CONTTEENNIIDDOO:: ESSTTRRUUCCTTUURRAA … de Fiscal/Fiscal I y... · INTRODUCCIÓN Ante el ritmo de...

1 DR. EN FISCAL JOSÉ LUIS CHÁVEZ CHÁVEZ.

CCOONNTTEENNIIDDOO:: EESSTTRRUUCCTTUURRAA DDEE LLAA LLEEYY DDEELL IIMMPPUUEESSTTOO SSOOBBRREE LLAA

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ABREVIATURAS CFF……………………………………Código Fiscal De La Federación INPC…………………………………...Índice Nacional de Precios al Consumidor MOI………………………………….....Monto Original de la Inversión UDIS…………………………………...Unidades de Inversión PTU……………………………………Participación de los trabajadores en las Utilidades CUFIN………………………………..Cuenta de Utilidad Fiscal Neta A.C. Y S.C……………………………Asociación Civil Y Sociedad Civil SAT…………………………………...Servicio de Administración Tributaria RFC……………………………………Registro Federal de Contribuyentes IVA……………………………………..Impuesto al Valor Agregado RISR…………………………………...Reglamento Ley de Impuesto Sobre la Renta D.O.F…………………………………...Diario oficial de la Federación SHCP…………………………………..Secretaria de Hacienda y Crédito Publico UFIN……………………………………Utilidad Fiscal Neta ÁGAPES……………………………..Agricultura Ganadería Pesca y Silvicultura


INTRODUCCIÓN

Ante el ritmo de vida vertiginoso que se vive en la actualidad y ante el nacimiento de fenómenos

como la globalización y la constante y rápida evolución de que somos víctimas los seres

humanos, sin lugar a dudas desempeña un rol importante la rama de Derecho Fiscal. Una

rama del Derecho que se considera relativamente nueva, sino es que la más joven del

Derecho, ha cobrado este papel tan importante por regular precisamente el medio más

utilizado e importante para el Gobierno con el fin de poder llevar a cabo sus objetivos: los

impuestos.

Los impuestos son para la Nación como el sueldo de papá en un hogar, sin él no podría

comprarse nada, de ahí su importancia para la Nación, pues al no poder gastarse, no habría

desarrollo económico y nuestro país sería un caos. Todos los mexicanos económicamente

activos estamos obligados a contribuir con el gasto público, esta obligación está regulada

en el artículo 31 fracción IV de nuestra Constitución y encuentra su justificación

precisamente en ser un medio financiero para el país. Sin embargo, para que pueda exigirse

el pago de un impuesto se deben cumplir ciertos requisitos como el de que deben estar

previamente legislados o el de que no deben atentar a la capacidad contributiva del

individuo.

Recordemos que en México poseemos un Estado de Derecho, un sistema

democrático, en el cual, el individuo posee garantías individuales tuteladas en la Carta

Magna así como principios que deben respetársele en todo momento. Dichas garantías y

principios pueden llegar a violársele al individuo con motivo de la actividad recaudatoria que

lleva a cabo el Estado. En ocasiones, la violación pudiese ser intencional, aunque en la mayoría

de las veces estas violaciones son atribuibles a la fiabilidad humana que posee el Gobierno.


Precisamente para proteger al individuo de ciertas aberraciones (o faltas a la ley) la

misma autoridad se ha visto en la necesidad de crear mecanismos por medio de los cuales el

gobernado pueda defenderse y hacer ver a la autoridad el error cometido para que, en caso

de proceder, lo enmiende.

Estos mecanismos son denominados “medios de impugnación” y existen para cada

una de las esferas del Derecho, en este caso, para el Derecho Fiscal se ha dotado al particular

de dos medios denominados: Recurso Administrativo de Revocación y Juicio Contencioso

Administrativo, conocido también como Juicio de Nulidad.

Sin embargo, estos medios a disposición del contribuyente poseen deficiencias necesarias

de subsanar con el único objetivo de intentar perfeccionar lo más posible el Sistema de

Justicia Administrativa en México.

En este orden de ideas se puede deducir que con frecuencia la autoridad incurre en

faltas a garantías y principios y los medios de impugnación existentes no son lo

suficientemente eficaces para corregir del todo estos errores.


LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

TÍTULO I

DISPOSICIONES GENERALES

ARTÍCULO 1°: Las Personas físicas y morales están obligadas al pago del ISR en los siguientes casos:

a) Residentes en México, b) Residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en México. c) Residentes en el extranjero, cuando no tengan un establecimiento permanente en el

país, o cuando teniéndolo no sean atribuibles a éste. ARTÍCULO 2°: Para efectos de la ley de ISR se considera establecimiento permanente: cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente actividades empresariales o presten servicios personales independientes.

Si el residente en el extranjero realiza actividades empresariales a través de un fideicomiso, se considerara como lugar de negocios de dicho residente, el lugar en el que el fiduciario realice tales actividades y cumpla por cuenta del residente en el extranjero las obligaciones fiscales.

En una empresa aseguradora, se considera que hay establecimiento permanente cuando el residente en el extranjero perciba ingreso por cobro de primas dentro del territorio nacional u otorgue seguros, por medio de una persona distinta de un agente independiente excepto caso del reaseguro

Si actúa el residente en el extranjero en territorio nacional a través de un agente independiente, si éste no actúa en el marco ordinario de su actividad

Un agente independiente no actúa en el marco ordinario de su actividad cuando:

I. Tenga existencias en bienes para entregar por cuenta del residente en el extranjero II. Asuma riesgos III. Este sujeto a instrucciones o control IV. Ejerza actividades económicas que correspondan al residente extranjero V. Perciba remuneraciones con independencia a sus actividades VI. Use precios distintos a los utilizados entre partes no relacionadas cuando efectúe

operaciones con el residente en el extranjero

Por servicios de construcción de inmuebles hay establecimiento permanente cuando duren más de 183 días naturales consecutivos no en un período de 12 meses

Si se vuelve a contratar se adicionarán para el cómputo del plazo mencionados arriba No hay establecimiento permanente en operaciones de maquila de residentes del

extranjero cuando efectúen con empresas este tipo de operaciones


ARTÍCULO 3°: No hay establecimiento permanente: I. Si se almacenan y exhiben bienes del residente en el extranjero II. Se conserven estos bienes III. Si se utiliza un lugar de negocios con el fin de comprar bienes para el residente en el

extranjero IV. Si se utiliza un lugar de negocios para desarrollar actividades del residente en el

extranjero, como propaganda, suministro de información, investigación científica V. Bienes o mercancías en depósito fiscal.

ARTÍCULO 4°: Son ingresos atribuibles a un establecimiento permanente, los que provengan de actividades que desarrolle o por honorarios, prestación de servicios independientes, enajenación de bienes en territorio nacional, efectuados por la oficina central de la persona, por otro establecimiento de ésta o directamente por el residente en el extranjero.

También son ingresos los que obtenga la oficina central de la sociedad o cualquiera de sus establecimientos en el extranjero, en la proporción en que haya participado en las erogaciones.

ARTÍCULO 5°: Los beneficios de los tratados para evitar la doble tributación sólo aplican a contribuyentes residentes en el país. En el caso en que se establezcan tasas de retención inferiores a las que marca la Ley, las tasas establecidos en dichos tratados podrán aplicar directamente por el retenedor, en el caso en que el retenedor aplique tasas mayores a las señaladas, el residente en el extranjero tendrá derecho a solicitar la devolución de la diferencia. De la retención hecha las autoridades extranjeras deberán expedir constancia. ARTÍCULO 6°: Los residentes en México podrán acreditar contra al ISR que les resulte a cargo, el ISR pagado en el extranjero por ingresos procedentes del extranjero, siempre que sean ingresos por los que se esté obligado al pago del ISR. El ingreso percibido debe incluir el ISR pagado en el extranjero.

Por dividendos o utilidades de sociedades del extranjero entregados a sociedades en México, acreditara el ISR pagado en forma proporcional al dividendo percibido. Se considera el dividendo y el ISR pagado. Esto sólo procede cuando la persona moral en México sea propietaria de cuando menos el 10% del capital social de la sociedad residente en el extranjero, al menos durante los 6 meses anteriores a cuando se paguen.

El monto proporcional de acreditamiento de ISR de dividendos o utilidades se obtendrá dividiendo: Ingreso entre el total de la utilidad obtenida por la sociedad residente en el extranjero y multiplicando el cociente por el impuesto pagado por la sociedad.

Acreditamiento de ISR por dividendos de una sociedad extranjera a otra sociedad extranjera y que esta a su vez distribuya a una sociedad de México. Se sacará una proporción que le corresponda del dividendo o utilidad en forma indirecta. Multiplicando la proporción de la participación directa que tenga el residente en


México en la sociedad del extranjero, por la proporción de participación directa que tenga la sociedad del extranjero en la sociedad que participe en forma indirecta el residente en México, la participación directa de por lo menos 10%, y que sea un país con el que haya un acuerdo de intercambio de información.

El límite del impuesto acreditable no excederá la cantidad que resulte de aplicar la tasa del Artículo 10°. Las deducciones que sean exclusivas de ingresos de fuente de riqueza del extranjero se consideran al 100%, las que sean por ingresos en territorio nacional, no se consideran, y las que sean parcialmente a los dos, se considera en la proporción que represente el ingreso proveniente del extranjero respecto del ingreso total del contribuyente en el ejercicio.

Cuando la persona moral tenga derecho a acreditar el ISR pagado en el extranjero y se escinda, el derecho de acreditar le corresponderá sólo a la s. escindente. Cuando ésta desparezca lo podrá transmitir a las s. escindidas.

Cuando una sociedad controlada tenga derecho a acreditar el ISR pagado en ele extranjero, calculará el monto máximo del Impuesto acreditable. La sociedad controladora podrá acreditar el monto máximo del impuesto, contra el impuesto que le salga a cargo en la participación consolidable.

Para personas físicas, el impuesto acreditable no excederá de la cantidad que resulte de aplicar lo del Capítulo XI Título IV, las deducciones no exclusivas de ingresos del extranjero serán considerados en la proporción mencionada.

Para personas físicas empresarios el impuesto acreditable no excederá de la cantidad que resulte de aplicar al total de ingresos del extranjero la tarifa del artículo 177. Las deducciones también considerarse proporcionales.

Las personas físicas residente en México con nacionalidad o ciudadanía extranjera, podrán acreditar el impuesto, hasta por una cantidad equivalente al impuesto pagado en el extranjero.

El acreditamiento se podrá hacer en 10 ejercicios siguiente hasta agotarlo. Para determinar el impuesto pagado en el extranjero que pueda acreditarse se

efectuará la conversión cambiaria, tomando el tipo de cambio que resulta de aplicar lo del artículo 20 del CFF, a los ingresos procedentes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero.

Los contribuyentes que hayan pagado en el extranjero el ISR en un monto que exceda al monto del tratado, solo podrán acreditar el excedente, una vez agotado el procedimiento de resolución de controversias.

No tendrá derecho al acreditamiento, cuando su retención o pago del impuesto esté condicionado a su acreditamiento (hasta por el tope).

Contar con documentación comprobatoria del pago de impuesto en todos los casos. En caso de impuestos retenidos en el extranjero, basta con constancia de retención.

ARTÍCUO 7°: Actualizar valores de bienes u operaciones, que por el paso del tiempo y con motivos de los cambios de precios han variado.

I. MODIFICACIÓN DE VALOR EN UN PERIODO:

a) Factor de ajuste mensual: Se obtendrá restando la unidad del cociente que resulte de dividir el INPC del mes de que se trate, entre el INPC del mes inmediato anterior.

Factor de ajuste, cundo el periodo sea mayor de un mes: INPC del mes más reciente del período entre INPC del mes más antiguo de dicho período menos la unidad.


II. VALOR AL TÉRMINO DE UN PERÍODO: FACTOR DE ACTUALIZACIÓN. a) INPC del mes más reciente del período entre el INPC del mes más antiguo del periodo. ARTÍCULO 8°: Definición de Personas Morales: comprenden sociedades mercantiles, organismos descentralizados que realicen actividades empresariales, instituciones de crédito, sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación.

ACCIONES: certificados de aportación patrimonial, emitidos por las sociedades nacionales de crédito, las partes sociales, las participaciones en asociaciones civiles y los certificaos de participación ordinarios emitidos con base en fideicomisos.

ACCIONISTAS: Titulares de los certificados de las partes sociales. COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIÓN: la parte alícuota que representen las

partes sociales en el Capital social de la sociedad de que se trate. SISTEMA FINANCIERO: Compuesto por las instituciones de crédito, de seguros y de

fianzas, sociedades controladoras de grupos financieros, almacenes generales de depósito, administradoras de fondos para el retiro, arrendadores financieras, casas de bolsa y cambio, e. de factoraje financiero, etc.

PREVISIÓN SOCIAL: Erogaciones que hacen los patrones a favor de sus trabajadores, para satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras.

ARTÍCULO 9°: Intereses: Rendimiento de créditos de cualquier clase, como bonos, descuentos, primas y premios, rendimiento de deuda pública, premios de reportos, comisiones por apertura o garantía de créditos, entre otros.

En el arrendamiento financiero, el interés es la diferencia entre el total de pagos y el MOI

Cesión de derechos sobre ingresos por arrendamiento de inmuebles, la contraprestación pagada por la cesión se trata como deuda o crédito, y la diferencia con las rentas será el interés

El ajuste es interés en operaciones en UDIS Las ganancias y pérdidas cambiarias, devengadas por la fluctuación de la moneda

extranjera. Las ganancias por enajenar acciones de las sociedades de inversión en operaciones

financieras derivadas de deuda

TÍTULO II De las Personas Morales Disposiciones Generales

ARTÍCULO 10°: Las Personas Morales calcularán su impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28%. DETERMINACIÓN DEL RESULTADO FISCAL: Se obtendrá la Utilidad Fiscal disminuyendo a la totalidad de los ingresos acumulables del ejercicio, las deducciones autorizadas, al resultado se le resta en su caso la PTU, pagada en


el ejercicio, también se le restan las pérdidas fiscales pendiente de aplicar de ejercicios anteriores.

El impuesto se pagará mediante declaración, dentro de los 3 meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio fiscal.

Las Personas Morales que se dedique a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas podrán aplicar la reducción del 32.14% Nota: revisar disposiciones transitorias para conocer la tasa que se aplicara durante el año. Tasa para el 2010-2012 30%

ARTÍCULO 11°: Las Personas Morales que distribuyan dividendos o utilidades deben calcular y enterar el ISR. Los dividendos o utilidades se adicionan al ISR que resulte a cargo. Para determinar el impuesto que se debe adicionar a los dividendos, estos se deberán multiplicar por el factor 1.3889 y al resultado se le aplica la tasa del Art. 10.

Por dividendos de empresas agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, calcularán el Impuesto por estos dividendos, multiplicándolos por el factor 1.2658, y aplicar la reducción del 25%

Pagar ISR cuando se distribuyan dividendos o utilidades, mediante aumento de partes sociales o acciones, cuando no se reinviertan dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución.

No se gravan dividendos que provengan de CUFIN Se enterará el impuesto (pago provisional) a más tardar el día 17 del mes inmediato

siguiente Podrán acreditar el ISR pagado por dividendos cuando:

Solo efectuar contra el impuesto que resulte a cargo en el Ejercicio En que se pague el impuesto. El monto del impuesto que no se pueda acreditar, se podrá acreditar hasta en los 2 ejercicios siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra pagos provisionales. Cuando el impuesto sea menor que el monto que se hubiese acreditado en pagos provisionales, solo se considera acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este último Pierde derecho a acreditar si no lo hace en los 2 ejercicios siguientes. En el Ejercicio En que se acredite el impuesto, los contribuyentes deben disminuir de la Utilidad Fiscal Neta, la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el factor 0.3889. La PTU no se considera dividendos o utilidades. Las Personas Morales que distribuyan dividendos o utilidades, calculan el impuesto aplicando a estos la tasa del Art. 10.

Nota: revisar disposiciones transitorias para conocer los porcentajes que se aplicara durante el año. Para el año 2010-2012 1.4286

ARTÍCULO 12: Cuando una sociedad entre en liquidación, dentro del mes siguiente, el liquidador deberá presentar la declaración final del ejercicio de liquidación, así como presentar pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio de liquidación, en tanto se


lleve la liquidación total del activo. En estos pagos no se considera los activos de establecimientos del extranjero. Podrá acreditar los pagos provisionales efectuados. La última declaración incluirá los activos de establecimientos ubicados en el extranjero (declaración final).

Una Persona Moral residente en México cuando deje de ser residente, en México, se liquida. Calcular el impuesto derivado de la liquidación, incluyendo activos de establecimiento en el extranjero, considerando su valor, el de mercado a la fecha del cambio de residencia, si no se conoce, una persona autorizada por las autoridades fiscales hará un avalúo. El impuesto debe enterarse dentro de los 15 días siguientes a aquel en el que suceda el cambio de residencia fiscal.

Se deberá nombrar un representante legal, el cual conservará la documentación relacionada con el pago de impuesto por cuenta del contribuyente. El será responsable solidario por las contribuciones que se deban pagar, salvo que la p. moral presente un dictamen formulado por el contador público, en el que se indique que el cálculo del impuesto se realizó de acuerdo con las disposiciones fiscales.

ARTÍCULO 13°: Cuando por un fideicomiso se realicen actividades empresariales, la fiduciaria determinara la utilidad o pérdida fiscal, y cumplirá por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones (pagos provisionales). Los fideicomisarios acumularan junto con sus otros ingresos (si los tienen), la parte de la utilidad fiscal correspondiente en la operación del fideicomiso, o en su caso deducirán la pérdida fiscal y pagarán por separado el impuesto y acreditarán proporcionalmente el monto de sus pagos provisionales hechos por el fiduciario.

Si alguno de los fideicomisarios es Persona Física considera estas utilidades como ingresos por actividades empresariales.

Para los pagos provisionales en el 1er. Año de calendario de operaciones del fideicomiso o cuando no resulte coeficiente de utilidad, se considerará el que corresponda al Art. 90, la fiduciaria presentará una declaración por sus propias actividades y otra por cada uno de los fideicomisos.

Los fideicomisarios o fideicomitente responden por el incumplimiento de las obligaciones que deba cumplir la fiduciaria.

ARTÍCULO 14°: Los contribuyentes efectuaran pagos provisionales mensuales, Los pagos deben efectuarse a más tardar el día 17 del mes posterior al que corresponda el pago conforme a lo siguiente:

Coeficiente de utilidad: calculado por el ejercicio que se presentó declaración. Para

calcularlo se adicionará la utilidad fiscal y o reducirá la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, según sea con el importe de la deducción del Art. 220. El resultado se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.

Las Personas Morales que distribuyan anticipos o rendimientos, de sociedades civiles o asociaciones civiles, adicionarán a la utilidad fiscal o reducirán de la pérdida fiscal, el


monto de los anticipos o rendimientos, que hubieran distribuido a sus miembros, para el cálculo del coeficiente.

UTILIDAD FISCAL MAS DEDUCCIÓN ART. 220 MAS PRÉSTAMOS A CUENTA DE DIVIDENDOS ENTRE INGRESOS NOMINALES IGUAL A Coeficiente de Utilidad.

Si es el segundo Ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprenderé el primero, segundo y tercer mes del ejercicio, y se considera el coeficiente de utilidad del primer ejercicio, aún si no fue de 12 meses.

Si en el último ejercicio de 12 meses no resulte coeficiente de utilidad, se aplicará el del último ejercicio de 12 meses que si haya tenido, sin que sea anterior a 5 años.

La utilidad fiscal se obtiene: Coeficiente de Utilidad por Ingresos Nominales (del período desde que inició el ejercicio hasta el último día del mes a que se refiere el pago).

Las A.C. Y S.C. que distribuyan rendimientos o anticipos, disminuirán su utilidad fiscal para pago provisional con el importe de los rendimientos o anticipos que distribuyan a sus miembros, desde que inició el ejercicio hasta el última día del mes que se refiere el pago.

A la utilidad fiscal, se le restará la pérdida fiscal pendientes de aplicar de ejercicios anteriores contra las utilidades fiscales.

PAGOS PROVISIONALES: Cantidades que resulten de aplicar la tasa del Art. 10, sobre la utilidad fiscal, pudiendo acreditar contra el impuesto a pagar que resulten los pagos provisionales efectuados anteriormente, así como la retención que se le hubiera efectuado al contribuyente.

En ejercicios de liquidación, para el cálculo de pagos provisionales mensuales, se toma como coeficiente de utilidad el que corresponda a la última declaración que al término de cada año, el liquidador hubiera presentado.

Ingresos nominales son los Ingresos acumulables, excepto que los primeros no incluyen el ajuste anual por inflación acumulable. En créditos u operaciones en UDIS, los ingresos nominales serán los intereses devengados, incluyendo al ajuste por estar en UDIS.

Las personas morales que inicien operaciones por motivo de Fusión, en la que surja una nueva sociedad, efectuarán pagos provisionales a partir del mes en que ocurra la fusión. Su coeficiente de utilidad se calculará considerando las utilidades o pérdidas fiscales, los ingresos y la deducción inmediata del artículo 220(si hay), de las sociedades que se fusionan. Si es su primer ejercicio de operación, el coeficiente se calculará utilizando los mismos conceptos. Si no hay coeficiente, se aplicará el último párrafo de la Fracción I.

Las personas morales que inicien operación por motivo de Escisión, efectuarán pagos provisionales a partir del mes en que ocurra la escisión, considerando el coeficiente de utilidad de la sociedad escindente. La s. escindente considerará como pagos provisionales efectivamente enterados antes de la escisión, los pagos que hubiera efectuado en el ejercicio en que ocurrió la escisión.

Los contribuyentes deben presentar declaración de pagos provisionales cuando;

Haya impuesto a pagar, saldo a favor o cuando se trate de la primera declaración en que no tengan impuesto a cargo.

No deberán presentar declaraciones de pagos provisionales cuando:


En el ejercicio de iniciación de operación, hubieran presentado el aviso de suspensión de actividades.

Ni en casos que haya impuesto a cargo, saldo a favor y no se trate de la primera declaración con esta característica.

ARTÍCULO 15°: Normas para pagos provisionales: No se considera ingresos de fuente de riqueza en el extranjero, que hayan sido objeto de retención por ISR, ni ingresos atribuibles a sus establecimientos en el extranjero sujetos al mismo.

I. Si los contribuyentes estiman que el coeficiente de utilidad que deben aplicar para determinar los pagos provisionales es SUPERIOR al coeficiente de utilidad del ejercicio al que correspondan los pagos, a partir del 2do. Semestre del ejercicio, podrá solicitar autorización para disminuir el monto de los pagos. Pero si se autorizó el disminuirlos, y resultó que se hubieran cubierta en cantidad menor a la que les correspondía, se cubrirán recargos de la diferencia.

ARTÍCULO 16°: Para determinar la renta gravable para la PTU se estará a lo siguiente:

A los INGRESOS ACUMULABLES del ejercicio excluido el Ajuste anual por inflación acumulable, se le sumará lo siguiente:

Los ingresos por concepto de dividendos/utilidades en acciones, o los que se reinviertan dentro de los 30 días siguientes a su distribución en la suscripción o pago de aumento de capital.

Tratándose de Deudas o Créditos, en moneda extranjera, acumularán la fluctuación en la moneda, en el ejercicio en que sean exigibles.

La ganancia por enajenación de activo fijo No se considera Interés la UTILIDAD CAMBIARIA.

AL RESULTADO FISCAL SE LE RESTARA:

Deducciones autorizadas, excepto las inversiones y ajuste anual por inflación deducible

La cantidad que resulte de aplicar al MOI los por cientos que no serán mayores de los Art. 39, 40 o 41. En caso enajenar los activo fijos o cuando dejen de ser útiles para obtener ingresos, se deducirá en el ejercicio en que esto ocurra, la parte del MOI n deducida.

El valor nominal de los dividendos/utilidades reembolsados, cuando el contribuyente los hubiera recibido en ejercicios anteriores, mediante entrega de acciones o que los hubiera reinvertido dentro de los 30 días siguientes a su distribución.

Pérdidas que resulten por fluctuación en monedas extranjeras, en el ejercicio en que sean exigibles, o por partes iguales en 4 ejercicios. Excepto si la pérdida fue por cumplimiento anticipado de las deudas o cuando se reduzca este o se aumente el monto de los pagos parciales. Si se pagan las deudas o créditos después a cuando sean exigibles, las pérdidas por fluctuación se deducirán cuando se efectúe la pago,

Para determinar la renta gravable constitucional, no se disminuirá la PTU pagada en el ejercicio.


ARTÍCULO 16-Bis: Los contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso mercantil, podrán disminuir el monto de las deudas perdonadas de sus acreedores reconocidos, de las pérdidas pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio en el que los acreedores les perdonen las deudas. Si las deudas perdonadas son mayores a las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, la diferencia no se considerará Ingreso Acumulable.

CAPÍTULO I DE LOS INGRESOS

ARTÍCULO 17°: Las personas morales residentes en México, incluida la asociación en participación, acumularán todos sus ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito u otros tipos, que obtengan en el ejercicio, inclusive de los provenientes en establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas.

No se consideran ingresos los que se obtenga por: Aumento de capital Pago de la pérdida por sus accionistas Primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la sociedad Por utilizar para valuar sus acciones el método de participación Por motivo de reevaluación de sus activos y de su capital Ingresos por dividendos/utilidades que perciban de otras p. morales residentes en

México, pero incrementan la base para PTU. Las personas morales residentes en el extranjero, que tengan establecimientos

permanentes en México, acumularán todos sus ingresos atribuibles a los establecimientos. No es ingreso atribuible, la simple remesa que obtenga de la oficina central de la p. moral o de otro establecimiento de esta.

ARTÍCULO 18°: Se considera que se obtienen los ingresos cuando: I. Enajenación de bienes o prestación de servicios cuando se de los siguientes

supuestos: Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada Se envíe o entregue materialmente el bien, o cuando se preste el servicio Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio, aun si es anticipos Si se trata de Ingresos por servicios de S.C. o A.C. y por suministro de agua

potable para uso doméstico o por recolección de basura doméstica que obtengan organismos descentralizados o concesionarios, los ingresos se entienden percibidos en el momento en que se cobre el precio o la contraprestación pactada.

II. Cuando se expida el comprobante de pago que ampare el precio por el arrendamiento de bienes, y se cobre total o parcialmente la contraprestación, o cuando sean exigibles.


III. Por ingresos de contratos de arrendamiento financiero, se considerará el ingreso el total del precio pactado o la parte del precio exigible en el ejercicio

En enajenaciones a plazo, se considera el ingreso obtenido en el ejercicio el total del

precio pactado, o sólo la parte del precio cobrado. La opción a que se refiere lo anterior, se debe ejercer por todas las enajenaciones o

contratos. Esta puede cambiarse sin requisitos una vez, pero si es el 2do. Y demás cambios, deberán transcurrir cuando menos 5 años desde el último cambio, si se quiere realizar el cambio antes de los 5 años, se deberán cumplir los requisitos el RISR.

En el caso de que enajene los documentos pendientes de cobro por arrendamiento financiero o de enajenaciones a plazo, debe considerar la cantidad pendiente de acumular como ingreso obtenido en el ejercicio en el que realiza la enajenación o dación de pago.

Si hubo incumplimiento en contratos de arrendamiento financiero, o de enajenaciones a plazo, el enajenador o arrendador, considera como ingreso obtenido las cantidades exigibles o cobradas del arrendatario o comprador, disminuidas de las cantidades que ya hubiera devuelto conforme al contrato.

Los ingresos derivados de deudas no pagadas, en el mes en el que se consume el plazo de prescripción.

ARTÍCULO 19°: En contratos de obra inmueble, mueble y otros, se acumularán los ingresos de acuerdo a una estimación de obra ejecutada, y que su cobro sea autorizado dentro de los 3 meses siguientes a su autorización, en caso contrario, se acumularán hasta que sean efectivamente pagados, y si no están obligados a presentar una estimación, acumulan el ingreso conforme al avance trimestral de la ejecución de la obra. Los anticipos, depósitos, son acumulables para pagos provisionales. ARTÍCULO 20°: Se consideran ingresos acumulables los siguientes:

Los determinados por las autoridades fiscales, en casos en que proceda La ganancia obtenida por transmitir algún bien por pago en especie. Las construcciones, instalaciones o mejores permanentes a bienes inmuebles de uso o

goce temporal. Y que queden a beneficio del propietario Ganancias por enajenar activos fijos y terrenos, títulos valor, acciones, partes sociales,

o certificados de aportación patrimonial, y la derivado por fusión o escisión y por reducción de capital o liquidación de sociedades mercantiles del extranjero que sea el contribuyente sea socio/accionista

Pagos percibidos por recuperar un crédito deducido por ser incobrable Las cantidades recuperadas por seguros y fianzas, (pérdidas de bienes) Las cantidades que obtenga por indemnización por seguro de hombre-clave Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, sin

documentación comprobatoria


Intereses devengados a favor en el ejercicio sin ajuste, intereses moratorios a partir del 4to. Mes se acumulan solo los efectivamente cobrados

Ajuste anual por inflación acumulable ARTÍCULO 21°: Para determinar la ganancia por enajenar terrenos, títulos valor q representen propiedad de bienes, (excepto mercancías, materias primas, productor semi o terminados, piezas de oro o plata, onzas troy):

Ingreso obtenido por su enajenación menos Monto Original de Inversión Se podrá actualizar, desde:

Mes en que se realizó la enajenación entre mes en que lo adquirió -La actualización anterior no aplica a acciones y certificados de depósito de bienes -En casos de bienes adquiridos por fusión o escisión, se considera como MOI el valor

de su adquisición por la sociedad fusionada o escindente y como fecha la que corresponda a ellas.

ARTÍCULO 22°: En caso de operaciones financieras derivadas, se determinará la ganancia acumulable o pérdida deducible como sigue:

LIQUIDACIÓN DE OPERACIÓN EN EFECTIVO: la diferencia entre la cantidad final que se entregue/perciba (-) cantidades previas pagadas/percibidas

LIQUIDACIÓN DE OPERACIONES EN ESPECIE: Bienes adquiridos al precio percibido/pactado en la liquidación, (+) cantidad inicial pagada/percibida

ENAJENACIÓN DE DERECHOS U OBLIGACIONES ANTES DE VENCER: la diferencia entre la cantidad percibida (-) cantidad inicial pagada por su adquisición

DERECHOS U OBLIGACIONES DURANTE SU VIGENCIA: Cantidad inicial pagada/percibida por celebrar dicha operación financiera

DERECHO U OBLIGACIÓN AL REALIZAR UNA OPERACIÓN FINANCIERA DERIVADA: la ganancia se determina en la fecha en que se liquide la operación sobre la inicial, (+) cantidad inicial pagada/percibida.

ENTREGA DE ACCIONES DE TESORERÍA: El que entregó las acciones no acumula el precio o la prima percibida por la entrega, serán aportaciones de capital

LIQUIDACIÓN DE DIFERENCIAS DURANTE SU VIGENCIA: Cantidad que se hubiera percibida o pagado se suma o resta del monto de la última liquidación, actualizada

OPERACIONES DERIVADAS EN MONEDA EXTRANJERA: Considerar el tipo de cambio al última día del ejercicio en que se declara.

GANANCIA O PÉRDIDA EN EL EJ. EN QUE OCURRA EL VENCIMIENTO: Resultado neto de la operación en la fecha de su vencimiento (-) o (+) cantidades acumuladas o deducidas en ej. Anteriores

En operaciones financieras derivadas, en el que una parte entregue recursos líquidos a otra y esta última garantice la responsabilidad de readquirir las mercancías, títulos o acciones, por un monto igual al entregado por la primera más un cargo proporcional, este cargo será interés a cargo o a favor, como acumulable o deducible.

o No se consideran enajenadas ni adquiridas las mercancías, títulos o acciones,

siempre y cuando se restituya a la primera parte a más tardar al vencimiento de las operaciones

o Cantidades pagadas o percibidas no se actualizarán, se consideran créditos o deudas


o Se actualizarán las cantidades iníciales o Las cantidades que una de las partes deposite con la otra para realizar

operaciones financieras derivadas que representen un activo para la primera y un pasivo para la segunda, se consideran para el ajuste anual por inflación

o Las operaciones financieras derivadas de deuda es interés o El interés será acumulable o deducible cuando en operaciones financieras

derivadas de deuda no se liquiden diferencia durante su vigencia o Cuando una operación financiera derivada se refiera a varios bienes, será una

operación de deuda y de capital o Si durante la vigencia de una operación financiera derivada de deuda se liquidan

diferencias entre los precios, del INPC u otros índices, se considera como interés a favor o a cargo, según sea, el monto de cada diferencia y será interés acumulable o deducible

ARTÍCULO 23°: Los ingresos percibidos por operaciones financieras referidas a un subyacente que no cotice en mercado reconocido, se acumularán cuando sean exigibles o se ejerza la opción.

Cuando se liquiden o venzan las operaciones, se debe deducir las erogaciones autorizadas, y determinar la ganancia acumulable o pérdida deducible, si las erogaciones son mayores a los ingresos, el resultado es pérdida deducible, y viceversa es acumulable.

Las p. morales que tengan pérdida y sean partes relacionadas de la p. que tuvo ganancia en la misma operación, solo podrán deducir dicha pérdida hasta por un monto que no excede a las ganancias obtenidas. La pérdida no deducida, se actualizará, pierde el derecho si no la deduce cuando lo debió de haber hecho

ARTÍCULO 24°: Ganancia por enajenación de acciones, cuyo período de tenencia haya sido mayor a 12 meses, el contribuyente restara del Ingreso obtenido por acción (-) el costo promedio por acción de las acciones que enajene conforme a lo siguiente: COSTO PROMEDIO POR ACCIÓN.- Incluye todas las acciones que el contribuyente tenga de la misma persona moral en la fecha de la enajenación Se obtiene: Monto Original ajustado de las acciones / Numero total de acciones que tenga a la fecha de enajenación.

DETERMINACIÓN DEL MONTO ORIGINAL AJUSTADO DE ACCIONES - Saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta a la fecha de enajenación (actualizado) MENOS Saldo que tenía a la fecha de adquisición (cuando el 1ro. Sea mayor) (actualizado) MÁS Costo comprobado de adquisición actualizado de las acciones MENOS Pérdidas fiscales pendiente de disminuir que la persona moral tenga a la fecha de enajenación n correspondientes al número de acciones que tenga a la misma fecha y no se le restarán el monto de las pérdidas aplicadas para pagos provisionales, reembolsos pagados que correspondan al número de acciones que tenga a la fecha de enajenación, diferencia del Art. 88, (actualizados) Las pérdidas fiscales pendientes de disminuir y reembolsos pagados solo se

considerarán por el período comprendido desde el mes de adquisición hasta que se enajenen las acciones


(+) Pérdidas fiscales de la persona moral emisora de las acciones que haya obtenido en ejercicios anteriores a la fecha en que el contribuyente adquirió las acciones y que haya disminuido de su utilidad fiscal. La asignación de pérdidas es proporcional

Cuando el saldo de la CUFIN la fecha de adquisición (+) Reembolsos pagados, de la diferencia pendiente de disminuir, y de las pérdidas fiscales, sea mayor que la suma de la CUFIN a la fecha de enajenación (+) las pérdidas fiscales disminuidas, la diferencia se disminuirá del Costo Comprobado de Adquisición, las acciones no tendrán costo promedio por acción.

El excedente determinado, se deberá disminuir, actualizado Para determinar la ganancia en enajenación de acciones cuyo período de tenencia

sea de 12 meses o menos, el Monto Original ajustado, será el costo comprobado de adquisición de las acciones (-) Reembolsos y dividendos o utilidades pagados, por la p. moral emisora de las acciones, estos se actualizarán

En acciones emitidas por p. morales residentes en el extranjero, para determinar el Costo Promedio por Acción, se considera como Monto Original Ajustado de las acciones, el Costo Comprobado de Adquisición, (-) Reembolso pagados, actualizados

Si hubo variación en el número de acciones de la p. moral emisora pero su capital social mantuvo el mismo importe durante el período de tenencia, los contribuyentes deberán aplicar este. Artículo, cuando se enajenen las acciones siempre que el costo total estas que se reciban sea igual al que tenía el paquete accionario.

Si hubo variación en el número de acciones de la p. moral emisora durante el período entre las fechas de adquisición y enajenación, estos determinaran la diferencia en los saldos de la CUFIN de la emisora, por cada uno de los períodos transcurridos.

ARTÍCULO 25°: Las acciones propiedad del contribuyente por las que se hayan calculado el costo promedio, tendrán como costo comprobado de adquisición en enajenaciones subsecuentes, el costo promedio por acción determinado conforme al cálculo efectuado en al enajenación inmediata anterior de acciones de la misma persona moral.

Se considera como costo comprobado de adquisición de las acciones emitidas por las s. escindidas, el que se derive de calcular el costo promedio por acción que tenían las acciones canjeadas de la s. escindente por cada accionista a la fecha del acto.

Se considera como costo comprobado de adquisición de las sociedades emitidas por la sociedad fusiónate, el que se derive de calcular el costo promedio por acción que hubieran tenido las acciones que se canjearon por cada accionista.

En acciones adquiridas por las s. fusionante o escindidas, su costo comprobado de adquisición será el costo promedio por acción que tenías las sociedades fusionadas o escindente al momento de la fusión o escisión.

No tienen costo comprobado de adquisición, las acciones que obtenga el contribuyente por capitalizaciones de utilidades o partidas integrantes del capital contable efectuadas dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución


ARTÍCULO 26°: Las autoridades fiscales autorizan la enajenación de acciones a costo fiscal en casos de reestructuración de sociedades constituidas en México pertenecientes a un mismo grupo pero contarán con los siguientes requisitos:

DETERMINACIÓN DEL COSTO PROMEDIO: Calculado a la fecha de enajenación PERMANENCIA DE LAS ACCIONES: las que reciba el solicitante, dentro del mismo

grupo, por no menos de 2 años contados a partir de la autorización Las ACCIONES ADQUIRIDAS deben representar el por ciento del capital contable

consolidado de las ACCIONES QUE ENAJENA, tomando como base los estados financieros consolidados de las sociedades que intervienen.

La sociedad emisora de las acciones que el solicitante reciba por la enajenación, levante ACTA DE ASAMBLEA con motivo de la suscripción y pago de capital (acciones recibidas) protocolizada ante FEDATARIO PÚBLICO. Remitir copia a las autoridades fiscales en 30 días como máximo.

Contraprestación mediante el canje de acciones Que el AUMENTO DE CAPITAL de la sociedad adquiriente de las acciones que se

enajenan, sea igual al Costo de las ACCIONES QUE SE TRANSMITEN. Presentar dictamen por contador público, ante autoridades fiscales, que señale el

costo comprobado de adquisición ajustado Distribuir el monto original ajustado de las acciones enajenadas Dictamen obligatorio, en sociedades que participen en reestructuración Que la participación en el capital social de las s. emisoras de las acciones que se

enajenan, sea en el mismo por ciento por la sociedad que controle al grupo. ARTÍCULO 27°: Determinación de la ganancia por enajenar bienes parcialmente deducibles:

MOI Deducible menos Deducciones efectuadas sobre el MOI menos el Precio en que Se enajenen los bienes.

.

ARTÍCULO 28°: No son ingresos acumulables los impuestos que trasladen los contribuyentes (IVA, IEPS)

CAPÍTULO II

De las Deducciones

SECCIÓN I De las Deducciones en General

ARTÍCULO 29°: Los contribuyentes podrán efectuar las siguientes deducciones: 1. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el

ejercicio. 2. Costo de ventas (costo de lo vendido). 3. Gastos sobre descuentos, bonificaciones o devoluciones 4. Inversiones 5. Créditos incobrables y pérdidas por caso fortuito, o fuerza mayor


6. Aportaciones para la creación o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, primas de antigüedad.

7. Cuotas al IMSS, incluso si son a cargo de los trabajadores 8. Intereses devengados a cargo sin ajuste alguno. En intereses moratorios, a partir del

cuarto mes se deducirán únicamente los efectivamente pagados 9. Ajuste anual por inflación deducible 10. Anticipos y rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de producción, y

anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros.

ARTÍCULO 30°: Personas morales residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el país, podrán efectuar las deducciones correspondientes a las actividades del establecimiento permanente, erogadas en México o en otro país.

Si con el país del residente en el extranjero, México tiene un tratado para evitar la doble tributación, se podrán deducir gastos prorrateados con la oficina central o sus establecimientos.

No son deducibles las remesas que efectúe el establecimiento permanente de México ala oficina central o a otro establecimiento, aún si son por honorarios, patentes, derechos, a título de comisiones, etc.

Empresas residentes en el extranjero dedicadas al transporte internacional, aéreo o terrestre, efectuaran la deducción de la parte proporcional del gasto promedio que por sus operaciones haya tenido, considerando la oficina central y todos sus establecimientos.

Determinación del Gasto Promedio, se determinara:

Dividiendo la Utilidad obtenida en el Ejercicio Por la empresa en todos sus establecimientos antes del pago de ISR, entre el Total de ingresos percibidos en el ejercicio el cociente obtenido menos la unidad y el resultado será el Factor de gasto aplicable a los ingresos atribuibles al establecimiento en México

ARTÍCULO 31°: Requisitos de las deducciones: Ser estrictamente indispensables para la actividad, salvo donativos no onerosos ni

remunerativos y que se otorguen a: o Federación, estados, municipios, o Personas morales con fines no lucrativos, fundaciones, patronatos o Personas morales dedicadas a actividades de flora y fauna, escuelas. o Sociedades y asociaciones civiles que otorguen becas. o Programas de escuela empresa. o Los donativos otorgados a instituciones de enseñanza, serán deducibles siempre

que sean establecimientos públicos o de propiedad particular con autorización o validez oficial de la Ley General de Educación y que se destinen a bienes de inversión, investigación científica, gastos de administración, y siempre que estas instituciones no hayan distribuido remanentes a sus socios en los últimos 5 años.

Deducir inversiones Estar amparadas con documentación comprobatoria, con requisitos fiscales , y que los

pagos que excedan de $2,000.00 se efectúen con cheque nominativo del contribuyente,


tarjeta de crédito, débito o monederos electrónicos autorizados por el SAT, excepto si son pagos por servicio personal subordinado

Pagos de combustibles para todo tipo de vehículos, efectuarse con cheque nominativo, tarjeta de crédito, débito o servicios, monederos electrónicos, aún si no exceden de $2,000.00

Estos pagos también pueden realizarse mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa.

Liberadas de obligación de pagar con lo antes mencionado en las zonas rurales Pagos con cheque nominativo, tener el nombre del contribuyente, su RFC, y tener en el

anverso la expresión “para abono en cuenta del beneficiario” Estados de cuenta originales de cheques emitidos por las instituciones de crédito serán

comprobante fiscal para efectos de deducciones autorizadas. Estar registrados en contabilidad y ser restadas una sola vez Cumplir con la retención y entero de impuestos a cargo de terceros, se recabe copia del

pago de estos. Que la deducción que se hagan, sean de personas inscritas en el RFC Que la deducción se hagan a contribuyentes que causen el IVA, y se expresa en forma

separada en los comprobantes En casos de envases y recipientes que las autoridades fiscales obliguen a que tengan

Marbetes o Precintos Adheridos, solo se podrá deducir si cuente con ello. Intereses por capitales tomados en préstamo y que se hayan invertido en los fines del

negocio. Pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes del Régimen Simplificado. En

pagos con cheque se considera efectivamente erogado, cuando haya sido cobrado o cuando sean transmitidos

Honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios y consejeros, en cuanto a su monto total y percepción mensual siempre que:

El importe anual para cada persona no sea mayor que el sueldo anual devengado por el funcionario de más alto nivel

El importe total de estos honorarios, no sea mayor que el monto de los sueldos y salarios anuales devengados, del personal

Que no excedan del 10% de las otras deducciones. Asistencia técnica, transferencia de tecnología o regalías, en forma directa Gastos de previsión social Prestaciones generales a trabajadores sindicalizados Prestaciones a trabajadores de confianza Fondos de ahorro, sin exceder del 13% de su salario Primas de seguros de vida y médicos Primas por seguros y fianzas Seguros de a trabajadores “hombre clave” Costo de adquisición o intereses por créditos recibidos, iguales a los de mercado Precio por adquirir mercancías importadas Créditos incobrables, cuando se consuma el plazo de prescripción Créditos que a su vencimiento no exceda de $20,000 y en un año no se logre su cobro. Cuando se tengan dos o más créditos con una misma persona física o moral Cuando el deudor no tenga bienes embargables, haya fallecido/desaparecido Comisiones por cobranza de ventas en abonos y arrendamiento financiero


Pagos a comisionistas y mediadores residentes en el extranjero Al realizar las operaciones, el plazo será a más tardar el último día del ejercicio para

reunir requisitos fiscales. La fecha de expedición de la documentación del gasto deducible deberá corresponder al ejercicio en que se efectuó la deducción

Pagos por salarios a trabajadores con subsidios para el empleo y nivelación de ingreso efectivamente entregado

Deducción Inmediata de Activo Fijo Art. 220, debidamente registradas Deducción de inventarios deteriorados y sin valor, o se ofrezcan en donación

ARTÍCULO 32°: Gastos que no son deducibles:

ISR, IETU, IDE E IMPUESTOS SUBSIDIADOS O A CARGO DE TERCEROS, EXCEPTO CUOTAS AL IMSS.

Subsidios para el empleo, ni accesorios de las contribuciones excepto los recargos efectivamente pagados

Gastos e Inversiones en proporción de los ingresos exentos. Automóviles y aviones. Obsequios, atenciones, relacionados directamente con la enajenación de productos o

prestación de servicios Gastos de representación Viáticos o gastos de viaje, que no se destinen al hospedaje, alimentación, transporte,

uso o goce temporal de autos, aplicados dentro de una faja de 50 Km. A la redonda del establecimiento

Gastos de alimentación solo DEDUCIBLES cuando no exceden de $750 pesos diarios por cada beneficiario en territorio nacional y $1,500 en extranjero, acompañado de comprobantes de hospedaje y transporte

Gasto por renta de Autos solo DEDUCIBLES cuando no exceda de $850 diarios en territorio nacional o extranjero

Gastos por hospedaje solo DEDUCIBLES cuando no exceda de $3,850 diarios en el extranjero

No deducibles las sanciones, indemnizaciones por daños y perjuicios o penas convencionales, cuando los daños y perjuicios sean por culpa del contribuyente

Intereses devengados de préstamos o de valores vinculados con personas físicas o morales no lucrativas, excepto de las Instituciones de crédito y Casas de Bolsa residentes en el país.

Provisiones para la creación o incremento de reservas complementarias de activo o pasivo, excepto las gratificaciones a trabajadores

Reservas para indemnizar al personal, pagos de antigüedad. Primas o sobreprecio sobre el valor nominal que el contribuyente pague por reembolso

de acciones emitidas Pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación de bienes, cuando el valor

de adquisición no sea el de mercado Crédito comercial Pagos por renta de aviones y embarcaciones sin concesión o permiso. Casas habitación solo DEDUCIBLES cumpliendo requisitos del RISR Renta de Aviones, sólo DEDUCIBLES cuando no exceda de $7,600.00 por día, excepto

si es su actividad preponderante


Renta de Autos, sólo DEDUCIBLES cuando no exceda de $165.00 por auto, y que sean indispensables para su actividad, excepto si es su actividad preponderante.

Pérdidas en activos no deducibles Pagos por IVA o por IEPS, efectuados o que le hubieran trasladado Pérdidas por fusión, reducción de capital o de liquidación de sociedades Pérdidas por enajenar acciones y de otros títulos valor que no generen intereses, salvo

cumplan requisitos del SAT. Tampoco las pérdidas financieras de operaciones financieras derivadas de capital (acciones o índices accionarios)

El límite para deducir las pérdidas por enajenación, será que no excedan al monto de las ganancias obtenidas en el ejercicio o en los 5 siguientes, actualizadas

Gastos a prorrata en el extranjero Pérdidas obtenidas en operaciones financieras, derivadas entre partes relacionadas en

operaciones no comparables El 87.5% de consumos en restaurantes. Para que sea deducible la diferencia el pago se

tendrá que hacer con tarjetas de crédito, débito o servicios o monederos electrónicos Consumos en bares no son deducibles Gastos de comedor, que no estén a disposición de todos los trabajadores, y si exceden

del monto de un salario mínimo de la zona Servicios aduaneros Pagos hechos a personas, entidades, fideicomisos, asociaciones en participación,

fondo de inversión, cuyos ingresos estén sujetos s regímenes fiscales preferentes, salvo que muestren que la cantidad de la operación es igual al que hubieran pactado partes no relacionadas en operaciones comparables

Pagos de cantidades iníciales entre partes relacionadas, por derechos no ejercidos para adquirir o vender bienes, divisas, acciones o títulos valor que no cotizan en mercados reconocidos

Restituciones hechas por el prestatario de montos de derechos patrimoniales de títulos recibidos en préstamo

PTU y cantidades condicionadas a la obtención de esta Intereses derivados de deudas que exceden al capital (al triple) sin tomar la utilidad o

pérdida neta del ejercicio Los anticipos por adquisiciones de mercancías, materias primas, productos semi y

terminados o gastos relacionados directamente con la producción o prestación de servicios. No formarán parte del costo de ventas

ARTÍCULO 33°: Reglas para las reservas de fondos de pensiones, jubilaciones, y primas de antigüedad:

Crearse y calcularse de acuerdo a lo que se establece y repartirse uniformemente en diez ejercicios. Invertir las reservas cuando menos en un 30% en valores del Gobierno Federal. La diferencia invertirse en valores aprobados por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores. Los bienes que formen el fondo deben afectarse en fideicomiso irrevocable, en instituciones de crédito, o por sociedades de seguros, casas de bolsas, sociedades de inversión, o administradores fondos para el retiro. Rendimientos forman parte del fondo Valuar las inversiones cada año a precio de mercado, excepto préstamos para adquirir vivienda


No pueden deducirse las aportaciones cuando el valor de fondo sea suficiente para cumplir con las obligaciones del plan de pensiones o jubilaciones. El contribuyente puede disponer de bienes y valores para el pago de pensiones o jubilaciones y de primas de antigüedad al personal.

ARTÍCULO 34°: El valor de los bienes recibidos por establecimientos permanentes en México, de residentes en el extranjero, u oficina central no podrá ser mayor al valor de aduanas del bien que se trate. ARTÍCULO 36°: Los contribuyentes que realicen obras de desarrollos inmobiliarios, contratos de obra inmueble, fabricación de activo fijo de largo proceso de fabricación y prestadores de servicio turístico del sistema de tiempo compartido, pueden deducir las erogaciones estimadas a los costos directos o indirectos, cuando obtengan los ingresos derivados de estas. La estimación se obtendrá: Ingresos acumulables en cada ejercicio que deriven de la obra por Factor de deducción total que resulte de dividir la suma de los Costos Directos e Indirectos estimados al inicio del Ejercicio entre el Ingreso Total de dicha estimación en la misma fecha.

No se consideran dentro de la estimación de costos directos e indirectos: deducción de inversiones, salarios, gastos de operación y financieros. Solo los que se dediquen a la prestación de servicio turístico de tiempo compartido pueden considerar las inversiones.

Al finalizar el ejercicio se deben de comparar el factor utilizado en el propio ejercicio y en ejercicios anteriores, y si resulta que el factor usado es menor que los anteriores, se deben presentar declaraciones complementarias.

Si es menor en más de un 5% al determinado, se pagarán recargos. Comparar cuando se terminen de acumular los ingresos, las erogaciones realizadas,

con las estimaciones deducidas, actualizándolas. Si resulta que las estimadas actualizadas, son mayores a las realizadas actualizadas, la diferencia será ingreso acumulable. Si es en más de 5% calcular recargos

En servicios turísticos de tiempo compartido, se terminan de acumular ingresos, cuando se hubiera recibido el 90% del pago o hayan transcurrido cinco ejercicios desde que inicio el servicio

Presentar aviso de que optan por lo que dice en este artículo por cada obra o inmueble a autoridades fiscales, dentro de los quince días siguientes al inicio de la obra o celebración de contrato.

SECCIÓN II De las inversiones

ARTÍCULO 37°: Las inversiones únicamente se pueden deducir aplicando los por cientos máximos autorizados al MOI. Si es ejercicio irregular, se aplicará el por ciento a meses completos en que el bien haya sido utilizado.


Definición de MOI: Monto original de inversión: precio del bien, más los impuestos efectivamente pagados por la adquisición o importación, excepto IVA, derechos, cuotas compensatorias, fletes, transportes, acarreos, seguros, honorarios aduanales.

Si el bien se adquiere por fusión o escisión, la fecha de adquisición es cuando se fusione o se escinda la sociedad

Se puede aplicar por cientos menores a los autorizados sin exceder a este. Si se trata del segundo cambio, deben pasar al menos 5 años desde el último cambio

Las inversiones pueden deducirse desde que se comiencen a usar o desde el ejercicio siguiente. Pierde el derecho si no deduce lo que podía.

Si enajena bienes o estos dejan de ser útiles, deducirá la parte aún no deducida Actualizar depreciaciones, amortizaciones y de saldos por deducir, desde el mes en

que se adquirió el bien hasta el último mes de la primera mitad del período en que el bien haya sido utilizado. Si es mes impar, el último mes de la primera mitad es el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad

ARTÍCULO 38°: Definición de inversiones:

ACTIVO FIJO: Bienes tangibles que utilizan los contribuyentes para realizar sus actividades y que se demeritan por el uso o por el transcurso del tiempo. Fin: utilizarlos y no venderlos.

GASTOS DIFERIDOS: Activos intangibles como bienes o derechos que permitan reducir costos de operación, mejorar la calidad o aceptación de un producto, usar, disfrutar o explorar un bien, por un período limitado, o que permitan explotar bienes del dominio público (Playa que es usada por ciertos Hoteles).

CARGOS DIFERIDOS: Gastos diferidos, excepto los que permitan explotar bienes del dominio público, pero cuyo beneficio sea por un período ilimitado. (Mantenimiento de carreteras).

EROGACIONES PREOPERATIVAS: Objeto.- Investigación y desarrollo sobre el diseño, elaboración, mejoramiento empaque o distribución de un producto, o prestación de un servicio, antes de enajenarlos.

ARTÍCULO 39°: Por cientos máximos autorizados tratándose de gastos y cargos diferidos así como para las erogaciones realizadas en periodos pre operativos son los siguientes:

I. 5% , para cargos diferidos II. 10%, para erogaciones pre operativas III. 15%, para regalías, asistencia técnica, y otros gastos diferidos. En caso, de activos intangibles, que permiten la explotación de bienes del dominio público o prestación de un servicio público concesionado, el por ciento máximo se calcula dividiendo: 1 entre Número de años por los que se otorgó la concesión por cien igual a Por ciento máximo.

Si el beneficio de cargos diferidos y erogaciones pre operativas es en el mismo ejercicio en que el que se paguen, se puede deducir totalmente en el mismo ejercicio


ARTÍCULO 40°: Porcentajes de depreciación autorizados por tipo de bien:

a) 10%, mobiliario y equipo de oficina b) 5 %, construcciones c) 25%, automóviles, autobuses, camiones de carga, tracto camiones, remolques d) 30%, computadoras, impresoras, servidores, lectores ópticos, unidades de

almacenamiento e) 100%, adaptaciones que se realicen para mejoras al activo fijo, siempre que esas

mejoras, faciliten a las personas con capacidades diferentes a su acceso. f) 100% para maquinaria y equipo que genere energía proveniente de fuentes renovables

(inagotables, como la energía), siempre que opere después de la deducción mínimo 5 años.

g) Demás por cientos, en LISR. ARTÍCULO 41°: Porcentaje de depreciación para maquinaria y equipo por tipo de actividad:

1) 5 %, molienda de granos 2) 6%, producción metal (primer proceso) 3) 7% fabricación pulpa, papel, extracción y procesamiento petróleo crudo y gas natural 4) 8%, fabricación vehículos de motor 5) 9%, curtido de piel y fabricación de artículos de piel 6) 10%, transporte eléctrico 7) 11%, fabricación productos textiles 8) 12%, industria minera, construcción aeronaves y transporte de carga y pasajeros 9) 16%, transporte aéreo 10) 20%, restaurantes 11) 25%, industria de la construcción, agricultura, ganadería, pesca y silvicultura 12) 35%, investigación nuevos productos 13) 50%, transformación componentes magnéticos para disco duros 14) 100%, conversión a consumo de gas natural y prevención de la contaminación

ambiental 15)10%, otras no especificadas

En caso de dedicarse a 2 o más actividades de las señaladas, se aplica el por ciento que le corresponda a la actividad por la que más ingresos haya obtenido. ARTÍCULO 42°: Regla para depreciar o amortizar inversiones:

I. Las reparaciones, adaptaciones a las instalaciones, siempre que sean mejoras al activo fijo se consideran INVERSIONES, los gastos de mantenimiento NO.

II. El límite para deducir automóviles es de $175,000.00, excepto si es actividad preponderante del contribuyente

III. Inversiones en casas habitación y comedores que no estén disponibles a todos los trabajadores, así como aviones y embarcaciones sin permiso del gobierno para ser


explotados comercialmente, sólo serán deducibles cumpliendo los requisitos del RISR. El límite del MOI para deducir aviones, será de $8,600,000.00

IV. En ningún caso deducibles las casas de recreo (casas de playa, en el bosque ). V. Bienes que se adquieran por fusión o escisión, los valores sujetos para deducir no

deben ser mayores a los pendientes de deducir de la sociedad fusionada o escindente. VI. Comisiones, por la emisión de obligaciones o títulos de crédito, se deducen cada año

en proporción a los pagos para redimir dichas obligaciones o títulos. Si se redimen en un pago, las comisiones se deducen por partes iguales.

VII. Construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en activos fijos tangibles, propiedad de terceros, que queden a beneficio del propietario, se deducen, cuando al término del contrato las inversiones no se hayan deducido. El valor podrá deducirse en la declaración anual.

VIII. Las regalías se deducen las efectivamente pagadas ARTÍCULO 43°: Las pérdidas de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, no reflejadas en el inventario, serán deducibles en el ejercicio en el que ocurran. Y será igual a la cantidad pendiente de deducir.

En caso de activos no identificables, que se pierdan o dejen de ser útiles, se deduce el monto pendiente por deducir considerando que los primeros que se adquirieron, fueron los primeros que se perdieron.

Cuando el contribuyente reinvierta la cantidad recuperada en adquirir bienes iguales a los que perdió, o para redimir pasivos por adquirir dichos bienes, sólo acumulará a los ingresos la parte de la cantidad recuperada no reinvertida o no utilizada.

El plazo para reinvertir la cantidad recuperada es de 12 meses siguientes a cuando se obtuvo esta cantidad.

La cantidad recuperada no reinvertida, se actualizará ARTÍCULO 44°: En contratos de arrendamiento financiero, se considera como MOI, la cantidad que se hubiere pactado como valor del bien en el contrato. ARTÍCULO 45°: Opciones en contratos de arrendamiento financiero: Transferir la propiedad del bien objeto del contrato, mediante el pago de una cantidad, o prorrogar el contrato por cierto tiempo, el importe se considera complemento del MOI, se deducirá el por ciento que salga de: Importe de la opción entre número de años que falten para terminar de deducir Si se obtiene participación por la enajenación de bienes a terceros, se debe considerar como deducible:(Pagos efectuados menos cantidades ya deducidas) menos Ingreso obtenido por la participación en la enajenación a terceros

SECCIÓN III Del Costo de lo Vendido


ARTÍCULO 45-A: El costo de las mercancías que se enajenen, además de las que integren el inventario final del ejercicio, se determinará conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos históricos predeterminados.

El costo se deduce, hasta que se acumulen los ingresos que se deriven de la enajenación de los bienes de que se trate.

DETERMINACIÓN DEL COSTO, APLICANCO EL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO CON BASE EN COSTOS

HISTÓRICOS. o Considerar para su determinación, la materia prima consumida, la mano de obra y

los gastos de fabricación, que varíen en relación con los volúmenes producidos. ARTÍCULO 45-B: Los contribuyentes que realicen actividades comerciales: adquisición y enajenación de mercancías, considerarán dentro del costo lo siguiente:

o Importe de adquisiciones de mercancías menos Devoluciones, descuentos y bonificaciones (Compras netas).

o Gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías para que puedan ser enajenadas

ARTÍCULO 45-C: Los contribuyentes que realicen actividades que no sean comerciales, consideran dentro del costo lo siguiente:

o Adquisiciones netas de materias primas, productos semiterminados, o terminados, menos devoluciones, descuentos bonificaciones sobre compras.

o Mano de obra directa o Gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directos con la

producción o prestación de servicio o Deducciones de inversiones que tengan relación directa con la actividad, excepto de

bienes por los que se optó por aplicar la deducción inmediata del Art. 220 LISR o Si las inversiones tienen relación indirecta, forman también parte del costo, pero en

proporción a la importancia que tengan en la producción

DETERMINACIÓN DEL COSTO DEL EJERCICIO Excluir la mercancía no enajenada en el ejercicio, y el importe de la producción en proceso, al cierre del ejercicio.

ARTÍCULO 45-D: Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, determinarán el costo de las mercancías conforme a la ley. Y si reciben mercancías de la oficina centro o de otro establecimiento del extranjero, estarán a lo dispuesto en el Art. 31, Frac. XV. ARTÍCULO 45-E: Contribuyentes que realicen enajenaciones a plazo o celebren contratos de arrendamiento financiero, y opten por acumular los ingresos, los efectivamente cobrados o la parte del precio exigible, deben deducir el costo de lo vendido en la proporción del ingreso percibido, respecto del total.


ARTÍCULO 45-F: El procedimiento para determinar el costo de lo vendido, se deberá aplicar mínimo durante 5 ejercicios, y puede variarse, pero cumpliendo con requisitos. o No tiene efectos fiscales la reevaluación de inventarios para el costo de lo vendido. ARTÍCULO 45-G: Métodos de valuación de inventarios que puede optar el contribuyente:

I. Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS). II. Últimas entradas Primeras Salidas (UEPS). III. Costo identificado IV. Costo promedio V. Detallista

Si se usa el PEPS y UEPS, se debe llevar por cada tipo de mercancías de manera

individual, en forma no monetaria. Los contribuyentes que enajenen mercancías que se puedan identificar por número de

serie y su costo exceda de $50,000.00, sólo se empleará el METODO DE COSTO IDENTIFICADO.

Método Detallista: Valuar sus inventarios al precio de venta menos margen de utilidad bruta que tengan en el ejercicio.

Si se utiliza un método diferente a los mencionados, pueden seguir utilizándolos para valuar sus inventarios para EFECTOS CONTABLES, pero deben de llevar un registro de la diferencia que exista entre el método de valuación diferente y el método de valuación que debería llevar. La cantidad que resulte, no es deducible ni acumulable.

Si se cambio de método, y se genera una deducción, esta se debe de disminuir en

forma proporcional en los 5 ejercicios siguientes. ARTÍCULO 45-H: Si el costo de las mercancías, es mayor al precio de mercado o de reposición, se podrá considerar el que corresponda de acuerdo a lo siguiente: El de Reposición: por adquisición o producción, sin que sea mayor del valor de Realización, ni menor al Neto de Realización. El de Realización: Precio normal de enajenación menos gastos directos de enajenación, siempre que sea menor al valor de reposición. El Neto de Realización: Precio normal de enajenación menos gastos directos de enajenación menos % de utilidad que habitualmente obtenga en su realización, siempre que sea mayor al de reposición. Los contribuyentes que estén obligados a presentar dictamen de estados financieros para efectos fiscales, o que opten por hacerlo, deben informar el costo que consideraron conforme a este artículo. Los que no estén obligados, deben informarlo en su declaración anual del ejercicio.

ARTÍCULO 45-I: Si los contribuyentes por prestar servicios proporcionen bienes de acuerdo al Art. 17° del CFF, sólo podrá deducir en el ejercicio, en el que se acumule el ingreso por la prestación del servicio, y utilizando los métodos establecidos, en Art. 45-G.


NOTAS COMPLEMENTARIAS RELATIVAS AL COSTO DE VENTA

A partir del 2005 será las existencias de mercancías, materias primas, productos

semiterminados y productos terminados que los contribuyentes tengan al 31 de diciembre del 2004.

Toda vez que los inventarios que se tengan al cierre del ejercicio 2004 ya fueron deducidos en el mismo o en ejercicios anteriores, su enajenación en el ejercicio 2005 o posteriores será ingreso acumulable de conformidad con lo establecido en el Art. 3o. Frac. IV. Transitorio ISR.

No obstante lo anterior, en la misma frac. IV se establece la opción de acumular los inventarios que se tengan al 31 de dic. 2004 deduciendo el costo de lo vendido conforme se enajenen los mismos. Los requisitos que se establecen en la fracción V del Art. 3o. Son: o Determinación del inventario base. o Determinación del inventario acumulable. o Determinación del Inventario acumulable en cada ejercicio

Determinación del inventario base Valuar conforme al método de primeras entradas primeras salidas (PEPS) el

inventario al 31 de diciembre del 2004.

Determinación del inventario acumulable Inventario base menos saldo pendiente de deducir de inventarios al 31 de diciembre

de 1986, en caso de haber ejercido la opción que se estableció en el Art. 6to. Transitorio del decreto publicado en el D.O.F. el 31 de diciembre del 86 y la regla No. 106 de RMF. 19 de mayo de 1993.

Menos Pérdidas fiscales actualizadas pendientes de disminuir al 31 de diciembre de 2004. menos En su caso, la diferencia entre la suma del costo promedio mensual de los inventarios de bienes importados directamente en los últimos cuatro meses del 2004. Y la suma del costo promedio mensual de los inventarios, De bienes importados en los últimos cuatro meses del 2003 siempre que el valor obtenido para 2004 sea mayor que el del 2003. (Esto es igual a:) INVENTARIO ACUMULABLE

Determinación DEL INVENTARIO acumulable en cada ejercicio INVENTARIO ACUMULABLE Por: % de acumulación, El porciento de acumulación se obtiene de la tabla que aparece en la fracción V del Art. 3o. Transitorio. El índice promedio de rotación de inventarios se determina para los años 2002, 2003, 2004 de la siguiente forma:

• COMPRAS NETAS

• Entre: Inventario promedio

• Igual: Índice de rotación de inventarios.


El inventario promedio se obtiene como sigue: Inventario inicial Más: Inventario final Igual a: Resultado Entre: dos Igual a: Inventario promedio El valor de los inventarios iníciales y finales es conforme al método que se tenga implantado. El índice promedio de rotación de inventarios del periodo se determinará como sigue: Índice promedio 2002 Más: Índice promedio 2003 Más: Índice promedio 2004 Igual: Suma Entre: tres Igual Índice promedio de rotación de inventarios del periodo. Si el contribuyente inició actividades con posterioridad a 2002 sólo considerará el número de años que le corresponda. Al índice promedio de rotación de inventarios del periodo se aplicará la tabla siguiente para determinar el % de acumulación de inventarios en cada uno de los ejercicios posteriores a 2004. El inventario acumulable en cada ejercicio se determinará multiplicando el valor del inventario acumulable por el % que corresponda según la tabla.

¿Es inconstitucional la deducción del costo de venta en lugar de los

costos de producción?”

Los importes erogados por concepto de materias primas, mano de obra y gastos de producción. Ahora bien, es probable que con los gastos erogados en un mes se produzcan por ejemplo 100 piezas y 40 se queden sin terminar, digamos que con un avance del 50% (supongamos un avance uniforme en el consumo de materias primas, de mano de obra y de gastos de fabricación, aunque los avances pueden ser distintos por cada uno de los elementos señalados). 40 piezas semiterminadas a un avance del 50% representarían proporcionalmente hablando 20 piezas terminadas. Tenemos entonces que conforme al ejemplo que se pone las piezas terminadas son 120. Si el total erogado por concepto de material directo, mano de obra y gastos de fabricación fuera en la cantidad de $100,000.00 el costo unitario de cada pieza sería de $833.33 determinado como sigue:


Total de los gastos de producción 100,000.00 Entre: Total de unidades producidas 120 Igual a costo unitario. 833.33 Cundo efectuamos las erogaciones de los tres elementos del costo utilizamos para su control cuentas temporales de resultados. Son temporales puesto que se cancelan mes a mes. Por ejemplo. Supongamos que los $100,000.00 se erogan como sigue: $ Materias primas 30,000.00 Mano de obra 50,000.00 Gastos de fab. 20,000.00 Total. 100,000.00 Las cuentas transitorias serían “costo de producción materia prima,” “Costo de producción M.O.D.” “Costo de producción Gastos de fabricación” Sirva esta breve explicación para analizar el asunto que nos ocupa y es la posible inconstitucionalidad del hecho de que se la propia empresa la que debe de determinar el costo de venta con base en criterios meramente contables y no con base en preceptos de Ley. El Art. 45-A LISR Establece que: “El costo de las mercancías que se enajenen, así como el de las que integren el inventario final del ejercicio. Se determinará conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de los costos históricos o predeterminados. La LISR no define lo que es el costeo absorbente, los costos históricos o los costos predeterminados. El mismo Art. 45-A en su párrafo 2do. Dispone que: “En el caso de que el costo se determine aplicando el sistema de costeo directo con base en costos históricos, se deberá considerar para determinarlo la materia prima consumida, la mano de obra y los gastos de fabricación que varíen en relación con los volúmenes de producción, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el reglamento de la ley”. Si el costo de venta es una deducción determinada bajo principios contables y es deducido para fines fiscales ¿tendrá validez jurídica que sea persona distinta al legislador quien establezca cómo se ha de determinar los costos? Tradicionalmente los tribunales han sostenido que todos los elementos del tributo deben constar en la ley (este es el principio de legalidad tributaría) y cualquier desviación a ello se había considerado como inconstitucionalidad. Más aún, ni la propia autoridad hacendaría está facultada para establecer cómo se ha de determinar la base de una contribución, función reservada al legislador. Esto se lee en la tesis siguiente: Art. 31, fracción IV. CPEUM. “Los elementos esenciales del impuesto (sujeto, objeto, base, tasa y época de pago), así como la forma, contenido y alcance de las obligaciones tributarias deben estar consignados expresamente en la ley.”


El Art. 78-A del impuesto relativo (LISR) viola la garantía de legalidad tributaría, al remitir a los certificados de la tesorería de la federación (CETES) para calcular un componente de la base del tributo. En la determinación de la base del tributo, elemento respecto del que el legislador no determinó los componentes, base, criterios o reglas a las que debe sujetarse su formulación, monto y rendimientos. La LISR señala como sistema autorizado para la determinación de costos el determinado absorbente y sin embargo no señala en qué consiste dicho sistema, de tal manera que para ello es necesario remitirse a la teoría contable. El boletín C-4de los principios de contabilidad generalmente aceptados emitido por el IMCP, señala que el costeo absorbente: “Se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere fueron incurridos en el proceso productivo” Al dejar a la consideración del contribuyente la determinación de sus costos quedará a su libre albedrío la cuantificación del costo de producción y en consecuencia la determinación del costo unitario de los artículos que se venden y que se deducen para fines fiscales.

CAPÍTULO III

Del Ajuste por Inflación ARTÍCULO 46°: El ajuste anual por inflación, lo determinarán las personas morales al cierre de cada ejercicio, calculando un saldo promedio anual de deudas y créditos. SALDO PROMEDIO: será la suma de los saldos al último día de cada uno de los meses del ejercicio entre número de meses del ejercicio AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN ACUMULABLE:

o Cuando el Saldo promedio anual de deudas mayor que el saldo promedio anual de créditos

o La diferencia que resulta de estos dos conceptos, multiplicar por el factor de ajuste anual.

AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN DEDUCIBLE: o Cuando el Saldo promedio de créditos sea mayor saldo promedio anual de

deudas. o La diferencia, multiplicarla por el factor de ajuste anual.

DETERMINACIÓN DEL FACTOR DE AJUSTE ANUAL: o INPC del último mes del ejercicio de que se trate / INPC del último mes del

ejercicio inmediato anterior Si es un ejercicio irregular se determinará

o INPC del ultimo mes del ejercicio de que se trate / INPC del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate


ARTÍCULO 47°: Conceptos que se consideran créditos: El derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en

numerario (activos), derechos que adquieran empresas de factoraje financiero.

NO SON CREDITOS: Cuando sean a cargo de personas físicas y no provengan de su actividades

empresariales, a la vista, a menos de un mes o a plazo mayor Si son a cargo de socios o accionistas, asociados o asociantes, en asociación en

participación, que residan en el extranjero, salvo que sean por exportación de bienes o servicios

Los que la fiduciaria tenga a su favor con sus fideicomitentes o fideicomisarios, y que residan en el extranjero

Si son a cargo de funcionarios y empleados, y préstamos efectuados a terceros Pagos provisiones y estímulos fiscales Derivados de enajenaciones a plazo, excepto en contratos de arrendamiento financiero Títulos de crédito en general, no amortizable que representen la propiedad de bienes,

las aportaciones a una asociación en participación, cuyos rendimientos no se consideren interés

El efectivo en caja Los derivados de ingresos acumulables menos los descuentos y bonificaciones. Si se

consideran créditos a partir de que se acumulen los ingresos hasta que se cobren o hasta que se cancelen por ser incobrables

Los saldos a favor de impuestos son créditos, a partir del día siguiente a que se presente la declaración y hasta que se compensen, acrediten o devuelvan.

ARTÍCULO 48°: Conceptos que se consideran Deudas:

Obligación en numerario pendiente de cumplir, como las derivadas de contratos de arrendamiento financiero, operaciones financieras derivadas, aportaciones para futuros aumentos de capital y contribuciones causadas desde el último día del período al que correspondan y hasta el día en que deban de pagarse.

También son los Pasivos, Reservas de activo, pasivo o capital que se hayan o haya sido deducible

No se consideran partidas no deducibles SE DICE QUE SE CONTRAEN DEUDAS CUANDO:

o Se adquieren bienes y servicios o Por la obtención del uso o goce temporal de bienes o Por capitales tomados en préstamos,


CAPÍTULO IV

De las Instituciones De Crédito, De Seguros Y De Fianzas, De Los Almacenes Generales De Depósito, Arrendadoras Financieras, Uniones De

Crédito Y De Las Sociedades De Inversión De Capitales ARTÍCULO 49°: Los almacenes generales de depósito (lugares donde se deja la mercancía sin propósito de venderla) en sus deducciones considerarán la creación o incremento de la reserva de contingencia, previa revisión de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.

Si se disminuye la reserva de contingencia, en relación con las constituidas en el ejercicio inmediato anterior, la diferencia es ingreso acumulable

ARTÍCULO 50°: Las sociedades de inversión de capitales pueden optar por: ACUMULAR:

Ganancias por enajenar acciones Ajuste anual por inflación acumulable Intereses

DEDUCIR:

Pérdidas por enajenar acciones Ajuste anual por inflación deducible Intereses

Siempre y cuando cumplan con lo siguiente:

El promedio invertido en acciones promovidas sea de:

En el primer año cuando menos 20% En el segundo año cuando menos 60% En el tercer año cuando menos 70% En el cuarto año y siguientes cuando menos 80%

PROMEDIO INVERTIDIO SE CALCULA :

Suma de las proporciones diarias invertidas entre Número de días del ejercicio.

LA PROPORCIÓN DIARIA INVERTIDA SE CALCULA: El saldo de la inversión en acciones promovidas diarias entre total de los activos

Si las Sociedades de inversión de capitales distribuye dividendos, para el pago

provisional del mes que las efectuó, aplicar la tasa del Art. 10, y no el tratamiento fiscal del Art. 11

Presentar declaración informativa de inversiones en empresas promovidas a más tardar el 15 de febrero


ARTÍCULO 51°: Los establecimientos en el extranjero de instituciones de crédito del país, pagarán el impuesto del 4.9% a sus ingresos por intereses que perciban de: 1. Capital invertido en el país 2. Intereses pagados por residentes nacionales o extranjeros, sin deducciones

Se enterará mediante retenciones hechas por quienes paguen los intereses La retención se acreditará contra el ISR a cargo que resulte en la declaración del

ejercicio, sólo si cuentan con la constancia de retención En ningún caso, procederá le devolución de los montos no acreditados Los intereses serán acumulados a los demás ingresos de la Institución No se restarán del resultado fiscal, el impuesto pagado conforme a este artículo

(CUFIN). ARTÍCULO 52°: Las instituciones de crédito podrán acumular los ingresos por los convenios con la SHCP, cuando se perciban en efectivo o en bienes y en el monto efectivamente percibido una vez efectuadas las disminuciones previstas en los convenios ARTÍCULO 53°: Las Instituciones de crédito pueden deducir las reservas preventivas globales que se constituyan o incrementen en el ejercicio en que se haga esto

Esta deducción no excede del 2.5% del saldo promedio anual de la cartera de créditos Si las reservas es mayor al 2.5%, se puede deducir después, hasta agotarlo, siempre y

cuando la deducción no exceda del límite citado. Y lo que se pueda deducir después se tendrá que actualizar

Es Ingreso acumulable si el saldo acumulado de las reservas es menor al saldo acumulado del ejercicio anterior, lo cual se actualiza. También se podrá disminuir, hasta agotarlo.

Se excluye del ingreso acumulable las reservas por castigos ARTÍCULO 54°: Las instituciones de seguros pueden deducir: creación o incremento de la reserva de riesgos obligaciones pendientes de cumplir por siniestros y vencimientos reservas de riesgos catastróficos

Y las autorizadas para la venta de seguros aparte de lo anterior pueden deducir: 1. Creación o incremento de la reserva matemática especial vinculada con los seguros mencionados 2. Otras reservas, siempre que sea destinada al fondo especial de seguros y pensiones 3. Dividendos o intereses, que paguen o compensen las instituciones a sus asegurados ARTÍCULO 55°: Para su ajuste anual, consideran como créditos: terrenos, y acciones que sean inversiones autorizadas para garantizar las reservas deducibles, sin actualizar


ARTÍCULO 56°: Las Instituciones de Fianzas dentro de sus deducciones consideran la creación o incremento de las: 1. Reservas de fianzas en vigor (tipo de seguro que se hace contra una persona) 2. La de contingencia ARTÍCULO 57°: Los contribuyentes que hayan adquirido un bien o un derecho por dación o adjudicación, que no puedan conservar en propiedad por disposición legal no podrán deducirlos. Para determinar la ganancia obtenida o la pérdida se le debe restar el ingreso que se

obtenga por dicha enajenación, el costo comprobado de adquisición, el cual se tendrá que actualizar

Si son acciones, el monto a restar será el costo promedio por acción ARTÍCULO 58°: Las instituciones que componen el sistema financiero que efectúen pagos por intereses, deben retener y enterar el impuesto como pago provisional, a más tardar el 17 de cada mes. No se efectuará retención tratándose de: INTERESES PAGADOS A: Federación, estados, municipios, DF. Organismos descentralizados, y cuya actividad no sea empresarial(IMSS, ISSSTE) Partidos o asociaciones políticas legalmente reconocidos Personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles Sociedades de inversión (fondos para el retiro , fondos de pensiones y jubilaciones) Estados extranjeros en casos de que paguen intereses mutuos

Intereses que se paguen entre el banco de México, las instituciones que forman el

sistema financiero, y las sociedades de inversiones (fondos para el retiro)

Fideicomisos de fomento económico del gobierno federal (fonatur)

Intereses que paguen los intermediarios financieros a los fondos de pensiones y primas de antigüedad (afores)

Intereses que paguen a fondos de ahorro y cajas de ahorro de trabajadores o a las

personas morales constituidas solo para adminístralas, no aplica cuando Dichos fondos y cajas de ahorro, cumplan con los requisitos legales Que las personas morales presentan ante el SAT información del monto de las

aportaciones efectuadas del fondo y caja de ahorro a más tardar el 15 de Febrero de cada año


ARTÍCULO 59°: Obligaciones diversas de las Instituciones financiera que paguen intereses: Presentar ante el SAT a más tardar el 15 de Febrero de cada año la siguiente

información: Nombre, R.F.C. Domicilio, los intereses reales y nominales que se devenguen, la tasa

de interés promedio nominal y número de días de la inversión Todo lo anterior para saber a qué personas se les pagó intereses.

Las autoridades fiscales garantizarán la confiabilidad de la información, presentar

información encriptado Proporcionar la constancia que señale el monto nominal y real de los intereses pagados

o en caso pérdida, y retenciones efectuadas Conservar información de constancias y retenciones

ARTÍCULO 60°: Los intermediarios que intervengan en la enajenación de acciones realizadas a través de la bolsa mexicana de valores, deberá efectuar la retención aplicando la tasa del 5% sobre el ingreso obtenido sobre dicha enajenación, sin deducción alguna. No se efectuara la retención a que se refiere este párrafo, en los casos en los que no

se deberá pagar el impuesto sobre la renta, ni cuando la enajenación la realice una persona moral residente en México

Tratándose de ofertas publicadas de compra de acciones el intermediario financiero que represente al enajenante de las acciones en dicha oferta, deberá efectuar la retención a que se refiere el párrafo anterior

El entero de las retenciones deberá efectuarse ante oficinas autorizadas a mas tardar el día 17 del mes inmediato siguiente en el que se enajenaron las acciones, en la forma que al efecto establezca el servicio de administración tributaria

Las personas físicas podrán acreditar las retenciones efectuadas en los términos del primer párrafo de este artículo, contra el impuesto que resulte a su carga en la declaración del ejercicio de que se trate

Los intermediarios financieros, deberán informar al SAT a mas tardar el día 15 de

febrero de cada año, el nombre, registro federal de contribuyentes, domicilio, datos de la enajenación de acciones realizadas a través de la bolsa mexicana de valores concesionadas en la ley de mercado de valores, efectuadas en el año de calendario inmediato anterior, esta la solicita la administración tributaria para la declaración de impuesto


CAPÍTULO V De Las Pérdidas.

ARTÍCULO 61°. La pérdida fiscal se obtiene: De la diferencia entre los Ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por esta ley, cuando el monto de estas ultimas sea mayor que los ingresos. Se incrementará en su caso con la PTU de las empresas pagada en el ejercicio. La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal de los

diez ejercicios siguientes hasta agotarla. Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios

anteriores, pudiendo haberlo hecho, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.

El monto de la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio se actualizará multiplicándolo por

el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el: Primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurrió y hasta el último mes del

mismo ejercicio. La parte de la pérdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de aplicar

contra utilidades fiscales se actualizara multiplicándola por el factor de actualización correspondiente al:

Periodo comprendido desde el mes en que se actualizo por última vez y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicará.

Cuando sea impar el número de meses del ejercicio en que ocurrió la pérdida, se

considerara como primer mes de la segunda mitad el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.

El derecho a disminuir las pérdidas fiscales es personal del contribuyente que la sufra y

no podrá ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusión. En escisión de sociedades las pérdidas fiscales pendientes de disminuirse de utilidades

fiscales se deberán dividir entre las sociedades escindente y las escindidas, en la proporción en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente, o de los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba otras actividades empresariales. Se deberán excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante.


ARTÍCULO 62°: No se disminuirá la pérdida fiscal o parte de ella que provenga de fusión o liquidación de sociedades en las que el contribuyente sea socio o accionista. ARTÍCULO 63°: En los casos de fusión la sociedad fusionante solo podrá disminuir su perdida fiscal pendiente al momento de la fusión, solo que las sociedades sean de un mismo giro. La sociedad fusionante deberá de llevar el control de sus perdidas fiscales en forma conjunta ya que así solo se podrá deducir.

CAPÍTULO VI Del Régimen De Consolidación Fiscal

ARTÍCULO 64°: Se consideran sociedades controladoras: Se trate de una sociedad residente en México. Que sean propietarias del 50% o mas de las accionas con derecho a voto de otra u

otras sociedades controladas, incluso cuando dicha propiedad se tenga por conducto de otras sociedades que a su vez sean controladas por la misma sociedad controladora.

Que en ningún caso más del 50% de las acciones con derecho a voto sean propiedad de otra sociedad, salvo que dicha sociedad sean residentes en algún país con el que tenga acuerdo amplio de intercambio de información con México.

Impuesto sobre el resultado fiscal consolidado Deberá aplicarse la tasa establecida en el articulo 10 para obtener el impuesto a pagar

de la controladora El impuesto determinado será el que se acredite contra en impuesto al activo del mismo

ejercicio y será el causado para determinar la diferencia que se podrá acreditar adicionalmente al impuesto al activo.

Consistencia en el pago del impuesto. El plazo no reinicia en reestructuración corporativa: Una vez seleccionada la opción de consolidación deberá continuar pagando su

impuesto sobre el resultado fiscal consolidado, por un periodo no menor a 5 ejercicios contados a partir de que se tomo la opción de consolidación y hasta que la SAT no te autorice dejar de hacerlo.

Acciones sin derecho a voto. Partes sociales Aquellas que lo tengan limitado Acciones de goce Empresas sin acciones de tomaran en cuenta el valor de las partes sociales

Entero del impuesto diferido


Se deberá de enterar, cuando se dejen acciones en manos de personas ajenas al

grupo, varíe la participación de acciones o se des consolide la sociedad. Modificación al impuesto de la controladora El impuesto obtenido de acuerdo al segundo párrafo de este articulo se adicionara o se

disminuirá de acuerdo al resultado de ejercicios anteriores de las sociedades controladas

ARTÍCULO 65°: Requisitos para la consolidación Fiscal: La sociedad controladora y controladas para determinar su resultado fiscal consolidado, deben cumplir con los siguientes requisitos: 1.- Conformidad por escrito del representante legal de cada una de las sociedades controladas y obtenga autorización del servicio de administración tributaria para determinar su resultado fiscal consolidado. 2.- Solicitud de autorización para determinar su pago fiscal consolidado. Esta deberá presentarse ante las autoridades fiscales por la sociedad controladora a

más tardar el día 15 de agosto del año inmediato anterior a aquel por el que se pretenda determinar dicho resultado fiscal.

En esta solicitud la sociedad controladora deberá incluir a todas las sociedades controladas. En el caso de no manifestar alguna de estas sociedades controlada cuyos activos representen el 3 % o más del valor total de los activos del grupo que se pretenda consolidar en la fecha en que se presente la solicitud, la autorización de consolidación no surtirá efectos. Esto también será aplicable en el caso de que la sociedad controladora no manifieste 2 o mas sociedades controladas cuyos activos representen en su conjunto el 6 % o mas del valor total de los activos del grupo que se pretenda consolidar a la fecha en que se presente dicha solicitud.

3.- Obligación de dictaminar sus estados financieros: Se dictaminan los estados financieros para efectos fiscales por el contador público

durante los ejercicios por los que se opten por consolidar. los estados financieros que correspondan a la sociedad controladora, deberán reflejar

los resultados de la consolidación. ARTÍCULO 66°: Concepto de Sociedades Controladas: Aquellas en las cuáles más del 50% de sus acciones con derecho a voto son

propiedad en forma directa, indirecta o ambas de una sociedad controladora TENENCIA INDIRECTA: Aquella que tenga la sociedad controladora por conducto de

otra u otra sociedades que a su vez sean controladas por la misma controladora. ARTÍCULO 67°: No son controladas o controladoras las siguientes:


Personas morales con fines no lucrativos Los que componen el sistema financiero y las sociedades de inversión de capitales Las residente en el extranjero, aún con establecimiento en el país Las que estén en liquidación Sociedad y asociaciones civiles, y cooperativas Asociaciones en participación Régimen simplificado

ARTÍCULO 68°: Determinación del Resultado Fiscal consolidado Se obtendrá la utilidad o perdida fiscal consolidada conforme a lo siguiente: Sumará las utilidades fiscales del ejercicio que se trate correspondiente a las

sociedades controladas. Restará las perdidas fiscales del ejercicio en que hayan incurrido las sociedades

controladas El monto de las perdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir que

tuviere una sociedad controlada ene le ejercicio en que se incorpore a la consolidación, se podrán disminuir sin que el monto que se reste en cada ejercicio exceda de la utilidad fiscal que obtenga en el mismo la sociedad controlada.

Según sea, sumará su utilidad fiscal o restará su perdida fiscal del ejercicio de que se trate.

Sumará o restará las modificaciones a alas utilidades o pérdidas fiscales de las sociedades controladas correspondientes a ejercicios anteriores, a las perdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir y a las perdidas que provengan de la enajenación de acciones de sociedades controladas.

Restará el monto de las perdidas que provengan de la enajenación de acciones de sociedades controladas

Los conceptos señalados en los incisos anteriores de esta fracción se sumarán o

restarán en la participación consolidable. A la utilidad fiscal consolidada se le disminuirán las perdidas fiscales consolidadas de

ejercicios anteriores.

ARTÍCULO 69°: La sociedad controladora que opte por determinar su resultado fiscal consolidado, llevará la Cuenta de Utilidad Fiscal Consolidada, aplicando lo dispuesto en el artículo 88 de la LISR, considerando los conceptos siguientes:

La Utilidad Fiscal Neta, será la consolidada de cada ejercicio La UFIN se determinará: Restando del Resultado Fiscal el ISR obtenido del Art. 10 menos los Gastos No

Deducibles excepto los de la fracción VIII y IX del Art. 32 de la LISR y la PTU. Cuando la suma de las partidas no deducibles sea mayor que el resultado fiscal

consolidado del ejercicio, la diferencia se disminuirá de la CUFIN consolidada, que la controladora tenga al final del ejercicio o, en su caso de la UFIN consolidada que se determine en los siguientes ejercicios hasta agotarlo, en este caso el monto que se


disminuya se actualizará desde el último mes del ejercicio en que se determinó y hasta el último mes del ejercicio en que se disminuya

Los ingresos por dividendos será los que perciben la controladora y controladas de personas morales ajenas a la consolidación

Los dividendos pagados o utilidades pagadas serán los que pague la sociedad controladora.

Los ingresos, dividendos o utilidades, sujetos a regímenes fiscales preferenciales, percibidos por la controladora y controlada.

El saldo inicial de la CUFIN consolidada, será la suma de los saldos de las cuentas de UFIN de la controladora y controlada, al inicio del ejercicio en que se autorice la consolidación.

Cuando se incorpore una controlada, el saldo de esta cuenta se incorporará al de la controladora.

ARTÍCULO 70°: La autorización para consolidar, surte efectos a partir del ejercicio Siguiente a aquel en que se otorgue. Las controladas que se incorporen a la consolidación antes de que surta efectos la

autorización de consolidar, se incorporan a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se obtuvo la autorización

Las sociedades que se incorporen a la consolidación después de la autorización, se incorporan a partir del ejercicio siguiente en que se adquiera la propiedad de más del 50% de sus acciones con derecho a voto

Si una s. controladora no incorpora a la consolidación a una sociedad controlada cuyos activos representen el 3% o más del valor total de activos del grupo que consolide, al momento de la incorporación, deberá des consolidar a todas sus sociedades controladas y enterar el impuesto como si no se hubiera consolidado, con recargos que surjan

También aplica si una sociedad controladora no incorpore a la consolidación de un mismo ejercicio dos o más sociedades controladas cuyos activos representen en conjunto el 6% más del valor total de los activos del grupo que consolide

Para efectos del éste Art. , la sociedad controladora debe presentar un aviso de incorporación ante las autoridades fiscales, dependiendo del caso que surja.

ARTÍCULO 71°: DESINCORPORACION DE SOCIEDADES CONTROLADAS.

Cuando una sociedad deje de ser controlada (Art. 66 LISR) la sociedad Controladora deberá de presentar aviso ante las autoridades fiscales dentro de los 15 días siguientes a la fecha en que ocurra dicho supuesto.

Declaración Complementaria Por Desincorporación. La sociedad controladora deberá reconocer los efectos de la desincorporación al cierre

del ejercicio inmediato anterior en declaración complementaria de dicho ejercicio. El monto de las perdidas de ejercicios anteriores (Art. 68 LISR) que la sociedad que se

desincorpora de la consolidación tenga derecho a disminuir al momento de su desincorporación, considerando sólo aquellos ejercicios en que se restaron las perdidas fiscales de la sociedad que se desincorpora para determinar el resultado fiscal


consolidado. Y los dividendos que hubiera pagado la sociedad que se desincorpora a otras sociedades del grupo que no hubieran provenido de su cuenta de utilidad fiscal neta multiplicados por el factor 1.3889. Que para el 2005 es 1.4286

Las pérdidas que provengan de la enajenación de acciones se actualizara desde el mes en que ocurrieron hasta el mes de la desincorporación.

Las perdidas fiscales pendientes de disminuir (Art.68 LISR) se actualizaran desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurrieron y hasta el ultimo mes de ejercicio inmediato anterior a aquel en el cual se realice la desincorporación.

Los dividendos se actualizarán desde la fecha de su pago y hasta el mes en que se realice la desincorporación.

Disminución Del Impuesto Del Activo Consolidado. La sociedad controladora disminuirá del monto del impuesto al activo consolidado

pagado en ejercicios anteriores que tenga derecho a recuperar, el que corresponda a la sociedad que se desincorpora.

Diferencias De La Cufin Consolidada, Cufin De La Controladora Que Se Desincorpora. Primero la sociedad controladora comparará saldos de la UFIN de la que se

desincorpora con el saldo de utilidades fiscales netas consolidadas. Si la utilidad fiscal neta consolidada es superior solo se disminuirá del saldo de la

cuenta de utilidad fiscal neta consolidada el saldo de la misma cuenta de la sociedad que se desincorpora.

Hay desincorporación cuando las sociedades controladoras desaparezcan por motivo de fusión y existirá des consolidación.

Desincorporación De Sociedades En Suspensión De Actividades. Diversos Plazos. 1. Cuando esta situación dure mas de un año. 2. Cuando por segunda ocasión de 5 ejercicios contados a partir de la fecha en que se presenta el aviso de suspensión de actividades, la desincorporación será inmediata. Plazos Para Enterar El Impuesto En Des consolidación.

1. la sociedad controladora deberá enterar el impuesto dentro de los 5 meses siguientes a la fecha en que se efectúe la des consolidación.

2. la sociedad controladora deberá enterar el impuesto derivado de la consolidación, con los recargos calculados desde el mes en que se debió haber realizado el impuesto,

Se trata de desconsolidación cuando se desincorporen una o varias sociedades y

que sus activos representen un total de 85% o más del valor total de los activos del grupo que consolide fiscalmente al momento de la desincorporación y esto ocurra con anterioridad al plazo de 5 ejercicios desde que el grupo empezó a consolidar.

La sociedad controladora que no cumpla con el penúltimo párrafo (art72) deberá desconsolidar y enterar el impuesto diferido por todo el periodo en que se consolidó el Resultado Fiscal.


ARTÍCULO 72°: OBLIGACIONES DIVERSAS DE LA SOCIEDAD CONTROLADORA: Llevar los registros siguientes:

o Los que permitan determinar la CUFIN consolidada, y los dividendos y utilidades

percibidos o pagados por la s. controladora y controladas o De las utilidades y pérdidas fiscales generadas por las controladas, de las

ganancias y pérdidas por enajenar acciones, y de la disminución de las pérdidas o De las utilidades y pérdidas fiscales obtenidas, y ganancias y pérdidas por

enajenar acciones de la controladora o Los que permitan determinar la CUFIN de la sociedad controladora que no se

consolidó o De las utilidades fiscales netas consolidadas, la cual se actualizará

Presentar declaración de consolidación dentro de los 4 meses siguientes al

cierre del ejercicio en que determine el resultado fiscal consolidado y el impuesto. Acreditará los pagos provisionales consolidados enterados. Presentará información que permita determinar su utilidad o pérdida fiscal como si no se consolidara.

En caso de presentación de Declaraciones complementarias para corregir errores, y que modifique la utilidad o pérdida fiscal de una o mas sociedades controladas, y haya impuesto a cargo, se deberá presentar esta a más tardar dentro del mes siguiente. Si no hay impuesto a cargo, se presentará a más tardar dentro de los 2 mes siguientes en que ocurra la 1ra. modificación

Si la controladora y la controlada, realiza enajenación de terrenos, acciones y partes sociales, debe estar dispuesto al Art. 215( partes relacionadas)

ARTÍCULO 73°: La sociedad controladora que enajene el total o parte de las acciones de las controladas, determinará el costo promedio por acción de acuerdo al Art. 24 y 25 LISR. Al costo promedio menos Dividendos actualizados pagados por la controlada

multiplicados por el factor 1.3889. Estos dividendos se actualizarán Si el resultado de multiplicar los dividendos actualizados por el factor 1.3889, es mayor

que el costo promedio por acción, el excedente será ganancia ARTÍCULO 74°: Conceptos Que Considerarán Las Controladoras Para Determinar Ganancia Por Enajenar Acciones:

Saldo de la CUFIN que será la consolidada del Art. 69 Pérdidas fiscales pendientes de disminuir, la consolidada Reembolsos y dividendos o utilidades pagados por la controladora Utilidad fiscal y las pérdidas del Art. 24, las consolidadas

ARTÍCULO 75°: Cuando varía la participación accionaria de la controladora en el capital de la controlada, se harán las modificaciones alas utilidades o pérdidas fiscales de las controladas de ejercicios anteriores, a las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, y a las pérdidas por enajenar acciones.


Cociente del último párrafo, Frac. I del último párrafo Art. 68 por las partidas

consideradas en la declaración de consolidación de ejercicios anteriores Sumar partidas a las que se hubiera aplicado la fracción anterior, así como partidas

contenidas en las declaraciones de consolidación de ejercicios anteriores, de los incisos a), b) y e)

Restar las partidas Art. 68, Frac. I Art. 68° LISR Cuando disminuya la participación accionaria en la controladora, para determinar la

utilidad fiscal o pérdida fiscal consolidada, se sumarán: Dividendos pagados por 1.3889, actualizados, siempre que no se hubiesen restado del costo promedio por acción

Las modificaciones efectuadas, también se actualizarán ARTÍCULO 76°: OBLIGACIONES DE LAS SOCIEDADES CONTROLADORAS

Presentar su declaración del ejercicio y calcular el impuesto como si no hubiera consolidación. A este impuesto que resulte se le disminuyen los pagos provisionales efectuados durante el ejercicio y se le entrega a la sociedad controladora la parte que le corresponda. La sociedad controladora enterara ante las oficinas autorizadas únicamente su parte correspondiente.

Las sociedades controladas calcularán sus pagos provisionales como si no hubiera consolidación (procedimiento Art. 14 LISR). Del impuesto que resulte en cada pago provisional entregaran a la sociedad controladora el que le corresponda de acuerdo a su participación. La sociedad controlada enterará ante las oficinas autorizadas su parte correspondiente.

La cuenta de utilidad fiscal neta de cada sociedad controlada se integrara con los conceptos a que se refiere el Art. 88 de esta ley.

Llevar un registro de utilidades fiscales netas que se integrará con las utilidades fiscales netas consolidables de cada ejercicio.

En caso de que una sociedad controlada celebre operaciones con su sociedad controladora o con una o mas sociedades controladas mediante los cuales enajene terrenos, inversiones, acciones y partes sociales entre otras operaciones, deberá realizarlas conforme a los dispuesto en le Art. 215 de esta ley.

ARTÍCULO 77°: La sociedad controladora llevara su cuenta de utilidad fiscal neta aplicando las reglas y los procedimientos establecidos en el Art. 88 de esta ley como si no hubiera consolidado.

La sociedad controladora efectuara pagos provisionales consolidados aplicando el procedimiento del Art. 14 de esta ley y considerando los ingresos de todas las controladoras y los suyos propios.

La controladora no podrá solicitar la devolución del impuesto pagado por las controladas.

Para calcular los pagos provisionales no se incluirán los datos de las controladas que hubieran presentado aviso de suspensión de actividades en los términos del reglamento del CFF.


ARTÍCULO 78°: Los dividendos o utilidades, en efectivo o en bienes, que las sociedades que consolidan se paguen entre sí y que no provengan de la CUFIN, causarán el impuesto cuando:

se enajene parte o todas las acciones de la s. controlada que los pagó disminuya su participación accionaria en la misma Se desincorpore dicha sociedad o se desconsolide el grupo

No se causa el impuesto, cuando sean por operaciones entre empresas del grupo que consolida, salvo en casos de fusión.

CAPÍTULO VII Del Régimen Simplificado

ARTÍCULO 79°: Deberán cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del ISR conforme al régimen simplificado las siguientes Personas morales: Dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o pasajeros, siempre

que no sea con partes relacionadas Dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas o silvícolas Dedicadas exclusivamente a actividades pesqueras Empresas integradoras Sociedades cooperativas de auto transportistas, exclusivamente de carga o de

pasajeros, excepto cuando sean de naturaleza previa al desarrollo de la actividad No son partes relacionadas: Cuando los servicios de auto transporte de carga o de pasajeros se presten a personas

con las cuales se encuentran interrelacionados en la administración, control y participación del capital, y el servicio final de auto transporte sea proporcionado a terceros, con los que no haya interrelación

Ni cuando el servicio de auto transporte se realice entre coordinados o integrantes del mismo.

Actividades en copropiedad: Cuando las personas físicas las realicen y tributen a través de personas morales o

coordinados, estos se consideran como sus representantes comunes y será responsable solidario.

ARTÍCULO 80°: SE CONSIDERAN DENTRO DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO LOS SIGUIENTES:

Contribuyentes dedicados exclusivamente al auto transporte terrestre y actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, con ingresos provenientes de esta actividad no menores al 90% del total de sus ingresos, sin incluir enajenaciones de activos fijos y terrenos afectados


Empresas integradoras. Coordinados, que son personas morales que administra activos fijos relacionados

con el auto transporte terrestre, y cuyos integrantes realicen actividades de auto transporte de carga o pasajeros y tengan activos fijos y terrenos relacionados con la actividad.

ARTÍCULO 81°: OBLIGACIONES DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO.

Calcular y enterar pagos provisionales por cada uno de sus integrantes Para el cálculo y entero del impuesto del ejercicio de cada uno de sus integrantes,

determinarán la utilidad gravable del ejercicio aplicando lo del Art. 130 Podrán acreditar pagos efectuados en el impuesto a cargo del ejercicio Presentación de declaración: Marzo para personas morales y Abril para personas

físicas Los rendimientos y anticipos entregados a miembros de sociedades cooperativas, lo

considerarán como ingresos asimilados El impuesto que determinen por cada uno de sus integrantes se enterará de manera

conjunta en una sola declaración No se les obliga al cálculo del ajuste anual por inflación No tienen efectos fiscales las operaciones entre integrantes de un mismo coordinado Son deducibles el gasto necesario para el desarrollo de las actividades de los

integrantes, siempre que esté a su nombre Si este tipo de contribuyentes, personas físicas; sus ingresos no exceden de

$10,000,000.00, en lugar de tributar como régimen intermedio en lugar de Empresarial y Profesional

Reducción del 32.14% del ISR por actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas.

Los “ágapes”, no pagan ISR hasta por un monto de veinte veces el salario mínimo general de la zona, elevado al año por cada uno de sus socios, que no exceda de 200 veces el salario del D.F. elevado al año, excepto si son ejidos y comunidades

Las personas morales podrán adicionar al saldo de su CUFIN, la utilidad por ingresos exentos, para determinar la utilidad multiplica Ingreso exento por coeficiente de utilidad.

ARTÍCULO 82°: DIVERSAS OBLIGACIONES EN RÉGIMEN SIMPLIFICADO Entero de retenciones de sus integrantes, y expedir constancias de las mismas Registro por separado de los ingresos, gastos, e inversiones de las operaciones que

realice por cuenta de cada uno de sus integrantes Emitir y recabar documentación comprobatoria de ingresos y erogaciones, que realice

por cuenta de sus integrantes Esta documentación comprobatoria, deberá contener la leyenda “contribuyente del

Régimen de Transparencia”


ARTÍCULO 83°: Si las personas físicas o morales cumplen las obligaciones fiscales a través de varios coordinados, de los cuales son integrantes, y que sus ingresos sean exclusivamente de auto transporte de carga o de pasajeros, debe solicitar a los coordinados la información para calcular y enterar el ISR que les corresponda. podrá considerar que el coordinado cumpla con su pago, respecto de los ingresos que

obtengan del coordinado de que se trate, ya sean personas físicas o morales. Esta opción o podrá variarse durante 5 años a partir de que se ejerza la opción, y también deben avisar a las autoridades fiscales.

Los dedicados al auto transporte pueden cumplir con sus obligaciones fiscales en forma individual, cuando administren directamente los vehículos o los que aportados a la persona moral de que se trate.

Los que hayan optado por pagar el impuesto en forma individual, pueden deducir los gastos realizados que correspondan al vehículo que administren, incluso si está la factura a nombre de la p. moral

Las p. morales no considerarán ingresos ni deducciones que los integrantes hayan pagado en forma individual, pero si el coordinado paga el ISR, podrán deducir en forma proporcional los gastos comunes

ARTÍCULO 84°: Concepto de empresa integradora: forma de organización empresarial que asocia a personas físicas o morales de micro, pequeña y mediana empresas formalmente constituidas, su objeto social es prestar servicios especializados a sus socios. Las empresas integradoras podrán realizar operaciones por cuenta de sus integradas, sin que se considere que las integradoras, perciben el ingreso o realizan la erogación, pero cumpliendo los siguientes requisitos: Celebración de convenio, en el que la integrada acepte que sea la integradora quien

facture, comprometiéndose a no expedir ningún otro comprobante Expedir a la integrada una relación de operaciones que por su cuenta facture,

conservando copia y de los comprobantes con requisitos fiscales que expidan Presentar declaración informativa a más tardas el 15 de Febrero de cada año, de las

operaciones realizadas por cuenta de sus integradas Podrán deducir las integradas compras de materias primas, gastos e inversiones, aún

si no están a su nombre, sino al de la integradora, siempre y cuando la integradora entregue a la integrada la relación de erogaciones que realice

En la relación también la integradora deberá incluir el ingreso que recibió por comisiones, cuotas, prestación de servicios, y que tendrá que tener los requisitos fiscales y ser impresa en establecimientos autorizados, y entregarse dentro de los 10 días siguientes al mes que correspondan las operaciones

ARTÍCULO 85°: Los contribuyentes del régimen simplificado deben estar inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes. El SAT, otorgará facilidades administrativas para el cumplimiento de obligaciones

fiscales.


Cuando las empresas integradoras dictaminen sus estados financieros, sus integrantes no estarán obligados a dictaminar los suyos, para efectos fiscales.

CAPÍTULO VII-A De las Sociedades Cooperativas de Producción

ARTÍCULO 85°-A: La sociedades cooperativas de producción que únicamente se encuentren constituidas por socios personas físicas, para realizar sus deducciones y calcular el ISR que les corresponda, podrán hacerlo como lo marca la Sección l de Capitulo ll del Titulo IV de la LISR.

Deberán de calcular el ISR cada uno de sus socios con base a la utilidad gravable que le corresponda a cada socio, y deberán diferir su ISR hasta el ejercicio que se distribuya la utilidad gravable, para la cual se deberá tomar en cuenta Lo dispuesto en el art. 177. de la LISR.

Se considerara que las primeras utilidades que se distribuyan son las primeas utilidades que se generaron.

El pago del impuesto correspondiente a cada uno de los socios se presentara mediante declaración a mar tardar el 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se pagaron las utilidades.

Se llevara una cuenta especial de utilidad gravable y esta se podrá disminuir solo por el monto ya pagado.

En caso de fusión o escisión se tendrá que transferir la cuenta de utilidad gravable, en caso de la segunda se tendrá que dividir proporcionalmente.

ARTICULO 85°-B: Si una sociedad cooperativa de producción tributa bajo el régimen ya señalado, solo podrá cambiarse a según lo dispuesto en el reglamento de la ley del ISR, y ya no podrá a volver e estar de vuelta en este régimen.

CAPÍTULO VIII

De Las Obligaciones De Las Personas Morales ARTÍCULO 86°: Diversas obligaciones de las personas morales:

Llevar contabilidad, y efectuar los registros, si se realicen operaciones en moneda extranjero, se registran al tipo de cambio en la fecha en que se concierten.

Expedir y conservar copia de comprobantes de sus actividades Expedir constancias de pagos y retenciones a residentes en el extranjero y a

establecimientos en el extranjero de instituciones de crédito Presentar declaración informativa de retenciones a profesionistas, a más tardar el 15

de Febrero de cada año


Formular estado de posición financiera y levantar inventario de existencias cuando se termine el ejercicio

Presentar declaración anual del ejercicio, en el que se determine el resultado fiscal o la utilidad gravable y el impuesto, y la PTU dentro de los 3 meses siguientes a cuando termine el ejercicio.

Presentar declaración de préstamos otorgados o garantizados por residentes en el extranjero a más tardar el 15 de Febrero

Presentar declaración informativa de operaciones con terceros. Las declaraciones de éste artículo se presentarán a través de Internet Llevar registro de operaciones de títulos valor en serie Obtener y conservar documentación comprobatoria de operaciones con partes

relacionadas residentes en el extranjero, y que demuestren que sus ingresos y deducciones efectuadas fueron de acuerdo a los precios de las contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables. No aplica en contribuyentes cuya actividad empresarial no exceda de $13,000,000.00, ni por prestación de servicios profesionales que no exceda de $3,000,000.00

Presentar, la declaración de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, junto con la del ejercicio

Si hacen pagos por dividendos o utilidades a personas físicas o morales:

Efectuar pagos con cheque nominativo no negociable expedido a nombre del accionista

Proporcionar constancia de pagos efectuados Presentar declaración informativa a más tardar el 15 de Febrero, sobre a quien se

entregaron los dividendos o utilidades

Determinación de precios en operaciones con partes relacionadas Presentar declaración informativa por operaciones con fideicomisos Llevar registro de activos fijos con deducción inmediata, con datos de la

documentación comprobatoria, el ejercicio en el que se aplicó la deducción Llevar un control de inventarios de mercancías, materias primas, productos en proceso

y terminados, conforme al sistema de Inventarios Perpetuos. ARTÍCULO 87°: Los contribuyentes residentes en el país que tengan establecimientos en el extranjero, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta ley, tendrán las siguientes: Los libros de contabilidad y los registros, que correspondan al establecimiento en el

extranjero, deberán efectuarse de acuerdo con lo siguiente: o En idioma español o en el oficial del país donde se encuentren. Si se hacen en

idioma distinto al español deberá proporcionarse traducción autorizada cuando así se requiera.

o Registrar las operaciones en moneda nacional o en la moneda de curso legal en el país donde se encuentren. Si se registra en moneda distinta, la conversión podrá hacerse, a elección del contribuyente, por cada operación o conforme al tipo de cambio que tenga la moneda extranjera en México al último día de cada mes de calendario.


Los libros, los registros y la documentación comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con sus obligaciones fiscales, relacionados únicamente con el establecimiento en el extranjero, podrán conservarse en dicho establecimiento durante el termino que señale esta Ley y el CFF, siempre que se cumplan los requisitos y condiciones que fije el Reglamento de esta Ley.

ARTÍCULO 88°: Las personas morales llevarán una cuenta de utilidad fiscal neta. (CUFIN) A la que se le adicionarán: La UFIN de cada ejercicio Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes A la que se le restarán: Dividendos o utilidades pagados, con los utilidades distribuidas, cuando provengan de

CUFIN El monto que resulte en los términos del Art. 11, Frac. II

No se incluyen: Dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción y aumento de

capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 días naturales siguientes

Actualizar el saldo de la CUFIN al último día de cada ejercicio, sin incluir la UFIN. CONCEPTO DE UFIN: Cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el ISR pagado y las partidas no deducibles. Si las partidas no deducibles, el ISR pagado, y la PTU sea mayor que el resultado

fiscal, la diferencia se disminuirá del saldo de la CUFIN que se tenga al fin de cada ejercicio, hasta agotarla. El monto a disminuir se actualizará.

Cuando se modifique el resultado fiscal de un ejercicio y reduzca la UFIN, el importe

actualizado de la reducción deberá disminuirse del saldo de la CUFIN que se tenga en la fecha en que se presente la declaración complementaria, o si el importe de la reducción es mayor que la CUFIN, se deberá pagar el ISR a cargo, y la cantidad que resulta de sumar a la diferencia entre la reducción y el saldo de la CUFIN

Para determinar el impuesto que se debe sumar, será la diferencia po 1.3889 (factor)

el importe de la reducción se actualizará En casos de Fusión o Escisión, el saldo de la CUFIN deberá transmitirse a otra u otras

sociedades, en proporción al capital contable del estado de posición financiera ARTÍCULO 89°: Las personas morales que residan en México que reduzcan su capital determinar la utilidad distribuida conforme a lo siguiente:


Reembolso por acción menos Saldo de la cuenta de capital de aportación que tenga

cuando se pague el reembolso DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD DISTRIBUIDA: Número de acciones que se reembolsen o las consideradas para reducción del capital

por monto del resultado del punto anterior La utilidad distribuida gravable podrá provenir de la CUFIN hasta por la parte que del

saldo le corresponda al número de acciones que se reembolsan Si la utilidad distribuida gravable provenga de la CUFIN, las personas morales

determinarán y enterarán el Impuesto aplicando la tasa del Art. 10. Aplicando factor. 1.3889

MONTO DEL CAPITAL DE APORTACIÓN Saldo de la cuenta de capital de aportación por numero de acciones reembolsas o

consideradas para reducir el capital igual a resultado menos saldo que tenga dicha cuenta en la fecha en que se pague el reembolso

DETERMINACIÓN DEL CAPITAL DE APORTACIÓN POR ACCIÓN Saldo de cuenta de capital de aportación por acción entre total de acciones existentes La reducción del capital, se considera Utilidad distribuida, hasta por la cantidad que

resulte de restar al capital contable el saldo de la cuenta de capital de aportación, cuando este sea menor

DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE

Capital contable menos Capital de aportación igual a resultado menos la utilidad distribuida

Si la utilidad distribuida gravable no proviene de CUFIN, enterar impuesto aplicando tasa Art. 10, aplicar factor 1.3889.

Actualizar el capital contable conforme a Principios de contabilidad o conforme a las reglas del SAT

En caso de escisión de sociedades, no aplica esto, salvo que el capital de la sociedad escíndete y de las escindidas sea igual al que tenía la escindente y las acciones que se emitan sean canjeadas a los mismos accionistas proporcionalmente

No se considera utilidad distribuida, las compras de acciones que no excedan del 5% del total de sus acciones liberadas, recolocadas en un plazo máximo de 1 año

DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD EN COMPRA DE ACCIONES DE LA MISMA EMISORA Monto que se pague por adquisición de acciones menos saldo de la cuenta de capital

de aportación por acción por número de acciones compradas menos saldo de la CUFIN


CONCEPTOS QUE TAMBIEN SE CONSIDERAN REDUCCIÓN DE CAPITAL Adquisición de acciones de otra sociedad que sea tenedora directa o indirecta de

acciones de la sociedad adquiriente CONCEPTOS QUE SE CONSIDERAN COMO REDUCCIÓN DE CAPITAL EN CASOS DE ESCISIÓN Transmisión de activos monetarios a las sociedades que surjan, que representen

más del 51% de sus activos totales Cuando la sociedad escíndete conserve activos monetarios que representen más del

51% de sus activos totales No aplica si pertenecen al Sistema Financiero

DETERMINACIÓN DEL CAPITAL DE APORTACIÓN ACTUALIZADO:

En la cuenta de capital de aportación se sumarán: o Aportaciones de capital o Primas netas por suscripción de acciones efectuadas por socios o accionistas

Se le restará: o Reducciones de capital

No se incluye:

o Reinversión o capitalización de utilidades ni dividendos

CAPÍTULO IX De Las Facultades De Las Autoridades

ARTÍCULO 90°: Las autoridades fiscales, para determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, podrán aplicar a los ingresos declarados o determinados también presuntivamente, el coeficiente del 20% o el que corresponda de acuerdo a las actividades señaladas en la LISR. ARTÍCULO 91°: Las autoridades fiscales podrán modificar la utilidad o la pérdida fiscal, determinado presuntivamente el precio en el que los contribuyentes adquieran o enajenen bienes, cuando:

Las operaciones realizadas sean a precios menores que los del mercado o el costo de adquisición sea mayor que el precio

Enajenen al costo o a menos del costo, salvo ciertas condiciones Que sean importaciones o exportaciones, pagos al extranjero, en los cuales las

autoridades considerarán lo siguiente: o Precio de mercado o avalúo o Costo de bienes o servicios entre el resultado de restar a la unidad el % de la

utilidad bruta


o Pecio en que el contribuyente enajene bienes por la unidad menos el coeficiente para determinar la utilidad fiscal

ARTÍCULO 92°: Los intereses entre partes relacionadas, son considerados dividendos cuando:

Deudor formule por escrito promesa incondicional de pago parcial o total del crédito Que los intereses no sean deducibles En caso de incumplir el deudor, el acreedor pueda intervenir en la dirección de la

sociedad deudora Intereses a pagar, estén condicionados a obtener utilidades Intereses que provengan de créditos respaldados

CREDITOS RESPALDADOS: Operaciones por medio de las cuales una persona le proporciona efectivo, bienes o servicios a otra persona, quien a su vez le proporciona efectivo, bienes o servicios a la persona mencionada en primer Lugar o a una parte relacionada. También operaciones en las que una persona otorga un financiamiento y el crédito está garantizado por efectivo o depósito de efectivo de una parte relacionada o del acreditado.

TÍTULO III

Del Régimen de las Personas Morales con Fines no lucrativos ARTÍCULO 93°: Las personas morales con fines no lucrativos y las sociedades de inversión especializadas de fondos para el retiro, no son sujetos del ISR REMANENTE DISTRIBUIBLE.- Ingresos que estas les entreguen en efectivo o en bienes a los socios DETERMINACIÓN DEL REMANENTE DISTRIBUIBLE:

Ingresos obtenidos en el ejercicio excepto de los del Art. 109, y de los que se haya pagado el impuesto definitivo menos Deducciones autorizadas

Los integrantes o accionistas de este título no consideran como ingresos los reembolsos por aportaciones efectuadas

Si enajenan bienes que no sean de su activo fijo o presten servicios distintas a sus miembros, determinarán el impuesto por la utilidad obtenida aplicando la tasa del Art. 10 cuando estos ingresos excedan del 5% sobre los ingresos totales. No aplica para quienes reciben donativos deducibles


ARTÍCULO 94°: Las personas morales de este título, excepto las del Art. 102 (partidos políticos), las afores, y las que reciben donativos deducibles, son sujetos de ISR cuando perciban ingresos por enajenar bienes, por intereses, por obtención de premios.

Las sociedades de inversión de deuda y de renta variable, no son sujetos del ISR, si perciben ingresos por intereses

ARTÍCULO 95°: Entidades que se consideran personas morales con fines lucrativos:

Sindicatos

Asociaciones patronales

Colegios de profesionales

Instituciones de beneficencia

Cooperativas de consumo

Sociedades mutualistas

Escuelas

Organizaciones culturales

Asociaciones civiles sin fines de lucro que reciban donativos

Cajas de ahorro

Asociaciones de padres de familia

Organizaciones deportivas, políticas o religiosas

Organizaciones que otorguen becas

Sociedades para preserva flora y fauna que reciban donativos

. Calculo del impuesto: Al remanente distribuible se le aplicara la tarifa del Art. 177 LISR y este se considerara como impuesto definitivo y se deberá enterar el 15 de febrero del año siguiente. EJEMPLO:

INGRESOS (-) DEDUCCIONES (=) REMANENTE DISTRIBUIBLE (1)

(+) INGRESOS OMITIDOS

(+) EROGACIONES NO DEDUCIBLES

(=) REMANENTE DISTRIBUIBLE (2) (x) TARIFA S/ART. 177 (=) ISR A ENTERAR

ARTÍCULO 96°: Requisitos a cumplir de fundaciones, patronatos, y demás sociedades autorizadas para recibir donativos deducibles, que deberán constar en la escritura constitutiva:

Que destinen todos sus ingresos a los fines para los que fueron creados Cuando se liquiden, destinen todo su patrimonio a entidades autorizadas para recibir

donativos


ARTÍCULO 97°: Requisitos para que las escuelas, instituciones de beneficencia, culturales, científicas y tecnológicas, sean consideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles:

Que se dediquen exclusivamente a su actividad Que sus ingresos los reciban del gobierno, de donativos o de ingresos derivados de

su objeto social Si son entidades que están autorizadas para recibir donativos deducibles en el

extranjero, no podrán recibir ingresos excesivos por arrendamiento, intereses, dividendos o regalías no relacionadas con su objeto social

Que no intervenga en campañas políticas, ni en actividades de propaganda Uso de los activos sólo para sus fines, no pueden otorgar beneficios sobre el

remanente distribuible a persona física o a sus integrantes Que cuando se liquiden, destinen todo su patrimonio a entidades autorizadas para

recibir donativos deducibles Mantengan información a disposición del público en general sobre el uso y destino

dado a los donativos recibidos ARTÍCULO 98°: Requisitos para que as asociaciones o sociedades civiles constituidas para otorgar becas, sean consideradas como instituciones autorizadas para recibir donativos:

Que las becas se otorguen para realizar estudios en escuelas con reconocimiento de validez oficial o si son en el extranjero que estén reconocidas por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología

Se otorguen mediante concurso abierto, basados en datos objetivos con la capacidad académica del candidato

Requisitos Art. 97 ARTÍCULO 99°: Los programas de escuela empresa, que cuenten con autorización de la autoridad fiscal, son contribuyentes de ISR, y la institución que establezca el programa será responsable solidaria con la misma.

Los programas de escuela empresa, pueden obtener autorización para constituirse como empresas independientes

Estos podrán obtener autorización para recibir donativos deducibles ARTÍCULO 100°: Las sociedades de inversión de renta variable que distribuyan dividendos percibidos de otras sociedades deben llevar una cuenta de DIVIDENDOS NETOS SE INTEGRA LA CUENTA DE DIVIDENDOS NETOS CON:

Dividendos percibidos de otras personas morales residentes en México SE DISMINUYE DE: Importe pagado a sus integrantes

NO SE INCLUYEN:


Dividendos en acciones o reinvertidos en la suscripciones o aumento de capital dentro de los 30 días siguientes a su distribución

Esta cuenta se actualizará

ARTÍCULO 101°: Obligaciones fiscales de las personas morales con fines no lucrativos:

Llevar sistemas contables y efectuar registros de sus operaciones Expedir comprobantes de sus operaciones y conservar copia (ingresos), que reúnan

requisitos fiscales Presentar a más tardar el 15 de Febrero, declaración en donde se determine el

Remanente distribuíble y la proporción que le toca a cada integrante Proporcionar a los integrantes constancia de su remanente distribuible Expedir constancias, retener y enterar el impuesto a cargo de terceros y exigir la

documentación que reúna requisitos fiscales Presentar declaración informativa a más tardar el 15 de Febrero, con la siguiente

información: Retenciones de ISR Donativos recibidos

No aplica para sindicatos de obreros y sus organismos la obligaciones de llevar

contabilidad, y expedir comprobantes Si se disuelve una sociedad no lucrativa, la obligación de presentar declaración anual y

expedir constancias , se deberá cumplir dentro de los 3 meses a la disolución Las asociaciones civiles, que enajenen bienes, que no tengan empleados y que solo

presten servicios a sus asociados, no tendrán obligación alguna Las asociaciones civiles, que tengan un máximo de 5 trabajadores y que no enajenen

bienes, podrán llevar registros contables simplificados. ARTÍCULO 102°: Obligaciones de partidos y asociaciones políticas. Retener y enterar el impuesto y exigir la documentación que reúna los requisitos

fiscales. Obligaciones de federación, estados, municipios e instituciones que entreguen su

remanente al gobierno. Están obligadas a entregar al gobierno federal el importe integro de su remanente de

operación solo tendrán las obligaciones a que se refiere el primer párrafo de este Art. Organismos descentralizados Los organismos que no tributen como persona moral solo tendrán las obligaciones a

que se refiere este artículo y las que establecen los dos últimos párrafos del Art.95 de esta ley

ARTÍCULO 103°: LAS SOCIEDADES DE INVERSIÓN EN INSTRUMENTOS DE DEUDA No serán contribuyentes del ISR Los integrantes o accionistas acumularan los ingresos por intereses devengados a su

favor.


Los ingresos por intereses devengados serán reales para las personas físicas y nominales para las personas morales y serán acumulables para el ejercicio en el que las devengue dicha sociedad.

DEFINICIÓN DE INTERESES A FAVOR Los intereses devengados a favor de los accionistas serán la suma de las ganancias

percibidas por la enajenación de sus acciones emitidas por dicha sociedad y el incremento de la valuación de sus inversiones

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO El impuesto mensual será la suma del impuesto diario más lo que resulte de multiplicar

el número de títulos gravados por su costo promedio de adquisición, multiplicado por la tasa que establezca el congreso de la unión.

Y en el caso de los demás títulos que establece el Art. 9 de esta ley será la suma del impuesto diario, más lo que resulte de multiplicar el número de títulos grabados de cada especie por su valor nominal multiplicado por la misma tasa.

El impuesto enterado por las sociedades de inversión será acreditable para sus integrantes o accionistas en sus pagos provisionales o definitivos siempre y cuando acumulen a sus demás ingresos del ejercicio los intereses gravados devengados por sus inversiones en dichas sociedades.

DETERMINACIÓN DE LA RETENCIÒN ACREDITABLE PARA CADA INTEGRANTE O ACCIONISTA

Impuesto correspondiente a los intereses devengados gravados diarios por numero de acciones del accionista

El número de acciones en circulación al final de cada día Las sociedades de inversión de renta variable no serán contribuyentes del ISR y sus

accionistas aplicaran a los rendimientos de estas sociedades el régimen que le corresponda a sus componentes de interés de dividendos y de ganancia por enajenación de acciones.

Las personas físicas integrantes acumularan solamente los intereses reales gravados devengados a su favor.

CALCULO DE LOS INTERES REALES Ingreso determinado por el Art. 104 por: Intereses gravados devengados diarios a favor Ingresos totales diarios DETERMINACIÓN DE INTERESES A FAVOR DE PERSONAS MORALES Las personas morales integrantes o accionistas de las sociedades de inversión de renta

variable determinaran los intereses devengados a su favor sumando las ganancias


percibidas por la enajenación de sus acciones y el incremento de la valuación de sus inversiones.

Las sociedades de inversión de renta variable efectuaran mensualmente la retención y lo enteraran a más tardar el día 17 de cada mes.

Los integrantes o accionistas de las sociedades de inversión, que sean personas físicas, podrán deducir la pérdida.

ARTÍCULO 104°: Los integrantes o accionistas (personas físicas) de las sociedades de inversión en instrumentos de deuda o de las sociedades de inversión de renta variable acumulan los ingresos por intereses que se generen por la cartera de las sociedades a la que pertenecen. El impuesto será calculado por: las operadoras, distribuidoras o administradoras de las

sociedades. En lugar de aplicar lo del Art. 24° se sujetarán a lo que sigue:

Precio de venta menos costo promedio ponderado por número de acciones

CÁLCULO DEL COSTO PROMEDIO PONDERADO DE ADQUISICIÓN:

Es el precio unitario de la 1ra. Compra de acciones realizada por el inversionista Con la 1ra. Compra de acciones posterior a la que dé lugar al costo inicial, se recalcula

el costo promedio ponderado numero de acciones (costo promedio ponderado inicial) por costo inicial mas (numero

de acciones adquiridas) por (precio de compra)igual a R1 R1 entre numero de acciones que posee

CÁLCULO DE LAS MODIFICACIONES EN EL COSTO PROMEDIO POR COMPRAS SUBSECUENTES: Sumar el valor total de la nueva compra de acciones a valor de cartera / # total de

acciones VALOR DE CARTERA numero total de acciones antes de la nueva compra por costo promedio ponderado

actualizado PARTE DEL INGRESO DEL INCREMENTO REAL POR VALUAR ACCIONES NO ENAJENADAS AL FIN DEL EJERCICIO Precio de las acciones al último día hábil del Ejercicio menos costo promedio

ponderado de adquisición actualizado por numero total de acciones al fin del Ejercicio La SHCP podrá emitir reglas que simplifiquen la determinación del interés acumulable,

mediante la fórmula del prorrateo de los ingresos totales respecto de los intereses gravados devengados

ARTÍCULO 105°: Las sociedades de inversión en instrumentos de deuda y las de renta variable, a través de sus administradores, a más tardar el 15 de Febrero, deben entregar constancia a sus accionistas o integrantes y a los intermediarios financieros que lleven la custodia de las inversiones, la cual debe contener:


o Monto de intereses nominales y reales devengados a favor o Monto de retenciones que pueda acreditar, y/o pérdida deducible

Las sociedades de inversiones a más tardar del 15 de Febrero informar al SAT, sobre

los datos de las constancias de cada mes del Ejercicio Y serán responsables solidarios sobre omisión de pago de impuestos, si la información es incorrecta o incompleta.


ASPECTOS PRACTICOS.


PPRROODDUUCCTTOO NN°° 11

LLEEYY DDEELL IIMMPPUUEESSTTOO SSOOBBRREE LLAA RREENNTTAA

1. ¿Cuál es el fundamento legal para que el estado mexicano imponga contribuciones?

En la fracción IV del Artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, al establecer que es obligación de los mexicanos contribuir para los gastos públicos así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y municipios que residan de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. 2. ¿Qué significa proporcionalidad? Significa que los sujetos pasivos (persona física o moral, nacional o extranjero, que realiza el hecho generador de la contribución) deben contribuir a los gastos públicos en función de sus ingresos, aportando a la SHCP una cantidad justa y adecuada, nunca una cantidad tal que su contribución represente prácticamente el total de sus ingresos. 3. ¿Qué significa equitativo? Significa que los sujetos pasivos deben recibir un tratamiento idéntico sobre la causación, acumulación de ingresos gravables, deducciones permitidas, plazos para el pago, variando sólo las tarifas aplicables de acuerdo a la capacidad económica de cada contribución no haciendo distinciones 4. ¿Cuál es la cámara de origen para discutir y aprobar la Ley de Ingresos de la

Federación? Cámara de Diputados 5. ¿Cuál es la cámara de origen para discutir y aprobar el Presupuesto de Egresos

de la Federación? Cámara de Diputados 6. ¿Qué es un impuesto? De acuerdo al Artículo 2°, Fracción I, del Código Fiscal de la Federación son las contribuciones establecidas en Ley que deban pagar las personas físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o prevista en ella 7. ¿Qué es un derecho? De acuerdo al Artículo 2°, Fracción IV, del CFF, son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el Estado, en sus funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u organismos desconcentrados, cuando en este último caso se trate de contraprestaciones no previstas en la Ley Federal de Derechos.

EJEMPLO: Inscripciones en el Registro Público de la Propiedad y Comercio, Uso de autopistas y puentes federales, registro de patentes y marcas)


8. ¿Qué es una aportación de seguridad social? De acuerdo al Artículo 2°, Fracción II, del CFF, son las contribuciones establecidas en Ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado para cumplir obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien de forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el Estado. EJEMPLO: IMSS, ISSSTE, INFONAVIT 9. ¿Qué es una contribución de mejoras? De acuerdo al Artículo 2° Fracción III, del CFF, son las contribuciones establecidas en Ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas EJEMPLO: Contribuciones de mejoras para obras públicas de infraestructura hidráulica) 10. ¿Cuántos títulos contiene la LISR? VII 11. ¿La Resolución Miscelánea es de observancia obligatoria? No cuando te da obligaciones, y si puede ser observada cuando da derechos. 12. ¿A qué contribuyentes regula el Título II de la LISR? Personas Morales 13. ¿Cuántas clases de sociedades mercantiles existen en México, según la Ley

General de Sociedades Mercantiles? Existen 7 clases de sociedades mercantiles:

Sociedad en Nombre Colectivo Sociedad en Comandita Simple Sociedad de Responsabilidad Limitada Sociedad Anónima Sociedad en Comandita por Acciones Sociedad cooperativa Sociedad de Capital Variable

14. ¿Cuál es la diferencia entre una sociedad mercantil, una sociedad civil y una

asociación civil? SOCIEDAD MERCANTIL.- Realiza actos netamente mercantiles, LGSM SOCIEDAD CIVIL.- Realiza actos puramente civiles, prestación de servicios, Código Civil ASOCIACIÓN CIVIL.- Realiza actos no lucrativos, Código Civil 15. ¿Qué se entiende por asociación en participación?


Según Artículo 252° de la LGSM, es un contrato en el que una persona, concede a otras que le aportan bienes o servicios una participación en las utilidades y en las pérdidas de una negociación mercantil o una o varias operaciones de comercio

16. Señale qué se considera por actividad empresarial Según el Artículo 16° del CFF Las actividades relacionadas con la enajenación de bienes y prestación de servicios: ACTIVIDADES COMERCIALES I. Las que de conformidad con las leyes federales tengan ese carácter y no están

comprendidas en las fracciones siguientes. ACTIVIDADES INDUSTRIALES II. Entendidas como la extracción, conservación o transformación de materias primas,

acabado de productos y la elaboración de satisfactorias. ACTIVIDADES AGRÍCOLAS III. Que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera

enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de la transformación industrial.

ACTIVIDADES GANADERAS IV. Las consistentes en la cría y engorda de ganado, aves de corral y animales, así

como la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.

ACTIVIDADES PESQUERAS V. Las de pesca que incluyen cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproducción de

toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, así como la captura y extracción de las mismas y la primera enajenación de esos productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.

ACTIVIDADES SILVÍCOLAS VI. Las silvícolas que son las de cultivo de los bosques o montes, así como la cría,

conservación, restauración, fomento y aprovechamiento de la vegetación de los mismos y la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.

17. ¿Qué se entiende por lugar de negocios? Lugar donde se desarrollen parcial o totalmente, las actividades empresariales dependiendo a que se dediquen la persona física o moral 18. ¿Quiénes son sujetos del ISR? Artículo 1 °LISR; Personas Físicas y Morales que: a) Residentes en México b) Residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México c) Residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México 19. ¿Cuáles son los elementos que hay que tomar en cuenta, para determinar si una

persona está obligada al pago del ISR? Si son residentes en México o no Si su fuente de riqueza está ubicada en territorio nacional


20. ¿Qué diferencia existe entre Residencia fiscal y Nacionalidad? Nacionalidad.- Es sólo para las personas físicas Residencia Fiscal.- Aplica a las personas físicas y morales 20. ¿Qué es un establecimiento permanente? Artículo 2° LISR; Cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Se entenderá las sucursales, agencias oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, minas, canteras, o cualquier lugar de exploración, extracción o explotación de recursos naturales. 21. ¿En qué casos no existe establecimiento permanente? 1. La utilización o mantenimiento de instalaciones con el fin de almacenar o exhibir bienes

o mercancías del residente en el extranjero 2. La conservación de existencias de bienes o mercancías del residente en el extranjero

con el fin de almacenar o exhibirlos o de que sean transformados por otra persona. 3. La utilización de un lugar de negocios con el único fin de comprar bienes o mercancías

para el residente en el extranjero 4. La utilización de un lugar de negocios con el único fin de desarrollar actividades previas

o auxiliares para las actividades del residente en el extranjero, ya sean de propaganda, suministro de información, de investigación científicas, de preparación para la colocación de préstamos u otras.

5. El depósito fiscal de bienes o de mercancías (que se dejen) de un residente en el extranjero en un almacén general de depósito ni la entrega de los mismos para su importación al país. (Art. 3 LISR)

22. ¿Qué se entiende por persona moral? Artículo 8° LISR; Comprendidas las sociedades mercantiles, organismos descentralizados que realicen actividades empresariales, las instituciones de crédito, sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación cuando a través de ella se realicen actividades empresariales en México. 23. ¿Qué se entiende por acciones? Artículo 8° LISR; Certificados de aportación patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de crédito, las partes sociales, las participaciones en asociaciones civiles y los certificados de participación ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre acciones que sean autorizados conforme a la legislación aplicable de la inversión extranjera. 24. ¿Qué se entiende por sistema financiero? Artículo 8° LISR; Se compone por las instituciones de crédito, de seguros y fianzas, sociedades controladores de grupos financieros, almacenes generales de depósito, administradores de fondos para el retiro, arrendadores financieras, uniones de crédito, sociedades financieras populares, sociedades de inversión de renta variable, sociedades de inversión en instrumentos de deuda, empresas de factoraje financiero, casas de bolsa, casas de cambio y sociedades financieras de objeto limitado, que sean residentes en México o extranjero.


25. ¿Qué se entiende por fuente de riqueza? Lugar donde se obtienen los ingresos de una persona moral o física. 26. ¿Qué se entiende por previsión social? Artículo 8°LISR; Erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presente o futuras, y el otorgar beneficios a favor de ellos, para su superación física, social, económica o cultural, que permitan el mejoramiento de su calidad de vida y la de su familia. 26. ¿Cuál es el objeto de la LISR? Generación de ingresos, ganancias, para así contribuir al gasto público. 27. ¿Cuál es la base de la LISR? Ingresos menos Deducciones Autorizadas igual Utilidad Fiscal 28. ¿Qué tasa se aplica a las personas morales del Título II? La tasa del artículo 10° del 28% 29. ¿Cómo se calcula el factor de ajuste de un período? Artículo 7°LISR; FACTOR DE AJUSTE MENSUAL (1 MES):

INPC del mes de que se trate = - 1 INPC del mes inmediato anterior FACTOR DE AJUSTE MAYORES DE UN MES: INPC del mes más reciente del período = - 1 INPC del mes más antiguo del período 30. ¿Cómo se calcula el factor de actualización?

INPC del mes más reciente del período = INPC del mes más antiguo del período 31. ¿Qué se considera interés? Artículo 9° LISR; A los rendimientos de créditos de cualquier clase, los rendimientos de la deuda pública, de los bonos u obligaciones, incluyendo descuentos, primas y premios; los premios de reportos o de préstamos de valores; el monto de las comisiones por motivo de apertura o garantía de créditos; monto de contraprestaciones por la aceptación de un aval, del otorgamiento de una garantía o de la responsabilidad de cualquier clase, excepto cuando estas contraprestaciones deban hacerse a instituciones de seguro o fianzas, la ganancia en la enajenación de bonos, valores y otros títulos de crédito, que se coloquen entre el gran público inversionista.


AASSPPEECCTTOOSS PPRRÁÁCCTTIICCOOSS

CASO N° 1 La compañía “LA EMPRESARIAL, SA DE CV”, dedicada a la compra-venta de línea blanca y refacciones para el hogar, con dos sucursales en el país (México) y una en el extranjero (Guatemala), obtuvo los siguientes resultados: CASA MATRIZ EN MÉXICO, D.F. $ 200,000.00 SUCURSAL “A” EN GUADALAJARA, JAL. 125,000.00 SUCURSAL “B” EN MONTERREY, N.L 100,000.00 SUCURSAL “C” EN GUATEMALA, C.A 75,000.00_

TOTAL INGRESOS $ 500,000.00 La utilidad fiscal consolidada de cada empresa, es la siguiente:

- Casa Matriz $ 45,000.00 - Sucursal A 20,000.00 - Sucursal B 15,000.00 - Sucursal C utilidad $10,000 + dividendos Por $11,600.00 + $8,400.00 (*) = 30,000.00_ UTILIDAD FISCAL CONSOLIDADA $ 110,000.00

(*) Los impuestos cubiertos por la Sucursal C en el extranjero ascendieron a $8,400.00 SOLUCIÓN:

CÁLCULO DEL IMPUESTO:

110,000 * 30% (2010) = $33,000

CÁLCULO PROPORCIONAL ISR PAGADO EN MÉXICO: 33,000 / 110,000 = 30% IMPUESTO ACREDITABLE DIVIDENDOS RETENCIÓN


11,600 + 8,400 = 20,000 TASA ARTICULO 10 (*) 30%_ ISR A CARGO 6,000 ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO (8,400) _ DIFERENCIA NO ACREDITABLE $ 2 ,400. (*)

CASO N° 2 Supongamos que el ejercicio n° 1 se le incluye la siguiente información correspondiente a la Sucursal C (Guatemala), la que tiene deducciones de $ 55, 000 ($75, 000 (-) 20, 000) (Ingresos – Deducción) que no pueden considerarse 100% gastos de la sucursal de Guatemala. Indique lo que procede hacer en estos casos fiscalmente: SOLUCIÓN:

Se determina la proporcionalidad que existe entre sus ingresos en el país en relación a los percibidos en el extranjero para ahí calcular el porcentaje autorizado de esas deducciones que no son plenamente identificados como gastos de la sucursal;

CASA MATRIZ EN MÉXICO, D.F. $ 200,000.00 SUCURSAL “A” EN GUADALAJARA, JAL. 125,000.00 SUCURSAL “B” EN MONTERREY, N.L 100,000.00_ $ 425,000.00 SUCURSAL “C” EN GUATEMALA, C.A 75,000.00_

TOTAL INGRESOS MÉXICO Y EXTRANJERO $ 500,000.00 De donde; Ingresos del extranjero / Ingresos Totales; $ 75,000 / $ 500,000 = 15% Deducciones: $55,000 (*) 15%= 8,250.00

UTILIDAD DEL PAÍS - Casa Matriz $ 45,000.00 - Sucursal A 20,000.00 - Sucursal B 15,000.00_

$ 80,000.00 UTILIDAD DEL EXTRANJERO

Deducción Tope

autorizada en Méx.

De deducciones en el

extranjero

(*) La diferencia de $2,400, no será acreditable por ser mayor el Impuesto pagado en el extranjero al que se pagará en México


Ingresos $ 75,000.00 - Deducciones autorizadas 8,250.00

SUBTOTAL 66,750.00 + UTILIDAD DE MÉXICO 80,000.00 UTILIDAD FISCAL CONSOLIDADA $ 146,750.00 CÁLCULO DE ISR A PAGAR EN MÉXICO INGRESOSACUMULABLES $ 146,750.00 TASA (ART 10 AÑO 2010) (x) 30 % . ISR DEL EJERCICIO $ 44,025.00

ISR PAG. EN EL EXTRANJERO QUE LE ACEPTA COMO ACREDITABLE - 5,600.00 ISR A CARGO DEL CONTRIBUYENTE (MÉXICO) = $ 38,425.00 FUNDAMENTO: ARTÍCULO 6° LISR CASO N° 3 Supongamos que el Sr. Francisco Trejo Ávila obtuvo ingresos en el año como abogado consultor de $700,000.00 pudiendo comprobar gastos por $400,000.00 y gastos personales deducibles de $20,000.00. Dentro de los ingresos antes señalados se incluyen $150,000.00 percibidos en París, Francia, donde vamos suponer tres alternativas de impuesto retenido: $60,000.00, $44,000.00 y $30,000.00. Diga usted cuanto puede acreditar el Sr. Trejo en las tres alternativas de impuesto pagado en el extranjero. Ingresos totales $ 700,000.00 (-) Deducciones Autorizadas 400,000.00_ INGRESO NETO $ 300,000.00 (-) Deducciones Personales 20,000.00_ BASE GRAVABLE $ 280,000.00 Supongamos que al aplicar lo señalado en los arts. 177 y 178° de la LISR, Fracción transitoria resulte un ISR a cargo de 44,890.65, haremos lo siguiente: $44 890.65 / 280,000 = 0.1603 *100 = 16.03%


1ra. Alternativa Impuesto pagado en el extranjero $ 60,000.00 (-) ISR proporcional en México ($150,000 de Ingresos Del extranjero x 16.03% 24,045.00_ DIFERENCIA NO ACREDITABLE $ 35, 955 SÓLO PODRÁ ACREDITAR: 24,045.00 2da. Alternativa Impuesto pagado en el extranjero $ 44,000.00 (-) ISR proporcional en México ($150,000 de Ingresos Del extranjero x 16.03%) 24,045.00_ DIFERENCIA NO ACREDITABLE $ 19,955.00 SÓLO PODRÁ ACREDITAR: 24,045.00 3ra. Alternativa Impuesto pagado en el extranjero $ 30,000.00 (-) ISR proporcional en México ($150,000 de Ingresos Del extranjero x 16.03%) 24,045.00_ DIFERENCIA NO ACREDITABLE $ 5,955.00 SÓLO PODRÁ ACREDITAR: 24,045.00

4ta. Alternativa

Impuesto pagado en el extranjero $ 20,000.00

(-) ISR proporcional en Méx.($150,000 de ingresos Del extranjero x 16.03%) 24,045.00 El impuesto pagado en el extranjero es acreditable En su totalidad por ser menor al Impuesto causado en México.


CASO N° 4 El Sr. Omar Soto Flores, representante legal de la empresa UNIKA, SA de CV, dedicada a la fabricación de Uniformes Escolares, le consulta a usted cómo puede determinar el ajuste para actualizar los valores de los bienes, tanto en el período de un mes, como cuando éste sea un período mayor, o bien, cuando se desee determinar el valor del bien al término de un período. PERIODOS: Enero de 2009, Febrero de 2009 y Junio de 2009. INPC: (supuestos) 312.067, 314.844, 323.871, respectivamente de cada uno de los meses. SOLUCIÓN: a) Cuando el período es de un mes FEBRERO 2009 314.844 = = 1.0088 - 1 = .0088 ENERO 2009 312.067 b) Al término de un período: JUNIO 2009 323.871 = = 1.0378 - 1 = .0378 ENERO 2009 312.067 CASO No.5 Actualizar el costo de un terreno, que se adquirió en $6,000.00 en octubre de 1986 a agosto de 2009. Solución: AGOSTO 2009 = 130.577 = 49.4198 X $6,000.00=$296,518.80 OCTUBRE 1986 2.6422 CASO N° 6: La empresa PMT, SA de CV, tiene invertido desde hace 8 meses en la empresa ABC, Co, de San Antonio, Texas, EUA $10,000.00 que representan una quinta parte del capital de la empresa residente en el extranjero.


En el ejercicio, obtuvo una utilidad la empresa extranjera de $10,000.00, de donde distribuyó durante el año, a la empresa mexicana dividendos por $1,500.00, habiéndole retenido $500.00 como ISR. Indique qué impuesto le acepta la SHCP acreditar aquí en México, conociendo que la utilidad obtenida por la empresa PMT, SA de CV, es de $5,000.00, sin considerar los ingresos por dividendos, habiendo hecho pagos a cuenta del ISR (provisionales) por $1,800.00

Como es conocido, para acreditar el Impuesto pagado en el extranjero debe de tener una inversión superior al 10% según el art.6 de la LISR del capital social de la empresa extranjera y ser propietario durante los 6 meses anteriores a la fecha en que se decreten los dividendos por lo que existe el siguiente procedimiento fundamentado en el art.6 y 10 de la LISR:

SOLUCIÓN: UTILIDAD EN MÉXICO $ 5,000.00 (+) DIVIDENDOS NETOS COBRADOS ($2,000 – 500) = $1,500.00 (+) ISR RETENIDO EN EL EXTRANJERO 500.00 2,000.00_ (=) RESULTADO FISCAL: $ 7,000.00 (x) TASA ISR ART 10 (2010) 30% . (=) ISR DEL EJERCICIO 2,100 (-) PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS (1,800.00) (-) ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO (500.00)_ (=) ISR A FAVOR $ 200.00 NOTA: Según Artículo 6° LISR se acreditarán el $500.00 por ser inferior al 30% de 2,000.00 DIVIDENDOS RECIBIDOS $ 2,000.00 = 0.20 (X) 2,500.00 = 500.00 TOTAL UTILIDAD OBTENIDA 10,000.00 FUNDAMENTO: ARTICULO 6 LISR CASO N° 7

Determine el acreditamiento del Impuestos Sobre la Renta pagado en el extranjero, por ingresos distintos a dividendos o utilidades de la empresa “LA PRIMERA REGADA S.A DE C.V.”


DATOS:

ISR. Pagado en el extranjero $4,000.00

INGRESOS ACUMULABLES NACIONALES 300,000.00 INGRESOS ACUMULABLES DEL EXTRANJERO 60,000.00 DEDUCCIONES AUTORIZADAS: Identificadas con ingresos en territorio nacional 200,000.00

Identificadas con ingresos en el extranjero 45,000.00

No identificables 15,000.00

NOTA:

Los contribuyentes residentes en México en el caso de que obtengan ingresos en otro país, podrán acreditar contra el impuesto Sobre la Renta (ISR) que causen en el ejercicio por todos sus ingresos el impuesto que hayan pagado en el extranjero cumpliendo los requisitos establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta. (LISR)

En los ingresos distintos a utilidades o dividendos repartidos por sociedades extranjeras, el acreditamiento se calculará restando a los ingresos del extranjero las deducciones autorizadas identificadas con dichos ingresos y aplicando a la utilidad, ya sea la tasa de ISR de personas morales vigentes en el ejercicio o la tarifa tratándose de personas físicas.

El monto del impuesto acreditable dependerá de si se trata de una persona moral o de una física, ya que el tope se calculará de distinta forma.

Incluso varia si la persona física desarrolla actividades empresariales o no.

Fundamento: art. 6º. 177 y 178 de la LISR.

SOLUCIÓN:

ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO

$ 4,000.00

Ingresos Acumulables Nacionales

300,000.00 (+) Ingresos Acumulables del Extranjero

60,000.00

(=) INGRESO ACUMULABLE TOTAL

360,000.00


DEDUCCIONES AUTORIZADAS:

Identificables con el Ingreso Nacional

200,000.00

(+) Identificables con el Ingreso Extranjero

45,000.00

(+) No Identificables

15,000.00

(=) DEDUCCIONES

260,000.00

INGRESOS ACUMULABLES DEL EXTRANJERO

Ingresos Totales del Extranjero

60,000.00

(/) Ingresos Totales

360,000.00

(=) Proporción

0.1666 (*) Deducciones No Identificables

15,000.00

(=) Resultado

2,500.00

PERSONA MORAL

Ingresos Acumulables del Extranjero

60,000.00

(-) Deducciones Identificables Extranjero

(45,000.00) (-) Deducciones No Identificables

(2,500.00)

(=) Utilidad y/o Perdida

12,500.00 (*) Tasa Art. 10 LISR

30%

(=) Impuesto Acreditable Máximo

3,750.00

ANÁLISIS

ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO

4,000.00

(-) ISR TOPE MAX. DE ACREDITAMIENTO 3,750.00

(=) ISR NO ACREDITABLE DEL EXTRANJERO 250.00


PPRROODDUUCCTTOO NN°° 22

TTÍÍTTUULLOO IIII DDIISSPPOOSSIICCIIOONNEESS GGEENNEERRAALLEESS DDEE LLAASS PPEERRSSOONNAASS MMOORRAALLEESS

1. ¿Cuál es la tasa de ISR, aplicable a personas morales? 28 % para 2009 Art. 10° LISR . 2. Describa la fórmula para determinar el resultado fiscal de una persona moral: Ingresos acumulables (-) Deducciones autorizadas (=) UTILIDAD/PÉRDIDA FISCAL (-) Pérdidas fiscales actualizadas (=) RESULTADO FISCAL 3. ¿Cuál es la base para el cálculo del ISR, del ejercicio de las personas morales? Ingresos menos Deducciones autorizadas 4. ¿Cuándo debe presentarse la declaración del ejercicio para las personas morales? A más tardar el 31 de Marzo del siguiente ejercicio 5. ¿Dónde debe presentarse la declaración del ejercicio? Ante las oficinas de la SHCP o por medios electrónicos proporcionados por la autoridad fiscal por medio del cual se generan y son enviados posteriormente por Internet a través de la página del SAT. 6. Señale el procedimiento para el cálculo del ISR que se puede diferir Al ISR del período se le podrá disminuir los pagos provisionales de los meses anteriores A la utilidad fiscal se le pueden restar las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores Podrá acreditarse la retención que se le hubiera efectuado en el período A los que se dediquen a actividades agrícolas, pesqueras, silvícolas pesqueras, tienen una

reducción del 32.14% 7. ¿Cómo se realiza el cálculo del impuesto sobre las utilidades o dividendos que se distribuyan y que no provengan de la CUFIN? Artículo 11°LISR Dividendos o Utilidades (x) 1.3889 (factor) (=) Resultado fiscal (x) Tasa Art. 10° LISR


(=) ISR A CARGO 8. ¿Cuándo debe enterarse el ISR sobre dividendos? A más tardar el 17 del mes inmediato posterior a aquél en el que se pagaron los dividendos o utilidades (Art.11°), además de que se paga el impuesto del ejercicio. 9. ¿A cargo de quién es el impuesto sobre dividendos? A cargo del socio, la persona moral que distribuya los dividendos debera enterarlos para que sean acreditables para los socios. 10. Si el dividendo se distribuye en acciones, ¿cuándo debe de pagar el ISR? Después de que pasen 30 días naturales siguientes a su distribución. 11. ¿Cómo se realiza el acreditamiento del ISR, pagado por la distribución de dividendos o utilidades? Ingresos acumulables (-) Deducciones autorizadas_____ (=) UTILIDAD/PÉRDIDA FISCAL (-) Pérdidas fiscales actualizadas_ (=) RESULTADO FISCAL (x) Tasa Art. 10° LISR___________ (=) ISR A CARGO (-) ISR pagado anteriormente por dividendos (=) ISR A CARGO / FAVOR 12. ¿Cuándo debe presentarse la declaración de liquidación? Artículo 12° LISR; dentro del mes siguiente a la fecha en que termine la liquidación de una sociedad. 13. En las actividades empresariales realizadas a través de fideicomisos, ¿qué obligaciones tiene la fiduciaria? Artículo 13° LISR; Determinar de acuerdo al Título II, la utilidad o pérdida fiscal de dichas actividades y cumplir por cuenta de los fideicomisarios las obligaciones que marca la LISR, incluso la de efectuar pagos provisionales. 14. ¿Quién presenta los pagos provisionales de los fideicomisarios? La fiduciaria.


15. ¿Los fideicomisarios tienen obligación de presentar declaración anual por sus ingresos del fideicomiso? Sí, acumulándolos a los demás ingresos en el caso de que hayan tenido en el ejercicio. 16. Describa al procedimiento para la determinación de un pago provisional de las personas morales Ingresos Nominales (x) Coeficiente de Utilidad (=) BASE FISCAL (-) PTU (en caso de haber) (-) Pérdidas fiscales pendientes de deducir (=)BASE PARA ISR (x) Tasa Art. 10°LISR (=) ISR A CARGO (-) Pagos provisionales hechos anteriormente (=) ISR A PAGAR O A FAVOR 17. ¿Qué es un ingreso nominal y para qué sirven? - Son los que provienen de las actividades a la que se dedica la empresa y forma parte los ingresos acumulables, y junto con los intereses devengados a favor y la ganancia inflacionaria. - Sirven para calcular el pago provisional de ISR de cada mes. 18. ¿Qué es un ingreso acumulable y para qué sirven? - Es el que se agrega a otros ingresos para causar un impuesto, es la suma de los ingresos nominales más el ajuste anual por inflación cuando es acumulable. - Sirve para calcular el ISR del ejercicio 19. ¿Se puede aplicar el factor y tasa de los Artículos 10 y 11° de la LISR, o tendrá que considerarse alguna disposición? No, se tendrá que considerar disposiciones transitorias, del Artículo 10° LISR y para el artículo 11° LISR 20. ¿Cuál es la fecha de presentación de los pagos provisionales para las personas morales? Artículo 14° LISR; A más tardar el 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago. 21. ¿Cuántos sistemas contempla la LISR para presentar los primeros pagos provisionales? Mensual y Trimestral 22. ¿Qué tratamiento se le da a las pérdidas fiscales con relación a los pagos provisionales? Estas pérdidas fiscales se podrán disminuir/deducir a la utilidad fiscal para el pago provisional que sale de los Ingresos Nominales por el coeficiente de utilidad de las 10 ejercicios siguientes hasta agotarla.


23. ¿Cuál es el procedimiento que se establece para la determinación de la PTU fiscalmente? Artículo 16° LISR; A los ingresos acumulables del ejercicio, excluido el ajuste anual por inflación acumulable se le suman los siguientes conceptos:

Ingresos por dividendos o utilidades en acciones, reinvertidos dentro de 30 días siguientes a su distribución

Utilidad por fluctuación de moneda extranjera, de créditos o deudas que sean exigibles conforme al plazo pactado originalmente

Ganancia por enajenación de activo fijo NO SE CONSIDERA COMO INTERÉS LA UTILIDAD CAMBIARIA

A los ingresos acumulables se le resta los siguientes conceptos:

Deducciones autorizadas (excepto inversiones y ajuste anual x inflación deducible) Cantidad que resulte de aplicar al MOI de las inversiones los porcentajes para cada

bien, que no serán mayores de los señalados en los Art. 30 40 o 41 Valor nominal de dividendos o utilidades que se reembolsen, cuando el

contribuyente los haya recibido en Ejercicios Anteriores mediante entrega de acciones dentro de 30 días naturales siguientes a su distribución

Pérdida por fluctuación de monedas extranjeras en el ejercicio en que sean exigibles

24. ¿Existe motivo para que las personas morales no efectúen pagos provisionales en su primer ejercicio de actividades empresariales? Sí, no hay coeficiente de utilidad 25. ¿Cuál es su punto de vista con relación al coeficiente de utilidad? Es un factor que se obtiene de dividir: Utilidad Fiscal + Deducción Inmediata Art. 220 + Préstamos a socios Ingresos Nominales Para así aplicarlo al pago provisional del ISR Mensual de las personas morales 26. ¿Cuál es su punto de vista financieramente respecto a presentar el primer pago provisional mensual o trimestral? Es mejor presentarlo en forma trimestral ya que durante los 3 primeros meses del ejercicio no se conoce aún el resultado fiscal, además de que el dinero que se diera para el pago del impuesto que resultaría en caso de pagarlo en forma mensual se pudiera invertir en otro concepto que resulta benéfico para la situación financiera del negocio.


27. ¿Qué pasa en los pagos provisionales respecto de los ingresos provenientes de fuentes de riqueza ubicados fuera del territorio nacional (México)? Artículo 15° LISR; Para efectos de pagos provisionales no se considerarán estos. 28. ¿Existe alguna relación respecto de la PTU distribuida para efecto de pagos provisionales para una persona moral? No, sólo tendrá efectos para la declaración anual del ejercicio.

CASO N° 1 El Sr. Juan García González es propietario de una parte del capital de una cadena de hoteles denominada “La Gran Noche, SA de CV”, el cual tiene establecimientos en 10 estados de la república mexicana. Debido a sus múltiples ocupaciones, no le es posible administrar dichas negociaciones por lo que decide celebrar un contrato de fideicomiso en administración con una institución de crédito autorizada para dichos contratos. En el contrato se estipula que el 40% de los rendimientos deberá ser entregado a su esposa, otro 40% a una sociedad mercantil de la cual él es el principal accionista y el resto a la Srta. María Pérez. Después de celebrar el contrato y transcurrido el tiempo, la fiduciaria (administradora del fideicomiso) cierra el ejercicio fiscal de la cadena de hoteles, obteniendo los siguientes resultados: INGRESOS $254,750.00 DEDUCCIONES 202,165.00 La fiduciaria realiza pagos provisionales de estas actividades empresariales por $15,000.00 y los fideicomisarios (beneficiados) personas físicas no tienen ningún ingreso. Durante el ejercicio fiscal el fideicomisario persona moral, obtuvo resultados por las actividades que realiza y que no tienen nada que ver con las actividades del fideicomitente (quien otorga el fideicomiso) por lo siguiente: INGRESOS $ 72, 900.00 DEDUCCIONES 65, 000.00 PAGOS PROV. 5, 000.00 Con los datos anteriores indicar las obligaciones fiscales de la fiduciaria, además de las obligaciones de los fideicomisarios (Revisar Art. 13° LISR) La fiduciaria es la responsable de cumplir todas las obligaciones que señala la Ley, incluso de efectuar pagos provisionales, por lo tanto al finalizar el ejercicio, deberá de presentar declaración informativa por las actividades que ampara el fideicomiso.


SOLUCIÓN:

DECLARACIÓN INFORMATIVA ANUAL DEL FIDEICOMISO EJERCICIO: 2009

INGRESO $ 254, 750.00 (-) DEDUCCIONES 202, 165.00 (=) UTILIDAD FISCAL $ 52, 585.00 PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS 15, 000.00

CONCEPTO UTILIDAD FISCAL PAGOS

ESPOSA (P. física) 40% 21,034.00 6,000,000

SOCIEDAD (P. moral) 40% 21,034.00 6,000,000

Srta. Pérez 20% 10,517.00 3,000,000

Total 52,585.00 15, 000,000

DECLARACIÓN ANUAL 2009; SOCIEDAD MERCANTIL

INGRESOS FIDEICOMISO $ 21, 034.00 (+)INGRESOS X SU ACTIVIDAD 72, 900.00 (=) TOTAL DE INGRESO $ 93, 934.00 (-) DEDUCCIONES 65, 000.00 (=) UTILIDAD FISCAL $ 28, 934.00 (X)TASA ART. 10° (2010) 30% . (=)IRS DEL EJERCICIO 8,680.20 (-)PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS * Fideicomiso (6, 000.00) * Fuera del fideicomiso (5, 000.00) (=) ISR A FAVOR $ (2, 898.48)

DECLARACIÓN ANUAL 2009; ESPOSA

INGRESOS $ 21, 034.00 (-) DEDUCCIONES 0.00 (=) UTILIDAD FISCAL $ 21, 034.00 (=)ISR APLICANDO TARIFA ART.177 Y 178° *supuesto* 7, 361,900 (-) PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS (6, 000.00) (=) ISR A CARGO $ 1, 361,900


DECLARACIÓN ANUAL 2009; SRITA. PÉREZ INGRESOS $ 10, 517.00 (-) DEDUCCIONES 0.00 (=) UTILIDAD FISCAL $ 10, 517.00 (=)ISR APLICANDO TARIFA ART.177 Y 178° *supuesto* 3, 600.00 (-) PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS 3, 000.00 (=) ISR A CARGO $ 600,000 CASO N° 2 Calcule el resultado fiscal e ISR anual de una sociedad mercantil por el ejercicio fiscal 2010

No existen pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar Se obtiene utilidad fiscal

DATOS: (miles de pesos) Ingresos acumulables $ 5,400.00 Ingresos normales $ 4,000.00 Intereses devengados a favor, sin ajuste alguno 500.00 Ajuste anual por inflación acumulable 900.00 Deducciones autorizadas 4,500.00 Gastos normales $ 1,200.00 Intereses devengados a cargo, sin ajuste alguno 600.00 Costo de lo vendido 2,200.00 Deducciones autorizadas de inversión 500.00 SOLUCIÓN: INGRESOS ACUMULABLES $ 5,400.00 (-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4,500.00 (=) UTILIDAD FISCAL $ 900.00 (X) Tasa Art. 10 (2010) 30% . (=) ISR A CARGO DEL EJ. 2010 $ 270.00 FUNDAMENTO: ARTÍCULO 10 LISR


CASO N° 3 Calcule el resultado fiscal e ISR anual de una sociedad mercantil por el ejercicio fiscal 2010

Existen pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar Se obtiene utilidad fiscal

DATOS: (miles de pesos) Ingresos acumulables $ 8,700.00 Ingresos normales $ 8,000.00 Intereses Devengados a favor, sin ajuste alguno 700.00 Deducciones autorizadas 7,800.00 Gastos normales $ 2,500.00 Intereses Devengados a cargo, sin ajuste alguno 1,000.00 Costo de venta 1,900.00 Ajuste anual por inflación deducible 1,100.00 Deducciones actualizadas de inversiones 1,300.00 Otros: Pérdida fiscal de 2006 pendiente de amortizar, actualizada: $ 106.00 SOLUCIÓN: Ingresos acumulables $ 8,700.00 (-) Deducciones autorizadas 7,800.00 (=) UTILIDAD FISCAL 900.00 (-) Pérdidas fiscales pendientes de amortizar de Ej. Anteriores 106.00 (=) RESULTADO FISCAL 794.00 (X) Tasa Art. 10 LISR (2010) 30% . (=) ISR A CARGO DEL EJ. 2010 $ 222.32 FUNDAMENTO: ARTÍCULO 10 LISR CASO N° 4 Calcule el resultado fiscal e ISR anual de una sociedad civil sujeta al Título II de la LISR, por el ejercicio fiscal 2010

Obtiene pérdida fiscal DATOS: (miles de pesos) Ingresos acumulables $ 7,000.00 Ingresos normales $ 5,900.00 Interese Devengados a favor, sin ajuste alguno 100.00 Ajuste anual por inflación acumulable 1,000.00


Deducciones autorizadas 9,700.00 Gastos normales $ 3,000.00 Interese Devengados a cargo, sin ajuste alguno 600.00 Anticipos entregados a los socios, en los Términos de la Frac. II, Art. 110 LISR (Art. 29°, Frac. IX) 5,500.00 Deducciones actualizadas de inversiones 600.00 SOLUCIÓN: Ingresos acumulables $ 7,000.00 (-) Deducciones autorizadas 9,700.00 (=) PÉRDIDA FISCAL. ($ 2,700.00) Se actualiza y amortiza en los próximos ejercicios. FUNDAMENTO: ARTÍCULO 10, LISR CASO N° 5 Determine el ISR anual por enterar en el pago de dividendos que efectuó una sociedad mercantil en Mayo de 2010

No existe saldo en la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida Existe un saldo inferior al pago de dividendos en la cuenta de utilidad fiscal neta

DATOS: Importe de dividendos pagados: $75,000.00 Saldo en la CUFINRE: 0.00 Saldo en la CUFIN: 37,000.00 SOLUCIÓN: 1.- DETERMINACIÓN DE LA CANTIDAD SUJETA A PAGO DE ISR Dividendos pagados $ 75,000.00 (-) CUFINRE 0.00 (=) Dividendos pagados que no provienen de CUFINRE $ 75,000.00 (-) CUFIN (37,000.00) (=) CANTIDAD SUJETA A ISR POR NO PROCEDER DE CUFIN $ 38,000.00


2.- DETERMINACIÓN DEL ISR A ENTERAR

CONCEPTO

Por provenir de CUFINRE 1999

Por provenir CUFINRE

00 - 01

Por provenir de la CUFIN

Por no provenir de CUFIN ni

CUFINRE

TOTAL

Cant. sujeta a pago de ISR

0 0 37,000 38,000 75,000.00

(x) factor de determinación de base a la que se le aplica la tasa de

impuesto DT 2002 LXXXII

Art. 2°

1.5385 1.5385 0 1.4286

(=) BASE 0 0 0 $ 54,286.80

TASA ISR 3% 5% 0% 30%

ISR A ENTERAR

0 0 0 $ 16,286.04 $ 16,286.04

CASO N° 6 Determine el ISR por enterar en el pago de dividendos que efectuó una sociedad mercantil en abril de 2009

Existe saldo en la CUFINRE y en la CUFIN DATOS: Importe de dividendos pagados $ 175,000.00 Saldo en la CUFINRE (Generado en 2000 y 2001) 73,000.00 Saldo en la CUFIN 90,000.00 SOLUCIÓN: Dividendos pagados $ 175,000.00 (-) CUFINRE 73,000.00 (=) Dividendos pagados que no provienen De CUFINRE 102,000.00 (-) CUFIN 90,000.00 (=) CANTIDAD SUJETA A ISR X NO PRO- CEDER DE CUFIN $ 12,000.00


CONCEPTO

Por provenir de CUFINRE

1999

Por provenir CUFINRE

00 - 01


Por no provenir ni de CUFIN ni

CUFINRE

TOTAL


0 73,000 90,000 12,000 175,000.00

(x) factor de determinación de base a la que se le aplica la tasa de

impuesto DT 2002 LXXXII

Art. 2°

1.5385 1.5385 0 1.4286

(=) BASE 0 $ 112,310.50 0 17,143.20 129,453.70

TASA ISR 3 % 5% 0% 30%

ISR A ENTERAR

0 5,615.53 0 5,142.96 10,758.49

FUNDAMENTO: ARTÍCULO 11, LISR. CASO N° 7 Determine el ISR a enterar en el pago de dividendos que efectuó una sociedad mercantil dedicada exclusivamente a la ganadería.

Existe saldo en la CUFINRE y en la CUFIN DATOS: Importe de dividendos pagados: $ 190,000.00 Saldo en la CUFINRE (Generado en 2000 y 2001) 70,000.00 Saldo en la CUFIN 100,000.00 SOLUCIÓN: 1. DETERMINACIÓN DE LA CANTIDAD SUJETA A ISR DIVIDENDOS PAGADOS $ 190,000.00 (-) CUFINRE 70,000.00 (=) Dividendos pagados que no provienen de CUFINRE 120,000.00 (-) CUFIN 100,000.00 (=) CANTIDAD SUJETA A ISR POR NO PRO- CEDER DE CUFIN $ 20,000.00


2. DETERMINACIÓN DEL ISR A ENTERAR:

CONCEPTO

Por provenir CUFINRE 00 - 01


Por no provenir ni de CUFIN ni CUFINRE

TOTAL


70,000 100,000 20,000 190,000.00

(x) factor de determinación de base a la que se le aplica la

tasa de impuesto DT 2002 LXXXII Art. 2°

1.5385 0 1.4286

(=) BASE 107,695.00 0 28,572.00 136,267.00

TASA ISR 5% 0% 30% ISR A CARGO 5,384.75 0 8,571.60 13,956.35 (-) Reducción Art. 81°LISR DVT 2005

ART. 2°

50%

0

30%

ISR A ENTERAR 2,692.38 0 6,000.12 $ 8,692.50

CASO N° 8 Determine el ISR por enterar en los préstamos a los socios o accionistas de una sociedad mercantil y que la LISR considera asimilables a dividendos.

No existe saldo en la CUFINRE No existe saldo en la CUFIN

DATOS: Monto de préstamos otorgados a socios o accionistas $50,000.00 Saldo de la CUFINRE 0.00 Saldo de la CUFIN 0.00 SOLUCIÓN: Monto de préstamos otorgados a socios o accionistas $50,000.00 (x) Tasa Art. 10 (2010) 30% . (=) ISR A ENTERAR $ 14,000.00 FUNDAMENTO: Art. 11° y 165° Fracciones I y II, Fracción LXXXII, Art. 2° DT para 2002 CASO N° 9


Calcule el pago provisional de marzo de 2010 de una sociedad mercantil cuyo ejercicio es Enero a Diciembre de 2010.

La última declaración presentada es la del ejercicio Enero – Diciembre de 2009, en la cual obtuvo utilidad fiscal.

DATOS: (miles de pesos) EJERCICIO 2009 Ingresos Nominales $ 4,000.00 Utilidad Fiscal 500.00 No existe deducción del Art. 220LISR.

EJERCICIO 2010 Ingresos Nominales: - Enero $160.00 - Febrero 150.00 - Marzo 90.00 TOTAL $400.00 Retención de ISR por intereses, según Art. 160° 2.00 Pagos provisionales enterados en el ejercicio 5.00 No hay pérdidas fiscales de Ejercicios Anteriores El coeficiente de utilidad el ejercicio 2008 fue de: 0.2456 Calcule el pago provisional Mensual y Trimestral, considerando pagos a cuenta del ejercicio de ENERO: $ 2.00 FEBRERO: 2.00 MARZO: 1.00

SOLUCIÓN:

1. COEFICIENTE DE UTILIDAD = 500.00 / 4, 000.00 = 0.125 2. DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS DEL PERÍODO ENERO 160.00 FEBRERO 150.00 MARZO 90.00 TOTAL: 400.00 3. DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD FISCAL DEL PERÍODO Ingresos : 400.00


(x) Coeficiente de utilidad 0.125 (=) Utilidad Fiscal 50.00 (x) Tasa Art. 10 (2010) 30% (=) IRS del Ejercicio 15.00 ( -) Pagos Provisionales 7.00 (=) ISR A PAGAR $ 8.00* CASO N° 10 Declaración anual de 2009, persona moral con actividad empresarial la cual inicia operaciones en el año 2006 INGRESOS Ingresos propios de la actividad $ 3, 580,000.00 Rentas cobradas 980,000.00 Ganancia inflacionaria 250,000.00 Intereses acumulables 680,000.00 DEDUCCIONES AUTORIZADAS $4, 380,000.00 NOTA: Revise el primer trimestre del ejercicio, si es el primer año en que le obliga a hacer pagos provisionales, haga el pago trimestral, si es después del primer año al que le obliga, haga los pagos mensuales dividiendo los tres conceptos de ingresos entre tres, el coeficiente de utilidad del ejercicio 2008 es de .2010. El ajuste anual por inflación del ejercicio 2010 es acumulable por $76,000.00 DEDUCCIONES AUTORIZADAS POR: Gastos $ 3, 250,000.00 Costo de venta 8, 500,000.00 DERTERMINAR: A) Declaración anual del ejercicio 2009 B) Impuesto sobre la renta del ejercicio fiscal 2009 C) Determinación del coeficiente de utilidad para el ejercicio 2009 (pagos provisionales) D) Determinación de los ingresos del ejercicio fiscal de 2010 E) Cédula de pagos provisionales del ejercicio 2010 F) Declaración anual del ejercicio 2010

*Se obtuvo de sumar los

pagos hechos de Enero a

Marzo más las Retención de

ISR por intereses, según

Art. 160

2+2+1+2


SOLUCIÓN:

A) DECLARACIÓN ANUAL DEL EJERCICIO 2009 Ingresos Nominales $ 5, 490,000.00 (+) Ajuste anual x inflación acumulable 0.00 (=) INGRESOS ACUMULABLES 5, 490,000.00 (-) Deducciones Autorizadas _4, 380,000.00 (=) UTILIDAD FISCAL 1, 110,000.00 (-) Pérdidas fiscales 0.00 (=) BASE PARA ISR 1, 110,000.00 (x) tasa art.10 LISR(2009) 30% ISR DEL EJERCICIO $ 333,000 C) DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD APLICABLE AL EJERCICIO 2010

UTILIDAD FISCAL 1, 110,000.00 C.O. = = = 0.2022 INGRESOS NOMINALES 5, 490,000.00


D) CEDULA DE INGRESOS NOMINALES DEL EJERCICIO FISCAL 2010

IINNGGRREESSOOSS 22001100..

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO

PROPIOS DE LA ACTIVIDAD

246,666.67 246,666.67 246,666.67 1,000,000 1,260,000 1,520,000

RENTA 33,333.33 33,333.33 33,333.33 200,000 100,000 100,000

INTERESES A FAVOR 16,666.66 16,666.66 16,666.66 50,000 50,000 50,000

TOTAL INGRESOS MENSUALES

296,666.66 296,666.66 296,666.66 1,250,000 1,410,000 1,670,000

TOTAL INGRESOS NOMINALES EN ACUMULACIÓN

296,666.66 593,333.34 890,000 2,140,000 3,550,000 5,220,000

JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

PROPIOS DE LA ACTIVIDAD

1,000,000 1,100,000 500,000 700,000 800,000 2,000,000

RENTA 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000

INTERESES A FAVOR 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000

TOTAL INGRESOS MENSUALES

1,150,000 1,250,000 650,000 850,000 950,000 2,150,000

TOTAL INGRESOS NOMINALES EN ACUMULACIÓN

6,370,000 7,620,000 8,270,000 9,120,000 10,070,000 12,220,000


E) CÉDULA DE PAGOS PROVISIONALES DEL EJERCICIO 2009


INGRESOS NOMINALES 296,666.66 593,333.34 890,000.00 2,140,000.00 3,550,000.00 5,220,000.00

(x) Coeficiente de utilidad

0.2010 0.2010 0.2022 0.2022 0.2022 0.2022

(=) UTILIDAD FISCAL PARA P/PROV

59,630.00 119,260.00 179,958.00 432,708.00 717,810.00 1,055,484.00

(-) Pérdidas fiscales p/de deducir

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

(=) UTILIDAD FISCAL BASE PARA P/PROV

59,630.00 119,260.00 179,958.00 432,708.00 717,810.00 1,055,484.00

(x) Tasa Art. 10 (2010) 30% 30% 30% 30% 30% 30%

(=) ISR del período 17,889.00 35,778.00 53,987.40 129,812.40 215,343.00 316,645.20

(-) Reducción ISR Art. 81

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

(=) ISR después de deducción

17,889.00 35,778.00 53,987.40 129,812.40 215,343.00 316,645.20

(-) Pagos provisionales efectuados

0.00 17,889.00 35,778.00 53,987.40 129,812.40 215,343.00

(=) ISR del ej. En pagos provisionales

17,889.00 17,889.00 18,209.40 75,825.00 85,530.60 101,302.20


INGRESOS NOMINALES 6,370,000.00 7,620,000.00 8,270,000.00 9,120,000.00 10,070,000.00 12,220,000.00


0.2022 0.2022 0.2022 0.2022 0.2022 0.2022


1,288,014.00 1,540,764.00 1,672,194.00 1,844,064.00 2,036,154.00 2,470,884.00


0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00


1,288,014.00 1,540,764.00 1,672,194.00 1,844,064.00 2,036,154.00 2,470,884.00

(x) Tasa Art. 10 (2010) 30% 30% 30% 30% 30% 30%

(=) ISR del período 386,404.20 462,229.20 501,658.20 553,219.20 610,846.20 741,265.20


0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00


386,404.20 462,229.20 501,658.20 553,219.20 610,846.20 741,265.20


316,645.20 386,404.20 462,229.20 501,658.20 553,219.20 610,846.20


69,759.00 75,825.00 39,429.00 51,561.00 57,627.00 130,419.00

TOTAL PAGOS PROVISIONALES: $ 741,265.20


F) DECLARACIÓN ANUAL DEL EJERCICIO 2010

INGRESOS NOMINALES 12,220,000.00 (+) Ajuste anual x inflación acumulable 76,000.00

(=) INGRESOS ACUMULABLES 12,296,000.00 (-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS (11,750,000.00)

(=) UTILIDAD FISCAL 546,000.00 (-) Pérdidas Fiscales 0.00

(=) RESULTADO FISCAL 546,000.00 (x) Tasa Art. 10° LISR (2010) 30%

(=) ISR A CARGO DEL EJERCICIO 2010 163,800.00 (-) Reducción Art. 81° L.I.S.R. 0.00

(=) ISR DESPUÉS DE REDUCCIÓN 163,800.00 (-) Pagos provisionales efectuados (741,265.20)

(=) ISR A FAVOR EJERCICIO 2010 (577,465.20) CASO N° 11 Con los datos del caso n° 9, determine los siguientes puntos, con los mismos incisos, con las siguientes variantes:

Es una sociedad civil, y sus ingresos son asimilables a las actividades de una Sociedad Civil o Asociación Civil

Otorgó préstamos a cuenta de dividendos a sus socios por $87,000.00, en el ejercicio 2006

Cuenta con deducciones inmediatas por inversión por $56,000.00 en el ejercicio 2006, ya incluidas en el apartado de deducciones

SOLUCIÓN: A) DECLARACIÓN ANUAL DEL EJERCICIO 2009 INGRESOS NOMINALES $ 5, 490,000 (+) AJUSTE ANUAL X INFLACIÓN ACUMULABLE 0.00 (=) INGRESO ACUMULABLE 5, 490,000 (-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS 4, 380,000 (=) UTILIDAD FISCAL 1, 110,000 (-) PÉRDIDAS FISCALES 0.00


(=) BASE PARA ISR 1, 110,000 (X) TASA ART. 10 (2009) 28% (=) ISR A CARGO EJ. 2009 $ 321,900 B) DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD DE 2009, APLICABLE AL 2010 UTILIDAD FISCAL + PRESTAMOS A CUENTA DE DIVIDENDOS + DEDUC. ART. 220° LISR

INGRESOS NOMINALES C.U. = 1, 110,000 + 87,000 + 56,000 = 1, 253,000 = 0.2282

5, 490,000 5, 490,000

C) CÉDULA DE PAGOS PROVISIONALES DEL EJERCICIO 2010


INGRESOS NOMINALES

296,666.66 593,333.34 890,000.00 2,140,000.00 3,550,000.00 50,220,000.00


0.2010 0.2010 0.2282 0.2282 0.2282 0.2282


59,630.00 119,260.00 203,098.00 488,348.00 810,110.00 11,460,204.00


0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00


59,630.00 119,260.00 203,098.00 488,348.00 810,110.00 11,460,204.00

(x) Tasa Art. 10 (2010) 30% 30% 30% 30% 30% 30%

(=) ISR del período 17,889.00 35,778.00 60,929.40 146,504.40 243,033.00 3,438,061.20


0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00


17,889.00 35,778.00 60,929.40 146,504.40 243,033.00 3,438,061.20


0.00 17,889.00 35,778.00 60,929.40 146,504.40 243,033.00


17,889.00 17,889.00 25,151.40 85,575.00 96,528.60 3,195,028.20



INGRESOS NOMINALES

6,370,000.00 7,620,000.00 8,270,000.00 9,120,000.00 10,070,000.00 12,220,000.00


0.2282 0.2282 0.2282 0.2282 0.2282 0.2282


1,453,634.00 1,738,884.00 1,887,214.00 2,081,184.00 2,297,974.00 2,788,604.00


0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00


1,453,634.00 1,738,884.00 1,887,214.00 2,081,184.00 2,297,974.00 2,788,604.00

(x) Tasa Art. 10 (2010) 30% 30% 30% 30% 30% 30%

(=) ISR del período 436,090.20 521,665.20 566,164.20 624,355.20 689,392.20 836,581.20


0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00


436,090.20 521,665.20 566,164.20 624,355.20 689,392.20 836,581.20


3,438,061.20 436,090.20 521,665.20 566,164.20 624,355.20 689,392.20


-3,001,971.00

85,575.00 44,499.00 58,191.00 65,037.00 147,189.00

TOTAL PAGOS PROVISIONALES: $ 836,581.20 F) DECLARACIÓN ANUAL DEL EJERCICIO DE 2010

INGRESOS NOMINALES 12,220,000.00

(+) Ajuste anual x inflación acumulable 76,000.00

(=) INGRESOS ACUMULABLES 12,296,000.00

(-) DEDUCCIONES AUTORIZADAS (11,750,000.00)

(=) UTILIDAD FISCAL 546,000.00

(-) Pérdidas Fiscales 0.00

(=) RESULTADO FISCAL 546,000.00

(x) Tasa Art. 10° LISR (2010) 30%

(=) ISR A CARGO DEL EJERCICIO 2010 163,800.00

(-) Reducción Art. 81° L.I.S.R. 0.00

(=) ISR DESPUÉS DE REDUCCIÓN 163,800.00

(-) Pagos provisionales efectuados (836,581.20)

(=) ISR A FAVOR EJERCICIO 2010 (672,781.20)

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CASO N° 12 Con los datos del caso n° 9, determine los mismos incisos, con las siguientes variantes:

La empresa se dedica a la cría y engorda de cerdos, y sus productos son vendidos (primera enajenación)

Los resultados de su declaración anual del ejercicio 2009 son los siguientes:

INGRESOS ACUMULABLES: $ 5, 000,000.00 DEDUCCIONES AUTORIZADAS: 5, 100,000.00 PERDIDA FISCAL 2009: $ 100,000.00 El coeficiente de utilidad del ejercicio 2008 fue de 0.3310 Inicia operaciones el 4 de Febrero de 2005

CEDULA DE DETERMINACIÓN DE PAGOS PROVISIONALES DEL EJERCICIO 2010

ENERO-JUNIO JULIO–DICIEMBRE

Ingresos Nominales 5,220,000.00 12,220,000.00

(X) Coeficiente De Utilidad 0.3310 0.3310

(=) Utilidad Fiscal Para P/Prov 1,727,820.00 4,044,820.00

(-) Pérdidas Fiscales P/De Deducir (100,000.00) (100,000.00)

(=) Utilidad Fiscal Base Para P/Prov 1,627,820.00 3,944,820.00

(X) Tasa Art. 10 (2010) 30% 30%

(=) ISR Del Período 488,346.00 1,183,446.00

(-) Reducción Isr Art. 81 (146,503.80) (355,033.80)

(=) ISR Después De Deducción 341,842.20 828,412.20

(-) Pagos Provisionales Efectuados 0.00 (341,842.20)

(=) ISR Del Ej. En Pagos Provisionales 341,842.20 486,570.00

Fundamento Art. 81, LISR

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DECLARACIÓN ANUAL DEL EJERCICIO 2010

Ingresos Nominales 12,220,000.00 (-) Deducciones Autorizadas 11,750,000.00

(=) Utilidad Fiscal 470,000.00 (-) Pérdidas Fiscales (100,000.00)

(=) Resultado Fiscal 370,000.00 (X) Tasa Art. 10° LISR (2010) 30%

(=) Isr A Cargo Del Ejercicio 2006 111,000.00 (-) Reducción Art. 81° LISR (30%) (33,300.00)

(=) Isr Después De Reducción 77,700.00 (-) Pagos Provisionales Efectuados (828,412.20)

(=) Isr A Favor Ejercicio 750,712.20

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PRODUCTO N° 3, TÍTULO II, CAPÍTULO II, SECCIÓN I Y II, LISR ART. 17 AL 45: INGRESOS, DEDUCCIONES E INVERSIONES

1.- ¿Qué ingresos grava la LISR? Ingresos en efectivo, bienes, servicios en crédito, los provenientes del extranjero, ajuste anual por inflación acumulable. (Art. 17) 2.- ¿Cuándo se acumulan los ingresos por enajenación de bienes? a) Cuando se expida el comprobante que ampare el precio. b) Cuando envíe o entregue materialmente el bien o preste el servicio. c) Cuando cobre o sea exigible total o parcialmente el precio aun si es de anticipos. (Art. 18 LISR) 3. ¿Cuando se acumulan los ingresos por permitir el uso o goce de bienes? A) Cuando se cobren total o parcialmente las contraprestaciones o cuando estas sean exigibles a favor de quien efectúe el uso de bienes o se expida el comprobante de pago que ampare el precio. (Art. 18 LISR) 4.- ¿Cuando se acumulan los ingresos por servicios prestados por una sociedad civil? Cuando se cobre el precio o la contraprestación pactada. 5.- ¿Cuando se acumulan los ingresos por servicios prestados por una sociedad mercantil? Cuando se expida comprobante que ampare el precio Cuando se preste el servicio Cuando se cobre total o parcial el precio 6.- ¿Cuáles son las opciones por acumular los ingresos de las arrendadoras financieras? Se consideran ingresos obtenidos en el ejercicio en que sean exigibles, los que deriven de las opciones del articulo 15 CFF. Arrendamiento Financiero.- Contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso, obligándose la ultima a liquidar en pagos parciales la contraprestación una cantidad de dinero que cubra el valor de adquisición de los bienes, cargas financieras y accesorios adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones que dice la ley en estas operaciones debe celebrarse el contrato por escrito y consignar el valor del bien objeto de la operación y la tasa de interés pactada o la mecánica para determinarla. 7. ¿Requisitos para que la enajenación se considere “a plazos”? Cuando se efectúe con clientes que sean a público en general, se difiera más del 35% del precio pero después del 6to. Mes y el plazo pactado exceda de 12 meses CFF Art. 14

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8. ¿Cuales son los requisitos de los comprobantes para las operaciones con el público en general? CFF ART. 29) 1. Impreso el nombre denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del RFC de

quien los expida, si tienen más de un local señalar el domicilio en el que se expiden los comprobantes.

2. Impreso numero de folio. 3. Lugar y fecha de expedición. 9.- ¿Cuándo se acumulan los ingresos de una constructora en la celebración de contratos de obra inmueble?

Cuando las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda a su cobro siempre que el pago de estas estimaciones se den dentro de los 3 meses siguientes a su aprobación.

Cuando sean efectivamente pagados. OTROS CONTRATOS DE OBRA.

en los casos en que no estén obligados a presentarlas o la periodicidad de su presentación sea mayor a 3 meses, consideran ingresos acumulables el avance trimestral en la ejecución o fabricación de los bienes a que se refiere la obra.

Estos ingresos Acumulables se disminuirán con los anticipos, depósitos, garantías o pagos por cualquier otro concepto acumulado antes y que se pueda amortizar contra la estimación o avance. (Art. 19 LISR)

10. ¿Cuáles son los ingresos que no se gravan para efectos de la LISR? 1. Aumentos de capital, 2. Pago de la perdida por sus accionistas, 3. Primas obtenidas por

la colocación de acciones que emita la propia sociedad 4. Por usar p/ valuar sus acciones el método de participación. 5. Por reevaluación de sus activos y capital. 6. Ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en México. 7. Ingresos atribuibles a un establecimiento permanente, la remesa que obtenga de la oficina central de la persona moral o de otro establecimiento de esta. 8. En casos de fusión o escisión la gran derivada de dichos actos.

11. ¿Una arrendadora financiera va acumulando la parte del precio que va cobrando es correcto?, ¿Porque? Si por que el Art. 18 Frac. III dice que se considera ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado “o la parte del precio exigible o cobrado”. 12. ¿Cuáles son las diferencias entre los comprobantes que se expiden para las operaciones realizadas con el publico en general y los que se expiden para las operaciones que se realizan con personas que no son publico en general?

Público en general.- Comprobantes simplificados, no contienen los datos a favor de quien se expide el comprobante ni RFC.

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Art. 29-A Frac. I., II, III, más el importe consignado en número y letra RCFF 37,38

No público en general. Estar impreso el nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y

clave del RFC de quien los expida, tienen más de un local, señalar el domicilio en el que se expidan los comprobantes

Impreso el número de folio Lugar y fecha de expedición Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que amparen Valor unitario en número, e importe total en número y letra, y el monto de

impuestos que deban trasladarse Número y fecha del documento aduanero, por la cual se realiza la

importación Fecha de impresión y datos de identificación del impresor autorizado.

13. Señale 3 conceptos que no se consideran ingresos para efectos del título II de la LISR. Art. 18, Párrafo II Los obtenidos por aumento de capital Los obtenidos por pago de la pérdida por sus accionistas Los que obtenga por primas por la colocación de acciones que emita la propia sociedad Los que obtenga con motivo de la revaluación de sus activos y capital. 14.- ¿Cuáles son las deducciones que puede realizar una persona moral que tributa en el TITULO II de la LISR? ART. 29 LISR. Devoluciones que se reciben o descuentos/bonificaciones que se hagan en el ejercicio. Costo de lo vendido. Gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones. Inversiones Créditos incobrables y pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación de

bienes distintos al costo de ventas. Aportaciones para la creación o incremento de IVAS para fondos de pensiones o

jubilaciones del personal, y primas de antigüedad. Cuotas al IMSS, incluso si la paga el trabajador. Intereses devengados a cargo. Intereses moratorios a partir del 4to. Mes se deducirán las efectivamente pagadas. Ajuste anual por inflación deducible. Anticipos y rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de producción y los

anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros.

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15.- Enumere 5 de los requisitos que deben reunir las deducciones. Ser estrictamente indispensables para el fin de las actividades del contribuyente salvo

donativos no onerosos a entidades federativas, municipios, asociaciones civiles dedicadas a la educación.

Deducciones de inversiones (Art. 41 SEC. II) Ampararlas con la documentación comprobatoria y los pagos que excedan de $2,000.00

se efectúe con cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, débito o monedero electrónico que autorice el SAT., excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestación del servicio personal subordinado.

en el pago de combustibles siempre se pagara con cheque Nominativo aun cuando el consumo no exceda de $ 2,000.00

El cheque nominativo deberá tener su RFC y en el anverso la expresión “ para abono en cuenta del beneficiario”

Para efectos de deducción se podrá considerar el estado de cuenta original del banco. Estar registrados en la contabilidad y ser restadas una sola vez. Que la deducción se haga a personas inscritas en el RFC. Traslado del IVA por separado en los comprobantes (Art. 31 LISR) 16. ¿Qué significa que la deducción sea estrictamente indispensable? Que sean necesarios para los fines de su actividad (Art. 31 LISR) 17. ¿Qué requisitos debe reunir los comprobantes para que puedan ser deducibles las erogaciones? (29 Art. CFF) 1) Tener impreso el nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave de RFC

de quien los expida. 2) Impreso no. folio. 3) Lugar y fecha de expedición 4) Clave del RFC de la persona a favor de quien se expide. 5) Cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio que ampare. 6) Valor unitario en número e importe total en numero o letra y el monto de los impuestos

que deben trasladarse. 7) Número y fecha del documento aduanero, la aduana por lo que se realiza la

importación tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación. 8) Fecha de impresión y datos de identificación del impresor autorizado 18. A partir de que se deben expedir cheques nominativos con la leyenda “para abono en cuenta” Cuando el pago sea superior a $2,000.00 19. ¿Los descuentos y devoluciones sobre venta son una deducción? Si.

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20. ¿Quiénes pueden efectuar las deducciones de los anticipos o remanentes distribuibles de sus socios o asociados? Las sociedades cooperativas de producción. 21. ¿Qué comprobantes deben ser impresos en talleres autorizados? Los comprobantes fiscales por las actividades que se realicen y que contengan los requisitos del Art. 29-A 22. ¿Es posible deducir el costo de venta? Si, pero en proporción a los ingresos acumulados a partir del 2005 23. Señala ¿cuando no se requiere expedir comprobantes impresos en talleres autorizados? Art. 29 CFF Cuando las leyes fiscales no establezcan la obligación de expedirlos por las actividades que realicen. 24. ¿Como se puede identificar a los proveedores? Para poder acreditar con base en los comprobantes quien los use deberá cerciorarse de que el nombre denominación o razón social y clave del RFC de quien aparece en estos son correctos y ver que tiene los requisitos del articulo 29-A CFF. 25. ¿Cómo se puede identificar a los clientes? Art. 29 CFF. Quienes expidan comprobantes debe asegurarse que el nombre denominación o razón social de la persona a favor de quien se expida correspondan con el documento con el que acrediten el RFC que se ponga en el comprobante. 26. ¿Qué documentos se deben acompañar en las mercancías que se transportan de un local a otro? (Art. 29 B CFF)

Sus propietarios deben acompañarlas con el pedimento de importación nota de remisión, de envío, de embarque o despacho, carta de parte, las cuales deben tener los requisitos del Art. 29 – A. CFF.

No aplica cuando se transporten para entregarlas al adquiriente y se acompaña con la documentación fiscal de la enajenación

27. ¿Con que se integra la contabilidad para efectos fiscales? Art. 28 CFF, 38 Registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes aún cuando no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que obliguen otras leyes, papeles discos y cuentas u otro medio procesable de almacenamiento de datos.

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28. ¿Las máquinas reguladoras de comprobante fiscales se considera que forma parte de la contabilidad? Si 29. ¿Si no se retiene y entera el ISR de los trabajadores el gasto es deducible? No. Art. 31 (V) 30. Si el IVA no se traslada en forma expresa y por separado en el comprobante ¿es deducible el gasto? No. 31. ¿Cuándo se puede hacer deducible los intereses moratorios? A partir del 4to. Mes se deducirán los efectivamente pagados. Los que se realicen después del 3er mes en que se incurrió en mora cubren en 1er término, los intereses moratorios devengados en los 3 meses siguientes en que se incurrió en mora hasta que el monto pagado exceda al monto de los intereses Moratorios devengados deducidos correspondientes al último periodo citado. 32. ¿Qué requisitos deben reunir los pagos hechos al consejo de administración de una empresa?

Que el importe anual establecido para cada persona no sea superior al sueldo anual devengado por el funcionario de mayor jerarquía de la sociedad.

Que el importe total de los honorarios o gratificaciones establecidas no sea superior al monto de sueldos y salarios anuales devengados por el personal del contribuyente.

Que no excedan del 10% del monto total de las otras deducciones del ejercicio. 33. ¿Qué se entiende por gastos de prevención social para efectos de LISR? Erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que satisfagan contingencias a necesidades presentes o futuras o para su superación física, social, económica o cultural que permitan su mejor calidad de vida y la de su familia. 34. ¿Cuál es el límite para que los gastos de prevención social estén exentos para el trabajador? No podrán exceder de 10 veces el salario mínimo general elevado al año. ART. 31 LISR. 35. ¿Es deducible la PTU? Sí 36. ¿Qué requisitos debe de reunir los gastos de previsión social para que sean deducibles para las empresas que los otorgan? (ART 31 LISR)

Que se otorguen en forma general

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Que cuando haya 2 o más sindicatos las prestaciones sean iguales para los trabajadores del mismo sindicato de acuerdo al contrato.

A trabajadores no sindicalizados, las prestaciones serán generales cuando se den estas a todos y sean en 1 promedio aritmético por cada trabajador no sindicalizado en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por este concepto del trabajador sindicalizado.

Aportaciones de fondo de ahorro, servicios generales, el monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores, la aportación del contribuyente no exceda del 13% del salario del trabajador sin que exceda dicha aportación del monto equivalente a 13 veces el salario mínimo del área elevado al año.

Pagos por primas de seguros de vida solo cuando los beneficios de estos cubran la muerte del titular o en casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado.

Y pagos por seguros de gastos médicos. Primas de seguros y médicos cuando sean para todos los del sindicato o las no

sindicalizados. Pagos por primas por seguros y fianzas que tratándose de seguros, durante la

vigencia de la póliza no se otorguen préstamos a persona alguna por parte de la aseguradora con garantía de las primas pagadas.

37. ¿Cuáles son los requisitos que deben reunir los créditos incobrables para poderlos deducir fiscalmente? (Art. 31 LISR) Realizados en el mes en que se consuma el plazo de prescripción. a) Créditos que al vencimiento no exceda de $5,000.00 cuando en el plazo del año contado

a partir de que incurra en mercancía, no se hubiera logrado su cobro. b) Si se tienen 2 o más créditos con 1 misma persona física o moral se debiera sumar la

totalidad de los créditos otorgados para ver que no excedan de $5000.00 c) Si el deudor no tiene bienes embargables halla fallecido o desaparecido sin dejar

bienes a su nombre. d) Si ha sido declarado el deudor en quiebra o concurso. 38. ¿Cuánto es el plazo para reunir los requisitos de las deducciones?

A más tardar el último día del ejercicio que corresponda y el plazo para los comprobantes.

Sobre los comprobantes que se paguen con cheque nominativo, tarjetas de crédito débito o servicios se obtenga a más tardar el día en que el contribuyente deba presentar su declaración.

Sobre pagos de retenciones a cargo de terceros y traslado de IVA, se realicen en los plazos que diga la ley y se obtenga en dicha fecha.

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Sobre declaraciones informativas, contar con el comprobante el día en que se presente la fecha de expedición de la documentación de un gasto deducible debe corresponder al ejercicio por el que se efectúa la deducción.

39. ¿Cuál es la fecha que deben contener los comprobantes para poderlos deducir fiscalmente? Art. 31 LISR. La fecha del comprobante debe corresponder al ejercicio por el que se efectúe la deducción. 40. Señale 5 gastos que sean no deducibles Art. 32 LISR 1) Pagos por ISR a cargo del contribuyente o terceros, pagos de IMPAC, Subsidios para el empleo y para nivelación del ingreso ni accesorios de los contribuyentes, excepto recargos que se hubieran pagado. 2) Obsequios, atenciones, relacionadas directamente con la enajenación de productos o prestación de servicios. 3) Gastos de representación 4) Viáticos o gastos de viaje, cuando no se destinen a hospedaje, alimentación transporte, uso o goce temporal de autos y pago de kilometraje de la persona beneficiaria del viático o cuando no excede de 50 Km. a la redonda. 5) Sanciones, indemnizaciones por daños y perjuicios o penas convencionales, excepto cuando la ley imponga la obligación de pagarles por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito o por actos de terceros pero que no se hayan originado por culpa del contribuyente. 41. Señale los topes para poder hacer deducibles los gastos por concepto de gastos de alimentación tanto en territorio nacional y extranjero. (ART. 31LISR) Territorio nacional- Monto que no exceda de $ 750.00 diarios. Territorio extranjero- Monto que no exceda de $ 1,500.00 diarios. 42.- Topes para poder deducir los gastos por concepto de hospedaje en territorio nacional y extranjero (ART. 32 LISR) $3,850.00 extranjero, diarios. 43.- ¿Son deducibles los recargos que se pagan por el pago extemporáneo de impuestos? Si. (Art. 32LISR) 44.-Señale los topes para poder hacer deducibles los gastos por concepto de arrendamiento de autos, en territorio nacional y extranjero No exceda de $ 850.00 – diarios en el extranjero (Art. 32LISR)

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45.- ¿Son deducibles los pagos por concepto de arrendamiento de casas de recreo? No. 46.- ¿Es deducible el ISR que causa la empresa? (Art. 32 LISR) No. 47.- ¿Es deducible el IVA que se paga? (Art.32 LISR) No. 48.- ¿Los gastos en bares son deducibles? (Art. 32 LISR) No 49. ¿Qué se considera inversión para efectos de LISR? (Art. 38 LISR) Activos fijos, gastos y cargos diferidos y erogaciones realizadas en periodos preoperativos. 50. Define con tus palabras ¿qué es un activo fijo? Bienes tangibles que tiene el contribuyente y que son necesarios para realizar su actividad y que por su uso va perdiendo valor a través del tiempo, lo cual representara una deducción automática. 51.- ¿Qué diferencia existe entre gastos diferidos y cargos diferidos? Gastos diferidos son a corto plazo. Cargos diferidos son a largo plazo (Art. 38 LISR) 52.- ¿Qué fin tienen las erogaciones realizadas por gastos preoperativos? Investigación y desarrollo, relacionados con el diseño elaboración, mejoramiento, empaque o distribución de un producto, o prestación de un servicio y se efectúen antes de que enajene el producto o servicio. (Art. 38 LISR) 53.- ¿Cuáles son los elementos que integran el Monto Original de Inversión (MOI)? 1) Precio del bien, 2) Impuestos pagados con motivo de adquisición o impuestos del bien, excepto el IVA. 3) Erogaciones por derechos, cuotas compensatorias , fletes, transportes, acarreos, seguros

contra riesgos en la transportación, manejo, comisiones o compras, honorarios a agentes aduanales ( Art. 37 LISR)

54.-Describe el procedimiento para efectuar las deducciones de inversión. 1) MOI * (% de depreciación) = Dep. Anual. 2) Dep. anual / 12 = Depreciación mensual

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3) Depreciación mensual (X) número de meses completos en que se uso el bien = Depreciación contable

4) INPC del último mes de la 1ra. Mitad del periodo en el que el bien se haya usado en el ejercicio en que se efectuó la deducción

INPC del mes en que se adquirió el bien. 5) Factor de actualización (x) depreciación contable = Depreciación del ejercicio fiscal 55. ¿Cómo se obtiene el factor de actualización que se aplica para las deducciones de inversión?

INPC del último mes de la 1ra. Mitad del per. En que el bien haya sido utilizado.

INPC del mes en que adquirió el bien. 56. Si se realiza la enajenación de un activo fijo que aún no se ha deducido totalmente, ¿Se puede deducir esa parte aun no deducida? ¿Cuanto? Si. Deducirá en el ejercicio en que esto ocurra la parte aún no deducida (Art., 37 LISR) 57. ¿Qué entiendes por “meses completos de uso”? Que si compro un bien en un mes a fechas intermedias esos días no se tomarán en cuenta sino hasta el día del mes siguiente. 58. ¿Qué es una adición o mejora al activo fijo? Son mejoras que se hacen al activo fijo con el objeto de alargar la vida del bien. 59. Señala el principal requisito que deben de cumplir las inversiones para que sean deducibles Que su finalidad sea el usarlas para el desarrollo de las actividades del contribuyente y no la de venderlas. 60. ¿Qué requisitos debe de reunir un auto para poder deducirlo fiscalmente?

Sólo será deducible hasta por $300,000.00 Que sea un bien para realizar las actividades del contribuyente excepto a quienes su

actividad sea la del uso o goce de temporal de estos. 61. ¿En qué consiste la deducción inmediata de inversión? En deducir totalmente el activo fijo nuevo aplicando porcientos establecidos en el Art. 220 en lugar de las previstas en el Art. 37° a 43° en un solo ejercicio sin que ya después se pueda deducir lo restante o de nuevo.

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62. ¿Qué bienes no están sujetos a la deducción inmediata de inversión? Mobiliario y equipo de oficina, autos, equipo de blindaje de autos o cualquier bien de activo fijo no identificable individualmente. 63. ¿En qué zonas no está permitida la deducción inmediata de inversión? Fuera del territorio nacional.

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CCAASSOO NNºº 11

Depreciación correspondiente al ejercicio fiscal 2008, de una maquinaria que se adquirió el 19 de Marzo de 2008.

Se deprecia con base en el artículo 37 LISR Se empieza a utilizar el mismo mes de adquisición El ejercicio fiscal es de Enero a Diciembre de 2007 Se opta por depreciar en el ejercicio en que se empezó a utilizar

VALOR DE ADQUISICIÓN: $108,000.00 % De depreciación (Art. 41º LISR) 10% INPC DE JULIO 2008 (SUPUESTO) 125.1000 INPC DE MARZO 2008 122.2444 SOLUCIÓN: El número de meses completos en que se utilizó el bien en el ejercicio (Abril a Diciembre 2008) fueron 9 meses. El último mes de la primera mitad del período en que el bien haya sido utilizado en el ejercicio por el que se efectuó la deducción fue JULIO 2008. 1ra. Fórmula: (MOI) x (% de Depreciación) = Depreciación Anual 2da. Fórmula: Depreciación anual / 12 = Depreciación mensual 3ra. Fórmula: (Depreciación mensual) x (# de Meses completos en que se usó el bien) = Depreciación Del Ejercicio 4ta. Fórmula:

INPC del último mes de la 1ra. Mitad que el bien haya sido utilizado en el Ejercicio en el que se efectuó la deducción

INPC del mes en que se adquirió el bien

= Factor de actualización 1ra. 108,000 x 10% = $ 10,800.00

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2da. 10,800 / 12 = $900.00 mensuales 3ra. 900 x 9 meses de uso = $8,100.00 de depreciación contable 4ta. INPC JUL 2007 = 125.10000 = 1.0233 INPC MAR 2007 122.24444 8100 X 1.0233 = $ 8,288.73 de depreciación fiscal FUNDAMENTO: ART. 31° Y 41° FRACCIÓN IV ART 2° DT 2002

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CASO Nº 2 Con los datos del caso nº 1 determine la deducción correspondiente a la inversión (Maquinaria) con la siguiente variante: - Se adquiere el 14 de Agosto de 2008 - Se opta por depreciar en el ejercicio en que se empezó a utilizar INPC septiembre 2008 * supuesto * 125.1000 INPC agosto 2008 *supuesto* 125.0000 El número de meses completos en que se utilizó el bien en el ejercicio (Septiembre a Diciembre 2008) 4 meses El último mes de la primera mitad del período en que el bien se haya utilizado en el ejercicio en que se efectuó la deducción: Septiembre 2008 SOLUCIÓN: 1) 108,000 x 10% = 10,800.00 2) 10,800 / 12 = 900.00 3) 900 x 4 = 3,600.00 Depreciación contable 4) NOV. 2007 = 125.100 = 1.0008 MAR 2006 125.000 5) 1.0008 x 3,600.00 = 3,602.88 Depreciación Fiscal FUNDAMENTO: ART. 37° Y 41° LISR

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CASO Nº 3 Deducción para el ejercicio de 2008, al perder por caso fortuito o fuerza mayor una Maquinaria el 30 de Agosto de 2008.

Se deprecio con base al artículo 37º LISR Se adquirió el 20 de Febrero de 2004 Se empezó a utilizar el mismo mes de la adquisición El ejercicio fiscal es de Enero a Diciembre de 2008 Se optó por depreciar en el ejercicio en que se empezó a utilizar Valor de adquisición de la Maquinaria: $ 70,000.00 % de Depreciación Art. 41º LISR: 10%

INPC Abril 2008 122.171 INPC Febrero 2004 108.305 El último mes de la primera mitad el período en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efectuó la deducción es Abril de 2008. La depreciación efectuada (antes de la actualización) en ejercicios anteriores es de $ 5,830.00 1ra. fórmula: (MOI) – (Depreciación efectuada en ejercicios anteriores antes de actualizar) = Depreciación por efectuar 2da. Fórmula: INPC del último mes de la 1ra. Mitad del período en el que el bien se haya utilizado en el . ejercicio el que se efectuó la deducción .

INPC del mes en el que se adquirió el bien

=Factor de actualización

3ra. Fórmula: (Depreciación por efectuar) x (Factor de actualización) = Depreciación fiscal del Ejercicio 1. $ 70,000.00 – 5,830.00 = 64,170.00 2. ABRIL 2008 = 122.171 = 1.1280 FEB 2004 108.305 3. 1.1280 x 64,170 = 72,385.51

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CASO Nº 4

Determinar depreciación correspondiente al ejercicio fiscal 2008, de un automóvil que se adquirió el 23 de Enero de 2008.

Se deprecia con base en el artículo 37º LISR

Se empezó a utilizar el mismo mes de adquisición

El ejercicio fiscal es de Enero a Diciembre de 2008

Se opta por depreciar en el ejercicio en que se empieza a utilizar DATOS Valor del automóvil $ 290,000.00 I.V.A. 43,500.00_ TOTAL 333,500.00 Tope máximo a deducir 175,000.00 % de Deprecación Art. 40º LISR 25% INPC Junio 2008 *SUPUESTO* 125.100 INPC Enero 2008 121.640 El número de meses completos en que se utilizó el bien en el ejercicio (Febrero a Diciembre 2008) 11 Meses El último mes de la primera mitad del período en que el bien haya sido utilizado en el ejercicio por el que se efectuó la deducción fue Junio de 2008. SOLUCIÓN: 1ra. Fórmula: (MOI) x (% de Depreciación) = Depreciación Anual 2da. Fórmula: Depreciación Anual / 12 = Depreciación mensual 3ra. Fórmula: (Depreciación mensual) x (# de Meses completos en que se usó el bien en el ejercicio) = Depreciación del ejercicio 4ta. Fórmula: INPC del último mes de la 1ra. Mitad del período en el que el bien se haya utilizado en el . ejercicio en que se efectuó la deducción .

INPC del mes en el que se adquirió el bien

= Factor de actualización

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5ta. Fórmula Depreciación del ejercicio x Factor de Actualización = Depreciación del ejercicio Actualizada 1. 175,000 x 25% = 43,750.00 2. 43,750.00 / 12 = 3,645.83 3. 3,645.83 x 11 meses = 40,104.17 4. INPC JUN 2008 = 125.100 =1.0284 INPC ENE 2008 121.640 5. 1.0284 x 40,104.17 = $41,244.91 FUNDAMENTO: ART. 32° FRACCIÓN II LISR, ART. 37°, 40° Y 42° LIS

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PPRROODDUUCCTTOO NN°° 44,, TTÍÍTTUULLOO IIII,, LLIISSRR

DDEELL CCOOSSTTOO DDEE LLOO VVEENNDDIIDDOO,, AAJJUUSSTTEE AANNUUAALL PPOORR IINNFFLLAACCIIÓÓNN YY DDEE LLAASS

PPÉÉRRDDIIDDAASS,, AARRTTSS.. 4455-- AALL 4455 YY 6611 AALL 6633°°

1. Señala la fórmula para calcular el factor de ajuste mensual INPC del mes de que se trate entre INPC del mes inmediato anterior mennos1

2. Señala la fórmula para calcular el factor de ajuste de un período

INPC del mes más reciente del período entre INPC del mes más antiguo de dicho período menos 1

3. Señala la fórmula para calcular el ajuste anual por inflación

Sacar suma de los saldos al último día de cada uno de los meses del ejercicio de los créditos y deudas

Dividir saldo entre 12 o entre el número de meses del ejercicio

Dividir INPC del último mes del ejercicio del que se trate - 1

INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior; para el Factor de ajuste anual

Si es ejercicio irregular: INPC del último mes del ejercicio de que se trate -1 INPC del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio que se trate

Sacar diferencia positiva entre créditos y deudas

La diferencia positiva multiplicar por el Factor de ajuste anual 4. Señale la fórmula para calcular el factor de actualización

INPC del mes más reciente del período - 1 INPC del mes más antiguo del periodo

5. ¿Qué se considera Interés para efectos de la LISR? Rendimiento de créditos de cualquier clase, como bonos, descuentos, primas y premios, rendimiento de deuda pública, premios de reportos, comisiones por apertura o garantía de créditos, etc.

6. ¿Cómo se valúa los créditos o deudas en moneda extranjera para efectos de calcular del ajuste anual por inflación? Se valúan a la paridad existente al primer día del mes de que se trate 7. ¿Los intereses devengados en el mes se acumulan para efectos del cálculo del ajuste anual por inflación? No 8. ¿Cómo se obtiene el ajuste anual por inflación deducible?

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Cuando el saldo promedio anual de los créditos (activos) sea mayor que el saldo promedio anual de las deudas, la diferencia multiplicar por el Factor de Ajuste Anual 9. ¿Cómo se obtiene el ajuste anual por inflación acumulable? Cuando el saldo promedio anual de las deudas (pasivos) sea mayor que el saldo promedio anual de los créditos, la diferencia multiplicar por el Factor de Ajuste Anual 10. ¿Qué se entiende por créditos para efectos del Artículo 47° LISR? Derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario. 11. ¿Qué se entiende por deudas para efectos del Artículo 48° LISR? Obligación en numerario pendiente de cumplimiento 12. ¿Cómo se calcula el componente inflacionario de los créditos?

Sacar suma de los saldos al último día de cada uno de los meses del ejercicio de los créditos

Dividir saldo entre 12 o entre el número de meses del ejercicio

Dividir INPC del último mes del ejercicio del que se trate - 1 INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior; para el Factor de ajuste anual

Si es ejercicio irregular: INPC del último mes del ejercicio de que se trate - 1 INPC del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio que se trate

Sacar diferencia positiva entre créditos y deudas

La diferencia positiva multiplicar por el Factor de ajuste anual 13. ¿Cómo se determina la pérdida fiscal? Ingresos acumulables del ejercicio – Deducciones autorizadas, cuando estas últimas sean mayores, y se incrementa en su caso con la PTU pagada 14. ¿Qué sucede con las pérdidas que obtenemos en un ejercicio? La vamos a disminuir de la utilidad fiscal en los 10 ejercicios siguientes hasta agotarla 15. ¿Las pérdidas son susceptibles de actualizarse? Sí 16. ¿Cómo se realiza la actualización de las pérdidas fiscales? 1° actualización:

INPC del último mes del ejercicio en que ocurrió .

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INPC del mes de la 2da. Mitad del ejercicio en que ocurrió

2da. Actualización y demás:

INPC del último mes de la 1ra. Mitad del ejercicio en que se aplicará INPC del mes en que se actualizó por última vez

17. ¿Qué ocurre si no amortizamos la pérdidas fiscales en un ejercicio pudiéndolo haber hecho? Perdemos el derecho a hacerlo por la cantidad que en ese ejercicio debimos aplicar 18. ¿Durante cuánto tiempo podemos amortizar las pérdidas fiscales? Por 10 ejercicios siguientes hasta agotarla

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CASO N° 1 Determine el saldo promedio anual de los créditos, para obtener el ajuste anual por inflación acumulable o deducible del ejercicio 2009: DATOS:

Saldos finales de los créditos de cada uno de los meses del ejercicio 2009: ENERO 1,800.00 FEBRERO 1,650.00 MARZO 1,230.00 ABRIL 1,550.00 MAYO 1,765.00 JUNIO 1,115.00 JULIO 1,310.00 AGOSTO 1,590.00 SEPTIEMBRE 1,750.00 OCTUBRE 1,100.00 NOVIEMBRE 1,190.00 DICIEMBRE 1,210.00

SOLUCIÓN: Determinación de la suma de los saldos finales de cada mes: SUMA TOTAL CREDITOS DEL EJERCICIO 2009………………….. $ 17,260.00 Determinación del saldo promedio anual de créditos: Total créditos: 17,260.00 (/) Núm. Meses del ejercicio 12 (=) Promedio anual créditos 1,438.33 CASO N°2 Determine el saldo promedio anual de las deudas, para obtener el ajuste anual por inflación acumulable o deducible del ejercicio 2009:

ENERO 1,000.00 FEBRERO 1,056.00 MARZO 1,032.00

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ABRIL 1,055.00 MAYO 1,567.00 JUNIO 1,511.00 JULIO 1,031.00 AGOSTO 1,095.00 SEPTIEMBRE 1,075.00 OCTUBRE 1,000.00 NOVIEMBRE 1,091.00 DICIEMBRE 1,012.00

SOLUCIÓN: SUMA TOTAL DE SALDOS FINALES DE LAS DEUDAS DE CADA MES: $ 13,525.00 (/) Entre número de meses del ejercicio 2009: 12 (=) Saldo Promedio Anual de Deudas 1,127.08

CASO N°3: Determine el ajuste anual por inflación acumulable, del ejercicio fiscal 2009: DATOS:

Saldo promedio anual deudas 2009 1,520.00 Saldo promedio anual créditos 2009 1,330.00

SOLUCIÓN: Saldo promedio anual deudas 2008 1,520.00 (-)Saldo promedio anual créditos 2008 1,330.00 (=) Diferencia positiva 190.00 FACTOR DE AJUSTE ANUAL: INPC DIC 2009 113.026 -1 = 0.004229 INPC DIC 2008 112.550 AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN ACUMULABLE Diferencia positiva 190.00 (x) Factor de ajuste anual 0.0042 (=) Ajuste anual por inflación acumulable 0.80 FUNDAMENTO: ART. 20, FRAC, XI Y 46° LISR

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CASO N° 4 Determine ajuste anual por inflación deducible, del ejercicio fiscal 2009: DATOS: Saldo promedio anual créditos ejercicio 2009(caso 1) 1,438.00 Saldo promedio anual deudas ejercicio 2009 (caso 2) 1,127.00 SOLUCIÓN: Saldo promedio anual créditos ejercicio 2008 (caso 1) 1,438.00 (-)Saldo promedio anual deudas ejercicio 2008 (caso 2) 1,127.00 (=)Diferencia positiva (cuando los créditos es mayor) 311.00 FACTOR DE AJUSTE ANUAL INPC DICIEMBRE 2009 = (113.026 / 112.550) -1 = 0.0042 INPC DICIEMBRE 2008 FACTOR DE AJUSTE ANUAL DEDUCIBLE Diferencia positiva 311.00 (x) Factor de ajuste anual 0.0042 (=) AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN DEDUCIBLE 1.30 FUNDAMENTO: ART. 29, FRAC. X Y ART. 46° LISR CASO N°5 Actualizar y amortizar en el ejercicio POSTERIORES 2008, de la pérdida en el ejercicio 2008: DATOS: EJERCICIO 2008, Pérdida fiscal pendiente de amortizar 7,500.00 EJERCICIOS DEL 2009 AL 2013 2009 UTILIDAD FISCAL 1,150.00 2010 UTILIDAD FISCAL 1,890.00 2011 UTILIDAD FISCAL 2,700.00 2012 UTILIDAD FISCAL 1,650.00 2013 UTILIDAD FISCAL 4,930.00

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OTROS DATOS: *supuestos* INPC JULIO 2008: 111.243 INPC DIC. 2008: 113.026 INPC JUNIO 2009: 115.557 INPC JUNIO 2010: 119.674 INPC JUNIO 2011: 123.118 INPC JUNIO 2012: 126.317 INPC JUNIO 2013: 129.580 SOLUCIÓN: 1. Obtención del factor de actualización para actualizar la pérdida fiscal: a) FACTOR PARA ACTUALIZAR POR PRIMERA VEZ EL MONTO DE LA PÉRDIDA FISCAL OCURRIDA EN EL EJERCICIO FISCAL 2008: Para 2008; INPC DIC. 2008 = 113.026 = 1.0160 INPC JUL 2008 111.243 b) FACTOR PARA ACTUALIZAR LA PARTE DE LA PÉRDIDA FISCAL DE EJERCICIOS ANTERIORES YA ACTUALIZADA QUE SE AMORTIZARÁ EN LOS EJERCICIOS: 2009 AL 2013: Para 2009; CÁLCULO DEL FACTOR DE ACTUALIZACIÓN

INPC JUN 2009 = 115.557 = 1.0223 INPC DIC 2008 113.026

Para 2010: CALCULO DEL FACTOR DE ACTUALIZACIÓN

INPC JUN 2010 = 119.674 = 1.0356 INPC JUN 2009 115.557


INPC JUN 2011 = 123.118 = 1.0287 INPC JUN 2010 119.674

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INPC JUN 2012 = 126.317 = 1.0259 INPC JUN 2011 123.118


INPC JUN 2013 = 129.580 = 1.0258 INPC DIC 2012 126.317

2. Determinación del monto de la pérdida fiscal ocurrida en el 2008, actualizada por 1ra. Vez: 7,500.00 (x) 1.0160 = 7,620.00 2. Determinación y aplicación de la pérdida actualizada (para amortizarla en los ejercicios

2009 al 2013)

AÑO

Remanente por amortizar al inicio

del ejercicio

Factor de actualización

Remanente por amortizar

actualizado

Utilidad fiscal

Amortización de pérdidas

Resultado fiscal

Remanente por amortizar al cierre

del ejercicio

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

(1 * 2) (4-5) (3-5)

2009 7,500.00 1.0223 7,667.25 1,150.00 1,150.00 0.00 6,517.25

2010 6,517.25 1.0356 6,749.26 1,890.00 1,890.00 0.00 4,859.26

2011 4,859.26 1.0287 4,998.72 2,700.00 2,700.00 0.00 2,298.72

2012 2,298.72 1.0259 2,358.26 1,650.00 1,650.00 0.00 708.26

2013 708.26 1.0258 726.54 4,930.00 726.54 4,203.46 0.00

FUNDAMENTO: ART. 61° Y FRAC. V ART. 2° De las disposiciones transitorias de la LISR para 2002 CASO N° 6 Determinación del costo de ventas

1. ROTACIÓN DE INVENTARIO 2002 A 2004 2002 2003 2004 Inversión Inicial 124,735.00 43,210.00 122,354.00 Más: Inversión Final 43,210.00 122,354.00 187,284.00

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SUMA: 167,945.00 165,564.00 309,638.00 Entre: Dos 2 2 2 Inventario Promedio Anual 83,972.50 82,782.00 154,819.00 (ii) Compras netas 1, 496,820.00 1, 512,350.00 1, 712,956.00 Entre: Inventario Promedio Anual (ii) 83,972.50 82,782.00 154,819.00 Índice de Rotación De Inventarios 17.83 18.27 11.06 Acumulado 17.83 36.09 47.16 Entre: Número de años Promedio (iii y iv) 1 2 3

2. INVENTARIO 1986 (RMF 3.4.1)

EJERCICIO 1992 2,800.00

Por ciento a deducir 100%

Ejercicios a deducir 30

Tasa aplicable por cada ejercicio 3.33%

Monto aplicable por cada ejercicio 93.24

Deducción aplicable al año 2004 INPC JUN 04 / INPC DIC 1986

3.0436

Factor de actualización 35.7268

Monto actualizado aplicable al 2004 3,331.13

Monto histórico deducido al 31/12/2004 1,212.12

Monto histórico pendiente de deducir al 01/01/2005 1,587.88

Monto actualizado por deducir al 2004 56,729.24

3. ACTUALIZACIÓN DE LA PÉRDIDA FISCAL DEL EJERCICIO 2002

Monto histórico (no aplicado) $ 107,076.47 Dic. 2002 = 102.904 Jul. 2002 100.204 Factor de actualización 1.0269

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Monto actualizado a Diciembre 2002 109,956.82 Dic. 2003 = 106.996 Dic. 2002 102.904 Factor de actualización 1.0397 Monto actualizado a Diciembre 2003 114,322.11 Jun. 2004 = 108.737 Dic. 2003 106.996 Factor de actualización 1.0162 Monto actualizado a Junio 2004 116,174.13 Menos: Monto aplicado en 2004 98,574.13 Pérdidas pendientes de disminuir al 31/12/2004 17,600.00

Determine la diferencia en los inventarios importados (promedio): MES PERIODO “A” 1 Sept 2004 17,920.00 2 Oct 2004 20,608.00 3 Nov 2004 16,128.00 4 Dic 2004 13,440.00 SUMA 68,096.00 1 Sept 2003 10,982.20 2 Oct 2003 15,462.20 3 Nov. 2003 17,254.20 4 Dic. 2003 11,442.64 SUMA 55,141.24

DIFERENCIA 12,954.76 5. DETERMINACIÓN DEL INVENTARIO BASE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 “A” Inventario base al 31/12/2004 (PEPS) 187,284.00 Menos: a) Saldo de inventarios 1986 56,729.24 Menos: b) Pérdidas pendientes de disminuir al 31/12/2004 17,600.00 Menos:

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125

c) Diferencia de inventarios importados 2003 vs. 2004 12,954.76 Inventario acumulable a los demás ingresos 100,000.00

6. CASO EN QUE LOS INVENTARIOS SE MANTIENEN CONSTANTE O SIN REDUCCIÓN

EJERCICIO 2004 2005 2006 2007 2008 SUMAS

Inventario acumulable a los demás ingresos

100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00

Por (x):

Tasa aplicable 25% 25% 25% 25% 25% 100%

Monto histórico acumulable para cada ejercicio

25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 25,000.00 100,000.00

7. CASO CON DISMINUCIÓN DE VALOR DE LOS INVENTARIOS

EJERCICIO 2005 2006 2007 2008

SUMAS Inventario Inicial 100,000.00 95,000.00 90,000.00 85,000.00

Compras Inventario Final 95,000.00 90,000.00 85,000.00 80,000.00

Costo de ventas 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00

Inventario reducido 80,000.00 95,000.00 90,000.00 85,000.00

Entre: Inventario base 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00

Proporción 0.80 0.95 0.90 0.85

Por: Inventario acumulable 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00

Monto resultante 80,000.00 95,000.00 90,000.00 85,000.00

Por: Por ciento aplicable 0.00 25% 50% 25%

Monto de acumulación De ejercicios posteriores 90,000.00 23,750.00 45,000.00 21,250.00

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PORCIENTO DE ACUERDO CON EL ÍNDICE DE ROTACIÓN (Disposición transitoria, Art. 3ro. Frac. V, 3er. Punto)

EJERCICIO 2005 2006 2007 2008 SUMAS

Inventario inicial 100,000.00 95,000.00 90,000.00 85,000.00 Compras

Inventario final 95,000.00 90,000.00 85,000.00 80,000.00 Costo de ventas 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 Inventario reducido 95,000.00 90,000.00 85,000.00 80,000.00 Entre:

Inventario base 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 Proporción 0.95 0.9 0.85 0.8 Por:

Inventario acumulable 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 Monto resultante 95,000.00 90,000.00 85,000.00 80,000.00 Por:

Por ciento aplicable 25% 50% 25% 0.00% Monto de acumulación de

ejercicios Posteriores. 23,750.00 45,000.00 21,250.00 0.00 90,000.00 CASO N° 7 EJEMPLOS: Caso 1. La compañía tiene como política el tener inversiones en inventarios, las necesidades de los siguientes dos meses. Inventario al 31 de diciembre del 2001. $1,200 Inventario al 31 de diciembre del 2002. 1,500 Inventario al 31 de diciembre del 2003. 1,800 Inventario al 31 de diciembre del 2004. 1,980 El inventario al 31 de dic. 2004 se encuentra valuado por el método PEPS. No existe inventario al 31 de dic. 1986, pendiente De deducir. No existen pérdidas fiscales pendientes de amortizar. La CIA. No efectuó compras de importación

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Unidades en existencia al 31 de dic. 2004 200 Precio unitario UEPS $9.90 Precio unit. Conforme a PEPS. 12.00 Las compras netas fueron como sigue: AÑO. IMPORTE. 2002 9,000 2003. 10,800 2004. 11,880 SOLUCIÓN. 1. Valuación del Inventario al 31 de diciembre de 2004 aplicando el método de PEPS para obtener el inventario base. 200 (x) 12.00 = $2,400 2. Determinación del inventario acumulable. Inventario base $2,400 (-) Inv. Al 31/12/86 0 (-) Per. Fisca. Pend. Amort. 0 Compras de imp. 0 TOTAL Inv. ACUM. $2,400 3. Determinación del inv. Promedio anual. 2002 2003 2004 Inventario inicial 1,200 1,500 1,800 (+)Inv. Final 1,500 1,800 1,980 Entre. 2 2 2 Igual Inv. Promedio 1,350 1,650 1,890 4. Determinación del índice de rotación de inventarios. 2002 2003 2004 Compras netas. 9,000 10,800 1 1,880 Entre: Inv. Prom. 1,350 1,650 1,890 Índ. De rotación 7 7 6

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5. Determinación del índice promedio de rotación de inventarios del periodo: 2002 2003 2004 Suma. Índice de rota. Inv. 7 7 6 20 Entre 3 Igual: Índ. Prom. De Rot. Inv. 6.7 6. Determinación del % en que se acumulará el inventario en ejercicios posteriores a 2004. De conformidad con la tabla, los % a aplicar son los siguientes: AÑO PORCIENTO 2005 20 2006 15 2007 15 2008 15 2009 15 2010 10 20011 10 7. Determinación del inv. A acumular en los años correspondientes. AÑO INV. ACUM. % INV. A ACUM. 2005 2,400 20 480 2006 2,400 15 360 2007 2,400 15 360 2008 2,400 15 360 2009 2,400 15 360 2010 2,400 10 240 2011 2,400 10 240 TOTAL 100 2,400 CASO N° 8 La compañía tiene como política al tener inversiones en inventarios, las necesidades de los siguientes seis meses. Inventario al 31 de dic. 2001 $3,600 Inv. Al 31 de dic. 2002 4,500 Inv. Al 31 de dic. 2003 5,400 Inv. Al 31 de dic. 2004. 5,940 El inv. Al 31 de dic. 2004 se encuentra valuado por el método UEPS y no existen

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inventarios al 31 de dic. 1986 pendiente de deducir. No existen perdidas fiscales pend. De deducir. La Cía. No efectúa compras de importación. Unidades en existencia al 31 de dic. 2004. 600 Precio unitario. UEPS. 9.90 Precio unitario PEPS. 12.00 Las compras netas fueron como sigue: AÑO IMPORTE. 2005 9,000 2006 10,800 2007 11,880 SOLUCIÓN: 1. Valuación del inventario al 31 de dic. Del 2004 aplicando el método PEPS para obtener el inv. Base. 600 (x) 12.00 (=) $7,200 2. Determinación del inv. Acumulable. Inventario base 7,200 (-) Inv. Al 31/12/86 0 (-) Perd. Pend. De deducir. 0 (-) Compras de importación 0 . Igual a inv. Acumulable. 7,200 3. Determinación del inventario promedio anual. 2002 2003 2004 Inventario Inicial 3,600 4,500 5,400 Más Inv. Final 4,500 5,400 5,940 Entre. 2 2 2 Igual Inventario promedio 4,050 4,950 5,670 4. Determinación del índice de rotación de inventarios. 2002 2003 2004 Compras netas 9,000 10,800 11,880 Entre Inv. Prom. 4,050 4,950 5,670 Igual. Índ. De rotación 2.2 2.2 2.1

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5. Determinación del índice promedio de rotación de inventarios del periodo. 2002 2003 2004 Suma Índ. De rota. De inv. 2.2 2.2 2.1 6.5 Entre 3 Igual índ. Prom. De rotación del periodo 2.2 6. Determinación del % en que se acumulará el inventario acumulable del ejercicio posterior a 2004. De conformidad con la tabla de los % a aplicar son los siguientes AÑO PORCENTAJE. 2005 14 2006 13 2007 12 2008 11 2009 10 2010 10 2011 9 2012 8 2013 7 2014 6 7. Determinación del inventario acumulable en los años correspondientes. Año Inv. Acum. Porciento Inv. A acum. 2005 2,400 14 336 2006 2,400 13 312 2007 2,400 12 288 2008 2,400 11 264 2009 2,400 10 240 2010 2,400 10 240 2011 2,400 9 216 2012 2,400 8 192 2013 2,400 7 168 2014 2,400 6 144 TOTAL. 100 2,400

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