Enajenación de Activos Fijos

1/4/2015 EnajenacindeActivosFijos

http://www.fiscalistas.net/colabora/edgar/enajenacionaf.html 1/6

C.P.EdgarUlisesHernndezCamposEgresadodelaUniversidadDeLaSalleBajo,A.C.

DirectorGeneraldeHernndezyJimnezContadoresPblicos,S.C.SocioActivodelColegiodeContadoresPblicosdeLen,A.C.MiembrodelInstitutoMexicanodeContadoresPblicos,A.C.

CatedrticodeCdigoFiscaldelaFederacin,ImpuestosDirectoseIndirectosyPrcticaFiscalenlaUniversidaddelaSalleBajo,A.C.enlasLicenciaturasdeContaduraPblicayAdministracinde

Empresas.ExpositordeConferenciasanivelnacionaldetemascontablesyfiscalesenUniversidades,Forosy

ColegiosdeEmpresarios.SndicodelContribuyenteanteelSATporlaUniversidadDeLaSalleBajo,A.C.

RepresentantedelaAsociacinNacionaldeFiscalistas.net,A.C.enelEstadodeGuanajuatoemail:[email protected]:[email protected]

EnajenacindeActivosFijos.Tratamientocontableyfiscal.

Introduccin.Laspersonasfsicasylasmorales,parallevaracabolasactividadesdesusnegocios,requierendelautilizacindeciertosbienes.Porejemplo,enunafbrica,unrubro importanteeselcomprendidopor lamaquinaria,enunaoficina,losequiposdecmputo,enunaimportadora,labodegadealmacenaje,etc.Alosactivosqueseutilizanenlosnegocios,conlafinalidaddeutilizarlos,ynoladeenajenarlos,selesdenomina Activos Fijos. Tambin, en el rea de finanzas encontramos definiciones para los activosfijos tales como Inversiones o Capital de Trabajo. Es de resaltar que una de las principalescaractersticasdeestosactivos,esladeserpermanentesenlaempresa,esdecir,estarnah,dentrodelaempresa,generandoutilidadeshastaquedichosbienesdejendesertilesporelpasodeltiempo(Queagotensumontopor ladepreciacin)obien,hastaque lasempresasdecidanenajenarloscon lafinalidaddeadquiriractivosfijosnuevos,obien,decidenlaventadelosmismosparaobtenerliquidezenlascircunstancias.Losactivosfijosqueseutilizandentrodelasempresassufrendemritos,precisamenteporelusoquese le da y por el paso del tiempo. A esta prdida de valor de los bienes se les conoce comodepreciacin y enmateria contable, dicha depreciacin deber de reconocerse como un gasto, y enmateria fiscal como una deduccin autorizada (Deduccin de Inversin). Independientemente delenfoque,contableofiscalqueseledealaprdidadevalordelosbienesesmuyimportanteconsiderardicha depreciacin o deduccin, toda vez, que el vender un activo fijo, considerando el valor de lacompra(MontoOriginaldelaInversin)menoseldemritosufridoenunlapsodetiempo(Depreciacin),nosdarunvaloractualaproximandodeloquesesuponeelbienencuestindebedecostar,desdequeseadquiriyhastaqueelmismoseaenajenado.Importante es resaltar, que en el caso de los terrenos, al contrario de lo que sucede con los demsactivos fijos, al pasar el tiempo, en lugar de perder una parte de su valor por el uso, dichos bienesincrementansuvalor.Aesteexcesodevalordelosterrenosseledenomina,enelambienteinmobiliariocomoplusvala.EntrminosdelodispuestoporlafraccinVdelartculo20delaLISR(PersonasMorales)yfraccinXIdelartculo121delaLISR(PersonasFsicasempresariasyprofesionistas),lautilidadfiscalqueresulteenlaventadeactivosfijosesuningresoacumulableyporconsecuenciadeberdeclararseenelpagoprovisionaldelperododelaenajenacinyenladeclaracinanual.As las cosas, en el presente artculo, analizaremos los procedimientos contables y fiscales quedebemosdeconsiderarcuandoenlasempresasdeenajenanactivosfijos,yaquedelcorrectoregistrocontabledependerdecontarcon informacin financiera fidedignaquenospermita tomardecisionesyenmateriafiscal,nospermitircumplirconapegoalasleyeselcorrectopagodenuestrosimpuestos.EnajenacindeTerrenos.

mailto:[email protected]:[email protected]



Como hemos precisado en lneas anteriores, los terrenos, al paso del tiempo, en lugar de perder suvalor,loincrementanyporconsecuencia,nosonbienessujetosadepreciacin.Con los siguientes datos, calcularemos la utilidad (prdida) contable y fiscal que resulta en unaoperacindeenajenacindeunterreno:Nota:ElprocedimientoaseguirenlaventadeterrenosenloquerespectaalISRestcontenidaenelartculo21delaLeydelamateria.La empresa ABC, S.A. nosmuestra la siguiente informacin para que le sea determinada la utilidad(prdida)contableyfiscalenlaventadeunodesusterrenos.

Concepto ImportesMontoOriginaldelaInversin $1,200,000.00FechadeAdquisicindelbien 15Abr95Fechadeventadelbien 18Nov01PreciodeVentadelbien $3,750,000.00Determinacindelautilidad(prdida)contableenlaventadelterreno: PreciodeVenta $3,750,000.00() MontoOriginaldelaInversin $1,200,000.00(=) Utilidad(Prdida)Contable $2,550,000.00Comentario:Comosepuedeobservar,dentrodelvalorhistricodelterrenonoseconsideraunefecto inflacionario (Reexpresin), de lo que nos resulta una utilidad contable elevada en laenajenacin.Esdesumaimportanciahacermencin,quedentrodelainformacinfinancieradelasempresas,sehacenecesarialareexpresindeestadosfinancierosdeconformidadconlodispuestoporelboletn B10 del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en virtud, de que para darcumplimiento a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados al registrar lasoperaciones de las entidades, las debemos de registrar a precio de costo, o mejor dicho, alValor Histrico Original. As las cosas, regresando a nuestro ejemplo, se aprecia que laoperacindelaenajenacindelterrenoarrojaunautilidadcontablemuyelevada,lacual,puedeparecer irreal, por lo que, en opinin de un servidor, para que la informacin financiera nosrefleje lascifraslomsapegadoalarealidad,debemosreexpresarlascifrasdelacontabilidad.Comoopininpersonal,esimportantesealarqueenunpascomoMxico,dondesehantenidoefectos inflacionarios bastante significativos, es de suma importancia considerar en loconducentelareexpresindelosestadosfinancierosdelasempresas,todavez,quelosefectosinflacionariosdistorsionandemanerasignificativalainformacinfinanciera.Para registrar en la contabilidad la venta del bien, corremos en nuestros libros contables el siguienteasiento,considerandoquelaventadelbienanteriorsepactacrdito.

Nombredelacuenta Debe Haber

DeudoresDiversos 3,750,000.00 Terrenos 1,200,000.00OtrosIngresos 2,550,000.00

SumasIguales 3,750,000.00 3,750,000.00El razonamiento del asiento anterior radica en que registramos el precio de venta del bien que estpendientedecobrar(DeudoresDiversos),ydebemosdedardebajaelactivodentrodenuestroslibroscontablestodavezquealenajenarelterrenosseestpasandolapropiedaddelbienalcompradordelmismo,ydebemosdeconsiderarlautilidadenlaventaenlacuentadeotrosingresospartiendodequela venta de activos fijos no constituye la principal actividad de la empresa. (Recurdese que entrminosdelodispuestoporlafraccinIdelartculo9delaLIVA,laenajenacindelosterrenosestexentadedichogravamen).



Determinacindelautilidad(prdida)fiscalenlaventadelterreno:Paraefectosfiscales,debemosdesealarqueelartculo21delaLISR,nosdeterminaelprocedimientoa seguir en la venta de los terrenos entre otros bienes. Un punto, que en mi opinin es importanteresaltar,esqueeltextodelartculo21encomento,literalmenteseala:Artculo21.Paradeterminarlagananciaporlaenajenacindeterrenos,dettulosvalorquerepresentenlapropiedaddebienes,exceptotratndosedelosbienesaqueserefiereelprimerprrafodelafraccinII del artculo 29 de esta Ley, as como de otros ttulos valor cuyos rendimientos no se consideraninteresesenlostrminosdelartculo9o.delamisma,depiezasdeoroodeplataquehubierantenidoelcarcterdemonedanacionaloextranjeraydelaspiezasdenominadasonzastroy,loscontribuyentesrestarn del ingreso obtenido por su enajenacin elmonto original de la inversin, el cual sepodr ajustar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodocomprendidodesdeelmesenelqueserealizlaadquisicinyhastaelmesinmediatoanterioraaqulenelqueserealicelaenajenacin.(Elresaltadoesdeunservidor)....Comoapreciamosdel texto anterior, la LISRdisponequeelMontoOriginal de la Inversin (MOI)SEPODRactualizar.El trminoempleadoesunaopcinquese ledaalcontribuyente,pero,quecomoveremos ms adelante, de no actualizar el costo del terreno sujeto a enajenacin, la utilidad fiscalresultante sera igual a la contable originando una utilidad bastante importante en lo que a ingresosacumulablesserefiere.Primeramentedebemosdeactualizarelcostodel terrenoconel factordeactualizacinque resultadedividir el INPC delmes anterior a la fecha de enajenacin entre el INPC correspondiente al mes deadquisicin, que en nuestro ejemplo es con los ndices de losmeses deOctubre de 2001 y Abril de1995.(Paraefectosprcticosse toman las fechashastael31deDiciembrede2001paraqueseposiblecontarcontodoslosndices). FactordeActualizacin: 349.6150 2.7379 127.6900 MontoOriginaldelaInversin $1,200,000.00 (x) FactordeActualizacin 2.7379 (=) MOIActualizado $3,285,480.00 PreciodeVenta $3,750,000.00 () MOIActualizado $3,285,480.00 (=) Utilidad(Prdida)Fiscal $464,520.00 Como se aprecia, se obtuvo una utilidad fiscal en cantidad de $ 464,520.00 en la enajenacin delterreno.Unpuntoimportantearesaltar,esquesibienescierto,losimportesfiscalesnoestnreflejadosenloslibros de contabilidad de la empresa, tambin es cierto, que dichos importes se pueden registrar encuentasdeordenysetendruncontrolmsefectivodelaspartidasfiscales.Enlaprcticaelregistroencuentasdeordende lasoperaciones fiscalesnoesmuycomn,peroenmiopinin,esaltamenterecomendable, toda vez que al elaborar las declaraciones de impuestos, mediante auxiliares de losregistros fiscales tendremos a lamano los importes fiscales que no son contables y que debern dedeclararse.Elasientoencuentasdeordenquedaradelasiguientemanera:

Nombredelacuenta Debe HaberGananciaAcumulableenVentadeTerrenos 464,520.00 UtilidadFiscalenVentadeTerrenos 464,520.00

SumasIguales 464,520.00 464,520.00Enajenacindeactivosfijos(EquiposdeOficina,Transporte,etc.)



Alenajenaractivosfijosquesedeprecianporelusoqueselesdayporelpasodeltiempo,debemosdecalcular el valor en libros de los mismos. El valor en libros de los bienes es el MOI menos ladepreciacin acumulada que tenga dicho bien al da de la enajenacin. En materia contable, ladeterminacin de la utilidad o prdida en venta de activos fijos, es relativamente sencilla de calcular,peroenmateriafiscal,deacuerdoalartculo37delaLISR,seobservalosiguiente:Art.37....

Cuandoelcontribuyenteenajenelosbienesocuandostosdejendesertilesparaobtenerlosingresos,deducir,enelejercicioenqueestoocurra, laparteannodeducida.Enelcasoenque losbienesdejendesertilesparaobtener los ingresos,el contribuyentedebermantenersindeduccinunpesoensusregistros.Lodispuestoenesteprrafonoesaplicablealoscasossealadosenelartculo27deestaLey.Loscontribuyentesajustarnladeduccindeterminadaenlostrminosdelosprrafosprimeroysextodeesteartculo,multiplicndolaporel factordeactualizacincorrespondientealperiodocomprendido desde elmes en el que se adquiri el bien y hasta el ltimomes de la primeramitaddelperiodoenelqueelbienhayasidoutilizadoduranteelejercicioporelqueseefecteladeduccin.Cuandoseaimparelnmerodemesescomprendidosenelperiodoenelqueelbienhayasidoutilizadoenelejercicio,seconsiderarcomoltimomesdelaprimeramitaddedichoperiodoelmesinmediatoanterioralquecorrespondalamitaddelperiodo.Analicemoselsiguienteejemplo:La empresaXYZ,S.A., nos presenta la siguiente informacin para que le sea determinada la utilidad(prdida)contableyfiscalenlaenajenacindelsiguienteactivofijo:

Concepto ImportesMOIdeAutoNissanVerde $95,500.00FechadeAdquisicindelbien 18Mar99Fechadeventadelbien 12Jun01PreciodeVentadelbien $46,250.00Lo primero que debemos de determinar, es la depreciacin acumulada del bien, para posteriormentecalcularsuvalorenlibros: Concepto Importes MOI $95,500.00(x) Tasadedepreciacin 25.00%(=) DepreciacinAnual 23,875.00(/) No.demesesdeunejercicio 12.00(=) Depreciacinmensual 1,989.58(x) No.demesesdeusocompleto 26.00(=) DepreciacinAcumulada 51,729.17Nota: La depreciacin acumulada se determina por meses COMPLETOS, es decir, no seconsiderapara el clculo elmesde adquisicinni el de enajenacin, con excepcinhechadeque si el bien se adquiere el da primero del mes o se enajena el da ltimo de un mesrespectivamente.Unavezqueconocemoselmontodeladepreciacinacumulada,podemosdeterminarelvalorenlibrosdel bien que la empresa enajena, y dicho concepto se determina restando del MOI la depreciacinacumuladadelbienalafechadeenajenacin: Concepto Importes MOI 95,500.00() DepreciacinAcumulada 51,729.17(=) Valorenlibrosdelbien 43,770.83



Ahora, lautilidadoprdidacontableen laenajenacindeactivos,sedeterminarestandodelpreciodeventadelactivofijoelimportedelvalorenlibrosdelmismo,yobtenemos: Concepto Importes PreciodeVenta $46,250.00() ValorenLibros $43,770.83(=) Utilidad(Prdida)Contable $2,479.17Ahorabien,elregistrocontabledelaventadedichoactivofijo,enloslibrosdelaempresa,quedaradelasiguienteforma:(Supongamosquelaoperacinsepactadecontado)

Nombredelacuenta Debe HaberBancos 53,187.50 Dep.Acum.deEq.deTransporte 51,729.17 OtrosIngresos 2,479.17Eq.deTransporte 95,500.00I.V.A.trasladado 6,937.50

SumasIguales 104,916.67 104,916.67Determinacindelautilidad(prdida)fiscalenlaventadeactivosfijos:Ahora,paracalcularlautilidadoprdidafiscalenventadeactivos,debemosdeaplicarenloconducenteelartculo37de laLISR.Es importantesealar, que la redaccindelartculoencomentoesdifcil yconfusa, por lo que se tratar de fincar un procedimiento que sirva de gua en el clculo de losconceptosenestudio.Loprimeroquedebemosdecalcular,eselMOIpendientedededucirhistrico,queparanuestrocaso,es el anteriormente denominado, valor en libros. El valor en libros y el MOI pendiente de deducirhistrico,podemosafirmarqueserefierenalmismoconcepto,peroenmateriacontabledeacuerdoalosPrincipios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) la denominacin aplicable es valor enlibros,mientrasqueelMOIpendientedededucir,eselconcepto legalestablecidoen laLISR.As lascosas, una vez determinado el MOI pendiente de deducir, debemos de actualizarlo, ya que as lodisponenelsextoysptimoprrafosdelartculo37delaLISR:Artculo37....Cuandoelcontribuyenteenajenelosbienesocuandostosdejendesertilesparaobtenerlosingresos,deducir,enelejercicioenqueestoocurra, laparteannodeducida.Enelcasoenque losbienesdejendesertilesparaobtener los ingresos,el contribuyentedebermantenersindeduccinunpesoensusregistros.Lodispuestoenesteprrafonoesaplicablealoscasossealadosenelartculo27deestaLey.Loscontribuyentesajustarnladeduccindeterminadaenlostrminosdelosprrafosprimeroysextodeesteartculo,multiplicndolaporel factordeactualizacincorrespondientealperiodocomprendido desde elmes en el que se adquiri el bien y hasta el ltimomes de la primeramitaddelperiodoenelqueelbienhayasidoutilizadoduranteelejercicioporelqueseefecteladeduccin. Concepto Importes MOI 95,500.00() DepreciacinAcumulada 51,729.17(=) MOIpendientedededucirhistrico 43,770.83Como se puede apreciar en el texto anterior, el MOI pendiente de deducir, se deducir almomento de laenajenacin,yademsdichoMOIdeberdeactualizarseconelfactordeactualizacincorrespondientealperiodo comprendido desde elmes en el que se adquiri el bien y hasta el ltimomes de laprimeramitaddelperiodoenelqueelbienhayasidoutilizadoduranteelejercicioporelqueseefecteladeduccin.



Paradeterminarlosfactoresaplicables,deacuerdoaloanteriormenteexpuesto,procedemosdelasiguientemanera:

1era.Mitad 2da.mitad

Ene Feb Mar Abr May Jun

ElperodoenqueenqueelbienfueutilizadoduranteelejercicioeselcorrespondientedeEneroaJuniode2001,porloque,dividimosendoselperododeutilizacindelbienynosencontramoscondosmitadesdelejercicio.Siguiendoelprocedimiento,dividiremoselINPCdelltimomesdelaprimeramitaddelejercicioenelqueelbienfueutilizado(Marzode2001queesltimomesdelaprimeramitad)entreelcitadondicedelafechadeadquisicin(QueesMarzode1999). FactordeActualizacin: 340.3810 1.1801

288.4280 ActualizandodelMOIpendientedededucir,elimportequedadelasiguientemanera: Concepto Importes MOIpendientedededucirhistrico $43,770.83(x) FactordeActualizacin 1.1801(=) MOIpendientedededucirActualizado $51,653.96Ahorabien,alpreciodeventadelbienselerestarelMOIpendientedededuciractualizado,yobtenemosunaprdidafiscal: Concepto Importes PreciodeVenta $46,250.00() MOIActualizado 51,653.96(=) Utilidad(Prdida)Fiscal (5,403.96)Ahora,como fuesealadoconantelacin,es recomendableel registroencuentasdeordende laspartidasfiscales,yenelcasoquenosocupa,elregistroquedaradelasiguientemanera:

Nombredelacuenta Debe HaberPrdidaDeducibleenVentadeActivos 5,403.96 Deduccinporventadeactivosfijos 5,403.96

SumasIguales 5,403.96 5,403.96Ahora recordemosqueen trminosde losartculos29,31y32de laLISR, laprdidaqueelcontribuyenteobtengaenlaenajenacindeactivosserdeducible,conlalimitacindelasprdidasporcasofortuito,fuerzamayor o por enajenacin de bienes, cuando el valor de adquisicin de los mismos no corresponda al demercadoenelmomentoenqueseadquirierondichosbienesporelenajenante,noserdeducible.

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