Contabilidad y Costos - Revista Actualidad...

Actualidad Empresarial

IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-1N° 216 Primera Quincena - Octubre 2010

IVC o n t e n i d o

INFORME ESPECIAL Toma de Decisiones Gerenciales en Base a Costos (Parte I) IV - 1

APLICACIÓN PRÁCTICA

Mermas y Desmedros – Criterios Contables y Tributarios IV - 5

Anticipados Recibidos – Contabilización Acorde al PCGE IV - 8

Análisis y Dinámica de la Cuenta 36 Desvalorización de Activos Inmovilizados del Nuevo Plan Contable General Empresarial, Versión Modifi cada IV-11

GLOSARIO CONTABLE IV-14

Info

rme

Espe

cial

Toma de Decisiones Gerenciales en Base a Costos (Parte I)

1. El papel de la información contable en la ad-ministración de las empresas

La contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasifi car y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fi n de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a través de la contabilidad podrán orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y esta-dísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad fi nanciera de la empresa.

A continuación se presenta los cuadros de contabilidad de costos que muestran el resultado de la gestión de la empresa durante un período determinado.

Costo de fabricaciónConstituye la suma de la materia prima consumida, mano de obra directa utilizada y los costos indirectos de fabricación:

Costo de fabricación

Materia prima directa consumida S/.10,500.00Mano de obra directa utilizada 5,800.00Costos indirectos de fabricación 25,200.00Total costos de fabricación S/.41,500.00

Costo de producciónEstá estructurado por la suma algebraica de los inventarios iniciales en proceso, costo de fabricación e inventario fi nal de productos en proceso.

Costo de producción

Inventario inicial en proceso S/.8,400.00(+) Costo de fabricación 41,500.00Total en proceso de fabricación 49,900.00(-) Inventario fi nal en proceso (1,900.00)Costo de producción S/.48,000.00

A continuación también se puede presentar un estado de costo de producción en el cual se detalla el consumo de la materia prima directa, el costo de la mano de obra directa y la utilización

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Toma de Decisiones Gerenciales en Base a Costos (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 216 - Primera Quincena de Octubre 2010

Ficha Técnica de los costos indirectos de fabricación, a cuyos montos se ha agregado el inventario inicial de los productos en proceso y se ha disminuido los inventarios fi nales en proceso de producción.

Empresa Futuro SACEstado de costo de producciónAl 30 de setiembre de 2010

Costo de materia prima: S/. S/.Inventario inicial de materia prima 10,000.00(+) Compra de materia prima 90,000.00 Almacén de materia prima 100,000.00(-) Inventario fi nal de materia prima (30,000.00)Costo de materia prima directa 70,000.00Costo de mano de obra directa 130,000.00Costos indirectos de fabricación: Depreciación 5,000.00 Materia prima indirecta 15,000.00 Mano de obra indirecta 8,400.00 Alquileres 13,000.00 Seguros 14,000.00 Mantenimiento 7,500.00 Suministros 2,500.00 Combustibles 1,800.00 Energía 3,500.00 Otros costos indirectos 1,900.00 Total de costos indirectos 72,600.00Costo de fabricación 272,600.00(+) Inventario inicial en proceso 25,000.00Total puesto en proceso 297,600.00(-) Inventario fi nal en proceso 10,600.00Costo de producción 287,000.00

Otra de las informaciones que proporciona la contabilidad de costos es la relacionada con el costo de los productos vendidos tal como se describe a continuación

Empresa FuturoEstado de costo de ventasAl 30 setiembre de 2010

Inventario inicial de productos terminados S/.25,000.00(+) Costo de producción 287,000.00Almacén de productos terminados 312,000.00(-) Inventario fi nal de productos terminados 12,000.00Costo de venta S/.300,000.00

Uno de los cuadros de suma importancia para la dirección de la compañía es el estado de ingresos, en el cual podemos observar

Instituto Pacífi co

IV

IV-2 N° 216 Primera Quincena - Octubre 2010

Informe Especial

el monto de las ventas realizadas en un determinado período y el costo que ha originado la venta de esa producción.

Empresa FuturoEstado de ingresos

Al 30 setiembre de 2010

Ventas S/. S/.1’000,000.00(-) Costo de ventas 300,000.00Utilidad Bruta 700,000.00Gastos de administración 100,000.00Gastos de venta 200,000.00Total gastos operativos 300,000.00Utilidad antes de participac. e impuestos 400,000.00Participación de utilidades 10% (40,000.00)Utilidad después de participación 360,000.00Impuesto a la Renta 30% 108,000.00Utilidad neta S/.252,000.00

1.1. Defi nición de contabilidad de costos La contabilidad de costos es un sistema de información

para predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de producción, distribución, administración y fi nanciamiento.

Se relaciona con la acumulación, análisis e interpretación de los costos de adquisición, producción, distribución, administración y fi nanciamiento, para el uso interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones de planeación, control y toma de decisiones.

La contabilidad de costos, dadas sus competencias, se ocupa del estudio de las transacciones que tienen lugar en el interior de las organizaciones sin contactos con el mundo exterior, específi camente, las relacionadas con el núcleo de operacio-nes donde se llevan a cabo las actividades de conversión de insumos en los bienes y/o servicios aptos al fi n perseguido. El núcleo de operaciones es la parte de la organización que produce los resultados esenciales para su supervivencia, pero no es la única, ya que, a excepción de las más pequeñas, todas necesitan crear componentes administrativos –el ápi-ce estratégico, la línea media y la tecnoestructura– con el propósito de coordinar las distintas tareas especializadas en que fue dividido el trabajo para aumentar la productividad organizacional (Mintzberg, 1995)1.

Para registrar las operaciones que se realiza en una empresa industrial, debemos tener en cuenta los elementos del costo que en dichas operaciones intervienen, tal como lo ilustran los colegas Carlos Gonzales García y Heriberto Serpa Cruz en su obra “Generalidades de la contabilidad y sistema de costos”, gráfi ca que se ilustra a continuación2.

Materiales Mano de ObraOtros Costos de Manufactura

Mano de Obra Directa

Materiales Directos

Costos Indirectos de Fabricación

Costo del Producto

Directos Indirectos DirectaIndirectos

1 CHACÓN, Galia. (2007). “La contabilidad de costos, los sistemas de control de gestión y rentabilidad empresarial”.

2 GONZALES GARCÍA, Carlos y SERPA CRUZ, Heriberto. “Generalidades de la Contabilidad y sistema de costos”.

1.2. Diferencia entre la contabilidad de costos y la conta-bilidad fi nanciera

La contabilidad general o fi nanciera es aquella que ana-liza las operaciones de la empresa y hace los respectivos registros contables utilizando las cuentas del plan contable empresarial, cuya información está contenida en los estados fi nancieros de la empresa como son el balance general, el estado de ganancias y pérdidas, el estado de fl ujo del efectivo y el estado de cambio en el patrimonio neto. La contabilidad de costos está referida al cálculo del valor de un producto o un servicio, cuya información sirve de base para determinar el valor de los productos terminados, productos en proceso, subproductos desechos y desperdicios, existencias por recibir.

La contabilidad de costos es un procedimiento contable que tiene como producto el informe fi nal para la gerencia, la de-terminación de los costos unitarios de la línea de producción que la empresa elabora, tal como se describe a continuación.

Costo unitario de producción

Elementos Producto A Producto B Producto CMateria prima directaMano de obra directaCostos indirectos: Dirección de planta Mantenimiento Recepción Empaque Ingeniería

S/.25.008.000.10

13.320.812.343.72

S/,20.0012.000.35

10.002.821.173.73

S/.11.006.002.50

20.0044.3119.5323.31

Total Costo Indirecto S/.20.31 S/.18.07 S/.109.55Total Costo por Actividad S/.53.31 S/.60.07 S/.126.66Total Costo Tradicional S/.61.00 S/.74.00 S/.38.00

1.3. El papel de la contabilidad de costos en la planeación La contabilidad de costos está relacionada con la planeación

de la empresa en el sentido de que le proporciona la informa-ción fi nanciera para desarrollar aspectos relacionados con el planeamiento estratégico de la empresa, razón por la cual la planeación e una empresa necesita de los costos estándares, presupuestos, información de costos fi jos, costos variables, costos controlables, costos no controlables, costos diferencia-les, costos de oportunidad y costos en escenarios de cierre de planta para realizar una gestión de costos y de calidad.

Tomando como referencia el trabajo técnico del profesor Oliek Gonzales Solan sobre los Sistemas de Control de Gestión en base a la gestión estratégica de las organizaciones, establece un conjunto de elementos de análisis que justifi can la necesidad de enfocar los sistemas de control en función de la Estrategia y la Estructura de la organización, y de otorgarle al sistema de información, elementos de análisis cuantitativo y cualitativo, elementos fi nancieros y no fi nancieros, resumidos todos en los llamados factores formales y no formales del control.

En el proceso de planeamiento los objetivos estratégicos se traducen en proyectos de desarrollo, para luego ser fi nanciados y uno de los documentos importantes para la gestión fi nanciera es el presupuesto de fl ujo de caja que se ilustra a continuación.

Compañía MirandaFlujo de Caja

Año 2011

Detalle 1 2 3 4 TotalInicial S/.10,000 S/.15,000 S/.15,000 S/.15,325 S/.10,000Ingresos 125,000 150,000 160,000 221,000 656,000Disponible 135,000 165,000 175,000 236,325 666,000EgresosMateria Prima 20,000 35,000 35,000 54,200 144,200Costos 25,000 20,000 20,000 17,200 82,000Sueldos 90,000 95,000 95,000 109,200 389,200Impuestos 5,000 0 0 0 5,000Maquinaria 0 0 0 20,000 20,000




Detalle 1 2 3 4 TotalTotal 140,000 150,000 150,000 200,400 640,400Mínimo 15,000 15,000 15,000 15,000 15,000Necesidad 155,000 165,000 165,000 215,400 655,400Exceso (défi cit) (20,000) 0 10,000 20,925 10,600Financiamiento:Préstamo 20,000 20,000Amortización (9,000) (11,000) (20,000)Intereses (675) (1,100) (1,775)Efecto S/.20,000 S/.15,000 S/.15,325 S/.23,825 S/.23,825

1.4. El papel de la contabilidad de costos en el control administrativo3

Con independencia del tipo de organización que se trate, los directivos se benefi cian, si la contabilidad de costos les pro-porciona información que les ayude a planifi car y controlar las operaciones de la organización (Horngren, 2006). Las fun-ciones de planifi cación y control se encuentran íntimamente relacionadas debido a que, por una parte, los planes son el marco de referencia dentro del cual funciona el proceso de control y, por la otra, la retroalimentación como una de las fases del control con frecuencia identifi ca la necesidad de ajustar los planes existentes o desarrollar nuevas estrategias (Kast y Rosenzweig, 1988). De igual manera, controlar la administración de la organización implica un conjunto de actividades incluyendo: planifi cación, coordinación, comuni-cación, evaluación, decisión e infl uencia (Anthony y Govinda-rajan, 2001 y Govindarajan, 2001). Mintzberg (1995) apunta que, en las organizaciones, pueden identifi carse dos sistemas de planifi cación y control distintos: control del rendimiento (a posteriori) y planifi cación de acciones (a priori). Conforme al autor, el control del rendimiento tiene sentido ascendente y existe como un sistema de información directiva (SID), que aglutina datos sobre el rendimiento desde el núcleo de operaciones hasta el ápice estratégico para regular los resul-tados globales, a la vez que la planifi cación de acciones tiene sentido descendente y a partir de la planifi cación estratégica elabora una serie de especifi caciones operativas previas destinadas a regular las acciones determinadas; pero ambos sistemas se utilizan en todas partes de la organización y, en la práctica, juntos normalizan los resultados e, indirectamente, el comportamiento organizacional.

Las condiciones en que se compite en la actualidad por ac-ceder a los recursos necesarios, por reducir gastos y costos, por aumentar la calidad de los productos y servicios, y el colosal desarrollo de las comunicaciones y el transporte, han modifi cado la forma de actuar e interactuar de las organi-zaciones. Los procesos de dirección han evolucionado, de igual forma, a un sistema superior.

Éstos y otros factores hacen del concepto clásico de control, sólo un elemento de consulta. El Control de Gestión actual es una muestra de ello.

Al principio (1978), se consideraba el Control de gestión, como una serie de técnicas tales como el control interno, el control de costos, auditorías internas y externas, análisis de ratios y puntos de equilibrio, pero también el control de las variaciones estándar constituye uno de los instrumentos para el análisis de la gestión de la empresa.

Cálculo de las variaciones estándares

Detalle Bajo Estándar Sobre EstándarMateria Prima S/. S/. Variación de Precio (5.00-4.50) 6,000 3,000 (5.00-3.80) 4,000 4,800

3 CHACÓN, Galia. (2007). “La Contabilidad de costos, los sistemas de control de gestión y rentabilidad empresarial”.

Detalle Bajo Estándar Sobre Estándar (5.00-4.20) 5,000 4,000 Variación de Cantidad (10,000- 14,500) 4 (1) 18,000Mano Obra Directa Variación del Costo 0P1: (3.60-3.50) 5,200 520 OP2:(4.00-4.50) 7,200 3,600 Variación de la Efi ciencia OP1(5,000-5,200) 3.60 (2) 720 OP2:(7,500-7,200) 4.00 (3) 1.200Costo Indirecto de Fabricacion Variación de la Efi ciencia (6,250-7,150) 6 5,400 Presupuesto 42,000 -40,800 1,200 Capacidad (7,000 – 7,150) 3 450

Cálculos:(1) 250 lotes a 40 kilos = 10,000 kilos(2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas

Debemos indicar que las variaciones de presupuesto y capa-cidad afectan a toda la empresa. Como se puede observar del cuadro de variaciones estándar, existen variaciones favo-rables y variaciones desfavorables, las primeras indican que se gastó menos del estándar y las segundas indican que se gastó más del estándar o presupuestado, lo cual implicará sobre esta base tomar las decisiones correspondientes en el área de producción.

A continuación se detalla otro ejercicio sobre el cálculo de las variaciones, las cuales servirán de base para estructurar el estado de costo de ventas, y en base a estos resultados la Gerencia puede tomar las medidas correspondientes en base a un plan de mejoras realizadas por los responsables del análisis de cosos en su momento.

Materia Prima “A” Cálculos Precio (12.00 – 13.20) 2,000 S/.2,400.00 (d) (12.00 – 12.00) 3,000 S/.0 (12.00 – 12.60) 2,800 S/.1,860.00 (d) S/.4,080.00 (d)Materia Prima “B” Precio (3.00 – 2.88) 4,000 S/.480.00 (f) (3.00 – 3.24) 2,200 S/.528.00 (d) S/.48.00 (d) Cantidad A: (3,600 – 3,490) 12.00 S/.1,320.00 (f) B: (2,400 – 2,520) 3.00 S/.360.00 (d) S/.960.00 (f)Mano Obra Directa Costo (7.20 – 7.00) 700 S/.140.00 (f) (7.20 – 7.60) 500 S/.200.00 (d) (7.20 - 7.20) 180 S/.0.00 S/.60.00 (d) Efi ciencia (1,500 – 1,380) 7.20 S/.864.00 (f) S/.864.00 (f) Costos Indirectos Efi ciencia (1,500 -1,380) 4.00 (1) S/.480.00 (F) S/.480.00 (f) Presupuesto 6,900 – 6,000 (2) S/.900.00 (d) S/.900.00 (d) Capacidad (1,500 – 1,380) 4.00 S/.480.00 (d) S/.480.00 (d)

(2) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas(1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas


IV


Informe Especial

Estado de Costo de VentasCorrespondiente al presente mes

Costo Estándar Materia Prima (60 lotes x S/.420) Mano de Obra (60 lotes x S/.180) Costo Indirecto (60 lotes x S/.100) Total (-) Existencia Final (12,000 – 10,800) 3.50

Costo de Venta Estándar (+) Variaciones sobre el estándar Precio de Materia Prima Costo de Mano de Obra Presupuesto Capacidad Subtotal

(-) Variaciones bajo el estándar: Cantidad de Materia Prima Efi ciencia de Mano de Obra Efi ciencia Costo Indirecto Subtotal Costo de Venta Real

S/. S/. 25,200 10,800 6,000 42,000

(4,200)

37,800

4,128 60 900 480 5,568 43,368

960 864 480 (2,304) S/. 41,064

1.5. El papel de la contabilidad de costos en la toma de decisiones

La contabilidad de costos tiene como función clasifi car, regis-trar, formular estados de costos y analizar las transacciones que realiza una empresa o institución, es decir aquellas transacciones relacionadas con el proceso productivo u ope-rativo con la fi nalidad de presentar a la alta administración la información de costos por líneas de productos o centros de costos o procesos para la toma de decisiones administrativas, fi nancieras y económicas.

Ejemplo Un supermercado de Lima tiene tres líneas principales de

productos: hortalizas, carnes y alimentos enlatados. La empresa está considerando la decisión de suprimir la línea de carnes, porque el estado de resultados muestra que se está vendiendo a pérdida, tal como podemos observar en el siguiente cuadro:

Concepto Producto 1 Producto 2 Producto 3 Total

Ventas(-) Costo variable

S/.20,00012,000

S/.30,00016,000

S/.50,00024,000

S/.100,00052,000

Margen contribución(-) Costos fi jos: Directos Indirectos

8,000

4,0002,000

14,000

13,0003,000

26,000

8,0005,000

48,000

25,00010,000

Total costo fi jo 6,000 16,000 13,000 35,000

Utilidad neta S/.2,000 S/.(2,000) S/.13,000 S/.13,000

En el caso que se está presentando cabe indicar que el costo directo es aquel desembolso o sacrifi cio que está identifi cado con el producto, mientras que el costo indirecto es el costo común a varios productos, el cual se asigna tomando alguna base de referencia como puede ser las unidades producidas, el costo de la materia prima, el costo de la mano de obra, las horas de mano de obra, las horas máquinas, el número de corridas, el número de pedidos, etc.

Sin embargo, es importante tener en cuenta en la decisión, que el monto de los costos fi jos comunes típicamente continúan independiente de la decisión, y de esta forma, no se puede ahorrar cancelando la línea de productos materia de la decisión. Como por ejemplo detallamos a continuación.

Solución

Concepto Mantener producto 2

Suprimir producto 2 Diferencia

Ventas(-) Costo variable

S/.100,00052,000

S/.70,00036,000

S/.(30,000)(16,000)

Margen contribución(-) Costo fi jo: Directo Indirecto

48,000

25,00010,000

34,000

12,00010,000

(14,000)

(13,000)0

Total costo fi jo 35,000 22,000 (13,000)

Utilidad neta S/.13,000 S/.12,000 S/.(1,000)

Del cuadro se deduce que suprimiendo el producto 2, la empresa perdería S/.1,000 adicionales, por consiguiente, la línea del producto 2 debería mantenerse.

1.6. Objetivos de la contabilidad de costos Los principales objetivos de la contabilidad de costos son los

siguientes:• Informar sobre los costos y gastos a fi n de poder medir

la rentabilidad de la inversión y evaluar las existencias respectivas.

• Presentar información de costos para efecto del control administrativo.

• Proporcionar información de costos y gastos con la fi nali-dad de que sirva de base para la planifi cación estratégica empresarial.

1.7. Clasifi cación de los costos Existen diferentes enfoques sobre la clasifi cación de los

costos. Así tenemos por ejemplo:1. De acuerdo con la función que desarrollan en la

empresa:a. Costos de Producción. Están relacionados con la

transformación de la materia prima en productos ter-minados, por tanto están relacionados directamente con la Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa y los Costos Indirectos de Fabricación.a.1. Costo de Materia Prima. Es el costo integrado

al producto como por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, la harina de trigo para hacer pan, la madera para la fabricación de muebles, etc.

a.2. Costo de Mano de Obra. Es el costo que in-terviene directamente en la transformación del producto. Por ejemplo: sueldo del mecánico, del soldador, del carpintero, del pintor, etc.

a.3. Gastos Indirectos de Fabricación. Los costos que intervienen en la transformación de los productos, con excepción de la materia prima y la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimientos energéticos, de-preciación, combustibles, lubricantes, consumo de agua de la planta, etc.

b. Costos de Distribución o Venta. Son aquellos desembolsos relacionados con la colocación del producto o del servicio en el mercado, por ejemplo: publicidad, comisiones de vendedores, etc.

c. Costos de Administración. Son aquellos se originan en el área administrativa como pueden ser sueldos, teléfono, ofi cinas generales, etc.

Continuará en la siguiente edición...




Apl

icac

ión

Prác

tica

Mermas y DesmedrosCriterios Contables y Tributarios

Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*

Título : Mermas y Desmedros – Criterios Contables y Tributarios


Ficha Técnica

* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

1. IntroducciónEn toda actividad económica que tiene la necesidad de manejar signifi cativos volúmenes de bienes realizables, es ineludible el tener que afrontar situa-ciones de mermas y desmedros en los referidos activos de consumo, las cuales suelen acontecer en el proceso de su comercialización o en el proceso de su producción; con la consiguiente inci-dencia desfavorable en los resultados de la empresa, tanto desde el punto de vista fi nanciero, como el de la óptica tributaria.

Es por ello, que en esta oportunidad desarrollaremos lo referente a su reco-nocimiento y medición, teniendo en consideración la norma contable NIC 2 Inventarios (antes NIC 2 Existencias) y su concordancia con la aplicación del Plan Contable General Empresarial (PCGE); así como su incidencia fi scal para los propósitos de la determinación de la utilidad imponible, según la nor-ma tributaria que regula el Impuesto a la Renta.

2. MermasDe acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española, la palabra merma sig-nifi ca, porción de algo que se consume naturalmente o se sustrae; asimismo, signifi ca bajar o disminuir algo o con-sumir una parte de ello. En tanto que las normas tributarias defi -nen al concepto de merma como pérdida física en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inhe rentes a su naturaleza o al proceso productivo.

2.1. Clases de mermas Las mermas de las existencias se pro-

ducen en el proceso de su comercia-lización o en el proceso productivo. En la evolución en estos proce sos se

incurren en el transporte, almace-namiento, distribución, producción y venta de estos bienes que afecta su naturaleza y constitución física, convirtiéndose en pérdida cuan-titativa, es decir, estas pérdidas se pueden con tar, medir, pesar, etc., en unidades.

a) En el proceso comercial 1. La pérdida de peso en kilos

del ganado, debido al tiempo que se mantiene encerrado en un medio de transporte en el traslado de una ciudad a otra, que puede comprender muchos kilómetros de distan-cia.

2. La pérdida en galones o litros por la evaporación de los combustibles, que ocurre en el transporte, depósito y distribución, pérdida que se produce por la naturaleza del bien, que se concreta en la disminución del volumen de este bien que se puede cuantifi car.

3. La pérdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol, tiner, aguarrás, benzina y otros productos que se evaporan, debido a la manipulación en su distribución y venta por los comerciantes.

4. La pérdida en unidades que se ocasiona por el almacena-miento, trans porte y venta de menajes de vidrios, cristales y otros productos de similar naturaleza.

b) En el proceso productivo 1. La disminución en miligra-

mos o kilos de los productos marinos, en el proceso que comprende en el desmembra-miento, cercenado y desme-nuzado de vísceras, cabezas y aletas, en la industria de conservas de pescado.

2. Las pérdidas en litros y uni-dades de tinta, papel y otros suministros en el proceso de impresión, compaginación y empastado de libros y revis tas, en la industria editorial.

3. La pérdida de cuero, cueri-na, badana y gamuza y otros materiales, en la elabora-

ción de zapatos, casacas y otras prendas de vestir, en la in dustria del calzado y confecciones.

4. La pérdida en kilos y uni-dades de las frutas por des-composición o dete rioro que se produce por efecto del tiempo o en el proceso productivo, en la industria de conservas.

2.2. Clasifi cación de las mermas en la producción

a) Mermas que se pueden ven-der

Esta clasifi cación se aplica a los productos que se obtienen en el proceso productivo catalogado como subproductos, desechos y desperdicios, codi fi cados como Cuenta 22 - Subproductos, Desechos y Desperdicios en el Plan Contable General Empresa-rial.

Estos bienes de acuerdo a su na-turaleza pueden tener un valor económico ya que se pueden vender de manera independien-te del producto principal, de esta manera podrá recuperarse el costo incurrido en estos bie-nes. Cuan do la empresa logre efectuar las ventas de estos subproductos como tales o como desechos o desperdicios, la merma no incrementará el costo de las unidades produci-das.

b) Mermas que no se pueden vender

Esta clasifi cación corresponde a las mermas producidas en forma inevitable que ya están absorbidas por el costo de las unidades producidas incre-mentando de esta manera el costo unitario de los productos terminados.

En ambos casos, las mermas serán registradas como gastos en el momento de las ventas de los productos terminados; sin em-bargo, estas pérdidas para que sean reconocidas como gastos tributarios deben cumplir con las condi ciones que exigen las normas tributarias, que fueron señaladas anteriormente.


IV


Aplicación Práctica

2.3. Merma normal y merma anor-mal

En el proceso productivo, las empre-sas industriales fi jan porcentajes de pér didas por Merma Normal de las materias primas o suministros que se consumen en la producción de sus productos, que se consideran por esa razón normales, estas mer mas se aplican al costo de los productos elaborados en proporción al volu-men de producción, es decir, las pérdidas por esta clase de mermas será asumida por el Costo de Pro-ducción.

En cuanto a lo que se refi ere a la Merma Anormal, son aquellas mermas que se producen en el proceso de producción cuyos valo-res exceden los montos estimados considerados normales, estas pér-didas no formarán parte del costo de los productos elaborados, estas pérdidas deben ser asumidas como gastos del período.

Por ejemplo

Una empresa que produce calzado, en el proceso de produc ción pierde diversos materiales como materias primas y suministros, la empresa ha establecido como una pérdida normal el 3% del total producido, monto que será asumido por el Costo de Producción, las pérdidas adicio nales al 3% no serán consi-deradas como parte del Costo de Producción, será asumido como gasto de la empresa.

Se debe tomar en cuenta que un excesivo gasto de merma normal incluido en el Costo de Producción, produce un excesivo costo del pro-ducto terminado que redundará en el precio del valor de venta, trayendo como consecuencia un precio no competitivo en el mer-cado, por tanto, bajará el volumen de ventas.

2.4. Aspectos tributarios de las mer-mas

Con el propósito de establecer el pago de Impuesto a la Renta de las empre sas dedicadas al comercio y la industria, la autoridad tributaria ha clasifi ca do esta renta como de tercera categoría y ha establecido una relación de conceptos que serán deducidos como gastos del total de ingresos, dentro de estos gastos se ha considerado como tales los conceptos denominados mer mas y desmedros de las existencias, siem-pre que éstas sean debidamente acreditadas.

2.5. Gasto tributario de las mer-mas

Para que estas mermas sean acep-tadas como gastos, el contribu-yente debe rá acreditar mediante un informe técnico emitido por un profesional inde pendiente, compe-tente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por los menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.

3. Desmedros

De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española, la palabra desme dro signifi ca estropear, menoscabar, poner en inferior condición algo, signi fi ca también disminuir algo, quitándole una parte, acortando, reducirlo, de-teriorar o deslustrar algo, quitándole parte de la estimación o lucimiento que antes tenía.

Las normas tributarias defi nen al con-cepto de desmedro como deterioro o pérdida del bien de manera defi ni-tiva, así como a su pérdida cualitativa, es decir a la pérdida de lo que es, en propiedad, carácter y calidad, impidien do de esta forma su uso, ya sea por obsoleto, tecnológico, cuestión de moda u otros.

Esta pérdida es de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacién-dolas inutilizables para los fi nes a los que estaban destinados.

Por ejemplo

- Las máquinas de escribir, con la apa-rición de las computadoras que daron en desuso, perdiendo el valor que inicialmente tenían.

- Las conservas de frutas cuya fecha de vencimiento por efecto del tiem po han sido prescritas.

- Los discos «Long Play» quedaron en desuso con la aparición de los nuevos equipos electrónicos que utilizan nuevos dispositivos de infor mación musical, como es el caso de los CD y los MP3.

- Las medicinas que tengan sus fechas de vencimiento prescritas.

- Las prendas de vestir de damas y caballeros que por el tiempo hayan pasado de moda.

- Los disquetes quedaron en desuso ante la aparición de los CD en el mercado; y posteriormente, este último fue superado por la aparición del USB.

3.1. Gasto tributario de los desme-dros

Para que estos desmedros sean considerados como gastos, la au-toridad tributaria aceptará como prueba la destrucción de las exis-tencias efectua das ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la autoridad en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.

La autoridad tributaria podrá desig-nar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o com-plementarios a los indicados, toman-do en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

Estos conceptos han sido aprobados por Decretos Supremos, específi ca-mente en el inciso c) art. 21° D.S. N° 122-94-EF, modifi cado por D.S. N° 194-99-EE.

4. Aspecto contable La Norma Internacional de Contabi-lidad NIC 2 Existencias, ahora NIC 2 Inventarios, nueva denominación oficializada con la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 044-2010-EF/94 del 28 de agosto último, que se ocupa de prescribir o dar pautas o criterios contables para el tratamiento contable de las existencias, es, en principio, quien debe abordar el tema en materia.

Un tema fundamental en la conta-bilización de las existencias es la determi nación del monto del costo que se ha de reconocer como un activo y mantenerlo o diferirlo hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos.

La citada norma contable establece pautas para:

a. La determinación del costo y su pos-terior reconocimiento como un gasto, incluyendo cualquier disminución o castigo para llevarla a su valor neto de realización.

b. Las fórmulas de costeo que se usan para asignar los respectivos costos a las existencias.

Sin embargo, esta norma no trata espe-cífi camente sobre los conceptos denomi-nados como merma o desmedro, estas disminuciones del valor de las existencias son tratadas en el punto denominado valor neto realizable.




Caso Práctico

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS

695 Desvalorización de Existencias 1,000

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

291 Mercaderías 1,000

x/x Por la desvalorización de existen-cias del ejercicio.

88 IMPUESTO A LA RENTA 16,260

37 ACTIVO DIFERIDO (371) 300

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR ______ 16,560

16,560 16,560

x/x Por el pago del Impuesto a la Renta considerando el pago diferido por la diferencia temporal.

88 IMPUESTO A LA RENTA 7,560

37 ACTIVO DIFERIDO (371) (para saldar la cuenta) 300

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR _____ 7,260

7,560 7,560

x/x Por el pago del Impuesto a la Renta considerando el pago d i fe r ido recuperado de l año anterior.

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS


20 MERCADERÍAS


x/x Por la baja de las mercaderías inservibles por desmedro.

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

659 Otros Gastos de Gestión 200

20 MERCADERÍAS

201 Mercaderías 200

x/x Por la destrucción de las mercade-rías inservibles por desmedro.

Contable Tributario

Resultado Contable 54,200 54,200Más desvalorización no aceptada Tributariamente ______ 1,000

Resultado Imponible 54,200 55,200Impuesto a laRenta, 30 % 16,260 16,560

Contable Tributario

Resultado Contable 25,200 25,200Menos desvalorización no aceptada el año anterior ______ (1,000)

Resultado Imponible 25,200 24,200Impuesto a la Renta, 30% 7,560 7,260

Mermas y Desmedros1. El 5 de noviembre de 2010, la em-

presa «El Mayorista» ha comprado un lote de conservas de pescado por S/.20,000, dichas conservas tienen como fecha de vencimiento el 25 de mayo de 2011, de acuerdo a in-formaciones de años ante riores y de mercaderías similares se estima que no se venderá el 5% de la totalidad hasta la fecha de vencimiento.

2. En concordancia a las Normas Con-tables específi camente, la NIC 2 In-ventarios al 31 de diciembre de 2010 se debe registrar una estimación para desvalorización de existencias por el 5% de las mercaderías adquiridas.

3. El 30 de junio de 2011, fecha en que se elaboran Estados Financieros Intermedios, se ha constatado que se ha quedado sin vender un lote de conservas valorizadas en S/.1,200.

4. Para efectos tributarios, se ha cum-plido con los trámites y requisitos exigidos ante la autoridad tributaria para efectuar la destrucción de los referidos bienes, acto que se llevó a cabo en presencia de un funcionario del Gobierno.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

a) Compra de mercaderías

b) Desvalorización de existencias (31 dic. 2010)

(5% de S/.20,000 = S/.1,000)

c) Destrucción de las mercaderías que se han declarado inservibles por desmedro (30 jun. 2011)

Comentarios1. El 31 de diciembre de 2010, se

realizó la estimación para desvalo-rización de existencias en concor-dancia con la NIC 2 Inventarios; sin embargo, este gasto no será considerado como deducción para efectos de calcular el Impuesto a la Renta, por lo que se tratará como una diferencia temporal.

Para explicar mejor este caso, vamos a suponer que en el ejercicio 2010, se ha obtenido una utilidad contable de S/.54,200, entonces se procederá de la manera siguiente:

2. Al 31 de diciembre del año 2011, se ha constatado la pérdida por desmedro de las existencias por S/.1,200, de los cuales S/.1,000 fue cubierto por la desvalorización creada, mientras que los S/.200 será un gasto del ejercicio por no estar cubierto por estimaciones; asimismo, como en este ejercicio la pérdida por desmedro es constatado físicamente y demostrado a la autoridad tribu-taria, será aceptado tributariamente como gastos para efectos del Impues-to a la Renta.

Para explicar mejor este caso, vamos a suponer que en el ejercicio 2011, se ha obtenido una utilidad contable de S/.25,200, entonces se procederá de la manera siguiente:

60 COMPRAS


40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4011 Impuesto General a las Ventas 3,800

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS

421 Fact., Boletas y Otros Comprob. por Pagar ______ 23,800

23,800 23,800

x/x Por la compra de mercaderías.

20 MERCADERÍAS


61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS


x/x Por el destino de las compras de mercaderías.

—————— X ——————

—————— X ——————


IV



Anticipados Recibidos – Contabilización Acorde al PCGE

Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe

Título : Anticipados Recibidos – Contabilización Acorde al PCGE


Ficha Técnica

El desarrollo del presente caso tiene como procedencia a una de las con-sultas efectuadas por uno de nuestros suscriptores, la cual la hemos explayado y desarrollado con la intención de com-partirla con ustedes, también se busca exponer la utilización de lagunas de las cuentas del Plan Contable General Empresarial.

Para fi nes de trabajar el costo de ventas, el detalle del costo de producción es el siguiente:

Descripción Unid. Costo Uni-tario S/.

Costo de Ventas S/.

1.ª entrega 300 123 36,900

2.ª entrega 500 121 60,500

3.ª entrega 500 122 61,000

4.ª entrega 200 131 26,200

Totales 184,600

Se pide:- Contabilización de las operaciones

antes detallada, utilizando las cuentas del PCGE.

DesarrolloFecha 15.08.10. En esta fecha, la empresa ABC SAC recibe el anticipo de S/.90,000 (+ IGV) que viene a ser el 30% del total de la operación.

Es de indicar que de acuerdo al artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago, por la presente operación se debe emitir el respectivo comprobante

EnunciadoEl caso está referido a la empresa industrial ABC SAC, quien ha sido se-leccionada como proveedora de una entidad pública, la misma que consis-te en proveer de 1,500 unidades de destructores de aguja modelo FIX-45, las mismas que han de ser entregadas por partes; asimismo, se ha establecido que al inicio de la operación, la enti-dad pública va a realizar un adelanto equivalente al 30% del total de la operación, más el IGV respectivo. El importe total de la operación es por S/.300,000 + IGV.

De manera resumida, las condiciones y detalles de la operación se aprecian en el siguiente recuadro:

Fecha Descripción Unidades Valor Uni-tario S/.

Valor de Ven-ta Total S/. IGV 19% Precio de

Venta S/.

15.08.10 Adelanto 30% 0 0 90,000 17,100 107,100

15.10.10 1.ª entrega y cobranza 300 200 60,000 11,400 71,400




Totales 300,000 57,000 357,000

—————— XX —————— DEBE HABER



12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERCEROS 107,100 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12121 Emitidas en cartera MN 121211 Facturas40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 17,100 401 Gobierno Central 4011 IGV. 40111 IGV – Cuenta propia12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERCEROS 90,000 122 Anticipos de Clientes

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERCEROS 71,400 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12121 Emitidas en cartera MN 121211 Facturas40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 11,400 401 Gobierno Central 4011 IGV. 40111 IGV – Cuenta propia70 VENTAS 60,000 702 Produc. terminados 7021 Productos manufact. 70211 Terceros

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 107,100 101 Caja12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 107,100 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12121 Emitidas en cartera MN 121211 Facturas

Nota. En la parte de la descripción de la factura debe consignarse de que se trata de un anticipo (adelanto) en el cual también corresponde se mencionen más detalles de la operación, así por ejemplo “Adelanto del 30% de la Licitación Pública Nº XXXXXX”.

Fecha 15.08.10. Contabilización de la recepción del anticipo el mismo que ingresa a caja:

Fecha 15.10.10. En esta fecha, la em-presa ABC SAC hace la primera entrega, la cual consiste en 300 unidades a un valor unitario de S/.200 + IGV; por esta operación corresponde que se emita el respectivo comprobante de pago (factu-ra), del cual vamos a consignar la serie y numeración correlativa siguiente: Factura Nº 001-000102:

de pago, que para nuestro caso, vamos a consignar la serie y numeración corre-lativa siguiente: Factura Nº 001-000101, cuya contabilización en el libro diario será como sigue:






—————— XX —————— DEBE HABER vienen...—— XX —————— DEBE HABER



12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 60,000 122 Anticipos de Clientes40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 11,400 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV – Cuenta propia12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 71,400 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12121 Emitidas en cartera MN 121213 Notas de Crédito

69 COSTO DE VENTAS 36,900

692 Productos terminados

6921 Productos manufact.

69211 Terceros

21 PRODUC. TERMINADOS 36,900


12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 71,400

121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar

1212 Emitidas en cartera

12121 Emitidas en cartera MN

121213 Notas de Crédito





121211 Facturas




...van


122 Anticipos de Clientes

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,700

401 Gobierno Central

4011 IGV

40111 IGV – Cta. propia


121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar

1212 Emit. en cartera

12121 Emit. en cartera MN

121213 Notas de Créd.

Nota. En la parte de la descripción de la presente factura debe consignarse el detalle de la operación, el cual consistirá en la descripción de los bienes que está siendo materia de la transferencia; los datos a consignar serán cantidad y/o unidades, marca, modelo, serie, precio unitario, totales, entre otros.

Emisión y contabilización de la Nota de CréditoEn esta misma fecha, también ha de emitir la respectiva Nota de Crédito con la fi nalidad de ir regularizando parte del anticipo recibido con fecha 15.08.10 y por el cual se emitió la Factura Nº 001-000101.

Para esta ocasión, vamos a asignar la serie y el correlativo de la Nota de Crédito el siguiente: Nº 001-0000001 (15.10.10).

La contabilización de la NC sería como sigue:

El contenido, en la parte de la descrip-ción de la Nota de Crédito, deberá hacer referencia a la factura que fue emitida el 15.08.10, del cual se está procediendo a regularizar una parte de ella; asimismo, el importe del presente documento per-mitirá determinar el monto neto del IGV que es del mes de octubre, el cual tendrá el siguiente detalle:

IGV Factura Nº 001-000102 11,400<-> IGV N.C. Nº 001-000001 -11,400IGV del mes 0

Asimismo, el monto de la Nota de Crédito permitirá saldar el importe de la Factura Nº 001-000102 emitida en la presente fecha (15.10.10), del cual la contabiliza-ción será como sigue:

Control del Importe Factura Nº 001-0000101 Fecha

107,100 15.08.1071,400 15.10.10

107,100 71,400 Totales35,700 Saldo al 15.10.10

A la presente fecha, el saldo del anticipo recibido el 15.08.10 es como sigue:

Es en esta fecha, en que se ha reconocido el ingreso (Cuenta 70), en que también se ha de contabilizar el costo de ventas, en donde el importe es de S/.36,900, según enunciado expuesto al inicio.

Fecha 15.11.10. En esta fecha, la em-presa ABC SAC realiza la 2.ª entrega, la cual consiste en 500 unidades, por el cual se ha emitido la Factura Nº 001-000103, siendo la contabilización de ésta la siguiente:

Nota. En la parte de la descripción de la presente factura debe consignarse el detalle de la operación, el cual consistirá en la descripción de los bienes que está siendo materia de la transferencia; los datos a consignar serán cantidad y/o unidades, marca, modelo, serie, precio unitario, totales, entre otros.

Emisión y contabilización de la Nota de CréditoEn esta fecha (15.10.10), también a de emitir la respectiva Nota de Crédito con la fi nalidad de regularizar el saldo que queda del anticipo que fue recepcionado con 15.08.10 y por el cual se emitió la factura Nº 001-000101.

La Nota de Crédito que se ha emitido tiene la serie y numeración siguiente: Nº 001-0000002 (15.11.10); la conta-bilización de la presente Nota de Crédito es como sigue:


121211 Facturas

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 19,000


4011 IGV.

40111 IGV – Cuenta propia

70 VENTAS 100,000



70211 Terceros


IV



Cuarta y última entrega. El tratamiento y observaciones será el mismo que se describe en la operación del 30.12.10, sólo que los importes varían.

Marco legal referencial empleado:- Párrafo 14 de la NIC 18 INGRESOS

- Párrafo 34 de la NIC 2 EXISTENCIAS

- Marco Conceptual de las NIIF

- Artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT

- Artículo 4º de la Ley del IGV e ISC (D.S. 055-99-EF)

- Artículo 20º de la Ley de Impuesto a la Renta (D.S. 179-2004-EF TUO LIR)

Control del Importe Factura Nº 001-0000101 Fecha

107,100 15.08.1071,400 15.10.1035,700 15.11.10

107,100 107,100 Totales0 Saldo

Tal como se expone en el enunciado, en esta misma fecha se procede a la cobranza del saldo de la Factura Nº 001-0000103 que después de la aplicación de la Nota de Crédito Nº 001-00002, éste asciende a S/.83,300 (S/.119,000 - S/.35,700); la contabilización de la cobranza es como sigue:



10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 83,300

101 Caja


121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar



121211 Facturas

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 119,000 101 Caja12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 119,000




121211 Facturas

El asiento contable del costo de ventas de la 2.ª entrega será como sigue:





6921 Productos manufacturados

69211 Terceros

21 PRODUCTOS TERMINADOS 60,500





69211 Terceros

21 PRODUCTOS TERMINADOS 61,000


Fecha 30.12.10. En esta fecha, la em-presa ABC SAC realiza la 3.ª entrega (500 unidades), motivo por el cual se emite la Factura Nº 001-000104, siendo la con-tabilización el siguiente:






121211 Facturas

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 19,000


4011 IGV.

40111 IGV – Cuenta propia

70 VENTAS 100,000



70211 Terceros

A esta parte del cumplimiento de la entrega de bienes, tan sólo corresponde se emita la factura por la trasferencia de las 500 mil unidades, los cuales serán descritas en la referida factura que se ha emitido; ya no se emite NC por cuanto en la 1.ª y 2.ª entrega, ya se regularizó el adelanto que se percibió el día 15.08.10 y por el cual se emitió la Factura Nº 001-000101 y también las Notas de Créditos Nº 001-000001 y 000002.

La contabilización de la cobranza del importe de la factura emitida en este 3.er despacho es como sigue:

El asiento contable del costo de ventas de la 3.ª entrega será como sigue:






121213 Notas de Crédito





121211 Facturas

IGV Factura Nº 001-000103 19,000<-> IGV N.C. Nº 001-000002 -5,700IGV del mes 13,300

Nota: La contabilización de la nota de crédito va a permitir:

• Regularizar el saldo que queda del adelanto recibido el 15.08.10, del cual, una parte de ella ya fue regula-rizada el 15.10.10, cuando se dio el 1.er despacho.

• Determinar el importe neto del IGV del mes de noviembre, que en el presente caso será de S/.13,300:

• Cancelar parte del importe de la Factura Nº 001-000103; la contabi-lización será como sigue:

A esta fecha, el importe del adelanto recibido en el mes de agosto queda to-talmente saldada, el cual se aprecia en la siguiente mayorización:




Análisis y Dinámica de la Cuenta 36 Desvalorización de Activos Inmovilizados del Nuevo Plan Contable

General Empresarial, Versión Modifi cada

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Análisis y Dinámica de la Cuenta 36 Des-valorización de Activos Inmovilizados del Nuevo Plan Contable General Empresarial, Versión Modifi cada


Ficha Técnica

En este artículo tratamos la cuenta 36 Desvalorización de Activos Inmovilizados, cuenta que ha sido incluida en el nuevo Plan Contable General Empresarial, que será de uso obligatorio a partir del próxi-mo 1 de enero de 2011.Cabe señalar que esta cuenta pertenece al grupo de las cuentas del Elemento 3 del nuevo Plan de Cuentas denominados Activos Inmovilizados, cuya característica fundamental de estos activos es que per-manecerán en la entidad por un tiempo mayor a un período o ejercicio económico; sin embargo, esta cuenta es de naturaleza acreedora, como una cuenta de valuación.Es importante resaltar que esta cuenta se encuentra incluida en el nuevo Plan Con-table General Empresarial, con la fi nalidad de registrar la desvalorización de los activos fi jos cuando al momento de medirlo a su valor razonable resulta menor a su valor de adquisición o de costo de acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad Nº 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, debiendo remarcar que esta cuenta reem-plaza a la cuenta 32 Provisión para Des-valorización de los Bienes del Activo Fijo.

Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan la medición de deterioro para inmuebles, maquinarias y equipo, activos intangibles, activos biológicos e in-versiones inmobiliarias, cuando se midan al costo individualmente considerados o por grupos homogéneos.Para tener una mejor comprensión del uso de esta cuenta, es importante tener presente el contenido de las Normas In-

ternacionales de Contabilidad que tiene relación con este tema, tales como la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos y la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo.

NIC 36 Deterioro del Valor de los ActivosEl objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recupe-rar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si éste fuera el caso, el activo se presentaría como deterioro, y la Norma exige que la entidad reconoz-ca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifi ca cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.

NIC 38 Activos IntangiblesEl objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangi-bles que no estén contemplados específi ca-mente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige la revelación de información específi ca sobre estos activos.

NIC 41 AgriculturaEsta norma tiene como objetivo prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados fi nancieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola.Esta norma se aplica a los productos agrí-colas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios, o las otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos.

NIIF 5 Activos no Corrientes Mante-nidos para la Venta y Operaciones DiscontinuadasEl objetivo de esta NIIF es especifi car el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF exige que:

1. Los activos que cumplan los requisitos para ser clasifi cados como mante-nidos para la venta sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, así como que cese la depreciación de dichos activos; y

2. Los activos que cumplan los requisitos para ser clasifi cados como mante-nidos para la venta, se presentan de forma separada en el balance, y que los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por se-parado en el estado de resultados.

NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y EquipoEsta Norma tiene como objeto constituir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados fi nancieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben recono-cerse con relación a los mismos.

Subcuenta 361 Inversiones Inmobi-liariasEl saldo de esta subcuenta muestra el importe de la estimación del deterioro de los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrenda-miento a terceros, cuando para su registro se ha empleado el método del costo.

Dinámica de la subcuentaCargo

—————— X —————— DEBE HABER

36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZ. 15,400 361 Invers. Inmobiliarias 3611 Terrenos 3612 Edifi caciones75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 15,400 757 Recuperación de deterioro de inmueb., maquinaria y equipox/x Por la recuperación de las provisio-nes de ejercicios anteriores de activos fi jos que estuvieron revaluados por menor cantidad.


IV



—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER—————— X —————— DEBE HABERvienen...—— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZ. 745,000

365 Desvalorización de Activos Biológicos

3651 Activos Biológicos en Producción

3652 Activos Biológicos en Desarrollo

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 745,000

757 Recuperación de Deterioro de Inm., Maquinaria y Equipo

x/x Por la recuperación de las provisio-nes de ejercicios anteriores de activos biológicos que estuvieron revaluados de menos.

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 68,400

683 Agotamiento

6831 Agotamiento de Recursos Naturales Adquiridos


364 Desvalorización de Intangibles

3641 Concesiones, licencias y otros derechos

3642 Patentes y Propiedad Industrial

3643 Programas de Computadora (software)

3644 Costos de Exploración y Desarrollo

3645 Fórmulas, Diseños y Prototipos

3649 Otros Activos Intangibles

x/x Por las revaluaciones determina-das de menos de los activos intangi-bles.


683 Agotamiento

6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos


361 Desvalorización de Inversiones Inmobil.

3611 Terrenos

3612 Edifi caciones

x/x Por las revaluaciones determi-nadas de menos de los terrenos y edifi caciones.

36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZ. 7,865,400

364 Desvalorización de Intangibles

3641 Concesiones, Licencias y Otros Derechos

3642 Patentes y Propiedad Industrial

3643 Programas de Computadora (software)

3644 Cost. de Exploración y Desarrollo

3645 Fórmulas, Diseños y Prototipos

3647 Plusvalía Mercantil

3649 Otros Activos Intangibles

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 7,865,400

757 Recuperación de deterioro de inm., maquinaria y equipo

x/x Por la recuperación de las provisio-nes de ejercicios anteriores de activos intangibles que estuvieron revaluados de menos.

Abonos

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER


683 Agotamiento

...van


363 Desvalorización de Inm., Maquinaria y Equipo

3631 Terrenos

3632 Edifi caciones

3633 Maq. y Equipos de Explotación

3634 Eq. de Transporte

3635 Muebles y Enseres

3636 Equipos Diversos

3637 Herramientas y Unidades de Reemplazo


757 Recuperación de deterioro de inm., maquinaria y equipo

x/x Por la recuperación de las provisio-nes de ejercicios anteriores de activos fi jos que estuvieron revaluados de menos.

Abonos

Abonos

Subcuenta 363 Desvalorización de Inmuebles, Maquinaria y EquipoEl saldo de esta subcuenta muestra el importe de la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 33.

Dinámica de la subcuenta

Cargo

Subcuenta 364 Desvalorización de IntangiblesEl saldo de esta subcuenta comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 34.


CargoSubcuenta 365 Desvalorización de Activos BiológicosEl saldo de esta subcuenta muestra el importe de la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 35 cuando no son medidos al costo menos la depreciación acumulada menos deterioro al no poder medir su valor razonable de manera fi able.


Cargo



363 Desvalorización de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

3631 Terrenos

3632 Edifi caciones

3633 Maq. y Equipos de Explotación

3634 Eq. de Transporte

3635 Muebles y Enseres

3636 Equipos Diversos

3637 Herramientas y Unidades de Reemplazo

x/x Por las revaluaciones determina-das de menos de las maquinarias y equipos.




Caso Práctico 1

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

vienen...—— X —————— DEBE HABER vienen...—— X —————— DEBE HABER—————— X —————— DEBE HABER 46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS - TERCEROS 238,000

465 Pasivo por Compra de Activos Inmoviliz.

x/x Por la compra de activo fi jo más IGV.


681 Depreciación

39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 20,000

391 Depreciación Acumulada

x/x Por la depreciación del ejercicio.

94 GASTOS ADMINIST. 12,000

941 Gastos Administ.

95 GASTOS DE VENTAS 8,000

951 Gastos de ventas

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 20,000

791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos

x/x Por el destino de los gastos.

94 GASTOS ADMINIST. 18,000

941 Gastos Administ.


951 Gastos de Ventas



x/x Por el destino de los gastos.



27 ACTIV. NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 187,500

272 Inm., Maquinaria y Equipo



33 INM., MAQUINARIA Y EQUIPO 200,000

333 Maquinaria y Equipo de Explotación


279 Desvalorización Acumulada

x/x Por la reclasifi cación del activo fi jo.

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 180,000

165 Venta de Activo Inmovilizado

1651 Inversión Mobiliaria


759 Otros Ingresos de Gest.

x/x Por la venta de activo fi jo más IGV.

65 OTROS GAST. DE GEST. 150,000

655 Costo Neto de Enaj. de Activos Inmov. y Operaciones Discont.


272 Inm., Maquinaria y Equipo 187,500

279 Desvalorización Acumulada (37,500)

x/x Por la salida del activo fi jo vendido.


683 Agotamiento



365 Desvalorización de Activos Biológicos

3651 Activos Biológicos en Producción

3652 Activos Biológicos en Desarrollo

x/x Por las revaluaciones determina-das de menos de los activos biológi-cos.

Abonos

1. La empresa Industrial OLIMPO S.A. compra una maquinaria de explota-ción para su planta por S/.200,000 al crédito más IGV.

2. En la fecha de la presentación de los Estados Financieros, se realiza una depreciación del ejercicio por S/.20,000.

3. Posteriormente se contrata a un Perito Contable para que proceda a deter-minar un nuevo valor del activo fi jo, determinándose un valor razonable de S/.150,000.

4. La Gerencia en la fecha determina vender el activo fijo al mejor pos-tor.

5. Se vende la maquinaria de explo-tación reclasifi cado como activo no corriente mantenido para la venta por S/.180,000 más IGV.

Desarrollo

—————— X ——————

—————— X ——————

—————— X ——————

—————— X ——————

—————— X ——————

Cálculo para la revaluación del Activo Fijo, de acuerdo al nuevo monto determinado por el Perito Contable.

SaldoAnte-rior

%ValorReva-luado

Diferen-cia

33 Inmueble, Maq. y Equipo 200,000 100 187,500 (12,500)

39 Deprec iac ión Acumulada (20,000) 20 (37,500) 17,500

180,000 80 150,000 (30,000)


333 Maquinaria y Equipo de Explotación

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 38,000


4011 Impuesto General a las Ventas

...van


685 Deterioro del Valor de los Activos





x/x Por la determinación del nuevo valor del activo fi jo.

...van


IV



1. Inmuebles, Maquinarias y Equipos ¿A qué se denominan Costo de Mejoras y cuál es la situación de ésta respecto a la depreciación?

Se denominan mejoras (también puede tomar la denominación de adiciones) a aquellas que se incurre con el objeto de extender signifi cativamente la vida útil, o incrementar signifi cativamente la capacidad productiva o efi ciencia original de un bien.

Las mejoras se contabilizan con cargo al activo fi jo. En cuanto a la depreciación, si la mencionada mejora modifi ca la vida útil estimada inicialmente, el costo neto del bien será materia de depreciación en el período de la nueva vida útil estimada; en el caso de que la emjora no modifi cara la vida útil estimada inicialmente, el costo de la mejora deberá depreciarse en el período de vida útil restante del bien del activo fi jo.

2. En cuanto a Inmuebles, Maquinarias y Equipos, ¿a qué se denomina Costo de Reparación?

Se denominan costos de reparación a aquellos en que se incurre en forma imprevista, con la fi nalidad de solucionar el desperfecto de un determinado bien del activo fi jo y restituirle sus considiones normales de operación.

El tratamiento contable que se le da a los costos de reparaciones es con cargo a cuenta de resultado (gasto), por razones de que una operación de reparo no modifi ca la vida útil inicialmente establecida.

3. ¿A qué se denomina Costo de Mantenimiento? Se denominan costos de mantenimiento a aquellos en que se incurre en forma

programada para matener a un bien del activo fi jo en estado operativo. La contabilización de los costos de mantenimiento es con cargo a resultados

(gasto) en el período en que se realiza el mantenimiento.

Glosario Contable

Caso Práctico 2

1. La empresa MOLINOS S.A. compra un terreno para la ampliación de su sede administrativa por S/.100,000 más IGV.

2. En la fecha de la presentación de los Estados Financieros, se realiza una re-valuación del terreno determinándose un nuevo valor de S/.85,000.

3. Posteriormente se realiza una nueva revaluación del terreno, determinán-dose un nuevo valor de S/.120,000.

4. La Gerencia en la fecha determina vender el terreno al mejor postor.

5. Se vende el terreno reclasifi cado como activo no corriente mantenido para la venta por S/.70,000 más IGV.

Desarrollo

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

vienen...—— X —————— DEBE HABER


331 Terrenos

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 19,000


4011 Impuesto General a las Ventas

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 119,000

465 Pasivo por Compra de Activos Inmoviliz.

x/x Por la compra de activo fi jo más IGV.


685 Deterioro del Valor de los Activos



x/x Por la determinación del nuevo valor del activo fi jo.

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 9,000

941 Gastos Administrativos


951 Gastos de Ventas



x/x Por el destino de los gastos de la desvalorización.

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 15,000 757 Recuperación de Deterioro de Inm., Maquinaria y Equipo57 EXCED. DE REVALUAC. 20,000 571 Excedente de Revaluaciónx/x Por la revaluación del terreno, de-terminado en una segunda valorización.

27 ACTIV. NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 100,000 272 Inm., Maquinaria y Equipo57 EXCED. DE REVALUAC. 20,000 571 Excedente de Revaluación33 INM., MAQUINARIA Y EQUIPO 120,000 331 Terrenosx/x Por la reclasifi cación del activo fi jo para la venta.

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 70,000 165 Venta de Activo Inmovilizado 1651 Inversión Mobiliaria75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 70,000 759 Otros Ingresos de Gestiónx/x Por la venta de activo fi jo más IGV.

65 OTROS GAST. DE GEST. 100,000 655 Costo Neto de Enaj. de Activos Inmov. y Operaciones Discont.27 ACTIV. NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 100,000 272 Inm., Maquinaria y Equipo 100,000x/x Por la salida del activo fi jo vendido.

—————— X ——————

—————— X ——————

—————— X ——————

—————— X ——————

SaldoAnte-rior

%ValorReva-luado

Diferen-cia

33 Inmueble, Maq. y Equipo 100,000 100 85,000 (15,000)

100,000 80 85,000 (15,000)

SaldoAnte-rior

%ValorReva-luado

Diferen-cia

33 Inmueble, Maq. y Equipo 85,000 100 120,000 35,000

85,000 120,000 35,000


331 Terrenos



...van

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