ESTIMADO 1705 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

160510 ADQUIRIDO O COMPRADO 170505 INTERESES

160599 AJUSTES POR INFLACION 170510 HONORARIOS

1610 MARCAS 170515 COMISIONES

161005 ADQUIRIDAS 170520 SEGUROS Y FIANZAS

161010 FORMADAS 170525 ARRENDAMIENTOS

161099 AJUSTES POR INFLACION 170530 BODEGAJES

1615 PATENTES 170535 MANTENIMIENTO EQUIPOS

161505 ADQUIRIDAS 170540 SERVICIOS

161510 FORMADAS 170545 SUSCRIPCIONES

161599 AJUSTES POR INFLACION 170595 OTROS

1620 CONCESIONES Y FRANQUICIAS 1710 CARGOS DIFERIDOS

162005 CONCESIONES 171004 ORGANIZACION Y PREOPERATIVOS

162010 FRANQUICIAS 171008 REMODELACIONES

162099 AJUSTES POR INFLACION 171012 ESTUDIOS, INVESTIGACIONES Y PROYECTOS

1625 DERECHOS 171016 PROGRAMAS PARA COMPUTADOR (SOFTWARE)

162505 DERECHOS DE AUTOR 171020 UTILES Y PAPELERIA

162510 PUESTO DE BOLSA 171024 MEJORAS A PROPIEDADES AJENAS

162515 EN FIDEICOMISOS INMOBILIARIOS 171028 CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES

162520 EN FIDEICOMISOS DE GARANTIA 171032 ENTRENAMIENTO DE PERSONAL

162525 EN FIDEICOMISOS DE ADMINISTRACION 171036 FERIAS Y EXPOSICIONES

162595 OTROS 171040 LICENCIAS

162599 AJUSTES POR INFLACION 171044 PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y AVISOS

1630 KNOW HOW 171048 ELEMENTOS DE ASEO Y CAFETERIA

163001 a 163098 171052 MOLDES Y TROQUELES

163099 AJUSTES POR INFLACION 171056 INSTRUMENTAL QUIRURGICO

1635 LICENCIAS 171060 DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES

163501 a 163598 171064 ELEMENTOS DE ROPERIA Y LENCERIA

163599 AJUSTES POR INFLACION 171068 LOZA Y CRISTALERIA

1698 AMORTIZACION ACUMULADA 171072 DESCUENTO EN COLOCACION DE BONOS

169805 CREDITO MERCANTIL 171076 IMPUESTO DE RENTA DIFERIDO "DEBITOS" POR DIFERENCIAS

TEMPORALES

169810 MARCAS 171080 CONCURSOS Y LICITACIONES

169815 PATENTES 171095 OTROS

169820 CONCESIONES Y FRANQUICIAS 171099 AJUSTES POR INFLACION

169830 DERECHOS 1715 COSTOS DE EXPLORACION POR AMORTIZAR

169835 KNOW HOW 171505 POZOS SECOS

169840 LICENCIAS 171510 POZOS NO COMERCIALES

169899 AJUSTES POR INFLACION 171515 OTROS COSTOS DE EXPLORACION

89

171599 AJUSTES POR INFLACION 191016 EQUIPO DE OFICINA

1720 COSTOS DE EXPLOTACION Y DESARROLLO 191020 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION

172005 PERFORACION Y EXPLOTACION 191024 EQUIPO MEDICO CIENTIFICO

172010 PERFORACIONES CAMPOS EN DESARROLLO 191028 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES

172015 FACILIDADES DE PRODUCCION 191032 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE

172020 SERVICIO A POZOS 191036 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO

172099 AJUSTES POR INFLACION 191040 FLOTA Y EQUIPO AEREO

1730 CARGOS POR CORRECCION MONETARIA DIFERIDA 191044 FLOTA Y EQUIPO FERREO

173001 a 173098 191048 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES

1798 AMORTIZACION ACUMULADA 191052 ARMAMENTO DE VIGILANCIA

179805 COSTOS DE EXPLORACION POR AMORTIZAR 191056 ENVASES Y EMPAQUES

179810 COSTOS DE EXPLOTACION Y DESARROLLO 191060 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES

179899 AJUSTES POR INFLACION 191064 VIAS DE COMUNICACION

18 OTROS ACTIVOS 191068 MINAS Y CANTERAS

1805 BIENES DE ARTE Y CULTURA 191072 POZOS ARTESIANOS

180505 OBRAS DE ARTE 191076 YACIMIENTOS

180510 BIBLIOTECAS 191080 SEMOVIENTES

180595 OTROS 1995 DE OTROS ACTIVOS

180599 AJUSTES POR INFLACION 199505 BIENES DE ARTE Y CULTURA

1895 DIVERSOS 199510 BIENES ENTREGADOS EN COMODATO

189505 MAQUINAS PORTEADORAS 199515 BIENES RECIBIDOS EN PAGO

189510 BIENES ENTREGADOS EN COMODATO 199520 INVENTARIO DE SEMOVIENTES

189515 AMORTIZACION ACUMULADA DE BIENES ENTREGADOS EN

COMODATO (CR)

2 PASIVO

189520 BIENES RECIBIDOS EN PAGO 21 OBLIGACIONES FINANCIERAS

189525 DERECHOS SUCESORALES 2105 BANCOS NACIONALES

189530 ESTAMPILLAS 210505 SOBREGIROS

189595 OTROS 210510 PAGARES

189599 AJUSTES POR INFLACION 210515 CARTAS DE CREDITO

1899 PROVISIONES 210520 ACEPTACIONES BANCARIAS

189905 BIENES DE ARTE Y CULTURA 2110 BANCOS DEL EXTERIOR

189995 DIVERSOS 211005 SOBREGIROS

19 VALORIZACIONES 211010 PAGARES

1905 DE INVERSIONES 211015 CARTAS DE CREDITO

190505 ACCIONES 211020 ACEPTACIONES BANCARIAS

190510 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL 2115 CORPORACIONES FINANCIERAS

190515 DERECHOS FIDUCIARIOS 211505 PAGARES

1910 DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 211510 ACEPTACIONES FINANCIERAS

191004 TERRENOS 211515 CARTAS DE CREDITO

191006 MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS 2120 COMPAÑIAS DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL

191008 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 212005 PAGARES

191012 MAQUINARIA Y EQUIPO 212010 ACEPTACIONES FINANCIERAS

90

2125 CORPORACIONES DE AHORRO Y VIVIENDA 230501 a 230598

212505 SOBREGIROS 2310 A CASA MATRIZ

212510 PAGARES 231001 a 231098

212515 HIPOTECARIAS 2315 A COMPAÑIAS VINCULADAS

2130 ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR 231501 a 231598

213001 a 213098 2320 A CONTRATISTAS

2135 COMPROMISOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES

NEGOCIADAS

232001 a 232098

213505 ACCIONES 2330 ORDENES DE COMPRA POR UTILIZAR

213510 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL 233001 a 233098

213515 BONOS 2335 COSTOS Y GASTOS POR PAGAR

213520 CEDULAS 233505 GASTOS FINANCIEROS

213525 CERTIFICADOS 233510 GASTOS LEGALES

213530 PAPELES COMERCIALES 233515 LIBROS, SUSCRIPCIONES, PERIODICOS Y REVISTAS

213535 TITULOS 233520 COMISIONES

213540 ACEPTACIONES BANCARIAS O FINANCIERAS 233525 HONORARIOS

213595 OTROS 233530 SERVICIOS TECNICOS

2140 COMPROMISOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA 233535 SERVICIOS DE MANTENIMIENTO

214001 a 214098 233540 ARRENDAMIENTOS

2145 OBLIGACIONES GUBERNAMENTALES 233545 TRANSPORTES, FLETES Y ACARREOS

214505 GOBIERNO NACIONAL 233550 SERVICIOS PUBLICOS

214510 ENTIDADES OFICIALES 233555 SEGUROS

2195 OTRAS OBLIGACIONES 233560 GASTOS DE VIAJE

219505 PARTICULARES 233565 GASTOS DE REPRESENTACION Y RELACIONES PUBLICAS

219510 COMPAÑIAS VINCULADAS 233570 SERVICIOS ADUANEROS

219515 CASA MATRIZ 233595 OTROS

219520 SOCIOS O ACCIONISTAS 2340 INSTALAMENTOS POR PAGAR

219525 FONDOS Y COOPERATIVAS 234001 a 234098

219595 OTRAS 2345 ACREEDORES OFICIALES

22 PROVEEDORES 234501 a 234598

2205 NACIONALES 2350 REGALIAS POR PAGAR

220501 a 220598 235001 a 235098

2210 DEL EXTERIOR 2355 DEUDAS CON ACCIONISTAS O SOCIOS

221001 a 221098 235505 ACCIONISTAS

2215 CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES 235510 SOCIOS

221501 a 221598 2360 DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES POR PAGAR

2220 CASA MATRIZ 236005 DIVIDENDOS

222001 a 222098 236010 PARTICIPACIONES

2225 COMPAÑIAS VINCULADAS 2365 RETENCION EN LA FUENTE

222501 a 222598 236505 SALARIOS Y PAGOS LABORALES

23 CUENTAS POR PAGAR 236510 DIVIDENDOS Y/O PARTICIPACIONES

2305 CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES 236515 HONORARIOS

91

236520 COMISIONES 241210 VIGENCIAS FISCALES ANTERIORES

236525 SERVICIOS 2416 A LA PROPIEDAD RAIZ

236530 ARRENDAMIENTOS 241601 a 241698

236535 RENDIMIENTOS FINANCIEROS 2420 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS PUBLICOS

236540 COMPRAS 242001 a 242098

236545 LOTERIAS, RIFAS, APUESTAS Y SIMILARES 2424 DE VALORIZACION

236550 POR PAGOS AL EXTERIOR 242405 VIGENCIA FISCAL CORRIENTE

236555 POR INGRESOS OBTENIDOS EN EL EXTERIOR 242410 VIGENCIAS FISCALES ANTERIORES

236560 ENAJENACION PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

PERSONAS NATURALES

2428 DE TURISMO

236565 POR IMPUESTO DE TIMBRE 242801 a 242898

236570 OTRAS RETENCIONES Y PATRIMONIO 2432 TASA POR UTILIZACION DE PUERTOS

236575 AUTORRETENCIONES 243201 a 243298

2370 RETENCIONES Y APORTES DE NOMINA 2436 DE VEHICULOS

237005 APORTES AL I.S.S. 243605 VIGENCIA FISCAL CORRIENTE

237010 APORTES AL I.C.B.F., SENA Y CAJAS DE COMPENSACION 243610 VIGENCIAS FISCALES ANTERIORES

237015 APORTES AL F.I.C. 2440 DE ESPECTACULOS PUBLICOS

237025 EMBARGOS JUDICIALES 244001 a 244098

237030 LIBRANZAS 2444 DE HIDROCARBUROS Y MINAS

237035 SINDICATOS 244405 DE HIDROCARBUROS

237040 COOPERATIVAS 244410 DE MINAS

237045 FONDOS 2448 REGALIAS E IMPUESTOS A LA PEQUEÑA Y MEDIANA

MINERIA

237095 OTROS 244801 a 244898

2375 CUOTAS POR DEVOLVER 2452 A LAS EXPORTACIONES CAFETERAS

237501 a 237598 245201 a 245298

2380 ACREEDORES VARIOS 2456 A LAS IMPORTACIONES

238005 DEPOSITARIOS 245601 a 245698

238010 COMISIONISTAS DE BOLSAS 2460 CUOTAS DE FOMENTO

238015 SOCIEDAD ADMINISTRADORA-FONDOS DE INVERSION 246001 a 246098

238020 REINTEGROS POR PAGAR 2464 DE LICORES, CERVEZAS Y CIGARRILLOS

238025 FONDO DE PERSEVERANCIA 246405 DE LICORES

238030 FONDOS DE CESANTIAS Y/O PENSIONES 246410 DE CERVEZAS

238035 DONACIONES ASIGNADAS POR PAGAR 246415 DE CIGARRILLOS

238095 OTROS 2468 AL SACRIFICIO DE GANADO

24 IMPUESTOS, GRAVAMENES Y TASAS 246801 a 246898

2404 DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS 2472 AL AZAR Y JUEGOS

240405 VIGENCIA FISCAL CORRIENTE 247201 a 247298

240410 VIGENCIAS FISCALES ANTERIORES 2476 GRAVAMENES Y REGALIAS POR UTILIZACION DEL SUELO

2408 IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR 247601 a 247698

240801 a 240898 2495 OTROS

2412 DE INDUSTRIA Y COMERCIO 249501 a 249598

241205 VIGENCIA FISCAL CORRIENTE 25 OBLIGACIONES LABORALES

92

2505 SALARIOS POR PAGAR 261020 PRIMA DE SERVICIOS

250501 a 250598 261025 PRESTACIONES EXTRALEGALES

2510 CESANTIAS CONSOLIDADAS 261030 VIATICOS

251005 LEY LABORAL ANTERIOR 261095 OTRAS

251010 Ley 50 de 1990 Y NORMAS POSTERIORES 2615 PARA OBLIGACIONES FISCALES

2515 INTERESES SOBRE CESANTIAS 261505 DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS

251501 a 251598 261510 DE INDUSTRIA Y COMERCIO

2520 PRIMA DE SERVICIOS 261515 TASA POR UTILIZACION DE PUERTOS

252001 a 252098 261520 DE VEHICULOS

2525 VACACIONES CONSOLIDADAS 261525 DE HIDROCARBUROS Y MINAS

252501 a 252598 261595 OTROS

2530 PRESTACIONES EXTRALEGALES 2620 PENSIONES DE JUBILACION

253005 PRIMAS 262005 CALCULO ACTUARIAL PENSIONES DE JUBILACION

253010 AUXILIOS 262010 PENSIONES DE JUBILACION POR AMORTIZAR (DB)

253015 DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES 2625 PARA OBRAS DE URBANISMO

253020 BONIFICACIONES 262505 ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO

253025 SEGUROS 262510 ENERGIA ELECTRICA

253095 OTRAS 262515 TELEFONOS

2532 PENSIONES POR PAGAR 262595 OTROS

253201 a 253298 2630 PARA MANTENIMIENTO Y REPARACIONES

2535 CUOTAS PARTES PENSIONES DE JUBILACION 263005 TERRENOS

253501 a 253598 263010 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES

2540 INDEMNIZACIONES LABORALES 263015 MAQUINARIA Y EQUIPO

254001 a 244098 263020 EQUIPO DE OFICINA

26 PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 263025 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION

2605 PARA COSTOS Y GASTOS 263030 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO

260505 INTERESES 263035 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES

260510 COMISIONES 263040 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE

260515 HONORARIOS 263045 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO

260520 SERVICIOS TECNICOS 263050 FLOTA Y EQUIPO AEREO

260525 TRANSPORTES, FLETES Y ACARREOS 263055 FLOTA Y EQUIPO FERREO

260530 GASTOS DE VIAJE 263060 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES

260535 SERVICIOS PUBLICOS 263065 ARMAMENTO DE VIGILANCIA

260540 REGALIAS 263070 ENVASES Y EMPAQUES

260545 GARANTIAS 263075 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES

260550 MATERIALES Y REPUESTOS 263080 VIAS DE CUMUNICACION

260595 OTROS 263085 POZOS ARTESIANOS

2610 PARA OBLIGACIONES LABORALES 263095 OTROS

261005 CESANTIAS 2635 PARA CONTINGENCIAS

261010 INTERESES SOBRE CESANTIAS 263505 MULTAS Y SANCIONES AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS

261015 VACACIONES 263510 INTERESES POR MULTAS Y SANCIONES

93

263515 RECLAMOS 272599 AJUSTES POR INFLACION

263520 LABORALES 28 OTROS PASIVOS

263525 CIVILES 2805 ANTICIPOS Y AVANCES RECIBIDOS

263530 PENALES 280505 DE CLIENTES

263535 ADMINISTRATIVOS 280510 SOBRE CONTRATOS

263540 COMERCIALES 280515 PARA OBRAS EN PROCESO

263595 OTRAS 280595 OTROS

2640 PARA OBLIGACIONES DE GARANTIAS 2810 DEPOSITOS RECIBIDOS

264001 a 264098 281005 PARA FUTURA SUSCRIPCION DE ACCIONES

2695 PROVISIONES DIVERSAS 281010 PARA FUTURO PAGO DE CUOTAS O DERECHOS SOCIALES

269505 PARA BENEFICENCIA 281015 PARA GARANTIA EN LA PRESTACION DE SERVICIOS

269510 PARA COMUNICACIONES 281020 PARA GARANTIA DE CONTRATOS

269515 PARA PERDIDA EN TRANSPORTE 281025 DE LICITACIONES

269520 PARA OPERACION 281030 DE MANEJO DE BIENES

269525 PARA PROTECCION DE BIENES AGOTABLES 281035 FONDO DE RESERVA

269530 PARA AJUSTES EN REDENCION DE UNIDADES 281095 OTROS

269535 AUTOSEGURO 2815 INGRESOS RECIBIDOS PARA TERCEROS

269540 PLANES Y PROGRAMAS DE REFORESTACION Y

ELECTRIFICACION

281505 VALORES RECIBIDOS PARA TERCEROS

269595 OTRAS 281510 VENTA POR CUENTA DE TERCEROS

27 DIFERIDOS 2820 CUENTAS DE OPERACION CONJUNTA

2705 INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO 282001 a 282098

270505 INTERESES 2825 RETENCIONES A TERCEROS SOBRE CONTRATOS

270510 COMISIONES 282505 CUMPLIMIENTO OBLIGACIONES LABORALES

270515 ARRENDAMIENTOS 282510 PARA ESTABILIDAD DE OBRA

270520 HONORARIOS 282515 GARANTIA CUMPLIMIENTO DE CONTRATOS

270525 SERVICIOS TECNICOS 2830 EMBARGOS JUDICIALES

270530 DE SUSCRIPTORES 283005 INDEMNIZACIONES

270535 TRANSPORTES, FLETES Y ACARREOS 283010 DEPOSITOS JUDICIALES

270540 MERCANCIA EN TRANSITO YA VENDIDA 2835 ACREEDORES DEL SISTEMA

270545 MATRICULAS Y PENSIONES 283505 CUOTAS NETAS

270550 CUOTAS DE ADMINISTRACION 283510 GRUPOS EN FORMACION

270595 OTROS 2840 CUENTAS EN PARTICIPACION

2710 ABONOS DIFERIDOS 284001 a 284098

271005 REAJUSTE DEL SISTEMA 2895 DIVERSOS

2715 UTILIDAD DIFERIDA EN VENTAS A PLAZOS 289505 PRESTAMOS DE PRODUCTOS

271501 a 271598 289510 REEMBOLSO DE COSTOS EXPLORATORIOS

2720 CREDITO POR CORRECCION MONETARIA DIFERIDA 289515 PROGRAMA DE EXTENSION AGROPECUARIA

272001 a 272098 29 BONOS Y PAPELES COMERCIALES

2725 IMPUESTOS DIFERIDOS 2905 BONOS EN CIRCULACION

272505 POR DEPRECIACION FLEXIBLE 290505 GARANTIA GENERAL

272595 DIVERSOS 290510 GARANTIA ESPECIFICA

94

2910 BONOS OBLIGATORIAMENTE CONVERTIBLES EN ACCIONES 33 RESERVAS

291001 a 291098 3305 RESERVAS OBLIGATORIAS

2915 PAPELES COMERCIALES 330505 RESERVA LEGAL

291501 a 291598 330510 RESERVAS POR DISPOSICIONES FISCALES

3 PATRIMONIO 330515 RESERVA PARA READQUISICION DE ACCIONES

31 CAPITAL SOCIAL 330517 RESERVA PARA READQUISICION DE CUOTAS O PARTES DE

INTERES SOCIAL

3105 CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO 330520 RESERVA PARA EXTENSION AGROPECUARIA

310505 CAPITAL AUTORIZADO 330525 RESERVA Ley 7a. de 1990

310510 CAPITAL POR SUSCRIBIR (DB) 330530 RESERVA PARA REPOSICION DE SEMOVIENTES

310515 CAPITAL SUSCRITO POR COBRAR (DB) 330535 RESERVA Ley 4a de 1980

3110 ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL

PROPIAS READQUIRIDAS (DB)

330595 OTRAS

311005 ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS (DB) 3310 RESERVAS ESTATUTARIAS

311010 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL PROPIAS

READQUIRIDAS (DB)

331005 PARA FUTURAS CAPITALIZACIONES

3115 APORTES SOCIALES 331010 PARA REPOSICION DE ACTIVOS

311505 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL 331015 PARA FUTUROS ENSANCHES

311510 APORTES DE SOCIOS-FONDO MUTUO DE INVERSION 331095 OTRAS

311515 CONTRIBUCION DE LA EMPRESA-FONDO MUTUO DE

INVERSION

3315 RESERVAS OCASIONALES

311520 SUSCRIPCIONES DEL PUBLICO 331505 PARA BENEFICENCIA Y CIVISMO

3120 CAPITAL ASIGNADO 331510 PARA FUTURAS CAPITALIZACIONES

312001 a 312098 331515 PARA FUTUROS ENSANCHES

3125 INVERSION SUPLEMENTARIA AL CAPITAL ASIGNADO 331520 PARA ADQUISICION O REPOSICION DE PROPIEDADES

PLANTA Y EQUIPO

312501 a 312598 331525 PARA INVESTIGACIONES Y DESARROLLO

3130 CAPITAL DE PERSONAS NATURALES 331530 PARA FOMENTO ECONOMICO

313001 a 313098 331535 PARA CAPITAL DE TRABAJO

3135 APORTES DEL ESTADO 331540 PARA ESTABILIZACION DE RENDIMIENTOS

313501 a 313598 331545 A DISPOSICION DEL MAXIMO ORGANO SOCIAL

3140 FONDO SOCIAL 331595 OTRAS

314001 a 314098 34 REVALORIZACION DEL PATRIMONIO

32 SUPERAVIT DE CAPITAL 3405 AJUSTES POR INFLACION

3205 PRIMA EN COLOCACION DE ACCIONES, CUOTAS O PARTES

DE INTERES SOCIAL

340505 DE CAPITAL SOCIAL

320505 PRIMA EN COLOCACION DE ACCIONES 340510 DE SUPERAVIT DE CAPITAL

320510 PRIMA EN COLOCACION DE ACCIONES POR COBRAR (DB) 340515 DE RESERVAS

320515 PRIMA EN COLOCACION DE CUOTAS O PARTES DE INTERES

SOCIAL

340520 DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

3210 DONACIONES 340525 DE ACTIVOS EN PERIODO IMPRODUCTIVO

321005 EN DINERO 3410 SANEAMIENTO FISCAL

321010 EN VALORES MOBILIARIOS 341001 a 341098

321015 EN BIENES MUEBLES 3415 AJUSTES POR INFLACION Decreto 3019 de 1989

321020 EN BIENES INMUEBLES 341501 a 341598

321025 EN INTANGIBLES 35 DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES DECRETADOS EN

ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL

3215 CREDITO MERCANTIL 3505 DIVIDENDOS DECRETADOS EN ACCIONES

321501 a 321598 350501 a 350598

95

3510 PARTICIPACIONES DECRETADAS EN CUOTAS O PARTES DE

INTERES SOCIAL

3895 DE OTROS ACTIVOS

351001 a 351098 389505 BIENES DE ARTE Y CULTURA

36 RESULTADOS DEL EJERCICIO 389510 BIENES ENTREGADOS EN COMODATO

3605 UTILIDAD DEL EJERCICIO 389515 BIENES RECIBIDOS EN PAGO

360505 UTILIDAD DEL EJERCICIO 389520 INVENTARIO DE SEMOVIENTES

360510 UTILIDAD POR EXPOSICION A LA INFLACION 4 INGRESOS

3610 PERDIDA DEL EJERCICIO 41 OPERACIONALES

361005 PERDIDA DEL EJERCICIO 4105 AGRICULTURA, GANADERIA, CAZA Y SILVICULTURA

361010 PERDIDA POR EXPOSICION A LA INFLACION 410505 CULTIVO DE CEREALES

37 RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES 410510 CULTIVOS DE HORTALIZAS, LEGUMBRES Y PLANTAS

ORNAMENTALES

3705 UTILIDADES O EXCEDENTES ACUMULADOS 410515 CULTIVOS DE FRUTAS, NUECES Y PLANTAS AROMATICAS

370501 a 370598 410520 CULTIVO DE CAFE

3710 PERDIDAS ACUMULADAS 410525 CULTIVO DE FLORES

371001 a 371098 410530 CULTIVO DE CAÑA DE AZUCAR

38 SUPERAVIT POR VALORIZACIONES 410535 CULTIVO DE ALGODON Y PLANTAS PARA MATERIAL TEXTIL

3805 DE INVERSIONES 410540 CULTIVO DE BANANO

380505 ACCIONES 410545 OTROS CULTIVOS AGRICOLAS

380510 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL 410550 CRIA DE OVEJAS, CABRAS, ASNOS, MULAS Y

BURDEGANOS

380515 DERECHOS FIDUCIARIOS 410555 CRIA DE GANADO CABALLAR Y VACUNO.

3810 DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 410560 PRODUCCION AVICOLA

381004 TERRENOS 410565 CRIA DE OTROS ANIMALES

381006 MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS 410570 SERVICIOS AGRICOLAS Y GANADEROS

381008 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 410575 ACTIVIDAD DE CAZA

381012 MAQUINARIA Y EQUIPO 410580 ACTIVIDAD DE SILVICULTURA

381016 EQUIPO DE OFICINA 410599 AJUSTES POR INFLACION

381020 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 4110 PESCA

381024 EQUIPO MEDICO CIENTIFICO 411005 ACTIVIDAD DE PESCA

381028 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 411010 EXPLOTACION DE CRIADEROS DE PECES

381032 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 411095 ACTIVIDADES CONEXAS

381036 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 411099 AJUSTES POR INFLACION

381040 FLOTA Y EQUIPO AEREO 4115 EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS

381044 FLOTA Y EQUIPO FERREO 411505 CARBON

381048 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 411510 PETROLEO CRUDO

381052 ARMAMENTO DE VIGILANCIA 411512 GAS NATURAL

381056 ENVASES Y EMPAQUES 411514 SERVICIOS RELACIONADOS CON EXTRACCION DE

PETROLEO Y GAS

381060 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES 411515 MINERALES DE HIERRO

381064 VIAS DE COMUNICACION 411520 MINERALES METALIFEROS NO FERROSOS

381068 MINAS Y CANTERAS 411525 PIEDRA, ARENA Y ARCILLA

381072 POZOS ARTESIANOS 411527 PIEDRAS PRECIOSAS

381076 YACIMIENTOS 411528 ORO

381080 SEMOVIENTES 411530 OTRAS MINAS Y CANTERAS

96

412079 FABRICACION DE PARTES PIEZAS Y ACCESORIOS PARA

AUTOMOTORES

413524 VENTA DE PRODUCTOS TEXTILES, DE VESTIR, DE CUERO Y

CALZADO

412080 FABRICACION Y REPARACION DE BUQUES Y OTRAS

EMBARCACIONES

413526 VENTA DE PAPEL Y CARTON

412081 FABRICACION DE LOCOMOTORAS Y MATERIAL RODANTE

PARA FERROCARRILES

413528 VENTA DE LIBROS, REVISTAS, ELEMENTOS DE PAPELERIA,

UTILES Y TEXTOS ESCOLARES

412082 FABRICACION DE AERONAVES 413530 VENTA DE JUEGOS, JUGUETES Y ARTICULOS DEPORTIVOS

412083 FABRICACION DE MOTOCICLETAS 413532 VENTA DE INSTRUMENTOS QUIRURGICOS Y ORTOPEDICOS

412084 FABRICACION DE BICICLETAS Y SILLAS DE RUEDAS 413534 VENTA DE ARTICULOS EN RELOJERIAS Y JOYERIAS

412085 FABRICACION DE OTROS TIPOS DE TRANSPORTE 413536 VENTA DE ELECTRODOMESTICOS Y MUEBLES

412086 FABRICACION DE MUEBLES 413538 VENTA DE PRODUCTOS DE ASEO, FARMACEUTICOS,

MEDICINALES, Y ARTICULOS DE TOCADOR

412087 FABRICACION DE JOYAS Y ARTICULOS CONEXOS 413540 VENTA DE CUBIERTOS, VAJILLAS, CRISTALERIA,

PORCELANAS, CERAMICAS Y OTROS ARTICULOS DE USO

DOMESTICO

412088 FABRICACION DE INSTRUMENTOS DE MUSICA 413542 VENTA DE MATERIALES DE CONSTRUCCION, FONTANERIA Y

CALEFACCION

412089 FABRICACION DE ARTICULOS Y EQUIPO PARA DEPORTE 413544 VENTA DE PINTURAS Y LACAS

412090 FABRICACION DE JUEGOS Y JUGUETES 413546 VENTA DE PRODUCTOS DE VIDRIOS Y MARQUETERIA

412091 RECICLAMIENTO DE DESPERDICIOS 413548 VENTA DE HERRAMIENTAS Y ARTICULOS DE FERRETERIA

412095 PRODUCTOS DE OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS 413550 VENTA DE QUIMICOS

412099 AJUSTES POR INFLACION 413552 VENTA DE PRODUCTOS INTERMEDIOS, DESPERDICIOS Y

DESECHOS

4125 SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA 413554 VENTA DE MAQUINARIA, EQUIPO DE OFICINA Y

PROGRAMAS DE COMPUTADOR

412505 GENERACION, CAPTACION Y DISTRIBUCION DE ENERGIA

ELECTRICA

413556 VENTA DE ARTICULOS EN CACHARRERIAS Y MISCELANEAS

412510 FABRICACION DE GAS Y DISTRIBUCION DE COMBUSTIBLES

GASEOSOS

413558 VENTA DE INSTRUMENTOS MUSICALES

412515 CAPTACION, DEPURACION Y DISTRIBUCION DE AGUA 413560 VENTA DE ARTICULOS EN CASAS DE EMPEÑO Y

PRENDERIAS

412595 ACTIVIDADES CONEXAS 413562 VENTA DE EQUIPO FOTOGRAFICO

412599 AJUSTES POR INFLACION 413564 VENTA DE EQUIPO OPTICO Y DE PRECISION

4130 CONSTRUCCION 413566 VENTA DE EMPAQUES

413005 PREPARACION DE TERRENOS 413568 VENTA DE EQUIPO PROFESIONAL Y CIENTIFICO

413010 CONSTRUCCION DE EDIFICIOS Y OBRAS DE INGENIERIA

CIVIL

413570 VENTA DE LOTERIAS, RIFAS, CHANCE, APUESTAS Y

SIMILARES

413015 ACONDICIONAMIENTO DE EDIFICIOS 413572 REPARACION DE EFECTOS PERSONALES Y

ELECTRODOMESTICOS

413020 TERMINACION DE EDIFICACIONES 413595 VENTA DE OTROS PRODUCTOS

413025 ALQUILER DE EQUIPO CON OPERARIOS 413599 AJUSTES POR INFLACION

413095 ACTIVIDADES CONEXAS 4140 HOTELES Y RESTAURANTES

413099 AJUSTES POR INFLACION 414005 HOTELERIA

4135 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR 414010 CAMPAMENTO Y OTROS TIPOS DE HOSPEDAJE

413502 VENTA DE VEHICULOS AUTOMOTORES 414015 RESTAURANTES

413504 MANTENIMIENTO, REPARACION Y LAVADO DE VEHICULOS

AUTOMOTORES

414020 BARES Y CANTINAS

413506 VENTA DE PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS DE VEHICULOS

AUTOMOTORES

414095 ACTIVIDADES CONEXAS

413508 VENTA DE COMBUSTIBLES SOLIDOS, LIQUIDOS,

GASEOSOS

414099 AJUSTES POR INFLACION

413510 VENTA DE LUBRICANTES, ADITIVOS, LLANTAS Y LUJOS

PARA AUTOMOTORES

4145 TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES

413512 VENTA A CAMBIO DE RETRIBUCION O POR CONTRATA 414505 SERVICIO DE TRANSPORTE POR CARRETERA

413514 VENTA DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS AGROPECUARIAS

Y FLORES

414510 SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA FERREA

413516 VENTA DE OTROS INSUMOS Y MATERIAS PRIMAS NO

AGROPECUARIAS

414515 SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA ACUATICA

413518 VENTA DE ANIMALES VIVOS Y CUEROS 414520 SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA AEREA

413520 VENTA DE PRODUCTOS EN ALMACENES NO

ESPECIALIZADOS

414525 SERVICIO DE TRANSPORTE POR TUBERIAS

413522 VENTA DE PRODUCTOS AGROPECUARIOS 414530 MANIPULACION DE CARGA

97

414535 ALMACENAMIENTO Y DEPOSITO 415555 PUBLICIDAD

414540 SERVICIOS COMPLEMENTARIOS PARA EL TRANSPORTE 415560 DOTACION DE PERSONAL

414545 AGENCIAS DE VIAJE 415565 INVESTIGACION Y SEGURIDAD

414550 OTRAS AGENCIAS DE TRANSPORTE 415570 LIMPIEZA DE INMUEBLES

414555 SERVICIO POSTAL Y DE CORREO 415575 FOTOGRAFIA

414560 SERVICIO TELEFONICO 415580 ENVASE Y EMPAQUE

414565 SERVICIO DE TELEGRAFO 415585 FOTOCOPIADO

414570 SERVICIO DE TRANSMISION DE DATOS 415590 MANTENIMIENTO Y REPARACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO

414575 SERVICIO DE RADIO Y TELEVISION POR CABLE 415595 ACTIVIDADES CONEXAS

414580 TRANSMISION DE SONIDO E IMAGENES POR CONTRATO 415599 AJUSTES POR INFLACION

414595 ACTIVIDADES CONEXAS 4160 ENSEÑANZA

414599 AJUSTES POR INFLACION 416005 ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA EDUCACION

4150 ACTIVIDAD FINANCIERA 416095 ACTIVIDADES CONEXAS

415005 VENTA DE INVERSIONES 416099 AJUSTES POR INFLACION

415010 DIVIDENDOS DE SOCIEDADES ANONIMAS Y/O ASIMILADAS 4165 SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD

415015 PARTICIPACIONES DE SOCIEDADES LIMITADAS Y/O

ASIMILADAS

416505 SERVICIO HOSPITALARIO

415020 INTERESES 416510 SERVICIO MEDICO

415025 REAJUSTE MONETARIO-UPAC 416515 SERVICIO ODONTOLOGICO

415030 COMISIONES 416520 SERVICIO DE LABORATORIO

415035 OPERACIONES DE DESCUENTO 416525 ACTIVIDADES VETERINARIAS

415040 CUOTAS DE INSCRIPCION-CONSORCIOS 416530 ACTIVIDADES DE SERVICIOS SOCIALES

415045 CUOTAS DE ADMINISTRACION-CONSORCIOS 416595 ACTIVIDADES CONEXAS

415050 REAJUSTE DEL SISTEMA-CONSORCIOS 416599 AJUSTES POR INFLACION

415055 ELIMINACION DE SUSCRIPTORES-CONSORCIOS 4170 OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS,

SOCIALES Y PERSONALES

415060 CUOTAS DE INGRESO O RETIRO-SOCIEDAD

ADMINISTRADORA

417005 ELIMINACION DE DESPERDICIOS Y AGUAS RESIDUALES

415065 SERVICIOS A COMISIONISTAS 417010 ACTIVIDADES DE ASOCIACION

415070 INSCRIPCIONES Y CUOTAS 417015 PRODUCCION Y DISTRIBUCION DE FILMES Y VIDEOCINTAS

415075 RECUPERACION DE GARANTIAS 417020 EXHIBICION DE FILMES Y VIDEOCINTAS

415095 ACTIVIDADES CONEXAS 417025 ACTIVIDAD DE RADIO Y TELEVISION

415099 AJUSTES POR INFLACION 417030 ACTIVIDAD TEATRAL, MUSICAL Y ARTISTICA

4155 ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE

ALQUILER

417035 GRABACION Y PRODUCCION DE DISCOS

415505 ARRENDAMIENTOS DE BIENES INMUEBLES 417040 ENTRETENIMIENTO Y ESPARCIMIENTO

415510 INMOBILIARIAS POR RETRIBUCION O CONTRATA 417045 AGENCIAS DE NOTICIAS

415515 ALQUILER EQUIPO DE TRANSPORTE 417050 LAVANDERIAS Y SIMILARES

415520 ALQUILER MAQUINARIA Y EQUIPO 417055 PELUQUERIAS Y SIMILARES

415525 ALQUILER DE EFECTOS PERSONALES Y ENSERES

DOMESTICOS

417060 SERVICIOS FUNERARIOS

415530 CONSULTORIA EN EQUIPO Y PROGRAMAS DE

INFORMATICA

417065 ZONAS FRANCAS

415535 PROCESAMIENTO DE DATOS 417095 ACTIVIDADES CONEXAS

415540 MANTENIMIENTO Y REPARACION DE MAQUINARIA DE

OFICINA

417099 AJUSTES POR INFLACION

415545 INVESTIGACIONES CIENTIFICAS Y DE DESARROLLO 4175 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN VENTAS

(DB)

415550 ACTIVIDADES EMPRESARIALES DE CONSULTORIA 417501 a 417598

98

417599 AJUSTES POR INFLACION 422040 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE

42 NO OPERACIONALES 422045 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO

4205 OTRAS VENTAS 422050 FLOTA Y EQUIPO AEREO

420505 MATERIA PRIMA 422055 FLOTA Y EQUIPO FERREO

420510 MATERIAL DE DESECHO 422060 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES

420515 MATERIALES VARIOS 422062 ENVASES Y EMPAQUES

420520 PRODUCTOS DE DIVERSIFICACION 422065 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES

420525 EXCEDENTES DE EXPORTACION 422070 AERODROMOS

420530 ENVASES Y EMPAQUES 422075 SEMOVIENTES

420535 PRODUCTOS AGRICOLAS 422099 AJUSTES POR INFLACION

420540 DE PROPAGANDA 4225 COMISIONES

420545 PRODUCTOS EN REMATE 422505 SOBRE INVERSIONES

420550 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES 422510 DE CONCESIONARIOS

420599 AJUSTES POR INFLACION 422515 DE ACTIVIDADES FINANCIERAS

4210 FINANCIEROS 422520 POR VENTA DE SERVICIOS DE TALLER

421005 INTERESES 422525 POR VENTA DE SEGUROS

421010 REAJUSTE MONETARIO-UPAC 422530 POR INGRESOS PARA TERCEROS

421015 DESCUENTOS AMORTIZADOS 422535 POR DISTRIBUCION DE PELICULAS

421020 DIFERENCIA EN CAMBIO 422540 DERECHOS DE AUTOR

421025 FINANCIACION VEHICULOS 422545 DERECHOS DE PROGRAMACION

421030 FINANCIACION SISTEMAS DE VIAJES 422599 AJUSTES POR INFLACION

421035 ACEPTACIONES BANCARIAS 4230 HONORARIOS

421040 DESCUENTOS COMERCIALES CONDICIONADOS 423005 ASESORIAS

421045 DESCUENTOS BANCARIOS 423010 ASISTENCIA TECNICA

421050 COMISIONES CHEQUES DE OTRAS PLAZAS 423015 ADMINISTRACION DE VINCULADAS

421055 MULTAS Y RECARGOS 423099 AJUSTES POR INFLACION

421060 SANCIONES CHEQUES DEVUELTOS 4235 SERVICIOS

421095 OTROS 423505 DE BASCULA

421099 AJUSTES POR INFLACION 423510 DE TRANSPORTE

4215 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES 423515 DE PRENSA

421505 DE SOCIEDADES ANONIMAS Y/O ASIMILADAS 423520 ADMINISTRATIVOS

421510 DE SOCIEDADES LIMITADAS Y/O ASIMILADAS 423525 TECNICOS

421599 AJUSTES POR INFLACION 423530 DE COMPUTACION

4220 ARRENDAMIENTOS 423535 DE TELEFAX

422005 TERRENOS 423540 TALLER DE VEHICULOS

422010 CONSTRUCCIONES Y EDIFICIOS 423545 DE RECEPCION DE AERONAVES

422015 MAQUINARIA Y EQUIPO 423550 DE TRANSPORTE PROGRAMA GAS NATURAL

422020 EQUIPO DE OFICINA 423555 POR CONTRATOS

422025 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 423560 DE TRILLLA

422030 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 423565 DE MANTENIMIENTO

422035 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 423570 AL PERSONAL

99

423575 DE CASINO 424599 AJUSTES POR INFLACION

423580 FLETES 4248 UTILIDAD EN VENTA DE OTROS BIENES

423585 ENTRE COMPAÑIAS 424805 INTANGIBLES

423595 OTROS 424810 OTROS ACTIVOS

423599 AJUSTES POR INFLACION 424899 AJUSTES POR INFLACION

4240 UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES 4250 RECUPERACIONES

424005 ACCIONES 425005 DEUDAS MALAS

424010 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL 425010 SEGUROS

424015 BONOS 425015 RECLAMOS

424020 CEDULAS 425020 REINTEGRO POR PERSONAL EN COMISION

424025 CERTIFICADOS 425025 REINTEGRO GARANTIAS

424030 PAPELES COMERCIALES 425030 DESCUENTOS CONCEDIDOS

424035 TITULOS 425035 REINTEGRO PROVISIONES

424045 DERECHOS FIDUCIARIOS 425040 GASTOS BANCARIOS

424050 OBLIGATORIAS 425045 DE DEPRECIACION

424095 OTRAS 425050 REINTEGRO DE OTROS COSTOS Y GASTOS

424099 AJUSTES POR INFLACION 425099 AJUSTES POR INFLACION

4245 UTILIDAD EN VENTA DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 4255 INDEMNIZACIONES

424504 TERRENOS 425505 POR SINIESTRO

424506 MATERIALES INDUSTRIA PETROLERA 425510 POR SUMINISTROS

424508 CONSTRUCCIONES EN CURSO 425515 LUCRO CESANTE COMPAÑIAS DE SEGUROS

424512 MAQUINARIA EN MONTAJE 425520 DAÑO EMERGENTE COMPAÑIAS DE SEGUROS

424516 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 425525 POR PERDIDA DE MERCANCIA

424520 MAQUINARIA Y EQUIPO 425530 POR INCUMPLIMIENTO DE CONTRATOS

424524 EQUIPO DE OFICINA 425535 DE TERCEROS

424528 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 425540 POR INCAPACIDADES I.S.S.

424532 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 425595 OTRAS

424536 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 425599 AJUSTES POR INFLACION

424540 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 4260 PARTICIPACIONES EN CONCESIONES

424544 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 426001 a 426098

424548 FLOTA Y EQUIPO AEREO 426099 AJUSTES POR INFLACION

424552 FLOTA Y EQUIPO FERREO 4265 INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

424556 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 426501 a 426598

424560 ARMAMENTO DE VIGILANCIA 426599 AJUSTES POR INFLACION

424562 ENVASES Y EMPAQUES 4275 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN OTRAS

VENTAS (DB)

424564 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES 427501 a 427598

424568 VIAS DE COMUNICACION 427599 AJUSTES POR INFLACION

424572 MINAS Y CANTERAS 4295 DIVERSOS

424580 POZOS ARTESIANOS 429503 CERT

424584 YACIMIENTOS 429505 APROVECHAMIENTOS

424588 SEMOVIENTES 429507 AUXILIOS

100

429509 DONACIONES 470540 PATRIMONIO

429511 INGRESOS POR INVESTIGACION Y DESARROLLO 470545 DEPRECIACION ACUMULADA (DB)

429513 POR TRABAJOS EJECUTADOS 470550 DEPRECIACION DIFERIDA (CR)

429515 REGALIAS 470555 AGOTAMIENTO ACUMULADO (DB)

429517 DERIVADOS DE LAS EXPORTACIONES 470560 AMORTIZACION ACUMULADA (DB)

429519 OTROS INGRESOS DE EXPLOTACION 470565 INGRESOS OPERACIONALES (DB)

429521 DE LA ACTIVIDAD GANADERA 470570 INGRESOS NO OPERACIONALES (DB)

429525 DERECHOS Y LICITACIONES 470575 GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACION (CR)

429530 INGRESOS POR ELEMENTOS PERDIDOS 470580 GASTOS OPERACIONALES DE VENTAS (CR)

429533 MULTAS Y RECARGOS 470585 GASTOS NO OPERACIONALES (CR)

429535 PREAVISOS DESCONTADOS 470590 COMPRAS (CR)

429537 RECLAMOS 470592 COSTO DE VENTAS (CR)

429540 RECOBRO DE DAÑOS 470594 COSTOS DE PRODUCCION O DE OPERACION (DB)

429543 PREMIOS 5 GASTOS

429545 BONIFICACIONES 51 OPERACIONALES DE ADMINISTRACION

429547 PRODUCTOS DESCONTADOS 5105 GASTOS DE PERSONAL

429549 RECONOCIMIENTOS I.S.S. 510503 SALARIO INTEGRAL

429551 EXCEDENTES 510506 SUELDOS

429553 SOBRANTES DE CAJA MENOR 510512 JORNALES

429555 SOBRANTES EN LIQUIDACION FLETES 510515 HORAS EXTRAS Y RECARGOS

429557 SUBSIDIOS ESTATALES 510518 COMISIONES

429559 CAPACITACION DISTRIBUIDORES 510521 VIATICOS

429561 DE ESCRITURACION 510524 INCAPACIDADES

429563 REGISTRO PROMESAS DE VENTA 510527 AUXILIO DE TRANSPORTE

429567 UTILES, PAPELERIA Y FOTOCOPIAS 510530 CESANTIAS

429571 RESULTADOS MATRICULAS Y TRASPASOS 510533 INTERESES SOBRE CESANTIAS

429573 DECORACIONES 510536 PRIMA DE SERVICIOS

429575 MANEJO DE CARGA 510539 VACACIONES

429579 HISTORIA CLINICA 510542 PRIMAS EXTRALEGALES

429581 AJUSTE AL PESO 510545 AUXILIOS

429583 LLAMADAS TELEFONICAS 510548 BONIFICACIONES

429599 AJUSTES POR INFLACION 510551 DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES

47 AJUSTES POR INFLACION 510554 SEGUROS

4705 CORRECCION MONETARIA 510557 CUOTAS PARTES PENSIONES DE JUBILACION

470505 INVERSIONES (CR) 510558 AMORTIZACION CALCULO ACTUARIAL PENSIONES DE

JUBILACION

470510 INVENTARIOS (CR) 510559 PENSIONES DE JUBILACION

470515 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (CR) 510560 INDEMNIZACIONES LABORALES

470520 INTANGIBLES (CR) 510563 CAPACITACION AL PERSONAL

470525 ACTIVOS DIFERIDOS 510566 GASTOS DEPORTIVOS Y DE RECREACION

470530 OTROS ACTIVOS (CR) 510569 APORTES AL I.S.S

470535 PASIVOS SUJETOS DE AJUSTE 510572 APORTES CAJAS DE COMPENSACION FAMILIAR

101

510575 APORTES I.C.B.F. 512055 FLOTA Y EQUIPO FERREO

510578 SENA 512060 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES

510581 APORTES SINDICALES 512065 AERODROMOS

510584 GASTOS MEDICOS Y DROGAS 512070 SEMOVIENTES

510595 OTROS 512095 OTROS

510599 AJUSTES POR INFLACION 512099 AJUSTES POR INFLACION

5110 HONORARIOS 5125 CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES

511005 JUNTA DIRECTIVA 512505 CONTRIBUCIONES

511010 REVISORIA FISCAL 512510 AFILIACIONES Y SOSTENIMIENTO

511015 AUDITORIA EXTERNA 512599 AJUSTES POR INFLACION

511020 AVALUOS 5130 SEGUROS

511025 ASESORIA JURIDICA 513005 MANEJO

511030 ASESORIA FINANCIERA 513010 CUMPLIMIENTO

511035 ASESORIA TECNICA 513015 CORRIENTE DEBIL

511095 OTROS 513020 VIDA COLECTIVA

511099 AJUSTES POR INFLACION 513025 INCENDIO

5115 IMPUESTOS 513030 TERREMOTO

511505 INDUSTRIA Y COMERCIO 513035 SUSTRACCION Y HURTO

511510 DE TIMBRES 513040 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE

511515 A LA PROPIEDAD RAIZ 513045 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO

511520 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS PUBLICOS 513050 FLOTA Y EQUIPO AEREO

511525 DE VALORIZACION 513055 FLOTA Y EQUIPO FERREO

511530 DE TURISMO 513060 RESPONSABILIDAD CIVIL Y EXTRACONTRACTUAL

511535 TASA POR UTILIZACION DE PUERTOS 513065 VUELO

511540 DE VEHICULOS 513070 ROTURA DE MAQUINARIA

511545 DE ESPECTACULOS PUBLICOS 513075 OBLIGATORIO ACCIDENTE DE TRANSITO

511550 CUOTAS DE FOMENTO 513080 LUCRO CESANTE

511570 IVA DESCONTABLE 513095 OTROS

511595 OTROS 513099 AJUSTES POR INFLACION

511599 AJUSTES POR INFLACION 5135 SERVICIOS

5120 ARRENDAMIENTOS 513505 ASEO Y VIGILANCIA

512005 TERRENOS 513510 TEMPORALES

512010 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 513515 ASISTENCIA TECNICA

512015 MAQUINARIA Y EQUIPO 513520 PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS

512020 EQUIPO DE OFICINA 513525 ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO

512025 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 513530 ENERGIA ELECTRICA

512030 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 513535 TELEFONO

512035 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 513540 CORREO, PORTES Y TELEGRAMAS

512040 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 513545 FAX Y TELEX

512045 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 513550 TRANSPORTE, FLETES Y ACARREOS

512050 FLOTA Y EQUIPO AEREO 513555 GAS

102

513595 OTROS 516005 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES

513599 AJUSTES POR INFLACION 516010 MAQUINARIA Y EQUIPO

5140 GASTOS LEGALES 516015 EQUIPO DE OFICINA

514005 NOTARIALES 516020 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION

514010 REGISTRO MERCANTIL 516025 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO

514015 TRAMITES Y LICENCIAS 516030 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES

514020 ADUANEROS 516035 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE

514025 CONSULARES 516040 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO

514095 OTROS 516045 FLOTA Y EQUIPO AEREO

514099 AJUSTES POR INFLACION 516050 FLOTA Y EQUIPO FERREO

5145 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES 516055 ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES

514505 TERRENOS 516060 ARMAMENTO DE VIGILANCIA

514510 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 516099 AJUSTES POR INFLACION

514515 MAQUINARIA Y EQUIPO 5165 AMORTIZACIONES

514520 EQUIPO DE OFICINA 516505 VIAS DE COMUNICACION

514525 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 516510 INTANGIBLES

514530 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 516515 CARGOS DIFERIDOS

514535 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 516595 OTRAS

514540 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 516599 AJUSTES POR INFLACION

514545 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 5195 DIVERSOS

514550 FLOTA Y EQUIPO AEREO 519505 COMISIONES

514555 FLOTA Y EQUIPO FERREO 519510 LIBROS, SUSCRIPCIONES, PERIODICOS Y REVISTAS

514560 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES 519515 MUSICA AMBIENTAL

514565 ARMAMENTO DE VIGILANCIA 519520 GASTOS DE REPRESENTACION Y RELACIONES PUBLICAS

514570 VIAS DE COMUNICACION 519525 ELEMENTOS DE ASEO Y CAFETERIA

514599 AJUSTES POR INFLACION 519530 UTILES, PAPELERIA Y FOTOCOPIAS

5150 ADECUACION E INSTALACION 519535 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES

515005 INSTALACIONES ELECTRICAS 519540 ENVASES Y EMPAQUES

515010 ARREGLOS ORNAMENTALES 519545 TAXIS Y BUSES

515015 REPARACIONES LOCATIVAS 519550 ESTAMPILLAS

515095 OTROS 519555 MICROFILMACION

515099 AJUSTES POR INFLACION 519560 CASINO Y RESTAURANTE

5155 GASTOS DE VIAJE 519565 PARQUEADEROS

515505 ALOJAMIENTO Y MANUTENCION 519570 INDEMNIZACION POR DAÑOS A TERCEROS

515510 PASAJES FLUVIALES Y/O MARITIMOS 519575 POLVORA Y SIMILARES

515515 PASAJES AEREOS 519595 OTROS

515520 PASAJES TERRESTRES 519599 AJUSTES POR INFLACION

515525 PASAJES FERREOS 5199 PROVISIONES

515595 OTROS 519905 INVERSIONES

515599 AJUSTES POR INFLACION 519910 DEUDORES

5160 DEPRECIACIONES 519915 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

103

519995 OTROS ACTIVOS 521030 ASESORIA FINANCIERA

519999 AJUSTES POR INFLACION 521035 ASESORIA TECNICA

52 OPERACIONALES DE VENTAS 521095 OTROS

5205 GASTOS DE PERSONAL 521099 AJUSTES POR INFLACION

520503 SALARIO INTEGRAL 5215 IMPUESTOS

520506 SUELDOS 521505 INDUSTRIA Y COMERCIO

520512 JORNALES 521510 DE TIMBRES

520515 HORAS EXTRAS Y RECARGOS 521515 A LA PROPIEDAD RAIZ

520518 COMISIONES 521520 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS PUBLICOS

520521 VIATICOS 521525 DE VALORIZACION

520524 INCAPACIDADES 521530 DE TURISMO

520527 AUXILIO DE TRANSPORTE 521535 TASA POR UTILIZACION DE PUERTOS

520530 CESANTIAS 521540 DE VEHICULOS

520533 INTERESES SOBRE CESANTIAS 521545 DE ESPECTACULOS PUBLICOS

520536 PRIMA DE SERVICIOS 521550 CUOTAS DE FOMENTO

520539 VACACIONES 521555 LICORES

520542 PRIMAS EXTRALEGALES 521560 CERVEZAS

520545 AUXILIOS 521565 CIGARRILLOS

520548 BONIFICACIONES 521570 IVA DESCONTABLE

520551 DOTACION Y SUMINISTRO A TRABAJADORES 521595 OTROS

520554 SEGUROS 521599 AJUSTES POR INFLACION

520557 CUOTAS PARTES PENSIONES DE JUBILACION 5220 ARRENDAMIENTOS

520558 AMORTIZACION CALCULO ACTUARIAL PENSIONES DE

JUBILACION

522005 TERRENOS

520559 PENSIONES DE JUBILACION 522010 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES

520560 INDEMNIZACIONES LABORALES 522015 MAQUINARIA Y EQUIPO

520563 CAPACITACION AL PERSONAL 522020 EQUIPO DE OFICINA

520566 GASTOS DEPORTIVOS Y DE RECREACION 522025 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION

520569 APORTES AL I.S.S 522030 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO

520572 APORTES CAJAS DE COMPENSACION FAMILIAR 522035 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES

520575 APORTES I.C.B.F. 522040 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE

520578 SENA 522045 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO

520581 APORTES SINDICALES 522050 FLOTA Y EQUIPO AEREO

520584 GASTOS MEDICOS Y DROGAS 522055 FLOTA Y EQUIPO FERREO

520595 OTROS 522060 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES

520599 AJUSTES POR INFLACION 522065 AERODROMOS

5210 HONORARIOS 522070 SEMOVIENTES

521005 JUNTA DIRECTIVA 522095 OTROS

521010 REVISORIA FISCAL 522099 AJUSTES POR INFLACION

521015 AUDITORIA EXTERNA 5225 CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONES

521020 AVALUOS 522505 CONTRIBUCIONES

521025 ASESORIA JURIDICA 522510 AFILIACIONES Y SOSTENIMIENTO

104

522599 AJUSTES POR INFLACION 524095 OTROS

5230 SEGUROS 524099 AJUSTES POR INFLACION

523005 MANEJO 5245 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES

523010 CUMPLIMIENTO 524505 TERRENOS

523015 CORRIENTE DEBIL 524510 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES

523020 VIDA COLECTIVA 524515 MAQUINARIA Y EQUIPO

523025 INCENDIO 524520 EQUIPO DE OFICINA

523030 TERREMOTO 524525 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION

523035 SUSTRACCION Y HURTO 524530 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO

523040 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 524535 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES

523045 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 524540 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE

523050 FLOTA Y EQUIPO AEREO 524545 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO

523055 FLOTA Y EQUIPO FERREO 524550 FLOTA Y EQUIPO AEREO

523060 RESPONSABILIDAD CIVIL Y EXTRACONTRACTUAL 524555 FLOTA Y EQUIPO FERREO

523065 VUELO 524560 ACUEDUCTOS PLANTAS Y REDES

523070 ROTURA DE MAQUINARIA 524565 ARMAMENTO DE VIGILANCIA

523075 OBLIGATORIO ACCIDENTE DE TRANSITO 524570 VIAS DE COMUNICACION

523080 LUCRO CESANTE 524599 AJUSTES POR INFLACION

523095 OTROS 5250 ADECUACION E INSTALACION

523099 AJUSTES POR INFLACION 525005 INSTALACIONES ELECTRICAS

5235 SERVICIOS 525010 ARREGLOS ORNAMENTALES

523505 ASEO Y VIGILANCIA 525015 REPARACIONES LOCATIVAS

523510 TEMPORALES 525095 OTROS

523515 ASISTENCIA TECNICA 525099 AJUSTES POR INFLACION

523520 PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS 5255 GASTOS DE VIAJE

523525 ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO 525505 ALOJAMIENTO Y MANUTENCION

523530 ENERGIA ELECTRICA 525510 PASAJES FLUVIALES Y/O MARITIMOS

523535 TELEFONO 525515 PASAJES AEREOS

523540 CORREO, PORTES Y TELEGRAMAS 525520 PASAJES TERRESTRES

523545 FAX Y TELEX 525525 PASAJES FERREOS

523550 TRANSPORTE, FLETES Y ACARREOS 525595 OTROS

523555 GAS 525599 AJUSTES POR INFLACION

523560 PROPAGANDA Y PUBLICIDAD 5260 DEPRECIACIONES

523595 OTROS 526005 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES

523599 AJUSTES POR INFLACION 526010 MAQUINARIA Y EQUIPO

5240 GASTOS LEGALES 526015 EQUIPO DE OFICINA

524005 NOTARIALES 526020 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION

524010 REGISTRO MERCANTIL 526025 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO

524015 TRAMITES Y LICENCIAS 526030 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES

524020 ADUANEROS 526035 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE

524025 CONSULARES 526040 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO

105

526045 FLOTA Y EQUIPO AEREO 5305 FINANCIEROS

526050 FLOTA Y EQUIPO FERREO 530505 GASTOS BANCARIOS

526055 ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES 530510 REAJUSTE MONETARIO-UPAC

526060 ARMAMENTO DE VIGILANCIA 530515 COMISIONES

526065 ENVASES Y EMPAQUES 530520 INTERESES

526099 AJUSTES POR INFLACION 530525 DIFERENCIA EN CAMBIO

5265 AMORTIZACIONES 530530 GASTOS EN NEGOCIACION CERTIFICADOS DE CAMBIO

526505 VIAS DE COMUNICACION 530535 DESCUENTOS COMERCIALES CONDICIONADOS

526510 INTANGIBLES 530540 GASTOS MANEJO Y EMISION DE BONOS

526515 CARGOS DIFERIDOS 530545 PRIMA AMORTIZADA

526595 OTRAS 530595 OTROS

526599 AJUSTES POR INFLACION 530599 AJUSTES POR INFLACION

5270 FINANCIEROS-REAJUSTE DEL SISTEMA 5310 PERDIDA EN VENTA Y RETIRO DE BIENES

527001 a 527098 531005 VENTA DE INVERSIONES

527099 AJUSTES POR INFLACION 531010 VENTA DE CARTERA

5295 DIVERSOS 531015 VENTA DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

529505 COMISIONES 531020 VENTA DE INTANGIBLES

529510 LIBROS, SUSCRIPCIONES, PERIODICOS Y REVISTAS 531025 VENTA DE OTROS ACTIVOS

529515 MUSICA AMBIENTAL 531030 RETIRO DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

529520 GASTOS DE REPRESENTACION Y RELACIONES PUBLICAS 531035 RETIRO DE OTROS ACTIVOS

529525 ELEMENTOS DE ASEO Y CAFETERIA 531040 PERDIDAS POR SINIESTROS

529530 UTILES, PAPELERIA Y FOTOCOPIAS 531095 OTROS

529535 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES 531099 AJUSTES POR INFLACION

529540 ENVASES Y EMPAQUES 5315 GASTOS EXTRAORDINARIOS

529545 TAXIS Y BUSES 531505 COSTAS Y PROCESOS JUDICIALES

529550 ESTAMPILLAS 531510 ACTIVIDADES CULTURALES Y CIVICAS

529555 MICROFILMACION 531515 COSTOS Y GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

529560 CASINO Y RESTAURANTE 531520 IMPUESTOS ASUMIDOS

529565 PARQUEADEROS 531595 OTROS

529570 INDEMNIZACION POR DAÑOS A TERCEROS 531599 AJUSTES POR INFLACION

529575 POLVORA Y SIMILARES 5395 GASTOS DIVERSOS

529595 OTROS 539505 DEMANDAS LABORALES

529599 AJUSTES POR INFLACION 539510 DEMANDAS POR INCUMPLIMIENTO DE CONTRATOS

5299 PROVISIONES 539515 INDEMNIZACIONES

529905 INVERSIONES 539520 MULTAS, SANCIONES Y LITIGIOS

529910 DEUDORES 539525 DONACIONES

529915 INVENTARIOS 539530 CONSTITUCION DE GARANTIAS

529920 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 539535 AMORTIZACION DE BIENES ENTREGADOS EN COMODATO

529995 OTROS ACTIVOS 539595 OTROS

529999 AJUSTES POR INFLACION 539599 AJUSTES POR INFLACION

53 NO OPERACIONALES 54 IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS

106

5405 IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS 611532 PRESTACION DE SERVICIOS SECTOR MINERO

540505 IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS 611595 ACTIVIDADES CONEXAS

59 GANANCIAS Y PERDIDAS 611599 AJUSTES POR INFLACION

5905 GANANCIAS Y PERDIDAS 6120 INDUSTRIAS MANUFACTURERAS

590505 GANANCIAS Y PERDIDAS 612001 PRODUCCION Y PROCESAMIENTO DE CARNES Y

PRODUCTOS CARNICOS

6 COSTOS DE VENTAS 612002 PRODUCTOS DE PESCADO

61 COSTO DE VENTAS Y DE PRESTACION DE SERVICIOS 612003 PRODUCTOS DE FRUTAS, LEGUMBRES Y HORTALIZAS

6105 AGRICULTURA, GANADERIA, CAZA Y SILVICULTURA 612004 ELABORACION DE ACEITES Y GRASAS

610505 CULTIVO DE CEREALES 612005 ELABORACION DE PRODUCTOS LACTEOS

610510 CULTIVOS DE HORTALIZAS, LEGUMBRES Y PLANTAS

ORNAMENTALES

612006 ELABORACION DE PRODUCTOS DE MOLINERIA

610515 CULTIVOS DE FRUTAS, NUECES Y PLANTAS AROMATICAS 612007 ELABORACION DE ALMIDONES Y DERIVADOS

610520 CULTIVO DE CAFE 612008 ELABORACION DE ALIMENTOS PARA ANIMALES

610525 CULTIVO DE FLORES 612009 ELABORACION DE PRODUCTOS PARA PANADERIA

610530 CULTIVO DE CAÑA DE AZUCAR 612010 ELABORACION DE AZUCAR Y MELAZAS

610535 CULTIVO DE ALGODON Y PLANTAS PARA MATERIAL

TEXTIL

612011 ELABORACION DE CACAO, CHOCOLATE Y CONFITERIA

610540 CULTIVO DE BANANO 612012 ELABORACION DE PASTAS Y PRODUCTOS FARINACEOS

610545 OTROS CULTIVOS AGRICOLAS 612013 ELABORACION DE PRODUCTOS DE CAFE

610550 CRIA DE OVEJAS, CABRAS, ASNOS, MULAS Y

BURDEGANOS

612014 ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS ALIMENTICIOS

610555 CRIA DE GANADO CABALLAR Y VACUNO. 612015 ELABORACION DE BEBIDAS ALCOHOLICAS Y ALCOHOL

ETILICO

610560 PRODUCCION AVICOLA 612016 ELABORACION DE VINOS

610565 CRIA DE OTROS ANIMALES 612017 ELABORACION DE BEBIDAS MALTEADAS Y DE MALTA

610570 SERVICIOS AGRICOLAS Y GANADEROS 612018 ELABORACION DE BEBIDAS NO ALCOHOLICAS

610575 ACTIVIDAD DE CAZA 612019 ELABORACION DE PRODUCTOS DE TABACO

610580 ACTIVIDAD DE SILVICULTURA 612020 PREPARACION E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES Y

TEJEDURIA

610599 AJUSTES POR INFLACION 612021 ACABADO DE PRODUCTOS TEXTILES

6110 PESCA 612022 ELABORACION DE ARTICULOS DE MATERIALES TEXTILES

611005 ACTIVIDAD DE PESCA 612023 ELABORACION DE TAPICES Y ALFOMBRAS

611010 EXPLOTACION DE CRIADEROS DE PECES 612024 ELABORACION DE CUERDAS, CORDELES, BRAMANTES Y

REDES

611095 ACTIVIDADES CONEXAS 612025 ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS TEXTILES

611099 AJUSTES POR INFLACION 612026 ELABORACION DE TEJIDOS

6115 EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS 612027 ELABORACION DE PRENDAS DE VESTIR

611505 CARBON 612028 PREPARACION, ADOBO Y TEÑIDO DE PIELES

611510 PETROLEO CRUDO 612029 CURTIDO, ADOBO O PREPARACION DE CUERO

611512 GAS NATURAL 612030 ELABORACION DE MALETAS, BOLSOS Y SIMILARES

611514 SERVICIOS RELACIONADOS CON EXTRACCION DE

PETROLEO Y GAS

612031 ELABORACION DE CALZADO

611515 MINERALES DE HIERRO 612032 PRODUCCION DE MADERA, ARTICULOS DE MADERA Y

CORCHO

611520 MINERALES METALIFEROS NO FERROSOS 612033 ELABORACION DE PASTA Y PRODUCTOS DE MADERA,

PAPEL Y CARTON

611525 PIEDRA, ARENA Y ARCILLA 612034 EDICIONES Y PUBLICACIONES

611527 PIEDRAS PRECIOSAS 612035 IMPRESION

611528 ORO 612036 SERVICIOS RELACIONADOS CON LA EDICION Y LA

IMPRESION

611530 OTRAS MINAS Y CANTERAS 612037 REPRODUCCION DE GRABACIONES

107

612038 ELABORACION DE PRODUCTOS DE HORNO DE COQUE 612079 FABRICACION DE PARTES PIEZAS Y ACCESORIOS PARA

AUTOMOTORES

612039 ELABORACION DE PRODUCTOS DE LA REFINACION DE

PETROLEO

612080 FABRICACION Y REPARACION DE BUQUES Y OTRAS

EMBARCACIONES

612040 ELABORACION DE SUSTANCIAS QUIMICAS BASICAS 612081 FABRICACION DE LOCOMOTORAS Y MATERIAL RODANTE

PARA FERROCARRILES

612041 ELABORACION DE ABONOS Y COMPUESTOS DE

NITROGENO

612082 FABRICACION DE AERONAVES

612042 ELABORACION DE PLASTICO Y CAUCHO SINTETICO 612083 FABRICACION DE MOTOCICLETAS

612043 ELABORACION DE PRODUCTOS QUIMICOS DE USO

AGROPECUARIO

612084 FABRICACION DE BICICLETAS Y SILLAS DE RUEDAS

612044 ELABORACION DE PINTURAS, TINTAS Y MASILLAS 612085 FABRICACION DE OTROS TIPOS DE TRANSPORTE

612045 ELABORACION DE PRODUCTOS FARMACEUTICOS Y

BOTANICOS

612086 FABRICACION DE MUEBLES

612046 ELABORACION DE JABONES, DETERGENTES Y

PREPARADOS DE TOCADOR

612087 FABRICACION DE JOYAS Y ARTICULOS CONEXOS

612047 ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS QUIMICOS 612088 FABRICACION DE INSTRUMENTOS DE MUSICA

612048 ELABORACION DE FIBRAS 612089 FABRICACION DE ARTICULOS Y EQUIPO PARA DEPORTE

612049 ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS DE CAUCHO 612090 FABRICACION DE JUEGOS Y JUGUETES

612050 ELABORACION DE PRODUCTOS DE PLASTICO 612091 RECICLAMIENTO DE DESPERDICIOS

612051 ELABORACION DE VIDRIO Y PRODUCTOS DE VIDRIO 612095 PRODUCTOS DE OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS

612052 ELABORACION DE PRODUCTOS DE CERAMICA, LOZA,

PIEDRA, ARCILLA Y PORCELANA

612099 AJUSTES POR INFLACION

612053 ELABORACION DE CEMENTO, CAL Y YESO 6125 SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA

612054 ELABORACION DE ARTICULOS DE HORMIGON, CEMENTO Y

YESO

612505 GENERACION, CAPTACION Y DISTRIBUCION DE ENERGIA

ELECTRICA

612055 CORTE, TALLADO Y ACABADO DE LA PIEDRA 612510 FABRICACION DE GAS Y DISTRIBUCION DE COMBUSTIBLES

GASEOSOS

612056 ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS MINERALES NO

METALICOS

612515 CAPTACION, DEPURACION Y DISTRIBUCION DE AGUA

612057 INDUSTRIAS BASICAS Y FUNDICION DE HIERRO Y ACERO 612595 ACTIVIDADES CONEXAS

612058 PRODUCTOS PRIMARIOS DE METALES PRECIOSOS Y DE

METALES NO FERROSOS

612599 AJUSTES POR INFLACION

612059 FUNDICION DE METALES NO FERROSOS 6130 CONSTRUCCION

612060 FABRICACION DE PRODUCTOS METALICOS PARA USO

ESTRUCTURAL

613005 PREPARACION DE TERRENOS

612061 FORJA, PRENSADO, ESTAMPADO, LAMINADO DE METAL Y 613010 CONSTRUCCION DE EDIFICIOS Y OBRAS DE INGENIERIA CIVIL

612062 REVESTIMIENTO DE METALES Y OBRAS DE INGENIERIA

MECANICA

613015 ACONDICIONAMIENTO DE EDIFICIOS

612063 FABRICACION DE ARTICULOS DE FERRETERIA 613020 TERMINACION DE EDIFICACIONES

612064 ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS DE METAL 613025 ALQUILER DE EQUIPO CON OPERARIO

612065 FABRICACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO 613095 ACTIVIDADES CONEXAS

612066 FABRICACION DE EQUIPOS DE ELEVACION Y

MANIPULACION

613099 AJUSTES POR INFLACION

612067 ELABORACION DE APARATOS DE USO DOMESTICO 6135 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR

612068 ELABORACION DE EQUIPO DE OFICINA 613502 VENTA DE VEHICULOS AUTOMOTORES

612069 ELABORACION DE PILAS Y BATERIAS PRIMARIAS 613504 MANTENIMIENTO, REPARACION Y LAVADO DE VEHICULOS

AUTOMOTORES

612070 ELABORACION DE EQUIPO DE ILUMINACION 613506 VENTA DE PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS DE VEHICULOS

AUTOMOTORES

612071 ELABORACION DE OTROS TIPOS DE EQUIPO ELECTRICO 613508 VENTA DE COMBUSTIBLES SOLIDOS, LIQUIDOS, GASEOSOS

612072 FABRICACION DE EQUIPOS DE RADIO, TELEVISION Y

COMUNICACIONES

613510 VENTA DE LUBRICANTES, ADITIVOS, LLANTAS Y LUJOS

PARA AUTOMOTORES

612073 FABRICACION DE APARATOS E INSTRUMENTOS MEDICOS 613512 VENTA A CAMBIO DE RETRIBUCION O POR CONTRATA

612074 FABRICACION DE INSTRUMENTOS DE MEDICION Y

CONTROL

613514 VENTA DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS AGROPECUARIAS

Y FLORES

612075 FABRICACION DE INSTRUMENTOS DE OPTICA Y EQUIPO

FOTOGRAFICO

613516 VENTA DE OTROS INSUMOS Y MATERIAS PRIMAS NO

AGROPECUARIAS

612076 FABRICACION DE RELOJES 613518 VENTA DE ANIMALES VIVOS Y CUEROS

612077 FABRICACION DE VEHICULOS AUTOMOTORES 613520 VENTA DE PRODUCTOS EN ALMACENES NO

ESPECIALIZADOS

612078 FABRICACION DE CARROCERIAS PARA AUTOMOTORES 613522 VENTA DE PRODUCTOS AGROPECUARIOS

108

613524 VENTA DE PRODUCTOS TEXTILES, DE VESTIR, DE CUERO Y

CALZADO

614535 ALMACENAMIENTO Y DEPOSITO

613526 VENTA DE PAPEL Y CARTON 614540 SERVICIOS COMPLEMENTARIOS PARA EL TRANSPORTE

613528 VENTA DE LIBROS, REVISTAS, ELEMENTOS DE PAPELERIA,

UTILES Y TEXTOS ESCOLARES

614545 AGENCIAS DE VIAJE

613530 VENTA DE JUEGOS, JUGUETES Y ARTICULOS DEPORTIVOS 614550 OTRAS AGENCIAS DE TRANSPORTE

613532 VENTA DE INSTRUMENTOS QUIRURGICOS Y ORTOPEDICOS 614555 SERVICIO POSTAL Y DE CORREO

613534 VENTA DE ARTICULOS EN RELOJERIAS Y JOYERIAS 614560 SERVICIO TELEFONICO

613536 VENTA DE ELECTRODOMESTICOS Y MUEBLES 614565 SERVICIO DE TELEGRAFO

613538 VENTA DE PRODUCTOS DE ASEO, FARMACEUTICOS,

MEDICINALES, Y ARTICULOS DE TOCADOR

614570 SERVICIO DE TRANSMISION DE DATOS

613540 VENTA DE CUBIERTOS, VAJILLAS, CRISTALERIA,

PORCELANAS, CERAMICAS Y OTROS ARTICULOS DE USO

DOMESTICO

614575 SERVICIO DE RADIO Y TELEVISION POR CABLE

613542 VENTA DE MATERIALES DE CONSTRUCCION, FONTANERIA

Y CALEFACCION

614580 TRANSMISION DE SONIDO E IMAGENES POR CONTRATO

613544 VENTA DE PINTURAS Y LACAS 614595 ACTIVIDADES CONEXAS

613546 VENTA DE PRODUCTOS DE VIDRIOS Y MARQUETERIA 614599 AJUSTES POR INFLACION

613548 VENTA DE HERRAMIENTAS Y ARTICULOS DE FERRETERIA 6150 ACTIVIDAD FINANCIERA

613550 VENTA DE QUIMICOS 615005 DE INVERSIONES

613552 VENTA DE PRODUCTOS INTERMEDIOS, DESPERDICIOS Y

DESECHOS

615010 DE SERVICIO DE BOLSA

613554 VENTA DE MAQUINARIA, EQUIPO DE OFICINA Y

PROGRAMAS DE COMPUTADOR

615099 AJUSTES POR INFLACION

613556 VENTA DE ARTICULOS EN CACHARRERIAS Y

MISCELANEAS

6155 ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE

ALQUILER

613558 VENTA DE INSTRUMENTOS MUSICALES 615505 ARRENDAMIENTOS DE BIENES INMUEBLES

613560 VENTA DE ARTICULOS EN CASAS DE EMPEÑO Y

PRENDERIAS

615510 INMOBILIARIAS POR RETRIBUCION O CONTRATA

613562 VENTA DE EQUIPO FOTOGRAFICO 615515 ALQUILER EQUIPO DE TRANSPORTE

613564 VENTA DE EQUIPO OPTICO Y DE PRECISION 615520 ALQUILER MAQUINARIA Y EQUIPO

613566 VENTA DE EMPAQUES 615525 ALQUILER DE EFECTOS PERSONALES Y ENSERES

DOMESTICOS

613568 VENTA DE EQUIPO PROFESIONAL Y CIENTIFICO 615530 CONSULTORIA EN EQUIPO Y PROGRAMAS DE INFORMATICA

613570 VENTA DE LOTERIAS, RIFAS, CHANCE, APUESTAS Y

SIMILARES

615535 PROCESAMIENTO DE DATOS

613572 REPARACION DE EFECTOS PERSONALES Y

ELECTRODOMESTICOS

615540 MANTENIMIENTO Y REPARACION DE MAQUINARIA DE

OFICINA

613595 VENTA DE OTROS PRODUCTOS 615545 INVESTIGACIONES CIENTIFICAS Y DE DESARROLLO

613599 AJUSTES POR INFLACION 615550 ACTIVIDADES EMPRESARIALES DE CONSULTORIA

6140 HOTELES Y RESTAURANTES 615555 PUBLICIDAD

614005 HOTELERIA 615560 DOTACION DE PERSONAL

614010 CAMPAMENTO Y OTROS TIPOS DE HOSPEDAJE 615565 INVESTIGACION Y SEGURIDAD

614015 RESTAURANTES 615570 LIMPIEZA DE INMUEBLES

614020 BARES Y CANTINAS 615575 FOTOGRAFIA

614095 ACTIVIDADES CONEXAS 615580 ENVASE Y EMPAQUE

614099 AJUSTES POR INFLACION 615585 FOTOCOPIADO

6145 TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES 615590 MANTENIMIENTO Y REPARACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO

614505 SERVICIO DE TRANSPORTE POR CARRETERA 615595 ACTIVIDADES CONEXAS

614510 SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA FERREA 615599 AJUSTES POR INFLACION

614515 SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA ACUATICA 6160 ENSEÑANZA

614520 SERVICIO DE TRANSPORTE POR VIA AEREA 616005 ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA EDUCACION

614525 SERVICIO DE TRANSPORTE POR TUBERIAS 610595 ACTIVIDADES CONEXAS

614530 MANIPULACION DE CARGA 616099 AJUSTES POR INFLACION

109

6165 SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD 7 COSTOS DE PRODUCCION O DE OPERACION

616505 SERVICIO HOSPITALARIO 71 MATERIA PRIMA

616510 SERVICIO MEDICO 7101 a 7199

616515 SERVICIO ODONTOLOGICO 710101 a 719999

616520 SERVICIO DE LABORATORIO 72 MANO DE OBRA DIRECTA

616525 ACTIVIDADES VETERINARIAS 7201 a 7299

616530 ACTIVIDADES DE SERVICIOS SOCIALES 720101 a 729999

616595 ACTIVIDADES CONEXAS 73 COSTOS INDIRECTOS

616599 AJUSTES POR INFLACION 7301 a 7399

6170 OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS,

SOCIALES Y PERSONALES

730101 a 739999

617005 ELIMINACION DE DESPERDICIOS Y AGUAS RESIDUALES 74 CONTRATOS DE SERVICIOS

617010 ACTIVIDADES DE ASOCIACION 7401 a 7499

617015 PRODUCCION Y DISTRIBUCION DE FILMES Y VIDEOCINTAS 740101 a 749999

617020 EXHIBICION DE FILMES Y VIDEOCINTAS 8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

617025 ACTIVIDAD DE RADIO Y TELEVISION 81 DERECHOS CONTINGENTES

617030 ACTIVIDAD TEATRAL, MUSICAL Y ARTISTICA 8105 BIENES Y VALORES ENTREGADOS EN CUSTODIA

617035 GRABACION Y PRODUCCION DE DISCOS 810505 VALORES MOBILIARIOS

617040 ENTRETENIMIENTO Y ESPARCIMIENTO 810510 BIENES MUEBLES

617045 AGENCIAS DE NOTICIAS 810599 AJUSTES POR INFLACION

617050 LAVANDERIAS Y SIMILARES 8110 BIENES Y VALORES ENTREGADOS EN GARANTIA

617055 PELUQUERIAS Y SIMILARES 811005 VALORES MOBILIARIOS

617060 SERVICIOS FUNERARIOS 811010 BIENES MUEBLES

617065 ZONAS FRANCAS 811015 BIENES INMUEBLES

617095 ACTIVIDADES CONEXAS 811020 CONTRATOS DE GANADO EN PARTICIPACION

617099 AJUSTES POR INFLACION 811099 AJUSTES POR INFLACION

62 COMPRAS 8115 BIENES Y VALORES EN PODER DE TERCEROS

6205 DE MERCANCIAS 811505 EN ARRENDAMIENTO

620501 a 620598 811510 EN PRESTAMO

620599 AJUSTES POR INFLACION 811515 EN DEPOSITO

6210 DE MATERIAS PRIMAS 811520 EN CONSIGNACION

621001 a 621098 811599 AJUSTES POR INFLACION

621099 AJUSTES POR INFLACION 8120 LITIGIOS Y/O DEMANDAS

6215 DE MATERIALES INDIRECTOS 812005 EJECUTIVOS

621501 a 621598 812010 INCUMPLIMIENTO DE CONTRATOS

621599 AJUSTES POR INFLACION 8125 PROMESAS DE COMPRAVENTA

6220 COMPRA DE ENERGIA 812501 a 812599

622001 a 622098 8195 DIVERSAS

622099 AJUSTES POR INFLACION 819505 VALORES ADQUIRIDOS POR RECIBIR

6225 DEVOLUCIONES REBAJAS Y DESCUENTOS EN COMPRAS

(CR)

819595 OTRAS

622501 a 622598 819599 AJUSTES POR INFLACION.

622599 AJUSTES POR INFLACION 82 DEUDORAS FISCALES

110

8201 a 8299 833005 BONOS

820101 a 829999 833095 OTROS

83 DEUDORAS DE CONTROL 8335 CAPITALIZACION POR REVALORIZACION DE PATRIMONIO

8305 BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 833501 a 833599

830505 BIENES MUEBLES 8395 OTRAS CUENTAS DEUDORAS DE CONTROL

830510 BIENES INMUEBLES 839505 CHEQUES POSTFECHADOS

830599 AJUSTES POR INFLACION 839510 CERTIFICADOS DE DEPOSITO A TERMINO

8310 TITULOS DE INVERSION NO COLOCADOS 839515 CHEQUES DEVUELTOS

831005 ACCIONES 839520 BIENES Y VALORES EN FIDEICOMISO

831010 BONOS 839525 INTERESES SOBRE DEUDAS VENCIDAS

831095 OTROS 839595 DIVERSAS

8315 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO TOTALMENTE

DEPRECIADOS, AGOTADOS Y/O AMORTIZADOS

839599 AJUSTES POR INFLACION

831506 MATERIALES PROYECTOS PETROLEROS 8399 AJUSTES POR INFLACION ACTIVOS

831516 CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 839905 INVERSIONES

831520 MAQUINARIA Y EQUIPO 839910 INVENTARIOS

831524 EQUIPO DE OFICINA 839915 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

831528 EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACION 839920 INTANGIBLES

831532 EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO 839925 CARGOS DIFERIDOS

831536 EQUIPO DE HOTELES Y RESTAURANTES 839995 OTROS ACTIVOS

831540 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 84 DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA (CR)

831544 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL Y/O MARITIMO 8401 a 8499

831548 FLOTA Y EQUIPO AEREO 840101 a 849999

831552 FLOTA Y EQUIPO FERREO 85 DEUDORAS FISCALES POR CONTRA (CR)

831556 ACUEDUCTOS, PLANTAS Y REDES 8501 a 8599

831560 ARMAMENTO DE VIGILANCIA 850101 a 859999

831562 ENVASES Y EMPAQUES 86 DEUDORAS DE CONTROL POR CONTRA (CR)

831564 PLANTACIONES AGRICOLAS Y FORESTALES 8601 a 8699

831568 VIAS DE COMUNICACION 860101 a 869999

831572 MINAS Y CANTERAS 9 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

831576 POZOS ARTESIANOS 91 RESPONSABILIDADES CONTINGENTES

831580 YACIMIENTOS 9105 BIENES Y VALORES RECIBIDOS EN CUSTODIA

831584 SEMOVIENTES 910505 VALORES MOBILIARIOS

831599 AJUSTES POR INFLACION 910510 BIENES MUEBLES

8320 CREDITOS A FAVOR NO UTILIZADOS 910599 AJUSTES POR INFLACION

832005 PAIS 9110 BIENES Y VALORES RECIBIDOS EN GARANTIA

832010 EXTERIOR 911005 VALORES MOBILIARIOS

8325 ACTIVOS CASTIGADOS 911010 BIENES MUEBLES

832505 INVERSIONES 911015 BIENES INMUEBLES

832510 DEUDORES 911020 CONTRATOS DE GANADO EN PARTICIPACION

832595 OTROS ACTIVOS 911099 AJUSTES POR INFLACION

8330 TITULOS DE INVERSION AMORTIZADOS 9115 BIENES Y VALORES RECIBIDOS DE TERCEROS

111

911505 EN ARRENDAMIENTO 94 RESPONSABILIDADES CONTINGENTES POR CONTRA (DB)

911510 EN PRESTAMO 9401 a 9499

911515 EN DEPOSITO 940101 a 949999

911520 EN CONSIGNACION 95 ACREEDORAS FISCALES POR CONTRA (DB)

911525 EN COMODATO 9501 a 9599

911599 AJUSTES POR INFLACION 950101 a 959999

9120 LITIGIOS Y/O DEMANDAS 96 ACREEDORAS DE CONTROL POR CONTRA (DB)

912005 LABORALES 9601 a 9699

912010 CIVILES 960101 a 969999

912015 ADMINISTRATIVOS O ARBITRALES

912020 TRIBUTARIOS

9125 PROMESAS DE COMPRAVENTA

912501 a 912599

9130 CONTRATOS DE ADMINISTRACION DELEGADA

913001 a 913099

9135 CUENTAS EN PARTICIPACION

913501 a 913599

9195 OTRAS RESPONSABILIDADES CONTINGENTES

919501 a 919599

92 ACREEDORAS FISCALES

9201 a 9299

920101 a 929999

93 ACREEDORAS DE CONTROL

9305 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

930505 BIENES MUEBLES

930510 BIENES INMUEBLES

9395 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS DE CONTROL

939505 DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS

939510 CONVENIOS DE PAGO

939515 CONTRATOS DE CONSTRUCCIONES E INSTALACIONES POR

EJECUTAR

939520 PEDIDOS COLOCADOS

939525 ADJUDICACIONES PENDIENTES DE LEGALIZAR

939530 RESERVA ARTICULO 3o. LEY 4/80

939535 RESERVA COSTO REPOSICION SEMOVIENTES

939599 AJUSTES POR INFLACION

9399 AJUSTES POR INFLACION PATRIMONIO

939905 CAPITAL SOCIAL

939910 SUPERAVIT DE CAPITAL

939915 RESERVAS

939925 DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES DECRETADAS EN

ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL

939930 RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

112

6.2 EJERCICIOS PRACTICOS

Con la ayuda del PUC clasifique las cuentas de Balance en clase y grupo.

Con las cuentas de resultado (ingresos y gastos) clasifique en clase, grupo y

cuenta.

De la clase 6 escoja 4 grupos a su criterio y desagréguelos en cuentas y

subcuentas.

Con las siguientes cuentas Ud. deberá escribir su descripción y su respectiva

dinámica si tiene.

1110

1305

1435

1510

1592

1705

1710

2105

2205

2505

3115

3605

4135

4175

6135

113

7 CAPITULO: REGIMEN TRIBUTARIO

7.1 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

7.1.1 ¿EN QUE CONSISTE EL IVA?

7.1.2 ¿QUÉ ES EL IVA EN TERMINOS FISCALES?

EJEMPLO: Compra de un bien $1.000

IVA 16% $160

TOTAL COMPRA $1.160

Ahora vende ese mismo bien con una utilidad del 10%

Venta del bien con utilidad $1.100

IVA 16% $176

TOTAL VENTA $1.276

IVA POR PAGAR AL ESTADO ES LA DIFERENCIA ENTRE LA

COMPRA Y VENTA.

ESTO ES $160 - $176 = $16

El Impuesto al Valor Agregado IVA es un impuesto de

carácter nacional, es indirecto (porque entre el Estado y el

Contribuyente hay un intermediario nombrado

responsable), de naturaleza real (porque se aplica a todo el

mundo), de causación instantánea y es de régimen general

porque se da en las diferentes etapas del ciclo económico

de producción, importación y distribución.

Es instantáneo porque se genera en la venta o importación

de bienes y en la venta de servicios prestados en el país, y

es indirecto porque el responsable ante la DIAN no es el

consumidor final, quien es el que paga el tributo.

• Fiscalmente el concepto de valor agregado, como su

denominación lo indica, corresponde a la diferencia

entre el valor pagado por los bienes y servicios gravados

adquiridos Y el valor que al momento de la venta o

prestación del servicio gravado se adiciona.

• De tal manera que el impuesto a las ventas se causa

sobre el mayor valor adicionado.

114

7.1.3 ELEMENTOS DEL IVA

Para comprender la estructura y las obligaciones que se derivan del IVA es importante

analizar las características esenciales que conforman este impuesto, tales como:

Sujeto Activo: Es aquel que tiene la facultad de exigir el pago de impuesto y el

cumplimiento de las obligaciones inherentes al mismo. Es un acreedor (a quien

se le debe) Estado a través del Ministerio de Hacienda y crédito Publico quien le

da la facultad a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.

Sujeto Pasivo: Son las personas naturales jurídicas, y/o asimiladas que

recaudan el impuesto y que, por lo tanto, asumen obligaciones con la DIAN, a

quienes en el caso del IVA se les ha catalogado como responsables.

Hecho Generador: Son aquellas situaciones, previstas en la ley, que al

realizarse generan el impuesto (presupuestado por la Nación).

Base Gravable: es la magnitud o medición del hecho gravado a la cual de le

aplica la tarifa para determinar la cuantía de la obligación tributaria.

Tarifa: Es el porcentaje que debe aplicarse a la base gravable, para calcular el

impuesto.

7.1.3.1 Obligaciones del Sujeto Pasivo:

Teniendo en cuenta que los sujetos pasivos son aquellas

personas que asumen obligaciones con la DIAN, para

efectos de lograr controlar el cumplimiento con sus

deberes, la ley ha establecido dos grupos o regímenes

anteriormente mencionados en el capitulo 1 (régimen

común y régimen simplificado), donde se pueden clasificar

los responsables del IVA conforme a las características

propias de su negocio.

Dentro de este contexto, la ley busca identificar a aquellos

cuya capacidad económica es pequeña (régimen

simplificado) y asi establecer mayores responsabilidades a

quienes tengan mayor capacidad (régimen común).

Todos los responsables del IVA tanto régimen simplificado

como régimen común tienen obligaciones y consecuencias

por incumplirlas las cuales se detallan a continuación.

115

7.1.3.2 ¿CUÁLES SON LOS HECHOS GENERADORES?: Conforme al Art 420 del

Estatuto Tributario, el IVA se genera cuando ocurran los siguientes hechos:

OBLIGACIÓN CONSECUENCIA DE NO

CUMPLIR

a) Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido

excluidos expresamente. Por lo general, en estos casos son

responsables los comerciantes y quienes habitualmente ejecuten actos

similares a ellos (E.T. Art 437, literal a), con algunas excepciones dentro

de las que se destacan, entre otras:

En los aerodinos, son responsables tanto los comerciantes como los

vendedores ocasionales (E.T. Art 437).

En las compras a responsables del régimen simplificado, son responsables

los compradores del régimen común (E.T. Art 437, literal e).

En las compras a personas naturales no comerciantes no inscritas en el

régimen común, son responsables los compradores del régimen común

(E.T. Art 437 literal f).

116

En la intermediación por cuenta de terceros y a nombre propio, son

responsables tanto quien realiza la venta a nombre propio, como el tercero

por cuya cuenta se realiza el negocio (E.T. Art 438).

b) La prestación de los servicios en el territorio Nacional. Por regla

general, en estos casos son responsables quienes presten el servicio (E.T.

Art 437 literal c) con algunas excepciones dentro de las que se destacan,

entre otras:

En las compras a responsables del régimen simplificado, son responsables

los adquirientes del régimen común (E.T. Art 437 literal e).

En las compras a personas naturales no comerciantes no inscritas en el

régimen común (E.T. Art 437 literal f).

En los clubes sociales deportivos, son responsables las personas jurídicas

que tienen sede social para la reunión, recreo o práctica del deporte de sus

asociados (E.T. Art 441).

En los arrendamientos de bienes muebles, son responsables quienes

presten el servicio de arrendamiento gravado y pertenezcan al régimen

común (DEC 522/2003 Art 7). Aunque el hecho generador corresponde a

los servicios prestados en el territorio nacional existen situaciones en las

cuales, a pesar de que el servicio se ejecute desde el exterior, se entiende

prestado en Colombia, y por ende se encuentra gravado con el IVA (E.T.

Art 420, parágrafo 3). Estas situaciones son las siguientes:

Las licencias y autorización para el uso de explotación de intangibles.

Los servicios profesionales de consultoría, asesoría y auditoría.

Los arrendamientos de bienes corporales, muebles, con excepción de los

destinados al transporte internacional.

Los servicios de traducción, corrección o composición de textos.

Los servicios de seguros, reaseguros y coaseguros, salvo los

expresamente exceptuados.

Los realizadores en bienes corporales muebles, con excepción de los

relacionados al transporte internacional.

Los servicios de conexión o acceso satelital, cualquiera que sea la

ubicación del satélite.

El servicio de televisión satelital recibido en Colombia.

117

7.1.3.3. ¿Cuales son las exclusiones?

Existen situaciones que, a pesar de incurrir en los hechos generadores del IVA, por

disposición expresa de la ley no se encuentran gravadas con el impuesto.

Quienes realicen únicamente tales actividades no pertenecen a ningún régimen del IVA,

y por lo tanto no son responsables del mismo

c) La Importación de Bienes Corporales Muebles que no hayan sido

excluidos expresamente. Cuando se de este hecho generador, son

responsables los importadores (E.T. Art 437 literal d).

d) La circulación de venta u operación de juegos de suerte y azar con

excepción de loterías. En este caso, el responsable es el operador del

juego.

SINOPSIS DE SERVICIOS EXCLUIDOS

118

7.1.3.4 ¿Cuáles son las exenciones del IVA?

Las exenciones consiste en aquellos bienes y servicios que se encuentran gravados con

el IVA, pero la tarifa aplicable es el cero por ciento (0%).

Quienes realicen operaciones exentas son responsables del IVA, por lo tanto deben

cumplir con las obligaciones de inscribirse y presentar las respectivas declaraciones

tributarias.

A continuación se enumeran las disposiciones legales que señalan las exenciones del

IVA, y las características de cada una de ellas.

BIENES Y SERVICIOS EXENTOS

119

7.1.3.5 Tarifas Vigentes para Bienes y Servicios Gravados con IVA que no son ni

Exentos ni Excluidos.

Por regla general en Colombia todas las operaciones gravadas con IVA se les debe

aplicar la tarifa general del 16%, sin embargo la ley a previsto ocasiones en que se

debe aplicar una tarifa diferente las cuales son llamadas tarifas especiales o tarifas

diferenciales.

Las tarifas para el año 2013 y que se encuentran vigentes son las siguientes:

A continuación se presenta un resumen con el listado de las diferentes tarifas vigentes

con que se genera el Impuesto sobre las Ventas (IVA) en la venta de bienes y

prestación de servicios gravados en Colombia.

(Nota: para consultar las normas del Estatuto tributario que se citan a continuación,

recomendamos consultar la siguiente página de internet que permanece

constantemente actualizada: www.estatutotributario.com)

7.1.4 BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS CON IVA

TARIFA GENERAL TARIFAS DIFERENCIALES

16% 0% y 5%

BIENES (Art 477 E.T.)

Carne de animales de la especie bovina, fresca o refrigerada. Carne de animales de la especie bovina, congelada.

Carne de animales de la especie porcina, fresca, refrigerada o congelada.

Carne de animales de las especies ovino o caprina, fresca,

120

SERVICIOS

Refrigerada o congelada.

Despojos comestible de animales. Carne y despojos comestibles, de aves, frescos, refrigerados o

congelados. Carne fresca de conejo o liebre. Pescado fresco o refrigerado, Pescado congelado, Filetes y

demás carne de pescado. Leche y nata. Queso fresco (sin madurar) Huevos. Cuadernos de tipo escolar. Alcohol carburante, con destino a la mezcla con gasolina para

los vehículos automotores. El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en

motores diesel de producción Nacional con destino a la mezcla con ACPM.

Fórmulas lácteas para niños de hasta 12 meses de edad, únicamente la leche maternizada o humanizada.

Para efectos de lo dispuesto en el artículo 477, se considera productor en relación con las carnes, el dueño de los respectivos bienes, que los sacrifique o los haga sacrificar; en relación con la leche el ganadero productor; respecto de huevos el avicultor. Articulo 481 E.T Los bienes corporales muebles que se exporten. Los bienes corporales muebles que se vendan en el país a las

sociedades de comercialización internacional, siempre que hayan de ser efectivamente exportados.

Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o de servicios de Zona Franca.

EXEN

TOS

O G

RA

VA

DO

S C

ON

TA

RIF

A D

EL 0

%

Los servicios intermedios de la producción que se presten a sociedades, siempre que el bien sea efectivamente exportado.

Los servicios que sean prestados en el país y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia.

Los servicios turísticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano, originados en paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de turismo.

Los servicios de conexión y acceso a internet desde redes fijas de los suscriptores residenciales de los estratos 1 y 2.

121

PRODUCTOS (Art 468-1 E.T.)

TAR

IFA

DE

5%

Café tostado o descafeinado; cáscara y cascarilla de café; sucedáneos de café que contengan café en cualquier proporción, incluido el café soluble.

Trigo y morcajo (tranquillón)

Maíz para uso industrial.

Arroz para uso industrial.

Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)

Las demás harinas de cereales

Habas de soya.

El salchichón y la butifarra, mortadela.

Chocolate de mesa.

Melaza procedente de la extracción o del refinado de la azúcar.

Máquinas, aparatos y artefactos agrícolas, hortícolas o silvícolas, para la preparación o el trabajo del suelo o para el cultivo.

Únicamente máquinas de ordeñar y sus partes.

Incubadoras y criadoras.

Máquinas y aparatos, y las partes de las mismas para la avicultura.

Vehículos automóviles eléctricos, para transporte de 10 o más personas, incluido el conductor, únicamente para transporte público.

Los taxis automóviles eléctricos, únicamente para transporte público.

SERVICIOS (Art. 468-3 E.T.)

El almacenamiento de productos agrícolas en almacenes generales de depósito y las comisiones directamente relacionadas con negociaciones de productos de origen agropecuario que se realicen a través de bolsas de productos agropecuarios legalmente constituidas.

El seguro agropecuario.

Los planes de medicina prepagada y complementarios, las pólizas de seguros de cirugía y hospitalización, pólizas de seguros de servicios de salud y en general los planes adicionales, conforme con las normas vigentes.

Los servicios de vigilancia, supervisión, conserjería, aseo y temporales de empleo, prestados por personas jurídicas constituidas con ánimo de alteridad.

122

TAR

IFA

DE

16

%

Es la tarifa de impuesto a las ventas que se aplica a todo bien o

servicio gravado y que no tengan ningún otro tipo de tarifa

especial; entre ellos, los siguientes:

Hortalizas y frutos.

El servicio de parqueo prestado por personas jurídicas

constituidas como propiedad horizontal, o sus administradores

Hortalizas cocidas en agua o vapor y o conservadas.

Arboles de vivero para establecimiento de bosques

maderables.

Los servicios de alimentación institucional o alimentación a

empresas, prestado bajo contrato catering

Los servicios de restaurantes bares discotecas bajo la

modalidad de franquicia; concesión; regalía; autorización; o

cualquier otro sistema que implique la explotación de

intangibles.

Arrendamiento de bienes inmuebles diferente de vivienda.,

servicio de hospedaje hoteles, servicio clubes trabajadores y

pensionados.

Servicios gravados que eran del 1,6% y pasan a la tarifa del

16% sobre el AIU - Aseo, cafetería, vigilancia, servicios

temporales, cooperativas y precooperativas. Se cambia la

tarifa del 1,6% sobre el total al 16%, aplicada sobre el AIU

(Administración, imprevistos y utilidad) que no puede ser

menor al 10% del total del contrato.

Los demás que no se encuentren entre los bienes y servicios

gravados al 5%, exentos o excluidos.

Servicios de telefonía móvil.

BIENES Y SERVICIOS

123

Cuando un contribuyente desea profundizar si un bien corporal mueble que se importe, se produzca o se comercialice, es un bien que está, o no, excluido del IVA, se puede remitir a una importante herramienta que tiene dispuesta la DIAN en sus servicios informáticos electrónicos denominado “Consultas Arancel” donde se podrá conocer si determinado producto se encuentra excluido, exento o gravado del impuesto a las ventas y la tarifa a la que se encuentra gravado en caso de estarlo.

7.3 EJEMPLO PARA DETERMINAR EL IVA CON LAS DIFERENTES TARIFAS

NOTA: Es importante que Ud. tenga en claro que cuando el que vende pertenece al

régimen simplificado no expide factura solo cuenta de cobro y por ende no es

responsable del IVA (no cobra IVA), solo lo hacen aquellos responsables del IVA que la

ley asi lo dictamine. Este tema fue visto en el primer capitulo pero para ejercicios del IVA

hay que tener en claro este concepto. Si se encuentra con dudas es mejor que vuelva y

repase el capitulo donde habla de régimen común y régimen simplificado.

7.1.5 EJERCICIOS

La empresa XYZ (R.C) le compra a la empresa Armos (régimen común) 7

libras de queso fresco que tienen un valor de $7.000 cada libra cual es el

valor a pagar

La empresa XYZ compra 4 libras

de carne de conejo fresca a

$10.000 cada libra.

Valor de la carne = $40.000 IVA 0% = 0 Valor a pagar = $40.000

La empresa CHOCO LTDA

régimen común le pasa una factura

a la empresa XYZ por valor de

$50.000 por concepto de venta de

chocolate de mesa.

Valor del servicio = $50.000 IVA 5% = $2.500 Valor a pagar = $52.500

Se compra un tiquete aéreo que

cuesta $200.000 mas IVA

Valor pasaje = $200.000 IVA 16% = $32.000 Valor a pagar = $232.000

124

La empresa XYZ (R.C) vende una ambulancia al hospital San Rafael por el

valor de $4.500.000 cual es el valor que debe cancelar el hospital

El señor Julián Días quien pertenece al régimen simplificado le presta los

servicios de aseo a la empresa XYZ y le expide una cuenta de cobro, cual

es el valor de la cuenta de cobro si fueron 10 días de servicios prestados por

concepto de aseo y cada día tiene un valor de $200.000.

Se compra un televisor por valor de $780.000 IVA 16% cual es el valor a

pagar.

Se adquiere el servicio de vigilancia que cuesta $580.000 cual es el valor a

pagar.

El servicio de alojamiento por persona la noche tiene un valor de $50.000 si

se alojan 5 personas por tres noches cual es el valor a pagar.

Se compran 500 cuadernos escolares a $2.000 c/u cual es el valor a pagar.

Se compra una maquina para la elaboración de estampillas por un valor de

$2.000.000 IVA 16% cual es el valor a pagar.

Se compra una lavadora por un valor de $3.000.000 IVA 16%.

Se compra 3 estufas de gas a la empresa Estufas Fusa (R. S.) a $300.000

cada una cual es el valor a pagar.

Don Juan persona natural le vende a la empresa XYZ 5 bicicletas por un

valor de $100.000 cada una cual es el valor a pagar.

Se compra un vehículo por valor de $700.000 IVA 16%.

Realizar los ejercicios como los ejemplos que se dieron, mas adelante los realizaremos

en cuentas (T) pero antes conocerán cuando el IVA es descontable y cuando es

generado.

125

IVA GENERADO, IVA DESCONTABLE O DEDUCIBLE.

Ejemplo: la empresa XYZ que pertenece al (R.C.) vende 4 computadores a $1.000.000

cada IVA 16% a crédito 30 días según factura n° 001.

Para resolver el siguiente ejemplo vamos a utilizar las cuentas que se afectan en este

registro contable con sus respectivos códigos. No olviden que el tema de partida doble

ya se había visto en capítulos anteriores al igual que el manejo del PUC.

Solución:

Conocemos dos datos importantes (1) el que vendió pertenece al régimen común por

ende debe recaudar el IVA y (2) sabemos que el IVA por concepto de venta es un IVA

generado el cual es de naturaleza crédito y se registra en la cuenta 2408 Impuesto

Sobre la Ventas por pagar.

Las cuentas que se utilizan son:

1305 clientes . 4135 comercio al > x < 2408 IVA

$4.640.000 $4.000.000 $640.000

Como es un hecho económico que afecta más de dos cuentas en la partida doble para

confirmar que si este bien sumamos los débitos de todas las cuentas y también

sumamos los créditos y los saldos tanto debito como crédito deben ser iguales en cifras

en este caso son iguales en $4.640.000

El IVA generado consiste en aquel que se causa cuando el declarante

realiza alguna de las operaciones gravadas con el impuesto, de tal

manera que se encuentra en la obligación de incluir en el precio de venta

el valor del IVA que debe recaudar.

Lo anterior significa en otros términos que cuando la empresa

responsable del IVA vende un bien o servicio gravado con IVA el valor

que recauda por este impuesto se llama IVA generado.

Nota: El IVA generado es de naturaleza crédito y va en la cuenta 2408

del PUC.

IVA GENERADO

126

El IVA descontable corresponde al impuesto que el declarante ha pagado por

la adquisición de bienes y/o servicios, los cuales tienen derecho de descontar

del IVA generado, siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos:

A. Que el IVA descontable se revele en la en la factura o documento

equivalente (E.T. Art 485 literal a).

B. Que el IVA descontable no sobrepase el limite que resulte de aplicar al

valor de la compra de bienes y/o servicios, la tarifa del IVA a que

estuvieran sujetas las operaciones generadoras correspondientes (E.T. Art

485 literal a).

C. Que la adquisición de bienes y/o servicios resulten computables como

costo o gastos de la empresa, conforme a las disposiciones del impuesto

sobre la renta y además se destinen a operaciones gravadas con IVA (E.T.

Art 488).

D. Que el IVA pagado no provenga de la adquisición de activos fijos (E.T. Art

491).

Cuando los bienes y/o servicios se destinen indistintamente a operaciones

gravadas, exentas o excluidas del IVA, y no fuere posible establecer su

imputación directa, el descuento se debe computar en proporción al valor

de cada una de las operaciones realizadas en el respectivo periodo fiscal

(E.T. Art 490).

La excepción al literal B anteriormente señalado, se configura con algunos

bienes y servicios exentos cuya tarifa es del 0% pero que la ley

expresamente les ha otorgado el derecho de descontar los IVA pagados en

la adquisición de bienes y servicios relacionados con tales operaciones

exentas.

Lo anterior en otros términos significa que:

El IVA descontable se da cuando se compra bienes y/o servicios que estén

directamente relacionados con la actividad a la que se dedica la empresa

incluyendo costos y gastos que se incurren para el funcionamiento de la

empresa siempre y cuando estén gravados con IVA.

OJO: El IVA que se da en el momento de la compra de una propiedad

planta o equipo no se lleva como un IVA descontable sino como un mayor

valor del activo.

El IVA descontable es de naturaleza debito y se registra por la cuenta 2408

impuesto sobre las ventas por pagar o sea por la misma cuenta donde se

registra el IVA generado la diferencia es que no se contabiliza por el

crédito sino por el debito .

IVA DESCONTABLE O DEDUCIBLE

127

Ejemplo:

La empresa XYZ la cual pertenece al (R.C.) le compra a textiles Ltda. (R.C). 800

metros de Tela para la producción de camisas por un valor de $50.000 mt. IVA

16% según factura n° 025, se cancela 50% al contado y el 50% crédito 30 días.

Registrar el hecho económico.

Solución:

Para realizar este ejercicio debemos tener en cuenta primero si el que nos vende

es responsable del IVA o no en este caso si lo es porque pertenece al régimen

común, es una sociedad Ltda. Sabemos que cuando se compra, el IVA es

descontable siempre y cuando este relacionado con la actividad de la empresa o

sea un gasto o un costo gravado con IVA, en este caso es la compra de telas

para la producción de camisas lo cual significa que si es descontable porque

esta relacionado con la producción. Proseguimos a contabilizar.

Otro punto importante que se debe tocar antes de contabilizar este hecho

económico es que en Colombia la contabilidad se lleva por el método de

causación es decir que se debe registrar el hecho económico en el momento en

que suceda, por eso se registra la factura y luego el pago de la factura, lo que

significa que hay dos contabilizaciones

1) Registro de la factura.

2205 proveedores 1435 m/cia no fab x el ente 2408 IVA

$46.400.000 $40.000.000 $6.400.000

2) Pago de la factura.

111005 bancos 2205 proveedores n

$46.400.000

$23.200.000 $23.200.000

$23.200.000

Como es un hecho económico que afecta más de dos cuentas en la partida doble para

confirmar que si este bien sumamos saldos de los débitos de todas las cuentas y

128

También sumamos los créditos y los saldos tanto debito como crédito deben ser iguales

en cifras en este caso son iguales en $46.400.000

Saldos de la cuenta 2408 IVA

Para nuestro ejemplo tomamos los dos ejercicios que realizamos tanto el de la venta

como el de la compra para saldar la cuenta y asi determinar si hay saldo a favor o saldo

a cancelar.

IVA generado = $640.000

IVA descontable = $6.400.000

Saldo a favor = $45.760.000

Miremos otro ejemplo

IVA generado = $800.000

IVA descontable = $600.000

Saldo a pagar = $200.000

7.1.6 Ejercicios:

En cuentas T

Realizar 3 ejercicios del IVA deducible con la tarifa del 0%

Realizar 2 ejercicios de IVA generado con la tarifa del 5%

Realizar 4 ejercicios de IVA generado con la tarifa del 16%

Nota: para realizar estos ejercicios Ud. Debe tener en cuenta quien es el

responsable del IVA y además tenga claro que el IVA en compras es un IVA

deducible y el IVA en ventas es generado.

Luego de realizar los ejercicios debe saldar la cuenta 2408 y determinar si es

saldo a favor o saldo a pagar.

La empresa XYZ tiene un IVA generado por valor de $8.950.000 y un IVA

deducible de $8.961.500 ¿Cuál es el saldo de su IVA?

La empresa XYZ tiene un saldo a pagar de IVA por un valor de $1.000.000 y

su IVA generado fue de $4.000.000 ¿Cuál es el valor del IVA deducible?

La empresa XYZ tiene un IVA generado por valor de $750.000 y un IVA

deducible por $6.000.000 ¿Qué saldo tiene en la cuenta 2408?

Es un saldo a favor cuando al saldar la

cuenta 2408 nuestro IVA deducible es mayor

al IVA generado el cual se puede descontar

en la siguiente declaración del IVA la cual es

bimestral o sea cada dos meses

Es un saldo a pagar cuando al saldar la

cuenta 2408 nuestro IVA generado es mayor

al IVA deducible el cual se debe de pagar en

el la declaración del IVA que es cada

bimestre

129

7.2 RETENCION EN LA FUENTE (RETEFUENTE)

7.2.1 DEFINICION:

7.2.2 ELEMENTOS DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE:

La retención en la fuente no es un impuesto, sino un

mecanismo de cobro anticipado de un impuesto en el

momento en que sucede el hecho generador.

Contrario el concepto popular, la retención en la fuente no

es ningún impuesto, sino que es el simple cobro anticipado

de un impuesto, que bien puede ser el impuesto de renta, a

las ventas o de industria y comercio.

La retención en la fuente por ser un pago anticipado de un

impuesto, ésta se puede descontar en la respectiva

declaración, ya sea de IVA, de Renta o de ICA.

Tenga en claro que nuestro estudio de retención en la

fuente solo se dedicara a la retención del impuesto de renta

y complementarios.

Los impuestos operan por periodos que pueden ser

mensuales, bimestral, anuales, etc., lo que significa que el

estado para poder cobrar o recaudar un impuesto debe

esperar a que transcurra el periodo del impuesto.

Mediante la figura de la retención en la fuente, el estado ya

no debe esperar, por ejemplo un año para recaudar el

impuesto de renta, sino que cada mes lo cobra, de esta

forma asegura un flujo constante de recursos.

Es la persona a la que se le debe retener. (Vendedor)

SUJETO PASIVO

El agente de retención que es la persona obligada a practicar

la retención. (Comprador)

SUJETO ACTIVO

130

7.2.3 TARIFAS DE RETENCION EN LA FUENTE AÑO 2013

Asi como el IVA tiene unas tarifas especiales, la retención en la fuente tiene sus propias

tarifas aplicadas a las diferentes situaciones, las cuales pueden estar sujetas a la

retención. No obstante antes de presentar la tabla de retenciones es necesario

mencionar unos conceptos que se manejan en dicha tabla para que sea entendida en

su totalidad y no quede duda alguna, los conceptos son:

UVT (UNIDAD DE VALOR TRIBUTARIO) Es una unidad de medida de valor

que tiene como objetivo representar los valores tributarios que se encontraban

anteriormente expresados en pesos.

Como todo unidad de valor, el UVT representa un equivalente en pesos, esto

con el fin de estandarizar y homogenizar los diferentes valores tributarios.

1 UVT = $26.841 año 2013

Ejemplo: 27 UVT ¿Cuánto me equivalen en pesos?

Es sencillo tomamos la base en pesos $26.841 y lo multiplicamos por 27.

$26.841 * 27 = $724.707 para el caso de la retención en la fuente el valor se

aproxima a la siguiente cifra por exceso o por defecto es decir los $724.707 las

tres últimas cifras pasan los $500 por ende se aproxima a mil o sea que el valor

seria $725.000.

BASE EN PESOS: La base en pesos permite conocer el monto mínimo sujeto a

retención por algún concepto; un ejemplo son las compras, están sujetos a

retención en la fuente pero no se le aplica retención si la compra no supera los

topes mínimos establecidos por la base en pesos el cual es $725.000.

En algunos conceptos Ud. encontrará base en pesos 100% significa que no hay

un monto especifico para retención sobre el valor total Ud. Debe aplicar la

retención en la fuente.

Es el hecho económico que se realiza y está sometido a

retención.

CONCEPTO DE RETENCIÓN

Es el porcentaje que se aplica a la base de retención.

LA TARIFA

Es el valor o monto sujeto a retención.

BASE DE RETENCIÓN

131

Rubro ConceptoA partir de

(cifra en UVT)

A partir de

(cifra en

pesos)

Tarifa

Ingresos originados en la prestación de

servicios de manera personal o de la realización

de una actividad económica por cuenta y riesgo

del empleador o contratante, mediante una

vinculación laboral o legal y reglamentaria o de

cualquier otra naturaleza, independientemente

de su denominación.

95 $ 2.550.000 Tabla Art 383,

E.T

Tarifa mínima de retención en la fuente para

empleados (asalariados y trabajadores

independientes) declarantes del impuesto sobre

la renta.

128,96 $ 3.461.000 Tabla Art. 384,

E.T.

Indemnizaciones salariales a empleados con

sueldo superior a 10 SMMLV (Art. 401-3 ET)

No Aplica $ 1 20%

Compras en general 27 $ 725.000 3,50%

Compras de bienes y productos agricolas o

pecuarios sin procesamiento industrial

92 $ 2.469.000 1,50%

Compra de café pergamino o cereza 160 $ 4.295.000 0,50%

Compra de combustible o derivados del petroleo. No Aplica $ 1  0,10%

Servicios en general (personas jurídicas y a las

naturales declarantes de renta)

4 $ 107.000 4%

Servicios en general (personas naturales NO

declarantes de renta)

4 $ 107.000 6%

Servicios prestados por empresas temporales. 4 $ 107.000 1%

Servicios de vigilancia y aseo prestados por

empresas de vigilancia y aseo.

4 $ 107.000 2%

Los servicios integrales de salud que involucran

servicios calif icados y no calif icados, prestados

a un usuario por instituciones prestadoras de

salud IPS, que comprenden hospitalización,

radiología, medicamentos, exámenes y análisis

de laboratorios clínicos (Art. 392 Inc 5 ET)}

4 $ 107.000 2%

Servicios de hoteles, restaurantes, hospedaje. 4 $ 107.000 3,50%

Servicios de transporte nacional de carga

(terrestre, marítimo o aéreo)

4 $ 107.000 1%

Servicios de transporte nacional de pasajeros.

(terrestre)

27 $ 725.000 3,50%

Servicios de transporte nacional de pasajeros.

(aéreo, marítimo)

4 $ 107.000 1%

Servicio de transporte internacional de carga

(terrestre)

4 $ 107.000 1%

Servicios de transporte internacional de

pasajeros (terrestre)

27 $ 725.000 3,50%

Arrendamiento de bienes muebles No Aplica $ 1  4%

Arrendamiento de bienes raíces  27 $ 725.000 3,50%

Contratos de consultoría y administración

delegada (cuando el beneficiario del pago sea

una persona jurídica o asimilada)

No Aplica $ 1  11%

Contratos de consultoría y administración

delegada (cuando el beneficiario del pago sea

una persona natural No Declarante)

No Aplica $ 1  10%

Contratos de consultoría en ingeniería de

proyectos de infraestructura y edif icaciones

(Declarantes de Renta)

No Aplica $ 1 6%

Contratos de consultoría en ingeniería de

proyectos de infraestructura y edif icaciones, a

favor de PN No obligadas a presentar

declaración de Renta.(Dcto. 1141 de 2010)

No Aplica $ 1  10%

Contratos de construcción, urbanización o

confección de obra material de bien inmueble.

27 $ 725.000 1%

Ingresos

Laborales

(asalariados y

trabajadores

independientes)

Compras y otros

ingresos

tributarios

Servicios

Arrendamientos

Contratos

7.2.4 Rangos para aplicar la retención en la fuente.

No todas las personas o las empresas pueden ser catalogados como agentes retenedores ni tampoco todo tipo de empresa o persona esta obligada a aplicársele retención en la fuente. A continuación vera un rango donde Ud. Conocerá a quienes una persona o una empresa catalogada como agente de retención le puede aplicar retención en la fuente por los conceptos anteriormente mencionados.

Como se explico en el capitulo 1 (EMPRESA) Ud. conoció los tipos de personas que hay y los tipos de empresa que se presentan en Colombia.

132

¿A QUIENES SE LES PUEDEN PRACTICAR RETENCION EN LA FUENTE?

EL ESTADO: Este podrá practicar retención en la fuente a el régimen común y al

régimen simplificado en compras. A los grandes contribuyentes no les puede aplicar

retención porque son autorretenedores (S.A) y mucho menos cuando la operación se

realice entre entidades estatales.

GRANDES CONTRIBUYENTES: Pueden aplicar retención en la fuente en compras a

quienes pertenezcan al régimen común y no estén catalogados como autorretenedores

y a los que pertenezcan al régimen simplificado.

No pueden aplicar retención en la fuente al Estado ni mucho menos en operaciones

entre contribuyentes porque son autorretenedores.

RÉGIMEN COMÚN: Pueden aplicar retención en la fuente a personas o empresas que

pertenezcan al régimen común y no estén catalogados como autorretenedores y al

régimen simplificado.

No le aplica retención en la fuente ni al Estado ni a los grandes contribuyentes.

REGIMEN SIMPLIFICADO: No le aplica retención en la fuente a ningún grupo

anteriormente mencionado, puesto que no es responsable de aplicar retención en la

fuente por sus características mencionadas anteriormente en el primer capitulo. Con

esto claro proseguimos a realizar ejemplos en los que se practica la retención en al

fuente

Nota: tenga siempre en claro estos conceptos para saber en que momento debe aplicar

retención en la fuente según el tipo de empresa.

7.2.5 Ejemplos de retención en la fuente.

Antes de desarrollar los ejercicios y de presentarlos vamos a explicar de una manera

sencilla sobre que base se aplica la retención en la fuente:

EL ESTADO

GRANDES

CONTRIBUYENTES

RÉGIMEN COMÚN

RÉGIMEN

SIMPLIFICADO

Pertenecen al régimen común pero por

su patrimonio y sus ingresos brutos son

catalogados como grandes

contribuyentes (por lo general la

mayoría de sociedades anónimas S.A.)

y no están sujetos a retención porque

son autorretenedores al igual que el

estado, son autorrenedores porque asi

lo dictamina la DIAN.

133

La retención en la fuente para nuestro estudio se debe aplicar sobre el

valor del concepto ya sea bien, servicio, contrato o cualquiera que sea el

hecho al que debe estar sujeto a retención según asi la ley lo dictamine.

El valor que se toma como base de retención no es el valor total a pagar

sino el valor que cuesta tal concepto, lo que se trata de decir es que no

se puede aplicar la retención sobre el total a pagar porque seguramente

este concepto incluye el IVA si esta gravado y otros impuestos mas.

Miremos a continuación un ejemplo sencillo.

Se compra papelería para la administración de al empresa XYZ por un valor de

$800.000, IVA 16% a Parpel Ltda. (R.C.) al contado según factura 015.

Solución: Lo primero que se debe conocer es si la persona o la empresa la cual nos

esta vendiendo, se le puede practicar retención en la fuente; para nuestro caso Parpel

Ltda. Pertenece al régimen común pero no es autorretenedor lo cual indica que si se le

aplica retención. Lo segundo que se debe tener en claro es si el valor del bien, servicio,

o contrato Etc. esta dentro de los topes mínimos en UVT o pesos, para nuestro ejemplo

es una compra y el tope mínimo en UVT es 27 y en pesos es de $725.000.

Para nuestro ejemplo el valor de la compra es de $800.000 lo que significa que si esta

sujeto a retención.

1) Registro factura DEBITO CREDITO

Valor de la papelería: $800.000

IVA: $128.000

Retención en la fuente: $28.000

Proveedores: $900.000

2) Registro pago DEBITO CREDITO

Bancos $900.000

Proveedores $900.000

Para determinar la retención miramos que porcentaje se le debe aplicar al valor de la

compra ($800.000) para este ejemplo es del 3.5%, pues su concepto es compra. Hay

que tener en cuenta que no se toma el valor de la compra más IVA porque no se puede

calcular un impuesto sobre otro impuesto ni tampoco un anticipo de un impuesto sobre

un impuesto, en el caso de la retención.

Tomamos los $800.000 y los multiplicamos por el porcentaje de retención 3.5% y eso

nos da $28.000.

¿Por qué solo se canceló $900.000 y no los $928.000? se canceló sólo $900.000

porque se le aplico la retención en la fuente y por ende, se le debe de descontar del

valor a pagar al vendedor dado que como bien enuncia su concepto, al vendedor se le

134

retiene en la "fuente" de sus ingresos; además, este valor de la retención se le debe

cancelar a la DIAN y se paga cada mes en la declaración de "retención en la fuente".

Lo mismo sucedería si somos nosotros quienes vendemos, no nos pagan el valor total

de la venta con IVA sino que se nos descuenta de nuestro ingreso el valor "retenido"

como recaudo anticipado del impuesto de renta como en el ejemplo anterior.

Recordemos que al saldar las cuentas tanto la sumatoria de los débitos como los

créditos debe ser igual, para nuestro ejemplo en la primera parte el saldo de las

cuentas es igual a $928.000 y para la segunda parte es igual a $900.000

7.2.6 Cuentas del PUC que hacen referencia a la retención en la fuente.

RETENCION EN LA FUENTE EN COMPRAS: Las cuentas que se utilizan para

registrar las respectivas retenciones en un hecho económico se manejan por la

cuenta 2365 según el tipo de retención se toma la subcuenta del PUC por ejemplo

si hablamos de Retención en compras la subcuenta a emplear es la 236540

compras y asi sucesivamente.

Ejemplo: La empresa XYZ (R.C.) la compra mercancía (telas) a Telestil Ltda. Por un

valor de $2.000.000 IVA 16% al contado según factura n° 088

Nota. La empresa XYZ maneja su inventario por el sistema de inventario permanente lo

que quiere decir que utiliza la cuenta "1435", según lo visto en el tema naturaleza de las

cuentas.

Solución:

1) Registro de la factura.

2205 proveedores 1435 m/cia no fab x el ente 2408 IVA

$2.250.000 $2.000.000 $320.000

236540 R. compras

$70.000

135

2) Pago de la factura.

111005 bancos 2205 proveedores n

$2.250.000

$2.250.000 $2.250.000

No olvide saldar las cuentas antes de determinar si es correcta la suma de los débitos

con los créditos.

RETENCION EN LA FUENTE EN VENTAS: Las cuenta que se utilizan para

registrar las respectivas retenciones en un hecho económico se manejan por la

cuenta 1355 (Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor) y la

referencia a la retención en la fuente es la 135515 retención en la fuente. Esta

aplica para todo tipo de concepto en retención. Por lo general las empresas

utilizan cuentas auxiliares para describir el tipo de retención que aplica según el

concepto cuando se maneja diferentes actividades económicas.

Ejemplo: La empresa XYZ (R.C.) le vende mercancía (camisas) a Ropicot Ltda. Por un

valor de $280.000 $ IVA 16% al contado según factura n° 002. La mercancía tiene un

costo de $200.000

Solución. Aquí se presentan tres registros del mismo ejercicio por el método de

causación el cual como lo dijimos antes consiste en registrar el hecho económico en el

momento en que suceda.

1) Registro de la factura.

1305 clientes 4135 comercio al > y al < 2408 IVA

$3.150.000 $2.800.00 $448.000

135515 Retefuente

$98.000

136

2) Registro pago de la factura.

111005 bancos 1305 clientes

$3.150.000

$3.150.000 $3.150.000

3) Registro costo de ventas

1435 m/cia no fab x el ente 6135 costo de ventas

$2.000.000 $2.000.000

7.2.7 Ejercicios:

Para la realización de los ejercicios Ud. Deberá tener en claro el tema de partida doble,

manejar muy bien el PUC, el tema de IVA y por supuesto el tema del que trata los

ejercicios. Tenga en claro cuando se debe practicar una retención en la fuente y de que

forma se presenta este hecho económico si en la venta o en la compra. Acuérdese que

el manejo de la causación es vital para este tipo de ejercicios. Finalmente no olvide que

no siempre puede presentarse retención en la fuente, ya sea por el tipo de empresa o

por los topes mínimos para retener

En cuentas “T” deberá contabilizar los diferentes hechos económicos.

La empresa XYZ vende camisas por un valor de $.3.000.000 IVA 16% a Esport

Ltda. Según fac 003 al contado. El costo de la mercancía es de $2.000.000.

La empresa XYZ le vende al hospital San Rafael (entidad estatal), 50 batas de

cirugía a $15.000 cada una IVA 16%.fac 004 A crédito, el costo de las batas es

de $10.000 cada una.

La empresa XYZ cancela a Vigilat Ltda. El servicio de vigilancia por el valor de

$900.000 gravado con IVA. Fac 048

La empresa XYZ paga un contrato de construcción de una bodega por el valor

de $10.000.000 IVA 16% a Contratos S.A (gran contribuyente) fac 1521

La empresa XYZ le compra 15 metros de seda a telas S.A (gran contribuyente)

a $100.000 mt. A crédito 30 días fac 012.

137

La empresa XYZ compra 80 royos de hilo a $5.000 cada royo IVA 16% a la

empresa Hilos Ltda. Fac 1421. Contado

La empresa XYZ le vende 180 camisas a don Juan persona natural (R.S) a

$20.000 c/u IVA 16% fac 004 el costo de las camisas es de $15.000 c/u a

crédito 30 días.

La empresa XYZ le compra a testialmos (R. S) tela de algodón por $800.000.

7.3. IMPUESTO AL CONSUMO

7.3.1. CONCEPTO: Es la ley 1607 de 2012 la que crea el impuesto nacional al

consumo, el cual se viene cobrando desde enero del año 2013 en todo el país excepto

en el departamento del Amazonas y en la isla de San Andrés y Providencia; este nuevo

impuesto tiene como hecho generador la prestación o la venta al "consumidor final" o en

la importación por parte del "usuario final", de los siguientes bienes y servicios:

Recordemos que el servicio de telefonía móvil se encuentra

gravado con un IVA del 16%; por lo tanto, a este servicio se le

aplicaran dos impuestos, los cuales son el IVA y el Impuesto

al consumo. Los recursos recaudados por impuesto al

consumo de este servicio tienen una destinación específica,

así como con el IVA, este se predestinara especialmente al

deporte departamental.

Si los establecimientos funcionan bajo franquicia, es decir, tienen la autorización para la

explotación de un producto, servicio o nombre comercial, concedido por una empresa a

una o varias para su aprovechamiento, estas siguen siendo responsables del IVA del

16% en el régimen común y por lo tanto no son responsables de recaudar el Impuesto al

Consumo.

Si estas no funcionan bajo franquicia y sin importar que sean

negocios de persona natural o jurídica del régimen común o

simplificado, estas tendrán en cuenta para determinar sí están

obligados a cobrar impuesto al consumo sólo lo siguiente:

Que en el año anterior obtuvieron ingresos brutos

superiores a 4.000 UVT ($104.196.000); entonces ya no

cobrarán IVA, pero sí Impuesto al Consumo del 8%.

Servicio de telefonía móvil

Venta de comidas y bebidas preparadas

1.

2.

138

Por lo tanto, los restaurantes de persona natural o jurídica que no cumplen los requisitos

para facturar IVA, es decir funcionar bajo franquicia y que en el año inmediatamente

anterior no vendieron más de 4.000 UVT para estar obligados a facturar impuesto al

consumo; entonces estos ya no figurarán en el RUT como responsables de IVA y

además de esto, tampoco tendrán que cobrar el nuevo Impuesto al Consumo.

Vehículos, botes y aerodinos quedaron sólo con IVA del 16%. Pero estos generarán

también impuesto al consumo en los siguientes casos:

1) No se cobra si es un activo fijo para el vendedor.

2) Si se trata de negocios de compra-venta de

vehículos, solo se cobrarán si este tiene menos

de 4 años de uso y sólo sobre la parte que

corresponda a la ganancia del intermediario.

3) En la importación de estos, la DIAN lo cobrara si

el importador es el consumidor final del bien.

4) A comerciantes que importan para revender, no

se les cobrará en la importación, pues se cobrara

en la reventa al cliente final; esto con el fin de no

facturar doble impuesto sobre un mismo bien.

7.3.2. ¿CUÁNDO DEBEMOS REALIZAR LA CAUSACIÓN DEL IMPUESTO AL

CONSUMO?

Nacionalización del

bien que fue

importado por el

consumidor final

A la entrega del bien

material o la

prestación del

servicio

Se expide la cuenta

de cobro, factura o

documento

equivalente

Se causa

cuando…

Venta de algunos vehículos, botes y aerodinos 3.

Este impuesto constituye

para quien compra

(sujeto pasivo) un costo

que es deducible del

impuesto sobre la renta,

dado que se toma como

un "mayor valor" del bien

o servicio que adquirimos

y este no generara

impuestos descontables

en IVA.

139

7.3.3. TARIFAS

7.3.4. EJEMPLO DE CÁLCULO DEL IMPUESTO AL CONSUMO

Hagamos de cuenta que el día 16-03-2013 vamos a consumir un almuerzo ejecutivo en

el restaurante El paisa, el cual es una sociedad que aunque no utiliza franquicia alguna,

sí obtuvo unos ingresos en el año 2012 por un monto de $110.000.000, lo cual lo

clasifico dentro de los obligados a cobrar impuesto al consumo; cuando nos entreguen

la factura nos encontraremos con la siguiente factura:

DETALLE CANTIDADVALOR

UNITARIO

VALOR

TOTAL

Lomo 2 20.000,00 40.000,00

Pechuga a la plancha 1 16.000,00 16.000,00

Refresco 3 5.000,00 15.000,00

71.000,00

5.680,00

76.680,00

Subtotal

Impuesto nacional al consumo ($ 71.000 x 8%)

Total a pagar

RESTAURANTE EL PAISA

FV. No. 023

140

En el caso de los establecimientos que ofrecen el servicio de restaurante y bares como

lo veíamos y clasificábamos anteriormente, se aplicara una tarifa del 8%.

7.3.5. CONTABILIZACION DEL IMPUESTO AL CONSUMO

A. Continuando con el ejemplo anterior, realizaremos la contabilización desde el

punto de vista del comprador del servicio.

CUENTA DETALLE DEBITO CREDITO

519520 Servicios de restaurante 71.000,00

51952001 Impuesto al consumo 5.680,00

110505 Caja Menor 76.680,00

Dado que en el impuesto al consumo no hay impuesto descontable sino sólo generado,

entonces para el comprador se convierte en un mayor valor del gasto y/o costo; sin

embargo, lo más recomendable es discriminarlo en una subcuenta diferente dentro del

gasto o costo, para poder identificar el monto del impuesto al consumo asumido y con el

fin de utilizarlo posteriormente en la declaración de renta.

B. En el caso del vendedor la contabilización del ingreso se haría de la siguiente

manera:

CUENTA DETALLE DEBITO CREDITO

414015 Restaurante 71.000,00

249501 Impuesto al consumo 5.680,00

110505 Caja 76.680,00

Dado que el vendedor es quien genera el impuesto, este debe constituir un pasivo bajo

el concepto de impuesto al consumo que luego debe ser pagado al Estado en los

medios y plazos estipulados por el mismo.

7.4. IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD – CREE

7.4.1. GENERALIDADES: Es la ley 1607 de 2012 la que crea el impuesto sobre la renta

para la equidad CREE, cuya pretensión es generar recursos para financiar el desmonte

de los aportes parafiscales a sena, Icbf y salud, a cargo de los empleadores, cuyo peso

en los resultados de las es equivalente al 13.5% de la nómina de salarios. Para el efecto

141

se propone disminuir la tasa nominal de impuesto sobre la renta pasando del 33% al

25% y generar un nuevo tributo (El CREE) con una tarifa igual al 8%

Entrará a reemplazar las contribuciones parafiscales a:

7.4.2. RETENCION DE

CREE

3 %

2 %

8.5 %

142

En la ley 1607 se estableció que el Gobierno Nacional tendrá plazo hasta el 1º de julio

de 2013 para implementar el sistema de retenciones en la fuente para el recaudo del

CREE y hacer efectiva la exoneración de los aportes parafiscales. Al respecto, el

gobierno se pronunció por medio del decreto 862 del 26 de abril de 2013 y reglamentó

la retención de CREE que comenzó a regir desde el 1 de mayo de 2013.

7.4.2.1. TARIFAS

Se dieron tres tarifas de retención del CREE: del 0,3%, 0,6% y del 1,5%, las cuales

estarán sujetas y dependen de la actividad económica del contribuyente

TAR

IFA

DE

0,3

%

Algunas de las actividades económicas con una retención de CREE del

0,30% son:

Cultivo de arroz, tabaco y café.

Actividades de impresión

Fabricación de aparatos electrónicos de consumo.

Fabricación de equipos de comunicación.

Actividades de apoyo a la ganadería, silvicultura y agricultura.

Procesamiento y conservación de carne y productos cárnicos.

Elaboración de productos lácteos.

Elaboración de productos de panadería.

Elaboración de comidas y platos preparados.

Elaboración de bebidas fermentadas no destiladas.

Fabricación de vehículos automotores y sus motores

143

TAR

IFA

DE

0,6

%

Algunas de las actividades económicas con una retención de CREE del

0,60% son:

Construcción de edificios residenciales y no residenciales.

Construcción de carreteras y vías de ferrocarril.

Construcción de otras obras de ingeniería civil.

Demolición.

Instalaciones eléctricas.

Transporte férreo de pasajeros y carga.

Transporte mixto.

Transporte aéreo nacional e internacional de pasajeros y carga.

Almacenamiento y depósito.

Alojamiento en hoteles.

Edición de libros, periódicos, revistas y otras publicaciones periódicas.

Actividades de programación y transmisión de televisión.

Actividades de telecomunicaciones.

Banco central y comerciales.

Servicios educativos,

Actividades de contabilidad, teneduría de libros, auditoría financiera y

asesoría tributaria, de administración empresarial y de consultoría.

TAR

IFA

DE

1,5

%

Algunas de las actividades económicas con una retención de CREE del

1,50% son:

Extracción de petróleo crudo y gas natural.

Extracción de piedra, arena, arcillas comunes, yeso y anhidrita.

Extracción de minerales para la fabricación de abonos y productos

químicos.

Extracción de esmeraldas, piedras preciosas y semipreciosas.

Actividades de apoyo para otras actividades de explotación de minas y

canteras.

Actividades de apoyo para la extracción de petróleo y de gas natural.

Recolección de desechos peligrosos y no peligrosos.

Actividades de saneamiento ambiental y otros servicios de gestión de

desechos.

Producción de gas; distribución de combustibles gaseosos por tuberías.

Generación, transmisión, distribución y comercialización de energía

eléctrica.

144

7.4.2.2. EJERCICIO PRÁCTICO

A. "Consulte ahora S.A.S." es una empresa dedicada a prestar servicios de consultoría

de gestión empresarial y dentro de sus clientes se encuentra APPA S.A.S. Por los

servicios prestados durante el mes de Mayo de 2013 estos cobraron a APPA S.A.S. la

suma de $5.000.000.

Dado que consulte ahora S.A.S. cumple con los parámetros para ser Sujeto pasivo de

CREE, entonces se le debe hacer el siguiente tratamiento a su pago:

 Valor factura $ 5.000.000

 IVA $ 800.000

 Rte. Fte. por honorarios (11%) $ 550.000

 Rte. Fte. CREE (0.6%) $ 30.000

 Valor a pagar $ 5.220.000

Esta retención va determinada por la actividad económica del sujeto pasivo, la cual es la

"7020", dado que no tiene una base mínima, se sobreentiende el hecho de que se aplica

sobre todo pago o abono en cuenta al sujeto pasivo del CREE.

Para la contabilización de esta retención debemos tener en cuenta que dado que el

decreto 862 de 2013 no reglamenta nada al respecto, es autonomía del contador decidir

la forma de realizar el registro. Desde el punto de vista de APPA S.A.S. el registro de la

compra del servicio seria de cualquiera de las siguientes 2 formas:

En la primera forma, usaremos una cuenta ya existente "236570-Otras retenciones".

CUENTA DETALLE DEBITO CREDITO

511030 Consultoria de gestión. $ 5.000.000

2408  IVA descontable $ 800.000

236515Retención en la fuente

por honorarios$ 550.000

236570Otras retenciones

(CREE)$ 30.000

2335 Cuenta por pagar $ 5.220.000

$ 5.800.000 $ 5.800.000

Sin embargo, para llevar un mayor control de este rubro, es recomendable crear una

cuenta contable como puede ser la "2369", para de esta forma albergar

independientemente todas las retenciones a título de CREE.

145

CUENTA DETALLE DEBITO CREDITO

511030 Consultoria de gestión. $ 5.000.000

2408  IVA descontable $ 800.000

236515Retención en la fuente

por honorarios$ 550.000

2369 Retención del CREE $ 30.000

2335 Cuenta por pagar $ 5.220.000

$ 5.800.000 $ 5.800.000

Desde el punto de vista de "Consulte ahora S.A.S." el registro de la venta del servicio se

realizaría de la siguiente manera:

CUENTA DETALLE DEBITO CREDITO

415550Actividades empresariales

de consultoría$ 5.000.000

2408  IVA generado $ 800.000

135515 Retención en la fuente por

honorarios$ 550.000

135519  Otras retenciones (CREE) $ 30.000

1305  Clientes $ 5.220.000

$ 5.800.000 $ 5.800.000

En términos de control, la creación de una cuenta contable que albergue de manera

independiente las retenciones del CREE es recomendable. Es importante tener en

cuenta que la adición de esta cuenta es opcional y en un futuro puede emitirse una

directriz sobre el adecuado manejo frente al registro de estas retenciones.

8 CAPITULO: INVENTARIOS

8.1 DEFINICION

En las empresas comerciales e industriales e incluso en las de servicio una de las cuentas que ameritan un mejor control por parte de la organización no solo por el valor que representa frente a otras cuentas del balance, sino también porque un manejo adecuado repercute directamente en los resultados operacionales, son los INVENTARIOS.

Los inventarios están representados por los bienes corporales destinados para la venta en las operaciones de la empresa, así como los que se encuentra en proceso de producción o serán utilizados en la producción de otros que se van a vender, ya sean o no sean fabricados por la empresa.

Cuando nos referimos a empresas comerciales, es decir las que adquieren bienes y los venden sin realizar una transformación, el inventario representa los bienes adquiridos para la venta. A empresas industriales, los inventarios se dividen en:

146

CLASE GRUPO CUENTA

1. ACTIVO 14. INVENTARIOS

DESCRIPCION Comprende todos aquellos articulos materiales, suministros, productos y recursoso renovables y no renovables para ser utilizados en procesos de transformacion, consumo alquiler o venta dentro de las actividades propias del giro ordinario de los negoncios del ente economico.

Se incorporan entre otras las stes cuentas: Materias primas, productos en proceso, obras de construccion en curso, cultivos en desarrollo, productos terminados, semovientes, materiales , repuestos y accesorios asi como inventarios en transito.

DINAMICA CUENTA DE INVENTARIOS

DEBITOS CREDITOS

Por el costo de la mercancía comprada Por el costo de la mercancía vendida

Por el costo de la mercancía devueltas

por los clientes.

Por el costo de las mercancías devueltas

a los proveedores

Por el valor de los ajustes por

sobrantes de la toma física del

inventario

Por el valor de los ajustes por faltantes en

la toma física del inventario

Por el valor del inventario final al cierre

del ejercicio (inventario periódico)

Por el valor del inventario inicial al cierre

del ejercicio (Inventario periódico)

Por el valor de las mercancías para el

consumo interno

Por el valor de las mercancías para el

consumo interno

147

8.2 SISTEMA DE INVENTARIOS

8.2.1 SISTEMA PERIODICO

Denominado “juego de inventarios”; es utilizado en empresas en donde el volumen de ventas de productos de precios unitarios diferentes es muy grande, por lo cual se dificulta conocer el valor del costo de dichos bienes, tal es el caso de supermercados, ferreterias, farmacias, e.t.c

En el momento de la venta solo se registra el valor de las ventas y se espera hasta finalizar el peridodo contable para determinar el costo de ventas, atraves de la forma fisica de un inventario final.

Se deberan conocer elementos como:

La existencia de mercancia al inicio del ejercicio (Inventario inicial)

El valor de la mercancia adquirida en el ejercicio (Compras netas)

El valor de las existencias de mercancias al final del ejercicio (Fisico)

Las compras de mercancias se registran debitando “compras de mercancias” por el costo de adquisicion la cual se cierra la final del periodo.

En el sistema periodico, el registro de la venta solo se considera informacion del precio de venta y el ingreso se considera causando en el periodo de entrega de mercancia.

La cuenta inventario no se utiliza por lo cual deberá esperarse hasta el final del periodo para determinar el costo de mercancía vendida. El valor del inventario final de determina mediante el conteo o toma física de existencias en el último día del cierre del ejercicio contable

Costo de mercancía vendida = Inventario Inicial+ Compras –Inventario Final EJEMPLO: El 4 de febrero La empresa XYZ Comenzó operaciones con un inventario inicial de $680.000 El 6 febrero 2013 Se compran 6.000 unidades del articulo A por valor de $200 c/u,

según factura Nº 010 crédito a 30 días.

CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER

6205 Compra de mercancías $ 1.200.000

2408 IVA (Descontable) $ 192.000

2365 Retención en la fuente por pagar $ 42.000

2205 Cuentas por pagar a Proveedores $ 1.350.000

Concepto: Para registrar la compra de mercancía a Credito según factura Nº 010

El 10 de febrero del 2013 Se venden 2.880 unidades del articulo A por valor de $500 c/u según factura Nª 001 saldo a un mes

CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER

1305 Deudores Clientes $ 1.620.000

148

135515 Retención en la fuente por cobrar $ 50.400

2408 IVA $ 230.400

4135 Comercio por mayor y menor $ 1.440.000

Concepto: Para registrar venta según factura Nº001 Supongamos que el inventario físico arroja un resultado por valor de $ 600.000

Determinar el costo de ventas

6 Marzo 2013

CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER

1105 Caja $ 1.350.000

2205 Proveedores $ 1.350.000

Concepto: Para registrar el pago a proveedores según factura Nº 010 10 Marzo 2013

CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER

1105 Caja $ 1.620.000

1305 Clientes $ 1.620.000

Concepto: Para registrar el recaudo de cartera por venta, según factura Nº 001

Calculo del costo de venta

Inventario inicial $ 680.000 (+) Compra de mercancía $ 1.200.000 = Mercancía disponible para la venta $ 1.880.000 (-) Inventario Final $ 600.000 = Costo de la Mercancía vendida $ 1.280.000

Ventajas del sistema Periódico

Puede conocerse en cualquier momento el valor del inventario inicial, las compras, los gastos en compras, las devoluciones y rebajas, debido a que se tiene una cuenta para cada uno de estos conceptos.

Facilita la elaboración del estado de resultados por el conocimiento que se tiene de cada uno de los elementos que la integran.

Su operación puede ser menos costosa para la empresa.

Desventajas del sistema periódico

No es posible conocer el valor del inventario final de mercancías, porque no se tiene asignada ninguna cuneta que controle las existencias.

Para determinar el valor del inventario final, es necesario tomar un inventario físico y valorarlo.

149

No se pueden determinar los robos, errores o extravíos en el manejo de las mercancías, pues no existe una cuenta que las controle.

8.2.2 SISTEMA PERMANENTE O CONTINUO

Este método es utilizado por la empresas que venden mercancías con precios relativamente altos como almacenes de electrodomésticos, prendas de vestir, materiales de construcción. Autos etc.

En este sistema no es necesario esperar la terminación del periodo para determinar el saldo de la cuenta de mercancías, pues permite llevar el control contable individual de los artículos que se compran y se venden mediante el uso de tarjetas auxiliares. Estas tarjetas permiten conocer tanto el número de artículos en existencia como su costo, pues se dispone de una cuenta que controla las mercancías, así como las tarjetas que facilitan comparar los datos obtenidos en la contabilidad.

Con este procedimiento se subsanan las desventajas presentadas con el sistema periódico en lo referente al conocimiento del importe del inventario final y el costo de ventas, y hay la posibilidad de detectar robos, malos manejos, y errores en el manejo de los inventarios.

Este sistema de inventario suministra todas las cifras para conocer en el momento de preparar los estados financieros los resultados sobre el valor de las ventas, el costo de ventas y el inventario final.

Las entradas y salidas de mercancías al almacén valuadas al costo se registran en una cuenta denominada Inventario- Mercancías

Como se necesita conocer también el costo de las mercancías vendidas, se utiliza una cuenta de resultados, donde se registra el precio de costo de cada artículo, en una cuenta denominada costo de venta.

Para conocer el valor de las ventas de mercancías a precio de venta, se utiliza la cuenta ingresos operacionales o ventas.

Se utiliza en mercancías d elato costo donde se conoce permanentemente la existencia mediante un Kardex.

Este sistema maneja la cuenta costo de ventas, devolución en ventas e inventarios.

EJEMPLO:

El 10 de Abril la empresa XYZ inicio operaciones con un inventario inicial de $680.000

El 11 de abril 2013 adquiere mercancías a crédito por compra de 6.000 unidades del

articulo (A) a $200 c/u Para un total de $1.200.000. Según factura Nº 011.

150

Concepto: Para registrar la compra de mercancía según factura Nº 011 El 14 de febrero del 2013 Se venden 2.880 unidades del articulo A por valor de $500 c/u para un total de $ 1.440.000 según factura Nª 002

CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER

1305 Deudores Clientes $ 1.620.000

135515 Retención en la fuente por cobrar $ 50.400

2408 IVA $ 230.400

4135 Comercio por mayor y menor $ 1.440.000

Concepto: Para registrar venta según factura Nº 002 El costo de la mercancía vendida es de $ 1.280.000

CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER

6135 Costo de ventas $ 1.280.000

1435 Inventario de mercancías $1.280.000

Concepto: Para registrar el costo de la mercancía vendida

Saldo inventarios: Saldo inicial $ 680.000 (+) Entradas del inventario $ 1.200.000 (-) Salidas del inventario $ 1.280.000 = Inventario Final (Contable y físico) $ 600.000 8.3 METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS

Respecto a la valoración de inventarios deben hacerse varias consideraciones.

Los inventarios representan uno de los renglones más importantes de la empresa, de aquí la necesidad de la correcta valuación del importe que debe enfrentarse con los ingresos del periodo y que determinara la utilidad. Las mercancías se adquieren en momentos distintos y aprecios distintos. Esta situación plantea interrogantes como ¿Qué precio utilizar para las unidades que se venden y que costo tomar para valorizar el inventario final? Varios métodos se utilizan para valorizar inventarios:

CODIGO CUENTA Y DETALLE DEBE HABER

1435 Inventario de mercancías $ 1.200.000

2408 IVA (Descontable) $ 192.000

2365 Retención en la fuente por pagar $ 42.000

2205 Cuentas por pagar a Proveedores $ 1.350.000

151

El artículo 65 del Estatuto tributario acoge como métodos de valuación de inventarios los que se establecen de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas estos son PEPS, UEPS, Promedio e identificación especifica. Las normas internacionales de contabilidad sin embargo no aceptan el UEPS. 8.3.1 METODO PRIMERAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR (PEPS) El costo de ventas quedara valuado a precios del inventario inicial a los costos de las primeras compras, por lo que su valor no será actualizado. Al evaluar por este método se obtendrá un menor costo de ventas y como consecuencia una mayor utilidad y un mayor inventario final. Debido a las características de la economía actual con tendencias alcistas, este método se utiliza en las empresas porque presenta los inventarios a precios más recientes. Para el sistema de inventario perpetuo o permanente, el control de las mercancías se da en tarjetas que deben contener los siguientes datos:

Clase y denominación del producto

Fecha de la operación registrada

Numero de comprobante que respalda la operación

Costo unitario y costo total de las existencias de lo comprado y lo vendido.

EJEMPLO 1 Saldo inicial de inventarios $ 25.000.000 correspondiente a 10.000 unidades Vende 9.091 unidades Compra 3.304 unidades a $2.850 c/u Compra 5.904 Unidades a $2.985 c/u Vende 7.920 unidades Devuelven 440 unidades de la venta anterior.

152

CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS SALDO

CANT. V UNIT. V TOTAL CANT. V UNIT. VR TOTAL CANT. V UNIT. V TOTAL

Saldo inicial 10.000 $ 2500 $ 25.000.000 10.000 $ 2.500 $ 25.000.000

Ventas 9.091 $ 2500 $ 22.727.500 909 $ 2.500 $ 2.272.500

Compra 3.304 $ 2.850 $ 9.416.400 909 $ 2.500 $ 2.272.500

3.304 $ 2.850 $ 9.416.400

$ 11.688.900

Compra 5.904 $ 2.985 $ 17.623.440 909 $ 2.500 $ 2.272.500

3.304 $ 2.850 $ 9.416.400

5.904 $ 2.985 $ 17.623.440

$ 29.312.340

Ventas 909 2.500$ 2.272.500$

3.304 2.850$ 9.416.400$

3.707 $ 2.985 11.065.395$ 2.197 $ 2.985 $ 6.558.045

7.920 $ 22.754.295

Devolucion -440 $ 2.985 $ (1.313.400) 2.637 2.985$ $ 7.871.445

TOTAL 52.039.840$ 44.168.395$ $ 7.871.445

8.3.2 METODO ULTIMAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR UEPS Este método se basa en la suposición de que las ultimas unidades en entrar serán las primeras en salir, razón por la cual al finalizar el ejercicio contable las existencias quedan valuadas al costo del inventario inicial y a los precios de las primeras compras. El inventario final queda valuado a costos antiguos o desactualizados.

153

CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS SALDO

CANT. V UNIT. V TOTAL CANT. V UNIT. VR TOTAL CANT. V UNIT. V TOTAL

Saldo inicial 10.000 $ 2500 $ 25.000.000 10.000 $ 2.500 $ 25.000.000

Ventas 9.091 $ 2500 $ 22.727.500 909 $ 2.500 $ 2.272.500

Compra 3.304 $ 2.850 $ 9.416.400 909 $ 2.500 $ 2.272.500

3.304 $ 2.850 $ 9.416.400

$ 11.688.900

Compra 5.904 $ 2.985 $ 17.623.440 909 $ 2.500 $ 2.272.500

3.304 $ 2.850 $ 9.416.400

5.904 $ 2.985 $ 17.623.440

$ 29.312.340

Ventas 5.904 2.985$ 17.623.440$ 909 $ 2.500 $ 2.272.500

2.016 2.850$ 5.745.600$ 1.288 $ 2.850 $ 3.670.800

7.920 $ 23.369.040 $ 5.943.300

Devolucion -440 $ 2.850 $ (1.254.000) 909 2.500$ 2.272.500

1.728 $ 2.850 $ 4.924.800

TOTAL 52.039.840$ 44.842.540$ $ 7.197.300

CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS SALDO

CANT. V UNIT. V TOTAL CANT. V UNIT. VR TOTAL CANT. V UNIT. V TOTAL

Saldo inicial 10.000 $ 2.500 $ 25.000.000 10.000 $ 2.500 $ 25.000.000

Ventas 9.091 $ 2500 $ 22.727.500 909 $ 2.500 $ 2.272.500

Compra 3.304 $ 2.850 $ 9.416.400 4.213 $ 2.774,48 $ 11.688.900

Compra 5.904 $ 2.985 $ 17.623.440 10.117 $ 2.897,34 $ 29.312.340

Ventas 7.920 $ 2.897,34 $ 22.946.895 2.197 $ 2.897,33 $ 6.365.445

Devolucion 440 2.897,34$ 1.274.827,5$ 2.637 7.640.272$

TOTAL 52.039.840$ 44.399.567$ 7.640.272$

EJEMPLO: Teniendo en cuenta el enunciado anterior del ejemplo 1

8.3.3 METODO PROMEDIO PONDERADO Consiste en dividir el importe del saldo entre el número de unidades en existencia. Esta operación se realiza cada vez que se produzca una compra, o cada vez que haya una modificación del saldo de las existencias Con el costo promedio de valuara el costo de ventas y el inventario final. EJEMPLO Teniendo en cuenta el enunciado anterior del ejemplo 1.

154

8.3.4 METODO DE IDENTIFICACION ESPECÍFICA Conocido como el costo identificado, se utiliza en aquellas empresas donde es posible identificar el artículo que integra el inventario con una compra especifica y su factura correspondiente, por tanto, los precios específicos de las facturas se pueden utilizar para la asignación del costo de los artículos vendidos y al inventario final. Lo utilizan distribuidoras de automóviles, maquinaria pesada, joyerías etc.

8.4

Elabore los siguientes ejercicios sobre valuación de inventarios por lo métodos PEPS, UEPS Y Promedio ponderado.

EJERCICIO 1

La empresa inicia operaciones con un inventario de $200.000 representando en 100 unidades

Día 1: Se compran 200 unidades a $2.300 cada una, pagando el 50% en efectivo y el resto a 30 días

Día 2: Se compran 500 unidades por un valor total de $1.200.000 cancelando la totalidad en efectivo.

Día 3: Se venden 400 unidades a $4.000 cada una, todas de contado.

Día 4: Se vende acredito un total de 200 unidades a $ 4.200 cada una.

Día 5: Nos devuelven 100 unidades de la venta anterior.

EJERCICIO 2

En enero de 2009 inicio operaciones con un saldo inicial de $10.000.000 representado en 500 unidades.

Durante el mes realizo las siguientes operaciones

Día 3: Compra 6000 unidades a $18.000 cada una, todas de contado.

Día 5: Vende 800 unidades a $45.000 cada una, de contado.

Día 6: Vende 200 unidades a $48.000 cada una, a crédito.

Día 10: Devuelven 100 unidades de la venta del día 6.

Día 12: Compran 700 unidades a $19.000 cada una, todas a crédito.

155

9 CAPITULO COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD

9.1 DEFINICION:

9.2 TIPOS DE COMPROBANTES.

Hay tres tipos de comprobantes diarios de contabilidad:

Comprobante de apertura. Es el primer comprobante diario de contabilidad que

se diligencia al momento de constituir una empresa en el se registra únicamente

los aportes de los socios y sus contrapartidas.

Comprobante diario de contabilidad. Es aquel que registra las operaciones a

diario de la empresa.

Comprobante de ajustes. Es aquel que se diligencia al finalizar cada mes con

el fin de registrar los diferentes ajustes que se presentan comúnmente en las

operaciones y en el funcionamiento de la empresa, como las depreciaciones,

amortizaciones, provisiones de prestaciones sociales Etc.

9.3 ELEMENTOS

Es un documento que debe elaborarse previamente al registro

de cualquier operación y en el cual se indica el número, fecha,

origen, descripción y cuantía de la operación, así como las

cuentas afectadas con el asiento. A cada comprobante se le

anexan los documentos y soportes que lo justifiquen

El comprobante diario de contabilidad debe contener:

Parte informativa. La cual indica el número

consecutivo del comprobante diario de contabilidad, la

fecha en que se elabora tal documento, razón social

de la empresa, pagina del comprobante

156

El comprobante diario de contabilidad debe contener:

Parte descriptiva. La cual comprende el código del

grupo, cuenta y subcuenta a registrar, el detalle del

grupo, cuenta y subcuenta, parcial el cual indica el

valor a registrar de la subcuenta y finalmente un debe

y un crédito donde se registra el valor del total de las

subcuentas que interviene en determinada cuenta, al

frente de la cuenta dependiendo si es saldo debito o

saldo crédito.

El comprobante diario de contabilidad debe contener:

Parte responsable. La cual indica la firma de quienes

fueron participes en la elaboración, contabilización,

revisión y aprobación de dicho comprobante diario de

contabilidad.

157

9.4 ESTRUCTURA DEL COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD

9.5 ¿CÓMO DILIGENCIAR UN COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD?

Ya sabemos que el comprobante diario de contabilidad registra de manera

cronológica las transacciones que se presentan a diario en una empresa, pues

bien partimos de que lo que se registra en él son los saldos de las cuentas que

se dan al contabilizar un hecho económico, este recopila todas las cuentas que

se afectaron en el día de operación y funcionamiento de la empresa y este se

hace con el fin de transcribir toda la información en el libro diario y quedar como

soporte o evidencia del registro de las operaciones.

Hay que tener en cuenta que el comprobante no solo registra los hechos diarios

de la empresa puede recopilar tal información semanalmente, quincenal o

mensualmente aunque por lo general se contabiliza a diario o máximo

semanalmente. Para nuestro desarrollo manejaremos los comprobantes a diario.

Código: para llenar el comprobante siempre se registra de acuerdo al orden en

que se encuentre el grupo, la cuenta y la subcuenta.

158

Ejemplo : Primero se registra las clases que pertenecen al activo o sea las que

pertenecen al código 1 siguiendo el orden del PUC lo primero que se registra en

el comprobante seria el grupo 11 disponible, posteriormente se registra la

cuenta 1105 caja y la subcuenta o subcuentas según el caso 110505 caja

general o 110510 caja menor.

Detalle. El detalle indica el nombre del grupo, cuenta y subcuenta que se afecto.

Parcial. Indica el valor de la subcuenta que pertenece a la cuenta.

Debe o Crédito. Según la naturaleza de la cuenta el saldo parcial se registra en

el debito o crédito, pero hay que tener en cuenta que este valor es igual a la

sumatoria de las subcuentas de la cuenta por eso el valor se debe registrar al

frente de la cuenta.

Sumas iguales. Al terminar de transcribir las contabilizaciones de las cuentas

“T” el saldo final del comprobante tanto en el debito como en el crédito debe dar

sumas iguales. En el formato que presentamos no dice sumas igual pues este se

coloca al final de todas las cuentas se traza una raya y se prosigue a sumar.

Esto aplica en el momento en que se termina el comprobante o si se necesita

otra página para continuar transcribiendo las cuentas se hace sumas iguales.

Paso a la siguiente pagina. Cuando se termine la pagina 01 del comprobante,

antes de terminarlo se hace el anterior enunciado las sumas iguales y ese saldo

se pasa a la pagina 02 del comprobante escribiendo en el detalle (vienen del

mismo comprobante pagina 01) y luego el valor de los saldos debito y crédito.

9.6 EJEMPLO DE UN COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD.

Para nuestro ejemplo vamos asimilar que ya se ha realizado las operaciones en cuentas

“T” y que las subcuentas ya están totalizadas, pero en los ejercicios si tendrá Ud. Que

realizarlos como debe de ser.

Ejemplo de comprobante de apertura.

El día 15/05/2011 se reunieron los socios A, B, C, D y cada uno aporto para la

creación de la empresa XYZ Ltda. Los siguientes bienes:

Socio A aporto $35.000.000 en efectivo.

Socia B aporto un edificio por un valor de $55.000.000.

Socio C aporto $40.000.000 en maquinaria

Socio D aporto $30.000.000 vehículo.

Solución: valor total de las subcuentas.

159

110505 CAJA GENERAL $ 35.000.000

151605 EDIFICIOS $ 55.000.000

152405 MUEBLES Y ENSERES $ 40.000.000

154005 AUTOS $ 30.000.000

311505 CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL $ 160.000.000

DEBE HABERCODIGO CUENTA

FECHA:

COMPROBANTE N°

Pag-01

11

1105 $ 35.000.000

110505 $ 35.000.000

15

1516 $ 55.000.000

151605 $ 55.000.000

1524 $ 40.000.000

152405 $ 40.000.000

1540 $ 30.000.000

154005 $ 30.000.000

31

3115 $ 160.000.000

311505 $ 160.000.000

$ 160.000.000 $ 160.000.000

AUTOS

FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE

SUMAS IGUALES

APROBADO POR

JUAN CANO JULY LUCERO ADRIAN DIAZ LINA CASTRO

APORTES SOCIALES

CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL

ELABORADO POR CONTABILIZADO POR REVISADO POR

DISPONIBLE

CAJA

CAJA GENERAL

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES

EDIFICIOS

EQUIPOS DE OFICINA

MUEBLES Y ENSERES

COMPROBANTE DE APERTURA

XYZ LTDA.

15/05/2.011

0.1

CODIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER

Comprobante de apertura.

Comprobante diario de contabilidad: 16/05/2011

el día 16/05/2011la empresa XYZ Ltda. abre una cuenta corriente con el dinero

que hay en la caja.

se compra telas para elaboración de camisas por un valor de $10.000.000 a

TELAX S.A. (gran contribuyente) IVA 16% a crédito 30 días según fac 0285.

Se compra papelería para la administración por un valor de $780.000 IVA 16% a

Parper Ltda. La papelería que se compro es para 6 meses. Al contado. Cheque

001

160

CODIGO DEBE HABER

* A 110505 $ 35.000.000

111005 $ 35.000.000

* A 1435 $ 10.000.000

2205 $ 11.600.000

2408 $ 1.600.000

* A 171020 $ 780.000

2408 $ 124.800

236540 $ 27.300

2205 $ 877.500

B 111005 $ 877.500

2205 $ 877.500PROVEEDORES

UTILES Y PAPELERIA

IVA

RETEFUENTE EN COMPRAS

PROVEEDORES

MONEDA NAC

DETALLE

CAJA GENERAL

MONEDA NAC

M/CI NO FABRICA X EL ENTE

PROVEEDORES NAC

IVA

Se vende 100 camisas a $30.000 c/u a don Juan (persona natural) fac 001 IVA

16% 50% crédito 30 días y 50% contado. El costo de ventas por camisa es de

$20.000.

Se consigna el valor de la venta del ejercicio anterior.

se paga honorarios al abogado (persona jurídica) por asesoría en la creación de

la empresa por un valor de $1.000.000 según fac 2815 IVA 16%. Primero se

causa el gasto y luego se paga. Cheque 002

Se paga por adelantado 4 meses del arriendo de una bodega por un valor

mensual de $500.000 IVA 10% a Inmobiliaria Ltda. Cheque 003

Nota: Se maneja un sistema de inventarios permanente. Los gastos que se hagan para

cubrir varios meses se llevan como un diferido por el grupo 17 no se llevan como un

gasto sino hasta el fin de mes como un ajuste. Las personas jurídicas son personas

declarantes se les aplica retención en la fuente. Todo es por método de causación.

161

COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD 15/05/2011

* A 130505 $ 3.480.000

2408 $ 480.000

4135 $ 3.000.000

* B 110505 $ 1.740.000

130505 $ 1.740.000

* C 1435 $ 2.000.000

6135 $ 2.000.000

* A 110505 $ 1.740.000

111005 $ 1.740.000

* A 233525 $ 1.050.000

236515 $ 110.000

2408 $ 160.000

511025 $ 1.000.000

* B 111005 $ 1.050.000

233525 $ 1.050.000

* A 111005 $ 2.130.000

170525 $ 2.000.000

236530 RETEFUENETE ARRIENDOS $ 70.000

2408 $ 200.000IVA

MONEDA NAC

ARRIENDOS

RETEFUENTE HONORARIOS

IVA

MONEDA NACIONAL

HONORARIOS

G HONORARIOS

CLIENTES NAC

M/CIA NO FABRICADA X EL ENTE

COSTO DE VENTAS

CAJA GENERAL

MONEDA NAC

HONORARIOS

CLIENTES NAC

IVA

COMERCIO X > Y AL X <

CAJA GENERAL

162

FECHA:

COMPROBANTE N°

Pag-01

11

1105 $ 1.740.000 $ 36.740.000

110505 $ 1.740.000

110505 $ 36.740.000

1110 $ 36.740.000 $ 4.057.500

111005 $ 36.740.000

111005 $ 4.057.500

13

1305 $ 3.480.000 $ 1.740.000

130505 $ 3.480.000

130505 $ 1.740.000

14

1435 $ 10.000.000 $ 10.000.000 $ 2.000.000

1435 $ 2.000.000

17

1705 $ 2.000.000

170525 $ 2.000.000

1710 $ 780.000

171020 $ 780.000

22

2205 $ 877.500 $ 877.500

2205 $ 12.477.500 $ 12.477.500

$ 55.617.500 $ 57.015.000

UTILIES Y PAPELERIA

APROBADO POR

JUAN CANO

ELABORADO POR CONTABILIZADO POR REVISADO POR

PASAN A LA PAG 02

M/CIA NO FABRICADA X EL ENTE

M/CIA NO FABRICADA X EL ENTE

PROVEEDORES

PROVEEDORES NAC

PROVEEDORES NAC

DIFERIDOS

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

ARRIENDOS

GASTOS DIFERIDOS

MONEDA NAC

DEUDORES

CLIENTES

CLIENTES NAC

CLIENTES NAC

INVENTARIOS

EFECTIVO

CAJA

CAJA GENERAL

CAJA GENERAL

BANCOS

MONEDA NAC

02.

CODIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER

COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD

XYZ LTDA

15 DE MAYO DE 2011

163

FECHA:

COMPROBANTE N°

Pag-02

$ 55.617.500 $ 57.015.000

23

2335 $ 1.050.000 $ 1.050.000

233525 $ 1.050.000

233525 $ 1.050.000

2365 $ 207.300

236515 $ 110.000

236530 $ 70.000

236540 $ 27.300

24

2408 $ 2.084.800 $ 2.084.800 $ 480.000

2408 $ 480.000

41

4135 $ 3.000.000 $ 3.000.000

51

5110 $ 1.000.000

511025 $ 1.000.000

61

6135 $ 2.000.000 $ 2.000.000

$ 61.752.300 $ 61.752.300

JUAN CANO

ELABORADO POR CONTABILIZADO POR REVISADO POR APROBADO POR

GENERALES

HONORARIOS

COSTO DE VENTAS

COSTO DE VENTAS

SUMAS IGUALES

IVA

IVA

IVA

INGRESOS OPERACIONALES

COMERCIO X > Y A x <

ADMINISTRATIVOS

HONORARIOS

HONORARIOS

RETENCION EN LA FUENTE

HONORARIOS

ARRIENDOS

COMPRAS

CUENTAS POR PAGAR

COSTOS Y GASTOS POR PAGAR

LLAGAN DE LA PAG 01

02.

CODIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER

COMPROBANTE DIARIO DE CONTABILIDAD

XYZ LTDA

15 DE MAYO DE 2011

Llegan de la pág. 01

164

9.7 EJERCICIOS PARA REALIZAR.

Comprobante de apretura:

Con la siguiente informacion Ud. Deberá elaborar en cuentas “T” los registros

contables de cada uno de los hechos economicos que se presentan a continuacion.

El dia 01 de mayo de 2011 se reunieron cuatro personas que decidieron aportar

para la creacion de la empresa Calzado Yes Ltda. El socia A aporto $15.000.000 en

efectivo

El socio B aporto un vehiculo para el transporte de materia prima por un valor de

$25.000.000.

El socio C aporto muebles para la empresa por un valor de $18.000.000.

El socio D aporto $30.000.000 en maquinaria y equipo.

Comprobante diario de contabilidad.

Para nuestro ejercicio vamos a tomar informacion que de registros economicos que se

presentan durante un mes (mayo) en al empresa.

El 05 la empresa compra mercancia a credito por $10.000.000. a credito 60 dias

según fac 2225 IVA 16% a Zapater S.A

El dia 05 se habre una cuenta corriente con el saldo en caja en el banco agrario.

Se paga arriendo por 5 meses a Inmobil Ltda. De una bodega el dia 07 a

$700.000 cada mes mas IVA.

El dia 8 se compra papeleria por $800.000 a una empresa S.A para un periodo

de 5 meses IVA 16% a contado

El dia 10 se vende 20 pares de zapatos a $80.000 cada par IVA 16% a

almancenes ropis Ltada. Al contado. El costo de cada par de se zapatos es de

$50.000. fac 002

El dia 15 se paga el gasto de salarios de la quincena del mes por un valor de

$3.000.000. el sueldo es de administracion.

El dia 18 se vende 100 zapatos a don Andres (persona natural) a $80.000 cada

par el costo de la mercancia es de $50.000 cada par fac 002 IVA.

El dia 23 se abona a la fac 2225 el 40% del valor de la deuda

165

Comprobante de ajustes.

El dia 30 de se hace la depreciación de la maquinaria y equipo, al

igual que la depreciación del vehiculo y de los muebles.

El dia 30 se amortiza el primer mes de arriendo es decir se lleva

como un gasto.

El dia 30 se amortiza el mes de gastos de papeleria tambien se

lleva como un gasto.

Nota. Las depreciaciones se realizan por el método de línea recta que más adelante

esta explicado en el capitulo de contabilidad aplicada a las empresas. Pero acá se dará

una breve explicación. Este método de línea recta consiste en coger el valor del activo y

dividirlo por el número de años de vida útil eso para determinar la depreciación de un

año, pero como se habla de un mes, el valor del año se divide en 12 meses y así se

determina el valor de un mes.la vida útil de maquianria y equipos es de 10 años, de

vehículos es de 5 años, muebles es de 10 años. Las cuentas que se afectan en la

depreciación son:

Del Activo todas las subcuentas que pertenecen a la cuenta 1592 depreciación

acumulada (crédito) y del Gasto según si es administrativos 5160 depreciaciones o

si es de ventas 5260 depreciaciones, ambas de naturaleza debito. La cuenta 1592 por

ser una cuenta del activo debería de ir por el debito pero es la única cuenta del activo de

naturaleza crédito, por ende en el Balance General esta cuenta va restando.

Las amortizaciones son un ajuste del mes que consiste en llevar al gasto el valor de un

mes de un diferido al finalizar determinado mes.

166

10 CAPITULO CICLO CONTABLE

10.1 ASPECTOS LEGALES

Todo comerciante conformara su contabilidad, libros, registros contables, inventarios, y

estados financieros en general. (Código de comercio art 48)

La contabilidad solamente podrá llevarse en idioma castellano, por el sistema de partida doble, en libros registrados, de manera que suministre una historia clara, completa y fidedigna de los negocios del comerciante, con sujeción a las reglamentaciones que expida el gobierno. (Código de comercio art 50) En los libros se asentaran en orden cronológico las operaciones mercantiles y todas

aquellas que puedan influir en el patrimonio del comerciante, haciendo referencia a los

comprobantes de contabilidad que las respalden. (Código de comercio art 53)

Los entes económicos deben conservarse debidamente ordenados los libros de

contabilidad, de actas, de registro de aportes, los comprobantes de las cuentas, los

soportes de contabilidad y la correspondencia relacionada con sus operaciones; Los

documentos que deben llevarse debe destruirse después de 20 años contados desde el

cierres de aquellos; cuando se garantice su reproducción por cualquier otro medio

pueden destruirse transcurrido 10 años. (Código de comercio art 60)

Los libros y papeles de comercio constituirán plena prueba en las cuestiones mercantiles que los comerciantes debatan entre sí, judicial extrajudicialmente. En materia civil, aún entre comerciantes, dichos libros y papeles sólo tendrán valor contra su propietario, en lo que en ellos conste de manera clara y completa y siempre que su contraparte no lo rechace en lo que le sea desfavorable. PROHIBICIONES EN LOS LIBROS En los libros de comercio se prohíbe: 1) Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones a que éstos se refieren. 2) Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones en el texto de los asientos o a Continuación de los mismos. 3) Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones en los asientos. Cualquier error u Omisión se salvará con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtiere. 4) Borrar o tachar en todo o en parte los asientos 5) Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o mutilar los libros.

10.2 FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

Se aceptan como procedimientos de reconocido valor técnico contable, además de los

medios manuales, aquellos que sirven para registrar las operaciones en forma mecánica

o electrónica, para los cuales se utilicen maquinas tabuladoras, registradoras,

contabilizadoras, computadores o similares.

167

El ente económico debe conservar los medios necesarios para consultar reproducir los

asientos contables.

En los libros se debe anotar el numero y fecha de los comprobantes de contabilidad que

los respaldan”

Para efectos fiscales la contabilidad de los comerciantes deberá sujetarse al título IV del

libro I del código de comercio:

Mostrar fielmente el movimiento diario de ventas y compras. Las operaciones

correspondientes podrán expresarse globalmente, siempre que se especifiquen de

modo preciso de comprobantes externos que respalden los valores anotados

Cumplir los requisitos señalados por el gobierno mediante reglamentos, en forma que

sin tener que emplear libros incompatibles con las características del negocio en uno o

más libros, la situación económica y financiera de la empresa”.

10.3 LIBROS PRINCIPALES

Llamado también mayores y oficiales son los libros que deben llevar obligatoriamente

los comerciantes. Y en los cuales registran en forma sintética las operaciones

mercantiles que realizan durante un lapso de tiempo determinado.

De acuerdo con las disposiciones legales, los comerciantes deben llevar ellos siguientes

libros:

10.3.1. Libro Diario

Es un libro principal de la empresa, en el que se registra en orden cronológico cada

comprobante de contabilidad elaborado por la empresa durante un mes.

Con el fin de obtener el movimiento mensual de cada cuenta, al finalizar el mes se

totalizan los registros débitos y créditos, información necesaria que se traslada al libro

Mayor en la columna del movimiento mensual.

10.3.2 Registros en el Diario columnario:

Cuando el comprobante de contabilidad este totalmente terminado con sus soportes, se

procede a registrar, teniendo en cuenta las siguientes columnas:

a. Fecha: Se escribe Año, mes y día del comprobante que se está registrando.

168

b. Detalle o descripción: Nombre y Número del comprobante

c. Una serie de columnas con debe y haber: Cada columna doble corresponde al

nombre de una cuenta, las dos últimas se utilizan para cuentas varias, donde la primera

sirve como nombre de la cuenta y las segunda para registrar los movimientos débitos y

créditos.

10.3.3 Procedimiento

Se inicia el diario columnario con el comprobante de apertura, ósea, al

que corresponde el inventario general inicial y se traslada esta

información a l libro mayor y balances.

Se registra en orden cronológico cada uno de los comprobantes de

contabilidad correspondientes a un mes

Se totaliza el movimiento debito y el crédito de cada cuenta sin incluir el

comprobante de apertura. Estos valores se trasladan a la columna de

movimiento mensual en el libro mayor y balances.

Al finalizar el periodo contable, se registran en igual forma que le

comprobante de apertura, el comprobante de ajustes y el comprobante

de cierre; esta información se traslada al libro mayor y balances.

10.3.4 Corrección de errores

Cuando se escribe en alguna cuenta valores incorrectos, se anula el folio con la

explicación correspondiente y la firma del contador (Sin tachones)

10.3.5 Libro mayor y balances

Es un libro principal que deben llevar los comerciantes para registrar el movimiento

mensual de las cuentas en forma sintética, la información se toma del libro diario

columnario y se detalla analíticamente en los libros auxiliares.

10.4 REGISTRO EN EL LIBRO MAYOR Y BALANCES

Se inicia con los saldos de apertura y se continúa con los movimientos mensuales

registrados en las siguientes columnas:

a. Cuentas: se anota el nombre de la cuenta, una por cada renglón.

b. Código: Se escribe el numero que le corresponde a cada cuenta, según el

catalogo de cuentas de la empresa.

c. Saldo anterior: Se utiliza para registrar el saldo debito o crédito de cada cuenta

correspondiente al periodo anterior.

d. Movimiento del mes: En esta columna se registra el movimiento debito y crédito

mensual de cada cuenta.

e. La información se traslada de los totales mensuales del libro diario columnario.

f. Saldos: En esta columna se obtienen los saldos de las cuentas, tomando los

datos de las columnas saldos anteriores y movimiento , así: movimientos iguales

se suman, movimientos contrarios se restan es decir:

Debito (Suma) Debito = Saldo Debito

169

Debito (Resta) Crédito = Saldo Debito en caso de que el debito se a mayor

Crédito (Suma) Crédito= Saldo Crédito

Cerdito (Resta) Debito=saldo crédito en caso de que el crédito sea mayor.

10.4.1 Procedimiento

1. Se registra el comprobante de apertura en la columna saldos anteriores.

2. Se registran las operaciones mensuales en las columnas correspondientes al

movimiento.

3. Se determinan los nuevos saldos de cada cuenta, estos a su vez constituyen los

saldos anteriores del mes siguiente.

4. Al finalizar el periodo contable, en la columna movimiento se registra el

comprobante de ajustes para obtener el saldo real de las cuentas, que servirá de

base para la elaboración de los estados financieros.

5. Al finalizar el ciclo contables, se registra el comprobante de cierre, para cancelar

en el libro mayor los saldos de las cuentas transitorias o de resultados y obtener

los valores correspondientes al balance general.

10.4.2 Corrección de errores:

Cuando se cometen errores en este libro, pueden corregirse así:

1. Si hay una inconsistencia o error, se anula la hoja completa y se pasa a la

siguiente.

2. Las anulaciones en los libros principales deben llevar la firma del contador.

10.5 PERIODO CONTABLE:

Los hechos económicos se van registrando cronológicamente pero deben

elaborarse informes financieros que permitan analizar la situación de la empresa y

tomar decisiones, por lo cual se establecen periodos contables para realizar el cierre

de actividades y medir el desempeño de la empresa.

El periodo contable es el tiempo en el cual se miden los resultados y según la

normatividad corresponde al periodo 1 enero a diciembre 31 de cada año, fecha en

la cual se deben emitir los estados financieros de propósito general.

Sin embargo y para una mejor gestión empresarial, las organizaciones deberían

medir sus resultados en forma mensual o trimestral con fines administrativos,

teniendo en cuenta que al finalizar cada periodo se deben realizar los ajustes y

cierre de cuentas de resultado para preparar los estados financieros.

10.6 BALANCE DE PRUEBA

170

CODIGO NOMBRE DE LA CUENTA DEBITOS CREDITOS

1105 Caja 500.000$

1110 Bancos 3.000.000$

1205 Inversiones temporales 25.000.000$

1305 Deudores 48.000.000$

1435 Inventarios 85.000.000$

1524 Muebles y enseres 12.000.000$

1540 Equipo de transporte 80.000.000$

1516 Construcciones y edificaciones 450.000.000$

2105 Sobregiros bancarios 3.000.000$

24 Impuestos por pagar 8.000.000$

2205 Proveedores 10.000.000$

2335 Costos y gastos por pagar 90.000.000$

3105 Capital social 58.500.000$

33 Reservas 100.000.000$

37 Resultado de ejercicios anteriores 250.000.000$

4155 Ingresos por publicidad 150.000.000$

4230 Ingresos por asesoria 60.000.000$

4210 Ingresos por intereses 10.000.000$

4215 Ingresos por dividendos 15.000.000$

5195 Gasto papeleria 1.000.000$

5105 Gasto salarios 30.000.000$

5195 Gasto representacion 20.000.000$

SUMAS IGUALES 754.500.000$ 754.500.000$

Faccini Ltda.

Balance de prueba

A 31 de diciembre del 2013

Es un informe que se conoce como balance de comprobación y en el cual se

determina en forma de lista a dos columnas los saldos débito y crédito de todas las

cuentas, para determinar si se cumple la partida doble, verificando la igualdad de los

débitos y créditos y como base fundamental para elaborar los estados financieros.

Características:

Se prepara antes de los estados financieros de cada mes.

Se colocan los nombres de las cuentas en orden de codificación, en una columna

los valores debito y en otra los valores crédito, en condiciones normales en él debe

se registran las cuentas de activo, gastos y costo y en el haber se registran los

saldos de las cuentas que representan disminución en el activo, es decir las cuentas

de pasivo, patrimonio e ingresos.

Los totales de las columna s débitos y créditos deben sumar iguales.

Ejemplo Nº 1

171

10.7 AJUSTES

Una vez terminado el proceso de registro de la información durante el periodo

contable en los libros de contabilidad se inicia un proceso de ajustes para

algunas cuentas, el cierre de las cuentas temporales y la elaboración de estados

financieros del periodo.

En este proceso deben considerarse aspectos como contabilidad de causación y

asociación de ingresos y egresos.

Los asientos de ajuste son transacciones que no solo afectan el periodo en que

se realizan sino periodos posteriores, como es el caso de unos intereses

cancelados por anticipado sobre una obligación financiera. Como los intereses

corresponden a varios periodos, al final de cada mes deberá registrarse el gasto

correspondiente.

En estos casos el documento de soporte siempre será el inicial en el momento

del pago de dichos intereses, por lo cual el soporte será los comprobantes

indirectos de ajustes que reconocerá la causación del ajuste.

El objetivo de los asientos de ajustes es registrar las transacciones o los hechos

económicos que no se hayan reconocido y corregir los errores cometidos en los

asientos contables. Se registran hechos económicos como:

Ingresos realizados pendientes de cobro

Gastos causados sin pagar

Asignaciones de gastos pagados por anticipado que afecten el periodo

Ingreso del periodo por ingresos recibidos por anticipado

Gastos por depreciación corrección de errores en los asientos contables

10.7.1. AJUSTES POR INGRESOS Y GASTOS ACUMULADOS

10.6.1.1 Ingresos realizados pendientes de cobro: Corresponde a los

servicios prestados por la empresa durante el periodo contable que al final del

mismo no se han facturado (causado). Estos servicios deben ser reconocidos

como ingresos operativos del periodo.

172

Ejemplo: El Trébol Ltda. Presta servicios durante marzo 200* al CEIPA por

$1.200.000. El 31 marzo no se ha realizado la cuenta de cobro, por lo cual debe

reconocerse el valor como ingreso operacional mediante un ajuste.

Cuentas por cobrar a clientes:

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

1305 Cuentas por cobrar

(Clientes)

$ 1.200.000

41 Ingresos Operacionales $ 1.200.000

El Trébol Ltda. Otorga un crédito para educación a María Eugenia el 15 de

marzo del 2009, por un valor de $ 1.000.000 con un interés mensual de $5.000

El registro inicial seria:

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

1305 Cuentas por cobrar (Empleados) $ 1.000.000

1110 Bancos $ 1.000.000

Al finalizar el mes de Marzo el ajuste sería el siguiente:

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

1345 Ingresos por cobrar (Intereses) $ 5.000 $ 5.000

1110 Ingresos no operacionales (Intereses)

El efecto es un incremento en sus ingresos y por lo tanto en la utilidad (Ingreso

operacional o ingreso no operacional) Así como un incremento en las cuentas

por cobrar.

10.7.2 Ajustes por gastos acumulados causados por pagar: Los gastos acumulados

corresponden a aquellos gastos causados en un periodo contable pero que el

cierre del mismo no se han reconocido.

Estos eventos ocurren por no enviar la factura o cuenta de cobro y por lo cual no

han sido pagados, por lo cual debe reconocerse el gasto del periodo.

173

Ejemplo: El Trébol Ltda. Paga por arriendo de sus oficinas $ 3.000.000

mensuales.

El 31 de marzo no se ha realizado el pago del mes, pero deberá reconocerse el

gasto por este concepto, elaborando un ajuste:

Davivienda nos concede un crédito por $6.000.000 el 7 de abril de 2013, con un interés

de $ 216.000 Trimestre vencido,

El registro inicial sería el siguiente:

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

1110 Bancos $ 6.000.000

2105 Obligaciones financieras $ 6.000.000

El 30 de abril, del 2013 deberá realizarse el ajuste correspondiente al mes y será el

siguiente:

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

5305 Gastos no operacionales (Intereses bancarios $ 72.000

233505 Costos y gastos por pagar (Intereses) $ 72.000

El estado de resultados en los gastos, con lo cual se disminuye la utilidad (Operacional

o antes de impuestos), mientras que el balance se incrementan los pasivos al reconocer

un costo a gasto por pagar.

10.7.3 AJUSTE POR INGRESO Y GASTOS DIFERIDOS

10.6.2.1 Ajustes por ingresos diferidos: Existen registros donde se recibe

dinero por servicios que serán prestados en el futuro o por ventas que se

realizaran en un periodo posterior, los cuales generan pasivos que se denominan

ingresos diferidos o recibidos por anticipado para la empresa que los recibe y

que deben ser amortizados hasta su realización.

Ejemplo: Arriendos El Trébol Ltda. Recibe del CEIPA el 1 de abril del 2011, la

suma de $36.000.000 por contrato de arrendamiento por tres meses de una

oficina en Bogotá.

174

El registro contable inicial seria:

Al final de cada mes, deberán reconocerse los ingresos por servicio de arriendo, lo cual

disminuye el valor del pasivo diferido, así:

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

270515 Ingresos recibidos por anticipado (

Arriendos)

$ 36.000.000

41 Ingresos operacionales $ 36.000.000

10.7.4 Ajustes por gastos Diferidos: Corresponden a todos los desembolsos

efectuados por la empresa por concepto de gastos pagados por anticipado como

seguros, intereses, arrendamientos, e.tc Estos gastos corresponden a periodos

posteriores, por lo cual deben amortizarse al final de cada periodo contable mediante

asiento s de ajuste, convirtiéndolos en gastos del periodo.

EL Gigante adquiere el 3 de abril del 2011 una póliza colectiva de seguros por un

periodo de un año, pagando la suma de $3.000.000

El registro inicial es el siguiente:

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

170520 Gastos pagados por anticipado $ 3.000.000

1110 Bancos $ 3.000.000

Se genera un activo diferido, ya que no se pudo afectar los resultados con gasto porque

corresponden a un año a partir de su adquisición. La causación al final de cada mes

será:

Valor póliza / meses del año= Valor Póliza mensual

$ 3.000.000 / 12 = $ 250.000

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

510554 Gastos de administración (Seguros) $ 3.000.000

170520 Gastos pagados por anticipado $ 3.000.000

175

10.7.6. AJUSTES POR DEPRECIACION

El costo de un activo incluye los desembolsos, en su adquisición, así como todas las

erogaciones necesarias para poner el activo en condiciones de uso en la empresa. Sin

embargo deben considerarse que los activos con su uso y al transcurrir el tiempo

pierden valor, por lo cual y según el principio de valuación, deben reflejar la realidad en

los estados financieros de la organización.

Este valor neto por el cual deben presentarse en los estados financieros es el costo

histórico menos la depreciación acumulada.

Al adquirir un activo no puede considerarse como un costo del periodo, haya que dicho

activo presentara servicios durante la vida útil estimada y es por esto que el valor de la

inversión se traslada al estado de resultados a través del tiempo durante el cual se

beneficiara la empresa con los ingresos productivos por dicho activo.

La vida útil es el tiempo que se espera que el activo contribuya a generar ingresos a que

sea económicamente productivo para la entidad, determinando dicha vida útil por el tipo

de activo, la obsolescencia tecnológica, su uso frente a las condiciones de la naturaleza

y el deterioro.

En Colombia las vidas útiles estimadas son las siguientes:

ACTIVO VIDA UTIL

Construcciones y edificaciones 20 Años

Maquinaria y equipo 10 Años

Muebles , enseres y equipo de

oficina

10 Años

Equipo de transporte 5 Años

Equipo de computación 5 Años

Existen diferentes métodos de depreciación como son:

1. Método de línea recta

2. Método de suma de los dígitos de los años

3. Método de los saldos decrecientes o reducción de saldos

4. Método de saldo de declinación

5. Método de unidades de producción

10.7.6.1 Línea recta:

Ejemplo: Se adquiere un vehículo por valor de $ 12.000.000 el 4 de abril del 2013

Calcular la depreciación mensual y efectuar contabilización

Depreciación anual = Valor activo / Vida Útil

176

$ 12.000.000 / 5 Años = $ 2.400.000

Depreciación mensual=Valor Anual / 12 Meses

$ 2.400.000 / 12 Meses= 200.000

El registro contable seria

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

516035 Gastos depreciación acumulada ( Vehículos) $ 200.000

159235 Depreciación acumulada (vehículos) $ 200.000

La tabla de depreciación anual será:

AÑO DEP. ANUAL DEP. ACUMULADA VALOR NETO EN

LIBROS

1 $ 2.400.000 $ 2.400.000 $ 9.600.000

2 $ 2.400.000 $ 4.800.000 $ 7.200.000

$ 2.400.000 $ 7.200.000 $ 4.800.000

4 $ 2.400.000 $ 9.600.000 $ 2.400.000

5 $ 2.400.000 $ 12.000.000 0

Asientos de ajuste para registrar la depreciación:

Existen 2 situaciones en que se debe registrar la depreciación:

Al final del periodo fiscal, ya sea mensual o anual y al momento de la venta, o cuando

se da de baja el activo.

En ambos casos las cuentas que se utilizan para registrar la depreciación son:

Un debito a gastos de depreciación y un crédito a depreciación acumulada.

10.7.7 AJUSTES POR ERRORES COMISIONES Y OTROS

En la mayoría de las empresas durante el registro contable de las transacciones

se presentan errores de digitación o interpretación de las cuentas o se omiten

algunos registros que deben ser corregidos al final del periodo contable mediante

ajustes.

Entre las cuentas que generan estos ajustes se encuentra la cuenta de caja,

cuando se realiza algún arqueo para verificar el valor en libros y la existencia

física de dinero; la cuenta de caja menor cuando se realiza el reembolso o ajuste

para cierre de la misma: las cuentas que afectan los bancos cuando se realiza la

177

conciliación bancaria y se determinan diferencias que generan ajustes en la

contabilidad , los ajustes por provisiones de cartera y deudas de difícil cobro:

ajustes por faltantes o sobrantes de inventario en el sistema periódico y ajustes

por obligaciones laborales.

10.8 ASIENTOS DE CIERRE

El último paso del ciclo contable y antes de preparar los estados financieros de

propósito general, se parte del balance de prueba ajustado para establecer los

saldos de las cuentas de balance y cuentas de resultados.

Los asientos de cierre son el proceso por el cual las cuentas temporales o de

resultado, es decir, con las que se elabora el estado de pérdidas y ganancias en

el cual se confrontan todos los ingresos y el saldo de esta cuenta será el

resultado del ejercicio.la cual es cuenta de balance o cuenta temporal.

Con ese registro se dejan las cuentas temporales en cero, para iniciar el

siguiente periodo con saldo igual a cero para establecer la utilidad o pérdida del

periodo.

Ejemplo Nª 2: La compañía NyHeLo Ltda. Presenta los siguientes saldos al

finalizar el periodo contable (31 Diciembre 2012) Realizar los ajustes de cierre.

Realizamos ajustes de cierre, utilizando la cuenta Ganancias y pérdidas (5905)

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

5105 Gastos de personal (Admón.) $ 1.300.000

5905 Ganancias y perdidas $1.300.000

CODI

GO

CUENTA SALDO

DEBITO

SALDO

CREDITO

5105 Gastos de personal (Admón.) $ 1.300.000

5120 Arrendamientos $ 400.000

5205 Gastos de personal ( Ventas) $ 700.000

5305 Financieros $ 300.000

4135 Comercio al por mayor y al por menor $ 5.000.000

4210 Ingresos no operacionales (Financieros) $ 150.000

6205 Costo de mercancía $ 1.500.000

178

DEBE HABER

1.300.000$ 5.000.000$

400.000$ 150.000$

700.000$

300.000$

1.500.000$

4.200.000$ 5.150.000$

950.000$

5905 PERDIDAS Y GANANCIAS

DEBE HABER DEBE HABER

1) 950.000$ 950.000$ 950.000$ (1

0 950.000$

5905 PERDIDAS Y GANANCIAS 3605 UTILIDAD DEL EJERCICIO

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

5120 Arrendamientos $ 400.000

5905 Ganancias y perdidas $ 400.000

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

5205 Gastos de personal (Ventas) $ 700.000

5905 Ganancias y perdidas $ 700.000

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

5305 Gastos financieros $ 300.000

5905 Ganancias y perdidas $ 300.000

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

4135 Comercio al por mayor y al por menor $ 5.000.000

5905 Ganancias y perdidas $

5.000.000

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

4210 Ingresos no operacionales (Financieros) $ 150.000

5905 Ganancias y perdidas $ 150.000

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

6205 Costo de mercancía $

1.500.0005905 Ganancias y perdidas $ 1.500.000

La cuenta Pérdidas y ganancias (5905) Quedaría así:

Con un saldo crédito de $ 950.000 es decir que para ese periodo contable hubo

ganancia, ya que los ingresos fueron mayores que los gastos y costos.

Después se procede a pasar el saldo de pérdida y ganancias (5905) a la cuenta Utilidad

del ejercicio (3605) Así:

179

Finalmente las cuenta 5905 que reúne las cuentas transitorias (Gastos costos y Gastos)

Se elimina y se traslada a una cuenta Temporal 3605 Utilidad del ejercicio que no

desaparece si no hasta que se repartan dividendos o cuando se traslada a utilidades

acumuladas 3705

10.8.1 BALANCE DE PRUEBA AJUSTADO

Hace una relación de todas las cuentas del mayor con sus saldos, después de

que los valores se han modificado para incluir los asientos de ajuste hechos al

final del período. Igualmente se hace con el fin de verificar la igualdad de los

movimientos débitos con los movimientos crédito.

Al finalizar cada periodo y una vez se han realizado los ajustes, se puede

elaborar un balance de prueba ajustado para determinar la igualdad de los

débitos y los créditos, incluyendo tanto las cuentas de balance como las de

resultados.

Este balance no hace parte del estado financiero, pero permite tener los saldos

de las cuentas y determinar con facilidad los asientos de cierre y el resultado de

las operaciones en el periodo contable.

Es decir, que el balance ajustado hace una relación del balance de prueba inicial

y el registro de los ajustes.

10.9 HOJA DE TRABAJO

La hoja de trabajo, llamada por algunos autores “papel de trabajo” la cual se

utiliza en contabilidad para organizar la información, con el fin de preparar los

asientos de ajuste, el estado de resultados, los asientos de cierre y el balance

general.

La hoja de trabajo es un documento importante, pero no indispensable ni

obligatorio, sino un paso adicional dentro del ciclo contable.

El formato consta de las siguientes partes:

1. Encabezamiento: Formado por la razón social, NIT el nombre del

documento y la fecha del periodo por el cual se elabora.

2. Secciones:

a. Numero de orden de las cuentas

b. Nombre de las cuentas con su código.

c. Código de cuentas

d. Balance de comprobación con débitos y créditos

e. Ajustes con débitos y créditos

f. Balance ajustado con débitos y créditos

g. Ganancias y pérdidas con débitos y créditos

h. Balance general con débitos y créditos.

180

10.10 EJEMPLO COMPLETO

EJEMPLO: Para comprender mejor los fundamentos teóricos de la contabilidad y el ciclo

contable se elaborara el siguiente ejercicio, siguiendo los pasos del proceso contable

que son:

1. Identificación del hecho económico

2. Cuentas que afecta y naturaleza de cada una

3. Registros en el libro diario y registro en el libro mayor

4. Balance de prueba

5. Asientos de ajustes

6. Hoja de trabajo

Información inicial:

El día 2 de enero del 2013 se reunieron dos socios para conformar una empresa

dedicada a la comercialización de zapatos, cinturones y bolso; la cual denominaron

Faccini Ltda. Una vez realizadas las gestiones de la constitución, notaria y registro, se

llevaron a cabo las siguientes transacciones:

1. Enero 5

Se aportaron $15.000.000, representados así:

Efectivo $ 9.000.000

Muebles y enseres $ 4.000.000

Equipo de cómputo: $ 2.000.000

2. Enero 7 Se realiza la apertura de una cuenta bancaria, consignando el efectivo.

3. Enero 9 Se realiza un contrato de arrendamiento de un local cuyo pago

mensualmente es de: $600.000, la empresa cancela 5 meses por anticipado con

cheque.

4. Enero 16 Se contrató un administrador quien devengara un salario mensual de $

300.000 incluidas las prestaciones sociales.

5. Enero 16 Se contrató un seguro todo riesgo por valor de $1.200.000 anuales,

cancelando el 50% de contado con cheque y el resto a 30 días.

6. Enero 17 Se compraron mercancías por $ 5.000.000 cancelando con cheque.

7. Enero 19 Se venden mercancías a crédito por valor de $ 2.000.00 las cuales

tenían un costo de $ 1.200.000

8. Enero 22 Se venden mercancías de contado por valor de $ 3.000.000, con un

costo de las mismas por valor de $2.100.00

181

9. Enero 23 Se compran mercancías a crédito por $ 3.000.000 para cancelar en 30

días.

10. Enero 25 Se cancela la cuenta de servicios públicos por valor de $ 500.000 en

efectivo.

11. Enero 27 Se vende mercancía de contado por $ 7.000.000, con costo de

4.200.000

12. Enero 28 Se consigna todo el efectivo disponible a la fecha

13. Enero 30 Se cancela el salario de la administradora correspondiente al mes de

enero.

Solución:

1. Identificación del hecho económico:

Se realizan los registros correspondientes, en cuenta T es más fácil interpretar el

movimiento de cada cuenta, por eso esta enumerado para que sea más fácil su

entendimiento En las cuentas donde se encuentre el numero 1 significa que el

registro contable afecto esa cuenta.

Además para analizar los débitos y créditos

182

FACCINI LTDA.

BALACE DE PRUEBA

.31 DICIEMBRE 2010

CODIGO CUENTA DEBITOS CREDITOS

1105 Caja general -$

1110 Bancos 9.600.000$

1305 Deudores clientes 2.000.000$

1435 Inventarios 500.000$

1524 Muebles y enseres 4.000.000$

1528 Equipo de computo 2.000.000$

1705 Anticipo arriendo 3.000.000$

1705 Anticipo Seguros 1.200.000$

2205 Proveedores 3.000.000$

2305 Cuentas por pagar 600.000$

3115 Aportes sociales 15.000.000$

4135 Comercio por mayo y menor 12.000.000$

5105 Gastos salarios 300.000$

5135 Gast. Servicios publicos 500.000$

6205 Costo de ventas 7.500.000$

SUMAS IGUALES 30.600.000$ 30.600.000$

BALANCE DE PRUEBA FACCINI & CIA LTDA. 31 DICIEMBRE 2012

2. Se realiza el balance de prueba, con el fin de verificar los saldos débitos y créditos.

183

FECHA:

COMPROBANTE N° 1

Pag-01

11 EFECTIVO

1105 CAJA 19.000.000$ 19.000.000$

110501 Caja Principal 19.000.000$

1110 DEPOSITOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS 18.500.000$ 8.900.000$

111005 Cuenta Corriente 18.500.000$

111006 Cuenta Corriente 8.900.000$

13 DEUDORES

1305 CLIENTES 2.000.000$

130505 Clientes Nacionales 2.000.000$

14 INVENTARIOS

1435 MERCAN NO FABRICADA POR LA EMPRESA 8.000.000$ 7.500.000$

143505 Mercancia 8.000.000$

143506 Mercancia 7.500.000$

15 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

1524 EQUIPO DE OFICINA 4.000.000$

152405 Muebles y enseres 4.000.000$

1528 EQUIPO DE COMPUTACION 2.000.000$

152805 Equipos de Comunicaion y Computacion 2.000.000$

17 DIFERIDOS

1705 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 4.200.000$

170520 Arrendamientos 3.000.000$

170525 Seguro 1.200.000$

22 PROVEEDORES

2205 Nacionales 3.000.000$

220505 Cundinamarca 3.000.000$

23 CUENTAS POR PAGAR

2305 Cuentas Corrientes Comerciales 600.000$

230510 Seguros 600.000$

31 CAPITAL

3115 APORTES SOCIALES 15.000.000$

311501 Socio Faccini 15.000.000$

41 INGRESOS OPERACIONALES

4135 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR 12.000.000$

413595 Venta de accesorios de Cuero Faccini. 12.000.000$

51 GASTOS OPERACIONALES DE ADMON

5105 GASTOS DE PERSONAL 300.000$

510506 Sueldos 300.000$

5135 SERVICIOS 500.000$

513525 Alcantarillado 500.000$

62 COSTO DE VENTAS

6205 COMPRA DE MERCANCIA 7.500.000$

620595 Accesorios Faccini 7.500.000$

41.500.000$ 66.000.000$ 66.000.000$

CONTABILIZADO POR REVISADO POR APROBADO PORJULY LUCERO JUAN CANO SARA MESA DAVID ALVARADO

COMPROBANTE DE APERTURA FACCINI

LTDA.

1 ENERO 2011.

SUMAS IGULAES

CODIGO DETALLE PARCIAL DEBE HABER

ELABORADO POR

Se registran los asientos anteriores en el comprobante diario de contabilidad.

A Final del mes de enero (31 enero) se realizan los asientos de ajustes, para ese mes,

184

ARRIENDO PAGADO POR ANTICIPADO

Valor Total 1.200.000$

Plazo meses 12

Valor Mes 100.000$

Valor Dia 3.333$

Dias enero 15

Valor Enero 50.000$

ARRIENDO PAGADOPOR ANTICIPADO

Valor Total 3.000.000$

Plazo meses 5

Valor Mes 600.000$

Valor Dia 20.000$

Dias enero 22

Valor Enero 440.000$

esto es a cuanto las depreciaciones, causación del gasto pagado por anticipado,

provisiones, e.t.c en este caso corresponden a los activos diferidos (Arriendos y

seguros)

Los registros correspondientes a estos ajustes son:

1. Ahora pasamos a reunir el balance de prueba inicial con los registros que se

realizan el fin de mes, para obtener el balance de prueba ajustado.

185

CODIGO CUENTA DEBITOS CREDITOS

1105 Caja general -$

1110 Bancos 9.600.000$

1305 Deudores clientes 2.000.000$

1435 Inventarios 500.000$

1524 Muebles y enseres 4.000.000$

1528 Equipo de computo 2.000.000$

1592 Depreciacion acumulada 66.666$

1705 Anticipo arriendo 2.560.000$

1705 Anticipo Seguros 1.150.000$

2205 Proveedores 3.000.000$

2305 Cuentas por pagar 600.000$

3115 Aportes sociales 15.000.000$

4135 Comercio por mayo y menor 12.000.000$

5105 Gastos salarios 300.000$

5120 Gastos Arrendamientos 440.000$

5130 Gastos seguros 50.000$

5135 Gast. Servicios publicos 500.000$

5160 Gast Depreciaciones 66.666$

6205 Costo de ventas 7.500.000$

SUMAS IGUALES 30.666.666$ 30.666.666$

BALANCE DE PRUEBA AJUSTADO FACCINI & CIA LTDA. 31 DICIEMBRE 2012

Posteriormente se registran los asientos en el comprobante de ajustes

186

FECHA:

COMPROBANTE N° 1

Pag-01

15 EFECTIVO

1592 DEPRECIACION ACUMULADA 66.666$

159215 Equipo de oficina 33.333$

159220 Equipos de Comunicaion y Computacion 33.333$

17 DIFERIDOS

1705 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 490.000$

170521 Arrendamientos 440.000$

170526 Seguros 50.000$

51 GASTOS OPERACIONALES

5120 ARRENDAMIENTOS 440.000$

512005 Terrenos 440.000$

5130 SEGUROS 50.000$

513005 Manejo 50.000$

5160 DEPRECIACIONES 66.666$

516015 Equipo de oficina 33.333$

516020 Equipos de Comunicaion y Computacion 33.333$

1.113.332$ 556.666$ 556.666$

CONTABILIZADO POR REVISADO POR APROBADO POR

JULY LUCERO JUAN CANO SARA MESA DAVID ALVARADO

SUMAS IGULAES

ELABORADO POR

COMPROBANTE DE AJUSTES FACCINI

LTDA.

31 ENERO 2011.

DETALLE PARCIAL DEBE HABERCODIGO

187

FEC

HA

DET

ALL

E

DEB

EH

AB

ERD

EBE

HA

BER

DEB

EH

AB

ERD

EBE

HA

BER

DEB

EH

AB

ER

.En

ero

1C

om

pro

ban

te d

e a

pe

rtu

ra50

0.00

0$

7.

500.

000

$

66.0

00.0

00$

66

.000

.000

$

.En

ero

31

Co

mp

rob

ante

de

aju

ste

s50

.000

$

66.6

66$

55

6.66

6$

55

6.66

6$

SUM

AS

50.0

00$

50

0.00

0$

66

.666

$

7.50

0.00

0$

66

.556

.666

$

66.5

56.6

66$

SEG

UR

OS

GA

STO

S SE

RV

ICIO

SD

EPR

ECIA

CIO

NC

OM

PR

A M

ERC

AN

CIA

STO

TAL

FE

CH

AD

ET

ALL

E

DE

BE

HA

BE

RD

EB

EH

AB

ER

DE

BE

HA

BE

RD

EB

EH

AB

ER

DE

BE

HA

BE

R

.En

ero

1C

om

pro

ba

nte

de

ap

ert

ura

19

.00

0.0

00

$

19

.00

0.0

00

$

18

.50

0.0

00

$

8.9

00

.00

0$

2

.00

0.0

00

$

8.0

00

.00

0$

7

.50

0.0

00

$

4

.00

0.0

00

$

.En

ero

31

Co

mp

rob

an

te d

e a

just

es

SU

MA

S1

9.0

00

.00

0$

1

9.0

00

.00

0$

1

8.5

00

.00

0$

8

.90

0.0

00

$

2.0

00

.00

0$

8

.00

0.0

00

$

7.5

00

.00

0$

4.0

00

.00

0$

11

10

11

05

15

24

14

35

13

05

CA

JAB

AN

CO

SC

LIE

NT

ES

INV

EN

TA

RIO

SE

QU

IPO

DE

OF

ICIN

A

FE

CH

AD

ET

ALLE

DE

BE

HA

BE

RD

EB

EH

AB

ER

DE

BE

HA

BE

RD

EB

EH

AB

ER

DE

BE

HA

BE

R

.En

ero

1C

om

pro

ba

nte

de

ap

ert

ura

2.0

00

.00

0$

4.2

00

.00

0$

3

.00

0.0

00

$

60

0.0

00

$

.En

ero

31

Co

mp

rob

an

te d

e a

juste

s6

6.6

66

$

49

0.0

00

$

SU

MA

S2

.00

0.0

00

$

66

.66

6$

4.2

00

.00

0$

4

90

.00

0$

3.0

00

.00

0$

60

0.0

00

$

23

05

EQ

UIP

O C

OM

PU

TA

CIO

ND

EP

RE

CIA

CIO

N A

CU

MU

LA

DA

GA

ST

PA

GA

D P

OR

AN

TIC

PA

DO

PR

OV

EE

DO

RE

SC

TA

S C

TE

S C

OM

ER

C.

15

28

15

92

17

05

22

05

FE

CH

AD

ET

ALL

E

DE

BE

HA

BE

RD

EB

EH

AB

ER

DE

BE

HA

BE

RD

EB

EH

AB

ER

DE

BE

HA

BE

R

.En

ero

1C

om

pro

ba

nte

de

ap

ert

ura

15

.00

0.0

00

$

12

.00

0.0

00

$

30

0.0

00

$

.En

ero

31

Co

mp

rob

an

te d

e a

just

es

44

0.0

00

$

5

0.0

00

$

SU

MA

S1

5.0

00

.00

0$

1

2.0

00

.00

0$

3

00

.00

0$

44

0.0

00

$

5

0.0

00

$

31

15

41

35

51

05

51

20

51

30

AP

OR

TE

S S

OC

IALE

SC

OM

ER

CIO

X M

AY

Y M

EN

GA

ST

OS

DE

PE

RS

ON

AL

AR

RE

ND

AM

IEN

TO

SS

EG

UR

OS

FEC

HA

DET

ALL

E

DEB

EH

AB

ERD

EBE

HA

BER

DEB

EH

AB

ERD

EBE

HA

BER

.En

ero

1C

om

pro

ban

te d

e a

pe

rtu

ra50

0.00

0$

7.

500.

000

$

66.0

00.0

00$

66

.000

.000

$

.En

ero

31

Co

mp

rob

ante

de

aju

ste

s66

.666

$

55

6.60

0$

55

6.60

0$

SUM

AS

500.

000

$

66.6

66$

7.50

0.00

0$

66

.556

.600

$

66.5

56.6

00$

5135

5160

6205

GA

STO

S SE

RV

ICIO

SD

EPR

ECIA

CIO

NC

OM

PR

A M

ERC

AN

CIA

STO

TAL

LIB

RO

DIA

RIO

O D

IAR

IO C

OL

UM

NA

RIO

188

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO DEBITO CREDITO

1105 Caja general -$ -$ 19.000.000$ 19.000.000$ -$

1110 Bancos -$ -$ 18.500.000$ 8.900.000$ 9.600.000$

1305 Deudores clientes -$ -$ 2.000.000$ -$ 2.000.000$

1435 Inventarios -$ -$ 8.000.000$ 7.500.000$ 500.000$

1524 Muebles y enseres -$ -$ 4.000.000$ -$ 4.000.000$

1528 Equipo de computo -$ -$ 2.000.000$ -$ 2.000.000$

1592 Depreciacion acumulada -$ -$ -$ 66.666$ 66.666$

1705 Gastos pagados por anticipado -$ -$ 4.200.000$ 490.000$ 3.710.000$

2205 Proveedores -$ -$ -$ 3.000.000$ 3.000.000$

2305 Cuentas por pagar -$ -$ -$ 600.000$ 600.000$

3115 Aportes sociales -$ -$ -$ 15.000.000$ 15.000.000$

4135 Comercio por may y men -$ -$ -$ 12.000.000$ 12.000.000$

5105 Gastos salarios -$ -$ 300.000$ -$ 300.000$

5120 Gastos Arrendamientos -$ -$ 440.000$ -$ 440.000$

5130 Gastos seguros -$ -$ 50.000$ -$ 50.000$

5135 Gast. Servicios publicos -$ -$ 500.000$ -$ 500.000$

5160 Gast Depreciaciones -$ -$ 66.666$ -$ 66.666$

6205 Costo de ventas -$ -$ 7.500.000$ -$ 7.500.000$

-$ -$

SUMAS IGUALES -$ -$ 66.556.666$ 66.556.666$ 30.666.666$ 30.666.666$

SALDOS ANTERIORES MOVIMIENTO DEL MES ENERO SALDO FINAL

LIBRO MAYOR Y BALANCES

189

Procedemos a realizar los asientos de cierre, es decir a dejar las cuentas transitorias

(Ingresos, Gastos y Costos en cero.

Se observa que todas las cuentas de ingresos, gastos y costos quedaron con el mismo

valor en el saldo débito y crédito, quiere decir que sus saldos son cero y por lo tanto ya

las cuentas temporales para ese periodo desaparecen.

Recuerde que la cuenta Ganancias y pérdidas (5905) es una cuenta temporal y por lo

tanto debe ser cerrad: lo único que cambia es que su cierre se debe hacer con una

cuenta de balance denominada Resultado del ejercicio y que pertenece a la clase del

patrimonio.

Por último se reúne toda la información y se traspasa a la Hoja de trabajo.

190

CODI

GOCU

ENTA

DEBI

TOS

CRED

ITO

SDE

BITO

SCR

EDIT

OS

DEBI

TOS

CRED

ITO

SDE

BITO

SCR

EDIT

OS

DEBI

TOS

CRED

ITO

S

1105

Caja

gen

eral

-$

-$

-

$

-$

1110

Banc

os9.

600.

000

$

9.60

0.00

0$

9.60

0.00

0$

1305

Deud

ores

clie

ntes

2.00

0.00

0$

2.

000.

000

$

2.

000.

000

$

1435

Inve

ntar

ios

500.

000

$

50

0.00

0$

500.

000

$

1524

Mue

bles

y e

nser

es4.

000.

000

$

4.00

0.00

0$

4.00

0.00

0$

1528

Equi

po d

e co

mpu

to2.

000.

000

$

2.00

0.00

0$

2.00

0.00

0$

1592

Depr

ecia

cion

acu

mul

ada

66.6

66$

66

.666

$

-$

66

.666

$

1705

Antic

ipo

arrie

ndo

3.00

0.00

0$

44

0.00

0$

2.

560.

000

$

2.

560.

000

$

-

$

1705

Antic

ipo

Segu

ros

1.20

0.00

0$

50

.000

$

1.15

0.00

0$

1.15

0.00

0$

-$

2205

Prov

eedo

res

3.00

0.00

0$

3.00

0.00

0$

-

$

3.00

0.00

0$

2305

Cuen

tas p

or p

agar

600.

000

$

60

0.00

0$

-$

60

0.00

0$

3115

Apor

tes s

ocia

les

15.0

00.0

00$

15

.000

.000

$

-$

15

.000

.000

$

3605

Resu

ltado

del

eje

rcic

io3.

143.

334

$

4135

Com

erci

o po

r may

y m

en12

.000

.000

$

12.0

00.0

00$

12

.000

.000

$

3.14

3.33

4$

5105

Gast

os sa

lario

s30

0.00

0$

300.

000

$

30

0.00

0$

-$

5120

Gast

os A

rren

dam

ient

os44

0.00

0$

44

0.00

0$

440.

000

$

-

$

5130

Gast

os se

guro

s50

.000

$

50.0

00$

50

.000

$

-$

5135

Gast

. Ser

vici

os p

ublic

os50

0.00

0$

500.

000

$

50

0.00

0$

-$

5160

Gast

Dep

reci

acio

nes

66.6

66$

66

.666

$

66.6

66$

-

$

6205

Cost

o de

ven

tas

7.50

0.00

0$

7.

500.

000

$

7.

500.

000

$

-$

SUM

AS IG

UAL

ES30

.600

.000

$

30.6

00.0

00$

55

6.66

6$

55

6.66

6$

30

.666

.666

$

30.6

66.6

66$

12

.000

.000

$

12.0

00.0

00$

21

.810

.000

$

21.8

10.0

00$

BALA

NCE

GEN

ERAL

BALA

NCE

DE

PRU

EBA

AJU

STES

BALA

NCE

AJU

STAD

OCI

ERRE

HO

JA D

E TR

AB

AJO

FA

CC

INI &

CIA

. LTD

A.

31

DIC

IEM

BR

E D

E 2

00

1

191

10.11 EJERCICIO:

Almacenes Luna Ltda. Presenta los siguientes saldos a noviembre 30 de 2013

Caja $ 2.000.000 Bancos $ 12.000.000 Inversiones $ 5.500.000 Inventarios $ 10.000.000 Deudores clientes $ 22.000.000 Terreno $ 35.000.000 Edificio $ 45.000.000 Equipo de oficina $ 9.000.000 Dep. Acumulada equipo oficina $ 5.000.000 Dep. Acumulada edificio $ 12.000.000 Equipo de cómputo $ 6.000.000 Dep. Acumulada equipo computo $ 3.000.000 Equipo de transporte $ 20.000.000 Dep. Acumulada equipo de trans. $ 8.000.000 Proveedores $ 7.400.000 Cuentas por pagar $ 2.800.000 Impuestos por pagar $ 4.600.000 Obligaciones laborales $ 3.400.000 Capital $ 15.000.000 Reservas $ 6.000.000 Utilidades o perd. De ejerc ant. $ ? Ventas $ 99.000.000 Perdida en venta de equip de ofic. $ 2.800.000 Compras $ 42.000.000 Obligaciones financieras $ 30.000.000 Gastos salarios $ 12.000.000 Gastos servicios públicos $ 6.400.000 Gastos útiles y papelería $ 4.100.000 Gastos intereses $ 3.300.000 Utilidad en venta de inversiones $ 5.500.000 Ingresos por dividendos $ 4.400.000 Gasto honorarios $ 2.000.000 Devoluciones en ventas $ 2.500.000 Devoluciones en compras $ 1.700.000 Durante el mes de diciembre se realizaron las siguientes transacciones:

Diciembre 1 Se consigna el dinero en caja de noviembre 30

Diciembre 1 Se compra una póliza de seguros la cual cubre un año, por valor de

$2.000.000

Diciembre 2 Se compran mercancías crédito por valor de $ 3.000.000

Diciembre 3 Se devuelven 300.000 en mercancía de la compra anterior.

Diciembre 4 Se venden mercancías a crédito por valor de $ 5.000.000

192

Diciembre 5 Les devuelven $ 400.000 en mercancías de la venta anterior

Diciembre 6 Se compran 2.000 acciones de Bancolombia $500 CON CHEQUE.

Diciembre 7 Se recibe cheque por $ 8.000.000, como abono a los saldos deudores.

Diciembre 8 Se gira cheque por $ 1.500.000 por concepto de pago de salarios

Diciembre 9 Se recibe factura de las empresas públicas por $ 7.000.000

Diciembre 10 Se gira cheque por $2.000.000, abono a cuentas por pagar.

Diciembre 11 Se compran sillas y escritorios por valor de $ 1.600.000 a crédito

Diciembre 12 Se recibe cheque por $ 1.100.000 por concepto de dividendos.

Diciembre 13 Se gira cheque por $ 2.000.000, como abono a cuentas por pagar.

Diciembre 14 Los socios realizan un nuevo aporte por valor de $20.000.000 así:

Computadores $12.000.000

Calculadoras y Fax $ 8.000.000

Diciembre 15 Se gira cheque para cancelar los impuestos del mes de noviembre.

Diciembre 16 Se obtiene un préstamo bancario por valor de $ 20.000.000

Diciembre 17 Se vende mercancías por valor de $ 3.500.000 pagan con cheque.

Diciembre 18 Se paga con cheque la compra de diciembre 2

Diciembre 19 Venden las inversiones de noviembre por $ 3.000.000 con cheque.

Diciembre 20 Se pagan con cheque las obligaciones laborales de noviembre 30

Diciembre 21 Les pagan con cheque la venta de diciembre 4

Diciembre 22 Se compran mercancías por $ 2.200.000, se paga con cheque.

Diciembre 23 Se recibe factura del contador por $ 600.000, por honorarios

Diciembre 24 nSe gira cheque por $4.000.000 para el banco, $ 3.500.0000 a capital y $

500.000 corresponden a intereses.

Diciembre 25 Se paga con cheque $ 400.000 por concepto de papelería.

Diciembre 26 Se paga con cheque la compra de diciembre 11

193

Diciembre 27 Se pagan con cheque salarios por valor de $ 2.500.000

Diciembre 28 Se vende la décima parte del terreno por $4.100.000 pagan con cheque.

Diciembre 29 Se compra vehículo por $25.000.000, así; $9.000.000 con cheque y el

resto se financia con un banco.

Diciembre 31 Se consigna todo el dinero existente en caja.

Se requiere

Registros contables en cuentas T

Balance de prueba a Noviembre 30

Realizar asientos de ajuste

Realizar asientos de cierre

Elaborar balance de prueba a Diciembre 31 de 2010

Hoja de trabajo

11 CAPITULO ESTADOS FINANCIEROS.

11.1 DEFINICIÓN

11.1.2 LOS ESTADOS FINANCIEROS: REFLEJAN LA ACTIVIDAD ECONÓMICA DE LA EMPRESA.

Los estados financieros de la empresa, representan su situación económica y

son la principal fuente de información que tienen los Terceros sobre su

desempeño, por eso es de vital importancia conocer los diferentes tipos de

estados financieros y los elementos que los caracterizan.

Los estados financieros son los informes sobre la situación financiera y

económica de una empresa en un periodo determinado La responsabilidad de la

preparación y presentación de los estados financieros recae en la administración

de la empresa.

Los Estados Financieros reflejan todo el conjunto de conceptos de operación y

funcionamiento de las empresas, toda la información que en ellos se muestra

debe servir para conocer todos los recursos, obligaciones, capital, gastos,

ingresos, costos y todos los cambios que se presentaron en ellos a cabo del

Los Estados Financieros son los documentos que

proporcionan informes periódicos a fechas determinadas,

sobre el estado o desarrollo de la administración de una

compañía, es decir, la información necesaria para la toma de

decisiones en una empresa. Además, son uno de los

principales medios con que cuentan los usuarios de la

información financiera para conocer la situación real de las

empresas.

194

ejercicio económico, también para apoyar la planeación y dirección del negocio,

la toma de decisiones, el análisis y la evaluación de los encargados de la

gestión, ejercer control sobre los rubros económicos internos y para contribuir a

la evaluación del impacto que esta tiene sobre los factores sociales externos.

En Colombia se reglamenta la utilización de Estados Financieros y sus

elementos en el Decreto número 2649 de 1993, a continuación se mostraran las

principales clases de estados financieros, los cuales son los principales

abastecedores de información dentro de las organizaciones.

Teniendo en cuenta las características de los usuarios a quien van dirigidos o los

objetivos que los originan los Estados Financieros se dividen en:

Estados Financieros de propósito general

Estados Financieros de propósito especial

11.1.3 Estados financieros de propósito general.

11.1.4 Estados Financieros de propósito especial

Estos Estados son aquellos que se preparan al cierre de un período para ser

conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo principal de satisfacer

el bien común del público en evaluar la capacidad de un ente económico

para generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su

condición, claridad neutralidad y fácil consulta. Son estados de propósito

general, los Estados Financieros Básicos y los Estados Financieros

Consolidados. Estados Financieros Básicos:

Balance General.

Estado de Resultados.

Estado de Cambios en el Patrimonio.

Estado de Cambios en la Situación Financiera.

Estado de Flujo de Efectivo.

Son Estados de Propósito Especial aquellos que se preparan para

satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios de la

información contable. Se caracterizan por tener una circulación o

uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas

u operaciones.

195

11.2 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS:

ERES CONTABLE solo estudiará y presentará para Uds. Dos Estados

Financieros Básicos principales, pues ella habla y explica todo lo relacionado

con contabilidad básica, y se considera básico para los autores de esta cartilla

Balance General y Estado de resultados.

11.2.1 Balance General:

Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situación

financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus

propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de

acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben

corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros

auxiliares. El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al año, con

fecha: 31 de diciembre y, firmado por los responsables:

· Contador.

· Revisor fiscal.

· Gerente.

El balance general, se representa por una serie de recursos para ser usados por

la empresa, denominados ACTIVOS, y las demandas sobre esos recursos

representada por los PASIVOS y PATRIMONIO NETO.

La información presentada en un balance general, se clasifica de manera que los

usuarios obtengan información respecto a la liquidez, fecha de vencimiento de

los pasivos, la cantidad de activos asignados a inmuebles, maquinarias y equipo,

y la porción de activos financiados por los acreedores y por los propietarios.

196

Nota: el activo corriente representa los bienes y derechos que se pueden convertir en

efectivo a corto plazo o que se pueden disponer de ellos en un tiempo menor a un año.

El activo no corriente son aquellos bienes y derechos que posee la empresa pero que

no puede disponer de ellos de inmediato o a tiempo menor a un año, porque son activos

fijos que tiene la empresa para su operación e inversiones para tener control. El pasivo

corriente es exactamente igual al activo corriente sino que aquí son las obligaciones

que tiene la empresa menores a un año o a corto plazo lo que significa que se deben

cancelar en un periodo inferior a doce meses y el pasivo no corriente son las

obligaciones que contrae la empresa que sus cancelaciones son mayores a un año o

sea largo plazo.

Estructura: Balance General

Empresa XYZ

Dic. 31 de 20XX

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE

DISPONIBLE DEUDORES

INVENTARIOS

ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

INTANGIBLES DIFERIDOS

VALORIZACIONES TOTAL ACTIVO

PASIVO

PASIVO CORRIENTE OBLIGACIONES FINANCIERAS

PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR

IMPUESTOS GRAVÁMENES Y TASAS

OBLIGACIONES LABORALES DIFERIDOS

PASIVOS NO CORRIENTE OTROS PASIVOS DE LARGO PLAZO

BONOS Y PAPELES COMERCIALES

TOTAL PASIVO

PATRIMONIO

CAPITAL SOCIAL SUPERÁVIT DE CAPITAL

RESERVAS

REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO UTILIDAD DEL EJERCICIO

TOTAL PATRIMONIO

Nota: es importante aclarar que lo anterior solo presenta las clases, grupos pero

dentro de los grupos es donde se debe registrar cada cuenta con su respectivo

valor totalizado.

197

11.2.2 Estado de Resultados.

Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente

como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable. El estado de resultados esta

compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las

cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder

exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a

los valores que aparecen en la sección de ganancias y pérdidas de la hoja de

trabajo.

La cuenta de pérdidas y ganancias se encarga de mostrarnos el beneficio o

pérdida de la empresa. Aunque esta cuenta se puede consultar en cualquier

momento del ejercicio, normalmente se utiliza al final del mismo. La cuenta de

pérdidas y ganancias se calcula a partir de las siguientes partidas:

- Resultados de operación o explotación.

- Resultados financieros.

- Resultados extraordinarios.

Estructura

VENTAS

(-) Devoluciones rebajas y descuentos

= INGRESOS OPERACIONALES

(-) Costo de ventas

= UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL

(-) Gastos operacionales de administración

(-) Gastos Operacionales de venta

= UTILIDAD OPERACIONAL

(+) Ingresos no operacionales

(-) Gastos no operacionales

= UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS

(-) Provisión de Impuesto de renta y complementarios

= UTILIDAD DEL EJERCICIO

Nota: es importante aclarar dos puntos principales del estado de

resultados para que quede en su totalidad lo más entendible posible, los

conceptos a aclarar son los siguientes:

Provisión de impuesto de renta y complementarios: se hace con el fin

de provisionar el valor del impuesto que se debe cancelar anualmente por

concepto de las ventas que la empresa realizo durante el periodo fiscal.

198

Dicha provisión para el año 2011 es del 33% lo que significa que a la

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO se debe multiplicar por el 33% para

determinar la provisión del impuesto de renta y complementarios.

Utilidad del ejercicio. Es el resultado obtenido después de haber

deducido todos los gastos y costos incurridos en la actividad económica

de la empresa este valor es el valor de a registrar en la cuenta 590505

Ganancias y perdidas (debito cuando el resultado es positivo y crédito lo

contrario). El valor de la cuenta 590505 debe de ir reflejada dentro del

Balance General y para ello se debe cancelar tal cuenta y traspasar el

valor de dicha cuenta a una cuenta del patrimonio la cual es la 360505

Utilidad del ejercicio. Para que asi el Balance este correctamente

elaborado y sea coherente con la ecuación patrimonial donde el Activo =

Pasivo + Patrimonio.

Ejemplo: se obtuvo una utilidad del ejercicio por un valor de $500.000.

590505 360505

$500.000

$500.000 $500.000

$0 $0

11.3 EJEMPLO DE UN ESTADO DE RESULTADOS Y UN BALANCE GENERAL.

A continuación se muestra la información financiera de la Sociedad XYZ Ltda., correspondiente al período contable del año 2.012

- En caja general $15.000.000

- Inventario de Mercancías $200.000.000

- Cuentas por cobrar $100,000.000

- Cuantas por pagar a proveedores $48.000.000

- Impuestos $55.110.000

- En el capital social (cuotas o partes de interés social) $100.000.000

Durante el año de 2010 tuvo los siguientes gastos:

- Gasto de arrendamiento: $20.000.000

- Gasto servicios públicos (agua, alcantarillado, energía eléctrica, gas y teléfono):

$12.000.000

- Gastos legales: 1.000.000

Durante el año de 2010 tuvo las siguientes ventas:

Ventas de mercancía $ 360.000.000

199

Estas ventas de mercancía tuvieron un costo de la mercancía vendida (CMV) de

$160.000.000

Una vez revisada la anterior información Usted debe:

1. Elaborar la presentación del Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias) del 1 de

enero al 31 de diciembre de 2010de la sociedad XYZ Ltda.

2. Elaborar la presentación del Balance General el 31 de diciembre de 2012 de la

sociedad XYZ Ltda.

ESTADO DE RESULTADOS DE LA ACTIVIDAD ECONOMICA Y SOCIAL

SOCIEDAD XYZ

1 ENERO-DIC 31

INGRESOS OPERACIONALES

Venta netas $360.000.000

Costo de ventas <$160.000.000>

UTILIDA BRUTA OP $200.000.000

GASTOS OPERACIONALES <$33.000.000>

Arrendamiento <$20.000.000>

Servicios públicos <$12.000.000>

Gastos legales <$1.000.000>

UTILIDAD NETA OPERACIONAL $167.000.000

Provisión impuesto renta <$55.110.000>

UTILIDAD DEL EJERCICIO $111.890.000

590505 360505

$111.890.000

$11.890.000 $111.890.000

$0 $0

200

BALANCE GENERAL

SOCIEDAD XYZ

DIC 31

ACTIVOS

CORRIENTES $315.000.000

CAJA $15.000.000

CUENTAS POR COBRAR $100.000.000

INVENTARIO DE MERCACIAS $200.000.000

PASIVOS

CORRIENTES $103.110.000

PROVEEDORES $48.000.000

IMPUESTOS $55.110.000

PATRIMONIO

CAPITAL SOCIAL $100.000.000

UTILIDAD DEL EJERCICIO $111.890.000

TOTAL PATRIMONIO $211.890.000

ECUACION PATRIMONIAL ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO $315.000.000 = $103.110.000 + $211.890.000

11.4 EJERCICIOS.

Teniendo en cuenta la forma de elaboración del Estado de Resultados y el Balance

General, estructúrelos para obtener la utilidad neta y finalmente la ecuación patrimonial

para determinar si el Balance esta correctamente elaborado.

Con las siguientes cuentas ya saldadas tomadas del libro mayor la empresa XYZ

Ltda. Elabora su Estado de Resultados Y su Balance General a diciembre 3

201

INVENTARIOS $ 195.000.000

CAPITAL SOCIAL $ 300.000.000

RESERVAS $ 15.000.000

OBLIGACIONES FINANCIERAS LARGO P $ 30.000.000

OBLIGACIONES FINANCIERAS CORTO P $ 60.000.000

IMPUESTOS $ 66.000.000

GASTOS DIFERIDOS $ 2.000.000

DEPRECIACIONES -$ 9.500.000

PROVEEDORES $ 60.000.000

VENTAS $ 400.000.000

GASTOS OPERACIONALES VENTAS $ 30.000.000

INGRESOS NO OPERACIONALES $ 12.500.000

GASTOS OPERACIONALES ADMON $ 30.000.000

CUENTAS POR PAGAR CORTO P $ 45.000.000

EQUIPO DE COMUNICACIÓN Y COMPU. $ 95.000.000

DEUDORES CLIENTES $ 160.996.000

INVERSIONES CORTO PLAZO $ 145.000.000

COSTO DE VENTAS $ 145.000.000

GASTOS NO OPERACIONALES $ 7.500.000

BANCOS $ 121.504.000

RESULTADO DEL EJERCICIO xxx

202

BIBLIOGRAFIA

Para nosotros como autores de ERES CONTABLE, es de suma importancia revelar,

primero por cuestiones de ética y segundo por derechos de autor, todas y cada una de

las referencias bibliográficas de las cuales nos ayudamos para estructurar cada uno de

los capítulos y conceptualizarlos. Es importante aclarar también que lo recopilado de las

referencias bibliográficas su presentación es diferente dado que es obra de nosotros los

autores de esta cartilla.

1 CAPITULO EMPRESA

Los conceptos fueron tomados del documento PDF Concepto de empresa recopilado por Carlos Mario

Restrepo y Juan Carlos Rodríguez Hernández

2 CAPITULO APERTURA DE LA CONTABILIDAD

(2.2-2.3) Recopilado de Normas contables P.U.C. edición actualizada, editorial ATENEA Ltda.

(2.5) Notas de Contabilidad, autor Sergio Iván Zapata Sierra.

3 CAPITULO DOCUMENTOS Y SOPORTES

Contabilidad Gerencial. Fundamentos, principios e introducción a la contabilidad Escrito por

Ismael Granados, Leovigildo Latorre, Elbar Ramirez

4 CAPITULO MARCO LEGAL

Recopilado de Normas contables P.U.C. edición actualizada , editorial ATENEA Ltda.

5 CAPITULO CONCEPTOS CLAVES DE CONTABILIDAD.

(5.1-5.3) (5.4-5.5) Recopilado de Material de apoyo Curso Contabilidad en las organizaciones

Sena Virtual, Tema Contabilidad como un proceso.

6 CAPITULO DECRETO 2650/1993 PLAN ÚNICO DE CUENTAS (PUC)

(6.1) Recopilado de Normas contables P.U.C. edición actualizada 2.011, editorial ATENEA Ltda.

7 CAPITULO REGIMEN TRIBUTARIO

(7.1.1-7.1.3) (7.1.5-7.1.6) Recopilado de la Cartilla IVA 2011 Autor DIAN.

(7.2.1-) Tomado de la Cartilla RETEFUENTE 2011 Autor DIAN.

(7.3 - 7.4 - 7.5) Libro contribuyente año 2013

8 CAPITULO INVENTARIOS.

Notas de Contabilidad, autor Sergio Iván Zapata Sierra.

10 CAPITULO CICLO CONTABLE

Recopilado de Contabilidad 2.000 plus Quinta Edición.

11 CAPITULO ESTADOS FINANCIEROS

Recopilado de Material de apoyo Curso Contabilidad en las organizaciones Sena Virtual, Tema

Contabilidad como un proceso.

203