Memorias seminario renta_persona_jurídica_2014

cp. ALEX COBO

Especialista en Gerencia Tributaria

Grupo ACB Consultores y Asesores Asesoría Tributaria y Contable,

Auditoría y Revisoría Fiscal

[email protected]

Tels. 3157089755/ 3724482 Cali (Valle)

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Grupo ACB Consultores y Asesores S.A.S

OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico)

La política de internacionalización domina el escenario de la economía mundial.

La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos(OCDE) es una organización de cooperación internacional, compuesta por 34 estados, cuyo objetivo es coordinar sus políticas económicas y sociales. Fue fundada en 1960 y su sede central se encuentra en París (Francia).

Integrantes: Alemania, Austria, Australia, Bélgica, Canadá, Chile, Corea, Dinamarca, Estados Unidos, España, Eslovenia, Estonia, Finlandia, Francia, Grecia, Hungría, Irlanda, Islandia, Israel, Italia, Japón, Luxemburgo, México, Noruega, Nueva Zelanda, Países Bajos, Polonia, Portugal, Reino Unido, República Checa, República Eslovaca, Suecia, Suiza y Turquía

En mayo de 2013, Colombia es aceptada como invitada; “Sin embargo, a Colombia todavía le faltan como mínimo dos o tres años para convertirse en miembro de este club de las buenas prácticas”.Grupo ACB Consultores y Asesores S.A.S

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL

La doble imposición se origina cuando las rentas extranjeras de un residente son gravadas en su país de residencia y en los países en que se generaron.

Los convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión y elusión fiscal son acuerdos entre Estados que tienen como finalidad evitar que sus residentes estén sometidos a doble imposición (Por ejemplo, las rentas empresariales sólo pueden ser gravadas por el Estado de residencia de dicha empresa).

Por la evolución que han tenido también constituyen un instrumento de cooperación internacional para combatir la evasión y el fraude al incluir cláusulas como la de intercambio de información entre los Estados contratantes.

El ministro de Hacienda, Mauricio Cárdenas, destacó la decisión de la Corte Constitucional de declarar exequible la Convención sobre asistencia administrativa mutua en materia fiscal de la OCDE que le permitirá al país compartir información tributaria con más de 60 naciones.


ESTABLECIMIENTO PERMANENTEArtículo 86, Ley 1607 de 2012

OPCIÓN 1 OPCIÓN 2

Un lugar fijo de negocios ubicado en el país a través del cual una empresa extranjera realiza toda o parte de su actividad (cualquier entidad extranjera, sociedad o persona natural sin residencia en Colombia). INCLUYE: sucursales de sociedades extranjeras, agencias, oficinas, fábricas, talleres, minas, canteras, pozos de petróleo y gas, o cualquier otro lugar de extracción o explotación de recursos naturales.

una persona, distinta de un agente independiente Con un agente que realice todas o casi todas sus actividades por cuenta de la empresa y se pacten o impongan condiciones respecto de sus relaciones comerciales y financieras que difieran de las que se hubieran pactado entre empresas independientes actúe por cuenta de una empresa extranjera ejerza habitualmente en el territorio nacional facultades para concluir actos o contratos que sean vinculantes para la empresa. Se considerará que esa empresa extranjera tiene un establecimiento permanente en el país respecto de las actividades que dicha persona realice (…)Grupo ACB Consultores y Asesores S.A.S

ESTABLECIMIENTO PERMANENTEArtículo 86, Ley 1607 de 2012

No se entiende que una empresa tiene un establecimiento permanente en Colombia por el simple hecho de que realice sus actividades en el país a través de un corredor o de cualquier otro agente independiente, siempre que dichas personas actúen dentro del giro ordinario de su actividad.

No se entiende que una empresa extranjera tiene un establecimiento en el país cuando la actividad realizada por dicha empresa es de carácter exclusivamente auxiliar o preparatorio.


DEFINICIONESDECRETO 3026 DE 27-12-2013

CONCEPTO DE EMPRESA EXTRANJERA

QUIÉN HACE QUÉ HACE

• Persona natural, sin residencia en Colombia • Sociedad o entidad extranjera

• Cualquier negocio o actividad• Ejercicio de profesiones liberales • Prestación de servicios personales• Realización de actividades de carácter independiente.

LUGAR FIJO DE NEGOCIOS EN COLOMBIA A través del cual una empresa extranjera realiza todo o parte de su

actividad

a) Exista un lugar de negocios en Colombia (cualquier espacio, tenga o no título legal formal que le permita ocupar dicho espacio)

b) Que sea fijo (lugar determinado y permanencia)

c) Que a través de dicho lugar realice todo o parte de su actividad


DEFINICIONES:ACTIVIDADES AUXILIARES O PREPARATORIAS

DECRETO 3026 DE 27-12-2013

La utilización de instalaciones o mantenimiento de depósitos de bienes o mercancías de la empresa para almacenar, exponer , entregar bienes o transformarlos.

El mantenimiento de un lugar fijo de negocios para comprar bienes o mercancía, recoger información para la empresa, desarrollar actividades meramente publicitarias o de mercadeo (sin facultades para celebrar contratos) o combinar dichas actividades.

Se excluyen: la actividad o conjunto de actividades que constituyan parte esencial, significativa o principal de la actividad o conjunto de actividades de la empresa extranjera.


TRIBUTACIÓN PERSONAS NATURALES SIN RESIDENCIA Y ENTIDADES EXTRANJERAS

DECRETO 3026 DE 27-12-2013

ENTIDAD CONDICIÓN RENTAS GRAVADAS

Personas Naturales sin residencia en Colombia

Sin Establecimiento Permanente en el país o una sucursal

Rentas y Ganancias Ocasionales de fuente

nacionalSociedades y entidades extranjeras

Personas Naturales sin residencia en Colombia

Con 1 ó + Establecimientos Permanentes en el país o una sucursal

1. Rentas y Ganancias Ocasionales de fuente nacional atribuibles a dichos establecimientos o sucursal.

2. Rentas y Ganancias Ocasionales de fuente nacional que perciban directamente.

Sociedades y entidades extranjeras


RETENCIÓN EN LA FUENTE A PERSONAS NATURALES SIN RESIDENCIA Y ENTIDADES EXTRANJERAS

CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE DECRETO 3026 DE 27-12-2013

Pagos o abonos en cuenta que correspondan a rentas atribuibles al

establecimiento permanente en Colombia

Rentas o Ganancias Ocasionales percibidas directamente por la

entidad extranjera NO atribuibles al establecimiento permanente en

Colombia

Practicar la retención en la fuente a título renta:

Tarifas y condiciones aplicables a los residentes y sociedades nacionales

Practicar la retención en la fuente a título renta:

Artículos 406 y siguientes del Estatuto Tributario.


IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS NATURALES SIN RESIDENCIA Y ENTIDADES EXTRANJERAS

CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE DECRETO 3026 DE 27-12-2013

Deberán presentar UNA (1) declaración por cada establecimiento permanente o sucursal en Colombia ;

En ella deberá consignar las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional que les sean atribuibles a cada uno de ellos.

A elección del contribuyente, uno cualquiera de los establecimientos permanentes o la sucursal deberá presentar la declaración correspondiente a rentas y ganancias ocasionales percibidas directamente y no atribuibles a algún establecimiento permanente.

El patrimonio a declarar será el que se atribuya al establecimiento o sucursal (Art. 20-2, E.T.)

Están obligadas a inscribir en el RUT cada establecimiento o sucursal permanente para el cumplimiento de las obligaciones fiscales, atendiendo los requisitos del artículo 10, Decreto 3026 del 27- 12-2013 (incluir las letras EP, EP 2, (…) EP n).


IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS NATURALES SIN RESIDENCIA Y ENTIDADES EXTRANJERAS

CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE Artículo 20-2, E.T. (Adicionado por la Ley 1607 de 2012)

La determinación de las rentas y ganancias ocasionales atribuibles al establecimiento permanente o a la sucursal se realizará con base en criterios de funciones, activos, riesgos y personal involucrados en la obtención de las mencionadas rentas y ganancias ocasionales.

(…) Deberán llevar contabilidad separada (por cada establecimiento) en la que se discriminen claramente los ingresos, costos y gastos que les sean atribuibles (deberá llevarse un registro auxiliar en el que se consigne cada una de las operaciones del establecimiento permanente). (…) la contabilidad deberá estar soportada en un estudio (funcional y fáctico) sobre las funciones, activos, riesgos y personal involucrados en la obtención de las rentas y de las ganancias ocasionales atribuidas a ellos (Art. 12, Decreto 3026 de 2013).

Al final del periodo gravable, y con base en este registro auxiliar, se deberá elaborar un documento auxiliar, que hará las veces de estado de resultados, en el cual se consigne el total de las operaciones del establecimiento permanente.

Deberán conservar el estudio y los demás documentos por un término mínimo de cinco (5) años, contados a partir del 1° de enero del año siguiente al año gravable en el que se elaboró.


TARIFAS DEL IMPUESTO DE RENTA

CONTRIBUYENTE TARIFA DE RENTA

Sociedades Nacionalesanónimas, limitadas y de los demás entes asimilados a unas y otras

25%

Entidades extranjeras de cualquier naturaleza

Con sucursales o establecimientospermanentes

25%

Entidades extranjeras de cualquier naturaleza

Sin sucursales o establecimientos permanentes

33%

Personas Naturales Residentes

Renta gravable a partir de 1.090 UVTTabla Artículo 241,

E.T.

Personas Naturales sin residencia en el país

33%

Profesores Extranjeros sin residencia en el país

Contratos no superiores a 4 mesescon instituciones de educación superior aprobadas por el ICFES

7%


GANANCIAS OCASIONALES-TARIFAS

CONTRIBUYENTE TARIFA

Para las sociedades y entidades nacionales y extranjeras.

10% (estaba en el 33%)

Para personas naturales residentes. 10% (antes se hacía con la tabla del artículo 241)

Para personas naturales extranjeras sin residencia

10% (estaba en el 33%)


ARTÍCULO 12-1, E.T. CONCEPTO DE SOCIEDADES Y ENTIDADES NACIONALES PARA EFECTOS TRIBUTARIOS. Se consideran nacionales para efectos tributarios las sociedades y

entidades que durante el respectivo año o periodo gravable tengan su sede efectiva de administración en el territorio colombiano.

Las expresiones “sede efectiva de administración” y “sede de dirección efectiva” tendrán para efectos tributarios el mismo significado (será declarativa y no constitutiva).

También se consideran nacionales para efectos tributarios las sociedades y entidades que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:

1. Tener su domicilio principal en el territorio colombiano; ó2. Haber sido constituidas en Colombia, de acuerdo con las leyes

vigentes en el país.

A las sociedades nacionales por tener su sede efectiva de administración en Colombia se les aplicará el régimen tributario de las sociedades limitadas o anónimas (Art. 8, Decreto 3028 de 2013).

Concepto de Sociedad Extranjera. Se consideran extranjeras las sociedades u otras entidades que no sean sociedades o entidades nacionalesGrupo ACB Consultores y Asesores S.A.S

ARTÍCULO 12-1, E.T. CONCEPTO DE SOCIEDADES Y ENTIDADES NACIONALES PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

SEDE EFECTIVA DE ADMINISTRACIÓN

Es el lugar donde materialmente se toman las decisiones comerciales y de gestión decisivas y necesarias para llevar a cabo las actividades de la sociedad o entidad como un todo.

Deben tenerse en cuenta los lugares donde los altos ejecutivos y administradores de la entidad usualmente ejercen sus responsabilidades y se llevan a cabo las actividades diarias de la alta gerencia.

No se considerará que una sociedad o entidad es nacional por el simple hecho de que su junta directiva se reúna en el territorio colombiano, o que entre sus accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares se encuentren personas naturales residentes en el país o a sociedades o entidades nacionales.Grupo ACB Consultores y Asesores S.A.S

RESPONSABILIDADES DE LAS SOCIEDADES O ENTIDADES CONSIDERADAS NACIONALES POR TENER SU SEDE

EFECTIVA DE ADMINISTRACIÓN EN COLOMBIA Sin perjuicio del cumplimiento de las obligaciones tributarias

sustanciales, las sociedades y entidades (…) que no hayan sido constituidas en Colombia y/o no tengan su domicilio principal en el territorio colombiano deberán cumplir con todas las obligaciones formales inherentes a su calidad de sociedades nacionales con respecto al año gravable 2013 únicamente a partir de su inscripción en el RUT como sociedades o entidades nacionales.

(…) deberán, para efectos exclusivamente fiscales, llevar contabilidad cumpliendo con los mismos requisitos aplicables a los obligados a llevar contabilidad en Colombia (Art. 774, E.T.).

Para efectos de calcular los dividendos no gravados, la reversión del impuesto diferido crédito que se origina en la sociedad controlante cuando sus subordinadas adquieren la nacionalidad colombiana, se sumará a los dividendos o participaciones· de otras sociedades nacionales que tengan el carácter de no gravado.

Surge la obligatoriedad de Inscripción, actualización y cancelación en el Registro Único Tributario.Grupo ACB Consultores y Asesores S.A.S

Oficio DIAN No. 100202208–1449 del 16-09-2013

4) Teniendo en cuenta el concepto de sede efectiva de administración ¿una sociedad localizada en el exterior con sede de dirección efectiva en Colombia, que no genera ingresos en el país, que obligaciones debe cumplir?

R (DIAN)// Una sociedad con sede de dirección efectiva en Colombia, es nacional para todo efecto tributario sin que sea procedente aplicar excepción alguna con respecto a otras sociedades nacionales.

En este sentido, debe cumplir con todas las obligaciones fiscales, tales como tributar por sus rentas de fuente nacional y extranjera, inscribirse en el RUT, ser contribuyente del CREE, presentar medios magnéticos, declarar renta, etc., debiendo hacerse efectivo el cumplimento de sus deberes de la misma manera en que aplica a las demás sociedades nacionales.


DECRETO 3028 DE DICIEMBRE 27 DE 2013

A partir de la entrada en vigencia de la Ley 1607 de 2012, el patrimonio bruto de las personas naturales extranjeras que sean residentes en Colombia y de las sucesiones ilíquidas de causantes extranjeros residentes en Colombia incluirá los bienes poseídos en el exterior.

Para efectos de lo establecido, en los artículos, 236 Y 237 del Estatuto Tributario, el aumento, patrimonial que experimentan las personas naturales residentes en el país y las sociedades o entidades nacionales, que para efectos del año o periodo gravable inmediatamente anterior hubieran sido, respectivamente no residentes o extranjeras, y que obedezca exclusivamente a dicho cambio, se entenderá como un aumento por causas justificativas.


Artículo 562, E.T. Administración de Grandes Contribuyentes

Modificado por el artículo 100, Ley 1607 de 2012

Para la correcta administración, recaudo y control de los impuestos nacionales, el director de la DIAN mediante resolución, establecerá los contribuyentes, responsables o agentes retenedores que deban ser calificados como grandes contribuyentes de acuerdo con su volumen de operaciones,

ingresos,

patrimonio,

importancia en el recaudo y

actividad económica definida para el control por el comité de programas de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales


“LA DIAN PERFILA A LOS GRANDES CONTRIBUYENTES DEL PAÍS”Resolución 000027 del 23 de enero de 2014

Comunicado de Prensa DIAN 22 de 2014Serán calificados como Grandes los contribuyentes del impuesto sobre la renta ycomplementarios del régimen tributario general u ordinario, que cumplan con almenos una de las siguientes condiciones:

1. Que sus activos fijos declarados en el impuesto de renta y complementarios sean superiores a 3.000.000 UVT (VALOR AÑO 2012 =$78’147.000.000).

2. Que su patrimonio líquido declarado en el impuesto de renta y complementarios sea superior a 3.000.000 UVT (VALOR AÑO 2012 = $78’147.000.000).

3. Que sus ingresos brutos en el impuesto de renta y complementarios sean superiores a 2.000.000 UVT (VALOR AÑO 2012 = $52’098.000.000).

4. Que el valor del total impuesto a cargo declarado en el impuesto de renta y complementarios sea superior a 35.000 UVT (VALOR AÑO 2012 =$911’715.000).

5. Que el total anual de retenciones informadas en sus declaraciones mensuales de retenciones en la fuente, sea superior a 300.000 UVT (VALOR AÑO 2012 = $7’814.700.000).

6. Que el total anual del impuesto generado por operaciones gravadas, formulario 300, sea superior a 200.000 UVT (VALOR AÑO 2012 =$5’209.800.000).

7. Que el valor CIF de las importaciones sea superior a US$10 millones de dólares de Norteamérica.

8. Que el valor FOB de las exportaciones sea superior a US$10 millones de dólares de Norteamérica. Grupo ACB Consultores y Asesores S.A.S

Resolución DIAN 000059 del 20-02-2014

Artículo 1. Condiciones para ser calificado como Gran Contribuyente. Aclarar el artículo 1 de la Resolución 000027 del 23 de enero de 2014, en el siguiente sentido:

Serán calificados como grandes contribuyentes, los contribuyentes, responsables, agentes retenedores que cumplan con al menos una de las siguientes condiciones, de acuerdo con la información disponible en las bases de datos de la Dirección de Impuestos y Adunas Nacionales –DIAN, correspondiente al año fiscal anterior al año en que se realiza la calificación:

(…)


CONDICIONES Y PROCEDIMIENTO PARA SER CALIFICADO COMO GRAN CONTRIBUYENTE

Resolución 000027 del 23 de enero de 2014

El valor de la UVT que se utilice para la calificación será el vigente para el año anterior a aquel en que se realiza la calificación.

Al finalizar cada año, la DIAN realizará un estudio de los contribuyentes con base en las condiciones señaladas (para incluir o excluir).

La Resolución resultante será proferida con anterioridad al 15 de diciembre del año en el que se realiza el estudio.

Transitorio. Para este año, la resolución será proferida con anterioridad al 31 de enero del año 2014, utilizando la información en las bases de datos de la DIAN correspondiente al año gravable 2012 y disponible del año 2013, incluida la información de importaciones y exportaciones (Valor UVT 2012).


PROCEDIMIENTOS A TENER EN CUENTA POR LOS NUEVOS GRANDES CONTRIBUYENTES

(RENTA)

El valor de la primera cuota no podrá ser inferior al 20% del saldo a pagar del año gravable 2012 (se inicia el 11 de febrero de 2014, con el último dígito del NIT en “1”).

Una vez liquidado el impuesto y el anticipo definitivo en la respectiva declaración, del valor a pagar, se restará lo pagado en la primera cuota y el saldo se cancelará de, la siguiente manera, de acuerdo con la cuota de pago así:

DECLARACIÓN Y PAGO SEGUNDA CUOTA, 50% (FORMATO 1732);

PAGO TERCERA, CUOTA 50%

No obstante, cuando al momento del pago de la primera cuota ya se haya elaborado la declaración y se tenga por cierto que por el año gravable 2013 arroja saldo a favor, podrá el contribuyente no efectuar el pago de la primera cuota aquí señalada, siendo de su entera responsabilidad si posteriormente al momento de la presentación se genere un saldo a pagar.

(IVA)

Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas (Art. 617, E.T., literal i).

(RETENCIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS)

Actuar como agente retenedor del impuesto sobre las ventas (Art. 437-2, E.T.)Grupo ACB Consultores y Asesores S.A.S

PROCEDIMIENTOS A TENER EN CUENTA POR LOS NUEVOS GRANDES CONTRIBUYENTES

(OTROS)

Actualizar el RUT, con las responsabilidades que sean del caso.

Presentar las declaraciones y diligenciar los recibos de pago en forma virtual (Art. 1, Resolución 12761/2011)

Expedir certificados de retención por IVA dentro de los 15 días calendario siguientes al bimestre en que se practicó la retención.

Podrán actuar como autorretenedores de rendimientos financieros (Art. 1°, Resolución 1460/1997)

RESOLUCIÓN NÚMERO 000041 de 30 de enero de 2014 ARTICULO 1. Calificar como Grandes Contribuyentes para el año 2014 a los siguientes contribuyentes,

responsables y agentes de retención (…):

Parágrafo. Los contribuyentes, responsables y agentes de retención que se califican como Grandes Contribuyentes adquieren, a partir de la vigencia de la presente resolución, la calidad de agentes de retención del impuesto sobre las ventas y deberán cumplir con las correspondientes obligaciones, sin perjuicio de lo previsto en normas especiales.

ARTÍCULO 2. Los contribuyentes, responsables y agentes de retención que no se encuentren relacionados en el artículo 1 de la presente Resolución quedan excluidos de la calificación de Grandes Contribuyentes.

ARTÍCULO 4. PRESENTACIÓN Y PAGO DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS DE LOS NUEVOS GRANDES CONTRIBUYENTES. La presentación y pago de las declaraciones tributarias de los contribuyentes calificados como Grandes Contribuyentes mediante esta resolución, se realizará en los formularios prescritos por la DIAN para la presentación de las declaraciones tributarias, dentro de los plazos establecidos por el Gobierno Nacional.


BENEFICIO DE AUDITORÍA (Art. 689-1)

ARTICULO 689-1. BENEFICIO DE AUDITORÍA. Para los períodos gravables 2011 a 2012, la liquidación privada de los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que incrementen su impuesto neto de renta (…)

ARTICULO 689. FACULTAD PARA ESTABLECER BENEFICIO DE AUDITORIA. Con el fin de estimular el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, el Gobierno Nacional señalará, mediante reglamentos, las condiciones y porcentajes en virtud de los cuales se garantice a los contribuyentes que incrementen su tributación, que la investigación que da origen a la liquidación de revisión, proviene de una selección basada en programas de computador.

A PARTIR DEL AÑO 2013 SE TERMINA EL BENEFICIO DE AUDITORÍA.


DETERMINACIÓN DE LOS DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES NO GRAVADAS

Cambia la fórmula contenida en el artículo 49, E.T.: Renta Líquida Gravable (+) Ganancias Ocasionales Gravables (-) Impuesto Básico de Renta (-) Impuesto de Ganancias Ocasionales (+) Descuentos Tributarios por impuestos pagados en el exterior

correspondientes a dividendos y participaciones (+) Dividendos y Participaciones no gravadas de sociedades

Nacionales y domiciliadas en la CAN (+) Beneficios que deban de comunicarse a los socios por expresa

disposición legal.

El exceso sobre las utilidades comerciales del período se podrá imputar a las utilidades comerciales gravadas futuras dentro de los 5 años siguientes a aquel en el que se produjo el exceso, o a las utilidades gravadas que hubieren sido obtenidas durante los 2 años anteriores a aquel en el que se produjo el exceso.


NORMAS DE LA REFORMA CON EFECTOS CONTABLES

NORMA EFECTO CONTABLE

Art. 54, Ley 1607 de 2012. Modificó el Artículo 477, E.T.

Los productores de bienes exentos (Artículo 477, E.T.) están obligados a llevar contabilidad para efectos fiscales cuando pretendan solicitar impuestos descontables con derecho a devolución o compensación (Decreto 1794/2013).


AJUSTE DE LOS IMPUESTOS DESCONTABLES. (…) Se ajustará restando:

PARÁGRAFO. Habrá lugar al ajuste de que trata este artículo en el caso de pérdidas, hurto o castigo de inventario a menos que el contribuyente demuestre que el bien es de fácil destrucción o pérdida, y la pérdida no excede del 3% del valor de la suma del inventario inicial más las compras (renglón 76, formulario IVA).

Artículo 71, Ley 1607 de 2012. Adiciona el Art. 512-1 al E.T.Decreto 803 de 2013

Obligatoriedad de facturar para los responsables del impuesto nacional al consumo (Régimen Simplificado del Impuesto Nacional al consumo).




Art. 87, Ley 1607de 2012. Adicionó el 20-2 del E.T.

Los establecimientos permanentes y las sucursales de sociedades extranjeras deberán llevar contabilidad separada en la que se discriminen claramente los ingresos , costos y gastos que les sean atribuibles.


(…) el superávit de capital correspondiente a la prima en colocación de acciones o de cuotas sociales, hace parte del aporte y, por tanto, estará sometido a las mismas reglas tributarias aplicables al capital, entre otras, integrará el costo fiscal respecto de las acciones o cuotas suscritas exclusivamente para quien la aporte y será reembolsable en los términos de la ley mercantil.




Art. 96, Ley 1607 de 2012. Modificó el artículo 254 E.T..

Los contribuyentes del impuesto de renta que perciban rentas extranjeras, tienen derecho a descontar de la sumatoria del impuesto de renta y CREE el impuesto pagado en el extranjero liquidado sobre esas mismas rentas, siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas.Para el caso de los dividendos o participaciones provenientes de sociedades del exterior podrá descontar el monto de los dividendos por la tarifa del exterior, siempre y cuando las participaciones directa o indirecta en el capital de la sociedad: 1) Correspondan a activos fijos en Colombia y 2) las haya poseído por un período no inferior a 2 años.Cuando los dividendos o participaciones hayan estado gravados en el país de origen el descuento se incrementará en el monto de tal gravamen.El impuesto sobre la renta pagado en el exterior, podrá ser tratado como descuento en el año gravable en el cual se haya realizado el pago o en cualquiera de los cuatro (4) periodos gravables siguientes (…)




Art. 109, Ley 1607 de 2012. Adiciona el Art. 118-1 E.T. Procedencia de la deducción de gastos por concepto de intereses

Subcapitalización. (…) los contribuyentes del impuesto sobre la renta (que no estén sometidos a inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera) sólo podrán deducir los intereses generados con ocasión de deudas, cuyo monto total promedio durante el correspondiente año gravable no exceda el resultado de multiplicar por tres (3) el patrimonio líquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del año gravable inmediatamente anterior.

Las deudas que se tendrán en cuenta para efectos del cálculo son las deudas que generen intereses.

Para el caso de contribuyentes que se constituyan para la construcción de proyectos de vivienda de interés social, se multiplica por cuatro (4).

Lo dispuesto en este artículo no se aplicará a los casos de financiación de proyectos de infraestructura de servicios públicos , siempre que dichos proyectos se encuentren a cargo de sociedades, entidades o vehículos de propósito especial.


ARTÍCULO 118-1, E.T.ARTÍCULO 109, LEY 1607 DE 2012

DECRETO No. 3027 del 27-12-2013


LA SUBCAPITALIZACIÓN El patrimonio líquido gravable (PL) se determina restando del patrimonio bruto poseído

por el contribuyente en el último día del año o período gravable el monto de las deudas a cargo del mismo, vigentes en esa fecha (Art. 282, E.T.).

(…) la diferencia en cambio del capital o principal no se considerará como intereses. La diferencia en cambio de los intereses si se considerará como interés.

Lo dispuesto en los artículos anteriores aplica sin perjuicio de los requisitos para la procedencia de las deducciones tales como la relación de causalidad con la actividad productora de renta, la proporcionalidad y necesidad, (…)

(…) se entiende por infraestructura de servicios públicos todo conjunto de bienes organizados de forma permanente y estable, que sean necesarios para la prestación de servicios sometidos a la regulación del Estado y bajo su control y/o vigilancia, y que propendan por el crecimiento, competitividad y mejora de la calidad de la vida de los ciudadanos.

(…) no aplicará en el año de constitución de las personas jurídicas por no existir patrimonio líquido del año inmediatamente anterior al de su constitución (…)

Se excluyen las operaciones de financiamiento que no se consideren como préstamos no como intereses en virtud de que los términos y condiciones no son propias o no concuerdan con las de las prácticas de mercado (Literal a, numeral 1 del artículo 260-4)


LA SUBCAPITALIZACIÓNMONTO TOTAL

PROMEDIOGASTOS POR INTERESES NO

DEDUCIBLES

Para cada una de las deudas que generan intereses se identificará: Permanencia (no incluye el día del pago del capital o principal), Base y Deuda Ponderada.

Deuda Ponderada Total =∑ Deuda Ponderada

MONTO TOTAL PROMEDIO (MTP) = Deuda Ponderada Total/ número total de días calendario

MONTO MÁXIMO DE ENDUDAMIENTO (MME)= PL2012 x 3

EXCESO ENDEUDAMIENTO (EE)= MME – MTP

% Intereses No Deducibles (i) = EE/MME

GASTO POR INTERESES NO DEDUCIBLES =

iPagados

Intereses




Art. 198, Ley 1607 de 2012. Derogó el Artículo 287 del Estatuto Tributario

El artículo 287 del Estatuto Tributario, disponía:

Las deudas que por cualquier concepto tengan las agencias, sucursales, filiales o compañías que funcionen en el país, para con sus casas matrices extranjeras o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con domicilio en el exterior, y las deudas que por cualquier concepto tengan los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios en Colombia con los vinculados económicos o partes relacionadas del exterior de que trata el artículo 260-1, se considerarán para efectos tributarios como patrimonio propio de las agencias, sucursales, filiales o contribuyentes del impuesto sobre la renta en Colombia.

INC 2°. Los saldos contables débitos o créditos que tengan las sucursales de sociedades extranjeras con su casa principal o agencias o sucursales de la misma, no constituyen deuda entre las mismas, harán parte de su patrimonio y no darán lugar a costo o deducción.

PAR. Constituyen pasivos, para todos los efectos, los saldos pendientes de pago al final del respectivo ejercicio, que den lugar a costos o deducciones por intereses y demás costos financieros, incluida la diferencia en cambio, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 124-1 de este Estatuto.Grupo ACB Consultores y Asesores S.A.S



Art. 117, Ley 1607 de 2012. Modificó el Artículo 260-7, E.T., Paraísos Fiscales.

Cuando los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios realicen operaciones que resulten en pagos a favor de personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en un paraíso fiscal, dichos contribuyentes deberán documentar y demostrar el detalle de las funciones realizadas, activos empleados, riesgos asumidos y la totalidad de los costos y gastos incurridos por la persona o empresa ubicada, residente o domiciliada en el paraíso fiscal para la realización de las actividades que generaron los mencionados pagos, so pena de que, dichos pagos sean tratados como no deducibles del impuesto sobre la renta y complementarios (Decreto 2193 del 07-10-2013).


TENDENCIAS TRIBUTARIAS RELACIONADAS CON LOS PARAÍSOS FISCALES

Artículo 124-2, ET (Adicionado Ley 863/2003). Rechazo de costos y deducciones por cuenta de pagos realizados a personas localizadas en paraísos fiscales, salvo que se haya practicado la retención en la fuente. Este tratamiento no será aplicable a pagos o abonos en cuenta que se realicen con ocasión de operaciones financieras registradas ante el Banco de la República.

Artículo 408, ET. (PAR. Adicionado Ley 863/2003). La tarifa de retención en la fuente por pagos a terceros ubicados en paraísos fiscales es del 33%.

Artículo 2°, Ley 1607/12. Son residentes los nacionales con residencia fiscal en un paraíso fiscal.

Artículo 117°, Ley 1607/12. Necesidad de documentar las operaciones realizadas con personas ubicadas en paraísos fiscales.

Artículo 121, Ley 1607/12. Sanciones en el régimen de precios de transferencia por omitir información relacionada con paraísos fiscales.

Artículo 122, Ley 1607/12. Las operaciones con paraísos fiscales se constituyen en uno de los supuesto de conducta abusiva en materia tributaria.


DECRETO 2193 DE 07-10-2013 Se determinan 44 países, jurisdicciones, dominios, estados asociados o

territorios que se consideran paraísos fiscales (por ejemplo, Antigua y Barbuda, Anguila e Islas Caimán –pertenecientes a las Antillas-, Hong Kong, Principado de Mónaco, entre otras).

Se excluyen transitoriamente 7 jurisdicciones con las cuales el Gobierno se encuentra adelantando trámites de tratados o acuerdos de intercambio de información tributaria:1. Barbados 2. Bermuda 3. Emiratos Árabes Unidos 4. Estado de Kuwait 5. Estado de Qatar 6. Guernesey 7. República de Panamá

Transcurrido un año, las anteriores jurisdicciones se entenderán incluidas en el listado de paraísos fiscales si no se ha suscrito un tratado o acuerdo internacional sobre intercambio de información.


DECRETO 2193 DE 07-10-2013 Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que

realicen operaciones con terceros residentes o domiciliadas en paraísos fiscales deberán estar sometidos al régimen de precios de transferencia y cumplir con la obligación de presentar la documentación comprobatoria, independientemente de su patrimonio o ingresos brutos.

El Gobierno Nacional revisará el listado en forma anual, con base en la información solicitada a la DIAN con respecto a:

1. Intercambio efectivo de información tributaria o de relevancia tributaria ;

2. Estado de negociaciones de tratados y acuerdos internacionales para el intercambio de información.

El presente Decreto no podrá aplicarse sino a partir del período fiscal siguiente (Art. 338, CPN)con relación a los aspectos que regulen tributos cuya base sea el resultado de hechos ocurridos durante un período determinado.




Art. 119, Ley 1607 de 2012. Modifica el Art. 260-9, E.T. OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN INFORMATIVA.

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios Patrimonio bruto en el último día del año o período gravable sea igual o superior al equivalente a cien mil (100.000) UVT ($2’684.100.000) ó cuyos ingresos brutos del respectivo año sean iguales o superiores al equivalente a sesenta y un mil (61.000) UVT ($1’637.301.000) Que celebren operaciones con vinculados del exterior conforme a lo establecido en los artículos 260-1 y 260-2 de este Estatuto, deberán presentar anualmente una declaración informativa de las operaciones realizadas con dichos vinculados.

Artículo 131, Ley 1607 de 2012. Modifica el Art.368-1, E.T.Decreto 1848 de 2013

El valor patrimonial de la participación está conformado por los recursos aportados más los rendimiento pendientes de pago (así no se les haya practicado retención en la fuente).




Artículo 127, Ley 1607 de 2012. Modifica el Art. 102, E.T. Contratos de Fiducia Mercantil.

1. Los derechos fiduciarios tendrán el costo fiscal y las condiciones tributarias de los bienes o derechos aportados al patrimonio autónomo. Al cierre de cada periodo gravable los derechos fiduciarios tendrán el tratamiento patrimonial que le corresponda a los bienes de que sea titular el patrimonio autónomo.

2. Las utilidades o pérdidas obtenidas en los fideicomisos deberán ser incluidas en las declaraciones de renta de los beneficiarios, en el mismo año gravable en que se causan a favor o en contra del patrimonio autónomo, conservando el carácter de gravables o no gravables, deducibles o no deducibles, y el mismo concepto y condiciones tributarias que tendrían si fueren percibidas directamente por el beneficiario.

Inciso 1 - (…) El Gobierno Nacional determinará adicionalmente en qué casos los patrimonios autónomos administrados deberán contar con un NIT individual (…).




Artículo 127, Ley 1607 de 2012. Modifica el Art. 102, E.T. Contratos de Fiducia Mercantil.

Las sociedades fiduciarias presentarán una sola declaración por los patrimonios autónomos que administren y que no cuenten con un NIT individual. En estos casos la sociedad fiduciaria tendrá una desagregación de los factores de la declaración atribuible a cada patrimonio autónomo a disposición de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para cuando ésta lo solicite.Cuando se decida que uno o varios patrimonios autónomos tengan un NIT independiente del global, la sociedad fiduciaria deberá presentar una declaración independiente por cada patrimonio autónomo con NIT independiente y suministrar la información que sobre los mismos le sea solicitada por la DIAN.

Cuando la ley consagre un beneficio tributario (…) la operación que da lugar al beneficio podrá realizarse directamente o a través de un patrimonio autónomo, o de un fondo de inversión de capital, caso en el cual el beneficiario, fideicomitente o adherente tendrá derecho a disfrutar del beneficio correspondiente.




Art. 159, Ley 1607 de 2012. Adicionó Parágrafo al Artículo 134, E.T.

Métodos de Depreciación aceptados fiscalmente: Línea Recta, Reducción de Saldos u otro autorizado por la DIAN.

En el caso del Método de Reducción de Saldos no se aceptará un valor residual inferior al 10% del costo del activo y no será admisible la aplicación de turnos adicionales.

Artículo 195, Ley 1607 de 2012.

Deducción del 165% (antes era del 125%) del valor real invertido o donado en proyectos cinematográficos de producción o coproducción colombianas.(Decreto Reglamentario 0255 del 20-02-2013)


NORMAS TRIBUTARIAS CON EFECTOS CONTABLES

“REORGANIZACIONES EMPRESARIALES”


Art. 319, E.T. Aportes en sociedades nacionales (Adicionado por la Ley 1607 de 2012)

El aporte en dinero o en especie a sociedades nacionales no generaráingreso gravado para éstas, ni el aporte será considerado enajenación, ni dará lugar a ingreso gravado o pérdida deducible para el aportante siempre que:

1. La sociedad no realice ingreso o pérdida como consecuencia del aporte.

2. El costo fiscal de los bienes será el mismo que tenía el aportante respecto de tales bienes.

3. El costo fiscal de las acciones o cuotas partes recibidas por el aportante será el mismo costo fiscal que tenían los bienes aportados.

4. Los bienes aportados conservarán para efectos fiscales la misma naturaleza de activos fijos o movibles que tengan para el aportante.

5. En el acto jurídico del aporte, las partes declararán sujetarse a las anteriores disposiciones.




Art. 319, E.T. Aportes en sociedades nacionales (Adicionado por la Ley 1607 de 2012)

Los ingresos provenientes de la enajenación de los activos (sociedad) o las acciones o cuotas (aportante) se determinarán de acuerdo con las normas generales en materia de enajenación de activos.

En caso de enajenación de los activos (por parte de la sociedad) o de las acciones o cuotas (por parte del aportante) dentro de los 2 años siguientes al aporte, no podrán compensar pérdidas fiscales acumuladas ni excesos de renta presuntiva sobre renta líquida respecto de la renta que genere la enajenación de dichos activos.

En el caso de los aportes en industria, el costo fiscal de las acciones o cuotas que le sean emitidas al aportante será el valor intrínseco.

a. Para el aportante es un ingreso en especie por prestación del servicio;

b. Para la sociedad será un gasto deducible (siempre que se cumpla lo estipulado en el Art. 107 E.T. y se practique la retención en la fuente).






Art. 319-2, E.T. Aportes a sociedades y entidades extranjeras (Adicionado por la Ley 1607 de 2012)

Los aportes en especie y los aportes en industria que hagan personas naturales, personas jurídicas o entidades nacionales a sociedades u otras entidades extranjeras constituyen enajenación para efectos fiscales, la cual estará sometida al impuesto sobre la renta y complementarios de acuerdo con las reglas generales de enajenación de activos y deben estar sometidos al régimen de precios de transferencia.PAR- Todos los aportes de intangibles a sociedades u otras entidades extranjeras deberán reportarse en la declaración informativa de precios de transferencia, independientemente de la cuantía del aporte.

Art. 428-2, E.T. Efectos tributarios de la fusión y escisión de sociedades (Adicionado por el artículo 41 de la Ley 1607 de 2012)

Lo dispuesto en los artículos 319, 319-3 y 319-5 de este Estatuto, es igualmente válido en materia del impuesto sobre las ventas.




ART. 319-2, E.T.APORTES A SOCIEDADES Y ENTIDADES EXTRANJERAS

(Adicionado Art. 98º , Ley 1607/2012)

Concepto DIAN 1290 (053957)

28-08-2013


APORTES A SOCIEDADES Y ENTIDADES EXTRANJERAS

solicita se conceptúe por este Despacho, si el mencionado artículo (319-2) aplica a una operación de aporte de maquinaria nueva que el proveedor extranjero coloca directamente en el país sede de la sociedad receptora, cuando el valor comercial del bien objeto del aporte es equivalente al valor de las acciones que se emiten.

R(DIAN)// (…) independientemente de la naturaleza del activo aportado, de su ubicación y cuantía, las operaciones relacionadas con aportes en especie a sociedades extranjeras están sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios, para lo cual deben observase la normatividad sobre enajenación de activos, en concordancia con las disposiciones de precios de transferencia.



DETALLE

ACUERDOS TRIBUTARIOS INTERNACIONALES

LEY 1666 DE JULIO 16 DE 2013- ACUERDO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA Y EL GOBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA PARA EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA

ACUERDOS DE DOBLE TRIBUTACIÓN CON PAISES DE LA CAN: Perú, Bolivia y Ecuador.

ACUERDOS DE DOBLE TRIBUTACIÓN CON ESPAÑA.

ACUERDOS DE DOBLE TRIBUTACIÓN CON CHILE.

ACUERDOS DE DOBLE TRIBUTACIÓN CON SUIZA

ACUERDOS DE DOBLE TRIBUTACIÓN CON CANADA.

En 2013 se firmaron Convenios para evitar la doble tributación con India (Ley 1668) y Corea (Ley 1667).


ART. 689, E.T.ABUSO EN MATERIA TRIBUTARIA

Oficio DIAN No. 100202208 - 1302

28-08-2013


ABUSO EN MATERIA TRIBUTARIAEn ese sentido el artículo 869 del Estatuto Tributario señala que constituye abuso o conducta abusiva en materia tributaria:

⁻ El uso o implementación de entidades, actos jurídicos o procedimientos.

⁻ Para "alterar, desfigurar o modificar artificialmente" los efectos tributarios que de otra manera se habrían generado.

⁻ En cabeza de un contribuyente o responsable de tributos, o sus vinculados, socios, accionistas o beneficiarios reales.

⁻ Con el fin de obtener un provecho tributario consistente, "entre otros", en la eliminación, reducción o diferimiento del tributo, incremento del saldo a favor, pérdidas fiscales o la extensión de beneficios o exenciones.

“lo cual no se puede confundir con el uso de beneficios tributarios planteados por el legislador que generen un menor impacto en la tributación de los contribuyentes”.


Sobretasa en el sector eléctricoDecreto 2860 de 2013, Reglamentario de los Parágrafos

2° y 3° del Artículo 211 E.T.

Tienen derecho al no cobro de la sobretasa en el sector eléctrico los usuarios industriales de energía eléctrica cuya actividad económica principal se encuentre registrada en el RUT, en los Códigos 011 a 360, 581 Y 411 a 439 de la Resolución 000139 de 2012, expedida por la DIAN.

Para la aplicación de la exención el usuario industrial debe radicar la respectiva solicitud ante la empresa prestadora del servicio de eléctrica adjuntando el RUT y el NIU (Número de Identificación de Usuario).

Con el fin de determinar la continuidad en la aplicación de la exención, los usuarios deberán presentar cada seis (6) meses ante la empresa prestadora del servicio, el RUT actualizado. Grupo ACB Consultores y Asesores S.A.S

IVA DESCONTABLE EN LA ADQUISICIÓN DE BIENES DE CAPITAL, Art. 498-1 E.T.

Nuevo Descuento en el impuesto a la renta del IVA DESCONTABLE en la

adquisición de bienes de capital. Deben cumplirse las siguientes condiciones (8):

1. Ser responsables del régimen común;

2. El IVA corresponde al causado y pagado por la adquisición o importación de bienes de capital a lo largo de cada vigencia fiscal.

3. Aplica para bienes gravados a la tarifa del 16%.

4. Este descuento se solicitará en la declaración de renta a ser presentada el año siguiente en el cual se adquiere o importa el bien de capital.

5. El Gobierno Nacional, mediante Decreto, establecerá anualmente, cada primero de febrero, el número de puntos porcentuales que podrán ser descontados (cuando a ello hubiere lugar, Decreto 2975 de 2013).

6. El valor del IVA descontable estará sujeto a lo previsto en el artículo 259, E.T.

7. En el caso de la adquisición de activos fijos gravados con el impuesto sobre ventas por medio de leasing, se requiere que se haya pactado una opción de compra de manera irrevocable a favor del locatario.

8. Lo previsto en este artículo no se aplica al IVA causado en la importación de maquinaria pesada para industrias básicas (artículo 258-2, E.T.).Grupo ACB Consultores y Asesores S.A.S

DEFINICIÓN DE BIENES DE CAPITAL(DECRETO 2975 DE 20-12-2013)

Bienes tangibles depreciables Que no se enajenen en el giro ordinario

del negocio Utilizados para la producción de bienes

o servicios Que no se incorporan a los bienes

finales producidos ni se transforman en el proceso productivo, excepto por el desgaste propio de su utilización.

Adquiridos para la producción industrial y agropecuaria y para la prestación de servicios.

Ejemplos. Maquinaria y equipo, los equipos de informática, de comunicaciones y de transporte, cargue y descargue;


OTROS ASPECTOS REGLAMENTADOS(DECRETO 2975 DE 20-12-2013)

El descuento es aplicable en la declaración de renta del año o periodo gravable correspondiente a la fecha de adquisición de los bienes.

Sólo podrán descontarse los puntos de IVA hasta concurrencia del impuesto básico de renta; los puntos restantes debidamente autorizados podrán ser descontados en las declaraciones de renta de periodos siguientes hasta agotarlos.

Los puntos descuento son únicamente los certificados por el Gobierno; el IVA restante deberá ser llevado como mayor valor del costo o gasto, en la depuración de la declaración del impuesto sobre la renta correspondiente.

Para el caso de las importaciones temporales de largo plazo el IVA sobre el cual se aplican los puntos porcentuales es aquel efectivamente pagado por el contribuyente al momento de la nacionalización.

En ningún caso podrán acumularse ni fraccionarse los puntos de IVA.

Enajenación de los bienes antes del transcurso de la vida útil: el contribuyente deberá adicionar al impuesto neto de renta correspondiente al año gravable de enajenación, la parte del valor del IVA que hubiere descontado, proporcional a los años o fracción de año que resten del respectivo tiempo de vida útil probable. En este caso, la fracción de año se tomará como año completo.


RESOLUCIÓN 000060 DEL 20-FEB-2014

FORMATO 1732

ARTÍCULO 2. Información con relevancia tributaria. Deberán presentar la información con relevancia tributaria correspondiente al año gravable 2013 o fracción del año gravable 2014, teniendo en cuenta el Formato N°1732 denominado “Formato y Especificaciones para el Suministro de la Información con Relevancia Tributaria - Año Gravable 2013”:

a) Quienes a 31 de enero de 2014 estuvieren calificados como grandes contribuyentes;

b) Quienes a 31 de enero de 2014 tuvieren la calidad de agencias de aduanas;

c) Los importadores que durante el año 2013 hayan presentado una o más declaraciones de importación y que en la declaración de renta del año gravable 2012, hubieren declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a mil doscientos cincuenta millones de pesos ($1.250.000.000).

d) Las personas jurídicas, sociedades y asimiladas obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del año gravable 2012 hubieren declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a mil doscientos cincuenta millones de pesos ($1.250.000.000).


RESOLUCIÓN 000060 DEL 20-FEB-2014

FORMATO 1732

La información a que se refiere este artículo, deberá ser diligenciada simultáneamente con el Formulario N° 110 y presentada a través de los servicios informáticos electrónicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con mecanismo de firma digital, diligenciando el Formato N° 1732, el cual hace parte integral de la presente Resolución.

Parágrafo. No deberán suministrar la información de que trata el presente artículo, los declarantes de ingresos y patrimonio, así como las personas naturales obligadas a llevar contabilidad que no se encuentren en alguna de las categorías anteriores.

ARTÍCULO 4. Sanciones. El incumplimiento de la obligación respecto del Formato N° 1732 dará lugar a la aplicación de las sanciones contempladas en el artículo 651 del Estatuto Tributario, cuando no se presente simultáneamente con el Formulario N° 110, o cuando su contenido presente errores, o no corresponda a lo solicitado.


BENEFICIARIOS LEY 1429 DE 2010



INC. 2, Art. 2° Decreto 4910 de 2011

Las rentas relativas a ingresos de origen distinto a los mencionados en el inciso anterior (ingresos ordinarios provenientes de la actividad mercantil), no gozan del beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios a que se refiere este artículo.

Para el efecto, en todos los casos deberán llevar contabilidad, y en ella, cuentas separadas en las que se identifiquen los costos y gastos asociados a los ingresos y rentas objeto del beneficio, como de los ingresos que tengan origen distinto al desarrollo de la actividad económica mercantil y de sus respectivos costos y gastos. Los costos y gastos comunes, se prorratearán.



Sentencia Consejo de Estado 19306 de 23-05-2013

Así, si la ley consagra el beneficio de progresividad en el pago (obligación sustancial) de la tarifa general del impuesto sobre la renta y complementarios, se debe tener en cuenta que, como quedó anotado, ésta se aplica tanto para los ingresos ordinarios como para los extraordinarios, por lo que resulta indiferente que provengan o no de manera exclusiva del ejercicio de la actividad mercantil, como lo prevé el reglamento acusado.

Es evidente que el control judicial que recae sobre el reglamento debe cuidar que la función reglamentaria no sobrepase ni invada la competencia del legislativo, en el sentido de que el reglamento no puede desfigurar la situación regulada por la ley, hacerla nugatoria, ni extenderla a situaciones de hecho que el legislador no contempló.

Dado que las expresiones acusadas del artículo 2, inciso primero, del Decreto 4910 de 2011, limitan el alcance del beneficio previsto en el artículo 4 de la Ley 1429 de 2010, porque esta norma legal no previó ninguna restricción a la progresividad en el pago del impuesto de renta y complementarios en razón de los ingresos, procede declarar su nulidad.



Decreto 4910 de 2011

(Reglamentario de la Ley 1429 de 2010)

https://muisca.dian.gov.co/WebCREE/DefConsBeneficiarioLey1429.faces


https://muisca.dian.gov.co/WebCREE/DefConsBeneficiarioLey1429.faces

OFICIO DIAN N° 008434 DE 13-02-2013Cumplimiento Requisitos Decreto 4910 de 2011

Consulta usted acerca de la manera de cumplir con elrequisito contenido en el literal d) del artículo 8 delDecreto 4910 de 2011, relativo a la obligación de presentar lainformación sobre los accionistas o socios, cantidad deacciones o cuotas de interés social y valor aportado, con elobjeto de acceder a los beneficios contenidos en la Ley 1429de 2010, cuando se trate de SAS (Relación de accionistas osocios, con indicación del nombre o razón social, NIT,cantidad de acciones o cuotas de interés social y valoraportado por cada uno de ellos, cuando se trate de personasjurídicas).

R (DIAN)// se acredita con el libro de accionistas debidamenteregistrado en el registro mercantil.


Oficio DIAN Oficio N° 001440 de 19-02-2013Término para efectuar el pago de aportes

De conformidad con lo señalado en el artículo 5 dela Ley 1429 del diciembre 29 de 2010, a partir dequé mes, debe comenzarse a contar el términopara que los empleadores comiencen a efectuar elpago de aportes.

R (DIAN)// De conformidad con lo arribaexpuesto, se concluye que los aportes debenefectuarse a partir del mes 25.


OFICIO DIAN N° 034345 DEL 06-06-2013PÉRDIDA DE BENEFICIOS DE LA LEY 1429 DE 2010

No obstante lo anterior es preciso manifestar, queen efecto, al tenor del artículo 11 del Decreto 489de 2013, los beneficios de que tratan los artículos 5°y 7° de la Ley 1429 de 2010 no podrán conservarseen el evento de incumplimiento de la renovaciónde la matrícula mercantil dentro de los tresprimeros meses del año, el impago de los aportes alSistema de Seguridad Social Integral y demáscontribuciones de nómina y por el incumplimientode las obligaciones en materia de impuesto derenta.


ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO


Propiedad HorizontalArt. 186º Ley 1607 de 2012

Las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal que destinan algún o algunos de sus bienes o áreas comunes para la explotación comercial o industrial, generando algún tipo de renta, perderán la calidad de no contribuyentes de los impuestos nacionales otorgada mediante el artículo 33 de la ley 675 de 2001.

Los ingresos provenientes de la explotación de los bienes o áreas comunes no podrán destinarse al pago de los gastos de existencia y mantenimiento de los bienes de dominio particular, ni ningún otro que los beneficie individualmente, sin perjuicio de que se invierta en las áreas comunes que generan las rentas objeto del gravamen.

Parágrafo 1°. En el evento de pérdida de la calidad de no contribuyente según lo dispuesto en el inciso primero del presente artículo, las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal estarán sujetas al régimen tributario especial de que trata el artículo 19 del Estatuto Tributario.

Parágrafo 2°. Se excluirán de lo dispuesto en este artículo, las propiedades horizontales de uso residencial.


DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA EN MATERIA DE RENTA 2013


Concepto DIAN 79443 de 2012 Intereses pagados en virtud del Convenio para evitar la doble

tributación con España

Los intereses pagados por un residente enColombia a favor de residente en España sondeducibles en las mismas condiciones que si sehubiera pagado a un residente en Colombia.Adicionalmente, no están sometidos a retencióncuando en virtud del Convenio deben gravarseúnicamente en España.


Concepto DIAN 1747 de 2013Convenio para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal celebrado entre Colombia y Suiza.

“El Estado de la fuente o de procedencia de los intereses puedegravarlos, pero limitando sus tarifas internas al 10%. En Colombia,el pago o abono en cuenta de intereses del exterior está sometido aretención en la fuente a una tarifa del 33% y del 14% sobre el valorde dicho pago o abono en cuenta.

En aplicación del artículo 11 del Convenio entre la República de Colombia yla Confederación Suiza, las tarifas de retención en la fuente contenida en elartículo 408, quedan limitadas al 10%

Lo anterior, sin perjuicio de la aplicación del inciso tercero delmismo Convenio y del literal b) del protocolo a dicho artículo, endonde el Estado de la fuente no puede gravar los interesesgenerados por tales conceptos”.


CONCEPTO DIAN 1748 DE 14-01-2013EXPEDICIÓN CERTIFICADOS DE INGRESOS Y

RETENCIONES

"Los certificados de ingresos y retenciones deberán expedirse en original y tres copias, que se distribuirán así: a) Original y dos copias para el retenido, b) Una copia que reposará en los archivos del retenedor". "Los certificados de retención en la fuente por conceptos diferentes a los laborales, pueden colocarse en una página web, sin perjuicio de que cuando el interesado los solicite físicamente se les expidan de esta manera. Pero los correspondientes a ingresos y retenciones si bien no requieren de firma autógrafa (artículo 10o Decreto 836 de 1991), deben entregarse al interesado en la forma prescrita, esto es, de manera litográfica."


Concepto DIAN 6474 2013-02-04Tratamiento de las donaciones

El Concepto 008461 de 1999, remitido en su oportunidad, es claro al determinar que según el artículo 421 del Estatuto Tributario, todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título gratuito u oneroso de bienes corporales muebles, independientemente de la denominación que se dé a la operación que origine la transferencia, se considera venta para efectos del IVA, y la base gravable es el valor comercial, luego este debe ser el valor base por el cual se efectúa la donación.

Al respecto precisa señalar que uno es el tratamiento respecto del impuesto sobre las ventas y el valor por el cual se deben facturar los bienes objeto de donación y otro es el valor que debe tomarse como deducción en el impuesto sobre la renta con el cumplimiento de los requisitos exigidos en los artículos 125 y siguientes del E. T., los cuales hacen procedente la deducción.


(…) 3. Pregunta si es necesario liquidar el impuesto sobre las ventas cuando se done un bien que se adquiere únicamente para ser donado, es decir que no forma parte del inventario.

El Impuesto sobre las ventas pagado por el adquirente del bien que posteriormente entrega en donación, será descontable para este de conformidad con lo dispuesto en el artículo 485 del E. T. Ahora bien, según los artículos 86 y 493 del mismo Estatuto, el IVA que se toma como descontable no podrá ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta, y en consecuencia tampoco hace parte del valor de la deducción por donación.

En el evento de la donación de este bien que no forma parte del inventario, no se causa el impuesto sobre las ventas al no tratarse de bienes que se enajenan en el giro ordinario de los negocios, en consecuencia constituye un gasto y no una venta en los términos del artículo 421 del E. T. (Sentencia C. Edo exp. 17996 de mayo 17 de 2012), de la misma manera, como se ha señalado en anteriores oportunidades, una de ellas mediante el Concepto número 95408 de 1996 no se requiere la expedición de factura por esta operación.

Concepto DIAN 6474 2013-02-04Tratamiento de las donaciones


CONCEPTO DIAN 15434 DE 14-03-2013Expedición de certificados de retención

Las entidades públicas y las privadas que cumplan funciones administrativas o presten servicios públicos que paguen o abonen en cuenta a favor de cualquier persona una obligación a su cargo deberán certificar los descuentos o las retenciones que le hayan sido practicados al beneficiario con indicación precisa de la norma legal con que se haya procedido. Para tal efecto, podrán enviar la certificación a la dirección electrónica que haya registrado el beneficiario e implementar en su página Web, un mecanismo para que exclusivamente los beneficiarios puedan consultar y descargar los comprobantes de pago con la discriminación de los descuentos y retenciones que le fueron practicados”.


(…) Solicita se precise cuál es la norma aplicable para determinar el costo fiscal de un inmueble enajenado en el año 2011, que en el año 2009 fue adquirido por la sociedad mediante el ejercicio de la opción de compra de un contrato de leasing suscrito en el 2004?.

De lo anterior se colige, que tratándose de la venta de un bien inmueble adquirido mediante el ejercicio de la opción de compra en un contrato leasing, el costo fiscal que debió registrarse para determinar la utilidad en la venta del bien en el año 2011, es el establecido en el inciso segundo del artículo 71 del Estatuto Tributario (“el costo de enajenación para el arrendatario adquirente será el de adquisición, correspondiente a la opción de compra y a la parte capitalizada de los cánones, más las adiciones y mejoras, las contribuciones de valorización pagadas y los ajustes por inflación, cuando haya lugar a ello”.).

Concepto DIAN 25961 del 2013-04-30COSTO FISCAL DE INMUEBLES


CONCEPTO DIAN 26670 DE 06-05-2013

(…) Cuando se presenta ante la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, una solicitud de devolución de saldos a favor por intermedio de apoderado, no se requiere que este sea abogado.


OFICIO DIAN N° 037329 DE 19-06-2013Reposición de Gastos de campaña electoral (…) solicita se le aclare si están gravados, o no, con el impuesto sobre la

renta, los ingresos relativos a la reposición de gastos de campaña -debidamente soportados y comprobados ante el partido político- en que incurrió y asumió, no con donaciones de terceros sino con recursos propios, como candidato al cargo de elección al Congreso de la República.

Por tanto, en el contexto de personas físicas candidatos, la disposición precedente prevé tratamiento exceptivo de beneficio únicamente y exclusivamente en relación con los ingresos que reciban de terceros -donación modal- destinados en forma exclusiva a la financiación de las campañas políticas para las elecciones populares previstas en la Constitución Nacional.

(…) en consecuencia, todo ingreso que no corresponda o que se perciba fuera del contexto de la regulación del artículo 47-1 del Estatuto Tributario, está sometido a imposición en cabeza de su beneficiario.


OFICIO DIAN N° 038348 24-06-2013Ingresos de Fuente Nacional

Se consulta si la realización de actividades, en las que no se interviene como contratista en la prestación de servicios y que no constituyen consultoría, en desarrollo de un proyecto de asistencia técnica al Gobierno Nacional - Departamento Nacional de Planeación, DNP -, en las instalaciones del DNP, por parte de un equipo técnico de una firma internacional, sin contraprestación económica por parte del Gobierno o a partir de financiación de terceros asociados o cooperantes, con una duración de doce (12) meses, son objeto del pago de impuestos y si implican la obligación a establecer sucursal en Colombia.

(…) para las personas naturales o jurídicas extranjeras, el pago del impuesto se cumple mediante el mecanismo de la retención en la fuente, siempre que la totalidad de sus ingresos correspondan a conceptos calificados como pagos al exterior de que tratan los artículos 407 a 411 del Estatuto Tributario y siempre que tal retención les haya sido practicada

Así, se entiende que hay establecimiento permanente, cuando se dan los elementos enunciados por la norma:

la existencia de un lugar de negocios;

el lugar de negocios es fijo;

se realizan actividades de la empresa en ese lugar fijo de negocios.Grupo ACB Consultores y Asesores S.A.S

OFICIO DIAN No 045335 de 23-07-2013Corrección por Retenciones en Exceso

El consultante pregunta si es posible que el afectado con la retención en exceso o indebida tome esa retención y corrija la declaración inicialmente presentada de conformidad con el artículo 589 del Estatuto Tributario, sin reclamar previamente al agente de retención y en caso de generar saldo a favor solicitar su devolución.

R (DIAN)// (…) Igualmente para los agentes de retención se halla explícitamente la facultad de reintegrar los valores retenidos en exceso o indebidamente, la cual está contenida en el artículo 6° del Decreto Reglamentario 1189 de 1988, (…)

Solamente ante la negativa del agente de retención podrá el sujeto pasivo afectado con la retención, será posible corregir la declaración inicialmente presentada de conformidad con lo señalado en el artículo 589 del Estatuto Tributario y en caso de generar saldo a favor deberá seguir el procedimiento previsto para la solicitud de devolución regulado a través del Título X del Estatuto Tributario y decretos reglamentarios.


Concepto DIAN 048129 de 02-08-2013Imputación de Saldos a Favor

¿Se puede imputar el saldo a favor originado en una declaración del impuesto sobre la renta que se encuentra en firme, mediante la corrección de la declaración del período gravable inmediatamente siguiente?

R(DIAN)// Sí es procedente (…)

Cuando la solicitud de devolución y/o compensación de un saldo a favor es rechazada por la Administración Tributaria, ¿procede su imputación en el período gravable siguiente?

R (DIAN)// No es procedente (…)


CONCEPTO DIAN 1306 (54118) de 29/08/2013ASPECTOS SOBRE NIIF

R(DIAN)// En este contexto, considerando que una vez entren en vigencia las NIIF, los contribuyentes deberán preparar la contabilidad y los estados financieros de conformidad con los principios y normas de contabilidad e información financiera regulados por la Ley 1314 de 2009 y sus decretos reglamentarios, se colige que las normas tributarias que exijan tratamientos contables que sean incompatibles con aquellas no tendrán incidencia en la contabilidad oficial.

Se deberán elaborar y conservar los registros y conciliaciones necesarios y pertinentes para sustentar las cifras tributarias.


Concepto DIAN 056875 09-09-2013

Se consulta si el impuesto sobre la renta para la Equidad CREE, queda comprendido por el artículo 2° del Convenio entre la República de Chile y la República de Colombia para evitar la doble imposición.

R(DIAN)//

(…) el Convenio entre la República de Chile y la República de Colombia para evitar la doble imposición y para prevenir la evasión fiscal en relación al Impuesto a la Renta y al Patrimonio se aplica al Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE.


OFICIO DIAN 100208221-0653 de 30/08/2013 GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS

¿El giro de un cheque de gerencia que se hace en virtud de un desembolso de crédito para adquisición de vivienda, al apoderado del vendedor del inmueble está exento del GMF según el numeral 11 del artículo 879 del Estatuto Tributario?

R(DIAN)// Art. 5°, Decreto 660 de 2011. Para efectos de la aplicación de la exención indicada en el numeral 11 del artículo 879 del Estatuto Tributario, cuando se solicita el desembolso a terceros para adquisición de vivienda nueva o usada o para la construcción de vivienda individual, vehículos o activos fijos, el deudor deberá manifestar a quien le otorga el crédito a través de medio electrónico o físico, el destino del crédito y que su actividad no es la comercialización de los bienes.

Para estos efectos el desembolse deberá realizarse mediante abono a la cuenta corriente o de ahorros o a la cuenta de depósito en el Banco de la República del tercero que provee la vivienda, el vehículo o el activo fijo o mediante la expedición de cheque a favor de éstos en los que se incluya la restricción “para consignar en cuenta corriente o de ahorros del primer beneficiario”.


Concepto DIAN 57913 de 13-09-2013Beneficios Fiscales Contratos en Cuentas en Participación

"(…) para el desarrollo de la actividad hotelera en el país, se han estructurado nuevas formas contractuales y como en cualquier actividad productora de renta, la prestación de servicios hoteleros puede desarrollarla directamente el contribuyente o por intermedio de mandatarios, sin que ello signifique la pérdida del beneficio para el mandante como beneficiario de la renta generada por la prestación de servicios hoteleros.

De conformidad con el artículo 510 del Código de Comercio, el socio gestor se reporta como único dueño y responsable del negocio ante terceros, y los terceros, a su vez, sólo podrán actuar contra el socio gestor, no contra el socio oculto, a la vez que el socio oculto no puede actuar contra los terceros, debido a que esta facultad es propia del socio gestor. Luego, no se puede, de una parte, tener la condición de socio oculto frente a terceros para no comprometer su responsabilidad por la actividad que el gestor adelante en virtud del contrato, y de otra parte, reclamar frente a terceros, en este caso la Administración Tributaria, los beneficios fiscales asociados a la realización de la actividad.

En conclusión, solamente bajo el entendido de una revelación de su participación en el negocio, podría el socio o partícipe oculto tener derecho a la exención consagrada en el artículo 207-2 numerales 3o y 4o del Estatuto Tributario.Grupo ACB Consultores y Asesores S.A.S

Concepto DIAN 68382 de 25-10-2013“La obsolescencia de los inventarios no es deducible

fiscalmente”

(…) el punto de la obsolescencia de inventarios ha habido algunos pronunciamientos del Consejo de Estado uno de ellos, Radicación número: 17001-23-31-000-2004-00488-01(17538), veintitrés (23) de febrero dos mil once (2011) (…)

"Sin embargo, explicó que "tratándose de activos movibles que tengan que ser retirados por vencimiento o destrucción y que no puedan ser comercializados de ninguna manera, ni consumidos, ni usados, podría llegar a admitirse su valor como "expensa necesaria" deducible, siempre y cuando se demuestre, en cada caso. Que el hecho ocurrió en el respectivo año gravable, que tiene relación de causalidad con la actividad productora de renta y que es necesario y proporcionado a esa actividad; y, además, que el contribuyente demuestre que tal deducción no ha sido reconocida por otros medios, como por ejemplo, el caso de los contribuyentes que llevan el sistema de juego de inventarios, donde tal disminución puede ser tratada como costo (art. 64 E.T.)“ (Subraya fuera del texto).

No obstante, dado que estos fallos resuelven una situación de controversia interpartes es decir sin efecto erga omnes (para todos), no pueden ser aplicados de manera general y de forma que permitan modificar la doctrina vigente., al respecto como bien lo señalo esta Oficina mediante el concepto No 076737 de Diciembre 10 de 2012


OFICIO DIAN N° 070386 DEL 01-11-2013Descuento por impuestos pagados en el exterior

Del tenor literal de la norma se observa que al impuesto sobre la renta base para el descuento, se pude sumar, en los casos en que proceda el impuesto sobre la renta para la equidad, a fin de determinar el porcentaje máximo que por impuestos pagados en el exterior, sobre las rentas gravadas, es posible tomar en Colombia es decir para establecer el límite del descuento que en todo caso no podrá exceder del monto del impuesto de renta y del impuesto CREE, que deba pagar el contribuyente en Colombia, sobre esas mismas rentas. Para este efecto debe tenerse presente no solo lo consagrado en el artículo 254 sino también el límite previsto en el 259 ibídem.

Así las cosas como es el impuesto sobre la renta y complementarios del que se parte para el descuento y posteriormente se suma el CREE, puede afirmarse que el descuento por impuestos pagados del exterior se hará efectivo en la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, en la cual se incluirá la parte que corresponda a uno y otro impuesto, se reitera, en las condiciones y límites previstos en los artículos 254 y 259 del Estatuto Tributario.


Sentencia Consejo de Estado 050012331000200505124 01 [19002] de 22-03-2013

La Sala reitera que los aportes efectuados por la empresa a lostrabajadores, por intermedio del fondo de empleados, son ungasto deducible, de carácter laboral, que tiene nexo causal con laactividad productora de renta, puesto que, la fuerza laboral eselemento indispensable para obtener los ingresos, por lo que setrata de un gasto necesario y acostumbrado en la actividadproductora de la renta (…)

“El carácter laboral del gasto, permite igualmente afirmar queexiste un nexo causal frente a la actividad productora de renta,puesto que la fuerza laboral constituye, sin duda, un elementoindispensable en la producción de la renta, y por la misma razón,resulta necesario el gasto, para la obtención efectiva del ingreso, encuanto incide de manera directa en la productividad de la empresa(…)”.


Sentencia Consejo de Estado 19058 del 25-4-2013

Los pagos por concepto de servicios desalud, que por medicina prepagada efectúael empleador para sus trabajadores,constituyen gasto de naturaleza laboral,susceptible de ser considerado comodeducción en virtud del artículo 107 delEstatuto Tributario (Fuente: Boletín Tributario No.

104, Fenalco).


Sentencia Consejo de Estado 25000-23-27-000-2006-00757-01 (17422) del 3-7-2013

“De manera que, a partir de esta última sentencia, la Sala ha reiterado que tratándose de activos movibles que tengan que ser retirados por vencimiento o destrucción y que, por tanto, no puedan ser comercializados de ninguna manera, su valor es admisible como expensa necesaria deducible, siempre y cuando se demuestre que el hecho ocurrió en el respectivo año gravable, y cumple los requisitos del artículo 107 E.T., esto es, que la expensa tiene relación de causalidad con la actividad productora de renta, es necesaria y proporcional, y además se acredite que tal deducción no ha sido reconocida por otros medios.

En una posición un poco más amplia, la Sala consideró que por relación de causalidad debe entenderse la conexidad que existe entre el gasto (causa) realizado en cualquier actividad generadora de renta por el contribuyente durante el año o período gravable, con la actividad generadora de renta, o mejor, con la productividad de la empresa, conexidad que se mide por la injerencia (nexo) que tiene el gasto en dicha actividad y, por ende, en dicha productividad (efecto).

La Sala precisó que el artículo 107 del E.T no exige que, a instancia del gasto, se genere un ingreso, lo que exige es que tenga relación de causa y efecto, pero no como gasto-ingreso, sino como gasto-actividad (productividad)”.


Sentencia Consejo de Estado 760012331000200800093 01 [19485] del 11-7-2013

(…) El saneamiento de bienes raíces solo opera al momento de enajenarse el bien. La sociedad no incluyó el valor del saneamiento fiscal de bienes raíces dentro de la base gravable para liquidar el impuesto para preservar la seguridad democrática, en razón a que ese factor no hace parte de dicha base.

Ello, porque, de acuerdo con el análisis armónico de los artículos 79 y 80 de la Ley 223 de 1995, el saneamiento fiscal de bienes raíces solo tiene efectos para establecer el costo fiscal del bien al momento de su enajenación, pero no debe tomarse en cuenta como base de renta presuntiva ni para la aplicación de los ajustes por inflación ni como valor patrimonial o costo fiscal.

CONSIDERACIONES DE LA SALA: Así pues, para aquellos contribuyentes que se acogieron al artículo 90-2 del Estatuto Tributario, el valor patrimonial de sus inmuebles ya no es el costo fiscal ajustado, sino el valor comercial de los mismos que se declaró en el denuncio rentístico del año 1995, el cual se tiene en cuenta para la determinación del patrimonio líquido del contribuyente desde ese período fiscal. Por consiguiente, no es cierto que el ajuste en el costo o saneamiento fiscal sólo incida en la determinación de la renta que se obtiene al momento de la enajenación del bien inmueble.Grupo ACB Consultores y Asesores S.A.S

Sentencia Consejo de Estado 150012331000200600211-01 (18353) del 24-10-2013

“En consecuencia, para la Sala, el pago de la contribución a la Superintendencia de Sociedades hace parte de las expensas necesarias, y, por lo tanto, procede su reconocimiento como lo decidió el Tribunal. No prospera el cargo de apelación.


COMUNICADO DE LA CORTE CONSTITUCIONAL06-11-2013

3.- Exención del 4 por 1000 a todas las empresas de factoring.

La Corte declaró inexequibles algunas expresiones del artículo 132 de la ley 1607 de 2012 y la constitucionalidad condicionada del resto del artículo, en el entendido que están exentos del Gravamen a los Movimientos Financieros (4 por 1000) todas las operaciones de factoring realizadas por personas naturales o jurídicas debidamente inscritas en la cámara de comercio, sociedades, entidades del sector solidario, instituciones financieras y, en general, todo tipo de ente jurídico que se encuentre legalmente habilitado, sin importar si están o no sometidos a vigilancia administrativa.

(…) la Sala consideró que la exclusión de algunas empresas de factoring del beneficio tributario desconocía el principio de equidad (artículo 363 de la Constitución), porque favorecía a las empresas que tienen mayor músculo financiero en comparación con otras de menor capacidad económica, cuando lo cierto es que todas desarrollan el mismo objeto social.


COMUNICADO CORTE CONSTITUCIONALInconstitucionalidad amnistía tributaria

El Presidente de la Corte Constitucional se permite informar a la opinión pública que en las sesiones plenarias celebradas los días 20 y 21 de noviembre de 2013 se adoptaron las siguientes decisiones:

1. Inconstitucionalidad de concesión de amnistía tributaria por resultar desproporcionada y violatoria del principio de equidad

Para la Corte la concesión de una amnistía tributaria para quienes han obtenido ganancia ocasional por activos omitidos y pasivos inexistentes en las declaraciones de renta y complementarios de los años gravables 2012 y 2013 (art. 163, Ley 1607 de 2012), resulta inexequible al establecer un trato inequitativo y desproporcionado respecto de quienes cumplen de manera oportuna y completa sus obligaciones tributarias, o regularizaron su situación a través del régimen general del artículo 239-1 del Estatuto Tributario (Renta líquida gravable por activos omitidos o pasivos inexistentes). Esta decisión tiene efectos hacia el futuro.


IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE


IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE

Se crea a partir del 1° de enero de 2013 como el aporte con el que contribuyen los sujetos pasivos de este impuesto en beneficio de los trabajadores, la generación de empleo y la inversión social.

25% (Renta)

8%(CREE)

33%(Renta)

8,5%(Salud)

3%(ICBF)

2%(SENA)

0%(Salud)

0%(ICBF)

0%(SENA)



OBJETIVOS: Financiación de Programas de Inversión Social a cargo del SENA y el ICBF (a partir del 01

de mayo de 2013 cuando se implementó la retefuente). Financiación del Sistema de Seguridad Social en Salud (a partir del 01 de enero de 2014).

Destinación: 2,2% ICBF, 1,4% SENA y 4,4% al Sistema de Seguridad Social en Salud (incluidos los intereses por mora y las sanciones a que hayan lugar).

El ICBF y el SENA conservarán su autonomía administrativa y funcional.

Se creará un Fondo Especial para atender los gastos necesarios para el cumplimiento de los programas de inversión social (Decreto 2222 del 11 de Octubre de 2013).

El Gobierno Nacional, con cargo a los recursos del Presupuesto General de la Nación (PGN), asumirá la diferencia entre los presupuestos de dichas entidades y los recaudos correspondientes.

Corresponde a la DIAN la administración y recaudo del CREE.

Estos recursos constituyen renta de destinación específica (Numeral 2, Art. 359 CPN).



ELEMENTODEL TRIBUTO

CONDICIONES

SUJETOS PASIVOS

1. Sociedades y Personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios.

2. Sociedades y Entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.

NO SON SUJETOS PASIVOS

1. Las personas no previstas en el inciso anterior (personas naturales y sociedades y entidades extranjeras que obtengan ingresos de fuente nacional en forma directa).

2. Las entidades sin ánimo de lucro.3. Las sociedades declaradas como Zonas Francas al 31 de

diciembre de 2012 o aquellas que hayan radicado la respectiva solicitud ante el Comité Intersectorial de Zonas Francas;

4. Los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en éstas (Zonas Francas), sujetos a la tarifa del 15%.

(…) seguirán obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones a la seguridad social.


NO CONTRIBUYENTES Y CONTRIBUYENTES

NO DECLARANTES

DECLARACIÓNINGRESOS Y

PATRIMONIO

RÉGIMEN ORDINARIO

(05)

RÉGIMEN ESPECIAL (04)

DECLARACIÓN DE RENTA


DECLARANTES (06)

NO CONTRIBUYENTES

CONTRIBUYENTES

NO DECLARANTES



ELEMENTO DEL TRIBUTO

CONDICIONES

PERÍODO

1. 1° DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE;2. Desde la fecha de registro del acto de constitución en la

Cámara de Comercio.3. En la fecha en que se efectúe la aprobación de la respectiva

acta de liquidación (sometidos a vigilancia del Estado)4. En la fecha en que finalizó la liquidación de conformidad

con el último asiento de cierre de la contabilidad o5. En la fecha en que terminen operaciones si no está

obligado a llevar contabilidad.

HECHO GENERADOR

La obtención de ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el año o período gravable.


NO SON INGRESOS SUSCEPTIBLES DE

INCREMENTAR EL PATRIMONIO (…)

D.R. 187 de 1975, Art. 17. (…) Se entiende que un ingreso puede producir incremento neto del patrimonio, cuando es susceptible de capitalización aun cuando ésta no se haya realizado efectivamente al fin del ejercicio.

D.R. 187 de 1975, Art. 17. (…) No son susceptibles de producir incremento neto del patrimonio los ingresos por reembolso de capital o indemnización por daño emergente.

Ingresos Recibidos para terceros en virtud de contratos de mandato;

Los ingresos recibidos por los consorcios y uniones temporales, los cuales son capitalizables para sus miembros.

El saldo por recaudar , al cierre del ejercicio, de la utilidad diferida en ventas a plazos.

Ingresos que se cruzan contablemente con egresos (ejemplo, reembolsos de costos y/o gastos en virtud de operaciones entre particulares, los fletes que se facturan a los clientes o la reversión de provisiones contables dentro del año).


FONDOS DE EMPLEADOS NO SON SUJETOS PASIVOS DEL CREE

Concepto DIAN Concepto 038464 de 24-06-2013

(…) En tal sentido el hecho de desarrollar actividades industriales y o de mercadeo y que por las rentas obtenidas deba tributar en el impuesto sobre la renta y complementarios bajo el régimen ordinario, no le cambia su naturaleza jurídica, -salvo que por modificación de su objeto social deje de ser entidad sin animo de lucro.


Concepto DIAN 044253 de 18-07-2013

(…) es forzoso concluir primero que toda empresa constituida como sociedad o persona jurídica no excluida de manera expresa por la Ley, como el caso que nos ocupa (empresas creadas a partir de la promulgación de la Ley 1429 de 2010), es sujeto pasivo del nuevo impuesto a la renta para la equidad CREE y por ende será objeto de la retención a la fuente del CREE, ya que lo previsto en el artículo 4° de la Ley 1429 de 2010 y en especial en su parágrafo segundo, solo predica y aplica sobre la progresividad del impuesto a la renta y complementarios y a la retención en la fuente del mismo.


IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD – CREE TARIFA

La tarifa será del ocho por ciento (8%);

Para los años 2013, 2014 y 2015 la tarifa del CREE será del nueve (9%).

Destinación del punto adicional (Decreto 1835 del 28-08-2013 ):

40%, financiar las instituciones de educación superior públicas,

30% para el régimen subsidiado en salud.

30% para la inversión social en el sector agropecuario.


IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD – CREE Sistema de Renta Presuntiva

La base gravable del CREE no podrá ser inferior al 3% del patrimonio líquido del contribuyente en el último día del año gravable inmediatamente anterior.

Se puede depurar la base restando los valores patrimoniales de las acciones y aportes en sociedades nacionales, bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor, bienes vinculados a empresas en período improductivo, bienes vinculados al sector minero y agropecuario (Arts. 189 y 193, E.T.).


IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD – CREE Declaración y Pago

En los plazos y condiciones que señale el Gobierno Nacional.

Se entenderán como no presentadas las declaraciones, para efectos de este impuesto, que se presenten sin pago total dentro del plazo para declarar.

Se podrá declarar sin pago antes del vencimiento para presentar la declaración siempre y cuando el pago se efectúe dentro del plazo fijado.

A partir del momento en que el Gobierno implemente el sistema de retenciones en la fuente estarán exoneradas del pago del SENA y el ICBF por los trabajadores que devenguen hasta 10SMLVM:

Las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta;

Las personas naturales empleadoras lo estarán también por el pago de seguridad social en salud. Se excluyen las PN que empleen menos de 2 trabajadores.


Impuesto sobre la Renta para la Equidad – CREE

Decreto No. 2701 de 22-11-2013Decreto No. 3048 de 27-12-2013


Decreto 2701 de 22-11-2013BASE GRAVABLE

INGRESOS BRUTOS SUSCEPTIBLES DE INCREMENTAR EL PATRIMONIO(sin incluir las ganancias ocasionales)

(-) Las devoluciones, rebajas y descuentos

(-) Ingresos No Constitutivos de Renta Ni Ganancia Ocasional

(-) Costos Aceptables para la determinación del impuesto de renta

(-) Deducciones, siempre que cumplan con los requisitos de los artículos 107 y 108 del Estatuto Tributario

(-) Rentas Exentas

(+) Renta Líquida por recuperación de deducciones

Las personas que hayan accedido a la exoneración de aportes parafiscales no estarán sujetas al cumplimiento de los requisitos de que trata el artículo 108 del Estatuto Tributario para la deducción de tales montos.

Las Rentas Brutas Especiales (Capítulo IV del Libro Primero del Estatuto Tributario) serán aplicables para determinar el CREE.Grupo ACB Consultores y Asesores S.A.S


ARTICULO 107. LAS EXPENSAS NECESARIAS SON DEDUCIBLES. Son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad.

La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con criterio comercial, teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad y las limitaciones establecidas en los artículos siguientes.

<Inciso adicionado por el artículo 158 de la Ley 1607 de 2012. :> En ningún caso serán deducibles las expensas provenientes de conductas típicas consagradas en la ley como delito sancionable a título de dolo. La administración tributaria podrá, sin perjuicio de las sanciones correspondientes, desconocer cualquier deducción que incumpla con esta prohibición. La administración tributaria compulsará copias de dicha determinación a las autoridades que deban conocer de la comisión de la conducta típica. En el evento que las autoridades competentes determinen que la conducta que llevó a la administración tributaria a desconocer la deducción no es punible, los contribuyentes respecto de los cuales se ha desconocido la deducción podrán solicitar la correspondiente devolución o solicitar una compensación, de conformidad con las reglas contenidas en este Estatuto y según los términos establecidos, los cuales correrán a partir de la ejecutoria de la providencia o acto mediante el cual se determine que la conducta no es punible.Grupo ACB Consultores y Asesores S.A.S


ARTICULO 108. LOS APORTES PARAFISCALES SON REQUISITO PARA LA DEDUCCIÓN DE SALARIOS. Para aceptar la deducción por salarios, los patronos obligados a pagar subsidio familiar y a hacer aportes al Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA), al Instituto de Seguros Sociales (ISS), y al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), deben estar a paz y salvo por tales conceptos por el respectivo año o período gravable, para lo cual, los recibos expedidos por las entidades recaudadoras constituirán prueba de tales aportes. Los empleadores deberán además demostrar que están a paz y salvo en relación con el pago de los aportes obligatorios previstos en la Ley 100 de 1993.

Adicionalmente, para aceptar la deducción de los pagos correspondientes a descansos remunerados es necesario estar a paz y salvo con el SENA y las Cajas de compensación familiar.

PARAGRAFO. Para que sean deducibles los pagos efectuados por los empleadores cuyas actividades sean la agricultura, la silvicultura, la ganadería, la pesca, la minería, la avicultura o la apicultura, a que se refiere el artículo 69 de la ley 21 de 1982, por concepto de salarios, subsidio familiar, aportes para el SENA, calzado y overoles para los trabajadores, es necesario que el contribuyente acredite haber consignado oportunamente los aportes ordenados por la citada ley.



PARÁGRAFO 2o. Para efectos de la deducción por salarios de que trata el presente artículo se entenderá que tales aportes parafiscales deben efectuarse de acuerdo con lo establecido en las normas vigentes. Igualmente, para la procedencia de la deducción por pagos a trabajadores independientes, el contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes a la protección social que le corresponden al contratista según la ley, de acuerdo con el reglamento que se expida por el Gobierno Nacional. Lo anterior aplicará igualmente para el cumplimiento de la obligación de retener cuando esta proceda.

PARÁGRAFO 3o. Las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, no estarán sujetas al cumplimiento de los requisitos de que trata este artículo por los salarios pagados cuyo monto no exceda de diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes.


DECRETO 3048 DE 27-12-2013

CONSIDERANDO(…)

Que el artículo 3 del Decreto 2701 de 2013, en su numeral 4, reglamenta las deducciones que se pueden restar de los ingresos brutos realizados en el año o período gravable para efectos de establecer la base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad -CREE, y que se requiere aclarar que las expensas necesarias realizadas durante el año gravable en desarrollo de la actividad productora de renta son deducibles siempre que cumplan con las condiciones establecidas en el Estatuto Tributario.

Las deducciones de los artículos 107 a 117 (…) (en el artículo 22 de la ley 1607 se incluía a partir del artículo 109).


NUEVAS DEDUCCIONES QUE SE INCLUYEN CON EL DECRETO 3048 DE 2012 (…)

Art. 107, las expensas necesarias son deducibles;

Art. 108, los aportes parafiscales son requisito para la deducción de salarios.

Art. 108-1, deducción por pagos a viudas y huérfanos de miembros de las fuerzas armadas muertos en combate, secuestrados o desaparecidos.

Art. 108-2, Prueba de requisitos para la deducción por pagos a viudas y huérfanos de miembros de las fuerzas armadas.

Art. 108-3, cuotas de manejo de tarjetas.


BASE GRAVABLE DEL CREEINGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

E.T. DETALLE ARTÍCULO

36 PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES O DE CUOTAS SOCIALES.

36-1 UTILIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES.

36-2 DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES O RESERVAS EN ACCIONES O CUOTAS DE INTERES SOCIAL.

36-3 CAPITALIZACIONES NO GRAVADAS PARA LOS SOCIOS O ACCIONISTAS (capitalización de la Revalorización del Patrimonio o de la reserva del Art. 130, E.T.).

36-4 Utilidades originadas en procesos de democratización de sociedades, realizados mediante oferta pública

37 UTILIDAD EN VENTA DE INMUEBLES A ENTIDADES PÚBLICAS Y/O MIXTAS.

45 LAS INDEMNIZACIONES POR SEGURO DE DAÑO EMERGENTE.

46 LOS TERNEROS NACIDOS Y ENAJENADOS DENTRO DEL AÑO.

46-1 INDEMNIZACIONES POR DESTRUCCIÓN O RENOVACIÓN DE CULTIVOS, Y POR CONTROL DE PLAGAS.

47 LOS GANANCIALES???

48 LAS PARTICIPACIONES Y DIVIDENDOS.

49 DETERMINACIÓN DE LOS DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES NO GRAVADOS

51 LA DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES POR LIQUIDACIÓN.

53 APORTES DE ENTIDADES ESTATALES, SOBRETASAS E IMPUESTOS PARA FINANCIAMIENTO DE SISTEMAS DE SERVICIO PÚBLICO DE TRANSPORTE MASIVO DE PASAJEROS. Grupo ACB Consultores y Asesores S.A.S

BASE GRAVABLE DEL CREECOSTOS

Los costos aceptables para la determinación del Impuesto sobre la Renta y Complementarios de conformidad con el Capítulo II del Título I del Libro Primero del Estatuto Tributario (Arts. 58 al 88-1, E.T.).

Artículo 58, E.T. Realización de los costos.

Artículo 59, E.T. Causación del Costo

Artículo 60, E.T. Clasificación de los activos enajenados (movibles y en fijos o inmovilizados).

(…)


BASE GRAVABLE DEL CREEDEDUCCIONES


109 DEDUCCIÓN DE CESANTIAS PAGADAS.

110 DEDUCCIÓN DE CESANTIAS CONSOLIDADAS

111 DEDUCCIÓN DE PENSIONES DE JUBILACIÓN E INVALIDEZ.

112 DEDUCCIÓN DE LA PROVISION PARA EL PAGO DE FUTURAS PENSIONES

113 COMO SE DETERMINA LA CUOTA ANUAL DEDUCIBLE DE LA PROVISIÓN.

114 DEDUCCIÓN DE APORTES (Para salarios superiores a 10 SMLVM, el pago de los parafiscales y seguridad social sobre el respectivo salario).

115 DEDUCCIÓN DE IMPUESTOS PAGADOS.

116 DEDUCCIÓN DE IMPUESTOS, REGALIAS Y CONTRIBUCIONES PAGADOS POR LOS ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS.

117 DEDUCCIÓN DE INTERESES.

120 DEDUCCIÓN DE AJUSTES POR DIFERENCIA EN CAMBIO.

121 DEDUCCIÓN DE GASTOS EN EL EXTERIOR (Retefuente y < al 15% de la Renta Líquida).

122 LIMITACIÓN A LOS COSTOS Y DEDUCCIONES.

123 REQUISITOS PARA SU PROCEDENCIA.

124LOS PAGOS A LA CASA MATRIZ SON DEDUCIBLES.


BASE GRAVABLE DEL CREEDEDUCCIONES


126-1 DEDUCCIÓN DE CONTRIBUCIONES A FONDOS DE PENSIONES DE JUBILACIÓN E INVALIDEZ Y FONDOS DE CESANTIAS (límite 3.800 UVT / empleado).

127-1 CONTRATOS DE LEASING.

145 DEDUCCIÓN DE DEUDAS DE DUDOSO O DIFÍCIL COBRO.

146 DEDUCCIÓN POR DEUDAS MANIFIESTAMENTE PÉRDIDAS O SIN VALOR.

148 DEDUCCIÓN POR PÉRDIDAS DE ACTIVOS.

149 PÉRDIDAS EN LA ENAJENACIÓN DE ACTIVOS (excluidas las originadas en operaciones con vinculados económicos).

159 DEDUCCIÓN POR INVERSIONES AMORTIZABLES EN LA INDUSTRIA PETROLERA Y EL SECTOR MINERO.

171 DEDUCCIÓN POR AMORTIZACIÓN DE INVERSIONES EN EXPLORACIONES DE GASES Y MINERALES.

174 DEDUCCIÓN POR SUMAS PAGADAS COMO RENTA VITALICIA.

176 DEDUCCIONES EN EL NEGOCIO DE GANADERIA.


Artículo 72, Decreto 187 de 1975. Los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación tendrán derecho a una deducción de la renta bruta por concepto de provisión individual para deudas de dudoso o difícil cobro, siempre que llenen los requisitos siguientes:

1. Que la respectiva obligación se haya contraído con justa cusa y a título oneroso.

2. Que se haya originado en operaciones propias de la autoridad productora de renta.

3. Que se haya tomado en cuenta al computar la renta declarada en años anteriores.

4. Que la provisión se haya constituido en el año o periodo gravable de que se trate.

5. Que la obligación exista en el momento de la contabilización de la provisión.

6. Que la respectiva deuda se haya hecho exigible con más de un año de anterioridad y se justifique su carácter de dudoso o difícil cobro.“

Así las cosas, ante la pregunta del consultante, respecto del año gravable 2013, en el impuesto sobre la renta para la equidad CREE, no se dará el requisito que consagra el numeral 3 del citado artículo 72 toda vez que por sustracción de materia por efecto mismo de la creación del impuesto CREE, no puedo ser tomado como tal en años anteriores, por lo que entonces, respecto de este año gravable 2013, no será posible tomar las provisiones que correspondan a periodos anteriores a la vigencia del impuesto, toda vez que, se reitera “no se han tomado en cuenta al computar la renta declarada en años anteriores”. En el mismo contexto, se podrá tomar para los siguientes años como provisión deducible por el concepto aquí estudiado, aquellas que correspondan a ingresos que en el periodo gravable correspondientes (a partir del 2013) se hayan causado como gravados en el impuesto sobre la renta para la equidad CREE, de acuerdo con disposiciones legales.

BASE GRAVABLE DEL CREEDEDUCCIONES (Concepto DIAN 011801 de 14 de febrero de 2014)


LIMITACIONES Y RESTRICCIONES A LAS DEDUCCIONES


118 EL COMPONENTE INFLACIONARIO NO ES DEDUCIBLE.

124-1 OTROS PAGOS NO DEDUCIBLES (Gastos financieros por concepto de deudas con los vinculados del exterior).

124-2 PAGOS A PARAÍSOS FISCALES.

151 NO SON DEDUCIBLES LAS PÉRDIDAS, POR ENAJENACIÓN DE ACTIVOS A VINCULADOS ECONOMICOS.

152 NO SON DEDUCIBLES LAS PÉRDIDAS, POR ENAJENACIÓN DE ACTIVOS DE SOCIEDADES A SOCIOS.

153 NO ES DEDUCIBLE LA PÉRDIDA EN LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES O CUOTAS DE INTERES SOCIAL.

154 NO SON DEDUCIBLES LAS PÉRDIDAS, POR ENAJENACIÓN DE BONOS DE FINANCIAMIENTO PRESUPUESTAL.

155 NO SON DEDUCIBLES LAS PÉRDIDAS, POR ENAJENACIÓN DE BONOS DE FINANCIAMIENTO ESPECIAL.

177 LAS LIMITACIONES A COSTOS SE APLICAN A LAS DEDUCCIONES.

177-1 LÍMITE DE LOS COSTOS Y DEDUCCIONES (no son aceptables los costos y deducciones imputables a los INCRNGO ni rentas exentas).

177-2 NO ACEPTACIÓN DE COSTOS Y GASTOS. Grupo ACB Consultores y Asesores S.A.S

BASE GRAVABLE DEL CREERENTAS BRUTAS ESPECIALES

Las rentas brutas especiales establecidas en el Capítulo IV del Libro Primero del Estatuto Tributario serán aplicables para efectos de la determinación del Impuesto sobre la Renta para la Equidad -CREE (Art. 91° a 103°, ET).

Renta Bruta de los socios o accionistas, el negocio de la ganadería, Ventas a Plazos, compañías de seguros de vida, compañía de seguros generales, las reservas matemática y técnica (compañías de seguros de vida y de capitalización), contratos de renta vitalicia, titularización, etc.


DEDUCCIONES EXCLUÍDAS

ART. 103. Rentas de Trabajo (Salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación, honorarios, emolumentos eclesiásticos, compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo y, en general, las compensaciones por servicios personales).

ART. 106. Valor de los gastos en especie.

ART. 108-1. Deducción por pagos a viudas y huérfanos de miembros de las fuerzas armadas muertos en combate, secuestrados o desaparecidos.

ART. 108-3. Cuotas de manejo de tarjetas para empleados, pensionados asumidos por el empleador.


IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD – CREE No se tienen en cuenta:

Deducción por inversiones en nuevas plantaciones, riegos, pozos y silos (< 10% Renta líquida).

Deducciones por amortización en el sector agropecuario (inversiones en fincas rurales);

Deducción por inversiones en investigación y desarrollo tecnológico (175%, sin exceder el 40% RL).

Deducción por inversiones en mejoramiento y control del medio ambiente (< 20% RL).

Deducciones en plantaciones de reforestación.


IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD – CREE Quedan gravados:

Donaciones.

Compensación de Pérdidas Fiscales.

Recompensas.

Premios en concursos nacionales e internacionales;

Donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas.

Incentivo a la Capitalización Rural.

Contribuciones abonadas por las empresas a los trabajadores en los Fondos Mutuos de Inversión.

Subsidios gubernamentales relacionados con AIS y con el desarrollo de proyectos de carácter científico, tecnológico o de innovación.


BASE GRAVABLE DEL CREERENTAS EXENTAS

1. Decisión 578 de la CAN (“rentas son gravadas únicamente en el país de la fuente productora);

2. Fondos de Pensiones, así como sus rendimientos (Art. 4°, Decreto 841 de 1998, Decreto 2513 de 1987, Art. 135°, Ley 100 de 1993).

3. Los rendimientos financieros de los títulos emitidos en procesos de titularización de cartera hipotecaria (Art. 16°, Ley 546 de 1999).

4. Operaciones destinadas a la financiación de vivienda de interés social subsidiables (Art. 56°, Ley 546 de 1999).

5. Por los años 2013 a 2017: La utilidad en la enajenación de predios con fines de utilidad Pública (proyectos de vivienda de interés social y renovación urbana) aportados a patrimonios autónomos y las rentas de éstos (Art. 207-2, numeral 9°).


DEVOLUCIONES Y COMPENSACIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD CREE

Las retenciones o autorretenciones deben descontarse en el mismo año fiscal en el que fueron practicadas.

Los contribuyentes que liquiden saldos a favor o quienes realicen pagos en exceso o de lo no debido podrán solicitar su devolución o compensación a más tardar dos (2) años después de la fecha de vencimiento del término para declarar (Arts. 815 y 850, E.T.).

El término para efectuar las devoluciones o compensaciones por parte de la DIAN será dentro de los 50 días siguientes a la fecha de la solicitud de devolución presentada oportunamente y en debida forma (Art. 855, ET). En el mismo acto que ordene la devolución, se compensarán las deudas y obligaciones a cargo del sujeto pasivo (compensando, en primer lugar las deudas por concepto del CREE).

Los saldos a favor originados se podrán imputar en la declaración tributaria del mismo impuesto en el período siguiente por su valor total, aun cuando con tal imputación se genere un nuevo saldo a favor.

Las modificaciones a la liquidación privada por saldos a favor improcedentes se harán con respecto al período en el cual el sujeto pasivo determinó dicho saldo a favor.



- REQUISITOS (Art. 2°, Decreto 2277 de 2012) -

La solicitud de devolución ylo compensación deberá presentarse personalmente por el contribuyente, responsable, por su representante legal, o a través de apoderado, acreditando la calidad correspondiente para cada caso. Deberá acompañarse de los siguientes documentos físicos o virtuales:

a) Tratándose de personas jurídicas, certificado expedido por la autoridad competente que acredite su existencia y representación legal, con anterioridad no mayor de un (1) mes;

b) Copia del poder otorgado en debida forma cuando se actúe mediante apoderado;

c) Garantía a favor de la DIAN, otorgada por entidades bancarias o compañías de seguros, cuando el solicitante se acoja a la opción contemplada en el artículo 860 del Estatuto Tributario;

d) Copia del recibo de pago de la prima correspondiente a la póliza otorgada por entidades bancarias o compañías de seguros.

El titular del saldo a favor, así como los representantes legales y apoderados deberán tener el RUT actualizado y formalizado ante la DIAN en el momento de la presentación de la solicitud.

La dirección que se informe con la solicitud deberá corresponder con la informada en el RUT.Grupo ACB Consultores y Asesores S.A.S

Adicionalmente, deberá adjuntarse una relación de las autorretenciones que originaron el saldo a favor del período solicitado y de las que componen el arrastre, así como el valor base de autorretención, el valor autorretenido y el lugar donde consignaron la totalidad de los valores autorretenidos. Dicha relación debe ser certificada por revisor fiscal o contador público según el caso.

En el caso de las retenciones en la fuente que se hayan practicado en el año 2013 antes de la entrada en vigencia del Decreto 1828 de 2013, deberá adjuntarse a la solicitud de devolución o compensación, una relación de las retenciones en la fuente que originaron el saldo a favor del período solicitado y de los que componen el arrastre, indicando el nombre o razón social y NIT de cada agente retenedor, así como el valor base de retención y el valor retenido, certificada por revisor fiscal o contador público según el caso.


- REQUISITOS (Art. 2°, Decreto 2277 de 2012) -


PLAZOS (…)

DECRETO 2972 DE 2013 DECRETO 214 DE 2014

ARTICULO 21°. PLAZOS. Los plazos para presentar la declaración del impuesto sobre la renta para la equidad, CREE y para cancelar en dos cuotas iguales el valor por concepto de este impuesto, se inicia en las siguientes fechas, atendiendo el último dígito del NIT del declarante que conste en el Certificado del Registro Único Tributario RUT, sin tener en Cuenta el dígito de verificación:

ARTICULO 21°. PLAZOS. Los plazos para presentar la declaración del impuesto sobre la renta para la equidad, CREE y para cancelar en dos (2) cuotas iguales el valor por concepto de este impuesto vence en las fechas que se indican a continuación, atendiendo el último dígito del NIT del declarante que conste en el Certificado del Registro Único Tributario RUT, sin tener en Cuenta el dígito de verificación:


DECRETO 2972 DE 2013 DECRETO 214 DE 2014

PARÁGRAFO 1. Las sucursales y demás establecimientos permanentes de sociedades y entidades extranjeras y de personas naturales no residentes en el país, que presten en forma regular el servicio de transporte aéreo, marítimo, terrestre o fluvial entre lugares colombianos y extranjeros, pueden presentar la declaración del impuesto sobre la renta para la equidad, CREE por el año gravable 2013 y cancelar en una sola cuota el impuesto a cargo y el anticipo hasta el 17 de octubre de 2014 (…)

PARÁGRAFO 1. Las sucursales y demás establecimientos permanentes de sociedades y entidades extranjeras, que presten en forma regular el servicio de transporte aéreo, marítimo, terrestre o fluvial entre lugares colombianos y extranjeros, pueden presentar la declaración del impuesto sobre la renta para la equidad, CREE por el año gravable 2013 y cancelar en una sola cuota el impuesto a cargo y el anticipo hasta el 17 de octubre de 2014 (…)

PLAZOS (…)


ASPECTOS CONTABLES A TENER EN CUENTA PARA EL CIERRE 2013

1. Actividades anteriores al Cierre.

2. Actividades contables asociadas a la proyección de la declaración de renta.

3. Actividades contables asociadas a la proyección de la declaración del CREE.

4. Cierre Contable.

5. Actividades posteriores al Cierre Contable.


PROCEDIMIENTO DE CIERRE

ACTIVIDADES ANTERIORES

AL CIERRE CONTABLE(actividadesde auditoría)

ACTIVIDADES CONTABLES

ASOCIADAS A LA

PROYECCIÓN DE LA


ACTIVIDADES CONTABLES

ASOCIADAS A LA

PROYECCIÓN DE LA

DECLARACIÓN DEL CREE

CIERRECONTABLE

ACTIVIDADES POSTERIORES

AL CIERRE CONTABLE

1 2 3 4 5


1. ACTIVIDADES ANTERIORES AL CIERRE CONTABLE

ACTIVIDADES DE AUDITORÍA NETAMENTE CONTABLES Verificar la naturaleza adecuada de las cuentas (débitos y créditos). Verificar movimiento de terceros, cuentas respectivas y RUT

correspondientes. Verificar la conciliación bancaria. Recuerde que los saldos negativos en

bancos se deben reclasificar contra la cuenta del pasivo (21). Verificar la contabilización de las provisiones de inventarios, deudores,

activos fijos, etc. Verificar la amortización de las cuentas de los activos intangibles (16) y los

activos diferidos (17). Verificar el cierre de las cuentas temporales (26 ó la cuenta 7 para empresas

manufactureras). Verificar que el saldo de las cuentas de aportes concuerden con el pago de las

planillas efectuados en enero del año siguiente. Verificar el traslado de la cuenta de resultados 2012 a la cuenta respectiva, de

conformidad con el acta de aprobación de los estados financieros (personas jurídicas y asimiladas).

Verificar la contabilización de las depreciaciones y amortizaciones de los activos fijos y activos diferidos, respectivamente.

Conciliar saldos contables con extractos expedidos por terceros (rendimientos financieros, etc.)

En lo posible, circularizar las cuentas más representativas de cartera (clientes y proveedores). Tener especial cuidado con los cheques girados y no entregados. Grupo ACB Consultores y Asesores S.A.S


ACTIVIDADES DE AUDITORÍA RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS

Verificar que las cuentas relacionadas con impuestos concuerden con las declaraciones tributarias respectivas (cuentas 236.., 2367, 2368, 2408, 2495).

Verificar la creación de nuevas cuentas y/o tarifas con respecto a la cuenta 2365 Retención en la fuente por Pagar .

Verificar que el impuesto al consumo pagado se haya contabilizado como un mayor valor del costo (ojalá en cuenta separada del respectivo gasto o costo para efectos de medios magnéticos).

Verificar la contabilización de la declaración de renta del año anterior (cuenta 2404, cuenta 1355).

Verificar la contabilización del impuesto de industria y comercio del año anterior (cuenta 2412).

Verificar que la sumatoria de los ingresos concuerde con las declaraciones de IVA (cuentas 41 y 42).

Verificar el cálculo del autorretecree (23..) y su correspondencia con el saldo a favor (1355..), a partir del 01 de septiembre 2013.

Conciliar la cuenta de retenciones en la fuente a favor por el año 2013 (1355..). Se recomienda, en lo posible, realizar el procedimiento con los certificados.



PROYECCIÓN DE

IMPUESTOS

IMPUESTO A LA RENTA

CREE

Depuración Base Gravable; Determinación del Impuesto; Contabilización del Impuesto; Elaboración Conciliaciones.

Depuración Base Gravable; Determinación del Impuesto; Contabilización del Impuesto; Elaboración Conciliaciones.


2. ACTIVIDADES CONTABLES ASOCIADAS A LA PROYECCIÓN DE LA


1. Proyectar el impuesto de renta por el año gravable 2013, haciendo la respectiva depuración de la renta y el patrimonio.

2. Determinar las diferencias temporales y las diferencias permanentes entre las cifras contables y fiscales.

3. Contabilizar el gasto del impuesto de renta por el año 2013 (5405 contra la cuenta 2404).

4. Contabilizar las diferencias temporales en el impuesto de renta diferido (Arts. 67 y 78, Decreto 2649/1993).

5. Contabilizar las diferencias permanentes en cuentas de orden fiscales;

6. Elaborar la conciliación entre el patrimonio contable y el patrimonio fiscal (Art. 115, Decreto 2649/1993).

7. Elaborar la conciliación entre la utilidad contable y la renta gravable (Art. 115, Decreto 2649/1993).

8. Elaborar otros anexos a la declaración de renta que permitan atender cualquier tipo de requerimiento por la DIAN (por ejemplo, el de cifras contables vs cifras fiscales, la determinación del anticipo, etc.).


CONCILIACIÓN DEL PATRIMONIO CONTABLE Y EL PATRIMONIO FISCAL

PARTIDAS QUE SUMAN:

Mayor Valor de las cuentas corrientes y de ahorros Mayor Valor Fiscal de los títulos y bonos Mayor Valor Fiscal de los semovientes Reajustes fiscales de los activos Valorizaciones fiscales (Art. 90-2, E.T.) Depreciaciones y/o amortizaciones contables en exceso Provisión de cuentas por cobrar en exceso Provisiones no deducibles Deudas de sucursales o agencias colombianas con su matriz en el

exterior Impuesto Diferido Crédito Provisión de impuesto de renta en exceso con respecto al valor real de

dicho impuesto


CONCILIACIÓN DEL PATRIMONIO CONTABLE Y EL PATRIMONIO FISCAL

PARTIDAS QUE RESTAN:

Menor Valor Fiscal de los títulos y bonosMenor Valor Fiscal de los semovientesReajustes fiscales de los activosDepreciaciones y/o amortizaciones fiscales en excesoValorizaciones contables de los activosActivos poseídos en otros países en los que se gravan dichos

activos (convenios internacionales para evitar la doble tributación).

Mayor valor fiscal de las cuentas por pagar Impuesto Diferido Débito


DIFERENCIAS ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y LA RENTA FISCAL

PERMANENTES O DEFINITIVAS TEMPORALES

“Existen costos y gastos que contablemente han sido registrados pero que no pueden, total o en parte, ser deducidos en el período” (Ej. El 75% del GMF).

“Son aquellas que se revierten en uno o más períodos futuros, causadas por transacciones que afectan en períodos diferentes la contabilidad y la parte tributaria” (Ej. La provisión de cartera).

Las Diferencias Permanentes se deben contabilizar en Cuentas de Orden Fiscales.

Las Diferencias Temporales se deben contabilizar en las cuenta de “IMPUESTO DIFERIDO”, débito o crédito, según el caso.


CONCILIACIÓN ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y LA RENTA FISCALUTILIDAD CONTABLE ANTES DE IMPUESTOS

(+) PARTIDAS QUE SUMAN COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES GASTOS CONTABLES QUE RECIBAN EL TRATAMIENTO DE

DESCUENTO TRIBUTARIO INGRESOS DE TIPO FISCAL (como los intereses presuntivos)

(-) PARTIDAS QUE RESTAN I.N.C.R.N.G.O. INGRESOS QUE SOLO AFECTAN EL ESTADO DE RESULTADOS (por

ser Ganancia Ocasional, como la utilidad en venta de activos fijos) BENEFICIOS FISCALES EN COSTOS Y DEDUCCIONES (deducciones

que sólo se incluyen fiscalmente)

= RENTA LÍQUIDA


METODOLOGÍA DE DEPURACIÓN

CUENTAS CONTABLES

SALDO CONTABLE

AJUSTES FISCALES SALDO FISCALDEBE HABER

ACTIVOS XX X Y ZZ

PASIVOS XX X Y ZZ

PATRIMONIO XX ZZ

INGRESOS XX X Y ZZ

COSTOS XX X Y ZZ

GASTOS XX X Y ZZ

RENTAS EXENTAS

XX X ZZ

GANANCIAS OCASIONALES

XX Y ZZ


Registro de Diferencias Temporales (RENTA)

CONTABLE 2013 2014 2015 Total

INGRESOS 20.000.000 30.000.000 40.000.000 90.000.000

COSTOS Y GASTOS 10.000.000 15.000.000 20.000.000 45.000.000

PROVISIÓN DE CARTERA 990.000 0 0 990.000

U.A.I. 9’010.000 15.000.000 20.000.000 44’010.000

FISCAL 2013 2014 2015 Total

INGRESOS 20.000.000 30.000.000 40.000.000 90.000.000

COSTOS Y GASTOS 10.000.000 15.000.000 20.000.000 45.000.000

PROVISIÓN DE CARTERA 330.000 330.000 330.000 990.000

RENTA LÍQUIDA 9’670.000 14’670.000 19’670.000 44.010.000

TARIFA (a la tasa respectiva)

25% 25% 25%

IMPUESTO RENTA 2’417.000 3’667.000 4’917.000 11’001.000


PROVISIÓN DE CARTERA (CONTABLE)

990.000 0 0 990.000

PROVISIÓN DE CARTERA (FISCAL)

330.000 330.000 330.000 990.000

DIFERENCIA TEMPORAL 660.000 (330.000) (330.000) 0

IMPUESTO DIFERIDO (Débito)

165.000 (82.500) (82.500) 0

IMPUESTO RENTA 2’417.000 3’667.000 4’917.000 11’001.000

(-) IMPUESTO DIFERIDO (165.000) 82.500 82.500 0

= PROVISION RENTA 2’252.000 3’749.500 4’999.500 11’001.000

TARIFA(a tasas actuales)

25% 25% 25%



REGISTROS CONTABLESAÑO 2013

CÓDIGO CUENTA DEBE HABER

5405 GASTO IMPUESTO DE RENTA 2’252.000

171076 IMPUESTO DIFERIDO (DÉBITO) 165.000

2404 IMPUESTO POR PAGAR 2’417.000

AÑO 2014





AÑO 2015




2404 IMPUESTO POR PAGAR 4’917.000Grupo ACB Consultores y Asesores S.A.S


INGRESOS 20.000.000

30.000.000 40.000.000 90.000.000

COSTOS Y GASTOS 10.000.000 15.000.000 20.000.000 45.000.000

DEPRECIACION 200.000 200.000 200.000 600.000

U.A.I. 9’800.000 14.800.000 19.800.000 44.400.000


INGRESOS 20.000.000 30.000.000 40.000.000 90.000.000

COSTOS Y GASTOS 10.000.000 15.000.000 20.000.000 45.000.000

DEPRECIACION 600.000 0 0 600.000

RENTA LÍQUIDA 9’400.000 15’000.000 20’000.000 44’400.000

IMPUESTO RENTA 2’350.000 3’750.000 5’000.000 11’100.000


25% 25% 25%



DEPRECIACIÓN CONTABLE

200.000 200.000 200.000 600.000

DEPRECIACIÓN FISCAL 600.000 0 0 600.000

DIFERENCIA TEMPORAL (400.000) 200.000 200.000 0

IMPUESTO DIFERIDO (Crédito)

(100.000) 50.000 50.000 0

IMPUESTO RENTA 2’350.000 3’750.000 5’000.000 11’100.000

(+) IMPUESTO DIFERIDO 100.000 (50.000) (50.000) 0

= PROVISION RENTA 2’450.000 3’700.000 4’950.000 11’100.000


25% 25% 25%



Art. 130, E.T. Constitución de Reserva

Los contribuyentes que en uso de las disposiciones pertinentes soliciten en su declaración de renta cuotas de depreciación que excedan el valor de las cuotas registradas en el Estado de Pérdidas y Ganancias, deberán, para que proceda la deducción sobre el mayor valor solicitado fiscalmente, destinar de las utilidades del respectivo año gravable como reserva no distribuible, una suma equivalente al setenta por ciento (70%) del mayor valor solicitado.

Cuando la depreciación solicitada fiscalmente sea inferior a la contabilizada en el Estado de Pérdidas y Ganancias, se podrá liberar de la reserva a que se refiere el inciso anterior, una suma equivalente al setenta por ciento (70%) de la diferencia entre el valor solicitado y el valor contabilizado.

Las utilidades que se liberen de la reserva de que trata este artículo, podrán distribuirse como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

La DIAN mediante el concepto 5740 del 31 de enero de 2011, indica que no hay lugar a la constitución de la reserva por depreciación, cuando las cuotas de depreciación fiscal en los primeros años son inferiores a las contables y superiores en los últimos años.


REGISTROS CONTABLES

AÑO 2013



272595 IMPUESTO DIFERIDO (CRÉDITO) 100.000


159605 Depreciación Diferida 400.000

159235 Depreciación Acumulada 400.000

3705 Utilidades Acumuladas 280.000

330510 Reserva por Disposiciones fiscales 280.000


REGISTROS CONTABLES

AÑO 2014







331545 Reserva a Disposición de la Junta 140.000


Las utilidades que se liberen de la reserva podrán distribuirse como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.


REGISTROS CONTABLES

AÑO 2015







331545 Reserva a Disposición de la Junta 140.000



REGISTRO CONTABLE CORRESPONDIENTE AL PAGO DEL IMPUESTO DE RENTA

En el año siguiente, cuando se hace la declaración y el pago del impuesto de renta, se registra lo siguiente:


2404 IMPUESTO POR PAGAR XX

135505 ANTICIPO DE IMPUESTO AÑO 3 XX

135515 RETENCIONES (y autorretenciones) XX

135505 ANTICIPO DE IMPUESTO AÑO 2 XX

11 DISPONIBLE XX



INGRESOS 20.000.000 30.000.000 40.000.000 90.000.000

COSTOS Y GASTOS 10.000.000 15.000.000 20.000.000 45.000.000

PROVISIÓN DE CARTERA 990.000 0 0 990.000

U.A.I. 9’010.000 15.000.000 20.000.000 44’010.000


INGRESOS 20.000.000 30.000.000 40.000.000 90.000.000

COSTOS Y GASTOS 10.000.000 15.000.000 20.000.000 45.000.000

PROVISIÓN DE CARTERA 330.000 330.000 330.000 990.000

RENTA GRAVABLE 9’670.000 14’670.000 19’670.000 44.010.000


9% 9% 9%

IMPUESTO CREE 870.000 1’320.000 1’770.000 3’960.000

Registro de Diferencias Temporales (CREE)


PROVISIÓN DE CARTERA (CONTABLE)

990.000 0 0 990.000

PROVISIÓN DE CARTERA (FISCAL)

330.000 330.000 330.000 990.000

DIFERENCIA TEMPORAL 660.000 (330.000) (330.000) 0

IMPUESTO DIFERIDO (Débito)

59.400 (29.700) (29.700) 0

IMPUESTO CREE 870.000 1’320.000 1’770.000 3’960.000

(-) IMPUESTO DIFERIDO (59.400) 29.700 29.700 0

= PROVISION CREE 810.600 1’349.700 1’799.700 3’960.000


9% 9% 9%

Registro de Diferencias Temporales (CREE)


REGISTROS CONTABLESAÑO 2013


5405.02 GASTO IMPUESTO RENTA CREE 810.600

171076.02 IMPUESTO DIFERIDO (DÉBITO) 59.400

2495.05 IMPUESTO CREE POR PAGAR 870.000

AÑO 2014


5405.02 GASTO IMPUESTO RENTA CREE 1’349.700


2495.05 IMPUESTO CREE POR PAGAR 1’320.000

AÑO 2015


5405.02 GASTO IMPUESTO RENTA CREE 1’799.700


2495.05 IMPUESTO CREE POR PAGAR 1’770.000Grupo ACB Consultores y Asesores S.A.S

3. ACTIVIDADES CONTABLES ASOCIADAS A LA PROYECCIÓN DE LA

DECLARACIÓN DEL CREE

1. Proyectar el impuesto sobre la renta para la Equidad CREE por el año gravable 2013, haciendo la respectiva depuración de la renta.

2. Determinar las diferencias temporales y las diferencias permanentes entre las cifras contables y fiscales.

3. Contabilizar el gasto del impuesto sobre la renta para la Equidad CREE por el año gravable 2013 (5405.02 contra la cuenta 2495).

4. Contabilizar las diferencias temporales en el impuesto de renta diferido (Arts. 67 y 78, Decreto 2649/1993).

5. Contabilizar las diferencias permanentes en cuentas de orden fiscales;

6. Elaborar la conciliación entre la utilidad contable y la renta gravable (Art. 115, Decreto 2649/1993).

7. Elaborar otros anexos a la declaración que permitan atender cualquier tipo de requerimiento por la DIAN (por ejemplo, el de cifras contables vs cifras fiscales).


4. CIERRE CONTABLE

Cancelación de las cuentas de resultados contra la cuenta “5905 Ganancias y Pérdidas”.

Contabilización de las utilidades gravadas y no gravadas (Art. 49, E.T.).

RECUERDE:

ARTÍCULO 165°, Ley 1607 de 2012. Normas contables. Únicamente para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables, continuarán vigentes durante los cuatro (4) años siguientes a la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Información Financiera–NIIF-, con el fin de que durante ese periodo se puedan medir los impactos tributarios y proponer la adopción de las disposiciones legislativas que correspondan. En consecuencia durante el tiempo citado, las bases fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias continuarán inalteradas. Asimismo, las exigencias de tratamientos contables para el reconocimiento de situaciones fiscales especiales perderán vigencia a partir de la fecha de aplicación del nuevo marco regulatorio contable.


5. ACTIVIDADES POSTERIORES AL CIERRE

CONTABLE

1. Expedición de los certificados a los socios indicando el valor patrimonial de los aportes y acciones, así como las participaciones y dividendos gravados o no gravados abonados en cuenta en calidad de exigibles (generalmente, se expide dentro de los 15 días calendario siguientes a la fecha de solicitud).

2. Proyecto de Distribución de utilidades.

3. Reunión de los socios en el año siguiente para aprobar los estados financieros y el proyecto de distribución de utilidades.

4. Cierre de los resultados del ejercicio por el año 2013 (contra la cuentas 33 Reservas, 37 resultados de ejercicios anteriores, 2360 Dividendos por pagar, según lo estipulado por los socios).


ASPECTOS TRIBUTARIOS A TENER EN CUENTA PARA EL CIERRE CONTABLE 2013

Normas Tributarias con efectos contables


NORMAS TRIBUTARIAS CON

EFECTOS CONTABLES

Actualizar el RUT con las nuevas responsabilidades de conformidad con la Ley 1607 de 2012. Éstas son:

Ventas Régimen Común (11), en el caso de propiedades horizontales que presten servicios de parqueo.

Productor y/o exportador de bienes exentos (19) Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM (32) Responsabilidad en el Impuesto al Consumo (33) Régimen simplificado impuesto nacional consumo restaurantes y

bares (34) Exclusión del Régimen de Ventas para responsables del impuesto

nacional al consumo. Impuesto sobre la renta para la equidad - CREE (35) Autorretención en el CREE (?)




ART. 35, E.T. Liquidación de intereses presuntos por préstamos a socios.

ART. 62, E.T.Los obligados a presentar la declaración de renta firmada por R.F. o contador público deben aplicar el sistema de inventarios permanente.

Arts. 74 y 75, Decreto Reglamentario 187 de 1975

Provisión individual de cartera, para deudas con más de un (1) año de vencidas (33%).Provisión General de cartera (5%, 10% y 15%).

ART. 134, E.T.Métodos de Depreciación aceptados fiscalmente: Línea Recta, Reducción de Saldos u otro autorizado por la DIAN.

ART. 2º,Decreto 3019 de 1989

Se fija la vida útil de los activos fijos depreciables (20, 10 y 5 años).

Artículo 127-1, E.T.

Registro contable de los contratos de leasing. Sentencia D-9182 de enero 23 de 2013. A partir de la fecha los contratos de leasing se someterán a la modalidad de financiero.


LEASING OPERATIVO(plazos de contratos)

*Anteriores a enero 23 de 2013*

LEASING FINANCIERO(plazos de contratos)

•Inmuebles (sin terreno) => 60 meses•Muebles y enseres => 36 meses•Maquinaria y equipo => 36 meses•Vehículos de uso productivo=>24 meses•Equipo de computación =>24 meses

•Terrenos•Contratos de Lease Back•Inmuebles (sin terreno) =< 60 meses•Muebles y enseres =< 36 meses•Maquinaria y equipo =< 36 meses•Vehículos de uso productivo=<24 meses•Equipo de computación =<24 meses

El arrendatario registrará como un gasto deducible la totalidad del canon de arrendamiento causado, sin que deba registrar en su activo o su pasivo, suma alguna por concepto del bien objeto de arriendo

Al inicio del contrato, el arrendatario deberá registrar un activo y un pasivo por el valor total del bien objeto de arrendamiento. Esto es, por una suma igual al valor presente de los cánones y opciones de compra pactados, calculado a la fecha de iniciación del contrato, y a la tasa pactada en el mismo.




ART. 6º, Decreto 3019 de 1989

Activos fijos depreciables a partir de 1990, con valor inferior a 50 UVT ($1.342.000.oo) se deprecian en el mismo año.

ART. 115, E.T.A partir del año gravable 2013 será deducible el cincuenta por ciento (50%) del gravamen a los movimientos financieros efectivamente pagado.

Art. 141, E.T.Las cuotas anuales de depreciación de que tratan las normas tributarias deberán registrarse en los libros de contabilidad para que proceda la deducción.

Art. 143, E.T.El término para amortizar los activos y los intangibles no puede ser inferior a cinco (5) años salvo que se demuestre lo contrario por la naturaleza del negocio.

Art. 18, E.T.Concepto DIAN 23345, marzo de 1997.Recomienda que los consorcios y uniones temporales lleven contabilidad.




Decreto 2763 de 2012. Beneficiarios de exención en Renta Archipiélago de San Andrés

Llevar contabilidad, en todos los casos. Llevar cuentas separadas en las que se identifiquen los costos y gastos asociados a los ingresos y rentas objeto del beneficio de exención, como de los ingresos que tengan origen distinto al desarrollo de la actividad económica y de sus respectivos costos y gastos.

Decreto 0568 de 2013. Responsablesdel Impuesto Nacional a la Gasolina y ACPM

Deberán llevar cuentas separadas en la contabilidad o llevar un sistema virtual, documental o base de datos, que permita identificar las ventas, retiros e importaciones de los combustibles gravados a la tarifa general del impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM, gravados a tarifas diferenciales, o exceptuados o exentos.


CAMBIOS DECRETO DE PLAZOS 2013

Decreto 2972 de 2013 Decreto 214 de 2014

ARTÍCULO 11°. GRANDES CONTRIBUYENTES. DECLARACIÓN DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS. Por el año gravable 2013 deberán presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios en el formulario prescrito por la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, las personas jurídicas o asimiladas, las entidades sin ánimo de lucro con régimen especial y demás entidades que a 31 de diciembre de 2013 hayan sido calificadas como "Grandes Contribuyentes“(…).

Estos contribuyentes deberán cancelar el valor total a pagar a más tardar en las siguientes fechas

ARTÍCULO 11°. GRANDES CONTRIBUYENTES. DECLARACIÓN DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS. Por el año gravable 2013 deberán presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios en el formulario prescrito por la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, las personas jurídicas o asimiladas, las entidades sin ánimo de lucro con régimen especial y demás entidades que a 31 de ENERO de 2014 hayan sido calificadas como "Grandes Contribuyentes“(…).

Estos contribuyentes deberán cancelar el valor total del impuesto a pagar y el anticipo en tres (3) cuotas a más tardar en las siguientes fechas (No se modifican):


PLAZOS (Grandes Contribuyentes)

último dígito

NIT

PAGO 1ERA CUOTA

DECLARACIÓN Y PAGO 2DA CUOTA

PAGO 3A CUOTA

1 11-feb-2014 8-abr-2014 10-jun-2014

2 12-feb-2014 9-abr-2014 11-jun-2014

3 13-feb-2014 10-abr-2014 12-jun-2014

4 14-feb-2014 11-abr-2014 13-jun-2014

5 17-feb-2014 14-abr-2014 16-jun-2014

6 18-feb-2014 15-abr-2014 17-jun-2014

7 19-feb-2014 21-abr-2014 18-jun-2014

8 20-feb-2014 22-abr-2014 19-jun-2014

9 21-feb-2014 23-abr-2014 20-jun-2014

0 24-feb-2014 24-abr-2014 24-jun-2014Grupo ACB Consultores y Asesores S.A.S

PLAZOS (Personas Jurídicas y Demás

Contribuyentes)último dígito

NIT

DECLARACIÓN Y

PAGO 1ERA CUOTAPAGO 2A CUOTA

1 8-abr-2014 10-jun-2014

2 9-abr-2014 11-jun-2014

} 10-abr-2014 12-jun-2014

4 11-abr-2014 13-jun-2014

5 14-abr-2014 16-jun-2014

6 15-abr-2014 17-jun-2014

7 21-abr-2014 18-jun-2014

8 22-abr-2014 19-jun-2014

9 23-abr-2014 20-jun-2014

0 24-abr-2014 24-jun-2014Grupo ACB Consultores y Asesores S.A.S

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