Contabilidad y Costos - Revista Actualidad...

Actualidad Empresarial

IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-1N° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010

Desde nuestro punto de vista, el procedi-miento de costeo basado en actividades valoriza mejor el costo de los inventarios por distribuir los costos indirectos de fabricación tomando como base los dis-tintos inductores del costo en función de la gestión en cada una de las actividades productivas1.

IVC o n t e n i d o

INFORME ESPECIAL Costeo basado en actividades en una empresa que utiliza costos por procesos (Parte I) IV - 1

APLICACIÓN PRÁCTICA

Activos Biológicos y medición al Valor Razonable (Parte I) IV - 5

Activos Biológicos, Reconocimiento según la NIC 41 IV - 8

Análisis y Dinámica de la Cuenta 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo del Nue-vo Plan Contable General Empresarial Modifi cada IV-11

GLOSARIO CONTABLE IV-14

Info

rme

Espe

cial

Costeo basado en actividades en una empresa que utiliza costos por procesos (Parte I)

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Costeo basado en actividades en una empresa que utiliza costos por procesos (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 213 - Segunda Quincena de Agosto 2010

Ficha Técnica

Este sistema de costos es una combi-nación de los costos por procesos y el costeo basado en actividades. Se aplica en empresas de producción continua, y en donde los productos de líneas distintas, presentan diferentes grados de complejidad en los procesos que los generan.

Los procesos o departamentos que se estructuran en este sistema constituyen las divisiones funcionales principales en una fábrica de producción continua, las ope-raciones realizadas en un departamento son la continuación del anterior. El costeo basado en actividades muestra el conjun-to de tareas que forman las actividades que provienen del proceso productivo en cada uno de ellos.

Cada departamento es un centro de costo, contando cada uno con objetivos, recur-sos materiales, fi nancieros y humanos. El costeo basado en actividades considera todos los costos como recursos de acuerdo a lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad 2. Existencias. Los recur-sos son consumidos por las actividades y éstos a su vez son consumidos por los objetos de costos (los Productos). Ésta es una metodología que asigna costos a los productos o servicios en base al consumo de actividades.

Cuando un proceso productivo tiene unidades terminadas en esa etapa, éstas son transferidas al siguiente de-

partamento, la terminación estará en un grado mayor, llevando éstas consigo los costos correspondientes al proceso y de los anteriores. En el proceso siguiente los costos incurridos del período se su-marán al costo transferido. Los procesos actúan en simultáneo, usando el tiempo del período.

Objetivos del Sistema de Costo por Procesos – ABC

Un sistema de costos, cualesquiera que sea su implantación en una empresa, tiene los siguientes objetivos:

• Calcular el costo unitario de los pro-ductos, en un determinado período productivo.

Producto TerminadoProceso 4Proceso 3Proceso 2Proceso 1

Descripción gráfi ca de los procesos

El gráfi co anterior nos muestra que los costos incurridos en cada proceso se irán trasladando de un departamento a otro departamento, tanto los costos totales como los costos unitarios, así como también se trasladan las unidades

físicas que se van terminando en cada proceso hasta llegar al almacén de pro-ductos terminados, tal como se detalla en la gráfi ca que se da a continuación relacionada con la transferencia de costos departamentales.

Transferencia de costos departamentales

Centro 1

Costo 1

Centro 2

Costo 1+2

Centro 3

Costo 1+2+3

::::::

Centro n

Costo 1+2+3+…+n

• Realizar un Informe de costos de producción, que presente separada-mente los elementos: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, que será la fuente de información para realizar el registro contable.

1 Montero Sánchez, Elex Mark. (2010). Sistema de Costos por Procesos-ABC.

Instituto Pacífi co

IV

IV-2 N° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010

Informe Especial

Los pasos que se sigue en un sistema de costos por procesos combinando con el costeo basado en actividades son los siguientes:

1. Informe de movimiento de unida-des.

2. Producción de unidades equivalen-tes.

3. Costos indirectos clasificados por actividades.

4. Costos por transferir.5. Costos unitarios.6. Costos transferidos.Estos pasos mostrarán la manera en que transitan las unidades producidas y los costos incurridos por los distintos depar-tamentos o procesos.

El costeo basado en actividades, determi-nará cuál será el valor real de los costos indirectos de fabricación, siendo éstos asignados a los procesos y luego a los productos resultantes de cada proceso.

Este sistema de costeo, permite conocer el fl ujo de las actividades realizadas en la organización, que están consumiendo los recursos disponibles y por lo tanto, incorporando o imputando costos a los procesos.

Características de un Sistema de Costos por Procesos – ABC

• Durante un período de producción ciertas unidades serán empezadas, pero no todas serán concluidas.

• La producción de cada departamento se clasifi ca en:- Unidades iniciales en proceso de

producción.- Unidades terminadas y transferi-

das al siguiente departamento.- Unidades terminadas pero no

transferidas.- Unidades en proceso al fi nal del

período.• La producción terminada del último

departamento se transfi ere al inven-tario de productos terminados.

• El procedimiento de acumulación de costos tiene la misma secuencia del fl ujo de producción.

• En cada departamento se establece, que parte de los costos del departa-mento son asignados a unidades en proceso y que parte a las unidades terminadas.

• El costo es transferido de proceso en proceso y llega a ser acumulativo, y la adición de los costos del último departamento determina el costo total.

• Los costos unitarios totales del produc-to son la suma de los costos unitarios de cada proceso.

Ecuación de contabilización por cada departamento que quedará refl ejada en una cuenta específi ca:

Unidades iniciales en proceso

+Unidades que em-piezan el proceso,

que son recibidas de anterior departa-

mento.

=

Unidades terminadas y transferidas

+Unidades terminadas y

no transferidas+

Unidades en proceso al término del período

Por cada proceso se debe registrar el costo de las unidades que participan en determinado proceso de producción, tanto de las que ingresan como de las que egresan.

A continuación, se grafi ca la transferen-cia de los costos interdepartamentales hasta llegar al almacén de productos terminados.

Transferencia de costos interdepartamentales

Centro 1 Centro 2 Centro 3 Centro 4 P.T.

MPDMODCIF––––––S/.100

S/.100

––––––100

S/.100 MPDMODCIF––––––S/.200

S/.200

––––––200

S/.200 MPDMODCIF––––––S/.300

S/.300

––––––300

S/.300 MPDMODCIF––––––S/.600

S/.600

––––––600

S/.600

En la gráfi ca podemos observar que los costos del centro 1, se trasladan al centro de costos 2, y así sucesivamente hasta llegar al almacén de productos termina-

dos. A continuación, se grafi ca la ruta que siguen los costos en un sistema de costos por procesos determinados por el costeo basado en actividades.

En el proceso secuencial, la materia prima pasa de un centro a otro centro de costos consecutivamente. En el caso del proceso paralelo los distintos costos departamen-tales se llegan a unir en un solo centro productivo (T4), para luego convertirse en un producto terminado (Tn); en un proceso selectivo los costos siguen líneas separadas hasta convertirse en productos terminados diferentes (Pn) y (Qn).

Producción EquivalenteSe llama producción equivalente a la suma de los productos terminados más la parte proporcional de los productos en proceso fi nal, la cual puede ser determinada me-diante el método promedio o el método primero en entrar primero en salir.

Este procedimiento se realiza con la fi nalidad de determinar la cantidad de unidades producidas y poder calcular el costo unitario total en cada proceso o departamento. Se pueden utilizar dos

Rutas del Producto por los procesos en la fábrica

P1 P2 P3 PnSecuencial MP

TnQ1

P1

Q2

P2

Q3

P3PnParalelo MP

P1

Q1

P2

Q2

P3

Q3

T4

QnSelectivo MP

métodos de cálculo: método promedio y método primeras entradas y primeras salidas.

Caso Nº 1

Unidades iniciales en procesoCon el 100% de consumo de materia prima directa y el 30% de consumo de mano de obra y aplicación de los costos indirectos de fabricaciónUnidades agregadas al proceso de fabricaciónUnidades terminadasUnidades en proceso fi nal Las cuales han consumido el 80% de materia prima directa, 60% de mano de obra directa y el 50% de costos indirectos de fabricación.

1,000 unid.

9,000 unid.9,500 unid.

500 unid.

Cálculo de la producción equivalente




SoluciónMétodo Promedio Materia prima directa: 9,500 + (80% de 500) = 9,900 unid. Mano de obra directa: 9,500 + (60% de 500) = 9,800 unid. Costo indirecto: 9,500 + (50% de 500) = 9,750 unid.Método Primeras Entradas Primeras Salidas (FIFO) Materia prima directa 9,500 – 1,000 + (80% de 500) = 8,900 unid. Mano de obra directa 9,500 – 1,000 + (70% de 1,000) + (60% de 500) = 9,500 unid. Costo indirecto de fabricación 9,500 – 1,000 + (70% de 1,000) + (50% de 500) = 9,450 unid.

Costeo por proceso sin actividades productivasLa Empresa A tiene tres departamentos: de mezcla, de refi nación y terminado. Los detalles del inventario fi nal del trabajo en proceso del mes anterior, se da a continuación:

Componentes del Costo Dpto. 1 Dpto. 2 Dpto. 3Unidades 6,000 8,000 8,000Costo del departamento anterior 0 12,800 25,400Costo de materiales en proceso 6,000 0 0Costo de mano de obra en proceso 4,500 2,000 4,000Costos indirectos en proceso 2,800 1,600 3,000

Se dispone de la siguiente información para el presente mes:

Componentes del Costo Prod. A Prod. B Prod. CUnidades puestas en proceso 100,000 0 0Unidades trasladadas al siguiente centro 90,000 88,000 82,000

Unidades aún en proceso 8,000 8,000 12,000Grado de avance de las unidades en proceso: Materiales 100% 0 0 Mano de obra 1/2 1/2 1/3 Costo indirecto 1/2 1/2 1/3Unidades perdidas en el proceso 4,000 2,000 2,000Costos agregados al departamento Materiales S/. 40,340 S/. 0 0 Mano de obra 52,640 70,000 74,000 Costos indirectos 43,280 60,000 44,000

Departamento 1Informe de costo de producción

Cantidad

Unidades en proceso inicial 6,000

Unidades puestas en proceso 100,000 106,000

Unidades trasladadas al departamento siguiente 80,000

Unidades terminadas y en existencia 4,000

Caso Nº 2

Unidades en proceso fi nal 8,000Unidades perdidas en el proceso 4,000 106,000Unidades por transferirTrabajo en proceso inicialMateria prima directa S/.6,000Mano de obra directa 4,500Costos indirectos de fabricación 2,800Costos agregados en el mes:Materia prima directa S/.40,340 S/.0.45431Mano de obra directa 52,640 0.58306Costos indirectos de fabricación 43,280 0.47020Total 149,560 1.50757Costos transferidosUnidades trasladadas (90,000 x S/.1.50757) 135,682Unidades terminadas y no trasladadas(4,000 x S/.1.50757) 3,030Materia prima en proceso (8,000 x S/.0.45431) 3,634Mano de obra en proceso (8,000 x 50% x 0.58306) 2,332 13,878Costos indirectos de fabricación (8,000 x 50% x 0.47020)Costo Total 149,560

Cálculos auxiliaresProducción equivalente Materia prima: 90,000 + 4,000 + 8,000 = 102,000 Mano de obra: 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50%) = 98,000 Costos indirectos: 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50%) = 98,000Costos unitarios Materia prima: 3,000 + 40,340 / 102,000 = 0.45431 Mano de obra: 4,500 + 52,640 / 98,000 = 0.58306 Costos indirectos: 2,800 + 43,280 / 98,000 = 0.47020

Registro Contable

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

71 VARIACIÓN PRODUCCIÓN ALMACENADA S/.13,300.00 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura 71311 Materia prima 6,000.00 71312 Mano de obra 4,500.00 71313 Costo indirecto 2,800.0023 PRODUCTOS EN PROCESO 13,300.00 231 Productos en proceso de manufacturaInventario inicial de productos en proceso.

90 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO A 13,300.00 901 Materia prima en proceso 6,000.00 902 Mano de obra en proceso 4,500.00 903 Costos indirectos en proceso 2,800.0079 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GAST. 13,300.00Transferencia a las cuentas de costos de los Valores iniciales del departamento A.

90 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO A 136,260.00 901 Materia prima en proceso 40,340.00 902 Mano de obra en proceso 52,640.00 903 Costos indirectos en proceso 43,280.0079 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS 136,260.00Costo incurrido en el departamento A.

——————————— 2 ———————————

——————————— 3 ———————————

2 James Cashin, Contabilidad de costos.

Se solicitaUtilizando el método de costeo promedio, preparar un informe de costo de producción para los departamentos de (a) 1, (b) 2 y (c) 2 para el presente mes2.

Solución


IV


Informe Especial


CantidadUnidades en proceso inicial 8,000Unidades recibidas 90,000 98,000Unidades trasladadas 88,000Unidades en proceso fi nal 8,000Unidades perdidas 2,000 98,000Costo por transferirEn proceso inicial 8,000 S/.12,800 S/.1.60000Costo recibido 90,000 135,682 1.50758Total 98,000 148,482 1.51512Costos agregados:Valor inicial: Mano de obra 2,000 Costo indirecto 1,600Costos agregados en el mes: Mano de obra directa 70,000 0.78261 Costo indirecto de fabricación 60,000 0.66956 Total costo agregado 133,600 1.45217 Costo unidades perdidas 0.03156 Total costo agregado 282,082 2.99885Costos transferidos Unidades trasladadas (88,000 x S/.2.99885) S/.263,900En Proceso fi nal Departamento anterior (8,000 x S/.1.51512 + 0.03156) 12,374 Mano de obra (8,000 x 50% x S/.0.78261 3,130 Costo indirecto (8,000 x 50% x S/.0.66956) 2,678 18,182Total 282,082

——————————— 4 ——————————— DEBE HABER

——————————— 7 ——————————— DEBE HABER

——————————— 5 ——————————— DEBE HABER

——————————— 9 ——————————— DEBE HABER

71 VARIACIÓN DE LA PROD. ALMACENADA 12,80023 PRODUCTOS EN PROCESO 12,800Para registrar el inventario inicial en proceso.

91 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO B 12,80079 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GAST. 12,800Ingreso a la producción el inventario inicial en proceso.

91 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO B 133,60079 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GAST. 133,600Por los costos incurridos en el departamento B.

92 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO C 263,90091 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO B 263,900Por la transferencia del costo al departamento C.

71 VARIACIÓN DE PROD. ALMACENADA 25,60023 PRODUCTO EN PROCESO 25,600Para registrar la producción en proceso inicial.

92 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO C 25,00079 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GAST. 25,000Transferencia a la cuenta de costos.

92 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO C 125,00079 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GAST. 125,000Por los costos incurridos en el departamento C.

21 PRODUCTOS TERMINADOS 371,72871 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 371,728Costo de los productos terminado.

——————————— 6 ———————————

——————————— 10 ———————————

——————————— 11 ———————————

——————————— 12 ———————————

——————————— 7 ———————————

——————————— 8 ———————————

CálculosProducción equivalente Mano obra y costos indirectos: 82,000 + (12,000 x 1/3) =

86,000Costo unitario Mano de obra: 4,000 + 74,000 / 86,000 = 0.90698 Costo indirecto: 3,000 + 44,000 / 86,000 = 0.54651 Ajuste unid. perdidas: 2,000 x 3.01562 / 94,000 = 0.06417

Continuará en la siguiente edición...


CantidadUnidades iniciales 8,000 Unidades recibidas 88,000 96,000Unidades transferidas 82,000 Unidades en proceso fi nal 12,000 Unidades perdidas 2,000 96,000Costos por transferirCosto del departamento anterior Trabajo en proceso inicial 8,000 S/.25,600 S/.3.20000Costo recibido 88,000 263,900 2.99885Total 96,000 S/.289,500 S/.3.01562Costos agregados por el departamentoTrabajo en proceso inicial Mano de obra 4,000 Costo indirecto 3,000 Costos agregado en el mes: Mano de obra directa 74,000 0.90698Costo indirecto de fabricación 44,000 0.54651Total costo agregado 125,000 1.45349Ajuste por unidades perdidas 0.06417Total costos por transferir S/.414,500 S/.4.53328Costos transferidosTrasladados a productos terminados S/.371,72882,000 x 4.53328 Productos en proceso fi nal Costos del dpto. anterior 36,958 12,000 x (3.01562 + 0.06417) Mano de obra directa 3,628 12,000 x 1/3 x 0.90698 Costo indirecto fabricación 2,186 42,77212,000 x 1/3 x 0.54651 Total costos transferidos S/.414,500

Cálculos AuxiliaresProducción equivalente MO: 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000 CI : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000Costos unitarios MO: 2,000 + 70,000 / 92,000 = 0.78261 Costo indirecto: 1,600 + 60,000 / 92,00 = 0.66956 Ajuste unidades perdidas: 2,000 x 1.51512 = 3,030 3,030 / 96,000 = 0.03156

Registro Contable

91 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO B 135,682.0090 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO A 135,682.00Costo transferido al departamento B.




Apl

icac

ión

Prác

tica

Activos Biológicos y medición al Valor Razonable (Parte I)

Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*

Título : Activos Biológicos y medición al Valor Razonable (Parte I)


Ficha Técnica

* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

1. IntroducciónSiendo la actividad agrícola y pecuaria una gestión económica importante en numerosos países, incluido el Perú; y que para su desarrollo requiere créditos y subsidios, particularmente de bancos, organizaciones gubernamentales y otras instituciones crediticias, es necesario que las empresas agropecuarias elaboren y presenten sus Estados Financieros susten-tados en sólidos principios de contabili-dad de aceptación general.

Por consiguiente, en esta ocasión desarro-llaremos lo referente al reconocimiento y medición al valor razonable de los citados activos biológicos, teniendo en consideración lo estipulado por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s), específi camente la NIC 41 Agricultura; y su concordancia con la dinámica contable prevista en el nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE).

2. Insufi ciencia de los métodos contables tradicionales

El problema que se suele afrontar en esta actividad económica para cubrir esa necesidad de información fi nanciera, es su naturaleza, porque crea incertidumbres y confl ictos cuando se aplica métodos contables tradicionales, específi camente porque la transformación biológica (cre-cimiento, envejecimiento, producción y procreación) que generan cambios en los denominados activos biológicos son difíciles de reconocer basado en el costo histórico. Por lo tanto, las valuaciones al costo de los activos biológicos son, a ve-ces, menos confi ables que las valuaciones a su valor razonable (valor de mercado), por la difi cultad de asociación del costo de los insumos con los productos dando lugar a asignaciones de costo complejas y arbitrarias. Tales asignaciones se vuelven más arbitrarias, aún si se tiene en cuenta que se generan activos biológicos adicio-

nales (descendencia). Además, los ciclos de producción son relativamente largos y continuos lo cual signifi ca que frecuente-mente excedan a su período contable. Por lo expuesto, era infalible que se desarrolle una Norma Internacional de Contabilidad sobre Agricultura por lo que fue necesario que el IASC1 considere en su agenda en 1994, un proyecto de Norma contable sobre esta actividad agropecuaria.

Como resultado de este trabajo el IASC ha emitido la NIC 41 - Agricultura con vigen-cia para los Estados Financieros anuales que cubran los ejercicios económicos que comiencen el 1º de enero del año 2003 o después de esa fecha. Su aplicación en fecha anterior es recomendable y de ha-cerlo es necesario revelarla. Para el Perú se ha ofi cializado la mencionada norma con vigencia a partir de 1º de enero de 2003.

3. Medición a valor razonableTambién existen opiniones en contra de la aplicación de valor razonable, planteada por la NIC 41 citada, debido a que es sumamente riesgoso cuando existen gran-des incertidumbres y que en agricultura las hay sobre todo en los países en vías de desarrollo por falta de tecnología, fenómenos de la naturaleza (El Niño), sequías y a su dependencia de los precios internacionales, situaciones por lo general inmanejables que afectan cualquier esti-mación de valor de venta o de fl ujos de efectivo futuros, que constituyen la base para la determinación del valor razona-ble. Los que así opinan, prefi eren que aún con sus limitaciones se siga aplicando el criterio de medición del costo histórico.

Ante estas controversias de opinión se hace necesario que la profesión contable siga investigando esta actividad agrope-cuaria, con la fi nalidad que su reconoci-miento contable sea lo más cercano a la realidad.

4. Defi niciones relacionadas con los activos biológicos

Los términos más frecuentes relacionados con los activos biológicos, los cuales se usan con signifi cados específi cos son los siguientes:

4.1. Actividad Agropecuaria (Agri-cultura)

Viene a ser la administración que una empresa hace de la transformación

1 Siglas en inglés de International Accounting Standars Committee. A partir del 10 de Abril de 2001 cambia por el International Ac-counting Standars Board (IASB), constituyéndose en el organismo responsable de establecer las normas contables a nivel internacional.

biológica, con fines de venta, en productos agropecuarios o en activos biológicos adicionales (crías).

Cubre una amplia gama de activida-des agropecuarias.

4.2. Activo Biológico Viene a ser un animal vivo o una

planta.

4.3. Producto Agropecuario Es el producto cosechado o de be-

neficio proveniente de los activos biológicos de la empresa.

4.4. Transformación Biológica Está conformado por las fases de cre-

cimiento, envejecimiento, producción y procreación que originan cambios cualitativos o cuantitativos en un activo biológico.

4.5. Grupo de Activos Biológicos Es la agrupación de similares animales

vivos o similares plantas. Distinguiéndose entre:

• Activo biológico consumible Ejemplo: ganado destinado a la

producción de carne.• Activo biológico portador Ejemplo: ganado destinado a la

producción de leche.• Activo biológico maduro (en pro-

ducción) Ejemplo: Toro, árbol• Activo biológico inmaduro (en

desarrollo) Ejemplo: Novillo, arbusto

4.6. Cosecha o Benefi cio Viene a ser la extracción de un produc-

to de un activo biológico o el término de los procesos vitales de un activo biológico.

En sentido amplio de la NIC 41 Agri-cultura la cosecha abarca por ejemplo:• Ordeño de la vaca.• Recolección de frutos o plantas

herbáceas.• Tala de árboles.

• Engorde del ganado• Cultivos de huertos o plantaciones• Cultivo de plantas anuales o perennes• Silvicultura• Floricultura• Acuicultura


IV


Aplicación Práctica

5. Alcance de la norma contableLa norma NIC 41 Agricultura se aplica a los productos agrícolas, los cuales vienen a ser los productos obtenidos de los activos biológicos de la empresa. Solo hasta la fase de cosecha o benefi cio. A

La NIC 41 Agricultura presenta algunos ejemplos de activos biológicos, productos agropecuarios y productos obtenidos

6. Activos Biológicos en el Plan Contable General Empresarial

El Plan Contable General Empresarial – PCGE, incluye en el Balance general en su Elemento 3 Activo Inmovilizado con relación a los activos biológicos las cuen-tas siguientes:

Balance general35 Activos Biológicos.36 Desvalorización de Activo Inmoviliza-

do.39 Depreciación, Amortización y Agota-

miento Acumulados.

partir de esta fase se aplica la NIC 2 - Existencias. Por ejemplo la mencionada norma 41 no se ocupa de la transformación de leche en queso, aunque sea desarrollada por el mismo gana-dero, correspondería aplicar la citada NIC 2.

Usar NIC 41

Transformación Biológica

NacimientoDesarrolloProducción

ActivoBiológico

ProductoPecuario

ProductoTransformado

Posordeño

Transformación Industrial

Usar NIC 2

ActivosBiológicos

Productos Agropecuarios

Productos resultantes de una transformación poscosecha/

benefi cio

Ovejas Lana Hilos, alfombras

Árboles de un bosque Troncos Madera

(forestales)

Plantas Algodón Hilos, vestidos

Caña de azúcar Azúcar

Ganado lechero Leche Queso

Cerdos Carne de cerdo Salchicha, jamón ahumado

Arbustos Hojas Té, tabaco elaborado

Vid Uvas Vino

Árboles frutales Frutas Fruta preparada

NIC 41: Transformación Biológica NIC 2: Transformación Industrial

de una transformación poscosecha/benefi cio.

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

Agrupa las subcuentas que representan a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrícola, agropecuaria o piscícola, que resultan de

la gestión económica de una empresa; de las transformaciones de los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrí-colas como activos realizables o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes. Cuenta relacionada con la NIC 41 Agricultura.

Reconocimiento y MediciónEl activo biológico debe ser medido, al momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada Balance, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. El valor razonable en el reconocimiento inicial es generalmente el costo de adquisición. En el caso de que el valor razonable no pue-da ser medido confi ablemente, y sólo en el momento del reconocimiento inicial, se puede reconocer y medir el activo biológico al costo menos la depreciación acumulada y menos su deterioro.

En lo referente a los activos biológicos, agrupa las cuentas de medición del de-terioro de los referidos activos con vida cuando son contabilizados al costo.

Cuenta relacionada con la NIC 36 Dete-rioro del valor de los Activos.

Reconocimiento y MediciónSe registrará la desvalorización de los activos biológicos en las divisionarias precedentes, en los casos en que el valor recuperable de un activo, ya sea por su precio de venta neto o valor presente de las estimaciones de los fl ujos de efectivo futuros que se prevé resultara del apro-vechamiento de dichos activos, exceda su valor neto en libros, deduciendo la depre-ciación acumulada y las estimaciones de desvalorizaciones anteriores.

La pérdida por disminución de valor debe ser reconocida en el Estado de Ganancias y Pérdidas cuando se trate de activos contabilizados a su costo; los excesos se reconocen en resultados.

Es posible revertir una pérdida por de-terioro sólo si se presentan cambios en estimados anteriores y hasta que el valor no supere el costo neto del activo biológi-co si éste hubiese seguido depreciándose normalmente.

La citada cuenta de valuación tiene en el PCGE como contrapartida la subcuenta 6854 Desvalorización de Activos Biológi-cos en Producción.

El rubro en lo pertinente a los activos biológicos agrupa las subcuentas que acumula la distribución sistemática de la depreciación de los activos biológicos a lo largo de su vida útil estimada cuando son medidos al costo. Cuenta relacionada con la NIC 41 Agricultura.

Reconocimiento y MediciónLa depreciación se reconoce a lo largo de la vida útil de los activos biológicos medidos al costo con los que están relacionados, siguiendo un método que refl eje el patrón de consumo de benefi cios económicos incorporados en el activo biológico.

La vida útil del activo biológico resulta de una estimación, por lo que cualquier cambio en los supuestos que dan origen a la estimación, y que resulta en una nueva estimación de vida útil, debe ser reconocido a partir de la oportunidad en que tales cambios se producen.

Se debe depreciar por separado cada unidad de activo biológico reconocido individualmente.




Caso N° 1

—————— 1 —————— DEBE HABER

60 COMPRAS 601 Mercaderías 1,900.00 6013 Agrop. y piscícolas 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 361.00 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 42121 Fact., Bolet. y otros Comprob. por pagar ________ 2,261.00 2,261.00 2,261.00

—————— 2 —————— DEBE HABER

60 COMPRAS 609 Costos Vinculados con las Compras 224.00 6091 Compras de Mercad. 60911 Transp. 224.00 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 42.56 42 CTAS. POR PAGAR COMERC. – TERCEROS 42122 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por pagar ______ 266.56 266.56 266.56

—————— 3 —————— DEBE HABER

20 MERCADERÍAS 203 Merc. Agropecuarias y 2,124.00 Piscícolas 2031 De origen animal 2,124.00 61 VARIAC. DE EXISTENC. 611 Mercaderías 2,124.00 6113 Mercad. Agropec. y Piscícolas 2,124.00

La vida útil de cada activo biológico se debe revisar, por lo menos una vez al año, al cierre del ejercicio económico teniendo en consideración la naturaleza de cada especie biológica; y si las expectativas di-fi eren de las estimaciones previas, los cam-bios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable en concordancia con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores.

La referida cuenta de valuación del activo biológico tiene en el PCGE como contra-partida la subcuenta 6817 Depreciación de Activos Biológicos en Producción - Costo; y la subcuenta 6818 Depreciación de los Activos Biológicos en Producción - Costo de Financiación, esta última en el caso de clasifi car el activo biológico como activo califi cado según la NIC 23 Costos de Financiamiento.

Otras Cuentas del Balance Ge-neral relacionadas con Activos BiológicosEl catálogo de cuentas del PCGE, respecto a los Activos Biológicos incluye, además, las cuentas siguientes:

203 Mercaderías Agropecuarias y Piscícolas

Cuenta que representa los productos de origen animal o vegetal que se adquieren con el objeto de venderlos sin transfor-marlos.

Para los efectos de medición al cierre del período que se reporta, a los productos agrícolas y forestales en la oportunidad de su cosecha o recolección, se miden a su valor razonable.

213 Productos Agropecuarios y Piscí-colas terminados

Cuenta que representa los productos de origen animal o vegetal que han expe-rimentado algún proceso de cambio en la empresa con el objeto de venderlos.

233 Productos Agropecuarios y Piscí-colas en Proceso

Cuenta que representa los productos de origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de producción.

Los productos agropecuarios serán me-didos a valor razonable considerando el estado y condición actual de dichos productos. Cuando no existen referencias al valor del mercado que permitan la medición a valor razonable, se medirán al costo.

Los productos agropecuarios y piscícolas, medidos al costo, en proceso agrupan los costos de los materiales directos, mano de obra, costos indirectos, contrato de servi-cios y demás costos que incurre la entidad en la siembra, desarrollo y recolección de los citados productos biológicos.

243 Materias primas para Productos Agropecuarios y Piscícolas

Cuenta que representa los productos de origen animal o vegetal que luego van a ser transformados.

274 Activos Biológicos Mantenidos para la Venta

Comprende los activos previamente regis-trados en la cuenta 35 Activos Biológicos cuya recuperación se hará a través de su venta en el corto plazo y no mediante su uso, en concordancia con lo señala-do por la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas.

278 Depreciación Acumulada – Acti-vos biológicos

Cuenta que recibe por transferencia la depreciación acumulada de los activos biológicos cuando se siguió el método del costo en esa categoría de activo registrada en la cuenta 3916 Activos Biológicos en Producción.

279 Desvalorización Acumulada – Ac-tivos Biológicos

Cuenta que recibe por transferencia la desvalorización acumulada de los activos biológicos cuando se siguió el método del costo, registrada previamente en la cuenta 365 Activos Biológicos.

Comercialización de Activo Biológico de origen animalEmpresa “Mercantil Pisis” de la ciudad de Lima, dedicada a la comercialización de pescado, adquiere del criadero piscícola “El Charapa” de Iquitos medio millar de paiches a S/.3.80 la unidad más 19% de IGV.

Por el Transporte aéreo de “Alas Perú” pa-gará US$80 al tipo de cambio de S/.2.80 más 19% de IGV. A la fecha de pago el tipo de cambio es de S/.2.95 por dólar norteamericano.

El producto hidrobiológico es vendido a exclusivos restaurantes de Lima Cercado y en distritos de la capital.

Se logra vender 450 paiches a US$2.60 cada uno más 19% de IGV, siendo el tipo de cambio S/.2.95. Al momento de la cobranza el tipo de cambio fue S/.3.00 la moneda foránea.

¿Cuál es el procedimiento contable aplicable?

- Compra de Paiches (Piscícola “El Charapa”)

S/.500 paiches a S/.3.80 c/u = 1900.00IGV 19% 361.00 2,261.00

- Transporte aéreo (Compañía “Alas Perú”)

US $ T.C. S/.

Flete 80.00 2.80 224.00

IGV 19% 15.20 2.80 42.56

95.20 266.56

- Transferencia al Almacén (500 Paiches a S/.4.248 c/u =

S/.2,124.00)



IV



Autor : C.P. Luz Hirache Flores

Título : Activos Biológicos, Reconocimiento según la NIC 41


Ficha Técnica

Activos Biológicos, Reconocimiento según la NIC 41

1. IntroducciónHasta el año 2002, con la vigencia de la NIC 41 Agricultura; se ha empezado a utilizar el término de “Activos biológicos”; asimismo, con la aprobación del nuevo Plan Contable General Empresarial, se ha considerado una cuenta contable especí-fi ca para su reconocimiento.

Por ende, resulta necesario defi nir este tér-mino adoptado por las NIIF’s; este informe tiene la fi nalidad de ayudarlo a defi nir y reco-nocer este tipo de activos, en su contabilidad y las revelaciones que deberá considerar en la elaboración de sus Estados Financieros.

2. Defi niciones - NIC 41 Agricul-tura

Siendo que la NIC 41 tiene como objetivo establecer pautas para el reconocimiento contable de las transacciones efectuadas en la actividad Agrícola, también alcanza a aquellas transacciones asociadas, como son:

- Activos Biológicos- Productos agrícolas hasta su etapa de

cosecha o recolección- Según la NIC 41, en su párrafo 5Por ende, es necesario defi nir ciertos térmi-nos que nos permitan facilitar la labor de reconocimiento ante un Activo Biológico.

2.1. Actividad AgrícolaEstá referida a la transformación de activos biológicos en productos agrícolas destina-dos para la venta, procesamiento, o con-sumo o en activos biológicos adicionales.

Por ende, un grupo de activos biológicos, pueden ser un hato, plantación, vivero, bandada u otra clase de plantas o ani-males similares que son administrados conjuntamente con la fi nalidad de ase-gurar que el grupo y la actividad agrícola sea sostenible en el tiempo. Asimismo un grupo puede ser homogéneo.

En ciertas actividades agrícolas con base en el terreno, los activos biológicos por-tadores tales como árboles y enredaderas están físicamente pegados a la misma tierra. En ese caso, los activos biológicos portadores deben ser considerados como un grupo de activos biológicos separados del terreno en cual se encuentran.

Planta de papa=

Activo Biológico Portador

sea por posesión o aspectos legales), de los cuales se derivan productos agrícolas que se contabilizan como existencias o como otros activos biológicos diferentes.

Determinar si una partida es un activo biológico o parte de las existencias a veces depende del propósito para el cual se mantiene dicho activo.

Ejemplo:

- Los huevos fecundados mantenidos para la obtención de crías de pollos:

Estas actividades mantienen ciertas ca-racterísticas comunes, que identifi can a la actividad agrícola y son:

- Capacidad de cambio: Esta carac-terística indica que tanto las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones biológicas; las mismas que compren-den desde su nacimiento, crecimien-to, reproducción y envejecimiento.

- Gestión del cambio: Se refi ere a la in-tervención del hombre, para facilitar dichas transformaciones biológicas, mediante la creación de condiciones necesarias para lograr un mayor ren-dimiento del activo biológico.

- Valuación del cambio: Se deberá de medir y controlar rutinariamente los cambios cualitativos y cuantitativos conseguidos por la transformación biológica.

2.2. Transformación BiológicaComprende los procesos de crecimiento, de-generación, producción y procreación que causan cambios cualitativos y cuantitativos en una planta o animal vivo y la generación de nuevos activos en forma de productos agrícolas o activos biológicos adicionales de la misma clase (retoños/descendencia).

2.3. Terreno AgrícolaEs el terreno que se usa directamente para mantener y sustentar activos biológicos en la actividad agrícola. El terreno agrícola no es en sí mismo un activo biológico. Por ende, su tratamiento contable se realizará en consideración a la NIC 16 Inm. Maquinaria y Equipos.

2.4. Activos biológicosSon las plantas y animales vivos, capaces de experimentar transformaciones biológicas, y que son controlados por una empresa (ya

Actividad Agrícola comprende

Ganadería

Forestal

Horticultura Floricultura

Acuicultura

Agricultura

SilviculturaActivo Biológico

- Los huevos mantenidos para la venta:

Existencias

Ganado para la producción de carne

Cosecha de coles

Por ende, los animales o plantas que no están sujetos a un proceso de gestión activa no se consideran Activos Biológicos.

2.4.1. Tipos de Activos Biológicos- Activos biológicos consumibles: Son

aquellos activos biológicos que han de ser recolectados por ser en sí mismos el producto agrícola primario.

Ejemplo:




Caso Práctico

- Activos biológicos portadores: Son aquellos activos biológicos que portan el producto agrícola a ser recolectado.

Los activos biológicos por sí mismos no son el producto agrícola primario, sino más bien son autos regeneradores.

Ejemplo:

- Activos biológicos inmaduros: Son aquellos activos biológicos que aún no han alcanzado su etapa de madurez, es decir, todavía no son cosechables o no se encuentran en capacidad de sostener cosechas re-gulares.

2.5. Valor Razonable Es aquel importe por el cual se puede intercambiar un activo o cancelar un pa-sivo entre un comprador y un vendedor interesado, debidamente informados. Para determinar el valor razonable de un activo, se deberá considerar su ubicación y condición actual, se pueden utilizar las siguientes fuentes:

• La existencia de un mercado activo, el precio en ese mercado, es la medición más confi able del valor razonable de determinado activo.

• De no existir mercado activo, se de-berá considerar las siguientes bases de medición: - El precio de mercado más reciente

para esa clase de activo, (siempre que no haya habido un cambio signifi cativo en la situación eco-nómica entre la fecha en que se observó el precio de mercado y la fecha del balance).

- El precio de mercado para activos similares o relacionados.

- Valores de referencia del sector aplicables a ese tipo de activo biológico en esa localidad.

• El valor presente neto de los fl ujos de efectivo esperados del activo biológico descontado a una tasa pro-porcionada con los riesgos asociados con esa clase de activo.

3. Marco Normativa – NIC 41 Agricultura

3.1. Reconocimiento de un Activo Biológico o Producto Agrícola

La entidad deberá reconocer un activo biológico o un producto agrícola si cum-ple con los siguientes requisitos:

- La entidad controla el activo como resultado de hechos ocurridos (se puede dar por adquisición, nacimien-to, destete, marcado de reses, entre otras).

- Es probable que fl uyan a la enti-dad benefi cios económicos futuros asociados con el activo (estos be-nefi cios se evalúan por medición de atributos físicos signifi cativos de los activos biológicos o productos agrícolas).

- El Valor Razonable o su costo puedan ser medidos confi ablemente.

La valoración de un Activo Biológico en la oportunidad de su reconocimiento inicial

y posterior (en la fecha de cada balance), se realizará a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, con excepción en los casos en que no se pueda determinar en forma confi able el valor razonable.

La valoración de los productos agrícolas cosechados o recolectados obtenidos de activos biológicos, son medidos a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta (NIC 2 Costo).

Los cambios del Valor Razonable del activo biológico o producto agrícola en su etapa de cosecha o recolección, se reconocen en el resultado del ejercicio en que éstos ocurrieron (sea ganancia o pérdida).

Leche Producto Agrícola

Lana Producto Agrícola

Ganado ovino Activo Autoregenador

También podemos mencionar a los ár-boles frutales, de los cuales se obtienen productos ya sea para su comercializa-ción o transformación en otros bienes (manzano, vid, etc.), la palma de la cual se obtiene o produce aceite, ár-boles madereros entre otros; el ganado cuyo fi n sólo es de reproducción.

- Activos biológicos maduros: Son aquellos activos biológicos que se encuentran en su etapa de cosecha. Entonces, identifi camos activos biológi-cos consumibles maduros, cuando han alcanzado especifi caciones de recolec-ción; en el caso de los activos biológicos portadores se dicen que están maduros cuando se encuentran en capacidad de sostener cosechas regulares.

Determinación del costo de un activo biológico cuando su valor razonable no puede ser valorado confi ablementeLa empresa La Granja S.A. dedicada a la crianza de codornices, para la comer-cialización de su carne y huevos en el exterior, posee una granja de codornices cuyo proceso de crecimiento es de 2 meses.

Durante los 2 meses (noviembre y diciembre 2009) se han incurrido en diferentes gastos para su desarrollo y crecimiento:

Descripción Valor de Venta

Compra 3,000 codornices de 2 días de nacidos S/.6,000.00Alimentación S/.3,300.00Sueldo de 2 operarios en granja S/.2,100.00Costos indirectos de fabricación (honorario de veterinarios) S/.1,680.00

Respecto de la determinación del Valor Razonable de las codornices, no existe producto similar, ni mercado activo.

Se requiere realizar el registro contable de las operaciones incurridas durante su etapa de crecimiento de los codornices.

SoluciónSegún la NIC 41, un activo biológico debe ser valorado en el momento de su reconocimiento inicial, y en la fecha de cada balance general, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.

Siendo que en el caso planteado, no existe mercado activo, ni valor referencial de activos similares, se deberá valorar a su costo menos amortización y cualquier pérdida acumulada por deterioro.


IV



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vienen...—— X ————— DEBE HABER

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35 ACTIVOS BIOLÓGICOS S/.6,000.00 352 Activos Biológicos en Desarrollo 3521 De Origen Animal 35212 Costo40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR S/.1,140.00 401 Gobierno Central 4011 IGV46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS S/.7,140.00 465 Pasivo por Compra de Activo Inmoviliz. 4656 Activos BiológicosPor la adquisición de codornices de 2 días de nacidos.

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS S/.7,164.00 352 Activos Biológicos en Desarrollo 3521 De Origen Animal 35212 Costo72 PRODUC. DE ACTIVO INMOVILIZADO S/.7,164.00 724 Activos Biológicos 7241 Activ. Biológ. en Desarrollo de Origen AnimalPor el destino al costo de produc-ción.

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 3,200.00 352 Activos Biológicos en Desarrollo 3521 De Origen Animal 35211 Valor Razonable76 GANANC. POR MED. DE ACT. NO FINANC. AL VALOR RAZONAB. 3,200.00 762 Activos Inmoviliz. 7622 Activos BiológicosPor el reconocimiento de la Ganancia por medición a Valor Razonable del Activo Biológico.

60 COMPRAS S/.3,300.00 603 Mat. Auxiliares, Suminist. y Repuest. 6031 Mat. Auxiliares40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR S/.627.00 401 Gobierno Central 4011 IGV42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS S/.3,927.00 421 Fact., Boleta y otros Comprob. por Pagar 4212 EmitidasPor la compra de alimentos y vitami-nas para su crecimiento.

25 MAT. AUXILIARES, SUMINIST. Y REPUEST. S/.3,300.00 251 Mat. Auxiliares 61 VARIAC. DE EXIST. S/.3,300.00 613 Mat. Auxiliares, Suminist. y Repuest. 6131 Mat. AuxiliaresPor la transferencia a almacén.

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS S/.2,184.00 621 Remun. 2,100.00 627 Seg. y Prev. Social y Otras Contrib. 84.0040 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR S/.357.00 403 Instit. Públicas 4031 EsSalud (4%) 84.00 4032 ONP (13%) 273.0041 REMUN. Y PARTICIP. POR PAGAR S/.1,827.00 411 Remun. por PagarPor el pago del personal de la granja.

93 COSTO DE PRODUC. S/.2,184.0079 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GAST. S/.2,184.00Por el destino al costo de producción.

63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS S/.1,680.00 632 Asesoría y Consult. 6327 Producción40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR S/.319.20 401 Gobierno Central 4011 IGV42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS S/.1,999.20 421 Fact., Boleta y otros Comprob. por Pagar 4212 EmitidasPor los honorarios del veterinario.


61 VARIAC. DE EXIST. S/.3,300.00 613 Mat. Auxiliares, Suminist. y Repuest. 6131 Mat. Auxiliares 61311 Consumo a Produc. ...van

2. Gastos incurridos para el desarrollo de las codornices:

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—————— X ——————

Por el consumo del alimento y vitaminas:

Por el pago del personal de la granja:(La contribución de EsSalud en el sector Agrario es del 4%)

Por los honorarios del veterinario:

Reconocimiento de los costos incurridos durante el desarrollo de las codornices.

Valoración de 3,000 codornices al 30.12.09

Descripción Valor de Venta

Compra 3,000 codornices de 2 días de nacidos S/.6,000.00

Costos de desarrollo y creci-miento: S/.7,164.00

- Alimentación y vitaminas S/.3,300

- G a s t o s d e p e r s o n a l S/.2,184

- Honorarios de Veterinario S/.1,680

Costo del Activo Biológico S/.13,164.00

Al término del 2.º mes, se ha obtenido 1,600 crías de codornices, consideran-do que no ha habido ningún cambio signifi cativo en el precio del mercado desde la compra más reciente realizada el 01.11.09, se considera como Valor Razonable para el reconocimiento de las crías de codorniz obtenidas, el precio de mercado más reciente, por ende su registro será:

La unidad de codornices de dos días de nacidos es de S/.2.00 por cada cría, por ende se considerará dicho precio para reconocer los activos biológicos.

Los registros contables serán:

1. Por la compra de codornices de 2 días de nacidos para su desarrollo y reproducción:

25 MAT. AUXILIARES, SUMINIST. Y REPUEST. S/.3,300.00 251 Mat. Auxiliares Por el consumo del alimento y vitami-nas de las codornices.


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Análisis y Dinámica de la Cuenta 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo del Nuevo Plan Contable

General Empresarial Modifi cada

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Análisis y Dinámica de la Cuenta 33 Inmue-ble, Maquinaria y Equipo del Nuevo Plan Contable General Empresarial Modifi cada


Ficha Técnica

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33 INM., MAQ. Y EQUIPOS 8,701,000 331 Terrenos46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 8,701,000 465 Pasivo por compra de activos inmov.x/x Por el costo de adquisición de los bienes considerados como terrenos.

27 ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 984,500 272 Inm., maq. y equipo 2721 Terrenos33 INM., MAQ. Y EQUIPOS 984,500 331 Terrenosx/x Por el costo de los terrenos recla-sifi cados como activos corrientes para ser vendidos.

33 INM., MAQ. Y EQUIPOS 50,000 332 Edifi caciones 3321 Edifi c. Administrat. 3322 Almacenes 3323 Edifi c. para Prod. 3324 Instalaciones46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 50,000 465 Pasivo por compra de activos inmoviliz.x/x Por el costo de adquisición de los edifi cios y otras construcciones.

33 INM., MAQ. Y EQUIPOS 845,000 333 Maq. y Eq. de Expl. 3331 Maq. y Eq. de Expl.46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 845,000 465 Pasivo por compra de activos inmoviliz.x/x Por el costo de adquisición de la maquinaria y equipo, y otras unidades de explotación.

39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULADO 45,800 391 Deprec. Acumulada27 ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 786,000 272 Inm., maq. y equipo 2723 Maq. y eq. de expl. ...van

39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULADO 157,000 391 Deprec. Acumulada ...van

Dinámica de la Subcuenta

Cargos

Subcuenta 332 Edifi cacionesEl saldo de esta subcuenta muestra el importe de la adquisición de las edifi ca-ciones más todos aquellos desembolsos que hayan sido necesarios para dejarlos en condiciones de ser usados.

Dinámica de la SubcuentaCargos

Abonos

Abonos

Abonos

27 ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 485,000 272 Inm., maq. y equipo 2722 Edifi caciones33 INM., MAQ. Y EQUIPO 485,000 332 Edifi caciones 3321 Edifi c. Administrat. 3322 Almacenes 3323 Edifi c. para Prod. 3324 Instalaciones27 ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 157,000 276 Deprec. Acumulada- Inm. maq. y equipo 2762 Edifi cacionesx/x Por el costo de las edifi caciones reclasifi cadas en el activo corriente, por estar disponible para la venta incluye la transferencia de las depre-ciaciones.

Subcuenta 333 Maquinarias y Equipos de ExplotaciónEl saldo de esta subcuenta muestra el im-porte de maquinarias, equipos y otras uni-dades de explotación, más todo aquellos desembolsos que hayan sido necesarios para dejarlos en condiciones de ser usados en el proceso productivo o alquilados.


Cargos

En este artículo tratamos la Cuenta 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo, cuenta que no se ha modifi cado en el nuevo Plan Contable General Empresarial, que como es de conocimiento será de uso obligato-rio a partir del próximo año.

Cabe señalar que esta cuenta pertenece al grupo de las cuentas del elemento 3 del nuevo Plan de Cuentas denominados Activo Inmovilizados, cuya característica fundamental de estos activos es que per-manecerán en la entidad por un tiempo mayor a un período o ejercicio económico.

Es importante remarcar que esta cuenta se encuentra incluida en el nuevo Plan Contable General Empresarial, con la fi nalidad de registrar los activos fi jos cuyas características se encuentran establecidas en la NIC Nº 16 Inmueble, Maquinaria y Equipo, de tal manera para conocer con mayor profundidad respecto al tratamien-to de esta cuenta, es importante estudiar el contenido de la NIC referida donde se podrá encontrar aspectos teóricos relacio-nados al uso de esta cuenta.

El presente artículo tiene por fi nalidad mostrar la dinámica de esta cuenta a nivel de dos dígitos, así como los cargos y abonos a nivel de subcuentas que co-rresponda a cada tipo de operación, con el propósito de facilitar su comprensión, además en la parte fi nal se ha incluido un breve caso práctico.

33 Inmueble, Maquinarias y EquiposEsta cuenta agrupa los activos tangibles que posee la empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y ser-vicios para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos y se espera usar durante más de un período.

Subcuenta 311 TerrenosEl saldo de esta subcuenta muestra el im-porte de los terrenos más todos aquellos desembolsos que hayan sido necesarios para dejarlos en condiciones de ser usados por la Entidad.


IV



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39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULADO 985,000 391 Deprec. Acumulada27 ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 1,258,660 272 Inm., maq. y equipo 2724 Eq. de transportes33 INM., MAQ. Y EQUIPOS 1,258,660 334 Maq. y Eq. de Expl. 3341 Vehíc. Motorizados 3342 Vehíc. No Motoriz.27 ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 985,000 276 Deprec. Acumulada- Inm., maq. y equipo 2764 Eq. de transportex/x Por el costo del equipo de trans-porte reclasificadas en el activo corriente, por estar disponible para la venta incluye la transferencia de las depreciaciones.

33 INM., MAQ. Y EQUIPOS 568,000 334 Eq. de transporte 3341 Vehíc. Motorizados 3342 Vehíc. no Motoriz.46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 568,000 465 Pasivo x compra de activos inmoviliz.x/x Por el costo de adquisición de unidades de transporte.

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33 INM., MAQUINARIAS Y EQUIPOS 96,000 335 Muebles y Enseres 3351 Muebles 3352 Enseres46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 96,000 465 Pasivo por compra de activ. inmoviliz.x/x Por el costo de adquisición de los muebles y enseres.

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33 INM., MAQUINARIAS Y EQUIPOS 543,550 336 Equipos Diversos 3361 Equipo para proc. de informac. 3362 Equipo de Comunicación 3363 Equipo de Seguridad 3369 Otros Equipos46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 543,550 465 Pasivo por compra de activ. inmoviliz.x/x Por el costo de los equipos diver-sos adquiridos.

39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMUL. 285,400 391 Deprec. Acumulada27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 4,680,000 272 Inm., maquinaria y equipo 2726 Equipos diversos33 INM., MAQUINARIA Y EQUIPO 4,680,000 336 Equipos Diversos 3361 Equipo para proc. de informac. (de computo) 3362 Eq. de Comunic. 3363 Eq. de Seguridad 3369 Otros Equipos27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENID. PARA LA VTA. 285,400 276 Depreciac. Acumulada - Inmueble maquinaria y equipo 2766 Equipos diversosx/x Por el costo de los muebles y enseres reclasificados en el activo corriente, por estar disponible para la venta incluye la transferencia de las depreciaciones.

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39 DEPREC., AMORTIZAC. Y AGOTAM. ACUMUL. 457,000 391 Deprec. Acumulada27 ACTIV. NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 9,687,000 272 Inm., maquinaria y equipo 2725 Muebles y enseres33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 9,687,000 335 Muebles y Enseres 3351 Muebles 3352 Enseres27 ACTIV. NO CORRIENTES MANTENID. PARA LA VTA. 457,000 276 Depreciación Acumulada - Inmueble maquinaria y equipo 2765 Muebles y enseresx/x Por el costo de los muebles y enseres reclasificados en el activo corriente, por estar disponible para la venta incluye la transferencia de las depreciaciones.

Abonos

33 INM., MAQ. Y EQUIPOS 786,000 333 Maq. y Eq. de Expl. 3331 Maq. y Eq. de Expl.27 ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 45,800 276 Deprec. Acumulada- Inm. maq. y equipo 2763 Maq. y eq. de expl.x/x Por el costo de las edifi caciones reclasifi cadas en el activo corriente, por estar disponible para la venta incluye la transferencia de las depre-ciaciones.

Subcuenta 334 Equipos de TransporteEl saldo de esta subcuenta muestra el im-porte de las unidades de transporte para transporte de bienes más todos aquellos desembolsos necesarios para dejar los activos en condiciones de ser usados o alquilados.


Cargos

Subcuenta 335 Muebles y EnseresEl saldo de esta subcuenta muestra el importe de los muebles y enseres para uso fundamentalmente administrativo y cualquier otro gasto atribuible en la adquisición de estos activos.


Subcuenta 336 Equipos DiversosEl saldo de esta subcuenta muestra el importe de los equipos diversos adqui-ridos para uso propio o para alquilarlos y no destinados al proceso productivo, tales como extinguidores y equipos de seguridad; incrementando a dicho costo cualquier otro desembolso directamente atribuible a la adquisición de estos equi-pos diversos.

Abonos


Subcuenta 337 Herramientas y unida-des de reemplazoEl saldo de esta subcuenta muestra el importe por las unidades en espera de reemplazar a aquellas que serán retiradas de la actividad de la empresa y aquellas que se consideren importantes y cuyo tiempo de uso es mayor a un ejercicio económico.

Abonos




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33 INM., MAQ. Y EQUIP. 356,000 338 Unidades por Recibir van...

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33 INM., MAQUINARIAS Y EQUIPOS 3,305,000 337 Herram. y unidades de Reemplazo 3371 Herramientas 3372 Unidades de Reemplazo46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 3,305,000 465 Pasivo por compra de activos inmovilizadosx/x Por el costo de adquisición de las herramientas y unidades de reemplazo.

39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMUL. 6,548,700 391 Deprec. Acumulada27 ACTIV. NO CORRIENTES MANTENID. PARA LA VENTA 41,544,470 272 Inm., Maquinaria y Equipo 2726 Herram. y unid. de Reemplazo33 INM., MAQ. Y EQUIPO 41,544,470 337 Herramientas y unid. de Reemplazo 3371 Herramientas 3372 Unid. de Reempl.27 ACTIV. NO CTES. MANTENID. PARA LA VENTA 6,548,700 276 Inm., Maq. y Equipo 2767 Herram. y unid. de reemplazox/x Por el costo de los muebles y enseres reclasificados en el activo corriente, por estar disponible para la venta incluye la transferencia de las depreciaciones.

33 INM., MAQUINARIAS Y EQUIPOS 854,000 333 Maq. y equipo de explotación 334 Unid. de Transporte 335 Muebles y Enseres 336 Equipos Diversos 337 Herram. y unid. de Reemplazo33 INM., MAQ. Y EQUIPO 854,000 338 Unidades por Recibir 3381 Maq. y equipos de Explotación 3382 Eq. de Transp. 3383 Muebles y Enseres 3386 Equipos Diversos 3387 Herram. y unid. de Reemplazox/x Por los activos ingresados a los almacenes de la empresa y que se encontraban pendientes por recibir.

33 INM., MAQUINARIAS Y EQUIPOS 789,000 332 Edifi caciones 3321 Edifi caciones Administrativos 3322 Almacenes 3323 Edifi caciones para Producción 3324 Instalaciones33 INM., MAQUINARIAS Y EQUIPOS 789,000 338 Unid. por Recibir 3391 Adapt. de terrenos 3392 Construc. en curso 3393 Maq. en Montaje 3394 Invers. Inmob. en curso 3399 Otros Activos en cursox/x Por el registro de los activos fi jos al término de su construcción.

33 INM., MAQUINARIAS Y EQUIPOS 360,000 339 Construcciones y obras en cursos 3391 Adaptación de terrenos 3392 Construcciones en curso 3393 Maquinaria en Montaje 3394 Inversión Inmobiliaria en curso van...

3381 Maq. y equipos de Explotación 3382 Eq. de Transp. 3383 Muebl. y Enseres 3386 Eq. Diversos 3387 Herram. y unid. de Reemplazo46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 356,000 465 Pasivo por compra de activos inmovilizadosx/x Por el costo de adquisición de las unidades por recibir.

Abonos

Abonos

Abonos


Subcuenta 338 Unidades por RecibirEl saldo de esta subcuenta muestra el importe de los desembolsos efectuados en la adquisición de activos fi jos que no se han recibido en la empresa, debido que se encuentran en tránsito, también se incluye al costo los demás desembolsos relacionados con la adquisición de estos activos.


Subcuenta 339 construcciones y obras en cursoEl saldo de esta subcuenta muestra el importe de los desembolsos efectuados para la construcción de los activos fi jos.


3399 Otros Activos en curso46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 360,000 465 Pasivo por compra de activos inmovilizadosx/x Por el costo de la construcción de los activos fi jos por la misma empresa.

Caso Práctico

1. La empresa Metrogas S.A. ha compra-do una maquinaria por S/.120,000, ha pagado además los siguientes gastos relacionados con la compra del activo.

Más IGV, se estima una vida útil de 10 años.

2. Al fi nalizar el ejercicio se realiza la depreciación del activo fi jo que co-rresponde al primer período por el 10 % equivalente a S/.139,500.

3. A inicios del segundo ejercicio se realiza una revaluación del activo fi jo, habiéndose determinado un nuevo valor S/.200,000 de acuerdo a un estudio realizado por un profesional independiente, en concordancia a

Transportes 10,200Seguros 12,000Honorarios Profesionales 4,500 19,500


IV



1. ¿Cómo se determina el Valor Presente Neto de los Flujos de Efectivo Esperados?

El Valor Presente Neto (VPN) es el método fi nanciero que permite medir el benefi cio respecto del rendimiento de un proyecto de Inversión a través de toda su vida útil. Es un monto de Dinero equivalente a la suma de los fl ujos de Ingresos netos que generará el proyecto en el futuro.

Por ende el Valor Presente de Flujos de Efectivo Esperado, se obtiene de la diferencia entre el Valor Actual de la Inversión menos el valor actual de la recuperación de fondos, al cual se le aplicará el índice de conveniencia de la inversión (denominada Tasa de descuento).

Estos cambios en el valor estimado de los fl ujos de efectivo pueden resultar: Positivo, Negativo o Cero, proveyendo información que permitan tomar una decisión ade-cuada respecto de la inversión, las mismas que se traducen de la siguiente manera:- Si es positivo, signifi cará que el valor de la inversión tendrá un incremento

equivalente al monto del Valor Presente Neto.- Si es negativo, signifi cará que la inversión reducirá el valor del monto del

Valor Presente Neto. - Si es cero, la empresa no modifi cará el monto de su valor.

Es importante tener en cuenta que el valor del Valor Presente Neto depende de las siguientes variables: La inversión inicial previa, las inversiones durante

la operación, los fl ujos netos de efectivo, la tasa de descuento y el número de períodos que dure el proyecto.

2. ¿Cómo se obtiene la Tasa de descuento? La tasa de descuento es la tasa de retorno requerida sobre una inversión.

Refl eja la oportunidad perdida de gastar o invertir en el presente por lo que también se le conoce como costo o tasa de oportunidad. Consiste en aplicar en forma contraria el concepto de tasa compuesta. Es decir, si a futuro la tasa de interés compuesta capitaliza el monto de intereses de una inversión presente, la tasa de descuento revierte dicha operación. Por ende, esta tasa se encarga de descontar el monto capitalizado de intereses del total de ingresos percibidos en el futuro.

3. ¿A qué se considera mercado activo? Un mercado activo es un ambiente físico o virtual, en el cual se propician

condiciones adecuadas para el intercambio de bienes o servicios. En un mercado activo existen los siguientes participantes y condiciones:

a. Los artículos son homogéneos y se comercializan con la fi nalidad de satisfacer una necesidad.

b. Compradores y vendedores reales y potenciales.c. Los precios están disponibles al público.

Glosario Contable

la NIC 16 Inmueble, Maquinaria y Equipo.

4. A fi nes del segundo ejercicio se realiza la depreciación del activo fi jo, sobre el monto revaluado.

5. A comienzos del tercer ejercicio, se acuerda vender el activo fi jo, por lo que se procede a efectuarse la recla-sifi cación como activo no corriente, mantenido para la venta que incluye el ajuste por el monto revaluado.

Desarrollo1. Por la Compra del Activo Fijo por

S/.120,000 más los gastos vincu-lados con las compras del activo fi jo. por S/.19,500.

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33 INM., MAQUINARIA Y EQUIPO 139,500 333 Maquinarias y Equip. de Explotación 3331 Maquinarias y Equipos de Explotac. 33311 Costo de adquisic. o construcción40 TRIBUTOS Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 26,505 401 Gobierno Central46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 166,005 465 Pasivo por compra de activos inmovilizadosx/x Por la compra del Activo Fijo más todos los gastos vinculados con las compras más IGV.

94 GTOS. DE ADMINIST. 6,97595 GASTOS DE VENTAS 6,97579 CARGAS IMPUTAB. A LAS CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 13,950 791 Cargas imputables a las cuentas y gastosx/x Asiento por destino correspon-diente a la depreciación del ejercicio.

33 INMUEBL., MAQUINARIA Y EQUIPO 82,722.22 333 Maquinarias y Equipos de Explotación 3331 Maquinaria y Equipos de Explotación 33312 Revaluación39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMUL. 8,272.22 391 Depreciación Acumulada 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación57 EXCED. DE REVALUAC. 74,450.00 571 Excedente de Revaluaciónx/x Por el asiento contable de la revaluación del activo fi jo.

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 22,222.22 681 Depreciación 39 DEPRECIAC., AMORTIZAC. Y AGOTAM. ACUMULADO 22,222.22 391 Depreciación Acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 13,950.00 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluac. 8,272.22x/x Por la depreciación correspon-diente al primer ejercicio equivalente al 10 % de 222,222.22.


68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIV. Y PROVIS. 13,950 681 Depreciación van...

39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMUL. 13,950 391 Deprec. Acum. 3913 Inm., maq. y equipo - costox/x Por la depreciación correspon-diente al primer ejercicio equivalente al 10 % de 139,500.

Cálculo para la revaluación

Costo inicial

Activorevaluado

Porcontabiliz.

Activo fi jo 139,500.00 100 222,222.22 82,722.22

Depreciación acumulada (13,950.00) 10 (22,222.22) (8,272.22)

125,550.00 90 200,000.00 74,450.00

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