Derecho Financiero y Tributario 1

7/25/2019 Derecho Financiero y Tributario 1

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DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

TEMA 1. EL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

COMO RAMA AUTNOMA DEL DERECHO

I. Introduccin

El objeto del derecho tributario es la actividad financiera del Estado, que consiste en lacaptacin de ingresos de carcter pblico para posteriormente invertirlos.Esta actividad es relevante, y tiene un conjunto de elementos que hacen de ella una ramadel ordenamiento jurdico autnoma, por la importancia de sus acciones y susespecificidades.El derecho tributario es un derecho pblico, un derecho administrativo especializado.

egula las relaciones entre la administracin del Estado y el particular.

II. Contenido y r!" de# Derec$o Tri%utrio

El contenido del derecho tributario son las normas jurdicas que disciplinan la actividadfinanciera del Estado, la e!accin del ingreso pblico y la materializacin en el gasto

pblico correspondiente.

El derecho tributario tiene dos ramas"In&re"o '(%#ico" #erecho tributario. $a herramienta esencial para captar el tributo. El

principio ms importante de este derecho es el ppo de %usticia e &gualdad.

)"to '(%#ico" #erecho 'resupuestario. El que estudia y regula lo concerniente a los'resupuestos (enerales del Estado, como su elaboracin, aprobacin, ejecucin ycontrol.

III. Conce*to de# Derec$o Finnciero y Tri%utrio.

Es la parte del ordenamiento jurdico, particularmente del jurdico pblico, que tiene porcontenido, por un lado, normas jurdicas reguladoras de los ingresos pblicos, y por otrolado, las normas jurdicas del gasto pblico.

TEMA +. LO, ,U-ETO, ACTIO, DE LA ACTIIDADFINANCIERA

En la relacin jurdico)tributaria *relacin que se establece entre la +dministracin y eladministrado hay dos sujetos" el sujeto +ctivo que son los poderes pblicos, la+dministracin, por que es la que genera y ejecuta la norma, la que realiza el gasto. - elsujeto 'asivo que es el administrado, el que debe colaborar.


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I. E# *oder Tri%utrio

El poder tributario es la capacidad que tienen determinados rganos de entes pblicosde establecer o aprobar tributos para financiar sus actividades.Este poder tiene cinco caractersticas"

Es intransmisible e irrenunciable. Es abstracto. onstitucional * la propia constitucin lo establece /erritorial. - limitado jurdica y econmicamente.

El poder tributario lo detenta el Estado *&'0, &1+, las ++ *impuesto de sucesionesy las donaciones, y los entes locales *&1&, impuesto de circulacin, impuesto de la

basura, impuesto de las sociedades, la plusvala2

II. E# *oder "o%re e# )"to '(%#ico

Es la facultad de ciertos organismos pblicos para aprobar el gasto pblico, determinaren que se gastar.Este poder lo detenta, en la teora las ortes (enerales, pero en la prctica se encarga el(obierno, el 3inistro de Economa y 4acienda, seguidamente pasa por el legislativo ydespu5s al ejecutivo.El /ribunal de uentas es el encargado de controlarlo mediante el 'roceso de+probacin 'resupuestaria.

TEMA /. EL OB-ETO DE LA ACTIIDAD FINANCIERA

El objeto de la actividad financiera esta compuesto por" El In&re"o '(%#ico*derecho Tri%utrio El )"to '(%#ico*derecho 're"u*ue"trio

El )"to '(%#ico se considera que es, desde la perspectiva jurdica, la aplicacinmediante los mecanismos establecidos en derecho de los cr5ditos previamenteaprobados en el presupuesto, para afrontar las obligaciones de contenido econmico del

ente pblico del que se trate.Este gasto pblico tiene cuatro caractersticas"

Entra6a un movimientos de fondos 3ovimiento de fondos reglado, previsto en la norma jurdica. 7e realiza previa aprobacin El destino es el cumplimiento de las obligaciones econmicas para con dichoente pblico.

Podemos clasificar el gasto pblico en: #e acuerdo con el "u0eto ctio*Estado, ++, $ocal.


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#esde la perspectiva de la nor!ti *re"u*ue"tri" Orgnicamente, *segnqui5n sea el que realiza el gasto, funcionalmente *se agrupa los cr5ditos aludiendo ala funcin del gasto a realizar y porProgramas. #esde las *er"*ecti econ!ic, que permite clasificar el gasto en corriente,de capital, extranjero o de contingencia. 'ermite diferenciar entre gasto pblico

procedente de ingreso afectado o de ingreso libre.

I. Lo" In&re"o" de# )"to '(%#ico

El ingreso pblico son entradas de dinero que, revestidas jurdicamente de derechos decontenido econmico, son disponibles por los organismos pblicos para financiar sugasto. aractersticas"

3ovimiento de fondos. 3ovimiento de fondos conforme al derecho.

7e obtienen para financiar el gasto.

Clases de ingreso pblico #e acuerdo con el "u0eto ctio*Estado, ++, $ocales. &ngresos de derec$o'(%#icoo 'rido" &ngresos *(%#ico" de derec$o *(%#ico" el sujeto activo acta como tal enderecho a sus prerrogativas. &ngresos *(%#ico"de derec$o*rido" El Estado acta como sujeto privado. Ej"'aradores. &ngresos 're"u*ue"trio"*previstos en el 'resupuesto y E2tr*re"u*ue"trio"

*no previstos. &ngresos A3ectdo"*los que tienen destino concreto, y no A3ectdo"*los que se

pueden invertir en cualquier cosa que son la gran mayora.

TEMA 4. LA, FUENTE, DEL DERECHO FINANCIERO YTRIBUTARIO

$+ onstitucin Espa6ola es la fuente ms relevante del #erecho 0inanciero y

/ributario, prev5 los elementos esenciales comnmente denominados principios. 'ortanto la E establece cules son los principios de esta materia *principios del #erecho'resupuestario y /ributario, estos principios estn todos recogidos en el artculo 89 E"

1./odos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con sucapacidad econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios deigualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr alcance confiscatorio.+.El gasto pblico realizar una asignacin equitativa de los recursos pblicos, y su

programacin y ejecucin respondern a los criterios de eficiencia y economa./.7lo podrn establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carcter pblicocon arreglo a la ley.


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El valor superior del ordenamiento jurdico tributario es el de %usticia. El #erecho0inanciero y /ributario tiene que regirse con el mismo valor que el resto de derechos.

I. 'rinci*io" con"titutio" de# Derec$o Tri%utrio

En el artculo 89 E se encuentran la totalidad de estos principios"

'rinci*io de c*cidd econ!ic" es la medida de :riqueza: sobre la que debegravitar el ingreso pblico. Es una manifestacin de riqueza a partir de la cual se

paga el impuesto, una manifestacin ms concreta del valor abstracto de justicia en elmbito tributario. El que ms posea, ms pagar. ualquier tributo que no respeteeste principio ser inconstitucional.

'rinci*io de i&u#dd:todas las personas con la misma circunstancia fctica

deben tratarse igual. Es posible la desigualdad cuando e!isten elementos socialmenteaceptados. $a desigualdad debe ser proporcional.

'rinci*io de &ener#idd:/odos estn obligados a contribuir, nadie est e!entoa la obligacin de contribuir, de acuerdo con su capacidad econmica.

'rinci*io de *ro&re"iidd:3ayor tipo de gravamen a mayor renta *cuantoms se gana ms porcentaje se aplica. ;o debe entenderse de obligado cumplimientorespecto de cada uno de los tributos, sino al mbito tributario general.

'rinci*io de no con3i"ctoriedd: *confiscacin" desplazamiento patrimonialprcticamente absoluto. ;o se puede establecer un sistema tributario que elimine lacapacidad patrimonial de los sujetos pasivos. El /ribunal 7uperior de %usticia haconsiderado que los impuestos de renta y patrimonio no pueden e!ceder del delas bases del &'0.

III. 'rinci*io" con"titutio" de# Derec$o 're"u*ue"trio

'rinci*io de 3or!u#cin con"titucion#: los principios del #erecho'resupuestario aparecen en la E *art. 89.?.

'rinci*io de e5uidd:equilibrio de riqueza a trav5s del gasto pblico.

'rinci*io de e3icci: eficacia en sentido e"tricto *recursos ms ajustados para laobtencin del resultado elegido y eficacia como con"ecucin del objetivo

pretendido.

'rinci*io de econo!6: eficacia comparativa. ;ecesidad de seleccionar losobjetivos ms adecuados con los recursos escasos de que se dispone.


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TEMA 7. LA LEY Y OTRA, FUENTE, DEL DERECHOFINANCIERO Y TRIBUTARIO

I. 'rinci*io de #eidd. L #ey co!o 3uente de# Derec$o Finnciero yTri%utrio

$a materia tributaria es suficientemente relevante como para ser regida por una ley, loque garantiza el cumplimiento de las garantas propias del procedimiento parlamentario.4ay mbitos que pueden regularse reglamentariamente.

$a ley debe regular *reserva de ley, y abarca el principio de legalidad en materiatributaria, los elementos esenciales del tributo, que estn protegidos por este principio,es decir, la reserva de ley en materia tributaria. @stos elementos son todos aquellos quehagan referencia a qui5n *"u0eto *"io, cmo **rocedi!iento, cunto *re"u#tdocunti3icdor, y cundo se debe pagar.

$a norma principal en materia tributaria es la $ey (eneral /ributaria, que contiene lasdefiniciones de los anteriores elementos aplicables a todos los tributos contenidos enesta ley *cada impuesto tiene su propia ley.

II. E# Re!ento$os reglamentos aportan desarrollos de la ley de tipo aclarativo, complementario yformal. ada tributo tiene su propio reglamento.$a $(/ contiene los denominados reglamentos de procedimiento" reglamento deinspeccin, gestin, recaudacin, procedimiento sancionador y de reclamaciones.

$a jurisprudencia en materia financiera se puede hacer valer frente a un tribunal, aunqueno ante la administracin tributaria.$a doctrina en materia financiera contiene respuestas a las consultas que realizan loscontribuyentes a la #ireccin (eneral del /ributo.

TEMA 8. A'LICACIN E INTER'RETACIN DE LANORMA -UR9DICO:FINANCIERA

Caractersticas de la norma jurdico-financiera

9. Es una norma ordinaria respecto a su esencia jurdica. Es igual que el resto

de las normas de nuestro ordenamiento.?. Es una norma compleja, ya que atiende a la actividad financiera, y por tantotiene que incluir informes jurdicos y metajuridicos.


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8. ;o tiene un reconocimiento formal directo y e!preso en cuanto a suglobalidad, y tiene que arrancar de la constitucin.

A. $os principios esenciales de esta rama del derecho aparecen en la E.B. El #erecho 0inanciero y /ributario enlaza con otras disciplinas no jurdicas

sin perder su rango de norma ordinaria.

I. A*#iccin de # nor! tri%utri en e# e"*cio y en e# tie!*o

Aplicacin en el espacio

7e aplica en todo el Estado espa6ol y no en otros. $a aplicacin espacial de la normajurdica tiene ? enfoques"

9. Dnde "e *#ic # nor! 0ur6dic" en Espa6a, aunque e!isten especialidadesrespecto a cada ++, y dentro de la pennsula e!isten unos territorios forales"

;avarra y territorios histricos del 'as 1asco, que tienen unos reglamentos quese denominan" concierto econmico del 'as 1asco, y convenio econmico de

;avarra. +dems, e!isten otras especialidades" anarias, euta y 3elilla, porrazn de territorio al encontrarse en una posicin geogrfica de proteccin.

?. Lo" criterio" de "u0ecin" hay ? formas a trav5s de las cuales la norma puedevincular al espacio"

Obligacin personal de contribuir" para que no ocurra la dobleimposicin las personas fiscales residentes en Espa6a tienen que pagarimpuestos en Espa6a por su renta mundial. Cna persona fsica es residenteen Espa6a cuando viva en Espa6a < meses en un a6o, mientras que en el casode las personas jurdicas lo son cuando tienen aqu su sede. !ujecin real" cualquier persona no espa6ola que obtenga rentas enEspa6a tiene que pagar en Espa6a.

Aplicacin en el tiempo

$as normas tributarias entrarn en vigor a los ?= das naturales de su completapublicacin en el Doletn ficial que corresponda, si en ellas no se dispone otra cosa, yse aplicarn por plazo indefinido, salvo que se fije un plazo determinado. *art. 9=.9$(/.El cese de dirigencia de un norma tributaria se produce por derogacin tcita, e!presa o

por cese de plazo.$as normas son por regla general irretroactivas, salvo aquellas que resulten beneficiosasal ciudadano. *+rt. F.8. E. +quellas perjudiciales o restrictivas de derechosindividuales s pueden ser irretroactivas.

II. Inter*retcin y C#i3iccin de # nor! tri%utri

$as normas de aplicacin del mbito civil tambi5n son aplicables al mbito tributario.

$a $(/, adems de establecer que se aplicar lo que establece el art. 8.9 , considera

que en cuanto no se definan por la normativa tributaria, los t5rminos empleados en sus


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normas se entendern conforme a su sentido jurdico, t5cnico o usual segn proceda.*+rt. 9=.?. $(/.7i hay un t5rmino definido por la norma tributaria ser e!actamente ese mismosignificado.

$a calificacin de la norma tributaria consiste en identificar un supuesto fcticoasocindolo a su naturaleza jurdica. 7egn el art. 98 $(/, :las obligaciones tributariasse e!igirn con arreglo a la naturaleza jurdica del hecho, acto o negocio realizado,cualquiera que sea la forma o denominacin que los interesados le hubieran dado, y

prescindiendo de los defectos que pudieran afectar a su validez:.

III. In"tru!ento" de # nor! 0ur6dic tri%utri

9. L n#o&6" :proceder la aplicacin analgica de las normas cuando 5stas nocontemplen un supuesto especfico, pero regulen otro semejante entre los que seaprecie identidad de razn: art. A.9. . 7lo cabe la analoga en el derechotributario y financiero, en las normas que no est5n reguladas por reserva de ley.

?. Econo!6 de o*cin" consiste en, dentro de las diferentes opciones econmicas,elegir la que ms interesa. Es vlido hasta que se convierte en abuso del derecho,que se materializa en fraude de ley, que en materia tributaria recibe el nombre deconflicto en la aplicacin de la norma tributaria.

8. Con3#icto en # *#iccin de # nor! tri%utri" segn el art. 9B $(/, e!isteconflicto en dos circunstancias" cuando sea notoriamente artificioso o impropio,y cuando adems de su utilizacin no derive ningn otro efecto del ahorro fiscal.omo efectos de este conflicto encontramos que se aplican las normas que sehubieran aplicado al supuesto directo y un inter5s de demora *que no se aplica a

las sanciones.A. ,i!u#cin de # nor! tri%utri" la simulacin ya contiene un elementosubjetivo de carcter doloso. onlleva sancin del B=> de la cuota. $asimulacin puede ser absoluta o relativa. $a diferencia entre el fraude de ley y lasimulacin es que 5sta ltima contiene un elemento de buena fe ms patente.

B. Lent!iento de# e#o" esta doctrina trata de evitar que el abuso de lapersonalidad jurdica pueda perjudicar intereses pblicos o privados, causar da6oajeno o burlar los derechos de los dems. 7e trata, en todo caso, de evitar que seutilice la personalidad jurdica societaria como un medio o instrumentodefraudatorio o con un fin fraudulento. 7e produce dicho fin fraudulento, entreotros supuestos, cuando se trata de eludir responsabilidades personales, y entre

ellas el pago de deudas. on lo cual, su accin es prescindir de la personajurdica de que se trate, se levanta el :velo: que le proporciona su personalidadjurdica, y se atiende al sustrato personal y econmico que se encuentre detrs dela frmula abusiva o fraudulenta de personificacin jurdica para e!traer as losefectos jurdicos correspondientes.

TEMA ;. CONCE'TO, Y CATE)OR9A, 'RO'IO, DELDERECHO TRIBUTARIO

I. Re#cin 0ur6dico:tri%utri


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Es la relacin entre el Estado y los ciudadanos, el cobro y el pago respectivamente, quees su objeto principal. Es una relacin compleja pero su utilidad principal es lo que ladefine. E!iste para generar ingresos suficientes para sostener el gasto pblico medianteel tributo.II. E# tri%uto

$os tributos son los ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniariase!igidas por una +dministracin pblica como consecuencia de la realizacin delsupuesto de hecho al que la $ey vincula el deber de contribuir, con el fin primordial deobtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos. $ostributos, adems de ser medios para obtener los recursos necesarios para elsostenimiento de los gastos pblicos, podrn servir como instrumentos de la polticaeconmica general y atender a la realizacin de los principios y fines contenidos en laonstitucin. *art.?.9 $(/

Caractersticas del tributo

9. $os tributos son un instrumento de los entes pblicos del que se deriva elingreso.

?. El objeto del tributo es la obligacin tributaria principal que tiene a su vez comoobjeto la prestacin pecuniaria.

8. $a ley vincula el nacimiento de la obligacin tributaria a la concrecin de unsupuesto de hecho que se llama "ec"o imponible, y a su vez es la manifestacinconcreta del principio de capacidad econmica.

A. El fin primordial del tributo es financiar el gasto pblico.

Clases de tributos

El impuesto, la tasa y las contribuciones especiales.

A< E# i!*ue"to

/ributo e!igido sin contraprestacin cuyo hecho imponible est constituido pornegocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econmica delcontribuyente.

Clasificacin de impuestos

Directo"" hacen referencia a una manifestacin inmediata de la capacidadeconmica y utilizan como medida de esta capacidad la renta. Indirecto"" manifestacin mediata de la capacidad econmica que utilizacomo medida el consumo. Re#e"" aquellos que aparecen estructurados alrededor de una cosa. 'er"on#e"" aquellos que aparecen estructurados alrededor de una persona. ,u%0etio"" los que para determinar la carga tributaria tienen en cuenta lascircunstancias personales del sujeto pasivo. O%0etio"" aquellos que no tienen en cuenta las circunstancias personales.*Ej" el impuesto sobre la renta de los no residentes.


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In"tnt=neo"" los que en el momento de la realizacin del hecho imponiblese agota el impuesto. &1+. 'eridico"" los que su estructura se referencia a un intervalo de tiempo.&'0. De 3in#idd *redo!innte!ente recudtori. De 3in#idd *redo!innte!ente econ!ic o "oci#. *Ej" tabaco, alcohol,gasolina, etc. E2ccione" *r3i"c#e"" figura tributaria arcaica que segn la ley participade la naturaleza de un impuesto. 7us caractersticas son" gestin e!tra6a a losorganismos propios de la administracin financiera, no se ingresan en el tesoro,tienen un carcter e!trapresupuestario respecto al presupuesto del Estado, afectana la financiacin de actividades concretas, y no participan en el principio deunidad de caja. *Ej" cotizaciones de la seguridad social, cuotas escolares, etc.

B< L T"

7on los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o elaprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de servicios o larealizacin de actividades en r5gimen de derecho pblico que se refieran, afecten o

beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividadesno sean de solicitud o recepcin voluntaria para los obligados tributarios o no se presteno realicen por el sector privado. *art. ?.? $(/El importe de la tasa est limitado *la tasa no puede ser ms de lo que le cuesta alEstado el servicio.

#lementos esenciales de la tasa

E# $ec$o i!*oni%#e" prestaciones de servicios o realizacin de actividadespor entes pblicos en r5gimen de #erecho pblico que se refieran, afecten obeneficien de modo particular al sujeto pasivo.

Lo" "u0eto" *"io"" segn el art. 9< $(/ son" las personas fsicas ojurdicas beneficiarias de la utilizacin privativa o aprovechamiento especial deldominio pblico y aquellos a quienes afecten o beneficien, personalmente o en sus

bienes, los servicios o actividades pblicas que constituyen el hecho imponible dela tasa en cuestin.

E#e!ento" cuntittio"" segn el art. 9F $(/ responde a los siguiente") El importe de las tasas por la utilizacin o el aprovechamiento especial deldominio pblico se fijar tomando como referencia el valor del mercadocorrespondiente o el de la utilidad derivada de aqu5lla.) En el supuesto de las tasas por la prestacin de servicios o por larealizacin de una actividad, para la determinacin de dicho importe setomarn en consideracin los costes directos e indirectos, la amortizacin delinmovilizado y, en su caso, los necesarios para garantizar el mantenimiento ydesarrollo razonable del servicio o actividad por cuya prestacin o realizacinse e!ige la tasa.) $a cuota tributaria de la tasa podr consistir en una cantidad fija se6aladaa tal fin, o bien, una cantidad determinada en funcin de un tipo de gravamen


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aplicable sobre elementos cuantitativos que sirvan de base imponible, o porltimo, una cantidad establecida conjuntamente por ambos procedimientos.) El pago de la tasa podr hacerse, segn establece el art. ?9 $(/, enefectivo o mediante el empleo de efectos timbrados.

C< L" contri%ucione" e"*eci#e"

7on los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligadotributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuenciade la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios

pblicos.

Caractersticas

$as contribuciones especiales son tributos, y por esta razn les resultan

aplicables los mandatos del art. 89.9 E. 7e distingue de los dems tributos por el aspecto material del elementoobjetivo de su hecho imponible. $a contribucin especial, por el objeto sobre el que recae, suele afectar comoregla general a una pluralidad de obligados tributarios y no a uno e!clusivamente. $as cantidades recaudadas por contribuciones especiales slo podrndestinarse a sufragar los gastos de la obra o del servicio por cuya razn sehubiesen e!igido. 7on sujeto pasivos de estas contribuciones las personas fsicas y jurdicas odems entidades especialmente beneficiadas por la realizacin de las obras o por

establecimiento o ampliacin de los servicios pblicos que originen la obligacinde contribuir. $a base imponible de las contribuciones especiales est constituida, comom!imo, por el F=> del coste que la entidad local soporte por la realizacin dedichas obras o establecimiento o ampliacin de los servicios. $a cuota se determina mediante el reparto de la base imponible entre lossujetos pasivos. on carcter general las contribuciones especiales se devengan en elmomento en que las obras se hayan ejecutado o el servicio haya comenzado a

prestarse. 7i las obras fuesen fraccionables, el devengo se producir para cada unode los sujetos pasivos desde que se hayan ejecutado las relativas a cada tramo ofraccin de la obra. $a e!igencia de estas contribuciones requerir la adopcin por el 'leno de laorporacin $ocal competente del acuerdo previo de imposicin tomado dentrodel marco jurdico aplicable. Cna vez tomado el acuerdo y las cuotas a satisfacer,5stas sern notificadas de manera individual a cada sujeto pasivo.

III. Lo" *recio" *(%#ico"

/endrn la consideracin de precios pblicos las contraprestaciones pecuniarias que se

satisfagan por la prestacin de servicios o la realizacin de actividades efectuadas en


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r5gimen de #erecho pblico cuando, prestndose tambi5n tales servicios o actividadespor el sector privado, sean de solicitud voluntaria por parte de los administrados.

Caractersticas

9. El precio pblico no es un tributo, ya que no constituye una prestacinpecuniaria ligada al deber de contribuir y, por consecuencia, no es ni unimpuesto, ni una tasa, ni una contribucin especial.

?. 'ara que los servicios o actividades que se presten conformen objeto propio delprecio pblico y no de la tasa es necesaria la presencia de ? circunstancias"

Gue tales servicios o actividades se presten por el sector pblico y por elsector privado. Gue estos servicios o actividades sean de solicitud voluntaria por parte delos administrados.

#lementos esenciales de los precios pblicos

9. E# e"t%#eci!iento" por orden del departamento ministerial del que dependa elrgano que ha de percibirlos y a propuesta de 5ste, o directamente por losorganismos pblicos, previa autorizacin del departamento ministerial del quedependan.

?. L cunt6" 'or regla general, los precios pblicos se determinarn en cuantaque cubra, como mnimo, los costes econmicos originados por la realizacin delas actividades o la prestacin de los servicios a un nivel que resulte equivalentea la utilidad derivada de los mismos.

8. E# co%ro" $os precios pblicos podrn e!igirse desde que comienza la

prestacin de servicios que justifica su e!igencia. El pago se llevar a cabo enefectivo o mediante el empleo de efectos timbrados. $as deudas derivadas de los

precios pblicos podrn reclamarse a trav5s del procedimiento administrativo deapremio.

TEMA >. LA, OBLI)ACIONE, TRIBUTARIA,

I. O%#i&cione" y derec$o" de #o" contri%uyente"

on carcter general, podemos agrupar las obligaciones de los contribuyentes en"

9. Mteri#e"" la ley define como tales a las obligaciones de carcter principal, lasobligaciones de realizar pagos a cuenta, las establecidas entre particularesresultantes del tributo y las accesorias.

?. For!#e"" son las que, sin tener carcter pecuniario, son impuestas por lanormativa tributaria o aduanera a los obligados tributarios, deudores o no deltributo.

II. L o%#i&cin tri%utri *rinci*#


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El art. 9F $(/ establece que la obligacin tributaria principal tiene por objeto elpago de la cuota tributaria. #icha cuota es la cantidad que se paga, enconcepto de tributo, por haber realizado un presupuesto que implica capacidadeconmica.

$a obligacin tributaria principal tiene tres caractersticas"9.) Es una obligacin ex-lege, es decir, nace por la voluntad de la ley.?.) Es una obligacin de derecho pblico.8.) Es una obligacin de dar, ms concretamente, pecuniaria.

+ E# $ec$o i!*oni%#e" es el presupuesto fijado por la ley para configurarcada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria

principal, es decir, la obligacin de pagar una cuota tributaria. *art. ?=.9. $(/.4ay que distinguir entre el elemento objetivo del hecho imponible, que es unacto, un hecho o una situacin de una persona o de sus bienes que puede sercontemplado desde varios aspectos *material, espacial, temporal o

cuantitativo, y el elemento subjetivo, que se refiere a la persona que realiza elhecho imponible.

D Deen&o y e2i&i%i#idd" es el momento en que se entiende realizado elhecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligacintributaria principal. *art. ?9 $(/. #evengo" momento en el que nace laobligacin tributaria principal. oincide con el hecho imponible. E!igibilidad"hace referencia a cuando tienes que pagar, momento en que es obligatorio el

pago y en que se debe cumplir la obligacin tributaria.

L" e2encione"" la ley establece que, aunque se haya realizado el hechoimponible y por tanto haya nacido la obligacin tributaria principal, pordeterminadas razones *dadas en las circunstancias desfavorables no e!isteobligacin de pagar. +s, por ejemplo, ocurre con el principio de capacidadeconmica, fundamento para declarar e!entas en el &mpuesto sobre la enta delas 'ersonas 0sicas. $os tributos tambi5n pueden perseguir un objetivo definalidad econmica o social para incentivar determinadas actividades.

Clases de exenciones

O%0eti"" aplicadas o referidas a una actuacin. Ej" becas de investigacin.,u%0eti"" aplicadas a una persona. Ej" al Estado.Te!*or#e"'er!nente"Tot#e"'rci#e"Fi"c#e" o e2encione" t?cnic"" las que se llevan a cabo para que el tributofuncione correctamente y tiene como nico fundamento que el impuesto tenga lafinalidad que se pretende. Ej" impuesto sobre sociedades.E2tr3i"c#e"" cualquier otro motivo.


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$os supuestos de no sujecin

7upone que el sujeto pasivo no realiza el hecho imponible, pues su conducta o actividadno se encuentra dentro de la categora configurada como hecho imponible por la leyreguladora del impuesto, por lo que no se aplica ningn tipo de gravamen. 'or ejemplo,

la entrega gratuita de muestras de mercancas con fines promocionales no estn sujetasal &1+.

TEMA @. LO, OBLI)ADO, TRIBUTARIO,

#e acuerdo con el art. 8B $(/ 7on obligados tributarios las personas fsicas o jurdicasy las entidades a las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligacionestributarias. Entre otros, son obligados tributarios"

$os contribuyentes. $os sustitutos del contribuyente. $os obligados a realizar pagos fraccionados. $os retenedores. $os obligados a practicar ingresos a cuenta. $os obligados a repercutir. $os obligados a soportar la repercusin. $os obligados a soportar la retencin. $os obligados a soportar los ingresos a cuenta. $os sucesores. $os beneficiarios de supuestos de e!encin, devolucin o bonificaciones

tributarias, cuando no tengan la condicin de sujetos pasivos.

/ambi5n tendrn el carcter de obligados tributarios aquellos a quienes la normativatributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias formales./endrn la consideracin de obligados tributarios, en las leyes en que as se establezca,las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que, carentes de

personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio separadosusceptibles de imposicin.

/endrn asimismo el carcter de obligados tributarios los responsables a los que serefiere el artculo A9 de esta ley.

/ambi5n tendrn la consideracin de obligados tributarios aquellos a los que se puedaimponer obligaciones tributarias conforme a la normativa sobre asistencia mutua.

$a concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de unaobligacin determinar que queden solidariamente obligados frente a la +dministracintributaria al cumplimiento de todas las prestaciones, salvo que por ley se dispongae!presamente otra cosa.

I. C*cidd de o%rr


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/endrn capacidad de obrar en el orden tributario, adems de las personas que la tenganconforme a #erecho, los menores de edad y los incapacitados en las relacionestributarias derivadas de las actividades cuyo ejercicio les est5 permitido por elordenamiento jurdico sin asistencia de la persona que ejerza la patria potestad, tutela,

curatela o defensa judicial.7e e!cepta el supuesto de los menores incapacitados cuando la e!tensin de laincapacitacin afecte al ejercicio y defensa de los derechos e intereses de que se trate.*art. AA $(/.

II. Re*re"entcin

9. epresentacin legal" representacin obligatoria de las personas jurdicas.?. epresentacin voluntaria" la $(/ se refiere a la representacin que puede o no

e!istir en la medida en que la persona fsica pueda actuar con o sinrepresentante.

8. epresentacin de personas o entidades no residentes" la $(/ obliga a lossujetos no residentes con establecimiento no permanente a nombrar unrepresentante residente en Espa6a.

III. Do!ici#io Fi"c#

#omicilio en el cual la administracin tributaria se puede poner en contacto con elobligado tributario.on carcter general, para las personas fsicas , su lugar de residencia habitual. 'ara las

personas jurdicas su domicilio social, siempre y cuando se encuentre situado en dicho

domicilio el lugar de direccin efectiva de sus negocios.Es el elemento territorial del hecho imponible.

TEMA 1. LO, OBLI)ADO, TRIBUTARIO,

$os sujetos pasivos son obligados tributarios, pero no todos los obligados tributarios sonsujetos pasivos. Es un obligado tributario especial, es el que debe cumplir con laobligacin tributaria principal, as como con las obligaciones tributarias formalesinherentes a la misma, como contribuyente o sustituto.

;o pierde la condicin de contribuyente el que tenga que repercutir el tributo, salvo quela ley disponga otra cosa.

Caractersticas del sujeto pasi%o

9. El sujeto pasivo es obligado tributario.?. El sujeto pasivo lo determina la ley.8. 'uede ser contribuyente o sustituto.

A< Contri%uyente

7egn el art. 8< $(/, es el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible. Es un tipo de sujeto pasivo.


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$o determina la ley. Es el que realiza el hecho imponible. Est obligado al pago del tributo. ;o necesariamente soporta la carga econmica derivada del tributo.

B< ,u"tituto de# contri%uyente

7egn el art. 8< $(/, es el sujeto pasivo que por imposicin de la ley y el lugardel contribuyente est obligado a cumplir con la obligacin tributaria principal,as como las obligaciones formales inherentes a la misma.

Es una modalidad de sujeto pasivo. 7e establece por la ley *principio de reserva de ley. El hecho imponible no lo realiza el sustituto, sino el contribuyente. El sustituto desarrolla una hecho determinante de las sustitucin previsto por la

ley que le convierte en sustituto. El sustituto puede resarcirse lo pagado repiti5ndose contra el contribuyente. Esta figura est en desuso, ya que se utiliza la responsabilidad.

I. Lo" o%#i&do" re#ir *&o" cuent

A< O%#i&do re#ir *&o" 3rcciondo"

7e aplica a las personas jurdicas *sociedades. $as sociedades cada 8 meses han de

realizar un pago a cuenta a 4acienda.El obligado a realizar el pago fraccionado son las sociedades, a cuenta del impuestosobre sociedades.oincide el obligado a realizar pagos fraccionados con el contribuyente.

B< Retenedor

Es un obligado tributario pero no realiza el hecho imponible.El sujeto pasivo ser el retenido.

Caractersticas del retenedor

9. $a situacin jurdica del retenedor da lugar a una relacin tributariaautnoma.

?. El ingreso de las cantidades de la retencin e!tingue la obligacin delretenedor.

8. El retenedor no solamente tiene que ingresar las cantidades retenidas, sinotambi5n informar al retenido.

A. Deneficios" asegurar la recaudacin, facilitar la financiacin de los entespblicos, y generar una financiacin paulatina.

C< O%#i&do *rcticr in&re"o" cuent


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$o mismo que en la retencin, pero en pago en lugar de ser en dinero es en especie*diferencia terminolgica. 3ismas caractersticas que el retenedor.

II. Lo" o%#i&do" en #" o%#i&cione" entre *rticu#re" re"u#tnte" de#tri%uto

elacin jurdico tributaria del contribuyente, ? sujetos" +dministracin ycontribuyente.En la relacin del retenedor con la +dministracin" retenido y +dministracin.

Obligacin resultante de un tributo entre particulares

El retenedor retiene al retenido y lo ingresa en 4acienda.$a obligacin es la e!istente entre el retenido y el retenedor.

$a obligacin de ingresos a cuenta" obligado a ingresar a cuenta y obligado a soportar elingreso a cuenta.

$ey del &1+" el hecho imponible en el &1+ es el consumo. bligado a hacer ladeclaracin" las empresas, el sujeto pasivo es la empresa. elacin entre el obligado arepercutir y el obligado a soportar la repercusin.

III. Lo" "uce"ore"

9. #e personas fsicas" los herederos y los legatarios *art. 8F $(/. $as

obligaciones pendientes se transmitirn a los herederos sin perjuicio de lo queestablece la legislacin civil en relacin a la herencia. $os legatarios de partealcuota *de porcentaje, y legatarios completos. $as sanciones no se transmitenya que es :castigo: y el castigo es personalsimo. Herenci ycente*herencia ensuspensin. 3ientras se encuentre yacente, el cumplimiento de las obligacionestributarias corresponde a su representante *administrador de la herencia yacente.'uede renunciar.

?. #isolucin y liquidacin de una sociedad que limita la responsabilidad *laresponsabilidad no pasa a la persona fsica. uando esas sociedades see!tinguen la responsabilidad tributaria queda limitada a la cuota de liquidacin.7ucesin de sociedades que no limita su responsabilidad, responde con sus

bienes.

TEMA 11. LO, RE,'ON,ABLE, TRIBUTARIO,

? tipos de responsabilidad" solidaria y subsidiaria. 4acen referencia al momento en elque 4acienda te puede solicitar el pago.$os supuestos de responsabilidad se generan con consecuencia a un supuesto fctico

previsto en la norma *art. A9 $(/.

Caractersticas de los responsables


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9. #efinidos por ley *principio de reserva de ley.?. 7e colocan los responsables junto con los deudores principales.

$os responsables nunca coinciden con el deudor principal, el responsable noes el contribuyente.

El responsable es deudor secundario. 'ara que pague el responsable tiene que haber fallado el principal. El responsable puede ser solidario o subsidiario. El responsable tiene derecho de reembolso.

8. on carcter general, la responsabilidad no alcanza las sanciones, salvoe!cepciones.

A. El procedimiento de declaracin de declaracin de responsabilidad es un actocon un contenido formal muy relevante para dar garantas al responsable. Estasgarantas con m!imas para el responsable subsidiario.

B. $a responsabilidad solidaria significa que la administracin tributaria puede

solicitar el pago de la deuda al responsable solidario una vez finalizado elperiodo voluntario.


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A. El inicio del cmputo de plazo de preinscripcin se produce con carcter generaldesde la ltima modificacin al deudor principal o los responsables solidarios.

!upuestos de responsabilidad subsidiaria

9. +dministracin de personas jurdicas 7on responsables subsidiarios los administradores que no hubieran

evitado diligentemente la comisin de infracciones tributarias por lapersona jurdica que administra.

+dministradores de personas jurdicas que hayan cesado de su actividadrespecto de las deudas tributarias pendientes de dicha sociedadimpagadas en los casos que sea su responsabilidad haber atendidodiligentemente el pago.

$os administradores que sistemticamente sean responsables de unincumplimiento de obligaciones de ingreso de retenciones de

trabajadores o cuotas repercutidas del &1+.?. $os integrantes de la administracin concursad y los liquidadores. 7ernresponsables subsidiarios siempre y cuando no hubieran desarrollado lasactividades necesarias para defraudar 4acienda de acuerdo con la normativaaplicable.

8. +dquirentes de bienes siempre y cuando no pague el deudor principal.A. +gentes y comisionistas de aduanas por las deudas que hayan liquidado y no se

hayan pagado.B. ontratistas o subcontratistas. 7on responsables del pago de las deudas

tributarias de las personas que contratan o subcontratan.

A. uota integra ) deduccionesB. uota liquida ) pagos a cuenta, pagos fraccionados, retenciones


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9. $a determinacin de la base imponible, que es la cuantificacin concreta delelemento material del hecho imponible. ;aturaleza de la base imponible" es unelemento esencial del tributo, y est protegido por el principio de reserva de ley.

?. (uarda una estrecha relacin con el principio de capacidad econmica. 7ignificaque, en primer lugar, la base imponible tiene que reflejar de forma pura la

capacidad econmica, es decir, no debe, artificialmente, reducir ni aumentar elhecho imponible. /ambi5n deben de ser neutrales los procedimientos dedeterminacin. 'or tanto, los posibles procesos para determinar la baseimponible son muy escasos.

8. 7lo pueden romperse estas reglas si la proporcionalidad se rompe de formarelevante.

II. 'rocedi!iento" o !?todo" *r deter!inr # %"e i!*oni%#e

1. E"ti!cin direct" es el mecanismo de aplicacin preferente. Este m5todoutiliza datos reales, es decir, datos relativos a la concreta actividad econmicadel sujeto pasivo, y que la administracin tributaria obtiene, o bien de lasdeclaraciones del propio sujeto pasivo, o de las declaraciones de terceros. Estosdatos permiten que este m5todo se ajuste al caso concreto. /5cnicamente estesistema es el mejor.

+. E"ti!cin o%0eti" comnmente denominado como el sistema de mdulos.'or tanto, como primera caracterstica, es un sistema secundario. En segundolugar, no se base en datos reales, sino en datos estimados. En tercer lugar, es unsistema voluntario, lo elige el sujeto pasivo, que pudiendo elegirlo, quiere. -como ltima caracterstica, es un sistema que simplifica. 7e aplica este sistema

tanto al &'0 como al &1+. ;o se prev5 para todo el mundo, sino para trabajosespecficos que tengan un lmite determinado en la facturacin. Es de aplicacinvoluntaria.

/. E"ti!cin indirect" la aplicacin de este m5todo es residual. equiere unincumplimiento de las obligaciones tributarias del sujeto pasivo. 7lo puede serutilizado por la inspeccin de los tributos. ;o parte de datos reales, sino designos, ndices, mdulos, etc.

III. L %"e #i5uid%#e

Dase liquidableI base imponible ) reducciones *beneficios fiscales, que por diversasrazones establecen las normas tributarias.

I. Ti*o de &r!en

El porcentaje, coeficiente o cifra que se aplica a la base liquidable para hallar la cuotantegra.3odalidades del tipo de gravamen" ci3r, coe3icienteo *orcent0e*?9> &1+, impuestosucesiones 8=> con carcter general el tipo de gravamen suele ser un porcentaje.*&mpuesto del tabaco y de la gasolina es una cifra.

+ su vez los tipos de gravamen pueden ser e"*ec63ico" *cuantas, *orcentu#e"*porcentajes.


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E!isten los denominados ti*o, reducido"y %oni3icdo". 7on un beneficio fiscal.- finalmente, el conjunto de tipos de gravamen aplicables a tramos se denomina tri3.Es lo que ocurre en el &'0.

. L cuot tri%utri

$a cuota ntegra es el resultado de aplicar a la base liquidable el tipo de gravamen. - lacuota liquida es igual a la cuota ntegra menos las deducciones, que son beneficiosfiscales, y se establecen por distintas razones de poltica social, econmica, etc.

I. Cuot di3erenci#

Equivale a la cuota liquida menos pagos a cuenta *pago fraccionado, retenciones,ingreso a cuenta. $a cuota liquida nunca puede ser negativa, puesto que el hechoimponible no puede ser negativo, la cuota diferencial s, ya que significa que se ha

anticipado ms de lo que se paga despu5s, retienen cantidades ms elevadas que el pagofinal.

II. L deud tri%utri

7e compone de los siguiente elementos"9. $a cuotcomo tal, hace referencia a la cuantificacin de la obligacin tributaria

principal.?. $os intere"e" de de!orJ intereses que se aplican cuando no se cumple con la

obligacin tributaria en el plazo establecido. El tipo de inter5s de demora es el

que aparece en el DE cada a6o.8. $os recr&o", 8 tipos" en primer lugar, el recargo por dec#rcine2te!*or=ne*fuera de plazo, si hay arrepentimiento dentro de los primeros 8meses es el B>, mes 8)< 9=>, , del mes 9? en adelante ?=> msinter5s de demora. En segundo lugar, los recargos del *eriodoe0ecutiosi no seefecta el pago dentro del periodo voluntario *del 9=>, y en el caso de

providencia de apremio un recargo del ?=>. - por ltimo, otros recargos.

$as "ncione"no son deuda tributaria, porque el objetivo de la sancin no es el mismoobjetivo que el de la cuota y dems elementos accesorios, la finalidad de la cuota esrecaudar para financiar los gastos pblicos.

Es importante distinguir entre deuda y sancin porque los tratamientos desde laperspectiva de la deuda tributaria son diferentes, ya que el mero recurso en caso detratarse de sancin paraliza la misma sin necesidad de aval o pago, mientras que en casode deuda tributaria no se paraliza el proceso ejecutivo.

TEMA 1/. ETINCIN Y )ARANT9A, DE LA DEUDATRIBUTARIA

I. ETINCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA


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$as obligaciones tributarias se e!tinguen segn prev5 el artculo 99B< del y elartculo BF.9 $(/.

Art6cu#o 1178 CC

$as obligaciones se e!tinguen"K 'or el pago o cumplimiento.K 'or la p5rdida de la cosa debida.K 'or la condonacin de la deuda.K 'or la confusin de los derechos de acreedor y deudor.K 'or la compensacin.K 'or la novacin.

Art6cu#o 7@ E2tincin de # deud tri%utri. L)T

9. $as deudas tributarias podrn e!tinguirse por pago, prescripcin, compensacin ocondonacin, por los medios previstos en la normativa aduanera y por los dems medios

previstos en las leyes.

?. El pago, la compensacin, la deduccin sobre transferencias o la condonacin de ladeuda tributaria tiene efectos liberatorios e!clusivamente por el importe pagado,compensado, deducido o condonado.

1. EL 'A)O

9. Es la forma de e!tincin de la obligacin tributaria ordinaria.?. Es el ltimo paso de la relacin jurdico)tributaria.8. 'ara proceder al pago de la obligacin tributaria es necesario que sea vencida,lquida y e!igible.A. E#"u0etoobligado del pago es el sujeto pasivo u obligado tributario, cuando el pagolo realiza un tercero lo puede e!igir al sujeto pasivo dentro del marco privado.B. E# o%0etodel pago es la deuda tributaria *cuota, intereses y recargos.


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B< A*#!iento y 3rccion!iento

9. $a deudas tributarias se pueden aplazar o fraccionar siempre que se encuentren en*eriodo o#untrio, si se encuentra en periodo ejecutivo ya se ha incumplido, y elaplazamiento depende de la ley de cada tributo y del rgano de recaudacin.

?. 7e suelen pedir con0unt!ente.8. 'ara aplazar o fraccionar se e!ige un # o &rnt6 "u3iciente.A. El aplazamiento y fraccionamiento devenga inter?" de de!or.B. En la prctica, el m!imo periodo de aplazamiento es de 4 o 7 o".


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'or cualquier actuacin de la administracin tributaria tendente a la consecucinde su derecho, pero tiene que ser una actuacin concrety con conoci!iento3or!#del obligado tributario.

'or la interposicin de reclamacin, recurso o actuacin jurisdiccional decualquier clase, tambi5n es necesario el conocimiento del sujeto pasivo.

'or cualquier actuacin del obligado tributario tendente al pago. $a interrupcindel derecho se interrumpe por a cualquier actuacin del obligado tributariotendente a recuperar su dinero con conocimiento formal de la administracin,

por la interposicin de reclamacin, recurso o actuacin judicial, o si laadministracin tributaria de forma autnoma realiza cualquier actuacintendente de devolverle el dinero.

A. E3ecto de # interru*cin de# *#o" se vuelve a empezar de =.B. E3ecto de # *re"cri*cin" e!tincin total de la deuda tributaria.

/. LA COM'EN,ACIN

9. 7e produce cuando el obligado al pago y la administracin tributaria sonrecprocamente deudores y acreedores.

?. 'ara eso es necesario que se cumplan los siguientes requisitos" en primer lugar, paraque sean compensables los cr5ditos y d5bitos, estos deben ser vencidos, lquidos ye!igibles. - con respecto a los cr5ditos del sujeto pasivo con la administracintributaria, solo se consideraran cumplidos estos requisitos si el cr5dito a sidoreconocido por acto administrativo.

8. C#"e" de co!*en"cione" en 3uncin de 5uien # "o#icit " compensacin a

iniciti de# o%#i&do tri%utrio y la compensacin de o3icio *que la hace laadministracin tributaria, y es la ms comn en la prctica

4. LA CONDONACIN7lo se puede hacer mediante ley.

7. LA CONFU,INEn este caso coinciden la figura del deudor y el acreedor en la misma persona.

8. LA IN,OLENCIA

omienza a contar desde que el deudor es declarado como fallido, y si la administracintributaria no interrumpe ese plazo, pasados A a6os la deuda se e!tingue.

II. )ARANT9A, DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El propio ordenamiento tributario establece unas garantas de partida que pretenden elcumplimiento de la obligacin tributaria y de esa forma, financiar el gasto pblico.

)rnt6" &ener#e"

1. 're#cin en e# co%ro


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1 "u*ue"to de *re#cin

$a hacienda pblica tendr prelacin del cobro respecto de otros acreedores, tienepreferencia del cobro de su deuda respecto de la totalidad de los acreedores, solo va

detrs en preferencia de los acreedores registrales, aquellos que tienen su deuda inscritaen un registro, las inscripciones en ese registro corresponden a derechos realesinscribibles, dominio, prenda o hipoteca o cualquier otro derecho real. 4acienda cede su

prelacin a estos acreedores porque si va antes se estara cargando la seguridad jurdica.

Es necesario que estos acreedores tengan su deuda inscrita en el registro pblico antesque hacienda.

Art6cu#o ;; Derec$o de *re#cin

9. $a 4acienda 'blica tendr prelacin para el cobro de los cr5ditos tributariosvencidos y no satisfechos en cuanto concurra con otros acreedores, e!cepto que se tratede acreedores de dominio, prenda, hipoteca u otro derecho real debidamente inscrito enel registro correspondiente con anterioridad a la fecha en que se haga constar en elmismo el derecho de la 4acienda 'blica, sin perjuicio de lo dispuesto en los artculosHM y HF de esta ley.

?. En el proceso concursal, los cr5ditos tributarios quedarn sometidos a lo establecidoen la $ey ??N?==8, de F de julio, oncursal.

+ "u*ue"to de *re#cin

oncurso de acreedores. El empresario no es capaz de pagar sus deudas y presenta unregistro de su activo y pasivo ante el juez para que determine la preferencia de cobro,hay un orden de prelacin de pagos.En el caso de que el empresario no se declare en concurso de acreedores en el plazovoluntario, este pude responder con su propio patrimonio y no solo con el de lasociedad.

4acienda en el marco del concurso ya no tiene prelacin respecto del 9==> de la deuda,es solo del B=> del cr5dito. El otro B=> restante va a cr5ditos ordinarios.

)rnt6" e"*ec63ic"

1. L $i*otec #e t=cit

7ignifica que determinados tributos que gravan peridicamente bienes o derechos,constituyen respecto del bien que gravan, una hipoteca legal tacita, es decir, si el sujeto

pasivo no paga, responde el bien gravado. $os primeros en cobrar son los registrados yhacienda.

7e constituye desde que se genera el hecho imponible.pera solo sobre determinados tributos, es especfico.


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Ejemplo" el IBI

+. Derec$o de retencin

$a +dministracin /ributaria puede retener las mercancas que hayan generado un

derecho aduanero como garanta del pago de ese derecho.4acienda retiene tus mercancas y cuando pagas te las da.pera solo con aranceles aduaneros.

/. Derec$o de A3eccin de %iene" o derec$o".

$a +dministracin /ributaria afecta a los bienes trasmitidos, a los impuestos que gravanla transmisin.Ejemplo" el IT'

Medid" cute#re"

7e estudian como garantas pero no son garantas propiamente dichas.$a di3erenci entre un !edid y un &rnt6 reside en el factor temporalJ lagaranta se establece como medio de asegurar el cobro de la deuda y la medida seadopta despu5s, cuando se produce el impago.

Art6cu#o >1 Medid" cute#re". L)T

9. 'ara asegurar el cobro de las deudas para cuya recaudacin sea competente, la+dministracin tributaria podr adoptar medidas cautelares de carcter provisionalcuando e!istan indicios racionales de que, en otro caso, dicho cobro se vera frustrado ogravemente dificultado.

$a medida cautelar deber ser notificada al afectado con e!presa mencin de losmotivos que justifican su aplicacin.

/ Crcter6"tic"

9. #eben de e!istir indicios racionales de que va a producirse un impago o

dificultad de cobrar, por tanto deben estar justificadas.?. #eben estar proporcionadas al da6o que se pretende evitar.8. 7e pueden adoptar en cualquier momento de la tramitacin de un

procedimiento.

Medid" en concreto de #" !edid" cute#re"

$as medidas cautelares a adoptar son indeterminadas"

9. etencin de devoluciones. Es la medida ms frecuente.?. El embargo de bienes y derechos.8. $a prohibicin de enajenar.


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'#o de #" !edid" cute#re"

< meses.

Art6cu#o >1 Medid" cute#re". L)T


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$os documentos emitidos en un procedimiento tributario conforma de diligencia tienen la consideracin de documentos

pblicos y hacen prueba de los hechos salvo que se acredite locontrario.#orcin de # *rue%" valoracin libre, igual que en la $E.

/. Ter!incin" E!isten las siguientes formas de terminacin"

Re"o#ucin. $a +dministracin tributaria esta obligada a resolver deforma e!presa y en la resolucin se contendrn los elementos que

ponen fin a los procedimientos. 'uede ser estimatoria odesestimatoria.

De"i"ti!iento" uando el sujeto pasivo que realiza la reclamacinrenuncia a ella. 'uede volver a presentarse en el plazo de A a6os.

Renunci # derec$o" uando la renuncia a la reclamacin implica

que no puede volver a presentarla. I!*o"i%i#idd !teri# de continur" ;o se da normalmente, esms propia del derecho civil, por p5rdida de la cosa, etc.

Cducidd" cuando en un procedimiento iniciado por laadministracin tributaria se produce una paralizacin de la que no esresponsable el sujeto pasivo. on carcter general este plazo es de *de la cuota, (raves 9==>,3uy graves 9B=>.+. No *ecuniri".

,u0eto" in3rctore"

on carcter general, son potenciales sujetos infractores cualquier obligado tributario.

P $a e!tincin de las sanciones tributarias aplica, con carcter general, las formas dee!tincin de la obligacin tributaria principal.

'rocedi!iento "nciondor

7e iniciar siempre de oficio, cuando el rgano competente aprecie a e!istencia de unapotencial infraccin.El sujeto pasivo tendr la posibilidad de alegar todo aquello que considere oportuno endefensa de su derecho.Este procedimiento finalizar, o en el archivo, o en una propuesta de sancin en la quese incorporar la cuantificacin de la misma.El actuario que desarrollar el procedimiento sancionador es el mismo que el actuarioque ha desarrollado el procedimiento de inspeccin o comprobacin limitada.

I!*u&ncin

0rente a las sanciones se puede interponer el recurso procedente, y esta accin suspendeel proceso sancionador.

TEMA 1>. Lo" de#ito" contr # Hciend '(%#ic

7e regulan en el '.


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#elimitacin entre los ? rdenes punitivos en materia tributaria" orden administrativo yorden penal. $os ? rdenes mutuamente se e!cluyen. Qundo e!istir una penaNdelitoRcuando concurran los dos elementos objetivo y subjetivo, sino se tratar de infraccin.

1. O%0etio" $a cuota defraudada e!cede de 9?=.===S.+. ,u%0etio" $a e!istencia de dolo.

1>.1. E# de#ito de de3rudcin en !teri tri%utri

7e regula en el +rt. P/7)89= '.

E#e!ento" de# ti*o

1. +ccin u omisin.+. #e tributos./. 3s de 9?=.===S.

Estos 8 elementos componen el elemento objetivo.

4. #olo *defraudar, comportamiento que pretende activamente de forma maliciosano pagar ;o e!iste dolo cuando puede ampararse en una forma interpretativarazonable de la norma. Elemento subjetivo.

4an de concurrir todos para considerarse delito *objetivo y subjetivo

,u0eto ctio

ualquier obligado tributario que tenga obligacin de pagar

E2encin de # re"*on"%i#idd *en#

;o e!istir responsabilidad penal en los supuestos de regularizacin e!tempornea sinrequerimiento previo I e!cusa absolutoria, para darse es necesario que se de antes del

requerimiento por parte de la administracin. Evita infraccin y delito. En este caso slopagas los recargos.

'en"

on carcter general, las penas son" 'ena de prisin de 9 a B a6os y multa de 9==>) de la cuota. 'ena T multa.

TEMA 1@. Recur"o" y rec#!cione"


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[email protected] Rei"in en 6 d!ini"trti de # !teri tri%utri

7e regula en la $(/ y en los reglamentos de procedimiento de revisin.

9. 'rocedimientos generales?. 'rocedimientos especiales

ualquier tipo de acto administrativo en aplicacin de los tributos y lassanciones tributarias se puede revisar en va administrativa o en va general o

por la va especial.$a va general es el denominado recurso de reposicin antes el mismo rganoque dict el acto que veremos que es potestativo o a trav5s de una reclamacineconmico administrativa pero en determinados casos puede ir a los recursosespeciales de reposicin.

$os recursos especiales se aplicarn solo cuando se den las circunstancias.

Re" co!une"

9. Irrecurr%i#idd re#ti, cuando hay una resolucin en va administrativa oeconmico)administrativa puede ir a la va administrativa.

?. Irrecurr%i#idd %"o#ut, cuando haya habido sentencia en la va contenciosoadministrativa y la sentencia sea firme.

De"rro##o

/odos los procedimientos funcionan de la misma manera"

9. apacidad y representacin?. 'rueba" el que quiera hacer constar un hecho debe probarlo.8. ;otificacionesA. 3otivacin" resoluciones dictadas en la resolucin tiene que estar argumentadas.

TEMA +. 'rocedi!iento" e"*eci#e"

9. 'rocedi!iento de rei"in de cto" nu#o" de *#eno derec$o" un acto es nulode pleno derecho cuando e!iste la ausencia de algn requisito sustancial yesencial de gran calibre, y son"

contrario a derechos constitucionales, dictados por rganos manifiestamente incompetentes, que tengan un contenido imposible, que sean constitutivos de infraccin

penal, dictados sin procedimiento, los contrarios al acto jurdico con carcter general, etc.


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Este recurso notiene plazo.

?. Dec#rcin de #e"iidd de cto" nu#%#e"" es un recurso que se hace deoficio por la administracin tributaria, se recurre a s misma, porque aprecia deoficio lesividad para el inter5s pblico. *(eneralmente porque ha e!istido un

aviso por parte del administrado.

8. Reoccin de cto" de *#iccin de tri%uto" e i!*o"icin de "ncione" " eneste caso, la especialidad de este procedimiento radica en que el sujeto pasivosolicita la revocacin, y la administracin tributaria decide autnomamente sirevoca o no. /iene un plazo largo, que es el plazo prescripcin *A a6os.7upuestos"

&nfraccin manifiesta de la ley ircunstancias sobrevenidas &ndefensin de los interesados

A. Recti3iccin de errore"" materiales, de hecho o aritm5ticos, y su especialidades que el plazo es largo, el de prescripcin. *7e recurre a este procedimiento

porque se ha pasado el plazo y por lo tanto ya no es vlido el procedimientogeneral.

B. 'rocedi!iento de deo#ucin de in&re"o" inde%ido"" tiene que e!istir uningreso indebido, y el hecho de que sea indebido tiene que ser" matemticamenteacreditable o, alternativamente, que este reconocido en resolucin administrativao sentencia firme. El plazo es el de prescripcin, A a6os. Es ms rpido que el

normal.

+.1. 'rocedi!iento &ener#. Recur"o de re*o"icin

Crcter6"tic""

9. $o resuelve el mismo rgano que dict el acto.?. Es potestativo. *puedo ponerlo, o si no puedo ir directamente a la va

econmico)administrativa.8. ;o cabe la reformatio imperius*a peor.A. ;o se puede interponer la reclamacin econmico)administrativa si se ha

interpuesto el recurso de reposicin, hasta que 5ste se resuelve de forma e!presay tcita, a los < meses. 7lo interesa cuando se quiere ganar tiempo, cuando sequiere que prescriba o alternativamente paralizar la sancin. En la prctica no seutiliza. ;o tiene lmites, se puede recurrir todo. El plazo para interponerlo es de9 mes.

TEMA +. L" rec#!cione" econ!ico:d!ini"trti"


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7e tratan en la va econmico administrativa.

Crcter6"tic""

1. Es un recurso administrativo y no judicial+. Es especial de la materia econmico)administrativa *tributaria./. $as reclamaciones las conocen y resuelven los tribunales econmico)

administrativos, que son rganos insertos en la administracin tributaria.4. 7on rganos administrativos especializados.7. #eberan ser rganos independientes.8. $as resoluciones dictadas por estos rganos pueden ser recurridas ante la

jurisdiccin contencioso)administrativa.

+.1. E# *rocedi!iento &ener# econ!ico:d!ini"trtio

1. 9 mes para recurrir.+. En ese plazo de 9 mes puedo limitarme a la mera interposicin./. 7i se interpone con alegaciones, en la prctica se acaba el procedimiento, hasta

la respuesta. - si se interpone sin alegaciones, el tribunal econmico)

administrativo comunica la puesta de manifiesto del e!pediente y la apertura deplazo de alegaciones, que es de 9 mes. En la prctica lo nico que se sueleaportar son periciales que se aportan conjuntamente con las alegaciones.

0rente a la resolucin del rgano econmico)administrativo podra caber un recurso dealzada ordinario, siempre y cuando la resolucin impugnada haya sido dictada por untribunal econmico)administrativo #oc# *entiende de impuestos locales o re&ion#*como en el central, entienden de impuestos autonmicos y estatales, por encima de unadeterminada cuanta el sujeto pasivo puede decidir o bien ir al regional o directamente alcentral. - este recurso de alzada se decide por el tribunal econmico)administrativocentr#, siempre y cuando e!ista cuanta suficiente.

+gotada la va econmico)administrativa se recurre al tribunal contenciosoadministrativo.

TEMA +1. DERECHO 'RE,U'UE,TARIO

? grandes herramientas normativas"


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9. Ley )ener# 're"u*ue"tri" establece un marco legal en el que se va adesarrollar el resto del derecho presupuestario. Entronca directamente con los

principios generales de derecho presupuestario previsto en la E. - enlaza conla #ey de *re"u*ue"to" &ener#e" de# e"tdopara cada a6o, con carcter anualse establecen por los distintos rganos unos presupuestos concretos.

?. Ley de 're"u*ue"to" )ener#e" de# E"tdo *r cd o" e!presin cifradadel gasto que se va a cometer. $a $'(E lo que establece es disposicionesrelativas a"

$as obligaciones econmicas que como m!imo pueden reconocer losrganos administrativos.

$os ingresos a reconocer por dichos rganos. (astos e ingresos de operaciones de inversin y financieras. bjetivos a alcanzar por el gasto pblico. Estimacin de los beneficios fiscales.

tras operaciones financieras de entes vinculados.

E# cr?dito *re"u*ue"trio

#e acuerdo con el art 8B de la $(/ son cr5ditos presupuestarios cada una de lasfinanciaciones individualizadas de gasto que figuran en los presupuestos puestas adisposicin de los centros gestores para cubrir las actuacionesNnecesidades para las quehan sido aprobados.

E3ecto" de #o" *re"u*ue"to" &ener#e" de# E"tdo

;o son los mismos para los ingresos y para los gatos.7on efectos estimativos y limitativos, este efecto esencial en la prctica actual estabsolutamente desvirtuado ya que e!isten mecanismos en nuestro ordenamiento jurdicoque permiten tanto la ampliacin del gasto como incluso la aprobacin ex no%ode gastoa trav5s de real decreto.

'rinci*io" *re"u*ue"trio"

;o son como los principios tributarios, no tienen un verdadero alcance jurdico.'odramos considerar que son condicionantes t5cnicos de funcionamiento.

9. 'rinci*io de unidd, hace referencia a la e!istencia de un nico documentopresupuestario donde se contengan la totalidad de los ingresos y los gastos.'osibilidad de acceder globalmente a un nico documento que contenga ingresosy gastos del sector pblico.

?. 'rinci*io de unier"#idd, en ese documento presupuestario tiene queaparecer todos los ingresos y todos los gastos sin compensacin entre ellos.


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8. 'rinci*io de e"t%i#idd

A. 'rinci*io de no 3ectcin, los gastos no tienen ningn fin concreto, todos losingresos del ingreso pblico estn no afectados.

B. 'rinci*io de e"*eci#idd, hace referencia a la necesidad de que cada gasto estelimitado cualitativa, cuantitativa y temporalmente. El cr5dito presupuestario debee!presar para qu5, cunto y cundo.


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A. 7e coincide por la mayora de autores en que el procedimiento de aprobacin delpresupuesto est mal dise6ado. $as maras pueden presentar enmiendasparciales o enmiendas a la totalidad que pueden o no ser aceptadas por lascorrespondientes mayoras. 7i se aceptan se incluyen en el presupuesto y ni noaceptan no se incluyen.

E0ecucin de# *re"u*ue"to

Es desarrollada por los distintos centros gestores del gasto de acuerdo con las siguientesfases"

9. +probacin del gasto. En esta fase el centro gestor autoriza la realizacin de ungasto que est consignado en el correspondiente cr5dito presupuestario.

?. ompromiso. En el compromiso se involucraNvincula a un tercero.8. econocimiento de la obligacin. El rgano gestor del gasto recibe el bien o

servicio a satisfaccin y por tanto reconoce el dinero.A. rdenacin del pago. El rgano gestor del gasto correspondiente acepta el pago.

Li5uidcin y cierre de# *re"u*ue"to

7e verifica que los gastos previstos se han efectuado o no y se cierra el presupuestollevndose el d5ficit o e!ceso al presupuesto siguiente.

Contro# *re"u*ue"trio

9. Contro# interno" lo efecta la propia administracin a trav5s de la intervencingeneral de la administracin del Estado. $os objetivos que persigue este controlson"

1erificar el cumplimiento de la normativa presupuestaria. 1erificar el adecuado registro y contabilizacin. Evaluar el cumplimiento del principio de buena gestin financiera,

especialmente en lo que se refiere a la estabilidad presupuestaria.

1erificar el cumplimiento de los objetivos.

o Funcin interentor" se realiza con carcter previo al gastopblico.

o Contro# 3innciero *er!nente" actuacin continuada.o Auditori *(%#ic" funcin posterior a la aprobacin del gasto.

?. Contro# e2terno" lo hace un rgano ajeno a la administracin, al poderejecutivo. El rgano que lo desarrolla es el /ribunal de uentas, que es unrgano supremo fiscalizador de las cuentas y la gestin econmica del sector

pblico. Es un rgano que aparece definido en la propia E, por tanto es unrgano de relevancia constitucional, y no depende del ejecutivo, sino que tiene


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una dependencia orgnica, que no funcional, de las ortes (enerales. El/ribunal de uentas tiene los mismos objetivos que la &ntervencin (eneral delEstado.

Contro# econ!ico:3innciero" $o hace a trav5s de ? funciones"

o L 3i"c#idor" se materializa en la elaboracin de informes,notas, mociones que eleva a las ortes. 7i aprecia irregularidadeso violaciones del ordenamiento jurdico, traslada a la jurisdiccin

penal o civil las cuestiones correspondientes.o L 0uri"diccion#" puede adoptar directamente resoluciones en la

jurisdiccin contables, que si bien no pueden imponer penaspropiamente dichas, sus resoluciones son recurribles en la vacontencioso)administrativa.

Contro# *o#6tico" se ejerce a trav5s de senadores mediante mociones ypreguntas.

Derecho Financiero y Tributario 1

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