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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014

IV

C o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

InformE EspEcIal Planificación, presupuestos y toma de decisiones IV-1

aplIcacIón práctIca

Revisando la CINIIF 19: Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio IV-4

NIC 36 Deterioro del valor de los activos IV-7

NIC 16 Propiedades, planta y equipo: Depreciación IV-11

Planificación, presupuestos y toma de decisiones

Ficha Técnica

Autor : C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Planificación, presupuestos y toma de decisiones

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 310 - Primera Quincena de Setiembre 2014

1. Naturaleza del presupuesto. Papel de los presupuestos en la planificación empresarial

“La planeación empresarial consiste en la adecuación anticipada de los medios o recursos de la empresa a los objetivos o fines establecidos mediante un conjunto de acciones interdependientes”1.

Lo indicado anteriormente implica que el proceso de planeación de una empresa

1 MALLO, Carlos, Robert S. Kaplan, Sylvia Meljem y Carlos Giménez. (2000). Contabilidad de costos y estratégica de gestión. Editorial Prentice Hall. España. P. 445.

empieza con el conocimiento de la mi-sión y visión que tiene la entidad que permitirá hacer el proceso del proceso estratégico, obteniendo información respecto a las fortalezas que pueda tener como también procesar y analizar las debilidades con el fin de superarlas. Además, los funcionarios responsables de la organización tienen que ver en perspectiva el entorno de la empresa a fin de tener en cuenta las amenazas y las oportunidades posibles de nuestra empresa.

El planeamiento implica desarrollo y crecimiento de la empresa, para cuyo efecto como resultado de esta función se conocerá y, luego, se llevará a cabo la realización de los ejes de desarrollo estratégico, para cuyo efecto, se necesita-rán los recursos económicos y humanos.

Esquema de las fases llevadas a cabo en el desarrollo del Plan Estratégico de la empresa

Análisis del diagnóstico de la

empresaMatriz FODA

Indicadores

Meta

AccionesObjetivos

estratégicosEjes

estratégicos

MisiónVisiónValores

Fuente: Elaboración propia.

“Planeación es la formulación de objeti-vos según la administración de la orga-nización y sus programas de operación

para lograr estos objetivos. Los objetivos y programas se preparan sobre una base de corto y largo plazos que dan pautas a las operaciones diarias y a las actividades futuras. Los datos suministrados por un sistema de contabilidad de costos se

combinan con otros datos y se analizan. Con base en esos resultados, la gerencia toma decisiones y formula estrategias como: 1) el nivel de producción, 2) mez-cla de productos, 3) precios de venta, 4) estabilidad de una línea de productos existentes y, si esta debe continuar, 5) rentabilidad potencial de adicionar una nueva línea de productos, 6) ampliación de las instalaciones, y 7) alteraciones en el proceso de producción”2.

Plan de ventas

Presupuesto de materia

prima

Presupuesto de mano de

obra

Presupues-to costo indirecto

Plan de producción

Cambio en el in-ventario productos

terminados

Planificación de las operaciones de manufactura

Fuente: Glenn Welsch (1990). Presupuestos: Plani-ficación y control de utilidades. P. 225.

Las dos funciones principales que tienen los gerentes de las instituciones son las que corresponden al planeamiento y control de las operaciones de las empresas. Para realizar estas funciones de dirección y toma decisiones, los res-ponsables de estas funciones utilizan el presupuesto como visión de futuro de gestión de la empresa.

2 POLIMENI S. Ralph, Frank J. Fabozzi y Arthur H. Adelberg. (2000). Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. 3.a edición. Editorial McGraw-Hill. México. P. 9.

IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 310 Primera Quincena - Setiembre 2014

Informe Especial

Política: Nivel de producción estable

Detalle Año 1.er trimestre

2.o trimestre

3.er trimestre

4.o trimestre

Venta planificada 8,200 2,000 2,100 1,900 2.200Más: inventario final 100 200 250 180 100Total 8,300 2,200 2,350 2,080 2,300Menos: inventario inicial (100) (100) (200) (250) (180)Producción planificada 8,200 2,100 2,150 1,830 2,120


Los gerentes de producción deben producir las cantidades del presupuesto de ventas a necesidades de producción, en uni-dades, para el periodo presupuestal y para cada producto, al mismo tiempo que se consideran las políticas de inventarios de la gerencia general. En vista de que el plan de producción se for-mula antes de finalizar el año, entonces es necesario determinar la cantidad inicial para considerarlo en el nuevo presupuesto.

Cuando se haya determinado la producción presupuestada para el año presupuestado, el siguiente paso es determinar la cantidad de producción para cada periodo del año en concordancia con el presupuesto de ventas tal como se ha ilustrado en el cuadro del presupuesto de producción indicada en el cuadro política: nivel de producción estable.

“La administración de una empresa requiere el constante ejer-cicio de ciertas responsabilidades directivas. A tales responsa-bilidades a menudo se le denomina como las funciones de la administración”3.

Chavenato en su libro Fundamentos de administración organiza el proceso administrativo de la siguiente manera:

Administración SubordinadosPlanificaciónOrganización

Dirección Control

Objetivos de la empresa

Las funciones del administrador, como un proceso sistemático, se entienden de la siguiente manera:

Planificación Organización Dirección Control

“Los presupuestos constituyen un elemento básico en el mundo corporativo. Sin ellos es difícil para los gerentes y empleados saber si se encuentran en el camino correcto para cumplir con el crecimiento y los gastos”4.

A continuación, se detalla un cuadro que indica un flujo de caja, el gerente financiero lo usará para evaluar, tomar decisiones y hacer la gestión correspondiente.

Flujo de caja por ventas reales y proyectadas 2014Julio a diciembre (a fin de cada mes)

Concepto Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre DiciembreIngresos 10,000 10,000 9,000 7,000 7,000 6,000Efectivo (70 %) 7,000 7,000 6,300 4,900 4,900 4,200Crédito (60 días) 3,000 3,000 2,700 2,100Costos directos 11,000 11,000 9,900 7,700 7,700 6,600Efectivo (60 %) 6,600 6,600 5,940 4,620 4,620 3,960Crédito (30 días) 4,400 4,400 3,960 3,080 3,080Costos fijos 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000Efectivo (90 %) 2,700 2,700 2,700 2,700 2,700 2,700Crédito (30 días) 300 300 300 300 300Impuestos 2,000 2,000 1,800 1,400 1,400 1,200Flujo de caja -4,300 -9,000 -5,840 -5,080 -4,500 -4,940

Fuente: KAFKA KIENER, Folke. (1992). Decisiones económicas en la empresa.

3 WELSCH, Glenn, Ronald Hilton y Paul N. Gordon - (1990). Presupuestos: Planificación y control de utilidades. Editorial Prentice Hall, P. 3.

4 HORNGREN, Charles, Srikant M. Datar y George Foster. (2007). Contabilidad de costos: Un enfoque de gerencia. Décimo segunda edición. Prentice Hall, México. P. 180.

“El presupuesto es una expresión cuantitativa de los objetivos gerenciales y un modelo para controlar el progreso hacia el logro de tales objetivos. Para que sea efectivo debe estar coordinado con la gerencia y el sistema de contabilidad”5.

Plan estratégico de utilidades de largo plazo

DetalleReal Presupuestado

2012 2013 2014 2015 2016 2017Ventas S/.6,000 8,000 7,000 8,500 8,000 7,000(-) Costos variables 4,000 5,000 4,500 5,500 4,800 4,200Margen de contribución 2,000 3,000 2,500 3.000 3,200 2,800Costos fijos 1,000 1,000 1,500 2,000 1,200 1,000Ingresos varios 100 500 200 500 100 400Utilidad antes impuestos 1,100 2,500 1,700 2,500 2,100 2,200Impuesto estimados 330 750 510 750 630 660Utilidad neta S/.770 S/.2,450 S/.1,190 S/.1,750 S/.1,470 S/.1,540


El plan estratégico de utilidades de largo plazo está de acuerdo con los objetivos generales de la empresa, los objetivos especí-ficos y las estrategias de largo plazo que la empresa hizo en su plan estratégico institucional. El plan estratégico de utilidades de largo plazo es amplio y muestra solo datos concentrados. “La parte formal de plazo de largo alcance incluye para cada uno de los años: estado de resultado, estado de situación financiera, proyección del flujo de efectivo, plan de desembolso de capital, necesidades de personal, planes de investigación y un plan de posicionamiento en el mercado a largo plazo”6.

“Un programa de presupuesto integrado consiste en el presu-puesto de operación, un plan para mejorar las utilidades, una proyección del flujo de caja y un presupuesto de inversión de capital”.7 A continuación, se grafica la estructura de un presu-puesto maestro.

Presupuesto operativo y presupuesto financiero

Presupuesto de ventas

Presupuesto de compras

Presupuesto de costo de ventas

Presupuesto de gastos operativos

Estado de resultados

Estado de situación financiera

presupuestado

Presupuesto de efectivo

Presupuesto de capital

Presupuesto de inventario final

Presupuesto financiero

Presupuesto operativo

Fuente: HORNGREN T. Charles, Gary L. Sundem y William O. Stratton. (2006). Contabilidad Administrativa. 13.a edición. Prentice Hall México. P. 300.

5 POLIMENI S. Ralph, Frank J. Fabozzi y Arthur H. Adelberg. (2000). Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisions gerenciales. 3a edición. Editorial McGraw-Hill. México. P. 345.

6 MALLO, Carlos, Robert S. Kaplan, Sylvia Meljem y Carlos Giménez. (2000). Contabilidad de costos y estratégica de gestión. Prentice Hall. España. P. 143.

7 BACKER, Morton, Lyle Jacobsen y David Noel Ramírez Padilla (1997). Contabilidad de costos: Un enfoque administrativo para la toma de decisiones. 2.a edición. Editorial McGraw-Hill México. P. 434.



2. El proceso presupuestario“El presupuesto es un medio de acción empresarial que permite dar forma explícita a las decisiones y los planes en términos económicos. En un sentido estático, supone una estimación expresada en cifras y valoradas en unidades monetarias de los programas de acción previstos y aprobados por la dirección”8.

2.1. Presupuesto de ventasEn muchas empresas, el pronóstico de las ventas empieza con la preparación de las estimaciones de ventas realizada por sus vendedores. Luego estas estimaciones se enviarán a la zona de venta con la finalidad de verificar dicha información. General-mente, los gerentes de las zonas de venta hacen el ajuste de la proyección de venta sobre la base de la realidad y experiencia. Después de este paso, la información es enviada al gerente general de marketing para su revisión y aprobación.

Presupuesto de ventas

Distrito Enero Febrero Marzo Trimestre

En unidades

A 1,000 2,000 3,000 6,000B 2,000 3,000 4,000 9,000C 3,000 4,000 5,000 12,000D 4,000 5,000 6,000 15,000

Total 10,000 14,000 18,000 42,000

En nuevos soles

A S/.20,000 40,000 60,000 120.000B 40,000 60,000 80,000 180,000C 60,000 80,000 100,000 240,000D 80,000 100,000 120,000 300,000

Total S/.200,000 S/.280,000 S/.360,000 S/.840,000

El precio de venta por unidad, S/.20.

“Un presupuesto es una herramienta que ayuda a los administra-dores en su funciones de planeación y control. Los presupuestos ayudan a los administradores a planear el futuro. Sin embargo, los administradores también los usan para evaluar lo que ha sucedido en el pasado”9.

2.2. Presupuesto de producciónEl presupuesto de producción es el documento que indica la cantidad de unidades a fabricar el cual está coordinado con el presupuesto de ventas, los niveles de inventarios y los recursos que dispone la empresa. La producción debe planearse a un nivel eficiente con la finalidad de evitar alguna deficiencia en su proceso operativo en general.

Detalle Enero Febrero Marzo TrimestrePresupuesto de ventas en unidades 10,000 14,000 18,000 42,000(+) Inventario final 2,000 3,000 4,000 4,000Subtotal 12,000 17,000 22,000 46,000(-) Inventario inicial 1,000 2,000 3,000 1,000Unidades a fabricar 11,000 15,000 19,000 45,000

2.3. Presupuesto de compra de materia primaEs uno de los presupuestos importantes que la empresa debe preparar en función de las unidades que se van a fabricar, el cual debe contener la cantidad de materia prima final y la cantidad de materia prima inicial.

Enero Febrero Marzo TrimestreUnidades a fabricar 11,000 15,000 19,000 45,000(+) inventario final de materia prima 2,000 3,000 4,000 4,000Subtotal 13,000 18,000 23,000 49,000(-) Inventario inicial 1,000 2.000 3,000 1,000Necesidad de materia prima a comprar 12,000 16,000 20,000 48,000Costo unitario de materia prima S/.4.00 S/.4.00 S/.4.00 S/4.00Costo de compra S/.48,000 S/.64,000 S/.80,000 S/.192,000

8 MALLO, Carlos, Robert S. Kaplan, Sylvia Meljem y Carlos Giménez. (2000). Contabilidad de costos y estratégica de gestión. Prentice Hall. España. P. 481.

9 HORNGREN T. Charles, Gary L. Sundem y William O. Stratton. (2006). Contabilidad administrativa. 13a edición. Prentice Hall México. P. 296.

2.4. Presupuesto de consumo de materia prima directa

Enero Febrero Marzo AbrilUnidades requeridas en producción 11,000 15,000 19,000 45,000Costo unitario del material directo S/.4.00 S/.4.00 S/.4.00 S/.4.00Costo del consumo de materia prima S/.44,000 S/.60,000 S/.76,000 S/.180,000

2.5. Presupuesto de mano de obra directaLa mano de obra directa está planificada de acuerdo a la pro-ducción y en función del estudio de tiempos y movimientos que requiere la gestión de producción de la empresa. A continuación, presentamos el respectivo presupuesto de mano de obra directa.

Enero Febrero Marzo TrimestreUnidades a fabricar 11,000 15,000 19,000 45,000Horas de mano de obra por unidad 0.50 0.50 0.50 0.50Total de horas de trabajo 5,500 7,500 9,500 22,500Costo de una hora de trabajo S/. 5.00 S/. 5.00 S/. 5.00 S/. 5.00Costo total de mano de obra directa S/.27,500 S/,37,500 S/.47,500 S/-112,500

2.6. Presupuesto de costos indirectos de fabricaciónEl presupuesto de costos indirectos de fabricación es muy im-portante, razón por la cual es necesario hacer un levantamiento del costo indirecto en que incurre la fábrica, los cuales tendrán que buscar una tasa de distribución para ser asignados a los productos terminados.

Enero Febrero Marzo TrimestreMateriales indirectos S/.5,000 S/.6,000 S/.7,000 S/.18,000Mano de obra indirecta 2,000 3,000 4,000 9,000Supervisión 3,000 4,000 5,000 12,000Impuestos sobre la planilla 1,000 2,000 3,000 6,000Mantenimiento de maquinaria 4,000 5,000 6,000 15.000Consumo energético 1,000 2,000 3,000 6,000Seguros 1,000 2,000 3,000 6,000Depreciación 2,000 3,000 4,000 9,000Varios 3,000 4,000 5,000 12,000Costo indirecto total S/.22,000 S/.31,000 S/.40,000 S/.93,000

2.7. Presupuesto de costo de venta

Enero Febrero Marzo TrimestrePresupuesto de materia prima S/.44,000 S/.60,000 S/.76,000 S/.180,000Presupuesto de mano de obra S/.27,500 S/,37,500 S/.47,500 S/.112,500Presupuesto de costos indirectos S/.22,000 S/.31,000 S/.40,000 S/.93,000Costo de fabricación S/.93,500 S/.128,500 S/.163,500 S/.385,500(-) Inventario final de productos terminados

S/.17,720 S/.25,710 S/.34,440 S/.77,870

Costo de venta S/.75,780 S/.102,790 S/.129,060 S/.307,630

2.8. Inventario final de productos terminados

Enero Febrero MarzoCosto de producción S/.93,500 S/.128,500 S/.163,500Unidades producidas 11,000 15,000 19,000Costo unitario S/.8.86 S/.8.57 S/.8.61Unidades finales 2,000 3,000 4,000Costo unitario S/.8.23 S/.10.57 S/.8.61Valor del inventario final S/.17,720 S/.25,710 S/.34,440

2.9. Presupuesto de gastos de venta

Enero Febrero Marzo TrimestreSueldos S/.3,000 S/.4,000 S/.5,000 S/.12,000Comisiones 2,000 3,000 4,000 9,000Viajes 4,000 5,000 6,000 15,000Publicidad 3,000 4,000 5,000 12,000Depreciación 2,000 3,000 4,000 9,000Cuentas incobrables 1,000 2,000 3,000 6,000Varios 3,000 4,000 5,000 12,000Total S/.19,000 S/.25,000 S/.32,000 S/.76,000

IV


Informe Especial

Revisando la CINIIF 19: Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio

Ficha Técnica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)

Título : Revisando la CINIIF 19: Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio


2.10. Presupuestos de gastos administrativosConstituyen los desembolsos que hacen al personal de apoyo a la gestión de la empresa.

Enero Febrero Marzo Trimes-tre

Sueldos de ejecutivos S/.6,000 S/.7,000 S/.8,000 S/.21,000Sueldos del personal 3,000 4,000 5,000 12,000Seguros 1,000 2,000 3,000 6,000Impuestos 1,000 2,000 3,000 6,000Depreciación 2,000 3,000 4,000 9,000Varios 4,000 5,000 6,000 14,000Total S/.17,000 S/.21,000 S/.29,000 S/.67,000

2.11. Estado de resultados presupuestados

Enero Febrero Marzo TrimestreVentas S/.200,000 S/.280,000 S/.360,000 S/.840,000Costo de venta 75,780 102,790 129,060 307,630Utilidad bruta 124,220 177,210 230,940 532,370Gastos de venta 19,000 25,000 32,000 76,000Gastos de administración 17,000 21,000 29,000 67,000Total gastos 36,000 46,000 61,000 143,000Utilidad antes del impuesto a la renta 88,220 131,210 169,940 389,370Impuesto sobre la renta 26,466 39,363 50,982 116,811Utilidad neta 61,754 91,847 118,958 272,559

2.12. Presupuesto de caja“El presupuesto de caja se reconoce como una herramienta gerencial básica, y la cuidadosa planeación del efectivo, se consi-dera un elemento de rutina en una gerencia eficiente. Los buenos presupuestos de caja contribuyen en una forma significativa a la estabilización de los saldos de caja y a mantener estos saldos razonablemente cercanos a la necesidad financiera corriente. Por lo general, los presupuestos de caja ayudan a evitar cambios

arriesgados en la situación de efectivo que pueden poner en peligro la posición de crédito de la compañía”10.

Pronóstico de entrada de caja

Enero Febrero Marzo AbrilVentas de enero S/.200,00080 %, contado 160,00020 %, crédito 30 días 40,000Ventas de febrero, S/.280,00080 %, contado 224,00020 %. Crédito 30 días 56,000Ventas de marzo, S/.360,00080 %. Contado 288,00020 %, crédito 30 días 72,000Totales S/.160,000 S/.264,000 S/.344,000 S/.72,000

Pronóstico de salida de caja

Enero Febrero Marzo AbrilCostos y gastos de enero S/.111,78020 %, contado S/.23,35680 %, crédito 30días S/.89,424Costos y gastos de febrero, S/.148,79020 %, contado 29,75880 %. Crédito 30 días S/.119,032Costos y gastos de marzo, S/.190,06020 %, contado 38,01280 %. Crédito 30 días S/.152,048Totales S/.23,356 S/.119,182 S/.157,044 S/.152,048

10 POLIMENI S. Ralph, Frank J. Fabozzi y Arthur H. Adelberg. (2000). Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, 3.a edición. Editorial McGraw-Hill, México. P. 358.

1. Referencias

¿Con qué normas se relaciona?La interpretación CINIIF 19 está referida a la aplicación de las normas siguientes:

• Marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros

(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente de Posgrado de la Universidad ESAN.

• NIIF 2 Pagos basados en acciones• NIIF 3 Combinaciones de negocios• NIC 1 Presentación de estados finan-

cieros• NIC 8 Políticas contables, cambios en

las estimaciones contables y errores• NIC 32 Instrumentos financieros:

Presentación• NIC 39 Instrumentos financieros:

Reconocimiento y medición

2. Antecedentes¿Qué puede ocurrir?1. Un deudor y un acreedor pueden

renegociar las condiciones de un pasivo financiero con el resultado de que el deudor cancela el pasivo total o parcialmente mediante la emisión de instrumentos de patrimonio para el acreedor. Estas transacciones se denominan en algunas ocasiones

“permutas de deuda por patrimo-nio”.

3. Alcance¿Cuándo se aplica?2. Esta interpretación trata de la conta-

bilidad por una entidad cuando las condiciones de un pasivo financie-ro se renegocian y dan lugar a que la entidad que emite los instrumentos de patrimonio para un acreedor de esta cancele total o parcialmente el pasivo financiero. No se trata la contabilidad por el acreedor.

3. Una entidad no aplicará esta In-terpretación a transacciones en situaciones en las que:a) El acreedor sea también un

accionista directo o indirecto y esté actuando en su condición de tal.

Apl

icac

ión

Prác

tica



b) El acreedor y la entidad están controlados por la misma parte o partes antes y después de la transacción, y la sustancia de la transacción incluye una distri-bución de patrimonio por parte de la entidad, o una contribución de patrimonio a esta.

c) La cancelación del pasivo fi-nanciero mediante la emisión de participaciones en el patrimonio es acorde con las condiciones iniciales del pasivo financiero.

4. Problema¿En qué consiste?4. Esta interpretación trata las situacio-

nes siguientes:a) ¿Son los instrumentos de

patrimonio de una entidad emitidos para cancelar total o parcialmente un pasivo financiero “contraprestación pagada” de acuerdo con el pá-rrafo 41de la NIC 39?

b) ¿Cómo debería medir inicial-mente una entidad los instru-mentos de patrimonio emitidos para cancelar este pasivo financie-ro?

c) ¿Cómo debería contabilizar una entidad las diferencias entre el importe en libros del pasivo financiero cancelado y el im-porte de la medición inicial de los instrumentos de patrimonio emitidos?

5. Acuerdo¿Cuál es la solución?5. La emisión de instrumentos de

patrimonio de una entidad para un acreedor con el fin de cancelar total o parcialmente un pasivo financiero es contraprestación pagada de acuerdo con el párrafo 41 de la NIC 39. Una entidad dará de baja un pasivo financiero (o una parte del mismo) de su estado de situación financiera cuando, y solo cuando, se haya extinguido de acuerdo con el párrafo 39 de la NIC 39.

6. Cuando se reconocen inicialmente los instrumentos de patrimonio emitidos para un acreedor con el fin de cancelar total o parcialmente un pasivo financiero, una entidad los medirá al valor razonable de los instrumentos de patrimonio emitidos, a menos que el valor razonable no pueda medirse con fiabilidad.

7. Si el valor razonable de los instru-mentos de patrimonio emitidos no puede medirse con fiabilidad, en-tonces los instrumentos de patrimonio deberán medirse para reflejar el

valor razonable del pasivo finan-ciero cancelado. Al medir el valor razonable de un pasivo financiero cancelado que incluye una carac-terística que lo haga exigible a petición del acreedor (por ejemplo un depósito a la vista), no se aplicará el párrafo 49 de la NIC 39.

8. Si solo se cancela parte del pasivo financiero, la entidad evaluará si parte de la contraprestación paga-da está relacionada con una mo-dificación de las condiciones del pasivo que permanece pendiente. Si parte de la contraprestación pagada está relacionada con una modificación de las condiciones de la parte del pasivo que permanece, la entidad distribuirá la contra-prestación pagada entre la parte del pasivo cancelado y la parte del pasivo que permanece pendiente. Para realizar la distribución, la enti-dad considerará todos los hechos y circunstancias relevantes relativos a la transacción.

9. La diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero (o parte de un pasivo financiero) cancelado, y la contraprestación pagada, de-berá reconocerse en resultados, de acuerdo con el párrafo 41 de la NIC 39. Los instrumentos de patrimonio emitidos deberán reconocerse ini-cialmente y medirse en la fecha en que se cancela el pasivo financiero (o parte de ese pasivo).

10. Cuando se cancele solo parte del pasivo financiero, la contrapresta-ción deberá distribuirse de acuerdo con el párrafo 8. La contraprestación asignada al pasivo que permanece formará parte de la evaluación si las condiciones de ese pasivo han sido sustancialmente modificadas. Si el pasivo que permanece ha sido sustancialmente modificado, la en-tidad contabilizará la modificación como la cancelación del pasivo original y el reconocimiento de un nuevo pasivo conforme requiere el párrafo 40 de la NIC 39.

11. Una entidad revelará la ganancia o pérdida reconocida de acuerdo con los párrafos 9 y 10 en una partida separada del resultado o en la notas.

6. Vigencia y transición¿Cuándo se aplicó?12. Una entidad aplicará esta interpre-

tación en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2010. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta interpretación en un periodo que comenzase antes del 1 de julio de 2010, revelará ese hecho.

7. Transición13. Una entidad aplicará un cambio en

una política contable de acuerdo con la NIC 8 a partir del comienzo del primer periodo comparativo pre-sentado.

Caso Nº 1

Pago de obligación con la entrega de acciones

EnunciadoLa compañía Refinería Nacional al 30 de junio de 2X12 tiene por cobrar facturas a la empresa Grifos Peruanos por el importe de S/.120,000.

La empresa Grifos Peruanos es propie-taria de una cadena de establecimientos ubicados en la capital de la República y en diversas ciudades del interior del país, a través de los cuales comercializa, con carácter exclusivo, gasolina, petróleo diesel y otros combustibles producidos y proporcionados por la compañía Refine-ría Nacional.

Luego de concluidas las negociaciones entre ambas empresas, se llegó al acuerdo de la emisión el 10 de julio de 2X12 de acciones por parte de Grifos Peruanos a favor de Refinería Nacional –en la forma de permuta– a fin de cancelar íntegramente la obligación.

Las acciones a ser emitidas por Grifos Peruanos tendrán el valor nominal de S/.10.00 cada una al igual de las que se encontraban en circulación e inscritas en el mercado de capitales.

A la fecha de la recepción de las acciones, 31 de julio de 2X12, las acciones de Gri-fos Peruanos tienen en la bolsa de valo-res una cotización de S/.10.60 cada una.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

SoluciónI. Refinería Nacional (Aplicación de la CINIIF 19)1. Determinación de acciones por

recibir (10 Jul. Año 2X12)

N° de acciones =Cuenta por cobrarValor por acción

=S/.120,000S/.10.00 c/u

= 12,000 acciones

IV


Aplicación Práctica

2. Permuta de deuda por patrimonio (10 Jul. Año 2X12) (12,000 acciones a S/.10.00 c/u = S/.120,000)

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 308 Inversiones mobiliarias – Acuerdos de compra 3082 Instrumentos financieros represent. de deuda patrimonial – Acuerdo de compra 120,00012 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 1212 Facturas – Emitidas en cartera 120,000

3. Variación de valor de las acciones (31 Jul. Año 2X12) (12,000 acciones de Grifos Peruanos)

Valor al c/u Total10 Jul. 10.00 120,00031 Jul. 10.60 127,200Incremento: 0.60 7,200

4. Reconocimiento a la recepción de las acciones (31 Jul. Año 2X12)

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 302 Instrumentos representativos de derecho patrimonial 30221 Costo 120,000 30222 Valor razonable 7,200 (incremento de valor) 308 Inv. mobiliarias – Acuerdos de compra 3082 Instrumentos financieros rep. de deuda patrimonial – Acuerdo de compra (para saldar la cuenta) 120,00077 INGRESOS FINANCIEROS 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable 7,200 (incremento de valor de acciones) 127,200 127,200

II. Grifos Peruanos (Aplicación de la NIIF 2)

1. Determinación de acciones por emitir (10 Jul. Año 2X12)

N° de acciones =Cuenta por pagarValor por acción

=S/.120,000S/.10.00 c/u

= 12,000 acciones

2. Permuta de deuda por patrimonio (10 Jul. Año 2X12) (12,000 acciones a S/.10.00 c/u = S/.120,000)

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 4212 Facturas por pagar emitidas 120,00052 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalizaciones en trámite 5223 Acreencias 120,000

3. Variación de valor de las acciones (31 Jul. Año 2X12) (12,000 acciones x S/.0.60 c/u = 7,200)

——————————— X ——————————— DEBE HABER

(No contabiliza el cambio por cotización)

4. Entrega de las acciones emitidas (31 Jul. Año 2X12)

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalizaciones en trámite 5223 Acreencias 120,000 (para saldar la cuenta)50 CAPITAL 5011 Capital social 5011 Acciones 120,000 (luego de inscripción formal)

Comentariosa) La interpretación CINIIF 19 debe ser aplicada preferentemen-

te por la entidad que detenta el activo exigible. En tanto que por la deuda a ser honrada con la emisión de acciones, el acreedor aplicará la NIIF 2 Pagos basados en acciones.

b) Se sugiere el empleo de la cuenta 308 Inversiones Mobi-liarias – Acuerdo de compra, dado que implícitamente se formalizó, entre las partes, el compromiso de “comprar” las acciones que serán emitidas en “permuta” de la deuda.

c) En el caso de que la medición posterior dé una diferencia adversa, esto es pérdida, se reconocerá en resultados con cargo a la cuenta 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable.

d) Una vez culminado el trámite protocolar de ampliación del capital social, incluso su inscripción en Registros Públicos, se efectuará la transferencia del capital en trámite (cuenta 5223) a su situación societaria definitiva (cuenta 5011).

e) Para efecto tributario, la ganancia por medición al valor ra-zonable no es computable en la determinación de la utilidad imponible de acuerdo a la norma tributaria que regula el impuesto a la renta.

Por consiguiente, la operación generará diferencial temporal e impuesto a la renta diferido de S/.2,160 (30 % de S/.7,200) que será reconocido en aplicación de la NIC 12 Impuesto a las ganancias.



NIC 36 Deterioro del valor de los activos

Ficha Técnica

Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : NIC 36 Deterioro del valor de los activos


El objetivo de esta norma consiste en establecer los procedimien-tos que una entidad debe aplicar para asegurarse que sus activos están contabilizados por un importe que no pueda exceder a su importe recuperable.

El importe recuperable se considera al monto que la entidad pueda recuperar con su venta o a través de su uso, si este monto fuese menor a al importe en libros entonces se dice que el activo está deteriorado.

A fin de mostrar en forma práctica el contenido de esta NIC realizamos los siguientes casos.

Caso N° 1

La empresa Atacocha SA es una empresa de extracción de minerales, que su centro de operaciones se encuentra en un lugar de la sierra central. Tiene un convenio con el Gobierno regional para la construcción de obras sociales que se encuentra pendiente de ejecución.

El valor de las instalaciones de la empresa en su conjunto es de S/.18,000.00; de acuerdo a los registros contables, el valor de las obras sociales que tiene que ejecutar en la localidad es de S/.3,850.00.

Valor en libros 18,000.00Pasivo por obras sociales 3,850.00Total registrado en libros 14,150.00

Una empresa canadiense tiene interés en comprar la mina en su conjunto, ofreciendo pagar por el proyecto S/.17,000.00 (monto total), considerándose una estimación de costos de ventas por impuestos, comisiones y otros por S/.4,500.

La empresa ha determinado un valor de uso de la empresa minera de S/.17,561.60 calculados sobre los flujos de efectivo estimado que se espera por el tiempo de vida útil restante, que para el ejemplo consideramos 2 años

Determinado su valor presente de S/.17,561.60 considerando una tasa 12 % de interés anual.

Aplicando las fórmulas de Valor Futuro determinamos un valor de S/.14,000.

Con los datos expuestos, la empresa debe establecer su valor razonable para compararlo con el valor de uso y determinar si se debe realizar o no una provisión por desvalorización de activos en concordancia a la NIC en estudio.

DesarrolloEl valor razonable se determina el valor ofrecido de S/.17,000.00 menos costo de ventas:

Valor ofrecido por los activos 17,000.00Costo de ventas (4,500.00)Valor razonable 12,500.00

Valor del pasivo, por la construcción de las obras de acuerdo al convenio con la municipalidad S/.3,850.00 que resulta S/.8,650.00.

Valor ofrecido (valor razonable neto) 12,500.00Pasivo por construcción 3,850.00Valor razonable menos pasivos 8,650.00

El valor de uso es el valor determinado por la empresa en S/.14,000.00 al monto que debe restarle el monto para la construcción de las obras sociales S/.3,850.00 que en este caso resulta S/.10,150.00.

Valor de uso 14,000.00Pasivo para obras sociales 3,850.00Valor de uso menos pasivos 10,150.00

Valor recuperableLa norma señala que el valor recuperable es el monto mayor entre el valor razonable menos los costos de ventas y su valor de uso en este caso determinando el valor recuperable

Valor razonable menos costo de ventas 8,650Valor de uso 10,150

Comparando las dos cantidades se establece que su valor re-cuperable es el valor de uso que en este caso es de S/.10,150

El párrafo 1 de la NIC establece que el objetivo de esta norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad apli-cará para asegurarse que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el importe se considerará como deteriorado, y la norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo.

En el caso que venimos desarrollando, se ha determinado que sus valores en libros e importe recuperable son los siguientes:

Valor en libros 14,150.00Valor recuperable 10,150.00

4,000.00

IV


De este modo se ha determinado una desvalorización del Activo por S/.4,000 que se debe registrar como perdida por deterioro del valor, que se registra en el ejercicio del siguiente modo:

——————————— X ——————————— DEBE HABER

68 VALUAC. y DETERIORO DE ACTIVOS y PROV. 4,000.00 685 Deterioro del valor de los activos 68511 Edificaciones36 DESVALORIzACIóN DE ACTIVOS INMOV. 4,000.00 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo 3632 EdificacionesX/x Por la desvalorización de la unidad generado de efectivo.

En el caso que se ha desarrollado se ha tomado en cuenta pasivos que la empresa incurrió la comparación de los valores (en libros, valor razonable y valor de uso) en concordancia a la NIC que señala:

Podría ser necesario considerar algunos pasivos reconocidos para determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo. Esto podría ocurrir si la enajenación o disposición por otra vía de la citada unidad, obligase al comprador a asumir un pasivo.

En este caso, el valor razonable menos los costos de venta (o el flujo de efectivo efectivo estimado procedente de la enajenación, o disposición por otra vía, al final de su vida útil) de la unidad generadora de efectivo será el precio de venta estimado de los activos de la utilidad generadora de efectivo y del pasivo, de forma conjunta, menos los costos de la enajenación o disposición por otra vía. Para llevar a cabo una adecuada comparación, entre el importe en libros de la unidad generadora de efectivo y su importe recuperable, será preciso deducir el importe en libros del pasivo al calcular tanto el valor de uso de la unidad, como su importe en libros.

Caso N° 2

La empresa Padilla SA es una empresa textil que tiene una ma-quinaria para el teñido de telares, adquirido en enero del año 1 por un valor de S/.500,000 a la fecha tiene una antigüedad de 2 años, habiéndose estimado una vida útil de 5 años, se encuentra al 31 de diciembre del año 2, registrado en libros con las siguientes cantidades:

Maquinaria (costo) 500,000Depreciación acumulada (100,000)Valor en libros 400,000

Por avance de la tecnología y aumento de la competencia, se ha determinado que esta maquina tiene un valor razonable de S/.410,000, habiéndose determinado que por costos de ventas como: comisiones, impuestos y otros de S/.15,000

Valor razonable 410,000Costo de ventas (15,000)V.R.menos C. de V. 395,000

Asimismo, se ha estimado su valor de uso sobre la base de los flujos de efectivo estimados que la entidad espera obtener de este activo a lo largo de su vida útil restante que es 3 años por S/.217,852.

El párrafo 31 establece que para la estimación del valor de uso del activo conlleva a seguir los siguientes pasos:

1. Estimar las entradas y salidas de efectivo derivadas tanto de la utilización continuada del activo como de su disposición final.

2. Aplicar las tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.

Determinado su valor presente de S/.217,852, considerando una tasa 12 % de interés anual.

Aplicando las fórmulas de valor presente determinamos un valor de S/.155,062.75.

Valor recuperableEl párrafo 18 establece que el importe recuperable de una uni-dad generadora de activo como mayor entre su valor razonable menos los costos de ventas y su valor de uso.

En este caso hemos determinado los siguientes valores

Valor razonable menos costos de ventas 395,000Valor de uso 155,063

En este caso el mayor valor es de S/.395,000.

Comparando el valor en libros y su valor recuperable del activo tenemos lo siguiente:

Valor en libros 400,000Valor recuperable 395,000

5,000

De este modo se ha determinado una desvalorización del activo por S/.5,000 que se debe registrar como pérdida por deterioro del valor, que se registra en el ejercicio del siguiente modo:

——————————— X ——————————— DEBE HABER

68 VALUAC. y DETERIORO DE ACTIVOS y PROV. 5,000.00 685 Deterioro del valor de los activos. 68511 Edificaciones36 DESVALORIzACIóN DE ACTIVOS INMOV. 5,000.00 363 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo 3632 EdificacionesPor la desvalorización de la unidad generado de efectivo.




Caso N° 3

Contabilización de desvalorizacion de un activo revaluadoLa empresa Industrial Moraveco SA compró una maquinaria el año 1, la misma que al 31 de diciembre del año 6 tiene los siguientes datos:

Tiempo de vida útil 10 añosTiempo de uso a la fecha 6 añosValor del activo 100,000.00Depreciación acumulada 60,000.00

Valor neto: 40,000

Depreciación: Línea recta 10 %Valor residual 0Depreciación anual 10,000.00

A la fecha, el activo se encuentra en uso; la Gerencia considera conveniente usar la alternativa de la revaluación de sus activos fijos para ser contabilizados y presentados en sus estados finan-cieros de la empresa.

Año 6A fin de año se realizó una revaluación, habiendo obtenido los siguientes datos:

Datos para la primera revaluación

Valor del activo 75,000.00Tiempo de vida útil 5 añosDepreciación: Línea recta 0Sin valor residual 0

Determinando los montos para contabilizar

Valor enlibros % Valor

revaluadoDiferencia

por contab.Valor del activo 100,000.00 100 187,500.00 87,500.00Depreciación acumulada (60,000.00) 60 (112,500.00) (52,500.00)Valor neto 40,000.00 40 75,000.00 35,000.00

Tomando como base la composición del valor en libros del activo antes de su revaluación, se ha determinado los nuevos montos aplicando los mismos porcentajes que tenía.

ContabilizaciónA la fecha de la revaluación, los registros contables muestran los siguientes saldos de mayor.

Inmuebles, maq. y equipo Depreciación acumulada100,000.00 60,000.00

100,000.00 60,000.00

A fin de que los registros muestren los nuevos valores revaluados, contabilizamos las diferencias.

Asientos contables

——————————— X ——————————— DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA y EQUIPO 87,500.00 333 Maquinaria y equipos de explotación 33312 Revaluación39 DEPRECIACIóN, AMORTIzACIóN y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 52,500.00 391 Depreciación acumulada57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 35,000.00 571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipoX/x Para contabilizar la diferencia entre el monto revaluado y su valor en libros.

Inmuebles, maq. y equipo Depreciación acumulada

100,000.00 60,000.00

87,500.00 52,500.00

187,500.00 112,500.00

Excedente de revaluación

35,000.00

35,000.00

Las cuentas del mayor muestran los siguientes saldos:

Inmuebles, maquinaria y equipo 187,500.00

Depreciación acumulada (112,500.00)

Valor neto 75,000.00

Excedente de revaluación 35,000.00

El monto revaluado neto es de S/.75,000 con una nueva vida útil de 5 años, determinándose una nueva tasa de depreciación anual del 20 %.

Depreciación año 7

Valor del activo 75,000.00

20 % Depreciación del año 15,000.00

Valor neto 60,000.00

Asiento contable de la depreciación

——————————— X ——————————— DEBE HABER

68 VALUAC. y DETERIORO DE ACTIVOS y PROV. 15,000.00 681 Depreciación 39 DEPRECIACIóN, AMORTIzACIóN y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 15,000.00 391 Depreciación acumulada

IV



Situación del activo al final del año 7

Tiempo de vida útil 5 años

Tiempo de uso a la fecha 1 año


Depreciación acumulada 15,000.00

Valor neto: 60,000.00

Depreciación: Línea recta 20 %

Valor residual 0

Depreciación anual 15,000.00

A fin del año 7 en concordancia a la Norma Internacional en estudio la empresa realiza una nueva revaluación, habiendo obtenido la siguiente información:

Datos para la segunda revaluacion


Tiempo de vida útil 4 años

Depreciación: línea recta 25 %

Sin valor residual 0

A la fecha de la 2.a revaluación, después de la depreciación, los registros contables muestran los siguientes saldos.

Inmuebles, maq. y equipo Depreciación acumulada

100,000.00 60,000.00

87,500.00 52,500.00

15,000.00

187,500.00 127,500.00

Excedente de revaluación

35,000.00

35,000.00

Determinando los montos para contabilizar

Valor enlibros % Valor

revaluadoDiferencia

por contab.

Valor del activo 187,500.00 100.00 68,750.00 (118,750.00)

Depreciación acumulada (127,500.00) (68.00) (46,750.00) 80,750.00

Valor neto 60,000.00 32.00 22,000.00 (38,000.00)

Se determina que los valores de la segunda revaluación, son menores que los montos registrados en libros, es decir se obtuvo una desvalorización.

ContabilizaciónLa norma internacional en estudio define que la segunda actua-lización, cuando sea menor, será cargada a cualquier excedente de revaluación que tiene de las anteriores revaluaciones; en la medida en que no se exceda el monto incluido en el excedente de revaluación.

Por tanto, el asiento contable será:

Asientos contables

——————————— X ——————————— DEBE HABER

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 35,000.00 571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo68 VALUACIóN y DETERIORO DE ACTIVOS y PROVISIONES 3,000.00 685 Deterioro del valor de los activos39 DEPRECIACIóN, AMORTIzACIóN y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 80,750.00 391 Depreciación acumulada33 INMUEBLES, MAQUINARIA y EQUIPO 87,500.00 333 Maquinarias y equipos de explotación 33312 Revaluación36 DESVALORIzACIóN DE ACTIVO INMOVILIzADO 31,250.00 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo

Para contabilizar la diferencia entre el monto revaluado y su valor en libros.

Mayorizando los asientos:

Inmuebles, maq. y equipo Depreciación acumulada100,000.00 87,500.00 80,750.00 60,000.0087,500.00 52,500.00

15,000.00

187,500.00 87,500.00 80,750.00 127,500.00Saldo 100,000.00 Saldo 46,750.00

Desvalorizacion de act. Excedente de revaluación0.00 31,250.00 35,000.00 35,000.00

0.00 31,250.00 35,000.00 35,000.00Saldo 0.00

Las cuentas del mayor muestran los siguientes saldos:

Inmuebles, maquinaria y equipo 100,000.00Depreciación acumulada (46,750.00)Desvalorización de activos (31,250.00)Valor neto 22,000.00Excedente de revaluación 0

El nuevo valor en libros es de S/.22,000 con una nueva vida útil de 4 años, que le comprende una tasa de depreciación del 25 % anual.

——————————— X ——————————— DEBE HABER

68 VALUAC. y DETERIORO DE ACTIVOS y PROV. 5,500.00 681 Depreciación39 DEPRECIACIóN, AMORT. y AGOTAMIENTO 5,500.00 ACUMULADOS 391 Depreciación acumuladaX/x Por la depreciación del ejercicio Por la depreciación del 1.er ejercicio de la nueva vida útil del activo



——————————— X ———————————

68 VALUAC. y DETERIORO DE ACTIVOS y PROV. 5,500.00 681 Depreciación39 DEPRECIACIóN, AMORTIzACIóN y 5,500.00 AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumuladaX/x Por la depreciación del ejercicio. Por la depreciación del 4.° ejercicio de la nueva vida útil del activo. Al final de la vida útil del activo se registra la baja por el retiro de dicho activo.

——————————— X ——————————— DEBE HABER

68 VALUAC. y DETERIORO DE ACTIVOS y PROV. 5,500.00 681 Depreciación39 DEPRECIACIóN, AMORTIzACIóN y 5,500.00 AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumuladaX/x Por la depreciación del ejercicio. Por la depreciación del 2.° ejercicio de la nueva vida útil del activo.

——————————— X ———————————

68 VALUAC. y DETERIORO DE ACTIVOS y PROV. 5,500.00 681 Depreciación39 DEPRECIACIóN, AMORTIzACIóN y 5,500.00 AGOTAMIENTO ACUMULADO 391 Depreciación acumuladaX/x Por la depreciación del ejercicio. Por la depreciación del 3.er ejercicio de la nueva vida útil del activo.

——————————— X ———————————

39 DEPRECIACIóN, AMORTIzACIóN y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 68,750.00 391 Depreciación acumulada36 DESVALORIzACIóN DE ACTIVOS INMOVILIzADOS 31,250.00 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo33 INMUEBLES, MAQUINARIA y EQUIPO 100,000.00 333 Maquinaria y equipos de explotación 33312 Revaluación

Registro por la baja del activo fijo al final de su vida útil.

Inmuebles, maq. y equipo Depreciación acumulada100,000.00 87,500.00 80,750.00 60,000.00

87,500.00 100,000.00 68,750.00 52,500.0015,000.005,500.005,500.005,500.005,500.00

187,500.00 187,500.00 149,500.00 149,500.00Saldo 0.00 Saldo

Desvalorización de act. Excedente de revaluación31,250.00 31,250.00 35,000.00 35,000.00

31,250.00 31,250.00 35,000.00 35,000.00

NIC 16 Propiedades, planta y equipo: Depreciación

Ficha Técnica

Autor : Julio César Mamani Bautista

Título : NIC 16 Propiedades, planta y equipo: Depreciación


1. IntroducciónMediante la elaboración de estados finan-cieros – Estado de situación financiera una de las partidas que representan un gran porcentaje de la estructura de los activos de la empresa es la partida de Inmue-bles, maquinaria y equipo (activos fijos), es necesario precisar que esta partida es elemental en muchas entidades que desarrollan alguna actividad empresarial tales como las empresas que realizan algún proceso productivo (manufactura), comerciales o de servicios. Es asi que la

partida de los activos fijos (I.M.E) son aquellos bienes que la entidad posee para su uso en la producción o para fines administrativos y por lo cual espera po-der utilizarlos por más de un periodo o ejercicio contable.

Cuando un activo es utilizado en la gene-ración de ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida útil, el cual se le denomina depreciación de acuerdo a la NIC 16, el ingreso generado por el uso del activo tiene como consecuencia el desgaste del bien el cual nos permite reconocer un determinado ingreso (para efectos tributarios gasto deducible). Las compañías recuperan sus inversiones de capital en activos tangibles (edificios, vehículos, maquinarias etc.) mediante un proceso llamado depreciación. El proceso de depreciar un activo al cual se hace referencia también como recuperación de capital, explica la pérdida de valor del

activo debido a la edad, uso y obsoles-cencia durante su vida útil.

Para realizar la determinación del importe a depreciar por cada periodo o ejercicio, esta se realizará en aplicación de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo, la norma en mención establece la forma en que dichos bienes que forman parte de los activos se deberán depreciar de acuerdo a la vida útil de dicho bien.

2. DefinicionesLa depreciación es el mecanismo me-diante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de él. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida útil.

Otra definición al respecto señala que la depreciación es la distribución sistemática de su costo durante la vida útil, teniendo

IV



como finalidad aplicar a los ingresos de cada periodo una porción razonable del costo del activo fijo que puede imputarse a resultados o atribuirse al costo de otro activo.

Así también tenemos la siguiente defi-nición: la depreciación es un proceso de prorrateo, de distribución del costo u otro valor del activo fijo tangible, que recono-ce la parte del costo que se extingue. Por lo tanto, los cargos por depreciación no pretenden reflejar la declinación física del bien, a su vez debemos recalcar que la de-preciación es un método de distribución y no un método de valuación.

La NIC 16 Propiedades, planta y equipo señala que la depreciación es la distribu-ción sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, el método de depreciación a utilizado de-berá reflejar el patrón con arreglo al cual los beneficios económicos de los bienes depreciables se esperan sean consumidos,

teniendo en cuanta los siguientes factores.

a) La utilización prevista del activo.b) El desgaste físico esperado.c) La obsolescencia técnica o deterioro

natural.d) Los límites legales o restricciones

similares sobre el uso del activo.

3. La depreciación: como costo o gasto

La NIC 16 Propiedades, planta y equipo establece en su párrafo 48, que el cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.

Sin embargo, el gasto por depreciación de los activos o los beneficios económicos incorporados en ellos se incorporan a la producción de otros activos (inventarios), es decir el gasto por depreciación formará parte del costo de los bienes producidos.

Activo empleado en la fabricación o elaboración de

otros bienes

Activos empleados en actividades administrativas y

de ventas

Costo del bien

Depreciación

Gasto del periodo

A efectos de determinar el tiempo de depreciación, haremos mención a la vida útil la cual se determina en función de ciertos criterios:

a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad

b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.

De los criterios antes mencionados pode-mos decir que la depreciación de un bien está relacionado con el periodo de tiempo o con la manera en que esta se utilizará, también podemos decir que la vida útil de un activo difiere a la vida económica.

La vida útil puede estar relacionada a la política económica de cada empresa, en ese sentido independientemente de que el bien pueda estar en condiciones optimas de poder seguir siendo utilizado y así generar algún beneficio económico a la empresa, estas dejan de ser utilizadas

por razones económicas tales como la dis-continuidad, la obsolescencia por efectos del avance tecnológico.

Los criterios para determinar la vida útil de un activo se da en función de:

a) La utilización o uso estimado del ac-tivo, el uso se evalúa por referencia a la capacidad o al producto físico que se espere del mismo.

b) El desgaste físico esperado, la cual se considera como el deterioro físico llamado también uso o desgaste que sufren los activos depreciables de la empresa como consecuencia de su uso en el curso normal de las operaciones de la empresa.

c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción, o los cambios en la demanda de mercado de los productos y servicios que se obtiene con el activo.

d) Los límites legales o restricciones simi-

lares sobre el uso del activo, tales como la fecha de caducidad de los contratos de arrendamientos relacionados.

4. Inicio de la depreciaciónEl párrafo 55 de la norma en mención señala que la depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubi-cación y en las condiciones necesarias para operar en forma prevista por la gerencia.

Con relación al párrafo anterior el inicio del cómputo de la depreciación está vin-culado con la disponibilidad en el uso del activo, para lo cual se requiere conocer cuales son las condiciones establecidas por la gerencia para que se concrete ello y que corresponden a la ubicación y con-diciones necesarias para operar.

La depreciación estará en función de una regulación contable a observar de forma obligatoria por toda empresa u orga-nización, por lo tanto no sería correcto precisar que el inicio de depreciación de un bien está con relación a la recepción física del bien por parte de la entidad.

Debemos tener presente que la deprecia-ción se calcula sobre el costo de adquisi-ción, producción o construcción o valor de ingreso al patrimonio de los bienes, a efectos de aquellos costos posteriores en que la empresa incurre deberá considerar lo siguiente: el porcentaje de depreciación anual de los bienes que conforman los activos fijos de la empresa, se aplicará sobre el resultado de sumar los costos posteriores incurridos, se entiende por costos iniciales a los costos de adquisición, producción o construcción incurridos con anterioridad al inicio de la afectación del bien a la generación de renta gravada y que de conformidad a las normas in-ternacionales de contabilidad se deban reconocer como tal.

5. Aspectos tributariosCon relación a la normativa tributaria el artículo 22° inciso b) del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece las tasas de depreciación máximas permitidas anualmente para ciertos activos.

Bienes Porcentaje máximo

Ganado de trabajo y repro-ducción 25 %Vehículos de transporte terres-tre (excepto ferrocarriles) 20 %Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera petro-lera (excepto muebles y enseres) 20 %Equipos de procesamiento de datos 25 %Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10 %

Otros bienes del activo fijo 10 %



Las depreciaciones que resulten por la aplicación de lo dispuesto en el cuadro anterior se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas.

Como podemos apreciar el inicio de la depreciación para efectos tributarios comenzará a partir del momento en que los bienes sean utilizados o explotados en el incremento de las fuentes generadoras de renta.

Considerando que el inicio de la depreciación contable difiere de lo estipulado en las normas tributarias, estas generarán diferencias de carácter temporal las cuales se adicionarán a la utilidad generada durante el ejercicio (reparo) mediante decla-ración jurada, la depreciación que corresponda al periodo en el cual los bienes depreciables no se encontraban en uso todavía.

“Para que la depreciación sea aceptada tributariamente esta deberá encontrarse contabilizada dentro del ejercicio gravable a través del libro diario, no se aceptará las depreciaciones que correspondan a ejercicios anteriores, ni ajustes a depreciacio-nes de ejercicios anteriores, ya que para efectos tributarios no tienen incidencia en la determinación del impuesto a la renta y su contabilización se realizará en aplicación de la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.A su vez, la Sunat podrá autorizar porcentajes de depreciación mayores a los que resulten en la aplicación del cuadro anterior (inciso b del artículo 22° del reglamento de la LIR), a solicitud del interesado y siempre que este demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza y característica de la explotación o del uso dado del bien, la vida útil real del mismo es distinta a la asignada en el inciso b) de la norma en mención, por lo que se deberá sustentar el mayor porcentaje de depreciación mediante informe técnico, el cual deberá estar dictaminado por un profesional competente y colegiado o por el organismo técnico competente.

6. Depreciación en activos adquiridos bajo la mo-dalidad de arrendamiento financiero

De acuerdo al artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 299 consi-dera al arrendamiento financiero, el contrato mercantil que tiene por objeto la locación de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante pago de cuotas periódicas y con opción a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado.

El Decreto Legislativo N° 299 en su artículo 18° determina la posibilidad de activar el bien que se encuentre en un contrato de arrendamiento financiero y depreciarlo por el número de años que dure el contrato, estableciendo que para el caso de bienes muebles sea de 2 años y para el caso de bienes inmuebles el plazo mínimo del contrato sea de 5 años.

El segundo párrafo del artículo 18º de la presente norma en mención se podrá aplicar una mayor tasa de depreciación si cumplen con las siguientes condiciones:

• El bien objeto del contrato debe ser un bien que sea consi-derado costo o gasto a efectos del impuesto a la renta

• Debe utilizarse exclusivamente en su actividad empresarial• Debe tener una duración mínima de 5 años para el caso de

bienes inmuebles o de 2 años para el caso de bienes muebles• La opción de compra solo puede ser ejercida al término del

contrato.Además, si en el transcurso del contrato se incumpliera con al-guno de los requisitos señalados anteriormente, el arrendatario deberá rectificar sus declaraciones juradas anuales del impuesto a la renta y reintegrar el impuesto correspondiente más los intereses moratorios correspondientes.

La NIC 17 precisa en su párrafo 27 precisa que la política de depreciación para activos depreciables arrendados será cohe-rente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciación contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16 Propiedades, planta y equipo y la NIC 38 Activos intangibles, Es decir el importe depreciable se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil en la medida en que exista la certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al finalizar el plazo de arrendamiento, en otro caso el activo se depreciará a lo largo de su vida útil o en el plazo que dure el contrato, según cual sea menor.

Si la empresa decide optar tributariamente por la depreciación acelerada, se generará diferencias de carácter temporal que deben tratarse bajo la normativa de la NIC 12 Impuestos a las ganancias.

7. Caso prácticoJuan Camaney Persona, natural con negocio (perceptor de renta de tercera categoría) dedicado a la prestación de servicios – transporte de carga, desea renovar la flota de camiones que posee, adquiriendo un nuevo camión el 01.06.14 por un valor de S/.150,000 incluido el IGV, adicionalmente deberá mandar a elaborar una tolva para dicho camión cuyo costo es de S/.20,000 más IGV este se implementara sobre el camino para la prestación del transporte de carga, fecha de implementación 01.09.14.

RespuestaAspecto tributario: Para efectos tributarios, será deducible en la determinación de la renta anual, el cálculo de la depreciación se realizará en aplicación del artículo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta donde se señala los porcentajes máxi-mos de depreciación anual permitidos, que esta se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable y que no exceda del porcentaje máximo establecido sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por la entidad.

Aspecto contable: el párrafo 50 de la NIC 16 señala que el im-porte depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil, a su vez el inicio de la depreciación será cuando el bien este disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia, también señala la presente norma que el cargo por depreciación se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.

De la consulta realizada, el cargo por depreciación formará parte del costo de los servicios prestados, debido a que el bien adquirido se utilizará para generar renta (ingresos).

De la consulta determinaremos el costo del activo, para esto determinaremos el tiempo de vida útil del bien en nuestro casuística asumiremos que es de 5 años.

Determinación del costo y depreciación.

Descripción Base imponible IGV Total

Camión 127,118.65 22,881.35 150,000.00

Tolva 20,000.00 3,600.00 23,600.00

TOTAL COSTO 147,118.65 26,481.35 173,600.00

Depreciación anual 29423.73

Depreciación mensual 2451.98

Nota: Los gastos por depreciación se contabilizan de acuerdo a la naturaleza de la operación en la clase 6 y posteriormente se lleva el control en la clase 9 Contabilidad Analítica de Explo-

IV



tación. La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporación en los activos correspondientes. Así las cuentas de este elemento referidas al costo de producción, representan

cuentas de transición hasta la culminación del proceso produc-tivo o el cierre del periodo, en que se incorporan en el activo que correspondan.

El tratamiento contable a realizar es el siguiente:

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

xxx 01.06.14

Por la adquisición del camión

(activo)

33 INMUEBLES MAQUINARIA y EQUIPO 127,118.65

334 Unidades de transporte

3341 Vehículos motorizados

33411 Costo40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 22,881.36

401 Gobierno central

40111 IGV

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 150,000.01

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

4654 Inmuebles, maquinaria y equipo


xxx 01.09.14Por la

adquisición de la tolva

33 INMUEBLES, MAQUINARIA y EQUIPO 20,000.00


3341 Vehículos motorizados40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES y DE SALUD POR PAGAR 3,600.00

401 Gobierno central

40111 IGV

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 23,600.00

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado



xxx 30.09.14

Por la depreciación mensual del

activo

68 VALUACIóN y DETERIORO DE ACTIVOS y PROVISIONES 2,451.98

681 Depreciación

6814 Depreciación de activos

39 DEPRECIACIóN, AMORTIzACIóN y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2,451.98

391 Depreciación acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo


xxx 30.09.14

Por la acu-mulación del costo de los

servicios

93 COSTO DE SERVICIOS PRESTADOS 2,451.98

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS y GASTOS 2451.98

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