IMPACTOS DAS NBCASP NA CONTABILIDADE PÚBLICA

TEIXEIRA, Rogério de Assis1; ALVES, Vanessa Maria2

RESUMO Este trabalho discute a importância da Contabilidade Pública para o setor público, o processo de reforma que ocorre, suas fundamentações legais e também aborda a sua importância como ferramenta na produção de informações aos seus diversos usuários, cada vez mais entendidos e exigentes. As Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público – NBCASP, as resoluções que as aprovaram e seus impactos na Contabilidade Pública, as novas demonstrações contábeis que devem ser elaboradas e divulgadas de acordo com a NBC T 16.6 também são objeto de discussão. Ressalta-se que essas mudanças vêm trazer profundos impactos não só na escrituração contábil dos fatos contábeis do setor público, mas também trará reflexos comportamentais e desafiantes no cotidiano dos contabilistas. Essas alterações permitem maior transparência dos gastos dos recursos públicos, à medida que estabelece padrões e regras contábeis em harmonia com o que praticado pelas normas internacionais. Palavras- chave: Contabilidade Pública, Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público- NBCASP, Convergência, Profissional contábil.

ABSTRACT This paper discusses the importance of Public Accounts for the public sector, the reform process that occurs, its legal foundations and also discusses its importance as a tool in the production of information to its various users increasingly understood and demanding. The Brazilian Accounting Standards Applied to the Public Sector - NBCASP the resolutions that passed and their impact on Public Accounts, the new financial statements to be prepared and published in accordance with IAS 16.6 T are also under discussion. It is noteworthy that these changes have profound impacts not only bring in bookkeeping accounting of the facts in the public sector, but also bring behavioral reflexes and challenging in everyday accountants. These changes allow for greater transparency of expenditure of public funds, as establishing standards and accounting rules in harmony with that practiced by international standards. The public sector, but also bring behavioral reflexes and challenging in everyday accountants. These changes allow for greater transparency of expenditure of public funds, as establishing standards and accounting rules in harmony with that practiced by international standards. Key Words: Keywords: Public Accounting, Brazilian Accounting Standards Applied to the Public Sector-NBCASP, Convergence, Accounting professional.

1 Acadêmica do Curso de Gestão Pública, nível pós-graduação do Instituto Federal de Educação, Ciências e Tecnologia do Sul de Minas Campus Muzambinho/MG. Graduado em Ciências Contábeis pelo Centro Universitário da Fundação Educacional de Guaxupé – UNIFEG. vanessinha_caboverde@hotmail.com. 2 Professor universitário, Graduado em Ciências Econômicas, Especialista em Controladoria e em Gestão Fiscal, Mestre em Administração Pública Municipal, atua na área pública desde 1994. deassis.rogerio@gmail.com

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INTRODUÇÃO

Este trabalho demonstra as principais mudanças e reflexos trazidos pela implantação

das novas Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público – NBCASP,

considerando as mudanças que ocorrem na legislação brasileira, no tocante à Contabilidade

Pública, no sentido de disponibilizar entendimento sobre as novas alterações contábeis e suas

influências na profissão contábil no setor público considerando os desafios impostos e os

objetivos buscados.

Vale destacar que no ano de 2008 acompanhando o contexto evolutivo da

Contabilidade Pública, foram editadas as NBCASP, sob a denominação de NBC T 16,

visando dentre outros, adequar as Normas Brasileiras de Contabilidade Pública às Normas

Internacionais de Contabilidade. Essas normas aqui mencionadas se apresentam para resgatar

a Contabilidade enquanto ciência no âmbito do setor público, deixando a visão de simples

regulação de procedimentos contábeis.

Considerando a importância da geração de informações seguras e dados precisos para

fazer frente a exigências de uma sociedade a cada dia mais participativa e entendida dos fatos

e atos da administração pública o primeiro passo de forma concreta nesse processo já foi

dado, tendo ele início pela padronização do Plano de Contas que permitirá ao contador

público registrar e acompanhar todos os novos fenômenos que estão sendo trazidos pela

contabilidade. A padronização trará benefícios para toda a classe contábil, visto que todas as

entidades de todos os estados da federação passarão a falar a mesma língua, além de permitir

uma consolidação nacional das contas de forma simples e confiável.

Nesse trabalho inicialmente recordamos a evolução da Contabilidade Pública no

Brasil, retomando um pouco da história da Contabilidade Brasileira, levando-se em

consideração a Lei nº 4.320 de 27 de março de 1964, que vigora até os dias atuais, a Lei

Complementar nº 101, de 04 de maio de 2000, conhecida como Lei de Responsabilidade

Fiscal, que enfatiza a responsabilidade na gestão fiscal, e a correta aplicabilidade dos recursos

públicos e as Normas editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade NBC T 16.

Nesta perspectiva, em face dessa tendência de assimetria internacional das normas

contábeis serem uma necessidade imposta pela integração dos mercados e também uma

exigência de investidores, credores e todos os demais usuários das informações considera-se

que o setor público brasileiro avança com a edição das NBCASP, as quais podem trazer

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vantagens competitivas ao Brasil em diversos aspectos, sobretudo por estar inserido no

contexto democrático internacional.

Dentro deste contexto, percebe-se a relevância de compreender as mudanças que estão

ocorrendo na Contabilidade Pública e certamente as NBCASP têm um papel fundamental

dentro da necessidade de convergir para um padrão internacional.

2 CONTABILIDADE PÚBLICA NO BRASIL E SUA LEGISLAÇÃO

A Contabilidade Pública é uma divisão da Contabilidade que tem por objetivo aplicar

os conceitos, princípios e normas contábeis na gestão orçamentária, financeira e patrimonial

da Administração Pública (LIMA, 2003).

A Contabilidade Pública tem ainda a finalidade de captar, registrar e interpretar os

fenômenos e os fatos do cotidiano da administração pública, que afetam as situações

orçamentárias, financeiras e patrimoniais das entidades que compõe a Administração Direta e

Indireta dos entes públicos, sendo eles a União, os Estados, os Municípios e o Distrito

Federal.

Segundo Glauber (2009) a Contabilidade Pública é o ramo da Ciência Contábil

aplicada à administração pública.

Mathias (2006) define que o campo de aplicação da contabilidade pública é restrito a

administração pública direta e indireta nos seus três níveis de governos: federal, estadual e

municipal e suas respectivas autarquias e fundações.

De acordo com Iudícibus (1999) a finalidade principal da Contabilidade e dos

relatórios por ela gerados é contribuir com informações econômicas relevantes para que cada

usuário possa tomar suas decisões e realizar seus julgamentos com segurança.

A Contabilidade Pública vem sendo utilizada como ferramenta na produção de

informações para tomada de decisões na administração pública. A Contabilidade não só

registra os fatos, mas também oferece subsídios para previsões e formulações de expectativas

em bases seguras, onde podem ser criadas políticas públicas que visem atender as

necessidades da população (MARQUES, 2007).

A Contabilidade Pública teve início no Brasil com a chegada da família Real

portuguesa, por volta do ano de 1808, no reinado de Dom João VI que publicou um

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documento obrigando os contadores da época a aplicar o método das partidas dobradas na

escrituração mercantil, iniciando um processo de organização das finanças públicas.

(SLOMSKI, 2002).

A Contabilidade Pública tem como fundamento legal no Brasil o art. 165 da

Constituição Federal de 1988, no seu parágrafo 9º dispõe que cabe a Lei Complementar

estabelecer normas para a gestão financeira e patrimonial da administração direta e indireta,

bem como condições para instituição e funcionamento de fundos públicos.

Um marco importante para a história da Contabilidade Pública no Brasil foi a criação

da Lei 4.320, de 17 de março de 1964, que surgiu num contexto de reorganização e reforma

da administração pública.

O artigo 85 da Lei 4.320/64 dispõe:

Os serviços de contabilidade são organizados de forma a permitir o acompanhamento da execução orçamentária, o conhecimentos da composição patrimonial, a determinação dos custos dos serviços industriais, o levantamento dos balanços gerais, a análise e a interpretação dos resultados econômicos e financeiros (BRASIL, 1964).

Segundo Toledo Jr. (2005) a Lei Federal nº 4.320/64 estimula a boa execução

orçamentária, o equilíbrio entre as receitas arrecadadas e as despesas, a apresentação

padronizada de demonstrações contábeis em âmbito nacional, bem como o planejamento dos

compromissos financeiros. Essa mesma Lei contém, ainda, elementos que visam reduzir o

déficit orçamentário, e, portanto, o endividamento dos municípios, quer o de curto prazo

denominado Dívida Flutuante, quer o de longo prazo chamado de Dívida Consolidada ou

Fundada.

De acordo com a Lei 4.320/64 o acompanhamento da execução orçamentária deve

ocorrer de forma interna e externa na Administração Pública. O Controle Interno deverá ser

realizado pelo Poder Executivo observando a legalidade dos atos. O Controle Externo deverá

ser exercido pelo Poder Legislativo, visando averiguar a probidade da administração, a boa

utilização do dinheiro público e o cumprimento da legislação.

Assim nesse contexto, surge a Lei Complementar nº101, de 04 de maio de 2000, sob o

título de Lei de Responsabilidade Fiscal, trazendo à tona a importância do controle social e

estabelecendo normas de finanças públicas voltadas para a responsabilidade na gestão

pública. Essa Lei reforça a postura de controle e transparência dos atos, pressupondo ações

planejadas e transparentes, prevenindo riscos e corrigindo desvios capazes de desequilibrar as

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contas públicas, como renúncia de receitas, despesas com pessoal, operações de créditos,

inscrição de restos a pagar, obediência de limites e outros (BRASIL, 2000).

Essa Lei é sustentada por quatro pilares básicos: planejamento governamental,

equilíbrio fiscal, endividamento público e transparência da gestão fiscal.

A Lei Complementar nº101/2000 traz em seu artigo 48, o texto seguinte:

Art.48. São instrumentos de transparência da gestão fiscal aos quais será dada ampla divulgação, inclusive em meios eletrônicos de acesso público: os planos, orçamentos e leis de diretrizes orçamentárias; as prestações de contas e o respectivo parecer prévio; o Relatório Resumido da Execução Orçamentária e o Relatório de Gestão Fiscal; e as versões simplificadas desses documentos. Parágrafo único: A transparência será assegurada também mediante incentivo à participação popular e realização de audiências públicas, durantes os processos de elaboração e de discussão dos planos, lei de diretrizes orçamentárias e orçamento.

O processo de prestação de contas dos órgãos públicos é importante não só pelo

cumprimento da legislação, mas também pela transparência dos atos. Segundo Slomski

(2002) é na Contabilidade Pública que certamente o dever de prestar contas é assegurado,

visto que a sociedade elege seus representantes e espera que eles tomem atitudes em seu nome

e de forma correta, e que prestem conta dos seus atos.

Baseado no artigo 37 da Constituição Federal de 1988 que trata do Princípio da

Legalidade, enquanto ao particular, é licito fazer o que não está defeso em lei, ao Poder

Público, só é permitido fazer o que a lei determinar.

Ainda nesse mesmo artigo citado acima, no seu parágrafo 4º, a Constituição Federal de

1988, trata dos atos de improbidade administrativa, que quando praticados levarão a

suspensão dos direitos políticos, a perda da função pública, a indisponibilidade dos bens e o

ressarcimento ao erário, na forma e gradação previstas em lei, sem prejuízo de ação penal

cabível como forma de punição aos gestores públicos transgressores (BRASIL, 1988). A Lei

101/2000 trata também das punições administrativas e penais aos gestores públicos.

A seguir podemos notar no quadro 1 a evolução da Contabilidade Pública junto a

Gestão Fiscal no Brasil, desde a criação da Lei 4.320/64 até um futuro próximo, onde já serão

notadas as mudanças geradas pela implantação das NBCASP no Brasil:

ANO EVENTO

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1964 Criação da Lei 4.320- Lei de Direito Financeiro

1986 Criação da Secretaria do Tesouro Nacional

1997 Publicação das IPSAS (Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público) pelo IFAC

2000 Publicação da Lei Complementar 101/2000 (LRF)

2008 Publicação pelo CFC das NBCASP e implantação do Grupo de Convergência

2009 Publicação do PCASP, junto com o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público

2009 Publicação da Lei Complementar 131/2009 que trata das Normas sobre

Transparência

2012 Publicação das IPSAS traduzidas para a língua portuguesa

2014 Implantação obrigatória do PCASP por todos os entes da Federação

2015 Informações divulgadas em um novo padrão de contabilidade

Quadro 1: Evolução da Contabilidade Pública e Gestão Fiscal no Brasil Fonte: Elaborado pela autora, considerando Cartilha: Nova Contabilidade e Gestão Fiscal- Tesouro Nacional, 2013.

3 A CONTABILIADE PÚBLICA COMO FERRAMENTA NA ADMINISTRAÇÃO

PÚBLICA

O reconhecimento da Contabilidade Pública no Brasil tem crescido na mesma

proporção que aumenta a necessidade das empresas e todos os usuários da informação em

obterem dados mais precisos e informações seguras e confiáveis para fazer frente a exigências

de uma sociedade mais participativa e entendida dos fatos e atos da administração pública

(SILVA, 2010).

Os usuários das informações geradas pela Contabilidade Pública são distintos e

variados, podendo ser contribuintes, credores, investidores, servidores, fornecedores, órgão

legislativo, gestores e eleitores, dentre outros. Esses usuários buscam informações para

conhecer a eficiência da gestão pública e a correta aplicação dos recursos públicos. As

entidades públicas sendo organizações sem fins lucrativos, além de tomar decisões para

melhorar a administração pública em termos de eficiência e eficácia, também as suas decisões

tem efeitos sociais e políticos. Os usuários dos serviços públicos querem conhecer as

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informações para verificar se o gasto público se transformou em algum bem ou serviço de

utilidade (ANDRADE, 2007).

As informações são essenciais para a tomada de decisões. E segundo Hendriksen et

Breda (1999) a informação é um dado que surpreende quem recebe além de reduzir as

incertezas e trazer uma mensagem com um benefício maior que seu custo. O objetivo da

Contabilidade é o de fornecer informações de acordo com a necessidade de cada usuário, pois

de nada adianta ter inúmeras informações se não souber quais que são úteis, confiáveis e a

quem se destinam.

Dessa maneira, a Contabilidade aplicada ao setor público utiliza-se dos critérios,

métodos, princípios, normas e técnicas da Ciência Contábil, a qual é responsável pela tarefa

de gerir os recursos de forma a assegurar os direitos mínimos garantidos a população pela

Constituição Federal.

Portanto, a Contabilidade Pública não apenas registra o que ocorreu, mas oferece

subsídios para previsões e formulações de expectativas em bases seguras, onde podem ser

criadas políticas públicas que visem atender as necessidades da população que foram

observadas nesses dados, relatórios e demais demonstrações agora exigidas também às

entidades públicas (AZEVEDO, 2009).

Atualmente a Contabilidade Pública pode ser vista como uma técnica capaz de

produzir com legitimidade e oportunidade, relatórios e demonstrações que ampliarão a

transparência fiscal dos governos.

Os relatórios, dados, demonstrações utilizados nas empresas privadas visam garantir o

crescimento, permanência no mercado e lucro as empresas. Agora esses mesmos

anteriormente citados servem de ferramentas na gestão pública, mas com outras finalidades,

como o de garantir o uso correto dos recursos públicos e o “lucro” antes mencionado aqui é

tratado como a satisfação da população diante dos serviços públicos oferecidos (SILVA,

2009).

No mundo globalizado e competitivo em que vivemos, a informação contábil pode ser

o diferencial na gestão pública. Ainda mais que a sociedade brasileira anseia por uma

transparência na Administração Pública, mediante a diversidade de casos de desvios e má

aplicação dos recursos (ANDRADE, 2007).

Assim esses recursos mal aplicados e desviados acarretam falta e falhas nas políticas

públicas. Nesse sentido, a Contabilidade Pública precisa cada vez mais responder a esse

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clamor, posicionando-se como um instrumento tecnicamente eficiente e capaz de servir à ética

e ao controle social na gestão pública.

4 ALTERAÇÕES NA CONTABILIDADE PÚBLICA

As informações trazidas pela Contabilidade Pública até o final da década de noventa

eram fortemente focadas nos aspectos fiscais e orçamentários, buscando garantir a disciplina

fiscal e aumentar o desempenho governamental em termos de alocação de recursos. Após este

período vários países constataram a necessidade de se produzir informações mais relevantes,

como as patrimoniais e de custos, sendo uma necessidade imposta pela integração dos

mercados e uma exigência trazida pelos investidores e credores. Nesse sentido o setor público

brasileiro buscou avançar, editando as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao

Setor Público – NBCASP, que trazem expectativas positivas quanto ao aumento da

transparência na gestão e aplicação dos recursos públicos (SILVA, 2009).

Essa convergência às Normas Internacionais é um processo que busca eliminar as

diferenças entre os padrões nacional e internacional na aplicação das normas contábeis e

possibilitar a comparação do gasto dos recursos públicos e efetividade dos serviços oferecidos

no mundo inteiro, isso devido à globalização e velocidade com que as informações circulam

(CARVALHO; SALOTTI, 2010).

As dez primeiras Normas de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público editadas

trazem profundos impactos tanto na escrituração dos fatos contábeis como também refletirá

no cotidiano dos profissionais contábeis que há anos trabalham com foco estritamente

orçamentário. Essas normas vêm resgatar a Contabilidade Pública como Ciência que é de fato,

revelando a verdadeira contabilidade e não só editando novas normas. As normas são um

instrumento para elevar a eficácia e efetividade das Leis, quanto aos seus objetivos de

promover o planejamento, a transparência e a responsabilidade fiscal (CFC, 2013).

4.1 Normas Brasileiras da Contabilidade Aplicadas ao Setor Público – NBCASP

Tratar da convergência às normas internacionais de contabilidade pública sugere

compreender todo o ambiente institucional da normatização no setor público, este constituído

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de processos históricos e que foram adotados de forma lenta, e assim também consideramos

que essa mudança não vai acontecer da noite para o dia. Trata-se de um processo lento e

contínuo realizado em etapas, mas necessário, e que só se concretizará com a ajuda e interesse

de todos.

No Brasil até o momento adota-se um regime misto de normatização da contabilidade

pública, composto por normas jurídicas, administrativas e técnicas. E com essa nova mudança

deverá adotar o regime de competência integral para a contabilidade patrimonial, que passa a

registrar os fatos administrativos na ocorrência do fato gerador, não importando o momento

do recebimento ou pagamento (ANDRADE, 2007).

Segundo Lima (2003) para assegurar o cumprimento do estabelecido no orçamento

governamental ultimamente utilizado e a correta aplicação do dinheiro público, sistemas

contábeis baseados no regime de caixa ou misto, como o adotado no Brasil são suficientes.

Mas se a intenção é adotar modalidades que meçam o desempenho e a eficiência é necessário

a adoção de um regime de competência integral. Os principais aspectos apresentados sobre a

adoção do regime de competência tratam de ativos, passivos e despesas. Porém o impacto

causado é no reconhecimento, mensuração e evidenciação de receitas, oriundas de impostos e

transferências, aquelas específicas do setor público. Há nesse aspecto relacionado a

dificuldade de identificação do fato gerador desse tipo de receitas.

Cabe mencionar aqui as importantes alterações conceituais nas normas contábeis com

a convergência ao padrão internacional. A convergência representa a eliminação das

diferenças entre os padrões nacional e internacional na aplicação das normas contábeis. O

Conselho Federal de Contabilidade emitiu várias resoluções no ano de 2008 tratando das

NBC T 16.1 a NBC T 16.10, dispondo sobre a estrutura conceitual para elaboração das

demonstrações contábeis, visando ao cumprimento das determinações na Lei de

Responsabilidade Fiscal, e nas Normas Gerais de Direito Financeiro para a elaboração e

controle dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito

Federal, trazendo inovações para o setor público, abaixo um quadro explicativo:

NORMAS TÉCNICAS

NBC T Resolução do CFC que aprovou a norma

Conteúdo da NBC T

16.1 1.128/2008 Conceituação, objeto e campo de aplicação 16.2 1.129/2008 Patrimônio e Sistemas Contábeis 16.3 1.130/2008 Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contábil 16.4 1.131/2008 Transações no Setor Público 16.5 1.132/2008 Registro Contábil e o PCASP 16.6 1.133/2008 Demonstrações Contábeis

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16.7 1.134/2008 Consolidação das Demonstrações Contábeis 16.8 1.135/2008 Controle Interno 16.9 1.136/2008 Depreciação, Amortização e Exaustão

16.10 1.137/2008 Avaliação e Mensuração de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Público

Quadro 2: Audiência pública das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público Fonte: Silva (2009 p. 354) adaptado pela autora

As NBCASP traduzem um grande progresso para a Contabilidade Pública no Brasil,

trazendo consigo a possibilidade de comparabilidade dos resultados dos governos e ampliação

da qualidade dos dados gerados e disponibilizados pela Administração Pública aos seus

usuários. Vejamos de forma sintetizada o conteúdo das NBC T 16.1 a NBC T 16.10, estas

publicadas pelo Conselho Federal de Contabilidade.

4.1.1 NBC T 16.1 – Conceituação, Objeto e Campo de Aplicação

A NBC T 16.1 trata da conceituação da Contabilidade Aplicada ao Setor Público como

sendo uma ciência capaz de gerar informações aplicando os princípios fundamentais de

contabilidade e as normas contábeis voltadas ao controle do patrimônio das entidades

públicas. Defende o patrimônio público como objeto e ainda caracteriza como sua função

demonstrar a sociedade informações de natureza orçamentária, econômica, financeira e física

do patrimônio como ferramenta na tomada de decisões. O seu campo de aplicação é amplo

quando se fala de entidade pública, pode se tratar de órgãos públicos, fundos e pessoas

jurídicas de direito público.

4.1.2 NBC T 16.2 Patrimônio e Sistemas Contábeis

Esta norma constrói a definição de patrimônio público como conjunto de bens e

direitos, tangíveis ou intangíveis, onerados ou não, adquiridos com recursos públicos, que

integram o patrimônio de qualquer entidade pública, que ofereçam serviços básicos a

população; e como são classificados os elementos patrimoniais sob o aspecto contábil.

Apresenta o conceito de sistema e de subsistemas de informações contábeis para as

entidades públicas, determina ainda critérios para a classificação do Ativo e Passivo em

Circulante e Não-Circulante baseados em suas propriedades de conversibilidade e

exigibilidade. Esta norma traz como grande novidade a criação do subsistema de Custos a ser

implantado na gestão dos recursos públicos.

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4.1.3 NBC T 16.3 Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contábil

Esta norma dá embasamento para o controle contábil sobre o planejamento das

entidades públicas, planejamentos estes dados através de planos interligados, sendo eles na

administração pública brasileira: Plano Plurianual - PPA, Lei de Diretrizes Orçamentárias -

LDO e Lei Orçamentária Anual - LOA compreendendo desde o nível estratégico até sua

prática, materializando as ações e programas. A importância desta norma esta na ampliação

do controle contábil sobre os instrumentos de planejamento, execução do orçamento e

cumprimento das metas do PPA.

4.1.4 NBC T 16.4 Transações no Setor Público

As transações efetuadas no setor público de acordo com esta norma são os atos e fatos

que causam alterações qualitativas e quantitativas, e seus reflexos no patrimônio público,

variações patrimoniais e operações que envolvam valores de terceiros sob o enfoque contábil.

Ela reafirma que o registro contábil deve respeitar os Princípios Fundamentais de

Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público-

NBCASP. A norma trata também de transações que envolvem recursos de terceiros, quando a

entidade responde como fiel depositária e outras que não afetam o seu patrimônio líquido que

devem ser tratadas de acordo com a sua natureza, de forma separada.

4.1.5 NBC T 16.5 Registro Contábil e o PCASP

Segundo esta norma os registros contábeis devem seguir uma lógica em torno da

natureza da informação das contas, apresenta as características do registro e das informações

contábeis no setor público e trata da estrutura do plano de contas que permite a escrituração

contábil eletrônica. Devem ser utilizadas codificações que identifiquem o tipo de transação, as

contas e as movimentações de debito e crédito. As informações podem ser classificadas de

acordo com sua natureza que pode ser: Patrimonial ou Orçamentária.

4.1.6 NBC T 16.6 Demonstrações Contábeis

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Esta norma dispõe sobre as Demonstrações Contábeis que devem ser elaboradas e

divulgadas pelas entidades públicas, sendo elas: Balanço Patrimonial, Balanço Financeiro,

Balanço Orçamentário, Demonstração das Variações Patrimoniais, Demonstração dos Fluxos

de Caixa e Demonstração do Resultado Econômico. Também são exigidas as Notas

Explicativas, cujas informações devem ser relevantes, complementares e suplementares aos

dados das Demonstrações Contábeis.

Dessa forma a NBCASP auxilia no atendimento a LRF que trata da transparência na

gestão fiscal, seus instrumentos de transparência e forma de disponibilizá-los.

4.1.7 NBC T 16.7 Consolidação das Demonstrações Contábeis

Nesta norma são estabelecidos conceitos, abrangência e procedimentos para

consolidação das demonstrações contábeis das entidades públicas. A LRF já previa a

consolidação das contas dos Poderes Executivo, Legislativo, Judiciário e Ministério Público.

Os procedimentos na consolidação são feitos através de ajustes e eliminações, não criando

nenhum tipo de lançamento de escrituração. Segundo a NBCASP essa consolidação tem o

objetivo de proporcionar uma visão global do resultado e a prática do controle social.

4.1.8 NBC T 16.8 Controle Interno

A NBC T 16.8 padroniza o controle interno aplicável as entidades públicas, buscando

garantir eficiência e eficácia do sistema de informação contábil. Compreende um conjunto de

recursos, métodos, procedimentos com a intenção de proteger o patrimônio publico e que atue

de acordo com os princípios que lhe são impostos.

Assim a NBCASP mostra um campo de atuação mais amplo ao Controle Interno,

devendo abranger todo o patrimônio da entidade, até mesmo fiscalizando o cumprimento das

metas da LDO e os limites de pessoal, operação de credito, dividas consolidadas e outras,

garantindo o cumprimento da missão da entidade.

4.1.9 NBC T 16.9 Depreciação, Amortização e Exaustão

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Esta norma estabelece os procedimentos para o registro contábil da Depreciação,

Amortização e Exaustão, procedimentos estes que devem ser realizados mensalmente para

fins de avaliação e maior controle do patrimônio público.

4.1.10 NBC T 16.10 Avaliação e Mensuração de Ativos e Passivos em Entidades do Setor

Público

Esta norma permite a previsão de contabilização no Ativo Permanente dos Bens de

Uso Comum do Povo como as praças, estradas, etc., através de critérios e procedimentos para

a avaliação de ativos e passivos integrantes do patrimônio das entidades públicas. Ao

mencionar a avaliação do ativo imobilizado, determina a mensuração e avaliação por base no

valor de aquisição, produção ou construção. E o controle contábil sobre esse tipo de bens

permitirá o acompanhamento dos custos com maior eficácia.

Com essas mudanças será possível a consolidação das demonstrações de todos os

municípios, estados e distrito federal juntamente com a federal, sendo possível a

comparabilidade com outras nações. Assim os dados mostrarão a realidade do

desenvolvimento do país permitindo a elaboração do Balanço do Setor Público Nacional,

baseado em procedimentos e registros padronizados utilizados conforme estabelecido pela Lei

de Responsabilidade Fiscal (Andrade, 2007).

As dez primeiras Normas de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público trazem

profundos impactos tanto na escrituração dos fatos contábeis como também refletirá no dia-a-

dia dos profissionais contábeis. Elas vêm alinhar a Contabilidade Pública a Contabilidade

como Ciência que é de fato, resgatando a verdadeira contabilidade e não só editando novas

normas. As normas são um instrumento para elevar a eficácia e efetividade das Leis, quanto

aos seus objetivos de promover o planejamento, a transparência e a responsabilidade fiscal.

O procedimento de convergência às normas internacionais e a superioridade do regime

de competência são mudanças que podem ser consideradas históricas e culturais, pois os

procedimentos utilizados há cerca de 50 anos deverão ser abandonados. A cultura do país

pode influenciar nas normas e práticas contábeis, tanto de forma direta afetando o

comportamento do contador e dos usuários das informações, como indiretamente por meio

dos sistemas econômico, político e legal. Os municípios brasileiros passarão por um processo

de reestruturação que vai desde a elaboração do orçamento até a divulgação dos relatórios.

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Diante desse processo de convergência várias dificuldades são encontradas nesse

processo, sendo aqui citado por Silva (2010, p.1):

Podemos garantir que, mesmo estudando os processos de gestão, será muito difícil a implantação do que estamos denominando a “Nova Contabilidade” seja pela resistência de alguns setores da administração pública, seja pela blindagem de certas áreas em relação a abertura de suas informações ou, ainda, pelo entendimento errôneo de alguns de que a Contabilidade deve atuar passivamente e só registrar o que lhe é encaminhado.

Com o surgimento dessas mudanças anunciadas para a Contabilidade pública observa-

se não só uma mera mudança legal, que mostrará um novo método a ser seguido, mas essa

mudança tem raízes mais profundas ligadas até mesmo à cultura seguida. Essas mudanças

podem acarretar dificuldades, principalmente no decorrer do processo de convergência

(ANDRADE,2007).

Esse novo modelo tem o objetivo de resgatar a essência da contabilidade aplicada ao

setor público, com foco no patrimônio público. Buscando também modernizar a metodologia

contábil, possibilitando a geração de dados seguros para tomada de decisão, prestação de

contas dos recursos públicos e controle social (AZEVEDO, 2009).

A contabilidade, no entanto, não deixará de registrar a execução orçamentária, mas,

não focará só nisso. Fornecerá informações de natureza orçamentária, financeira e patrimonial

das entidades do setor público disponibilizando o acesso a população.

Evidencia-se assim a necessidade de uma renovação tecnológica e metodológica, com

a adoção de tecnologias modernas de processamento de dados e integração a outros sistemas

de suporte a administração pública, que dêem condições aos profissionais e a administração

pública em si, de acompanhar essas mudanças e a capacidade para implantar essa nova

metodologia, isso atrelado a uma conscientização por parte dos órgãos fiscalizadores, que de

início não só punam, mas também conscientizem, treinem, disponham materiais, para facilitar

o processo de implantação das normas e procedimentos contábeis pelos entes da Federação

(SILVA, 2009).

O Brasil deverá adotar procedimentos para avançar e se adequar a essas mudanças. A

implantação do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP) é um dos primeiros

passos, pois é uma estrutura padronizada e já é obrigatória em todo país. Os sistemas

informatizados por sua vez deverão passar por reestruturações para permitir os registros e

lançamentos dos dados de acordo com as novas normas e o PCASP, controlando também

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dados antes não tratados com muita importância como os créditos a receber e a gestão correta

do patrimônio público, incluindo almoxarifado, bens moveis e imóveis.

Os gestores e servidores públicos envolvidos no processo deverão estar abertos a

capacitação, e promover uma comunicação mais eficiente e eficaz dentro da administração e

todos seus setores com a contabilidade.

Há ainda no Brasil uma cultura do enfoque fiscal, faz-se somente por temer uma

fiscalização e sofrer penalidades pelo seu não cumprimento.

A mudança é considerável e os profissionais de contabilidade do serviço público terão

que ficar preparados para essa mudança de postura. Todos os fatos administrativos serão

examinados e registrados não porque tem origem no orçamento, mas sim porque produzem

alterações em algum elemento do ativo, passivo e patrimônio líquido.

Com essas mudanças é importante a implantação de um sistema de custos, que será

uma ferramenta, auxiliando a administração a tomar decisões e detectar as falhas no

gerenciamento da administração pública. Ele em funcionamento cria um controle financeiro

efetivo, contribuindo para a gestão do município de várias maneiras, como a mensuração do

custo benefício, como e quando utilizar o dinheiro público e servirá de apoio ao controle

interno.

4.2 Balanços e demonstrações contábeis do setor público

A NBC T 16.6 trata das demonstrações contábeis a serem elaboradas e divulgadas

pelas entidades públicas. Esta norma preservou em parte a estrutura das Demonstrações

Contábeis previstas na Lei 4.320/64 somando duas novas demonstrações, sendo elas:

Demonstração de Fluxo de Caixa e Demonstração do Resultado Econômico e exige também a

elaboração de Notas Explicativas as demonstrações.

Segundo essa norma o Balanço Orçamentário deverá demonstrar as receitas e as

despesas orçamentárias, de forma detalhada, confrontando o orçamento inicial e suas

modificações conforme a sua execução, evidenciando o resultado orçamentário.

O Balanço Financeiro evidenciará a movimentação financeira das entidades públicas

no momento a que se refere. A receita orçamentária será realizada por destinação do recurso

podendo ela ser vinculada ou ordinária, assim como a despesa executada. Os recebimentos e

pagamentos extra orçamentários, as transferências e o saldo inicial e final em espécie

lançados no período a que se referem.

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O Balanço Patrimonial é a demonstração estruturada no Ativo, Passivo e Patrimônio

Líquido que evidencia a situação patrimonial da entidade pública, e ainda as conta de

Compensação que podem vir a afetar o patrimônio. Agora também os elementos devem se

classificados como circulantes ou não circulantes.

Além das demonstrações contábeis já conhecidas, de acordo com a Lei 4.320/64

devem ser apresentadas demonstrações com receita e despesa segundo a categoria econômica,

dívida fundada interna, dívida flutuante dentre outros.

Na Demonstração das Variações Patrimoniais constará as alterações verificadas no

patrimônio, independentes ou resultantes da execução do orçamento e indicará o resultado

patrimonial do exercício.

A Demonstração do Fluxo de Caixa incluída pela NBCASP no seu item 6, deverá

apresentar a movimentação financeira de um determinado período de um entidade pública,

permitindo projeções de fluxos futuros de caixa. É uma importante ferramenta na gestão

pública, e que contribui para a transparência, de modo a indicar a liquidez da entidade.

As notas explicativas constituem parte das demonstrações contábeis, e as informações

nelas constantes devem ser relevantes, complementares e suplementares às expressas nas

demonstrações.

A Resolução CFC 1.133/2009 trata da Demonstração do Resultado Econômico criada

para visualizar a eficiência na gestão dos recursos públicos e a eficácia dos serviços prestados.

A implantação de um sistema de custos permite a avaliação dos programas de governo e é

uma ferramenta nas mãos dos gestores públicos.

4.3 As NBCASP e o profissional contábil do setor público

A Contabilidade pública pode ser vista como um dos ramos mais complexos da

Ciência Contábil devido ao seu campo de atuação ser limitado aos órgãos governamentais, e

poucos profissionais tem acesso às suas especialidades e seus problemas, que não são poucos,

e, além disso, a sua bibliografia é bem reduzida e limitada.

Entretanto, Carvalho e Salotti (2010) advertem que a adoção de um padrão contábil

único não é algo simples de ser atingido. O modelo de ordenamento jurídico predominante no

país, assim como questões políticas e culturais influenciam e, por vezes, dificultam o processo

de convergência.

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As NBCASP representam grande evolução para a contabilidade pública brasileira

pelas premissas antes destacadas, que procuram atribuir um caráter científico, não ficando

focadas a disposições legais. Além disso, as normas trazem inovações, tais como, previsão de

depreciação, adoção do regime de competência para receitas e despesas, contabilização dos

bens de uso comum e relatórios de fluxo de caixa. Essas inovações contribuem para que a

contabilidade pública mude seu enfoque, ligado basicamente, a execução do orçamento e

busca abranger também, os aspectos do patrimônio estatal. Porém alguns profissionais da

Contabilidade Pública apresentam dificuldades em compreender o novo foco dado ao

Patrimônio e não mais ao Orçamento (ANDRADE, 2007).

Até mesmo na área acadêmica são necessários adaptações e estas de forma acelerada,

pois os cursos técnicos e de graduação em Ciências Contábeis tem a necessidade de evoluir

para acompanhar essas mudanças. Os livros utilizados há muito tempo deverão ser

substituídos e os conceitos revisados e reaprendidos.

O surgimento do subsistema de custos trazido pelas NBCASP apesar de novidade

vem de encontro a uma necessidade de adaptação legal: o atendimento à Lei 4.320/1964 e à

LRF (Lei de Responsabilidade Fiscal) que já previam a contabilidade de custos. Contabilidade

essa que levará ao controle dos gastos públicos e dará a possibilidade de gerir os recursos com

maior eficácia e eficiência.

As mudanças provocadas darão ao profissional contábil do setor público a chance de

receber uma valorização profissional, pois com certeza a profissão e o profissional que

resultarão, no final deste processo serão mais bem preparados e mais reconhecidos.

Os profissionais devem se preparar para as novas mudanças participando de

capacitações não só os da área contábil, bem como das áreas de planejamento, informática,

orçamento, tesouraria, fiscalização, tributação, patrimônio, almoxarifado e controle interno,

isto é, todos os profissionais envolvidos na administração pública, bem como seus gestores.

Como toda grande mudança de institucionalização gera custos. Porém deve-se ter

consciência de que muito maior que os custos, serão os benefícios gerados por esse processo.

Não é fácil estimar custos, pois eles podem variar de acordo com cada um dos entes. Os

benefícios gerados logo serão visualizados, principalmente quanto a transparência das contas

públicas (AZEVEDO, 2009)

Os órgãos públicos passarão a contar a partir de 2013 com um Plano de Contas

padronizado nacionalmente, que foi desenvolvido pela Secretaria do Tesouro Nacional STN e

o Conselho Federal de Contabilidade CFC em conjunto com a classe contábil, e que permitirá

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ao contador público registrar e acompanhar todos os novos fenômenos que estão sendo

trazidos pela contabilidade. A padronização trará benefícios para toda a classe contábil, visto

que todas as entidades de todos os estados da federação passarão a falar a mesma língua, além

de permitir uma consolidação nacional das contas de forma simples e confiável.

Segundo a Portaria do STN n.828/2011 todos os entes deverão adotar o PCASP em

2013. Os demais procedimentos deverão ser adotados até 2014.

Quando os dados contábeis e fiscais não são publicados na forma e prazos previstos na

legislação, pode ocorrer perda de recursos necessários ao desenvolvimento dos programas e

projetos públicos, e pode sujeitar o gestor a sanções.

CONSIDERAÇÕES FINAIS

Quando se pensa em todo esse processo de mudança contábil é imprescindível a busca

pelos benefícios, é como se cada um buscasse um ganho particular. No entanto a maioria dos

ganhos será de forma indireta e na maioria das vezes intangível. As entidades públicas

brasileiras ganharão projeções internacionais, transparência nas contas públicas,

especialmente na composição dos ativos e passivos, além de uma metodologia contábil

padronizada e com alto grau de comparabilidade. Tudo isso facilitará o controle social seja

por meio do cidadão comum ou pela sociedade organizada.

Com a implantação do sistema de Custos, considerado tão importante, o benefício será

indireto ao cidadão, mas haverá como medir a eficiência do gasto dos recursos públicos,

comparando resultados e custos de programas públicos. Pois, se o setor público gastar melhor

poderá exigir menos recursos da sociedade, ou mesmo ela não se recusará a contribuir se o

dinheiro for bem aplicado.

Acredita-se que a implantação das normas gere melhorias na proteção do patrimônio

público, além de apresentar maior transparência da aplicação dos recursos públicos. E são

também importantes para enfatizar dispositivos contidos na LRF e na Lei 4.320/64, de forma

a elevar a eficácia e efetividade das leis quanto ao seu intuito de promover o planejamento, a

transparência e a responsabilidade na gestão fiscal. Por outro lado, o conhecimento dos

custos das ações governamentais tende a impactar o processo de elaboração dos orçamentos

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públicos, que passariam a utilizar o conceito de custo na execução dos programas, projetos e

atividades públicas.

Recomenda-se para pesquisas futuras a verificação se estas normas estão sendo

seguidas pelas entidades públicas, o processo de adaptação, conseqüências trazidas e

resultados obtidos.

REFERÊNCIAS

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