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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 303 Segunda Quincena - Mayo 2014

IVC o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

Los costos en las industrias extractivas y su relación con la NIIF 6 Exploración y evaluación

de recursos minerales (Parte I)

INFORME ESPECIAL Los costos en las industrias extractivas y su relación con la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales (Parte I) IV-1

APLICACIÓN PRÁCTICA

Revisando la CINIIF 5: Derechos por la participación en fondos para el retiro del ser-vicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental IV-5

Revisando la CINIIF 9: Nueva evaluación de los derivados implícitos IV-6

Reglas generales de la información de los comprobantes de pago y/o documentos Registros Electrónicos Versión 4.0 (Parte fi nal) IV-7

Contabilización de la participación de los trabajadores de acuerdo a la NIC 19 y no de acuerdo a la NIC 12 IV-13

Ficha Técnica

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Los costos en las industrias extractivas y su relación con la NIIF 6 Exploración y evalua-ción de recursos minerales (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 303 - Segunda-Quincena de Mayo 2014

1. IntroducciónLa industria extractiva es aquella que se dedica a extraer y explotar los recursos que existen en el subsuelo, como es el caso de los minerales, el gas y el petróleo. La minería y la explotación de los hidro-carburos son las actividades económicas que más confl ictos han generado entre los Estados y las diferentes poblaciones durante los últimos tiempos. En América Latina, los Estados se reservan la propie-dad de subsuelo, concediéndolo a empre-sas que extraen esos valiosos recursos1.

Los recursos naturales en la Constitu-ción Política del PerúEl Capítulo II de la Constitución Política del Perú en la parte concerniente del Ambiente y los Recursos Naturales indica lo siguiente:

Artículo 66°. Los recursos naturales, re-novables y no renovables, son patrimonio de la Nación. El Estado es soberano en su aprovechamiento.Por ley orgánica se fi jan las condiciones de su utilización y de su otorgamiento a parti-culares. La concesión otorga a su titular un derecho real, sujeto a dicha norma legal.Artículo 67°. El Estado determina la política nacional del ambiente. Promueve el uso sostenible de sus recursos naturales.

1 <http://www.territorioindigenaygobernanza.com/industriasextrac-tivas.html>.

Artículo 68°. El Estado está obligado a promover la conservación de la diversidad biológica y de las áreas naturales protegidas.Artículo 69°. El Estado promueve el de-sarrollo sostenible de la Amazonía con una legislación adecuada.

Las sustancias minerales en el Código de Minería

Artículo 1°. Pertenecen al dominio originario del Estado todas las sustancias minerales en estado natural, cualesquiera sea su procedencia y forma de presentación, hállense en el interior o en la superfi cie de la tierra. Su concesión se sujetará a las normas del presente Código. Artículo 2°. El Estado a través del Poder Ejecutivo, otorgará concesiones mineras a las personas individuales o colectivas, nacio-nales o extranjeras, que las soliciten ante el Superintendente de Minas de la Jurisdicción, conforme a las normas del presente Código. Artículo 3°. Las personas individuales o colectivas que realicen actividades mineras quedan sometidas a las leyes del país; siendo extranjeras, se tiene por renunciada toda reclamación diplomática sobre cualquier materia relativa a dichas actividades. Artículo 4°. La concesión minera constitu-ye un derecho real distinto al de la propiedad del predio en que se encuentra, aunque aquella y este pertenezcan a la misma per-sona. Es un bien inmueble, transferible y transmisible por sucesión hereditaria. Puede constituirse sobre ella hipoteca, y ser objeto de cualquier contrato que no contraríe las disposiciones del presente Código.

Los recursos naturales y la Ley Orgá-nica N° 26821El ámbito de aplicación de esta Ley se encuentra señalado en artículo 1° que a la letra dice:

Artículo 1°.- La presente Ley Orgánica norma el régimen de aprovechamiento

sostenible de los recursos naturales, en tanto constituyen patrimonio de la Nación, estableciendo sus condiciones y las moda-lidades de otorgamiento a particulares, en cumplimiento del mandato contenido en los Artículos 66° y 67° del Capítulo II del Título III de la Constitución Política del Perú y en concordancia con lo establecido en el Código del Medio Ambiente y los Recursos Naturales y los convenios internacionales ratifi cados por el Perú. Artículo 6°.- El Estado es soberano en el aprovechamiento de los recursos naturales. Su soberanía se traduce en la competencia que tiene para legislar y ejercer funciones ejecutivas y jurisdiccionales sobre ellos. Artículo 19°.- Los derechos para el aprovechamiento sostenible de los recur-sos naturales se otorgan a los particulares mediante las modalidades que establecen las leyes especiales para cada recurso na-tural. En cualquiera de los casos, el Estado conserva el dominio sobre estos, así como sobre los frutos y productos en tanto ellos no hayan sido concedidos por algún título a los particulares.

Título Preliminar de la Ley General de Minería

El título preliminar en su numeral I, de la Ley General de Minería, señala: I. La presente Ley comprende todo lo relativo al aprovechamiento de las sustancias minerales del suelo y del subsuelo del territorio nacional, así como del domi-nio marítimo. Se exceptúan del ámbito de aplicación de esta Ley, el petróleo e hidrocarburos análogos, los depósitos de guano, los recursos geotérmicos y las aguas minero-medicinales.

2. Norma Internacional de Infor-mación Financiera N° 6 (NIIF 6): Exploración y evaluación de recursos minerales

IV

IV-2 Instituto Pacífi co N° 303 Segunda Quincena - Mayo 2014

Informe Especial

Objetivo1. El objetivo de esta NIIF es especifi car

la información fi nanciera relativa a la exploración y la evaluación de recur-sos minerales.

2. En concreto, esta NIIF requiere: a. determinadas mejoras en las prác-

ticas contables existentes para los desembolsos relacionados con la exploración y evaluación;

b. que las entidades que reconozcan activos para exploración y evalua-ción realicen una comprobación del deterioro del valor de los mismos de acuerdo con esta NIIF, y valoren el posible deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del valor de los activos;

c. revelar información que identifi -que y explique los importes que surjan, en los estados fi nancieros de la entidad, derivados de la ex-ploración y evaluación de recur-sos minerales, a la vez que ayude a los usuarios de esos estados fi nancieros a comprender el im-porte, calendario y certidumbre asociados a los fl ujos de efectivo futuros de los activos para explo-ración y evaluación reconocidos.

Alcance de la NIIF 63. Una entidad aplicará esta NIIF N° 6

a los desembolsos relacionados con la exploración y evaluación en los que incurra.

4. La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilización de las entidades dedicadas a la exploración y evaluación de recursos minerales.

5. La entidad no aplicará la NIIF a los des-embolsos en los que haya incurrido: a. antes de la exploración y evalua-

ción de los recursos minerales, tales como desembolsos en los que la entidad incurra antes de obtener el derecho legal a explo-rar un área determinada;

b. después de que sea demostrable la factibilidad técnica y la viabili-dad comercial de la extracción de un recurso mineral.

Valoración de activos para exploración y evaluación según la NIIF 6

Valoración en el reconocimiento 8. Los activos para exploración y evalua-

ción se valorarán por su coste.

Componentes del coste de los activos para exploración y evaluación 9. La entidad establecerá una política

especifi cando los desembolsos que se reconocerán como activos para exploración y evaluación, y aplicará dicha política uniformemente. Al

establecer esta política, la entidad considerará el grado en el que los desembolsos pueden estar asociados con el descubrimiento de recursos minerales específi cos. Los siguientes son ejemplos de desembolsos que podrían incluirse en la valoración ini-cial de los activos para exploración y evaluación (la lista no es exhaustiva): a. adquisición de derechos de explo-

ración; b. estudios topográfi cos, geológicos,

geoquímicos y geofísicos; c. perforaciones exploratorias; d. excavaciones; e. toma de muestras; y f. actividades relacionadas con la

evaluación de la factibilidad téc-nica y la viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral.

Caso 1

Adquisición de concesión mineraLa empresa minera Alteza S.A. adquirió en enero de 2013 una concesión minera por S/.1,400,000. En marzo del mismo año, descubre un yacimiento y determina su factibilidad económica, calculando la vida de la mina, sobre la base de las reservas probables y probadas, en cinco años. En setiembre de 2013, inicia la producción de la mina.

Tratamiento contableDesde un punto de vista contable, la em-presa minera Alteza S.A. ha capitalizado el costo de adquisición de la concesión minera. Asimismo, en aplicación del pá-rrafo 12 de la NIIF 6 y el método del costo contemplado en los párrafos 97 al 99 de la NIC 38, ha establecido un plazo de amor-tización de cinco años, calculado sobre la base de vida probable del depósito.

El costo amortizable del intangible minero es el valor de adquisición: S/.1,400,000.

El costo amortizable del intangible minero es el valor de adquisición: S/.1,400,000.

Asientos contablesPor la adquisición de la concesión minera

—————— 1 —————— DEBE HABER34 INTANGIBLES 1,400,000 341 Concesiones, licencias y otros derechos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 1,400,000 469 Otras cuentas por pagar diversas

Por la adquisición de la concesión en enero de 2013.

Por el registro de la amortización de la concesión

—————— 2 —————— DEBE HABER68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 93,333.33

682 Amortización intangibles

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUM. 93,333.33

393 Amortización

Por la amortización acumulada entre set. y dic. de 2013.

3. Costos de exploración mineraLos costos de exploración incluyen lo siguiente:

a) Salarios y gastos de personal encarga-do del trabajo geológico, geofísico y otros similares;

b) Depreciación, mantenimiento y costos de reparación de equipos e instru-mentos usados;

c) Costos generales directamente relacio-nados con la actividad de exploración y evaluación de recursos minerales;

d) Costos de exploración llevados a cabo por contratistas independientes;

e) Costos relacionados con el medio ambiente y con las comunidades cercanas al ámbito de infl uencia de las actividades exploratorias.

La exploración constituye la primera eta-pa de un proceso productivo propiamente minero. Después de que se ha probado la existencia de un cuerpo de mineral económicamente explotable, la etapa de exploración y evaluación termina y se inicia la etapa de desarrollo de la mina.

Los gastos de exploración y evaluación de recursos minerales están excluidos del alcance de la NIC 16 Propiedad, planta y equipo y de la NIC 38 Intangibles.

La NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales establece el marco normativo para contabilizar los costos relacionados. Esta NIIF permite que una compañía desarrolle una política contable para los costos de exploración y evalua-ción de recursos minerales sin considerar específicamente los requisitos de los párrafos 11 y 12 de la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

Caso 2

La compañía Minera ABA S.A. se en-cuentra en la etapa de exploración, tiene certeza razonable de que existen recursos minerales en el área de interés, y aún no ha iniciado la etapa de producción mínima.



Durante este periodo, ha incurrido en lo siguiente:

a) Sueldos y salarios y otros gastos del personal del área de Geología.

b) Sueldos y salarios y otros gastos del personal del área de Administración y Finanzas.

c) Honorarios por estudios de línea base para efectos medioambientales.

d) Honorarios por análisis de laboratorio de muestras extraídas.

e) Servicios de perforación diamantina prestados por terceros.

f) Depreciación de equipo pesado utili-zado en las operaciones de explora-ción.

g) Intereses de préstamo para fi nanciar las operaciones.

¿Cuál es el tratamiento contable que debe seguir la empresa Minera ABA S.A. con respecto a los costos de exploración incurridos?

Solución

Desde un punto de vista contable, la compañía Minera ABC S.A. puede optar por cualquiera de los métodos descritos anteriormente de este capítulo para conta-bilizar los costos de exploración incurridos. En el caso de que opte por capitalizar los costos de exploración incurridos, estos deben amortizarse en un plazo que el titular de la actividad minera determine, a partir del ejercicio en el que se inicie la pro-ducción mínima, sobre la base de la vida probable del depósito, calculada tomando en cuenta las reservas probadas y proba-bles y la producción mínima obligatoria de acuerdo a ley. Cabe señalar que existe otro tratamiento tributario permitido que consiste en deducir íntegramente como gasto en el ejercicio en el que se incurren.

Desde un punto de vista contable, los desembolsos por sueldos y salarios y otros gastos del personal del área de Adminis-tración y Finanzas, así como los intereses por fi nanciamiento, se pueden considerar como gastos de exploración en la medida que estén directamente relacionados con el área de interés.

Tratamiento contable

Activo GastoSueldos, salarios y otros gastos del área de Geología

X

Sueldos, salarios y otros gastos del área de admi-nistración y fi nanzas

X

Honorarios por estudios de línea base para efecto medio ambiental

X

Honorarios por análisis de laboratorio de muestras

X

Servicios prestados por terceros por perforación de diamantina

X

g. Comercialización Es la etapa en la cual se distribuye

los productos como por ejemplo: Gas natural Es un producto que es transportado hasta

los centros de consumo. Al entrar a la ciudad el gas natural es adorizado para posteriormente ser distribuido mediante redes a los domicilios, estaciones de ser-vicio (GNV), comercio e industrias.

GLP El gas licuado de petróleo, se obtiene

principalmente en las plantas de trata-miento de gas natural y en menor grado en las refi nerías. Este producto para su distribución previamente es enviado a las plantas engarrafadoras, donde se realiza la adorización del mismo y el trasvase a garrafas de 5, 10 y 45 kilos para que pue-dan ser empleadas en uso domiciliario.

Estructura de costos de petróleo (USD/ barril)

Precio en puerto 55.768

Costo de transporte 5.590

Mano de obra califi cada 1.866

Mano de obra no califi cada 1.206

Divisas (importaciones) 0.502

Utilidad relacionada con el trans-porte interno

0.320

Impuesto dentro del transporte interno

1.620

Bienes no comerciales 3.068

Costos de operación 5.810




Utilidad relacionada con el Opex 0.358

Impuesto dentro del Opex 1.046


Costos de inversión 12.260




Utilidad relacionada con el Capex 0.956

Impuesto dentro del Capex 2.466


Costos indirectos 4.650




Utilidad relacionada con el Over-head

0.104

Impuesto dentro del Overhead 0.360


Impuesto 14.508

Regalías 7.584

Renta 5.864

Otros impuestos 1.060

Activo GastoDepreciación de equipo pesado utilizado en las operaciones de explora-ción

X

Intereses de préstamo para fi nanciar las operaciones

X X

4. Costos en la industria petro-lera

La industria petrolera es una actividad extractiva cuyos procesos son la explo-ración, extracción, refi nería, transporte y comercialización de los productos deriva-dos del petróleo. El petróleo es la materia prima de muchos productos químicos además de productos como disolventes, fertilizantes, plásticos, etc.

El petróleo es un producto muy impor-tante como materia prima para muchas industrias, constituyendo un insumo con alto porcentaje del consumo de energía. Se pueden considerar las siguientes etapas en la explotación de la industria petrolera:

a. Exploración La exploración consiste en la búsqueda

de los yacimientos de petróleo o gas, los mismos que son fl uidos que emigran hasta encontrar una roca que pueda almacenarlos.

b. Perforación Es la actividad en la cual se confi rma la

existencia de hidrocarburos establecidos en el subsuelo, para cuyo efecto muchas veces se tiene que hacer profundas ex-cavaciones que pueden llegar hasta los 7,000 metros de profundidad.

c. Producción Después de haber realizado la perfora-

ción, se hacen las pruebas de producción a fi n de comprobar cuánto puede producir el pozo de petróleo.

d. Transporte Los fl uidos producidos en la planta de

tratamiento deben ser transportados a las refi nerías, planta petroquímica o mercados de consumo. La construcción de un ducto es una gran obra de inge-niería que requiere estudios económicos, técnicos y fi nancieros con la fi nalidad de garantizar la operatividad y proteger el medio ambiente.

e. Refi nación El petróleo tal como es extraído de los

yacimientos no tiene aplicación práctica alguna, razón por la cual es necesario separarlo en fracciones cuyo proceso se realiza en las refi nerías. La refi nería es una instalación industrial en la que se transforma el petróleo crudo en productos terminados útiles, como es el gas natural, GLP, gasolina, kerosene, diesel oíl, fuel oíl, aceites, grasas, etc.,

f. Petroquímica El recurso petróleo da origen a la activi-

dad petroquímica, en la cual se elaboran una gran cantidad de productos los que se pueden clasifi car en: plásticos, fi bras sintéticas, cauchos sintéticos, detergentes, abonos nitrogenados, etc.

IV


Informe Especial

Sobre renta 0.586

Remesas 0.298

Impuesto a las transacciones fi-nancieras

0.126

Impuesto patrimonial 0.050

Utilidad después de impuestos 9.950

Remesas 4.130

Utilidad que queda en el país 5.820Referencia: Universidad de los Andesfi le:///C:/Users/Machine/Downloads/Raul_Castro_R%20(1).pdf

5. Técnica de costeo en la in-dustria relacionada con el petróleo

Siendo el crudo de petróleo la materia prima para la elaboración de diversos productos, entonces el régimen de pro-ducción corresponde principalmente a un sistema de acumulación de costos por procesos y, específi camente al costeo de productos conjuntos, para tal el efecto podemos generalizar el costeo con el ejemplo siguiente:

Caso 3

Informe de costo de producción y es-tado de operaciones en una empresa petroquímica Una empresa petroquímica tiene tres cen-tros productivos: Centro de preparación de materia prima; Centro productivo “A” y Centro productivo “B”. En el centro de preparación la materia prima es procesa-da y en los centros “A” y “B” siguientes se complementa los productos distintos en forma vendible.

En el periodo de costos se procesaron 6,000,000 unidades en el centro de preparación a un costo de $0.30/unidad. Se transfi eren 2/3 al centro “A” y 1/3 al centro “B”, en este centro se desperdicia el 50 %. Los costos de operación fueron:

ElementosPrepar.

de mate-ria prima

Centro A

Centro B

Costo mano obra

$200,000 $240,000 $80,000

Costo indirecto 150,000 260,000 120,000

Los gastos de venta y administración co-rrespondiente a cada uno de los productos “A” y “B” ascienden al 15 % de su costo de producción. El producto “A” se vende a S/.2.00 por unidad menos descuento del 15 % y 5 %. El producto B se vende a S/.1.80 la unidad menos un descuento del 10 %.

Con esta información prepare:- Un informe de costo de producción.- Un estado de productividad moneta-

ria de cada producto.

Informe de costo de producción

Detalle

Preparación de materia prima Centro “A” Centro “B”

Unidades Importe Por unidad Unidades Importe Por

unidad Unidades Importe Por unidad

Costo de mat. prima 6,000,000 $.1’800,000 0.300

Costo de mano de obra 200,000 0.033

Costos indirectos 150,000 0.025

Total 6’000,000 $.2’150,000 0.358

Distribuido entre:

Centro “A” 2/3 4,000,000 1,433,333.33 0.35833 4,000,000 1,433,333.33 0.35833

Centro “B” 1/3 2,000,000 716,666.67 0.35833 2,000,000 716,666.67 0.35833

$.2,150,000

Costo mano de obra 240,000.00 0.06000 80,000.00 0.04000

Costo indirecto 260,000.00 0.06500 120,000.00 0.06000

Total 4.000,000 1,933,333.33 0.48333 2,000,000 916,666.67 0.45833

Menos: Desperdicio (1,000,000)

Costo neto 4,000,000 1,933,333.33 0.48333 1,000,000 916,666.67 0.916667

DetalleProducto “A” (2,000,000) Producto “B” (1,000,000)

Importe Por unidad % Importe Por unidad %

Precio de venta 4,000,000.00 2.00000 1,800,000 1.80

Descuentos comerciales (770,000.00) (0.38500) (180,000) (0.18)

Ingreso neto 3,230,000.00 1.61500 100.00 1,620,000.00 1.62 100.00

Costo de producción (1,933,333.33) 0.48333 59.86 916,666.67 0.916667 56.58

Utilidad bruta 1,296,666.67 0.64833 40.14 703,333.33 0.7033 43.42

Gastos de venta y admi-nistración, 15 %

(289,999.99) 0.14499 8.98 137,500.00 0.1375 8.49

Utilidad (pérdida) neta 1,006,666.68 0.50333 31.16 566,000.00 0.566 34.94

El informe de costo de producción con-templa tres (3) centros de costos: Centro de preparación, Centro “A” y Centro “B”. En el primero, como su nombre lo indica, se prepara la materia prima, y luego se distribuye proporcionalmente a los de-

partamentos indicados para elaborar los productos “A” y “B”, determinándose el costo de producción para cada producto.

Estado de operaciones del periodo termi-nado el 31 mayo 2014.

El estado de resultado detalla la uti-lidad obtenida en cada línea de pro-ducción, es decir para el producto “A” S/.1,006,666.68 y para el producto “B” $566,000.00.

6. Estructura de los costos en las operaciones mineras

El precio de los metales es una variable que los mineros no pueden controlar pues depende del mercado internacional y para todos los efectos no es un valor gestionable para la empresa minera. En ese escenario, la efectividad de una empresa minera depende de cómo se

puede gestionar el costo de operación. A continuación, se esboza una estructura de los costos de operación2.

Los costos de la operación minera se pueden clasifi car de la siguiente manera:

- Costos de gestión geológica- Costos de minado- Costos de procesamiento- Costos de servicios generales y admi-

nistración- Costos de sostenibilidad (seguridad,

calidad, medio ambiente)- Costos legales, contractuales y regu-

latorios.Gráfi ca de la estructura de costos gerenciales en la minería3

Margen de costo primo

Utilidad bruta

Utilidad de operación

Utilidad netaDividendos

Reservas

Impuestos y otros

Costo total

Gastos de venta

Costo de producción

Gastos administraciónGastos de fabricación

Costo de operaciónMano de obra directaCosto primo

Materia prima

2 Referencia: Max Schwarz <http://max-schwarz.blogspot.com/2012/10/estructura-de-costos-en-las-operaciones.html>.3 Referencia: Guillermo Medina “Costos en la industria minera”. Continuará en la siguiente edición.



Revisando la CINIIF 5: Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la

rehabilitación medioambiental

Ficha Técnica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)

Título : Revisando la CINIIF 5: Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 303 - Segunda Quincena de Mayo 2014

(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente de Posgrado de la Universidad ESAN.

Apl

icac

ión

Prác

tica

1. Referencias¿Con qué normas se relaciona?La interpretación CINIIF 5 está referida a la aplicación de las normas siguientes:

• NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

• NIC 27 Estados fi nancieros consolidados y separados

• NIC 28 Inversiones en entidades asociadas • NIC 31 Participaciones en negocios con-

juntos • NIC 37 Provisiones, activos contingentes

y pasivos contingentes • NIC 39 Instrumentos fi nancieros: Reco-

nocimiento y valoración• SIC1 2 Consolidación-Entidades con

cometido especial

2. Antecedentes¿Qué puede ocurrir?

2.1. Finalidad de la constitución de fondos para el desmantelamien-to, la restauración y la rehabilita-ción medioambiental

La norma señala que consiste en segregar activos para fi nanciar algunos o todos los costos de desmantelamiento:Ejemplos

• De una fábrica, una planta nuclear, o• De algún equipo, un automóvil, o• Los derivados de un compromiso de

rehabilitación medioambiental, ejemplo, la depuración de aguas o la restauración del terreno de una mina,

• Actividades que se denominarán genéri-camente de “desmantelamiento”.

2.2. Estructura de los fondosLas aportaciones a los fondos pueden ser voluntarias o establecidas por normas.Los fondos pueden tener una de las estructuras siguientes:

a) Único contribuyente, para cu-brir sus propias obligaciones por desmantelamiento, ya sea para un emplazamiento particular, o para varios emplazamientos dispersos geográfi camente.

b) Múltiples contribuyentes, con el fi n de constituir fondos para cubrir sus obligaciones por desmantela-miento, individuales o conjuntas, donde los contribuyentes tienen derecho al reembolso de gastos de desmantelamiento hasta el límite de sus contribuciones más los rendimientos de las mismas, menos su participación en los costos de administración del fondo.

Los contribuyentes pueden tener la obligación de efectuar aportaciones adicionales,

Ejemplos En el caso de la quiebra de algún otro

contribuyente.c) Múltiples contribuyentes con el fi n

de constituir fondos para cubrir sus obligaciones de desmantelamiento, individuales o conjuntas, donde el nivel de aportación requerido al contribuyente está basado en su nivel de actividad corriente, y la prestación obtenida por el contri-buyente está basada en su actividad pasada.

En tales casos, podría existir un des-ajuste entre el importe de la aporta-ción efectuada por el contribuyente (basado en su actividad corriente) y el valor realizable del fondo (basado en la actividad pasada).

2.3. Características de los fondosTienen generalmente las características siguientes:a) El fondo es administrado separada-

mente por gestores independientes.b) Las entidades (contribuyentes) efec-

túan aportaciones al fondo, que se invierten en un conjunto de acti-vos, que pueden comprender tanto instrumentos de deuda como de patrimonio, que están disponibles para ayudar a pagar los costos de desmantelamiento de los contribu-yentes.

Los gestores determinan cómo se invierten las aportaciones dentro de las restricciones establecidas por los estatutos que regulen el fondo, así como las contenidas en cualquier legislación o normativas aplicables.

c) Los contribuyentes conservan la obligación de pagar los costos de desmantelamiento, pero pueden obtener del fondo reembolsos por el menor valor de: los costos de des-mantelamiento en los que hayan incurrido y su participación en los activos del fondo.

d) Los contribuyentes pueden tener el acceso restringido, o no tener ac-ceso, a los superávit de activos del fondo sobre los que hayan resultado aptos para que califi quen como cos-tos de desmantelamiento.

3. Alcance¿Cuándo se aplica?

3.1. Alcance de la interpretación

Se aplica a la contabilización, en los estados fi nancieros del contribuyente, de las participaciones surgidas de la cons-titución de fondos de desmantelamiento que contengan las dos características siguientes:

a) Los activos son administrados de for-ma separada (ya sea por estar) man-tenidos en una entidad diferente o como activos segregados dentro de otra entidad); y

b) Está restringido el derecho del con-tribuyente a acceder a los activos.

3.2. Excepciones al alcanceUna participación residual en un fon-do, una vez que todo el desmantela-miento haya sido completado o sobre la liquidación del fondo, podría ser un instrumento de patrimonio neto dentro del alcance de la NIC 39, y, por lo tanto, fuera del alcance de esta interpretación.

4. Problemas¿En qué consiste?

4.1. Asuntos o problemas que trata esta interpretación

a) ¿Cómo contabilizaría un contribuyente su participación en un fondo?

b) ¿Cuándo un contribuyente tiene la obliga-ción de efectuar aportaciones adicionales, por ejemplo, en el caso de quiebra de otro contribuyente?

c) ¿Cómo se contabilizaría esa obligación?

5. Acuerdo¿Cuál es la solución?

IV


Aplicación Práctica

5.1. Tratamiento contable de partici-pación en el fondo

El contribuyente reconocerá su obliga-ción a pagar los costos de desmantela-miento como un pasivo y reconocerá su participación en el fondo de forma separada, a menos que el contribuyente no fuera responsable de pagar los costos de desmantelamiento incluso en el caso de que el fondo no hiciese frente a los pagos.

5.2. El contribuyente determinará si tiene control, control conjunto o infl uencia signifi cativa sobre el fondo

Con referencia a las NIC 27,NIC 28, NIC 31y la SIC-12.

Si así fuera, el contribuyente contabili-zará su participación en el fondo según lo que establecen las citadas normas para cada caso.

5.3. Si el contribuyente no tiene con-trol, control conjunto o infl uencia signifi cativa sobre el fondo

Reconocerá el derecho a recibir los pa-gos del fondo como un reembolso, tal como dispone la NIC 37. Este reembolso se valorará por el menor de:

a) El importe de la obligación de desmante-lamiento reconocida; y,

b) La participación del contribuyente en el valor razonable de los activos netos del fondo que le sean atribuibles.

Los cambios de importe en libros del derecho a recibir reembolso, distintos de las aportaciones y los pagos al fondo, se reconocerán en el resultado del ejerci-cio en el que tengan lugar dichos cambios.

5.4. Tratamiento contable de las obligaciones de efectuar aporta-ciones adicionales

Ejemplo

En el caso de quiebra de algún otro contribuyente o si se redujese el valor de las inversiones del fondo, hasta el punto de ser insufi cientes para cumplir con sus compromisos de reembolso, esta obligación será un pasivo contingente dentro del alcance de la NIC 37. El con-tribuyente reconocerá un pasivo solo si fuera probable que tuviera que efectuar aportaciones adicionales.

6. Información a revelar¿Sobre qué aspectos?

6.1. RevelacionesEl contribuyente revele la naturaleza de su participación en el fondo así como toda restricción al acceso a los activos del fondo.

6.2. Revelaciones requeridas por el párrafo 86 de la NIC 37

Cuando el contribuyente tenga la obligación de efectuar aportaciones potenciales adicionales, que no estén reconocidas como pasivos (véase párra-

fo 10), revele la información requerida por el párrafo 86 de la NIC 37:

86. Información a revelar por cada Pasivo contingenteA menos que la posibilidad de una even-tual salida de recursos para liquidarla sea remota, la entidad debe revelar, por cada tipo de pasivo contingente en la fecha del Estado de Situación Financiera, una breve descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese posible:a) Una estimación de sus efectos fi nancie-

ros, medidos según lo establecido en los párrafos 36 a 52;

b) Una indicación de las incertidumbres rela-cionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos correspondientes; y

c) La posibilidad de obtener eventuales reembolsos.

6.3. Revelaciones requeridas por la NIC 37

Cuando el contribuyente contabilice su participación en el fondo de acuerdo con el párrafo 9, deberá revelar las informa-ciones requeridas por el apartado (c) del párrafo 85 de la NIC 37:

85. Información a revelar por cada tipo de provisiónLas entidades revelen, información sobre los asuntos siguientes:a) …..b) …..c) El importe de cualquier eventual

reembolso, informado además de la cuantía de los activos que hayan sido reconocidos para recoger los even-tuales reembolsos esperados.

1. Referencias¿Con qué normas se relaciona?

La interpretación CINIIF 9 está referida a la aplicación de las normas siguientes:

Revisando la CINIIF 9: Nueva evaluación de losderivados implícitos

Ficha Técnica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)

Título : Revisando la CINIIF 9: Nueva evaluación de los derivados implícitos


(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente de Posgrado de la Universidad ESAN.

- NIC 39 Instrumentos fi nancieros: Reco-nocimiento y medición

- NIIF 1 Adopción, por primera vez, de las Normas Internacionales de Información Financiera

- NIIF 3 Combinaciones de negocios

2. Antecedentes¿Qué puede ocurrir?

2.1. Concepto de derivado implícito(Párrafo 10 de la NIC 39)

Componente de un instrumento fi nanciero combinado (híbrido) que también inclu-ye un contrato principal no derivado, cuyo efecto es que algunos de los fl ujos de efectivo del instrumento combinado varían de forma similar al derivado, considerado de forma independiente.

2.2. Reconocimiento por separado del derivado implícito

(Párrafo 11 de la NIC 39)

El derivado implícito se separe del con-trato principal y se contabilice como un derivado si, y solo si:

a) Las características y riesgos económicos inherentes al derivado implícito no están relacionadas estrechamente con los co-rrespondientes al contrato principal;

b) Un instrumento independiente con las mismas condiciones del derivado, y,

c) El instrumento combinado (híbrido) no se mide o valor razonable con cambios en resultados (es decir, un derivado que se encuentre implícito en un activo o pasivo fi nanciero medido al valor razonable con cambios en resultados del ejercicio no se separará).



de un contrato, evalúe si ha de separar cualquier derivado implícito de su con-trato principal, y que este se contabilice como un derivado según dicha Norma.

Esta interpretación trata las cuestiones siguientes:

a) ¿Requiere la NIC 39 que esta evaluación se realice solamente cuando la entidad se convierta, por primer vez, en parte del contrato, o debería ser evaluado de nuevo durante la vida del contrato?

b) ¿Debería un adoptante por primera vez realizar esta evaluación basándose en las condiciones que existían cuando la entidad se convirtió, por primera vez, en parte del contrato, o las que subsistan cuando la entidad adopte las NIIF por primera vez?

5. Acuerdo¿Cuál es la solución?

5.1. Se debe evaluar si es necesario que un derivado implícito se separe de su contrato principal y se contabilice como un derivado

Cuando se convierta por primera vez en parte del contrato, la entidad evaluará si es necesario que un derivado implícito se separe de su contrato principal y se contabilice como un derivado.

3. Alcance¿Cuándo se aplica?

3.1. Alcance: derivados implícitos incluidos en el alcance de la NIC 39

Esta interpretación se aplicará a todos los derivados implícitos de acuerdo con lo establecido en los párrafos 4 y 5 siguientes:

3.2. Excepciones al alcanceEsta interpretación no trata:

a) Los aspectos de recálculo de la medi-ción o valoración que surjan de la nueva evaluación de los derivados implícitos.

b) La adquisición de contratos con derivados implícitos dentro de una combinación de negocios, ni su posible nueva evaluación en la fecha de adquisición.

4. Problemas¿En qué consiste?

4.1. Asuntos o problemas que trata interpretación

La NIC 39 requiere que la entidad, cuan-do se convierta por primera vez en parte

Se prohíbe realizar de nuevo esta evaluación, a menos que se haya pro-ducido una variación en los términos del contrato que modifi quen de forma signifi cativa los fl ujos de efectivo que se producirían de acuerdo con el mismo, en cuyo caso se requerirá una nueva evaluación.

La entidad determinará si la modifi ca-ción de los fl ujos de efectivo es signi-fi cativa, teniendo en cuenta la forma en que los fl ujos de efectivo esperados asociados con el derivado implícito, con el contrato principal o con ambos, han variado y si ese cambio es sig-nifi cativo en relación con los fl ujos de efectivo esperados inicialmente en virtud del contrato.

5.2. Una entidad que adopte por primera vez evaluará si es nece-sario que un derivado implícito se separe de su contrato principal y se contabilice como un derivado

Basándose en las condiciones existentes en la fecha en que la entidad se con-virtió, por primera vez, en parte del con-trato, o en la fecha en que se requiera una nueva evaluación según el párrafo 7 anterior si esta fuese posterior.

Reglas generales de la información de los comprobantes de pago y/o documentos

Registros Electrónicos Versión 4.0 (Parte fi nal)

Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : Reglas generales de la información de los comprobantes de pago y/o documentos Registros Electrónicos Versión 4.0 (Parte fi nal)


Ficha Técnica Continuamos con las reglas generales de los comprobantes de pago, aplicables a los registros electrónicos en la versión 4.0 del PLE.

3.2. Registro de comprasa. Detalle de los comprobantes que SÍ se imputan en el

Registro de compras:

Cód.(Tabla 10)

DescripciónRegistro

de compras

Estado Serie/Código de la dependencia aduanera Número

0 1 6 7 9 Longi-tud Validaciones Longi-

tud Validaciones

00 Otros SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 20

1. Optativo2. Alfanumérico

Hasta 20

1. Obligatorio2. Alfanumérico

01 Factura SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ 4 1. Obligatorio2. Númérico, comenzando por

0000 y terminado con 99993. Alfanumérico, si es electrónico,

la seríe debe ser E001 o FXXX (Donde X es alfanumérico)

Hasta 7

1. Obligatorio2. Numérico ma-

yor a cero (0)

02 Recibo por honorarios SÍ SÍ NO NO NO SÍ 4 1. Obligatorio2. Númérico, comenzando por

0000 y terminado con 99993. Alfanumérico si el CdP es elec-

trónico, debe ser E001

Hasta 7 1. Obligatorio2. Numérico ma-

yor a cero (0)

IV



Cód.(Tabla 10)


de compras



tud Validaciones

03 Boleta de venta SÍ SÍ NO NO NO SÍ 4 1. Obligatorio2. Númérico, comenzando por

0000 y terminado con 9999.3. Alfanumérico, si es electrónico,

la seríe debe ser BXXX (Donde X es alfanumérico).


yor a cero (0)

04 Liquidación de compra SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 4 1. Obligatorio2. Númérico, comenzando por

0000 y terminado con 9999.3. Alfanumérico, si es electrónico

SEE-SOL de Liquidación de Compra, la seríe debe ser E001


yor a cero (0)

05 Boletos de Transporte Aéreo que emiten las Compa-ñías de Aviación Comercial por el servicio de trans-porte aéreo regular de pasajeros, emitido de manera manual, mecanizada o por medios electrónicos (BME)

SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 1 1. Obligatorio2. Consignar tipo de boleto: 1= Boleto manual 2= Boleto automático 3= Boleto electrónico 4= Otros

Hasta 11


yor a cero (0)

06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea

SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 4 1. Obligatorio2. Númérico, comenzando por

0001 y terminado con 9999.


yor a cero (0)

07 Nota de crédito SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 4 1. Obligatorio2. Númérico, comenzando por


la serie debe ser E001 o FXXX (Donde X es alfanumérico).


yor a cero (0)

08 Nota de débito SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 4 1. Obligatorio2. Númérico, comenzando por


la serie debe ser E001 o FXXX (Donde X es alfanumérico).


yor a cero (0)

10 Recibo por arrendamiento SÍ SÍ NO NO NO SÍ 4 1. Obligatorio2. Consignar 1683

Hasta 20

1. Numérico2. Anotar el nú-

mero de orden del formulario

11 Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Pro-ductos o Agentes de Intermediación por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por SMV

SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 20


15 1. Obligatorio2. Numérico ma-

yor a cero (0)

12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 20

1. Obligatorio2. Alfanumérico (serie de la má-

quina registradora)

Hasta 20


yor a cero (0)

13 Documentos emitidos por las empresas del sistema fi nanciero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.



Hasta 20


yor a cero (0)

14 Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, télex y telegráfi cos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público



Hasta 20


yor a cero (0)

15 Boletos emitidos por el servicio de transporte terrestre regular urbano de pasajeros y el ferroviario público de pasajeros prestado en vía férrea local.

SÍ SÍ NO NO NO SÍ Hasta 20


Hasta 20


yor a cero (0).

16 Boletos de viaje emitidos por las empresas de trans-porte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la autorización de la autoridad competente, en las rutas autorizadas. Vía terrestre o ferroviario público no emitido por medios electrónicos (BVME)



Hasta 20


yor a cero (0)

17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles



Hasta 20


yor a cero (0)

18 Documento emitido por las Administradoras Priva-das de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP



Hasta 20


yor a cero (0)

19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos



Hasta 20


yor a cero (0)

21 Conocimiento de embarque por el servicio de trans-porte de carga marítima



Hasta 20


yor a cero (0)

22 Comprobante por operaciones no habituales SÍ SÍ NO NO NO SÍ 4 1. Obligatorio2. Consignar 0820

Hasta 20


mero de orden del formulario



Cód.(Tabla 10)


de compras



tud Validaciones

23 Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros


1. Obligatorio2. Númérico, comenzando por



yor a cero (0)

24 Certifi cado de pago de regalías emitidas por PERU-PETRO S.A



Hasta 20


yor a cero (0)

25 Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19º, último párrafo, R.S. N° 022-98-SUNAT).


1. Obligatorio2. Númérico, comenzando por



yor a cero (0)

26 Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Su-perfi cial con fi nes agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N° 003-90-AG, Arts. 28° y 48°)



Hasta 20


yor a cero (0)

27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 20


Hasta 20


yor a cero (0)

28 Documentos emitidos por los servicios aeroportuarios prestados a favor de los pasajeros, mediante mecanis-mo de etiquetas autoadhesivas.



Hasta 20


yor a cero (0)

29 Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta



Hasta 20


yor a cero (0)

30 Documentos emitidos por las empresas que desempe-ñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y débito, emitidas por bancos e instituciones fi nancieras o crediticias, domiciliados o no en el país.



Hasta 20


yor a cero (0)

32 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7° de la Ley N° 27133 – Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural



Hasta 20


yor a cero (0)

34 Documento del Operador SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 4 1. Obligatorio2. Númérico, comenzando por



yor a cero (0)

35 Documento del partícipe SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 4 1. Obligatorio2. Númérico, comenzando por



yor a cero (0)

36 Recibo de distribución de gas natural SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 4 1. Obligatorio2. Númérico, comenzando por



yor a cero (0)37 Documentos que emitan los concesionarios del servi-

cio de revisiones técnicas vehiculares, por la prestación de dicho servicio



Hasta 20


yor a cero (0)42 Documentos emitidos por las empresas que des-

empeñan el rol adquiriente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito emitidas por ellas mismas



Hasta 20


yor a cero (0)43 Boletos emitidos por las Compañías de Aviación

Comercial que prestan servicios de transporte aéreo no regular de pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros.



Hasta 20


yor a cero (0)

44 Billetes de lotería, rifas y apuestas. SÍ SI NO NO NO SÍ Hasta 20


Hasta 20


yor a cero (0)45 Documentos emitidos por centros educativos y cultu-

rales, universidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente a actividades no gravadas con tributos administrados por la SUNAT.

SÍ SI NO NO NO SÍ Hasta 20


Hasta 20


yor a cero (0)

46 Formulario de declaración - pago o boleta de pago de tributos Internos

SÍ SI NO NO NO SÍ 4 1. Obligatorio2. Consignar número de formula-

rio físico o virtual

Hasta 20


mero de orden del formulario físico o virtual

49 Constancia de Depósito - IVAP (Ley 28211) SÍ SI NO NO NO SÍ Hasta 20


Hasta 20


yor a cero (0)

50 Declaración Única de Aduanas - Importación defi nitiva SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 3 1. Numérico2. Validar con parámetros de la

tabla 11

Hasta 6


yor a cero (0)51 Póliza o DUI Fraccionada SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 3 1. Numérico

2. Validar con parámetros de la tabla 11

Hasta 6


yor a cero (0)

52 Despacho Simplifi cado - Importación Simplifi cada SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 3 1. Numérico2. Validar con parámetros de la

tabla 11

Hasta 6


yor a cero (0)

IV


Cód.(Tabla 10)


de compras



tud Validaciones

53 Declaración de Mensajería o Courier SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 3 1. Numérico2. Validar con parámetros de la

tabla 11

Hasta 6


yor a cero (0)

54 liquidación de cobranza SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 3 1. Numérico2. Validar con parámetros de la

tabla 11

Hasta 20


yor a cero (0)

55 BVME para transporte ferroviario de pasajeros SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 1 1. Obligatorio2. Consignar tipo de boleto: 1= Boleto preimpreso 2= Boleto electrónico

Hasta 11


yor a cero (0)

56 Comprobante de pago SEAE SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 4 1. Obligatorio2. Númérico, comenzando por


Hasta 11


yor a cero (0)

87 Nota de crédito especial SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 20


Hasta 20


yor a cero (0)

88 Nota de débito especial SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 20


Hasta 20


yor a cero (0)

91 Comprobante de no domiciliado SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 20


Hasta 20


yor a cero (0)

96 Exceso de crédito fi scal por retiro de bienes SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 20


Hasta 20


97 Nota de crédito - No domiciliado SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 20


Hasta 20


yor a cero (0)

98 Nota de débito - No domiciliado SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 20


Hasta 20


yor a cero (0)

b. Detalle de los comprobantes que NO se imputan en el Re-gistro de compras:

Código(Tabla 10) Descripción Registro de

compras

09 Guía de remisión - Remitente NO

20 Comprobante de retención NO

31 Guía de remisión - Transportista NO

33 Manifi esto de pasajeros NO

40 Comprobante de percepción NO

41 Comprobante de percepción - Venta interna

NO

Caso práctico N° 1

La empresa Morales S.A.C. identificada con RUC Nº 20131312955, se dedica a la venta de calzados al por mayor y menor.

Las ventas efectuadas en el mes de enero son:

05/01/2014 Venta con B/V del 001-000570 al 001-000595 por S/.10,030

15/01/2014 Venta con B/V 001-000596 por S/.1,416 a Julian Mendoza Valdivia identifi cado con DNI 01456802

15/01/2014 Venta con FC 001-01550 por S/.95,000 más IGV a la empresa Marinas Fashion SAC con RUC 20445737501 (crédito de 15 días)

20/01/2014 Venta con FC 001-01551 por S/.9,800 más IGV a la empresa Carolina Collection E.I.R.L. con RUC 20122102301, se incluye en el comprobante de pago la percepción 2 %.

25/01/2014 Se anula la factura FC 001-01551

30/01/2014 Exportación a la empresa Shopping & CO en EE.UU. con FC 001-01552 por $15,000, embarcadas el mismo día 30/01/2014.

30/01/2014 Nota de crédito Nº 5 emitido a Marina Fashion SAC, por ajuste de precios por S/. 2,500 más IGV, que modifi ca la FC 001-0001542 emitida el 28/12/2013

Otros datos:- En enero de 2014, se detecta que la anotación de la FC

0001-0001528 de fecha 22/12/2013 en el registro de ventas electrónico de diciembre está errada, habiéndose consignado el importe de S/1,500 más IGV, cuando el importe correcto es de S/.4,500 más IGV.

El CUO1 de este comprobante de pago en el Registro de ventas de diciembre es 1200012 y el Nº correlativo en el libro diario del mes de diciembre fue 1200055.

- En enero de 2014, se detecta que se omitió anotar en el Registro de ventas electrónico del mes de diciembre, la FC 001- 0001536 emitida con fecha 28/12/2013 por un importe de S/.6,500 más IGV.

La operación ha sido anotada en la contabilidad pero no se reportó en el archivo txt del mes de diciembre 2013, el CUO3 utilizado en el Registro de ventas del mes de diciembre para esta operación fue el 1200034 y en el número correlativo en libro diario fue 1200463.

Se pide elaborar el Registro de ventas electrónico, versión 4.0 del PLE y validar el archivo.

Solución:a) Registro de ventas electrónico (archivo txt) versión 4.0 del

PLE.Para la elaboración del archivo txt debemos tener en conside-ración la estructura 14.1 del Anexo 2 de la R.S. Nº 286-2009/SUNAT modifi cada por la Cuarta Disposición Complementarias Modifi catorias de la R.S. Nº 379-2013/SUNAT y R.S. Nº 121-2014/SUNAT:

1 Código Único de la Operación (CUO) es la llave única o clave primaria del software contable que identifi ca de manera unívoca el asiento contable. Debe ser el mismo consignado en el Libro Diario.




Campo 16 Campo 17 Campo 18 Campo 19 Campo 20 Campo 21 Campo 22 Campo 23 Campo 24 Campo 25 Campo 26 Campo 27 Campo 28 Campo 29

Importe total de la opera-ción inafecta

ISC IGV y/o IPMBI operación gravada con el

IVAPIVAP Otros Importe total Tipo cambio Fecha emisión

CdPTipo CdP modifi ca

N° serie CdP modifi ca

N° CdP modifi ca

Valor embar-cado de la

exportaciónEstado

1530.00 10030.00 1

216.00 1416.00 1

17100.00 112100.00 1

1764.00 231.00 11795.00 1

2

42330.00 2.822 42330.00 1

-450.00 -2950.00 28/12/2013 01 0001 0001542 1

810.00 5310.00 9

1170.00 7670.00 8

Utilizando la fórmula de Excel concatenar podemos generar el archivo de texto:

Este archivo es el que se remite a través del PLE; recordemos que esta estructura es la aplicable con la versión 4.0 del PLE, vigente desde el 08/05/2014.

Las principales modifi caciones efectuadas en la estructura del Registro de ventas de ingresos de la versión 3.0.2 (versión vi-gente hasta el 30.04.2014) y la versión 4.0 (vigente desde el 08.05.2014), es que se ha asignado un campo adicional que diferencia el CUO (campo 2) del N° correlativo del asiento en el libro diario (campo 3), esta modifi cación le permite a la Administración Tributaria identifi car el asiento contable en el libro diario del comprobante de pago anotado en el Registro de ventas e ingresos.

Otro campo que se incluye en la versión 4.0 es el campo 28 relacionado al “Valor embarcado de la exportación”, entendemos que dicha información le permite verifi car la información declarada en el PDT 621 respecto a las exporta-ciones embarcadas.

Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 121-2014/Sunat, la Administración Tributaria ha efectuado la corrección de las validaciones efectuadas a las estructuras de los libros y registros electrónicos aplicables a la versión 4.0.

Campo 1 Campo 2 Campo 3 Campo 4 Campo 5 Campo 6 Campo 7 Campo 8 Campo 9 Campo 10 Campo 11 Campo 12 Campo 13 Campo 14 Campo 15

Periodo Tipo CUO N° CUO Fecha emisión Fecha vcto. Tipo CdP Serie CdP N° CdP

inicial N° CdP fi nal Tipo doc. proveedor

N° Doc. proveedor

Nombres/Ra-zón social

Valor expor-tación

BI Operación gravada

Importe total de la operación exonerada

20140100 1000001 M1000020 05/01/2014 03 0001 0000570 0000595 Varios 8500.00

20140100 1000002 M1000021 15/01/2014 03 0001 0000596 1 01456802 Mendoza Val-divia Julián

1200.00

20140100 1000003 M1000022 15/01/2014 01 0001 0001550 6 20445737501 Marina Fas-hion S.A.C.

95000.00

20140100 1000004 M1000023 20/01/2014 01 0001 0001551 6 20276260171 Carolina Collection

E.I.R.L.

9800.00

20140100 1000005 M1000024 25/01/2014 01 0001 0001552 6 20131312955 Anulado

20140100 1000006 M1000025 28/01/2014 01 0001 0001553 0 Shopping & Co.

42330.00

20140100 1000007 M1000026 30/01/2014 07 0001 0000005 6 20445737501 Marina Fas-hion S.A.C.

-2500.00

20131200 1200012 M1200055 22/12/2013 01 0001 0001528 6 20479645125 Calzados Luna S.A.C.

4500.00

20131200 1200035 M1200464 28/12/2013 01 0001 0001536 6 10304078541 Contreras Pra-da, Marina

6500.00

IV


Campo 1 Campo 2 Campo 3 Campo 4 Campo 5 Campo 6 Campo 7 Campo 8 Campo 9 Campo 10 Campo 11 Campo 12 Campo 13 Campo 14 Campo 15 Campo 16 Campo 17

Periodo CUO N° corre-lativo

Fecha emi-sión CdP Fecha vcto. Tipo CdP Serie CdP Año emi-

sión DUAN° CdP inicial

N° CdP fi nal

Tipo doc proveedor

N° doc proveedor

Nombres/Ra-zón social

BI adq. vtas. grav.

IGV adq. vtas. grav.

BI adq. vtas. grav. y

no grav.

IGV adq. vtas. grav. y

no grav.

20140100 100001 MC000001 05/01/2014 01 0001 0010208 6 10081385187 Distribuciones Mariscal S.R.L.

9600.00 1728.00

20140100 100002 MC000002 15/01/2014 01 0050 0000528 6 20109072177 Restaurant Los Faroles S.A.C.

480.00 86.40

20140100 100003 MC000003 18/01/2014 03 0001 0000056 6 10401959748 Cabana Díaz, Elsa

20140100 100004 MC000004 28/12/2013 22/01/2014 14 C001 556210321 6 20510131828 Cía de Luz Perú S.A.

2600.00 468.00

20140100 100005 MC000005 25/01/2014 91 584000 0 10001 Crisant & Co

20140100 100006 MC000006 28/01/2014 00 1662 750664051 6 20131312955 Superint. Nacional de

Aduanas y de Admin. Tributa-

ria - Sunat

9880.50 1778.49

Campo 18 Campo 19 Campo 20 Campo 21 Campo 22 Campo 23 Campo 24 Campo 25 Campo 26 Campo 27 Campo 28 Campo 29 Campo 30 Campo 31 Campo 32 Campo 33 Campo 34

BI adq. vtas. no

grav.

IGV adq. vtas. no

grav.

Adq. no grav. ISC Otros

Importe total

adquisic.T.C. Fecha Emis.

CdPTipo CdP modifi ca

N° Serie CdP mo-

difi ca

Código depend.

Aduanera

N° CdP modifi ca

N° Comp. Sujeto no

domiciliado

Fecha emision

constancia depósito

N° Const. detracción

Marca comp. sujeto

retención

Estado

11328.00 15/01/2014 8564201 0 1

48.00 614.40 0 1

25.00 25.00 0 *0

3068.00 0 **6

9880.50 9880.50 2.823 *** 0 1

-9880.50 1778.49 2.823 0 ****0

Nota: Los asteriscos no se colocan en la estructura del archivo txt.

Se observan cambios en las validaciones de estas operaciones:* Las boletas de venta, de acuerdo a las reglas generales

de los comprobantes de pago, se anotan en el Registro de compras electrónico, utilizando el estado “0” sin inci-dencia en el IGV; no pudiendo consignarse el estado 1; 6 y 7. Permitiendo sí modifi car o corregir este documento, utilizando el estado “9”.

** La anotación de los recibos por servicios públicos se efec-túan en el mes en el cual ocurre el vencimiento o pago, lo primero; consignándose anteriormente el estado “1” operaciones del mes; en esta versión 4.0, requiere que se consigne el estado “6” anotación del CdP dentro de los 12 meses posteriores a su emisión.

*** La utilización del tipo de documento 91 Comprobante de no domiciliado, no exige el llenado en el campo 30 Nº de comprobante de no domiciliado, dato que en la versión 3.0.2 sí la exigía.

**** El tipo de documento 46 Formulario de Declaración - Pago o Boleta de pago de tributos internos solo permite el uso de los estados “0” sin incidencia en el IGV y “9” para modifi car o corregir lo anotado en periodos anteriores. En el caso práctico, el pago del IGV no domiciliado, sí tiene incidencia en el IGV.

Los principales cambios es que no se requiere consignar datos por defecto, debiendo dejarse en blanco el campo donde no se tenga información a declarar.

La constancia de validación señala lo siguiente:

El archivo txt será:

Registro de compras electrónicosLa empresa Morales ha anotado los siguientes comprobantes en el Registro de compras del mes de enero 2014:

05/01/2014 Factura 001-00010208 sujeta a detracción por S/.9,600 más IGV.

15/01/2014 Factura 050-00508 por consumo en restaurante

Caso práctico N° 2(gastos de representación) por S/.480 más IGV y 10 % por recargo al consumo.

18/01/2014 Boleta de venta 001-00056 por fotocopias S/.25.00

22/01/2014 Se cancela el recibo de energía eléctrica por S/.2,600 más IGV emitido el 28/12/2013.

25/01/2014 Servicios prestados por no domiciliados por $3500, el 28/01/2014 se paga el IGV No domiciliado por dicho com-probante de pago.

Se pide elaborar el Registro de compras electrónico.

Solución:




Contabilización de la participación de los trabajadores de acuerdo a la NIC 19 y no de

acuerdo a la NIC 12 (Parte I)

Como es de conocimiento, el Consejo Normativo de Contabilidad emitió la Resolución Nº 046-2011-EF/94, el 4 de noviembre de 2010, en el que precisa que las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19 Benefi cios a los trabajadores, en forma potestativa en el ejercicio 2010 y obligatorio a partir del ejercicio 2011.

Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Contabilización de la participación de los trabajadores de acuerdo a la NIC 19 y no de acuerdo a la NIC 12 (Parte I)


Ficha TécnicaEl Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera - CINIIF (en inglés, Interna-tional Financial Reporting Interpretation Committee - IFRIC) en su sesión del 4 de noviembre de 2010, en vista de las consultas formuladas, concluye entre otras, respecto a la contabilización de la participación de los trabajadores en las utilidades, calculada de conformidad a la legislación fi scal:

Que, el CINIIF dispuso que el reco-nocimiento de la participación de los trabajadores se realizará de acuerdo a lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 19 Benefi cios a los Empleados, solo por los gastos de com-pensación por los servicios prestados en el ejercicio, en consecuencia no se registra un activo diferido o un pasivo diferido

requerido en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

En consecuencia, el Consejo Normativo de Contabilidad dispuso lo siguiente:

Artículo 1°.- Reconocimiento de la par-ticipación de los trabajadores

Precisar, que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19 Benefi cios a los Empleados y no por analogía con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

A fi n de explicar cómo sería la conta-bilización de las participaciones de los trabajadores hemos elaborado dos casos prácticos donde mostramos el cierre contable y la forma de cálculo.

Ángel S.A.Balance general (hoja de trabajo)

Concepto Sumas del Mayor Saldos Cargas transferidas Cuentas del balance Resultado por natur. Resultado por función

Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Pérdidas Ganancias Pérdidas Ganancias

10 Efect. y equiv. de efectivo 121,110.00 24,238.50 96,871.50 96,871.5011 Inversiones fi nancieras 14,300.00 14,300.00 14,300.0012 Ctas. por cobrar comerc. terceros 198,410.00 117,410.00 81,000.00 81,000.0013 Ctas. por cobrar comerc. - relac. 50,976.00 50,976.00 50,976.0014 Ctas. por cobrar al personal a los acc.

10,000.00 950.00 9,050.00 9,050.00

19 Estimación de ctas. de cobranza dudosa

11,740.00 11,740.00 0.00 11,740.00

21 Productos terminados 114,860.00 74,660.00 40,200.00 40,200.0023 Productos en proceso 31,653.10 5,170.00 26,483.10 26,483.1024 Materias primas 67,856.00 40,300.00 27,556.00 27,556.0025 Materiales aux., sum. y rep. 13,024.00 12,000.00 1,024.00 1,024.0033 Inmuebles, maquinaria y equipo 475,600.00 475,600.00 475,600.0039 Deprec., amortiz. y agotamiento 142,700.00 142,700.00 142,700.0040 Tributos, contraprestac.y aportes al sist. de pens. y de sol. por pag.

9,407.00 31,169.00 21,762.00 0.00 21,762.00

41 Rem. y participac. por pagar 15,755.50 15,755.50 0.00 0.00 0.0042 Ctas. por pagar comerc. - Terceros 30,000.00 57,524.00 27,524.00 27,524.0046 Ctas. por pagar diversas - Terceros 3,000.00 3,000.00 0.00 0.00 0.0048 Provisiones 7,200.00 7,200.00 7,200.0050 Capital 557,900.00 557,900.00 557,900.0052 Capital social 30,000.00 30,000.00 0.00 0.0058 Reservas 15,600.00 15,600.00 15,600.0059 Resultados acumulados 5,510.00 5,510.00 0.00 5,510.00602 Compras de materias primas 12,200.00 12,200.00 12,200.00613 Materiales aux., sum. y repuest. 52,300.00 12,200.00 40,100.00 40,100.0062 Gastos de personal, directores y gerentes

24,688.50 24,688.50 24,688.50

63 Gastos de serv. prest. por terceros 9,600.00 9,600.00 9,600.0064 Gastos tributos 500.00 500.00 500.0068 Valuac. y deter. de activos y prov. 29,700.00 29,700.00 29,700.0069 Costo de ventas 74,660.00 74,660.00 74,660.00 74,660.0070 Ventas 142,700.00 142,700.00 142,700.00 142,700.0071 Variación de la produc. almac. 5,170.00 87,043.10 81,873.10 74,660.00 7,213.1079 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos

121,958.50 121,958.50 121,958.50

90 Costo de producción 87,043.10 87,043.10 87,043.1094 Gastos de administración 21,307.70 21,307.70 21,307.70 21,307.7095 Gastos de ventas 13,607.70 13,607.70 13,607.70 13,607.7089 Resultados del ejercicio 0.00

1,516,728.60 1,516,728.60 1,136,467.60 1,136,467.60 196,618.50 196,618.50 823,060.60 789,936.00 116,788.50 149,913.10 109,575.40 142,700.0033,124.60 33,124.60 33,124.60

823,060.60 823,060.60 149,913.10 149,913.10 142,700.00 142,700.00

(**) Balance general (hoja de trabajo) para determinar la participación de los trabajadores de acuerdo a la NIC 19.

IV


Ángel S.A.Balance general (hoja de trabajo)

ConceptoSumas del Mayor Saldos Cargas transferidas Cuentas del balance Resultado por natur. Resultado por función

Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Pérdidas Ganancias Pérdidas Ganancias

10 Efect. y equiv. de efectivo 121,110.00 24,238.50 96,871.50 96,871.50

11 Inversiones fi nancieras 14,300.00 14,300.00 14,300.00

12 Ctas. por cobrar comerc. terceros 198,410.00 117,410.00 81,000.00 81,000.00

13 Ctas. por cobrar comerc. - relac. 50,976.00 50,976.00 50,976.00

14 Ctas. por cobrar al personal a los acc.

10,000.00 950.00 9,050.00 9,050.00

19 Estimación de ctas. de cobranza dudosa

11,740.00 11,740.00 0.00 11,740.00

21 Productos terminados 114,860.00 74,660.00 40,200.00 40,200.00

23 Productos en proceso 31,653.10 5,170.00 26,483.10 26,483.10

24 Materias primas 67,856.00 40,300.00 27,556.00 27,556.00

25 Materiales aux., sum. y rep. 13,024.00 12,000.00 1,024.00 1,024.00

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 475,600.00 475,600.00 475,600.00

39 Deprec., amortiz. y agotamiento 142,700.00 142,700.00 142,700.00

40 Tributos, contraprestac. y aportes al sist. de pens. y de sal. por pag.

9,407.00 31,169.00 21,762.00 0.00 21,762.00

41 Rem. y participac. por pagar 15,755.50 19,067.96 3,312.46 3,312.46

42 Ctas. por pagar comerc. - Terceros 30,000.00 57,524.00 27,524.00 27,524.00

46 Ctas. por pagar diversas - Terceros 3,000.00 3,000.00 0.00 0.00 0.00

48 Provisiones 7,200.00 7,200.00 7,200.00

50 Capital 557,900.00 557,900.00 557,900.00

52 Capital social 30,000.00 30,000.00 0.00 0.00

58 Reservas 15,600.00 15,600.00 15,600.00

59 Resultados acumulados 5,510.00 5,510.00 0.00 5,510.00

602 Compras de materias primas 12,200.00 12,200.00 12,200.00

613 Materiales aux., sum. y repuest. 52,300.00 12,200.00 40,100.00 40,100.00

62 Gastos de personal, directores y gerentes

28,000.96 28,000.96 28,000.96

63 Gastos de serv. prest. por terceros 9,600.00 9,600.00 9,600.00

64 Gastos tributos 500.00 500.00 500.00

68 Valuac. y deter. de activos y prov. 29,700.00 29,700.00 29,700.00

69 Costo de ventas 74,660.00 74,660.00 74,660.00 74,660.00

70 Ventas 142,700.00 142,700.00 142,700.00 142,700.00

71 Variación de la produc. almac. 5,170.00 87,043.10 81,873.10 74,660.00 7,213.10

79 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos

125,270.96 125,270.96 125,270.96

90 Costo de producción 87,043.10 87,043.10 87,043.10

94 Gastos de administración 24,620.16 24,620.16 24,620.16 24,620.16

95 Gastos de ventas 13,607.70 13,607.70 13,607.70 13,607.70

89 Resultados del ejercicio 0.00

1,523,353.52 1,523,353.52 1,143,092.52 1,143,092.52 199,930.96 199,930.96 823,060.60 793,248.46 120,100.96 149,913.10 112,887.86 142,700.00

29,812.14 29,812.14 29,812.14

823,060.60 823,060.60 149,913.10 149,913.10 142,700.00 142,700.00

(**) Balance general (hoja de trabajo) después de la participación de los trabajadores y antes del impuesto a la renta.

Elaboramos un balance general (hoja de trabajo) mayorizando en borrador previo al cálculo del 8 % de participaciones a los traba-jadores.

Operación 18. Por las participaciones de los trabajadores (NIC 19).

Diario - Cierre contable

29 Por la participación de los trabajadores de acuerdo a la NI 19 Benefi cios de los trabajadores.

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 3,312.46

622 Otras remuneraciones 3,312.46

6221 Participaciones de los trabajadores

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,312.46

411 Remuneraciones por pagar 3,312.46

4111 Sueldos y salarios por pagar

30 Por el destino de los gas-tos de participaciones

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 3,312.46

941 Gastos de administración 3,312.46

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 3,312.46

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 3,312.46

Detalle: Resultado del ejercicio 33,124.6010 % Participaciones de los trab. (3,312.46)Resultados antes de particip. 29,812.14

Continuará en la siguiente edición.


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