FASE DE PLANEAMIENTO AUDITORIA TRANSPORTE DE CARGA
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ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS
DEPARTAMENTO ACADEMICO DE CIENCIAS CONTABLES
DOCENTE :
INTEGRANTES:
TINGO MARIA-2014
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
EMPRESA DE TRANSPORTE
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
INTRODUCCION
La auditoría financiera es el proceso sistemático, independiente y documentado que busca
determinar la razonabilidad de los Estados Financieros evaluados.
El presente trabajo está orientado a la elaboración de un examen a los Estados
Financieros y a las operaciones económicas realizadas por la Empresa de Transportes
Refrigerados Multiservice Luis Miguel EIRL -con la finalidad de emitir una opinión de
manera veraz, independiente y transparente sobre la razonabilidad.
Mediante el proceso de auditoría, se pretende es que se minimicen los riesgos en que la
empresa pueda verse afectada funcional y económicamente, por lo que tendrá que realizar
las fases del proceso de Auditoria dentro de ella se encuentra tres fases a seguir
comenzando con la fase del planeamiento que consiste en diseñar un plan de trabajo
metodológico que nos sirva como instrumento de gestión, en esta fase se elaboran tres
documentos: el memorándum de planeamiento, Programa de Auditoria y por último el
programa de control interno donde en ella se describe las recomendaciones.
La segunda fase es la ejecución en ella se aplicara el programa de auditoria, preparando
papeles de trabajo, en la que tendrá que realizar la cedula índice de auditoria, las marcas
comunes y aceptadas en el Perú, emitir la comunicación de hallazgos y cedula de
observación) obteniendo Papeles de Trabajo que sustenten las evidencias obtenidas.
Y por último tenemos la fase preparación del informe ( asegurarse del cumplimiento del
Plan de Trabajo, revisión global de los estados financieros, revisar la correcta evaluación
de los hallazgos, evaluar la suficiencia de las evidencias obtenidas, realizar una
conferencia final con ejecutivos y emitir una carta a la gerencia) cuyo resultado es el
Informe de la Auditoria.
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
FASE DE PLANEAMIENTO
AUDITORIA FINANCIERA EMPRESA DE TRANSPORTES
¨REFRIGERADOS MULTISERVICE LUIS MIGUEL E.I.R.L.
PLANEAMIENTO
AUDITORIA FINANCIERA DE LA EMPRESA.
PERIODO : ENERO – DICIEMBRE 2013
GERENTE GENERAL :
JEFE DE COMISIÓN :
TINGO MARIA
2014
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
I. MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
EMPRESA DE TRANSPORTES REFRIGERADOS MULTISERVICE LUIS
MIGUEL E.I.R.L.
PERIODO 02/01/2013 AL 31/12/2013
1.1. Objetivos del Examen.
Objetivo General:
Examinar los Estados Financieros de Empresa de Transportes Refrigerados
Multiservice Luis Miguel E.I.R.L. - ETREMLUM E.I.R.L. y emitir un dictamen de
Auditoría sobre la razonabilidad de los Estados Financieros del Período 2013,
así como evaluar la dirección y operatividad de la empresa.
Objetivos Específicos:
Determinar las debilidades de control interno para mejorarlas.
Evaluar el grado de confianza en el sistema de control financiero
implementando en la empresa.
Determinar la consistencia de los rubros de cuentas por cobrar, ventas, tributos
y cuentas por pagar.
Verificar si se cumplió con las Normas y Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptadas.
Evaluar si el Contador está cumpliendo eficientemente sus funciones en el
plazo establecido por la Ley Vigente.
1.2. Alcance
El proceso de Auditoría se da de acuerdo a las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Internacionales de Auditoría
(NIA), además incluirá la revisión selectiva de los componentes más
importantes de los Estados Financieros, durante el período comprendido entre
el 02 de Enero al 31 de Diciembre del 2013.
Sin perjuicio de las Operaciones anteriores y/o posteriores a dicho periodo en
ese contexto la evaluación comprenderá: “La Revisión Selectiva de la
documentación básica que generaron las diversas áreas que participaron y
tuvieron responsabilidad en la elaboración de los Estados Financieros”.
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
1.3. Actividades de la Empresa.
La empresa de transporte X., fue constituida 09 de Mayo 2005 en la ciudad de
Lima, se encuentra ubicada desde entonces en la zona oeste de la ciudad av.
Daniel Alcides Carrión mza. B lote. 22 urb. Santa clara lima - lima – ate. Su
dueño Gerente General desde aquella fecha hasta la actualidad es el Sr. Casio
Florencio Paredes Miranda, quien como transportista tiene más 40 años de
experiencia.
La empresa de transporte X. pone a disposición los siguientes servicios;
destacando su responsabilidad, compromiso y excelente atención para sus
clientes; los cuales se detallan a continuación:
Seguro de carga.
Seguro contra daños a terceros.
Servicio de puerta a puerta.
Vehículos nuevos que garantizan eficiencia y rapidez.
Vehículos equipados con rastreo satelital.
Comunicación vía NEXTEL, RPC, RPM.
Furgones cerrado y refrigerados.
Viajes en convoy.
Logística.
Precios de acuerdo al mercado.
1.4. Misión:
Asegurar la calidad del servicio en todas las divisiones. Logrando la lealtad y
satisfacción de nuestros clientes.
Contribuir al desarrollo de la sociedad con el firme propósito de crear un puesto
más de trabajo para un peruano.
Compromiso de inversión a largo plazo y el desarrollo personal de cada uno de
nuestros trabajadores.
1.5. Visión:
Ser líderes en los mercados en los que competimos y ser reconocidos por la
calidad de servicio que brindamos.
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
1.6. Organigrama Estructural.
1.7. Bases Legales.
a) El desarrollo de la actividad empresarial está basada legalmente en la
Constitución Política del Perú art 60, promulgada el 29 de diciembre de 1993.
b) Estatuto de la empresa.
c) Decreto Legislativo 295: Código Civil y sus modificatorias.
d) Decreto Legislativo 635: Código Penal y sus modificatorias.
e) TUO del Código Tributario: Decreto Supremo 133-99-EF.
f) Resolución de Superintendencia 007-99-SUNAT: “Reglamento de
Comprobantes de Pago”.
GERENCIA GENERAL
AREA DE CARGA
PESADA
ADMINISTRACION
CONTABILIDAD
TESORERIA
OPERACIONES
AREA DE
REFRIGERADOS
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
g) Decreto Supremo Nº 011-2010-EF: Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta.
h) Decreto Supremo Nº 122-94-EF: Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
i) Resoluciones de Superintendencia 063-2007/SUNAT: Reglamento del
Régimen de Gradualidad Aplicable a Infracciones del Código Tributario.
1.8. Puntos de Atención.
Determinar la consistencia de Caja, Cuentas por Cobrar, Tributos, y Cuentas
por Pagar y confirmar si se cumplieron con las normas de contabilidad
generalmente aceptados.
Evaluar el área de contabilidad, si está cumpliendo con las funciones en el
plazo establecido por ley.
1.9. Características del Ambiente.
La Auditoria que se realizara del periodo comprendido entre el 02 de enero al
31 de diciembre del 2013 se realizara de acuerdo a las (NAGAS) y las (NIAS),
esta avaluación comprenderá la revisión de documentos básicos de diversas
áreas que tuvieron responsabilidad en la elaboración de los Estados
Financieros de la X también se confirmara y verificara el cumplimiento del
programa operativo y el control interno para determinar la eficiencia de su
labor en la empresa.
1.10. identificación de Componentes y Áreas criticas.
Contabilidad.
Compras.
Ventas.
Caja.
Activos fijos.
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
1.11. Informes a emitir y Fecha de Entrega.
La auditoría se inicia el 21 de abril al 20 de junio del 2014, debiéndose
entregar los siguientes documentos en un periodo de 45 días hábiles:
Informe Corto de Auditoría Financiera.
Informe Largo de Auditoría Financiera.
1.12. Principales Directores de la Empresa de Transporte ETREMLUM E.I.R.L.
APELLIDOS Y NOMBRES CARGA PERIODO LABORADO
DESDE HASTA
Gerente
General 25/05/2005 Continúa
FLORES RIOS, ELIZABETH Asesor
Contable 01/01/2014 Continúa
DEL AGULA SANTOS, MIRCO Vendedora 17/05/2012 Continúa
TOLENTIN CRUZ, CARLITA Vendedora 01/06/2012 Continúa
CORDOVA PAREDES, FLOR Cajera 10/01/2012 Continúa
1.13. Personal y Cronograma de Pagos.
Presupuesto de tiempo de los auditores:
APELLIDOS Y NOMBRES CARGO % N/H C/U Pasaje Viático TOTAL
Jefe 100 360 50 250 300 18550
Supervisor 100 360 45 250 350 16800
Sénior 100 360 40 250 14650
Especialista 100 360 35 250 150 13000
Junior 100 360 30 150 10950
Junior 100 360 30 150 10950
84900
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
1.14. Tareas a Realizar de los Auditores.
SUPERVISOR
Evaluar el memorando de control interno.
Evaluar los informes antes de ser presentado.
Dar las órdenes para efectuar el memorando de planeamiento.
JEFE DE COMISION
Elaborar el memorándum de planeamiento distribuyendo las labores a todo el
equipo de auditores.
Revisar los papeles de trabajo de los auditores así como de las observaciones
que serán emitidas a los funcionarios.
Efectuar el análisis de los EE.FF.
Elaborar los informes de corto, plazo.
SENIOR
Apoyar en la fehaciente labor que desarrollaran los auditores de inferir rango.
Efectuar el análisis de los EE.FF.
Apoyar en la elaborar los informes de corto, plazo.
Elaborar una investigación mucho más exhaustiva de los procesos a fin de no
dejar muchos vacíos en la auditoria.
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
ESPECIALISTA
Revisar el memorándum de planeamiento elaborado por el jefe de comisión.
Supervisar las labores de campo.
Revisar los informes cortos y largos.
JUNIOR 1
Evaluar las cuentas del balance general.
Revisar los documentos de materia de observación.
Revisar el estado de ganancias y pérdidas.
Evaluar las debilidades de control.
JUNIOR 2
Evaluar los Ingresos.
Revisar las cuentas ingresos (cuentas por cobrar).
Revisar las cuentas de efectivo.
Revisar los documentos requeridos por los jefes.
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
II. PROGRAMA DE AUDITORIA.
Para llevar a cabo el trabajo de campo y lograr los objetivos de la auditoria se han
formulado los procedimientos que son parte del Programa de Auditoria.
Rubro: Efectivo y equivalente de efectivo.
Objetivo: Determinar la razonabilidad y la consistencia de información contenida
en los Estados Financieros en lo que respecta al rubro efectivo y equivalente de
efectivo.
Nº Procedimientos REFERNCIA
P/T
HECHO
POR
FECHA DE
TERMINO
1.
Elaboración de un control simultaneo
sobre todo el efectivo y equivalente de
efectivo.
Libro de
control
interno
Auditor
Junior 2 20/06/2014
2
Elaborar arqueos por subcuentas.
Verificar el cumplimiento de las normas
sobre manejo de dinero en efectivo.
Registro
auxiliar de
ingresos
Auditor
Junior 2 20/06/2014
3 Revisar los documentos fuentes de
ingresos y egresos.
Registro de
compras y
ventas
Auditor
Junior 2 20/06/2014
4 Comunicar los hallazgos a los
responsables.
Control
interno
Auditor
Junior 2 20/06/2014
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
Rubro: cuentas por cobrar personal, directores y gerentes.
Objetivo: comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva, la
salida del dinero prestado y la debida entrega.
Nº Procedimientos Referencia
P/T Hecho por:
Fecha de
Termino
1
Evaluación de control interno del
rubro cuentas por cobrar personal,
directores y gerentes.
Mayor
auxiliar de
cuentas por
cobrar
Auditor
Junior 2 20/06/2014
2
Verificar que los datos de los
deudores sean correctos, nombre,
ruc, domicilio fiscal y laboral.
Mayor
auxiliar de
cuentas por
cobrar
Auditor
Junior 2 20/06/2014
3
Verificar físicamente junto con la
persona responsable los
documentos que sustentan la
salida del efectivo.
Control
interno
Auditor
Junior 2 20/06/2014
4
Verificar en las planillas los
préstamos que se realizó al
personal.
Planilla de
trabajadores
Auditor
Junior 1 20/06/2014
5
Verificar en la oficina de caja los
cheques amortizados por el
préstamo realizados al personal.
Conciliación
Bancaria
Auditor
Junior 2 20/06/2014
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
RUBRO: Inmueble maquinaria y equipo.
Objetivo: Examinar que los valores correspondientes a la cuenta de propiedad,
planta y equipo de la Empresa de Transportes Refrigerados Multiservice Luis
Miguel EIRL - ETREMLUM EIRL, están debidamente clasificados, registrados y
la razonabilidad de las transacciones que se realicen.
Nº Procedimientos Referencia
P/T
Hecho
por:
Fecha de
Termino
1
Evalúe el cumplimiento, confiabilidad y
suficiencia del control interno en el rubro
inmueble, maquinaria y equipo.
CONTROL
INTERNO
Auditor
Junior 1 20/06/2014
2
Comprobar físicamente la existencia de
inmuebles, maquinaria y equipos, según
relación.
REGISTRO
DE
ACTIVOS
FIJOS
Auditor
Junior 1 20/06/2014
3 Determinar mediante la documentación
relativa que sean propiedad de la entidad.
REGISTRO
DE
ACTIVOS
FIJOS
Auditor
Junior 1 20/06/2014
4
Examinar las facturas de los proveedores
y las liquidaciones de los contratistas por
trabajos realizados, así como otros
documentos justificativos de los
desembolsos justificados por concepto de
Inmueble Maquinaria y Equipo.
COMPROBA
NTES DE
PAGO
Auditor
Junior 2 20/06/2014
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
RUBRO: CUENTAS POR PAGAR.
Objetivo: verificar los pagos realizados a los proveedores financieros a través de
los comprobantes de pago.
Nº Procedimientos Referencia
P/T Hecho por:
Fecha de
Termino
1 Evaluación del control interno de los
rubros cuentas por pagar.
Control
interno
Auditor
Junior 2 20/06/2014
2
Obtenga de la entidad una relación
detallada de las cuentas por pagar a
la fecha del balance -bajo examen-
y comparar su total con la cuenta
control.
Registro de
cuentas por
pagar
Auditor
Junior 2 20/06/2014
3
Revise los pagos posteriores de
cuentas por pagar y determine si se
han liquidado pasivos no
registrados.
Registro de
cuentas por
pagar
Auditor
Junior 2 20/06/2014
4
Efectúe un arqueo de las facturas
pendientes de pago (O/C) al final
del período y cruce con el registro
de cuentas por pagar.
Registro de
cuentas por
pagar
Auditor
Junior 2 20/06/2014
5
Verifique que en las O/C, las
facturas del proveedor estén
registrada en el libro de compras.
Registro de
cuentas por
pagar
Auditor
Junior 2 20/06/2014
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de diciembre del 2013
ACTIVO 2012 % 2013 % PASIVO Y PATRIMONIO 2012 % 2013 %
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja 157,993.00 11.99 117,591.00 7.12 Sobregiros y Pagarés Bancarios 688,127.00 52.21
Cuentas por Cobrar Comerciales 72,352.00 5.49 52,147.00 3.16 Tributos por Pagar 3,537.00 0.27 106,678.00 6.46
Cuentas por cobrar per., Socios y accionistas.
- 278,784.00 16.89 Cuentas por Pagar a Vinculadas -
Otras Cuentas por Cobrar - cuentas por Pagar diversas 2,375.00 0.18 9,185.00 0.56
Existencias - Parte Cte. de las Deudas a L/P -
Activos Diferidos 133,585.00 10.14 TOTAL PASIVO CTE. 694,039.00 52.66 115,863.00 7.02
TOTAL ACTIVO CTE. 363,930.00 27.61 448,522.00 27.17 PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE 0.00 Obligaciones financieras - 896,523.00 54.31
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo - Ingresos Diferidos -
Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo
- Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo
-
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
- TOTAL PASIVO NO CTE. 0.00 896,523.00 54.31
Inversiones Permanentes - TOTAL PASIVO 694,039.00 52.66 1,012,386.00 61.33
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1,215,248.00 92.20 1,093,346.00 66.23 PATRIMONIO NETO
Activos Intangibles (neto de amortización acumulada)
- Capital 591,113.00 44.85 591,113.00 35.81
Depreciación acumulada -261,186.00 -19.82 -157,033.00 -9.51 Reservas Legales -
Activo Diferido - 266,007.00 16.11 Otras Reservas -
0.00 Resultados Acumulados 22,338.00 1.35
TOTAL ACTIVO NO CTE. 954,062.00 72.39 1,202,320.00 72.83 Resultados del ejercicio 32,839.80 2.49 25,005.00 1.51
TOTAL PATRIMONIO NETO 623,953.00 47.34 638,456.00 38.67
TOTAL ACTIVO 1,317,992.00 100.00 1,650,842.00 100.00 TOTAL PAS. Y PATRIM. 1,317,992.00 100.00 1,650,842.00 100
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
ESTADO DE RESULTADOS
Al 31 de diciembre del 2013
CONCEPTO 2013 % 2012 %
Ventas Brutas 1,222,334.60 100.00 1,172,163.00 100.00
(-) Desctos. rebajas y bonificaciones concedidas - -
Ventas Netas 1,222,334.60 100.00 1,172,163.00 100.00
(-) Costo de Ventas - - -
Utilidad bruta 1,222,334.60 100.00 1,172,163.00 100.00
Gastos de operación:
Gastos de administrativos 841,631.54 68.85 863,316.00 73.65
Gastos de ventas 267,169.35 21.86 240,971.00 20.56
Utilidad de operación 113,533.71 67,876.00
Otros Ingresos y Gastos: -
(+) Ingresos Financieros 6.56 0.00 106.00 0.01
(+) Otros Ingresos de Gestión 37.60 0.00 185.00 0.02
(+) Ganancias por Medición de Act. No Financ. al Valor Razonable
-
(-) Gastos Financieros 78,570.11 6.43 29,991.00 2.56
(+) Enajenacion de Valores y Bienes cel activo fijo 4,237.00 0.36
(-) Costo de Enajenacion de Valores y Bienes cel activo fijo
4,344.00 0.37
(-) Perdida por Medición de Act. No Financ. al Valor Razonable
-
Utilidad antes de Parti. Excepcionales 35,007.76 38,069.00
gastos excepcionales 2,168.00 0.18
Utilidad antes de Parti. E impuestos 32,839.76 38,069.00
(-) Impuesto a la Renta 13,064.00 1.11
Utilidad neta 32,839.76 2.69 25,005.00 2.13
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
III. MEMORANDUM DE CONTROL INTERNO.
LOS ANGELES S.C.
Sr. Casio Florencio Paredes Miranda, Gerente General de la Empresa de
Transporte Refrigerados X
Tingo María 26 de abril del 2014.
A continuación presentaremos las debilidades de Control Interno, como
resultado de la ejecución de la Auditoria de Estados Financieros al 31 de
Diciembre del 2013. Cada debilidad que se ha observado requiere ser
salvada por intermedio de las medidas correctivas que se les presentara
como recomendaciones, en las siguientes:
DEBILIDADES
1. No existe auditoria para control Interno hecho que dificulta el mejor manejo y
control del patrimonio de la empresa y sus operaciones.
Recomendacion: Al gerente , dado el volumen de las operaciones, se pide
a usted tomar en cuenta la contratación de un personal encargado de vigilar
el control del desarrollo de las actividades.
2. Falta estructura organica funcional formalmente establecida, esta deberia ser
establecida por la empresa a fin de poder delegar funciones y
responsabilidades sobre cada organo administrativo.
Recomendacion: Al gerente, que se debe de implementar un organigrama
con sus respectivas funciones y responsabilidades para cada área y
encargado de la misma.
3. No se utliza herramientas gerenciales para la toma de deciciones, hecho que
podria llevar al estancamiento de las actividades o un deficit de
competitividad frente al mercado.
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
Recomendacion: Al gerente, crea a bien implementar un plan estrategico
institucional a fin de generar un mejor manejo gerencial de las actividades y
a su vez tomar en cuenta los indicadores contables.
4. No exite un adecuado reclutamiento y selección de personal, echo que pone
en riesgo las actividades y el patrimonio de la empresa, ya que se
desconoce al personal que los opera dia a dia.
Recomendacion: Al gerente, implemente mejores metodos de seccion de
personal a fin de contar con personal competente para cada área o funcion
dentro de la empresa.
5. No se cuenta con certificaciones de seguridad y limpeza y los ISOS, este
echo genera una limitante para la competencia de mercado y la busqueda de
nuevos clientes para generar un auge economico dentro de la empresa.
Recomendacion: Al gerente, implementar el ambiente adecuado y para el
desarrollo de sus actividades con el fin de obtener las certificaciones antes
mencionadas.
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
FASE DE EJECUCION
AUDITORIA FINANCIERA EMPRESA DE TRANSPORTES
¨REFRIGERADOS MULTISERVICE LUIS MIGUEL E.I.R.L. –.¨
PERIODO : ENERO – DICIEMBRE 2013
GERENTE GENERAL :
JEFE DE COMISION :
TINGO MARIA
2014
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
CEDULA DE OBSERVACION Nº 1
EMPRESA AUDITORA: LOS ÁNGELES SOCIEDAD CIVIL
EMPRESA AUDITADA:
OBJETIVO: Auditoría Financiera 2013
SUMILLA: “Se ha omitido el registro de Vehículos de Transporte que debieron ser
revaluados por un importe de S/.185, 798”.
CONDICION:
Para evaluar el rubro de Inmuebles, maquinaria y equipo del estado de Situación
Financiera, se solicitaron las notas a los Estados Financieros, el Registro de Activos
Fijos y las Guías de remisión, para ser contrastados con el inventario físico hecho por
el equipo auditor.
Al observar las guías de remisión, evidenciamos que existían placas de rodaje de
vehículos que no figuraban en los registros de activos fijos de la empresa, se consultó
al administrador si existía tercerización de servicios operaciones y/o alquiler de
unidades de transporte, quien respondió que: “no era una política de la empresa
utilizar otros vehículos que no pertenezcan a la misma”. A su vez se revisó el
cuaderno de salidas e ingresos de vehículos evidenciando que existían ocho
vehículos que no se encontraban dentro del registro de activos fijos.
Así mismo se hizo una revisión retrospectiva del inventario de activos fijos en donde
se encontró que estos vehículos habían formado parte de los activos de la empresa
en los periodos anteriores, sin embargo para el año 2011 estos habían sido
depreciados hasta su agotamiento.
CRITERIO:
El numeral 1) del artículo 104° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, al referirse
a la reorganización de sociedades o empresas, señala que si éstas acordaran la
revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el
costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N° 797 y
normas reglamentarias estará gravado con el Impuesto a la Renta. Añade que, en
este caso, los bienes transferidos, así como los del adquirente, tendrán como costo
computable el valor al que fueron revaluados. Por su parte, el artículo 01 del
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
Reglamento Nacional de Tasaciones indica que dicho reglamento tiene por finalidad
establecer los criterios, conceptos, definiciones y procedimientos técnicos normativos
para formular la valuación de bienes inmuebles y muebles. Asimismo, el artículo I.02
de dicho cuerpo legal señala que se entiende por tasación o valuación al
procedimiento mediante el cual el perito Valuador estudia el bien, analiza y dictaminan
sus cualidades y características en determinada fecha, para establecer la estimación
del valor razonable y justo del bien de acuerdo a las normas del citado reglamento.
Asimismo, en el caso de la revaluación voluntaria de activos, resulta pertinente
recurrir a la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16 - Propiedades, Planta y
Equipo, aplicable al presente análisis, la cual señala en sus párrafos 32 y 33:
“Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinará a partir de
la evidencia basada en el mercado mediante una tasación, se realizada por tasadores
cualificados profesionalmente. El valor razonable de los elementos de planta y equipo
será habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasación. Cuando
no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza
específica del elemento de propiedades, planta y equipo y porque el elemento rara
vez es vendido –salvo como parte de una unidad de negocio en funcionamiento–, la
entidad podría tener que: estimar el valor razonable a través de métodos que tengan
en cuenta los ingresos del mismo o su costo de reposición una vez practicada la
depreciación correspondiente”. Como la empresa incurrió en declarar cifras y datos
falsos esta podría recibir una sanción en el marco del El numeral 1 del artículo 178º
del Código Tributario.
CAUSA:
La empresa no revaluó sus activos fijos en un claro desconocimiento de la normativa
vigente y aplicable a la situación antes descrita.
EFECTO:
Este hecho afecta a la razonabilidad de los estados financieros en el rubro de
inmuebles maquinarias y equipos por un importe de S/.185, 798, este hecho podrá ser
notificados por la superintendencia nacional de aduanas y administración tributaria la
generando una multa por la declaración de cifras y datos falsos de los libros y/o
registros contables por un monto de S/.185, 798.
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
CEDULA DE OBSERVACION Nº2
EMPRESA AUDITORA: LOS ÁNGELES SOCIEDAD CIVIL
EMPRESA AUDITADA:
OBJETIVO: Auditoría Financiera 2013
SUMILLA: “Se ha considerado como gastos deducibles, los gastos administrativos
generados por un vehículo no registrados como patrimonio de la empresa. El importe
de dichos gastos asciende a S/. 8, 042”.
CONDICION:
Se solicitó al contador el registro de compras y los comprobantes de pago mensuales
que acreditan dichas erogaciones, para su revisión respetiva en el marco de la
ejecución del programa de auditoria.
Al observar los comprobantes de pagos, evidenciamos que existen erogaciones por
combustible, peaje, gastos de mantenimiento y suministros diversos, tales gastos son
controlados y contabilizados por cada vehículo que los genera; de esta manera nos
fue más fácil evidenciar que dichas erogaciones eran generadas por un vehículo que
no figuran dentro del registro de activos de la empresa, dicho vehículo le pertenece
al gerente y es de uso personal.
CRITERIO:
Se ha omitido para efectos de deducción del impuesto de tercera categoría la ley del
impuesto a la renta promulgada mediante decreto supremo Nº 054- 99 EF/ publicado
el ocho de diciembre del dos mil cuatro, artículo 44º No son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría: inciso a) “Los gastos
personales y de sustento del contribuyente y sus familiares”.
CAUSA:
La empresa omitió los artículos y normas antes mencionados, se presume que a su
vez esta podría haberse realizado con el único fin de disminuir la base imponible del
impuesto a la renta.
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
EFECTO:
Este hecho afecta a la razonabilidad de los estados financieros), este hecho podrá
ser notificados por la superintendencia nacional de aduanas y administración
tributaria, generando una multa con relación al artículo 176º infracciones relacionadas
con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones; numeral 4 del código
tributario “Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad”.
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
CEDULA DE OBSERVACION Nº 3
EMPRESA AUDITORA: LOS ÁNGELES SOCIEDAD CIVIL
EMPRESA AUDITADA:
OBJETIVO: Auditoría Financiera 2013
SUMILLA: “Se ha considerado dentro del rubro cuentas por pagar personal socios y
accionistas un monto equivalente a S/. 278, 784 cuyo monto no está sustentado con
documento alguno”.
CONDICION:
Se solicitó al contador el registro de las cuentas por cobrar, el detalle de las mismas
con sus respectivos comprobantes de pago y documentos internos mensuales que
acreditan los movimientos de dicha cuenta, para su revisión respetiva en el marco de
la ejecución del programa de auditoria.
Al observar el detalle de la cuenta por cobrar, evidenciamos que el movimiento de
esta cuenta y el saldo por cobrar resulta de un único préstamo al gerente (dueño de la
empresa) por la suma de S/. 278, 784, al revisar los documentos brindados por el
contador se evidencia que no existe documento alguno que sustente dicho
movimiento ni el medio por el cual se hizo efectivo el préstamo, así mismo se hizo el
análisis respectivo de los movimientos de la cuenta efectivo y equivalente de efectivo
con las respectivas conciliaciones bancarias con la cual se pudo evidenciar que no
existe movimiento de efectivo o equivalente dentro del rubro bancos.
CRITERIO:
La ley N° 28194: “Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la
economía” estipula que la bancarización: es la denominación con la cual se conoce al
hecho de haberse ordenado por ley que todas las personas y empresas que realizan
operaciones económicas las canalicen a través de empresas del sistema financiero y
utilizando los medios de pago del sistema, para luchar contra la evasión tributaria y
procurar la formalización de la economía.
Así mismo dicha ley señala que: el monto a partir del cual se deberá utilizar medios de
pago es de tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500.-) o mil dólares americanos
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(US$ 1,000.-) monto vigente desde el 01 de enero de 2008.
El monto se fija en nuevos soles para las operaciones pactadas en moneda nacional y
en dólares americanos para las operaciones pactadas en esta moneda.
Tratándose de obligaciones pactadas en otras monedas, se convierte a nuevos soles
utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFPS el día en que se contrae la obligación.
Así mismo, son considerados como medios de pago los :
Depósitos en cuenta
Giros
Transferencia de fondos.
Órdenes de Pago.
Tarjetas de débito
Tarjetas de crédito.
Cheques” no negociables”, “no a la orden “u otra equivalente.
Por otro lado, el artículo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta, norma que regula
presunción de intereses en los préstamos dinerarios; señala que: para los efectos del
impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de
contabilidad del deudor, que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su
denominación, naturaleza o forma o razón, devenga un interés no inferior a la tasa
activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros. Regirá dicha presunción aun cuando no se
hubiera fijado el tipo de interés, se hubiera estipulado que el préstamo no devengará
intereses, o se hubiera convenido en el pago de un interés menor.
CAUSA:
La empresa omitió los artículos y normas antes mencionados, se presume que esta
cuenta se haya registrado en un intento por sustentar o cubrir los egresos o salidas de
efectivo que no fueron contabilizados por que no existían los comprobantes de pago
que sustenten dichos gastos.
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
EFECTO:
Este hecho afecta a la razonabilidad de los estados financieros), este hecho podrá ser
notificados por la superintendencia nacional de aduanas y administración tributaria,
generando una multa con relación al artículo 176º infracciones relacionadas con la
obligación de presentar declaraciones y comunicaciones; numeral 4 del código
tributario “Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad”.
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
CEDULA DE OBSERVACION Nº 4
EMPRESA AUDITORA: LOS ÁNGELES SOCIEDAD CIVIL
EMPRESA AUDITADA:
OBJETIVO: Auditoría Financiera 2013
SUMILLA: “Se ha omitido el registro dentro del rubro cuentas por cobrar comerciales
el importe de S/. 9, 654 hecho que afecta a la razonabilidad del estado de situación
financiera”.
CONDICION:
Se solicitó al contador el registro de las cuentas por cobrar, el detalle de las mismas
con sus respectivos comprobantes de pago y documentos internos mensuales que
acreditan los movimientos de dicha cuenta, para su revisión respetiva en el marco de
la ejecución del programa de auditoria.
Al observar el detalle de la cuenta por cobrar, evidenciamos que el movimiento de
esta cuenta y el saldo por cobrar S/. 52,147.00, en el detalle de este rubro se encontró
una factura por cobrar N° 001-562 por el monto de S/. 9, 654 cuya fecha de
vencimiento expiro 02/10/13, al observar el registro de ventas evidenciamos que dicha
factura no había sido registrada dentro de la misma.
CRITERIO:
El encargado de elaborar los estados financieros a inobservado la Norma
Internacional de Contabilidad N°01, esta Norma revisada sustituye a la NIC 1
(revisada en 1997) Presentación de estados financieros y se aplicará en los ejercicios
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005 en lo que corresponde a la
provisión de resultado 2006.
De la misma manera ha omitido lo dispuesto en los Principios de Contabilidad
Generalmente aceptados, prudencia, objetividad y devengado este último “se
registran los ingresos o gastos en el periodo contable al que se refiere, a pesar de que
el documento sustentatorio tuviera fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
pueda ser hecho todo o en parte en el ejercicio siguiente. Este principio elimina la
posibilidad de aplicar el criterio de la "percibido" para la atribución de resultados. Este
último método se halla al margen de los PCGA”.
CAUSA:
La empresa omitió los artículos y normas antes mencionados, se presume que esta
cuenta se haya omitido el registro por un mal manejo de las cuentas del activo,
específicamente las cuentas por cobrar comerciales y terceros.
EFECTO:
Este hecho afecta a la razonabilidad de los estados financieros), este hecho podrá ser
notificados por la superintendencia nacional de aduanas y administración tributaria,
generando una multa con relación al artículo 176º infracciones relacionadas con la
obligación de presentar declaraciones y comunicaciones; numeral 4 del código
tributario “Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad”.
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS
CARTA CIRCULAR N°001-2014
Tingo María 20 de mayo del 2014
Señor: Gerente General.
Tingo María
Es muy grato dirigirme a usted con la finalidad de saludarle y a la vez
comunicarle que, en relación a la Auditoria Financiera que mi representada está
realizando a los Estados Financieros de la Empresa de Transporte Refrigerados
Multiservice Luis Miguel - correspondiente al periodo Enero – Diciembre 2013,
hacemos de vuestro conocimiento los Hallazgos de Auditoria que a continuación
describen a fin de que en un término no mayor de cinco días se sirvan alcanzar sus
descargos y/o comentarios debidamente sustentados con la documentación
respectiva que corresponda.
Debemos precisarles que en caso de no recibir respuesta al presente en el
término indicado, tales hallazgos serán revelados en el informe final correspondiente.
Los hallazgos los describimos en las observaciones de hojas adjuntas los
mismos que deberán ser respondidos a la siguiente dirección: Av. Tito Jaime N° 456
Oficinas de nuestra empresa auditora.
Sin otro particular y en espera de su amable atención, me suscribo de usted.
Atentamente
………………………………………….
JEFE AUDITOR:
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
C.P.C.C. …………..
CARTA CIRCULAR N°002-2014
Tingo María 20 de mayo del 2014
Señor: Asesor Contable.
Tingo María
Es muy grato dirigirme a usted con la finalidad de saludarle y a la vez
comunicarle que, en relación a la Auditoria Financiera que mi representada está
realizando a los Estados Financieros de la EMPRESA DE TRANSPOSTE
REFRIGERADOS MULTISERVICE LUIS MIGUEL correspondiente al periodo Enero
– Diciembre 2013, hacemos de vuestro conocimiento los Hallazgos de Auditoria que a
continuación describen a fin de que en un término no mayor de cinco días se sirvan
alcanzar sus descargos y/o comentarios debidamente sustentados con la
documentación respectiva que corresponda.
Debemos precisarles que en caso de no recibir respuesta al presente en el
término indicado, tales hallazgos serán revelados en el informe final correspondiente.
Los hallazgos los describimos en las observaciones de hojas adjuntas los
mismos que deberán ser respondidos a la siguiente dirección: Av. Tito Jaime N° 456
Oficinas de nuestra empresa auditora.
Sin otro particular y en espera de su amable atención, me suscribo de usted.
Atentamente
……………………………………………
JEFE AUDITOR:
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
EMPRESA DE TRANSPORTE REFRIGERADOS MULTISERVICE LUIS MIGUEL
E.I.R.L.
GERENTE GENERAL
Tingo María, 27 de mayo del 2014
SEÑOR:
………………………………….
CUIDAD:
Tingo María
ASUNTO: Aclaraciones de las observaciones de
Auditoria 1, 2, 3, y 4
REFERENCIA: Cedula de Observación N° 001
Estimado señor auditor:
Es muy grato dirigirme a usted para, que en atención al documento de la referencia
darle a conocer que mi despacho a encargado la elaboración de los EE.FF de la
empresa a ELIZABETH FLORES RIOS quien ocupa el cargo de Asesor Contable y
me ha informado en su momento que los Estados Financieros están razonablemente
presentados de acuerdo a las Normas de Contabilidad, por tanto considero que
vuestra observación no tiene un asidero legal puesto que mi despacho confía
plenamente en nuestros funcionarios que son altamente competentes.
Sin otro particular y esperando haber atendido su inquietud, me suscribo de usted.
Atentamente,
………………………………….
GERENTE GENERAL
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
EMPRESA DE TRANSPORTE REFRIGERADOS MULTISERVICE LUIS MIGUEL
E.I.R.L.
AREA DE CONTABILIDAD
Tingo María, 27 de mayo del 2014
SEÑOR:
……………………….
CUIDAD:
Tingo María
ASUNTO: Aclaraciones de las observaciones de
Auditoria 1, 2, 3 y 4
REFERENCIA: Cedula de Observación N° 002
Estimado señor auditor:
Es muy grato dirigirme a usted para, que en atención al documento de la referencia
darle a conocer que mi persona asume la responsabilidad de las observaciones
encontradas por su equipo auditor, originados por el descuido al momento de la
verificación de los EE.FF y que mi persona asumió el cargo de Asesor Contable a
partir del 01 de enero del presente año.
Sin otro particular y esperando haber atendido su inquietud, me suscribo de usted.
Atentamente,
………………………………….
ASESOR CONTABLE
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
CALIFICACIÓN DEL AUDITOR AL DESCARGO DE LA GERENCIA GENERAL
La Gerencia General a cargo del Sr. CACIO FLORENCIO PAREDES MIRANDA
señala que toda la responsabilidad para la elaboración de los EE.FF. ha delegado a la
oficina de contabilidad a cargo de ELIZABETH FLORES RIOS.
De acuerdo a los argumentos señalados en la carta de aclaración suscrita por la
Gerencia General, se aprecia que el referido funcionario (a) no tiene argumentos
técnicos para desestimar nuestra observación, toda vez que el Gerente es el
responsable directo de monitorear el trabajo administrativo y financiero de la empresa,
si bien es cierto que la Oficina de Contabilidad es la encargada de elaborar los
Estados Financieros pero es la Gerencia General ha encargado de revisar y dar su
conformidad.
El hecho que confié plenamente en sus funcionarios no enerva la responsabilidad de
verificar la consistencia e idoneidad de la estructura financiera.
En efecto las observaciones y aclaraciones efectuadas por la Gerencia General a
cargo de Sr. FLORENCIO PAREDES MIRANDA no levantan la observación;
manteniendo responsabilidad funcional bajo la categoría de INCUMPLIMIENTO DE
FUNCIONES estipuladas en las Políticas de la Empresa, que textualmente dice que el
Gerente General deberá exigir que la información financiera haya sido elaborada
razonablemente.
En consecuencia se confirma la observación y la responsabilidad administrativa y de
Gerencia General a cargo de Sr. FLORENCIO PAREDES MIRANDA.
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
CALIFICACIÓN DEL AUDITOR AL DESCARGO DEL AREA DE CONTABILIDAD
La responsabilidad recae sobre el área de contabilidad a cargo de ELIZABETH
FLORES RIOS el cual asume las observaciones encontradas por su equipo auditor,
originados por el descuido al momento de la verificación de los EE.FF y que su
persona asumió el cargo de Asesor Contable a partir del 01 de enero del presente
año.
En efecto las observaciones y aclaraciones efectuadas por el Área de Contabilidad a
cargo de ELIZABETH FLORES RIOS no levantan la observación; manteniendo
responsabilidad funcional bajo la categoría de INCUMPLIMIENTO DE FUNCIONES
estipuladas en las Políticas de la Empresa, que especifica que el Asesor Contable
deberá desarrollar juntamente con sus colaboradores y poder tener resultados
positivos.
En consecuencia se confirma la observación y la responsabilidad administrativa y del
Área de Contabilidad a cargo de ELIZABETH FLORES RIOS.
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
FASE DEL INFORME
AUDITORIA FINANCIERA EMPRESA DE TRANSPORTES
¨REFRIGERADOS MULTISERVICE LUIS MIGUEL E.I.R.L. –
PERIODO : ENERO – DICIEMBRE 2013
GERENTE GENERAL :
JEFE DE COMISION :
TINGO MARIA
2014
PARTE I
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
INFORME CORTO DE AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORÍA A LOS ESTADOS FINANCIEROS AÑO 2013
A LOS SEÑORES MIEMBROS DEL DIRECTORIO DE LA EMPRESA DE
TRANSPORTES REFRIGERADOS MULTISERVICE LUIS MIGUEL
1. Hemos auditado el Balance General de la EMPRESA DE TRANSPORTE
REFRIGERADOS MULTISERVICE LUIS MIGUEL E.I.R.L. –al 31 de
Diciembre de 2013. La preparación de los Estados Financieros es
responsabilidad de la Gerencia de la empresa. Nuestra responsabilidad es
emitir opinión sobre ellos basada en la auditoria que hemos practicado.
Responsabilidad de la Gerencia.
2. El Gerente General de la empresa es responsable de la preparación y
presentación de los Estados Financieros de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en el Perú. Esta responsabilidad
incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno pertinente en la
preparación y presentación razonable de los Estados Financieros para que
estén libres de presentaciones erróneas de importancia, ya sea como
resultado de fraude o error, seleccionar y aplicar las políticas contables
apropiadas y realizar las estimaciones razonables.
Responsabilidad del Auditor.
3. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los
Estados Financieros formulados por la gerencia al 31 de diciembre de 2013,
basada en el examen que hemos practicado. La auditoría fue realizada de
acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA).
Tales normas requieren que cumplamos con los procedimientos éticos y
que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
razonable que los Estados Financieros no contienen representaciones
erróneas de importancia.
4. Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener
evidencia de auditoría sobre los saldos y las divulgaciones en los Estados
Financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los Estados Financieros
contengan representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea como
resultado de fraude o error. Consideramos que la evidencia de auditoría que
hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base
que nos permita emitir nuestra opinión de auditoría, que expresamos en los
párrafos siguientes:
5. Dictamen:
En nuestra opinión, los Estados Financieros antes mencionados, no
presentan razonablemente la situación financiera de la empresa de
transportes ETREMLUM E.I.R.L., por el año terminado al 31 de Diciembre
del 2013, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
Tingo María, 21 de junio de 2014.
Refrendado por:
------------------------------------------------------------
Auditor Supervisor
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
PARTE II:
INFORME ADMINISTRATIVO DE AUDITORIA FINANCIERA EMPRESA DE
TRANSPORTES REFRIGERADOS MULTISERVICE LUIS MIGUEL-
I. INTRODUCCION
A. INFORMACION RELATIVA AL EXAMEN.
1. Antecedentes del Examen.
La auditoría se realiza de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas (NAGA) y las Normas Internacionales de Auditoria (NIA);
comprenderá la revisión selectiva de las operaciones realizadas en los
rubros más relevantes de los EE.FF. durante el periodo comprendido entre el
01 de Enero al 31 de diciembre de 2013. Sin perjuicio de las operaciones
anteriores y/o posteriores a dicho periodo. En este contexto la evaluación
comprenderá:
La verificación de los documentos fuentes que fueron originados por las
áreas que tuvieron participación y responsabilidad en la preparación de los
Estados Financieros de la empresa de transportes ETREMLUM E.I.R.L.
Las confirmaciones y verificaciones del cumplimiento de directiva sobre
programas operativos y control interno de la empresa de transportes
ETREMLUM E.I.R.L.
2. Naturaleza y Objetivos.
2.1. OBJETIVO GENERAL.
Examinar los Estados Financieros de la empresa de transportes
ETREMLUM E.I.R.L, correspondientes al ejercicio comprendido entre
Enero a Diciembre de 2013 y emitir una opinión profesional a través de
un dictamen de auditoría sobre la razonabilidad de los mismos; así como
evaluar la dirección y operatividad de la empresa.
2.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS.
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
a. Evaluar el grado de confianza en el sistema de control financiero
implementado en la empresa.
b. Determinar la consistencia de los rubros cobranzas de cuentas a los
empleados, ventas, tributos remuneraciones y participaciones por pagar
y si se cumplieron con las Normas Internacionales de Información
Financiera y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
c. Evaluar la gestión del área de contabilidad en el rubro de Depreciación
de Activos Fijos, Tributos y Aportaciones.
d. Establecer si el área de Contabilidad está cumpliendo cabalmente sus
funciones en el plazo establecido por la empresa.
3. Alcance
La auditoría se realiza de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas (NAGA), y las Normas Internacionales de Auditoria (NIA);
comprenderá la revisión selectiva de las operaciones de los componentes
más importantes de los EE.FF. durante el periodo comprendido entre el 01
de Enero al 31 de diciembre de 2013. Sin perjuicio de las operaciones
anteriores y/o posteriores a dicho periodo. En este contexto la evaluación
comprenderá:
4. Relación de Personal comprendido en las Observaciones.
APELLIDOS Y NOMBRES CARGA PERIODO LABORADO
DESDE HASTA
PAREDES MIRANDA, Gerente
General 25/05/2005 Continúa
FLORES RIOS, ELIZABETH Asesor
Contable 01/01/2014 Continúa
DEL AGULA SANTOS, MIRCO Vendedora 17/05/2012 Continúa
TOLENTIN CRUZ, CARLITA Vendedora 01/06/2012 Continúa
CORDOVA PAREDES, FLOR Cajera 10/01/2012 Continúa
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
5. Comunicación de Hallazgos
En cumplimiento a lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoría
(NIA) y las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA), se hizo
de conocimiento a los funcionarios comprendidos en los hallazgos
formulados, a fin de que presenten sus respectivos comentarios y
aclaraciones, los mismos que fueron evaluados para los fines del presente
informe.
II. COMENTARIOS Y OBSERVACIONES
Observación 1:
“Se ha omitido el registro de Vehículos de Transporte que debieron ser revaluados
por un importe de S/.185, 798”
Para evaluar el rubro de Inmuebles, maquinaria y equipo del estado de Situación
Financiera, se solicitaron las notas a los Estados Financieros, el Registro de Activos
Fijos y las Guías de remisión, para ser contrastados con el inventario físico hecho por
el equipo auditor.
Al observar las guías de remisión, evidenciamos que existían placas de rodaje de
vehículos que no figuraban en los registros de activos fijos de la empresa, se consultó
al administrador si existía tercerización de servicios operaciones y/o alquiler de
unidades de transporte, quien respondió que: “no era una política de la empresa
utilizar otros vehículos que no pertenezcan a la misma”. A su vez se revisó el
cuaderno de salidas e ingresos de vehículos evidenciando que existían ocho
vehículos que no se encontraban dentro del registro de activos fijos.
Así mismo se hizo una revisión retrospectiva del inventario de activos fijos en donde
se encontró que estos vehículos habían formado parte de los activos de la empresa
en los periodos anteriores, sin embargo para el año 2011 estos habían sido
depreciados hasta su agotamiento.
El numeral 1) del artículo 104° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, al referirse
a la reorganización de sociedades o empresas, señala que si éstas acordaran la
revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N° 797 y
normas reglamentarias estará gravado con el Impuesto a la Renta. Añade que, en
este caso, los bienes transferidos, así como los del adquirente, tendrán como costo
computable el valor al que fueron revaluados. Por su parte, el artículo 01 del
Reglamento Nacional de Tasaciones indica que dicho reglamento tiene por finalidad
establecer los criterios, conceptos, definiciones y procedimientos técnicos normativos
para formular la valuación de bienes inmuebles y muebles. Asimismo, el artículo I.02
de dicho cuerpo legal señala
que se entiende por tasación o valuación al procedimiento mediante el cual el perito
Valuador estudia el bien, analiza y dictaminan sus cualidades y características en
determinada fecha, para establecer la estimación del valor razonable y justo del bien
de acuerdo a las normas del citado reglamento. Asimismo, en el caso de la
revaluación voluntaria de activos, resulta pertinente recurrir a la Norma Internacional
de Contabilidad (NIC) 16 - Propiedades, Planta y Equipo, aplicable al presente
análisis, la cual señala en sus párrafos 32 y 33: “Normalmente, el valor razonable de
los terrenos y edificios se determinará a partir de la evidencia basada en el mercado
mediante una tasación, se realizada por tasadores cualificados profesionalmente. El
valor razonable de los elementos de planta y equipo será habitualmente su valor de
mercado, determinado mediante una tasación. Cuando no exista evidencia de un
valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza específica del elemento de
propiedades, planta y equipo y porque el elemento rara vez es vendido –salvo como
parte de una unidad de negocio en funcionamiento–, la entidad podría tener que:
estimar el valor razonable a través de métodos que tengan en cuenta los ingresos del
mismo o su costo de reposición una vez practicada la depreciación correspondiente”.
Como la empresa incurrió en declarar cifras y datos falsos esta podría recibir una
sanción en el marco del El numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario.
La empresa no revaluó sus activos fijos en un claro desconocimiento de la normativa
vigente y aplicable a la situación antes descrita.
Este hecho afecta a la razonabilidad de los estados financieros en el rubro de
inmuebles maquinarias y equipos por un importe de (0), este hecho podrá ser
notificados por la superintendencia nacional de aduanas y administración tributaria la
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
generando una multa por la declaración de cifras y datos falsos de los libros y/o
registros contables por un monto de.
Observación 2:
Se ha considerado como gastos deducibles, los gastos administrativos generados por
un vehículo no registrados como patrimonio de la empresa. El importe de dichos
gastos asciende a S/. 8, 042”. Se solicitó al contador el registro de compras y los
comprobantes de pago mensuales que acreditan dichas erogaciones, para su revisión
respetiva en el marco de la ejecución del programa de auditoria.
Al observar los comprobantes de pagos, evidenciamos que existen erogaciones por
combustible, peaje, gastos de mantenimiento y suministros diversos, tales gastos son
controlados y contabilizados por cada vehículo que los genera; de esta manera nos
fue más fácil evidenciar que dichas erogaciones eran generadas por un vehículo que
no figuran dentro del registro de activos de la empresa, dicho vehículo le pertenece al
gerente y es de uso personal.
Se solicitó al contador el registro de compras y los comprobantes de pago mensuales
que acreditan dichas erogaciones, para su revisión respetiva en el marco de la
ejecución del programa de auditoria.
Al observar los comprobantes de pagos, evidenciamos que existen erogaciones por
combustible, peaje, gastos de mantenimiento y suministros diversos, tales gastos son
controlados y contabilizados por cada vehículo que los genera; de esta manera nos
fue más fácil evidenciar que dichas erogaciones eran generadas por un vehículo que
no figuran dentro del registro de activos de la empresa, dicho vehículo le pertenece al
gerente y es de uso personal.
Se ha omitido para efectos de deducción del impuesto de tercera categoría la ley del
impuesto a la renta promulgada mediante decreto supremo Nº 054- 99 EF/ publicado
el ocho de diciembre del dos mil cuatro, artículo 44º No son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría: inciso a) “Los gastos
personales y de sustento del contribuyente y sus familiares”.
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
La empresa omitió los artículos y normas antes mencionados, se presume que a su
vez esta podría haberse realizado con el único fin de disminuir la base imponible del
impuesto a la renta.
La empresa omitió los artículos y normas antes mencionados, se presume que a su
vez esta podría haberse realizado con el único fin de disminuir la base imponible del
impuesto a la renta.
Este hecho afecta a la razonabilidad de los estados financieros), este hecho podrá
ser notificados por la superintendencia nacional de aduanas y administración
tributaria, generando una multa con relación al artículo 176º infracciones relacionadas
con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones; numeral 4 del código
tributario “Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad”.
Observación 3: Se ha considerado dentro del rubro cuentas por pagar personal
socios y accionistas un monto equivalente a S/. 278, 784 cuyo monto no está
sustentado con documento alguno.
Se solicitó al contador el registro de las cuentas por cobrar, el detalle de las mismas
con sus respectivos comprobantes de pago y documentos internos mensuales que
acreditan los movimientos de dicha cuenta, para su revisión respetiva en el marco de
la ejecución del programa de auditoria.
La ley N° 28194: “Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la
economía” estipula que la bancarización: es la denominación con la cual se conoce al
hecho de haberse ordenado por ley que todas las personas y empresas que realizan
operaciones económicas las canalicen a través de empresas del sistema financiero y
utilizando los medios de pago del sistema, para luchar contra la evasión tributaria y
procurar la formalización de la economía.
Así mismo dicha ley señala que: el monto a partir del cual se deberá utilizar medios de
pago es de tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500.-) o mil dólares americanos
(US$ 1,000.-) monto vigente desde el 01 de enero de 2008.
El monto se fija en nuevos soles para las operaciones pactadas en moneda nacional y
en dólares americanos para las operaciones pactadas en esta moneda.
Tratándose de obligaciones pactadas en otras monedas, se convierte a nuevos soles
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFPS el día en que se contrae la obligación.
Así mismo, son considerados como medios de pago los siguientes:
Depósitos en cuenta.
Giros.
Transferencia de fondos.
Órdenes de Pago.
Tarjetas de débito
Tarjetas de crédito.
Cheques” no negociables”, “no a la orden “u otra equivalente.
Por otro lado, el artículo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta, norma que regula
presunción de intereses en los préstamos dinerarios; señala que: para los efectos del
impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de
contabilidad del deudor, que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su
denominación, naturaleza o forma o razón, devenga un interés no inferior a la tasa
activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros. Regirá dicha presunción aun cuando no se
hubiera fijado el tipo de interés, se hubiera estipulado que el préstamo no devengará
intereses, o se hubiera convenido en el pago de un interés menor.
La empresa omitió los artículos y normas antes mencionados, se presume que esta
cuenta se haya registrado en un intento por sustentar o cubrir los egresos o salidas de
efectivo que no fueron contabilizados por que no existían los comprobantes de pago
que sustenten dichos gastos.
Este hecho afecta a la razonabilidad de los estados financieros), este hecho podrá ser
notificados por la superintendencia nacional de aduanas y administración tributaria,
generando una multa con relación al artículo 176º infracciones relacionadas con la
obligación de presentar declaraciones y comunicaciones; numeral 4 del código
tributario “Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad”.
Observación 4:
Se ha omitido el registro dentro del rubro cuentas por cobrar comerciales el importe
de S/. 9, 654 hecho que afecta a la razonabilidad del estado de situación financiera.
ANGELES GUARDIANES DE TU PATRIMONIO
Se solicitó al contador el registro de las cuentas por cobrar, el detalle de las mismas
con sus respectivos comprobantes de pago y documentos internos mensuales que
acreditan los movimientos de dicha cuenta, para su revisión respetiva en el marco de
la ejecución del programa de auditoria.
Al observar el detalle de la cuenta por cobrar, evidenciamos que el movimiento de
esta cuenta y el saldo por cobrar S/. 52,147.00, en el detalle de este rubro se encontró
una factura por cobrar N° 001-562 por el monto de S/. 9, 654 cuya fecha de
vencimiento expiro 02/10/13, al observar el registro de ventas evidenciamos que dicha
factura no había sido registrada dentro de la misma.
El encargado de elaborar los estados financieros a inobservado la Norma
Internacional de Contabilidad N°01, esta Norma revisada sustituye a la NIC 1
(revisada en 1997) Presentación de estados financieros y se aplicará en los ejercicios
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005 en lo que corresponde a la
provisión de resultado 2006.
De la misma manera ha omitido lo dispuesto en los Principios de Contabilidad
Generalmente aceptados, prudencia, objetividad y devengado este último “se
registran los ingresos o gastos en el periodo contable al que se refiere, a pesar de que
el documento sustentatorio tuviera fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso
pueda ser hecho todo o en parte en el ejercicio siguiente. Este principio elimina la
posibilidad de aplicar el criterio de la "percibido" para la atribución de resultados. Este
último método se halla al margen de los PCGA”.
La empresa omitió los artículos y normas antes mencionados, se presume que esta
cuenta se haya omitido el registro por un mal manejo de las cuentas del activo,
específicamente las cuentas por cobrar comerciales y terceros.
Este hecho afecta a la razonabilidad de los estados financieros), este hecho podrá ser
notificados por la superintendencia nacional de aduanas y administración tributaria,
generando una multa con relación al artículo 176º infracciones relacionadas con la
obligación de presentar declaraciones y comunicaciones; numeral 4 del código
tributario “Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad”.
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III. CONCLUSIONES
Conclusión 1:
Luego de la verificación y análisis de la cuenta inmueble maquinarias y equipos
se aprecia que en el Balance presentado por la Gerencia al 31 de Diciembre de
2013 existen activos que han sido depreciados hasta su agotamiento, dichos
activos no se encuentran contablemente registrados en el estado de situación
financiera de la empresa, y aún siguen siendo utilizados en las operacional de la
empresa para generar ingresos dentro del rubro de la misma. Según el análisis
del equipo auditor y con ayuda de un perito de revaluación se establece que el
importe total de la revaluación omitida asciende S/. 185,768.
El efecto que produce el hecho observado es que se disminuye el activo y a su
vez se contraviene normativas vigentes como la NIC 16.
(Véase Observación 1).
Conclusión 2:
Luego de la verificación y análisis de la determinación del impuesto a la renta se
apreció que dentro del detalle de gastos deducibles se tomó en cuenta los gastos,
por mantenimiento y suministros del vehículo de uso personal del gerente, El
importe de dichos gastos asciende a S/. 8, 042; según ley del impuesto a la renta
para el caso en específico no deben ser deducidos y mucho menos asumidos por
la empresa ya que este bien no le pertenece a los activos de la misma y las
actividades para la cual fue utilizada no se encuentran dentro del rubro del
negocio, teniendo que realizar por estos un reparo a fin de incrementar la base
imponible sobre la cual se deducirá el impuesto a la renta por consiguiente se
modificara el estado de situación financiera al 31 de diciembre del 2013.
El efecto que produce el no haber realizado una correcta deducción de los gastos
para la determinación del impuesto generaría una sanción por parte de la
superintendencia nacional de aduanas y administración tributaria.
(Véase Observación 2).
Conclusión 3:
Luego de la verificación y análisis de la cuentas por cobrar, se observó en la
cuenta catorce “cuentas por cobrar personal, socios y gerentes” existía un saldo a
favor ascendiente a S/. 278, 784, se solicitó al contador el detalle de la misma y
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se evidencio de esta manera que dicho monto resultaba de un solo préstamo
efectuado al dueño de la empresa quien hace sus veces de gerente de la misma,
dicho préstamo no se encontraba sustentado debidamente y se habría realizado
de forma anormal poniendo en riesgo los activos de la empresa, a su vez se
reviso las conciliaciones bancarias y los reportes de bancos evidenciando que no
realizo una bancarización por la transacción; Según el análisis del equipo auditor
presume que el importe no representaría un préstamo, y no mostraría datos
reales.
El inadecuado control de las operaciones y la omisión de principios contables y
normas para la preparación de los estados financieros de la empresa generarían
una sanción por parte de la superintendencia nacional de aduanas y
administración tributaria.
(Véase Observación 3).
Conclusión 4:
Luego de la verificación y análisis del registro de ventas y el cruce de información
con los debidos comprobantes de pago se evidencio la existencia de la factura N°
001-562, la cual hasta la fecha no había sido registrada dentro del registro de
compras. Según nuestro análisis existiría un mal manejo en el registro de los
comprobantes por cobrar al inobservar los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
El inadecuado control de las operaciones, comprobantes de pago y la omisión de
principios contables y normas para la preparación de los estados financieros de
la empresa generarían una sanción por parte de la superintendencia nacional de
aduanas y administración tributaria.
(Véase Observación 4).
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IV. RECOMENDACIONES:
1. Gracias a la realización de la auditoría financiera realizada a la EMPRESA DE
TRANSPORTES REFREGERADOS MULTISERVICE LUIS MIGUEL. E.I.R.L.
pudimos visualizar algunas de las debilidades que los conllevaron a cometer
errores, en los rubros de efectivo equivalente de efectivo, inmuebles
maquinarias y equipos, cuentas por cobrar y tributos, en base a ello se
recomienda, a la gerencia dar la importancia necesaria a las actividades de
control, como a los procesos para la contabilización y registro de las mismas,
teniendo en cuenta para ello las normas internacionales de información
financiera y la normativa vigente aplicable.
2. Recomendamos a la señor Gerente General Cacio Florencio Paredes Miranda
que determine responsabilidades y haga cumplir con la revaluación pertinente
de los activos de la empresa recurriendo para el cálculo de la contratación de
un tasador calificado.
3. Al Asesor Contable la señora Elizabeth Flores Ríos, tome las medidas
pertinentes a fin de rectificar la elaboración de los estados de situación
financiera acorde a las NIIF y la normativa aplicable, antes de que las mismas
generen perjuicios por multas por parte de la Superintendencia de Aduanas y
Administración Tributaria dentro de la empresa.
Tingo María, 21 de junio de 2014
Auditor Supervisor
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