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Actualidad Empresarial

IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-1N° 199 Segunda Quincena - Enero 2010

IV

Info

rmes

Esp

ecia

lesControl y reducción de costos en la empresa

C o n t e n i d o

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Control y reducción de costos en la empresa

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 199 - Segunda Quincena de Enero 2010

Ficha Técnica

Informes especIalesControl y reducción de costos en la empresa IV - 1

Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF IV - 7

aplIcacIón práctIcaServicios Fiduciarios (Parte Final) IV-10

Análisis y Dinámica de las Cuentas 14,16 y17 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (Parte II)

IV-12

GlosarIo contable IV-14

1. ResumenEl control es un procedimiento que per-mite corregir desviaciones a través de in-dicadores cualitativos y cuantitativos, a fin de lograr el cumplimiento de los objetivos para el éxito organizacional; es decir, el control se entiende no como un proceso netamente técnico de seguimiento, sino también como un proceso donde se evalúan factores culturales, organizativos, humanos y grupales.

Por otro lado, la reducción de costo es un elemento clave hoy para conservar un negocio; sin embargo, esto representa hacer algunas decisiones importantes y tomar acciones. Algunas compañías tratan de reducir costo despidiendo a su gente más valiosa, esto causa un serio problema, si por casualidad el negocio resurge otra vez, ellos no tendrán el potencial humano de responder a la demanda y tendrán que gastar más dinero en entrenar a la nueva gente.

2. Palabras clavesControl, reducción de costos, cadena de valor, actividades principales, actividades de apoyo, costo por actividades, costos ocultos, plan de producción.

a) Control de costos El control es un proceso adminis-

trativo, pues, aunque una empresa cuente con magníficos planes, una estructura organizacional adecuada y una dirección eficiente, el ejecutivo

no podrá verificar cuál es la situación real de la organización si no existe un mecanismo que se cerciore e informe si los hechos van de acuerdo con los objetivos trazados por el directorio de la empresa.

Con la finalidad de tener un amplio concepto sobre control, transcribimos a continuación el pensamiento crítico de algunos especialistas clásicos en administración que menciona Eliza-beth Cabrera en su obra de Control.

• Henry Farol: El control consiste en verificar si todo ocurre de confor-midad con el plan propuesto, con las instrucciones emitidas y con los principios establecidos. Tiene como fin señalar las debilidades y errores a fin de rectificarlos e impedir que se produzcan nuevamente.

• Robert B. Buchele: El control es el pro-ceso de medir los actuales resultados en relación con los planes, diagnos-ticando la razón de las desviaciones y tomando las medidas correctivas necesarias.

• George R. Terry: El control es el proceso para determinar lo que se está llevan-do a cabo, valorizando y, si es necesa-rio, aplicando medidas correctivas, de manera que la ejecución se desarrolle de acuerdo con lo planeado.

• Buró K. Scanlan: El control tiene como objetivo cerciorarse de que los hechos vayan de acuerdo con los planes esta-blecidos.

• Robert C. Appleby: El control es la medición y corrección de las realiza-ciones de los subordinados con el fin de asegurar que tanto los objetivos de la empresa como los planes para alcanzarlos se cumplan económica y eficazmente.

• Robert Eckles, Ronald Carmichael y Ber-nard Sarchet: El control es la regulación de las actividades, de conformidad

con un plan creado para alcanzar ciertos objetivos.

• Harold Koontz y Ciril O’ Donell: El control implica la medición de lo logrado en relación con el estándar y la corrección de las desviaciones, para asegurar la obtención de los objetivos de acuerdo con el plan.

• Chiavenato: El control es una función administrativa: es la fase del proceso administrativo que mide y evalúa el desempeño y toma la acción correcti-va cuando se necesita. De este modo, el control es un proceso esencialmente regulador.

Importancia del controlEl control es importante para la empresa por las razones siguientes desde nuestro punto de vista:

• Mejorar la calidad del producto, para el efecto las fallas del proceso productivo se pueden detectar y eliminar cualquier desviación que pudiera existir.

• Enfrentar el cambio permanente que tienen las empresas con respecto a los mercados, la competencia, la materia prima, la tecnología; y es precisamen-te donde el control sirve a los gerentes para hacer frente a estas amenazas que tienen las organizaciones empre-sariales.

• Producir ciclos de producción más veloces, en beneficio de los clientes en términos de calidad, utilidad y mejora-miento a favor de nuestros clientes.

• Agregar valor a la producción como una forma de ventaja competitiva, lo cual se logra mediante los procedi-mientos de control.

• Delegar funciones con la finalidad de lograr resultados rápidos y minucio-sos, consecuentemente el control le permitirá al gerente analizar el avance del trabajo de los equipos.

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IV

IV-2 N° 199 Segunda Quincena - Enero 2010

Informes Especiales

Bases del controlDel análisis de la fuente de información podemos decir que las bases de control pueden estar establecidas por los aspectos empresariales:

• Objetivos• Hacer• Evaluación • Mejora- Los objetivos constituyen uno de los

elementos de la planificación adminis-trativa que facilitarán el logro de las metas.

- El hacer, está relacionado con la eje-cución de los planes de producción.

- La evaluación es la comparación entre lo planeado y lo ejecutado.

- La mejora es la aplicación de correc-tivos de las desviaciones producidas en el proceso productivo1.

Como podemos observar, la teoría y aplicación de las fases del proceso admi-nistrativo desde el punto de vista de la gestión constituyen bases fundamentales para efectos de control y el logro de los objetivos que tiene la empresa y que fueron planificados por un comité del directorio de la organización.

A continuación se muestran algunos casos de costos y presupuestos utilizados para efectos de control.

Caso Práctico Nº 1


Costo estándar La empresa Industrial Santa Lucía SA. fabrica un producto en lotes de 100 uni-dades, utilizando el costo estándar como mecanismo de proyección y control de costos para la gestión de la empresa. El costo estándar presupuestado de un lote de 100 unidades es el siguiente:

Detalle Costo

50 kilos de materia prima directa, a S/. 4.00 c/u20 horas de mano de obra directa, operación I a S/. 3.6030 horas de mano de obra directa, operación II a S/. 4.0025 horas máquinas costos indirectos a S/. 6.00

S/. 200.0072.00

120.00150.00

Costo total de un lote de 100 unidades S/. 542.00

El presupuesto para el primer mes de operaciones pide una producción de 280 lotes de 100 unidades cada uno o 28,000 unidades. Durante dicho período se completaron 250 lotes.

1 CABRERA, Elizabeth. “Control” 2002.

Operaciones del período:1. Compras de materia prima

6,000 kilos S/. 4.50 la unidad4,000 kilos 3.80 la unidad5,000 kilos 4.20 la unidad

5,200 horas de la operación Nº 1 a S/. 3.507,200 horas de la operación Nº 2 a S/. 4.50

2. El costo de la mano de obra directa fue:

3. Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a S/. 40,800.00 y los costos presupuestados fueron S/. 42, 000.00.

4. Los materiales usados en la produc-ción fueron 14,500 kilos.

5. Las horas - máquinas reales requeri-das para completar 250 lotes fueron de 7,150 y las horas presupuestadas 7,000 horas.

6. Todos los 250 lotes fueron termina-dos.

Se requiere:Análisis de las variaciones estándares.

SoluciónA continuación se hace el cálculo de las variaciones estándares de la materia pri-ma directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

Cuadro Nº 1

Detalle Bajo estándar Sobre estándar

MATERIA PRIMA DIRECTA S/. S/.

PRECIO

(4.00-4,50) 6,000 3,000

(4.00-3,80) 4,000 800

(4.00-4,20) 5,000 1,000

CANTIDAD

(12,500- 14,500) 4 (1) 8,000

MANO DE OBRA DIRECTA

COSTO

0P1: (3,60-3,50)5 200 520

OP2:(4.00-4,50)7,200 3,600

EFICIENCIAOP1(5,000-5,200)3,60 (2) 720

OP2:(7,500-7,200)4.00 (3) 1,200

COSTO INDIRECTO DE FABRICACIÓN

EFICIENCIA

(6,250-7,150)6 5,400

PRESUPUESTO

21,000 -20,400 1,200

CAPACIDAD

(7,000 – 7,150)6 900

El Cuadro Nº 1 indica dos columnas bajo el estándar y sobre el estándar; la columna bajo el estándar indica los costos favorables y la columna sobre el estándar muestra los costos que han sido mayores a los costos presupuestados o desfavorables.

Podemos también observar que se han calculado siete variaciones, dos varia-ciones de materia prima directa, dos variaciones de mano de obra directa y tres variaciones de costos indirectos de fabricación.

Asimismo, las horas de eficiencia han sido calculadas teniendo en cuenta la producción real tal como se indica en los cálculos auxiliares siguientes:

Cálculos auxiliares:

(1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos(2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000

horas(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500

horas

Presupuesto flexibleAsuma que el departamento de pro-ducción de una empresa industrial está presupuestando producir 6,000 unidades el próximo mes. El presupuesto para mano de obra directa y costo indirecto de fabricación variable se establece a continuación:




Caso Práctico Nº 3Compañía ABC

Presupuesto de mano de obra directa y costos indirectos de fabricaciónDepartamento de producción

Producción presupuestadaProducción real:Mano de obra directaCostos indirectos fabricac. variables:Mano de obra indirectaSuministrosReparaciones

6,000 unidades 5,800 unidades

S/. 39,000

6,000 900 300

Con los datos anteriores se formularán dos tipos de presupuestos: (1) Presupuesto estático y (2) Presupuesto flexible:

Cuadro Nº 2Presupuesto estático

Detalle Presupuesto Real Variación

Producción 6,000 5 800 200 (d)

Mano de obraCosto indirecto variable:Mano obra indirectaSuministrosReparaciones

S/. 39,000

6,000900300

S/. 38,500

5,950870295

S/. 500 (f)

50 (f)30 (f)5 (f)

Total costo de conversión S/. 46,200 S/. 45,615 S/. 585 (f)

La variación representa la diferencia entre el monto presupues-tado y el monto real, d= desfavorable, f= favorable.

Las variaciones mostradas en el presupuesto estático no son muy útiles, porque han sido comparadas en base a dos niveles de producción, es decir 6,000 unidades presupuestadas frente a 5,800 unidades reales producidas. Desde el punto de vista del control, no tiene sentido la comparación por cuanto son niveles de actividad diferente, es como comparar peras con plátanos.

Presupuesto flexiblePara el caso se estructura el presupuesto en base a 5,800 uni-dades reales de producción:

Cuadro Nº 3

Detalle Costo volumen

Presupuesto 5,800 unid.

Real 5 800 unid. Variac.

Mano obra directaCostos Indirectos Variabl.:Mano obra indirectaSuministrosReparaciones

S/. 6.50

1.000.150.05

S/. 37,700

5,800870290

S/. 38 500

5 950870295

S/. 800 d

150 d0

5 d

Total S/. 7.70 S/. 44,660 S/. 45,615 S/. 955 d

Se puede observar del Cuadro Nº 3 que todas las variaciones son desfavorables, y la base de comparación fueron las uni-dades reales producidas. Debe indicarse que los costos unitarios del costo-volumen es el resultado de dividir el costo total entre las 6,000 unidades presupuestadas y luego multiplicadas por la cantidad real.

- Mano de obra directa S/. 39,000 / 6,000 = S/. 6.50; 5,800 x S/.6.50 =S/. 37,700.

- Mano de obra indirecta. S/. 6,000 / 6,000 unidades = S/. 1.00 x 5,800 = 5,800

- Suministros S/. 900 / 6,000 unidades = S/. 0.15 x 5,800 = S/. 870

- Reparaciones S/. 300 /6 000 unidades = S/. 0.05 x 5,800 = S/. 290

Presupuesto por divisiones de costosLa empresa el Ríos y Cía. S.A. tiene tres divisiones: mercadeo, producción y personal. Hay un administrador a cargo de cada división. Los presupuestos flexibles para cada división siguen a continuación:

Detalle Mercadeo Producción Personal

Material directoMano obra directaSalariosSuministrosMantenimiento

S/.

80,00020,0002,000

S/. 20,00050,000

6,0004,000

S/.

70,0004,0002,000

Total S/. 102,000 S/. 80,000 S/. 76,000

Los costos reales por división fueron:

Materiales directosMano obra directaSalariosSuministrosMantenimiento

S/.

102,0001,600

400

S/. 24,00048,000

4,0003,000

S/.

68,0003,0001,000

Total S/. 104,000 S/. 79,000 S/. 72,000

Prepare y evalúe un informe de gestión para el administrador de producción.

Prepare y evalúe un informe de gestión para el presidente del direc-torio. Los costos para ésta área son presupuestados: S/. 70,000 y real S/. 68,800.

SoluciónCuadro Nº 4

Informe de gestión para el administrador de producción

Detalle Costo presupuesto flexible Costo real Variaciones

Materiales directosMano obra directaSuministrosMantenimiento

S/.20,00050,0006,0004,000

S/.24,00048,0004,0003,000

S/.4,000 D2,000 F2,000 F1,000 F

Total S/. 80,000 S/. 79,000 S/. 1,000 F

Podemos observar del Cuadro Nº 4 que el costo de la materia prima ha aumentado y muchas pueden ser las posibles causales, entre ellas, por ejemplo, maquinaria que desperdicia materiales o la falta de un buen control interno. La mano de obra disminuyó y una de las causales es que se utiliza mano de obra no calificada. Asimismo, los suministros y el mantenimiento han disminuidos, entre las muchas causales que podrán haber puede ser error humano en el cálculo del presupuesto.

Informe de gestión para el presidente del directorio.

Cuadro Nº 5

Centros Presupuestado Ejecutado Variación

Mercadeo S/. 102,000 S/. 104,000 S/. 2,000 D

Producción 80,000 79,600 1,000 F

Personal 76,000 72,000 4,000 F

Directorio 70,000 68,800 1,200 F

Totales S/. 328,000 S/. 323,800 S/. 4,200 F

El Cuadro Nº 5 detalla los montos presupuestados y ejecutados donde se puede observar que la división de mercadeo tiene una

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IV


Informes EspecialesInformes Especiales

b) Origen de los costos Hablar del origen de los costos implica

analizar algunos aspectos importan-tes, como por ejemplo la cadena de valor, los procesos de gestión, los cuales pueden ser sistematizados a

desviación desfavorable de S/. 2,000, mientras que las otras divisiones tie-nen variaciones favorables. El directorio mediante las comisiones de especialistas tomarán las medidas del caso.

Costo utilizando la ecuación de la rectaEn un esfuerzo para controlar los gastos de venta, la empresa El Solitario SAC está de-sarrollando una fórmula relacionada con el costo-volumen, a fin de poder aplicarla a dicho gastos. Para tal efecto se ha ob-tenido la siguiente información de gastos proporcionados por dicha empresa:

Detalle Costo fijo

Costo variables

Comisiones de ventaPropagandaViajes y entrenam.

Salarios de ventasDeprec. de ventas

0.00

S/. 100,00060,000

24,00010,000

40% de las ventas

0.007% de las

ventas0.000.00

Con los datos anteriores el departamento de planificación y desarrollo determinará el tope de costos y gastos para un deter-minado volumen de producción.

Para el efecto se debe utilizar la fórmula de costo-volumen, como se indica a continuación:


y = Total del presupuesto de gastos de venta

a = Costos fijosb = Costos variablesx = Variable independiente o monto de

ventas.- Costos fijos = S/. 100,000 + S/. 60,000

+ S/. 24,000 + S/. 10,000 = S/.194,000

- Costos variables = Comisión de ven-tas, 40% y viajes y entrenamiento, 7% =47% ó 0.47

Consecuentemente para generalizar la fórmula de costo-volumen o ecuación de la recta, la empresa tendrá que utilizar la siguiente igualdad:

y = a + b x

y = S/. 194,000 + 0.47x

través de un sistema de costos basado en actividades u otro sistema que se considere pertinente.

La cadena de valor La cadena valor es un procedimiento

de gestión diseñada por Michael Porter que permite realizar analizar internamente a la empresa a través de su desagregación en sus principales actividades generadoras de valor.

La cadena de valor considera las principales funciones empresariales que forman un proceso básicamente compuesto por la investigación de mercado, diseño, producción, promo-ción, venta, distribución y servicio al cliente, las cuales van añadiendo valor al producto a medida que éste pasa por cada una de estas funciones.

La cadena de valor divide las acti-vidades de una empresa en dos: las actividades primarias o de línea y las actividades de apoyo o de soporte.

Actividades primarias o de línea Son aquellas actividades que están

directamente relacionadas con la producción y comercialización del producto, por ejemplo:

• Logística interior (de entrada): actividades relacionadas con la recep-ción, almacenaje y distribución de los insumos necesarios para fabricar el producto.

• Operaciones: actividades relacio-nadas con la transformación de los insumos en el producto final.

• Logística exterior (de salida): acti-vidades relacionadas con el almace-namiento del producto terminado, y la distribución de éste hacia el consumidor.

• Mercadotecnia y ventas: activida-des relacionadas con el acto de dar a conocer, promocionar y vender el producto.

• Servicios: actividades relacionadas con la provisión de servicios complemen-tarios al producto tales como la insta-lación, reparación, mantenimiento.

Actividades de apoyo o de soporte Son aquellas actividades que agregan

valor al producto, pero que no están directamente relacionadas con la pro-

ducción y comercialización de éste, sino que más bien sirven de apoyo a las actividades primarias:

• Infraestructura de la empresa: actividades que prestan apoyo a toda la empresa, tales como la planeación, las finanzas, la contabilidad.

• Gestión de recursos humanos: actividades relacionadas con la bús-queda, contratación, entrenamiento y desarrollo del personal.

• Desarrollo de la tecnología: acti-vidades relacionadas con la investi-gación y desarrollo de la tecnología necesaria para apoyar las demás actividades.

• Aprovisionamiento: actividades rela-cionadas con el proceso de compras.

El desagregar actividades de una empresa permite realizar un mejor análisis interno de ésta, permitien-do, sobre todo, identificar fuentes existentes y potenciales de ventajas competitivas, y comprender mejor el comportamiento de los costos. Y, de ese modo, potenciar o aprovechar dichas ventajas competitivas, y hallar formas de minimizar costos.

En general, el objetivo ulterior de la herramienta de la cadena de valor es procurar generar el mayor valor posible en cada una de las actividades desagregadas, y al mismo tiempo procurar minimizar los costos en cada una de éstas; buscando, de ese modo, obtener el mayor margen de utilidad posible2.

Al revisar artículos técnicos de Vene-zuela sobre la cadena de valor, nos encontramos con los especialistas Guiselle Fabregas y Manuel Caste-llanos, que hacen una interpretación sobre la propuesta M. Porter en el sentido de que la eficiencia en la cadena de valor nos funciona como un impulsor para disminuir costos y aplicar eficientemente los recursos; sin embargo, el objetivo principal de la cadena de valor es establecer esquemas logísticos, operativos y estratégicos que rompan con los esquemas tradicionales. A conti-nuación los citados especialistas proponen el esquema de la cadena de valor en base a lo propuesto con M, Porter.

2 CN crece negocios.com del 14.09.09

AbastecimientoDesarrollo tecnológico

Recursos HumanosInfraestructura de la empresa

Logística interna

Logística externa

Marketing y

ventasServiciosOpera-

ciones




Además, menciona otro especialista como Claudio Umaschi: “Vivimos en un Mundo Plano, por lo que se hace más imperioso identificar y capitalizar, áreas de creación de valor. Manufac-tura y especialmente Logística son los procesos más apropiados para el logro de la eficiencia empresarial(…)”.

Las condiciones altamente competi-tivas que presenta un Mundo Plano han provocado que las empresas busquen identificar y aprovechar áreas de creación de valor que antes pasaban desapercibidas. El enten-dimiento claro de los procesos de manufactura y de logística dentro del contexto de una cadena de va-lor parece ser la mejor manera de ubicar oportunidades y estrategias que aumenten verdaderamente la creación de valor, manifiesta Claudio Umaschi en el tema sobre la cadena de valor.

Costeo por actividad El método de costos basados en

actividades (ABC) mide el costo y desempeño de las actividades, fun-damentado en el uso de recursos, así como organizando las rela-ciones de los responsables de los centros de costos, de las diferentes actividades.

El modelo ABC racionaliza la asig-nación de los costos indirectos de las empresas y permite la visión de ellas por actividad, entendiendo por actividad al conjunto de tareas de la gestión productiva en la jerarquía del costo de producción.

Los objetivos fundamentales del costeo basado en actividades son:• Medir los costos de los recursos

utilizados al desarrollar las activi-dades en un negocio o entidad.

• Describir y aplicar su desarro-llo conceptual mostrando sus alcances en la contabilidad gerencial.

• Ser una medida de desempeño, que permita mejorar los objeti-vos de satisfacción y eliminar el desperdicio en actividades ope-rativas.

• Proporcionar información para la planeación del negocio, deter-minación de utilidades, control y reducción de costos y toma de decisiones estratégicas3.

c) Costos ocultos Los costos ocultos son aquellos que

teniendo existencia real en la activi-dad productiva de la empresa, no aparecen reflejados en la contabi-lidad de costos y se omiten, no se encuadran adecuadamente, o se hace por menos importe del real en la contabilidad financiera. Para detectarlos se requiere una buena intuición. A veces, lo que es un costo oculto para un analista, no lo es para otro. Y además, no existe un verdadero desarrollo técnico sobre ellos, de forma que es necesario acu-dir a la experiencia. Son por ejemplo costos ocultos: la disminución de la demanda, carencia de stocks de materias primas o de productos ter-minados, deficiencias de proveedores, huelgas, ausentismo, inadecuada organización, deficientes métodos de trabajo o carencias de habilidad o motivación de los recursos humanos entre otros aspectos que se pueden producir en una empresa.

Es muy importante no sólo conocer la existencia de estos costos ocul-tos, sino además sus causas para eliminarlos. Hay que resaltar que se deben considerar también como costos ocultos, por ejemplo, los intereses de los capitales propios y el salario del empresario, ya que a los capitales invertidos se les ha de atribuir un rendimiento valorado en términos de oportunidad que la contabilidad de costos debe considerar aunque no lo hagan las autoridades fiscales (y así no aparece en la contabilidad financiera)4.

d) Estrategias para reducción de los costos

Desde nuestro punto de vista, la reducción del costo implica pri-meramente la implantación de un sistema de costos que sea flexible y de mejoramiento permanente en la gestión del proceso productivo, consecuentemente la reducción de los costos no implica necesariamente recortar costos, sino más bien realizar gestión de costos gerenciales.

La gestión de costos gerenciales im-plica una permanente supervisión de los procesos productivos en el área de producción con la finalidad de que los productos o servicios sean de calidad, lo cual implica una reducción del costo de producción.

Un mundo en constante y rápidos cambios requiere de empresas e instituciones que se acomoden a los

mismos, ya no sólo reaccionando ante los hechos consumados de la manera más rápida y flexible posible, sino además anticipándose proactivamen-te a ellos, si de verdad quieren triunfar mediante una mayor participación en el mercado, aumento en los niveles de rentabilidad sobre la inversión, mayor valor agregado por empleado y mejores respuestas de satisfacción por parte de los clientes. Lograr ello implica trabajar sobre tres ejes funda-mentales que están interrelacionados entre sí, ellos son: costos – calidad – entrega5.

No sólo basta para ello alcanzar un determinado nivel, que puede lle-gar a ser considerado satisfactorio para un momento, sino mejorar continuamente la performance para lograr nuevos y mejores niveles, ya que lo que ha sido bueno o excelente hasta ayer ya no lo es hoy, y menos aún lo será mañana. No se trata solamente de crear o mejorar los servicios o productos ofrecidos, sino además hacerlo de la manera más rápida posible, al menor costo, con la mayor calidad ajustándose a los gustos y prefe-rencias de los usuarios del target elegido, y con los mejores sistemas de entrega para responder en can-tidad y tiempo a la demanda de los clientes6.

Al revisar la literatura sobre el tema, encontramos aspectos puntuales para la reducción del costo, como por ejemplo:1. Mejoramiento de la calidad2. Mejoramiento de la productividad3. Reducción de inventarios4. Acortamiento de las líneas de

producción5. Reducción del tiempo ocioso de

la maquinaria y equipo6. Reducción del espacio utilizado

Mejoramiento de la calidad Mejorar la calidad de la producción de

bienes o la prestación de los servi-cios implica la primera medida de reducción de costos, esto significa que una empresa que quiere ser competitiva tiene como objetivo principal lograr la calidad, ello implica que la producción tiene que ser en el primer proceso; es decir, no puede haber reprocesos por que ello implica aplicación de recursos, los mismos que encarecen el producto o servicio.

3 BERNAL, Lily. “Costeo por actividades”. 4 RAMOS, Juan. “Costo de producción y costos ocultos”. 30.05.065 www.elprisma.com, Costeo Kaizen-Reducción de costos.6 www.elprisma.com,costeo Kaizen-Reducción de costos.

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Informes Especiales

Mejoramiento de la productividad Uno de los objetivos de la empresa

debe ser el aumento del volumen de la producción con la misma can-tidad de recursos, o en su defecto el mismo nivel de producción pero con menores recursos, lo que quiere decir aprovechar mejorar el aprovecha-miento de la maquinaria, el equipo, las herramientas, la materia prima, los materiales, etc.

Reducción del inventario Reducir el inventario es un aspecto

muy importante por cuanto los in-ventarios implican la utilización de muchos ambientes y con el peligro de que dichos bienes puedan quedar desfazados.

Acortamiento de las líneas de pro-ducción

Las líneas de producción prolongadas implica uso de tiempo y recursos, sobre todo de personas, generando por lo tanto mayores costos de pro-ducción.

Reducción del tiempo ocioso En gestión de costos se debe tener en

cuenta que la maquinaria averiada produce incremento de costos y gastos, razón por la cual el pre-supuesto de mantenimiento debe ser una constante con la finalidad de que la producción se produzca en los términos planeados con la calidad propuesta en beneficio del cliente.

Reducción del espacio utilizado La observación realizada en algunas

industrias tradicionales utiliza grandes espacios para la realización de sus actividades operativas, lo que implica que debe realizarse un proceso de reingeniería con la finalidad de usar

espacios solamente los necesarios, como por ejemplo eliminando las bandas transportadoras o acortar las líneas de producción como dijimos anteriormente.

e) Plan de producción Para el sistema de dirección de la

empresa las funciones de planificación y control representan su verdade-ro contenido científico y práctico. Son el medio de planteamiento de objetivos y la medida de la eficacia de dicho sistema. La planificación proporciona un marco de referencia a la toma de decisiones y resulta el proceso de conexión entre estrategias empresariales y las estrategias de operaciones (misión, competencia, distintiva, objetivos y políticas) de la empresa, y, por lo tanto, representa el estudio y la fijación de objetivos de la empresa tanto a largo como a corto plazo, y referentes al sistema total como a cada uno de los subsistemas empresariales. En este proceso resulta una vía para aprovechar fortalezas y eliminar las debilida-des de nuestro sistema, a la vez de conocer y utilizar las oportunidades amenaza del entorno.

La Planificación Estratégica: Es elabora-da por los niveles ejecutivos más altos de la empresa sobre la base de los pronósticos del entorno, expresándo-se en forma global y con un horizonte de 6 a 18 meses.

La Planificación Agregada: Se expresa para líneas o familias de productos, abarca de 6 a 18 meses y se expresa en intervalos de semanas o meses, requiriéndose de la determinación de capacidad agregada. La cual fija la porción de la producción que será consumida, traduce los planes de producción en términos de insu-mos.

Planificación Desagregada o Sistema Maestro de Producción: Posee como propósito satisfacer las demandas de cada uno de los productos dentro de sus líneas. Este nivel de planeación más detallado desagrega las líneas de productos en cada uno de los pro-ductos e indica cuándo deben ser producidos y vendidos. Requiere de la planeación aproximada de la capacidad. Con vista a deter-minar su factibilidad, realizándose con más detalle en los cuellos de botella.

Planeación de los Requerimientos de Materiales: Es el plan que mueve al sistema de planeación de materiales e inventarios, mientras que la plani-ficación detallada de la capacidad, es un proceso paralelo que se realiza para determinar la capacidad reque-rida. Establece la carga o cantidad de insumos requeridos por cada operación, la secuenciación o for-ma de entrada de los materiales al proceso y la temporización o cuándo deben estar los materiales en cada fase u operación del proceso.

Programación de la Producción: Es-tablece, siguiendo los lineamientos anteriores, la coordinación, segui-miento y control de las actividades semanales o diarias utilizando los procedimientos de asignación, se-cuenciación y temporización de la producción adecuados al tipo de proceso productivo que se desarrolle en cada empresa.

Una empresa productora de zapatos ha realizado una previsión de sus ventas en sus diversos modelos para el año 2011, y a la vez determinan-do el número de días laborables para cada uno de los meses del año con la intención de elaborar su plan agregado de producción. Los resultados se muestran en la siguiente tabla.

Mes Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Agos. Set. Oct. Nov. Dic. Tot.

Prod. 500 600 400 700 500 400 300 600 400 300 400 300 5,400

Días 21 22 22 21 23 21 21 22 20 20 10 15

La empresa ha planificado un régimen de trabajo de 8 horas por día y un máximo de 3 horas extras diarias, con capacidades de 120 y 90 unidades por hora en tiempo normal y extra, respectivamente. La planificación de los costos para el 2011 refleja lo siguiente:• Costos de producción en horas

normales

• Costos de producción en horas extras

• Costos por exceso de stock de un par de zapatos - mes

• Costos de ruptura de stock

- Determinar el plan maestro de producción bajo las siguientes condiciones

7 GUERRA, Néstor. “Planificación de la producción”.

- Comenzar el año con cero stock y finalizarlo de la misma manera.

- Comenzar el año con una existencia en almacén de 100 unidades y terminarlo con existencia de 200 unidades7.




Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reátegui

Título : Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF


Ficha Técnica

Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF

A finales del año 2009, el Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera – IASB por sus siglas en in-gles, emitió un Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración.

El Documento Informativo para Presi-dentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración tiene la característica de proporcionar resúmenes de todas las Normas sin utilizar un lenguaje técnico.

Este documento informativo conciso y fácil de utilizar ha sido especialmente elaborado para Presidentes de Corpo-raciones, miembros de los Comités de Auditoría, Consejos de Administración y otros que deseen una perspectiva general amplia de las Normas Inter-nacionales de Información Financiera (NIIF), que incluyen las Normas Inter-nacionales de Contabilidad (NIC), y de las implicaciones para los negocios de su implementación.

Para aquellos que requieran una infor-mación más detallada, la Fundación IASC tiene a su disposición, en forma electrónica e impresa, el texto completo de los pronunciamientos normativos oficiales aprobados por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). El texto completo ofrece todas las Normas Internacionales de Informa-ción Financiera (NIIF), que incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las interpretaciones oficiales de las Normas, junto con la documentación de apoyo del IASB –fundamentos de las conclusiones, guía de implementación y ejemplos ilustrativos.

Este documento informativo contiene información sobre los siguientes temas:

• Introducción.• Marco Conceptual para la Prepa-

ración y Presentación de Estados Financieros.

• Normas Internacionales de Informa-ción Financiera.

NIIF 1Adopción por primera vez de las Nor-mas Internacionales de Información Financiera

NIIF 2 Pagos basados en acciones

NIIF 3 Combinaciones de negocios

NIIF 4 Contratos de seguro

NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas

NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a revelar

NIIF 8 Segmentos de operación

• Normas Internacionales de Contabili-dad

NIC 1 Presentación de Estados Financieros

NIC 2 Inventarios

NIC 7 Estado de flujos de efectivo

NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

NIC 10 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa

NIC 11 Contratos de construcción

NIC 12 Impuesto a las ganancias

NIC 16 Propiedades, planta y equipos

NIC 17 Arrendamientos

NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias

NIC 19 Beneficios a los empleados

NIC 20Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales

NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera

NIC 23 Costos por préstamos

NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas

NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro

NIC 27 Estados financieros consolidados y separados

NIC 28 Inversiones en asociadas

NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias

NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos

NIC 32 Instrumentos Financieros: presentación

NIC 33 Ganancias por acción

NIC 34 Información financiera intermedia

NIC 36 Deterioro del valor de los activos

NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

NIC 38 Activos Intangibles

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconoci-miento y medición

NIC 40 Propiedades de inversión

NIC 41 Agricultura

1. IntroducciónEl texto de esta colección resume, en gran medida y sin utilizar un lenguaje técnico, las versiones consolidadas de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) aprobadas a 1 de enero de 2009 que se requiere aplicar en 2009 o a partir de una fecha futura.• Estos resúmenes serán particularmen-

te útiles para Presidentes de Corpora-ciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración y otros que necesitan una perspectiva general amplia de las NIIF [que incluyen las Normas Interna-cionales de Contabilidad (NIC)] y las implicaciones para los negocios de la implementación de la normas.

• Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IASC y no han sido aproba-dos por el IASB. Para los requerimien-tos se debe consultar las NIIF (que incluyen las NIC e Interpretaciones) emitidas por el Consejo de Normas In-ternacionales de Contabilidad (IASB).

Cambios en esta edición• Esta sección es una guía breve de los

cambios desde la edición de 2007 que se han incorporado a esta edición de Normas Internaciones de Informa-ción Financiera (NIIF) – Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración.

• Los cambios en esta colección de resúmenes de alto nivel reflejan los principales cambios en el texto de las NIIF desde el 1 de enero de 2007, concretamente:

- La revisión de cuatro normas – NIIF 1, NIIF 3, NIC 1 y NIC 23.

- La modificación de una norma - NIC 27.

- Modificaciones a las NIIF que se emi-tieron como documentos separados.

- Modificaciones a las NIIF emitidas en el primer proyecto de mejoras anual.

- Modificaciones a otras NIIF proceden-tes de las correspondientes revisiones o modificaciones de normas.

• Se han omitido las versiones de la NIIF 1, NIIF 3, NIC 1, NIC 23 y NIC

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IV


Informes Especiales

27 que han sido derogadas por las nuevas versiones.

Nuevos pronunciamientos• A continuación se detallan las nor-

mas revisadas o modificadas y las modificaciones a las NIIF incluidas en esta edición.

NIIF 1En noviembre de 2008 se emitió una versión revisada de la NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera. Sustituye a la NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera (emitida en 2003 y modificada en mayo de 2008). Se requiere la aplicación de la NIIF 1 revisada a partir del 1 de julio de 2009. Se permite su aplicación anticipada.

NIIF 3En enero de 2008 se emitió una versión revisada de la NIIF 3 Combinaciones de Negocios. Esta NIIF deroga la NIIF 3 Combinaciones de Negocios (emitida en 2004). Se requiere la aplicación de la NIIF 3 revisada a partir del 1 de julio de 2009.

Se permite su aplicación anticipada.

NIC 1En setiembre de 2007 se emitió una ver-sión revisada de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. Esta Norma sustituye a la NIC 1 Presentación de Estados Finan-cieros (revisada en 2003 y modificada en 2005). La versión revisada introduce nueva terminología en todas las NIIF y se requiere su aplicación a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada.

NIC 23En marzo de 2007 se emitió una versión revisada de la NIIF 23 Costos por Prés-tamos. Esta Norma deroga la NIC 23 Costos por Préstamos (emitida en 1993). Se requiere la aplicación de esta versión revisada a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada.

NIC 27En enero de 2008 se emitió una ver-sión modificada de la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados. Esta Norma sustituye la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados (revisada en 2003). Se requiere la aplica-ción de estas modificaciones a partir del 1 de julio de 2009. Se permite su aplicación anticipada.

2. Modificaciones a las NIIF emitidas como documentos separados

Modificaciones a la NIIF 2Condiciones para la Consolidación (irre-vocabilidad) de la Concesión y Cancela-ciones (modificación a la NIIF 2 Pagos

Basados en Acciones) fue emitida en ene-ro de 2008 y su aplicación se requiere a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada.

Modificaciones a la NIC 32 y la NIC 1Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidación (Modificaciones a la NIC 32 y NIC 1) se emitió en febrero de 2008. Se requiere la aplicación de estas modificaciones a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada.

Modificaciones a la NIIF 1 y la NIC 27Costo de una Inversión en una Subsi-diaria, Entidad Controlada de Forma Conjunta o Asociada (Modificaciones a la NIIF 1 y NIC 27) se emitió en mayo de 2008. Se requiere la aplicación de estas modificaciones a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada.

Mejoras anualesEl proyecto de mejoras anuales pro-porciona un vehículo para realizar modificaciones a las NIIF no urgentes, pero necesarias. El primer producto de este proyecto se emitió en mayo de 2008 como Mejoras a las NIIF.Se requiere la aplicación de la mayoría de estas modificaciones variadas a partir del 1 de enero de 2009, pero algunas tienen una fecha de vigencia de 1 de julio de 2009. En todos los casos se permite su aplicación anticipada.

Modificaciones a la NIC 39Partidas que Pueden Calificarse como Cubiertas (Modificación a la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimien-to y Medición) se emitió en julio de 2008. Se requiere la aplicación de estas modificaciones a partir del 1 de julio de 2009. Se permite su aplicación anticipada.

Modificaciones a la NIC 39 y la NIIF 7Reclasificación de Activos Financieros (Modificaciones a la NIC 39 y NIIF 7) se emitió en octubre de 2008. Posteriormen-te, en noviembre de 2008 se emitieron modificaciones adicionales como Recla-sificación de Activos Financieros-Fecha de Vigencia y Transición. Se requiere la aplicación de estas modificaciones a partir del 1 de julio de 2008. Sin embargo, toda reclasificación de un activo financiero efectuada en los períodos que comiencen a partir del 1 de noviembre de 2008 sur-tirá efecto únicamente a partir de la fecha en la que se efectúe la reclasificación.

Se permite su aplicación anticipada.

3. El Marco ConceptualEste Marco Conceptual establece con-ceptos que subyacen en la preparación y presentación de los estados financieros para usuarios externos.

Ayuda al IASB en el desarrollo de las nor-mas, y también ayuda a quienes elaboran los estados financieros en la contabilidad de transacciones y sucesos no cubiertos específicamente por una Norma Interna-cional de Información Financiera (NIIF) existente.

El Marco Conceptual trata:

• El objetivo de los estados financieros.• Las cualidades que la información

financiera debería tener para ser útil.• Las definiciones de los elementos de

los estados financieros (activos, pasi-vos, patrimonio, ingresos y gastos), y su reconocimiento y medición.

El objetivo de los estados financieros es suministrar información –acerca de la situación financiera, rendimiento y cambios en la situación financiera de una entidad– que sea útil a inversores y otros usuarios externos al tomar sus decisiones económicas sobre esa entidad. Para ser útil, la información debe ser comprensi-ble, relevante, fiable y comparable.Los elementos principales son activos y pasivos:• Un activo es un recurso controlado por

una entidad como resultado de sucesos pasados. Se espera obtener beneficios económicos futuros de este recurso.

• Un pasivo es una obligación presente de la entidad que surge de sucesos pasados. La liquidación de la obligación se espera que dé lugar a una salida de beneficios económicos de la entidad.

Patrimonio es la participación residual en los activos una vez deducidos todos sus pasivos.Los incrementos en el patrimonio (pro-cedentes de incrementos de activos o disminuciones de pasivos) son ingresos o aportaciones de los propietarios. Por el contrario, las disminuciones de patrimo-nio son gastos o distribuciones realizadas a los propietarios.Un elemento se reconoce en los estados financieros si es probable que haya beneficios económicos futuros que fluyan a o desde la entidad, y que el costo o valor pueda ser medido con fiabilidad.El Marco Conceptual no es una NIIF. No define normas para ninguna cuestión de reconocimiento, medición o información a revelar en particular, y no invalida nor-mas o Interpretaciones específicas.

Implicaciones para los negociosEl Marco Conceptual ayuda a quienes elaboran los estados financieros en la con-tabilización de transacciones y sucesos no cubiertos específicamente por una norma

• Establece los conceptos que subyacen en los estados financieros

• No es una NIIF y no deroga los reque-rimientos de las NIIF




• Proporciona un punto de partida para la presentación de información financiera de acuerdo con las NIIF.

• Pretende asegurar que la información de los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad y la información intermedia es transparente y comparable a lo largo de todos los períodos presentados.

o Interpretación existente. En la contabili-zación de estas transacciones y sucesos, la gerencia debe en primer lugar examinar las normas e Interpretaciones aplicables a cuestiones similares y relacionadas, y posteriormente el Marco Conceptual.Las NIIF y el Marco Conceptual se aplican a los estados financieros elaborados y presentados para los usuarios externos, no para la gerencia. La gerencia tiene acceso a información financiera y capacidad para determinar la forma y contenido de los in-formes para satisfacer sus necesidades.

NIIF 1 - Adopción por primera vez de las Normas Internaciona-les de Información FinancieraLa NormaEsta norma se aplica cuando una entidad adopta por primera vez en sus estados financieros anuales las Normas Interna-cionales de Información Financiera (NIIF). Los estados financieros conforme a las NIIF deben incluir una declaración explícita y sin reservas de cumplimento con las NIIF.La norma también se aplica a información financiera intermedia sobre una parte del período cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.Las NIIF incluyen todas las Normas In-ternacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Contabilidad e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).Los estados financieros incluirán informa-ción comparativa de un período o perío-dos anteriores. La “fecha de transición” a las NIIF es el comienzo del primer período sobre el que se presenta información comparativa completa.Por ejemplo, se supone que una entidad presenta información comparativa para un año y sus primeros estados financieros conforme a las NIIF son para el año que termina el 31 de diciembre de 2009.

Existen algunas exenciones y excepciones disponibles.Las mismas políticas contables se utilizan para todos los períodos presentados en los primeros estados financieros conforme a las NIIF. Las políticas contables pueden diferir de las utilizadas inmediatamente antes de adoptar las NIIF (PCGA anterio-res). Los cambios en las políticas contables no afectan a la ganancia.Los estados financieros deben explicar cómo afectó la transición de los PCGA an-teriores a las NIIF, a la situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo presentados de la entidad.

Implicaciones para los negociosPlan de transición a las NIIF. Llevará tiempo, y puede requerir cambios en los sistemas de información y formación. Puede verse afectada la cultura organizacional.La contabilidad de ciertas partidas, tales como las coberturas, requerirán decisiones en la fecha de transición o con anteriori-dad (1 de enero de 2008). ¿Se encuentran éstas en el plan de transición?Comprensión del efecto de la adopción de las NIIF en los estados financieros.Comprensión del efecto en contratos y acuerdos, tales como acuerdos de remune-raciones y cláusulas en acuerdos financieros. Comunicación de los cambios en los esta-dos financieros a analistas y al mercado.

NIIF 2 – Pagos basados en ac-cionesLa NormaLa NIIF 2 requiere que una entidad reco-nozca las transacciones con pagos basados en acciones en sus estados financieros. Las transacciones con pagos basados en accio-nes liquidadas mediante instrumentos de patrimonio son generalmente aquellas en las que las acciones, opciones sobre accio-nes u otros instrumentos de patrimonio se conceden a los empleados u otras partes a cambio de bienes o servicios.Las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo son gene-ralmente las que se liquidan en efectivo u otros activos. Están basadas en acciones porque el importe del pago se basa en el precio de las acciones de la entidad.La transacción con pagos basados en acciones se reconoce cuando la entidad obtiene los bienes o servicios. Los bienes o servicios recibidos se reconocen como activos o gastos según proceda.La transacción se reconoce como patrimo-nio (si se liquida mediante instrumentos de patrimonio) o como un pasivo (si se liquida en efectivo).Las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio se miden al valor razonable de los bienes o servicios recibidos. Si el valor razonable de los bienes o servicios no puede

estimarse con fiabilidad, se utiliza el valor razonable de los instrumentos de patrimo-nio en la fecha de la concesión.• En el caso de empleados y servicios

similares es difícil estimar con fiabilidad el valor razonable de los beneficios adicionales recibidos por la entidad, de forma que se utiliza en su lugar el valor razonable de los instrumentos de patrimonio medidos en la fecha de la concesión.

• En otros casos existe una presunción refutable de que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos pueda estimarse con fiabilidad. Si no es así, se utiliza en su lugar el valor razonable de los instrumentos de patrimonio. Si la contraprestación identificable recibida es menor que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos o del pasivo incurrido, los bienes o servi-cios sin identificar se miden por referencia a la diferencia entre el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos (o pasivos incurridos) y el valor razonable de los bienes o servicios recibidos en la fecha de la concesión. En otros casos, el valor razonable se mide en la fecha en que la entidad obtiene los bienes o servicios.

Los pagos basados en acciones liquidados en efectivo se miden al valor razonable del pasivo. El pasivo se mide nuevamente al final de período sobre el que se informa y en la fecha de la liquidación. Los cambios en el valor razonable se reconocen en resultados.En algunos casos, la entidad o la otra parte pueden elegir si la transacción se liquida en efectivo o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio. El tratamiento contable depende de si es la entidad o la otra parte quien tiene la elección.

Implicaciones para los negociosEl alcance de la NIIF 2 es más amplio que las opciones sobre acciones concedidas a los empleados. Se aplica a transacciones en las que las acciones u otros instrumen-tos de patrimonio se emiten a cambio de bienes o servicios, y aquellas en las que el importe del pago se basa en el precio de las acciones de la entidad.Antes de emitirse esta norma, las opciones sobre acciones concedidas a los emplea-dos a menudo no se reconocían en los estados financieros, o si se reconocían, no lo eran al valor razonable. Por tanto, los gastos asociados con concesiones de opciones sobre acciones a menudo se omitían o se infravaloraban.Si las condiciones de una transacción con pagos basados en acciones se modifican o cancelan, el importe del gasto a reconocer puede cambiar.Requiere que los efectos de las transaccio-nes con pagos basados en acciones, inclu-yendo las opciones sobre acciones de los empleados se reconozcan en resultados y en el estado de situación financiera.

La fecha de transición será el 1 de enero de 2008 (equivalente al cierre de negocio a 31 de diciembre de 2007).Los estados financieros e información comparativa se preparan y presentan conforme a las NIIF al final del período sobre el que informa (31 de diciembre de 2009). Los estados financieros incluyen sólo los activos y pasivos que cumplen las condiciones para su reconocimiento conforme a las NIIF. Los activos y pasivos se miden de acuerdo con las NIIF.

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IV


Aplicación Práctica

Apl

icac

ión

Prác

tica

Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*

Título : Servicios Fiduciarios (Parte final)


Ficha Técnica

Servicios Fiduciarios (Parte final)

Prosiguiendo con el proceso contable de las operaciones en fideicomiso, tenemos lo siguiente:

5.ª operación:Se cobró cheques comisiones de fidei-comiso por S/. 9,211, según detalle siguiente:

Moneda Nacional, total S/. 211Moneda Extranjera, parcial (US$ 3,000) 9,000

9,211

- Cobranza de servicios fiduciarios

6.ª operación:Se pagó en moneda nacional el 50% de la obligación por remuneraciones del mes de diciembre del Año 2 del fideicomiso por el importe neto de S/. 1,062.

7.ª operación:Se pagó en el mes de diciembre del Año 2 los impuestos y obligaciones sociales pendientes por un total de S/. 841 a cargo del fideicomitente y del personal por los conceptos siguientes: 9.ª operación:

Se efectúa pago parcial del IGV por los ingresos de alquiler:

10.ª operación:Se entregó a propietarios de edificio, fideicomitentes, efectivo de US$ 8,500 por pago a cuenta de beneficios, al tipo de cambio de S/. 3.00 por dólar.

- Pago de Beneficios a propietarios (US$ 8,500 x S/. 3.00 = S/. 25,500)

8.ª operación:Se cancela en el mes de diciembre del Año 2 las obligaciones de S/. 1,735 por servicios de terceros del fideicomitente por los conceptos siguientes:

- Cobranza en Fiduciaria Popular

———————— 9 ———————— DEBE HABER 8601 PASIVOS DE FIDEICOMISO 8611.421 Facturas por Pagar 9,211 8509 FIDEICOMISOS - ACREEDORAS POR CONTRA 8519.01 Pasivos de Fideicomiso 9,2118609 FIDEICOMISOS - DEUDORAS POR CONTRA 8619.03 Activos de Fideicomiso 9,211 8501 ACTIVOS DE FIDEICOMISO 8511.104 Bcos. Cta. Cte. 9,211 -------------- -------------- 18,422 18,422

———————— 10 ——————— DEBE HABER 8601 PASIVOS DE FIDEICOMISO 8611.411 Remuneraciones por Pagar 1,062 8509 FIDEICOMISOS - ACREEDORAS POR CONTRA 8519.01 Pasivos de Fideicomiso 1,0628609 FIDEICOMISOS - DEUDORAS POR CONTRA 8619.03 Activ. de Fideicomiso 1,062 8501 ACTIVOS DE FIDEICOMISO 8511.104 Bcos. Cta. Cte. 1,062 ---------------- ---------------- 2,124 2,124

———————— 11 ——————— DEBE HABER 8601 PASIVOS DE FIDEICOMISO 8611.401 Tributos por Pagar 607 8611.407 AFP por Pagar 234 8509 FIDEICOMISOS - ACREEDORAS POR CONTRA 8519.01 Pasivos de Fideicomiso 8418609 FIDEICOMISOS - DEUDORAS POR CONTRA 8619.03 Activos de Fideicomiso 841 8501 ACTIVOS DE FIDEICOMISO 8511.104 Bcos. Cta. Cte. 841 -------------- -------------- 1,682 1,682

———————— 12 ——————— DEBE HABER 8601 PASIVOS DE FIDEICOMISO 8611.421 Facturas por Pagar 1,735 8509 FIDEICOMISOS - ACREEDORAS POR CONTRA 8519.01 Pasivos de Fideicomiso 1,7358609 FIDEICOMISOS - DEUDORAS POR CONTRA 8619.03 Activos de Fideicomiso 1,735 8501 ACTIVOS DE FIDEICOMISO 8511.104 Bcos. Cta. Cte. 1,735 -------------- -------------- 3,470 3,470

———————— 13 ——————— DEBE HABER 8601 PASIVOS DE FIDEICOMISO 8611.401 Tributos por pagar 8,190 8509 FIDEICOMISOS - ACREEDORAS POR CONTRA 8519.01 Pasivos de Fideicomiso 8,1908609 FIDEICOMISOS - DEUDORAS POR CONTRA 8619.03 Activos de Fideicomiso 8,190 8501 ACTIVOS DE FIDEICOMISO 8511.104 Bcos. Cta. Cte. 8,190 --------------- --------------- 16,380 16,380

———————— 2 ———————— DEBE HABER 1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS 1113.01.01 Banco Lima (M.N.) 211 1123.01.02 Banco Lince (M.E.) 9,000 (US$ 3,000 x S/. 3.00) 1504 CUENTAS POR COBRAR POR VENTA DE BIENES Y SERVICIOS Y FIDEICOMISO 1514.04 Cuentas p. Cobrar p. Fideicomiso (M.N.) 211 1524.04 Cuentas p. Cobrar p. Fideicomiso (M.E.) 9,000 ----------------- ----------------- 9,211 9,211

* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Conta-bilidad.

Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

S/.

EsSalud 225

ONP 64

AFP 234

Ipto. Renta 78

Arbitrios Municipales 240

841

S/.

Energía eléctrica 900

Agua potable 350

Implementos de limpieza 225

Mantenimiento 260

1,735

US$Equivalente

S/.

2,730 8,190




———————— 14 ——————— DEBE HABER

8609 FIDEICOMISOS - DEUDORAS POR CONTRA 8619.01 Activos de Fideicomiso 25,500

8501 ACTIVOS DE FIDEICOMISO 8511.101 Caja 25,500

8602 PATRIMONIO DE FIDEICOMISO 8612.509 Cuenta Personal del Fideicomitente 25,500

8509 FIDEICOMISOS - ACREEDORAS POR CONTRA 8519.02 Patrimonio de Fideicomiso 25,500 ----------------- ----------------- 51,000 51,000

FIDUCIARIA POPULARBALANCE GENERAL DEL FIDEICOMITENTE

Al 31 de diciembre del Año 2(en Nuevos Soles)

ACTIVO DISPONIBLE Caja y bancos 14,151ACTIVO FIJO Inmuebl., Maquin. y equipo 390,000 Depreciación acumulada ( 750) 389,250Total activo: 403,401 PASIVO Y PATRIMONIO EXIGIBLE Tributos por pagar 1,500 Remuneraciones por pagar 1,062 Facturas por pagar 2,388 4,950 PATRIMONIO FIDEICOMITIDO Capital personal 390,000 Utilidad del ejercicio 33,951 Cuenta personal de fideicomitente ( 25,000) 8,951 398,951Total Pasivo y Patrimonio: 403,901 ------------------ ------------------

FIDUCIARIA POPULARBALANCE DE SITUACIÓN AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2

(Fideicomitente)

FIDUCIARIA POPULARESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS DEL

FIDEICOMITENTEDel 1 al 31 de diciembre del Año 2

(en nuevos soles)

Ingresos por arrendamiento en fideicomiso 51,000

Menos:

Gastos de personal y Seguridad Social 2,725 Servicios prestados por terceros 12,849 Tributos 240

Depreciación de activo Fijo 750

Otros gastos de gestión 485 (17,049)

Utilidad del ejercicio: 33,951

Retiro del fideicomitente (25,500)

Utilidad disponible: 8,451 ----------------- -----------------

MAYOR MOVIMIENTOS SALDOS BALANCE GENERAL GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Cuentas Debe Haber Deudor Acreedor Activo Pasivo y Patr. Gastos Ingresos

101 Caja 25,590 25,500 90 90

104 Bancos 35,100 21,039 14,061 14,061

331 Terrenos 90,000 90,000 90,000

332 Edificios 300,000 300,000 300,000

391 Deprec. Acum. 750 750 750

401 Tributos 8,797 10,297 1,500 1,500

407 AFP 234 234

411 Rem. p. Pagar 1,062 2,124 1,062 1,062

421 Fact. p. Pagar 10,946 13,334 2,388 2,388

502 Cap. Social 390,000 390,000 390,000

509 Cta. Personal 25,500 25,500 25,500

621 Sueldos 2,500 2,500 2,500

627 Seg. Social 225 225 225

606 Suministros 225 225 225

632 Comisiones 11,599 11,599 11,599

636 Electric. y Agua 1,250 1,250 1,250

646 Tributos 240 240 240

659 Mantenimiento 260 260 260

681 Depreciación 750 750 750

707 Ingresos servicios 51,000 51,000 51,000

514,278 514,278 446,700 446,700 429,651 395,700 17,049 51,000

Utilidad del ejercicio 33,951 33,951

514,278 514,278 446,700 446,700 429,651 429,651 51,000 51,000

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Análisis y Dinámica de las Cuentas 14,16 y17 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (Parte II)

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Análisis y Dinámica de las Cuentas 14,16 y 17 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (Parte II)


Ficha Técnica

1. La empresa Enaco SA. ha realizado un préstamo a un tercero por lo que tiene intereses devengados por cobrar de S/. 16,800.

2. La empresa efectúa la cobranza de intereses depositando a una cuenta corriente del Banco Continental.

3. La empresa Enapu Perú SA. ha en-tregado un depósito en garantía al propietario de un local que tiene alquilado por S/. 24,000 de acuerdo a un contrato.

4. Se han cumplido con los aspectos importantes del convenio, por lo que nos devolvieron el depósito entrega-do, depositando en bancos el importe recibido.

Desarrollo 1. Por los intereses por cobrar

Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas por transacciones distintas a las de ventas en razón a su actividad principal.

Subcuenta 171 préstamosEl saldo de esta subcuenta muestra el importe de los créditos no comerciales entregados a vinculadas.

Dinámica de la subcuenta Cargos

Subcuenta 172 intereses, regalías y dividendos El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los derechos de cobro por in-tereses devengados, por regalías ganadas y por dividendos en efectivo declarados por vinculadas.

Dinámica de la subcuentaCargos

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16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 16,800,00 163 Intereses, regalías y dividendos 1631 Intereses 77 INGRESOS FINANCIEROS 16,800,00 772 Intereses ganados x/x Por los intereses devengados por cobrar de préstamos otorgados.

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10 CAJA Y BANCOS 16,800.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financ. 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 16,800.00 163 Intereses, regalías y dividendos 1631 Interesesx/x Por el cobro de los intereses depositados en bancos.

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17 CUENTAS POR COBRAR DIV. - RELACIONADAS 984,000.00 171 Préstamos 1711 Con garantía 17111 Matriz 1712 Sin garantía 17121 Matriz 10 CAJA Y BANCOS 984,000.00 ... van

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16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 24,000.00 164 Depósitos otorgados en garantía 1642 Préstamos en instituc. financ. 10 CAJA Y BANCOS 24,000.00 104 Cuentas corrientes en instituc. financ.x/x Por los depósitos en garantía en-tregados por el alquiler de un local.

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10 CAJA Y BANCOS 844,450.00 101 Caja 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 844,450.00 171 Préstamos 1711 Con garantía 17111 Matriz 1712 Sin garantía 17121 Matriz x/x Por la cobran. de los préstamos con garantía y sin garantía otorgad. a terc.

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10 CAJA Y BANCOS 24,000.00 104 Ctas. corrientes en instituc. financ. 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 24,000.00 164 Depósitos otorgados en garantía 1642 Préstam. en instituc. financieras x/x Por los cobros de los depósitos en garantía entregados.

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17 CUENTAS POR COBRAR DIVERS. - RELACIONAD. 99,870.00 172 Intereses, regalías y dividendos 1721 Intereses 17211 Matriz77 INGRESOS FINANCIEROS 99,870.00 772 Rendimientos ganadosx/x Por los intereses devengados a favor de la empresa.

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10 CAJA Y BANCOS 987,000.00 101 Caja17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 987,000.00 172 Intereses, regalías y dividendos 1721 Intereses 17211 Matrizx/x Por la cobranza de reclamaciones a la filial o matriz.

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS

Caso Práctico

2. Por los intereses cobrados

3. Por los depósitos en garantía en-tregados

4. Por el cobro del depósito en garantía

Abonos

Abonos

vienen... ——— x ———————— DEBE HABER

104 Cuentas corrientes en instituc. financ. x/x Por los préstamos con garantía o sin garantía otorgados por la empresa a la matriz.




Subcuenta 173 depósitos otorgados en garantíaEl saldo de esta subcuenta muestra el im-porte de los montos tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas a vinculadas.


Subcuenta 175 activos por instrumen-tos financieros derivados El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los efectos favorables relacio-nados con la medición a valor razonable de los derivados financieros, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.

Dinámica de la subcuenta Cargo

Subcuenta 179 cobranza dudosa El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los derechos de cobro a enti-dades relacionadas, diferentes de los del objeto del negocio, cuya recuperación es considerada por la empresa como incierta.

Dinámica de la subcuenta Cargos

Subcuenta 174 venta de activos in-movilizadosEsta subcuenta muestra el importe de los derechos de cobro a vinculadas por venta de inversión inmobiliaria; inmue-bles, maquinaria y equipo y otros activos a largo plazo.

Dinámica de la subcuentaCargo Subcuenta 178 otras cuentas por co-

brar diversasEl saldo de esta subcuenta muestra el importe de las entregas a rendir cuenta efectuadas a entidades relacionadas y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores.


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17 CUENTAS POR COBRAR DIVERS.- RELACIONADAS 4,460.00 173 Depósitos otorgados en garantía 10 CAJA Y BANCOS 4,460.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por la entrega de depósitos en garantía.

10 CAJA Y BANCOS 66,890.00 101 Caja 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERS. - RELACIONAD. 66,890.00 173 Depósitos otorgados en garantía x/x Por los intereses ganados por la empresa.

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17 CUENTAS POR COBRAR DIVERS. - RELACIONAD. 445,770.00 175 Activos por instrumentos financieros derivados 77 INGRESOS FINANCIEROS 445,770.00 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonablex/x Por los efectos favorables relacio-nados con la medición al valor razona-ble de los derivados financieros.

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10 CAJA Y BANCOS 99,870.00

101 Caja

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 99,870.00

178 Otras cuentas por cobrar diversas

x/x Por la cobranza de las cuentas por cobrar diversas.

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17 CUENTAS POR COBRAR DIVERS. - RELACIONAD. 11,140.00

179 Cobranza Dudosa

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 11.140,00

171 Préstamos

172 Intereses, regalías y dividendos

174 Venta de activos inmovilizados

178 Otras cuentas por cobrar diversas

x/x Por la reclasificación de las cuentas por cobrar diversas como cobranza dudosa.

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10 CAJA Y BANCOS 689,700.00 101 Caja 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONAD. 689,700.00 179 Cobranza Dudosa x/x Por la cobranza de las deudas que se encontraban reclasificadas como dudosas.

19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 65,440.00 194 Cuentas por cobrar diversas - terceros van...

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10 CAJA Y BANCOS 668,970.00 101 Caja17 CUENTAS POR COBRAR DIVERS. - RELACIONAD. 668,970.00 175 Activos por instrumentos financieros derivados x/x Por la cobranza de las cuentas por cobrar diversas provenientes de activos financieros derivados.

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17 CUENTAS POR COBRAR DIVERS. - RELACIONAD. 784,000.00 174 Venta de activos inmovilizados 75 OTROS INGR. DE GESTIÓN 784,000.00 756 Enajenación de activos inmovilizadosx/x Por la vta. de activos inmovilizados pendient. de cobro a la filial o matriz. ———————— x ———————— DEBE HABER

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERS. - RELACIONAD. 48,870.00 178 Otras cuentas por cobrar diversas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 48,870.00 751 Servicios en beneficios del personal x/x Por otros ingresos diversos por cobrar, como las ventas de activos fijos y otros activos no corrientes.

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10 CAJA Y BANCOS 333,410.00 101 Caja 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERS. - RELACIONAD. 333,410.00 174 Venta de activos inmov. x/x Por la cobran. de las cuentas pen-dient. de cobro a la filial o la matriz.

Abono

Abono

Abonos

Abonos

Abono

Instituto Pacífico

IV



Glosario Contable1. ¿Qué es la Fiducia? El término Fiducia, significa Fé, confianza; se define como un contrato de

buena fe o confianza, por el cual una persona denominada Fiduciante, se obliga a transmitir a otra persona Fiduciaria, la propiedad de uno o varios bienes, para que esta cumpla la finalidad especificada en el contrato.

Por tanto, es necesario recalcar que la sociedad fiduciaria nunca adquiere la propiedad absoluta de los bienes recibidos bajo esta modalidad, si no más bien adquiere el dominio fiduciario, el mismo que le confiere potestades tales como la administración, uso, disposición y reivindicación sobre dichos bienes, las mismas que se ejercen con arreglo a la finalidad por el cual fue constituido.

2. ¿Qué características tiene una Fiducia? Un Fideicomiso es un contrato privado, por tanto confiere ciertas caracte-

rísticas:- La Confianza entre las partes. - La identificación de la finalidad en el contrato de Fiducia. - Los bienes otorgados por los Fiduciantes se reconocen de manera separada a

los bienes propios de la sociedad fiduciaria, conformándose así un Patrimonio Fideicometido.

- La sociedad fiduciaria administra los bienes de sus clientes, considerando el pacto realizado así como las normas pertinentes señalen.

3. ¿Qué es un Patrimonio Fideicometido? Es el acto de constitución una vez establecida la forma, se genera un patrimo-

nio autónomo, distinto al de la propia sociedad fiduciaria. Mediante la Ley N° 26702 en su artículo 295º precisa que los bienes que pueden conformarse dicho patrimonio fideicometido, son aquellos por el cual su titular pueda disponer libremente, de acuerdo al artículo 1409º del Código Civil.

4. ¿Qué es una Titulización de Activos? Es un instrumento de financiación que consiste en la cesión de activos

generadores de efectivo (Caja), tales como: préstamos, carteras de cuentas por cobrar, leasing, etc.

Consiste en un procedimiento por el cual se constituye un patrimonio de propósito exclusivo, el mismo que consiste en respaldar el pago de los de-rechos atribuidos a los títulos valores emitidos con cargo a dicho patrimonio y la emisión de los respectivos valores.

El reconocimiento contable de estos instrumentos de inversión y financiación, se realiza considerando las Normas Internacionales de Información Financiera siguientes:

- NIC 32 Instrumentos Financieros – presentación.- NIC 39 Instrumentos Financieros – reconocimiento y medición.- NIIF 7 Instrumentos Financieros – información a revelar. Para el Fiduciante, siendo que no ha transferido la propiedad, deberá reflejará

un activo financiero en cumplimiento al contrato de Fideicomiso y para el Fidu-ciario se reflejará un pasivo financiero, en ambos casos se clasificará de acuerdo al tipo de inversión a valor razonable afectando al resultado del ejercicio.

1. La empresa América SA. ha entregado un cheque por S/. 30,000 como depó-sito en garantía por un contrato de al-quiler que ha realizado con Inmobiliaria Santa Crus SA. que es su principal.

2. La empresa América SA. pagó por alquileres del local durante el ejercicio S/. 120,000 con giro de cheque a la Inmobiliaria.

3. Al finalizar el contrato América SA. quedó debiendo a la Inmobiliaria S/. 25,000 por alquileres que fue tomado del depósito en garantía.

4. En la fecha la Inmobiliaria devuelve el saldo del depósito en garantía a la empresa América SA.

Desarrollo1. Por el depósito en garantía en-

tregado de acuerdo a contrato de alquiler

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17 CUENTAS POR COBRAR DIVERS. - RELACIONAD. 30,000.00 173 Depósitos otorgados en garantía van...

... vienen ———— x —————— DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 30,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasx/x Por la entrega de depósitos en garantía.

... vienen ———— x —————— DEBE HABER

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERS. - RELACIONAD. 65,440.00 179 Cobranza Dudosa x/x Por la cobranza de las deudas que se encontraban reclasificadas como dudosas.

———————— x ———————— DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 5,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERS. - RELACIONAD. 5,000.00 173 Depósitos otorgados en garantíaPor la devolución del depósito en garantía, depositado en bancos.

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63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTAD. POR TERC. 120,000.00 635 Alquileres 10 CAJA Y BANCOS 120,000.00 104 Cuentas corrientes en instituc. financ. Por la cancelación de los alquileres devengados.

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 120,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 120,000.00Por el destino del pago de alquileres.

...vienen ———— x ———————— DEBE HABER

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42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 25,000.00 421 Facturas, boletas y comprobantes por pagarPor los alquileres devengados pen-dientes de cancelación.

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63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 25,000.00 635 Alquileres

van...

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 25,000.00 79 CARG. IMPUTABL. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 25,000.00Por el destino del gasto por alquileres.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 25,000.00 421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 25,000.00 173 Depósitos otorgados en garantía Por la aplicación de las deudas pen-dientes con la garantía.

Caso Práctico

2. Por el pago de alquileres devenga-dos en el ejercicio

4. Por la devolución del depósito en garantía

3. Por el gasto por alquileres pendien-te de cancelación, tomados de la garantía

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