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I-1N° 244 Primera Quincena - Diciembre 2011

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La coacción y la coerción: ¿cuándo son utilizadas en materia tributaria?

Autor : Dr. Mario Alva Matteucci

Título : La coacción y la coerción: ¿cuándo son utilizadas en materia tributaria?

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 244 - Primera Quincena de Diciembre 2011

Ficha Técnica

1. IntroducciónEn el actuar diario toda persona realiza diversas actividades, muchas de ellas de carácter voluntario y otras por indicación de terceros, representados por la familia, un jefe, un profesor, una autoridad, entre otros.

En el caso del cumplimiento de tareas o desarrollo de conductas a veces se utilizan mecanismos de presión, sobre todo para que las mismas se lleven a cabo. En ese sentido, resulta aplicable en cierto modo la coacción, como mecanismo de mayor presión hacia una persona directamente identificable.

Sin embargo, a veces resulta necesario “ejercer una presión” no a una persona o entidad sino que se pretende que una colectividad o un grupo mayor de personas de manera indirecta adopten un determinado patrón de conducta. En este último caso se aplicaría la coerción.

Tanto la coacción como la coerción son utilizadas en diferentes oportunidades y situaciones, pero estos mecanismos tam-bién son utilizados en materia tributaria. El motivo del presente artículo intentará primero desarrollar estos conceptos a tra-vés de varios ejemplos y luego se relacio-narán con el actuar del fisco, sobre todo para ver cómo es que resultan aplicables para efectos tributarios.

2. La coacción y la coerción: algunos apuntes para su de-finición

Cuando nos referimos a la coacción de-bemos verificar que la misma es directa y objetiva, ello porque constituye un meca-nismo de presión sobre un determinado individuo, que puede ser en nuestro caso el contribuyente. Es el Estado quien pone énfasis a su poder de autotutela para lograr poner orden.La coerción es en cambio indirecta y sub-jetiva, también constituye un mecanismo de presión pero específicamente va dirigi-do al resto de contribuyentes. A través de la coerción se procura generar una sensa-ción de riesgo en el contribuyente, con la finalidad que realice el cumplimiento de sus obligaciones de naturaleza tributaria. Podemos citar como ejemplo de coerción el hecho de que la Administración Tribu-taria realice acciones de cobranza coactiva con la medida cautelar de extracción de bienes, sobre los contribuyentes que son deudores, utilizando para ello camiones con grandes banderolas que contienen frases como “Aquí se transportan bienes embargados”.

3. Algunos ejemplos en los que se puede distinguir el uso de la coacción y la coerción

3.1. La rebelión de 1780 y posterior sacrificio de Túpac Amaru II

El 4 de noviembre de 1780 José Gabriel Condorcanqui, curaca de Surimana, Pam-pamarca y Tungasuca se levantó en contra de la dominación española y adoptó el nombre de Túpac Amaru II en honor a un antepasado que tenía. En esa fecha se

apresa al corregidor de Tinta, el español Antonio de Arriaga por los constantes abusos contra los indígenas y es ejecutado seis días después. Su rebelión intentó en un primer mo-mento ir en contra de los abusos de los corregidores, reconociendo a la corona española. Posteriormente, su sublevación tomó otro cariz llegando a radicalizarse y tener intenciones independentistas. Luego de la victoria que logró en la localidad de Sangarará, ante un ejército de 1,200 españoles, en lugar de atacar el Cusco se regresó a Tungasuca, siendo, posteriormente, apresado en los prime-ros meses de 1781, al perder la batalla de Checacupe. El 18 de mayo de 1781 es obligado a asistir a la Plaza del Cusco donde presen-cia la ejecución de toda su familia, que estaba integrada por su esposa Micaela Bastidas y sus dos hijos, además de sus colaboradores y aliados. A él lo sentencian a la pena del descuartizamiento, para lo cual atan sus extremidades a cuatro caballos para poder descuartizarlo vivo. Como no pudieron hacerlo debido a su fortaleza optaron por decapitarlo y su cabeza colocada en una lanza llegándose a exhibir en Cusco y Tinta. Sus brazos son enviados a Tungasuca y Carabaya, y sus piernas, a Livitaca y Santa Rosa.Luego de esta referencia histórica apre-ciamos que la violencia y el castigo se realizaron contra los que se considera-ban los promotores de la revuelta, los cuales estaban representados por Túpac Amaru II, su familia y colaboradores. Esto representó un mecanismo de coac-ción, toda vez que la violencia estaba orientada a personas perfectamente identificables.

InformeS TrIbuTarIoSLa coacción y la coerción: ¿cuándo son utilizadas en materia tributaria? I - 1¿Se puede establecer una fecha límite para aceptar comprobantes de pago?: problemas para la declaración del ingreso y la deducción del gasto en un ejercicio I - 4

acTualIdad y aplIcacIón prácTIca

El Impuesto Especial a la Minería I - 7Tratamiento Tributario en el Régimen Único Simplificado I-12Importación de bienes del activo fijo I-15Formulario Virtual Nº 1698 – Declaración Mensual Régimen Minero I-18

noS preG. y conTeSTamoS Contabilización del Impuesto General a las Ventas (IGV) I-21análISIS JurISprudencIal Naturaleza jurídica del sistema de pago de obligaciones tributarias I-23JurISprudencIa al dÍa Determinación de la obligación tributaria sobre la base presunta I-25GloSarIo TrIbuTarIo I-25IndIcadoreS TrIbuTarIoS I-26

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Informes Tributarios

El hecho de haber realizado el sacrificio de Túpac Amaru II en la Plaza del Cusco ante numerosas personas y el posterior envío de sus extremidades a distintos lugares, califica como un mecanismo de amedrentamiento para evitar posibles revueltas, ello es considerado como un mecanismo de coerción, ya que resulta una amenaza que en cierta medida indica que si alguien intenta realizar un acto igual al realizado sufrirá idéntica pena.

3.2. La película “Corazón valiente” y el sacrificio de William Wallace

Para los amantes del cine seguramente recordarán la película “Corazón Valien-te” que tuvo como título original en inglés “Braveheart”, en donde se narra la historia de William Wallace, quien fue un héroe nacional escocés que “… dirigió a su país contra la ocupación inglesa y contra el Rey Eduardo I de Inglaterra en las Guerras de independencia de Escocia”1.

Según se aprecia en la cinta cuando Wi-lliam Wallace es llevado al cadalso para ser sacrificado, se observa a una gran muchedumbre que pugnaba por ver todas las atrocidades que harían con él, como se trataba de un delito que en esa época era considerado de gran traición para la corona inglesa, el ensañamiento contra él tuvo como finalidad impedir que otras personas sigan su conducta o traten de imitar sus gritos libertarios. En momentos que le solicitan que pida clemencia para salvar su vida, él hace oídos sordos y emite un grito donde soli-cita “libertad”. Al final de todo, William Wallace es sacrificado.

Si se aprecia la escena, observaremos que frente a William Wallace se está produciendo un acto de coacción, es decir, que la violencia está ligada a que él sufra y que posteriormente sea sacrificado. En cambio, frente al resto de la población que aprecia la escena del sacrificio es como una amenaza en la cual debe saber que si realiza un acto de similar naturaleza el castigo posterior será de la misma forma, con lo cual nos percatamos que se está presentando un supuesto de coerción. Esto se ve confirmado con la manera de amedren-tamiento hacia la población escocesa al verificarse que: “Sus extremidades fueron repartidas por distintas partes de Inglaterra: su brazo derecho lo enviaron a Newcastle, su brazo iz-quierdo a Berwick, su pie derecho a Perth y su pie izquierdo a Aberdeen; su cabeza fue colgada en el Puente de Londres para atemorizar a otros enemigos de Inglaterra”2. 1 Esta información se puede consultar en la siguiente dirección web:

http://es.wikipedia.org/wiki/William_Wallace 2 Esta información se puede consultar en la siguiente dirección web:

http://es.wikipedia.org/wiki/William_Wallace

3.3. La luz roja y la luz verde en los aeropuertos

En los aeropuertos existe una luz roja y una luz verde cada vez que los viajeros pasan por los arcos de seguridad rumbo a las salas de embarque. La luz verde permite determinar que la persona pase y una luz roja señala que la misma se detenga, ya que de manera aleatoria ha sido seleccionada para la revisión de su equipaje. Al momento de elaborar este punto viene a mi mente los años en los que trabajaba en la Municipalidad de Miraflores entre 1995 y 1997, en los cuales una practican-te de la oficina viajó a la ciudad de New York y prometió a cada uno de los inte-grantes de la misma traerles un presente. De este modo, ella empezó a preguntar qué era lo que deseaban, por lo que su lista empezó a llenarse con llaveros, polos discos, un centavo de dólar encerrado en una botellita y cuando llegó mi turno le solicité que me trajera tierra del “Central Park” de New York. El insólito pedido fue porque un amigo había viajado a Jerusalén y había traído tierra santa de Belén, por lo que creí conveniente iniciar como hobby una colección de “tierras del mundo”. Cuando la practicante retornó a Lima, luego de su viaje empezó a entregar los presentes a cada persona y cuando llegó mi turno me contó que casi pierde el vuelo de retorno a Lima toda vez que a ella le correspondió de manera aleatoria la luz roja, motivo por el cual procedió a abrir su equipaje y la policía le llamó la atención que llevara tierra en un frasco, por lo que empezaron las averiguaciones, primero de migraciones, luego el personal de narcóticos, después la seguridad en el aeropuerto, posteriormente el FBI, hasta que finalmente al filo del cierre del vuelo pudo abordarlo. Cuando la practicante llegó a Lima cum-plió con entregarme el regalo no sin antes explicarme casi todo el perjuicio que le ocasionó el pedido de la tierra. En este caso, apreciamos que cuando en los aeropuertos se enciende la luz roja y se escoge a un pasajero al azar producto de la luz roja y éste es obligado a abrir su equipaje allí se está produciendo un acto de coacción, toda vez que está directamente vinculado a una persona en particular. En cambio, frente al resto existe una amenaza de poder revisar el contenido de los equipajes, toda vez que ellos observan que esa posibilidad puede existir, en este punto apreciamos que se trataría de un mecanismo de coerción.

Otro tema que se puede vincular a la aplicación de la coacción y la coerción en los aeropuertos es la famosa caja transpa-rente que se encuentra en la zona de los arcos de seguridad antes del abordaje de los aviones, en donde se aprecia que si

se encuentra algún objeto punzocortante en el equipaje del pasajero el mismo es confiscado y depositado en la caja trans-parente. Frente a la persona que sufre la confiscación se está produciendo un acto coactivo y frente al resto de personas que presencian ese hecho un acto de coerción, inclusive la sola ubicación de dicho con-tender en la zona anterior al abordaje determina que se tenga por seguridad que no se deben portar ese tipo de objetos.

4. Supuestos en los cuales la Ad-ministración Tributaria aplica la coacción y la coerción

En el actuar propio de la Administración Tributaria también existen situaciones en las cuales se aplica tanto la coacción como la coerción, a continuación apreciaremos algunos ejemplos.

4.1. El uso de los camiones que trans-portan bienes embargados

En los procesos de recuperación de deuda tributaria como son los procesos de cobranza coactiva, la Administración Tributaria, encabezada por el ejecutor coactivo como director del proceso, procura la recuperación de la misma a través de la notificación de la resolución de ejecución coactiva al deudor tributario. Ello representa una figura de apremio que busca intimidar al contribuyente para que pague su deuda.

Parte de la estrategia que en cierta me-dida obligará al contribuyente deudor a cancelar su deuda es el uso de los ca-miones en donde se transportarán bienes embargados, con lo cual se aprecia que el ejecutor coactivo ha determinado en el desarrollo de una cobranza la opción del embargo en forma de extracción de bienes. Se observa que el camión lleva unas ban-derolas a ambos lados que señalan en letras de gran tamaño la frase “AQUÍ TRANSPOR-TAMOS BIENES EMBARGADOS”, además del logotipo de la institución tributaria que realiza el embargo. Al estacionarse el camión frente al negocio donde se llevará a cabo la diligencia nos percatamos que frente al negocio, donde se llevará a cabo la diligencia de embargo en forma de extrac-ción de bienes, se está realizando un acto de coacción contra el contribuyente deudor, toda vez que sobre él se está realizando una acción de fuerza al retirarse los bienes de su local o domicilio como medida de fuerza ante la negativa del pago del tributo adeudado ante el fisco. Sin embargo, frente a los negocios vecinos y la población cercana al establecimiento se estaría generando una idea de cuidado y alerta, toda vez que ellos apreciarán que si no se cumplen con el pago de los tri-butos existirá la posibilidad que también a ellos se les aplicará una medida de si-


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milar característica. Lo antes mencionado implicaría que frente a estas personas o negocios cercanos se estaría generando un acto de coerción. Ello también puede apreciarse en el caso de las cobranzas coactivas, en donde mu-chas empresas apenas ven que un camión se aproxima a llevarse bienes de su local porque se trabará un embargo en forma de extracción de bienes, procuran realizar la cancelación inmediata de la deuda u ofrecer bienes a manera de pago parcial, ello para evitar que su prestigio e imagen se vea mellado.

4.2. Los operativos de fiscalización masivos: el caso de Mesa Redon-da en 1990

Los operativos de fiscalización masiva tienen una finalidad y es precisamente la de crear riesgo entre la población, de tal manera que ésta observe que no resulta beneficioso el evadir o dejar de pagar tri-butos, ya que las sanciones y la posibilidad de una acotación es relativamente cierta y oportuna.En la medida que la sensación de riesgo se relaje o que sea imperceptible, la recauda-ción también caerá, al igual que el cum-plimiento voluntario de las obligaciones tributarias, tanto las que correspondan al pago de los tributos como a la presen-tación de las declaraciones juradas o el llevado de los libros y registros contables, entre otras obligaciones. “La generación de riesgo es uno de los aspectos claves para propiciar el cumplimiento voluntario de las obli-gaciones tributarias. Esto se debe a que cuanto mayor es la posibilidad de detectar y sancionar a los infractores, mayor es el grado de cumplimiento y, por ende, mayor es la recaudación. Esta razón justifica el establecimiento de mecanismos de fiscalización y con-trol que sirven tanto para propiciar que se regularicen los incumplimientos, como para desalentar a los posibles evasores. Para conseguir este efecto de disuasión es imprescindible la exis-tencia de un régimen sancionador que penalice al evasor”3.En 1990, la SUNAT realizó un operativo masivo en la zona comercial de Mesa Redonda, la cual quedaba a la espalda precisamente del entonces Ministerio de Economía y Finanzas, fue un mega opera-tivo en donde inclusive participó el ejér-cito. Allí se abrieron las tiendas, se revisó al detalle el origen de las existencias, se verificó si había contrabando, entre otras obligaciones tributarias. Lo interesante del tema es que la prensa casi en su totalidad, a nivel radial, televisiva y al día siguiente por medios escritos tuvieron una cobertu-

3 SUNAT. “Un marco adecuado para la fiscalización”. Artículo publicado en la revista Tributemos, correspondiente al período setiembre 2001. Se puede consultar en la siguiente página web: http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut100/actualidad1.htm

ra total del operativo. Si nos percatamos, con respecto a los locales que fueron in-tervenidos se realizó un acto de coacción, en cambio para el resto de la población, dentro de la cual se encuentran inmersos una diversidad de contribuyentes, existe un acto de coerción, ya que la amenaza de una revisión se encuentra latente. Coincidimos con PUPO KAIRUZ, cuando precisa que se debe: “Crear un verda-dero riesgo al incumplimiento que sea perceptible en la sociedad y en el contribuyente para que lo compulse a pagar de forma natural”4.PABLO ROCANO comenta sobre el tema lo siguiente: “La sugestiva frase ‘SUNAT, cada vez más cerca de ti’ usada por dicha institución en sus spots publici-tarios, ha impactado en los contribu-yentes, debido a que grafica la política del ‘riesgo’”5.

4.3. El control movil de la SUNAT en las carreteras

La SUNAT ejecuta una labor de verifi-cación en el transporte de bienes, para ello ha establecido como un mecanismo de fiscalización al operativo de control móvil, el cual consiste en “verificar que la remisión y el transporte de bienes y/o pasajeros se encuentre sustenta-do con el respectivo comprobante de pago, guía(s) de remisión y/u otro(s) documento(s) previstos por las normas tributarias.Se realizan en las garitas en carreteras y en las zonas urbanas mediante las unidades móviles de la SUNAT”6.

Cuando el personal que labora en el control móvil de la SUNAT interviene a un vehículo para verificar si el traslado de los bienes cuenta con la documentación reglamentaria, como es el caso de la guía de remisión o la factura misma, está realizando un acto de coacción frente a quien realiza el traslado. En cambio, fren-te a quienes están observando la escena de la intervención o por informaciones periodísticas, se han enterado que existen operativos en determinada carretera o ga-rita de control, saben que existen riesgos de una posible intervención hacia ellos, por lo que procuran no tener fallas en la emisión de los documentos que sustentan el traslado. Ello calificaría como un meca-nismo de coerción.

4 PUPO KAIRUZ, Alba Rosa. Los procesos de trabajo en la Admi-nistración Tributaria - Tendencias de futuro. Esta información puede consultarse en la siguiente página web: http://www.monografias.com/trabajos42/procesos-de-trabajo/procesos-de-trabajo2.shtml

5 PABLO ROCANO, Roberto. Reivindicación de los derechos labo-rales de los fedatarios fiscalizadores de la Sunat: El TC se pronuncia sobre la naturaleza permanente de sus labores. Esta información puede consultarse en la siguiente página web: http://blog.pucp.edu.pe/item/27210/reivindicacion-de-los-derechos-labo-rales-de-los-fedatarios-fiscalizadores-de-la-sunat-el-tc-se-pronuncia-sobre-la-naturaleza-permanente-de-sus-labores

6 Esta información puede consultarse en la siguiente página web: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_c o n t e n t & v i e w = a r t i c l e & i d = 6 8 2 : c o n t r o l -movil&catid=105:acciones-de-fiscalizacion&Itemid=175

4.4. La lista de los mayores deudores tributarios

En este año 2011, la Administración Tributaria publicó en su propia página web que contiene el ranking de 100 con-tribuyentes con mayor deuda exigible a una determinada fecha. De manera casi inmediata y con el efecto de una caja de resonancia, distintos medios de comu-nicación, sean estos radiales, televisivos o escritos, replicaron esta noticia en sus programas, con lo cual se produjo una es-pecie de efecto dominó en la información propalada por la SUNAT.

Para la Administración Tributaria el objetivo que tiene como máxima es el cumplimiento efectivo de las obligaciones tributarias, permitiendo de algún modo que la recaudación tributaria se incre-mente y el Estado pueda contar con los recursos necesarios para el cumplimiento de sus fines y logre también satisfacer las necesidades públicas de la población.

La utilización de las listas de deudores y su publicación no significan un menoscabo en los derechos de los contribuyentes ni tampoco implica una violación a la reserva tributaria señalada en el artículo 85º del Código Tributario, solamente se busca hacer pública la relación de aque-llos contribuyentes que no han cumplido con cancelar sus obligaciones tributarias.

No es una novedad la publicación de las listas de morosos en nuestro país, ello se puede apreciar en distintos rubros e instancias como es el caso de: (i) las listas de socios deudores de algunos clubes; (ii) la lista de entidades que no han cumplido con la presentación de algún balance ante la Contaduría Pública de la Nación; (iii) la lista de las personas que no han devuelto libros en una biblioteca; (iv) la lista de persona que no han cumplido con sus obligaciones alimentarias; (v) la lista de los que deben las cuotas del mantenimiento en los condominios, entre otros casos.

Hoy en día la imagen de una empresa o institución se forja en un tiempo determi-nado y apunta a mantenerse y consolidar-se, por lo que este tipo de publicaciones lo que hace es traer abajo ese trabajo, de allí que es casi seguro que algunos contribuyentes de la lista publicada por la SUNAT empezarán a realizar gestiones para saldar sus deudas y procurar ser retirados de la famosa lista de los 100. Otros de seguro se mantendrán ya que tienen la condición de baja y otros están suspendidos.

Si se aprecia, la publicación de la lista para los contribuyentes que aparezcan en ella significa un acto de coacción pero para los que no están en la lista implica una suerte de alerta y amenaza, por lo que ello constituye acto de coerción.

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Informe Tributario

¿Se puede establecer una fecha límite para aceptar comprobantes de pago?:

problemas para la declaración del ingreso y la deducción del gasto en un ejercicio

Autor : Dr. Mario Alva Matteucci

Título : ¿Se puede establecer una fecha límite para aceptar comprobantes de pago?: problemas para la declaración del ingreso y la deduc-ción del gasto en un ejercicio


Ficha Técnica

1. IntroducciónCuando llega el mes de diciembre de cada año resulta común apreciar que en la mayoría de negocios, se establece como política interna señalar una fecha tope de recepción de comprobantes de pago correspondientes al año que termina.Se presentan casos en los cuales los servi-cios que se brindan o las ventas realizadas son posteriores a la fecha del corte de la recepción de los comprobantes, sin em-bargo, por indicación del comprador o adquirente, se solicita que se facture con fecha enero del próximo año.El motivo del presente informe es de-terminar si esta práctica resulta correcta o no a la luz de la normativa tributaria. Asimismo, determinar si es posible o no la utilización del gasto tributario si es que el comprobante de pago se emite y entrega en una fecha posterior al cierre del ejercicio.

2. El ejercicio gravable: un refe-rente para la determinación de los gastos

Según lo determina el texto del art. 57° de la LIR, a efectos de dicha Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción. Lo antes mencionado determina que el año calendario sería el ejercicio gravable para efectos tributarios.

Tengamos presente que el fin de año en términos tributarios marca el fin de un ejercicio gravable (31 de diciembre) y el inicio de otro ejercicio (a partir del 1 de enero), el cual también permite identificar el momento en el cual se deben identificar la asunción de gastos necesarios para el mantenimiento de la fuente productora de renta, a efectos de poder determinar la renta neta de tercera categoría, de

acuerdo al cumplimiento del principio de causalidad.

En el tema del sustento se requiere ne-cesariamente la emisión y entrega de los comprobantes de pago, toda vez que son estos los que respaldan las adquisiciones de bienes o la prestación de servicios, además que sustenten la fehaciencia de las operaciones.

3. Los avisos y carteles indicando la fecha límite para la recep-ción de comprobantes de pago

Resulta una práctica común en las empre-sas el colocar carteles o avisos en donde se menciona lo siguiente: “La empresa XX S.A. determina que solo se recepciona-rán los comprobantes de pago que co-rresponden a operaciones del presente año hasta el día XX de diciembre”. Otro de los textos dice: “Solo se recepcio-narán comprobantes de pago emitidos hasta el día XX de diciembre, pasada esa fecha los comprobantes deben tener como fecha el mes de enero del año siguiente”. ¿Por qué las empresas optan por la colocación de estos avisos o carteles?El problema planteado en líneas anterio-res no solo sucede en el Perú sino en otras partes del mundo. A continuación y para responder a la pregunta planteada cita-remos lo que se menciona en Colombia sobre este tema. “Es común en el ejercicio de la Contabi-lidad encontrarnos con muchos provee-dores que nos entregan las facturas con fecha posterior al último día del período contable, lo que impide su contabiliza-ción y causación en las fechas correctas.Esta situación ocasiona problemas a la hora de realizar los informes financie-ros o de presentar las declaraciones tri-butarias, puesto que la Contabilidad no permite conocer la verdadera situación económica de la empresa en la medida en que no se han causado todas las ope-raciones por falta de algunas facturas.Este problema ha llevado a muchas empresas a fijar como política no re-cibir facturas después de determinada fecha. Aunque es una política sana, no siempre es posible aplicarla por la reali-dad técnica de muchas empresas que les imposibilita emitir sus facturas dentro de las fechas exigidas por su cliente.

Esto ocasiona que el proveedor con-tabilice en un período el ingreso y el cliente contabilice en otro periodo el costo o el gasto, lo que conlleva proble-mas a la hora de hacer las declaraciones tributarias, puesto que no va a coincidir lo declarado por el contribuyente y el proveedor”1.

4. Los momentos en los cuales debe emitirse los comproban-tes de pago

Al efectuar una revisión del texto del art. 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT, se es-tablece la oportunidad de emisión y otor-gamiento de los comprobantes, según la oportunidad que se indica a continuación: Los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en la oportunidad que se indica: 4.1. En la transferencia de bienes

muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.

En el caso que la transferencia sea con-certada por Internet, teléfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito o de débito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deberá emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la operación por parte del adminis-trador del medio de pago o se perciba el ingreso, según sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el adquiriente solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el com-probante de pagos se le podrá otorgar a aquél hasta la fecha de entrega del bien. Tratándose de la venta de bienes en consignación, la SUNAT no aplicará la sanción referida a la infracción tipificada en el numeral 1 del art. 174º del Código Tributario al sujeto que entrega el bien al consignatario, siempre que aquél cumpla con emitir y otorgar el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) días hábiles siguientes a la fecha en que el consignatario venda los mencionados bienes.

1 GERENCIE.COM.“Tratamiento de las facturas recibidas después del cierre contable”. Esta información puede consultarse en la siguiente página web: http://www.gerencie.com/tratamiento-de-las-facturas-recibidas-despues-del-cierre-contable.html


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4.2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del IGV e ISC, en la fecha del retiro.

4.3. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.

En la primera venta de bienes inmue-bles que realice el constructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial. Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo contrato. 4.4. En la transferencia de bienes, por

los pagos parciales recibidos anti-cipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, en la fecha y por el monto percibido.

4.5. En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:

a) La culminación del servicio. b) La percepción de la retribución,

parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto percibido.

c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento.

Los documentos autorizados a que se refieren los literales j) y q) del inciso 6.1 del numeral 6 del art. 4° del presente reglamento, deberán ser emitidos y otor-gados en el mes en que se perciba la re-tribución, pudiendo realizarse la emisión y otorgamiento, a opción del obligado, en forma semanal, quincenal o mensual. Lo dispuesto en el presente numeral no es aplicable a la prestación de servicios genera-dores de rentas de cuarta categoría a título oneroso, en cuyo caso los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en el momento en que se perciba la retribu-ción y por el monto de la misma. 4.6. En los contratos de construcción,

en la fecha de percepción del ingre-so, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.

4.7. En los casos de entrega de de-pósito, garantía, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligación tributaria a efectos del impuesto, en el momento y por el monto percibido.

La emisión y otorgamiento de los com-probantes de pago podrán anticiparse a las fechas antes señaladas.La obligación de otorgar comprobantes de pago rige aun cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestación de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando éstos hubieran sido liquidados,

percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos.

5. ¿Se puede emitir el compro-bante de pago en momentos posteriores a los indicados anteriormente?

Si los comprobantes de pago son emiti-dos en fecha posterior a los momentos que son señalados en el texto del art. 5° del Reglamento de comprobantes de Pago, pero antes de cualquier proceso de revisión o fiscalización por parte de la Administración Tributaria, no se habrá configurado ninguna infracción tributa-ria, toda vez que se está subsanando la omisión. Lo antes mencionado solo sería aceptable mientras se trate de una sub-sanación de tipo voluntario y no de tipo inducida por la Administración Tributaria. Recordemos que si no se emite y/o no se otorga el respectivo comprobante de pago o documentos complementarios a éste se considera una infracción tipificada en el numeral 1 del art. 174º del Código Tribu-tario y se sanciona de acuerdo con la Tabla de Infracciones y Sanciones con el cierre del establecimiento o una multa cuando sea imposible ejecutar el cierre. Esta san-ción se aplicaría a la persona o entidad que efectúe la venta de un bien, entregue en uso el mismo o preste un servicio.

6. El prestador del servicio o quien realiza la venta de un bien ¿en qué período debe declarar la operación?

Si el comprobante de pago que corres-ponde a una operación de venta o de prestación de servicios fue emitido en un momento posterior a la realización de la operación, ya sea por entrega tardía del comprobante o por indicación del com-prador o usuario en función a los carteles señalados en el punto 3 del presente informe, la operación debe ser declarada en función al momento en el que la misma sucedió y no en la fecha en la que se emitió el comprobante de pago, ello en función a lo que señala el principio del devengo, el cual se desarrollará más adelante. En caso que la operación fuera declarada como venta en una fecha distinta a la que realmente ocurrió no se estaría cumplien-do con lo señalado por el principio del devengo, alterando así la oportunidad en la que deba declararse ante la SUNAT en el PDT N° 621 - IGV RENTA mensual.

7. El principio del devengoConsideramos necesario precisar que el devengado es un concepto contable y no tributario, siendo pertinente citar a los siguientes fundamentos:

7.1. Aporte de la doctrinaAl consultar la doctrina nos percatamos que ENRIQUE REIG menciona sobre el

concepto del devengado lo siguiente: “… crédito devengado es todo aquel sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se gene-re. Correlativamente en cuanto a los gastos, se devengan cuando se causan los hechos en función de los cuales, ter-ceros adquieren su derecho a cobro”2. En esta misma línea se pronuncia JORGE TOYAMA al precisar que “… en el criterio de lo devengado, lo que interesa es que se haya obtenido el derecho a percibir la renta –o que un tercero haya obtenido el derecho a cobrar una renta y nosotros estemos obligados a cancelarla–, y no que se haya percibido o se haya puesto a dis-posición del beneficiario la citada renta - o que el deudor haya desembolsado efectivamente el monto devengado”3.En idéntico sentido se expresa HUMBER-TO MEDRANO cuando expresa que “… según este método los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos (…) asumiendo como premisa que la renta se ha adquirido cuando la operación de la cual deriva el ingreso se encuentra legalmente concluida, sin que sea indis-pensable que el deudor haya cumplido con el pago, sino tan sólo que desde el punto de vista jurídico el acto o negocio se encuentra perfeccionado (…)”4. Cabe indicar que los contribuyentes que generan rentas de tercera categoría, deben reconocer que tanto los ingresos como los gastos se consideran produci-dos en el ejercicio gravable en el cual éstos se han devengado. Siendo ello así, si una empresa contrata los servicios de fumigación de una oficina, en aplicación del principio del devengo dicho gasto también corresponderá al mismo período, no pudiendo ser trasladado al próximo ejercicio gravable, salvo que se cumpla con la salvedad establecida en el último párrafo del art. 57º de la LIR. Desde la perspectiva de la empresa que presta el servicio de fumigación, aun cuando esta preste el servicio por ejemplo el 27 de diciembre y el cliente tenga un aviso que solo acepta facturas hasta el 21 de diciembre, debe considerar el ingreso por el servicio para el período diciembre, pese a que él emita el correspondiente comprobante de pago para el mes de enero del siguiente ejercicio.

7.2. Criterio jurisprudencial sobre el devengado

El Tribunal Fiscal al emitir la RTF Nº 466-3-97 consignó determinada información

2 REIG, Enrique Jorge. “El impuesto a los réditos. Estudio teórico-práctico del gravamen argentino dentro de la teoría del impuesto. 5.a edic. Editorial contabilidad moderna. Buenos Aires, 1970. Pág. 212.

3 TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Tributación laboral: El criterio de lo devengado y las rentas de quinta categoría. Ponencia individual presentada en las VII Jornadas Nacionales de Tributación. Esta información puede consultarse en la siguiente página web: http://www.ifaperu.org/publicaciones/21_03_CT27_JTM.pdf

4 MEDRANO CORNEJO, Humberto. El método del percibido y la entrega de títulos valores. Este trabajo se puede consultar en la siguiente página web: http://www.ipdt.org/editor/docs/03_Rev05_HMC.pdf

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I


Informe Tributario

sobre el devengado en el considerando de la misma conforme se transcribe a continuación: “Que de acuerdo con la doctrina es-pecializada el concepto del devengado reúne las siguientes características: (i) se requiere que se hayan producido los hechos substanciales generadores del crédito; (ii) que el derecho del ingreso o compromiso no esté sujeto a condición que pueda hacerlo inexistente y, (iii) no requiere actual exigibilidad o determina-ción o fijación en término preciso para el pago, ya que puede ser obligación a plazo y de monto no determinado; Que desde el punto de vista jurídico, la aceptación del rédito devengado como sistema para imputarlo al ejercicio fiscal, por oposición al del rédito perci-bido, significa admitir que un rédito de-vengado importa solo la disponibilidad jurídica, pero no una disponibilidad económica o efectiva del ingreso; existe pues un derecho del beneficiario que se incorpora a su patrimonio, que como tal puede valuarse en moneda, hay una realización potencial, pero no una realización efectiva, porque todavía no hay disponibilidad para beneficiarlo”. En tal sentido y considerando que las em-presas requieren contar con los respecti-vos comprobantes de pago que sustenten la fehaciencia de las operaciones, éstas exigen a los proveedores de los servicios y/o venta de bienes que cumplan con entregar de manera oportuna y antes del cierre del ejercicio sus respectivos com-probantes de pago, de tal manera que no existan dificultades para poder elaborar los balances de cierre de fin de año. Sin embargo, existen casos en los cuales las empresas pese a contar con ciertas previsiones en la recepción de los compro-bantes, algunos proveedores no cumplen con entregar los mismos en un ejercicio sino que su entrega se realiza en el ejer-cicio siguiente, lo cual genera dificultades sobre todo en el tema del registro de los comprobantes en la contabilidad y asignarlos a un determinado ejercicio a efectos de no tener alguna contingencia. Pese a ello, algunos contribuyentes pro-curan trasladar los gastos de un ejercicio anterior hacia otro o a períodos futuros, generando de algún modo contingencias frente al fisco por el incumplimiento del principio del devengo y de las reglas establecidas en el art. 57º de la LIR. Pese a ello existen algunas excepciones que serán materia de análisis más adelante, generándose en alguna medida reparos por parte de la Administración Tributaria.

8. ¿Se puede deducir el gasto en el año 2011 si se recepciona una factura en enero de 2012?

Por un tema de oportunidad, existen situaciones en las cuales las facturas son entregadas a destiempo o en otro ejercicio

gravable, lo cual genera ciertas dudas en los contribuyentes, sobre todo en la de-ducción del gasto en el ejercicio gravable. En este sentido, si por ejemplo en una determinada empresa se necesita la ve-rificación de las existencias a efectos de contar con una lista de inventarios completa y compleja, motivo por el cual se contrata a una empresa para que realice el inventario de las existencias el día 30 de diciembre de 2011 y la empresa en mención cumple con la entrega de la factura que sustenta el gasto el día 14 de enero de 2012, la pregunta inmediata que vendrá a nuestra mente es verificar si ¿se podrá deducir el gasto en el período 2011 o en el 2012?Considerando que de conformidad con lo dispuesto en el art. 57º de la LIR y en aplicación del principio del devengo, el servicio de inventario que prestó la em-presa se produjo en el mes de diciembre de 2011 y no en el mes de enero de 2012; en tal sentido, el gasto por el servicio ofre-cido a la empresa pertenece al año 2011. Para poder utilizarse en el año 2011 el gas-to de la factura emitida en el 2012 respecto del servicio de inventario de existencias, la empresa deberá cumplir con deducir el gasto vía la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011, con lo cual quedaría habilitado el gasto y de manera correlativa se puede utilizar el crédito fiscal que la operación encierra. De manera correlativa, cuando la empre-sa cumpla con presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2012 en el año 2013 deberá reparar dicha factura, debiendo tributar el 30% sobre la misma en dicho período, toda vez que el gasto ya se dedujo vía declaración jurada en el ejercicio 2011.

9. ¿Qué consecuencias se pueden presentar en caso de haberse trasladado gastos de un ejerci-cio a otro sin el cumplimiento de los requisitos señalados en el art. 57º de la LIR?

9.1. Las condiciones del artículo 57° que permitirían la deducción del gasto de un ejercicio al otro

Las condiciones señaladas en el art. 57° de la LIR, para poder ver la posibilidad de la deducción de un gasto de un ejercicio anterior en otro ejercicio, son las siguientes: Primera condición: Casos en los que por razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categoría oportunamente. En realidad para poder verificar el cumpli-miento de esta condición resulta difícil de lograrlo, ello debido que el contribuyente tendrá que reunir las suficientes pruebas, que además deben tener el carácter de fehaciente y sobre todo estar respaldada con documentos.

Segunda condición: La SUNAT corrobora que la imputación del gasto en el ejercicio

en que se conozca no implica la obtención de algún beneficio fiscal.

Dentro de este nivel de acción y consideran-do que el fisco tiene la facultad discrecional en su actuar dentro del proceso de fiscaliza-ción, motivo por el cual podrá programar desde una simple compulsa hasta un proceso de fiscalización de tipo integral.

Tercera condición: Debe efectuarse la pro-visión contable y además que el gasto sea pagado de manera íntegra antes del cierre.

El cumplimiento de este requisito podría entrar en contradicción con el primero de los mencionados, toda vez que resultaría ilógico que el contribuyente efectúe la provisión contable y el correspondiente pago de la obligación que vincula el gasto cuando en la práctica éste no conozca el gasto de manera oportuna.

De lo anteriormente descrito apreciamos que el cumplimiento de los tres requisitos señalados anteriormente resultaría de difícil verificación, lo cual nos permite ob-servar que en la práctica no se aceptaría el traslado de los gastos de un ejercicio a otro. Situación que sí era práctica común en nuestro medio hasta el ejercicio 2003, inclusive hasta dicha época ello era parte de una estrategia inclusive de planea-miento tributario.

9.2. La sanción aplicableAl tratarse de requisitos de tipo obliga-torios y no opcionales (los señalados en el art. 57º de la LIR), a efectos de que se pueda aceptar el gasto de un ejercicio an-terior (como hemos explicado de manera excepcional) bastará solamente que se incumpla con uno solo de los requisitos y de manera inmediata se deniegue la deducción del mismo.

La consecuencia inmediata que se pre-sentaría es que el gasto sería reparable, lo cual implica que el contribuyente deberá efectuar la rectificatoria de la declaración jurada anual del IR, en caso de haber efec-tuado la deducción del gasto en mención. En tal sentido se habría configurado la in-fracción tipificada en el numeral 1) del art. 178º del Código Tributario, precisamente por haber declarado cifras o datos falsos que influyan en la determinación de la obligación tributaria. La sanción equivale al 50% del tributo omitido permitiéndose la aplicación del régimen de incentivos consagrado en el art. 179º del Código Tributario, existiendo tres porcentajes de rebaja sobre la multa: 90%, 70% y 50%.

De manera adicional, en caso que la operación de reparo (del gasto) tenga vinculación con el IGV, es decir que exista un IGV respecto del cual se ha utilizado el crédito fiscal que no correspondía res-pecto de una operación de un ejercicio anterior, deberá rectificarse la Declaración jurada del período en el cual se consideró el IGV, toda vez que se habría tomado un crédito fiscal indebido.


IÁrea Tributaria


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El Impuesto Especial a la Minería

Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas

Título : El Impuesto Especial a la Minería


Ficha Técnica

1. IntroducciónMediante Ley Nº 297891 se crea el Impuesto Especial a la Minería (IEM) que grava la utilidad operativa de los sujetos que realizan actividad minera, proveniente de las ventas de los recursos minerales metálicos en el estado en que se encuentren, así como la proveniente de los autoconsumos y retiros no justifi-cados de los referidos bienes. Se incluye como “sujetos de la actividad minera” a los titulares de las concesiones mineras y a los cesionarios que realizan actividades de explotación de recursos minerales metálicos según lo establecido en el Título Décimo Tercero del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería, aprobado por Decreto Supremo N° 014-92-EM y modificatorias. Dicho término también incluye a las empresas integradas que realicen dichas actividades.

2. Periodicidad y nacimiento de la obligación

El IEM será de periodicidad trimestral. Los pagos se efectúan de acuerdo con lo dis-puesto en los numerales 4 y 5 siguientes.La obligación de pago del IEM nace al cierre de los trimestres enero-marzo, abril-junio, julio-setiembre y octubre-diciembre.

Base legal: Arts. 2° y 3° Ley Nº 29789

3. Base imponible La base imponible del IEM será la uti-lidad operativa trimestral de los sujetos de la actividad minera, considerando los trimestres calendarios siguientes: enero-marzo, abril-junio, julio-setiembre, octubre-diciembre.La utilidad operativa de los sujetos de la actividad minera es el resultado de deducir de los ingresos generados por las ventas de los recursos minerales realizadas en cada trimestre calendario, el costo de ventas y los gastos operativos incurridos para la generación de dichos ingresos, no siendo deducibles los costos y gastos incurridos en los autoconsumos y retiros no justificados de los recursos minerales.Los gastos operativos son los gastos de administración y de ventas sin considerar a las regalías, el IEM, el Gravamen Espe-1 Publicada en el diario oficial el Peruano el 28.09.11.

cial a la Minería ni la participación de los trabajadores.

3.1. Gastos operativos comunesCuando los gastos operativos incidan no solo en la obtención de ingresos ge-nerados por las ventas realizadas de los recursos minerales y no sean imputables directamente a dichos ingresos, su deduc-ción se efectuará en forma proporcional a los ingresos generados por las ventas realizadas de los recursos minerales en el estado en que se encuentren.

A los ingresos por ventas se les aplicarán los ajustes provenientes de las liquida-ciones finales, así como los provenientes de descuentos, devoluciones y demás conceptos de naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza.

3.2. VentasSe entiende por “ventas”, a todo acto de disposición por el que se transmite el dominio, a cualquier título, de los recur-sos minerales metálicos en el estado en que se encuentren, independientemente de la denominación y las condiciones pactadas entre las partes, incluyendo la reorganización simple. Asimismo, las ventas incluyen los autoconsumos y los retiros no justificados de los referidos bienes de acuerdo con lo que establezca el reglamento. Se entiende por retiros no justificados a los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros no acreditados, conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta.

Las ventas se entenderán realizadas en el trimestre calendario en el que se efectúe la entrega o puesta a disposición de los recursos minerales metálicos. A tal efecto, tratándose de operaciones de comercio exterior, se considerará la fecha que se deriva del Incoterm convenido en el con-trato. En el caso de autoconsumo y retiros no justificados de productos mineros, se imputarán al trimestre según la fecha de su retiro.

3.3. Costo de ventasEl costo de ventas comprenderá los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de la producción vendida. Los costos de ventas y los gastos serán determinados de acuerdo con las normas contables, excepto los gastos de exploración los que, a efectos de la presente Ley, serán atribuidos proporcionalmente durante la vida probable de la mina.No se incluirá dentro del costo de ventas, ni de los gastos operativos, las mayores depreciaciones y amortizaciones que se generen como consecuencia de las reva-luaciones, ni las derivadas de los intereses capitalizados.

3.4. Valor de mercadoLos ingresos, el costo de ventas y los gas-tos operativos serán considerados a valor de mercado, siendo aplicable lo dispuesto en los artículos 31°, 32° y 32°-A de la Ley del Impuesto a la Renta.

Tratándose de sujetos de la actividad minera que transfieran los recursos minerales a terceros vinculados domici-liados, en aplicación de las normas del Impuesto a la Renta, se considerará el valor de mercado que corresponda a la venta de los productos procesados, al costo de ventas incurrido por el sujeto de la actividad minera, al costo adicional de la o las empresas vinculadas y los gastos operativos incurridos para su generación.

Base legal: Art. 4° Ley Nº 29789 y art. 3° D.S. Nº 181-2011-EF (01.10.11)

4. Tasa y determinación del Im-puesto

El Impuesto se determinará trimes-tralmente, aplicando sobre la utilidad operativa trimestral de los sujetos de la actividad minera, la tasa efectiva esta-blecida en función al margen operativo del trimestre. De acuerdo a lo siguiente:

Impuesto Especial a la Minería (IEM)Escala progresiva acumulativa

Nº TramosMargen

operativo Tasa

marginal

a b c

Li Ls 1 [ 0 10% [ 2.00%2 [ 10% 15% [ 2.40%3 [ 15% 20% [ 2.80%4 [ 20% 25% [ 3.20%5 [ 25% 30% [ 3.60%6 [ 30% 35% [ 4.00%

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Actualidad y Aplicación Práctica

5. Pago del Impuesto Los sujetos de la actividad minera tienen la obligación de presentar la declaración y efectuar el pago del Impuesto correspon-diente a cada trimestre, dentro de los úl-timos doce días hábiles del segundo mes siguiente a su nacimiento, en la forma y condiciones que establezca la Superin-tendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat). Dicha declaración deberá contener la determinación de la base imponible del Impuesto.

La presentación de la declaración jurada se efectuará en moneda nacional, para los que se encuentren autorizados a lle-var contabilidad en moneda extranjera, convertirán cada uno de los componentes a ser considerados en la declaración a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta pu-blicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en la fecha de ven-cimiento o pago, lo que ocurra primero.

Si en la fecha de vencimiento o pago no se hubiera publicado el tipo de cambio, se toma la publicación inmediata anterior.

Base legal: Art. 6° Ley Nº 29789 y art. 6° D.S. Nº 181-2011-EF (01.10.01).

6. Recaudación y administración El Impuesto será recaudado y administra-do por la Sunat.

Base legal: Art. 7° Ley Nº 29789

7. Pequeños productores mine-ros y mineros artesanales

Para la aplicación de la ley del IEM se con-sidera pequeños productores mineros y mineros artesanales, los contemplados en el artículo 91 del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. No se con-sideran como tales, aquellos que resulten de empresas vinculadas luego de procesos

de reorganización empresarial. Para tal efecto será de aplicación la definición de empresas vinculadas contemplada en el inciso b) del artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta.


8. Impuesto Especial a la Mine-ría como gasto

El monto efectivamente pagado por concepto del Impuesto será considerado como gasto a efectos del Impuesto a la Renta en el ejercicio en que fue pagado.


9. Impuesto del último trimestre del ejercicio 2011

Por los meses de octubre, noviembre y diciembre del ejercicio 2011, los sujetos de la actividad minera efectuarán antici-pos mensuales que serán determinados multiplicando los conceptos siguientes: i) los ingresos generados por las ventas mensuales; ii) el margen operativo del ejercicio 2010; y, iii) la tasa efectiva aplicable conforme a lo señalado en el Anexo de la citada Ley. A tal efecto, deberán declarar y efectuar el pago del anticipo hasta el último día hábil del mes siguiente al que corresponda.

El margen operativo del ejercicio 2010, es el resultado de dividir la utilidad ope-rativa de dicho ejercicio entre los ingresos generados por las ventas del mismo período. El resultado se redondea a dos (2) decimales.

El Impuesto correspondiente al indicado trimestre se determinará multiplicando la utilidad operativa de dicho período, por la tasa efectiva conforme a lo establecido en la mencionada Ley.

A efectos de lo señalado en los párrafos anteriores se aplicarán los criterios y definiciones señalados en el numeral 3 del presente informe, con referencia a una periodicidad mensual o anual, según corresponda.

Al importe del Impuesto del trimestre determinado de acuerdo con el párrafo precedente, se le restarán los pagos efectuados por concepto de anticipos mensuales.

Los sujetos de la actividad minera debe-rán declarar y efectuar el pago definitivo del Impuesto correspondiente al último trimestre del ejercicio 2011, dentro de los últimos doce días hábiles del mes de fe-brero de 2012, en la forma y condiciones que establezca la Sunat. Dicha declaración deberá contener la determinación de la utilidad operativa.

De resultar un monto por pagar, deberá cancelarse en el plazo señalado en el

Para calcular el IEM en función del mar-gen operativo se procederá de la siguiente manera:

1) Calcular la Tasa Efectiva (TE) de acuer-do a:

n-1TE ={[ Σ (Ls - Li)j * Tmg j ] + (MgO - Li)n * Tmg n} / MgO j=1

2) IEM = UO*TE Donde:

UO = Utilidad OperativaLs = Límite superior del tramo

(columna b)Li = Límite inferior del tramo

(columna b)Tmg j = Tasa marginal del tramo j

(columna c)MgO = Margen operativo de acuer-

do a la columna b (numeral 5.2 del artículo 5°)

j = Tramos desde 1 a n-1n = Número del tramo donde se

ubica el margen operativo

Base legal: Art. 5° y anexo de la Ley Nº 29789

4.1. Margen operativoEl margen operativo es el resultado de dividir la utilidad operativa trimestral, entre los ingresos generados por las ventas del trimestre, determinadas conforme a lo dispuesto en el numeral 4. El resultado se redondea a dos (2) decimales.


4.2. Tasa 0En el caso de los pequeños productores y mineros artesanales el Impuesto será de cero por ciento (0%).


Nº TramosMargen

operativo Tasa

marginal

7 [ 35% 40% [ 4.40%8 [ 40% 45% [ 4.80%9 [ 45% 50% [ 5.20%10 [ 50% 55% [ 5.60%11 [ 55% 60% [ 6.00%12 [ 60% 65% [ 6.40%13 [ 65% 70% [ 6.80%14 [ 70% 75% [ 7.20%15 [ 75% 80% [ 7.60%

16 [ 80% 85% [ 8.00%

17 Más de 85% 8.40%

Donde:Li = Límite inferior Ls = Límite superior


IÁrea Tributaria


Tiene el siguiente estado de pérdidas y ganancias del trimestre octubre - diciem-bre de 2011.

Las ventas del mes de octubre de 2011 fueron de S/.1,500,000, las ventas del mes de noviembre de 2011 fueron de S/.1,250,000 y las ventas de diciembre de 2001 fueron de S/.1,350,000; se pide determinar el monto de los anticipos y el Impuesto del trimestre octubre - diciem-bre de 2011.

Solución 1. Determinamos el margen operati-

vo de 2010

2. Determinamos la tasa efectiva Para determinar la tasa efectiva utili-

zamos la siguiente fórmula y el cuadro de la escala progresiva acumulativa.


En vista de que el margen operativo del 2010 (MgO 2010) que hemos determinado es de 25.17% nos co-rresponde ubicarnos en el tramo Nº 5 de la columna a del cuadro siguiente, en donde la tasa marginal que le corresponde es de 3.60%.

Escala progresiva acumulativa

Nº TramosMargen

operativo Tasa

marginal

a b c

Li Ls 1 [ 0 10% [ 2.00%2 [ 10% 15% [ 2.40%3 [ 15% 20% [ 2.80%4 [ 20% 25% [ 3.20%5 [ 25% 30% [ 3.60%6 [ 30% 35% [ 4.00%7 [ 35% 40% [ 4.40%8 [ 40% 45% [ 4.80%9 [ 45% 50% [ 5.20%

Oro y Agua S.A.C.Estado de pérdidas y ganancias al 31 de

diciembre de 2010 (extracto)(en nuevos soles)

Ventas 9,000,000Costo de ventas -6,500,000Utilidad bruta 2,500,000Gastos de admistración -150,000Gastos de ventas -85,000Utilidad operativa 2,265,000

Oro y Agua S.A.C.Estado de pérdidas y ganancias

al 1 de octubre al 31 de diciembre de 2011 (extracto)(en nuevos soles)

Ventas 2,400,000Costo de ventas -1,600,000Utilidad bruta 800,000Gastos de admistración -38,000Gastos de ventas -22,000Utilidad operativa 740,000

MgO 2010 = Utildad operativa 2010 Ventas 2010

MgO 2010 = 2,265,000 9,000,000

MgO 2010 = 0.251666667 x 100 = 25.17%

TE = 0.62% + 0.00612% = 25.17% TE = 0.62612% 25.17% TE = 0.024875646%

j = 1 (10% - 0) * 2.00% = 0.20%j = 2 (15% - 10%) * 2.40% = 0.12%j = 3 (20% - 15%) * 2.80% = 0.14%j = 4 (25% - 20%) * 3.20% = 0.16% 0.62%

Nº TramosMargen

operativo Tasa

marginal

10 [ 50% 55% [ 5.60%11 [ 55% 60% [ 6.00%12 [ 60% 65% [ 6.40%13 [ 65% 70% [ 6.80%14 [ 70% 75% [ 7.20%15 [ 75% 80% [ 7.60%

16 [ 80% 85% [ 8.00%

17 Más de 85% 8.40%

LuegoEncontramos el total de la sumatoria de los tramos 1 al 4 para la primera parte de la fórmula encerrada entre [ ]:

Para la segunda parte de la fórmula tene-mos:

Nos ubicamos en el tramo 5 y restamos al margen operativo el límite inferior y se multiplica por la tasa marginal.

n=5 (25.17% - 25%)*3.60% = 0.00612%

Por último

3. Determinamos el monto del antici-po por el mes de octubre de 2011

• Anticipo = Ingresos por ventas de octubre x Margen operativo del 2010 x Tasa efectiva

• Anticipo = S/.1,500,000 x 25.17% x 0.0248756%

• Anticipo = S/.93.92

Contabilización

40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 93.92 401 Gobierno Central 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40187 Impuesto Especial a la Minería10 EFECT. Y EQUIvALENTE DE EFECTIvO 93.92 101 Cajax/x Por el pago del anticipo del IEM.

————— x —————— DEBE HABER

párrafo precedente. Por el contrario, de resultar que los anticipos exceden el Im-puesto por pagar, dicho monto en exceso se aplicará contra el Impuesto que venza con posterioridad a la presentación de la declaración jurada en que aquel fue determinado.

Base legal: Única Disposición Complementaria Transitoria de la Ley Nº 29789

10. Formulario para la declara-ción del anticipo

Para la declaración del anticipo se ha aprobado el Formulario Virtual Nº 1698 - Simplificado Anticipo Mensual Régi-men Minero, el cual está disponible en la página web de la SUNAT, con dicho formulario también podrá efectuarse las rectificatorias y sustitutorias correspon-dientes, para lo cual se deberá ingresar nuevamente todos los datos del concepto que se sustituye o rectifica, inclusive la que no se desea sustituir o rectificar.

Base legal: Art. 3° Res. Nº 260-2011/SUNAT (08.11.11)

11. Pago del anticipo del IEMLos pagos del anticipo del IEM deberán realizarse en moneda nacional mediante el sistema pago fácil o mediante SUNAT Virtual o en los bancos habilitados utili-zando el NSP (Número de Pago SUNAT) con el código de tributo 7144 Impuesto Especial a la Minería - Ley Nº 29789.

Base legal: Art. 7° Res. Nº 260-2011/SUNAT (08.11.11)

12. Vigencia La Ley del IEM entra en vigencia a partir del primer día calendario del mes de octubre de 2011.

13. Aplicación prácticaLa empresa “Oro y Agua S.A.C.” tiene el siguiente estado de pérdidas y ganancias del año 2010:

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6. Determinamos el IEM por el trimes-tre octubre - diciembre de 2011

Para ello determinamos la utilidad operativa del trimestre mencionado y se aplica la tasa efectiva para dicho período.

6.1. Determinamos el margen operati-vo del trimestre octubre - diciem-bre de 2011

Luego Encontramos el total de la sumatoria

de los tramos 1 al 5 para la primera parte de la fórmula encerrada entre [ ]:

6.2. Determinamos la tasa efectiva Para determinar la tasa efectiva utili-

zamos la siguiente fórmula y el cuadro de la escala progresiva acumulativa.


En vista de que el margen operativo (MgO 2011) que hemos determinado es de 30.83% nos corresponde ubi-carnos en el tramo Nº 6 de la columna a del cuadro siguiente, en donde la tasa marginal que le corresponde es de 4.00%.

Escala progresiva acumulativa

Nº TramosMargen

operativo Tasa

marginal

a b c

Li Ls

1 [ 0 10% [ 2.00%

2 [ 10% 15% [ 2.40%

3 [ 15% 20% [ 2.80%

4 [ 20% 25% [ 3.20%

5 [ 25% 30% [ 3.60%

6 [ 30% 35% [ 4.00%

7 [ 35% 40% [ 4.40%

8 [ 40% 45% [ 4.80%

9 [ 45% 50% [ 5.20%

10 [ 50% 55% [ 5.60%

11 [ 55% 60% [ 6.00%

12 [ 60% 65% [ 6.40%

13 [ 65% 70% [ 6.80%

14 [ 70% 75% [ 7.20%

15 [ 75% 80% [ 7.60%

16 [ 80% 85% [ 8.00%

17 Más de 85% 8.40%

4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40187 IEM31/12 Por la provisión del gasto por IEM.

64 GASTO POR TRIBUTOS 199.99 641 Gobierno Central 6419 Otros 64191 IEM40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 199.99 401 Gobierno Central van...

94 GAST. DE ADMINISTRAC. 199.99 79 CARG. IMPUTABLES A CTAS. DE GASTOS Y COSTOS 199.9931/12 Por el destino del gasto.

vienen...— x —————— DEBE HABER


————— x —————— MgO 2011 = Utildad operativa Ventas

MgO 2011 = 740,000 2,400,000

MgO = 0.308333333 x 100 = 30.83%

TE = 0.80% + 0.0332% = 30.83%

TE = 0.8332% 30.83%

TE = 0.027025624%

j = 1 (10% - 0) * 2.00% = 0.20%j = 2 (15% - 10%) * 2.40% = 0.12%j = 3 (20% - 15%) * 2.80% = 0.14%j = 4 (25% - 20%) * 3.20% = 0.16%j = 5 (30% - 25%) * 3.60% = 0.18% 0.80%

Para la segunda parte de la fórmula tene-mos:

Nos ubicamos en el tramo 6 y restamos al margen operativo el límite inferior y se multiplica por la tasa marginal.

n=6 (30.83% - 30%)*4.00% = 0.0332%

Por último

7. Determinamos el IEM IEM = Utilidad operativa del trimes-

tre x tasa efectiva IEM = S/.740,000 x 0.0270256% IEM = S/.199.99

8. Determinamos el Impuesto por regularizar

Contabilización del Impuesto del trimestre

4. Determinamos el monto del anticipo por el mes de noviembre de 2011

• Anticipo = Ingresos por ventas de noviembre x Margen operativo del 2010 x Tasa efectiva

• Anticipo = S/.1,250,000 x 25.17% x 0.0248756%

• Anticipo = S/.78.26

Contabilización

5. Determinamos el monto del antici-po por el mes de diciembre de 2011

• Anticipo = Ingresos por ventas de diciembre x Margen operativo del 2010 x Tasa efectiva

• Anticipo = S/.1,350,000 x 25.17% x 0.0248756%

• Anticipo = S/.84.53Contabilización





Impuesto del trimestre 199.99 Anticipo de octubre -93.92 Gasto en el 2011 contable y tributario Anticipo de noviembre -78.26 Gasto en el 2011 contable y tributario Anticipo de diciembre -84.53 Gasto en el 2011 contable (se repara como Saldo a favor -56.72 diferencia temporal por no haberse pagado

en el 2011 para fines del IR) deducible en el 2012. Art. 9° Ley N° 29789


IÁrea Tributaria


Formulario virtual N° 1698 - Simplificado Anticipo Mensual Régimen Minero

Número de RUC : 20400386611

Razón Social : Agua y Oro S.A.C.

Período tributario (MM/AAAA) : 10/2011

Concepto a declarar : Regalía Minera

Impuesto Especial a la Minería

Gravamen Especial a la Minería

Regalía MineraLey N° 29788

Impuesto Especial a la Minería...

Ley N° 29789

Gravamen Especial a la Minería...

Ley N° 29790

Ingresos por ventas del mes (S/.) 1,500,000

Utilidad operativa 2010 (S/.) 2,265,000

Ingresos por ventas ejercicio 2010 (S/.) 9,000,000

Regalía Minera, Impuesto Especial a la Minería y/o Gravamen Especial a la Minería Resultante 94

Interés moratorio 0

Saldo de la deuda (S/.) 94

• Aceptar

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I



Tratamiento tributario en el Régimen Único Simplificado

Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrón

Título : Tratamiento tributario en el Régimen Único Simplificado


Ficha Técnica

1. IntroducciónUno de los regímenes tributarios que existen dentro de la tercera categoría del Impuesto a la Renta es el Nuevo Régimen Único Simplificado, que fue creado con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeños contribuyentes, así como de propiciar que estos pequeños contribu-yentes aporten al fisco de acuerdo con la capacidad contributiva.

A continuación, desarrollaremos el proce-dimiento que deben realizar las personas que se desean acoger al Nuevo RUS.

2. Personas que se pueden aco-ger al Nuevo RUS

Personas que pue-den acogerse al RUS Ejemplos

Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas que, ex-clusivamente, obten-gan rentas por realizar actividades empresa-riales1.

Comerciantes que abren una bodega de-dicada a la venta de abarrotes o aquel que inaugura una panade-ría con venta directa al público.

Las personas naturales no profesionales, do-miciliadas en el país, que perciban rentas de cuarta categoría única-mente por actividades de oficios.

Los ingresos de un pin-tor, jardinero, gasfitero o electricista.

3. Requisitos para acogerse al Nuevo RUS

Para acogerse al Nuevo RUS se debe cum-plir con los siguientes requisitos:

1. El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/.360,000 en el trans-curso de cada año, o en algún mes ta-les ingresos no deben ser superiores a treinta mil nuevos soles (S/.30,000).

2. Realizar tus actividades en un sólo es-tablecimiento o una sede productiva.

3. El valor de los activos fijos afectados a tu actividad no debe superar los

setenta mil nuevos soles (S/.70,000). Los activos fijos incluyen instalaciones, maquinarias, equipos de cualquier índole etc. No se considera el valor de los predios ni de los vehículos que se re-quieren para el desarrollo del negocio.

4. Las adquisiciones y compras afecta-das a la actividad no deben superar los S/.360,000 en el transcurso de cada año o cuando en algún mes dichas adquisiciones no superen los S/.30,000.

4. Personas que no pueden aco-gerse al Nuevo RUS

Las personas que no pueden acogerse al Nuevo RUS son las siguientes:

1. Presten el servicio de transporte de carga de mercancías utilizando sus vehículos que tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas).

2. Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

3. Efectúen y/o tramiten algún régimen, operación o destino aduanero; excep-to que se trate de contribuyentes:• Cuyo domicilio fiscal se encuentre

en zona de frontera, que realicen importaciones definitivas que no excedan de US$500 por mes, de acuerdo a lo señalado en el Reglamento; y/o.

• Que efectúen exportaciones de mercancías a través de los des-tinos aduaneros especiales o de excepción previstos en los incisos b) y c) del artículo 83º de la Ley General de Aduanas, con sujeción a la normativa específica que las regule; y/o.

• Que realicen exportaciones defi-nitivas de mercancías, a través del despacho simplificado de expor-tación, al amparo de lo dispuesto en la normativa aduanera.

4. Organicen cualquier tipo de espectá-culo público.

5. Sean notarios, martilleros, comi-sionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

6. Sean titulares de negocios de casinos, máquinas tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

7. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

8. Realicen venta de inmuebles.9. Desarrollen actividades de comer-

cialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Re-glamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros produc-tos derivados de los Hidrocarburos.

10. Entreguen bienes en consignación.11. Presten servicios de depósitos aduane-

ros y terminales de almacenamiento.12. Realicen alguna de las operaciones

gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo.

13. Realicen operaciones afectas al Im-puesto a la venta del Arroz Pilado.

5. Procedimiento para acogerse al Nuevo RUS

Para acogerse al Nuevo RUS debe tomar en cuenta lo siguiente:

1. Cuando se inicia actividades en el transcurso del ejercicio.

Debes acogerte al NRUS en el momento de inscribirte en el Re-gistro Único de Con-tribuyentes - RUC.

2. De encontrarse en el Régimen General o del Ré-gimen Especial del Impuesto a la Renta y quie-res acogerte al NRUS.

Para acogerte al NRUS debe seguir los siguientes pasos:• Primero paso:

Dar de baja los comprobantes de pago y documen-tos que tengas au-torizados (factu-ras, por ejemplo) que den derecho a crédito fiscal o sustenten gasto o costo.

• Segundo paso: Declarar y pagar la cuota corres-pondiente al pe-ríodo tributario en que cambias al NRUS, dentro de la fecha de vencimiento que corresponde a tu RUC, ubicándote en la categoría que les corres-ponda (ver tabla de categorías).

6. Categorías del Nuevo RUSDe acuerdo al monto total límite de Ingresos Brutos y Adquisiciones Men-suales se han establecido la categoría y la cuota mensual que le corresponde a

1 Decreto Legislativo N° 937 en el artículo 1, inciso h) define como actividad empresarial, a la que genera rentas de Tercera Categoría de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.


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8. Momento en que se puede cambiar de categoría

En el caso que el contribuyente se en-cuentre en el Nuevo RUS y en el curso del ejercicio ocurriera alguna variación en los ingresos o adquisiciones mensuales, que ocasionen que pueda ubicarse en una categoría distinta del Nuevo RUS a la que estaba ubicado, esto en función a la tabla de categorías, se encontrará obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categoría a partir del mes en que se produjo la variación.

El cambio de categoría se realizará, me-diante el pago de la cuota de la nueva categoría en la cual te debes ubicar, a partir del mes en que se produce tu cam-bio de categoría.

9. Momento en que se puede cambiar de régimen (salir del Nuevo RUS)

Al respecto debe tomar en cuenta que se pueden generar dos momentos en que puede cambiar de régimen:- Si es voluntario: Se puede dar en cualquier mes del

año. El contribuyente se podrá incorporar al RER o al RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.

- Si es obligatorio: Se produce si durante el año, el contri-

buyente incumple con algunos de los requisitos establecidos para el Nuevo RUS.

En este caso el contribuyente ingre-sará al RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.

10. Obligaciones del contribu-yente del Nuevo RUS

- Pagar la cuota mensual hasta la fe-cha de vencimiento, según el último digito de su RUC.

- Emitir y entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por máquina registradora (o tickets emi-tidos mediante sistemas informáticos declarados con el Formulario Virtual N° 845).

- Por las ventas menores o iguales a S/.5 no hay obligación de emitir bole-ta de venta, salvo que el comprador o usuario lo pida por un monto menor. En este último caso como vendedor o prestador de servicios deberá emitirse y entregarse.

- Al finalizar cada día el titular del ne-gocio debe emitir una sola boleta de venta, en la que sume el total de las ventas iguales o menores a S/.5 por las que no se hubiera emitido compro-bante de pago, conservando el original y la copia para el control de la SUNAT.

- Sustentar sus compras con compro-bantes de pago: facturas, tickets o cintas emitidas por máquina registra-dora, recibos por honorarios, recibos de luz, agua y/o teléfono, recibo de arrendamiento, entre otros.

- Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, según el Cronograma de Obligaciones Tributarias estableci-do por la SUNAT.

- Archivar cronológicamente los com-probantes de pago que sustenten sus compras y ventas (copia SUNAT).

- Comunicar la suspensión de activida-des (de ser el caso) y mantener actua-lizado su RUC (cambio de domicilio, etc.).

- Comunicar el cese de actividades por cierre definitivo del negocio (en caso corresponda).

11. Categoría especial del Nuevo RUS

La categoría especial del Nuevo RUS está dirigida a los contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anua-les no supere cada uno de S/.60,000 y siempre que se trate de:

1. Personas que se dediquen únicamente a la venta de frutas, hortalizas, le-gumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.

2. Personas dedicadas exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.

LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN LA “CATEGORÍA ESPECIAL” ES DE S/.0.00, es decir que no se paga la cuota mensual.

Para incorporarse a la categoría Espe-cial del Nuevo RUS se debe presentar el Formulario N° 2010 a través de la Red de Bancos que reciben decla-raciones de la SUNAT.

El Formulario N° 2010 se denomina Comunicación de ubicación en la Categoría Especial del Nuevo Régi-men Único Simplificado.

Si cumple con los requisitos para ser con-tribuyente del Nuevo RUS, usted debe verificar la categoría que le corresponde.

Cabe indicar que adicionalmente a las 5 categorías del Nuevo RUS existe la denominada CATEGORIÁ ESPECIAL (artículo 7°.2 del Decreto Legislativo N° 937) a la que puede acogerse con el Formulario N° 2010 si sus ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no superen, cada uno, los 60.000 nuevos soles y se dedique:

1. Únicamente a la venta de frutas, hor-talizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos; ó

2. Exclusivamente al cultivo de pro-ductos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.

La cuota mensual aplicable a los con-tribuyentes ubicados en la Categoría Especial es de 0.00 nuevos soles.

7. Forma de pago de la cuota mensual del Nuevo RUS

El pago se realiza sin formularios en las agencias de los bancos autorizados (Banco de la Nación, Interbank, Banco de Crédito, Continental y Scotiabank), a través del Sistema PAGO FÁCIL. El contribuyente, debe indicar al personal de las entidades bancarias, en forma verbal o mediante la ayuda de un formato denominado GUÍA PAGO FÁCIL DEL NUEvO RUS, los datos que a continua-ción se detallan:

• RUC • Período tributario • Indicar si es la primera vez que declara

el período que está pagando21• Total ingresos brutos del mes • Categoría • Monto a compensar por Percepciones

del IGV efectuadas (en caso las quiera aplicar como pago)

• Importe a pagar

2 En caso de rectificatorias deberá proporcionar la información de la Compensación de las Percepciones del IGV y/o de los pagos efectuados en la declaración original que rectifica.

cada contribuyente que desee acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado, según la siguiente tabla:

Categoría

Parámetros

Cuota mensualTotal de ingresos brutos mensuales

(hasta S/.)

Total de adquisicio-nes mensuales (hasta

S/.)

1 5,000 5,000 20

2 8,000 8,000 50

3 13,000 13,000 200

4 20,000 20,000 400

5 30,000 30,000 600

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I



Para ubicarse en la categoría especial, los contribuyentes deben tomar en cuenta lo siguiente:

Si inicia sus activi-dades en el ejerci-cio (año).

Presentar el Fomulario N° 2010 correspon-diente al período tri-butario (mes) en que inicias actividades.

Si es sujeto del NRUS que se en-cuentra en alguna otra categoría (1 a 5) del Nuevo RUS.

Presentar el Fomulario N° 2010 correspon-diente al período tri-butario (mes) en que se produce el cambio.

Si se encuentra en el Régimen Ge-neral o Especial del Impuesto a la Renta.

Presentar el Fomulario N° 2010 hasta el ven-cimiento del período tributario (según cro-nograma) que corres-ponde al cambio de régimen.

12. Casos prácticos

El Sr. Carlos Gómez es una persona que está acogida al Nuevo RUS, cate-goría 1, que reinicia sus actividades el 01.06.2011. Según su último digito de RUC, su obligación de presentar el pago del impuesto era el 20 de julio pero recién pretende cumplir con dicha obligación de pagar su impuesto el 31 de agosto.

Se pide calcular el importe de la cuota del impuesto más el importe de la multa, to-mando en cuenta que se está subsanando de manera voluntaria.

Solución

Régimen Nuevo RUS (I Categoría)Inic. de activ.: 01.06.11 Período 06/2011Fecha de venc.: 20.07.11Fecha de pago: 31.08.11 (han pasado 41 días de la fecha de vencimiento)

Procedimiento para efectuar el pago del impuesto

Impuesto S/.20.00Interés S/.1.00

(S/.20 x 41días x 0.04% tasa diaria de interés moratorio) = 00.33

redondeando S/.1

Total a pagar S/.21.00

Adicionalmente, debe tomar en cuenta que a efectos de la multa: si esta se realiza de manera voluntaria debe to-mar en consideración lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 063-2007-SUNAT sobre el Régimen de Gradualidad.

- Código de tributo 6041 (no presentar en los plazos establecidos)

- Código de tributo 4131 (categoría 1)- Importe de la multa S/.18- Intereses S/.1 (S/.18 x 41 x 0.04% tasa

diaria de interes moratorio)- Total a pagar S/.19.00

El Sr. Álvaro Torres omitió la presenta-ción de su declaración jurada mensual correspondiente a contribuyentes aco-gidos al Nuevo RUS. En dicho mes, el contribuyente había obtenido un ingreso de S/.7,500 y compras por S/.5,800. Se consulta determinar la multa aplicable respecto a la omisión de la presentación de la declaración jurada mensual.

SoluciónDe conformidad al numeral 1 del artículo 176°, la sanción aplicable según la tabla III del Código Tributario se calcula en función al ingreso máximo de la categoría del Nuevo RUS, en la cual se encuentre incluido el contribuyente.

En función a lo señalado y de conformi-dad al artículo 7° del Decreto Legislativo N° 937, el contribuyente se ubica en la categoría 2 (ingresos de hasta S/.8,000 o compras de hasta S/.8,000).

Asimismo, tomando en cuenta lo esta-blecido en el inciso c del artículo 180° del Código Tributario, procederemos a efectuar el cálculo de la multa.

Sanción: 0.6% de los ingresos

Ingresos: 4 x Ingreso máximo de la cate-goría del contribuyente del Nuevo RUS

Límites: la sanción no puede ser inferior al 5% de la UIT

Cálculo: 0.6% x (4 x S/. 8,000) = 192

La rebaja del 90% procederá en la medi-da que se presente la declaración y pague la multa antes de que la SUNAT notifique el contribuyente.

El Sr. Alfredo Gómez es un persona que tiene una bodega en su casa y se encuen-tra acogido al RUS, y tiene ingresos brutos en el periodo de agosto del 2010 por S/. 7,850 y adquisiciones por S/.2, 530, por lo que se encuentra en la categoría 2. Pero por error paga la cuota correspondiente a la categoría 1.

En ese sentido, el señor Gómez desea saber de qué manera se puede subsanar este error y si habría cometido alguna infracción.

Datos adicionales:

El vencimiento del período agosto de 2011 según su último dígito de RUC es el 12 de setiembre de 2011 y la rectificatoria la presentará el 25 del mismo mes.

Solución

Régimen Nuevo RUS-Categoría 2Período en el que le corresp. declarar: 08/2011Fecha de venc.: 12.09.11Fecha de pago: 25.09.11 (han transcu- rrido 18 dlías desde la fecha de venc.)Ingresos del mes: S/.7,850.00Egresos del mes: S/.2,530.00

Procedimiento para pagar el impuesto

Impuesto S/.50.00Pagos efect.: (S/.20.00)Impuestos: S/.30.00Interés S/. 1.00 (S/.30 x 18 días x 0.04%) 00.216 redondeando S/.1 Total a pagar: S/.31.00

Adicionalmente, debe tomar en cuenta lo siguiente a efectos de la multa. Si esta se realiza de manera voluntaria debe tomar en consideración lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 063-2007-SUNAT.

- Código del tributo: 6091(declarar cifras o datos falsos)

- Código asociado: 4132 (categoría 2)- Importe de la multa : S/.18- Intereses: S/.1 (S/.18 x 18 días x

0.04%)- Total a pagar: S/.19.00

Caso Nº 1

Caso Nº 2

Caso Nº 4

Caso Nº 3

El Sr. José Reyes persona natural que tiene una bodega en su casa está acogida al Nuevo RUS, en la categoría 1 desde el mes de febrero 2011. Ahora bien, en el mes de agosto 2011 el señor tiene ingresos en dicho mes por S/.7,853 y adquisiciones por S/.4,800. El señor Reyes nos consulta ¿cuánto es el impuesto del mes que deberá de pagar?

Solución- Período 08/2011- Régimen Nuevo RUS - Categoría 2- Ingresos del mes S/.7,853.00- Egresos del mes S/.4,800.00- Importe a pagar S/.50.00 (art. 8° del

Decreto Legislativo N° 937)


IÁrea Tributaria


Importación de bienes del activo fijo

1. IntroducciónEl trabajo permanente de la contabilidad es la del reconocimiento de los elementos y la medición de los mismos, con la fina-lidad de que estos sean expuestos en los estados financieros que la entidad ha de proporcionar a los distintos usuarios, cada uno de ellos con particulares necesidades y decisiones.

En la contabilidad los elementos relacio-nados a la situación financiera de la em-presa son el activo, pasivo y patrimonio, en tanto que los elementos relacionados al desempeño son los ingresos y gastos, los mismos que son medidos de acuerdo a lo contemplado en las normas contables (NIIF) y que a la vez es necesario se revise el criterio contemplado en la normativa tributaria con la finalidad de identificar las diferencias existentes y poder medir las consecuencias de estas.

En lo referente a los bienes del activo fijo agrupadas como Inmuebles, Maquinarias y Equipos (también denominado Inmo-vilizado Material), la medición aplicable, inicialmente es el referido al costo, que agrupa al Costo de Adquisición y de ser el caso el Costos de Construcción.

Respecto al costo, la NIC 16 define a la misma como sigue:

“Costo es el importe de efectivo o equivalen-tes al efectivo pagados, o bien el valor razo-nable de la otra contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otros NIIF, por ejemplo la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones”.

Sobre el punto, el componente del costo del elemento Inmueble, Maquinaria y Equipos, comprende:

a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.

b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe

Título : Importacion de bienes del activo fijo


Ficha Técnica c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal período.

2. TributarioSobre el punto, hay cierta coincidencia de criterios de lo tributario con lo contable; esto se aprecia en parte del texto del artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta que a la letra expone lo siguiente:

Artículo 20º, sexto párrafo, literal 1:1. Costo de adquisición: la contraprestación

pagada por el bien adquirido, incre-mentada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despa-cho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, inclu-yendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. En ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición.

El costo de adquisición (o de construcción) de un bien del activo fijo representa el costo invertido, el mismo que es asocia-do a beneficios económicos futuros, que viene a ser la capacidad de contribuir en la generación de efectivo a lo largo de la vida útil estimada, siendo la manera de medirla mediante la práctica de la depre-ciación como forma de confrontarla a los ingresos generados y determinar el des-empeño practicada por la administración.

En materia tributaria, el costo de adqui-sición de un activo es permitido como gasto a fin de determinar la Renta Neta (o pérdida tributaria, de ser el caso), para ello, el costo determinado debe estar relacionada a las actividades generadoras de renta.

3. AplicaciónMediante la exposición del caso de una empresa de producción que ha realizado la adquisición de un conjunto de bienes a ser empleados en la producción de bienes, compra realizado a un proveedor del exterior, es que vamos a exponer lo referido al costo de adquisición, para ello vamos a emplear datos que a continua-ción se expone:

A. Transacciones presentadas hasta que las mercancía son puestas en el local del comprador:

a. Factura emitida el 16.11.12 por un total FOB de USD 136,970, siendo el detalle de la misma el siguiente:

ÍTEM Descripción del producto Unid. PESO (kl)

FOB Unitario US$

FOB US$

1 Telar Modelo 4524 4 2400 12.000 48.0002 Telar Modelo 6410 6 3000 10.000 60.0003 Secadora Modelo FR 1 300 3.000 3.0004 Secadora Modelo GT 1 400 5.500 5.5005 Comprensora CT 4 480 300 1.2006 Comprensora TR 6 600 480 2.8807 Planchador Idustrial 1 240 280 2808 Controlador Produc. 1 180 610 6109 Montacarga Modelo 24 1 600 3.000 3.00010 Montacarga Modelo 26 1 900 4.500 4.50011 Cortadora Modelo 800 1 460 3.200 3.20012 Cortadora Modelo 1000 1 600 3.500 3.50013 Encoladora Modelo 320 1 120 600 60014 Enceradora Modelo 600 1 140 700 700

TOTALES 10420 136.970

b. El embarque (puerto de origen) de la mercancía fue realizada el 05.12.11

c. La fecha de llegada al puerto de des-tino fue el 05.01.12

d. La nacionalización de la mercancía fue con fecha 07.01.12

e. Las transacciones relacionadas al trámite de nacionalización fueron los siguientes:i. Fecha 07.01.12, pago del importe

de la DUA USD 66,937 (IGV)ii. Fecha 09.01.12, factura del

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agente aduanero por comisión del servicio de desaduanaje S/.3,000 + IGV

iii. Fecha 07.01.12, factura por estiba y desestiba S/.3,500 (exo-nerado)

iv. Fecha 07.01.12, factura por servi-cios documentarios S/.300 + IGV

f. La mercancía estuvo cubierta por un seguro (09.01.12), el mismo que ascendió a USD 6,000 + IGV

g. El flete internacional collect (basán-dose en el peso) fue por USD 26,000

h. El flete (trasporte) local fue por S/.4,500 + IGV

B. Transacciones relacionadas a los bienes adquiridos hasta que estas se encuentren listas para su uso:

a. Desembolsos relacionados a la prepa-ración S/.15,000

b. Desembolsos relacionados a la insta-lación S/.2,890

c. Personal de apoyo contratado tempo-ralmente S/.3,000

d. Otros desembolsos relacionados S/.1,500

C. Para la conversión a moneda nacional, se ha de considerar los siguientes tipos cambiarios, las cuales son equivalen-tes a USD 1.00 por cada nuevo sol.

Fecha TC

16,11,11 2,700

05,12,11 2,715

05,01,12 2,716

07,01,12 2,710

09,01,12 2,709

Se pide:• Contabilización de las transacciones

mencionadas en el punto A.• Elaboración de la Hoja de costo, con

la finalidad de demostrar el Costo de adquisición y los costos unitarios.

DesarrolloA. Contabilización de las transacciones1. Contabilización de la factura comer-

cial (invoice)

Nota. El criterio de contabilizar en esta fecha, y por lo tanto el empleo del TC respectivo es por el momento para el reconocimiento de la obligación presen-te que surge en la mencionada fecha al establecerse como término del contrato el Incoterm FOB, del cual es de resaltar que la responsabilidad del proveedor, respecto a la ubicación de la mercancía se da cuando estas se encuentran a bordo de la embarcación en el puerto de origen; a partir de ese momento la adquiriente asume obligaciones y a la vez debe mos-trar en su estado de situación financiera un activo.

2. Contabilización del servicio de flete

Nota. Según el enunciado, se trata de un flete collect, del cual se sabe que el flete es cancelado culminado el servicio en el puerto de destino.

3. Contabilización del seguro

Nota. Al estar relacionado a la impor-tación, el presente servicio forma parte del costo de la mercancía importada; el monto del IGV no es parte del costo, del cual se asume que esta transacción reúne con todas las exigencias sustanciales y formales contempladas en los artículos 18º y 19º de la Ley del IGV.

5. Contabilización servicio estiba - des-estiba

Nota. Al estar relacionado a la impor-tación, el presente servicio forma parte del costo de la mercancía importada, el monto del IGV no es parte del costo, del cual se asume que esta transacción reúne con todas las exigencias sustanciales y formales contempladas en los artículos 18º y 19º de la Ley del IGV.

4. Contabilización de la comisión del agente aduanero

33 INM., MAQ. Y EQUIPO 371,874 338 Unidades por recibir 3381 Maq. y equipos de explotaciónA 46 CTAS. POR PAGAR DIvERSAS - TERCEROS 371,874 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inm., maquinaria y equipo05.12. Factura comercial


33 INM., MAQ. Y EQUIPO 70,486 338 Unidades por recibir 3381 Maq. y equipos de explotaciónA 46 CTAS. POR PAGAR DIvERSAS - TERCEROS 70,486 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inm., maquinaria y equipo05.01.12. Servicio Flete


33 INM., MAQ. Y EQUIPO 3,500 338 Unidades por recibir 3381 Maq. y equipos de explotaciónA 46 CTAS. POR PAGAR DIvERSAS - TERCEROS 3,500 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inm., maquinaria y equipo01.01. Servicio estiba – desestiba


33 INM., MAQ. Y EQUIPO 16,254 338 Unidades por recibir 3381 Maq. y equipos de explotación40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,926 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - cta. propiaA 46 CTAS. POR PAGAR DIvERSAS - TERCEROS 19,180 465 Pasivos por compra de activo inmoviliz. 4654 Inm., maquinaria y equipo09.01.12 Póliza seguro importación


40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 66,937

401 Gobierno Central

4011 IGV

40111 IGV - cta. propia

A 46 CTAS. POR PAGAR DIvERSAS - TERCEROS 66,937

465 Pasivos por compra de activo inmoviliz.

4654 Inm., maquinaria y equipo

05.01.12 Serv. trámite nacionaliz.


33 INM., MAQ. Y EQUIPO 3,000 338 Unidades por recibir 3381 Maq. y equipos de explotación40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 540 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - cta. propiaA 46 CTAS. POR PAGAR DIvERSAS – TERCEROS 3540 465 Pasivos por compra de activo inmoviliz. 4654 Inm., maquinaria y equipo09.01.12 Serv. trámite nacionaliz.


6. Contabilización Declaración Única de Aduanas (DUA)


IÁrea Tributaria


A 46 CTAS. POR PAGAR DIvERSAS - TERCEROS 354 465 Pasivos por compra de activo inmoviliz. 4654 Inm., maquinaria y equipo07.01.12 Serv. trámite nacionaliz.

vienen...—— x —————— DEBE HABER7. Contabilización servicio documentario

33 INM., MAQ. Y EQUIPO 300 338 Unidades por recibir 3381 Maq. y equipos de explotación40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 54 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - cta. propia van...

————— x —————— DEBE HABER 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 492,304 333 Maq. y equipos de explotación 3331 Maq. y equipos de explotación 33311 Costo de adqu. o construcciónA 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 492,304 338 Unidades por recibir 3381 Maq. y equipos de explotación07.01.12 Serv. trámite nacionaliz.


8. Asiento contable del reconocimiento y medición final de los bienes del activo fijo adquiridos

B. Costo de adquisición y costos unitarios

ÍTEM

DETALLE DE LA FACTURAFactores

Distribución

OTROS COSTOS RELACIONADOS A LA COMPRA

TOTAL C ADQDescripción del

producto Unid. PESO (kl)

FOB Unitario

US$FOB US$

FOB S/.

Flete Internac.

$Seguro

$Agente Aduana

Flete local

Estiba Desestib. Handling Advalor

$ Total

Peso valor 26.000.00 6.000 3.000 4.500 3.500 300 0

1 Telar Modelo 4524 4 2400 12.000 48.000 130.320 0,2303 0,3504 16.234,78 5.696 1.051 1.036 806 105 0 24.930 155.250

2 Telar Modelo 6410 6 3000 10.000 60.000 162.900 0,2879 0,4381 20.293,47 7.120 1.314 1.296 1.008 131 0 31.162 194.062

3 Secadora Modelo FR 1 300 3.000 3.000 8.145 0,0288 0,0219 2.029,35 356 66 130 101 7 0 2.688 10.833

4 Secadora Modelo GT 1 400 5.500 5.500 14.933 0,0384 0,0402 2.705,80 653 120 173 134 12 0 3.798 18.731

5 Comprensora CT 4 480 300 1.200 3.258 0,0461 0,0088 3.246,96 142 26 207 161 3 0 3.787 7.045

6 Comprensora TR 6 600 480 2.880 7.819 0,0576 0,0210 4.058,69 342 63 259 202 6 0 4.930 12.750

7 Planchador Idustrial 1 240 280 280 760 0,0230 0,0020 1.623,48 33 6 104 81 1 0 1.848 2.608

8 Controlador Produc 1 180 610 610 1.656 0,0173 0,0045 1.217,61 72 13 78 60 1 0 1.443 3.099

9 Montacarga Mod. 24 1 600 3.000 3.000 8.145 0,0576 0,0219 4.058,69 356 66 259 202 7 0 4.948 13.093

10 Montacarga Mod. 26 1 900 4.500 4.500 12.218 0,0864 0,0329 6.088,04 534 99 389 302 10 0 7.421 19.639

11 Cortadora Mod. 800 1 460 3.200 3.200 8.688 0,0441 0,0234 3.111,67 380 70 199 155 7 0 3.922 12.610

12 Cortadora Mod. 1000 1 600 3.500 3.500 9.503 0,0576 0,0256 4.058,69 415 77 259 202 8 0 5.019 14.522

13 Encoladora Mod. 320 1 120 600 600 1.629 0,0115 0,0044 811,74 71 13 52 40 1 0 990 2.619

14 Enceradora Mod. 600 1 140 700 700 1.901 0,0134 0,0051 947,03 83 15 60 47 2 0 1.154 3.055

TOTALES 10420 136.970 371.874 1,0000 1,0000 70.486,00 16.254 3.000 4.500 3.500 300 0 98.040 469.914

ÍTEM Descripción del producto Unid. COSTO

IMPORTACIÓN

Factor Distribución

COSTOS ADICIONALES

TOTAL C ADQ

Costo UnitarioPreparación Servicio de

InstalaciónPersonal Apoyo Otros

TOTALValor 15.000 2.890 3.000 1.500

1 Telar Modelo 4524 4 155.250 0,3304 4.956 800 991 496 7.242 162.492 40.623

2 Telar Modelo 6410 6 194.062 0,4130 6.195 1.200 1.239 619 9.253 203.315 33.886

3 Secadora Modelo FR 1 10.833 0,0231 346 150 69 35 600 11.432 11.432

4 Secadora Modelo GT 1 18.731 0,0399 598 100 120 60 877 19.608 19.608

5 Comprensora CT 4 7.045 0,0150 225 100 45 22 392 7.437 1.859

6 Comprensora TR 6 12.750 0,0271 407 100 81 41 629 13.379 2.230

7 Planchador Idustrial 1 2.608 0,0055 83 60 17 8 168 2.776 2.776

8 Controlador Produc 1 3.099 0,0066 99 50 20 10 179 3.278 3.278

9 Montacarga Mod. 24 1 13.093 0,0279 418 0 84 42 543 13.636 13.636

10 Montacarga Mod. 26 1 19.639 0,0418 627 0 125 63 815 20.454 20.454

11 Cortadora Mod. 800 1 12.610 0,0268 403 170 81 40 693 13.303 13.303

12 Cortadora Mod. 1000 1 14.522 0,0309 464 110 93 46 713 15.234 15.234

13 Encoladora Mod. 320 1 2.619 0,0056 84 30 17 8 139 2.757 2.757

14 Enceradora Mod. 600 1 3.055 0,0065 98 20 20 10 147 3.202 3.202

TOTALES 469.914 1,0000 15.000 2.890 3.000 1.500 22.390 492.304

Instituto Pacífico

I



Formulario Virtual Nº 1698 - Declaración Mensual Régimen Minero

1. IntroducciónEn la revista Nº 242 correspondiente a la primera quincena de noviembre 2011, se ha desarrollado el informe denominado “Ley de la Regalía Minera - Ley Nº 28258. Nuevo enfoque de la tributación minera, modificatorias de la Ley Nº 29788”; en el presente informe se va a ampliar dicho desarrollo incluyendo el cálculo a realizar-se durante el último trimestre 2011, uso del Formulario Virtual Nº 1698 - Simplifi-cado Anticipo Mensual Régimen Minero.

2. Marco legal• Ley Nº 28258 Ley de la Regalía Minera.• Ley Nº 29788 Ley que modifica la Ley

Nº 28258.• R.S. Nº 260-2011/SUNAT Aprueban

disposiciones para la declaración y pago de los anticipos mensuales de la regalía minera, impuesto especial de la minería y el gravamen especial a la minería.

3. Presentación de la declara-ción mensual del regimen minero

Mediante la R.S. Nº 260-2011/SUNAT publicada el 08.11.11, se aprobó el For-mulario Virtual Nº 1698 - Simplificado Anticipo Mensual Régimen Minero, el mismo que se encuentra disponible en Sunat VirtuaL desde el 25 de noviembre, este se utilizará para la declaración de los siguientes conceptos:

- Anticipo mensual de la regalía- Anticipo mensual del impuesto espe-

cial a la regalía- Anticipo mensual del gravamen espe-

cial a la regalíaLa declaración y determinación de cada uno de los conceptos antes mencionados constituyen obligaciones independientes entre sí, y solo se considerará presentada la declaración de aquel concepto respecto del cual se consigne información.

4. Aplicación prácticaLa empresa “Minerales Cooper S.A.”, tiene una concesión minera en Perú por 10 años

durante el último trimestre del 2011 tiene la siguiente información:

Datos

Ventas octubre-2011: S/.280,581.00

Ventas noviembre-2011: S/.452,860.00

Ventas diciembre-2011: S/.512,560.00

Utilidad operativa-2010: S/.961,769.60

Ventas 2010: S/.2,185,840.00

Otros Datos adicionales

Ventas IV trim. 2011: S/.1,246,001.00

Utilid. Operat. 2011 - IV trim.: S/.548,240.44

Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : Formulario Virtual Nº 1698 - Declaración Mensual Régimen Minero


Ficha Técnica Se requiere determinar:

1. Los ANTICIPOS mensuales correspon-dientes al mes de OCTUBRE, NOVIEM-BRE y DICIEMBRE.

2. Llenado del Formulario Virtual Nº 16983. Registros contables4. Determinación de la REGALÍA MINERA

correspondiente al último trimestre 2011

Desarrollo1. Cálculo de los anticipos mensuales

de la regalía: Se deberá determinar mediante la

siguiente fórmula:

ANTICIPO MENSUAL = Ingresos generados por ventas mensuales x Margen operativo

del ejercicio 2010 x Tasa efectiva(según tabla anexa)

MgO = Margen operativo de acuerdo a la colum-na b

j = Tramos desde 1 a n-1

n = Número del tramo donde se ubica el margen operativo

Tabla anexa

Nº

Tramos Margen OperativoTasa

marginal

Factor acumulado

FA (n-1)Límite inferior

(Li)

Límite superior

(Ls)a b b c (d)1 [0% 10%[ 1.00% 0.00000%2 [10% 15%[ 1.75% 0.10000%3 [15% 20%[ 2.50% 0.18750%4 [20% 25%[ 3.25% 0.31250%5 [25% 30%[ 4.00% 0.47500%6 [30% 35%[ 4.75% 0.67500%7 [35% 40%[ 5.50% 0.91250%8 [40% 45%[ 6.25% 1.18750%9 [45% 50%[ 7.00% 1.50000%10 [50% 55%[ 7.75% 1.85000%11 [55% 60%[ 8.50% 2.23750%12 [60% 65%[ 9.25% 2.66250%

13 [65% 70%[ 10.00% 3.12500%14 [70% 75%[ 10.75% 3.62500%15 [75% 80%[ 11.50% 4.16250%16 Más de 80% 12.00%

En la tabla anexa, hemos incluido la columna (d), en la que hemos calculado, los factores acumulados a “n-1”, los mismos que se aplicarán en cada tramo “n”, con la finalidad de simplificar la sumatoria:

n-1

Σ (Ls - Li)j j=1

DondeLs = Límite superior del tramo en la tabla

anexa (columna b)Li = Límite inferior del tramo en la tabla anexa

(columna b)Tmg j = Tasa marginal del tramo j (columna c)

n-1

TE ={[ Σ (Ls - Li)j * Tmg j ] + (MgO - Li)n * Tmg n} / MgO j=1

Les recordamos que para hallar la tasa efectiva debemos desarrollar la siguiente for-mula, utilizando la tabla anexa:


IÁrea Tributaria


1.1. Anticipo mensual de regalía - OCTUBRE 2011

Paso Nº 1: Determinar el margen operativo

Margen operativo: Utilidad operativa 2010 / Ingresos por ventas 2010

MgO 2010 = 961,769.60 / 2’185,840MgO 2010 = 44%

El margen operativo 2010, de la empresa “Minerales Cooper S.A.” es de 44%, debiendo ubicar el tramo que comprende dicho % en la tabla anexa “tramo N° 8”.

Paso Nº 2: Calcular la tasa efectiva aplicable al tramo Nº 8

1.2. Anticipo mensual de regalía - NOvIEMBRE 2011 En el mes de noviembre, aplicamos el paso 3, siendo que los

datos correspondientes al margen operativo 2010 y Tasa efectiva, no van a cambiar durante el último trimestre del 2011:

1.3. Anticipo mensual de regalía - DICIEMBRE 2011 De la misma forma reemplazamos la fórmula del paso 3:

Paso Nº 3: Reemplazo de la fórmula del anticipo mensual de regalía:

n-1

TE ={[ Σ (Ls - Li)j * Tmg j ] + (MgO - Li)n * Tmg n} / MgO j=1

TE = {[((10%-0%)* 1%) +((15%-10%)* 1.75%)+ ((20%-15%)* 2.50%)+ ((25%-20%)* 3.25%)+ ((30%-25%)* 4%) + ((35%-30%)* 4.75%))+((40%-35%)*5.50%)] + (44%-40%)*6.25%} / 44%

TE = {[1.1875%] + (44%-40%)*6.25%} / 44%TE = 3.27%

Anticipo mensual =

Ingresos por vtas. mensuales x Margen operat.

del ejerc. 2010 x Tasa efectiva(según tabla anexa)

Anticipo octubre 2011

= 280,581 x 44% x 3.27%

= 4,033.35

Anticipo mensual =



Anticipo nov. 2011 = 452,860 x 44% x 3.27%

= 6,515.75

Anticipo mensual =



Anticipo dic. 2011 = 512,560 x 44% x 3.27%

= 7,374.71

Formulario virtual N° 1698 - Simplificado Anticipo Mensual Régimen Minero

Número de RUC : 20114747451Razón Social : Minerales Cooper S.A.

Período tributario (MM/AAAA) : 10/2011

Concepto a declarar :

Regalía Minera

Impuesto Especial a la Minería

Gravamen Especial a la Minería

Regalía Minera

Ley N° 29788

Impuesto Especial a la Minería...

Ley N° 29789

Gravamen Especial a la Minería...

Ley N° 29790

Ingresos por ven-tas del mes (S/.) 280,581

Utilidad operati-va 2010 (S/.) 961,770

Ing re so s po r ventas ejercicio 2010 (S/.)

2,185,840

Regalía Minera, Impuesto Espe-cial a la Minería y/o Gravamen Especial a la Mi-nería Resultante

4,033

Interés Mora-torio 0

Saldo de la deu-da (S/.) 4,033

• Aceptar • Limpiar

2. Llenado del Formulario virtual Nº 1698

3. Registros contables Octubre 2011

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

50 31.10.11

Provisión del anticipo men-sual de la rega-lía minera-oct 2011

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 4,033.35

50 31.10.11 652 Regalías

50 31.10.11 6521 Regalía minera

50 31.10.11 65211 Regalía minera

50 31.10.11 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIv. DE PENS. Y SALUD 4,033.35

50 31.10.11 401 Gobierno Central

50 31.10.11 4018 Otros impuestos y contra-prestaciones

50 31.10.11 40184 Regalías

51 31.10.11Des t ino de l gasto

92 Gastos de ventas 4,033.35

51 31.10.1179 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE

COSTOS Y GAST. 4,033.35

Instituto Pacífico

I



En noviembre 2011Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber 52 30.11.11

Pago del anti-cipo mensual de la regalía minera - oct. 2011

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST PRIv DE PENS Y SALUD

4,033.35

52 30.11.11 401 Gobierno Central 52 30.11.11 4018 Otros impuestos y contra-

prestaciones

52 30.11.11 40184 Regalías 52 30.11.11 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 0.35 52 30.11.11 759 Otros ingresos de gestión 52 30.11.11 75999 Ingresos por redondeos 52 30.11.11 10 EFECT. Y EQUIv. DE EFECT. 4,033.00 52 30.11.11 104 Ctas. ctes. e instituciones fin. 52 30.11.11 1041 Ctas. ctes. operativas 53 30.11.11

Provisión del anticipo men-sual de la re-galía minera - nov 2011

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 6,515.75 53 30.11.11 652 Regalías 53 30.11.11 6521 Regalía minera 53 30.11.11 65211 Regalía minera 53 30.11.11 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR.

AL SIST. PRIv. DE PENS. Y SALUD 6,515.75

53 30.11.11 401 Gobierno Central 53 30.11.11 4018 Otros imptos. y contraprest. 53 30.11.11 40184 Regalías 54 30.11.11

Des t ino de l gasto

92 GASTOS DE vENTAS 6,515.75

54 30.11.11 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

6,515.75

En diciembre 2011Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

52 30.12.11

Pago del anti-cipo mensual de la regalía minera - nov. 2011

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIv. DE PENS. Y SALUD

6,515.75

52 30.12.11 401 Gobierno Central 52 30.12.11 4018 Otros imptos. y contraprest. 52 30.12.11 40184 Regalías 52 30.12.11 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 0.25 52 30.12.11 659 Otras gastos de gestión 52 30.12.11 65999 Ingresos por redondeos 52 30.12.11 10 EFECT. Y EQUIv. DE EFECT. 6,516.00 52 30.12.11 104 Ctas. ctes. e instituciones fin. 52 30.12.11 1041 Ctas. ctes. operativas 53 30.12.11

Des t ino de l gasto

91 GASTOS DE ADMINISTRACION 0.25 53 30.12.11 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE

COSTOS Y GAST. 0.25

54 30.12.11

Provisión del anticipo men-sual de la re-galía Minera - dic. 2011

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 7,374.71 54 30.12.11 652 Regalías 54 30.12.11 6521 Regalía minera 54 30.12.11 65211 Regalía minera 54 30.12.11 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR.

AL SIST. PRIv. DE PENS. Y SALUD 7,374.71

54 30.12.11 401 Gobierno Central 54 30.12.11 4018 Otros imptos. y contraprest. 54 30.12.11 40184 Regalías

55 30.12.11Des t ino de l gasto

92 GASTOS DE vENTAS 7,374.71 55 30.12.11 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE

COSTOS Y GAST. 7,374.71

En enero 2012Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

56 31.01.12

Pago del anti-cipo mensual de la regalia minera - dic 2011

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR AL SIST PRIv DE PENS Y SALUD 7,374.71

56 31.01.12 401 Gobierno Central

56 31.01.12 4018 Otros impuestos y contra-prestaciones

56 31.01.12 40184 Regalías

56 31.01.12 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 0.29

56 31.01.12 659 Otras gastos de gestión

56 31.01.12 65999 Ingresos por redondeos

56 31.01.12 10 Efectivo y equivalente de efectivo 7,375.00

56 31.01.12 104 Ctas. ctes. e instituciones fin.

56 31.01.12 1041 Ctas. ctes. operativas

57 31.01.12Dest ino del gasto

91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 0.29

57 31.01.12 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 0.29

4. Determinación de la REGALÍA MINERA correspondiente al último trimestre 2011

Procedemos a reemplazar la siguiente fórmula considerando la siguiente información:

Regalía minera = Utilidad operativa x Tasa efectiva

Ventas IV trim. 2011 : S/.1,246,001.00Utilidad operativa 2011 - IV Trim. : S/.548,240.44Margen operativa IV Trim. 2011 : 44%

Remplazamos:Regalía Minera Iv Trim. - 2011 = 548,240.44 * 3.27%Regalía Minera Iv Trim. - 2011 = 17,911.26Según lo señala el artículo 4º1 numeral 4.3:El monto por pagar de la REGALÍA MINERA, será el mayor monto que resulte de comparar los siguientes resultados:

Asimismo, al importe de la regalía del trimestre, se le deberá restar los pagos efectuados por concepto de anticipos mensuales:

Regalía minera - IV trim. 2011 17,911(-) Anticipos mensuales Octubre (4,033) Noviembre (6,516) Diciembre (7,375)Saldo por pagar o a favor (13)

El pago definitivo de la REGALÍA MINERA correspondiente al último trimestre del ejercicio 2011, se deberá efectuar dentro de los últimos 12 días hábiles del mes de debrero de 2012 de acuerdo a las formas y condiciones que establezca l SUNAT.En el caso de resultar un monto por pagar, deberá cancelarse en el plazo arriba establecido, caso contrario de resultar un excedente por los anticipos a la regalía realizados, dicho monto en exceso se aplicará contra la regalía que venza con posterioridad a la presentación de la declaración jurada en que fue determinada, en el caso práctico planteado, tenemos un exceso de anticipos realizados por S/.13.00, los mismos que deberán ser aplicados contra el pago de regalías que vence durante el primer trimestre del ejercicio 2012.Asimismo, se deberá extornar del gasto dicho exceso de la siguiente manera:

En diciembreNº Fecha Glosa Cta. Debe Haber xx 31.12.11

E x t o r n o del gasto de regalía minera del IV trimestre 2012

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIv. DE PENS. Y SALUD

13.00

xx 31.12.11 401 Gobierno Central xx 31.12.11 4018 Otros impuestos y contra-

prestaciones

xx 31.12.11 40184 Regalías xx 31.12.11 401842 Saldo a favor - anticipos

mensuales

xx 31.12.11 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 13.00 xx 31.12.11 652 Regalías xx 31.12.11 6521 Regalía minera xx 31.12.11 65211 Regalía minera xx 31.12.11

Destino del gasto

79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

13.00

xx 31.12.11 92 GASTOS DE vENTAS 13.00

1 Modificado por la Ley Nº 29788, art. 3º.

El monto mayor entre:

Utilidad operativa x Tasa efectiva 1% Ingresos por ventas trimestrales

Para el período 2011, se comparará entre:

S/.17,911 (548,240.44*3.27%) S/. 12,460 (1’246,001* 1%)


IÁrea Tributaria


Nos

Pre

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Contabilización del Impuesto General a las ventas (IGv)

Nos Preguntan y Contestamos

Autor : C.P.C. Toño Gaytán Ortiz

Título : Contabilización del Impuesto General a las Ventas (IGV)


Ficha Técnica

1. Compra de departamentos en planos

2. Pago de remuneraciones en especies y en dinero

Una persona natural con negocio está adquirien-do un departamento para usar como oficinias que aún no existe, solo está en planos. En el mes de diciembre de 2011 ya efectuó el pago del 25% del valor del departamento, por la que el vendedor (empresa constructora) ha entregado una factura gravada con el IGV. ¿Quisiera saber si eso es correcto?, de ser así ¿puedo utilizar el IGV como crédito fiscal? El valor del departamento que se está comprando es de S/.135,000.00. Se solicita brindar el tratamiento contable y tributa-rio de la operación. La entrega del departamento se efectuará en el mes de mayo de 2012.

Consulta

ConsultaLa empresa “ABC S.A.”, que se dedica a la venta al por mayor y menor de productos de primera necesidad, ha pactado con uno de sus trabajadores que el 20% de su remuneración lo pagará en mercaderías (pago en especies) y la diferencia en dinero, la remuneración mensual pactada según contrato es de S/.1,750.00.

Se solicita Efectuar el tratamiento contable y tributario de la operación.

que cumple con los requisitos sustanciales y formales que se encuentran señalados en los arts. 18º y 19º de la Ley del IGV. Por lo indicado el tratamiento contable es:

El 25% de S/.135,000.00 es S/.33,750.00 que incluye el IGV.

RespuestaAspecto contable: El importe entregado es un anticipo, puesto que no cumple con los criterios establecidos en el marco conceptual y en la NIC 16 - Propiedades, planta y equipos. Para ser reconocidos como un activo, el párrafo 89 señala que un activo se reconoce cuando es probable que se obtengan del mismo be-

RespuestaAspecto contable: En nuestra contabilidad se tiene mercaderías contabilizadas en el ele-mento 2, cuenta 20 mercaderías, es decir se tiene un activo, cuando se efectué el pago en especies al trabajador se dará salida a dicho activo por lo que va disminuir el valor de los activos, es decir, se tendrá un gasto (costo de ventas), pero a la vez se reconocerá una

el patrimonio neto, y no están relaciona-dos con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

Por su parte, la NIC 18 - Ingresos de Activi-dades Ordinarias, en el párrafo 14 señala lo siguiente: Los ingresos de actividades ordinarias proce-dentes de la venta de bienes deben ser reco-nocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:a) la entidad ha transferido al comprador los

riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;

b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;

c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;

d) sea probable que la entidad reciba los

42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 28,601.69 422 Anticip. a proveed.40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. PRIv. DE PENS. Y SALUD 5,148.31 40111 IGV-cta. propia42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 33,750.00 4212 Emitidasx/x por el registro del comprobante de pago por el anticipo.

42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 33,750.00 4212 Emitidas10 EFECT. Y EQUIv. DE EFECTIvO 33,750.00 1041 Ctas. ctes. operativasx/x por el pago de la factura del anticipo.


————— x ——————

neficios económicos futuros para la empresa, y además el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. El marco conceptual en el párrafo 49 también señala que un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Por su parte, la NIC 16 en el párrafo 6 señala: Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:a) posee una entidad para su uso en la produc-

ción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y

b) se esperan usar durante más de un período.Asimismo, en el párrafo 7 la misma norma contable señala: Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:(a) sea probable que la entidad obtenga los

beneficios económicos futuros derivados del mismo; y

(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

Aspecto tributario: Por su parte, la Ley del IGV en su art. 1º inciso d) indica que la primera ven-ta de inmuebles por parte de los constructores está gravada con el IGV, por dicha obligación es que el vendedor otorga la factura gravada con el IGV, puesto que la operación por la que está recibiendo el anticipo es gravada con tal tributo, el que está entregando el anticipo podrá usar el IGV como crédito fiscal si es

cuenta por cobrar (activo) y esto genera un incremento en los beneficios, por lo tanto, se está ante un ingreso. Al respecto, el marco conceptual, para la preparación y presenta-ción de estados financieros, en el párrafo 70, indica lo siguiente:a) Ingresos son los incrementos en los benefi-

cios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

b) Gastos son los decrementos en los benefi-cios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de salidas o dis-minuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en

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I


Nos Preguntan y Contestamos

La empresa “XYZ S.A.” ha comprado 100 canastas navideñas para entregar a sus traba-jadores, por cada canasta se paga S/.80.00 más el IGV. La empresa quiere saber si el IGV por la compras se puede utilizar como crédito fiscal y cuál es el tratamiento contable.

Consulta

3. Retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría

RespuestaLa respuesta a su consulta es: sí puede utilizar el IGV de las compras como crédito fiscal siempre que cumpla con los requisitos sustanciales y formales que están señalados en los arts. 18º y 19º de la Ley del IGV. La consulta es similar al planteado en el caso 2, por lo que se presenta el tratamiento contable:

beneficios económicos asociados con la transacción; y

e) los costos incurridos, o por incurrir, en rela-ción con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.

En el presente caso hay una transferencia de todo los riesgos y beneficios de las mercaderías al comprador (trabajador), además se cumple con los cuatro criterios señalados, por lo tanto, corresponde reconocer un ingreso por la venta de las mercaderías efectuadas al trabajador.Aspecto tributario: El art. 1º numeral 3 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta indica: El Impuesto a la Renta grava los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes. Por su parte, la Ley del IGV en su art. 1º inciso a), indica que la venta de bienes muebles en el país están gravados con el Impuesto General a las Ventas.Asimismo el art. 3º numeral 1 de la Ley del IGV indica:Venta: es todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.También el reglamento de comprobantes de pago, en su art. 6º numeral 1, subnumeral 1.1 inciso a), indica lo siguiente: Están obligados a emitir comprobantes de pago: 1.1. Las personas naturales o jurídicas, socie-

dades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colecti-vos que realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso:

a) Derivadas de actos y/o contratos de com-praventa, permuta, donación, dación en pago y en general todas aquellas

operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad.

También es de mencionar que la remuneración en especies está afecta a renta de quinta según el art. 34º de la Ley del IR, así mismo, se entiende que está afecta al cálculo de las contribuciones, tales como EsSalud, ONP y AFP. Para el presen-te caso, el trabajador aporta al ONP.Por lo establecidos, en las normas tanto con-tables como tributarias, se deberá reconocer la operación de la siguiente forma:

40 TRIB., CONTR. Y APORT AL SIST. PRIv. DE PENS. Y SALUD 46.45 40111 IGV - Cta. propia70 vENTAS 258.05 70111 Tercerosx/x por el reconocimiento de los ingresos por venta de bienes (pago en especies).

69 COSTO DE vENTAS xxx 6911 Mercaderías manufacturadas20 MERCADERÍAS xxx 2011 Mercaderías manufacturadasx/x por el costo de las mercaderías vendidas.

41 REMUN. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 1,522.50 4111 Sueld. y salar. por pagar 1,218.00 4113 Remunerac. en espec. por pag. 304.5010 EFECT. Y EQUIv. DE EFECTIvO 1,218.00 1041 Ctas. ctes. operativas12 CTAS. POR COBRAR COMERC.- TERCEROS 304.50 1212 Emitidas en carterax/x por el pago al trabajador.

vienen...—— x —————— DEBE HABER

62 GAST. DE PERS., DIRS. Y OTROS 1,907.50 6211 Sueld. y salar. 1,400.00 6213 Rem. en espec. 350.00 6271 Reg. de prest. de salud 157.5040 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. PRIv DE PENS. Y SALUD 385.00 4031 EsSalud 157.50 4032 ONP 227.5041 REMUNER. Y PARTICIP. POR PAGAR 1,522.50 4111 Sueld. y salarios por pagar 1,218.00 4113 Remunerac. en espec. por pag. 304.50x/x por el reconocimiento del gasto de planilla

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 304.50 1212 Emitidas en cartera van...


————— x ——————

42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 9,440.004212 Emitidasx/x por la compra de las canastas navideñas.

25 MATERIALES AUxIL., SUMIN. Y REPUESTOS 8,000.00 252 Suministros61 vARIAC. DE ExIST. 8,000.00 6132 Suministrosx/x por el destino de las canastas navideñas.

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 9,440.00 1212 Emitidas en cartera40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. PRIv. DE PENS. Y SALUD 1,440.00 40111 IGV - cta. propia70 vENTAS 8,000.00 701 Mercaderíasx/x por la transferencia de las canastas.

vienen...— x —————— DEBE HABER

————— x ——————

————— x ——————

60 COMPRAS 8,000.00 6032 Suministros40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. PRIv. DE PENS. Y SALUD 1,440.00 40111 IGV - Cta. propia van...


————— x ——————

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64 GASTOS POR TRIB.1 1,440.00 6411 IGV y Select. al Cons.70 vENTAS 8,000.00 701 Mercaderías12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 9,440.00 1212 Emitidas en carterax/x por el reconocimiento del IGV como gasto y extorno de las ctas. 12 y 70.

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS2 8,000.00 6213 Remuneraciones en especie25 MATERIALES AUxIL., SUMIN. Y REPUESTOS 8,000.00 252 Suministrosx/x por el reconocimiento del gasto por las canastas entregadas.


————— x ——————

1 Según el Art. 44º inciso k) de la Ley del Impuesto a la renta, el IGV por el retiro de bienes es un gasto reparable (diferencia permanente)

2 Las canastas navideñas no se encuentran afectas a las retenciones y aportaciones por ESSALUD, AFP, ONP.


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Naturaleza jurídica del sistema de pago de obligaciones tributarias

Autor : Dra. Jenny Peña Castillo

Título : Naturaleza jurídica del sistema de pago de obligaciones tributarias


Ficha Técnica

1. Criterio adoptado por el Tri-bunal Constitucional

La resolución materia de comentario ha esgrimido los siguientes criterios:“(i) El Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias con el Gobierno Central-SPOT-(Sistema de Detracciones), es un deber de colaboración o apoyo indirecto a la recaudación de tributos, pudiéndole considerar como un deber adminis-trativo, un mecanismo extrafiscal de colaboración con la recaudación del IGV.

(ii) El Perú es un Estado Social y Democrá-tico de derecho que lucha contra las desigualdades sociales, es por ello que, incluye a terceros colaboradores de la administración tributaria, justamente para menguar la desigualdad en el sostenimiento de los gastos públicos a causa de la evasión tributaria.

(iii) El sistema de detracciones no tiene naturaleza de anticipo, pago a cuenta o impuesto independiente al definirla como un mecanismo administrativo in-directo; por ello, no le son aplicables las exigencias de los principios constitucio-nales tributarios contenidos en el artículo 74° de la Constitución de 1993”.

2. Planteamiento del problema En el presente caso, el asunto materia de controversia radica en evaluar la constitu-cionalidad para el caso en concreto de la recurrente del SPOT, así como las normas que crearon, modificaron, reglamentaron o derogaron parcialmente dicho sistema.

3. Hechos del casoCon fecha 13 de julio de 2005, Julio Elerd Guillén Oporto, representante de la Central Azucarera Chucarapi Pampa Blanca S.A., interpone un Recurso de Agravio Constitucional contra la resolu-ción expedida por la Segunda Sala de la Corte Superior de Justicia de Arequipa, la cual declaró infundada la demanda de Amparo interpuesta por la empresa recu-

rrente contra el Presidente de la República, la SUNAT y el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF).

4. Argumentos de la recurrenteLa empresa recurrente argumenta que mediante el Decreto Legislativo N° 917, se creó el SPOT, que obliga al pago vía detracción aplicable a la venta de bienes como caña de azúcar, alcohol etílico, arroz; sin embargo, los vendedores de otro tipo de bienes están excluidos de la referida obligación de detracción, con lo que se genera una desigualdad contributi-va y distorsión a la estabilidad impositiva.Además de ello, la empresa indica que las resoluciones de superintendencia de la SUNAT son normas autoaplicativas, que no sólo estarían creando un pago antici-pado a cuenta de tributos exclusivos para cierto tipo de empresas, sino que además se está obligando a la implementación de obligaciones formales como apertura de cuentas bancarias, suscripción de forma-tos y consignación de datos.

5. Argumentos de los demandadosLos argumentos de los demandados se basan en que se está haciendo un cues-tionamiento en abstracto de las normas, lo que no resultaría pertinente vía como el proceso de amparo. Así mismo, indican que el contenido constitucional del dere-cho a la igualdad permite un tratamiento diferenciado, mas no discriminatorio, no siendo el SPOT ninguna traba adminis-trativa ni un nuevo impuesto, sino un sistema de pago, un mecanismo de lucha contra la evasión tributaria.

6. Argumentos esgrimidos por el máximo intérprete de la Constitución

6.1. Naturaleza jurídica del sistema de detracciones

Haciendo un somero resumen de la crea-ción y vigencia del SPOT, éste se creó el 26.04.01 mediante el Decreto Legislativo N° 917, Decreto que fue modificado pos-teriormente mediante el Decreto Legislativo N° 940, el cual, a su vez, fue modificado por el Decreto Legislativo N° 954. Es en ese sentido, que fue necesario publicar el TUO del Decreto Legislativo N° 940, mediante el Decreto Supremo N° 155-2004-EF.Este sistema se encuentra vigente actual-mente y tiene como fin generar fondos para el pago de las deudas tributarias por concepto de tributos o multas, así como los anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intere-ses, siempre que constituyan ingreso del tesoro público, y que sean administradas

y/o recaudadas por la SUNAT, además de ello se puede pagar las deudas originadas por las aportaciones a ESSALUD y a la ONP; y costas y gastos en que la SUNAT hubiera incurrido conforme lo refiere el inciso e) del artículo 115° del Código Tributario. Siendo ello así, según el criterio del Tri-bunal Constitucional, el SPOT no es un anticipo, pago a cuenta o impuesto inde-pendiente, es un mecanismo, un deber especial de contenido administrativo extrafiscal de colaboración con la re-caudación del IGv. Tampoco es un pago a cuenta porque el dinero detraído no va directamente a las arcas del Estado ni es un porcentaje del tributo por pagar después, es un dinero que se deposita en una cuen-ta bancaria a nombre del contribuyente que no se imputa a ninguna deuda; por lo tanto, no extingue la obligación tributaria de un tributo en específico. Ello es lo que precisamente diferencia al SPOT del régi-men de retenciones y percepciones, pues estos implican un efectivo ingreso de dinero a las arcas fiscales. Tampoco no es un nuevo impuesto porque el titular de la cuenta es el prestador del servicio (sujeto detraído), el cual mediante cheques tiene la posibilidad de cancelar sus deudas tributarias. Es un mecanismo, efectivo, razonable y se justifica pues de acuerdo a la lógica para lo cual fue creado, sólo se concentra en afectar aquellos sectores económicos que representen mayor dificultad recaudatoria y mayores niveles de evasión. En este punto, sí concordamos con el Tribu-nal, pues el SPOT es para el contribuyente como una especie de reserva de dinero guardado a su nombre el cual tiene la po-sibilidad de optar a cuáles de sus deudas tributarias se le va imputar. Es decir, el SPOT no extingue por sí mismo ninguna obligación tributaria ni es dinero que va di-rectamente a las arcas del Estado sino a una cuenta personal del contribuyente, donde se encuentra un dinero destinado ExCLU-SIVAMENTE para el pago de sus impuestos como contribuyente o responsable.Con respecto al usuario del servicio (agen-te detractor), éste cumple con el deber de colaboración que tiene con el Estado, por una disposición legal; como dice el Colegia-do, es un apoyo indirecto a la recaudación de tributos, es un deber administrativo, es una manera que tiene el Estado de PRIVA-TIZAR su actividad recaudadora.

6.2. La constitucionalidad de las me-didas extrafiscales para evitar la evasión tributaria

En este punto, el Tribunal hace referencia a la doble dimensión que tiene el deber

Sentencia : N° 3769-2010-PA/TCAsunto : SPOTTipo : Proceso de AmparoFecha : Lima, 17 de octubre de 2011

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Análisis Jurisprudencial

de contribuir1, como principio implícito consagrado en el artículo 43° de la Constitución, primero el deber de pagar los tributos; y, segundo, los deberes de colaboración con la Administración Tribu-taria. En este último punto, está el SPOT, el sistema de retención y percepción, los cuales tienen un fin extrafiscal que es luchar contra la evasión fiscal y la informa-lidad, a la vez de asegurar el pago de los tributos en actividades y sectores con altos índices de incumplimiento tributario.Además de ello, el SPOT tiene justifica-ciones constitucionales, los cuales hasta la fecha han logrado mantenerlo en pie; entre ellos, es que es un sistema que ha permitido detectar a proveedores que vienen realizan-do operaciones comerciales que presentan indicadores de incumplimiento tributario, además de ello, ayuda a combatir la evasión, reduce la competencia desleal proveniente del incumplimiento tributario; todo ello acorde con el tipo de Estado que tenemos que es un Estado social y demo-crático de Derecho. Es precisamente por estos fines que el Estado se permite tener terceros colaboradores y tener y mantener estos regímenes que por todo lo antes indicado son constitucionales. Siendo ello así, el SPOT debe observar-se tomando en cuenta los principios constitucionales que rigen la potestad tributaria, establecidos en el artículo 74° de la Constitución de 1993.

6.3. ¿Existe una vulneración al princi-pio de reserva de ley, No confis-catoriedad o al principio-derecho de igualdad?

Es clara la diferencia entre los regímenes de percepción, retención y detracción, ya que como bien lo ha indicado el Tribunal la percepción del IGV tiene naturaleza de pago a cuenta o anticipo, porque son obligaciones de carácter temporal, como es el caso de los tributos, lo que no suce-de con la detracción. Es en ese sentido, que el Tribunal establece que al sistema de percepción sí es correcto analizarlo desde la perspectiva del artículo 74° de la Constitución, lo que no ocurre con la detracción, pues no es una especie de tributo ni un sistema directo de pago; por lo que, no le son aplicables las exigencias de los principios cons-titucionales tributarios contenidos en dicho artículo constitucional. Consideramos equivocada y contradicto-ria esta afirmación del Tribunal, porque a pesar de que la naturaleza jurídica de estos sistemas es diferente, ello no es óbice para indicar que a uno sí se le debe exigir el cumplimiento de los principios constitucionales y al otro no, pues en ambos casos, el Estado está ejerciendo 1 DURÁN ROJO, Luis Alberto. “La Noción del deber constitucional

de contribuir”. En: http://blog.pucp.edu.pe/item/11527/sobre-la-nocion-del-deber-constitucional-de-contribuir El fundamento constitucional del deber de contribuir se encontrará en la propia formulación del estado social, es decir, en la necesidad del ente estatal de obtener ingresos públicos para su propio mantenimiento con miras a conseguir el bienestar igualitario”

su potestad tributaria; por lo tanto, debe hacerlo respetando lo establecido en el artículo 74° de la Constitución. A continuación pasaremos a explicar cada argumento esgrimido por el Máximo Intérprete:

6.3.1 Principio de Reserva de LeyEl Tribunal afirma que como el sistema de detracción tiene una naturaleza administra-tiva y como el principio de reserva de ley no se ha desarrollado en estos casos, no existe vulneración alguna de dicho principio. El Tribunal sigue cometiendo un error, porque la Reserva de Ley es un mandato constitucional sobre aquellas materias que deben ser reguladas por esta fuente nor-mativa (norma con rango de ley). En ese sentido, la potestad tributaria está sujeta en principio, a la Constitución y luego a la ley, y debe ejercerse a través de normas con rango de ley, el cual tiene como fun-damento la fórmula histórica “no taxation without representation”, es decir, los tributos sean establecidos por los representantes de quienes deben contribuir. Así mismo, el Tribunal hace referencia al principio de reserva de ley relativa, el cual consiste en que la reserva de ley puede admitir, excepcionalmente, deriva-ciones al reglamento, siempre y cuando, los parámetros estén claramente estable-cidos en la propia ley o norma con rango de ley, lo que debió suceder en el caso del SPOT; sin embargo, el TUO del Decreto Legislativo N° 940, aprobado mediante Decreto Supremo N° 155-2004-EF, no regula expresamente los bienes o servicios a ser incluidos dentro del sistema de de-tracciones ni los porcentajes aplicables, y mediante su artículo 13° indicada que, a través de una resolución de superintenden-cia, la SUNAT se encargará de definir estas materias. Es por eso que los Anexos I, II y III de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT establece los bienes y servicios sujetos a detracción con sus respec-tivos porcentajes. Incluso respecto de los bienes, la SUNAT remite a las respectivas subpartidas arancelarias, y en el caso de los servicios, nos remite a la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU). Entonces la pregunta que muchas personas nos hacemos es: ¿No se está afecta el principio de reserva de ley relativa?Consideramos que sí existe una colisión con el principio de reserva de Ley, ya que una norma con rango de ley como es el Decreto Legislativo N° 940 ha efectuado una delegación en blanco a un norma infra reglamentaria, como es la resolución de superintendencia respecto de los bienes y servicios incluidos dentro del sistema, así como también respecto de los porcentajes aplicables. Así mismo, afecta dicho principio porque la Resolución de Superintendencia antes mencionada no es lo suficientemente clara y precisa para indicar los bienes y servicios incluidos dentro del SPOT. Por ejemplo, la

Resolución de Superintendencia no define expresamente qué debemos entender por actividades de asesoría empresarial y en materia de gestión y la nota explicativa de la CIIU es bastante genérica al respecto. Es decir, no se respeta el principio de reserva de ley relativa.

6.3.2. Principio de no confiscatoriedadSiguiendo con el análisis de los principios establecidos en el artículo 74° de la Cons-titución, sí concordamos con el Tribunal, cuando indica que no es posible que el SPOT sea confiscatorio porque el monto detraído pasa a una cuenta a nombre del proveedor del servicio el cual lo puede usar para pagar sus impuestos, en este caso, no hay una afectación grave o sus-tancial al patrimonio del contribuyente.

6.3.3. Principio derecho de igualdadConstitucionalmente, es preciso indicar que la igualdad además de ser un derecho fundamental, es un principio rector de la organización del Estado social y demo-crático de Derecho y de la actuación de los poderes públicos. Como tal, debemos decir que no toda desigualdad constituye necesariamente una discriminación, pues no se proscribe todo tipo de diferencia de trato en el ejercicio de los derechos fun-damentales; la igualdad se vulnera sólo cuando el trato desigual carezca de una justificación objetiva y razonable. En ese sentido, según el criterio de la SUNAT, el SPOT no promueve un trato desigual, ya que la diferencia se justifica en los altos índices de evasión en sectores críticos, lo cual hace razonable la diferen-ciación que se hace en algunos sectores, aseveración correcta desde nuestro punto de vista.

7. ConclusiónEl Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT-(Sistema de Detracciones), se justifica porque el Perú mantiene un Estado social y democrático de derecho que lucha con-tra las desigualdades sociales, es por ello que, incluye a terceros colaboradores de la administración tributaria, justamente para menguar la desigualdad en el soste-nimiento de los gastos públicos a causa de la evasión tributaria e incluye mecanismos que sirven para aumentar la recaudación. Siendo ello así, el SPOT es un deber de colaboración o apoyo indirecto a la recau-dación de tributos, pudiéndole considerar como un deber administrativo, un me-canismo extrafiscal de colaboración con la recaudación del IGV, con una naturaleza distinta al sistema de retención y percep-ción, ya que el sistema de detracciones no tiene naturaleza de anticipo, pago a cuenta o impuesto independiente; sin embargo, ello no es óbice para que no se le aplique las exigencias de los principios constitucionales Tributarios contenidos en el artículo 74° de la Constitución de 1993, ya que el Estado igual al crear estos siste-mas está ejerciendo su potestad tributaria.


IÁrea Tributaria


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l Día

El procedimiento de control contable de inventario previsto en el artículo 69º del Código Tributario, sólo debe observar el mo-vimiento de existencias (entradas y salidas) sobre la base de los libros y registros contables y su documentación sustentatoria

El procedimiento de determinar como ventas omitidas la diferencia entre los depósitos que el contribuyente realizó en las cuentas corrientes y el monto de las ventas mensuales, no se encuentra arreglada al artículo 71º del Código Tributario

Aún siendo correcto el procedimiento de presunción por los saldos negativos de caja, no corresponde que sobre la base de las diferencias halladas, la Administración efectué a la vez una nueva liquidación de los saldos del libro caja

Un pasivo es considerado como falso cuando las acreencias que lo conforman son inexistentes, lo cual se acredita con el hecho que las facturas que conforman el pasivo ya han sido canceladas.

La omisión de registrar comprobantes de pago no constituye cau-sal para la determinación sobre base presunta de conformidad con lo previsto en el numeral 5 del artículo 64º del Código Tributario

Si existiendo documentos firmados por el prestamista y habién-dose registrado la operación de préstamo en la contabilidad del deudor, no existen motivos suficientes para desconocer la operación y presumir la existencia de ventas omitidas.

RTF Nº 00001-5-2004 (02.02.04)

RTF Nº 9535-3-2001 (30.11.01)

RTF N° 01840-5-2004 (26.03.04)

RTF Nº 00751-2-2001 (22.06.01)

RTF Nº 332-2-2004 (23.01.04)

RTF Nº 0383-5-2000 (06.06.00)

Si bien existían causales que facultaban a la Administración a efectuar una determinación de la obligación tributaria sobre base presunta, ha aplicado incorrectamente el procedimiento de determinación sobre base presunta por diferencias de inventario regulado en el artículo 69º del Código Tributario, bajo la modalidad de inventario documentario, pues para determinar ingresos presuntos bajo esta modalidad no deben considerarse operaciones que no obran en la contabilidad de la empresa, pues el procedimiento de control contable de inventario previsto en el artículo 69º del Código Tributario, sólo debe observar el movimiento de existencias (entradas y salidas) sobre la base de los libros y registros contables y su documentación sustentatoria, criterio recogido por las RTF Nos

5495-3-2002 y 574-3-2001, siendo que en este caso para la determinación de ingresos presuntos se han considerado facturas no registradas en la contabilidad, debiendo por tanto la Administración emitir un nuevo pronunciamiento.

El procedimiento de determinar como ventas omitidas la diferencia entre los depósitos que el contribuyente realizó en las cuentas corrientes y el monto de las ventas mensuales, no se encuentra arreglada al artículo 71º del Código Tributario, por cuanto la diferencia debe establecerse entre depósitos efectuados por el contribuyente y depósitos que se encuentren sustentados, es decir, sólo puede presumirse por la diferencia de los depósitos bancarios no sustentados; [...] [por tanto,] no resulta razonable el considerar como depósitos, el monto total de los abonos en las cuentas corrientes, por cuanto los abonos en las cuentas corrientes pueden contener otras operaciones, además de los depósitos, tales como, abono de intereses, transferencia de cuentas del mismo contribuyente, abono por préstamos bancarios, descuento de letras, extorno de cheque vueltos, etc.

Jurisprudencia al Día

Determinación de la obligación tributaria sobre la base presunta

Aún siendo correcto el procedimiento de presunción por los saldos negativos de caja, no correspondía que sobre la base de las diferencias halladas, la

En la fiscalización se detecta que la recurrente consideró en la cuenta Proveedo-res como operaciones pendientes de pago, a operaciones que se encontraban canceladas y que consignaban en la factura como forma de pago “al contado”. La recurrente señala que ello no puede originar que se califique como falso a su pasivo, ya que ello sólo sucede cuando las operaciones son falsas. Se precisa que un pasivo es considerado como falso cuando las acreencias que lo conforman son inexistentes, lo cual está acreditado con el hecho que las facturas que conforman el pasivo ya están canceladas.

La omisión de registrar comprobantes de pago no constituye causal para la determinación sobre base presunta de conformidad con lo previsto en el numeral 5 del artículo 64º del Código Tributario. Lo señalado es sin perjuicio que la omisión de registrar comprobantes de pago pueda considerarse incluida, de ser el caso, dentro de alguna de las otras causales previstas en el artículo 64º del Código Tributario, para efecto de la determinación de la obligación tributaria sobre base presunta, tales como las previstas en los numerales 2 o 4 del referido dispositivo.

No resulta imprescindible la existencia de un contrato suscrito por las partes para validar la existencia de un préstamo, máxime si se trata de préstamos otorgados a la empresa por una persona vinculada, es así, que existiendo documentos firmados por el prestamista y habiéndose registrado la operación de préstamo en la contabilidad del deudor, no existen motivos suficientes para desconocer la operación y presumir la existencia de ventas omitidas.

Administración efectuara a la vez una nueva liquidación de los saldos del libro caja y estableciera a consecuencia de ello, saldos negativos de caja, por cuanto partiendo de un solo hecho (el hallazgo de depósitos bancarios no sustentados), el fisco estaría presumiendo doblemente ingresos omitidos, lo que no está permitido según el artículo 73º del Código Tributario.

1. ¿De qué forma la Administración determina la obligación tributaria? La Administración Tributaria, durante el periodo de prescripción, puede

determinar la obligación tributaria considerando las siguientes bases:a) Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permiten

conocer en forma directa el hecho generador de la obligación y la cuantía de la misma.

b) Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con el hecho generador de la obligación, permitan establecer la existencia y cuantía de la misma.

2. ¿Cuáles son los principales supuestos para aplicar la determinación sobre la base presunta?

La Administración puede utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre base presunta, cuando:

1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la Administración se lo hubiere requerido.

2. La declaración presentada o la documentación sustentatoria o complemen-taria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, entre otros.

3. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos falsos.

4. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los compro-bantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.

5. Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la Adminis-tración Tributaria.

6. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por resolución de superintendencia de la SUNAT aduciendo la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros.

7. El deudor tributario haya tenido la condición de no habido, en los períodos que se establezcan mediante decreto supremo.

8. El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoría.

Glosario Tributario

Instituto Pacífico

I


Indicadores Tributarios

Indi

cado

res

Trib

utar

ios

=--

DETERmINACIóN DE LAS RETENCIoNES PoR RENTAS DE qUINTA CATEGoRíA1

1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables

Exceso de 54 UIT30%

Hasta 27 UIT15%

ID

OtrasDeducciones:- Retención

de meses anteriores

- Saldos a favor

IMPUESTO ANUAL

Renta Anual

Exceso de27 UIT a 54 UIT

21%

R : Retenciones del mesID : Impuesto determinado

-- =

Participación en las utilidades

Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre

Remuneración mensual por el número de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retención)

Gratificaciones extraordinarias a disposición en el mes de retenciónOtros ingresos puestos a dis-

posición en el mes de retenciónRemuneraciones de meses an-

teriores

Deduc-ción de7 UIT

mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de quinta Categoría – Ejercicio 2011: S/. 1 800.00(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

DICIEmBRE

ID = R

SET. - Nov.

= RID4

AGoSTo

ID5

ID8

mAYo-JULIo

ID9

ABRIL

ENERo-mARZo

ID12

= R

= R

= R

= R

ImPUESTo A LA RENTA Y NUEvo RUS

SUSPENSIóN DE RETENCIoNES Y/0 PAGoS A CUENTA DE RENTAS DE 4ta. CATEGoRíA(1)

AGENTE RETENEDOR

No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a:

S/. 1,500

PERCEPTORES

No están obligados a efectuar pa-gos a cuenta del Impuesto

a la Renta los siguientes

contribu-yentes

Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en el mes no superen la suma de: S/. 2,625

Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b) y 5ta. categoría, que no superen la suma de:

* Se debe tener presente que si se superan estos montos los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual, PDT 616-Trabajador independiente.

S/. 2,100

(1) Base Legal: Resolución de Superintendencia N° 338-2010/SUNAT (vigente a partir de 31.12.10)

TASAS DEL ImPUESTo A LA RENTA - DomICILIADoS

UNIDAD ImPoSITIvA TRIBUTARIA (UIT)

TIPoS DE CAmBIo AL CIERRE DEL EJERCICIo

TABLA DEL NUEvo RÉGImEN ÚNICo SImPLIFICADo 1D. LEG. N.° 967 (24-12-06)

CategoríasParámetros

Cuotamensual

(S/.)Total Ingresos

Brutos mensuales(Hasta S/.)

Total Adquisicionesmensuales(Hasta S/.)

1 5 000 5 000 20

2 8 000 8 000 50

3 13 000 13 000 200

4 20 000 20 000 400

5 30 000 30 000 600

CATEGoRíA*

ESPECIALRUS

60 000 60 000 0

* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,

raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.

b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.

c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.

1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.

2011 2010 2009 2008 2007 2006

1. Persona Jurídica Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30%

Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%

2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1,2,4 y 5 categoría Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%

Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%

Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%

1 y 2 categ.*No aplica

6.25% 6.25% 6.25%

Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30%

Año S/. Año S/.2011 3 600 2005 3 3002010 3 600 2004 3 2002009 3 550 2003 3 1002008 3 500 2002 3 1002007 3 450 2001 3 0002006 3 400 2000 2 900

AñoDólares Euros

ActivosCompra

Pasivosventa

ActivosCompra

Pasivosventa

2010 2,808 2,809 3,583 3,7582009 2.888 2.891 4.057 4.2332008 3.137 3.142 4.319 4.4492007 2.995 2.997 4.239 4.4622006 3.194 3,197 4.121 4.2492005 3.429 3.431 3.951 4.0392004 3.280 3.283 4.443 4.4972003 3.461 3.464 4.287 4.3682002 3.513 3.515 3.535 3.6212001 3.441 3.446 3.052 3.1102000 3.523 3.527 3.206 3.323

* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley 29308.


IÁrea Tributaria


1 Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

RÉGImEN DE PERCEPCIoNES DEL IGv APLICABLEA LA ADqUISICIóN DE ComBUSTIBLE 1

SPoT APLICABLE AL TRANSPoRTE DE BIENES REALIZADo PoR víA TERRESTRE (R. S. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1

1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

El servicio de transporte reali-zado por vía terrestre gravado con IGV.

No se aplicará el sistema en los siguientes casos:- El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución

del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

4%

operaciones sujetas al sistema operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje

DETERmINACIóN DEL ImPoRTE DE LA PERCEPCIóN DEL IGv APLICABLE A LA ImPoRTACIóN DE BIENES1

10%

1 Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

5%3.5%

Condición Porcent.

Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación

Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI:

1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.

2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.

3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.

4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.

5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.

6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados.

Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

RELACIóN DE BIENES CUYA vENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RÉGImEN DE PERCEPCIoNES DEL IGv

Notas1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como

tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del

Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario

del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del

IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especifico para este bien “029”. 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:

- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05.

- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del

1 de febrero de 2006.5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales

5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)

DETRACCIoNES Y PERCEPCIoNES

Comprende Percepción

La adquisición de combustibles líqui-dos derivados del petróleo, que se en-cuentren gravadas con el IGV.

Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu-ros aprobados por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo).

Uno por ciento (1%)

sobre el precio de

venta

Referencia Bienes comprendidos en el régimen1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:

1101.00.00.002 Agua, incluida el agua mineral, natural o

artificial y demás bebidas no alcohólicasBienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00

3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00

4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00

5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00

6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio, en formas primarias

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.60.00.10

7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET)

Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00

8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi-tivos de cierre

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00

9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta-rros, envases tubulares, ampollas y demás recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y demás accesorios para envases, de metal común

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00

12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición se efectué por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepción.

13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT 15-08-04)CóD. TIPo DE BIEN o SERvICIo oPERACIoNES ExCEPTUADAS DE LA APLICACIóN DEL SISTEmA PoRCENT.

vENTA (INCLUIDo EL RETIRo) DE BIENES GRAvADoS CoN EL IGv Y TRASLADo DE BIENES

ANEx

o 1

001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o

adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.

10%003 Alcohol etílico 10%

006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5

vENTA (INCLUIDo EL RETIRo) DE BIENES GRAvADoS CoN EL IGv

ANEx

o 2

004 Recursos hidrobiológicosNo se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*- El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), salvo que se trate de residuos, subpro-

ductos, desechos, recortes y desperdicios.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio

vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional.

- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com-probantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos.

- Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Sólo el mineral metalífero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del capítulo 26 de la sección V del Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.No se incluye en esta definición:a) A los concentrados de dichos minerales.b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.

9% y 15% 1

005 Maíz amarillo duro 7%007 Caña de azúcar 10%5

008 Madera 9%3

009 Arena y piedra 10%5

010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios 15%9

011 Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV 10%016 Aceite de pescado 9%017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos

y demás invertebrados acuáticos9%

018 Embarcaciones pesqueras 9%023 Leche cruda entera 4%029 Algodón en rama sin desmontar 15%2

031 Oro 12%6

032 Páprika 12%7

033 Espárragos 12%7

034 Minerales metálicos no auríferos 12%10

SERvICIoS GRAvADoS CoN EL IGv

ANEx

o 3

012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*- El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio

vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepción salvo que el usuario o quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Publico Nacional..

- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com-probantes de Pago.

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

12% 5019 Arrendamiento de bienes 12% 4

020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 9% 4021 Movimiento de carga 12% 5022 Otros servicios empresariales 12% 5024 Comisión mercantil 12% 4025 Fabricación de bienes por encargo 12% 4026 Servicio de transporte de personas 12% 4

030 Contratos de construcción 5%8

Instituto Pacífico

I



Referencia Bienes comprendidos en el régimen

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/7009.92.00.00.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7 2 1 9 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 , 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 0 7 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lami-nado, estirado o soplado, flotado, desbas-tado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores.

15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artículos simi-lares; de fundición, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre.

Referencia Bienes comprendidos en el régimen

Sólo los discos ópticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpar-tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00.

16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos similares.

17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pe-destales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cerá-micas, para usos sanitarios.

18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos 19 Discos ópticos y estuches porta discos

Cód. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios

máx. atraso

permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido

1 Libro caja y bancosTres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo.

2 Libro de ingresos y gastosDiez (10) días há-

biles

Tratándose de deudores tributarios que obten-gan rentas de segunda categoría: desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.

3Libro de inventarios y balances

Régi-men

General

Tres (3) meses (*)

(**)

Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer-cicio gravable.

4Libro de retenciones incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta*

Diez (10) días há-

biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice el pago.

5 Libro diarioTres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

5-A Libro diario de formato SimplificadoTres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas la operaciones

6 Libro mayorTres (3 meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

7 Registro de activos fijosTres (3) meses


8 Registro de compras

Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o contínuas:


biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras de manera electrónica:

Dieciocho (18) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente al que corresponda el registro de operaciones según las

normas sobre la materia.

9 Registro de consignacionesDiez (10) días há-

biles


10 Registro de costosTres (3) meses


11 Registro de huéspedesDiez (10) días há-

biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo.

12Registro de inventario permanente en unidades físicas*/*

Un (1) mes Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

13Registro de inventario permanente valorizado*/*

Tres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

14 Registro de ventas e ingresos

Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas o contínuas:


biles


14 Registro de ventas e ingresos

Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos de manera electrónica:

Dieciocho (18) día hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo.

Cód. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios

máx. atraso

permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido

15Registro de ventas e ingresos - artículo 23 Resolución de Superintendencia N.° 266-2004/SUNAT


biles


16Registro del régimen de per-cepciones


biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.

17 Registro del régimen de retenciones


biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

18 Registro IVAPDiez (10) días há-

biles

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-tiro de los bienes del Molino, según corresponda.

19Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-ciones - artículo 8 Resolución de Su-perintendencia N.° 022-98/SUNAT


biles


20

Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - inciso a) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.° 021-99/SUNAT


biles


21


Diez (10) días hábiles


22

Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - inciso c) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.° 256-2004/SUNAT



23




24

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.° 258-2004/SUNAT



25

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.° 259-2004/SUNAT



* Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D.S. Nº 098-2007-TR, según lo señala el articulo 3º del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.

(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al calculo de los pagos a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a Enero o Junio, según corresponda.

(Base Legal: R.S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10)(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado

a partir del día siguiente:a) A la fecha del Balance de Liquidaciónb) Al otorgamiento de la Escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o

entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.

c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.

(Base Legal: R.S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).*/* Por el artículo 5° de la R.S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13° de la R.S.

N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009

LIBRoS Y REGISTRoS CoNTABLES Y PLAZo mÁxImo DE ATRASoLIBRoS Y REGISTRoS CoNTABLES Y PLAZo mÁxImo DE ATRASo

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ 6910.90.00.00.

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.


IÁrea Tributaria


TASA DE INTERÉS moRAToRIo (TIm) EN moNEDA NACIoNAL (S/.)

ANExo 2TABLA DE vENCImIENToS PARA EL PAGo DEL ITF

NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de ruc, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimientoUESP : Unidades Ejecutoras del Sector Público NacionalBase Legal : R.S. Nº340-2010/SUNAT (31.12.10)

vENCImIENToS Y FACToRES

ANExo 1TABLA DE vENCImIENToS PARA LAS oBLIGACIoNES TRIBUTARIAS DE vENCImIENTo mENSUAL CUYA RECAUDACIoN EFECTUA LA SUNAT

PLAZo DE vENCImIENTo PARA LA DECLARACIóN Y PAGo DE LoS ANTICIPoS DE REGALíA, ImPUESTo ESPECIAL

Y GRAvAmEN ESPECIAL A LA mINERíA

Nota : De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la única disposición transitoria de las siguientes normas: Ley Nº 29788 Ley que modifica la Regalía Minera, Ley Nº 29789 Ley que crea el Impuesto Especial a la Minería y Ley Nº 29790 – Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

Bienes % Anual de Deprec.

1. Edificios y otras construcciones. Mediante única disposición complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir

del 01.01.10, Se modifica del Art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje de Depreciación

5%

2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del

Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%

También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas.

20%

vigencia mensual Diaria Base Legal

Del 01-03-2010 en adelante 1.20% 0.040% R.S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.2010)

Del 07-02-03 al 28-02-2010 1.50% 0.050% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)

Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00)

Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

EDIFICIoS Y CoNSTRUCCIoNES

* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.

Período Tributario

FECHA DE vENCImIENTo SEGÚN EL ÚLTImo DíGITo DEL RUC

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9BUENoS CoNTRIBUYENTES Y UESP

0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9

Dic-10 18 Ene. 19 Ene. 20 Ene. 21 Ene. 24 Ene. 11 Ene. 12 Ene. 13 Ene. 14 Ene. 17 Ene. 25 Ene. 26 Ene.

Ene. 11 17 Feb. 18 Feb. 21 Feb. 22 Feb. 09 Feb. 10 Feb. 11 Feb. 14 Feb. 15 Feb. 16 Feb. 24 Feb. 23 Feb.

Feb. 11 18 Mar. 21 Mar. 22 Mar. 09 Mar. 10 Mar. 11 Mar. 14 Mar. 15 Mar. 16 Mar. 17 Mar. 23 Mar. 24 Mar.

Mar. 11 20 Abr. 25 Abr. 8 Abr. 11 Abr. 12 Abr. 13 Abr. 14 Abr. 15 Abr. 18 Abr. 19 Abr. 27 Abr. 26 Abr.

Abr. 11 23 May. 10 May. 11 May. 12 May. 13 May. 16 May. 17 May. 18 May. 19 May. 20 May. 24 May. 25 May.

May. 11 9 Jun. 10 Jun. 13 Jun. 14 Jun. 15 Jun. 16 Jun. 17 Jun. 20 Jun. 21 Jun. 22 Jun. 24 Jun. 23 Jun.

Jun. 11 11 Jul. 12 Jul. 13 Jul. 14 Jul. 15 Jul. 18 Jul. 19 Jul. 20 Jul. 21 Jul. 8 Jul. 22 Jul. 25 Jul.

Jul. 11 11 Ago. 12 Ago. 15 Ago. 16 Ago. 17 Ago. 18 Ago. 19 Ago. 22 Ago. 9 Ago. 10 Ago. 24 Ago. 23 Ago.

Ago. 11 14 Set. 15 Set. 16 Set. 19 Set. 20 Set. 21 Set. 22 Set. 9 Set. 12 Set. 13 Set. 23 Set. 26 Set.

Set. 11 17 Oct. 18 Oct. 19 Oct. 20 Oct. 21 Oct. 24 Oct. 11 Oct. 12 Oct. 13 Oct. 14 Oct. 26 Oct. 25 Oct.

Oct. 11 17 Nov. 18 Nov. 21 Nov. 22 Nov. 23 Nov. 10 Nov. 11 Nov. 14 Nov. 15 Nov. 16 Nov. 24 Nov. 25 Nov.

Nov. 11 20 Dic. 21 Dic. 22 Dic. 23 Dic. 12 Dic. 13 Dic. 14 Dic. 15 Dic. 16 Dic. 19 Dic. 27 Dic. 26 Dic.

Dic. 11 19 Ene. 12 20 Ene. 12 23 Ene. 12 10 Ene. 12 11 Ene. 12 12 Ene. 12 13 Ene. 12 16 Ene. 12 17 Ene. 12 18 Ene. 12 24 Ene. 12 25 Ene.

BienesPorcentaje Anual de

Depreciación

Hasta un máximo de:

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en

general.20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

20%

4. Equipos de procesamiento de datos. 25%5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%6. Otros bienes del activo fijo 10%7. Gallinas 75% 2

TASAS DE DEPRECIACIóN DEmAS BIENES 1

1 Art. 22° del Reglamento del LIR D.S. N° 122-94-EF (21.09.04)2 R.S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01)

Periodo tributario Fecha de vencimiento

Oct. 2011 30. Nov. 2011

Nov. 2011 30. Dic. 2011

Dic. 2011 31. Ene. 2012

Fecha de realización de operacionesÚltimo día para realizar el pago

Del Al01/01/2011 15/01/2011 21/01/201116/01/2011 31/01/2011 07/02/201101/02/2011 15/02/2011 22/02/201116/02/2011 28/02/2011 07/03/201101/03/2011 15/03/2011 22/03/201116/03/2011 31/03/2011 07/04/201101/04/2011 15/04/2011 26/04/201116/04/2011 30/04/2011 06/05/2011

Fecha de realización de operacionesÚltimo día para realizar el pago

Del Al01/05/2011 15/05/2011 20/05/2011

16/05/2011 31/05/2011 07/06/2011

01/06/2011 15/06/2011 22/06/2011

16/06/2011 30/06/2011 07/07/2011

01/07/2011 15/07/2011 22/07/2011

16/07/2011 31/07/2011 05/08/2011

01/08/2011 15/08/2011 22/08/2011

16/08/2011 31/08/2011 07/09/2011

01/09/2011 15/09/2011 22/09/2011

16/09/2011 30/09/2011 07/10/2011

01/10/2011 15/10/2011 21/10/2011

16/10/2011 31/10/2011 08/11/2011

01/11/2011 15/11/2011 22/11/2011

16/11/2011 30/11/2011 07/12/2011

01/12/2011 15/12/2011 22/12/2011

16/12/2011 31/12/2011 06/01/2012

Instituto Pacífico

I



1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.

Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.

* Según página web de la SBS, sin embargo en el diario El Peruano dice al cierre de operaciones del día 16.09.11.

** Según pagina web de la SBS, sin embargo en el diario El Peruano dice al cierre de operaciones del día 22.09.11.

ComPRA Y vENTA PARA oPERACIoNES EN moNEDA ExTRANJERA

1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

TIPoS DE CAmBIo

TIPo DE CAmBIo APLICABLE AL ImPUESTo GENERAL A LAS vENTAS E ImPUESTo SELECTIvo AL CoNSUmo 1I

TIPo DE CAmBIo APLICABLE AL ImPUESTo A LA RENTA 1IID ó L A R E S

DíAoCTUBRE-2011 NovIEmBRE-2011 DICIEmBRE-2011

Compra venta Compra venta Compra venta01 2.772 2.773 2.706 2.708 2.699 2.69902 2.772 2.773 2.710 2.712 2.697 2.69903 2.773 2.774 2.707 2.709 2.697 2.69904 2.775 2.777 2.706 2.708 2.697 2.69905 2.770 2.771 2.706 2.708 2.697 2.69806 2.753 2.754 2.706 2.708 2.697 2.69807 2.744 2.744 2.703 2.705 2.696 2.69708 2.744 2.744 2.702 2.704 2.696 2.69709 2.744 2.744 2.706 2.707 2.695 2.69710 2.730 2.732 2.707 2.709 2.695 2.69711 2.730 2.730 2.702 2.704 2.695 2.69712 2.725 2.726 2.702 2.704 2.700 2.70113 2.727 2.727 2.702 2.704 2.696 2.69614 2.720 2.721 2.704 2.705 2.696 2.69715 2.720 2.721 2.706 2.70616 2.720 2.721 2.701 2.70317 2.721 2.723 2.700 2.70118 2.722 2.723 2.699 2.70019 2.721 2.722 2.699 2.70020 2.725 2.727 2.699 2.70021 2.720 2.721 2.701 2.70222 2.720 2.721 2.701 2.70223 2.720 2.721 2.705 2.70624 2.719 2.721 2.706 2.70725 2.716 2.717 2.712 2.71326 2.718 2.719 2.712 2.71327 2.710 2.711 2.712 2.71328 2.706 2.708 2.708 2.70929 2.706 2.708 2.705 2.70630 2.706 2.708 2.699 2.70031

D ó L A R E S


Compra venta Compra venta Compra venta

01 2.772 2.773 2.706 2.708 2.699 2.70002 2.772 2.773 2.706 2.708 2.699 2.69903 2.772 2.773 2.710 2.712 2.697 2.69904 2.773 2.774 2.707 2.709 2.697 2.69905 2.775 2.777 2.706 2.708 2.697 2.69906 2.770 2.771 2.706 2.708 2.697 2.69807 2.753 2.754 2.706 2.708 2.697 2.69808 2.744 2.744 2.703 2.705 2.696 2.69709 2.744 2.744 2.702 2.704 2.696 2.69710 2.744 2.744 2.706 2.707 2.695 2.69711 2.730 2.732 2.707 2.709 2.695 2.69712 2.730 2.730 2.702 2.704 2.695 2.69713 2.725 2.726 2.702 2.704 2.700 2.70114 2.727 2.727 2.702 2.704 2.696 2.69615 2.720 2.721 2.704 2.70516 2.720 2.721 2.706 2.70617 2.720 2.721 2.701 2.70318 2.721 2.723 2.700 2.70119 2.722 2.723 2.699 2.70020 2.721 2.722 2.699 2.70021 2.725 2.727 2.699 2.70022 2.720 2.721 2.701 2.70223 2.720 2.721 2.701 2.70224 2.720 2.721 2.705 2.70625 2.719 2.721 2.706 2.70726 2.716 2.717 2.712 2.71327 2.718 2.719 2.712 2.71328 2.710 2.711 2.712 2.71329 2.706 2.708 2.708 2.70930 2.706 2.708 2.705 2.70631 2.706 2.708

E U R o S


Compra venta Compra venta Compra venta01 3.688 3.829 3.643 3.934 3.579 3.83802 3.688 3.829 3.572 3.936 3.571 3.82403 3.508 3.873 3.566 3.881 3.571 3.82404 3.610 3.774 3.581 3.888 3.571 3.82405 3.561 3.821 3.581 3.888 3.472 3.86306 3.528 3.839 3.581 3.888 3.601 3.77107 3.526 3.800 3.570 3.866 3.500 3.77108 3.526 3.800 3.552 3.907 3.500 3.77109 3.526 3.800 3.497 3.853 3.558 3.82410 3.592 3.874 3.655 3.835 3.558 3.82411 3.558 3.745 3.584 3.806 3.558 3.82412 3.625 3.818 3.584 3.806 3.607 3.72413 3.557 3.922 3.584 3.806 3.636 3.77414 3.683 3.868 3.515 3.848 3.368 3.71715 3.683 3.868 3.581 3.80816 3.683 3.868 3.584 3.79117 3.567 3.915 3.607 3.72418 3.581 3.815 3.534 3.77419 3.639 3.907 3.534 3.77420 3.567 3.858 3.534 3.77421 3.586 3.949 3.624 3.71722 3.586 3.949 3.485 3.81423 3.586 3.949 3.494 3.76124 3.607 3.941 3.474 3.85725 3.605 3.948 3.548 3.78026 3.637 3.901 3.548 3.78027 3.715 3.962 3.548 3.78028 3.643 3.934 3.494 3.77729 3.643 3.934 3.432 3.79330 3.643 3.934 3.525 3.83931

E U R o S


Compra venta Compra venta Compra venta01 3.688 3.829 3.643 3.934 3.525 3.83902 3.688 3.829 3.643 3.934 3.579 3.83803 3.688 3.829 3.572 3.936 3.571 3.82404 3.508 3.873 3.566 3.881 3.571 3.82405 3.610 3.774 3.581 3.888 3.571 3.82406 3.561 3.821 3.581 3.888 3.472 3.86307 3.528 3.839 3.581 3.888 3.601 3.77108 3.526 3.800 3.570 3.866 3.500 3.77109 3.526 3.800 3.552 3.907 3.500 3.77110 3.526 3.800 3.497 3.853 3.558 3.82411 3.592 3.874 3.655 3.835 3.558 3.82412 3.558 3.745 3.584 3.806 3.558 3.82413 3.625 3.818 3.584 3.806 3.607 3.72414 3.557 3.922 3.584 3.806 3.636 3.77415 3.683 3.868 3.515 3.84816 3.683 3.868 3.581 3.80817 3.683 3.868 3.584 3.79118 3.567 3.915 3.607 3.72419 3.581 3.815 3.534 3.77420 3.639 3.907 3.534 3.77421 3.567 3.858 3.534 3.77422 3.586 3.949 3.624 3.71723 3.586 3.949 3.485 3.81424 3.586 3.949 3.494 3.76125 3.607 3.941 3.474 3.85726 3.605 3.948 3.548 3.78027 3.637 3.901 3.548 3.78028 3.715 3.962 3.548 3.78029 3.643 3.934 3.494 3.77730 3.643 3.934 3.432 3.79331 3.643 3.934

D Ó L A R E S

TIPo DE CAmBIo AL CIERRE 31-12-10

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TIPo DE CAmBIo AL CIERRE 31-12-10

ComPRA 3.583 vENTA 3.758ComPRA 2.808 vENTA 2.809

TIPoS DE CAmBIo

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