Diccionario de contabilidad, auditoria y control de gestion

DICCIONARIODE ECONOMA Y EMPRESA

Coordinador generalMiguel ngel Galindo Martn

Obra compuesta por nueve volmenes referidos a los campos ms importantesde la economa y de la administracin de empresas:

DICCIONARIO DE HISTORIA DEL PENSAMIENTO ECONMICOEconomistas, escuelas y corrientes de pensamiento econmico.

Luis Perdices de Blas (Universidad Complutense de Madrid)

DICCIONARIO DE ECONOMA APLICADAPoltica econmica, economa mundial y estructura econmica.

Miguel ngel Galindo Martn (Universidad de Castilla-La Mancha)

DICCIONARIO DE TEORA ECONMICA Luis Palma Martos (Universidad de Sevilla)

DICCIONARIO DE FINANZASJuan Jos Durn Herrera (Universidad Autnoma de Madrid)

DICCIONARIO DE CONTABILIDAD, AUDITORA Y CONTROL DE GESTINAraceli Mora Engudanos (Universidad de Valencia)

DICCIONARIO DE ECONOMA SOCIALInmaculada Carrasco Monteagudo (Universidad de Castilla-La Mancha)

DICCIONARIO DE ECONOMA PBLICASantiago lvarez Garca (Universidad de Oviedo)

DICCIONARIO DE ORGANIZACIN DE EMPRESAS Y MARKETINGMiguel ngel Sastre Castillo (E.U. Estudios Empresariales-Universidad Complutense de Madrid)

DICCIONARIO DE ESTADSTICA Y ECONOMETRAJavier Martn Pliego (Universidad Rey Juan Carlos)

Esta obra ha sido publicada con una subvencin de la Direccion General del Libro, Archivos y Bibliotecas del Ministerio de Cultura, para su prstamo pblico en Bibliotecas Pblicas, de acuerdo con lo previsto en el artculo 37.2 de la Ley de Propiedad Intelectual.

Diccionario de Economa y Empresa.Director: Miguel ngel Galindo Martn

Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin

Araceli Mora Engudanos

Ecobook - Editorial del Economista. 2008Cristo, 3 - 28015 Madrid (Espaa).Tel.: 915 595 130 - Fax: 915 595 072www.ecobook.comComit editorial.Presidente: Luis Perdices de Blas.Vocales: Juan Ramn Cuadrado Roura, Miguel Cuerdo Mir, Agueda Esteban,

Prsper Lamothe, Pablo Martn Acea, Juan Mascareas, M ngeles Montoro, Juan Jos Rubio.

Diseo de portada y maquetacin: Cristihan Gonzlez Surez

Imprime: Top Printer Plus, S.L.

ISBN Obra general: 978-84-96877-11-5ISBN formato papel: 978-84-96877-18-4ISBN formato PDF: 978-84-96877-23-8

Quedan rigurosamente prohibidas, sin la autorizacin escrita de los titulares del Copyright, bajo las sanciones establecidas en las leyes, la reproduccin total o parcial de esta obra por cualquier medio o procedimiento, comprendidos la reprografa y el tratamiento informtico, y la distribucin de ejemplares de ella mediante alquiler o prstamo pblicos.

DICCIONARIO DECONTABILIDAD, AUDITORA

Y CONTROL DE GESTIN

COORDINADORA

ARACELI MORA ENGUDANOS

PEDRO ARAUJO PINZNJOS L. ARQUERO MONTAO

M PILAR BLASCO BURRIELMARIA DEL SOL CALABOR PRIETO

JOS ANTONIO CALVO SNCHEZYOLANDA CALZADO CEJAS

LEANDRO CAIBANO CALVOTEODORO ANTONIO CARABALLO ESTEBAN

LUIS CASTRILLO LARAVICENTE CONDOR LPEZ

ROSA MARA DAS GONZLEZBERNAB ESCOBAR PREZ

JESS GERARDO FERNNDEZ GARCAELISA GARCA JARA

TERESA GARCA VALDERRAMARAMN GARCA-OLMEDO DOMNGUEZ

BELN GARCA-OLMEDO GARRIDOBEGOA GINER INCHAUSTI

JOS ANTONIO GONZALO ANGULOANDRS GUIRAL CONTRERAS

ESTEBAN HERNNDEZ ESTEVESERGIO MANUEL JIMNEZ CARDOSOJOAQUINA LAFFARGA BRIONESANTONIO LOBO GALLARDOJOS IGNACIO MARTNEZ CHURIAQUEM TERESA MNDEZ PICAZOANA MONCLS SALAMEROCLARA MUOZ COLOMINAANDRS NAVARRO GALERAFRANCISCA PARDO PREZJAVIER PREZ GARCAPEDRO RIVERO TORREMERCEDES RODRGUEZ PAREDESESTEBAN ROMERO FRASVICENTE SERRA SALVADORJORGE TUA PEREDAMARA LUISA VLEZ ELORZAENRIQUE VILLANUEVA GARCACONSTANCIO ZAMORA RAMREZGAIZCA ZUBIAUR ETCHEVERRY

Prlogo

La Contabilidad es el lenguaje de la economa y los negocios, pero en los ltimos aos se ha convertido en algo mucho ms trascendente, ya que acta como interme-diaria entre los agentes econmicos, incidiendo en la redistribucin de la riqueza y en la asignacin de recursos. Tal es la trascendencia alcanzada por la informacin contable en el proceso de toma de decisiones a todos los niveles que se ha produ-cido un fenmeno de esfuerzo, no slo para mejorar la calidad de la informacin, sino de que dicha informacin sea globalmente comparable a nivel internacional, al menos en los mercados fi nancieros.

Tradicionalmente se han considerado tres grandes bloques en la Contabilidad, aunque ampliamente interrelacionados y, por tanto, con un gran nmero de puntos de interseccin. Por un lado est la Contabilidad Financiera, por otro lado est la Contabilidad Interna o de Gestin y por otro la Contabilidad Pblica. Adems, ha alcanzado gran relevancia la Auditora (tanto de empresas como de instituciones pblicas) por la importancia que adquieren los mecanismos de control.

Hoy en da resulta difcil tomar decisiones importantes, tanto en los negocios e instituciones como a nivel macroeconmico, sin basarse en alguna medida en la informacin contable. Cada vez ms los conocimientos de Contabilidad son necesarios en todas las reas de la empresa, no slo la fi nanciera. La Contabili-dad Financiera y la Contabilidad de Gestin son bsicas en la toma de decisiones organizacionales y de comercializacin. Al mismo tiempo son la herramienta fun-damental para tomar decisiones de inversin y fi nanciacin. Tambin las institu-ciones pblicas y los gobiernos precisan de la informacin contable para tomar sus decisiones de poltica econmica y social de forma efi ciente, algo esencial para el funcionamiento global del sistema.

La globalizacin de la economa y el cambio tecnolgico han supuesto un desa-rrollo de esta disciplina sin precedentes. Se ha pasado de una contabilidad basada en la rendicin de cuentas a la elaboracin de informacin til para la toma de decisiones de los usuarios, internos y externos. La variedad de dichos usuarios es grande, desde los inversores en los mercados fi nancieros y acreedores, pasando por

6la propia gerencia, hasta los trabajadores, gobierno y otros agentes del entorno. As por ejemplo, las concentraciones empresariales han incrementado la trascendencia de la Contabilidad de Grupos o Consolidacin, mientras que el desarrollo de las reas de responsabilidad social ha supuesto la regulacin de aspectos novedosos como es el caso de la Contabilidad Medioambiental, o aquella relacionada con la Responsabilidad Social Corporativa. En la actualidad se habla abiertamente en los medios de comunicacin sobre informacin fi nanciera, benefi cio contable, conta-bilidad creativa, manipulacin contable, etc. En defi nitiva de un sinfn de trminos especfi cos que han pasado a formar parte del vocabulario cotidiano del mundo de la economa, en el que no slo los expertos estn inmersos y en el que todos toma-mos decisiones continuamente.

La presente obra muestra al lector el signifi cado de cada uno de los trmi-nos utilizados en el mbito de la Contabilidad atendiendo a todas sus parcelas. La mayora de las defi niciones son cortas y concisas. El objetivo es que el lector conozca el signifi cado exacto de aquello en lo que se tiene que basar para tomar sus decisiones. Se trata de una obra de consulta, tanto para estudiantes y profesionales del mundo de la economa y los negocios, como para el pblico en general, inde-pendientemente de su mbito profesional. Una disciplina cada vez ms compleja y al mismo tiempo cada vez ms extendida justifi ca la edicin de esta obra. En su elaboracin han intervenido Catedrticos y Profesores de Universidad de recono-cido prestigio procedentes de diversas universidades espaolas, que han aunado esfuerzos y cuyo resultado esperamos que sea de gran utilidad.

ARACELI MORA ENGUDANOSCatedrtica de Economa Financiera y Contabilidad

Universidad de ValenciaMayo 2009

7Colaboradores

Araujo Pinzn, Pedro Universidad de CdizArquero Montao, Jos L. Universidad de SevillaBlasco Burriel, M Pilar Universidad de ZaragozaCalabor Prieto, Maria del Sol Universitat de ValnciaCalvo Snchez, Jos Antonio Universidad Pas VascoCalzado Cejas, Yolanda Universidad de CdizCaibano Calvo, Leandro Universidad Autnoma de MadridCaraballo Esteban, Teodoro Antonio Universidad Pas VascoCastrillo Lara, Luis Universidad de BurgosCondor Lpez, Vicente Universidad de ZaragozaDas Gonzlez, Rosa Mara Universitat de ValnciaEscobar Prez, Bernab Universidad de SevillaFernndez Garca, Jess Gerardo Universidad Complutense de MadridGarca Jara, Elisa Universidad Complutense de MadridGarca Valderrama, Teresa Universidad de CdizGarca-Olmedo Domnguez, Ramn Universidad de GranadaGarca-Olmedo Garrido, Beln Universidad de GranadaGiner Inchausti, Begoa Universitat de ValnciaGonzalo Angulo, Jos Antonio Universidad de AlcalGuiral Contreras, Andrs Universidad de Alcal Hernndez Esteve, Esteban Universidad Autnoma de MadridJimnez Cardoso, Sergio Manuel Universidad de SevillaLaffarga Briones, Joaquina Universidad de SevillaLobo Gallardo, Antonio Universidad de SevillaMartnez Churiaque, Jos Ignacio Universidad Pas VascoMndez Picazo, M Teresa Universidad Complutense de MadridMoncls Salamero, Ana Universidad de ZaragozaMuoz Colomina, Clara Universidad Complutense de MadridNavarro Galera, Andrs Universidad de GranadaPardo Prez, Francisca Universitat de ValnciaPrez Garca, Javier Universidad de AlcalRivero Torre, Pedro Universidad Complutense de MadridRodrguez Paredes, Mercedes Universidad Complutense de MadridRomero Fras, Esteban Universidad de Granada

8Serra Salvador, Vicente Universitat de ValnciaTua Pereda, Jorge Universidad Autnoma de MadridVlez Elorza, Mara Luisa Universidad de CdizVillanueva Garca, Enrique Universidad Complutense de MadridZamora Ramrez, Constancio Universidad de SevillaZubiaur Etcheverry, Gaizca Universidad Pas Vasco

AASB (Australian Accounting Stan-dards Board). Comit de normas de contabilidad australiano. Agencia gubernamental australiana con respon-sabilidades normalizadoras tanto en lo relativo a la contabilidad de empresas como del sector pblico.

ABC (Activity-Based Costing). Cl-culo de costes basado en las activi-dades. Mtodo de origen anglosajn que asigna los costes indirectos a los productos y/o servicios a travs de las actividades. Para ello, se basa en la lgica de que la fabricacin/comercial-izacin o prestacin de los productos y/o servicios requieren la realizacin de diversas actividades, las cuales, a su vez, necesitan consumir recursos para

ejecutarse. De este modo, se establece una relacin de causa y efecto entre los productos/servicios, las actividades y los costes. Atendiendo a esta relacin causa-efecto, puede calcularse un coste de los productos o servicios ms racio-nal que facilita la mejora de los proce-sos empresariales de toma de decisiones y de control (y gestin) de los costes, en comparacin con sistemas tradicio-nales que, al asumir que los productos consumen recursos en proporcin a sus volmenes de produccin, basan sus asignaciones de costes indirectos en los volmenes de productos fabricados o vendidos, de horas mquina o de horas hombre.La relacin causal subyacente en el modelo se mide a travs de los denomi-

Voces

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nados conductores, inductores o gene-radores de costes especfi cos de cada actividad, que representan la medida del desempeo de la actividad, a la vez que recogen los factores que causan o generan el coste de la actividad. La defi -nicin o eleccin del conductor de coste es crtica para comprender el comporta-miento de la actividad, tanto en cuanto a su ejecucin, como en cuanto al con-sumo de recursos. De hecho, su eleccin debe considerar unos principios genera-les fundamentales: que represente de la manera ms objetiva posible la relacin causa-efecto, que su naturaleza y com-portamiento sea fcilmente comprensi-ble por la direccin de la organizacin y que sea factible su medida sin incurrir en costosos y/o complejos procesos de recogida de datos.El diseo de un sistema ABC involu-cra cuatro pasos bsicos. Primero es necesario llevar a cabo un anlisis del proceso de valor, es decir, un riguroso y metdico anlisis de todas las activida-des ejecutadas por la empresa, tanto de las desarrolladas para fabricar un pro-ducto o llevar a cabo un servicio, como de las que les sirven de apoyo y de las que permiten el sostenimiento general de la organizacin. Asimismo, es pre-ciso identifi car y plasmar en un mapa de actividades las relaciones entre las actividades y los productos/servicios, sealando las reas de responsabilidad en las que se desarrollan las mismas y los recursos puestos a disposicin de las actividades; de este modo, se facilita la posterior obtencin de datos fi nan-cieros y no fi nancieros necesarios para el funcionamiento del sistema. Poste-

riormente, se deben clasifi car las acti-vidades (por ejemplo, en actividades a nivel unitario, a nivel de lote, a nivel de lnea y a nivel de empresa) y defi nir los conductores o generadores de costes, debindose establecer un sistema de recogida de tales datos.De modo similar al proceso general de asignacin de costes indirectos en un modelo tradicional de clculo de costes, el modelo ABC se desarrolla en dos eta-pas generales. En primer lugar, los cos-tes indirectos a los productos/servicios se localizan en las actividades, del modo ms directo posible. Para evitar la apli-cacin de criterios subjetivos de reparto para los costes indirectos con respecto a las actividades, stas deben defi nirse de forma que la mayora de los consu-mos de factores productivos se puedan identifi car directamente con ellas. En un segundo paso, se asignan los cos-tes localizados en las actividades con los tipos o lneas de producto/servicio, atendiendo a la demanda especfi ca que los productos/servicios hayan requerido de cada una de las actividades.El sistema ABC presenta como principal inconveniente su mayor coste que otros sistemas de costes, dado que precisa de un diseo relativamente complejo y necesita ms tiempo para el anlisis de las actividades y la implantacin opera-tiva, adems de la creacin de nuevos sistemas de recogida y almacenamiento de datos para su funcionamiento. Por este motivo, es conveniente que la direc-cin realice un anlisis coste/ benefi cio que le ayude a decidir la conveniencia o no de su implantacin. En general, la implantacin de un sistema ABC resulta


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apropiada cuando la empresa presenta las siguientes caractersticas: los cos-tes indirectos representan un porcentaje alto del total de costes; existe una gran variedad de productos/servicios; los productos difi eren sustancialmente en volumen, en consumo de horas/hombre u horas/mquina, en tamao de lotes o en complejidad de fabricacin, as como en la demanda de esfuerzo por parte de las actividades relacionadas, por ejem-plo, con los ajustes y puestas a punto de la maquinaria, las inspecciones de calidad o los movimientos internos de materiales o productos intermedios; y, por ltimo, la organizacin utiliza los datos de costes para la toma de decisio-nes y fi jacin de precios.

ABM (Activity-Based Management).Gestin basada en las actividades. Filosofa o perspectiva de gestin cuya fi nalidad ltima es la satisfaccin del cliente, por la que se pretende que aumenten los resultados de la empresa a travs del incremento del valor que recibe el cliente. La gestin basada en las actividades se apoya en el anlisis del proceso de valor, por medio de la cual los directivos buscan determinar por qu y cmo se llevan a cabo las actividades, posibilitando mejoras tanto operativas como estratgicas. Para ello, los sistemas ABM utilizan, adems de la informacin procedente de los siste-mas ABC, informacin procedente de otras fuentes fi nancieras u operativas.Los objetivos bsicos de la gestin basada en las actividades pueden resu-mirse en: 1) la medicin del coste de los recursos consumidos en el desempeo

de las actividades, as como de los recur-sos puestos a disposicin de las mismas para permitirles una capacidad de ejecu-cin, 2) la identifi cacin y eliminacin de las actividades que no aaden valor, de tal manera que se generen ahorros de costes, tanto a travs de la reduccin del consumo de recursos fl exibles o varia-bles afectos a dichas actividades, como por medio de la liberacin de recursos comprometidos que pueden aplicarse a las actividades de valor, 3) la deter-minacin de la efi ciencia y efi cacia de todas las actividades, incluyendo a las actividades que no aaden valor, pero cuya eliminacin no es posible, para emprender posibles planes de mejora de reduccin de consumos de recursos o de optimizacin de su uso, y 4) la identifi -cacin y evaluacin de nuevas activida-des que puedan mejorar el rendimiento de la organizacin.

absorcin. Caso particular de fusin en la que una sociedad ya existente absorbe a otra u otras sociedades, adquiriendo el patrimonio de las sociedades absor-bidas, que debern extinguirse, sin liquidacin, aumentando, en su caso, el patrimonio en la cuanta que proceda y entregando, en su caso, participaciones a sus legtimos propietarios. La absor-bente no modifi car su capital si posee la propiedad en exclusiva de las absor-bidas o abona el patrimonio que recibe con elementos patrimoniales de su activo.Vase: fusin.

accin. Ttulo emitido por una enti-dad, como parte alcuota de su capital

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social, con objeto de captar recursos, sin asumir la obligacin, en principio, de su retribucin y/o reembolso. Los ttulos generalmente darn al tenedor, como partcipe en la propiedad de la empresa, el derecho de voto en la junta de accionistas de la compaa, as como a participar en las distribuciones de fondos que se acuerden por razn de reparto de dividendos, reservas, amor-tizaciones de capital y disoluciones. Cuando los derechos y obligaciones (tanto polticos como econmicos) del emisor o del tenedor se confi guran de forma diferente, se tratarn de acciones distintas a las ordinarias: privilegiadas, preferentes, sin voto, etc. La posibili-dad, condiciones y caractersticas de emisin de estas variantes de acciones estar a lo dispuesto en el ordenamiento mercantil de la jurisdiccin correspon-diente, as como en los estatutos de la sociedad. Son libremente transmisibles, con mayor o menor formalismo, depen-diendo si estn materializadas en ttu-los al portador, nominativos, escritura pblica o anotaciones en cuenta, esta ltima es la ms utilizada para aquellas con cotizacin en bolsa.

accin ordinaria. Forma ms comn de acciones que representa una parte al-cuota del capital social de una sociedad annima. En la proporcin que repre-sente del capital social tendr derechos polticos (voto en la junta de accionis-tas) y econmicos (dividendos, reparto de reservas, amortizacin del capital o primas y disolucin de la empresa). Sin embargo, el emisor no asume obli-gacin alguna (directa o condicionada)

en cuanto a la retribucin o reembolso, salvo cuando as lo disponga la junta de accionistas. Este instrumento de patri-monio neto est subordinado a todas las dems clases de instrumentos de patrimonio neto. Las acciones ordina-rias tienen derecho a participar en la ganancia neta del periodo despus de que se hayan satisfecho los derechos inherentes a otros tipos de acciones, como por ejemplo las preferentes. La empresa puede haber emitido ms de una clase de acciones ordinarias. Las acciones ordinarias de una misma clase tienen los mismos derechos de cara a la recepcin de dividendos.

accin ordinaria de emisin condicio-nada. Accin emitida por la empresa tras el cumplimiento de ciertas con-diciones. Desde el cumplimiento de dichas condiciones estas acciones ordi-narias de emisin condicionadas se considerarn en circulacin, entrando a formar parte, por tanto, del cmputo de las ganancias por accin bsicas.

accin ordinaria potencial. Contrato, tanto si supone o no un instrumento fi nanciero, que puede al tenedor darle el derecho a recibir acciones ordinarias. Como ejemplo de este tipo de acciones podemos encontrarnos: a) instrumentos de pasivo o de capital, entre los que se pueden incluir a acciones preferentes convertibles en acciones ordinarias; b) warrants (certifi cados de opcin para suscribir ttulos y opciones para la compra de acciones); c) planes de benefi cios a empleados que les permiten recibir acciones ordinarias como parte de su


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remuneracin, o bien otros planes para que adquieran estos ttulos, y d) accio-nes que seran emitidas cuando se cumplie-sen ciertas condiciones resultantes de acuerdos contractuales, tales como la compra de una empresa u otros activos.

accin parcialmente desembolsada.Accin cuyo tenedor slo ha realizado una aportacin parcial de la cantidad a la que se ha comprometido pagar a la hora de suscribirla.

accin propia. Instrumento de patrimo-nio ( accin) cuyo tenedor es la propia entidad emisora. No suponen activos fi nancieros para la entidad, puesto que no constituyen contratos con una enti-dad distinta a la emisora, al ser el emi-sor y el tenedor la misma empresa, lo que implica que fi guran minorando el patrimonio neto de la entidad.Vase: autocartera.

acreedor. Persona fsica o jurdica que est legtimamente facultada para exigir el pago o cumplimiento de una obliga-cin contrada por dos partes en el desa-rrollo de la actividad empresarial.

acta de arqueo. Documento que da fe del resultado de la comprobacin de las existencias de efectivo y otros valores custodiados en las cajas o cuentas ban-carias mantenidas por la entidad y que sirve de justifi cante de las citadas exis-tencias. En el mbito de la contabilidad y control de las entidades pblicas se confi gura como un instrumento para facilitar el examen y comprobacin de la cuenta general por parte del rgano

de fi scalizacin externo. A efectos de control interno su exigencia y periodici-dad constituyen cuestiones a ser expli-citadas en las bases de ejecucin del presupuesto.

activar. Contabilizar en el activo, como elemento que forma parte de las cuen-tas anuales, todas aquellas partidas que provengan tanto de inversiones como de gastos que cumplan los requisitos para su reconocimiento en funcin del marco conceptual de referencia. Se uti-liza como sinnimo del trmino capi-talizar.

actividad. Unidad de actuacin o con-junto de actuaciones que se realizan en una organizacin para el cumplimiento de sus fi nes econmicos y fi nancie-ros. En este sentido, toda organizacin puede entenderse como una secuencia de actividades con el objetivo de sumi-nistrar un producto/servicio al cliente. Lgicamente, las actividades que se desarrollan en una organizacin son de muy distinta naturaleza, existiendo diversas clasifi caciones, por ejemplo, la que distingue entre actividades prima-rias (relacionadas con las compras, las operaciones o la distribucin) y activi-dades de apoyo a stas y a la empresa (como las administrativas, las de man-tenimiento o las de recursos humanos).Con respecto a la primera clasifi ca-cin, las actividades se pueden catalo-gar atendiendo a su nivel de actuacin con respecto al producto. As, existen dos tipos de actividades: aquellas para las que su nivel de ejecucin depende de la demanda de los diferentes tipos de

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producto/servicio, y aqullas que cola-boran en el sostenimiento general de la empresa. Estas ltimas se agrupan bajo la denominacin de actividades a nivel de empresa, y su coste no se asigna a lneas especfi cas de producto/servicio por no existir una relacin causa-efecto entre el coste y los productos. En cuanto al primer tipo de actividades, a su vez, se pueden distinguir otras tres clases de actividades: actividades a nivel unitario, actividades a nivel de lote y actividades a nivel de lnea.Las actividades a nivel unitario son las que se ejecutan cada vez que se acta sobre una unidad de producto; las acti-vidades a nivel de lote son actividades que, cada vez que se ejecutan, afectan a un conjunto o lote de productos (por ejemplo, actividades relacionadas con los cambios de modelo o los ajustes de la maquinaria), con independencia del nmero de unidades que compongan el lote; y las actividades a nivel de lnea son actividades que se realizan a causa de la existencia de diferentes lneas de produccin, como el rediseo de pro-ductos o procesos.Atendiendo a la segunda clasifi cacin, las actividades se catalogan como acti-vidades de valor aadido o sin valor aadido. Analizando si las actividades aaden o no valor, los directivos podran eliminar aqullas que no lo aadan o, en su defecto, reducir su consumo de recursos. En cualquier caso, los direc-tivos deberan optimizar la efi ciencia de todas las actividades, de manera que tengan un mayor desempeo sin mayo-res consumos o el mismo desempeo consumiendo menos.

actividad continuada. Accin que genere gastos o ingresos cuyo resultado fi nal pueda ser clasifi cado como resul-tado de explotacin o resultado fi nan-ciero.

actividad interrumpida. Accin por la que un componente de la empresa se enajena o se dispone de l por otra va, o que se clasifi ca como mantenido para la venta, siempre y cuando represente una lnea de negocio o un rea geogrfi ca de explotacin, signifi cativa y separada del resto, forme parte de un plan indivi-dual para enajenar o disponer o sea una empresa dependiente adquirida nica-mente con la fi nalidad de venderla.

activo. Recurso econmico en general controlado por la empresa, resultante de sucesos pasados, del que se espera que la empresa obtenga benefi cios o rendi-mientos econmicos en el futuro.Desde el punto de vista contable un activo se caracteriza por ser: i) un recurso controlado por la empresa con indepen-dencia de que posea o no su propiedad, ii) un recurso originado en sucesos o transacciones pasadas, y iii) un recurso capaz de generar rendimientos o benefi -cios econmicos en el futuro en forma de fl ujos de efectivo.Este concepto ha evolucionado en con-tabilidad desde una concepcin mera-mente patrimonial o jurdica en la que se requera la propiedad de los recursos para defi nirlos como activo, a una con-cepcin econmica en la que nicamente se requiere el control de los mismos.Para incluir el activo en el balance de la empresa deber cumplir los criterios


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de reconocimiento establecidos en el marco conceptual de referencia.

activo biolgico. Plantas y animales vivientes que son controlados por una empresa como resultado de eventos pasados. Los activos biolgicos inclu-yen aquellos controlados mediante su posesin y aquellos controlados por medio de un arreglo legal o similar y que son reconocidos como activos con-forme otras normas.Dentro de los activos biolgicos pode-mos distinguir: i) aquellos que son en s mismos el producto primario, es decir, activos biolgicos consumibles ii) de aquellos que no son en s mismos el producto primario, sino que son los que generan dicho producto, por ejemplo rboles frutales, ganado,Tambin se distingue, a efectos conta-bles, entre activos biolgicos maduros, cuando estn en condiciones de ser recolectados, e inmaduros cuando toda-va no son cosechables.

activo circulante.Vase: activo corriente.

activo contingente.Vase: contingencias.

activo corriente. Recursos econmicos inmersos en el ciclo normal de explo-tacin que la empresa espera realizar, vender, consumir o convertir en efec-tivo en el transcurso del mismo, as como los activos cuyo vencimiento o enajenacin se espera que se produzca en el corto plazo, es decir, en un plazo mximo de un ao a partir del cierre de

ejercicio. Tambin son activos corrien-tes aquellos activos fi nancieros que se clasifi can como para negociar, salvo los derivados fi nancieros cuyo plazo de liquidacin sea superior a un ao, as como el efectivo y otros medio lquidos equivalentes.Son ejemplo de activos corrientes: exis-tencias, deudores comerciales y otras cuentas a cobrar, inversiones fi nancie-ras a corto plazo, tesorera.

activo extrafuncional. Activos no rela-cionados con la actividad empresarial, esto es, todas las inversiones que no res-ponden a la directa gestin del negocio.La empresa puede seguir una estrategia de diversifi cacin canalizando exceden-tes de efectivo a otro tipo de recursos no relacionados con la actividad empre-sarial.

activo fi cticio. Elementos patrimonia-les intangibles que no tienen valor de realizacin considerados de forma ais-lada, ni representan derechos de cobro y, normalmente, no son transferibles a terceros.

activo fi jo.Vase: activo no corriente.

activo fi nanciero. Derecho de la empresa que pueda convertirse de forma directa en tesorera o medios lquidos equivalentes, esto es, cualquier activo que presente una forma de: dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa, o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo fi nanciero, o a intercambiar acti-

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vos o pasivos fi nancieros con terceros en condiciones potencialmente favo-rables. Tambin se considera como un activo fi nanciero, todo contrato que pueda ser o ser, liquidado con los ins-trumentos de patrimonio propio de la empresa, siempre que: a) si no es un derivado, obligue o pueda obligar, a recibir una cantidad variable de sus ins-trumentos de patrimonio propio; b) si es un derivado, pueda ser o ser, liquidado mediante una forma distinta al intercam-bio de una cantidad fi ja de efectivo o de otro activo fi nanciero por una cantidadfi ja de instrumentos de patrimonio pro-pio de la empresa; a estos efectos no se incluirn entre los instrumentos de patrimonio propio, aqullos que sean, en s mismos, contratos para la futura recepcin o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la empresa. Son, por tanto, activos adquiridos con el fi n bien de colocar excedentes de tesore-ra para obtener una rentabilidad asu-miendo un riesgo, obtener unas ganan-cias por la especulacin o bien para tener el control de otra empresa, o bien activos sin retribucin en el caso del efectivo.Son ejemplos de activos fi nancieros: efectivo y otros activos lquidos equi-valentes; crditos por operaciones comerciales: clientes y deudores varios; crditos a terceros: tales como los prstamos y crditos fi nancieros conce-didos, incluidos los surgidos de la venta de activos no corrientes; valores representativos de deuda de otras empresas adquiridos: tales como las obligaciones, bonos y pagars;

instrumentos de patrimonio de otras empresas adquiridos: acciones, partici-paciones en instituciones de inversin colectiva y otros instrumentos de patri-monio; derivados con valoracin favorable para la empresa: entre ellos, futuros, opciones, permutas fi nancieras y com-praventa de moneda extranjera a plazo, y otros activos fi nancieros: tales como depsitos en entidades de crdito, anti-cipos y crditos al personal, fi anzas y depsitos constituidos, dividendos a cobrar y desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio propio.Los activos fi nancieros, a efectos de su valoracin, se clasifi can en alguna de las siguientes categoras segn el PGC de 2007: 1) Prstamos y partidas a cobrar. 2) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. 3) Activos fi nancieros mantenidos para negociar. 4) Otros activos fi nancieros a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias. 5) Inversiones en el patrimo-nio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. 6) Activos fi nancieros disponibles para la venta. La inclusin de un activo fi nanciero en una de estas categoras determina su valoracin tanto inicial como posterior, as como el destino de los ajustes en la valoracin posterior.

activo fi nanciero disponible para la venta. Activo fi nanciero no derivado que se designa especfi camente como disponible para la venta o que no es cla-sifi cado como: a) prstamos y partidas por cobrar; b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento; o c) activos fi nan-


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cieros llevados al valor razonable con cambios en resultados. Bsicamente esta categora incluye aqullos que la empresa no ha incorporado en ninguna otra. Hay que tener presente la posibi-lidad de incorporacin a esta partida cualquier activo fi nanciero que no se trate de un derivado o de negociacin.Esta cartera puede recibir transferencias de activos fi nancieros mantenidos hasta el vencimiento cuando no se cumplan las condiciones establecidas para esta cartera, o hacia los mantenidos hasta el vencimiento cuando s se cumplan.

activo fi nanciero mantenido hasta el vencimiento. Activo no derivado cuyos cobros son de cuanta fi ja o determina-ble y cuyos vencimientos son fi jos, y adems la entidad tiene tanto la inten-cin efectiva como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento, dis-tintos de: a) los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonable con cambios en resultados; b) los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y c) los que cumplan con la defi nicin de prstamos y partidas por cobrar. Por lo general las normas contables esta-blecen una regla de la contaminacin o tainting rule que establecera restriccio-nes a la reclasifi cacin de un activo que originalmente se registre en esta catego-ra con el fi n de evitar la manipulacin por cambios en criterios de valoracin.

activo fi nanciero mantenido para negociar. Aquel que: i) se compra o se incurre principalmente con el objetivo

de venderlo o de volver a comprarlo en un futuro cercano; ii) es parte de una cartera de instrumentos fi nancieros identifi cados que se gestionan conjun-tamente, y para la cual existe evidencia de un patrn reciente de toma de ganan-cias a corto plazo; o iii) es un derivado excepto los derivados que sean con-tratos de garanta fi nanciera o hayan sido designados como instrumentos de cobertura y cumplan las condiciones para ser efi caces. Estos activos formarn normalmente parte del activo corriente del balance de situacin, aunque pueden formar parte de una partida del activo no corriente de tratarse de instrumentos derivados con vencimiento en el largo plazo.

activo funcional. Activo que de acuerdo a los fi nes y objetivos establecidos en la empresa, contribuye en la produccin de bienes y servicios de sta. Son acti-vos afectos a la explotacin, inmersos en el proceso productivo.

activo intangible. Recursos no mone-tarios, con naturaleza inmaterial que no tienen sustancia o esencia fsica, pero poseen capacidad para generar bene-fi cios econmicos futuros en forma de fl ujos de efectivo, pueden ser controla-dos por la empresa y son susceptibles de valoracin econmica. Para que los activos intangibles sean reconocidos en la contabilidad de la empresa debe cum-plir, adems de la defi nicin de activo y los criterios de reconocimiento con-table, el criterio de identifi cabilidad. Es decir que el activo sea susceptible de ser separado de la empresa y vendido,

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cedido, entregado para su explotacin, arrendado o intercambiado, o que surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obliga-ciones.Vase: inmovilizado intangible.

activo neto total. Parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Si es positivo repre-senta los recursos netos acumulados que pueden ser utilizados por la entidad para prestar servicios futuros. Si es negativo representa el importe de ingresos futu-ros comprometidos para satisfacer las obligaciones ya contradas.

activo no corriente. Recursos econ-micos destinados a servir de forma dura-dera en las actividades de la empresa, incluidas las inversiones fi nancieras cuyo vencimiento, enajenacin o reali-zacin se espera habr de producirse en un plazo superior a un ao.Vase: inmovilizado.

activo no corriente mantenido para la venta. Activo clasifi cado como no corriente en su reconocimiento inicial, pero cuyas condiciones cambian y cuya recuperacin se espera realizar funda-mentalmente a travs de su venta en lugar de por su uso continuado, por tanto con disponibilidad inmediata y alta pro-babilidad de enajenacin. Se incluyen los que formen parte de una operacin interrumpida que se hubiera clasifi cado como mantenida para la venta.

activo propio. Todo bien o derecho cuya titularidad corresponde a la entidad contable como consecuencia de hechos pasados y de los cuales se espera que la entidad obtenga benefi cios econmicos futuros o un potencial de servicio. Se incluyen los elementos cedidos o entre-gados en adscripcin a otros entes.

activo reversible. Activo que rever-tir a favor, normalmente, de un orga-nismo pblico, por estar afectos a una concesin administrativa, al fi nalizar el periodo concesional.

acto administrativo. Acto jurdico de voluntad, de juicio, de conocimiento o deseo dictado por la Administracin pblica en el ejercicio de una potestad administrativa. Es la declaracin uni-lateral, no normativa, realizada por un sujeto de la Administracin Pblica, el ejercicio de una potestad administra-tiva competencia, y lgicamente, sometida al Derecho Administrativo.

acto de reconocimiento y liquida-cin de derechos. Acto administrativo, realizado o no por la entidad conta-ble, mediante el cual se determina el importe a percibir por la misma como consecuencia de la realizacin de un ingreso presupuestario.

acto de reconocimiento y liquidacin de obligaciones. Acto administrativo dictado por la autoridad competente de la entidad contable, mediante el cual asume y cuantifi ca una deuda a su cargo como consecuencia de la realizacin de un gasto presupuestario.


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actualizacin. Accin de actualizar. Es el clculo del valor actual teniendo en cuenta el importe de los fl ujos de efectivo tanto a cobrar como a pagar en el trayecto normal del negocio en una entidad, teniendo en cuenta el tipo de descuento adecuado, dependiendo si se trata de un activo o de un pasivo.

acumulacin de costes. Proceso a travs del cual se acumulan los datos sobre los costes aplicando algn mtodo organi-zado que se lleva a cabo siguiendo un sistema de contabilidad de costes. Se puede realizar mediante el empleo de alguno de los mtodos existentes de cl-culo de costes, a travs del cual se realiza un proceso lgico y secuencial de asig-nacin de costes, determinando el coste de los productos y servicios.

administracin de recursos por cuenta de otros entes pblicos. Ges-tin realizada por un ente pblico de recursos presupuestarios y no presu-puestarios cuya titularidad no ostenta sino que pertenece a otro ente pblico. La gestin puede consistir en realizar funciones de liquidacin, recaudacin o ambas. Puede ser el resultado de un acuerdo entre el ente titular del recurso y el ente gestor o puede responder a una imposicin normativa.

administracin general. Tambin llamada administracin central, est formada por el sector pblico estatal administracin civil y militar, por el sector pblico autonmico dieci-siete comunidades autnomas ms las ciudades autnomas de Ceuta y Meli-

lla as como por el sector pblico local, que integra la totalidad de entida-des locales.

administracin pblica. Unidad eco-nmica que se dedica a la produccin de bienes y servicios, no destinados a la venta, para la generalidad de ciudada-nos, as como a efectuar operaciones de redistribucin de la renta y de la riqueza nacional, procediendo sus recursos prin-cipales de pagos obligatorios realizados por unidades econmicas pertenecien-tes a otros sectores econmicos, que son recibidos directa o indirectamente.

adscripcin de bienes. Operacinmediante la que un bien propiedad de una entidad pblica causa baja en el patrimonio de la misma, pasando a for-mar parte, bajo la califi cacin de ads-crito, del patrimonio de otra entidad que es dependiente de la primera y no adopta la forma de sociedad mercantil.

AECA (Asociacin Espaola de Con-tabilidad y Administracin de Empre-sas). Institucin profesional emisora de principios y normas de contabilidad generalmente aceptados en Espaa, as como de otros pronunciamientos y estudios sobre buenas prcticas de ges-tin en el mbito empresarial y del sec-tor pblico. Dichos pronunciamientos son desarrollados por sus comisiones de estudios sobre: principios contables, valoracin de empresas, organizacin y sistemas, contabilidad de gestin, historia de la contabilidad, nuevas tec-nologas y contabilidad, contabilidad y administracin del sector pblico, res-

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ponsabilidad social corporativa, con-tabilidad de cooperativas y entidades sin fi nes de lucro. Los trabajos de estas comisiones son publicados como Docu-mentos AECA; tambin publica mono-grafas y estudios de autores, as como una revista corporativa y otras de ndole cientfi ca.

afectacin de costes directos. Ope-racin que se lleva a cabo cuando un determinado coste, por ser su consumo fcilmente controlable e identifi cable con el objeto del coste (producto, ser-vicio, seccin o actividad, segn sea el caso), se puede acumular en dicho objeto de coste sin necesidad de criterio de reparto o distribucin. Dado que los costes directos son aquellos que guar-dan una relacin directa con el objeto del coste que los ha ocasionado, la afectacin se relaciona con estos costes directos.

agregacin. Fase del proceso de elabo-racin de cuentas anuales consolidadas que consiste en sumar lnea a lnea las diferentes partidas, segn su naturaleza, de las cuentas anuales individuales de cada una de las sociedades del grupo, previamente homogeneizadas, as como el porcentaje que corresponda, de las sociedades multigrupo a las que se les aplique el mtodo de integracin pro-porcional.

AIAF (mercado). Mercado ofi cial de valores de renta fi ja privado en el que cotizan y se negocian ttulos de renta fi ja que las empresas, comunidades autnomas, corporaciones locales y

otros emisores pblicos espaoles e internacionales emiten para captar fon-dos con los que fi nanciar su actividad. Es un mercado mayorista promovido por la Asociacin de Intermediarios en Activos Financieros y al que slo tienen acceso los intermediarios fi nancieros miembros del mercado.

AICPA (American Institute of Cer-tifi ed Public Accountants). InstitutoAmericano de Contadores Pblicos Certifi cados. Organizacin profesional de Estados Unidos que establece normas ticas de la profesin as como normas de auditora. Es una fuente primaria para la defi nicin de los principios contables generalmente aceptados para el estado y gobiernos locales y ejecuta progra-mas de amplio inters pblico, algunos de ellos relacionados con la educacin. Es un organismo perteneciente a la Federacin Internacional de Contado-res (IFAC).

ajuste contable. Asiento contable que se formula para modifi car el saldo de dos o ms cuentas que por alguna cir-cunstancia no refl ejan la realidad en un momento determinado.

ajustes de consolidacin. Operacio-nes realizadas en el proceso de ela-boracin de cuentas anuales consoli-dadas con el objeto de homogeneizar la informacin recibida de cada una de las sociedades pertenecientes al mismo permetro de consolidacin, as como para eliminar ciertas tran-sacciones que se hayan podido reali-zar entre estas sociedades.


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ajustes por devengo (accruals).Tambin llamados ajustes por periodi-fi caciones. Son ajustes que surgen en la elaboracin de los estados fi nancieros por la aplicacin del principio contable del devengo, segn el cual los efectos de las transacciones o hechos econmi-cos, y los gastos e ingresos que se deri-van de los mismos, se han de registrar cuando ocurran, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro. Una contabilidad basada en el devengo, al no limitarse a las transacciones que dan lugar a pagos y cobros, incrementa la relevancia y utilidad de la informacin fi nanciera. Los ajustes por devengo dan lugar a partidas de activo o pasivo en el balance (partidas de periodifi caciones): por ejemplo, una empresa que ha rea-lizado una venta a crdito, reconocer un ingreso y un derecho de cobro; una sociedad que realiza un consumo antes de pagarlo, reconocer un gasto y una partida de pasivo por la deuda derivada del consumo acumulado. Las periodifi -caciones implican, en muchos casos, la necesidad de realizar juicios de valor, por lo que es una de las reas en la que tienen lugar prcticas de contabilidad creativa o gestin del resultado.

ajustes por prrroga presupuestaria.En contabilidad pblica, fi gura modi-fi cativa que tiene lugar cuando, por causas justifi cadas, no hubiese entrado en vigor el 1 de enero el presupuesto correspondiente y se deba realizar una prrroga de la vigencia del presupuesto anterior.La prrroga presupuestaria est some-tida a una limitacin de carcter cuanti-

tativo que se pone de manifi esto en que: i) slo se puede prorrogar el presupuesto del ejercicio anterior hasta el lmite global de sus crditos iniciales, como mximo. Por tanto, no son prorrogables las modifi caciones de crdito que sobre dicho presupuesto se hayan efectuado; ii) en ningn caso son prorrogables los crditos destinados a servicios o progra-mas que deban concluir en el ejercicio anterior o estn fi nanciados con crditos y otros ingresos especfi cos o afectados que, exclusivamente, se percibieron en dicho ejercicio.Lo anterior signifi ca que el importe del estado de gastos del presupuesto pro-rrogado no puede exceder del importe de los crditos iniciales del presu-puesto que se prorroga, detrados, en su caso, los crditos de naturaleza no prorrogables. Esta minoracin de los crditos iniciales del presupuesto ante-rior recibe la denominacin de ajustes a la baja.Por otro lado, los ajustes al alza del presupuesto prorrogado se reali-zar siempre que previamente se haya obtenido un margen en relacin con el lmite global de los crditos iniciales de referencia, como consecuencia de la realizacin de los ajustes a la baja por servicios o programas que deban concluir en el ejercicio anterior. Los ajustes al alza se pueden realizar como mximo por el importe de dicho margen y con la fi nalidad de dar, en su caso, la mxima cobertura posible a los compromisos fi rmes por la mayor carga fi nanciera derivada de operacio-nes de crdito autorizadas en ejercicios anteriores.

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alisamiento de benefi cios. Prcticade manipulacin o gestin del resul-tado contable que consiste en alisar la corriente de resultados de forma que se obtenga una cifra normal (vase manipulacin (gestin) del resultado); ello supone que se traspasan resultados de un ejercicio a otro a fi n de reducir las fl uctuaciones o, en otras palabras, de eliminar la volatilidad inherente al resultado peridico. Existen distintas motivaciones que justifi can esta prc-tica. Las teoras del comportamiento la justifi can basndose en la confi anza que un resultado estable proporciona a los inversores. Tambin el inters de los directivos por mantener la continuidad en el empleo la explica. Las variables objeto de alisamiento son diversas, como el resultado por accin, el valor absoluto del resultado y el resultado operativo. Este tipo de manipulacin artifi cial se hace dentro del marco de los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA) y difi ere del alisa-miento real, en el que se adelantan/retrasan las transacciones reales para lograr la cifra de resultados deseada.

amortizacin de acciones. Esta opera-cin supone la anulacin de la accin, lo que representa la desaparicin del titular, la reduccin de capital y la modifi cacin en el Registro Mercantil de la escritura de la empresa. En unos casos habr devolucin de aportaciones a los socios, en dinero o en otros bienes y en otros se tratar de una compen-sacin para eliminar prdidas o en un incremento de la reserva legal o reserva voluntaria, sin que el activo vare. El

procedimiento ms habitual es la adqui-sicin de acciones propias para amorti-zarlas. La diferencia entre el valor nomi-nal y el abonado se compensar con una reserva disponible, que puede suponer un aumento de la misma o una dismi-nucin, dependiendo de si el precio est por debajo o por encima del nominal. La reduccin del capital reduce la reserva legal a dotar en el futuro y, dependiendo de la modalidad de la reduccin, sta puede contar con la oposicin de los acreedores que pueden ver disminuidas sus garantas.

amortizacin fi nanciera. Devolucin del principal de una deuda.

amortizacin tcnica. Refl ejo contable de la depreciacin de aquellos elemen-tos que se encuentran contabilizados en el activo, como material, intangible o inmobiliario. Se trata de la deprecia-cin que normalmente sufren los ele-mentos a lo largo de su vida til debido a su funcionamiento, uso o disfrute, sin perjuicio de considerar tambin la obsolescencia tcnica o comercial que les pueda afectar. El uso que se hace de estos elementos tiene su refl ejo en la cuenta de resultados mediante la dota-cin a la amortizacin, como un coste ms para la empresa. Al mismo tiempo que reduce, en la misma cuanta, su valor contable del activo. Su reconoci-miento se lleva a cabo a travs de un plan sistemtico a lo largo de su vida til o productiva. La cuanta anual de amortizacin depender del mtodo que se utilice.


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ampliacin de capital. Esta prctica podr realizarse emitiendo nuevas par-ticipaciones o elevando el nominal de las existentes, cuestin que requiere el consentimiento de todos los propieta-rios, excepcin hecha de las ampliacio-nes totalmente liberadas. La ampliacin requiere el consentimiento en junta general, modifi cacin de los estatutos sociales, de la escritura social y su ins-cripcin en el Registro Mercantil. El contravalor del aumento podr consistir en nuevas aportaciones dinerarias o no dinerarias al patrimonio social, como en la compensacin de deudas o en la trasformacin de reservas o benefi cios que ya fi guraban en el patrimonio, por lo que ste permanece invariable. Los socios pueden mantener sus derechos polticos y econmicos, en el ejercicio del derecho preferente de suscripcin o, slo estos ltimos, cuando no puedan ejercerlo. El valor nominal de cada par-ticipacin, una vez aumentado el capi-tal, habr de estar desembolsado en un 25 por 100 como mnimo. En todo caso, la reserva legal se ver aumentada en el futuro.

ampliacin de crdito. En contabilidad pblica, modifi cacin al alza del presu-puesto de gastos que se concreta en el aumento de crdito presupuestario en alguna de las partidas ampliables rela-cionadas expresa y taxativamente en las bases de ejecucin del presupuesto, previo cumplimiento de los requisitos exigidos y en funcin de la efectividad de recursos afectados no procedentes de operaciones de crdito. En la Adminis-tracin General del Estado esta modi-

fi cacin tambin se denomina crditos ampliables.

anlisis de balances. Anlisis de la situa-cin de la empresa basado en la represen-tacin y medida de los componentes de la misma ofrecido, bsicamente, en los balances de situacin de la contabilidad fi nanciera, aunque tambin incluye los dems datos correspondientes al total de la informacin contable, tales como: cuenta de prdidas y ganancias, estado de fl ujos de tesorera, estado de origen y aplicacin de fondos, memoria, estado de cambios en el patrimonio neto, informe de gestin, informe de audito-ra externa, etc.En ocasiones se equiparan las expresio-nes anlisis de balances y anlisis contable, si bien el primero hace refe-rencia fundamentalmente a la contabili-dad fi nanciera y el segundo, en sentido amplio, se basa en esa informacin y en la de la contabilidad analtica y de ges-tin o presupuestaria, lo que, a su vez, permite distinguir entre anlisis externo (fundamentalmente contabilidad fi nan-ciera) y anlisis interno o de control (bsicamente contabilidad analtica y de gestin o presupuestaria).

anlisis de costes.Vase: gestin de costes.

anlisis de desviaciones. La identifi ca-cin de las causas de las desviaciones en costes, ingresos y resultados deter-minadas mediante la comparacin entre los costes estndares y los costes hist-ricos para un determinado perodo de tiempo. El anlisis de las desviaciones

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precisa descomponer las desviacio-nes totales atendiendo a los diferentes factores causales de las discrepancias, ponderar la importancia relativa de las cantidades relativas a cada diferencia a fi n de centrar la identifi cacin del por-qu se han producido en las que sean signifi cativas y determinar a quin le corresponde la responsabilidad efectiva de dichas causas. As, se convierte en una herramienta empresarial de control que debe servir de base a los directivos para futuras acciones correctivas.

anlisis de sensibilidad. Tcnica de gestin que examina la variacin que se producira en los distintos compo-nentes del resultado ( ingresos, costes y mrgenes) cuando se modifi can las previsiones o asunciones bsicas de previsin. Esta tcnica es muy til para la planifi cacin y la toma de decisio-nes, ya que permite establecer diferen-tes escenarios de anlisis, con lo que se puede minorar el efecto de la incer-tidumbre.

anlisis econmico. Se ocupa del estu-dio de la situacin econmica de la empresa en cuanto a la rentabilidad de los recursos invertidos y a la efi ciencia o productividad de la actividad empre-sarial, como base de su competitividad actual y futura. La informacin bsica a utilizar procede de las cuentas de resul-tados de la contabilidad fi nanciera y analtica. El anlisis econmico debe de establecer la rentabilidad por lneas de producto, por segmentos de actividad, etc. Es importante establecer la bondad de la gestin realizada por comparacin

con medias sectoriales y tendencias actuales y esperadas.Vanse: rentabilidad, ROA, ROE.

anlisis fi nanciero. Parte del anlisis que se ocupa de establecer la situacin de la empresa para hacer frente en can-tidad y plazo, mediante la capacidad de generacin de liquidez por parte de sus activos, a los vencimientos de los pasi-vos obtenidos para su fi nanciacin, as como la capacidad para hacer frente a la obtencin de nuevos recursos fi nancie-ros para la reposicin de activos y fi nan-ciacin de nuevas inversiones, en su caso. Son elementos bsicos del anlisis fi nanciero: el estado de origen y aplica-cin de fondos, el estado de fl ujos de efectivo (cash-fl ows) y los indicadores de liquidez (acid-test), endeudamiento y apalancamiento fi nanciero, solvencia a corto y largo plazo, etc. Enlaza con el anlisis econmico a travs del clculo del coste de la fi nanciacin o coste del capital invertido (WACC Weighted Ave-rage Cost of Capital). Ha de distinguirse fundamentalmente entre el anlisis de la fi nanciacin de la actividad del proceso econmico de produccin y anlisis de la fi nanciacin de la inversin necesaria para mantener la capacidad de la activi-dad productiva.

anlisis fundamental. Estudio de los equilibrios bsicos a largo plazo o per-manentes, entre las distintas masas patri-moniales que componen el conjunto: inversin-fi nanciacin de la empresa, teniendo en cuenta esencialmente la composicin estructural de los recursos disponibles (activos fi jos y activos cir-


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culantes) y su fi nanciacin permanente ( recursos propios) a largo plazo ( pasivo fi jo) y a corto plazo ( pasivo circulante) en funcin del perodo de maduracin, con el fi n de establecer un diagnstico sobre la continuidad de la empresa para desarrollar un determinado nivel de actividad ( cifra de negocios) en funcin de la capacidad productiva instalada, y del sector de actividad productiva en el que acta. Elementos bsicos lo consti-tuyen el coefi ciente bsico de fi nancia-cin, el fondo de maniobra necesario y el anlisis del coste-volumen- benefi cio a travs del punto muerto o umbral de la rentabilidad. La informacin necesaria proviene tanto de la contabilidad fi nan-ciera, como de la interna o analtica y de la presupuestaria.

anlisis tcnico. Anlisis paralelo al propiamente contable, que se ocupa de determinar las caractersticas tcnicas (industriales, maquinaria, materias pri-mas, equipamiento general, etc.) que permitan determinar las restricciones o caractersticas fsicas y de funciona-miento a las que deba someterse el pro-ceso econmico de la explotacin. Por ejemplo: horas mquina disponibles, perodos necesarios de mantenimiento, capacidad de almacenes, vehculos de transporte, etc. Su importancia es crucial en aspectos fundamentales del anlisis tales como: fondo de maniobra necesario, clculo de amortizaciones por obsolescencia tcnica y por des-gaste fsico o paso del tiempo, limita-ciones de la capacidad instalada para el clculo del punto muerto; clculo y anlisis del ptimo tcnico y su relacin

con el ptimo econmico de la explo-tacin, productividad de los factores de produccin, desviaciones sobre costes estndares en cantidades, determina-cin de la capacidad ociosa, etc.

analista fi nanciero. Profesional que, mediante el estudio exhaustivo de la informacin fi nanciera detallada, emite una valoracin cuantitativa y cualitativa sobre un activo fi nanciero, utilizando para ello la metodologa comnmente acep-tada en el mbito econmico y empresa-rial. La informacin utilizada puede ser pblica o privada (externa y/o interna), siendo en este segundo caso fruto de la experiencia del propio analista fi nanciero a nivel analtico y relacional, as como de las bases de datos y herramientas propias y/o exclusivas de la entidad donde desa-rrolla su trabajo. Existen certifi caciones acadmicas y profesionales de mbito nacional y supranacional que acreditan el conocimiento y preparacin tcnica de los analistas fi nancieros mediante exmenes de nivel, tales como el CFA (Chartered Financial Analyst) o el CIIA (Certifi ed International Investment Analyst).

anticipos de caja fi ja. Provisiones de fondos de carcter no presupuestario y permanente que se realizan a pagadu-ras, cajas y habilitaciones para la aten-cin inmediata y posterior aplicacin al captulo de gastos corrientes en bienes y servicios del presupuesto del ao en que se realicen, de gastos peridicos o repetitivos.

anticipos de tesorera. Cantidades de tesorera que permiten atender gastos

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inaplazables, aunque no se disponga de sufi ciente crdito presupuestario, durante la tramitacin de los expedien-tes de modifi cacin presupuestaria, concretamente crditos extraordinarios o suplementos de crdito.

antidilucin. Aumento en las ganan-cias por accin o la reduccin en las prdidas por accin al asumir que los instrumentos convertibles se van a con-vertir, que las opciones o certifi cados de opcin para suscribir ttulos ( warrants)van a ser ejercitados o que se emitirn acciones ordinarias, si se cumplen las condiciones previstas.

anulacin de crdito. En contabilidad pblica, modifi cacin que reduce total o parcialmente el importe de crdito pre-supuestario asignado a una aplicacin, dando lugar a una disminucin del pre-supuesto de gastos.

anulacin de derechos. Forma de extincin de derechos de cobro produ-cida como consecuencia de la anulacin de las liquidaciones que lo cuantifi caron o la concesin de aplazamiento y frac-cionamiento. Tambin se pueden anular derechos ya cobrados, lo que conlle-vara la devolucin de las cantidades ingresadas en la tesorera de la entidad a los interesados.

anulacin de obligaciones. Las obli-gaciones se extinguen, normalmente, mediante su pago, no obstante, existen otras formas de cancelacin de obli-gaciones, tales como la compensacin con un derecho, la sustitucin con otra

deuda, la condonacin y la prescrip-cin. Todas estas formas deben cumplir los requisitos que seale la normativa vigente en cada momento. En el caso de la prescripcin supone la extincin de una obligacin al no haber sido recla-mado el pago por parte de los acreedo-res en el plazo legalmente establecido, afectando normalmente a las obligacio-nes de ejercicios cerrados.

apalancamiento fi nanciero. Efecto de las deudas sobre la rentabilidad de los recursos propios. Dicho efecto puede ser positivo o negativo en funcin de la relacin entre el coste fi nanciero y la rentabilidad econmica. El apalan-camiento es positivo cuando la rentabi-lidad econmica es mayor que el coste fi nanciero de la deuda y viceversa.

apalancamiento operativo. Fenmenoeconmico que se produce cuando exis-ten gastos fi jos en la empresa, que ori-ginan que los excedentes econmicos intermedios que aparecen en la cuenta de resultados tengan distinta sensibili-dad ante cambios de actividad. Se trata del crecimiento ms que proporcional (apalancado) del resultado de explota-cin cuando aumentan las ventas una vez superado el umbral de rentabilidad o punto muerto.

aplazamiento del derecho de cobro presupuestario. Diferimiento del momento en el que debera haberse efectuado el pago de un determinado derecho de cobro. El derecho de cobro permanece inalterado, salvo en lo que respecta al vencimiento.


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aplicacin al presupuesto. Proceso mediante el cual se anota, en los libros y registros que refl ejan la liquida-cin del presupuesto, una operacin que corresponde a un gasto o ingreso presupuestario. Dicha anotacin ser simultnea a la que se realice en las correspondientes cuentas patrimonia-les o de gestin.

aplicacin del benefi cio. Reparto del benefi cio generado por la empresa. El benefi cio del ejercicio es exclusiva-mente propiedad de los socios y son ellos los que en junta general tienen que aprobar su reparto, a propuesta del con-sejo de administracin. En cada ejer-cicio la empresa tiene la obligacin de proceder a su distribucin, pero esto no quiere decir que su destino sea necesa-riamente el patrimonio personal de los socios, repartido en forma de dividen-dos. La normativa legal establece un orden de prelacin en su reparto y unos requisitos y lmites para su aplicacin que es preciso respetar. Se pretende en todo momento congeniar la permanen-cia y viabilidad de la propia empresa y los derechos e intereses de los accio-nistas, pero respetando los derechos y garantas de los acreedores. Slo existen dos destinos para el benefi cio: la salida del mbito de la empresa en forma de dividendos o la permanencia en ella en forma de reservas. En este ltimo caso la aplicacin se puede realizar con las siguientes fi nalidades: compensacin de prdidas, reposicin de activos, dota-cin de reservas especfi cas (legal, esta-tutaria, voluntarias, etc) o para ampliar capital.

aplicacin presupuestaria diferida.Procedimiento de registro de los cobros y pagos de la entidad pblica que supone la anotacin provisional de los mismos en cobros pendientes de aplicacin y pagos pendientes de aplicacin, para con posterioridad darle la aplicacin defi nitiva cuando se reciba la informa-cin sobre los mismos.

aplicacin presupuestaria directa.Procedimiento de registro de los cobros y pagos de la entidad pblica, que supone su anotacin directa en el presu-puesto de ingresos y en el presupuesto de gastos.

aportacin de los socios. Cualquier aportacin patrimonial que efecte el socio, siempre que no constituya con-traprestacin por la entrega de bienes o la prestacin de servicios realizados por la sociedad, ni tengan naturaleza de pasivo se considerar patrimonio neto. El destino de esa partida ser, general-mente, la compensacin y eliminacin de prdidas. Otra aportacin que puede efectuar el socio, tambin procedente de su patrimonio personal, se produce cuando suscribe una participacin, con refl ejo en el capital de la sociedad, como puede ser dinero, otros bienes y crdi-tos. La misma circunstancia, en cuanto a aportacin del socio y entrega de par-ticipacin con refl ejo en el capital, se produce cuando la aportacin es de una deuda que se compensa y la aportacin de reservas y benefi cios; en este caso la nica diferencia es que lo entregado no procede del exterior de la empresa, se encuentra dentro. El socio, tambin

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aporta, sin recibir por ello nuevos ttu-los en el caso de benefi cios no distribui-dos, que son de su propiedad, pero que cede a la sociedad, unas veces volunta-riamente y otras por obligacin legal o estatutaria. Cuando las aportaciones de los socios son no dinerarias debern ser valoradas por un experto independiente, nombrado por el Registrador Mercantil, cuando se entregan como contrapartida de una emisin de participaciones por parte de la sociedad, con refl ejo conta-ble en el capital. El valor de tasacin no podr ser inferior en ms de un 20 por 100 sobre el valor que fi gure en la escri-tura, siendo este requisito una medida de prudencia en defensa de la sociedad. Normalmente este tipo de aportaciones se producen en el momento inicial y son menos frecuentes que las aporta-ciones dinerarias, ya que suelen venir acompaadas de la exclusin del dere-cho preferente de suscripcin del resto de accionistas, medida que deber venir justifi cada.

rea de auditora. Cada una de las par-tes en que se divide, a efectos de plani-fi cacin y ejecucin, el trabajo de revi-sin de los estados fi nancieros de una empresa. Suelen coincidir con las gran-des agrupaciones del balance de situa-cin (auditora de inmovilizado, audi-tora de recursos propios, auditora de pasivos fi nancieros,...), aunque es cada vez ms frecuente que en las reas se agrupen actividades que la entidad debe llevar a cabo de una forma conjunta o coordinada y que dan lugar a partidas diferentes dentro de los estados fi nan-cieros (por ejemplo auditora de ventas,

auditora de compras, auditora de gas-tos de personal, auditora de inversiones fi nancieras,...). Con la metodologa de las reas se obtiene una visin transver-sal de los estados fi nancieros, puesto que en cada una de ellas se ven, simul-tneamente, las partidas y transacciones relacionadas que estn representadas en balance, as como en los estados de resultados, fl ujos de fondos y cambios en el patrimonio neto.

armonizacin contable. Bsqueda de criterios contables similares en y entre los diferentes pases y bloques de pases o, lo que es lo mismo, entre los diferen-tes sistemas contables presentes en el panorama nacional e internacional, al objeto de favorecer la comparabilidad de la informacin fi nanciera y, con ello, su utilidad en la toma de decisiones eco-nmicas.En principio, puede hablarse de una armonizacin interna a nivel de los diferentes pases, cuyo principal ins-trumento son los pronunciamientos de los organismos reguladores, entre los que destacan, en los ordenamientos lati-nos, los planes de cuentas, tales como el francs o el espaol. En esta dimensin interna o nacional, los primeros inten-tos se producen en Estados Unidos a fi nales del siglo XIX y cobran un deci-dido impulso con la reorganizacin de los mercados de valores tras la crisis de 1929.Sin embargo, el trmino cobra su autn-tico sentido en el mbito internacional, en el que la normalizacin internacional de la informacin fi nanciera comienza a gestarse, en los congresos mundiales


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de expertos contables, cuyo primer pre-cedente se encuentra en el celebrado en San Luis, Estados Unidos, en 1904 y que, desde entonces se celebran regularmente cada cinco aos. Con el paso del tiempo, culminaron en la creacin de estructuras estables para la bsqueda y emisin de normas comunes. Las primeras mani-festaciones se producen con carcter regional a partir de la segunda mitad del siglo XX, con organismos tales como la Unin de Expertos Contables. Tras la armonizacin regional, el movimiento armonizador cobra carcter mundial con la creacin en 1973 del Internatio-nal Accounting Standards Committee(IASC) que, a partir de 2000, cambia su nombre por el de International Accoun-ting Standards Board (IASB) y que es el emisor de las Normas Internacionales de Contabilidad, actualmente aceptadas o, al menos, tenidas en cuenta en mayor o menor medida por todos los pases y obligatorias en los estados miembros de la Unin Europea al menos para las cuentas consolidadas de las sociedades que cotizan en bolsa.Junto a la bsqueda de normas contables armonizadas, tambin existe una armo-nizacin de las normas de auditora, cuyo principal exponente es la Interna-tional Federation of Accountants (vase IFAC), y de las normas de contabili-dad pblica (vase normas internacio-nales de informacin fi nanciera para el sector pblico ( NIIFSP)).

arrendamiento. Acuerdo por el que una parte (arrendador) cede a otra parte (arrendatario) el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo

determinado a cambio de percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas. Desde el punto de vista contable se distinguen dos tipos de arrendamientos: fi nancieros y operati-vos.

arrendamiento fi nanciero (fi nancial leasing). Tipo de arrendamiento en el que se transfi eren sustancialmente todos los riesgos y benefi cios inherentes a la propiedad del activo. Las normas conta-bles (entre otras, la norma internacional de contabilidad 17 Arrendamientos) defi nen diversos indicadores para eva-luar cuando un arrendamiento es de tipo fi nanciero (contratos con opciones de compra baratas, contratos por periodos que cubren la mayor parte de la vida econmica del activo, etc.). A dife-rencia del arrendamiento operativo, el fi nanciero se trata contablemente como una compra-venta con pago aplazado del activo arrendado. Para el arrenda-tario, clasifi car un arrendamiento como fi nanciero hace que el balance sea ms pesado (incrementa el endeudamiento, y la cifra de activos, disminuyendo el rendimiento contable de los activos). La clasifi cacin de los arrendamientos requiere realizar estimaciones y decla-racin de intenciones por parte de la gerencia.

arrendamiento operativo. Tipo de arrendamiento en el que no se trasmiten sustancialmente los riesgos y benefi cios inherentes a la propiedad del activo (es decir, no se considera equivalente a una compra-venta). Los arrendamientos ope-rativos se contabilizan por el arrendata-

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rio a medida que se devenga el gasto y, a diferencia de los arrendamientos fi nan-cieros (que se contabilizan como una adquisicin del activo arrendado), no se incorpora en el balance el activo arren-dado y la deuda asociada. Constituyen un instrumento de fi nanciacin fuera de balance (off balance sheet fi nancing), al permitir a la empresa obtener recursos y contraer compromisos que no se refl e-jan en balance.

artculo. En contabilidad pblica, nivel de la clasifi cacin econmica del presu-puesto de gastos o de ingresos que se identifi ca mediante un cdigo de dos dgitos.

ASEPUC (Asociacin Espaola de Profesores Universitarios de Contabi-lidad). Corporacin cultural, sin nimo de lucro, que agrupa a los docentes de contabilidad de la universidad espaola. Facilita el intercambio de conocimien-tos, experiencias y material de trabajo, sin perjuicio de la difusin de sus logros a la sociedad. Asimismo presta apoyo a sus miembros en sus tareas de docencia e investigacin, con especial atencin a quienes comienzan su carrera univer-sitaria. Sus objetivos y caractersticas son semejantes a los de otras organi-zaciones nacionales e internacionales que agrupan a docentes universitarios de esta disciplina, como la AmericanAccounting Association y la European Accounting Association. La asociacin cuenta con cerca de mil socios lo que supone un porcentaje superior al 80% de los profesores universitarios de con-tabilidad espaoles.

asiento contable. Registro en el libro diario de las variaciones que se produ-cen en los elementos patrimoniales por el acontecimiento de los hechos conta-bles. Se realiza cargando en el debe de una cuenta la misma cuanta que en el haber de otra.El acontecimiento de un hecho contable implica la realizacin de un asiento para recoger las variaciones de los elementos patrimoniales afectados. Cada asiento conlleva una o varias anotaciones en el debe cuyo importe ser igual a la o las anotaciones realizadas en el haber, siguiendo el principio de dualidad o mtodo de la partida doble. A travs de los asientos se da forma contable a los hechos econmicos-fi nancieros.

asignacin de costes. Proceso por el que se asignan los costes indirectos a los objetos fi nales de costes que tiene la empresa. Esta operacin hace referen-cia al proceso general que permite rela-cionar con los diversos objetos fi nales de coste (productos, servicios, depar-tamentos,...) los consumos de aquellos factores productivos que no se identifi -can con dicho objeto de coste de manera inmediata y directa. Esta imputacin exige buscar relaciones entre costes y objetos de costes donde inicialmente no las hay, por tanto, resulta una operacin compleja. Aunque para cada partida de coste indirecto se pueden estable-cer bases o criterios de reparto (vase bases de imputacin) que sean capa-ces de relacionar lo ms objetivamente posible los recursos con los productos, tradicionalmente para la imputacin de costes indirectos a los productos (objeto


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de coste tradicional de las empresas) se usan objetos de costes intermedios o lugares de costes (vase seccin y actividad) que permiten su agrupa-cin y asignacin sobre una base repre-sentativa del consumo de dicha agrupa-cin ( unidad de obra o inductor). Los sistemas orgnicos de costes localizan los costes indirectos en las secciones y a partir de stas se imputan los costes indirectos a los productos, en funcin del nmero de unidades de obra que cada producto ha consumido y de la tasa de imputacin de costes indirectos. Por su parte, el ABC defi ne las actividades que generan los costes indirectos y, en funcin del consumo que de ellas hacen los productos, se imputan a stos.

asimetra de informacin. Diferen-cias de informacin entre inversores que pueden conllevar un problema de seleccin adversa y provocar un estre-chamiento del mercado fi nanciero, de ah que la regulacin se perfi le como un mecanismo que favorece su fun-cionamiento. La separacin entre pro-piedad y gestin genera asimetras de informacin entre los directivos, con acceso total a la misma, y accionistas con acceso limitado. La difi cultad para conocer y controlar las acciones de los ms informados da lugar a problemas de azar o riesgo moral que pueden afec-tar negativamente a los precios de los ttulos. Desde la perspectiva estricta-mente contable se suele hacer mencin a la asimetra en el tratamiento conta-ble de las buenas y las malas noticias. En efecto como consecuencia de la prudencia contable, ha habido tradi-

cionalmente un tratamiento asimtrico de los resultados, de forma que se han impuesto reglas ms estrictas para reco-nocer ganancias que prdidas, lo que ha permitido la anticipacin de prdidas pero no de benefi cios.Vase: conservadurismo contable.

asociada. Sociedad sobre la que el inversor posee, con carcter de per-manencia, una infl uencia signifi cativa o notable en su gestin, sin que esta infl uencia suponga el control de sus operaciones.

atribucin patrimonial. Acto jurdico por medio del cual una persona propor-ciona a otra una ventaja o un benefi cio de carcter patrimonial. Puede materia-lizarse en un cambio en la titularidad de un bien desplazamiento patrimo-nial o en la no realizacin de un gasto para el benefi ciario.

auditor de cuentas. Persona sobre la que recae la responsabilidad ltima de la auditora y de emitir una opinin sobre los estados fi nancieros de una entidad. Tambin se emplea este tr-mino en referencia a una fi rma o socie-dad de auditora.Vase: fi rma de auditora.

auditora conjunta. Auditora que se efecta por dos o ms auditores en el que todos ellos tienen la condicin comn de actuar como auditores prin-cipales. A tal extremo, deber existir un nombramiento o designacin conjunta por parte del rgano social competente, esperndose de la auditora conjunta la

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emisin de un informe nico fi rmado por todos los auditores principales. En este sentido, la fi rma conjunta del tra-bajo de auditora conferir a los audi-tores responsabilidad solidaria por el informe emitido.

auditora de cuentas anuales. El pro-psito de la auditora de cuentas, que es un conjunto de tareas llevadas a cabo por un profesional cualifi cado e inde-pendiente, consiste en situar al auditor en condiciones de expresar una opinin sobre si las cuentas anuales han sido elaboradas, en todos sus aspectos sig-nifi cativos, de acuerdo con un conjunto identifi cable de principios contables, y si expresan la imagen fi el (o presentan razonablemente) la situacin y activi-dad llevada a cabo por la entidad.

auditora de economa.Vase: auditora pblica.

auditora de efi cacia.Vase: auditora pblica.

auditora de efi ciencia.Vase: auditora pblica.

auditora de gestin. Actividad de audi-tora que tiene por objeto la verifi cacin del proceso de toma de decisiones que sigue la gerencia de una entidad, con el propsito de alcanzar los propsitos y objetivos marcados para la misma. En contabilidad pblica,Vase: auditora pblica.

auditora de programas.Vase: auditora pblica.

auditora de sistemas. Rama especia-lizada de la auditora que consiste en la evaluacin de normas, controles, tcni-cas y procedimientos establecidos en una empresa para lograr confi abilidad, oportunidad, seguridad y confi denciali-dad de la informacin que se procesa a travs de los sistemas de informacin.

auditora externa.Vase: auditora de cuentas anuales.

auditora fi nanciera. Actividad de auditora que tiene por objeto la verifi -cacin del contenido de la informacin externa que, con propsitos generales, emite el rgano de gobierno de la enti-dad.

auditora interna. Servicio de evalua-cin interna de la actividad desarrollada por la empresa. Entre sus funciones se incluye el examen, la evaluacin y el control de la adecuacin y efi cacia de los sistemas de control contable y de control interno.

auditora limitada. Auditora cuyo pro-psito es situar al auditor en condiciones de afi rmar, si, en el marco de utilizacin de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que requiere una audi-tora completa, no se tiene evidencia de que la informacin elaborada por el cliente no est preparada, en todos sus aspectos signifi cativos, de acuerdo con un conjunto de principios contables pre-viamente identifi cado.

auditora medioambiental. Serviciode auditora que tiene por fi n acreditar


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el cumplimiento por parte de la empresa de la legislacin medioambiental que le es aplicable.

auditora operativa.Vase: auditora pblica.

auditora pblica. Comprobacin, rea-lizada con posterioridad y efectuada de forma sistemtica, de la actividad eco-nmico-fi nanciera de los entes pbli-cos o de los programas presupuestarios objeto de control, mediante la aplica-cin de los procedimientos de revisin selectivos contenidos en las normas de auditora e instrucciones que dicte el rgano competente.Las clases de auditora, determinadas por los diferentes objetivos asigna-dos al control fi nanciero, se clasifi can entre: a) auditoras de regularidad y b) auditoras operativas. a) Las auditoras de regularidad incluyen las auditoras fi nancieras y las auditoras de cumpli-miento. La auditora fi nanciera pretende obtener una seguridad razonable sobre si la contabilidad en general y las cuen-tas anuales y dems estados fi nancieros, presentan fi elmente la situacin patri-monial y fi nanciera y el resultado de sus operaciones de conformidad con las disposiciones legales que le son de apli-cacin. La auditora de cumplimiento tiene como objetivo verifi car que los actos, operaciones y procedimientos de gestin econmico-fi nanciera se han desarrollado de conformidad con las normas, disposiciones y directrices que sean de aplicacin. b) Por su parte, la auditora operativa engloba los obje-tivos de la auditora de economa, efi -

ciencia y efi cacia; de programas presu-puestarios y planes de actuacin; y de sistemas y procedimientos de gestin fi nanciera. La auditora de economa, efi ciencia y efi cacia tiene como objetivo comprobar que la entidad est adqui-riendo, manteniendo y empleando los recursos de forma econmica, efi ciente y efi caz. La auditora de programas pre-supuestarios y planes de actuacin tiene por objeto comprobar el grado de efi ca-cia alcanzado en la consecucin de los objetivos previstos en los programas y planes de actuacin, as como la lega-lidad de las actuaciones efectuadas en la ejecucin de los programas y planes de referencia. La auditora de sistemas y procedimientos de gestin fi nanciera tiene por objeto el estudio exhaustivo de un procedimiento administrativo de gestin fi nanciera con la fi nalidad de proporcionar su descripcin completa, detectar sus posibles defi ciencias o, en su caso, obsolescencia, proponiendo las medidas correctoras pertinentes, o incluso, su sustitucin.

autocartera. Conjunto de ttulos de patrimonio mantenidos por la propia compaa emisora. Independientemente de la fi nalidad perseguida (especulativa, control de la especulacin, futuras amor-tizaciones,...) deben fi gurar minorando el patrimonio neto. Las operaciones con la autocartera no afectarn al resultado del ejercicio, debiendo recogerse las diferencias entre las compras y ventas (o amortizaciones), as como los gastos de las operaciones con la autocartera en cuentas de reservas. En Espaa, la legislacin mercantil limita el porcen-

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taje del capital social de una compaa que puede poseer como autocartera.Vase: accin propia.

autofi nanciacin. Cuanta que refl eja la cuenta de resultados de un ejercicio, por diferencia entre ingresos y gastos, conocido como benefi cio y que la junta general no distribuye, bien al contrario retiene en el patrimonio neto, general-mente incrementando las reservas. Se dice entonces que la propia sociedad genera sus propios recursos fi nancie-ros. Esta aportacin de los socios hace que los fondos propios, que integran el patrimonio neto, aumenten en compara-cin con una fecha anterior. La autofi -nanciacin tambin puede provenir de otras aportaciones, sin contrapartida, de los socios y de aquellos aumentos en el patrimonio neto como, por ejemplo, subvenciones, donaciones y legados recibidos que debern llevarse en su momento a la cuenta de resultados. La

autofi nanciacin que se comenta aqu tiene su refl ejo contable positivo, pero tambin puede haber autofi nanciacin negativa, como por ejemplo las prdi-das del ejercicio o de ejercicios ante-riores, las acciones propias adquiridas con contraprestacin y los dividendos a cuenta.

autorizacin del gasto (Fase A). En contabilidad pblica, operacin con-table que refl eja el acto, en virtud del cual, la autoridad competente, para gestionar un gasto con cargo a un cr-dito presupuestario, acuerda realizarlo, determinando su cuanta en forma cierta o de la forma ms aproximada posible, cuando no puede hacerse de forma cierta reservando, a tal fi n, la totalidad o una parte del crdito presupuestado. Este acto no implica an relacin con interesados ajenos a la entidad, pero supone la puesta en marcha del proceso administrativo.


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BAII. Benefi cio antes de intereses e impuestos.

BAI. Benefi cio antes de impuestos.

balance. Estado fi nanciero que recoge todas las partidas que integran el patri-monio de la empresa en un momento determinado, valoradas en unidades monetarias y clasifi cadas por masas patrimoniales en activo, pasivo y patri-monio neto. Es un elemento principal de los estados fi nancieros, ya que es la expresin del binomio inversin-fi nanciacin de la empresa, al detallar las aplicaciones y los orgenes de recur-sos fi nancieros. Se caracteriza por su carcter esttico, que constituye una de sus principales limitaciones, a diferen-

cia de otros estados como la cuenta de prdidas y ganancias que son dinmi-cos. A efectos comparativos, deben pre-sentarse, junto a las cifras del perodo al que se refi ere las cifras del perodo inmediatamente anterior. Su informa-cin se completa, ampla y comenta en la memoria.

balance consolidado. Estado conta-ble que revela la situacin econmico-fi nanciera de un grupo de sociedades en un momento determinado de tiempo. Comprende, con la debida separacin, los bienes, derechos y obligaciones del grupo, as como, en el porcentaje que corresponda, los de las sociedades multigrupo a las que se les aplique el mtodo de integracin proporcional. En

B

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el balance consolidado lucirn las par-tidas especfi cas derivadas de la aplica-cin de los distintos mtodos utilizados en el proceso de consolidacin.

balance de comprobacin. Estadoque refl eja la situacin en un momento determinado de las sumas deudoras o acreedoras y los saldos deudores o acreedores de las cuentas con el prop-sito de comprobar que no existan erro-res en el mayor. No requiere el clculo del resultado ni periodifi cacin para su elaboracin.

balance de situacin.Vase: balance.

balance de sumas y saldos.Vase: balance de comprobacin.

balance previsional. Tambin llamado balance de situacin provisional, docu-mento que refl eja la repercusin que tienen sobre el balance las decisiones incluidas en los distintos presupuestos elaborados por la empresa en referencia a un perodo de tiempo determinado. De este modo, el balance provisional muestra la situacin fi nal prevista de los recursos econmicos (inversiones) y fi nancieros (fuentes de fi nanciacin) en una fecha futura determinada, tras el perodo de tiempo al que se refi eren los presupuestos.

base amortizable neta. Diferencia entre el valor contable activado menos la amortizacin acumulada hasta ese momento y el valor residual positivo esperado. El valor contable activado es

el resultante de sumar al valor originario, el importe correspondiente a operacio-nes de renovacin, mejora y ampliacin que, conforme a las normas contables vigentes, se hayan incorporado al valor del bien. Asimismo, forman parte del valor contable activado los incrementos producidos por la aplicacin de normas con rango sufi ciente que as lo autoricen y en los trminos establecidos en dichas normas. La cuantifi cacin del valor resi-dual se realiza mediante la estimacin de la diferencia entre el valor de venta que tenga el bien al fi nal de su vida til y el coste que se prevea necesario para poder enajenarlo.

base de imputacin.Vase: clave de reparto.

base de reconocimiento. Momento en el que se reconocen las transacciones y hechos. Se consideran dos criterios principales: i) base de caja. Las tran-sacciones y hechos se reconocen nica-mente cuando se produce la entrada o salida de tesorera; ii) base de devengo. Las transacciones y hechos se recono-cen cuando los mismos se producen, con independencia del momento en el que se produzca la corriente monetaria correspondiente, esto es, con indepen-dencia del posible cobro o pago de los mismos.

bases de ejecucin. Documento que integra el presupuesto general de las entidades pblicas, convirtindose en el marco jurdico de aplicacin del mismo. Comprende la adaptacin de las disposiciones generales en materia


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presupuestaria a la organizacin y cir-cunstancias de la propia entidad, as como aquellas otras necesarias para su acertada gestin, estableciendo cuantas prevenciones se consideren oportunas o convenientes para la mejor realiza-cin de los gastos y recaudacin de los recursos, sin que puedan modifi -car lo legislado para la administracin econmica ni comprender preceptos de orden administrativo que requieran legalmente procedimiento y solemnida-des especfi cas distintas de lo previsto para el presupuesto. Por ejemplo, en el mbito de las entidades locales regula-rn, entre otras materias, lo siguiente: los niveles de vinculacin jurdica de los crditos; la relacin expresa y taxa-tiva de los crditos que se declaren ampliables, con detalle de los recursos afectados; la regulacin de las transfe-rencias de crditos, estableciendo, en cada caso, el rgano competente para autorizarlas; la tramitacin de los expe-dientes de ampliacin y generacin de crditos, as como de incorporacin de remanentes de crditos; las normas que regulen el procedimiento de ejecucin del presupuesto; las desconcentraciones o delegaciones en materia de autoriza-cin y disposicin de gastos, as como de reconocimiento y liquidacin de obligaciones; los documentos y requisi-tos que, de acuerdo con el tipo de gas-tos, justifi quen el reconocimiento de la obligacin; la forma en que los percep-tores de subvenci

Diccionario de contabilidad, auditoria y control de gestion

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