Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) y Deducibilidad del gasto

PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.

Consideraciones al Impuesto a la Salida de Divisas y últimas circulares sobre Deducibilidad de Gastos Julio, 2012


IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS

Hecho Generador Art. 156 Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador

Transferencia o traslado de divisas al exterior

Intervención de las instituciones del sistema financiero - hecho generador: el débito a cualesquiera de las cuentas de las instituciones financieras nacionales e internacionales domiciliadas en el Ecuador que tenga por objeto transferir los recursos financieros hacia el exterior.

en efectivo o a través de el giro de cheques, transferencias, envíos, retiros o pagos de cualquier naturaleza

realizados con o sin la intermediación de instituciones del sistema financiero

Hecho generador Art. 6 RAISD

•Se produce al momento de la transferencia, traslado, o envío de divisas al exterior, o cuando se realicen retiros de divisas desde el exterior con cargo a cuentas nacionales, con o sin la intervención de las instituciones que integran el sistema financiero.

Hecho Generador

• En el giro de cheques sobre cuentas del exterior con débito a una cuenta nacional o pago en efectivo, el hecho generador se produce cuando este título es emitido por la institución financiera.

• En el giro de cheques sobre cuentas nacionales, que se cobren desde el exterior, el hecho generador se produce cuando el cheque sea pagado al beneficiario; para el efecto la institución financiera que reciba cheques para el cobro desde el exterior deberá informar este hecho a la institución financiera en la que el girador mantenga la cuenta corriente para que esta proceda al débito del valor del cheque y del impuesto respectivo.

Cheques

• En el envío o transferencia de divisas con la intermediación de couriers, el hecho generador se produce cuando el ordenante solicita el envío de las divisas. Couriers

Sujetos Art. 157 y 158 Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador

Sujeto Activo

El Estado ecuatoriano que lo administrará a

través del Servicio de Rentas Internas.

Sujeto Pasivo

Las personas naturales, sucesiones indivisas y las sociedades privadas, nacionales o extranjeras, que transfieran o envíen dinero al exterior en efectivo o a través del giro de cheques, transferencias, envíos, retiros o pagos de cualquier naturaleza realizados con o sin la intermediación de instituciones del sistema financiero.

Agentes de Retención

Las entidades que integran el Sistema Financiero Nacional se por las

transferencias que realicen por disposición de sus

clientes.

Agentes de percepción (Ultimo inciso del Art. 8 RAISD)

Las empresas de courier que envíen

divisas al exterior, por cualquier medio, ya sea a través de

transferencias electrónicas o compensaciones internacionales. Cuando la empresa de Courier

actúe a través de agentes o representantes, éstos últimos

deberán percibir el impuesto junto con el valor del servicio, pero el

agente de percepción y por tanto responsable de la declaración y

pago de los impuestos percibidos será la empresa de Courier.

Base Imponible y tarifa Art. 160 y 162 Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador

•El monto del traslado de divisas, de la acreditación o depósito, o el monto del cheque, transferencia o giro al exterior.

Base Imponible Art. 160

• 5% desde 24-XI-2011 Tarifa del Impuesto Art. 162

Operaciones no objeto de ISD Art. innumerado a continuación del 156 Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador

Transferencias, envío o traslados de divisas al exterior realizadas por los siguientes sujetos:

• I) Entidades y organismos del Estado inclusive empresas públicas, según la definición contenida en la Constitución de la República.

• II) Organismos internacionales y sus funcionarios extranjeros debidamente acreditados en el país; misiones diplomáticas, oficinas consulares, o funcionarios extranjeros de estas entidades, debidamente acreditados en el país, y bajo el sistema de reciprocidad, conforme la "Ley sobre inmunidades, privilegios y franquicias diplomáticas, consulares y de los organismos internacionales", y los Convenios Internacionales vigentes.

Exenciones Art. 159 Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador

• Los ciudadanos ecuatorianos y extranjeros que abandonen el país portando en efectivo hasta una fracción básica desgravada de IR de PN (USD 9,210)

Salida del país

• realizadas al exterior de hasta USD 1000, recayendo el gravamen sobre el exceso. Transferencias

• Pagos realizados al exterior por parte de administradores y operadores de las ZEDEs, por concepto de importaciones de bienes y servicios relacionados con su actividad autorizada, amortización de capital e intereses generados sobre créditos con IFIs del exterior.

ZEDEs

N/A con utilización de tarjetas de crédito o de débito

Exenciones Art. 159 Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador

• Siempre que: • con un plazo mayor a un año, destinados al financiamiento de

inversiones previstas en el Código de la Producción, tasa de interés inferior a la tasa de interés activa referencial a la fecha del registro del crédito

Pagos realizados al exterior, por concepto de la

amortización de capital e intereses generados sobre créditos otorgados por IFIs

internacionales

• después del pago del impuesto a la renta, a favor de otras sociedades extranjeras o de personas naturales no residentes en el Ecuador, siempre y cuando, la sociedad o la persona natural no esté domiciliada en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición

Pagos realizados al exterior, por concepto de dividendos distribuidos por sociedades

nacionales o extranjeras domiciliadas en el Ecuador

• no se causará ISD • sin embargo, de existir alguna reliquidación posterior que implique

devolución de los mismos, debido a que éstos fueron excesivos, se deberá reliquidar el ISD sobre dicho exceso, con los correspondientes intereses contados a partir de la fecha del envío.

Dividendos anticipados pagados al extranjero

N/A en créditos concedidos por partes relacionadas o instituciones financieras constituidas o domiciliadas en paraísos fiscales o en jurisdicciones de menor imposición

N/A cuando los dividendos se distribuyan a favor de sociedades extranjeras de las cuales, a su vez, sean accionistas las personas naturales o sociedades residentes o domiciliadas en el Ecuador, que son accionistas de la sociedad domiciliada en Ecuador que los distribuye.

Declaración y Pago del Impuesto Art. 161 Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador

Transferencias hacia el exterior efectuada por personas naturales y sociedades - ISD será retenido por la institución financiera a través de la cual se realizó la operación. No retendrán ni percibirán el impuesto – cuando el sujeto pasivo entregue la respectiva declaración, en el formulario de transacciones exentas de ISD, al momento de la solicitud de envío

Los sujetos pasivos que no utilicen el sistema financiero deberán declarar y pagar el impuesto dentro de los dos días siguientes a la operación, en cualquiera de las instituciones financieras.

Retiro de divisas al exterior por parte de instituciones financieras nacionales o extranjeras domiciliadas en el Ecuador - el Banco Central del Ecuador efectivizará la salida de los recursos monetarios al exterior previo al pago del impuesto .

a b c

Crédito Tributario por ISD para IR Art. innumerado siguiente al art. 162 Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador

Podrá ser utilizado como crédito tributario, que se aplicará para el pago del impuesto a la renta del propio contribuyente, de los 5 últimos ejercicios fiscales, los pagos realizados por concepto de impuesto a la salida de divisas en la importación de las materias primas, insumos y bienes de capital con la finalidad de que sean incorporados en procesos productivos.

Las materias primas, insumos y bienes de capital a los que hace referencia este artículo, serán los que consten en el listado que para el efecto establezca el Comité de Política Tributaria.

RESOLUCIÓN No. CPT-03-2012 emitida el 26 de abril de 2012 y publicada en el Suplemento del Registro Oficial 713, 30-V-2012


ISD y sus presuntivas Enfoque en regímenes aduaneros especiales

Hecho Generador Art. 156 Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador

P R E S U N C I O N E S

Todo pago efectuado desde el exterior por personas naturales o sociedades ecuatorianas o extranjeras domiciliadas o residentes en el Ecuador, se presume efectuado con recursos que causen el ISD en el

Ecuador, aún cuando los pagos no se hagan por remesas o transferencias, sino con recursos financieros en el exterior de la persona natural o la

sociedad o de terceros.

En el caso de exportaciones de bienes o servicios generados en el Ecuador, efectuadas por personas naturales o sociedades domiciliadas en Ecuador, que realicen actividades económicas de exportación, cuando las divisas correspondientes a los pagos por concepto de dichas exportaciones no ingresen al Ecuador. En este caso, al impuesto causado en las divisas no ingresadas, se podrá descontar el valor del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) generado en pagos efectuados desde el exterior, referidos en el párrafo anterior. El pago del ISD definido en este párrafo, se efectuará de manera anual, en la forma, plazos y demás requisitos que mediante resolución de carácter general establezca el Servicio de Rentas Internas.

Primera Presuntiva Pagos efectuados desde el exterior Art. innumerado siguiente al art. 6 RAISD

Pagos efectuados desde el exterior por personas naturales o sociedades ecuatorianas o extranjeras domiciliadas o residentes en el Ecuador:

Por concepto de amortización de capital y

pago de intereses y comisiones generados en

créditos externos gravados con el impuesto

se causa al momento del

registro contable del pago de la respectiva cuota o a

su vencimiento, conforme lo pactado entre las partes

inicialmente, lo que suceda primero.

Por concepto de importaciones se causa el impuesto al momento de la nacionalización o desaduanización de los bienes, según corresponda.

Por concepto de importaciones que ingresen al país bajo

regímenes aduaneros de tráfico postal o mensajería acelerada o courier, el Impuesto a la Salida de Divisas no afectará las

categorías A, B y E; para las categorías C, D y F, el impuesto se causa al momento de la nacionalización cuando se cumplan los

presupuestos de ley.

Si la importación se encontrase registrada como pendiente de pago, por un lapso mayor a doce meses, contados a partir de la

fecha de nacionalización o desaduanización de los bienes, se causará el impuesto al día siguiente de cumplirse el plazo

señalado.

a b

Código de la Producción

“Art. 93.- Fomento a la exportación.- El Estado fomentará la producción orientada a las exportaciones y las promoverá mediante los siguientes mecanismos de orden general y de aplicación directa, sin perjuicio de los contemplados en otras normas legales o programas del Gobierno: c. Derecho a acogerse a los regímenes especiales aduaneros, con suspensión del pago de derechos arancelarios e impuestos a la importación y recargos aplicables de naturaleza tributaria, de mercancías destinadas a la exportación, de conformidad con lo establecido en el libro V de este Código;”


Suspensión del Impuesto en Regímenes Aduaneros (7mo artículo innumerado a continuación del art. 12)

“De conformidad con las normas del Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, se suspende el pago del Impuesto a la Salida de Divisas las transferencias o envíos efectuados al exterior y los pagos realizados desde el exterior, relativos a importaciones realizadas a regímenes aduaneros especiales de mercancías destinadas a la exportación.”



Pagos efectuados desde el exterior por personas naturales o sociedades ecuatorianas o extranjeras domiciliadas o residentes en el Ecuador:

En los pagos efectuados desde el exterior por concepto de servicios e intangibles, el

impuesto se causa al momento del respectivo

registro contable o en la fecha de inicio de la prestación del

servicio o utilización del intangible, lo que suceda

primero.

No se causará el impuesto a la salida de divisas cuando el pago desde el exterior sea efectuado con recursos que generaron este impuesto cuando salieron del Ecuador.

c d

Segunda Presuntiva - Exportaciones de bienes o servicios generados en el país Art. innumerado siguiente al art. 6 RAISD

Para el caso de exportaciones de bienes o servicios generados en el país, efectuadas por personas naturales o sociedades domiciliadas en Ecuador, que realicen actividades económicas de

exportación, cuando las divisas no ingresen al Ecuador

el impuesto se presume se causará 180 días después de:

Se entenderá actividades de exportación de servicios a toda operación que cumpla las siguientes condiciones:

a) Que el exportador esté domiciliado o sea residente en el país;

b) Que el usuario o beneficiario del servicio no esté domiciliado o no sea residente en el país;

c) Que el uso, aprovechamiento o explotación de los servicios por parte del usuario o beneficiario tenga lugar en el extranjero total o parcialmente, aunque la prestación del servicio se realice en el país; y,

d) Que el pago efectuado como contraprestación de tal servicio no sea cargado como costo o gasto por parte de sociedades o personas naturales que desarrollen actividades o negocios en el Ecuador.

haber iniciado la prestación

exportación de servicios

que las mercancías arriben al puerto de destino

exportación de bienes


Deducibilidad de gastos en un ejercicio, cuando estos no fueron deducibles en otro ejercicio

Deducibilidad de gastos

• Art. 10 LORTI: “En general, para determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirán los gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos.”

• Art. 27 RALORTI: “En general, son deducibles todos los costos y gastos necesarios, causados en el ejercicio económico, directamente vinculados con la realización de cualquier actividad económica y que fueren efectuados con el propósito de obtener, mantener y mejorar rentas gravadas con impuesto a la renta y no exentas; y, que de acuerdo con la normativa vigente se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta.”

CIRCULAR No. NAC-DGECCGC12-00009 Registro Oficial No. 718, 6-VI-2012 el 06 de junio de 2012

“1. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno, en concordancia con las disposiciones del reglamento para su aplicación, la deducción de los gastos efectuados con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana gravados con impuesto a la renta, y no exentos, deberá ser considerada por los sujetos pasivos, por cada ejercicio fiscal, en atención a la naturaleza anual de este tributo.

• 2. La aplicación de la deducibilidad de costos y gastos para efectos de la determinación de la base imponible sujeta al impuesto a la renta, se rige por las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno y su reglamento de aplicación, y en ninguno de estos cuerpos normativos se encuentra prevista la aplicación de una figura de “reverso de gastos no deducibles”, para dichos efectos.

CIRCULAR No. NAC-DGECCGC12-00009 Registro Oficial No. 718, 6-VI-2012 el 06 de junio de 2012

3. En consecuencia, aquellos gastos que fueron considerados por los sujetos pasivos como no deducibles para efectos de la declaración del impuesto a la renta en un determinado ejercicio fiscal, no podrán ser considerados como deducibles en ejercicios fiscales futuros, por cuanto dicha circunstancia no está prevista en la normativa tributaria vigente, y el ejercicio impositivo de este tributo es anual, comprendido desde el 1o. de enero al 31 de diciembre de cada año.”

OPINIÓN

Si bien la naturaleza del impuesto a la renta implica un pago anual, previa conciliación tributaria que se realiza para el efecto y en la cual se incluye entre otros aspectos previstos en el art 46 del RLORTI, la suma de gastos no deducibles para la determinación de la base imponible, no se puede negar que por situaciones financieras, contables o contractuales, existan gastos que en un ejercicio fiscal deban ser considerados como no deducibles pero que posteriormente (en ejercicios fiscales futuros) dichos gastos cumplan con todos los requisitos para poder ser considerados como deducibles y afectar el pago del impuesto a la renta.

OPINIÓN

Muchos gastos pueden ser incluidos en el estado de resultados como aplicación de normativa financiera obligatoria, o bajo el principio de prudencia y conservadorismo, sin que estos gastos sean objeto de deducibilidad de conformidad con las leyes fiscales. Por ello al efectuar la conciliación tributaria debe calificarse tales expendios como no deducibles para efectos de determinar y liquidar el impuesto a la renta. Siendo así, este tipo de gastos no afectaron el estado de resultados para efectos impositivos, sino únicamente financieros. Por lo tanto, si en un ejercicio futuro, se cumplen las condiciones legales que solo la Ley Tributaria puede imponer, bajo la tutela del principio de legalidad, los gastos pueden perfectamente deducirse. Lo contrario constituye un desconocimiento de la depuración del ingreso, piedra angular del sistema de impuesto a la renta, y daría lugar a un sistema confiscatorio.

OPINIÓN

La Sala Especializada de los Fiscal de la Ex - Corte Suprema de Justicia ha emitido varios fallos en los cuales señala que las Circulares emitidas por el SRI “no constituye una decisión final y definitiva sobre un asunto sometido a la decisión de la Autoridad Tributaria, ni un ejercicio propiamente de la facultad resolutiva prevista en el Código Tributario, sino que en su naturaleza, en su esencia, constituye un aviso recordando a los contribuyentes que cumplan con una obligación que se encuentra consagrada en la Ley de Régimen Tributario Interno”. En este sentido, la Circular emitida por el SRI tiene un carácter informativo y no necesariamente debe entenderse como una obligación, obligaciones que están definidas en el Código, Leyes y sus Reglamentos. En la línea de lo indicado quedamos a sus órdenes para el análisis de la casuística en particular que su representada pueda entender se ve afectada por esta circular.


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Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) y Deducibilidad del gasto

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