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IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 220 Primera Quincena - Diciembre 2010

IVC o n t e n i d oInformE EspEcIal Los Costos de Producción y Costos del Período (Parte I) IV - 1

aplIcacIón práctIca

Costo de las Existencias de un Proveedor de Servicios IV - 5

El Concejo Normativo de Contabilidad oficializó las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES) IV - 7

Caso Práctico NIC 12 DIF (Parte final) IV - 11

Análisis y Dinámica de la Cuenta 38 Otros Activos del Nuevo Plan Contable General Empresarial, Versión modificada (Parte I) IV - 14

GlosarIo contablE IV - 14

Info

rme

Espe

cial

Los Costos de Producción y Costos del Período (Parte I)

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Los Costos de Producción y Costos del Período (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 220 - Primera Quincena de Diciembre 2010

Ficha Técnica

El presente artículo tiene como marco referencial una investigación cualitativa de la especialista en el área de costos María Elena Gonzales, y es en ese sen-tido que el título está relacionado con el consumo de la materia prima directa, mano de obra directa y los costos indi-rectos de fabricación como también con el complemento de los desembolsos en un circuito de gestión de la producción denominados costos del período, como por ejemplo los gastos de administra-ción, los gastos de venta y en su caso los gastos de intereses por financiamiento de capital para la gestión de la empresa.

El costo de producción tiene como destino constituir un elemento de la estructura del Balance General a través de la cuenta Productos Terminados u otra cuenta del elemento 2 del Plan Contable General Empresarial dependiendo el mo-mento en que se encuentren los bienes del proceso productivo, es decir Produc-tos en Proceso, Subproductos, Desechos, etc. teniendo en cuenta naturalmente la Norma Internacional de Contabilidad 2: Existencias, que tiene por objeto (a) prescribir el tratamiento contable de los inventarios, (b) la cantidad de costo que debe reconocerse como activo, que va ser diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.

Debemos recordar que para efectos del registro contable, el Plan Contable General Empresarial contiene cuentas relacionadas con el Elemento 2. Activo

Realizable, principalmente 21 Productos Terminados, 23 Productos en Proceso, 24 Materias primas, etc.

21 Productos Terminados

211 Productos manufacturados

212 Productos de extracción terminados

213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados2131 De origen animal

21311 Costo21312 Valor razonable

2132 De origen vegetal21321 Costo21322 Valor razonable

214 Productos inmuebles

215 Existencias de servicios terminados

217 Otros productos terminados

218 Costos de financiación – Productos terminados

219 Productos terminados desvalorizados2191 Productos manufacturados2192 Productos de extracción termina-

dos2913 Productos agropecuarios y piscí-

colas terminados2194 Productos inmuebles2195 Existencias de servicios termina-

dos2197 Otros productos terminados2198 Costos de financiación – Produc-

tos terminados

El ingreso de productos terminados se mide con el costo de producción y otros recursos que fueron necesarios para tener la existencia de productos terminados en su condición y ubicación actuales. La salida de productos terminados se reco-noce de acuerdo con los procedimientos de costeo primeras entradas primeras salidas, promedio ponderado o costo identificado.

Caso Nº 1

Este procedimiento señala que la materia prima debe ser entregada a la producción en el mismo orden que llegó al almacén de la empresa y por lo tanto con el costo de ingreso al almacén de acuerdo con lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad 2: Existencias.

La empresa industrial textil Santa Rosa SAC ha efectuado las operaciones si-guientes relacionadas con la materia prima, cuyo procedimiento de costeo se puede hacer de acuerdo con los métodos promedio o primeras entradas y primeras salidas:

Fecha Detalle Cantidad Precio Nº Comprobante

01/11 Inventario inicial 400 100,00

08/11 Consumo de materia prima 200 001

12/11 Compra de materia prima 180 90,00 F/215




26/11 Devolución compra día 12 12 90,00 NC-18



IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 220 Primera Quincena - Diciembre 2010

Informe Especial

Método Promedio

FechaEntradas Salidas Saldos

Cant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total

01/11 400 100 40,000 400 100,00 40,000

08/11 200 100 20,000 200 100,00 20,000

12/11 180 90 16,200 380 95,263 36,200

12/11 210 95,263 20,005 170 95,265 16,195

18/11 150 95,263 14,289 20 95,265 1,905

24/11 310 95 29,450 330 95,02 31,355

26/11 12 90,00 1,080 318 95,20 30,275

28/11 250 95,227 23,807 68 95,12 6,468

29/11 185 98 18,130 253 97,23 24,598

Total 1,075 103,780 822 79,181 253 24,598

a) Reconocimiento de la compra b) Reconocimiento del ingreso de la materia prima al almacén—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

60 CoMPRAS 602 Materias primas 6021Materias primas para productos manufacturados 103,780 603 Mat. aux., sum. y rep. 6031 Materiales auxiliares 0.00 609 Costos vinc. con las compras 6092 Costos vinculados con las compras de materia 609211 Trans. de mat. primas 0.00 609212 Trans. de mat. aux.40 TRIBuToS y APoRTES Al SIST. DE PENS. y DE SAluD PoR PAgAR 4011 Impto. general a las vtas. 19,718.2042 CTAS. PoR PAgAR CoMERC.- TERC. 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 123,498.20

24 MATERIAS PRIMAS 103,780 241 Materias primas para productos

61 VARIACIóN DE ExISTENCIAS 103,780 6121 Materias primas para productos manufacturados

23 PRoDuCToS EN PRoCESo 231 Productos en proceso de manufactura 38,00071 VARIACIóN DE lA PRoDuC. AlMACENADA 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura 38,000

Otro de los métodos que se puede utili-zar para el control de la materia prima es el denominado primero en entrar primero en salir, tal como se detalla a continuación:

Método Primero en entrar Primero en Salir

FechaEntradas Salidas Saldos

Cant. Precio Total Cant. Precio Total Cant. Precio Total

01/11 400 100 40000 400 100 40,000

08/11 200 100 20000 200 100 20,000

12/11 180 90 16200 180 90 16,200

12/11 200 100 20000

18/11 10 90 900 170 90 15, 300

24/11 310 95 29450 310 95 29,450

26/11 12 90 1080 158 90 14,220

310 95 29,450

28/11 158 90 14220

92 95 8740 218 95 20,710

29/11 185 98 18130 185 98 18,130

Total 1,075 103,780 822 64,940 253 38,840

La cuenta 23 Productos en Proceso es otra de las cuentas importantes que se utilizan en la gestión y control del proceso productivo que agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de producción, a la fecha de la preparación de los estados financieros. La estructura de dicha cuenta es la siguiente:

23 Productos en Proceso

231 Productos en proceso de manufactura

232 Productos extraídos en proceso de transformación

233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso2331 De origen animal

23311 Costo23312 Valor razonable


2332 De origen vegetal23321 Costo23322 Valor razonable

234 Productos inmuebles en proceso

235 Existencias de servicios en proceso

237 Otros productos en proceso

238 Costos de financiación – Productos en proceso

239 Productos en proceso desvalorizados2391 Productos en proceso de manu-

factura2392 Productos extraídos en proceso

de transformación2393 Productos agropecuarios y piscí-

colas en proceso2394 Productos inmuebles en proceso2395 Existencias de servicios en proce-

so2397 Otros productos en proceso2398 Costos de financiación – Produc-

tos en proceso

El proceso contable de la cuenta 23 Productos en Proceso, tiene dos etapas: (a) Reconocimiento de la materia prima incorporada al proceso de fabricación, y (b) reconocimiento de la transferencia del costo de producción al cierre del mes. Tomando como referencia el costo de la materia por el método primero en entrar primero en salir, tenemos:

a) Reconocimiento de la materia prima incorporada al proceso de produc-ción.

—————— X —————— DEBE HABER

61 VARIACIóN DE ExISTENCIAS 6121 Materia prima para productos manufacturados 64,94024 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufacturados 64,94090 CoSTo DE PRoDuCCIóN 90241 Materias primas 64,94079 CARgAS IMPuTABlES A CTAS. DE CoSToS y gASToS 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 64,940

b) Reconocimiento de la transferencia del costo de producción en proceso al cierre del mes:



Mientras tanto, los costos del período tie-nen que ver con el estado de resultados, es decir con la estructura de las cuentas de Gastos de Administración, Gastos de Venta y Gastos Financieros en concor-dancia con las Normas Internacionales de Contabilidad respectivas como por ejemplo la Norma 23 Costos Intereses. Es conveniente recordar que el objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los costos de intereses. La norma establece como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos de intereses como gastos. No obstante, el pronunciamiento contempla como tratamiento alternativo permitido, la capitalización de los costos por intereses que sean directamente imputables a la adquisición, construcción o producción de algunos activos que cumplan deter-minadas condiciones.

En la estructura del costo de producción, para efecto de un análisis, debemos decir que existen varias clasificaciones, entre ellas por ejemplo el concepto de costo primo o primario que constituye la suma de la materia prima directa y la mano de obra directa, asimismo, el costo de conversión es la sumatoria de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación.

“Los costos del período son desembolsos hechos durante el mismo período de con-tabilización del ejercicio. No se adicionan al valor de los productos fabricados, sino que se cargan directamente a cuenta de resultados, estos costos son causados por todo lo que se haga adicionalmente con el fin de poder vender los productos fabricados como: los costos de almacenaje, costos de entrega de la mercancía, costos de administración de la empresa, estos costos están clasifica-dos en costos de distribución y costos de administración”1.

Planificación de los Gastos de VentasLos gastos de venta comprenden todos los desembolsos relacionados con la actividad de vender, la distribución y entrega de los productos a los clientes. En muchas empresas, este desembolso representa, un importante porcentaje de los gastos totales.

Existen dos aspectos principales en la planificación de los gastos de venta que a continuación se indican:

• Planificación y coordinación. Im-plica lograr un equilibrio económico entre el esfuerzo de ventas y los ingresos de ventas.

• Control de los gastos de venta. Es importante por cuanto (1) los gastos

1 GONZÁLEZ, María Elena. (2002) Costos de Producción y Costos del Período.

de venta constituyen una parte impor-tante de los gastos totales y 2) tanto la gerencia de ventas como el personal de esta función muchas veces no se tienen en cuenta la racionalización del gasto por este rubro. El control del gasto debe construirse en torno a los conceptos de (a) áreas de res-

Empresa Andina SACPresupuesto de gastos de venta

Primer trimestre 2011

ConceptoTotal Primer Trimestre

S/. Enero Febrero Marzo

gastos generales de venta

Sueldos de supervisiónViajes y representaciónTeléfonosDepreciaciónPapeleríaGastos de automóvilesPublicidad

S/. 36,00010,1424,020

1502,8456,804

15,000

S/. 12,0003,2081,314

50909

2,1325,000

S/. 12,0003,3891,353

50968

2,2755,000

S/. 12,0003,5451,353

50968

2,3975,000

Total S/. 75,046 S/. 24,613 S/. 25,035 S/. 25,398

Distrito de venta del sur

Sueldos supervisiónViajes y representaciónTeléfonosComisionesFletesPublicidad

S/. 18,0006,6272,442

23,0005,1816,000

S/. 6,0002,129

7897,2001,6282,000

S/. 6,0002,314

8478,2801,8572,000

S/. 6,0002,184

8067,5201,6962,000

Total S/. 61,250 S/. 19,746 S/. 21,298 S/. 20,206

Distrito de venta del este

Sueldo de supervisiónViajes y representaciónTeléfonosComisionesFletesPublicidad

S/. 24,0007,9973,821

30,9005,1479,000

S/. 8,0002,4701,1989,0841,5303,000

S/. 8,0002,6751,277

10,3561,7243,000

S/. 8,0002,8521,346

11,4601,893 3,000

Total S/. 80,865 S/. 25,282 S/. 27,032 S/. 28,551

Distrito de venta oesteSueldo de supervisiónViajes y representaciónTeléfonoComisionesFletesPublicidad

S/. 9,0002,9111,225

10,4101,9613,000

S/. 3,0001,001

4213,732

6741,000

S/. 3,000865371

2,964583

1,000

S/. 3,0001,045

4373,984

7041,000

Total S/. 28,781 S/. 9,828 S/. 8,783 S/. 10,170

ponsabilidad y (b) objetivos de los gastos.

A continuación se detalla la estructura del presupuesto de gastos de venta para el primer trimestre del 2011, donde se puede observar los gastos presupuesta-dos en las diferentes zonas de venta que tiene la empresa.

Para tomar decisiones la gerencia tiene en cuenta el costo total, el cual está integrado por el costo de producción, el costo de distribución y el costo de administración, monto que sirve de referencia para la estructura del precio de venta sin olvidar el estudio del entorno de la empresa.

Planificación de los Gastos de AdministraciónSon aquellos que se incurren en las áreas de responsabilidad que proveen super-visión y servicio a todas las funciones de la empresa. Aparte de ciertos sueldos de la alta administración, la mayoría de los gastos de administración son fijados por decisiones de la gerencia. Los gastos ge-nerales y de administración se encuentran más bien cercanos a la gerencia general.

La administración central en cualquier compañía, se ejerce en varias áreas de responsabilidad especiales, como son la administración corporativa, la contraloría, la tesorería, el departamento de personal, etc., por tanto el presupuesto de gastos de administración abarca varios presupues-tos departamentales. El gerente de cada una de estas áreas de responsabilidad debe tener asignada la responsabilidad principal de la planificación y control de las operaciones, incluyendo los gastos necesarios que estén sujetos a control. Los presupuestos de gastos de administración para cada área de responsabilidad, des-pués de su preparación por los respectivos gerentes, deben someterse a aprobación por la alta administración, en la misma forma que los otros documentos.

IV


Informe Especial

Presupuesto de Gasto de AdministraciónPor el primer trimestre 2011

ConceptoTotal Trimestres

S/. Enero Febrero Marzo

Departamento administrativo

Sueldo de supervisiónViajes y representaciónTeléfonosDepreciaciónSegurosImpuestosPapeleríaHonorarios abogadosHonorarios auditores

15,0002,2502,387

150606033

450600

5,00075075050202010

150200

5,00075079850202011

150200

5,00075083950202012

150200

Total 20,990 6,950 6,999 7,041

Departamento de Contabilidad

Sueldos de supervisiónViajes y representaciónTeléfonoDepreciaciónSegurosImpuestosPapelería

12,0003003116006090

161

4,000100100200203050

4,000100104200203054

4,000100107200203057

Total 13,522 4,500 4,508 4,514

Tesorería

Sueldo de supervisiónViajes y representaciónTeléfonoDepreciaciónSegurosImpuestosPapeleríaIncobrables

9,00030082630012030

4853,229

3,0001002601004010

1511,001

3,0001002761004010

1621,080

3,0001002901004010

1721,148

Total 14,290 4,662 4,768 4,860

Caso Nº 2

Estado de costo de producción

Industrias del Sur SACEstado de Costo de Producción

Para el presente mes

Materia prima directa: S/. S/.

Inventario inicial de materia prima 3,000

Más : compras netas 22,000

Costo de materia prima directa utilizada 25,000

Menos: Inventario final materia prima directa 2,000

Costo de Materia prima directa 23,000

Mano de obra directa 18,000

Costos indirectos de fabricación:

Depreciación de la fábrica 27,000

Materiales indirectos utilizados 4,000

Servicios de la fábrica empleados 2,000

Mano de obra indirecta utilizada 5,500

Mantenimiento de la maquinaria 2,000

Seguros de los activos fijos 1,000 41,500

Costo de fabricación 82,500

Más: Inventario inicial en proceso 14,000

Menos : Inventario final en proceso 13,500

Costo de Producción S/. 83,000

Industrias del Sur SACEstado de Resultados

Presente mes

Ventas S/. S/. 160,000

Menos: Costos de ventas

Inventario inicial de productos terminados 6,000

Más: Costo de producción 83,000

= Costo de productos disponibles en el almacén 89,000

Menos: Inventario final de productos en ter-minados

4,000

Costo de ventas 85,000

Utilidad Bruta 75,000

Menos: Gastos de venta y administración 35,000

Utilidad neta antes del impuesto a la renta S/. 40,000

También podemos presentar el estado de costo de producción por meses, como por ejemplo el cuadro que presentamos a continuación:

Industrias Reunidas SACEstado de costo de producción


Conceptooctubre Noviembre

Total uni. Total uni.

Materia Prima DirectaProductos en proceso inicialMateria prima directa consumidaProductos en proceso finalCosto de materia prima directaUnidades terminadas: 1,000Unidades terminadas: 1,100Mano de obra DirectaProductos en proceso inicialCosto de la mano obra del mesProductos en proceso finalCosto de la mano de obra directaCosto Indirecto de FabricaciónProductos en proceso inicialCosto utilizado en el mesProductos en proceso finalCosto indirecto

S/.8,000

50,0004,000

54,000

8,40024,0004,400

28,000

2,1006,0001,1007,000

S/.

54.00

28.00

7.00

S/.4,000

60,9000.00

64,900

4,40028,050

0.0032,450

1,1007,0400.00

8,140

S/.

59.00

29.50

7.40

Costo Total de Producción S/.89,000 S/.89.00 S/.105,490 S/.95.90

Industrias Reunidas SACEstado de costo de venta


Productos terminados inicialProductos en proceso inicialMaterial consumidoMano de obra directaCostos indirectosCosto de FabricaciónCosto de ProducciónTotalProductos terminados final

S/.

110,90052,05013,040

S/.

18,500

175,990

S/.18,000

194,490212,490 (9,590)

Costo de Venta S/. 202,900

Otra clasificación muy importante para tomar decisiones geren-ciales es el estudio de los costos variables o directos los cuales fluctúan de acuerdo al volumen de producción o venta de los productos o servicios que gestiona la empresa, y los costos fijos o periódicos cuyos desembolsos permanecen constantes inde-pendientemente del volumen de producción o venta. Este costo de alguna manera está relacionado con la Norma 16: Inmueble, Maquinaria y Equipo.

Continuará en la siguiente edición...



Apl

icac

ión

Prác

tica

Costo de las Existencias de un Proveedor de Servicios

Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*

Título : Costo de las Existencias de un Proveedor de Servicios


Ficha Técnica

* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

Caso Nº 1

Remuneración anual + Leves socialesCosto por hora

por auditor Número de horas vendible anuales

1. IntroducciónEn principio, cuando se realicen servicios es necesario mantener un control de los costos de dichos servicios con la finalidad de lograr la utilidad planeada. En algunos casos, el desarrollo del servicio pactado puede tener una duración de mediano plazo; ejemplo: la reorganización de una empresa, el desarrollo e implementación de un software, una auditoría de estados financieros, un proyecto arquitectónico; lo que puede dar lugar que un prestador de servicios tenga inventarios, los cuales medirá por los costos que sean necesarios para su producción.

2. Existencias y las NIIF’SAl respecto, el párrafo 19 de la NIC 2 In-ventarios estipula que los costos de estas existencias incluyen fundamentalmente la mano de obra y otros costos de personal directamente involucrados con el servicio pactado, incluyendo el personal de super-visión y otros costos indirectos atribuibles. Los gastos de ventas y de administración; no deben integrar dichos costos; por lo tanto, se deberán reconocer como gastos del período en que se incurren, tampoco formará parte de dichos costos la utilidad planeada.

El mantener un control del avance del servicio pactado, mediante acumulación de los conceptos del costo del servicio como «costos en proceso» que en el caso se haya formalizado un contrato con su cliente le permitirá el reconocimiento de utilidad en la firma del avance del servicio, tal como la establece la NIC 18 – Ingresos de Actividades ordinarias, que en su párrafo 20 sobre prestación de servicios dice:

“Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los in-gresos ordinarios asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación a la fecha del balance. El resultado de una transacción

puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las condiciones siguientes:

a. El importe de los ingresos ordinarios puede medirse con fiabilidad;

b. Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos derivados de la transacción;

c. El grado de terminación de la transac-ción, en la fecha del balance, pueda ser medido con fiabilidad; y

d. Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad”.

3. Consideraciones en el nuevo PCgE

Sobre el particular, el nuevo Plan Contable General Empresarial - PCGE aprobado por la Resolución Nº 043 - 2010 - EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad que entra en vigencia a partir del 1 de enero de 2011, se puede apreciar en el Elemento 2: Activo Realizable las cuentas siguientes:

21 Productos Terminados

215 Existencias de Servicios Terminados


235 Existencias de Servicios en Proceso

Las citadas cuentas serán empleadas para el reconocimiento de:

215 Existencias de Servicios Termina-dos: Los componentes principal-mente de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestación del servicio concluido.

235 Existencias de Servicios en Pro-ceso: Comprende la mano de obra y otros costos involucrados en la prestación del servicio mientras éste no se ha concluido.

Cabe agregar, que la existencia de servicios en proceso (cuenta 235) está relacionada con los costos incurridos, los que están asociados a ingresos no deven-gados. Conforme se devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere a existencias de servicios terminados (cuenta 215); y luego al costo de servicios prestados en el Estado de Ganancias y Pérdidas (cuenta 6925).

Complementando lo anterior, la existencia de servicios terminados (cuenta 215) está relacionada con ingresos aún no reconoci-

dos por la prestación de dichos servicios. El ingreso (cuenta 7025) y el costo de la Prestación del servicio se reconocen con-juntamente en los resultados del período en que se devengan.

Asimismo, para la transferencia de las exis-tencias de servicios en proceso y/o termina-dos, a la fecha de los Estados Financieros, se empleará la cuenta 715 Variación de Existencias de Servicios, la cual incluye la variación (positiva o negativa) originada en el ejercicio económico, entre las existencias de servicios al final del ejercicio económico y los saldos iniciales.

4. Casuística AplicadaA continuación se desarrollan dos casos prácticos referidos a las existencias de servicios utilizando las cuentas específicas del Plan Contable General Empresarial - PCGE. Así tenemos:

Costo del Servicio de Auditoría de Estados FinancierosLa sociedad de auditoría “Rómulo y Remo, Asociados” firmó el 1 de agosto del año 10 un contrato con un cliente, para efectuar un examen de auditoría de los estados financieros del ejercicio al 31 de diciembre del año 10, por un monto de S/. 31,500.

Dicho importe lo obtuvo de la aplicación de las tarifas sobre las horas estimadas por categoría.

Categoría Horas CostoS/.

Valor de Venta S/.

SocioGerenteEncargadoAsistente

62480

160

1,5664,1766,9605,600

2,7007,200

12,0009,600

270 18,302 31,500

¿Cuál es el Tratamiento Contable Aplicable?

En primer lugar, la firma de auditores de-berá establecer el costo por cada auditor en función de su categoría, para poder llevar el control de costos, aplicando el procedimiento siguiente:

=

IV


Caso Nº 2

Aplicación Práctica

67 Nuevos Soles

1,500100,000 =

600,000

2,000,000Porcentaje de G.I. = = 30%

67 + (30%) 20 = 87

14 x 5,000 = 70,000 + 30 (Leyes sociales) = S/.100,000 anual

Supongamos que el auditor percibe una remuneración mensual de 5 mil nuevos soles, lo que significa:

Esto quiere decir, que para obtener el costo directo por hora tenemos:

Luego debe agrupar los costos indirectos, tales como depreciaciones de computa-doras, papelería, alquileres (área ocupada por auditores), capacitación, correspon-dencia, programas de computadores, etc.

Para el ejemplo vamos a asumir que el presupuesto de costos indirectos ascen-derá a S/.600,000 anuales.

Si la planilla de remuneraciones de todo el personal técnico asciende a 2 millones de nuevos soles, determinamos la proporción con relación a los gastos indirectos de la manera siguiente:

En consecuencia:El costo del auditor que gana S/.5,000 mensuales será:

La sociedad auditora determina su tarifa (valor de venta) por hora de este auditor de la manera siguiente:

* En esta cuenta se cargan los costos reales y al final del ejercicio debe quedar en cero (0).

Costo directo 87 Gastos de adm. y venta 30% 26 Impuesto a la Renta 11 26 Valor de venta por hora 150

InventariosGastos

Utilidad

MargenS/.

37

Siguiendo este mismo procedimiento, se determina el valor de venta y costos de las horas por cada categoría:

Categoría Valor de Venta

Costo por Hora

Socio 450 261

Gerente 300 174

Encargado 150 87

Asistente 60 35

Asientos contablesAl 31 de diciembre del año 10

—————— 1 —————— DEBE HABER

—————— 1 —————— DEBE HABER

—————— 2 —————— DEBE HABER

—————— 2 —————— DEBE HABER

—————— 3 ——————

—————— 4 ——————

—————— 5 ——————

92 CoSToS EN PRoCESo 18,30293 A CoSToS PoR DISTRIBuIR* 18,302 31/12 Para registrar el costo de las horas insumidas.

60 CoMPRAS 2,500 6032 Suministros Diversos 40 TRIBuToS, CoNTRAPRESTAC. y APoRTES Al SIST. DE PENS. y DE SAluD PoR PAgAR 475 4011 IGV por Pagar 46 CuENTAS PoR PAgAR DIVERSAS - TERCERoS 2,975 465 Pasivos por Compra de Activo Inmovilizado. _____ _____ 2,975 2,975

62 CARgAS DE PERS., DIRECToRES y gERENTES 621 Remuneraciones 10,000 627 Seguridad y Prev. Social 90040 TRIBuToS, CoNTRAPREST. y y APoRTES Al SIST. DE PENS. y DE SAluD PoR PAgAR 403 Instituc. Públicas 900 407 Adm. de Fondo de Pensiones 1,300 (supuesto) 41 REM. y PARTICIP. PoR PAgAR 411 Rem. por Pagar 8,700 _______ _______ 10,900 10,900

23 PRoDuCToS EN PRoCESo 18,302 235 Existencias de Servicios en Proceso 71 VARIACIóN DE lA PRoDuC. AlMACENADA 18,302 715 Variación de Existencias de Servicios Para transferir los costos de servicios en proceso.

10 EFECTIVo y EQuIVAlENTES DE EFECTIVo 41,650 1041 Cta. Cte. Operativa 12 CuENTAS PoR CoBRAR CoMERCIAlES -TERCERoS 35,000 122 Anticipo de clientes 40 TRIBuToS, CoNTRAPRESTAC. y APoRTES Al SISTEMA DE PENS.y DE SAluD PoR PAgAR 6,650 4011 IGV por Pagar31/12 Para registrar los pagos a cuenta. –––––– –––––– 41,650 41,650

12 CuENTAS PoR CoBRAR CoMERCIAlES - TERCERoS 31,500 122 Anticipo de Clientes 70 VENTAS 31,500 704 Prestación de Servicios 31/12 Por la transferencia de los anticipos.

69 CoSTo DE VENTAS 18,302 694 Servicios 23 PRoDuCToS EN PRoCESo 18,302 235 Existencias de Servicios en Proceso 31/12 Para registrar el costo de las existencias (avance del servicio).

Comentariosa. La compañía de auditores reconoce

las utilidades en función del avance del servicio. A la culminación del mismo, se empleará la cuenta 7025 Existencias de Servicios de Terceros Terminados.

b. Al 31 de diciembre del año 10, quedará como anticipo de clientes S/.3,500.

c. El cliente, para fines tributarios, no reconocerá como gasto los pagos a cuenta, sino como anticipo a provee-dores y será reconocido como gasto en la oportunidad que los auditores emitan el informe final (Año 11).

Desarrollo de Intangible para la VentaEmpresa de servicios Business Virtual tiene por actividad desarrollar por su propia cuenta el Programa de Cómputo (Software) de Contabilidad para brindar a solicitud de sus clientes servicios conta-bles. Los gastos incurridos en la fase de desarrollo del software requerido son los siguientes:

Dado que la ejecución del citado proyecto demandará dos años para su culminación ha sido financiado con préstamo del Ban-co Continente, del cual por concepto de intereses han devengado en el período S/.1,000.

¿Cuál es el Tratamiento Contable Aplicable?

- Compra de Materiales

- Sueldos y Cargas Sociales



—————— 3 —————— DEBE HABER

—————— 4 —————— DEBE HABER

—————— 5 —————— DEBE HABER —————— 8 —————— DEBE HABER

—————— 6 —————— DEBE HABER

—————— 7 ——————

63 gASToS DE SERV. PREST. PoR TERCERoS 6321 Honorarios 25,000 40 TRIBuToS, CoNTRAPREST. y APoRTES Al SIST. DE PENS. y DE SAluD PoR PAgAR 4017 Impuesto a la Renta 2,500 (Retención 10%)46 CuENTAS PoR PAgAR DIV. - TERCERoS 465 Pasivos por Compra de activo inmovilizado 22,500 _______ _______ 25,000 25,000

68 VAluACIóN y DETERIoRo DE ACTIVoS y PRoVIS. 6814 Deprec. Inm., Maquinaria y Equipo 1,600 39 DEPREC., AMoRTIZACIóN y AgoTAMIENTo ACuM. 3913 Deprec. Inm., Maq.y Equ. 1,600

67 gASToS FINANCIERoS 6731 Intereses por prést. de Instituc. Financieras 1,000 37 ACTIVo DIFERIDo 3731 Intereses no Devengados en transacciones con terc. 1,000

23 PRoDuCToS EN PRoC. 235 Existencias de Servicios en Proceso 40,000 238 Costos de Financ. - Produc. en Proceso 1,000 71 VARIACIóN DE lA PRoDuC. AlMACENADA 715 Variación de Existencias de Servicios 41,000 _______ _______ 41,000 41,000

92 CoSToS PoR DISTRIBuIR (Cuentas Analíticas) 41,000 79 CARgAS IMPuT. A CTAS. DE CoSToS y gASToS 791 Cargas Imput. a Ctas. de Costos y Gastos 40,000 792 Gastos Financ. Imputables a Cuentas de Existencias 1,000 _______ _______ 41,000 41,000

93 CoSToS EN PRoCESo 41,00092 CoSToS PoR DISTRIBuIR 41,000 (Cuentas Analíticas)

- Honorarios Profesionales

- Depreciación de Activo Fijo

- Intereses Devengados - Transformación del Servicio

- Destino de las Cargas (Relacionadas con el desarrollo del

software)

Comentariosa) Se emplea la cuenta 238 Costo de

Financiamiento para transferir los gastos financieros incurridos durante el período de desarrollo del intangible para su venta, en concordancia con la NIC 23 Costos por Préstamos, por tratarse de un activo calificado.

b) Culminado el desarrollo del activo citado, los costos y gastos financieros incurridos serán transferidos a las cuentas 215 Existencias de Servicios Terminados; y 218 Costos de Fi-nanciación - Productos Terminados, respectivamente.

El Concejo normativo de Contabilidad oficializó las normas Internacionales de Información Financiera para

Pequeñas y Medianas Empresas (nIIF para PYMES)

Autor : C.P. Toño Gaytán Ortiz

Título : El Concejo Normativo de Contabilidad oficializó las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para PYMES)


Ficha Técnica

1. IntroducciónEl IASB es el organismo emisor de normas de la Fundación IASC. Desde el 1 de julio de 2009, en cumplimiento a ésta faculta en julio de 2009, desarrolla y publica una norma separada que pretende que se aplique a los estados financieros con propósito de información general y otros tipos de información financiera de entida-des que en muchos países son conocidas por diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades (PYMES), entida-des privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Esa norma es la Norma Internacional de Información Finan-

ciera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).

Con la aprobación y oficialización por el Concejo Normativo de Contabilidad de la NIIF para PYMES, actualmente contamos con dos tipos de NIIF vigentes a partir de enero 2011: Las NIIF completas y las NIIF para PYMES, por lo que se debe evaluar cuando se aplica cada una de ellas, esto se hará según lo indicado por el Consejo Normativo de Contabilidad (Resolución Nº 045-2010-EF/94).

En el Perú, el Consejo Normativo de Contabilidad es el encargado de ofi-cializar las normas internacionales de información financiera según el art. 10º de la Ley Nº 28708 - Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad y por ende es también el encargado de dar los criterios a tener en cuenta para que una empresa califique como PYME para efectos de aplicar las NIIF, esto tiene con-cordancia con lo señalado en el párrafo P13 del Prólogo de la NIIF para PYMES, en la que refiere: “Las decisiones sobre a qué entidades se les requiere o permite

utilizar las Normas del IASB recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en los emisores de normas en cada jurisdicción. Esto se cumple para las NIIF completas y para la NIIF para las PYMES)”.

En cumplimiento de su atribución el Con-cejo Normativo de Contabilidad oficializó la aplicación de las NIIF para PYMES mediante la Resolución Nº 045-2010-EF/94, que se publicó el 30 de noviembre y que entrará en vigencia según el art. 3º de la resolución el 1 de enero de 2011.

Vale aclarar que con la entrada en vigen-cia de las NIIF para PYMES, las empresas que califiquen como PYMES dejarán de aplicar las NIIF completas, para que en su lugar se aplique las NIIF para PYMES, esto no quiere decir que las NIIF para PYMES sean incompletas, sino que se le da esos nombres para diferenciarlos uno del otro, además es preciso aclarar que las NIIF para PYMES son una versión simplificada de las NIIF completas, y tiene el propósito de facilitar la aplicación de las normas contables por las pequeñas y medianas empresas.

IV



2. Comentarios al contenido de la Resolución Nº 045-2010-EF/94

En el art. 2º de la resolución figuran las siguientes empresas como excluidas de aplicar las NIIF para PYMES:

a. Las empresas bajo la supervisión y control de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores -CONASEV.

b. Las empresas que obtengan ingresos anuales por ventas de bienes y/o ser-vicios o tengan activos totales, iguales o mayores, en ambos casos a tres mil (3,000) Unidades Impositivas Tribu-tarias, al cierre del ejercicio anterior, a las cuales les son aplicables las NIIF completas, oficializadas por el Conse-jo Normativo de Contabilidad - CNC. La Unidad Impositiva Tributaria de referencia es la vigente al 1 de enero de cada ejercicio.

c. Las empresas bajo la supervisión y control de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Pri-vadas de Fondos de Pensiones - SBS, así como las Cooperativas de Ahorro y Crédito no autorizadas a operar con recursos del público, las que se suje-tarán a las normas que emita dicho órgano de control y supervisión.

ComentariosLas empresas que se encuentran obliga-dos a enviar los EE. FF. a la CONASEV no podrían aplicar las NIIF para PYMES.

En el inciso b de la resolución se estable 3,000 UIT como referencia para que un empresa no pueda emplear las NIIF para PYMES, esto en caso supere sus ingresos anuales por ventas los 3,000 UIT o sus activos totales sean iguales o mayores al tope indicado, esto quiere decir que será suficiente que ocurra una de ellas para que la empresa no pueda aplicar las NIIF para PYMES y en su lugar deberá aplicar las NIIF completas, además es preciso mencionar que la UIT a tener en cuenta para el ejercicio económico 2011 será el que esté vigente al 1 de enero de 2011.

Del mismo modo no podrán aplicar las NIIF para PYMES, las empresas que se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de Banca y Seguros.

En el art. 3º de la resolución se da la fecha de entrada en vigencia a partir de 1 de enero de 2011, por lo que los estados financieros preparados al 31 de diciembre de 2011 por las pequeñas y medianas empresas deben haber sido aplicando las NIIF para PYMES para que sean razonables.

En el art. 4º de la resolución menciona que las empresas que habiendo aplicado las NIIF para PYMES si a la fecha de cierre de dos ejercicios consecutivos dejaran de

aplicar las NIIF para PYMES, para que en su lugar apliquen las NIIF completas, esto se dará cuando sus ingresos por ventas igualen o superen los 3,000 UIT y como consecuencia de ello la empresa perderá definitivamente la facultad de aplicar las NIIF para PYMES.

3. las NIIF para PyMESLas Normas Internacionales de Informa-ción Financiera para Pequeñas y Media-nas Empresas (NIIF para PYMES) está contenida en las secciones 1 a 35 y en

Sección de las NIIF para las PYMES Fuentes

Prólogo Prólogo a las Normas Internacionales de Infor-mación Financiera

1 Pequeñas y Medianas Entidades —

2 Conceptos y Principios Fundamentales Marco Conceptual del IASB, NIC 1 Presentación de Estados Financieros

3 Presentación de Estados Financieros NIC 1

4 Estado de Situación Financiera NIC 1

5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados NIC 1

6Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado del Resultado Integral y Ganancias Acumuladas

NIC 1

7 Estado de Flujos de Efectivo NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo

8 Notas a los Estados Financieros NIC 1

9 Estados Financieros Consolidados y Sepa-rados

NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados modificada en 2008

10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Esti-maciones Contables y Errores

11 y

12

Instrumentos Financieros Básicos y Otros Temas Relacionados con los Instrumentos Financieros

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación, NIC 39 Instrumentos Financieros: Recono-cimiento y Medición, NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar

13 Inventarios NIC 2 Inventarios

14 Inversiones en Asociadas NIC 28 Inversiones en Asociadas

15 Inversiones en Negocios Conjuntos NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos

16 Propiedades de Inversión NIC 40 Propiedades de Inversión

17 Propiedades, Planta y Equipo NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía NIC 38 Activos Intangibles

19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía NIIF 3 Combinaciones de Negocios

20 Arrendamientos NIC 17 Arrendamientos

21 Provisiones y Contingencias NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

22 Pasivos y Patrimonio NIC 1, NIC 32

23 Ingresos de Actividades Ordinarias NIC 11 Contratos de Construcción, NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias

24 Subvenciones del GobiernoNIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales

25 Costos por Préstamos NIC 23 Costos por Préstamos

26 Pagos Basados en Acciones NIIF 2 Pagos Basados en Acciones

27 Deterioro del Valor de los Activos NIC 2, NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

el Glosario. Las definiciones de términos en el Glosario están en negrita la primera vez que aparecen en cada sección. La NIIF para las PYMES viene acompañada por un prólogo, una guía de implementación, una tabla de fuentes, estados financieros ilustrativos y una lista de comprobación de información a revelar y presentar, así como de los Fundamentos de las Con-clusiones.

En seguida se muestra la tabla de fuen-tes que está contenida en las NIIF para PYMES:



Según las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas:

Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:

a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y

b) publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de califica-ción crediticia.

Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si:

a) sus instrumentos de deuda o de pa-trimonio se negocian en un mercado público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público (ya sea una Bolsa de Valores nacional o extranje-ra, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales), o

b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los inter-mediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión.

4. Sección 4 “Estados de situa-ción financiera”

En esta parte del artículo daremos algunos alcances referentes a la sección 4 de las NIIF para las PYMES.

En la sección 4 Estado de situación finan-ciera de la NIIF para las PYMES, se da los criterios a tener en cuenta para la prepa-

Sección de las NIIF para las PYMES Fuentes

28 Beneficios a los Empleados NIC 19 Beneficios a los Empleados

29 Impuesto a las Ganancias NIC 12 Impuesto a las Ganancias

30 Conversión de la Moneda Extranjera NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

31 Hiperinflación NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

32 Hechos Ocurridos después del Período sobre el que se Informa

NIC 10 Hechos Ocurridos después del Período sobre el que se Informa

33 Información a Revelar sobre Partes Rela-cionadas

NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas

34 Actividades Especiales NIC 41 Agricultura, NIIF 6 Exploración y Eva-luación de Recursos Minerales

35 Transición a la NIIF para las PYMES NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera

ración de los estados financieros que en las NIIF completas vendrían a ser la NIC 1 tal como se muestra en el cuadro o cuadro de fuentes, en esta sección se encuentran las distinciones entre partidas corrientes y partidas no corrientes:

Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasi-vos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación financiera, de acuerdo con los párrafos 4.5 a 4.8, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o descendente).

Por lo mencionado en el párrafo anterior, se requiere conocer qué es lo que contem-plan los párrafos 4.5 a 4.8:

Son activos corrientes según el párrafo 4.5 de la Sección 4 Estados de situación financiera:

Cuando la empresa:

a) espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación;

b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;

c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa; o

d) se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilización esté restringida y no pueda ser inter-cambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un período mínimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se informa.

El siguiente párrafo de la norma indica que los demás activos que no cumplan con lo

mencionado en el párrafo 4.5 se deberá clasificar como un activo no corriente.

Por su parte el párrafo 4.7 de la misma norma señala:

Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:

a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad;

b) mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar;

c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa; o

d) la entidad no tiene un derecho incon-dicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa.

En el párrafo 4.8 señala la norma que de no cumplir con las condiciones dadas en el párrafo 4.7 los pasivos se clasificarán como no corrientes.

Como se puede observar de los frag-mentos detallados líneas arriba, las NIIF para las PYMES están basadas en las NIIF completas, por lo que es necesario su conocimiento y estudio.

Ejemplo de activos corrientes:

• Cuentas por cobrar a clientes con fecha de vencimiento menores a 12 meses después de la fecha de publicación del último estado financiero.

• El efectivo que la empresa tiene en su caja y en sus cuentas corrientes, siem-pre que no se encuentren restringidos a la disponibilidad superiores a los 12 meses después de los EE.FF.

IV



• Cuentas por cobrar a largo plazo.Ejemplos de pasivos corrientes:

• La cuentas por pagar a proveedores a corto plazo

• Sobregiros bancarios• Obligaciones bancarias, etc.Ejemplos de pasivos no corrientes:

Son aquellos activos que la microempresa debe pagar en un período mayor a un año, tales como obligaciones bancarias, etc.

De este modo es como las NIIF para las PYMES regulan la manera de contabilizar y presentar la información en los estados financieros, se debe revisar cada una de las 35 Secciones de la norma para que los estados financieros muestren información razonable para la toma de decisiones en forma adecuada por parte de los usuarios.

5. Sección 13 “inventarios”Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los in-ventarios. Inventarios son activos:

a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;

b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o

c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

En los párrafo 13.2 y 13.3 de la norma se puede observar las excepciones o las que quedan fuera del alcance de la sección 13 “Inventarios”.

“Esta sección se aplica a todos los inven-tarios, excepto a:

a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construcción, in-cluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (véase la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias).

una diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crédito y el importe de pago aplazado. En estos casos, la diferencia se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del período de financiación y no se añadirá al costo de los inventarios.

6. Caso práctico

La empresa El Bueno EIRL dedicada a la venta al por menor y mayor de bienes asimismo se dedica a la prestación de servicios, identificado con el número de RUC 20518696224, tiene su domicilio fiscal ubicado en Lima, esta empresa al cierre del ejercicio económico 2010 muestra en su estado de Resultados Integral, unos ingresos anuales por la venta de bienes y prestación de servicios por un importe inferior a 3,000 UIT con el IUT vigente al 1 de enero 2011.En el estado de situación financiera se muestra que tiene activos totales por un importe igual a 3,000 UIT.¿La empresa El Bueno podrá aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Media-nas Empresas?

RespuestaSegún el art. 2º del inc. b, de la Reso-lución Nº 045-2010-EF/94 del Consejo Normativo de contabilidad, las empresas no aplicarán las NIIF para las PYMES, cuando obtengan ingresos anuales por ventas de bienes y/o servicios o tengan activos totales, iguales o mayores, en ambos casos a tres mil (3,000) Unida-des Impositivas Tributarias, al cierre del ejercicio anterior.

Como se muestra en el planteamiento del caso práctico, la empresa, si por una parte no tiene ingresos superiores a los 3,000 UIT, por lo que pudiera aplicar las NIFF para las PYMES, por otro lado tiene Activos totales por un importe igual a las 3,000 UIT, por esta razón la empresa El Bueno EIRL no podrá aplicar las NIFF para las PYMES a partir de 1 de enero de 2011, en su lugar aplicará las NIFF completas para que sus estados financie-ros presentados al 31 de diciembre sean razonables y permita a los usuarios tomar decisiones adecuadas.

7. ConclusiónA partir del 1 de enero de 2011, las pequeñas y medianas empresas deben aplicar obligatoriamente las NIIF para las PYMES, estas normas son una versión simplificada de las NIIF completas, para aplicar las NIIF para las PYMES, se debe observar lo regulado en la Resolución Nº 045-2010-EF/94 del Concejo Norma-tivo de Contabilidad (CNC).

b) Los instrumentos financieros (véase la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros).

(c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la Sección 34 Ac-tividades Especiales)”.

“Esta sección no se aplica a la medición de los inventarios mantenidos por:

a) productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección y de minerales y productos minerales, en la medida en que se midan por su valor razonable menos el costo de venta con cambios en resultados, o

b) Intermediarios que comercian con ma-terias primas cotizadas, que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta, con cambios en resul-tados”.

Por su parte el párrafo 13.4 nos da el criterio a tener en cuenta para la medición de los inventarios:

“Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de termi-nación y venta”.

Como se puede observar son definiciones que son equivalentes a las reguladas por las NIIF completas, para ser más específico en el párrafo 9 de la NIC 2 Existencias.

Asímismo la sección 13 “Inventarios” establece los criterios a tener en cuenta para reconocer como costo de los inven-tarios, en sus párrafos 13.5 al 13.8, de la siguiente forma:

• Costo de los inventarios: Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales.

• Costo de adquisición: Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipu-lación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos casos, el acuerdo contiene de hecho un elemento de financiación implícito, por ejemplo,

Ejemplos de activos no corrientes:

• Los activos fijos de que posee la em-presa para poder producir o prestar los servicios.



Caso Práctico nIC 12 DIF (Parte final)

El rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo muestra el activo adquirido por S/. 60,000 en su valor neto a través de los 5 años.

Valor Contable y la Base Tributaria del Inmueble, Maquinaria y Equipo

1 2 3 4 5

Deprec. 25% AnualActivo FijoDeprec. Acum.

60,000(15,000)

60,000(30,000)

60,000(45,000)

60,000(60,000)

Saldo al Año 1 45,000 30,000 15,000 0 0

Base TributariaDeprec. 20% AnualActivo FijoDeprec. Acum.

60,000(12,000)

60,000(24,000)

60,000(36,000)

60,000(48,000)

60,000(60,000)

Saldo al Año 1 48,000 36,000 24,000 12,000 0

Desarrollo

Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales el Año 1


Partidas Valor

Conta-ble

BaseTribu.

Dife-renc.

Diferenc.Temp.

ActivoCaja y BancosCuentas por cobrarExistenciasGastos pagados por Ant.Inm. Maq. y Equipo

3006,3003,8401,350

45,000

3006,3003,8401,350

48,000 (3,000) (3,000)

56,790 59,790 (3,000) (3,000)

PasivoSobregiros BancariosCuentas por pagar

7503,660

7503,660

4,410 4,410

PatrimonioCapitalResultados Acum.Resultados del ejerc.

36,0001,380

15,000

36,0001,380

18,000 3,000

56,790 59,790 3,000

(3,000)

Activo Diferido Participación Trabajadores 10% de 3,000Activo Diferido Impuesto 30% de 2,700 (3,000 - 300)

(300)(810)

(1,110)

Comentario El resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de base tributaria es de S/.18,000, monto imponible sobre el cual se cal-cula la participación de los trabajadores y el Impuesto a la Renta.

La participación de los trabajadores es el 10% de 18,000 que resulta 1,800 siendo el Impuesto a la Renta 4,860 (30% de 18,000 - 1,800).

La base tributaria de la partida Inmueble Maquinaria y Equipo mostrado en el Balance General con relación a los Valores Con-tables, es mayor por 3,000, lo que determina un pago mayor

por Participación de Trabajadores por 300 (10% de 3,000) y un mayor pago por Impuesto a la Renta de S/. 810 (30% de 3,000 - 300).

Esta diferencia determinada en esta partida entre el Valor con-table y la Base tributaria es temporal ya que en el futuro dicha diferencia se va a revertir como se podrá ver en desarrollo de esta práctica.

Asiento Contable

——————————— X ——————————— DEBE HABER

88 IMPuESTo A lA RENTA 4,050 881 Impuesto a la Renta - corriente 87 PARTICIPACIoNES DE loS TRABAJADoRES 1,500 871 Participación de los trabajadores - corrientes 37 ACTIVo DIFERIDo 1,110 371 Impuesto al Renta definido 810 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 300 40 TRIBuToS, CoNTRAPRESTACIoNES y APoRTES 4,860 Al SISTEMA DE PENSIoNES y DE SAluD PoR PAgAR 401 Gobierno Central 41 REMuNERACIoNES y PARTICIPACIoNES PoR PAgAR 1,800 411 Remuneraciones por pagar Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar así como los Activos Diferidos por las diferencias temporales

Partidas ValorContable

BaseTribut. Diferenc. Diferenc

Temporal.

ActivoCaja y BancosCuentas por cobrarExistenciasGastos pagados por Ant.Inmueble Maq. y EquipoParticip. e Imptos. diferidos

1,6203,6007,200

31,80030,0001,110

1,6203,6007,200

31,80036,0001,110

(6,000) (6,000)

75,330 81,330 (6,000) (6,000)


7,875855

7,875855

8,730 8,730

PatrimonioCapitalResultados AcumuladosResultados del ejercicio

36,000600

30,000

36,0003,600

33,0003,0003,000

66,600 72,600 6,000

75,330 81,330 0

(6,000)

Activo Diferido Participación Trabajadores 10% de 6,000Activo Diferido Impuesto 30% de 1,620 ( 6,000 - 600)

(600)(1,620)

Activo Diferido Acumulado (2,220)

Detalle:

Activo Diferido Participación Trabajadores acumuladoActivo Diferido Participación Trabajadores anterior

(600)300

Activo Diferido Participación del Ejercicio (300)

Activo Diferido Impuesto AcumuladoActivo Diferido Impuesto Anterior

(1,620)810

Activo diferido Impuesto del Ejercicio (810)

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Caso Práctico NIC 12 DIF (Parte final)


Ficha Técnica

IV



ComentarioEn el segundo año el resultado del ejercicio mostrado en el Ba-lance General de base tributaria es de 33,000, monto imponible sobre el cual se calcula la participación de los trabajadores y el Impuesto a la Renta.La participación de los trabajadores es el 10% de S/. 33,000 que resulta S/. 3,300, siendo el Impuesto a la Renta S/. 8,910 (30% de 33,000 - 3,300). La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equi-po mostrado en el Balance General con respecto a los Valores Contables, es mayor por S/. 6,000, lo que determina un pago acumulado por Participación de Trabajadores por S/. 600 (10% de S/. 6,000) y un pago mayor acumulado por Impuesto a la Renta de S/. 1,620 (30% de S/. 6,000 - S/. 600). Para determinar el mayor pago efectuado en el ejercicio a las diferencias temporales determinadas, se le resta los pagos efec-tuados en el anterior ejercicio.

Partic. Trabajad. Imp. a la Renta

Acumulado 600 1,620

Saldo Inicial 300 810

Del Ejercicio 300 810

Asiento Contable

ComentarioEn el tercer año el resultado del ejercicio mostrado en el Balan-ce General de base tributaria es de 24,000, monto imponible sobre el cual se calcula la participación de los trabajadores y el Impuesto a la Renta.

La participación de los trabajadores es el 10% de S/. 24,000 que resulta S/. 2,400, siendo el Impuesto a la Renta S/. 6,480 (30% de 24,000 - 2,400).

La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equi-po mostrado en el Balance General, con respecto a los Valores Contables, es mayor por S/. 9,000, lo que determina un pago mayor acumulado por Participación de Trabajadores por S/. 900 (10% de S/. 9,000 ) y un pago mayor acumulado por Impuesto a la Renta de S/. 2,430 (30% de S/. 9,000 - S/ 900).

Para determinar el mayor pago efectuado en el ejercicio a las diferencias temporales determinadas, se le resta los pagos efec-tuados en el anterior ejercicio.

Partic Trabajad. Imp. a la Renta

Acumulado 900 2,430

Saldo Inicial 600 1,620


Asiento Contable

——————————— X ——————————— DEBE HABER

——————————— X ——————————— DEBE HABER

88 IMPuESTo A lA RENTA 8,100 881 Impuesto a la Renta - corriente 87 PARTICIPACIoNES DE loS TRABAJADoRES 3,000 871 Participación de los trabajadores - corrientes37 ACTIVo DIFERIDo 1,110 371 Impuesto a la Renta definido 810 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 300 40 TRIBuToS, CoNTRAPRESTACIoNES y APoRTES 8,910 Al SISTEMA DE PENSIoNES y DE SAluD PoR PAgAR 401 Gobierno Central 41 REMuNERACIoNES y PARTICIPACIoNES PoR PAgAR 3,300 411 Remuneraciones por pagar Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar así como los Activos Diferidos por las diferencias temporales. 88 IMPuESTo A lA RENTA 5,670

881 Impuesto a la Renta - corriente 87 PARTICIPACIoNES DE loS TRABAJADoRES 2,100 871 Participación de los trabajadores - corrientes 37 ACTIVo DIFERIDo 1,110 371 Impuesto al Renta definido 810 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 300 40 TRIBuToS, CoNTRAPRESTACIoNES y APoRTES 6,480 Al SISTEMA DE PENSIoNES y DE SAluD PoR PAgAR 401 Gobierno Central 41 REMuNERACIoNES y PARTICIPACIoNES PoR PAgAR 2,400 411 Remuneraciones por pagar Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar así como los Activos Diferidos por las diferencias temporales.




BaseTribut. Diferenc. Diferenc.

Temporal.

ActivoCaja y BancosCuentas por cobrarExistenciasGastos pagados por Ant.Inmueble, Maq. y EquipoParticip. e Imptos. diferidos

1,6203,900

27,36012,60015,0002,220

1,6203,900

27,36012,60024,0002,220

0000

(9,000) (9,000)

62,700 71,700 (9,000) (9,000)


6004,500

6004,500

00

5,100 5,100 0


36,000600

21,000

36,0006,600

24,000

06,0003,000

57,600 66,600 9,000

62,700 71,700 9,000

(9,000)



Temporal.

Activo Diferido Participación Trabajadores 10% de 9,000Activo Diferido Impuesto 30% de S/. 2,430 (9,000 - 900)

(900)(2,430)


Detalle:Activo Diferido Participación Trabajadores acumuladoActivo Diferido Participación Trabajadores anterior

(900)600



(2,430)1,620




Temporal.


1,6201,200

58,50019,935

03,330

1,6201,200

58,50019,93512,0003,330

(12,000) (12,000)

84,585 96,585 (12,000) (12,000)



ComentarioEn el cuarto año el resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de base tributaria es de S/. 33,000, monto imponible sobre el cual se calcula la participación de los trabajadores y el Impuesto a la Renta. La participación de los trabajadores es el 10% de S/. 33,000 que resulta S/. 3,300, siendo el Impuesto a la Renta S/. 8,910 (30% de 33,000 - 3,300).

La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo mostrado en el Balance General, con respecto a los Valores Con-tables, es mayor por S/. 12,000, lo que determina un pago mayor acumulado por Participación de Trabajadores por S/. 1,200 (10% de S/.12,000 ) y un pago mayor acumulado por Impuesto a la Renta de S/. 3,240 (30% de S/. 12,000 - S/. 1,200).

Para determinar el mayor pago efectuado en el ejercicio a las diferencias temporales determinadas, se le resta los pagos efec-tuados en el anterior ejercicio.

Partic. Trabajad. Imp. a la Renta

Acumulado 1,200 3,240

Saldo Inicial 900 2,430


Asiento Contable

——————————— X ——————————— DEBE HABER

88 IMPuESTo A lA RENTA 8,100 881 Impuesto a la Renta - corriente87 PARTICIPACIoNES DE loS TRABAJADoRES 3,000 871 Participación de los trabajadores - corrientes 37 ACTIVo DIFERIDo 1,110 371 Impuesto al Renta definido 810 372 Participaciones de los trabajadores diferidas 30040 TRIBuToS, CoNTRAPRESTACIoNES y APoRTES 8,910 Al SISTEMA DE PENSIoNES y DE SAluD PoR PAgAR 401 Gobierno Central 41 REMuNERACIoNES y PARTICIPACIoNES PoR PAgAR 3,300 411 Remuneraciones por pagar Para registrar las participaciones de los trabajadores e Im-puesto a la Renta por pagar así como los Activos Diferidos por las diferencias temporales.



BaseTribut. Diferenc. Diferenc

Temporal.


1,6201,800

13,56048,000

04,440

1,6201,800

13,56048,000

04,440

69,420 69,420


3,72010,200

3,72010,200

13,920 13,920


24,0001,500

30,000

24,00013,50018,000

(12,000)12,000

55,500 55,500 0

69,420 69,420

0

Activo Diferido Participación Trabajadores Activo Diferido Impuesto 30%

00

Activo Diferido Acumulado 0

Detalle:Activo Diferido Participación Trabajadores acumuladoActivo Diferido Participación Trabajadores anterior 1,200

Recuperación del Activo Diferido Participación en el ejercicio 1,200


03,240

Recuperación del Activo Diferido Impuesto en el Ejercicio 3,240



Temporal.


8,6858,400

8,6858,400

17,085 17,085


36,0001,500

30,000

36,00010,50033,000

9,0003,000

67,500 79,500 12,000

84,585 96,585

(12,000)

Activo Diferido Participación Trabajadores 10% de 12,000Activo Diferido Impuesto 30% de S/. 3,240 (12,000 - 1,200)

(1,200)(3,240)


Detalle:Activo Diferido Participación Trabajadores acumuladoActivo Diferido Participación Trabajadores anterior

(1,200)900



(3,240)2,430


ComentarioEl último año, de acuerdo al enunciado, el resultado del ejercicio que se muestra en el Balance General de base tribu-taria es de S/. 18,000, monto imponible sobre el cual se calcula la participación de los trabajadores y el Impuesto a la Renta. La participación de los trabajadores es el 10% de 18,000 que resulta 1,800, siendo el Impuesto a la Renta S/. 4,860 (30% de S/. 18,000 - S/. 1,800).En este período no se han determinado diferencias entre la base tributaria y el valor contable, sin embargo, se puede observar que existe un saldo en el Activo Diferido producto de los mayores pagos efectuados en los ejercicios anteriores, éstos deben ser aplicados en el presente ejercicio, por S/. 4,440 que corresponde a la participación de los trabajadores S/. 1,200 y al Impuesto a la Renta S/. 3,240. Asiento Contable

——————————— X ——————————— DEBE HABER

88 IMPuESTo A lA RENTA 8,100 881 Impuesto a la Renta - corriente 87 PARTICIPACIoNES DE loS TRABAJADoRES 3,000 871 Participación de los trabajadores - corrientes 37 ACTIVo DIFERIDo 4,440 371 Impuesto al Renta definido 3,240 372 Participac. de los trabajadores diferidas 1,200 40 TRIBuToS, CoNTRAPRESTACIoNES y APoRTES 4,860 Al SISTEMA DE PENSIoNES y DE SAluD PoR PAgAR 401 Gobierno Central41 REMuNERACIoNES y PARTICIPACIoNES PoR PAgAR 1,800 411 Remuneraciones por pagarPara registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar así como la recuperación de los Activos Diferidos por las las diferencias temporales.

IV



Continuará en la siguiente edición...

1. ¿Qué se entiende por Situación Financiera según la sección 2 “Conceptos y principios Generales” de las NIIF para las PYMES?

La Situación Financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el Estado de Situación Financiera.

Para lo cual la misma norma señala la definición de cada uno de los elementos que conforman el Estado de Situación Financiera de la siguiente forma:a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de su-

cesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez dedu-cidos todos sus pasivos.

2. ¿Qué se entiende por Rendimiento según la sección 2 “Conceptos y principios Generales” de las NIIF para las PYMES?

Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un período sobre el que se informa.

Para ello también la norma da la definición de Ingresos y Gastos del modo siguiente:a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos

a lo largo del período sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio.

b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período sobre el que se informa, en forma de salidas o dis-minuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inver-sores de patrimonio.

Glosario Contable

Análisis y Dinámica de la Cuenta 38 Otros Activos del nuevo Plan Contable General Empresarial,

Versión modificada (Parte I)

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Análisis y Dinámica de la Cuenta 38 Otros Activos del Nuevo Plan Contable General Empresarial, Versión modificada (Parte I)


Ficha Técnica

En este artículo tratamos la cuenta 38 Otros Activos, cuenta que ha sido incluida en el nuevo Plan Contable General Empre-sarial, que como ya es de conocimiento será de uso obligatorio a partir del próxi-mo 1 de enero de 2011.

Cabe señalar que esta cuenta pertenece al grupo de las cuentas del Elemento 3 del nuevo Plan de Cuentas denominados Activo Inmovilizados, cuya característica fundamental de estos activos es que per-manecerán en la entidad por un tiempo mayor a un período o ejercicio económico.

Agrupa las cuentas, subcuentas y divi-sionarias en las que se registra el costo de adquisición de los bienes que no están destinados para la venta, ni para

Subcuentas y Divisionarias

38 otros Activos

381 Bienes de arte y cultura

3211 Obras de arte3212 Biblioteca 3213 Otros

382 Diversos

3821 Monedas y joyas3822 Bienes entregados en comodato

3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables)

3829 Otros

ComentarioEsta cuenta también es otra novedad en el proyecto del nuevo Plan de Cuentas, se restará en esta cuenta la compra de bienes de arte y cultura y otros, se puede observar que esta cuenta no tiene un subcuenta de valuación de la cuenta 39 Depreciación, Amortización, esto significa que estos activos no son depreciables, sino deben valorizarce a su valor razonable.

Reconocimiento y MediciónLos bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de adquisición, o a su valor razonable en el caso de bie-nes aportados, recibidos por donación o ingresados al patrimonio por cualquier otro concepto.

El costo de adquisición incluye el total de los desembolsos por los bienes incluyen-do aquellos relacionados con: honorarios profesionales, comisiones, impuestos de compra no recuperables y otros similares.

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

38 oTRoS ACTIVoS 6,200.00 381 Bienes de arte y cultura 40 TRIBuToS, CoNTRAPREST. y APoRT. Al SIST. DE PENS. y DE SAluD PoR PAgAR 1,178.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 46 CuENTAS PoR PAgAR DIVERSAS - TERCERoS 7,378.00 465 Pasivos por compra de activo inmovilizadox/x Por la Compra de otros activos, como los bienes de arte y cultura más I.G.V.

65 oTRoS gASToS DE gESTIóN 1,200.00 659 Otros gastos de gestión38 oTRoS ACTIVoS 1,200.00 381 Bienes de arte y cultura x/x Por el retiro de los otros activos.

Subcuenta 381 Bienes de Arte y Cul-tura El saldo de esta subcuenta muestra el im-porte de las obras de arte como cuadros de pintura y esculturas, así como libros, revistas, entre otros.

Dinámica de la SubcuentaCargo

Abonoel desarrollo de las actividades propias de la empresa como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorati-vas y otros.

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