CONTABILIDAD DE ACTIVOS

DEUDORESLos deudores forman parte del activo, y en PUC corresponde al grupo 3 de la clase 1, es decir a la codificacin 13. En la cuenta deudores se contabilizan los valores que terceras personas le adeudan a la empresa. El activo corresponde a los bienes y derechos que tiene la empresa, y en este caso, las deudas que terceras personas o

empresas tienen con la empresa, podra considerarse como un derecho, un crdito a su favor. (art. 2649/93).

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRARRepresentan derechos a reclamar efectivo u otros bienes y servicios, como consecuencia de prstamos y otras operaciones a crdito.

Las cuentas y documentos por cobrar a :clientes,

empleados,vinculados econmicos, propietarios, las relativas a impuestos, las originadas en transacciones efectuadas fuera del curso ordinario del negocio.

y otros conceptos importantes, se deben registrar por separado.

NATURALEZA Y CLASIFICACIN Las

cuentas deudoras, son de naturaleza dbito Entre los conceptos clasificados como deudores estn los clientes o lo que se conoce como cartera, que no es otra cosa que el valor de los bienes y servicios que se venden a crdito, que desde luego se venden a los clientes.

Todo crdito otorgado a un tercero se constituye en cartera que se recupera mediante el cobro, y se genera por: Operaciones

comerciales. Operaciones sociales Operaciones fiscales. Operaciones especiales.

Entre otros conceptos que conforman los deudores, el decreto 2650 contempla los siguientes:Comercial 1. Clientes 2. Cuentas corrientes comerciales 3. Cuentas por cobrar a casa matriz 4. Cuentas por cobrar a vinculados econmicos. 5. Ingresos por cobrar 6. Anticipos y avances 7. provisiones Social 1. Cuentas por cobrar a socios y accionistas 2. Cuentas por cobrar a trabajadores Fiscal y especial 1. Anticipos y avances retenciones 2. Depsitos 3. Anticipos de impuestos 4. Deudores varios

FINANCIACION CARTERAHay tres formas de convertir la cartera en efectivo, mediante las modalidades de financiacin: El descuento. Factoring. Titularizacin de la cartera.

DESCUENTOS EN CARTERALas empresas utilizan polticas flexibles de ventas mediante crditos permisivos de largo plazo; dos clases de descuentos: Descuento comercial o incondicional. Descuento financiero o condicional por recaudo de cartera.

Descuento financiero o condicional

Polticas de venta implementadas por la gerencia con el fin de buscar financiacin y mayor liquidez en sus finanzas. Descuentos por compra de contado del 5%. Descuento por pago: de 3% antes de 10 das la finalidad del descuento es hacer llegar la cartera lo antes posible al flujo de efectivo.

1. Compra con descuento financiero:ej.; El comprador con rgimen superior, se supone que el proveedor concede al cliente el descuento incondicional del 5% sobre 2.000.000 y adems el 5% por pronto pago sobre $1.900.000. en este caso, no se tiene en cuenta el descuento condicional, para calcular el IVA ($1.900.000*0.16) y las retenciones en la fuente. cdigos 143566 240802 236540 236740 236840 111005 cuentas Mercancas no fabricadas por la empresa Impuesto a las ventas por pagar Retencin en la fuente: compras Impuesto a las ventas retenido Impuesto de industria y comercio retenido Moneda nacional dbitos 1.900.000 304.000 66.500 152.000 7.600 1.977.900 crditos

2. Venta con descuento financiero:ej.; desde el punto de vista del proveedor o vendedor el registro quedar:

cdigos 130505 135515 135517 135518 413550 240804

cuentas clientes Retencin en la fuente Impuesto a las ventas retenido Impuesto de industria y comercio retenido Venta de agroqumicos Impuesto a las ventas por pagar

dbitos 1.977.900 66.500 152.000 7.600

crditos

1.900.000 304.000

3. Aplicacin del descuento financiero:ej.; desde el punto de vista del vendedor el registro del descuento solamente se aplicar al momento del pago del cliente: cdigos 110505 530535 130505 cuentas Caja general Descuentos comerciales condicionados clientes dbitos 1.882.900 95.000 1.977.900 crditos

Los descuentos financieros se llevan como un ingreso financiero a la cuenta financieros; Descuentos comerciales condicionados para el cliente, y para el vendedor como un gasto financiero a la cuenta financieros: Descuentos comerciales condicionados.

CLIENTESCuenta 1305 clientes: registra los valores a favor del ente econmico y a cargo de clientes nacionales y/o extranjeros de cualquier naturaleza, por concepto de: Ventas de mercancas. Productos terminados. Servicios y contratos. realizados en desarrollo del objeto social.

1. Venta de mercancas o servicios a crdito:El impuesto al valor se causa en el momento de la venta as no se haya recibido el pago. Ej.: si el vendedor es de rgimen comn y el comprador es grande contribuyente, el contribuyente hace todas las retenciones del caso, antes de enviar la factura de venta al cliente, por consiguiente por una venta de $2.000.000: cdigos 130505 135515 135517 135518 413550 240804 cuentas Clientes Retencin en la fuente Impuesto a las ventas retenido Impuesto de ICA retenido Venta de agroqumicos Impuesto sobre las ventas por pagar dbitos 2.082.000 70.000 160.000 8.000 2.000.000 320.000 crditos

2. Compra de mercancas o servicios a crdito:As mismo el comprador llevar los siguientes registros en su contabilidad, y su obligacin para con el Estado es pagar los valores retenidos a las administraciones de impuestos Nacionales y Municipales..

cdigos 143550 240802

cuentas Mercancas no fabricadas por la empresa Impuesto sobre las ventas por pagar

dbitos 2.000.000 320.000

crditos

236540 236740236840 220505

Retencin en la fuente: Compras Impuesto a las ventas retenidoImpuesto de industria y Cio. Retenido Proveedores: Nacionales

70.000 160.0008.000 2.082.000

3. Venta a crdito con cuota inicial:ej.; (rgimen comn a rgimen comn); se deben ejecutar dos documentos: la factura de venta y el recibo de caja. La venta por un valor de $2.000.000 mas el IVA y el abono por el 30%. cdigos 130505 135515 413554 240804 cuentas clientes Retencin en la fuente Venta maquinaria y equipo oficina. Impuesto a las ventas dbitos 2.250.000 70.000 2.000.000 320.000 crditos

el recibo de caja recoge el valor del capital de $1.930.000y del impuesto al valor agregado$320.000 para un total de $2.250.000cdigos 110505 cuentas Caja general dbitos 675.000 crditos

130505

Clientes: nacionalesRegistra al abono a la factura de venta del 30%

675.000

4. Intereses por financiacin:ej.; los interesesfinancieros son del orden de $31.500.

cdigos 134510

cuentas Ingresos por cobrar: intereses

dbitos crditos 35.823

421005240804

Intereses financierosImpuestos a las ventas

31.5004.323

ej.; se acuerda financiar toda la deuda ($2.230.000) al cliente, a 10 meses con inters vencido del 3%: Cuota peridica ($2.000.000/10) $200.000, Intereses sobre saldos de capital ($2.000.000*3%)$60.000, Impuesto a las ventas sobre intereses de capital ($60.000*16%)$9.600, Cuota del IVA (320.000/10) $32.000, y Intereses sobre el IVA financiado ($320.000*3%)$9.600

cdigos 134510 130505

cuentas Ingresos por cobrar: intereses clientes

dbitos 311.200

crditos 232.000

421005240805

Intereses financieros (capital, IVA)Impuestos a las ventas

69.6009.600

5. Intereses por financiacin:Ej.: la venta de un vehculo por $20.000.000 la cual se realiza con un comprador Gran Contribuyente que paga el 20% de contado y el resto a 12 cuotas mensuales, con una tasa de financiamiento del 3% mensual.

Valor total de la factura(+) impuesto al valor agregado del 16% (-) retencin en la fuente (3.5%) (-) impuesto a las ventas retenido (50%)

$2.000.0003.200.000 700.00 1.600.000

(-) impuesto de industria y comercio retenido (0.4%)Total neto a pagar Pago de contado capital Pago de contado IVA 19.220.000 1.600.000 15.376.000 1.280.000 20% 20%

80.00020.820.000 3.844.000 320.000

Neto a pagar y financiarCapital a financiar IVA a financiar

16.656.000

As mismo, el vendedor de la mercanca realiza el siguiente registro: cdigos cuentas 130505 135515 135516 135517 413502 240804 clientes Retencin en la fuente Impuesto a las ventas retenido Industria y comercio retenido Venta de vehculos automotores Impuestos sobre las ventas dbitos 20.820.000 700.000 1.600.000 80.000 20.000.000 3.200.000 crditos

Por el abono del cliente del 20% de contado sobre los $20.820.000 cdigos cuentas 110505 130505 Caja general Clientes dbitos 4.164.000 4.164.000 crditos

Registra la primera cuota del prstamo cdigos cuentas 110505 130505 Caja general Clientes dbitos 1.739.101 1.173.616 crditos

421025240804

Financiacin vehculosImpuesto sobre las ventas

491.00073.805

Al correr de los periodos los intereses van disminuyendo en la medida que se abona una mayor proporcin de la cuota al capital.

cdigos cuentas110505 130505 421025 Caja general clientes Financiacin vehculos

dbitos1.741.900

crditos1.208.825 464.471

240804

Impuesto sobre las ventas

68.604

6. Compra a crdito:Registros del comprador cdigos cuentas dbitos crditos 700.000 1.600.000 80.000

154005236540 236740 236840

Autos, camionetas y camperosRetencin en la fuente. compras Impuesto a las ventas retenido Industria y comercio retenido

23.200.000

220505

Proveedores nacionales

20.820.000

Registra abono del 20%.

cdigos cuentas

dbitos

crditos 4.164.000

220505130505

Proveedores. nacionalesBancos: nacionales

4.164.000

Registra el pago de la primera cuota fija del prstamo cdigos 220505 cuentas Proveedores. Nacionales dbitos 1.173.616 crditos

530520240802 111005

interesesImpuesto sobre las ventas Bancos. Moneda nacional

491.68073.805 1.739.101

Compensacin cartera7. Cuentas deudoras con acreedoras: la compensacin de activos con pasivos, prcticamente es un trueque, o en otras palabras pguese con l0 que me debe dira el cliente. cdigos cuentas 220505 130505 Proveedores. nacionales clientes dbitos 1.3000.000 1.300.000 crditos

8. Devolucin en ventas:cdigos 417566 240803 130505 cuentas Devoluciones venta mercancas Devolucin impuesto al valor agregado clientes dbitos 800.000 800.000 dbitos 1.000.000 160.000 1.160.000 crditos crditos

cdigos cuentas 1435 6135 empaques Costo de ventas

9. Devolucincdigos cuentas220505 1435 240805 Proveedores: nacionales empaques

en comprasdbitos1.160.000 1.000.000 160.000

crditos

Devolucin impuesto a las ventas

10. Rebajas en ventascdigos cuentas 220505 429537 240805 Proveedores: nacionales reclamos Devolucin impuesto a las ventas dbitos 116.000 100.000 16.000 crditos

11. Cuentas corrientes comercialescdigos cuentas 221505 131005 Cuentas corrientes comerciales Cuentas corrientes comerciales: casa matriz Prestamos a directores. dbitos 2.000.000 2.000.000 crditos

12. Documentos por cobrar dados al cobro: endosar al cobro.cdigos 812005 842005 cuentas Litigios y/o demandas: ejecutivos Derecho contingente por contra dbitos 2.000.000 2.000.000 crditos

13. Cuenta corriente socios y accionistas.

14. retiro de mercanca.Si el socio retira de la empresa mercancas que a precio de venta valen $1.000.000 y su costo es de $800.000, segn la norma el impuesto sobre las ventas se har sobre el valor de la venta ($1.000.000*0.16), as:

cdigos cuentas 132505 413554 Socios Venta maquinaria y equipo oficina

dbitos 960.000

crditos 800.000

240804

Impuesto sobre ventas

160.000

15. Anticiposcdigos cuentas 133015 Anticipos y avances: a trabajadores dbitos 1.000.000 crditos

111005

Bancos: nacionales

1.000.000

REGISTRA EL ANTICIPO DE VIATICOS Y TRANSPORTE A FAVOR DE JULIO FLREZ

cdigos

cuentas

dbitos

crditos

525505842005 133015

gastos de viaje: alojamientoGastos de viaje: pasajes terrestres Anticipos y avances: a trabajadores

880.000120.000 1.000.000

REGISTRA EL CUMPLIMIENTO DE LA MISION Y LOS TIQUETES DEL TRANSPORTE DE JULIO FLORZ

16. PROMESA DE COMPRAVENTAcdigos cuentas 110505 caja general dbitos 5.000.000 crditos

280510

Anticipos y avances: sobre contratos

5.000.000

Registra el recibo de arras sobre la promesa de venta a Rgulo Surez.

Ingresos por cobrar. Cuentas por cobrar a trabajadores: con la ley 50 de 1990, las cesantas se consignan en instituciones financieras Administrativas de Cesantas para que ellas administren y den rentabilidad a los aportes de cada empleado en el fondo, se le preste servicios de prstamos que antes hacia la empresa.

Operacin recompraSi la empresa tiene cartera a largo plazo y enfrenta liquidez (falta de efectivo) puede utilizar la figura de vender la cartera con pacto de recompra, consiste en garantizar un prstamo con cartera sana. Hay dos figuras de negociacin: el pacto de recompra y la retroventa para garantizar el pacto entre los dos entes econmicos:

1. Venta de cartera con operacin de recompraLa empresa vende un paquete de cartera con pacto de recompra por un valor de $15.000.000 al 2% de inters mensual. cdigos cuentas 138505 130505 Derechos de cartera negociada clientes dbitos 15.000.000 15.000.000 crditos

registra y clasifica los derechos de cartera negociada a favor de Banco Popular

cdigos 110505 214005

cuentas Caja general Compromiso recompra cartera negociada

dbitos 15.000.000

crditos 15.000.000

Registra el prstamo soportado en derechos de cartera negociada

2. Operacin de recompraSi se cumple la operacin se paga el capital y los intereses del prstamo y la cartera vuelve a la sociedad. cdigos 214005 530520 111005 236535 cuentas Compromiso recompra cartera negociada intereses Bancos nacionales Rendimiento financieros 7% dbitos 15.000.000 300.000 15.279.000 21.000 crditos

Pago del compromiso de recompra cartera negociada cdigos 130505 cuentas clientes dbitos 15.000.000 crditos

138505

Derechos de cartera negociada

15.000.000

Registra transferencia de cartera en firme

3. Incumplimiento operacin de recompra.La transferencia de la cartera queda en firme y solamente basta hacer la reversin entre las cuentas deudora y acreedora. cdigos 214005 138505 cuentas Compromiso recompra cartera negociada Derechos de cartera negociada dbitos 15.000.000 15.000.000 crditos

registra transferencia de cartera en firme.

Clasificacin cuentas incobrables: este traslado requiere el registro contable en la cuenta real o de balance, porque quien certifica un balance debe haberlo tomado fielmente de los saldos de los libros de contabilidad.

ProvisinLa provisin cartera, consiste en cuantificar el riesgo o perdida de la cartera otorgada en las operaciones comerciales, siempre y cuando presente mora en su normal recaudo. Deduccin de deudas de difcil cobro: son

deducibles para los contribuyentes cantidades razonables reglamentadas como provisin para deudas de dudoso o difcil cobro. son deducibles para los contribuyentes, las deudas manifiestamente perdidas o sin valor que se hayan descargado durante el periodo gravable.

Deudas manifiestamente perdidas o sin valor:

PROVISIN GENERAL. 5% para las deudas que en el ultimo da del ejercicio gravable lleven ms de 3 meses de vencidas sin exceder de 6 meses). 10% para las deudas que en el ultimo da del ejercicio gravable lleven ms de 6 meses de vencidas sin exceder de 1 ao. 15% para las deudas que en el ultimo da del ejercicio gravable lleven ms de 1 ao de vencidas.

La cartera es el generador de la liquidez porque en la medida de una mayor rotacin en el ejercicio se convierte rpidamente en efectivo. Si se detienen los cobros hay problemas y se empieza a incurrir en costos de oportunidad por los dineros que requiera para mantener la actividad. Pasos a seguir para analizar la cartera: se determina la fecha de la factura en la cual se otorg el crdito. Se determina el numero de cuotas no vencidas y el valor. Se determina el numero de cuotas vencidas y el valor. Sobre cada cuota el numero de das vencidas. El valor no vencido se clasifica entre 0 y 90 das. El valor de las cuotas vencidas se clasifican de acuerdo al numero de das.

TODO CARRO ANALISIS DE VENCIMIENTO DE CLIENTES Diciembre 31 de 2008

Nombre cliente

Importe total

No vencida 0-90 TOTAL 150.000

Cartera vencida 91/180 120.000 181/360 30.000 361 Y +

AA

200.000

50.000

BBCC TOTAL

120.000500.000 820.000 50.000

120.000500.000 770.000

80.000

40.000500.000

200.000 5%

70.000 10% 7.000

500.000 15% 75.000

% de provisin Provisin acumulada (-) Provisin acumulada 31/12/08 Ajuste de a provisin 92.000 80.000 12.000

10.000

1.

Ajuste a la provisin

cdigos 529910 139905

cuentas Provisiones: deudores Clientes: nacionales

dbitos 12.000

crditos 12.000

registra la provisin general de cartera a 31 de diciembre

PROVISIN INDIVIDUAL.Como deduccin por concepto de provisin individual para las deudas de dudoso o difcil cobro, fijase como una cuota razonable hasta el 33% anual del valor nominal de cada deuda con mas de un ao de vencida.TODO CARRO S.A. ANALISIS DE VENCIMIENTOS DE CLIENTES DICIEMBRE 31 DE 200X

Nombre del Cliente TOTAL CC DD EE TOTAL % de provisin Provisin acumulada (-) provisin acumulada 31/12/08 Ajuste a provisin cartera 396.000 231.000 165.000 150.000 120.000 500.000 770.000

Cartera Vencida 365/729 730/1094 1095 y +

100.000 100.000 33% 33.000

100.000 100.000 66% 66.000

200.000 300.000 99% 297.000

RECUPERACION DE CARTERA.

La cartera se recupera de acuerdo al estado

en que se encuentre y de la gestin de cobro que realice la empresa, bien por la va de la persuasin o cobro judicial. Recuperacin de cartera no vencida. se encuentra dentro de lo trminos de cobro y que esta pendiente del pago de las cuotas pertinentes con la programacin otorgada por la empresa. cartera vencida: cuando la cuenta se ha tornado de difcil recaudo por vencimiento de los trminos concedidos. cartera incobrable: Cuando los clientes son reportados por el gestor de la cartera como perdidos se procede a castigar a la cartera contra la deudas de cuentas de difcil cobro .

Cartera incobrablecdigos cuentas dbitos crditos

139005130505

Deudas de difcil cobro : clientes.clientes

500.000500.000

Registra clasificacin de la factura No. 8000

2. Castigo de cartera incobrablecdigos 139905 139005 cuentas Provisiones: clientes Deudas de difcil cobro: clientes dbitos 500.000 500.000 crditos

Registra cancelacin factura No. 8000 por agotada gestin de cobro

3. Control cartera castigadacdigos 832510 862510 cuentas Activos castigados: deudores Activos castigados: deudores dbitos 500.000 500.000 crditos

Registra el control sobre factura No. 8000 debidamente castigada

4. Recuperacin cartera en el mismo aoSi la cartera se recuperara en el mismo ao de cancelada en libros, por cualquier razn, se procede a ejecutar los siguientes registros: cdigos 130505 139905 cuentas clientes Provisiones dbitos 500.000 500.000 crditos

Registra el restablecimiento de la factura No. 8000 Se recibe el efectivo del cliente: cdigos 110505 cuentas Caja general dbitos 500.000 crditos

130505

clientes

500.000

Registra recuperacin factura No. 8000

Reversin de las cuentas de orden cruzadas: cdigos 862510 832510 cuentas Activos castigados: deudores Activos castigados: deudores dbitos 500.000 500.000 crditos

Registra reversin cuentas de orden de activos castigados

5. Recuperacin cartera despus del aocdigos 110505 cuentas Caja general dbitos 500.000 crditos

425005

Recuperaciones: deudas malas

500.000

Registra recuperacin factura No. 8000

COMPARACION CUENTA DEUDORES CON NIIF/NIC.Las Normas internacionales de contabilidad no son propiamente normas jurdicas sino ms bien estndares que buscan mejorar la calidad de la informacin contable que se suministra a los usuarios generales para la toma de decisiones econmicas. La NIC 1, ha sido diseada para mejorar la calidad de los estados financieros, presentados segn las Normas Internacionales de Contabilidad, mediante las siguientes medidas: respetar cada una de las Normas aplicables, incluyendo los requisitos sobre presentacin y revelacin; asegurar que las divergencias respecto de las NIC quedan restringidas a casos extremadamente raros suministrar una gua de la estructura de los estados financieros, donde se incluyan los requisitos mnimos para cada estado importante, para de los criterios contables y para las notas, y establecer los requisitos prcticos sobre asuntos tales como la materialidad, empresa en funcionamiento, seleccin de criterios contables cuando no exista una Norma, consistencia y presentacin de informacin comparativa.

Ejemplos inciales: Una compaa posee cartera morosa por $100 millones; se realiza un estudio de la cartera y se obtiene como resultado que, al cierre, solo se podrn cobrar 50 Millones (50% de riesgo), pero el (50%) contador solo aplica el 33% como provisin (Decreto Ley 187 de 1975, anterior al Decreto 2649 de 1993). Solucin (En millones de pesos):

2. Aplicando correctamente el Decreto 2649 de 1993, artculo 62 (all NO dice que la provisin de cartera deba ser del 5%, 10%, 15% o 33% (Provisin general e individual de cartera, sino que la provisin debe establecerse de manera tcnica).

3. Aplicando Estndares Internacionales de Contabilidad o NIC (Exigen mayor revelacin, por ejemplo de las provisiones por abandono y los deterioros econmicos). Las provisiones son pasivos Las provisiones son pasivos reales y en este caso no hay reales y en este caso no hay obligaciones presentes o pasivos).

ESTADO DE RESULTADOS DEL PERIODO

La contabilidad debe revelar la realidad econmica o imagen fiel de las de las transacciones (esencia sobre forma) y no quedarse en el cumplimiento de las normas tributarias del pas. Dos tipos de informacin: una para los usuarios generales y otra para los usuarios especiales, informaciones que deben conciliarse al final del periodo.

Se pretende que los socios y otros grupos de inters, tales como el sistema bancario tengan una informacin real de la situacin financiera de la empresa.

CONTABILIDAD DE ACTIVOS