Contabilidad y Costos - Revista Actualidad...

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 258 Primera Quincena - Julio 2012

INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1

APLICACIÓN PRÁCTICA

Asignación del costo indirecto fi jo en una baja de la producción IV - 5

Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cunetas del PCGE (modifi cado)

IV - 8

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11

GLOSARIO CONTABLE IV-14

IV

C o n t e n i d o

Info

rmes

esp

ecia

lesContabilidad de costos en empresas de servicios

(Parte I) Ficha Técnica

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Contabilidad de costos en empresas de servicios (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 258 - Primera Quincena de Julio 2012

INFORMES ESPECIALESContabilidad de costos en empresas de servicios (Parte I) IV - 1

Revisando las NIIF: NIC 11 Contratos de construcción IV - 6

APLICACIÓN PRÁCTICAReconocimiento y medición de los activos biológicos (Apuntes de la NIC 41) - (Parte I) IV - 9

Tasa de interés que difi ere signifi cativamente de las tasas de interés de mercado (Parte I) IV-13

GLOSARIO CONTABLE IV-14

1. Marco referencialServicio proviene del término latino servitium, se defi ne como la actividad y consecuencia de servir. Entre las muchas concepciones que tiene el término servicio está la relacionada a la actividad de la prestación humana, que permite satis-facer las necesidades sociales y de tipo empresarial.

Desde el punto de vista económico y empresarial, la actividad de servicio son aquellas desarrolladas por las empresas para satisfacer las exigencias de sus clientes. A partir de este punto de vista, el servicio constituye un bien no material, por lo tanto, no se utiliza el recurso de materia prima y prácticamente constituye el sector terciario de la escala industrial.

El campo de aplicación de una empresa de servicios es la administración pública de una ciudad, región o país que tiene como objetivo satisfacer necesidades bási-cas y fundamentales del ciudadano, como por ejemplo la educación, la sanidad o el transporte, entre otras actividades.

Si se trata de determinar el costo del servicio, es necesario hacer una clasifi -cación de este tipo de empresas, como por ejemplo1:

Empresas de servicios con actividades uniformes en el tiempo, alto consumo de mano de obra. Destaquemos por ejemplo, empresas de mantenimiento de

1 www.pymesyautonomos.com/.../clasifi cación-de-las-empresas... - España

instalaciones, como limpieza, ascensores, prestaciones de servicios profesionales como asesorías.

También encuadraremos en esta clasifi ca-ción tipos de empresas con una infraes-tructura en inmovilizado importante o aquellas que asumen un volumen de gasto fi jo muy superior a los precios me-dios de venta de sus artículos, como por ejemplo una peluquería. El criterio más recomendable para fi jar los precios en este tipo de empresas es proceder a fi jar los precios mediante el cálculo de la pro-ductividad máxima de nuestra empresa.

Empresas de servicios que se rigen por la gestión de proyectos, como por ejemplo programación web, consultoría, procesos de selección de persona. Son todos los servicios que incluyen un servi-cio puntual y defi nido, con una duración temporal media-larga de desarrollo del proyecto y no garantizan la vuelta del cliente por obligación contractual fuera de las condiciones previamente pactadas.

Los clientes no tienen una demanda pe-riódica de nuestros servicios, y la forma de fi jar precios más recomendable es a partir de colocar un objetivo de ingresos, repercutiéndolo en nuestros clientes. La particularidad de este tipo de empresas destaca por la gran disparidad de precios que podemos encontrar entre los distintos clientes, dado que el precio va a venir marcado por el proyecto concreto que tengamos que llevar a cabo.

Empresas de servicios combinadas con venta de productos, como por ejemplo servicios de hostelería, servicios de repa-raciones al hogar, servicios funerarios. En este tipo de empresas, el cálculo de costos como la fi jación de precios es un proceso bastante engorroso, y el procedimiento a seguir consiste en realizar el cálculo estimado de la productividad máxima

y adaptar nuestros precios mediante el criterio de fi jación de precios por la clasi-fi cación de mis clientes.

Este sistema implica que tenga predefi ni-do inicialmente cuál va a ser mi segmento de clientes objetivo, orientar totalmente mi empresa a mi público objetivo y a partir de sus tendencias y posibilidades de gasto, fi jaremos los precios de nuestros servicios. Para comprenderlo mejor, pen-semos en dos restaurantes: En el primero se venden menús a diario y se encuentra cerca de zonas industriales, y el segundo ofrece platos a la carta localizado cerca de las zonas turísticas de nuestra ciudad. Públicos distintos, negocios distintos.

Los costos constituyen un elemento fundamental del proceso de toma de decisiones de una empresa de servicios. La identifi cación de sus componentes se realiza de acuerdo a lo señalado por la NIC 2, determinando que su manejo es similar al desarrollado por las entidades que se dedican a actividades de transfor-mación. A partir del ejercicio 2011, por necesidad legal, se requiere del estable-cimiento de las bases para una adecuada gestión de costos en las organizaciones de servicios, con la fi nalidad de evitar contingencias futuras2.

2. Tópicos de contabilidad de costos en la empresa de ser-vicios

2.1. Mano de obraConstituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por los operarios, o, dicho en otros términos, el esfuerzo apor-tado al proceso de la prestación del servicio a nuestros clientes. La mano de obra para una empresa de servicios se clasifi ca:

2 Dionicio Corahua

IV

IV-2 Instituto Pacífi co N° 258 Primera Quincena - Julio 2012

Informes Especiales

2.1.1. De acuerdo con el tipo de tra-bajo

De acuerdo a esta clasifi cación se estable-cen niveles por centros de costos o de res-ponsabilidad, como por ejemplo: centro de costo de preparación, supervisión, etc.

2.1.2. De acuerdo con la relación directa o indirecta con los ser-vicios

La mano de obra que está directamente comprometida con la prestación de los servicios se conoce como mano de obra directa, y la mano de obra que no está directamente comprometida con el ser-vicio se llama mano de obra indirecta, que se convierte en parte de los costos indirectos del servicio. La distinción entre mano de obra directa e indirecta puede depender de la defi nición de la gerencia de la empresa.

2.2. Control de los costos de la mano de obra. Para el efecto, tenemos que tener en cuenta lo siguiente:

a. Procedimientos satisfactorios para la selección, capacitación y asignación de los operarios a los trabajos espe-cífi cos.

b. Un programa adecuado de remu-neraciones, condiciones de trabajo higiénico, sano y benefi cios sociales para los trabajadores.

c. Métodos para asegurar un desempe-ño laboral efi ciente.

d. Controles para asegurar que solo se está remunerando a trabajadores de-bidamente capacitados y de acuerdo con los servicios que realmente pres-tan.

2.3. Funciones laboralesLas funciones laborales que más directa-mente se relacionan con la administración y control de la mano de obra son las siguientes:

a. Personal y relaciones laborales. La función de personal y relaciones la-borales se ocupa de elaborar y admi-nistrar las políticas y procedimientos que se relacionan con la contratación, clasifi cación, capacitación y condicio-nes de empleo de los trabajadores.

b. Cronometraje. Sirve para mantener un registro de horas trabajadas, de la naturaleza de las asignaciones de trabajo y los servicios realizados. Esta información la utiliza el departamento de nóminas para determinar las ga-nancias de cada trabajador, y el de-partamento de contabilidad de costos para cargar los costos a las cuentas, centros de costos y/o trabajos. Ofrece información al departamento de contabilidad de costos en cuanto a las causas del tiempo ocioso o de actua-ciones inferiores a la norma. En algu-

nas compañías, los encargados de esta función rinden cuentas directamente al gerente de administración. En otras, el cronometraje puede incluirse den-tro de la contabilidad de costos. Los dos documentos principales utilizados son la tarjeta reloj marcador de tiem-po (es un registro de la asistencia del empleado, revela el número de horas regulares y de sobretiempo que han trabajado) y la boleta de tiempo (in-dica la forma en que el empleado ha utilizado su tiempo entre los distintos trabajos, productos o actividades de mano de obra directa). (Estas boletas se balancean con la tarjeta de reloj). Las boletas de tiempo son esenciales en un sistema de contabilidad de cos-tos de pedidos especiales. En algunas situaciones tipo proceso, en las que se obtienen múltiples servicios, las boletas de tiempo pueden utilizarse para determinar la forma en que debe asignarse el tiempo y el costo departamental de la mano de obra directa a los servicios prestados.

c. Contabilidad de las remunera-ciones. Forma parte de la función de contabilidad fi nanciera y rinde cuentas al contador general. Es res-ponsable del cómputo de la cantidad de pago bruto y neto para cada traba-jador, y del cálculo de las deducciones legales. También efectúa los pagos a los empleados y mantiene registros de ganancias individuales y otros datos necesarios para cumplir con las regulaciones de impuestos.

d. Departamento de costos. El depar-tamento de costos, tomando como base las boletas de tiempo, distribuye la nómina bruta total a las cuentas apropiadas y registros auxiliares del mayor. También es responsable de la preparación y emisión de informes para la administración a efectos del control del costo de la mano de obra, que puede contener una comparación entre el costo de la mano de obra en efectivo de los servicios terminados durante el período vigente y el de los períodos anteriores.

2.4. Costos directos e indirectos2.4.1. Costos directos. Aquellos que

se identifican con las órdenes de servicio o con los centros de costos. Están constituidos por los materiales directos y la mano de obra directa.

a. Materiales directos. Es el elemento directo de la prestación del servicio que está vinculado directamente con la elaboración del mismo.

b. Mano de obra directa. Es el elemen-to directo del proceso de prestación del servicio que está constituido por las remuneraciones que se paga al

personal que está involucrado en el proceso de elaboración del trabajo que se está elaborando.

2.4.2. Costos indirectos. Son todos aquellos que no se pueden identi-fi car con las órdenes de servicio o con los centros de costos de la em-presa, como por ejemplo: sueldos de profesionales y técnicos, mano de obra indirecta, materiales in-directos, contribuciones sociales, derechos sociales, gastos diversos de los centros de actividades, etc.

a. Sueldos de profesionales y técni-cos. Es el elemento indirecto del costo del servicio que está constituido por las remuneraciones del personal de empleados que laboran en el área productiva.

b. Mano de obra indirecta. Es aquel costo constituido por las remuneracio-nes al personal que sirve de apoyo al proceso de elaboración del servicio.

c. Materiales indirectos. Son los ele-mentos del costo de producción que no es inherente al producto, pero es necesaria su utilización en el proceso productivo.

d. Contribuciones sociales. Está cons-tituido por los aportes que hace el empleador a determinados orga-nismos para que presten servicios a sus trabajadores, ejemplo: el Seguro Social, AFP, etc.

e. Derechos sociales. El costo indirecto está constituido fundamentalmente por la Compensación por Tiempo de Servicio (CTS).

f. Depreciación. Es un costo indirecto que está constituido por el desgaste o deterioro que sufren las máquinas, equipo o enseres utilizado en el pro-ceso de elaboración del servicio.

2.5. Cómo se obtiene el costo en una empresa de servicio

En una empresa de servicios, el costo –Cá-mara de Comercio de Bogotá 2009– está representado por el valor de compra del servicio básico, más los insumos necesa-rios, más el valor de la mano de obra o del conocimiento, más el valor de otros recursos utilizados en la prestación del servicio. Por ejemplo3:

Supongamos que una persona natural o una empresa decide montar un Café Internet. En este caso, se presentan dos clases de negocios (claramente diferen-ciados) en uno solo: la venta de café y la prestación del servicio de llamadas y de conexión en la red e incluso los servicios de fotocopias, escaneo de documentos, impresión, entre otros.

En la venta de café, por ejemplo, los costos serán iguales a la suma del costo

3 Secretaría Distrital de Desarrollo Económico – SDDE – Cámara de Comercio de Bogotá - CCB 2009.



de adquisición de las materias primas (café, azúcar, leche, chocolate, entre otros.), más el valor de compra de los insumos (vasos desechables, mezcladores plásticos, entre otros), más el valor del salario de las per-sonas que preparan el café, más el costo de depreciación y mantenimiento de las má-quinas utilizadas en la preparación del café.

Empresa Costos directos Costos indirectos

Telefónica y de Internet

Por el pago de servicios públicos de teléfonos fi jos por llamadas de larga distancia y locales, Internet, por el pago de servicios de telefonía celular, licencia de software, entre otros.

Depreciación y mantenimiento de maqui-naria y equipo, valor de los seguros de las máquinas, valor del arrendamiento del local, servicios públicos de agua y energía, vigilancia, contabilidad.

Por a) mano de obra directa: el salario de operadores de teléfono, computa-dores, fotocopiadoras, escáner, entre otros; b) por el costo de adquisición de insumos como papelería, tinta, discos, entre otros; c) por el valor de compra de accesorios para la venta como celulares carcasas, manos libres, entre otros.

Renovadora de calzado

Por el valor de compra de las materias primas: suelas, tacones, pegantes, puntillas, remaches, plantillas de cuero, cordones, tinturas, betunes, Entre otros.

Depreciación y mantenimiento de maqui-naria y equipo, valor de los seguros de las máquinas, valor del arrendamiento del local, valor de los servicios públicos, contabilidad. Por mano de obra directa, el salario de operarios como: cocedores, rema-

chadores, tinturadores, remontadores, entre otros.

Reparación de ropa en general

Por el valor de compra de las materias primas: hilos, telas, botones, crema-lleras, remaches, entre otros.

Depreciación y mantenimiento de maqui-naria y equipo, valor de los seguros de las máquinas, valor del arrendamiento del local, valor de los servicios públicos, contabilidad. Por mano de obra directa, el salario de operarios como: ojalateros, cose-

doras, operadoras de máquinas, entre otros.

Estación de servicio para automóviles

Por el valor de compra de mercancías como: gasolina, lubricantes, llantas, repuestos, fi ltros, limpiavidrios, parches, soluciones, pegantes, champús, aditivos, entre otros.

Depreciación y mantenimiento de maqui-naria y equipo, valor de los seguros de las máquinas, valor del arrendamiento del local, valor de los servicios públicos, contabilidad Por mano de obra directa, el salario de operarios como: surtidores, bombe-

ros, mecánicos, alineadores, balanceadores, lavadores, entre otros.

Jardines y colegios

Por el valor de compra de a) insumos para enseñanza como: tizas, mar-cadores, tableros, papelería en general, entre otros, y b) insumos para manutención, como leche líquida y en polvo, verduras, granos, carnes, golosinas, entre otros.

Depreciación y mantenimiento de equipo de cómputo, valor de los seguros de estos equipos, valor del arrendamiento del local, servicios públicos.

Por el pago a profesores, conferencistas, psicólogos, enfermeras, entre otros.

En el negocio de prestación de servicio de llamadas y de conexión a la red, fotocopiado, escaneo e impresión, por ejemplo, los costos serán iguales al valor de las facturas del servicio telefónico (fi jo y celular), más el valor del salario de los trabajadores que atienden a los clientes o al público, más el valor de la

depreciación y mantenimiento de los equipos (computadores) utilizados en la prestación del servicio, más el valor del papel y las tintas.

En la siguiente tabla, pueden observarse algunos tipos de empresas de servicios, con sus correspondientes costos:

Recuerda que en la actualidad las em-presas de servicios tienen un gran auge e importancia y que ya no solo ofrecen servicios intangibles (como pólizas de seguros, cuentas corrientes, entre otros), sino que pueden operar desarrollando diferentes actividades simultáneas de producción, comercialización y prestación de servicios propiamente dichos.

2.6. Análisis de los sistemas de costos2.6.1. Costos por órdenes específi-

cas. Es un sistema de costos que permite determinar los costos totales y por unidad cuando el régimen operativo es en lotes, intermitente o interrumpido. Los costos incurridos se acumulan por lotes trabajados y solo se podrá obtener el costo al terminarse el lote íntegramente. La aplicación de este sistema no será posible si cada uno de los lotes avanza en diferentes grados y se terminan en fechas distintas.

a. Empresas que utilizan el sistema de costos

El sistema de costos por órdenes especí-

fi cas es apropiado cuando la producción consiste en trabajos especiales, ejemplos de este tipo de actividad incluyen el diseño de ingeniería, construcción de edifi cios, talleres de reparación, trabajos de imprenta, producción de vinos, que-sos, seda cruda, fabricación de tuercas tornillos, etc.

b. Características del sistema de costosSe emplea cuando la producción con-siste en trabajos a pedido; también se utiliza cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es re-lativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de producción.

c. Modelo de hoja de costos por órdenes específi cas

Orden de producción Nº 001

Cliente: Marítima del Sur S.A.C.Fecha de inicio Enero, 1Fecha término Enero, 31Costo total S/.73,000Unidades producidas 100Costo unitario S/.730

Costo indirecto Mano de obra directa Costo indirecto Costo totalCantidad Costo Cantidad Costo Cantidad Costo Resumen

100 S/.3,000 280 S/.1,000 120 S/.4,000 MP 25,000200 4,000 256 2,000 150 5,000 MO 18,000300 6,000 300 4,000 160 6,000 CI 30,000150 7,000 450 5,000 180 7,000250 5,000 523 6,000 200 8,000

S/.25,000 S/.18,000 S/.30,000 S/.73,000

IV


Informes Especiales

2.6.2. Costos por procesosLa contabilidad de costos por procesos es el procedimiento mediante el cual se obtienen los costos unitarios de los produc-tos o servicios que presta la empresa, mediante la aplicación sistemática de una tecnología adecuada para la recolección, tabulación, análisis y presentación de la información de costos. No debemos olvidar que el registro de las distintas operaciones es muy importante para la presentación de la información fi -nanciera de la empresa, razón por la cual las cuentas analíticas de explotación juegan un rol importante para tal efecto.

El tratadista en costos Teodoro Lang, en su obra, Manual del contador de costos, indica que las características de los costos por procesos, entre otras, son las siguientes:

• La acumulación de los costos mano de obra y costos indi-rectos se ejecuta por procesos o fases.

• La acumulación del costo se realiza sobre una base de tiempo que por lo general se hace diaria, semanal o mensual.

• Se utiliza un informe de costos de producción para resumir la inversión realizada en cada fase o etapa de producción.

• Generalmente, se utiliza el método promedio para deter-minar los costos de producción, pero esto no quiere decir que se deje de utilizar los otros procedimientos de valuación indicados en la Norma Internacional de Contabilida 2: Exis-tencias.

• Los costos se acumulan y se transfi eren de un departamento a otro, y en cada uno de los cuales se determina tanto el costo unitario como el costo total en cada departamento.

• La producción equivalente cálculo de la producción termi-nada es importante para determinación del costo unitario.

• En un sistema de costos por procesos, los costos unitarios y los costos totales se van acumulando de centro de costos a centros de costos o de departamento al departamento siguiente hasta llegar al almacén de productos terminados con sus costos acumulados.

A continuación, se grafi ca las etapas de un servicio por procesos:

Los costos por procesos aplicados por una empresa se pueden estructurar de la siguiente manera:

Informe de costos

Concepto Etapa de preparación Etapa de acabado

Cantidad Total Unitario Total Unitario

Unidades iniciales 1,000

Puestas en proceso 14,000 10,000

Total 15,000 10,000

Unidades transferidas 10,000 8,000

Unidades en proceso fi nal 5,000 2,000

Total 15,000 10,000

Costos por transferir

Costo recibido 126,232 12.62319

Concepto Etapa de preparación Etapa de acabado

Cantidad Total Unitario Total Unitario

Costo de materia prima S/.50,000 4.00000 40,000 4.00000

Costo de mano de obra 20,000 1.66667 15,000 1.66667

Costo indirecto de fabricación 80,000 6.95652 60,000 6.81818

Total S/.150,000 12.62319 241,232 25.10804

Costos transferidos

Costo unidades transferidas 126,232 200,864

Productos en proceso

Costo departamento anterior 25,246

Materia prima en proceso 10,000 8,000

Mano de obra en proceso 3,333 1,667

Costo indirecto en proceso 10,435 23,768 5,455

Total 150,000 241,232

Comentario La estructura del informe de costos muestra dos etapas en el proceso de fabricación de un producto o en la elaboración de un servicio: (1) preparación y (2) acabado. En cada una de las etapas incurren costos de consumo de materiales, los cuales se combinan con la mano de obra directa y otros costos indirectos de la producción o en la prestación de un servicio. El lector puede observar que en cada etapa se acumulan los costos totales y se calculan los costos unitarios (tal como se detallan en los cálculos auxiliares que aparecen más abajo). El costo total en la fase de preparación asciende a S/.150,000 y costo unitario, S/.12.62319 para una producción equivalente que se detalla en los cálculos auxiliares; estos montos se acumulan a los incurridos en la etapa de acabado, dándonos un costo total de producción o inversión en el servicio de S/.241,232 y S/.25.10804 de costo unitario total en todo el proceso de producción o prestación del servicio.

Cálculos auxiliares

Etapa de preparación

Producción equivalente

Elementos Cálculo Unidades

Materiales 10,000 + (5,000 x 50%) 12,500

Mano de obra 10,000 + (5,000 x 40%) 12,000

Costos indirectos 10,000 + (5,000 x 30%) 11,500

Costo unitario

Elementos Cálculo Costo unitario

Materiales S/.50,000 / 12,500 S/.4.00000

Mano de obra S/.20,000 / 12,000 S/.1.66667

Costos indirectos S/.80,000 / 11,500 S/.6.95652

Costo unitario total S/.12.62319

Unidades trasladadas

Unidades Costo unitario Costo total

10,000 S/.12.62319 S/.126,231.9

Unidades en proceso fi nal

Elementos Cálculo Costo en proceso

Materiales 5,000 x 50% x S/.4.00000 S/.10,000

Mano de obra 5,000 x 40% x S/.1.66667 S/.3,333

Costos indirectos 5,000 x 30% x S/.6.95652 S/.10,435

Almacén de pro-ductos terminados

Centro costo IMateria primaMano de obraCosto indirecto

Centro costos IIMateria primaMano de obraCosto indirecto

Centro costos IIIMateria primaMano de obraCosto indirecto



Etapa de acabadoProducción equivalente

Elementos Cálculo Unidades

Materiales 8,000 + (2,000 x 100%) 10,000

Mano de obra 8,000 + (2,000 x 50%) 9,000

Costos indirectos 8,000 + (2,000 x 40%) 8,800

Costo unitario

Elementos Cálculo Costo unitario

Materiales 40,000/10,000 4.00000

Mano de obra 15,000/9,0000 1.66667

Costos indirectos 60,000/8,800 6.81818

Costo unitario total 12.48485

Unidades trasladadasUnidades Costo unitario Costo total

8,000 25.10804 200,864

Unidades en proceso fi nal

Elementos Cálculo Costo en proceso

Departamento anterior 2,000 x 100% x 12.62319 25,246

Materiales 2,000 x 100% x 4.00000 8,000

Mano de obra 2,000 x 50% x 1.66667 1,667

Costos indirectos 2,000 x 40% x 6.818180 5,455

2.7. Propuesta de cuentas analíticas de explotación en una empresa de servicio

La Contabilidad Analítica de Explotación tiene la función de registrar y analizar los costos de una entidad, utilizando uno de los mecanismos como son las cuentas que registran sus costos de producción u operación.

En ese sentido, los objetivos de las Cuentas Analíticas de Ex-plotación son:

a. Conocer los costos de las diferentes funciones asumidas por la entidad.

b. Determinar las bases de valuación de los elementos del costo de producción.

c. Explicar los resultados mediante el cálculo del costo de los productos para su comparación con el precio de venta.

d. Establecer previsiones de costos de explotación.e. Constatar la realización y explicar las desviaciones de los

costos. A diferencia de la contabilidad fi nanciera, la Contabilidad Ana-lítica no es objeto de regulación legal, es la empresa o entidad quienes deben decidir el modelo de acuerdo con la estructura orgánica de la empresa y en armonía con las necesidades de gestión.

2.8. Dinámica de las Cuentas Analíticas de ExplotaciónSe propone las siguientes cuentas del elemento 9 a efectos del registro contable:

91. Costos por distribuir92. Costos de producción93. Centros de costos 94. Gastos administrativos95. Gastos de ventasCada una de las empresas pondrá la relación de cuentas que crea necesario para su información a la alta dirección.

91. Costos por distribuirEs una cuenta de destino que recibe preferente los costos indi-rectos de fabricación u operación, los cuales se deben asignar a cada línea de producto, utilizando tasas de distribución del costo. La contrapartida es la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. La estructura de la cuenta está de acuerdo con la necesidad de información que requiera la gerencia general de la empresa.

Estructura general 911. Materiales auxiliares912. Cargas de personal913. Servicios prestados por terceros914. Tributos915. Cargas diversas de gestión916. Suministros diversos917. Envases y embalajes918. Provisiones del ejercicio

Dinámica de la cuentaa) Se debe cargar por los diferentes costos indirectos y gastos

operativos no identifi cados por los centros de costos de la empresa con abono a la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.

b) Se abona por el total de cada una de las cuentas de gastos de acuerdo a su función (Costos de producción, Gastos ad-ministrativos, Gastos de ventas, etc.).

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ————————————

91 COSTOS POR DISTRIBUIR 10,000.00 911. Materiales auxiliares 912. Cargas de personal 913, Servicios prestados por terceros 914. Tributos 915. Cargas diversas de gestión 916. Suministros diversos 917. Envases y embalajes79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 10,000.00Para registrar los costos y gastos aún no identifi cados a los centros de costos.

92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 5,000.00 921. Costo de material 922. Costo de mano de obra 923. Costos indirectos94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,000.00 9462 Gastos de personal 9463 Servicios de terceros 9464 Tributos 9466 Cargas diversas gestión95 GASTOS DE VENTAS 2,000.00 9562 Gastos de personal 9563 Servicios 9564 Tributos 9565 Cargas diversas gestión91 COSTOS POR DISTRIBUIR Transferencia a la primera cuenta79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 10,000.00Para registrar los costos y gastos indirectos a cada uno de los centros de costos.

Continuará en la siguiente edición...

IV


Revisando las NIIF: NIC 11 Contratos de construcción

Informes Especiales

1. ObjetivoEstablecer el tratamiento contable aplica-ble a los ingresos y costos relacionados con los contratos de construcción que se desarrollan en varios períodos.

2. AlcanceAplicable en los estados fi nancieros de las empresas constructoras.

3. Defi niciones• Contrato de construcción Convenio negociado específi camente

para la construcción de:Un activo único: - Aeropuerto - Edifi cio - Carretera - Puente - Represa - Ga-

seoductoCombinación de activos - Diseño, tecnología y función inte-

rrelacionados- Refi nería - Complejo químico

• Contrato a precio fi jo El constructor conviene un precio fi jo

establecido en el contrato. En algunos casos, está sujeto a una escala progre-siva de costo.

Conocido por: Contrato a suma alzada

• Contrato basado en el costo más honorario

El constructor recibe el reembolso de los costos admisibles más un porcen-taje de estos o un honorario fi jo.

Conocido por: Contrato por admi-nistración

4. Identifi cación de contratos• Contrato de construcción separado

- Por cada activo:- Existen propuestas separadas- Están sujetos a negociación

independiente - Pueden ser identifi cados los

costos e ingresos Ejemplo: Construcción que incluye carretera,

viaductos, planta fabril y edificio administrativo.

• Grupos de contratos Como contrato único, cuando:- Negociación del grupo de contra-

tos como un paquete único. - Forma parte de un solo proyecto

con un margen de utilidad. - Contratos se ejecutan en simultá-

neo o en forma continúa. Ejemplo:

Construcción de conjunto habitacio-nal, con contratos individuales con los propietarios de las casas o depar-tamentos.

• Contratos por un activo adicional Como un activo con contrato separa-

do, cuando:- Signifi cativamente diferentes en

diseño, tecnología o función res-pecto al cubierto por el contrato.

- Negociación del precio del activo sin considerar el precio del con-trato original.

Ejemplo: Existe contrato para construcción de

una residencia; y se efectúa contrato adicional para construir una piscina en el mismo activo.

5. Ingresos del contrato de cons-trucción

• Deben comprender:a) Monto inicial convenido en el

contrato más (menos).b) Variaciones del trabajo contrata-

do, reclamos y pagos de incenti-vos, siempre que:- Sea probable que resulte en

ingresos; y - Puedan ser valuados confi a-

blemente. • Los ingresos originados pueden au-

mentar o disminuir de un período a otro período por:a) Acuerdos del constructor con el

cliente sobre variaciones o recla-mos que modifi quen el contrato original;

b) Modifi cación en contrato a pre-cio fi jo por aplicación de la fór-mula polinómica (modifi cación en precio de materiales y mano de obra);

c) Disminución por aplicación de penalidades surgidas por retrasos en terminación de la obra; o

d) Aumento en la medida que au-mentan las unidades producidas respecto al precio fi jo establecido en el contrato.

6. Costos del contrato de cons-trucción

• Directos relacionados con el con-trato específi co- Mano de obra- Flete por traslado de equipos- Materiales - Depreciación de equipos- Supervisión - Alquiler de máquinas- Asistencia técnica

• Atribuibles a la actividad del con-trato y pueden ser asignados- Seguros - Costos de diseño- Costos de fi nanciamiento (NIC 23)- Preparación y procesamiento de

planillas

• Otros costos acordados en el con-trato atribuibles al cliente- Costos generales de administra-

ción - Costos de investigación y desarro-

llo

7. No son costos del contrato de construcción- Costos indirectos de administra-

ción no incluidos en el contrato.- Costos de investigación y desarro-

llo no incluidos en el contrato.- Depreciación de equipos no em-

pleados en el contrato.- Costo de venta del activo.

8. Reconocimiento de resultados del contrato de construcción- Utilidad (Ingresos - Gastos): Se reconoce

con el avance de obra.- Pérdida (Ingreso total - Costo total): Se

reconoce inmediatamente

• Se reconoce la utilidad cuando:a) Es probable que los benefi cios

económicos fl uirán a la empresa.b) Los costos del avance de obra o

atribuibles al contrato puedan ser identificados y valuados confi ablemente.

Ficha TécnicaAutor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : Revisando las NIIF: NIC 11 Contratos de construcción




• Se reconoce la pérdida cuando a) Es probable que los costos totales

excederán los ingresos totales del mismo.

b) La pérdida se determinará inme-diatamente independiente de:- Si el trabajo que establece

el contrato ha comenzado o no;

- El grado de avance de ejecu-ción del contrato;

Costo total a la fecha

Costo total a la fecha

Estimada Realizada Estimada

Utilidad o pérdida bruta total

x - =

Utilidad brutaregistrada

Utilidad bruta

- La expectativa de obtener utilidades que surjan de otros contratos que no son tratados como contrato inicial.

9. Resultado del períodoLa utilidad o pérdida se registra en cada período en función del avance de obra, reconocimiento de ingresos y gastos de contrato conocido también como: Mé-todo del Porcentaje de Terminación basado en la fórmula:

Caso N° 1

Avance de obra

EnunciadoLa Cía. Constructora Perú suscribió un contrato de construcción a plazo fi jo para edifi car un inmueble a la empresa Hotel Fortuna, cuya construcción demandó tres años.

El monto inicial del contrato de cons-trucción es de S/.450,000; en tanto que los costos estimados del contrato es de S/.275,000.

A fi nes del primer año, el costo estima-do del contrato fue incrementado en S/.25,000.

El segundo año, Hotel Fortuna aprobó una variación que resultó en un aumento de S/.50,000 en los ingresos por contrato y un adicional de S/.30,000 en los costos estimados.

Los costos incurridos en el edifi cio fue-ron en el primer año S/.115,000; en el segundo año, S/.120,000; y en el tercer año, S/.95,000.

La Cía. Constructora Perú reconoce los ingresos aplicando el Método del Por-centaje de Terminación, determinando el estado de cumplimiento de la construc-ción, calculando la proporción de los costos incurridos por el trabajo realizado a la fecha de sustentar los últimos costos estimados del contrato de construcción.

¿Cómo reconocer los ingresos al fi nal de cada período?

Solución

Primer añoa) Determinación de costos estimados

Costo inicial estimado + Costo adicional= S/.275,000 + S/.25,000= S/.300,000

Ingresos acordados + Costos estimados= S/.500,000 - S/.330,000= S/.170,000

Ingresos acordados + Variación adicional = S/.450,000 + S/.50,000= S/.500,000

Ingresos acordados + Costos estimados = S/.500,000 + S/.330,000= S/.170,000

Costo determinado + Variación en en primer año segundo año

= S/.300,000 + S/.30,000= S/.330,000

Igual al determinado en el segundo año = S/.330,000

Igual al determinado en el segundo año = S/.500,000

c) Determinación del total de costos incurridos (100%)

Año S/.

PrimerSegundoTercero

115,000120,000 95,000

330,000

Costos incurridos + Costos incurridos en primer año en segundo año

= S/.115,000 + S/.120,000= S/.235,000

Ingresos acordados - Costos estimados= S/.450,000 - S/.300,000= S/.150,000

Utilidad estimada x % Avance de obra = S/.150,000 x 38.33%= S/.57,495

b) Determinación de costos incurridos en %

d) Determinación de costos incurridos en %

e) Determinación de utilidad estimada

f) Determinación de la utilidad generada

e) Determinación de la utilidad generada

c) Determinación de costos incurridos

b) Determinación nuevo ingreso del contrato

c) Determinación de utilidad estimada

d) Determinación de utilidad generada

b) Determinación del total de los ingre-sos

d) Determinación de utilidad estimada

Costos incurridos

Costos estimadosx 100

Total costos incurridos

Total costos estimadosx 100

= 115,000 ---------------------- x 100 300,000= 0.383333 x 100= 38.33%

= 235,000 ---------------------- 330,000= 0.712121= 71.21%

Segundo año

a) Determinación de costos estimados

Tercer añoa) Determinación de costos estimados

Utilidadestimada

% Avancede obra

Utilidad enprimer año

x -

= (S/.170,000 x 71.21%) - S/.57,495= S/.121,057 - S/.57,495= S/.63,562

= S/.170,000 x 100% - (S/.57,495 +S/.63,562)= S/.170,000 - S/.121,057= S/.48,943

Utilidadestimada

% Avancede obra

Utilidad años anteriores

x -

IV


Informes Especiales

Resumen de datos fi nancierosAño 1 Año 2 Año 3

Ingresos acordadosMonto Inicial 450,000 450,000 450,000Variación 50,000 50,000Ingreso total del contrato 450,000 500,000 500,000Costos incurridos 115,000 235,000 330,000Costos estimados 300,000 300,000 300,000Variación 30,000 30,000

300,000 330,000 330,000Utilidad estimada 150,000 170,000 170,000% de cumplimiento (38.33%) (71.21%) (100.00%)Utilidad del período 57,495 63,562 48,943

ComentarioEl procedimiento contable aplicado, para el reconocimiento del ingreso, conforme a lo señalado por la NIC 11 Contratos de construcción, ha tomado como fundamento principal el por-centaje entre el gasto incurrido respecto al gasto presupuestado para la ejecución o avance de la obra; y luego, para en igual porcentaje considerar el ingreso atribuible al período respectivo, hasta la culminación de la construcción.

Caso Nº 2

Contrato de construcción e Impuesto a la Renta

EnunciadoTeniendo como referencia la información del caso anterior de la Cía. Constructora Perú, aplicando la NIC 11, ha determinado sus resultados por cada período empleando el método del Por-centaje de Terminación, según el detalle siguiente:

Cía. Constructora PerúEstado de

rendimientos Año 1 Año 2 Año 3 Total

Ingresos generados 172,495 183,562 143,943 500,000Costos incurridos (115,000) (120,000) (95,000) (330,000)Utilidad del período 57,495 63,562 48,943 170,000 % de cumplimiento: (33.8 % ) (37.4 % ) (28.8 %) (100.0 %)

Asimismo, la Cía. Constructora optó por calcular las deducciones sobre la utilidad al fi nalizar la obra en el Año 3 por aplicación del inciso c) del artículo 63º del D. Leg. Nº 774 que regula el Impuesto a la Renta.

¿Cómo determinar las participaciones de trabajadores 10% e Impuesto a la Renta 30% aplicando la NIC 19

y la NIC 12?Solución

Cía. Constructora PerúEstado de rendimientos

Año 1 Año 2 Año 3 Total Utilidad del período 57,495 63,562 48,943 170,000Participac. trabajadores, 10%- Contable (5,750) (6,356) (4,894) (17,000)- Tributario -. - -.- 17,000 17,000

(5,750) (6,356) 12,106 -.-Impuesto a la Renta, 30%- Contable (15,524) (17,162) (13,214) (45,900)- Tributario -.- -.- 45,900 45,900

(15,524) (17,162) 32,686 Utilidad neta 36,221 40,044 30,835 107,100

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

ContabilizaciónAño 1

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 5,750 622 Otras remuneraciones 88 IMPUESTO A LA RENTA 15,524 881 Impuesto a la Renta 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 5,750 413 Participaciones por pagar 49 PASIVO DIFERIDO 15,524 4912 Impuesto a la Renta diferido ________ ________ 21,274 21,274

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 6,356 622 Otras remuneraciones 88 IMPUESTO A LA RENTA 17,162 881 Impuesto a la Renta 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 6,356 413 Participaciones por pagar 49 PASIVO DIFERIDO 17,162 4912 Impuesto a la Renta diferido ________ ________ 23,518 23,518

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 4,894 622 Otras remuneraciones 88 IMPUESTO A LA RENTA 13,214 881 Impuesto a la Renta 49 PASIVO DIFERIDO 32,686 496 Impuesto a la Renta diferido 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 45,900 4017 Impuesto a la Renta por pagar 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 4,894 4912 Impuesto a la Renta diferido ________ ________ 50,794 50,794

———————————— X ———————————— DEBE HABER

———————————— X ———————————— DEBE HABER

———————————— X ———————————— DEBE HABER

Año 2

Año 3

Comentarioa) En concordancia con la NIC 19 Benefi cios a los empleados,

la participación a los trabajadores –calculada de la utilidad tributaria– califi ca como gasto de personal; por lo que, además, se hará el asiento por destino en el Elemento 9 de la Contabilidad Analítica de libre diseño por la empresa. No da lugar a reconocer participación de trabajadores diferida.

b) En aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias para los propósitos de la determinación de la utilidad imponible, la tratativa contable reconoció Impuesto a la Renta diferido pasivo, en razón a la diferencia temporal surgida entre el criterio de la norma contable y la norma tributaria, respecto a la oportunidad o momento de reconocer la obligación por el Impuesto a la Renta atribuible a cada período.



Reconocimiento y medición de los activos biológicos (Apuntes de la NIC 41) - (Parte I)

Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : Reconocimiento y medición de los activos biológicos (Apuntes de la NIC 41) - (Parte I)


Ficha Técnica

Apl

icac

ión

Prác

tica

I. IntroducciónLa adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera en la contabilización de las operaciones comerciales de los negocios, así como la implementación de un catálogo de cuentas acorde a las necesidades de información fi nanciera fehaciente, razonable y oportuna, que demanda el mundo de los negocios actual, nos permite detenernos un instante para establecer políticas contables de acuerdo a estas herramientas.

En esta oportunidad, vamos a desarrollar los aspectos de medi-ción y reconocimiento de los activos que poseen las empresas de la actividad agropecuaria, siguiendo los lineamientos exigidos en la NIC 41 Agricultura.

II. Generalidades de la NIC 41 AgriculturaEl alcance de esta norma contable es aplicable al reconocimiento de los activos biológicos y productos agrícolas hasta el punto de cosecha o recolección; posterior a dicha etapa, se aplicará la NIC 2 Inventarios u otras relacionadas a los productos obtenidos.

1. Defi nicionesPara lograr el objetivo de la NIC 41, de brindar las pautas para el reconocimiento contable de las transacciones efectuadas en la actividad agraria, es necesario tener en cuenta los siguientes términos y defi niciones:

a) Actividad agrícola: Es la gestión por parte de una entidad de la transformación y recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta y convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales.

Las características de la actividad agrícola son:

- Capacidad de cambio: Esta característica indica que tanto las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones biológicas; las mismas que comprenden desde su nacimiento, crecimiento, reproducción y envejecimiento.

- Gestión del cambio: Se refi ere a la intervención del hombre, para facilitar dichas transformaciones biológicas, mediante la creación de condiciones necesarias para lograr un mayor rendimiento del activo biológico.

- Valuación del cambio: Se refi ere a la medición y control rutinario de los cambios cualitativos y cuantitativos obtenidos durante la transformación biológica.

b) Transformación biológica: Comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que causan cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos.

La transformación biológica da lugar a los siguientes resul-tados:- Cambios en los activos a través del crecimiento, degra-

dación, procreación; o- Obtención de productos agrícolas.

c) Activo biológico: Es una planta o un animal vivo; capaces de experimentar transformaciones biológicas, y que son controlados por una empresa (ya sea por posesión o aspectos legales), de los cuales se derivan productos agrícolas que se contabilizan como existencias o como otros activos biológicos diferentes.

d) Grupo de activos biológicos: Es una agrupación de ani-males vivos o de plantas, que sean similares; ejemplo: un hato, plantación, vivero, bandada u otra clase de plantas o animales similares que son administrados conjuntamente, con la fi nalidad de asegurar que el grupo y la actividad agrícola sea sostenible en el tiempo.

e) Cosecha o recolección: Es la separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los pro-cesos vitales de un activo biológico.

f) Mercado activo: Es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes:

- Las partidas negociadas en el mercado son homogéneas.- Normalmente se pueden encontrar en todo momento com-

pradores y vendedores.- Los precios están disponibles al público.g) Valor razonable1: Es el precio que sería recibido por vender

un activo o pagado por transferir un pasivo en una transac-ción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.

h) Los costos de venta: Son los costos incrementales directa-mente atribuibles a la disposición de un activo, excluyendo los costos fi nancieros y los impuestos a las ganancias.

i) Terreno agrícola: Es el terreno que se usa directamente para mantener y sustentar activos biológicos en la acti-vidad agrícola. El terreno agrícola no es en sí mismo un activo biológico. Por ende, su tratamiento contable se realizará en consideración a la NIC 16 Propiedad, planta y equipo.

La identifi cación de una partida, como activo biológico o existencias, depende del propósito para el cual se mantiene a dicho activo.

1 La defi nición señalada es la contemplada en la NIIF 13 Valor razonable, párrafo 9; norma que modifi ca la defi nición de valor razonable, aplicable a partir del 01.01.13, se permite su aplicación anticipada. Anterior-mente, se defi nía como el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre.

Actividad Agrícola Comprende:

Ganadería

Forestal

Horticultura, fl oricultura

Acuicultura

Agricultura

Silvicultura

IV


Aplicación Práctica

Por ende, los animales o plantas que no están sujetos a un pro-ceso de gestión activa no se consideran ACTIVOS BIOLÓGICOS.

2. Clasifi cación de los activos biológicosa) Activos biológicos consumibles: Son aquellos activos bio-

lógicos que han de ser recolectados por ser en sí mismos el producto agrícola primario.

Ejemplo:

b) Activos biológicos portadores: Son aquellos activos bio-lógicos que portan el producto agrícola a ser recolectado.

Los activos biológicos por sí mismos no son el producto agrícola primario, sino más bien son autoregeneradores.

Ejemplo:

También podemos mencionar a los árboles frutales, de los cuales se obtienen productos ya sea para su comercialización o transformación en otros bienes (manzano, vid, etc.), la palma de la cual se obtiene o produce aceite, árboles madereros entre otros; el ganado cuyo fi n solo es de reproducción.

c) Activos biológicos maduros: Son aquellos activos biológicos que se encuentran en su etapa de cosecha. Entonces, identi-fi camos activos biológicos consumibles maduros cuando han alcanzado especifi caciones de recolección; en el caso de los ac-

tivos biológicos portadores, se dice que están maduros cuando se encuentran en capacidad de sostener cosechas regulares.

d) Activos biológicos inmaduros: Son aquellos activos bio-lógicos que aún no han alcanzado su etapa de madurez, es decir, todavía no son cosechables o no se encuentran en capacidad de sostener cosechas regulares.

III. Criterios de reconocimiento y medición de los activos biológicos o productos agrícolas

A. Criterios de reconocimientoLa entidad deberá reconocer un activo biológico o un producto agrícola solo si cumple con los siguientes requisitos:

- La entidad controla el activo como resultado de hechos pa-sados (se puede dar por adquisición, por posesión mediante el marcado, nacimiento, destete, entre otras);

- Sea probable que fl uyan a la entidad benefi cios económicos futuros asociados con el activo (estos benefi cios se evalúan en relación con los cambios cualitativos o cuantitativos signifi cativos “atributos físicos” de los activos biológicos o productos agrícolas); y

- El valor razonable o su costo puedan ser medidos confi able-mente.

B. Criterios de medición1. MediciónPara la medición de los activos biológicos y de los productos agrícolas se deberá tener en consideración lo siguiente:

El activo biológico se medirá tanto en el momento de su recono-cimiento inicial como al fi nal del período sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos de venta; con excepción en los casos en que no se pueda determinar en forma confi able el

valor razonable.

Los productos agrícolas cosechados o recolectados obtenidos de activos biológicos, se medirán a su valor razonable menos los

costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Dicho valor representará el costo a esa fecha del producto agrícola

obtenido.

2. Mercado activo y medición del valor razonablePara que la entidad pueda obtener de manera fi able el “valor razonable” del activo biológico y/o producto agrícola, deberá identifi car la existencia de un mercado activo; por ello, son importantes las siguientes observaciones:

- El importe pactado en un contrato de venta futura de activos biológicos, no representará el valor razonable del activo biológico o producto agropecuario, esto debido a que no refl eja el mercado corriente.

- La selección de atributos signifi cativos (edad, calidad, etc.) utilizados en el mercado como base para la fi jación de los precios.

Ejemplo:

Activo biológico

Inventarios

Cerdos para la producción de carne

Ganado ovino Activo autoregenador Leche Producto agrícola

Lana Producto agrícola

Cosecha de espinaca

- Los huevos mantenidos para la venta:

- Los huevos fecundados mantenidos para la obtención de crías de pollos:



- La identifi cación del precio de cotización en el mercado activo de un determinado activo biológico o producto agrí-cola, se realizará considerando su ubicación y condición actual2; siendo esta, una base adecuada para determinar el valor razonable de ese activo.1

- De existir más de un mercado activo, se utilizará la infor-mación que provea el mercado más relevantes; podrá ser el mercado en el cual se espera operar.

3. Inexistencia del mercado activoSi NO existirá un mercado activo para medir el activo biológico, la entidad deberá utilizar la siguiente información en la medida que estuviese disponible:

a) El precio de transacción más reciente en el mercado, su-poniendo que no haya habido cambio signifi cativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la transacción y el fi nal del período sobre el que se informa.

b) Precios de mercado de activos similares, ajustados para refl ejar las diferencias existentes.

c) Las referencias del sector (valor del terreno expresado en hectáreas o valor del ganado expresado en kilogramos de carne, etc.).

4. Imposibilidad de medir el valor razonable de forma fi able (Párrafo 30)

En el caso de los activos biológicos para los cuales no estén dispo-nibles precios o valores fi jados por el mercado y para los cuales se haya determinado que no son fi ables otras estimaciones alter-nativas del valor razonable; evento que solo puede distinguirse en el reconocimiento inicial del activo biológico, por cuanto su medición es a su costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida acumulada por deterioro del valor.Una vez que el valor razonable de estos activos pase a medirse fi ablemente, la entidad deberá medirlos a su valor razonable menos los costos de venta.

La presunción sobre la imposibilidad de medir el valor razona-ble de forma fi able, solo puede ser rechazada en el momento del reconocimiento inicial; en ese sentido, aquella entidad que hubiera medido previamente el activo biológico a su valor ra-zonable menos los costos de venta, continuará midiéndolo así hasta su disposición.

En el caso de los activos biológicos medidos a su costo menos la depreciación acumulada y deterioro del valor, en el punto de cosecha y recolección, deberán ser medidos al igual que los activos para los cuales existe un mercado activo; esto quiere decir que los productos agrícolas siempre se medirán a su valor razonable menos los costos de venta.

5. Reconocimiento de las ganancias o pérdidas por cam-bios en el valor razonable del activo biológico

Se reconocerán en el resultado del ejercicio en el cual se incurra en lo siguiente:

- Ganancias o pérdidas surgidas en el reconocimiento inicial de un activo biológico medido a su valor razonable menos los costos de venta.

- Ganancias o pérdidas surgidas por cambios en la medición del valor razonable menos los costos de venta de un activo biológico.

- Ganancias o pérdidas surgidas por el reconocimiento inicial de un producto agrícola en su etapa de cosecha o recolec-ción.

2 De no haber precios disponibles para un activo biológico en su condición actual, se establecerá el valor razonable utilizando el valor presente de los fl ujos netos de efectivo esperados para el activo , descontados a una tasa corriente defi nida por el mercado (los fl ujos de efectivos no contemplan los destinados a la fi nanciación, por impuestos, ni por restablecimiento del activo).

IV. CasuísticaDeterminación del costo de un activo biológico cuando su valor razonable no puede ser valorado confi ablemente.

La Granja El Faraón Real S.A. se dedica a la crianza de codornices para reproducción y comercialización de su carne y huevos en el exterior.

Características de la crianza a considerar:

- El tiempo de postura de las codornices para reproducción es de 18 meses.

- El tiempo de postura de las codornices para engorde es de 2 meses.

- La producción mensual de huevos por cada codorniz es de 2 docenas.

- El tiempo de incubación es de 2 semanas. Asímismo, no existe un mercado activo para la comercializa-ción de este tipo de aves; sin embargo, se tiene referencias del mercado local para las codornices de 30 días es de S/.3.70 y la docena de huevos es de S/.1.80, y los costos de vender ascienden a S/.0.70 en el caso de las codornices y S/.0.50 para la venta de docenas de huevos.

Durante enero y febrero 2012, se han incurrido en los siguientes gastos:

Descripción Costo unitario

Valor de venta

Compra 3,000 codornices de 2 días de nacidas

S/.2.00 S/.6,000.00

Alimentación (por 2 meses) S/.3,800.00

Sueldo de 2 operarios en granja (por 2 meses)

S/.2,704.00

Costos indirectos de fabricación (hono-rario de veterinarios, medicinas)

S/.1,680.00

Se requiere realizar el registro contable de las operaciones incurridas durante su etapa de crecimiento y reproducción de las codornices.

La población de codornices ha sido clasifi cada en 1,000 para reproducción, la misma que será depreciada en 18 meses (es-timación del período de producción); y 2,000 para engorde y recolección de huevos para la venta.

Al 28.02.12, se ha obtenido los siguientes activos biológicos y productos agrícolas:

Activos biológicos (crías) 10,000

Productos agrícolas (huevos por docena) 8,000

Considerando que no ha habido ningún cambio signifi cativo en el precio del mercado en relación con las codornices de 2 días de nacidas desde el período de la compra a la fecha.

SoluciónSegún la NIC 41, un activo biológico debe ser valorado en el momento de su reconocimiento inicial, y en la fecha de cada balance general, a su valor razonable menos los costos de venta.

Siendo que en el caso planteado, no existe mercado activo, ni valor referencial en relación con las condiciones y ubicaciones actuales del activo biológico, se deberá valorar a su costo menos depreciación y cualquier pérdida acumulada por deterioro.

Los registros contables serán:

IV


1. Por la compra de codornices de 2 días de nacidas para su desarrollo y reproducciónNº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

x 02.01.12 Por la compra de activos biológicos

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 6,000.00 352 Activos biológicos en desarrollo 3521 De origen animal 35212 Costo

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 6,000.00 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4656 Activos biológicos

x 02.01.12 Por el pago al pro-veedor

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 6,000.00 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4656 Activos biológicos

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,000.00 104 Cuentas corrientes e instituciones fi n. 1041 Ctas. ctes. operativas

2. Gastos incurridos para el desarrollo de las codornices:Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

x 31.01.12

Por la centraliza-ción del registro de compras del mes

60 COMPRAS 3,800.00 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros 18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 840.00 189 Otros gastos contratados por anticipado 1891 Asesoría y consultoría (veterinario) 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 840.00 632 Asesoría y consultoría 6327 Producción 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD

POR PAGAR684.00

401 Gobierno Central 4011 IGV 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD

POR PAGAR 168.00

4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta 4.ta categoría 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 5,996.00 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 424 Honorarios por pagar

x 31.01.12

Por el ingreso a almacén y desti-no del costo de producción

25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS 3,800.00 252 Suministros 2524 Otros suministros 25241 Alimento balanceado - Codorniz 93 COSTO DE PRODUCCIÓN 840.00 933 Gastos por servicios prestados por terceros 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,800.00 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 840.00 791 Cargas imput. a ctas. de ctos. y gastos

3. Por el consumo del alimento y vitaminasNº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

x 31.01.12

Por el consumo del alimento y su destino al costo de producción

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,900.00 613 MAteriales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 61322 Consumo

93 COSTO DE PRODUCCIÓN 1,900.00 931 Variación de existencias

25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS 1,900.00 252 Suministros 2524 Otros suministros 25241 Alimento balanceado - Codorniz

79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1,900.00

791 Cargas imput. a cta. de ctos. y gastos





Caso Práctico

Tasa de interés que difi ere signifi cativamente de las tasas de interés de mercado (Parte I)

Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Título : Tasa de interés que difi ere signifi ca-tivamente de las tasas de interés de mercado (Parte I)


Ficha Técnica

Con el propósito de explicar algunos, pá-rrafos de la NIC 17 Arrendamientos, que trata sobre las tasas de interés que difi eren signifi cativamente de las tasas de inte-

reses que se usan en el mercado, hemos elaborado el presente artículo en el que transcribimos los párrafos referentes a este tema de la NIC referida, para luego realizar un ejemplo, mediante el desarrollo de un caso práctico, con el propósito de tener su mejor entendimiento sobre el tratamiento contable que se utiliza cuando las tasas de interés que se aplican son divergentes con las tasas del mercado; asimismo, como un complemento al artículo tratado hacemos algunos comentarios breves de su análisis y aplicación.

Reconocimiento inicialPárrafo 20 Al comienzo del plazo del arrendamiento fi nanciero, este se reconocerá, en el esta-do de situación fi nanciera del arrendata-rio, como activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si este fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usará la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al importe reconocido como activo.

Párrafo 21Las transacciones y demás eventos se con-tabilizarán y presentarán de acuerdo con su fondo económico y realidad fi nanciera,

y no solamente en consideración a su forma legal. Mientras la forma legal de un acuerdo de arrendamiento puede signifi -car que el arrendatario no adquiera la ti-tularidad jurídica sobre el bien arrendado, en el caso de un arrendamiento fi nanciero su fondo económico y realidad fi nanciera implican que el arrendatario adquiere los benefi cios económicos derivados del uso del activo arrendado durante la mayor parte de su vida económica, contrayendo al hacerlo, como contraprestación por tal derecho, una obligación de pago aproxi-madamente igual al inicio del arrenda-miento, al valor razonable del activo más las cargas fi nancieras correspondientes.

Párrafo 22Si esta operación de arrendamiento no quedara refl ejada en el estado de situación financiera del arrendatario, los recursos económicos y el nivel de obligaciones de una entidad estarían infravalorados, distorsionando las ratios fi nancieras. Será apropiado, por tanto, que el arrendamiento fi nanciero se re-conozca, en el estado de situación fi nan-ciera del arrendatario, como un activo y como una obligación de pagar cuotas de arrendamiento en el futuro. Al comienzo del plazo del arrendamiento, el activo y

la obligación de pagar cuotas futuras, se reconocerán en el estado de situación fi nanciera por los mismos importes, ex-cepto si existen costos directos iniciales para el arrendatario, que se añadirán al importe reconocido como activo.

Párrafo 24Es frecuente incurrir en ciertos costos di-rectos iniciales al emprender actividades específi cas de arrendamiento, tales como los que surgen al negociar y asegurar los acuerdos y contratos correspondientes. Los costos que sean directamente atri-buibles a las actividades llevadas a cabo por parte del arrendatario en un arren-damiento fi nanciero, se incluirán como pate del valor del activo reconocido en la transacción.

1. La empresa Curtiembre S.A. es una empresa industrial que fabrica zapa-tos para adultos, en la fecha adquirió una máquina de moldeo por soplado PTB 100 N, mediante un contrato de arrendamiento fi nanciero que lleva a cabo con el Banco de Crédito del Perú, el contrato tiene una duración de cua-tro años con un interés del 7% anual, una cuota mensual de S/.5,000.00, habiéndose determinado que el valor del activo fi jo es de S/.162,743.40, considerándose un valor residual u opción de compra de S/.1,000.00.

2. Se ha determinado que el interés cobrado del 7% anual es una tasa signifi cativamente menor a la tasa promedio de interés de mercado vigente a la fecha de la fi rma del contrato, que es 17% anual, por lo que se procede a corregir el registro inicial.

Desarrollo

Datos

Valor de la maquinaria 162,743.40Valor residual (Opción de compra) 1,00.00Duración del contrato 3 añosCuota mensual 5,000.00Fecha de inicio 4.04.2012Interés anual 7%Vida económica 3 años

Considerando la cuota anual de S/.5,000, se ha determinado que el valor actual del capital es de S/.161,932.32.

2008 2009

2-7-091,00,5

0,25

Evolución de los tipos de interés

Zona euroEn %

1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

1

2

3

4

5

6

7

8

Zona EE.UU. R. Unido

NIC 17ARRENDAMIENTOS

IV


Glosario Contable1. ¿En qué consiste el costo de conversión? Este costo está relacionado a aquellas erogaciones necesarias para la conver-

sión de la materia prima en productos terminados, por tanto nos encontramos en el proceso de producción, aquí se identifi cará la mano de obra directa y los gastos de fabricación directa.

Por consiguiente, podemos formular una nueva determinación del costo de producción:

Material Directo (MP) + Costo de Conversión = Costo de Producción


Considerando que el valor residual es de S/.1,000.00, se ha determinado que el valor actual es de S/.811.07.

Aplicando el valor actual del capital y el valor actual de la opción de compra, se determina el valor del activo fi jo de la siguiente manera:

Valor actual del capital S/.161,932.33 Valor residual actual S/. 811.07 Total S/.162,743.40 =======

Nº Venci-miento Capital Tasa

% Interés Amortizac. Total IGV Cuota

1 05.02.12 162,743.40 0.0058 949.34 4,050.66 5,000.00 900.00 5,900.00

2 05.03.12 158,692.74 0.0058 925.71 4,074.29 5,000.00 900.00 5,900.00

3 05.04.12 154,618.44 0.0058 901.94 4,098.06 5,000.00 900.00 5,900.00

4 05.05.12 150,520.39 0.0058 878.04 4,121.96 5,000.00 900.00 5,900.00

5 05.06.12 146,398.42 0.0058 853.99 4,146.01 5,000.00 900.00 5,900.00

6 05.07.12 142,252.41 0.0058 829.81 4,170.19 5,000.00 900.00 5,900.00

7 05.08.12 138,082.22 0.0058 805.48 4,194.52 5,000.00 900.00 5,900.00

8 05.09.12 133,887.70 0.0058 781.01 4,218.99 5,000.00 900.00 5,900.00

9 05.10.12 129,668.71 0.0058 756.40 4,243.60 5,000.00 900.00 5,900.00

10 05.11.12 125,425.11 0.0058 731.65 4,268.35 5,000.00 900.00 5,900.00

11 05.12.12 121,156.76 0.0058 706.75 4,293.25 5,000.00 900.00 5,900.00

12 05.01.13 116,863.50 0.0058 681.70 4,318.30 5,000.00 900.00 5,900.00

13 05.02.13 112,545.21 0.0058 656.51 4,343.49 5,000.00 900.00 5,900.00

14 05.03.13 108,201.72 0.0058 631.18 4,368.82 5,000.00 900.00 5,900.00

15 05.04.13 103,832.90 0.0058 605.69 4,394.31 5,000.00 900.00 5,900.00

16 05.05.13 99,438.59 0.0058 580.06 4,419.94 5,000.00 900.00 5,900.00

17 05.06.13 95,018.65 0.0058 554.28 4,445.72 5,000.00 900.00 5,900.00

18 05.07.13 90,572.92 0.0058 528.34 4,471.66 5,000.00 900.00 5,900.00

Nº Venci-miento Capital Tasa

% Interés Amortizac. Total IGV Cuota

19 05.08.13 86,101.27 0.0058 502.26 4,497.74 5,000.00 900.00 5,900.00

20 05.09.13 81,603.52 0.0058 476.02 4,523.98 5,000.00 900.00 5,900.00

21 05.10.13 77,079.54 0.0058 449.63 4,550.37 5,000.00 900.00 5,900.00

22 05.11.13 72,529.17 0.0058 423.09 4,576.91 5,000.00 900.00 5,900.00

23 05.12.13 67,952.26 0.0058 396.39 4,603.61 5,000.00 900.00 5,900.00

24 05.01.14 63,348.65 0.0058 369.53 4,630.47 5,000.00 900.00 5,900.00

25 05.02.14 58,718.18 0.0058 342.52 4,657.48 5,000.00 900.00 5,900.00

26 05.03.14 54,060.71 0.0058 315.35 4,684.65 5,000.00 900.00 5,900.00

27 05.04.14 49,376.06 0.0058 288.03 4,711.97 5,000.00 900.00 5,900.00

28 05.05.14 44,664.09 0.0058 260.54 4,739.46 5,000.00 900.00 5,900.00

29 05.06.14 39,924.63 0.0058 232.89 4,767.11 5,000.00 900.00 5,900.00

30 05.07.14 35,157.52 0.0058 205.09 4,794.91 5,000.00 900.00 5,900.00

31 05.08.14 30,362.61 0.0058 177.12 4,822.88 5,000.00 900.00 5,900.00

32 05.09.14 25,539.72 0.0058 148.98 4,851.02 5,000.00 900.00 5,900.00

33 05.10.14 20,688.70 0.0058 120.68 4,879.32 5,000.00 900.00 5,900.00

34 05.11.14 15,809.39 0.0058 92.22 4,907.78 5,000.00 900.00 5,900.00

35 05.12.14 10,901.61 0.0058 63.59 4,936.41 5,000.00 900.00 5,900.00

36 05.01.15 5,965.20 0.0058 34.80 4,965.20 5,000.00 900.00 5,900.00

37 05.02.15 1,000.00 0.0058 1,000.00 1,000.00 180.00 1,180.00

18,256.60 162,743.40 181,000.00 32,580.00 213,580.00

Considerando la cuota anual de S/.5,000, se ha determinado que el valor del capital es de S/.140,241.72; en este caso se aplica una tasa de interés del 17 % anual, igual al promedio del mercado.

Considerando que el valor residual es de S/.1,000.00, se ha deter-minado que el valor actual es de S/.602.64; en este caso se aplica una tasa de interés del 17% anual, igual al promedio del mercado.


Contabilidad y Costos - Revista Actualidad...

Documents

Transcript of Contabilidad y Costos - Revista Actualidad...