RIESGOS DE AUDITORA

DefinicinEl riesgo de que el auditor emita inadvertidamente una opinin de auditora sin salvedad sobre Estados Financieros que contengan errores e irregularidades de importancia relativa.

Tipos de riesgo Riesgo de control.-El riesgo de que los controles internos no prevengan o detecten y corrijan oportunamente los errores e irregularidades significativos que puedan ocurrir. Riesgo inherente.-La posibilidad de que ocurran errores o irregularidades significativos, sin considerar el efecto del control interno. Riesgo de deteccin.-El riesgo de que nuestros procedimientos sustantivos de auditora no detecten errores o irregularidades significativos.

RIESGOS DE AUDITORAProcedimientos sustantivos.- Son la aplicacin de una o ms de las tcnicas de auditora a las partidas o transacciones individuales que constituyen el saldo de una cuenta o clase de transacciones.Ej.:Cta. Cuentas por Cobrar - Pagars.

Transacciones bsicas y riesgos potenciales de toda empresa.-El propsito de una auditora a los Estados Financieros no es descubrir fraudes; sin embargo, siempre existe la posibilidad de obtener cifras errneas como resultado de una accin de mala fe, ya que puede haber operaciones planeadas para ocultar algn hecho delictivo. Entre una gran diversidad de situaciones, es posible mencionar las siguientes:Omisin deliberada de registros de transacciones.Falsificacin de registros y documentos.Proporcionar al auditor informacin falsa.

RIESGOS DE AUDITORATransacciones bsicas y riesgos potenciales de toda empresa.-

Para evaluar el control administrativo contable de cualquier empresa, es necesario familiarizarse con las siguientes 5 actividades bsicas y 7 riesgos potenciales de fraude y error a la que estn sujetas estas 5 actividades:

Actividades bsicas.-

Sistema de informacin a travs del cual reconoce, calcula, clasifica, registra, resume y reporta sus operaciones.Vende bienes o servicios y los compra.Compra bienes y servicios y los paga.Contrata mano de obra y la paga.Mantiene control de sus inventarios y de sus costos, cuando produce bienes y servicios.

RIESGOS DE AUDITORARiesgos potenciales.-

1.-Transacciones que no estn debidamente autorizadas.2.-Transacciones realizadas que no estn contabilizadas.3.-Transacciones que estn indebidamente valuadas.4.-Transacciones que estn indebidamente clasificadas.5.-Transacciones contabilizadas que no son vlidas.6.-Transacciones quenoestn registradas enel perodo que corresponde.7.-Transacciones que estn indebidamente anotadas en el libro Diario o incorrectamente resumidas en el libro Mayor.

RIESGOS DE AUDITORAPara prevenir estos 7 riesgos potenciales, la empresa establece controles administrativos y contables.

Controles administrativos.-

Existe un solo sistema de control interno, el administrativo, que es el plan de organizacin que adopta cada empresa con sus correspondientes mtodos y procedimientos operacionales y contables para ayudar, mediante el establecimiento de un medio adecuado, al logro del objetivo administrativo de:

Mantenerse informado de la situacin de la empresa. Coordinar sus funciones. Asegurarse de que se estn logrando los objetivos establecidos. Mantener una ejecucin eficiente. Determinar si la empresa est operando de acuerdo a las polticas establecidas.

RIESGOS DE AUDITORAPara verificar el logro de estos objetivos, la administracin establece:El control del medio ambiente.El control de evaluacin de riesgo.El control de sus actividades.El control del sistema de informacin y comunicacin.El control del monitoreo.

Control interno contable.-

Como consecuencia del control administrativo sobre el sistema de informacin, surge, como un instrumento, el control interno contable con los siguientes objetivos:

RIESGOS DE AUDITORAQue todas las operaciones se registren oportunamente por el importe correcto, en las cuentas apropiadas, y en el perodo contable en que se llevan a cabo con el objeto de permitir la preparacin de EEFF y mantener el control contable de los activos.Que todo lo contabilizado exista y que lo que exista est contabilizado, investigando cualquier diferencia para adoptar la consecuente y apropiada accin correctiva.Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones generales y especficas de la administracin.Que el acceso de los activos se permita slo de acuerdo con autorizacin administrativa.

MEMORNDUM DE PLANEAMIENTONAGU 2.20 - PLANIFICACIN ESPECFICA

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realizacin de una auditora de alta calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de la entidad a examinar como de las disposiciones legales que le afectan.

Al concluir la recoleccin y estudio de informacin , se debe emitir un Memorndum de Planificacin con la siguiente estructura bsica:

Objetivos del examen, es decir, los resultados que se espera alcanzar.

Alcance del examen, grado de extensin de las labores de auditora que incluye reas, aspectos y perodos a examinar.

MEMORNDUM DE PLANEAMIENTODescripcin de las actividades de la entidad.Normativa aplicable a la entidad.Informes a emitir y fechas de entrega.Identificacin de reas crticas.Puntos de atencin.Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el equipo de auditora.Funcionarios de la entidad a examinar.Presupuesto de tiempo.Participacin de otros profesionales y/o especialistas.

Aspectos denunciados.

MEMORNDUM DE PLANEAMIENTO

Responsabilidad de emisin:Supervisor y Auditor Encargado.

NAGU 4 - PLANEAMIENTO Y SUPERVISINLa auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser adecuadamente supervisado.

Emisin de un Plan de Auditora.

NIA 300 - PLANEACINObjetivo de establecer normas y proporcionar lineamientos de una auditora a los EEFF.

Emisin de un Plan de Auditora.

MEMORNDUM DE PLANEAMIENTOResultados de la revisin estratgica, describe los antecedentes, autoridad legal y fines de la entidad o programa, estructura orgnica y funciones, infraestructura, sistemas y controles gerenciales, recursos financieros autorizados, as como otra informacin importante.

Objetivos de la auditora, general y especficos.Alcance de la auditora y metodologa, perodo y de acuerdo a que norma se efecta (NAGA, NAGU, etc.).Criterios de auditora a utilizarse.

Recursos de personal.reas a ser examinadas.Informacin administrativa (Informes a emitir y fechas de entrega, estructura del informe a emitir, presupuesto de tiempo, cronograma de actividades).

MEMORNDUM DE PLANEAMIENTOEN EXAMEN ESPECIAL === PLAN DE EXAMEN ESPECIAL

Estructura.-Origen del examen.Antecedentes de la entidad y de los asuntos que sern examinados.Objetivos y alcance del examen.Criterios de auditora a utilizar.Programa de procedimientos a ejecutar en el examen.Recursos de personal y especialistas, en caso necesario.Informacin administrativa (estructura del informe, cronograma de actividades).Presupuesto de tiempo.Informes a emitir y fecha de entrega.Formato tentativo del informe.

MEMORNDUM DE PLANEAMIENTOESTRUCTURA SUGERIDA

PLAN DE AUDITORAOrigen del examen.Antecedentes de la entidad.Objetivos del examen.Alcance de la auditora y metodologa.Criterios de auditora a utilizar.Informe a emitir y fecha de entrega.Identificacin de reas crticas y puntos de atencin.Personal integrante de la comisin auditora.Cronograma de ejecucin y presupuesto de tiempo.Costo de la auditora.Programa de auditora.

PROGRAMA DE AUDITORAEl programa de auditora comprende una relacin ordenada de procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditora, que permite obtener las evidencias competentes y suficientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos.Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. El auditor se apoya en ese conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del auditor encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de la auditora.Un programa de auditora gua la accin del auditor y sirve como elemento para el control de la labor realizada.Deben permitir la evaluacin del avance cautelando que la consecucin de los resultados est de acuerdo con los objetivos propuestos.El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de gua y como medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo.La responsabilidad de la elaboracin del programa de auditora corresponde al auditor encargado y supervisor.

PROGRAMA DE AUDITORACONTENIDO DEL PROGRAMA DE AUDITORA

Objetivo general.Se refiere a lo que se desea conseguir como consecuencia de la ejecucin del examen.

Objetivos especficos.Lo que se desea conseguir a nivel especfico o particular.

Procedimientos de auditora.Describen los pasos a seguir durante la ejecucin del examen a fin de dar cumplimiento a los objetivos programados, y al mismo tiempo proporcionar una base apropiada para la asignacin de tareas al equipo de auditora responsable.

PROGRAMA DE AUDITORACLASES DE PROGRAMA DE AUDITORA

Para:Auditora Financiera.

Auditora de Gestin.

Examen Especial.

Auditora de Gestin Ambiental.

Auditora Financiera a Recursos Provenientes de Donacin.

Auditora a Comits de Administracin y Fondos de Asistencia y Estmulo (CAFAE).

PAPELES DE TRABAJOCONCEPTO

Evidencia documental del trabajo del auditor y estn constituidos por el conjunto de cdulas y documentos que contienen informacin elaborada y obtenida por el auditor, desde la etapa de planificacin hasta la emisin del informe de auditora.

Objetivos.-

Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora.Constituir la fuente primordial para la redaccin del informe y la evidencia del trabajo realizado, por ende el soporte y respaldo de las observaciones, conclusiones y recomendaciones incluidas en el informe.Facilitar la revisin y supervisin del trabajo de auditora permitiendo al auditor encargado, al supervisor y niveles jerrquicos gerenciales, revisar los detalles de la labor efectuada por los auditores y efectuar correcciones oportunas.Servir como antecedente para futuras auditoras por significar una permanente fuente de consulta proporcionando datos especficos para planificar una nueva auditora.

PAPELES DE TRABAJONAGA - NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO

Regulan la forma de trabajo del auditor durante el trabajo de la auditora en sus diferentes etapas cuyo propsito principal es obtener evidencia suficiente en sus papeles de trabajo.

NAGA 6 - EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.-

Debe obtenerse evidencia suficiente y competente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los Estados Financieros sujetos a auditora

Aplicacin de tcnicas de auditora para conseguir evidencia.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin.

PAPELES DE TRABAJOSuficiente, cuando resultados de una o mas pruebas aseguran la certeza de que los hechos a probar quedan razonablemente comprobados.Competente, cuando se refiere a hechos que tienen real importancia en relacin al asunto examinado.

Clases de Evidencia.-

Fsica (Actividades de las personas, operaciones).Documentaria (Interna: En la entidad auditada como registros, guas, facturas, oficios; Externa: Fuera de la entidad, tales como correspondencia recibida, facturas de proveedores).Testimonial (Cartas, declaraciones, entrevistas).Analtica (Comparacin con normas, anlisis de la informacin dividida en sus componentes).

PAPELES DE TRABAJONIA 230 - DOCUMENTACIN

Establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la documentacin en el contexto de la auditora de EEFF.Evidencia.Papeles de trabajo.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

NAGU 3.50 - PAPELES DE TRABAJO.-

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.

Registro completo y detallado de labor efectuada en forma de papeles de trabajo.Contribuyen a la planeacin y realizacin de la auditora.Principal sustento del informe del auditor.Adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo.Evidencia del trabajo realizado

PAPELES DE TRABAJOREQUISITOS DE LOS P/T

a) Completos y exactos.-Permiten sustentar debidamente hallazgos, opiniones y conclusiones.Demuestran la naturaleza y el alcance del trabajo realizado.Concisos sin perjuicio de claridad e integridad que se sobrepongan al ahorro de tiempo y papel.b) Suficientemente claros, comprensibles y detallados.-De su lectura, un auditor experimentado que no haya mantenido una relacin directa con la auditora, ha de estar en capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones sin requerir explicaciones adicionales.c) Legibles y ordenados.-Para demostrar su valor como evidencia y con criterios de legibilidad y orden.d) Deben contener informacin relevante.-Limitarse a asuntos pertinentes e importantes para cumplir con los objetivos del trabajo encomendado.

PAPELES DE TRABAJOCDULAS

Matriz.-Principal cdula de trabajo que presenta de manera global los montos que son objeto de examen, y a partir de la cual se generarn las cdulas auxiliares.

Auxiliares.-Son las cdulas de trabajo que se originan en las cdulas matrices y son empleadas por el auditor para presentar las diferentes cuentas que conforman un rubro del balance de comprobacin en una auditora financiera, o la secuencia del desarrollo de una transaccin operativa en un rea determinada en la auditora de gestin. Se denominan tambin sumarias y analticas.

PAPELES DE TRABAJOMARCAS DE AUDITORA

Son signos elaborados para identificar y explicar los procedimientos de auditora ejecutados.

Clases de marcas.-

a) Con significado uniforme.-Aquellas cuyo concepto se emplea frecuentemente en cualquier auditora.

b) Con leyenda a criterio del auditor.-Sin significado convencional y se emplean para describir un significado en las cdulas respectivas.

PAPELES DE TRABAJOREGLAS.-Las marcas se escribirn exclusivamente con lpiz o lapicero rojo.El supervisor emplear lpiz o lapicero de color distinto para sus notas, observaciones o modificaciones en los P/T.Se incluir en la ltima hoja de cada rubro o rea examinada una cdula de 14 columnas indicando las marcas utilizadas y su respectiva leyenda.No debe registrarse una marca de auditora antes de efectuar el procedimiento correspondiente.

DIVISIN DE LOS P/T

Archivo Permanente (I)

Fuente sustancial de informacin actualizada para las auditoras.

Incluye informacin general respecto a:

Ley de creacin. Organigrama. ROF. MOF.

Memoria anual. Plan Operativo Institucional. EEFF. Informes de auditora. Relacin de funcionarios.Normativa aplicable a la entidad.

PAPELES DE TRABAJOArchivo de Planificacin (II)

Contiene papeles de trabajo y documentos elaborados y obtenidos durante la fase de planificacin de la auditora.Memorndum de Planificacin.Programa de Auditora.Identificacin de las actividades ms importantes de la entidad.Entrevista con funcionarios.Evaluacin de la estructura de control interno.Identificacin de reas crticas.Puntos de atencin.

PAPELES DE TRABAJOArchivo Corriente de Auditora Financiera (III)

Contiene papeles de trabajo y documentos relacionados con la Auditora a los Estados Financieros.

Estados Financieros.Caja Bancos.Cuentas por Cobrar.Existencias.Inmuebles, Maquinarias y Equipos.Proveedores.Tributos por Pagar.Provisin de Beneficios Sociales.Patrimonio.

PAPELES DE TRABAJOArchivo Corriente de Auditora de Gestin (IV)

Constituido por papeles de trabajo que contienen informacin relacionada con la evaluacin vinculada al manejo de los recursos pblicos y al cumplimiento de metas y obtencin de resultados previstos por la entidad.

Rentas.Planificacin.Servicio de Limpieza Pblica.Transporte Pblico.Componentes del Programa.Comercializacin.Ventas.Cobranzas.

PAPELES DE TRABAJOExamen Especial (V)Incluye papeles de trabajo y documentos que contienen informacin relacionada con los exmenes especiales.-Abastecimiento. -Personal. -Tesorera. -Contabilidad.-Presupuesto. -Obras. -PVL.

Archivo de Comunicacin de Hallazgos (VI)Informacin relacionada con la comunicacin de hallazgos y las respuestas a los mismos.Contiene:Hallazgos cursados.Aclaraciones y comentarios.Evaluacin de aclaraciones y comentarios.

PAPELES DE TRABAJOArchivo Resumen (VII)Incluye papeles de trabajo y documentos referidos a los temas claves o aspectos importantes ocurridos durante la ejecucin de la auditora.

Contiene:Puntos pendientes superados.Informe de Auditora.Memorndum de Control Interno.Carta de Representacin.Comentarios sobre hechos subsecuentes.Control de tiempo.

PAPELES DE TRABAJOArchivo de Correspondencia (VIII)Incluye documentos administrativos (oficios, memorndums, etc.) remitidos y recibidos por el equipo auditor durante el proceso de la auditora.

Archivo Opcional (IX)Informacin o documentacin de la entidad, la cual por su naturaleza, cantidad y variedad, se relaciona con los objetivos del examen. Ej.:Componentes de un Programa.

Archivo Varios (X)Incluye los papeles de trabajo y documentos sustentatorios relacionados con temas complementarios y ampliaciones efectuadas por el auditor en el examen especial. Ej.: Convenios diversos.

PAPELES DE TRABAJOREFERENCIACIN CRUZADA.-Los P/T deben ser identificados y referenciados a fin de permitir su interrelacin y facilitar su acceso a las evidencias en cualquier fase de la auditora.

CONFIDENCIALIDAD.-Los P/T son de naturaleza reservada y secreta.Mantener dicha condicin durante el transcurso de la auditora e inclusive despus de realizada sta.No debe divulgarse el contenido de los P/T.Uso no autorizado o prdida generar la responsabilidad del caso.

PAPELES DE TRABAJOPROPIEDAD Y CUSTODIA.-

P/T de propiedad de rganos del SNC y SOAs.

El auditor cautela la integridad de los P/T.

Para evitar que personas ajenas accedan a los P/T, deben tenerse presente las siguientes precauciones:

Asegurarse que el ambiente proporcionado por la entidad para la realizacin de la auditora cuente con la seguridad suficiente.Guardar los P/T en credenzas o armarios bajo llave.Concluida la auditora los P/T debidamente organizados deben remitirse al archivo central de la CGR o de la entidad auditora.

CARTA DE REPRESENTACIN

NAGU 3.70 - CARTA DE REPRESENTACIN

El auditor debe obtener una Carta de Representacin del titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada

Documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo.

Se debe revelar en el informe de auditora si el titular y/o nivel gerencial se rehusar a proporcionar dicho documento.

CARTA DE REPRESENTACINResulta conveniente requerir a la administracin que la fecha de la Carta de Representacin sea el ltimo da del trabajo de campo.El auditor somete a consideracin de la entidad auditada un modelo de Carta de Representacin.Modelo remitido a travs de un Oficio a titular y/o nivel gerencial competente de la entidad examinada.

Carta debe incluir:

Declaracin de la administracin sobre su responsabilidad en la preparacin de EEFF.Entrega de todos los registros y libros.Declaracin de que no hay errores significativos en los EEFF, ni transacciones no registradas.Incumplimiento de la entidad de cualquier contrato.Eventos subsecuentes.

CARTA DE REPRESENTACINDebe ser formulada en papel membretado de la entidad auditada y firmada por los funcionarios de nivel jerrquico adecuado, los cuales son los responsables y conocedores de los asuntos materia de la Carta. Generalmente, uno de los firmantes deber ser el Director General de Administracin

TIPOS DE INFORME DE AUDITORAINFORME DE AUDITORA

Documento final resultante de la auditora o accin de control efectuada a una entidad auditada.

Tipos de informe:

Sector Privado.- Dictamen / Carta de Control Interno.Sector Pblico.-Informe Corto / Largo === Auditora Financiera

Informe Administrativo / Especial Civil / Especial Penal === Examen Especial

Informe de Gestin === Auditora de Gestin / Auditora Ambiental

TIPOS DE INFORME DE AUDITORAAUDITORA FINANCIERA

INFORME CORTO.-El informe de auditora financiera es el medio a travs del cual el Contador Pblico, en su calidad de Auditor, expresa su opinin sobre la situacin financiera, resultado de las operaciones y flujos de efectivo de la entidad examinada, as como su control interno financiero.

INFORME LARGO.-Comprende observaciones y se elabora se acuerdo a estructura de la NAGU 4.40

I. Introduccin.-

Origen del examen.Naturaleza y objetivos del examen.Alcance del examen.Antecedentes y base legal de la entidad.

Comunicacin de hallazgos.Memorndum de control interno.Aspectos de importancia.

II. Observaciones.III. Conclusiones.IV. Recomendaciones.V. Anexos.

TIPOS DE INFORME DE AUDITORAEXAMEN ESPECIAL

INFORME ADMINISTRATIVO.-Contiene observaciones de carcter administrativo.Estructura de acuerdo a NAGU 4.40.

INFORME ESPECIAL (CIVIL).-Informe derivado del Administrativo y que contiene observaciones que denotan presunta responsabilidad de tipo civil con perjuicio econmico a la entidad.

INFORME ESPECIAL (PENAL).-Informe derivado del Administrativo y que contiene observaciones que denotan presunta responsabilidad de tipo penal con la presuncin de actos dolosos.

Estructura Especiales de acuerdo a NAGU 4.50

TIPOS DE INFORME DE AUDITORA - ESPECIALI - Introduccin.-Origen y alcance de accin de control.Oficio de acreditacin.

II - Fundamentos de Hecho.-Breve sumilla y relato ordenado de los hechos y circunstancias que constituyen indicios de la comisin de delito o responsabilidad civil.Atributos de la observacin.

III - Fundamentos de Derecho.-Anlisis del tipo de responsabilidad que se determina sustentando la tipificacin y/o elementos antijurdicos de los hechos materia de la presunta responsabilidad civil o penal.

TIPOS DE INFORME DE AUDITORACdigo Penal.Cdigo Civil.

IV - Identificacin de Partcipes en los Hechos.-Individualizacin de las personas que prestan o prestaron servicios en la entidad auditada.

Datos que comprende: Nombres y apellidos. DNI. Cargo desempeado. Perodo de gestin. Condicin laboral. Direccin domiciliaria.V - Pruebas.- Identificacin de las mismas en forma ordenada y detallada.VI - Recomendacin.-Orientada a interponer accin legal respectiva segn el tipo de responsabilidad determinada.VII - Anexos.-Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del informe especial.Firma.

TIPOS DE INFORME DE AUDITORAINFORME DE GESTIN.-

AUDITORA DE GESTIN.-Contiene observaciones de gestin sin determinacin de responsabilidades, salvo que se evidencie lo contrario, para lo cual, de ser el caso, se conforma otra comisin, para efectuar examen especial. Estructura de acuerdo a NAGU 4.40.

AUDITORA AMBIENTAL.-Contiene observaciones de gestin sin determinacin de responsabilidades, salvo que se evidencie lo contrario, para lo cual, de ser el caso, se conforma otra comisin, para efectuar examen especial. Estructura de acuerdo al propuesto por la Gua de Auditora Ambiental.

PRONUNCIAMIENTO N 3DICTAMEN DE AUDITORA

Es comn que al informe de auditora sobre los Estados Financieros se le denomine Dictamen del Auditor.

El dictamen es aquel documento del informe de auditora financiera (corto) donde el auditor emite su opinin.

TIPOS DE DICTAMEN.-

Limpio o positivo.

Con salvedades.

Abstencin de opinin.

Negativo o adverso.

PRONUNCIAMIENTO N 3LIMPIO.-

Cuando el auditor concluye que los EEFF presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera de la entidad.

CON SALVEDADES.-

Cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinin sin modificacin (limpia) pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la gerencia o limitacin en el alcance de su trabajo no es tan importante como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin.

Se expresa como excepto por.

Ej.: no se ha efectuado provisiones para cuentas de cobranza dudosa por S/. 250 000,00.

PRONUNCIAMIENTO N 3CON ABSTENCIN DE OPININ.-

Debe expresarse cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance es tan importante que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia de auditora, y, en consecuencia, no puede expresar una opinin limpia sobre los EEFF.

Ej.: Falta de prctica de inventario fsico de activos fijos y no poder comprobar el valor de las maquinarias al carecer la entidad de registros auxiliares.

PRONUNCIAMIENTO N 3ADVERSA.-

Se expresa cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante para los EEFF que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los EEFF. Por lo tanto, el auditor concluye que tales estados en su conjunto no presentan razonablemente la situacin financiera de la entidad auditada, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Ej.: No registro contable de intereses por S/. 1 000 000,00; cuentas por cobrar sobre estimadas en S/. 500 000,00 al considerarse intereses que se devengarn en ejercicios futuros, por lo que se distorsiona la situacin financiera de la entidad al trmino del ao.

PRONUNCIAMIENTO N 3El dictamen del auditor independiente en el Per se encuentra normado por el Pronunciamiento N 3 del Comit de Normas de Auditora, revisado en 1998 y que incluye todas las normas aprobadas por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC) hasta el 30.Jun.98.

El Pronunciamiento N 3 El Dictamen del Auditor Independiente (Revisado a Dic.2009) recoge los cambios y conceptos de las NIA aprobadas y emitidas hasta el 31.Dic.2006 que norman la forma y contenido del auditor independiente, por lo que constituye un documento actualizado.

En tal sentido, este Dictamen como tal es elaborado por el Comit de Auditora del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

Vigencia de Pronunciamiento en todos aquellos dictmenes que se emitan el o despus del 31.Dic.2006.

PRONUNCIAMIENTO N 3Mencin de:

Auditora de los 4 EEFF. (Prrafo introductorio)Cumplimiento de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. (Gerencia responsable de elaborar EEFF de acuerdo con PCGA)Auditoras realizadas de acuerdo con NAGA. (Responsabilidad del auditor)Evidencia de auditora obtenida es suficiente y apropiada. (Responsabilidad del auditor)Expresin de opinin en el dictamen (Opinin del auditor)

PRONUNCIAMIENTO N 3ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN.-

Ttulo.Destinatario.Prrafo introductorio.Responsabilidad de la Gerencia sobre los EEFF.Responsabilidad del auditor.Opinin del auditor.Lugar y fecha.Firma e identificacin del auditor.

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