CONTABILIDAD DE COMERCIO EXTERIOR Y PROYECTOS DE …datos.aplicacion.com.ar/previews/2014/... ·...
23
CONTABILIDAD DE COMERCIO EXTERIOR Y PROYECTOS DE INVERSIÓN JORGE O. DELZART APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Transcript of CONTABILIDAD DE COMERCIO EXTERIOR Y PROYECTOS DE …datos.aplicacion.com.ar/previews/2014/... ·...
CONTABILIDADDE COMERCIO
EXTERIOR YPROYECTOS DE
INVERSIÓN
JORGE O. DELZART
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.Guido Spano 550
(1824) Lanús Oeste - BUENOS AIRESTel.: 4374-5418/6692/8855
E-mail: [email protected]: http://www.aplicacion.com.ar
Delzart, Jorge O.Contabilidad de comercio exterior y proyectos deinversión.- 3a ed.Buenos Aires : Aplicación Tributaria, 2014282 p. ; 15x21 cmISBN 978-987-1745-97-51. Comercio Exterior. I. TítuloCDD 382Fecha de catalogación: 29/07/2014
©COPYRIGHT 2014 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.3ª Edición, Agosto de 2014I.S.B.N. 978-987-1745-97-5
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIERMEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN
AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR
El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido.No obstante, ni la Editorial ni el autor se hacen responsables,
bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio quecualquier error y/u omisión puedan ocasionar.
Este libro se terminó de imprimir en Agosto de 2014 en
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Guido Spano 550
Lanús Oeste (1824) Buenos Aires
PRÓLOGO
El comercio exterior constituye uno de los principales motores delcrecimiento. En consecuencia, el análisis y comprensión del comercioexterior de cualquier área económica resulta esencial para entender y fo-mentar sus posibilidades de crecimiento.
Este libro se ha convertido en una leyenda, cuando se busca un autorque esté vivo y que escriba sobre estos temas, no lo encuentra.
Es ideal para todos aquellos que quieran conocer la contabilidad, losproyectos de inversión, las fórmulas financieras de comercio exterior,los temas de comercio exterior básicos que son primordiales para el nor-mal desarrollo de las tareas directivas y de toma de decisiones.
Hoy no solamente tiene importancia vender al exterior, sino como re-gistramos una operación o si el proyecto es rentable o no. Les ofrezcouna edición actualizada y corregida de práctica pura.
Dedico este libro a un hombre trabajador y buena persona, mi padreFrancisco Albino Delzart, a mi madre que lo acompaño toda su vida,Nora Elsa Ríos de Delzart.
A mi amigo de siempre que tanto colabora conmigo y con mi familiael Dr. Sergio Rufail un grande de verdad que siempre está.
A mi compañera de vida, Lidia García, a sus hijos Guillermo y Leo-nardo.
A mis hijos Cristian, Diego y Micaela Delzart.
Ami querida Ángeles Bellomo y a toda Aplicación Tributaria con suscontribuciones permanentes para la publicación de artículos y actualiza-ciones de los libros.
Ala Virgen del Rosario de San Nicolás que siempre guía mis pasos.
Dr. Jorge Delzart
4 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Sumario Analítico
CAPÍTULO 1
Información de la Contabilidad de Comercio Exterior . . . . . . 131. FIN DE LA CONTABILIDAD DE COMERCIO EXTERIOR...........................132. CONEXIÓN CON LA CONTABILIDAD GENERAL ......................................143. ATRIBUTOS DE LA INFORMACIÓN DE COMERCIO EXTERIOR.............144. CONTABILIDAD DE IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN.............................175. INCOTERMS A UTILIZAR EN LA CONTABILIZACIÓN .............................19
5.1. Descripción de los incoterms 2010.........................................................215.2. Categorías de incoterms..........................................................................26
6. DOCUMENTACIÓN GENERALMENTE UTILIZADA POR ELVENDEDOR Y EL COMPRADOR....................................................................27
CAPÍTULO 2
Letra de Cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291. CONCEPTO ........................................................................................................ 292. EMISIÓN DE LETRA DE CAMBIO. PERSONAS INTERVINIENTES..........303. LETRA DE CAMBIO TOMADA EN UN BANCO ...........................................304. CONTABILIZACIÓN DE LETRAS DE CAMBIO SOBRE EL EXTERIOR .....315. DETALLE DE CUENTAS DE LETRAS............................................................316. FORMAS DE GIRAR LA LETRA DE CAMBIO ..............................................327. EJEMPLO............................................................................................................ 33
CAPÍTULO 3
Registración de Operaciones de Comercio Exterior . . . . . . . . 351. CUENTAS DE CORRESPONSALES EN EL EXTERIOR ...............................352. CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES DE IMPORTACIÓN POR
CUENTA PROPIA .............................................................................................. 383. ARTÍCULO 37 (LEY Nº 22.415) ........................................................................404. CARTA DE CRÉDITO (L/C: LETTER OF CREDIT)........................................41
4.1. Concepto ................................................................................................. 414.2. Partes intervinientes ................................................................................ 424.3. Importación realizada mediante la apertura
de un crédito documentario ....................................................................435. IMPORTACIÓN. CARTA DE CRÉDITO. PRINCIPALES CUENTAS.............45
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 5
6. CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES DE EXPORTACIÓN PORCUENTA PROPIA .............................................................................................. 476.1. Exportación con cláusula F.O.B. en moneda nacional ...........................476.2. Exportación con cláusula F.O.B. en moneda extranjera.........................496.3. Exportación con cláusula C.I.P. en moneda extranjera ..........................50
7. CONSIGNACIÓN............................................................................................... 538. CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES DE IMPORTACIÓN POR
CUENTA AJENA................................................................................................ 559. CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES DE EXPORTACIÓN POR
CUENTA AJENA................................................................................................ 58
CAPÍTULO 4
Créditos y Costos en la Importación de Materiales . . . . . . . . 611. WARRANTS. CONCEPTO ................................................................................ 612. PERMISIONARIOS DE DEPÓSITOS FISCALES............................................633. CONTABILIZACIÓN DE WARRANTS............................................................64
3.1. Ejercicio Nº 1 .......................................................................................... 643.2. Ejercicio Nº 2 .......................................................................................... 66
4. CRÉDITOS.......................................................................................................... 674.1. Créditos por ventas ................................................................................. 674.2. Otros créditos .......................................................................................... 674.3. Interés explícito....................................................................................... 674.4. Interés implícito ...................................................................................... 68
5. CONTABILIDAD DE COSTOS EN LAS IMPORTACIONES DEMATERIALES .................................................................................................... 69
6. DESCUENTO DE DOCUMENTOS...................................................................727. VALORES CRITERIO........................................................................................ 77
7.1. Normativa aplicable: ............................................................................... 777.2. Elaboración ............................................................................................. 787.3. Características de funcionamiento ..........................................................78
8. MODIFICACIÓN DEL TRATAMIENTO TRIBUTARIO A NIVEL DEEXENCIONES Y PERCEPCIONES DE LOS IMPUESTOS IMPOSITIVOSDE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A.) Y GANANCIAS..............798.1. Valores Referenciales.............................................................................. 79
CAPÍTULO 5
Régimen de Muestras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 811. MUESTRAS........................................................................................................ 812. ENVÍOS EN CONSIGNACIÓN .........................................................................823. RÉGIMEN ESPECIAL DE MUESTRAS PARA PYMES EXPORTADORAS......82
6 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
4. VALORES CRITERIO........................................................................................ 844.1. Normativa aplicable: ............................................................................... 844.2. Elaboración ............................................................................................. 854.3. Características de funcionamiento ..........................................................86
5. MODIFICACIÓN DEL TRATAMIENTO TRIBUTARIO A NIVEL DEEXENCIONES Y PERCEPCIONES DE LOS IMPUESTOS IMPOSITIVOSDE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A.) Y GANANCIAS..............875.1. Valores Referenciales.............................................................................. 87
CAPÍTULO 6
Proyectos de Inversión en Comercio Exterior . . . . . . . . . . . 891. CONCEPTO ........................................................................................................ 892. PROCEDIMIENTO DE LOS PROYECTOS DE INVERSIÓN .........................90
2.1. Financiamiento........................................................................................ 912.2. Análisis de mercado................................................................................ 912.3. Proceso de evaluación económica ..........................................................92
3. VALOR ACTUAL NETO (VAN)........................................................................924. TASA DE DESCUENTO .................................................................................... 935. TASA INTERNA DE RETORNO (TIR).............................................................966. TASA INTERNA DE RETORNO MODIFICADA (TIRM) ...............................987. MÉTODOS BASADOS EN HIPÓTESIS EXTREMAS...................................1008. EJERCICIOS ..................................................................................................... 103
8.1. Ejercicio Nº 1 ........................................................................................ 1038.2. Ejercicio Nº 2 ........................................................................................ 1048.3. Ejercicio Nº 3 ........................................................................................ 106
CAPÍTULO 7
Análisis de Bonos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1111. INTRODUCCIÓN ............................................................................................. 1112. TÍTULOS PÚBLICOS....................................................................................... 111
2.1. Elementos formales que debe contener la emisión de un título ...........1123. OBLIGACIONES NEGOCIABLES .................................................................1134. SISTEMA DE CALIFICACIÓN DE RIESGOS DE LOS TÍTULOS
PÚBLICOS Y DE LAS OBLIGACIONES NEGOCIABLES ..........................1145. ASPECTOS BÁSICOS PARA EL ANÁLISIS DE TÍTULOS
DE RENTA FIJA ............................................................................................... 1156. RENTA ANUAL (COUPON YIELD)...............................................................1167. TASA LIBOR .................................................................................................... 1168. YIELD ANNUAL (CURRENT YIELD). PORCENTAJE................................117
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 7
9. TASA INTERNA DE RETORNO (TIR) PARA TÍTULOS PÚBLICOS ..........1189.1. Y.T.M. (Yield to Maturity).....................................................................1189.2. D.C.F.Y. (Disconunted Cash Flow Yield) .............................................1189.3. TIR no periódico ................................................................................... 1189.4. Valor técnico ......................................................................................... 1199.5. Paridad (porcentaje) .............................................................................. 1199.6. Intereses corridos .................................................................................. 119
10. EJERCICIO ....................................................................................................... 11911. TRATAMIENTO IMPOSITIVO .......................................................................123
11.1. Impuesto a las ganancias.......................................................................12311.2. Impuesto sobre los bienes personales ...................................................12511.3. Impuesto al valor agregado...................................................................127
CAPÍTULO 8
Sociedades de Garantía Recíproca . . . . . . . . . . . . . . . . 1291. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 1292. CONCEPTO ...................................................................................................... 1293. OBJETIVO ........................................................................................................ 1304. SOCIOS............................................................................................................. 1305. GARANTÍA ...................................................................................................... 1316. VENTAJAS ....................................................................................................... 1327. DIFICULTADES ............................................................................................... 1338. REQUISITOS PARA SER PARTE DE UNA SOCIEDAD DE
GARANTÍA RECÍPROCA ............................................................................... 1339. SOLIDARIDAD................................................................................................ 13410. TIPOS DE SOCIEDADES DE GARANTÍAS RECÍPROCAS ........................13411. CAPITAL........................................................................................................... 13512. FONDO DE RIESGO........................................................................................ 13513. LÍMITE OPERATIVO....................................................................................... 13514. BENEFICIOS IMPOSITIVOS..........................................................................13515. PROHIBICIONES............................................................................................. 13816. CONTRATO...................................................................................................... 13917. AUTORIDAD DE APLICACIÓN ....................................................................13918. EVALUACIÓN.................................................................................................. 13919. CONDICIÓN DE MICRO, PEQUEÑA O MEDIANA EMPRESA .................140
19.1. Clasificación de la Secretaría PyME yDesarrollo Regional (Sepyme)..............................................................140
19.2. Clasificación de la Comisión Nacional de Valores (C.N.V.) paraoperaciones de PyMEs en el Mercados de capitales ............................141
20. DEBERES DE LA SINDICATURA .................................................................14221. AVAL ................................................................................................................. 142
21.1. Cheques de pago diferido avalados ......................................................143
8 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
22. MONITOREO DEL FISCO .............................................................................. 14423. APLICATIVO.................................................................................................... 146
23.1. Régimen informativo por rendimiento del fondode riesgo S.G.R. – Ley Nº 24.467. .......................................................146
CAPÍTULO 9
Fórmulas Básicas Financieras para Comercio Exterior . . . . . 1551. MONTO A INTERÉS SIMPLE ........................................................................1552. INTERÉS ANTICIPADO.................................................................................. 1553. MONTO A INTERÉS COMPUESTO...............................................................1564. EQUIVALENCIA ENTRE INTERÉS ANTICIPADO E
INTERÉS VENCIDO........................................................................................ 1565. VALOR FUTURO ............................................................................................. 1576. PAGOS .............................................................................................................. 1587. PAGOINT .......................................................................................................... 1598. PAGOPRIN ....................................................................................................... 1609. VALOR ACTUAL............................................................................................. 16010. NPER................................................................................................................. 161
CAPÍTULO 10
Estados Naturales Aplicados en el Comercio Exterior . . . . . . 1631. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 1632. ESTADO DE CERTEZA................................................................................... 1633. ESTADO DE RIESGO ...................................................................................... 1634. ESTADO DE INCERTIDUMBRE....................................................................1645. CASO PRÁCTICO............................................................................................ 164
CAPÍTULO 11
Procedimientos Comunes de Operatoria de Comercio Exterior. . . 1731. CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS Y TRÁMITES DE MAYOR
SIGNIFICACIÓN.............................................................................................. 1732. ALADI (ASOCIACIÓN LATINOAMERICANA DE INTEGRACIÓN).........174
2.1. Modelo de Declaración Jurada solicitada para emitirel Certificado de Origen ALADI – MERCOSUR ................................175
3. MODELO DE CERTIFICADO ALADI ...........................................................1764. MODELO CERTIFICADO DE ORIGEN MERCOSUR..................................1775. CONOCIMIENTO DE EMBARQUE
MARÍTIMO (BILL OF LADING) (B/L) ..........................................................1785.1. Emisión y Firma del Conocimiento de Embarque (Bill of Lading) ..........1785.2. Implicaciones del título de propiedad de la mercancía
para quien lo tiene en su poder .............................................................179
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 9
6. TRANSFERENCIA DE DOCUMENTOS DE TRANSPORTE .......................1847. PÓLIZA DE SEGURO...................................................................................... 1878. DESPACHO ADUANERO ............................................................................... 1879. ARTÍCULO Nº 37. LEY Nº 22.415 (CÓDIGO ADUANERO) ........................18810. FORMA DE PAGO ........................................................................................... 18911. REQUISITOS PARA EL PAGO DE IMPORTACIONES.................................192
11.1. Declaración Jurada Anticipada de Importación (D.J.A.I.). Ingresoen el programa de Consulta de Operaciones Cambiarias (C.O.C.) ......193
11.1.1.Códigos de destino ........................................................................... 19311.2. Operaciones de Importación Con Código de Declaración Jurada
Anticipada de Importación (D.J.A.I.) ...................................................19411.3. Operaciones de Importación Exceptuadas del Código Declaración
Jurada Anticipada de Importación (D.J.A.I.) .......................................19411.4. Documentos .......................................................................................... 195
12. OPERACIONES DE COMPRA Y DESCUENTO MEDIANTE ENDOSO OCESIÓN DE DOCUMENTOS ........................................................................... 19712.1. Sujetos obligados .................................................................................. 19712.2. Cesión de Créditos ................................................................................ 19712.3. Factoring ............................................................................................... 19812.4. Tipos de Factoring ................................................................................ 19812.5. Sujetos del Contrato de Factoring ........................................................19812.6. Ventajas del Factoring........................................................................... 20012.7. Financiación de exportaciones. Forfaiting ...........................................20112.8. Riesgos del Forfaiting........................................................................... 201
13. RESOLUCIÓN GENERAL Nº 3421 (A.F.I.P.).ANEXO I – OPERACIONES DE COMPRA Y DESCUENTOMEDIANTE ENDOSO O CESIÓN DE DOCUMENTOS ...............................20213.1. Aplicativo.............................................................................................. 202
14. FACTURACIÓN ............................................................................................... 21115. EMISIÓN DE COMPROBANTES ...................................................................212
15.1. Tipo de comprobantes a emitir .............................................................21215.2. Solicitud de comprobantes....................................................................213
16. RÉGIMEN DE RETENCIÓN DE LOS IMPUESTOS AL VALORAGREGADO Y A LAS GANANCIAS ............................................................21616.1. Retención .............................................................................................. 21616.2. Facturas “A con leyenda” – Régimen especial de pago.......................21716.3. Facturas “B” ......................................................................................... 21716.4. Requisitos en común para solicitar Facturas “A”,
“A con leyenda”, “M” y “B”...............................................................21716.5. Solicitud de comprobantes “C” y/o “E” y de remitos “X”.................21816.6. Momento de la emisión y entrega de los comprobantes.......................21816.7. Cantidad de ejemplares a emitir............................................................222
10 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
17. SITUACIONES ESPECIALES.ANEXO IV – RESOLUCIÓN GENERAL Nº 1415 .........................................223
18. RECIBOS .......................................................................................................... 22518.1. Verificación de Validez de comprobantes Emitidos Electrónicamente...227
CAPÍTULO 12
Contabilidad de Comercio Exterior Bancaria. . . . . . . . . . . 2311. REGISTRACIÓN CONTABLE DE ÓRDENES DE PAGO
RECIBIDAS DEL EXTERIOR EN MONEDA EXTRANJERA......................2311.1. Ejercicios............................................................................................... 232
1.1.1. Caso Nº 1 .......................................................................................... 2321.1.2. Caso Nº 2: Cobranzas de importación..............................................234
2. REGISTRACIÓN CONTABLE ........................................................................2353. CONTABILIZACIÓN DE CARTAS DE CRÉDITO DE IMPORTACIÓN
(L/C. LETTER OF CREDIT). OPERACIONES A PLAZO .............................2373.1. A la apertura.......................................................................................... 2373.2. A la negociación.................................................................................... 2383.3. A la liquidación ..................................................................................... 239
4. COMPRA DE DIVISAS A BANCOS...............................................................2425. FINANCIAMIENTO DE UNA EXPORTACIÓN ............................................244
5.1. Requerimientos principales...................................................................2446. PREFINANCIACIÓN DE EXPORTACIONES................................................245
6.1. Requerimientos principales...................................................................245
CAPÍTULO 13
Condiciones y Formas Usuales del Comercio Exterior . . . . . . 2511. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 251
1.1. Trámites de mayor significación...........................................................2522. FACTURA ELECTRÓNICA DE EXPORTACIÓN..........................................252
2.1. Requisitos que deben cumplir los comprobantes electrónicos .............2542.2. Servicio Facturador en Línea................................................................2552.3. Servicio Facturador Plus.......................................................................2562.4. Servicio Webservices ............................................................................ 256
3. CERTIFICADO DE ORIGEN........................................................................... 2604. CONOCIMIENTO DE EMBARQUE BILL OF LADING (B/L) .....................2605. CLASES TARIFARÍAS EN EL TRANSPORTE AÉREO................................2616. COMMODITIES MÁS UTILIZADOS EN EL TRANSPORTE AÉREO DE
MERCADERÍAS, QUE SE APLICAN EN EL TRANSPORTE DEMERCADERÍAS DESIGNADAS ESPECÍFICAMENTE....................................263
7. MERCADERÍAS PELIGROSAS .....................................................................265
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 11
8. IMPORTACIÓN SIMPLIFICADA ...................................................................2678.1. Fuente:................................................................................................... 2678.2. Ámbito Geográfico ............................................................................... 2678.3. Objetivo................................................................................................. 2678.4. Documentación Operativa ....................................................................2688.5. Requisitos.............................................................................................. 2688.6. Inscripción importador – exportador ....................................................2688.7. Valores límite por mes ..........................................................................2708.8. Valores límite por operación .................................................................2708.9. Otros requisitos ..................................................................................... 2708.10. Normas de integración del sobre contenedor .......................................2718.11. Elementos de la carpeta ........................................................................2728.12. Carga de la Declaración ........................................................................272
9. RESOLUCIÓN GENERAL Nº 3417 (A.F.I.P.) ..................................................2739.1. Ventanilla única de comercio exterior ..................................................273
10. OPERACIONES ALCANZADAS POR LA NUEVA OBLIGACIÓN.............27310.1. Comercio Exterior................................................................................. 27310.2. Pago de deudas...................................................................................... 27310.3. Giro de utilidades.................................................................................. 27310.4. Operaciones de Courier ........................................................................273
11. SUBREGÍMENES DE IMPORTACIÓN ..........................................................27412. RESOLUCIÓN GENERAL Nº 3441 (A.F.I.P.) – B.O. DEL 08/02/2013 .........274
12.1. Código B.C.R.A. descripción ...............................................................27512.2. Servicio a habilitar ................................................................................ 275
13. DATOS A REGISTRAR EN LA “DECLARACIÓN ANTICIPADA DE PAGOSAL EXTERIOR” (D.A.P.E.) RESOLUCIÓN GENERAL Nº 3417 (A.F.I.P.) ...........27513.1. Subregímenes de Importación / Régimen de courier............................275
14. DOCUMENTACIÓN A APORTAR EN ARCHIVO “.PDF” ..........................27614.1. Subregímenes de importación / régimen de courier .............................27614.2. Pautas generales .................................................................................... 276
BIBLIOGRAFÍA
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
12 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
Información de laContabilidad de
Comercio Exterior
1. FIN DE LA CONTABILIDAD DE COMERCIOEXTERIOR
La contabilidad de comercio exterior es una rama de la contabilidadque registra los movimientos de una empresa en este tipo de comercio.
Sus dos principales propósitos son:
� Contribuir al control de las operaciones de comercio exterior.
� Facilitar la toma de decisiones.
La contabilidad de comercio exterior no garantiza a una empresa unasituación competitiva favorable si se encuentra ausente la capacidad ge-rencial de saber extraer de sus cifras conclusiones inteligentes y tradu-cirlas en acciones debidamente orientadas.
Es dable destacar que la empresa que disponga de una buena informa-ción sobre su contabilidad de costos tendrá mejores posibilidades de al-canzar sus objetivos con respecto a los competidores que carezcan de ella.
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 13
CAPÍTULO 1
2. CONEXIÓN CON LA CONTABILIDAD GENERAL
La contabilidad de comercio exterior es una parte de la contabilidadgeneral perfeccionada, se exige que sea analizada con mayor detalle quela contabilidad general.
3. ATRIBUTOS DE LA INFORMACIÓN DECOMERCIO EXTERIOR
Los atributos de la información de comercio exterior son:
� Accesibilidad: Debe ser obtenible sin obstáculos.
� Analítica: Debe serlo por excelencia.
� Actualidad: Debe considerar los elementos que tienen efectivavigencia.
� Claridad: Debe ser fácil de comprender y accesible.
� Celeridad: Debe ser proporcionada con rapidez.
� Certidumbre: Debe elaborarse sobre la base del mejor conoci-miento de los acontecimientos que se comunica.
� Confiabilidad: Debe prepararse conforme a criterios que leotorguen el carácter de creíbles.
� Convertibilidad: Debe poder cambiarse a datos fundamentales,sin modificaciones en su contenido.
� Comparabilidad: Debe permitir la posibilidad de ser relacionadacon información de la empresa al mismo período u otros períodos.
14 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
� Flexibilidad: El sistema contable de contabilidad de comercioexterior debe ser concebido de modo que pueda adaptarse a losfuturos cambios de estructura de la empresa y a las nuevas técni-cas de sistemas contables.
� Homogeneidad: Deben integrarse los diversos sistemas de re-gistración, de modo que quede eliminada la posibilidad de con-tradicciones entre los informes originados en distintas fuentes.
� Integridad: Debe ser completa, incluyendo todas las partesesenciales.
� Irremplazabilidad: La información no puede ser sustituida porotra dentro de límites razonables.
� Objetividad: Debe presentarse de manera que exprese los acon-tecimientos con el mayor realismo.
� Oportunidad: Debe suministrarse al usuario en tiempo y forma.
� Practicabilidad: Tiene que existir un equilibrio entre la infor-mación obtenida y el costo para obtenerla.
� Pertinencia: Debe ser razonablemente apropiada para el cum-plimiento de sus objetivos y convertirse en relevante cuando ad-quiere altos niveles de excelencia.
� Precisión: Debe ser precisa, buscando un acercamiento a laexactitud.
� Prudencia: Debe expresarse con cautela y precaución.
� Racionalidad: Debe ser lógica y resultar de la aplicación de unmétodo adecuado.
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 15
CAPÍTULO 1
� Rentabilidad: Debe prestar una utilidad a los objetivos de losusuarios.
� Seguridad: Debe mantenerse un permanente control interno.
� Sistematización: Debe presentarse de manera orgánica, es decirdebe basarse en un conjunto de reglas armónicas.
� Suficiencia: Debe ser proporcionada en la medida necesaria parasatisfacer los requerimientos.
� Significación: No debe omitir ningún elemento de importancia,pero puede excluir elementos que no la posean.
� Universalidad: Debe incorporar todas las técnicas conocidas yutilizables para brindar la información cuantitativa que debe serútil a la dirección.
� Veracidad: Debe expresar una conformidad con la realidad.
� Verificabilidad: Debe permitir su comprobación mediante de-mostraciones que la acrediten y confirmen.
16 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
Registros contables Presupuestos
Control presupuestarioInformes gerenciales
Sistemas contables
Informes contables
Es dable destacar que en los informes contables de comercio exteriordeben evitarse las recomendaciones de los perfeccionistas. No hay quepresentar informes con una precisión, exactitud y detallismo que losconviertan en cansadores.
Como acertadamente lo señala Peter Drucker, “la mejor manera decompenetrarse en el conocimiento de un negocio es saber qué se estáhaciendo bien y qué se está haciendo mal”.
4. CONTABILIDAD DE IMPORTACIÓN YEXPORTACIÓN
En la contabilidad de importación y exportación se utilizan las si-guientes cuentas:
� Mercaderías:
Las mercaderías importadas sólo se debitarán a la cuenta Merca-derías cuando se hallen en los depósitos propios.
Mientras se concreta la operación, o las mercaderías se hallen enviaje o en la aduana, se deberá debitarlas a otras cuentas que re-flejen el curso de la operación y el lugar donde están ubicadas.
Cuando contabilizamos la compra de las mercaderías en el exte-rior realizamos el siguiente asiento:
Contratos de compra en el exterior
a Órdenes de compra en el exterior
Se registra por el valor en moneda nacional de la compra al tipode cambio del día de la operación.
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 17
CAPÍTULO 1
Este asiento permite registrar en la contabilidad del importadorel derecho que le corresponde en cuanto al convenio con el ex-portador y, al mismo tiempo, su obligación de cumplirlo.
� Cuenta Contratos de compra en el exterior:
� Se debita: con crédito a órdenes de compra en el exterior,cuando se formaliza la adquisición de mercaderías en el ex-tranjero. Al debitarse refleja el derecho del importador.
� Se acredita: con débito a mercaderías en viaje, cuando lasmercaderías son embarcadas. Es decir: cuando el exportadorcumple su obligación con el embarque de las mercaderías secancela con débito a la cuenta Mercaderías en viaje.
� Cuenta Órdenes de compra en el exterior:
� Se debita: cuando el importador cumple su compromiso yacepta o paga la letra girada por el vendedor con crédito a lacuenta Letras aceptadas sobre el exterior.
El crédito a la cuenta Órdenes de compra en el exterior repre-senta la obligación del importador, en cuanto al cumplimien-to del contrato con el exportador.
En el momento que el exportador nos comunica el embarquede las mercaderías se practicará el siguiente asiento:
Mercaderías en viaje
a Contratos de compra en el exterior
� Cuenta Mercaderías en viaje:
� Se debita: cuando se embarcan las mercaderías.
18 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
� Se acredita: con débito a mercaderías en aduana, cuando lasmercaderías se hallan en los depósitos de la misma para sudespacho a plaza. Una vez despachadas, se debita la cuentaMercaderías con crédito a Mercaderías en aduana.
Cuando las mercaderías llegan a puerto de destino y se despa-chan a depósitos fiscales se debe realizar el siguiente asiento:
Mercaderías en aduana
a Mercaderías en viaje
Se debe aceptar una Letra de Cambio para recibir los docu-mentos.
Órdenes de compra en el exterior.
a Letras aceptadas sobre el exterior
En oportunidad del libramiento de las mercaderías en la aduanase debe realizar el siguiente asiento:
Mercaderías
a Mercaderías en aduana
En esta registración se deberá cargar a la cuenta Mercaderías losgastos originados por el despacho de importación con crédito aCaja o a la cuenta Acreedores varios en el caso que esos gastos seadeudaren al despachante de aduana.
5. INCOTERMS A UTILIZAR EN LACONTABILIZACIÓN
Los incoterms son la columna vertebral del Comercio Internacional.Un buen conocimiento del uso de los Incoterms 2010 nos permite redu-cir costos, nos otorga poder de negociación, nos permite controla losriesgos, ayuda en la definición de la estrategia y planificación de las ac-ciones de compra–venta internacional.
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 19
CAPÍTULO 1
Los contratos mercantiles internacionales contienen cierto número deabreviaturas. Su inclusión en un contrato de compraventa imponen al com-prador y al vendedor obligaciones especificas. Establecen las obligacioneslogísticas de cada una de las partes en una negociación comercial interna-cional. Determinan cómo se asignan los costos y los riesgos entre las partes.
La redacción de dichos contratos ayudan a evitar malentendidos esta-bleciendo de forma clara ciertas obligaciones tanto para el compradorcomo para el vendedor.
Estos términos son reconocidos como estándares internacionales porlas autoridades aduaneras y las cortes en todos los países, están regidospor la Cámara de Comercio Internacional (I.C.C.) “Guide to Incoterms”cuya versión actual es del año 2010.
Su contenido afecta exclusivamente a comprador y vendedor, y no a susrelaciones con los transportistas (que se rigen por los contratos de transporte).
La Cámara de Comercio Internacional es la organización mundial deempresas más importante y representativa. Sus miles de socios, en másde 120 países, proceden de todos los sectores empresariales privados.
Los nuevos Incoterms son:
� D.A.T. (Delivered At Terminal).
� D.A.P. (Delivered At Place).
Se podría decir que estos dos incoterms son una especie de fusión delos cuatro (4) incoterms eliminados.
Comenzaran a regir a partir del 1º de Enero de 2011 Cámara de Co-mercio Internacional (I.C.C.) “Guide to Incoterms”.
20 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
Se debe dejar claro el Incoterm acordado acompañándolo de su “ape-llido” (lugar de entrega), y haciendo mención expresa a la leyenda“Incoterms 2010”; evitando cualquier discrepancia.
Los Incoterms que desaparecen son:
� DDU (Delivered Duty Unpaid).
� DAF (Delivered At Frontier).
� DES (Delivered Ex Ship).
� DEQ (Delivered Ex Quay).
Tres de los cuatro incoterms eliminados (DAF, DES y DEQ) eran deescasa utilización.
5.1. Descripción de los incoterms 2010
� EXW: (En fábrica) (Ex Work……. named place). Supone la obli-gación mínima para el vendedor; consiste en facilitar las merca-derías en sus instalaciones (factoría, fábrica). El comprador correcon todos los costos y riesgos que tiene el transporte de la merca-dería desde allí hasta el destino deseado. Se utiliza en cualquiermodalidad de transporte.
Si el exportador carga la mercadería, lo hace a riesgo y expensasdel comprador.
� FOB: (Franco a bordo) (Free On Board…. name of shipment).(Se coloca el puerto de carga convenido). El vendedor coloca abordo de un buque la mercadería en el puerto de embarque con-venido en el contrato de compra–venta. Se transfiere el riesgo depérdida o daño del vendedor al comprador cuando entrega lamercadería a bordo del buque, desaparece el concepto sobre laborda del buque y su línea imaginaria.
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 21
CAPÍTULO 1
Se incluye el costo de la estiba en el puerto de salida a cargo delexportador.
� El incoterm FOB 2010 (Franco a bordo) (Free On Board ….Name of shipment), se adecua a la realidad de la estiba moderna.Asimismo, se evita la posible doble facturación tanto al exporta-dor como al importador del costo de la estiba en el puerto de sali-da, algo que sucedía en el incoterm FOB 2000.
� FCA: (Franco al transportista) (Free carrier…. named place). (Secoloca el lugar convenido de entrega). El vendedor ha cumplidosus obligaciones cuando ha puesto la mercadería despachada deaduana para la exportación a cargo del transportista nombradopor el comprador en el lugar convenido. Se utiliza en cualquiermodalidad de transporte.
� El FCA (Fábrica) sí incluye entre los costos y responsabilidadesdel vendedor la carga del vehículo en las instalaciones del vende-dor, resulta un incoterm mucho más ajustado a la realidad comer-cial internacional.
� El FCA (Puerto), el vendedor transmite el riesgo en cuanto entregala mercancía en el puerto de salida y no se hace responsable de loque pueda suceder a la mercancía en la terminal portuaria, ya seadurante la estancia en muelle o en la posterior carga sobre el buque.
� FAS: (Franco al costado del buque) (Free alonside ship …. nameport of shipment). (Se coloca el nombre del Puerto de carga con-venido). El vendedor cumple sus obligaciones al entregar lasmercaderías al costado del buque en el puerto de destino conve-nido, en muelle o en barcazas. Es exclusivamente marítimo.
� CFR: (Costo y flete) (Cost and freight….. named port of destina-tion).
22 / Contabilidad de Comercio Exterior APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
El vendedor tiene que pagar los costos y fletes para llevar la mer-cadería el puerto de destino convenido. Es exclusivamente marí-timo. La abreviatura va seguida del nombre del puerto dedestino. El precio comprende la mercadería puesta en puerto dedestino con flete pagado pero seguro no cubierto.
Existe un nuevo régimen de responsabilidad en FOB(Free OnBoard…. name of shipment), CFR (Cost and Freight….. namedport of destination) y CIF (Freigt o Carriage Paid to…. name pla-ce of destination). de “sobre la borda de buque” a “a bordo delbuque” en puerto de salida.
El exportador pasa a responsabilizarse de la estiba en puerto desalida. En los tres incoterms, el exportador transmite al importa-dor la responsabilidad (por pérdidas y daños a la mercancía)cuando la mercancía está estibada en el buque. Es una lógicaconsecuencia del cambio del 2010 en el FOB (Free On Board….name of shipment).
� CPT: (Flete o porte pagado hasta) (Freigt o Carriage paid to….name place of destination). (Se coloca el lugar de destino con-venido).
Al igual que el “CFR” el vendedor paga los fletes de la mercade-ría hasta el destino convenido. Se utiliza. en cualquier modalidadde transporte.
� CIF: (Costo seguro y flete) (Cost, Insurance and Freight…. na-med place of destination).
Es idéntico al “CFR” pero el vendedor tiene que hacer un seguromarítimo contra el riesgo de pérdida de la mercancía durante eltransporte. Es exclusivamente Marítimo.
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad de Comercio Exterior / 23
CAPÍTULO 1
![portada-1 [Convertido]](https://static.fdocuments.es/doc/165x107/58a2f7c11a28ab41128ba49b/portada-1-convertido.jpg)
