Microsoft PowerPoint - Copy of PresentaciÃ³n Seminario Renta V25012010_20100305_105015[1]

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Seminario Declaración de Renta Año Gravable 2009

Seminario Declaración de Renta Año Gravable 2009Sector Comercial, Industrial y de ServiciosSector Comercial, Industrial y de Servicios

TAX FIRM OF THE YEAR 2009

KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda.

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AGENDA

Café4:15 p.m.4:00 p.m. a

4:00 p.m. a

2:00 p.m. a

12:45 p.m. a

10:15 a.m. a

10:00 a.m. a

9:15 a.m. a

8:00 a.m. a

Ganancia OcasionalDescuentos TributariosLiquidación del ImpuestoAseguramiento de Cierre

6:00 p.m.

Valor Patrimonial PasivosIngresosCostos y DeduccionesCompensacionesRentas Exentas

4:00 p.m.

Almuerzo2:00 p.m.

Valor Patrimonial Activos12:45 p.m.

Café10:15 a.m.

Valor Patrimonial Activos10.00 a.m.

Introducción Ajuste Tributario 2009

9:15 a.m.

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AJUSTE TRIBUTARIO 2009

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Justificación de la Ley 1370 de 2009

� Pérdida del dinamismo en los ingresos derivado de la crisis mundial

� Caída de la economía colombiana a porcentajes negativos de -1.0%, en el IV trimestre de 2008 y a -0.6% en el año 2009

� Caída de los ingresos tributarios en los años 2009 y 2010, situación que se agravaría con la expiración del impuesto al patrimonio

� Necesidad de garantizar un nivel aceptable de inversión pública y el compromiso de asegurar la sostenibilidad de la deuda pública

� Ante las opciones de endeudamiento público, disminución del monto de recursos de inversión pública, o ajuste tributario se optó por la presentación del proyecto en Junio de 2009

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Impuesto al Patrimonio - Antecedentes

Impuesto transitorio por los años 2007, 2008, 2009, 2010, con una base gravable fija al 1°de enero de 2007 pero de causación anual y con una tarifa del 1.2%

Ley 1111 de 2006

Por los años 2004, 2005, 2006 se crea el impuesto al patrimonio, con una base variable y una tarifa del 0.3, señaló expresamente las entidades no sujetas y para su control y discusión remitió a las normas de procedimiento señalados en el Estatuto Tributario.

Ley 863 de 2003

Se crea un impuesto destinado a atender los gastos para preservar la seguridad democrática Tarifa 1.2% del patrimonio líquido al 31 de Agosto de 2002, pagado en 4 cuotas hasta el 2003, Sujetos pasivos todos los declarantes de renta.

Decreto 1838 de 2002 Conmoción Interior

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Medidas propuestas en la Ley 1370 de 2009

Medidas Recaudo Esperado

• Nuevo impuesto al Patrimonio 1,3 billones en el 2011

• Disminución de la deducción de AFR Disminución de un 10% del costo del beneficio que en 2008 ascendió a 3,8 billones

• Ajuste régimen de Zonas Francas

• Ajuste base patrimonial de los pasivos

• Total efecto en el recaudo esperado 2,0 billones año 2011

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Cifras del Impuesto al Patrimonio

0

1,1

0 0 0 0

2,4

0

0,5 0,5 0,6

2,52,2 2,1 2

2,3

0

0,5

1

1,5

2

2,5

3

1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Año

* Cifras Documento “Economía y Política Análisis de la Coyuntura Legislativa”Revista 57 Nov. de 2009 Fedesarrollo.

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Impuesto al Patrimonio: Constituye un Nuevo Impuesto?

Riqueza: IbídemRiqueza: Total del patrimonio líquido

Sujeto Pasivo: IbídemSujeto Pasivo: personas jurídicas, naturales y sociedades de hecho, contribuyentes declarantes de renta.

Por el año 2011 posesión de riqueza a 1 enero de 2011 igual o superior a $3.000 mill.

Posesión de riqueza a 1°de enero de 2007 igual o superior a $3.000 mill.

Hecho Generador

Art. 292-1 Por el año 2011Créase el impuesto al patrimonio.

Art. 292: Por los años 2007, 2008, 2009, 2010 créase el impuesto al patrimonio

Alcance y Sujetos Pasivos

Ley 1370 de 2009Ley 1111 de 2006

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• VPN de las acciones nacionales• Casa de habitación ($319 mill.)• Para las Cajas de Compensación el

patrimonio sobre el cual tributa renta• Bienes inmuebles ambientales de

empresas de servicios públicos• Inmuebles de beneficio y uso público

de empresas de transporte masivo• Bancos de tierras empresas públicas

destinadas a vivienda prioritaria.

Se causa el 1 de enero de 2011.Se causa el 1°de enero de los años 2007, 2008, 2009, 2010.

Causación

Patrimonio líquido poseído el 1°de enero de 2011 excluyendo:

Patrimonio líquido poseído el 1°de enero de 2007 excluyendo: el valor patrimonial de las acciones nacionales y la casa de habitación ($220 mill.).

Base Gravable

Ley 1370 de 2009Ley 1111 de 2006

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• Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro.

• No contribuyentes del impuesto de renta

• Entidades en liquidación, concordato o acuerdo de reestructuración.

• Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro.

• No contribuyentes del impuesto de renta.

• Centros de eventos y convenciones

• Entidades en liquidación, concordato, liquidación forzosa administrativa, liquidación obligatoria o que hayan suscrito acuerdo de reestructuración.

Se encuentran reguladas por el artículo 297 del Estatuto Tributario:

Entidades No Sujetas

2.4% : 3.000 a 5.000 mill.

4.8% Patrimonio superior a

5.000 mill.

1.2% por cada año gravable.Tarifa

Ley 1370 de 2009Ley 1111 de 2006

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El impuesto al patrimonio se somete a las normas sobre declaración, pago, administración, control y no deducibilidad contempladas en los artículos 298, 298-1, 298-2, 298-3.

Sólo señaló normas para la declaración y pago.

La facultades de administración y control prevista en el artículo 298-2 del Estatuto Tributario sólo se encuentran referidas al Impuesto al patrimonio creado en la Ley 863 de 2003.

Normas de Control

Ley 1370 de 2009Ley 1111 de 2006

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La realización de ajustes contables y/o fiscales, que no correspondan a operaciones reales y que impliquen la disminución del patrimonio a través de omisión o subestimación de activos, reducción de valorizaciones o de ajustes o de reajustes fiscales, la inclusión de pasivos inexistentes o de provisiones no autorizadas o sobreestimadas de los cuales se derive un menor impuesto a pagar y sin perjuicio de las sanciones penales a que haya lugar.

No hay una remisión de la ley a las sanciones.

La sanción por inexactitud no contempla como hecho sancionable la exclusión de derechos, saneamientos, ajustes o reajustes fiscales.

Sanción de Inexactitud

Ley 1370 de 2009Ley 1111 de 2006

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Otras Modificaciones de la Ley 1370 de 2009

Deducción activos fijos reales productivos

� A partir de la vigencia de la ley se modifica la deducción por la adquisición de activos fijos reales productivas establecida desde la Ley 863 de 2003, para fijarla nuevamente en un 30% el monto de la inversión.

Concurrencia de Beneficios Zonas Francas

� A partir del período gravable 2010, la tarifa del quince por ciento (15%) prevista para los Usuarios de Zonas Francas no podrá aplicarse concurrentemente con la deducción de que trata el artículo 158-3 del Estatuto Tributario, por la adquisición de activos fijos reales productivos.

� Debe evaluarse si la zona franca se encuentra habilitada para acogerse al régimen de tarifa general en un determinado período fiscal.


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Deudas que constituyen Patrimonio Propio

� Se modifica el artículo 287 del Estatuto Tributario para señalar que las deudas que por cualquier concepto tengan las compañías que funcionen en el país para con sus casas matrices extranjeras, sus sucursales, sus filiales, vinculadas o partes relacionadas del exterior, aún en los términos de la regulación de precios de transferencia, se considerarán para efectos tributarios como patrimonio propio de las agencias, sucursales, filiales o contribuyentes del impuesto sobre la renta en Colombia.

� Al mantenerse el parágrafo segundo de la disposición se consideran como pasivos las deudas del sector financiero y las deudas de corto plazo provenientes de la adquisición de materias primas y mercancías.


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Deudas que constituyen Patrimonio Propio

� Esta disposición implica un incremento en la base del impuesto al patrimonio y de la renta presuntiva, aunque la exposición de motivos sólo se refirió a la modificación para efectos de eliminar operaciones con vinculados que deterioraran la base del impuesto al patrimonio, en los términos que fue aprobada la norma aplicaría también para el impuesto de renta.

� La DIAN había considerado desde el año 2005 que aunque la operación se sometiera a precios de transferencia no era procedente el pasivo.


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Implicaciones frente al contrato de Estabilidad Jurídica

� Mediante la Ley 963 de 2005 se establecieron los contratos de estabilidad jurídica mediante los cuales se garantizan a los inversionistas que si se modifica en forma adversa una de las disposiciones determinantes de la inversión, tendrán derecho a que se les continúe aplicando dichas normas durante el término de duración del contrato.

� Los contratos de estabilidad no cubren nuevos impuestos y contribuciones o impuestos dictados por el Gobierno Nacional en virtud de normas de emergencia.

� Mediante la sentencia C-320 de 2006 la Corte Constitucional declaró la exequibilidad condicionada de la Ley en el entendido que los órganos del Estado conservan plenamente sus competencias normativas, incluso sobre las normas identificadas como determinantes de la inversión, sin perjuicio de las acciones judiciales a que tengan derecho los inversionistas.


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Implicaciones frente al contrato de Estabilidad Jurídica

� Desde el 2005 el Ministerio de Industria y Comercio aprobó 62 solicitudes y suscribió 48 contratos de estabilidad, 22 de los cuales fueron firmados en el 2009, la pretensión principal de los mismos fue estabilizar las normas del impuesto al patrimonio con su carácter temporal, la deducción del 40% por inversiones en activos y entre otras las normas de patrimonio propio.

� Desde el 2007 se han aprobado 55 Zonas Francas, 15 de las cuales se autorizaron en el año 2009. Frente a los contratos suscritos con estas zonas el Gobierno Nacional había desestimado incluir la deducción del 40%


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CONSIDERACIONES PRELIMINARES

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� Determine si los supuestos económicos se cumplieron y si la estrategia fiscal se ejecutó o qué labores están pendientes previa a la presentación de la declaración.

� Establezca el sistema de determinación del impuesto de renta en el año, considerando los efectos de la ganancia ocasional.

� Revise si la sociedad se acogerá al beneficio de auditoría y si es posible postergar la utilización de algunos créditos fiscales.

� Verifique el monto de la utilización del beneficio por adquisición de activos reales productores de renta versus el beneficio de auditoría.

� Determine la fecha de presentación de la declaración, los plazos vencen entre el 13 y el 26 de abril de 2010. Para quienes se acojan al beneficio de auditoría desde el 1 de marzo se inicia el término de presentación y por ende el término para contar los meses para su firmeza.

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� Los Grandes Contribuyentes que presentaron valor a pagar en la declaración del impuesto del año 2008, están obligados a liquidar como primera cuota el 20% del saldo a pagar de dicha declaración independientemente del monto de la provisión del impuesto del año 2009 Febrero 9 al 22 de 2010.

� Establezca el vencimiento de los plazos para reportar la información en medios magnéticos (Abril 6 al 19 de 2010) y asegúrese de conciliar la información reportada con la declaración de renta, ventas y retención en la fuente.

� Verifique si la sociedad se encuentra obligada a Precios de Transferencia, revise los resultados para determinar ajustes en la declaración.

� Verifique si la declaración del año anterior o sus correcciones presentan saldo a favor y/o anticipos.

� Utilización del saldo a favor para pagar obligaciones tributarias nacionales posteriores.


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� El patrimonio líquido determinado en el año gravable 2009, será la base para calcular la renta presuntiva del año gravable 2010.

� El patrimonio líquido del año actual comparado con el patrimonio líquido del año anterior, nos determina la variación patrimonial a justificar.

� Es importante analizar si es conveniente reajustar o no los activos, teniendo en cuenta el impuesto al patrimonio que se causa el 1º de Enero de 2011. Índice 3,33%

� Evaluar las operaciones que se tienen con vinculadas y que podrían generar pasivos a diciembre 31 de 2010.

� Evaluar el reparto de dividendos, distribución de reservas no gravadas o disminuciones de capital en la Asamblea de marzo de 2010.

� Evaluar las herramientas tributarias y/o contables que le permitan a la sociedad disminuir el patrimonio fiscal


Frente al Patrimonio Fiscal

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� Certificado de existencia y representación� Certificado Fiduciaria sobre patrimonios autónomos� Certificado de dividendos recibidos� Certificados de donaciones e Insinuaciones� Certificados de retención en la fuente� Certificado Gravamen a los Movimientos Financieros� Actos de reconocimiento de las deducciones especiales

InformaciInformacióón n

externaexterna

� Estados Financieros dictaminados� Libros de contabilidad� Declaración de Renta año gravable anterior� Cálculo de la provisión del impuesto de renta


BaseBase

Recopilación de información básica


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� Conciliaciones bancarias.� Movimiento de inversiones.� Cartera por edades y cálculo de la provisión contable.� Relación de los castigos de cartera debidamente

soportados.� Movimiento de activos fijos � Movimientos de cargos diferidos.� Conciliación de prestaciones sociales y aportes

parafiscales.


internainterna

� Registro de los contratos de transferencia de tecnología� Medios Magnéticos Nacionales� Estudio de Precios de Transferencia� RUT Actualizado


externaexterna



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� Movimiento de pasivos estimados y provisiones.� Actas de castigo de inventarios.� Verificación de causación de ingresos.� Prueba aleatoria a los soportes de gastos y costos� Relación de compras de bienes y servicios al régimen

simplificado.� Declaraciones de impuestos municipales y su pago.� Relación de gastos al exterior, retención en la fuente y

documento soporte.� Cuadro de créditos fiscales.

Información interna



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SUPUESTOS DEL EJERCICIO

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Ejercicio

La Compañía Sucasa S.A. con domicilio en Bogotá D.C. se dedica a la producción y comercialización de productos para el hogar. La compañía es gran contribuyente, autorretenedora y responsable del impuesto a las ventas.

Para efectos de la declaración, debe tenerse en cuenta la siguiente información:

• En virtud del cierre contable existe información bancaria que no quedóregistrada a diciembre de 2009.

• Presenta operaciones con Inversiones en títulos de renta fija, renta variable en Colombia y en el exterior, sobre algunas de estas inversiones ejerce control y por lo tanto aplica método de participación y ha reconocido el crédito mercantil, el cual está siendo amortizado para efectos contables.

• Es titular de un derecho fiduciario de inversión que le generó rendimientos financieros.

• Sobre las cuentas por cobrar al cierre constituyó una provisión contable.

SUPUESTOS BÁSICOSSUPUESTOS BÁSICOS

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• Para efectos fiscales deprecia por reducción de saldos la bodega, contablemente la deprecia por línea recta.

• En el período adquirió bienes que califican como activos fijos reales productivos que dan derecho al beneficio del 40% y adicionalmente reintegra una parte del beneficio solicitado en años anteriores.

• Presentó ante Colciencias un proyecto como inversión en desarrollo científico y tecnológico el cual fue aprobado parcialmente.

• Vendió activos fijos que generan renta líquida y ganancia ocasional.

• Está evaluando efectuar reajustes fiscales sobre sus activos fijos.

• El estudio preliminar de precios de transferencia indica un ajuste en las operaciones de ventas con casa matriz.

• Efectuó un préstamo a uno de sus socios nacionales sobre los cuales no ha reconocido intereses.


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• Constituyó provisiones sobre gastos sin facturar al cierre, sobre sus activos fijos e inventarios por obsolescencia, por desvalorización de inversiones y sobre el pago de industria y comercio.

• Para cubrir una importación suscribió una operación de cobertura con un banco local.

• Su casa matriz se encuentra ubicada en España a la cual le reconoce un gasto de administración mensual y una regalía trimestral, sobre esta última no efectuó el registro del Contrato ante el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.

• Efectuó donaciones a la fundación Gustavo Matamoros, a la Fundación Nueva Luz, al fondo de empleados de la compañía y al ICBF.

• Según el anexo de créditos fiscales presenta pérdidas por compensar de los años 2006 y 2007 y excesos de renta presuntiva del año 2008.


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• Sobre los electrodomésticos exportados a Ecuador prestó algunos servicios técnicos, la compañía ecuatoriana le practicó retención en la fuente por $18,000,000.

• Sobre los dividendos recibidos de Chile le fueron practicadas retenciones en la fuente al 18% y sobre los percibidos de Costa Rica le efectuaron una retención del 15%, la sociedad requiere establecer cuánto sería el monto que por los descuentos directos e indirectos puede aplicar en la declaración de renta.


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VALOR PATRIMONIAL DE ACTIVOS

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EFECTIVO, BANCOS, OTRAS INVERSIONESEFECTIVO, BANCOS, OTRAS INVERSIONES

• Intereses

• Gastos (deducibles y no deducibles).

• Retenciones en la fuente.

Asegurar que los saldos se hayan ajustado a la tasa de cierre del año gravable 2009.

Partidas no registradas en libros al cierre:

Cuentas del exteriorCuentas del exteriorBancos NacionalesBancos Nacionales

Puntos a considerar - Bancos

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Supuestos del ejercicio

A diciembre 31 de 2009 la Compañía no contabilizó las siguientes notas débito y crédito.

27,363 1,562,388 790,272 Banco Av Villas

98,765 2,478,984 730,032 Banco Citibank

73,563 1,743,987 478,295 Banco Davivienda

82,398 4,740,894 956,793 Bancolombia

Gastos comisiones

Ingresos financieros

Grv. Mov. Financieros

Entidad Bancaria


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Adicionalmente, en la contabilidad del año 2009 la compañía tiene registrado los siguientes valores que fueron tomados en la declaración de renta del año 2008:

� Ingresos financieros $ 7,345,332

� Gasto por comisiones $ 520,567


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Resumen efectos fiscales en el patrimonio cuenta bancos

817,635GMF, Gastos bancarios

1,562,388 Ingresos financieros112005

Cuentas de Ahorro

828,797GMF, Gastos bancarios

2,478,984 Ingresos financieros111010

Bancos Moneda Extranjera

1,591,049GMF, Gastos bancarios

$ 6,484,881 Ingresos financieros111005

Bancos Moneda Nacional

CréditoDébitoConceptoCuenta


35

Resumen efectos fiscales en la renta líquida

2,955,392 GMF pagado año actual530595

Grav. a los Movimientos Financieros

520,567 Gastos año anterior530505

282,089 Gastos año actual530505

Gastos Bancarios

7,345,332 Ingresos año anterior421005

10,526,253 Ingresos año actual421005

Ingresos Financieros



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Puntos a considerar - Inversiones Renta Fija

El valor de los títulos, bonos, certificados y otros documentos que generen intereses y rendimientos financieros es:

Costo de adquisición

(+) Registro de Intereses causados y no cobrados

(+) Descuentos causados

Si los títulos cotizan en la bolsa de valores su valor patrimonial se debe ajustar de acuerdo con la circular anual expedida por la DIAN.

Para aquellas entidades obligadas a aplicar métodos de valoración especial de acuerdo con disposiciones de la Superintendencia respectiva, el valor patrimonial será el resultante de la aplicación de dicho método.


37


Al cierre del año gravable la compañía posee un CDT del Banco Nacional con un saldo de $917.681.349 De acuerdo con la circular de la DIAN el promedio de transacción en bolsa es del 95.6%.


Resumen efectos fiscales en patrimonio

40,377,979 CDT Banco Nacional122505

Ajuste al valor patrimonial


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El valor patrimonial de las acciones es determinado de la siguiente forma:

Costo de adquisición

Compras

Capitalizaciones

Dividendos en acciones

Ajustes por inflación - Hasta año 2006

Reajustes fiscales (*)

Valor Patrimonial

+

+

+

+

+

=

El valor patrimonial de las inversiones de renta variable para aquellas

entidades obligadas a aplicar métodos de valoración especial, será el

resultante de aplicar dicho método establecido por la entidad de control

(*) Opcionales. Se aplican si la inversión es considerada activo fijo.Los de la ley 75 de 1986 aplicaron hasta el 31 de Dic. De 1991Y con la ley 1111 de 2006 de manera opcional a partir de 2007


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A diciembre 31 de 2009, la compañía posee una inversión de renta variable no controlante en la Sociedad Remodelar S.A. representada de la siguiente forma:

Durante el 2009 realizó una compra de 200.000 acciones a $6.400 cada una, en mayo realizó una venta de 100.000 acciones por un valor total de $685.000.000. Las acciones vendidas fueron adquiridas en marzo de 2006.

Las acciones cotizan en bolsa.

$ 3,722,019,744 Costo

600,000 Número de acciones


40

Resumen efectos fiscales en patrimonio y renta líquida

627,422,000Costo de venta de acciones

685,000,000Ingreso por venta de acciones

57,578,000G.O. No gravada y exentas

Ganancia Ocasional

64,663,376 Utilidad en vta de acciones424005

Eliminación utilidad contable

114,809,045 Acciones 120520

Ajuste valor patrimonial



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� El método de participación es un método de registro contable aplicado para reconocer el valor de las inversiones permanentes en las entidades controladas.

� Los ingresos contables derivados de aplicar el método de participación deben eliminarse de la declaración de renta. Los dividendos gravados y no gravados se reportan en la declaración cuando sean decretados en calidad de exigibles.

� De acuerdo con el movimiento contable de la inversión reflejada en los estados financieros, se podrá determinar los dividendos recibidos durante el año fiscal, siempre y cuando no existan dividendos en acciones, por lo tanto lo más recomendable es verificar el valor total de dividendos distribuidos contra los certificados expedidos por la compañía subordinada.

Puntos a considerar – Inversiones Renta Variable


42

Cálculo del valor contable de las inversiones en acciones

(1) Tenga en cuenta que la revalorización del patrimonio puede disminuir el costo de la

inversión en razón a la contabilización del impuesto al patrimonio contra esta cuenta

Costo a 31 de diciembre año anterior

Participación en el incremento en utilidades del ejercicio o

Participación en la disminución por pérdidas del ejercicio

Participación en el incremento en otras partidas patrimoniales (1)

Dividendos recibidos en efectivo

Provisiones que afectan la inversión

Total costo de las acciones

Total Total

++

--

++

--

--

==


43


La Compañía Sucasa S.A. posee una inversión permanente en la Compañía Hogar S.A., con una participación total del 95%. Esta inversión es registrada para efectos contables por el método de participación patrimonial.

Al cierre del año 2008 el valor en libros de la inversión ascendía a $3.700.186.356 y el costo fiscal era de $3.093.944.224


44


La información correspondiente a la subordinada es la siguiente:

Número de acciones en circulación 1,200,000Valor intrínseco a diciembre 31 de 2009 3,556.40

La información del patrimonio de la Compañía Hogar S.A., a diciembre de 2009 y 2008, se detalla en el Anexo No. 10.


45


La subordinada colombiana distribuyó utilidades del año 2008 en mayo de 2009 detalladas de la siguiente forma:

El valor distribuido en dividendos por la sociedad tiene la connotación de ingreso no constitutivo de renta.

317,362,304 Total dividendos recibidos

222,153,613 95%233,845,909 (-) Pago en efectivo (70%)

95,208,691 95%100,219,675 (-) Pago en acciones (30%)

334,065,584 Dividendos decretados

37,118,398(-) Reserva legal

371,183,982 Utilidades año 2008

Cía. Sucasa S.A.% Partic.Valor


46


317,362,304 Dividendos no constitutivos499903

Ingresos no constitutivos de renta

317,362,304 Dividendos sociedades anónimas421505

Dividendos recibidos en el año

554,450,430 Ing. método de participación421805

Eliminación ingreso método part.

760,002,191 Inv. método de participación120535




Nota: Este cuadro sólo tiene considerado los efectos de la inversión en la controlada sobre la cual no se tiene reconocido el crédito mercantil

47

Valor Patrimonial

� El valor de los derechos fiduciarios será el que le corresponda a cada fideicomitente de acuerdo con su participación en el patrimonio líquido del fideicomiso al final del ejercicio, el mismo debe ser certificado por la fiduciaria y confrontado con un balance del fideicomiso al cierre del ejercicio.

� Los ingresos se causan en el momento en que se produce un incremento en el patrimonio del fideicomiso.

� Al final de cada ejercicio gravable deberá efectuarse una liquidación de las utilidades obtenidas en el respectivo período por el fideicomiso y por cada beneficiario.

DERECHOS FIDUCIARIOSDERECHOS FIDUCIARIOS

48

Valor Patrimonial

� Las utilidades obtenidas en los fideicomisos deberán ser incluidas en las declaraciones de renta de los beneficiarios en el mismo año gravable en que se causen a favor del patrimonio autónomo conservando el carácter de gravables y no gravables y las mismas condiciones tributarias que tendrían si fueran percibidas directamente por el beneficiario.

� Se causa el impuesto de renta en cabeza del constituyente cuando los bienes o derechos son transferidos a terceros, si la transferencia es a título gratuito el impuesto se causa en cabeza del beneficiario que reciba los bienes o derechos.

� Recuerde que es necesario depurar la utilidad certificada por la entidad fiduciaria, para eliminar el efecto de los gastos no deducibles.


49


En el año 2009, Sucasa S.A. constituyó un encargo fiduciario por valor de $350,000,000. Registró un ingreso según certificado emitido por la fiduciaria de $32,948,584, el detalle del mismo es el siguiente:

Rendimientos $ 40,859,384

Comisión fiducia 7,389,683

GMF 521,117 ($390,838 no deducible)


Resumen efecto fiscal en renta líquida

390,838 GMF no deducible421095

Ajuste rendimiento fiduciario


50

� El valor de las cuentas por cobrar debe corresponder al valor registrado en la contabilidad antes de provisiones.

� Se presume que las cuentas por cobrar con socios o accionistas causan interés presunto, cuando correspondan a préstamos realizados en dinero, Año 2009 - 9.82%

� Las cuentas por cobrar a casa matriz o sus vinculadas, así como a los socios hacen parte de los activos fiscales, salvo las cuentas por cobrar de las sucursales cuyos deudores se encuentren en el exterior y siempre y cuando la operación no provenga del giro ordinario de los negocios.

� Los anticipos de impuestos y las retenciones de renta, IVA e ICA deben ser aplicados a los respectivos pasivos que figuren a diciembre 31 de 2009.

Puntos a considerar – Cuentas por Cobrar

CUENTAS POR COBRAR Y PROVISIONES DE CARTERACUENTAS POR COBRAR Y PROVISIONES DE CARTERA

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� Las retenciones practicadas en el exterior sobre rentas de fuente extranjera, en principio deben contabilizarse como anticipo del impuesto de renta dentro del límite que procede como descuento, la diferencia debe registrarse contra el gasto, el cual será no deducible.

� Para disminuir el impacto del impuesto al patrimonio del 2011, en el 2010 se deben ajustar antes del cierre todos los anticipos y retenciones de impuestos y contabilizar como gasto no deducible las partidas noprocedentes.

� El IVA pagado en la adquisición o importación de maquinaria industrial realizadas hasta el 30 de abril de 2007 y que se encuentre pendiente de tomar como descuento en IVA, debe estar registrado como cuenta por cobrar al cierre de diciembre 31 de 2009. Los montos que no puedan ser aplicados deben reclasificarse como mayor valor del activo fijo al cual corresponden.

Puntos a considerar – Cuentas por Cobrar


52

Puntos a considerar – Provisión de Cartera

� Son deducibles para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación las provisiones para deudas de dudoso o difícil cobro, siempre que se hayan originado en operaciones productoras de renta.

� Fiscalmente la provisión podrá calcularse por el método individual o general, de acuerdo con la conveniencia de la compañía.

� La provisión de cartera fiscal en ningún caso podrá ser superior a la provisión contable.

� Son procedentes los castigos de cartera cuando el contribuyente demuestre satisfactoriamente la insolvencia del deudor o que no le ha sido posible obtener el pago.


53

� Es procedente la provisión de cartera con vinculados económicos del exterior por efecto de la aplicación de las normas de precios de transferencia.

� Es necesario efectuar el movimiento de la provisión partiendo del valor fiscal del año anterior.

Puntos a considerar – Provisión de Cartera


54


La Compañía posee el siguiente listado de vencimiento en su cartera:

Sin vencer $ 14.158.635.240Entre 0 y 90 días 3.680.583.733Entre 91 y 180 días 3.897.294.876Entre 181 y 360 días 4.905.830.595Entre 360 y 720 días 1.958.609.408Entre 720 y 1.080 días 857.494.032

Provisión contable de cartera año anterior $1.675.384.944Castigos de cartera soportados 189.673.837Gasto por provisión contable 528.096.493Provisión contable año actual 2.013.807.600Provisión fiscal de cartera año anterior 1.489.208.225


55


528,096,493 Gasto provisión de clientes519910

87,247,222 Recuperación de provisiones425035

Eliminación ingreso método part.

801,520,434 Provisión clientes139905

Ajuste al valor fiscal de la provisión



56

� El valor fiscal de los inventarios deberá corresponder al valor contable sin incluir las provisiones ya que estas no son aceptadas fiscalmente.

� Cuando se trate de mercancías de fácil destrucción o pérdida, las unidades de inventario final pueden disminuirse hasta un 3% de la suma del inventario inicial más las compras.

� Para los contribuyentes obligados a presentar su declaración tributaria firmada por revisor fiscal o contador público deberán establecer el costo por el sistema de inventarios permanentes.

� Los métodos de valuación de inventarios pueden ser UEPS, PEPS, promedio, retail e identificación específica, el cual debe ser aplicado uniformemente en el año.

� El costo de ventas se determina con base en el sistema periódico o permanente u otro de reconocido valor técnico autorizado por la DIAN.

Puntos a considerar:

INVENTARIOSINVENTARIOS

57

La Compañía poseía al inicio del año una provisión para inventarios por $785.839.582 la cual fue incrementada durante el año en $702.420.000. De esta provisión se realizaron castigos por $720.044.558 los cuales no proceden para efectos de la renta por no corresponder a mercancías de fácil destrucción o pérdida. Al final del año presenta un saldo de $768.215.024.


702,420,000 Incremento del año729905

Provisión no deducible

768,215,024 Provisión de Inventarios149905



INVENTARIOSINVENTARIOS

58

ACTIVOS FIJOSACTIVOS FIJOS

Costo Fiscal Activos Fijos(=)Costo contable PPE (=)

Autoavalúo o avalúo catastral del año anterior

óLa depreciación acumulada calculada sobre el costo histórico y el ajuste por inflación.

(-)

Valor de saneamientos fiscales (+)El IVA que no se haya tomado como deducción o descuento

(+)

El valor de los reajustes fiscales sobre el costo fiscal neto a 31 de dic. del año anterior

(+)El costo de adiciones y mejoras.(+)

(+)

Costo Contable

(+) El valor de los ajustes por inflación para las entidades excluidas contablemente de este sistema antes del 2006.

El valor de ajustes por inflación acumulados.

Costo de adquisición .

FiscalContable

59

� Evalúe la conveniencia de efectuar los reajustes fiscales en el año 2009 y 2010, índice de reajuste 3.33%.

� Activos menores a $1.188.000. se pueden depreciar en el mismo año y dan derecho a la deducción de AFRP. Concepto DIAN 103512 de 2009.

� Aplicabilidad de la deducción especial del 40% por activos fijos reales productivos adquiridos durante el año, los cuales incluyen los activos que hayan quedado registrados como maquinaria en montaje o construcciones en curso.

� Sucursales de sociedades extranjeras en Colombia solamente declaran los activos poseídos en el país.

� Activos que el contribuyente pierda por fuerza mayor o caso fortuito no pueden incrementar el valor de la pérdida operacional. Se difiere a 5 años.



60

• Línea recta• Reducción de saldos• Otro de reconocido valor técnico

mediante solicitud a la DIAN con tres meses de anterioridad a la iniciación del ejercicio de su aplicación

• Línea recta• Reducción de saldos• Suma de los dígitos de los años• Unidades de producción u horas de

trabajo• Otro de reconocido valor técnico

Métodos

Edificios 20 añosMuebles y enseres 10 añosMaquinaria y equipo 10 añosEquipo de cómputo 5 añosVehículos 5 años

Determinada razonablemente según las especificaciones de fábrica, deterioro por uso, obsolescencia y cambios tecnológicos, entre otros para las vigiladas por la Superintendencia de Sociedades; las demás deberán observar la reglamentación que expida su ente de control

Vida útil

FiscalContable

ACTIVOS FIJOS - DEPRECIACIÓNACTIVOS FIJOS - DEPRECIACIÓN

61

� No procede la depreciación sobre activos que no hayan estado en uso.

� Los activos obsoletos podrán ser depreciados en el momento en que se determine la obsolescencia, debe manejarse dentro de la cuenta de depreciación y se deben contar con las razones que justifiquen razonablemente la obsolescencia.

� Si la sociedad aplica un mayor gasto fiscal sobre el contable debe constituir una reserva no distribuible del 70%, la cual debe apropiarse de las utilidades del mismo ejercicio.

� Activos que califiquen para la deducción especial deben depreciarse por línea recta.

Puntos a considerar


62

� Analizar cuales activos se utilizan en turnos adicionales a los normales para incrementar la tasa utilizada en un 25% por cada turno adicional, se puede aplicar sobre activos reales productivos.

� La vida útil de los bienes usados se determina por el número de años estimados razonablemente por el contribuyente.

Puntos a considerar


63

La Compañía posee una bodega con un costo de adquisición $2,400,000,000. El método de depreciación aplicado desde el momento de su compra fue reducción de saldos para efectos fiscales, manteniéndose el método de línea recta contablemente. El porcentaje de depreciación corresponde al 20.57%.



276,302,038 837,278,902 TOTAL

134,028,215 63,184,730 191,468,878 311,468,878 1,514,189,976 120,000,000 2,160,000,000 09

190,491,017 89,802,908 272,130,024 392,130,024 1,906,320,000 120,000,000 2,280,000,000 08

261,576,000 123,314,400 373,680,000 493,680,000 2,400,000,000 120,000,000 2,400,000,00007

Reserva 70%

Impuesto diferido

Depr. diferida

Gasto del año

Saldo por depreciar

Gasto del año

Saldo por depreciar

Efectos contablesReducción saldosAño Línea recta

64


191,468,878 Mayor valor depreciación fiscal559911

Ajuste a la deducción por depreciación

276,302,038 Por depreciación flexible272505

Eliminación impuesto diferido

837,278,902 Exceso fiscal sobre contable159605

Depreciación fiscal



65

� El precio de enajenación es el valor determinado por las partes siempre que no se aparte en más de un 25% de los precios establecidos en el comercio.

� En la venta de inmuebles no se acepta un precio de venta inferior al costo, avalúo o autoavalúo, razón por la cual en principio no podrá originarse pérdida en la venta de esta clase de bienes.

� La utilidad no gravada en venta de bienes raíces proveniente del saneamiento consagrado en la Ley 223 de 1995, es trasladable a los socios o accionistas.

� La pérdida en la enajenación de acciones no es deducible salvo que corresponda a ajustes por inflación.

� Las pérdidas en ventas de activos fijos muebles son deducibles, excepto las originadas en reajustes fiscales.

Puntos a considerar – enajenación activos fijos

ACTIVOS FIJOS ACTIVOS FIJOS

66

� Verificar que en la venta de activos se retire el valor de los ajustes por inflación y el de los reajustes o saneamiento fiscal.

� Al venderse el activo fijo debe verificarse el tiempo de posesión y si sobre el mismo la compañía solicitó en años anteriores el beneficio de activos fijos reales productivos para proceder a su reintegro proporcional.

� Si el activo enajenado ha sido poseído por menos de dos años el efecto de la venta se presenta dentro de la renta líquida ordinaria.

� Si el activo enajenado fue poseído por dos o más años su efecto se presenta dentro de la ganancia ocasional salvo en el caso de activos depreciables en los cuales la utilidad se imputa en un primer término a un ingreso por recuperación de deducciones en la renta ordinaria; el exceso tributa como ganancia ocasional.

Puntos a considerar – enajenación activos fijos

ACTIVOS FIJOS ACTIVOS FIJOS

67


a. Adiciones en el año gravable 2009

� En mayo la compañía adquirió una máquina empacadora por valor $1.500.000.000 para el área de producción.

� En marzo la compañía realizó una inversión en tecnología por valor de $300.000.000. Revisada la autorización de Colciencias la inversión fue aprobada por valor de $250.000.000


312,500,000Inv. Des. cient. y tecnológico559902

Deducción por inversión en tecnología

600,000,000 Deducción especial Act. Fijos559905

Efecto bienes adquiridos en el año


68


b. Ventas en el año gravable 2009

� En diciembre vendió 200 computadores por valor de $50.000.000, los cuales tenía hace dos años y medio. Su costo de adquisición fue de $100.000.000, y la depreciación acumulada al momento de la venta fue de $70.000.000

� Adicionalmente vendió un terreno en $50.000.0000, su costo en libros era de $30.000.000. El costo fiscal ascendió a $50.000.000 que corresponde al valor del autoavalúo del impuesto predial del año gravable anterior.

� Vendió en agosto 2 montacargas en $750.000.000. Estos activos fueron adquiridos en julio de 2007, es decir, la posesión fue de dos años y un mes. Su costo de adquisición fue de $600.000.000 y tenía una depreciación acumulada de $250.000.000.


69

b. Ventas en el año gravable 2009 (continuación)

� Sobre los montacargas vendidos, la compañía solicitó en el año de su adquisición el beneficio de activos fijos reales productivos. El reintegro del beneficio se determina de la siguiente forma:


140,000,000Beneficio a reintegrar

35 meses Meses de beneficio a reintegrar

25 meses Meses de posesión del activo

5 años Años de vida útil

240,000,000 Deducción especial solicitada

600,000,000 Costo de adquisición


70

Resumen efectos fiscales en renta líquida y ganancia ocasional

Reintegro del beneficio de AFRP

140,000,000Reintegro del beneficio AFRP499907

20,000,000 Utilidad vta terreno424504

250,000,000Equipo Transporte425045

20,000,000 Equipo Cómputo425045

Recuperación de la depreciación

400,000,000 Utilidad vta equipo transporte424540

20,000,000 Utilidad vta equipo cómputo424528

Eliminación utilidad contable



71

Resumen efectos fiscales en renta líquida y ganancia ocasional

600,000,000Costo de venta de montacargas

750,000.000Ingreso por venta de montacargas

50.000.000Costo por venta de terreno

50.000.000Ingreso por venta de terreno

50,000.000Ingreso por venta de computadores

50,000,000Costo computadores antes de la recuperación de la depreciación

Ganancia Ocasional



72


En los años gravables 2007 y 2008 la compañía reajustó fiscalmente sus terrenos y edificaciones. Para el 2009 su decisión fue no reajustarlos, sin embargo, se debe declarar el reajuste de años anteriores.

1,396,592,268Construcciones y edificaciones151605

139,030,803 Terrenos150405

Reajustes fiscales

DébitoConceptoCuenta


73

Ajustes fiscales al valor patrimonial de los activos fijos

150,000,000 Propiedad, planta y equipo519915

Eliminación incremento provisión

1,881,286,844 Maquinaria y equipo191012

929,666,039 Construcciones y edific.191008

1,089,106,046 Terrenos191004

Valorizaciones no fiscales

491,748,272 Equipo de cómputo159928

761,586,460 Maquinaria y equipo159920

Provisiones no fiscales



74

� Representan bienes o servicios de los cuales se espera obtener beneficios económicos en períodos futuros.

� Los cargos diferidos se pueden amortizar en un término no inferior a cinco años, a menos que se demuestre que por la naturaleza o duración del negocio, la amortización deba hacerse en un plazo inferior.

� La DIAN frente al sistema de amortización conceptuó que ante la ausencia de regla el contribuyente puede optar por cualquier sistema técnico y acepta que éste puede diferir del contable.

� Se reajustan fiscalmente al cierre del período gravable, con efecto exclusivo en el valor patrimonial.


ACTIVOS AMORTIZABLESACTIVOS AMORTIZABLES

75

� El costo presunto de los bienes incorporales formados por el contribuyente concernientes a la propiedad industrial y a la literaria, artística y científica, tales como patentes, invención, marcas, good-will, derechos de autor y otros intangibles, se presume constituido por el 30%, y deberá incluirse en la declaración de renta anterior a su venta, soportado por un avalúo técnico.

� Frente al reconocimiento fiscal del crédito mercantil y su amortización mediante sentencia del 23 de julio de 2009 el Consejo de Estado declarónulos los conceptos 91432 de 2004 y 23795 del 27 de 2005, emitidos por la DIAN que consideraban que este activo era costo de adquisición de las acciones y por ende no era susceptible de ser amortizado.



76

� La sentencia del Consejo de Estado concluye que en los términos del artículo 142 la amortización del crédito mercantil constituye un costo por corresponder a una erogación y como tal sólo puede disminuir los ingresos devengados en cada período que en este caso corresponden a la utilidad gravada generada por la línea de negocio que en el futuro pueda generar la inversión.

� La DIAN mediante la circular interna No.00066 del 16 de octubre de 2009, señaló que el crédito mercantil sólo se puede amortizar contra dividendos y participaciones gravados.

� Para reconocer la amortización fiscal del crédito mercantil deben evaluarse no sólo la distribución de dividendos gravados sino las demás rentas que la misma inversión puede generar como sería el caso de la diferencia en cambio para inversiones en el exterior, o las razones de negocio que la vinculan a la controlante.



77


El 28 de febrero de 2009, la Compañía adquirió acciones de una sociedad chilena por valor de USD 313.002, 52 contablemente registró como costo de la acción $500.000.000 (USD 195.626,57) y como crédito mercantil de $300.000.000. La inversión fue financiada en su totalidad con un crédito en el exterior.

Producto de esta operación tenemos:

� El 1°de marzo de 2009 la sociedad recibió dividendos por un valor de $24.900.000, (USD 9.742,20) esta partida se contabilizó como un menor valor de la inversión; sobre el dividendo le fue practicada una retención de $5.400.000, (18%) y la sociedad chilena ha informado que pagóimpuestos por $5.100.000 sobre la utilidad distribuida.

� Sucasa pagó intereses durante el año por USD5.216 ($11.052.192).

� El crédito mercantil no se ajustó por diferencia en cambio.


78


� El valor de la inversión a diciembre 31 de 2009 disminuyó por efecto de la diferencia en cambio en $95,109,596, esta partida se registró en el patrimonio de Sucasa de acuerdo con lo establecido en el Decreto 4918 del 2007, El gasto por la diferencia en cambio entre el momento de la inversión y el saldo a cierre para efectos fiscales asciende 100.094.292

� Debido a la revaluación, la compañía ha registrado un ingreso por diferencia en cambio de $160,150, 867, originado por la deuda en la compra de la inversión.

� Al 31 de diciembre y producto del método de participación se registró un ingreso de USD 20.000 ($40.884.600).

� El tiempo de amortización del crédito mercantil es de 5 años.

� El gasto por amortización del crédito mercantil registrado en el año asciende a $50.000.000 (proporcional a los meses de posesión).

ACTIVOS AMORTIZABLES - CRÉDITO MERCANTILACTIVOS AMORTIZABLES - CRÉDITO MERCANTIL

79


40,884,600Acciones-método de particip.120530

4,984,696Acciones-efecto dif. en cambio120530

Dividendos recibidos 24,900,000421505

Eliminación Ing. método part. 40,884,600421805

Dividendos recibidos en el año

Eliminación ingreso método de partic.

100,094,292Diferencia en cambio530525

Gasto dif. cambio valor de la inversión

24,900,000Acciones–dividendos recibidos120530

Ajuste al valor patrimonial



80

Justificación de la amortización del crédito mercantil


*

23.904.383Saldo neto

50.000.000Gasto por amortización en el año(-)

73.904.383 Ingreso neto(=)

24.900.000 Dividendos recibidos en el año(+)

11.052.192 Intereses pagados por la deuda(-)

100.094.292 Gasto por diferencia en cambio de la inversión(-)

160.150.867Ingreso por diferencia en cambio de la deuda(+)

* Sobre estos dividendos la sociedad va aplicar el descuento tributario directo e indirecto por pago de impuestos en el exterior.

81

ACTIVOS – DIFERIDOSACTIVOS – DIFERIDOS

Corrección Monetaria Diferida

La corrección monetaria diferida débito se generaba cuando la compañía poseía construcciones en curso y/o maquinaria en montaje.

El saldo débito en la cuenta de corrección monetaria diferida no podría ser mayor al saldo crédito por el mismo concepto.

La corrección monetaria diferida crédito y débito deberá amortizarse en la vida útil de los activos que la originaron.

En la actualidad esta corrección monetaria se contabiliza en las cuentas 429595 y 531595

82

VALOR PATRIMONIAL DE PASIVOS

83

� El valor de los pasivos en moneda extranjera se establece aplicando la tasa representativa del mercado del último día del año o período gravable.

Pasivos en Pasivos en

moneda moneda

extranjeraextranjera

� Conservar los documentos correspondientes a la cancelación de la deuda, hasta el término de firmeza de la respectiva declaración.

� Los pasivos deben estar respaldados por documentos idóneos y con el lleno de las formalidades exigidas para la contabilidad.

GeneralidadesGeneralidades

PASIVOS PASIVOS

84

� Se debe observar el origen de los saldos, para establecer si se consideran pasivos o no para efectos fiscales de la organización.

� Pasivos con vinculados económicos del exterior amparados en precios de transferencia, se consideran pasivos fiscales, salvo aquellos originados por dividendos.

� Los pasivos adquiridos antes de la aplicación de precios de transferencia constituyen patrimonio propio. Tener en cuenta el rechazo de la diferencia en cambio.

Pasivos con Pasivos con

vinculados vinculados

econeconóómicosmicos

PASIVOS PASIVOS

85

Supuestos ejercicio pasivos con casa matriz

La conformación del pasivo con casa matriz y con vinculadas a 31 de diciembre de 2009 es el siguiente:

5,284,859,556 Total

1,049,594,855 VinculadaHonorarios

583,834,494 VinculadaServicios

849,458,584 Casa MatrizGastos administrativos

2,801,971,623Casa MatrizImportaciones corto plazo

Valor EntidadConcepto

PASIVOS PASIVOS

86

Supuestos ejercicio Operaciones con Vinculados

De acuerdo con el estudio de precios de transferencia, una venta realizada a casa matriz no se realizó a precios de mercado.

Valor del ajuste $ 800.000.000

2,800,000,000 2,000,000,000 Casa MatrizVenta

Precios de mercado

Vr operación EntidadConcepto

PASIVOS PASIVOS

800,000,000 Ventas al exterior413547

Ajuste estudio precios de transferencia

� Crédito� Débito� Concepto� Cuenta

Ajuste fiscal por servicio prestado a una vinculada

87

� El pasivo originado en consolidación de prestaciones sociales debe estar discriminado por cada uno de los empleados.

� El valor a declarar como deuda por cálculo actuarial seráigual al valor de dicho cálculo debidamente certificado por la respectiva superintendencia.

� Para la deducción por salarios es requerido el paz y salvo por aportes parafiscales y de seguridad social antes de presentar la declaración de renta.

� Es necesario verificar la retención en la fuente sobre los pagos laborales.

Pasivos Pasivos

laboraleslaborales

PASIVOS PASIVOS

88

� A pesar que el gasto de renta no es deducible, el pasivo si se considera fiscal dado que corresponde a una obligación clara, expresa y exigible en cabeza de la sociedad.

� Los pasivos por impuestos y retenciones deben ajustarse al valor real reflejado en la declaración respectiva.

� El pasivo por impuesto diferido se debe rechazar fiscalmente.

� Se deben cruzar las retenciones a favor y autorretenciones contra el pasivo de renta del respectivo año.

Pasivos por Pasivos por

impuestos, impuestos,

tasas y tasas y

contribucionescontribuciones

PASIVOS PASIVOS

89

� Determinar de los pagos posteriores al cierre contable, cuáles corresponden al 2009 y dejar dicho valor como pasivo fiscal.

� Los pasivos estimados y provisiones que no puedan ser soportados con facturas o documentos equivalentes correspondientes a costos y gastos del año gravable deberán ser rechazados como pasivo fiscal.

� Pasivos derivados de operaciones de cobertura no realizados deben eliminarse.

Pasivos Pasivos

estimados y estimados y

provisionesprovisiones

PASIVOS PASIVOS

90

Consideraciones especiales - Provisiones

� Las valores registrados como provisiones se deben revisar para determinar cuáles corresponden a servicios efectivamente prestados o bienes recibidos en el período y que fueron facturados en el 2010, los cuales deben reconocerse como gasto real. La doctrina vigente de la DIAN considera que se puede amparar el gasto con dichas facturas siempre que todos los efectos fiscales se lleven a la misma anualidad (retención en la fuente e impuestos descontables)

� Se debe realizar el movimiento de provisiones partiendo de los saldos fiscales y/o contables del año anterior y las creadas en el año para determinar las utilizaciones procedentes en el ejercicio.

PASIVOSPASIVOS

91

La sociedad solicitó en la renta del año 2000 gastos provisionadospor concepto de revisoría fiscal y outsourcing que se habían prestado en el año 2000 y que sólo fueron facturados en el año 2001. La Corporación considera que no es posible solicitar como costo un valor provisionado así tenga factura en el año siguiente porque no cumple con los requisitos de causación contable ni con los señalados para la procedencia de las deducciones.

Exp. 15992 de 2008

Gasto por asistencia técnica provisionado en 1998, pagado en 1999; deducción solicitada en 1999: La Corporación considera que vía provisión el gasto no era deducible en 1998 pero tampoco en el año 1999 porque no se cumple con la regla establecida en el artículo 104 del ET, toda vez que no se reflejó en una cuenta del pasivo real, los pagos no coinciden con los valores provisionados, y no hay certeza de que los comprobantes bancarios corresponden a dichos desembolsos.

Exp. 16736 de 2009

Sentencia Tesis

Pronunciamiento del Consejo de Estado

PASIVOSPASIVOS

92

De conformidad con los artículos 104 y 105 del Estatuto Tributario, se entienden realizadas las deducciones para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación en el año o período en que se causen y se entiende causada una deducción cuando nace la obligación de pagarla, aunque no se haya hecho efectivo el pago. De acuerdo con el artículo 107 ib. son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable.

El proveedor debe realizar el ingreso en el momento en que entrega el bien o presta el servicio y así mismo debe expedir la factura. Al mismo tiempo, el cliente debe reconocer el respectivo gasto, pues ya se realizó el hecho económico que da lugar al pago de la obligación, sin que sean relevantes los plazos pactados para su cumplimiento o si se fijaron condiciones adicionales para ello.

Exp. 15584 de 2007

Sentencia Tesis

Pronunciamiento del Consejo de Estado

PASIVOSPASIVOS

93

� A 31 de diciembre de 2008, la compañía tenía los siguientes saldos de provisiones para costos y gastos:

112,948,399 Servicios públicos

155,386,743Industria y comercio

154,949,885 Gastos de viaje

102,843,239 Honorarios


� En 2009 las provisiones se incrementaron afectando los gastos correspondientes de la siguiente manera:





PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES

94





� Igualmente durante el 2009 las provisiones se utilizaron de la siguiente manera :


� Sobre las siguientes provisiones se presentaron reversiones sobre el saldo del año anterior:




95




� De las utilizaciones de 2009, no se encontraron soportes por los siguientes valores, por lo que no se toma la deducción:

� Las utilizaciones de las provisiones en 2010 de servicios prestados en el 2009 son las siguientes:





� En la declaración de diciembre se incluyeron las retenciones sobre los honorarios provisionados


96

Resumen efectos fiscales en patrimonio e ingresos por pasivos estimados

144,417,503 Recuperación de provisiones425035

Eliminación ingreso no gravado

1,001,365,083 Impuesto diferido débito171076

Eliminación impuesto diferido débito

69,678,305 Prov. Gastos de viaje260530

91,883,221 Prov. Servicios públicos260555

49,807,930 Prov. de honorarios260515

Eliminación pasivos estimados



97

Resumen efectos fiscales en renta líquida por pasivos estimados




Utilizaciones de provisiones deducibles




Eliminación incremento de provisiones



98

DETERMINACIÓN DE LA RENTA

99

DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA GRAVABLEDETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA GRAVABLE

Rentas Exentas

Renta Líquida Gravable

(-)

=

Compensaciones

Renta Líquida

(-)

=

Deducciones

Renta Líquida del Ejercicio

(-)

=

Costos

Renta Bruta

(-)

=

Ingresos Ordinarios y Extraordinarios

Devoluciones, rebajas y descuentos

Ingresos No constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional

Ingresos Netos

∑

(-)

(-)

=

100

INGRESOS

101

Los contribuyentes que llevan contabilidad de causación deben declarar los ingresos en el año o período gravable en que se causen, es decir cuando surge el derecho de exigir su pago aunque no se haya hecho efectivo el cobro.

Regla de Causación

INGRESOSINGRESOS

Situaciones Especiales de Causación Fiscal

Cuando se percibe efectivamente el valor de las cuotas.

En las ventas a plazos o instalamentos.

Fecha de la Escritura Pública.Ingresos por enajenación de inmuebles

Cuando se decretan en calidad de exigibles

Ingresos por dividendos y participaciones

ReglaConcepto

102

Consideraciones fiscales sobre algunos ingresos

Concepto Fiscal

Dividendos y participaciones

� Se debe contar con el certificado para determinar el ingreso recibido durante el año que tiene la calidad de gravado y no gravado. El ingreso no gravado debe incrementarse con la deducción de activos fijos reales productivos que aplicó la vinculada.

Método de participación

� El ingreso causado por efecto del método no es gravado

� En el año en que se reciban los dividendos se deben reconocer como ingreso fiscal. Control de la partida no contable.

Utilidad en venta de inversiones, propiedad, planta y equipo y de otros bienes

� El precio asignado por las partes no podrá ser inferior al 75% de los precios establecidos en el comercio sobre los bienes de la misma especie y calidad en la fecha de la venta.

� En la venta de inversiones el ingreso podrá ser considerado como un ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional, si cumple con las normas especiales para estos casos.

INGRESOS

103

Concepto Fiscal

Recuperaciones Se deben analizar los conceptos registrados en esta cuenta para determinar si son o no gravados, tales como:

� Deudas malas

� Reintegro de otros costos y gastos en la medida en que los costos y gastos fueron deducibles en las rentas de años anteriores, el ingreso deberá ser gravado, es importante analizar al detalle qué conforma esta cuenta.

� Provisiones: para propósitos fiscales no es un ingreso gravado si en el año en que se constituyó no fue deducible.

� Depreciaciones.

Ingresos de ejercicios anteriores

� Es frecuente encontrar ingresos registrados en el año actual pero que corresponden a vigencias anteriores, los cuales deben ser excluidos de la determinación del ingreso y observarse si fueron declarados en el año correspondiente.

INGRESOS


104

� Los ingresos derivados de la valoración de operaciones de forward o swap deben eliminarse.

� Si al momento de la liquidación la operación arroja utilidad se llevará como ingreso gravado.

Ingresos Operaciones de Cobertura

Concepto Fiscal

Indemnizaciones � El ingreso por daño emergente será un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional si cumple ciertos requisitos.

� Se debe evaluar la conveniencia de tratarlo como no gravado o de llevar los gastos relacionados como deducibles.

Intereses presuntivos

� Intereses presuntivos, todo préstamo en dinero a cualquier denominación que otorguen a los socios o accionistas o éstos a la sociedad, genera un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión, tenga en cuenta que estos intereses no se encuentran registrados en la contabilidad. Tasa 9.82%.

INGRESOS


105

� Dividendos y participaciones que tributaron en cabeza de la sociedad que los distribuye

� Prima en colocación de acciones.

� Capitalizaciones no gravadas.

� La utilidad en la enajenación de acciones inscritas en bolsa.

� Las indemnizaciones por daño emergente.

INGRESOSINGRESOS

Ingresos No Constitutivos de Renta

106


En marzo de 2009 la compañía otorgó un préstamo a uno de sus socios en cuantía de $380,000,000, en junio, septiembre y diciembre del mismo año, el socio realizó abonos por valor de $100,000,000 c/u.

El movimiento de este préstamo generó un interés presunto de $21,276,580 en el 2009, a una tarifa de $9,82%

21,276,580 Intereses presuntos a socios499908

Registro de los intereses presuntos


INGRESOSINGRESOS

107


En el mes de enero del 2009, la compañía contabilizó una venta correspondiente al año 2008 por valor de $30,571,396, la cual se incluyó en la declaración de renta del año 2008.

30,571,396Ingresos de años anteriores426505

Eliminación ingresos de otras vigencias


INGRESOSINGRESOS

108

DEDUCCIONES

109

Requisitos generales

Para la procedencia de costos y deducciones, deberá cumplirse con los requisitos generales de las expensas, así:

• Causalidad: vínculo que guardan los costos y gastos con la actividad productora de renta.

• Necesidad: vínculo que guardan costos y gastos con el ingreso.• Proporcionalidad: relación razonable entre los costos y gastos con el ingreso

correlativo. • Periodicidad: solicitarse en el año gravable en el que se causan

El Consejo de Estado ha considerado que debe producirse un nexo causal entre

la expensa o gasto y la actividad que desarrolla el objeto social (principal o

secundario) pero que produce renta y que la proporcionalidad debe medirse de

acuerdo con cada actividad económica y según la costumbre mercantil.

DEDUCCIONESDEDUCCIONES

110

� Gastos por impuestos a excepción del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros, impuesto predial y el 25% del Gravamen a los Movimientos Financieros.

� Pérdida en la enajenación de acciones y venta de bienes inmuebles, salvo que provengan de ajustes por inflación.

� Gastos que no guarden relación de causalidad y necesidad con la actividad productora de renta o no sean proporcionados.

� Gastos sin soporte – factura o documento equivalente.

� Gastos sujetos a retención en la fuente, a los cuales no se les haya practicado.

Gastos restringidos por el legislador


111

� Pagos a régimen simplificado que superen la suma de $78.418.000

� Donaciones que no cumplan los requisitos legales (Insinuación)

� Salarios sin el pago de los aportes parafiscales

� Pagos laborales sin retención en la fuente, existiendo obligación de hacerla.

� Gastos de vigencias anteriores.

� Gastos no ajustados a los márgenes determinados en el estudio de precios de transferencia.

� Impuestos asumidos

� Multas, sanciones e intereses moratorios, pagados a entidades de control

Gastos restringidos por el legislador


112

Resumen efectos fiscales de gastos limitados por el legislador

38,748,000 Estampillas511580

18,088,186Impto asumido (Retención Ecuador)539595

166,603,314 Multas sanciones y litigios539520

208,510,991 Costos y gastos ejercicios anteriores531515

5,921,894,909 Impuesto de renta540505

174,858,546 Régimen Simplificado. sin soporte523595

413,717,272 Impuesto al patrimonio531520

421,089,133 Gravamen mov. Financieros530595

32,858,595 Impuesto de vehículos511540

112,847,563 Impuesto de timbre511510

6,052,358 Industria y comercio (pagos)511505

Eliminación gastos no deducibles



113

Aspectos relevantes Operaciones de Cobertura

� En las operaciones sobre derivados, los gastos o pérdidas se entienden realizados en el momento del vencimiento de cada contrato.

� Los contratos de cobertura efectuados con el exterior y cuyo resultado fue pérdida se limitan al 15% de la renta líquida, dado que no se someten a retención en la fuente por no ser considerados renta de fuente nacional,(concepto DIAN 019266/05).

DEDUCCIONES

114

Supuestos del ejercicio - Forwards

El 15 de mayo de 2010 la compañía debe cancelar una deuda por importación, pero desea garantizar una tasa de devaluación constante que no afecte sus proyecciones económicas. Para el efecto, suscribe el 15 de noviembre 2009 un contrato forward con las siguientes condiciones

Monto nominal US $2.000.000

Fecha de suscripción 15 de noviembre de 2009

Fecha cumplimiento 15 de mayo de 2010

Tasa de cambio fijada FW $2.166,46Valor a pagar por el importador $4.332.000.000

Valor a pagar por el banco US $ 2.000.000 x TRM a 15/05/10

Por esta operación a diciembre 31 tiene contabilizado un gasto por diferencia en cambio no realizada de $244.460.000


115

244,460,000Dif. en cambio no realizada233505

244,460,000Dif. en cambio no realizada530525

Diferencia en cambio en contrato forward




116

Supuestos del ejercicio - Aportes Parafiscales

La compañía presenta diferencia entre los valores causados y los pagados por concepto de parafiscales, según concepto DIAN 042747 de 2009, esta deducción aplica por pago (Ver anexo 26)


451,378Sena520578

677,067ICBF520575

902,756Caja compensación familiar520572

457,444Sena510578

686,167ICBF510575

1,787,067Caja compensación familiar720517

914,889Caja compensación familiar510572

893,533Sena720519

1,340,300ICBF720518

Ajuste pago parafiscales


117

30% renta líquida100%V/r donadoDonaciones generales

30% renta líquida125%V/r donadoDonaciones a Gustavo Matamoros Fundaciones dedicadas a la defensa, protección y promoción de los derechos humanos, donación en efectivo a proyectos cinematográficos, clubes deportivos.

Limitado el 15% de la renta líquida, si es con vinculados requiere estudio de precios de transferencia

100%Valor del gasto

Gastos en el exterior para la obtención de ingresos locales y que no se someten a retención en la fuente.

La deducción máxima por cada persona, estará limitada a 610 UVT incluida las prestaciones sociales.

200%Valor del gasto

Deducción por pagos a viudas y huérfanos de miembros de las Fuerzas Armadas.

MontoMontoBaseBaseDeducciones EspecialesDeducciones Especiales LLíímite para su aplicacimite para su aplicacióónn


118

La deducción aplica sin el límite del 30% de la renta líquida.

100%100%Donaciones al ICBF, fondos mixtos de promoción de la cultura, deportes y artes en los niveles regionales

20% de la renta líquida100%V/r invertidoInversiones en medio ambiente (2)

No tiene límite, y podrágenerar pérdida

40%Compra activos año

Inversiones en activos (1)

125%

MontoMonto

V/r invertido o donado

BaseBase

20% de la renta líquida Inversiones desarrollo científico o donaciones (3)

Deducciones EspecialesDeducciones Especiales LLíímite para su aplicacimite para su aplicacióónn

Requisitos especiales.

(1) Los activos deben corresponder a activos fijos reales productivos

(2) Los proyectos deben estar aprobados por la autoridad ambiental respectiva.

(3) Proyectos de innovación tecnológica, deben estar aprobados por Colciencias.


119

DEDUCCIONES

Activos Fijos Reales Productivos

� Bienes tangibles que se adquieren para formar parte del patrimonio

� Participación directa y permanente en la actividad productora de renta

� Se deprecian o amortizan fiscalmente.

� 40% valor de las inversiones efectivas en activos fijos reales productivos, aun bajo leasing con opción irrevocable de compra.

� La depreciación de los activos del beneficio debe efectuarse por línea recta.

� Si el bien es enajenado antes de finalizar su vida útil, debe reintegrarse el beneficio en proporción al término de vida útil restante.

120

DEDUCCIONES

Activos Fijos Reales Productivos

� No procede respecto de activos que hayan sido objeto de transacción entre empresas vinculadas, la DIAN ha considerado que la deducción se puede tomar cuando el proveedor del bien es un vinculado económico en el exterior, dado que las nuevas inversiones en el país no se desvirtúan por el hecho de la vinculación, aplica el régimen de precios de transferencia.

� Las pérdidas generadas por el beneficio son compensables en los períodos siguientes.

� El beneficio es trasladable a los socios o accionistas, se debe evaluar la aplicación del beneficio vs. los repartos de los dividendos, dado que el beneficio se extiende a los años siguientes sólo si la sociedad pagó por presuntiva o generó pérdidas fiscales.

121

Gastos en el exterior

Son deducibles los gastos en el exterior, que tengan relación de causalidad con rentas de fuente dentro del país, siempre y cuando se haya efectuado la retención en la fuente, si lo pagado constituye renta gravable en Colombia.

No se requiere acreditar la retención para:

• Pago a comisionistas en el exterior por importaciones y exportaciones.

• Los intereses sobre créditos a corto plazo derivados de la importación o exportación de mercancías.


122

Están limitados al 15% de la renta líquida computada antes de descontar tales costos o deducciones.

No están limitados los siguientes:

• Aquellos sobre los cuales sea obligatoria la retención en la fuente

• Los pagos a comisionistas en el exterior.

• Los intereses sobre créditos a corto plazo por sobregiros o descubiertos bancarios.

• Los contemplados en el Artículo 25 del E.T. que para el beneficiario no constituyen ingreso de fuente nacional.

• La adquisición de cualquier clase de bienes corporales.

• Los costos y gastos que se capitalizan para su amortización posterior.

• Los costos y gastos en el exterior de las empresas de Telecomunicaciones.


DEDUCCIONES DEDUCCIONES

123

� Las expensas del exterior para la generación de rentas extranjeras no están limitadas, su deducción es plena.

� Validar el cumplimiento de requisitos especiales, tales como:

• Registro ante el Ministerio de Industria y Comercio de los contratos de tecnología, tales como asistencia técnica, servicios técnicos y regalías. (Circular 027 de 2009 expedida por el Ministerio de Industria y Comercio).

• Cumplir con las regulaciones previstas en el régimen cambiario vigente en Colombia.

� Las operaciones que se realicen con compañías vinculadas del exterior están sujetas al estudio de precios de transferencia.

DEDUCCIONES


124


Durante el 2009, la compañía incurrió en gastos en el exterior de la siguiente manera:

200,000,000Regalías pagadas al exterior

299,515,000 Otros Gastos

150,485,000 Gasto de viajes en el exterior

1,238,970,334 Servicios técnicos

3,749,485,583 Gastos de administración pagados a casa matriz

Las regalías pagadas al exterior no tienen contrato.

Los servicios técnicos fueron sometidos a retención del 10%


125

Resumen efectos fiscales de gastos limitados por el legislador

200,000,000Regalías519595

450,000,000Gastos al exterior deducibles559904

450,000,000 Total sometido a limitación559904

Gastos al exterior



126

Supuestos del ejercicio - Donaciones

La Compañía realizó durante el año gravable 2009 donaciones por valor $347.000.000 que de acuerdo con las normas fiscales se clasificaron de la siguiente manera:

Deducción no limitada42,000,000 Instituto Col. de Bienestar Familiar

No deducible30,000,000 Fondo de Empleados de la Cía

100% limitada75,000,000 Fundación Nueva Luz

125% limitada200,000,000 Gustavo Matamoros D´acosta

Limitación fiscalValor DonaciónBeneficiario


127

Resumen efectos fiscales de las donaciones

75,000,000 Deducibles 100% con limitación559903

250,000,000 Deducibles 125% con limitación559903

Deducibles después de la limitación

42,000,000 Deducibles sin limitación559907

Donaciones deducibles sin limitación

347,000,000Donaciones539525

Eliminación gasto contable donacions


DEDUCCIONES ESPECIALESDEDUCCIONES ESPECIALES

128

COMPENSACIONES

129

COMPENSACIONES COMPENSACIONES

Compensación de pérdidas fiscales

Se compensan contra la renta líquida y sin perjuicio de la renta presuntiva:

Pérdidas 2003 – 2006 Se compensa dentro de los ocho (8) años siguientes sin exceder anualmente del 25%

A partir del 2007 Se compensan sin limitaciones.

Pérdidas de activos por fuerza mayor o caso fortuito

Se compensa contra la renta líquida No pueden generar pérdidas operacionales, si no hay renta suficiente se deben diferir, 5 años ss.

Compensación excesos de renta presuntiva

Contra las rentas líquidas dentro de los cinco (5) años siguientes reajustado fiscalmente y no tiene límites porcentuales para su aplicación.

130


La compañía tiene los siguientes créditos fiscales, reajustados hasta el año 2008.

Pérdidas fiscales

Año 2006: $ 183.034.533

Año 2007: 78.494.842

Excesos de renta presuntiva

Año 2008: 184.736.465

Para el año gravable 2009, decide utilizar los créditos fiscales disponibles.

COMPENSACIONES COMPENSACIONES

131

DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA ORDINARIADETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA ORDINARIA

319,279,000

18,106,444,000

32,984,202,000

18,425,723,000

96,620,701,000

51,409,925,000

151,899,438,000

3,551,450,000

317,362,000

148,030,626,000

Compensaciones

Renta Líquida

Deducciones

Renta Líquida del Ejercicio

Costos

Renta Bruta

Ingresos Ordinarios y Extraordinarios

Devoluciones, rebajas y descuentos

Ingresos No constitutivos de Renta ni G. O.

Ingresos Netos

(-)

=

(-)

=

(-)

=

∑

(-)

(-)

=


132

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

133

Renta Líquida del ContribuyenteRenta LRenta Lííquida del Contribuyentequida del Contribuyente

3% del Patrimonio Líquido del año anterior

3% del Patrimonio L3% del Patrimonio Lííquido del aquido del añño o

anterioranterior

No es inferior aNo es inferior a

RENTA PRESUNTIVARENTA PRESUNTIVA

Presunción de Ley

134

Base para su cálculo

RENTA PRESUNTIVARENTA PRESUNTIVA

Total renta presuntiva=

Renta gravable de los activos exceptuados(+)

Subtotal renta presuntiva=

Tarifa (3%)(*)

Base de renta presuntiva=

Patrimonio Líquido del año anterior

VPN de aportes y acciones en sociedades nacionales

VPN de bienes vinculados a empresa de período improductivo

VPN de bienes afectados por hechos constitutivos de Fuerza Mayor o caso fortuito

∑

(-)

(-)

(-)

135

Descripción

Las rentas exentas han sido otorgadas por el Congreso, en busca de apoyar un sector geográfico o económico deprimido o incentivar las actividades productoras de las compañías.

Las rentas exentas disminuyen directamente la renta líquida gravable, es decir, la mayor entre la renta ordinaria y la renta presuntiva.

Entre las rentas exentas vigentes se encuentran las siguientes:

� Venta de energía eléctrica generada con base en los recursos eólicos, biomasa o residuos agrícolas.

� Prestación de servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado.

� Los nuevos productos medicinales y el software elaborados en Colombia.

RENTAS EXENTASRENTAS EXENTAS

136

� Nuevas empresas instaladas efectivamente en la zona afectada por el sismo y la avalancha del Río Páez.

� Nuevas empresas instaladas efectivamente en la zona afectada por el sismo del Eje Cafetero

� Los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opción de compra (leasing), de inmuebles construidos para vivienda.

� Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, según la calificación que expida la corporación autónoma regional o la entidad competente.

� Servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente.

� Servicios hoteleros prestados en hoteles nuevos y remodelados.

� Operaciones de crédito para la financiación de vivienda VIS.

� Títulos de deuda pública externa

� Títulos emitidos en procesos de titularización de cartera hipotecaria


137

Pacto Andino Decisión 578 de 2004

� Tiene por objeto evitar la doble tributación de unas mismas rentas o patrimonio a nivel comunitario, es decir, que las rentas que en principio pueden ser gravadas por dos países de la región sólo tributen en uno de éstos.

� Como regla general las rentas empresariales se gravan en el país miembro donde estas se hubieren efectuado y el otro país deberá considerarlas como exoneradas en la determinación del impuesto a la renta o sobre el patrimonio.

� Dividendos y participaciones sólo serán gravables por el país miembro de la empresa que los distribuye.

� El impuesto pagado en el otro país no puede considerarse como descuento tributario por impuestos pagados en el exterior.


138


La compañía prestó servicios en el exterior a una compañía ubicada en Ecuador, país miembro de la Comunidad Andina de Naciones, generando renta exenta calculada de la siguiente forma:

54,361,110 Total renta exenta

120,488,445 Costos asociados

174,849,555 Servicios en el exterior

ValorConcepto

La compañía ecuatoriana practicó retenciones en la fuente por $18.088.186, que se rechaza.


139

Aspectos Generales

� Determine las partidas que deben considerarse dentro de la Ganancia Ocasional, tales como donaciones, utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos por dos o más años, utilidades originadas en liquidación de sociedades poseídas por dos o más años.

� En la venta de activos fijos depreciables poseídos por dos o más años, la utilidad debe imputarse en primer lugar a la renta líquida por recuperación de deducciones

� Si la utilidad excede la recuperación de la deducción esta diferencia se grava como ganancia ocasional.

� Si se presenta pérdida en la enajenación de los activos poseídos por dos o más años, sólo se podrá imputar contra ganancias ocasionales del mismo año.

GANANCIA OCASIONAL

140

Efectos de la Ganancia Ocasional

� La ganancia ocasional NO incrementa la renta líquida ordinaria del ejercicio, base del límite de gastos en el exterior, donaciones, inversiones en ciencia y tecnología o en medio ambiente.

� La ganancia ocasional no puede ser afectada con pérdidas fiscales y excesos de renta presuntiva.

� Las pérdidas ocasionales no pueden ser compensadas en períodos futuros.

� Aumenta el impuesto a los contribuyentes que están tributando por el sistema presuntivo.

GANANCIA OCASIONAL

141

Descuento directo

Los contribuyentes que perciban rentas de fuente extranjera tienen derecho adescontar del monto del impuesto en Colombia el pagado en el extranjero sobreesas mismas rentas.

Descuento indirecto sobre dividendos

Los dividendos o participaciones recibidas de sociedades del exterior daránlugar a un descuento tributario equivalente a:

Monto de los dividendos o participaciones x tarifa de impuesto de renta

Por impuestos pagados en el exterior

DESCUENTOS TRIBUTARIOS

142

Considera la DIAN que como quiera que la renta presuntiva se ciñe a gravar sobre un límite mínimo las rentas obtenidas por el contribuyente, resulta compatible la aplicación del artículo 254 del Estatuto Tributario, como mecanismo para evitar la doble tributación y por tanto los contribuyentes nacionales del impuesto sobre la renta que perciban rentas de fuente extranjera y que deban liquidar el impuesto por el sistema especial de renta presuntiva, pueden descontar el impuesto pagado.

Aplicación de los descuentos tributarios contra la renta presuntiva

Concepto DIAN 65231 de 13 de agosto del 2009

DESCUENTOS TRIBUTARIOS

143


Los efectos de las inversiones en el exterior sobre las cuales se recibieron dividendos son:

� Sobre la inversión en Chile se recibieron $ 24.900.000 con una retención de 5.400.000, bajo el sistema chileno, las sociedades extranjeras se gravan sobre las rentas de fuente local con un impuesto del 35%, el impuesto del 17% de la primera categoría pagado en cabeza de la sociedad siempre es crédito fiscal.

� Sobre la inversión que posee en Costa Rica percibió dividendos por un valor de $88.000.000, esta distribución fue sometida en ese país a una retención del 15% por concepto del impuesto sobre la renta, es decir, $13.200.000, la sociedad que decretó el dividendo se somete al impuesto con una tarifa del 30%

DESCUENTOS TRIBUTARIOSDESCUENTOS TRIBUTARIOS

144

Determinación - Descuento tributario Chile

8.217.000Total Descuento por la Inversión Chilena

2.817.000Por el Indirecto (Se limitan hasta un 33%)

5.400.000Por descuento directo

Valores aplicables en Colombia

5.400.000Retención practicada por Chile

5.100.000Crédito impuesto de Primera Categoría

10.500.000Tarifa Individual impuesto global 35%

30.000.000Base gravable

5.100.000Impuesto de Primera Categoría adicionado

24.900.000Dividendo recibido por Sucasa

24.900.000Utilidad disponible para distribución

(5.100.000)Impuesto de Primera categoría (17%)

30.000.000Utilidad Gravada en la Sociedad Chilena


145

Descuento tributario – Costa Rica

29.040.000Límite del impuesto tributario (88.000.000*33%)

39.600.000Total descuento tributario

26.400.000Impuesto indirecto (88.000.000*30%)

13.200.000Retención en la fuente al momento del giro

88.000.000Dividendo recibido por Sucasa


146

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTOLIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

Impuesto de ganancias ocasionales

Total Impuesto a cargo

Impuesto sobre la renta líquida gravable

Desc. tributarios (Imp. pagados en el exterior)

Impuesto neto de renta

Ganancias ocasionales gravadas

Renta Liquida Ordinaria

Renta Presuntiva

Renta Exenta (Servicios prestados en Ecuador)

Renta Líquida Gravable

49,500,000

5,969,430,000

5,957,187,000

37,257,000

5,919,930,000

150,000,000

18,106,444,000

1,217,293,000

54,361,000

18,052,083,000

(+)

=

(33%)

(-)

=

=

(vs.)

(-)

=


147

CÁLCULO DEL ANTICIPOCÁLCULO DEL ANTICIPO

Porcentajes Aplicables

• Primer Año 25%

• Segundo Año 50%.

• Tercer Año en adelante 75%

A la opción más favorable se descontarán las retenciones practicadas y el resultado será el anticipo aplicable sólo si el resultado es positivo.

Formas de Calcular el Anticipo

• Primera opción: 75% del impuesto neto de renta del último año.

• Segunda opción: 75% del promedio de los impuestos netos de renta de los últimos dos años.

148

DETERMINACIÓN DEL SALDO A PAGAR O SALDO A FAVORDETERMINACIÓN DEL SALDO A PAGAR O SALDO A FAVOR

La determinación del saldo a pagar surge de la siguiente operación aritmética:

Total impuesto a cargo

(-) Autorretenciones y retenciones practicadas por terceros

(-) Saldo a favor del año anterior

(-) Anticipo año gravable 2009

(+) Anticipo año gravable 2010

Saldo a Pagar o Saldo a Favor

149

CONCILIACIONES

150

CONCILIACIÓN ENTRE PATRIMONIO CONTABLE Y LÍQUIDOCONCILIACIÓN ENTRE PATRIMONIO CONTABLE Y LÍQUIDO

$ 52,601,010,153

5,305,341,429

6,588,189,861

51,318,161,721

Patrimonio Contable a 31 Dic 2009

(+) Partidas que aumentan el patrimonio

( -) Partidas que disminuyen el patrimonio

Total Patrimonio Liquido a 31 Dic 2009


151

CONCILIACIÓN ENTRE LA RENTA LÍQUIDA Y UTILIDAD COMERCIALCONCILIACIÓN ENTRE LA RENTA LÍQUIDA Y UTILIDAD COMERCIAL

$ 16,041,858,410

6,978,180,675

3,506,816,420

19,513,222,665

450,000,000

325,000,000

312,500,000

18,425,722,665

Utilidad Comercial antes de Impuestos

(+) Partidas que aumentan la renta fiscal

(-) Partidas que disminuyen la renta fiscal

Total renta líquida sometida a limitación

(-) Gastos al exterior limitados al 15%

(-) Donaciones deducibles limitadas al 30%

(-) Inversión desarrollos tecnológicos limitados el 20%

Renta Líquida Ordinaria del Ejercicio


152

ASEGURAMIENTO DE CIERRE

153

� Actualizar el RUT antes de la presentación de la declaración, deberácoincidir con el certificado de Cámara de Comercio.

� Verificar la dirección, la cual debe corresponder a la del domicilio principal informada en el certificado de existencia y representación legal, expedida por la Cámara de Comercio y RUT.

� Verificar que quienes firman como representante legal y revisor fiscal incluyan la clave al momento de presentar la declaración de renta y se encuentren inscritos en la Cámara de Comercio.

� Código de la actividad económica, de acuerdo con la Resolución de la DIAN.

� Obligación de presentar la declaración renta en medio magnético.

ASEGURAMIENTO DE CIERREASEGURAMIENTO DE CIERRE

154

� Verificar que el anticipo del año actual liquidado en la declaración del año anterior, se haya descontado, al igual que las retenciones y autorretenciones del año 2009 estén disminuyendo el valor a pagar.

� Si existe saldo a favor del período anterior, y que no ha sido objeto de compensación o devolución, se esté tomando como menor valor a pagar o mayor saldo a favor del año actual.

� Conciliaciones entre los ingresos reportados en las declaraciones de IVA, ICA y Renta.

� Preparación de información en medios magnéticos con anticipación para cotejar con los valores declarados

� Realizar pruebas aritméticas.


155

� Presentar la declaración en la fecha que le corresponde de acuerdo con la calidad de contribuyente y NIT.

� Es conveniente que la declaración se presente con anterioridad a la fecha límite, para evitar así posibles dificultades que se puedan presentar en la transmisión electrónica o presentación manual que den lugar a la no presentación de la declaración.

� Una vez presentada determinar el valor de los montos del impuesto y las fechas de vencimiento.

� Para efectos del soporte de las operaciones con vinculados en el exterior se debe tener el estudio de precios de transferencia.


156

GRACIAS POR SU PARTICIPACIÓN

157

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La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de abordar las circunstancias de ningún individuo o entidad en

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correcta en la fecha que se reciba o que continuará siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en dicha información sin el debido asesoramiento profesional después de un estudio detallado de la

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