1Investigación

RHONA JUÁREZC.I: 25.142.907

Enero 2016.

Universidad Fermín ToroFacultad de Ciencias Jurídicas y Políticas

Escuela de Derecho

Derecho tributario

Tabla de Contenidos

Fuentes del derecho tributario.............................................................................................1Ley...................................................................................................................................1Decreto Ley.....................................................................................................................2Reglamentos....................................................................................................................2Tratados internacionales..................................................................................................3Providencias administrativas...........................................................................................3Doctrina y jurisprudencias...............................................................................................4

Ambito de la aplicación de las normas................................................................................6Aplicación de las ley tributaria en el tiempo...................................................................6Aplicación de las ley tributaria en el espacio..................................................................6

Interpretación de las leyes tributarias..................................................................................7Vacatio legis....................................................................................................................7

El tributo..............................................................................................................................9Impuesto..........................................................................................................................9 Clasificación jurídica.................................................................................................10

Ordinario y extraordinarios....................................................................................10Reales y personales................................................................................................10Proporcionales y progresivos.................................................................................10Directo e indirecto.................................................................................................10

Efecto económico de los impuestos...........................................................................15Percusión................................................................................................................16Traslación..............................................................................................................16Incidencia...............................................................................................................16Difusión.................................................................................................................16

Formas de traslación aumentada................................................................................17Hacia adelante........................................................................................................17Hacia atrás.............................................................................................................17Oblicua...................................................................................................................17Traslación simple y de varios lados.......................................................................17

Referencias bibliograficas.................................................................................................18

Fuentes del derecho tributario

El Código Orgánico Tributario venezolano vigente, preceptúa en su artículo 2º, de

manera expresa las fuentes de ésta rama del Derecho, así se tiene: el artículo 2:

Constituyen fuentes del derecho tributario: las disposiciones constitucionales, los

tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la República, las leyes y

los actos con fuerza de ley, los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes

de tributos nacionales, estadales y municipales, las reglamentaciones y demás

disposiciones de carácter general establecidas por los órganos administrativos facultados

al efecto.

Ley

Se entiende por ley el acto emanado del Poder Legislativo que crea situaciones jurídicas,

abstractas e impersonales. La situación jurídica se refiere a una situación hipotética, en la

cual desde el momento que uno caiga en ella la ley puede intervenir; abstracta se refiere a

que es aplicable a un número indeterminado de casos; e impersonal se refiere, a que no va

dirigida a una persona en especial, sino que es en forma general para todo aquel que caiga

en la situación jurídica.

Es una disposición general y abstracta que por vía objetiva, permanente y

particularmente coercitiva, va a regir la actividad de los integrantes de la colectividad.

La ley como fuente del derecho objetivo puede tomarse en tres sentidos: en sentido

amplísimo ley es toda norma jurídica obligatoria; en sentido amplio es toda norma

jurídica de origen estatal en forma escrita y de cierto modo solemne y en sentido

restringido es el mandato de carácter general emanado del órgano del Estado a quien

corresponde la función legislativa mediante el proceso establecido en la constitución.

Decreto ley

Es una norma con rango de ley, emanada del poder ejecutivo, sin que medie

intervención o autorización previa de un Congreso o Parlamento. Este tipo de norma

puede estar contemplada en el propio ordenamiento jurídico para ser dictada en

determinados casos, en virtud de razones de urgencia que impiden, por ejemplo, obtener

la autorización para un decreto legislativo o la dictación de una ley propiamente tal,

aunque requieren de convalidación por parte del poder legislativo, habitualmente en un

plazo breve.

Reglamentos

Es un acto jurídico formalmente administrativo que tiene su origen en una

disposición de presidente de la República. Es materialmente legislativo, en razón de que

crea situaciones jurídicas, generales, abstractas e impersonales, por medio de las cuales se

desarrollan y complementan en detalle las normas de una ley a efecto de hacerla

aplicable.

Tratados internacionales

Es un acuerdo escrito entre ciertos sujetos de Derecho internacional y que se

encuentra regido por este, que puede constar de uno o varios instrumentos jurídicos

conexos, y siendo indiferente su denominación. Como acuerdo implica siempre que sean,

como mínimo, dos personas jurídicas internacionales quienes concluyan un tratado

internacional. Por ejemplo los gobernantes de cada país se reúnen para ponerse de

acuerdo con sus límites de países para no tener problemas con sus territorios.

Lo más común es que tales acuerdos se realicen entre Estados, aunque pueden

celebrarse entre Estados y organizaciones internacionales. Los primeros están regulados

por la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados de 1969; los segundos, por

la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados celebrados entre Estados y

Organizaciones Internacionales o entre Organizaciones Internacionales de 1986.

Providencias administrativas

Es un concepto jurídico que corresponde al área del Derecho Administrativo; este

acto es llevado a cabo cuando las decisiones de la Administración Pública no tienen el

carácter de decretos o resoluciones, es decir se consideran como un trámite o comunicado

sin sustento jurídico ni justificación legal alguna.

Doctrina y jurisprudencia

Se llama doctrina al conjunto de obras y de comentarios que elaboran los

profesores y publicistas sobre los códigos, los textos legales y los problemas jurídicos en

general. La doctrina tiene importancia como fuente de conocimiento del Derecho, pues es

el medio más útil para conocer y estudiar los regímenes jurídicos de los de los distintos

países.

Algunos afirman que la jurisprudencia tiene superioridad sobre la doctrina, pues

en la práctica, el contenido de la primera tiene un carácter más vinculante y obligatorio

que la segunda. La palabra jurisprudencia tiene dos significados. En Roma, por ejemplo,

la jurisprudencia era la ciencia del Derecho, o como día Ulpiano “La ciencia de lo justo y

de lo injusto”.

Pero el sentido que se da al término cuando se trata de la jurisprudencia como

fuente del derecho es distinto. Se habla entonces de jurisprudencia refiriéndose a las

tendencias u orientaciones establecidas en los fallos judiciales: se dice que hay

jurisprudencia cuando existe una serie de sentencias judiciales concordantes o una

sentencia judicial única, de las que es posible extraer una norma de carácter general que

oriente e influya la decisión de casos futuros.

Usos y costumbre

Tras la ley, en la relación de fuentes del derecho del artículo 1 del código civil, se

sitúa la costumbre, señalándose a continuación que " sólo regirá en defecto de ley

aplicable, siempre que no sea contraria a la moral y orden público y que resulte probada".

En todo caso la costumbre es auténtica y completa norma jurídica

Esta tensión Ley y Costumbre ha sido constante a lo largo de toda la historia.

Durante la Edad Media refleja la lucha entre el poder real y el poder de los señores

feudales.

A partir de la Revolución Francesa representa la tensión entre el espíritu de

renovación del Estado revolucionario y racionalizador de la burguesía liberal depositado

en la ley, frente al mantenimiento de las tradiciones defendidas por las fuerzas

conservadoras, que se significaría la norma consuetudinaria.

Por lo tanto es normal que hoy en día la importancia práctica de la costumbre sea

secundaría. La nota diferencial más característica, entre Ley y Costumbre es el origen del

que proceden. Mientras la Ley es una fuente estatal, y más concretamente de origen

legislativo, la Costumbre procede de la propia sociedad no organizada que, mediante la

observancia reiterada de una conducta, acaba imponiéndola preceptivamente.

Los usos jurídicos que no sean meramente interpretativos de una declaración de

voluntad tendrán la consideración de costumbre, es decir, existen determinados usos que

se equiparan a la costumbre, teniendo la virtualidad de crear normas jurídicas como las

consuetudinarias. Así, en determinados ámbitos, al modo habitual de proceder en la

contratación se le asigna un cierto valor normativo (léase el mundo de los negocios), esto

significa darle un cierto poder normativo consagrado jurídicamente a los grupos

dominantes en el mundo de los negocios.

En buena medida estos riesgos se verán corregidos por la admisión de los límites

que se imponen a las llamadas condiciones generales de los contratos, por ejemplo

mediante la Ley General de Consumidores.

Ámbito de la aplicación de la ley

Aplicación de la ley tributaria en el tiempo

La entrada en vigencia o determinación del momento en que las normas

tributarias e hacen obligatorias, no tiene lugar a dudas, ya que la misma ley señala la

fecha de su entrada en vigencia. La constitución de la república en su artículo 174,

expresa que la ley quedara promulgada al publicarse con el correspondiente cúmplase la

gaceta oficial de la república.

Aplicación de la ley tributaria en el espacio

El ámbito de aplicación de la ley tributaria en el espacio, está definido por el

principio de la territorialidad de la ley, aceptado universalmente, que tratan de evitar la

doble tributación internacional. Las normas resultan así “exclusivas y excluyentes” en un

mismo territorio jurisdiccional.

Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial sometido a la

potestad del órgano competente para crearlas. Las leyes tributarias nacionales podrán

gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional cuando el

contribuyente tenga nacionalidad venezolana, este residenciado o domiciliado en

Venezuela o posea establecimiento permanente o base fija en el país.

Interpretación de las leyes tributarias

Las normas tributarias se interpretan con arreglo a todos los métodos admitidos en

Derecho, atendiendo a su fin y a su significación económica, pudiéndose llegar a

resultados restrictivos o extensivos de los términos contenidos en las normas tributarias.

Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravámenes y demás beneficios o incentivos

fiscales se interpretaran en forma restrictiva.

Métodos admitidos en Derecho:

Determinación Gramatical

Determinación Axiológica

Determinación Histórica

Determinación Lógica

Determinación subjetiva

Ratio Legis

Método Ecléctico

La analogía como método de interpretación: es el procedimiento admisible para colmar

los vacios legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, ni exenciones,

exoneraciones u otros beneficios, como tampoco tipificar ni establecer sanciones.

La Analogía no se puede utilizar para: crear tributos, crear exenciones o exoneraciones,

crear sanciones, tipificar ilícitos, crear beneficios fiscales.

Uno de los fundamentos necesarios para que haya certeza jurídica y sea predecible la

aplicación de las leyes, radica en que los ciudadanos tengan la seguridad de que la ley se

hará cumplir y en que estos conozcan previamente los criterios bajo los cuales se

aplicará.

Art. 7 C.O.T. normas tributarias que pueden aplicarse supletoriamente:

En las situaciones que no pueden resolverse por las disposiciones del C.O.T., o de las

leyes especiales sobre la materia, se aplicaran supletoriamente y en orden de prelación:

las normas tributarias análogas,

los principios generales del derecho tributario y

Los de otras ramas jurídicas que más se avengan a su naturaleza y fines, salvo

disposición especial de este código. (EJ. Cód. de Comercio )

El tributo

Los Tributos, son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su

poder de imperio (Poder del Estado) en virtud de una Ley y para cubrir los gastos que le

demanda el cumplimiento de sus fines. La caracterización jurídica del tributo en si mismo

e independientemente de sus especies (impuestos, tasas y contribuciones), es importante

para establecer los elementos comunes a todas las especies; en pocas palabras, se puede

decir que el tributo es un ingreso público de Derecho Público, obtenido por un ente

público, titular de un derecho de crédito frente al contribuyente obligado, como

consecuencia de la aplicación de la Ley a un hecho indicativo de capacidad económica,

que no constituye la sanción de un ilícito.

Impuesto

Son tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido

por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto

la capacidad contributiva del obligado como consecuencia de la posesión de un

patrimonio, la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta. En Primer

Lugar, el impuesto aparece definido como tributo sin contraprestación, por cuanto

jurídicamente, constituye una obligación ex lege, no negocial o contractual, lo que

supone que la disciplina de los elementos esenciales de la obligación tributaria están

contenidos en la Ley; en Segundo Lugar, entiende el legislador que el hecho imponible

del impuesto está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o

Clasificación jurídica

En razón de su origen:

Internos: Se recaudan dentro de las fronteras patrias. Ejemplos: Impuesto sobre la

renta o el IVA, y el SAT.

Externos: Son los recaudados por el ingreso al país de bienes y servicios, por medio

de las aduanas además actúan como barrera arancelaria.

En razón del objeto:

Depende de cómo esté estructurada la administración Tributaria de un país para clasificar

sus impuestos.

En razón de criterios administrativos:

Impuestos directos: Se aplican de forma directa, afectando principalmente a los

ingresos o propiedades. Gravan manifestaciones inmediatas de capacidad

contributiva.

Impuestos indirectos: Afectan a personas distintas del contribuyente, que traslada la

carga del impuesto a quienes adquieren o reciben los bienes. Gravan manifestaciones

mediatas de capacidad contributiva, en función del consumo. Gravan en relación a

índices.

En función de la capacidad contributiva:

La capacidad contributiva mide la posibilidad de contribuir a los gastos del Estado de los

sujetos. Es imposible medirla adecuadamente, por lo que se mide en la cantidad que el

contribuyente tiene o ha ingresado en un periodo dado. Sistemas de impuestos: <sobre la

renta.

Criterio económico de la traslación:

Impuestos directos: Se establecen sin que el Estado pretenda que el impuesto se

traslade a una persona distinta del obligado. Estos impuestos graven a la persona

obligada en la norman, se trata de que el impuesto recata sobre el obligado por la ley,

que la riqueza de este se vea afectada. Gravan una situación estática entendida como

aquella riqueza que una persona posee en un tiempo determinado.

Impuestos indirectos: Se establece con la intención de que el obligado por la norma

traslade la carga del impuesto sobre un tercero, pero no la carga jurídica. Se establece

con la intención de que el obligado por la ley traslade la carga económica que el

tributo le representa a una tercera persona. Gravan una situación dinámica, es decir la

circulación económica de la riqueza, la riqueza en movimiento.

En razón del sujeto:

Impuestos reales y objetivos: Son los que graban a las personas sin tomar en cuenta

sus propias características personales, no admiten ningún tipo de descuento. Ejemplo:

contribución urbana. No se preguntan los gastos de las personas para medir la

riqueza.

Están en relación con el concepto de impuesto indirecto.

Impuestos personales o subjetivos: Se toman en consideración las circunstancias de

las personas. Ejemplo: impuesto sobre la renta. Se observa la riqueza y sus gastos, se

personaliza el impuesto. Impuesto directo.

En razón de la actividad gravada:

Impuestos generales: Gravan generalmente todas las actividades económicas

comprendidas en las normas. Ejemplos: IVA impuesto al consumo, a la transferencia

del dominio, a la prestación de servicios.

Impuestos especiales: Gravan determinada actividad económica. Ejemplo: impuestos

sobre el tabaco, el alcohol, la cerveza. En función de su plazo. Se clasifican por su

transitoriedad o permanencia en el sistema tributario.

Impuestos transitorios: Son para cumplir con un fin específico del Estado; una vez

cumplido el impuesto se termina (un período de tiempo determinado). Suelen

imponerse para realizar obras extraordinarias.

Impuestos permanentes: No tienen período de vigencia particular, están dentro de la

esquemática tributaria de forma indefinida. En razón de la carga económica. Atiende

a las manifestaciones de tipo económicas.

Impuestos regresivos: La tarifa que la persona paga no guarda relación con la riqueza

que se posee eso significa que afectan a los que tienen menos (suelen ser impuestos

indirectos).

Impuestos progresivos: Se tiene en cuenta la capacidad económica del sujeto (suelen

ser los directos, pero no siempre). Los que tienen menos riqueza, pagan menos que

los que tienen mayor capacidad contributiva.

Limitada la clasificación al campo del Derecho, parece conveniente erigir, como

criterio de calificación, al presupuesto del hecho del impuesto.

1) Impuestos Subjetivos y Objetivos: Los Impuestos Subjetivos, son aquellos en los que

el elemento subjetivo del hecho imponible, las circunstancias personales del sujeto

pasivo es tenido en cuenta en el momento de cuantificar el importe de la deuda tributaria;

a diferencia de los Impuestos Objetivos, en los que las circunstancias personales del

obligado al pago no son tomadas en consideración en el momento de cuantificar el

importe de su deuda.

2) Impuestos Periódicos e Instantáneos: Los Impuestos Periódicos, son aquellos

impuestos cuyo presupuesto de hecho goza de continuidad en el tiempo, de forma que el

legislador se ve obligado a fraccionarlo, de tal suerte que a cada fracción resultante asocia

una deuda tributaria distinta, Por Ejemplo: El Impuesto sobre la renta. Por su parte, los

Impuestos Instantáneos, son aquellos cuyo presupuesto de hecho se agota, por su propia

naturaleza, en un determinado período de tiempo, no queriendo decir con esto que su

duración haya de ser fugaz, sino que basta con que no se prolongue indefinidamente, Por

Ejemplo: El Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Demás Ramos Conexos.

3) Impuestos Directos e Indirectos: Más que distinguir entre impuestos directos e

indirectos, debe hablarse de métodos impositivos directos y medios impositivos

indirectos.

Económicamente, se pueden señalar los siguientes elementos definitorios de

ambos, ya que los primeros, gravan la renta o la tenencia de riqueza, mientras que los

segundos, gravan los usos de la renta.

A) Impuestos Directos: Se está en presencia de esta categoría, cuando la norma jurídica

tributaria establece la obligación de pago de impuesto a cargo de una determinada

persona, sin conceder a esta un derecho legal a resarcirse, es decir, que extraen el

impuesto en forma inmediata del patrimonio, tomando en cuenta la capacidad

contributiva favorecida. El impuesto directo grava directamente la renta o el capital; va

directamente sobre una riqueza tangible, sobre una tangibilidad económica. Estos se

dividen en:

a) Impuestos Personales: Son aquellos que se determinan en la participación directa del

contribuyente, es decir, el elemento objetivo del presupuesto de hecho solo puede

concebirse por referencia a una persona determinada, de tal suerte que ésta actúa como

elemento constitutivo del propio presupuesto. Por Ejemplo: El Impuesto sobre la Renta.

b) Impuestos Reales: Son aquellos que se asientan sobre un elemento objetivo cuya

intrínseca naturaleza se determina con independencia del elemento personal de la relación

tributaria, es decir, que no toman en cuenta la capacidad contributiva o elementos

personales del contribuyente. Por Ejemplo: El Impuesto sobre

Sucesiones, Donaciones y Demás Ramos Conexos.

B) Impuestos Indirectos: Son aquellos que se pueden trasladar, por cuanto gravan actos o

situaciones accidentales como los gastos y consumos o bien la transferencia de riqueza

(el gasto, el consumo). Por Ejemplo: El Impuesto al Valor Agregado.

Para Mankiw (1998), los impuestos (además de la clasificación arriba

mencionada) pueden ser:

1) Impuestos Proporcionales: Son aquellos que mantienen una relación constante entre su

cuantía y el valor de la riqueza gravada, por cuanto hay una sola alícuota. En pocas

palabras, es un impuesto por el que los contribuyentes de renta alta y de renta baja pagan

la misma proporción de la renta.

2) Impuestos Progresivos: Son aquellos por el cual los contribuyentes de mayores

ingresos pagan proporcionalmente más que los de menores ingresos. En pocas palabras,

la relación de cuantía del impuesto con respecto al valor de la riqueza gravada aumenta a

medida que aumenta el monto gravado.

3) Impuesto Regresivos: Son aquellos impuestos por el que los contribuyentes de renta

alta pagan una proporción menor de su renta que los contribuyentes de renta baja.

Efecto económico de los impuestos

El establecimiento de un impuesto supone siempre para quien lo paga una

disminución de su renta y por tanto un deterioro de su poder adquisitivo. Esto puede

provocar variaciones en la conducta del sujeto que afectan a la distribución de la renta y

de los factores. Por otro lado, algunos impuestos al incidir sobre el precio de los

productos que gravan, es posible que los productores deseen pasar la cuenta del pago del

impuesto a los consumidores, a través de una elevación en los precios.

Percusión: Son los que golpean la economía particular, cuando el sujeto de jure

resulta efectivamente golpeado por la carga económica que el tributo representa. El

Legislador determinó que el sujeto de jure sea quien pague.

Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las

obligaciones correspondientes. Este hecho no tiene solamente un significado jurídico, ya

que el pago del impuesto impone al sujeto la necesidad de disponer de las cantidades

líquidas para efectuarlo lo que, a veces, involucra también la necesidad de acudir al

crédito en sus diversas formas.

Transferencia o Traslación: Se da cuando el sujeto de iure, es decir aquel sujeto

obligado por la ley al pago del impuesto, traslada a un tercero (sujeto de facto) mediante

la subida del precio, la cuantía del tributo, de modo que se resarce de la carga del

impuesto. Éste es un efecto económico y no jurídico, porque se traslada la carga

económica pero no la obligación tributaria: El Estado a quien coaccionará para cobrarle

será al sujeto de iure y no al de facto, con quien no tiene ningún vínculo.

Incidencia Se da por: Vía Directa: igual a la percusión.

Difusión: Fenómeno general que se manifiesta por las lentas, sucesivas y

fluctuantes modificaciones en los precios, en el consumo y en el ahorro.

Ejemplos: Impuestos Directos: ahorramos menos por pagar la renta. Impuestos

Indirectos: inciden en el precio final de los productos: se puede consumir menos.

Formas de traslación

Se da cuando aquel sujeto obligado por la ley al pago del impuesto, traslada a un

tercero mediante la subida del precio, la cuantía del tributo, de modo que se resarce de la

carga del impuesto. Éste es un efecto económico y no jurídico, porque se traslada la carga

económica pero no la obligación tributaria. Un impuesto puede trasladarse si induce a

alterar los precios, en pocas palabras, la traslación es el fenómeno por el cual el

contribuyente de derecho, logra transferir la carga impositiva sobre otra persona. Esta

transmisión se realiza con total prescindencia de las disposiciones legales que

formalmente facultan el traslado de la carga impositiva.

Para Moya (2001), la definición de la traslación es vista de otra manera: la

Traslación Hacia Delante es aquella que sigue la corriente de los bienes en el circuito

económico, por ejemplo cuando el empresario transfiere la carga impositiva al

consumidor mediante el aumento de los precios, mientras que la Traslación

Hacia Atrás es aquella que sigue el camino inverso al de la corriente de los bienes en el

circuito económico, la misma se da cuando un comerciante compra una mercancía al

mayorista y logra que éste le haga una reducción del precio en compensación con el

impuesto.

Oblicua o Lateral: cuando el contribuyente de derecho transfiere la carga

impositiva a sus compradores o proveedores de bienes diferentes a aquellos que fueron

gravados con el impuesto.

Referencias bibliográficas

Mankiw, G. (2007). Principios de la economía. Moterrey, Mexico: Editorial Paraninfo

Millán Moya, E. (2001). Elementos de finanzas públicas. 2ª Edición. Caracas, Venezuela.

Jimenez, E. (1987). Introducción al derecho. Uruguay: Fundción de la cultura

universitaria.