ESTRUCTURA DEL MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO

UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

MODULO DE AUDITORA I

Mg.C.P.C. SANTIAGO GUTIRREZ TINOCO

SYLLABUS

INFORMACION GENERAL

CURSO

: AUDITORIA I

PROFESOR

: Mg.C.P.C. SANTIAGO GUTIERREZ TINOCOSEMESTRE

: I

AO ACADEMICO

: 2010HORAS SEMANALES: 03 TEORIA 02 PRCTICA

SUMILLA

La asignatura Auditora I , comprende el Marco Conceptual y la Base Normativa para los dems cursos afines, incluido Peritaje Contable. Brinda al alumno conocimientos bsicos relacionados con todas y cada una de las Fases de la Auditora Financiera, incluyendo los aspectos relacionados con la presentacin de los Informes correspondientes.

OBJETIVO

*Que, el alumno conozca y comprenda el significado y el proceso de la Auditora.

*Que, comprenda las reglas morales de comportamiento profesional del auditor.

*Que, comprenda y aplique las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.

*Que, comprenda y aplique los procedimientos y tcnicas de auditora.

PROGRAMA ACADEMICO

CAPITULO I: MARCO CONCEPTUAL DE LA AUDITORA.

1.0.Breve resea histrica de la Auditora.

1.1.Concepto de Auditora.

1.2.Clase de Auditoras.

1.3.Objetivos de la Auditora.

1.4.Postulados de la Auditora.

1.5.Criterios de la Auditora.

1.6.Fases de la Auditora.

CAPITULO II: ASPECTOS NORMATIVOS:2.1. Normas de Auditora vigentes en el Per.

2.2. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.

2.3. Normas Personales.

2.4. Normas de Planeamiento de la Auditora.

2.5. Normas de Ejecucin de la Auditora.

2.6. Normas de Informacin.

CAPTULO III: FASES DE LA AUDITORA

3.1. Planeamiento.

3.2. Ejecucin.

3.2. Informacin.

METODOLOGIA DIDACTICA

Para poder lograr el objetivo arriba mencionado, el peso del curso ser 50% terico y 50% prctico.

En tal sentido se promover la mxima participacin del alumno en aula, de tal manera que exponga sus apreciaciones resultantes de la aplicacin de las Normas de Auditora.

El alumno que durante el curso haya acumulado 30 % (o ms) de inasistencias injustificadas, no tendr derecho a rendir el examen final.

Para obtener el promedio de calificacin de Practicas Calificadas, incluidos los trabajos encargados, de ellas, no se considerar la calificacin ms baja que haya obtenido el alumno, siempre y cuando se hayan administrado, por lo menos tres calificaciones.

Previo al examen final se promediarn las calificaciones obtenidas, sobre esta base se efectuar la proyeccin respectiva, si el resultados es nota aprobatoria mayor a 13, el alumno quedar exonerado de rendir examen final.

En la rendicin de pruebas escritas, el alumno podr hacer uso de sus apuntes o textos.

El alumno que no se presenta a rendir alguna prueba, tendr el calificativo Cero ( 0 ), y no tendr opcin a prueba de recuperacin o segunda prueba.

EVALUACION

* PARTICIPACION EN AULA

20 %

* PRACTICAS CALIFICADAS

25 %

* EXAMEN PARCIAL

30 %

* EXAMEN FINAL

25%

BIBLIOGRAFIA

* INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS

Normas y Procedimientos de Auditora Mxico.

* WALTER G. KELL / RICHARD E. ZEIGLER

Ed. Continental S.A. Primera edicin Mxico 1992

* HOLMES ARTHUR

Auditora y Procedimientos.

Ed. LIMUSA S.A. Mxico 1994

* MEIGS W / LARSEN J.

Principios de Auditora.

Segunda edicin Ed. DIANA Mxico.

5. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS

Declaraciones sobre Normas de Auditora.

6.Material bibliogrfico preparado por el profesor.

CAPTULO I: LA AUDITORA.

1.0.BREVE RESEA HISTRICA.

1.1.CONCEPTO DE AUDITORA.

1.2.CLASES DE AUDITORA.

1.3.OBJETIVOS DE LA AUDITORA FINANCIERA.

1.4.POSTULADOS DE LA AUDITORA.

1.5.CRITERIOS DE AUDITORA.

1.6. FASES DE LA AUDITORA.

1.0.BREVE RESEA HISTRICA DE LA AUDITORA.

La fecha en que naci la Contadura Pblica no puede ser determinada con exactitud. Se sita el comienzo de esa profesin en el antiguo Egipto donde se fiscalizaba el empleo de los materiales utilizados en la confeccin de los tejidos.

Los historiadores sealan que los registros contables tuvieron su origen alrededor del ao 4000 antes de Cristo, cuando las antiguas civilizaciones del Cercano Oriente comenzaron a establecer gobiernos y negocios organizados. Estos se procuraron por llevar cuentas de las entradas y salidas de dinero y el cobro de los impuestos. Parte integrante de esa preocupacin fue el establecimiento de controles para disminuir errores y fraudes por parte de funcionarios incompetentes o faltos de honradez.

As los antecedentes de la Auditora son casi tan antiguos como la propia historia de la humanidad. La profesin del contador pblico surge debido a que antiguamente los grandes seores se hacan acompaar de hombres de confianza cuando trataban de operaciones comerciales de importancia, prstamos, financiamientos, etc. De ah que, por su funcin de or naci la denominacin de Auditores. La actividad Auditora naci en el momento en que la propiedad de unos recursos financieros y la responsabilidad de asignar esos mismos recursos a sus productivos ya no estn en manos de una misma y nica persona.

En un principio esta se remita a las funciones de administracin pblica aunque existen indicios de que en una poca lejana se emple en las rendiciones de cuentas de los funcionarios y agentes, a partir de los cuales el auditor, persona que oa las mismas, determinaba de que forma iba a proceder ante la situacin dada.

Tambin conocido como revisor profesional las primeras noticias de su trabajo provienen de Italia en plena Edad Media donde por el ao 1164 de nuestra era existan diferentes personas que ejercan esta actividad al servicio de la Ctedra de Miln.

La profesin sigue su evolucin como consecuencia del desarrollo de la actividad econmica aunque de forma discreta y en dismiles formas de ejecutarse, siendo evidente su despegue a partir del ao 1494 con la publicacin del desarrollo de la profesin de auditora en todo el mundo, no obstante, a su ya claro origen, a partir de los antecedentes registrados en los siglos XIII y XVI en Inglaterra, que ha saber son:

Necesidad de comprobar la honestidad de los que administraban dinero y bienes de otros.

El deseo de los administradores que su honradez quedara comprobada.

Que las clases superiores no eran las ms cultas.

Falta de conocimientos en general, para rendir informes y cuentas de la gestin realizada.

Que se guerreaba constantemente.

As en Europa feudal, esta profesin comenz a precisarse ms llegando a identificarse las funciones con el cargo y as naci el Auditor.

El auditor debe su origen a la forma en que se reciban (oyndolas) las liquidaciones de las cuentas.

El primer tratado de contabilidad de 1494 ofreci la base terica para el desarrollo de la comprobacin de las cuentas con vistas a los libros de Contabilidad. Fue en el ao 1589 a partir de toda esta base terica inicial, en Venecia, donde se cre con carcter oficial la primera Asociacin de Revisiones Profesionales.

En el desarrollo de la Contadura Pblica en el mundo principalmente en Inglaterra, Alemania y Francia tuvieron gran incidencia las convenciones econmicas y financieras que se suceden en la humanidad en el siglo XVIII a raz de la Revolucin Industrial y despus de esta que alcanza hasta el siglo XIX, situaciones que demandaron de hombres especializados en problemas econmicos, financieros y contables.

El proceso de desenvolvimiento de la Contadura Pblica en el mundo fue lento en las primeras etapas, y puede decirse que alcanza su madurez en el siglo XX, especficamente a partir del ao 1916 cuando aparece la preparacin de un programa mnimo de procedimientos a seguir en las auditoras quedando establecida as las primeras reglas que rigieron la contadura pblica.

As cada pas le ha dado a la Auditora la importancia que merece y en cada uno de ellas aparece esta regulada por leyes, normas o decretos, que evolucionan y se transforman de acuerdo al desarrollo y dinamismo con que se desenvuelve la actividad econmica.

Algunos autores afirman que los orgenes de la Auditora de los Estados Financieros se remontan a la segunda mitad del siglo XIX en Gran Bretaa, extendindose posteriormente a los Estados Unidos de Amrica y a otros pases de lengua inglesa. Aseguran, que la prctica de la auditora se consolida en la primera mitad del siglo XX, introducindose progresivamente en pases de Europa Continental.

Otros autores sostienen que la auditora, como un procedimiento de control de las operaciones de naturaleza econmica, se remonta a los tiempos ms remotos. Abdn Bas Bernabu y Ramn Fernndez Martn, investigadores espaoles, aseveran que los imperios egipcio y chino y los diversos estados mesopotmicos disponan ya de funcionarios encargados de controlar la buena gestin y la honradez de los funcionarios gubernamentales.

Gran Bretaa: cuna de la Auditora.

Es en la poca moderna, sin embargo, con la incursin del capital en gran escala y las consecuentes complejidades de las operaciones administrativas y financieras, cuando la necesidad de un control ms puntual se hace necesario. No es extrao, por tanto, que sea en Gran Bretaa, cimiento de la revolucin industrial, en donde surja la profesin de Contador Pblico con funciones de Auditora. Ya en 1854 se constituye el Instituto de Contadores de Edimburgo, y el 11 de mayo de 1880 se promulga la Carta Real por la que se crea legalmente el Institute of Chartered Accountans of England and Wales. El estilo mercantilista de la sociedad britnica de aquella poca se manifiesta en la importancia concedida al arbitraje en los conflictos comerciales, de tal manera que el nmero de los que llegaban a ser resueltos por la Administracin Real de Justicia era realmente poco significativo.

La influencia de los estatutos del Instituto ingls se dej sentir no slo en el Imperio Britnico, sino en todos los pases industrializados. En 1957 se integr en este Instituto la Society of Incorporated Accountans and Auditors, creada en 1885.

Europa Continental.

El desarrollo profesional en Francia, bajo la influencia inglesa, fue ms lento, sin que se exigieran los rigorosos requisitos de formacin que se consideraban necesarios en Inglaterra a los auditores, responsables por Ley del Control obligatorio de los balances, establecido para las sociedades annimas. En el ao 1935, de manera rezagada, se estableci que el nombramiento y poderes de los comisarios de cuentas deba recaer precisamente en Expertos Conptables u otros tcnicos de probada competencia. En 1942 se cre la Ordre Nationale des Experts comptables et des Comptables Agres, y en 1970 se regul la Asociacin de los Experts Comptables.

En la cuna de la contabilidad por partida doble, Italia, por ser un escenario de un intenso trfico comercial antes del descubrimiento de Amrica, se dieron con bastante anticipacin sobre el resto de Europa las condiciones ideales para el control administrativo y contable. La decadencia poltica de los estados italianos condujo, sin embargo, a su estancamiento econmico y anul las posibilidades de desarrollo de la Auditora. La legislacin italiana, que regul el ejercicio profesional bien entrado el siglo XX, fue muy influenciada por el ordenamiento legal que sobre la materia establecieron los organismos ingleses.

En el perodo comprendido por los ltimos aos del siglo XIX y los primeros aos del presente siglo, se concret en Alemania el ejercicio profesional, en los Wirtschaftsprfer, que gozaban del privilegio de la censura del cierre de ejercicio de las Sociedades Annimas, y en los Steverberater, que se dedicaban preferentemente a la asesora fiscal.

Con una tradicin mercantil que se remonta a la Baja Edad Media, Holanda, experiment prontamente la influencia britnica, contando con profesionales y firmas de reconocida autoridad tcnica. En 1895 se fund el Nederlands Institud Van Accountants. Las diversas organizaciones que fueron constituyndose a lo largo de la primera mitad del presente siglo terminaron por fusionarse con el Nederlands Institud Van Registeraccountants.

En los pases de habla hispana, donde, a pesar del antecedente de los veedores reales en la Espaa de los Austrias, la profesin llegara con notable retraso. La primera organizacin, el Instituto de Contadores Pblicos de Espaa, no sera creada hasta 1912. Actualmente son varias las organizaciones profesionales espaolas, siendo las ms importantes el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa y el Registro de Economistas Auditores.

Estados Unidos de Amrica.

La organizacin profesional nacional de los Contadores Pblicos es el Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (American Institute of Certified Public Accountants AICPA), que ha tenido gran trascendencia en el establecimiento de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos de Amrica. En 1905, el Instituto inici la publicacin mensual de The Journal of Accountancy. En 1917, un Comit del Instituto, a solicitud de la Comisin Federal de Comercio (Federal Trade Comisin), elabor un estudio sobre Contabilidad Uniforme, en el cual se sugeran procedimientos para unificar la preparacin de Estados Financieros. En 1930, el Instituto nombr un comit especial para que colaborara con la Bolsa de Valores de Nueva York en asuntos de inters comn para los contadores, los inversionistas y las Bolsas de Valores. Posteriormente se conforman una serie de comits tcnicos, los que han emitido un conjunto de pronunciamientos. A continuacin resumimos las normas emitidas por el AICPA :

a.Comit de Procedimientos de Contabilidad (Committee on Accounting Procedure).

Desde 1939 a 1959 emiti 51 Boletines de investigacin Contable (Accounting Research Bulletins ARB 1 a 51)

b.Junta de Principios de Contabilidad (Accounting Principies Board). Desde 1959 a 1973 emiti 31 pronunciamientos conocidos como APB 1 a 31, opiniones.

Desde el ao 1973 los pronunciamientos son emitidos por una institucin independiente denominada Financial Accounting Standars Board (FASB). A la fecha se han promulgado 117 Declaraciones de FASB y 39 Interpretaciones de FASB. Estas ltimas se consideran como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptadas. As mismo, la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB), ha emitido a la fecha 47 Boletines Tcnicos. Los Boletines Tcnicos de FASB son emitidos por el Cuerpo Profesional de Financial Accounting Standards Board para proveer pautas oportunas sobre temas de contabilidad. Los Boletines Tcnicos no son aprobados por FASB y no se consideran como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. No obstante, no se emite un Boletn Tcnico cuando la mayora de los miembros de FASB se oponen a su emisin.

El Instituto Americano de Contadores Pblicos, revis el estudio sobre Contabilidad Uniforme emitido en 1917, y bajo los auspicios del Federal Reserve Board, promulg en 1929 el folleto Verificacin de Estados Financieros. En 1936, el mencionado organismo prepar y public una versin ulterior de los folletos anteriores con el ttulo de Examen de Estados Financieros por Contadores Pblicos Independientes.

El Comit de Procedimientos de Auditora se constituy el 30 de enero de 1939, emitiendo con fecha 9 de mayo del mismo ao el informe Extensin de los Procedimientos de Auditora. Hasta el ao 1962 el Comit publica 32 Declaraciones sobre Procedimientos de Auditora las mismas que fueron consolidadas con la Declaracin 33 de 1963. Posteriormente fueron emitidas por el Comit 21 Declaraciones adicionales, de los nmeros 34 a la 54. En noviembre de 1972 el Comit de Procedimientos de Auditora promulga la Codificacin de Normas y procedimientos de Auditora N 1, conocido en nuestro medio como SAS 1. Ala fecha el mencionado Comit ha aprobado y publicado 78 Declaraciones sobre Normas de Auditora.

Mxico.

El desarrollo de la profesin contable en Mxico ha sido marcadamente influenciado por los pronunciamientos emitidos por el Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA). El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos fue fundado el 26 de octubre de 1923. A travs de la Comisin de Principios de Contabilidad emite Principios contables y reglas de informacin de aplicacin obligatoria para los Contadores Pblicos de ese pas. Asimismo, por intermedio del Comit de Procedimientos de Auditora promulga Normas y Procedimientos de Auditora.

Argentina.

En el caso de Argentina, la organizacin de la profesin tiene un primer hito con la dacin, en el ao 1945, del Decreto 5103, que por primera vez regula el funcionamiento de las profesiones en ciencias econmicas. Es decir, si bien existieron contadores pblicos graduados en diversas universidades del pas con anterioridad a esa fecha, es recin a partir de 1945 que se organiza el funcionamiento de la profesin con la creacin de los Consejos Profesionales. Actualmente la Ley que regula el funcionamiento de la profesin contable en ese pas es la N 20488 de 1973.

Los Consejo Profesionales de cada jurisdiccin provincial y la Capital Federal estn adheridos y participan en el funcionamiento de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, que cuenta en su organizacin con el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos. Este organismo emite informes sobre contabilidad, auditora, economa, administracin tributaria, trabajos especiales y formacin profesional. Luego de ser sometido a consulta, la Federacin puede aprobar el Informe, el mismo que se transforma en Resolucin Tcnica de aplicacin obligatoria para la profesin contable. Sin embargo, cada Consejo Profesional tiene la potestad de elegir el momento ms apropiado para aplicar la mencionada Resolucin.

El desarrollo de la Profesin Contable en el Per.

En nuestro pas el origen de la contabilidad se remonta a la Edad Antigua. Segn relata el Dr. Alberto Castaeda Quispe en su obra La Contabilidad para el Desarrollo, los Incas tuvieron al igual que los Mayas o Hindes, un sistema de numeracin basado en el valor de la posicin de los signos, los cuales, en vez de ser grficos, tomaban la forma de nudos situados a lo largo de una cuerda y eran llamados Quipus. La numeracin incaica por ser decimal, se identifica ms que con la de los Mayas, con la numeracin de la India y presenta consecuentemente, gran parecido con el sistema que practicamos en la actualidad, mediante el empleo de los denominados arbigos. Esto significa que con los Quipus se poda realizar perfectamente las operaciones de cmputo, sin tener que recurrir forzosamente al empleo del baco, como tuvieron que hacerlo aquellos pueblos que desconocieron el valor de ubicacin de la cifras.

Charles Mead en su obra Viejas Civilizaciones del Territorio Inca, afirma que los Quipus de contabilidad haban sido empleados para establecer cuentas dobles o sea para registrar cantidades idnticas en cuentas diferentes; prcticas que prevalecen, lo que nos indica que algunos siglos antes de que Lucas Paccioli publicara en 1494 su tratado Summa de Aritmtica, Geometra, Proportioni et Proportionalita, pudo haberse adoptado, en el Imperio de los Incas, el Sistema de Contabilidad por Partida Doble.

Despus de un largo perodo de evolucin a travs de las pocas de la Conquista. El Virreinato, la Emancipacin y las primeras dcadas de la Repblica, por Decreto Supremo del 17 de Abril de 1939 se establece el Registro de Peritos Contadores en el Ministerio de Hacienda, complementndose con la fundacin del Instituto Superior de Comercio de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos y de la Pontifica Universidad Catlica.

El Primer Colegio de Contadores Pblicos de Per, con sede en la ciudad de Lima, se constituy el 17 de julio de 1942. Pero la profesin contable en nuestro pas se consolida con la dacin de la Ley N 13253 del 11 de septiembre de 1959, que modific el Artculo 35 del Cdigo de Comercio, estableciendo que los comerciantes llevarn sus libros de contabilidad con la intervencin de Contadores titulados. La mencionada norma legal instituy que corresponde a los Contadores Pblicos efectuar y autorizar toda clase de Balances, peritajes y tasaciones de su especialidad, operaciones de auditora y estudios contables con fines judiciales y administrativos.

El Decreto Supremo N 28 del 26 de agosto de 1960 reglament la Ley N 13253. Los Estatutos del Colegio de Contadores Pblicos de Lima aprobados por Asamblea General Extraordinaria y reconocidos por Resolucin Suprema N 242-71-EF/11 del 4 de agosto de 1971, en el Artculo 62 establece que el Consejo Directivo nombrar Comisiones, Comits y Grupos Funcionales integrados por miembros ordinarios hbiles del Colegio. As, el Consejo Directivo del Colegio de Contadores Pblicos de Lima, en su Sesin del 14 de agosto de 1985, aprob el Pronunciamiento de Normas de Auditora N 1 El Dictamen del Auditor Independiente en pocas de Inflacin, preparado por el Comit de Normas y Procedimientos de Auditora. Esta fue la primera norma de auditora emitida por la profesin contable en nuestro pas, aunque es importante mencionar que en los aos 1970 y 1971 nuestro Colegio profesional aprob cuatro Boletines de Divulgacin emitidas por el Comit de Auditora :

a. Boletn de Divulgacin N 1

Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, emitido originalmente en enero de 1964. Su ampliacin fue aprobada en Mayo de 1970.

b. Boletn de Divulgacin N 2

Normas Generales o Personales, aprobado en enero de 1971.

c. Boletn de Divulgacin N 3

Normas que rigen la Ejecucin del Examen, aprobado en febrero de 1971.

d. Boletn de Divulgacin N 4

Normas que rigen la Preparacin del Dictamen, aprobado en Mayo de 1971.

Es importante precisar que en el ao 1970 el Colegio de Contadores Pblicos de Lima estableci que los Boletines de Divulgacin deberan ser considerados como la opinin de los miembros del Comit de Auditora, obtenida mediante el voto aprobatorio formal de todos sus miembros y despus de haberse efectuado un detenido estudio de la materia pertinente. Asimismo, instituy que los mencionados Boletines, previamente a su emisin, contaran con la autorizacin del Instituto Peruano de Auditora y su publicacin tendra que ser aprobada por el Consejo Directivo de la Institucin.

Despus de aprobar, en el ao 1985, El Pronunciamiento de Normas de Auditora N 1 El Dictamen del Auditor Independiente en pocas de Inflacin, el Colegio de Contadores Pblicos de Lima, emite dos Pronunciamientos sobre la materia. As en septiembre de 1987, se aprueba el Pronunciamiento de Normas de Auditora N 2 El Dictamen de la Informacin Complementaria; y en diciembre de 1993 se sanciona el Pronunciamiento de Normas de Auditora N 3 El Nuevo Dictamen del Auditor Independiente, ms conocido como Dictamen de tres prrafos, que fuera elaborado en base al SAS 58.

1.1.CONCEPTO DE AUDITORA.

No existe una nica definicin de Auditora, en razn que esta disciplina adopta mltiples combinaciones para lograr su objeto. La evolucin de la funcin de auditora ha sido continua a lo largo del siglo XX, y est caracterizada por el progresivo aumento de atribuciones y responsabilidades, con el propsito fundamental de proporcionar informes, a la direccin del sector pblico y privado, como instrumento que asegure la eficiencia de la gestin. Al respecto, ha sido preciso distinguir, que la auditora no es una rama de la contabilidad, a la que se crea vinculada, sino que esta constituye toda una disciplina; en ese marco, algunos autores, refieren que la auditora es un campo especializado del conocimiento, que contiene una racional estructura de postulados, conceptos, preceptos y tcnicas (MAUTZ, R.K. & SHARAFS, H. A. The Philosophy of Auditing. American Accouting Association, USA, 1961). Estos elementos tericos y su estructura metodolgica sistemtica, usualmente han definido la naturaleza de la auditora como : un proceso de acumulacin y evaluacin de evidencias (CASHIN, J.A., NEUWIRTH, P:D. Y LEVY, J.F. Manual de Auditora. Biblioteca Master Centrum, Barcelona, 1988)

Sumariamente, se estima que las diversas corrientes, abordan las definiciones siguientes:*Un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias relacionadas con informes sobre las actividades econmicas y otras situaciones que tiene una relacin directa con las actividades y/u operaciones, que se desarrollan en una entidad pblica o privada.*Una recopilacin, acumulacin y evaluacin de evidencias sobre el cumplimiento entre la informacin y los criterios establecidos.

*Una sistemtica evaluacin de las operaciones y controles de una entidad pblica o privada, para determinar e informar si se siguen polticas y procedimientos aceptados, si se siguen las normas establecidas, si se utilizan los recursos eficientemente y si se han alcanzado los objetivos de la organizacin.

Sobre la definicin: proceso sistemtico, se concibe que en toda auditora debe existir un conjunto de procedimientos lgicos y organizados que el auditor debe cumplir para la recopilacin y el anlisis de la informacin que requiere para formular su conclusin u opinin final. Estos procedimientos, varan de acuerdo a las caractersticas de cada entidad pblica o privada, pero siempre debern dar cumplimiento a las normas establecidas: Normas Internacionales de Auditora (NIAs), para el sector privado; y, Normas de Auditora Gubernamental (NAGUs), para el sector pblico (gubernamental).

La evidencia se define como la informacin que utiliza el auditor para determinar si la informacin cuantificable que se esta auditando se presenta de acuerdo con los criterios establecidos (AREMS, Avin., LOEBBECKE : UN enfoque Integral, P. Hall, Mxico, 1996.). El determinar los tipos y cantidades de evidencia necesaria y evaluar si la informacin cuantificable corresponde a los criterios establecidos es una parte importante de toda auditora. El auditor debe estar capacitado para entender los criterios que se utilizan y ser competente para conocer los tipos y cantidad de evidencia que debe recopilar a fin de llegar a una conclusin adecuada despus de haber examinado las evidencias.

El Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras LACIF (hoy OLACEFS) defini la auditora como el: examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecucin con la finalidad de verificarlas, evaluarlas y elaborar un informe que contenga comentarios, conclusiones, recomendaciones, y, en el caso del examen de Estados Financieros, el correspondiente dictamen profesional. (ILACIF. Manual Latinoamericano de Auditora Profesional en el Sector Pblico, Bogota, Colombia, 3 Ed., 1981).

Desde la perspectiva gubernamental, la definicin de auditora, se expuso en la entonces Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control, aprobada por Decreto Ley N 19039 en 1971, que la defini como el : examen objetivo, profesional de evidencias para determinar e informar sobre la correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos.

Consideramos, a manera de conclusin, que la conceptualizacin ms apropiada, es la siguiente:ES UN EXAMEN SISTEMTICO, PROFESIONAL Y CRTICO DE EVIDENCIAS (DOCUMENTOS Y REGISTROS), CON LA FINALIDAD DE BRINDAR UNA OPININ SOBRE LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACIN FINANCIERA Y ADMINISTRATIVA EXPRESADA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Examen = Porque no se trata de una evaluacin, anlisis, diagnstico o alguna forma similar a ellas, sino de tener una apreciacin general de la situacin financiera, administrativa y econmica de la empresa; la evaluacin, el anlisis, el diagnstico son tcnicas o herramientas de las que se vale el auditor para realizar la auditora y por lo tanto, forman parte del examen.

Sistemtico = Todo trabajo de auditora se desarrolla respetando un orden secuencial del mismo. Dicho orden se refleja desde el inicio hasta la culminacin de la auditora, as tenemos, se inicia: a) planificando las labores que se van a realizar, b) dejando escrita constancia de todo lo actuado, por muy simple que sea y c) evaluando la relevancia de las observaciones que sern materia para la definicin del tipo de informe a emitir.

Profesional = La auditora es ejercida por personas acadmicamente preparadas y con suficiente capacidad profesional. Es decir, no basta tener ttulo profesional sino que es necesario tener la experiencia al haber participado en la prctica de la auditora.

Crtico = Las apreciaciones expresadas por el auditor deben ser objetivas, es decir, no debe primar lo subjetivo sino que deben evidenciarse apropiadamente y fundamentarse teniendo en cuenta los aspectos normativos vigentes para la formulacin de los Estados Financieros. Para tal efecto, se tiene en consideracin, muy esencialmente, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y/o las Normas Internacionales de Contabilidad, as como las disposiciones internas y legales.

De Evidencias = En este sentido se refiere no al examen de todos los documentos y registros en los que basa la formulacin de la informacin financiera, sino a la seleccin de ellos para as tener una apreciacin general. Pues sera absurdo pensar que todas las transacciones realizadas por la empresa sern sometidas al examen. Dentro de los documentos estn incluidos los contratos, expedientes, reglamentos, guas, manuales, etc.

Objetivo = Toda accin utilizada en el desarrollo de una auditora obedece a un objetivo los cuales deben estar sujetos a la sistematizacin prevista en la planificacin de la auditora.

Dar una Opinin = Toda auditora a los Estados Financieros tiene por objetivo expresar una opinin profesional sobre la verdadera situacin financiera y de los resultados de operacin, declarados en ellos.

Razonabilidad = Hay que tener presente que, en ningn momento el auditor va a certificar sobre la presentacin correcta o incorrecta de la informacin financiera, pues para hacer esto necesitara examinar todas y cada una de las transacciones realizadas por la empresa y expresadas en los estados financieros. Pues, conforme manifestramos antes, el auditor aplica pruebas selectivas sobre toda la informacin, es decir selecciona aquellas que le merecen dudas o incertidumbre en su presentacin.

Consecuentemente:*Una auditora es el proceso sistemtico de recopilacin y evaluacin de datos.

*Sobre informacin cuantificable declarada (afirmada) por la gerencia de una entidad econmica.

*Para determinar sobre el grado de correspondencia entre la informacin declarada y los criterios establecidos.

*Para comunicar los resultados a los usuarios interesados.

*La auditora debe ser realizada por una persona competente e independiente.1.2.CLASES DE AUDITORA:A pesar que en la actualidad, existen variadas formas para clasificar a la auditora; en las lneas siguientes y a manera de ilustracin general, sealaremos las clasificaciones ms frecuentes, teniendo en cuenta diversos aspectos. Sin embargo, hay que destacar que una clasificacin dentro de esta especialidad, sirve mayormente para determinar el alcance del examen.

La gran mayora de tratadistas, clasifican las auditoras de las siguientes formas:

A)Quien lo realiza.

1.Dependiente (Auditora Interna)

La auditora interna la desarrollan personas que dependen del negocio y actan revisando los aspectos que interesan particularmente a la administracin, aunque pueden efectuar revisiones programadas sobre todos los aspectos operativos y de registro de la empresa. Pero estn impedidos de emitir opinin sobre los estados financieros, segn lo establecido por la Segunda NAGA : Independencia de Criterio.

La visin que tiene un auditor interno de la auditora es extremadamente amplia, incluyendo no slo los aspectos de la informacin contable de la empresa, sino tambin su cumplimiento, efectividad operacional y aspectos de funcionalidad u operatividad.

Arthur W. Holmes, Auditora: Principios y Procedimientos, Biblioteca UTEHA, Mxico, indica que la auditora interna es la comprobacin y evaluacin de los datos contabilizados. Es una funcin principal en el control moderno de los negocios. En el caso de una empresa comercial, la auditora interna es efectuada por los empleados de planta de una empresa comercial. El Instituto de Auditores Internos (IIA), Las Normas Para la Practica Profesional de la Auditora Interna, Altamonte Springs, 1978,manifiesta que la auditora interna es una valoracin independiente de la funcin establecida dentro de una organizacin para revisar y evaluar sus actividades como un servicio de la empresa. El objetivo de toda auditora interna es el asistir a los miembros de la organizacin en el efectivo descargo de sus responsabilidades; proporcionndoles anlisis, valoraciones, recomendaciones, consejo e informacin de las actividades revisadas.

Por otro lado, en el caso de las auditoras que estn relacionadas con el gobierno, sostienen que la auditora interna debe desarrollar sus funciones con independencia funcional de organizacin, respecto de la administracin de la entidad. El personal que pertenece a este departamento, no participa en los procesos de direccin y gerencia, aprobacin, contabilizacin o toma de decisiones de la administracin.

Alguna de sus funciones son las siguientes:

*Ejercer oportunamente el control posterior interno a todas las reas, proyectos, actividades y operaciones en la entidad.

*Informar oportunamente al nivel mximo de decisin institucional, respecto a los resultados de las auditoras y exmenes especiales practicados.

*Remitir el resultado de su trabajo contenido en informes a su titular, al sector simultneamente a la Contralora General de la Repblica.

2.Independiente (Auditora Externa)

La auditora externa, conocida tambin como auditora independiente la efectan profesionales que no dependen de la empresa ni econmicamente, ni bajo ningn otro concepto, y a los que se reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisin de un dictamen. Esta clase de auditora es la actividad ms caracterstica del contador pblico.

Se presupone una mayor objetividad que en la Auditora Interna, debido al mayor distanciamiento entre auditores y auditados. Las razones para realizar esta auditora, suelen ser:

*Necesidad de auditar una materia de gran especializacin, para la cual los servicios propios no estn suficientemente capacitados.

*Contrastar algn informe interno con el que resulte del externo, en aquellos supuestos de emisin interna de importantes recomendaciones que chocan con la opinin generalizada de la propia empresa. El objetivo que persigue este tipo de auditora es el averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y documentos.

B)Dependiendo del alcance del trabajo a realizar.

1.Auditora Total o Integral.

Cuando abarca el universo de operaciones administrativas y financieras, y/o slo administrativas o slo financieras, con la finalidad de que el auditor pueda emitir su opinin respecto a la razonabilidad de los estados financieros bajo examen, debindose formar una idea de todas las transacciones a travs de tcnicas especiales.

2.Auditora Parcial o Examen Especial

Cuando slo se trate de examinar una de las partes o reas del estamento empresarial, como puede ser: Auditora de Caja o Tesorera, de Cuentas Corrientes, de Activos Fijos, de Patrimonio, etc. Tambin se le llama revisin o estudio especial.

C)Las operaciones que realiza.

1.Auditora Administrativa o Constitucional.

Es un instrumento definido para la continua evaluacin de los mtodos y el desempeo en todas las reas de la empresa; pudiendo ser de una funcin especfica, un departamento o un grupo de departamentos, una divisin o un grupo de divisiones o de la empresa en su totalidad.En general, una auditora administrativa se encarga de examinar y comprobar los aspectos que tengan relacin con la marcha de la gestin empresarial, y con el cumplimiento de las disposiciones establecidas en la escritura de Constitucin, de los Estatutos, de Disposiciones de Organizacin Interna, de Acuerdos tomados por las Juntas Directivas y de Accionistas.

Tambin tiene trascendencia en la gestin financiera de la empresa, en especial, lo referido a las inversiones de los capitales y las colocaciones que pueden efectuar, del dinero que los inversionistas han puesto en manos de los directivos, para que sepan administrar los fondos de los cuales son depositarios.

2.Auditora Tcnico - Comprobatoria.

Comprende en su forma general, el estudio legal y material de la contabilidad de la empresa; as como la apreciacin legal y moral de las operaciones contabilizadas.

Tambin comprende los casos de reorganizacin en los mtodos o sistemas contables, a fin de estructurar planes de contabilizacin y control, que impidan situaciones peligrosas en el desarrollo de los negocios.

Como se sabe, la auditora tiene a su cargo la comprobacin tcnica de todas las operaciones de un ejercicio econmico; de varios o de algunos aspectos tcnicos comprobatorios de las cuentas o transacciones. Lo que permite que en este tipo de auditora, se formulen a base de la comprobacin material de todas las operaciones registradas en los libros, no slo comprobando la efectividad de dichas operaciones, sino tambin, las fallas tcnicas o mecnicas por concepto de descuido, estableciendo los reparos del caso en el respectivo informe.

3.Auditora Financiera o Econmica.

Una auditora financiera es una revisin de las manifestaciones hechas en los estados financieros publicados y deber efectuarse de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, aunque sea realizada por auditores externos o del gobierno.

Se denomina como financiero y econmico, desde el momento que la estructura de anlisis de los estados financieros, incluyen operaciones de tipo econmico y de liquidez financiera; pues no todos los rubros son estrictamente financieros.

Algunos tratadistas consideran este tipo de auditora, como Investigaciones financieras, ya que actan dentro de los aspectos y relaciones financieras y econmicas que todo proceso contable presenta; donde termina la exactitud de la matemtica (anlisis e interpretacin de los balances), teniendo en cuenta que los balances contables de trmino de ejercicio (Balance general o de Situacin y Estado de ganancias y Prdidas o de Ingresos y Gastos), no representan sino una expresin cierta en cuanto a lo numrico, pero no una prueba resultante de un anlisis e interpretacin financiera y econmica de los rubros del balance de las relaciones que deben establecerse como medidas o ratios.

4.Auditora Tributaria.

Es una especialidad de las Ciencias Contables. Tambin es el conjunto de tcnicas y procedimientos para el examen de los sistemas contables, en donde se emite opinin sobre la razonabilidad de los resultados y se obtiene informacin sobre:

*El sistema financiero y tributario;

*La eficiencia de la organizacin luego de evaluar el control interno;

*Fraudes y malversaciones cometidos por terceros o empleados y

*Errores contables y/o administrativos.

*Dentro de sus objetivos se tiene los siguientes:

*Determinacin de la veracidad de la informacin consignada en las Declaraciones Juradas.

*Establecer la frecuencia de la Contabilidad con fines tributarios a travs del anlisis de los libros, registros, documentos y operaciones vinculadas, es decir, involucradas.

*Estudiar la aplicacin de las prcticas contables sustentadas en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

5.Auditora Operativa.

Tiene una gran importancia para el hombre de negocios, ya que se relaciona con todo el proceso operativo de la empresa y sus respectivos diagnsticos.

Es una revisin de cualquier parte de los procedimientos y mtodos operativos de una organizacin, con el propsito de evaluar su eficiencia y efectividad. A menudo, las auditoras operativas se efectan fuera de las reas de los registros o de los procesos de informacin; por lo que, los procedimientos que se utilizan no se encuentran bien definidos como los relativos a una auditora financiera.

En resumen, esta auditoria es una ampliacin de la auditora administrativa, ya que al emitirse el diagnstico del proceso operativo, se est haciendo nfasis en los controles de todas las actividades de la empresa.

D)Duracin.

1.Auditora Permanente o Continua.

Como su nombre lo indica, es aquella cuyo trabajo diario consiste en la revisin peridica de todo el aspecto material comprobatorio de la contabilidad, es decir, que abarca el proceso general de los negocios, o mejor dicho una auditoria general y continua.

Algunas empresas para cumplir con esta finalidad de control permanente tienen organizado un departamento especial de auditora interna, la misma que deber estar anexada al departamento de contabilidad o en forma autnoma. Otras empresas utilizan los servicios de un auditor dependiente, como jefe de departamento; a diferencia de las grandes empresas, que suelen contratar los servicios de una sociedad de auditores, las cuales destacan un determinado nmero de personas para atender en forma permanente dicho servicio peridico.

2.Auditora de Ejercicio o de Balance.

Esta denominacin corresponde cuando la empresa slo utiliza los servicios profesionales de un auditor independiente o sociedad de auditora, para la revisin de los estados financieros y de resultados al finalizar el ejercicio econmico, que puede ser semestral o anual, o a la fecha en que se cierra el ejercicio. En este caso, el auditor slo responde respecto al alcance del trabajo encomendado y emite su opinin de los estados bsicos, acompaando un informe de sus apreciaciones.

3.Auditora Ocasional.

Denominada tambin auditora circunstancial. Esta auditora como su nombre lo indica, se presenta en cualquier momento, y cumple diversos objetivos especficos. Una empresa que requiere conocer en un momento dado su liquidez financiera; su capital de trabajo; las rotaciones de diversos elementos del activo; el anlisis de su endeudamiento; la urgente presentacin de sus estados financieros; para la obtencin de crditos, para la emisin de emprstitos de bonos, para los efectos de la fusin de las empresas, para la transformacin social, para saber la causa de la descapitalizacin, para conocer si en materia de la valuacin de sus bienes y valores se han aplicado los principios generalmente aceptados, etc.

Cmo se aprecia, esta auditora comprende multiplicidad de casos, pudiendo ser atendida profesionalmente por un auditor independiente o por sociedades de auditora; las mismas que suelen terminar su trabajo, con un informe del caso especfico examinado.

E)Sector en que se realiza.

1.Auditora Privada.

Es aquella que se orienta al examen de los estados financieros, la cual es realizada por auditores externos o por las unidades de auditora interna de una empresa de naturaleza privada.

2.Auditora Gubernamental.

Aqu, el contador pblico debe hacer un examen objetivo, independiente y sistemtico, efectuado con posterioridad a la gestin de los recursos pblicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la informacin financiera y presupuestal para el informe de auditora de la Cuenta General de la Repblica, el grado de cumplimiento de objetivos y metas, as como respecto de la adquisicin, proteccin y empleo de los recursos, y si stos, fueron administrados razonablemente, con eficiencia econmica y transparencia, en el cumplimiento de la normativa legal.

Para propsito del presente trabajo de investigacin, las Auditoras las clasificamos en tres grandes tipos:1.Auditora Financiera

En una auditora financiera el auditor proporciona un nivel alto de certidumbre (satisfaccin obtenida sobre la confiabilidad de las aseveraciones efectuadas por la administracin que van a ser utilizadas por terceros), en cuanto a la ausencia de errores importantes en la informacin examinada. Esto se manifiesta de modo positivo en el dictamen bajo la expresin de una razonable certidumbre.

2.Auditora de Gestin

En este tipo de examen de alcance amplio el auditor identifica situaciones o circunstancias significativas que inciden en la gestin de la entidad o programa bajo examen y pueden motivar oportunidades de mejoras en trminos de efectividad, eficiencia y economa, as como el control gerencial de la entidad. Es decir, sustantivamente, est referido al sistema de control interno.

3.Examen EspecialEste examen puede incluir una combinacin de objetivos financieros y operativos o, restringirse a slo uno de ellos, dentro de una rea limitada o asunto especfico de las operaciones. Tiene como propsito verificar el manejo de los recursos presupuestarios de un perodo dado, as como el cumplimiento de los dispositivos legales aplicables. Tambin se efectan exmenes especiales para investigar denuncias de diversa ndole, ejercer control, sobre las donaciones, procesos licitarios, el endeudamiento pblico y los controles de gestin gubernamental, nos referimos especficamente al sector pblico. Para el sector privado, dentro de este tipo de auditora consideramos, por ejemplo, los peritajes contables, la auditora medio ambiental, y en general todas aquellas que abarcan una fraccin de la informacin financiera como de la informacin administrativa, pudiendo ser el alcance por perodo inferior al ejercicio econmico.

1.3.OBJETIVOS DE LA AUDITORA FINANCIERA.

La Auditora Financiera tiene los siguientes objetivos:

Opinar sobre si los estados financieros de la entidad auditada presenta razonablemente la situacin financiera y los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados;

Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias referidas a la gestin.

Establecer si los objetivos y metas o beneficios previstos se estn logrando;

Establecer si la informacin financiera y gerencial elaborada por la entidad es correcta y confiable y oportuna;

Determinar si los controles gerenciales utilizados son efectivos y eficientes;

*Prevenir el uso indebido de recursos de todo tipo y propender a su correcta proteccin. Verificar si la entidad ha establecido un sistema adecuado de evaluacin para medir el rendimiento, elaborar informes y monitorear su ejecucin.

La auditoria no debe limitarse a una mera relacin detallada de las deficiencias y dificultades encontradas, sino al estudio de las causas que la motivaron y ofrecer las soluciones encaminadas a que las mismas desaparezcan.

1.4.POSTULADOS BSICOS DE LA AUDITORA:

Los postulados son hiptesis bsicas, premisas coherentes, principios lgicos y requisitos que contribuyen al desarrollo de las normas de auditora y, sirven de soporte a las opiniones de los auditores en sus informes, especialmente, en casos en que no existan normas especficas aplicables.

Mautz y Sharaf indican que un postulado es una suposicin que puede ser verificable y resulta esencial para el desarrollo de la teora. Sealan cinco caractersticas generales que deben reunir los postulados:

*Esenciales para el desarrollo de cualquier disciplina intelectual;

*Suposiciones que no llegan por si mismas a una verificacin directa;

*Una base para la inferencia;

*Fundamentales para la construccin de cualquier estructura terica; y,

*Susceptibles de ser recusados a la luz del posterior avance del conocimiento.

A continuacin se describen doce postulados bsicos aplicables al campo de la auditora gubernamental, pero de aplicacin similar para cualquier tipo de auditora o mbito de aplicacin.

POSTULADO I Autoridad legal para ejercer las actividades de auditora

Este postulado plantea que la Institucin Superior de Auditora, en el caso del Per, la Contralora General de la Repblica, es creada por ley, la cual debe determinar las condiciones de actuacin, mbito de competencia, funciones y responsabilidades generales, para el ejercicio de la auditora gubernamental. Cualquiera sea la normativa, la funcin esencial de la Institucin Superior de Auditora es sostener y fomentar la obligacin de rendir cuentas (respondabilidad) de los funcionarios y servidores del sector pblico, lo cual incluye el promover buenas prcticas de gestin econmico-financiera. Esta funcin exige que las personas que administren fondos o bienes pblicos sin excepcin estn sujetas a la jurisdiccin de la Institucin Superior de Auditora.

La Auditora debe llevarse a cabo de acuerdo con disposiciones legales establecidas para regular su funcionamiento, las mismas que deben prevalecer sobre las normas de Auditora gubernamental en caso de conflicto. En tal caso, el auditor tiene la responsabilidad profesional de recomendar la modificacin de aquella disposicin que no le permite llevar a cabo una auditora efectiva y eficiente.

POSTULADO IIAplicabilidad de las Normas de Auditora.

Las Normas de Auditora, son criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, y se orientan a uniformar el trabajo de la auditora y obtener resultados de calidad.

Para garantizar la efectividad del trabajo de auditora, debe promoverse el establecimiento de un programa de control de calidad, con el objeto de verificar el cabal cumplimiento de las normas de Auditora y las disposiciones afines; garantizndose con ello la bondad de los servicios de auditora.

POSTULADO IIIImportancia relativa

Se considera importancia relativa a la magnitud o naturaleza de un monto errneo, incluyendo una omisin en la informacin financiera que, ya sea individualmente o en total, a la luz de las circunstancias, hace probable que se vea influido el juicio de una persona razonable que confa en la informacin, o que su decisin sea afectada como resultado de tales errores u omisiones.

Un asunto es de importancia relativa si su conocimiento puede tener consecuencias para el destinatario del informe de Auditora. La importancia relativa, frecuentemente, se estima en trminos de valor cuantitativo, pero la naturaleza o las caractersticas inherentes a una transaccin o actividad o, grupo de ellas, puede determinar que un asunto se convierta en algo esencial.

Adems de su valor o su naturaleza, un asunto puede tener importancia relativa por el contexto en que aparezca. Por ejemplo, la relacin que guarda una transaccin con:

la impresin general originada por la informacin financiera;

el total, del que forma parte;

los elementos relacionados con ella; y,

el valor de esa misma operacin o transaccin en aos anteriores.

POSTULADO IVLa auditora se dirige a la mejora de las operaciones de las Entidades.

La Auditora tiene como propsito principal proporcionar la base informativa que justifica la implementacin de recomendaciones que posibiliten mejoras administrativas y financieras por parte de la direccin de la entidad auditada, quin adems se encuentra obligada a aplicar, cuando sea necesario, las sanciones pertinentes. Para la ejecucin de la auditora deben disearse acciones y procedimientos que ofrezcan la garanta razonable para la deteccin de los errores, irregularidades y los actos ilcitos que pudieran repercutir directa y sustancialmente sobre los valores que figuran en los estados financieros o sobre los objetivos de la auditora: as como debe prestarse atencin a las situaciones o transacciones susceptibles de entraar actos ilcitos que pudieran afectar indirectamente los resultados de la auditora. Cualquier elemento que permita al auditor advertir la existencia de irregularidades, fraude o algn error que pueda tener efectos materiales sobre la auditora en curso debe motivar su revelacin suficiente y adecuar los procedimientos para verificar o disipar tal situacin.

La auditora es una fuerza positiva que busca mejorar la administracin pblica, dirigindose a encontrar medidas ms efectivas, eficientes y econmicas que eleven el desempeo (rendimiento) y la calidad de los servicios de la entidad, evitando la reiteracin de circunstancias adversas reveladas por la auditora. La auditora se dirige a la mejora de las operaciones futuras, ms que a exclusiva crtica del pasado, a la sola revelacin de irregularidades o a la aplicacin de sanciones.

Los auditores desarrollan un servicio til para el pblico, gobierno como un conjunto y alta direccin de la entidad sujeta a examen, a travs de la evaluacin y verificacin de las operaciones, actividades y contratos, dando fe de su grado de conformidad con criterios establecidos y formulando recomendaciones para mejoras futuras.

POSTULADO V

Juicio imparcial de los auditores

Este postulado se refiere a la objetividad con que deben actuar los auditores en el ejercicio de sus funciones. Ello implica que la auditora debe efectuarse sobre la base de una evaluacin objetiva de los hechos rodeada de imparcialidad y libre de influencias que pudieran deteriorar las conclusiones derivadas de las evidencias obtenidas..

Los auditores no deben ejercer ninguna funcin, con excepcin de la auditora. En algunas circunstancias, por mandato de la ley u otras normas reglamentarias, los auditores pueden ser obligados a realizar funciones que no son pertinentes con sus deberes principales; acciones que al ejercitarse comprometen su independencia y a la propia entidad.

Cuando el auditor es llamado a participar en comits o comisiones de asesoramiento para fines especficos, debe mantener una actitud mental de independencia, para que posteriormente efecte la auditora. Por ello, es preferible cuando sea pertinente, evitar cualquier posible actividad que podra dar la impresin a otras personas que el auditor no es completamente independiente.

Este postulado igualmente es aplicable para los auditores de los rganos de Auditora Interna, quienes deben mantener el mximo grado de independencia posible, como empleados de la entidad a quien deben auditar, a pesar de circunstancias de amistad y relaciones personales con otros funcionarios o trabajadores.

.

POSTULADO VIEl ejercicio de la auditora impone obligaciones profesionales a los auditores

La posicin del auditor impone obligaciones profesionales proporcionales, en la medida que adquiere responsabilidad ante el pblico, el gobierno, la entidad auditada y, su propia institucin auditora.

El cdigo de tica profesional constituye un grupo de reglas heternomas, es decir, son obligatorias en funcin del vnculo jurdico que las une; sin embargo, este conjunto de normas slo son guas mnimas de orientacin, puesto que el deber concreto en situaciones particulares que afronta cada auditor, reside en los principios generales de los propios cdigos y en los principios de la tica inscritos al interior del hombre.

POSTULADO VIIAcceso a todo tipo de informacin.

Para cumplir efectivamente con sus funciones, los auditores deben tener acceso, tanto a las fuentes de informacin, como a la documentacin que elaboran los funcionarios y empleados de la entidad auditada; aspecto que se encuadra dentro del precepto de universalidad. La atribucin en cuanto a acceder a todo tipo de informacin y sin limitacin alguna a los registros, operaciones y transacciones de toda ndole celebrados por entidades, contribuye a reducir al mnimo los futuros problemas en su mbito de competencia.

La administracin determina que se lleven registros y archivos de todas las operaciones, actividades y contratos. Las disposiciones legales exigen la retencin y proteccin de documentos y archivos por perodos de tiempos largos para los propsitos de la auditora. Los auditores tienen la autoridad para exigir la presentacin de evidencias y tomar declaraciones, as como tienen un mecanismo de coordinacin con funcionarios de la entidad auditada en caso necesario.

POSTULADO VIIIAplicacin de la materialidad en la auditora.

Este postulado precisa que debe establecerse polticas generales para dirigir sus recursos disponibles hacia reas, operaciones y transacciones de mayor significacin, en las cuales pueden ser utilizados sus esfuerzos para promover mejoras en el desempeo (rendimiento) de las entidades.

En la auditora el auditor debe tener cuidado en utilizar el tiempo disponible para el examen de una entidad especfica, a fin de evaluar y ayudarla a solucionar sus problemas ms importantes, aun cuando esto involucre descuidar la atencin de los problemas menores que se encuentren.

Las operaciones, actividades y contratos por montos sin importancia no merecen la inversin del tiempo del auditor. La determinacin de que es material y que no lo es, constituye un asunto de juicio profesional para el auditor. La materialidad es una de las reas ms difciles de la auditora porque raramente las disposiciones legales toman en cuenta este concepto, a pesar que desde el punto de vista legal un faltante de caja por un monto menor, puede ser tan serio como un caso de fraude de grado mayor.

POSTULADO IXPerfeccionamiento de los mtodos y tcnicas de auditora

La importancia del rol que vienen adquiriendo los auditores exige de ellos el perfeccionamiento y la elaboracin de nuevas metodologas, as como las tcnicas para determinar si la entidad auditada aplica criterios razonables, en la evaluacin de su desempeo operativo. Los auditores deben servirse de mtodos y tcnicas modernas utilizadas por otras disciplinas profesionales.

POSTULADO X:

Existencia de controles internos apropiados

La gerencia de cada entidad es responsable de implementar y mantener un sistema de control interno slido, con el propsito de proteger los recursos, determinar la veracidad y confiabilidad de la informacin financiera y gerencial, promover eficiencia en las operaciones, alentar la adhesin a las polticas prescritas y lograr las metas y objetivos programados. La existencia de un satisfactorio sistema de control interno no elimina irregularidades, ni la posibilidad de su ocurrencia, pero si la minimiza. El auditor tiene la responsabilidad de encontrar y revelar debilidades en el sistema de control interno y formular las recomendaciones necesarias para su fortalecimiento.

La exactitud y la correccin de los informes y estados financieros son la expresin de la situacin financiera y del resultado de las operaciones de una entidad. La direccin es responsable de que los informes financieros o de cualquier otro tipo, en su forma y contenido, sean correctos y adecuados. Es tambin responsabilidad de cada entidad establecer un sistema que suministre informacin financiera oportuna y confiable.

Es obligacin de la entidad auditada, establecer sistemas adecuados de control interno para proteger sus recursos. Es tambin obligacin de la entidad auditada, asegurarse de que dichos controles se apliquen y funcionen de manera que garanticen el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y, que las decisiones se adopten con probidad y correccin. En cualquier caso, esto no exime al auditor, cuando descubra controles inadecuados o inexistentes, de presentar a la entidad auditada las correspondientes observaciones, conclusiones y recomendaciones.

El titular y los directores de la entidad son responsables de supervisar la confiabilidad del control interno previo y del control interno posterior para la evaluacin de la gestin.

POSTULADO XILas operaciones y contratos estn libres de irregularidades y actos de colusin

El Auditor asume como premisa que sus servidores son honestos en ausencia de evidencia en contrario. Si los servidores fueran deshonestos o de fcil colusin entre ellos con fines de incurrir en irregularidades, la entidad podra nicamente mantenerse mediante la aplicacin del temor o la fuerza. La entidad tiene que inculcar valores ticos y honestidad a sus servidores. Tiene que asegurar que su remuneracin est de acuerdo con sus responsabilidades y que no trabajen dentro de ambientes que conducen a la tentacin. En este contexto, se considera que en caso de una posible colusin, por lo menos uno de los servidores involucrados tendr la suficiente integridad para rechazar la participacin que se le ofrece y revelar tal situacin a sus superiores.

La aplicacin de este postulado depende de la cultura, objetividad e integridad y valores ticos de los servidores. Si la cultura acepta el desempeo de un cargo como una licencia para obtener beneficios personales o en favor de terceros y, si asociaciones colusivas son aceptadas y protegidas por leyes no escritas contra la revelacin de irregularidades cometidas por servidores ; la auditora puede dejar de tener valor y otros mtodos extremos tendran que utilizarse. Se establece como uno de los criterios para orientar el ejercicio de la auditora, la presuncin de licitud, segn la cual, salvo prueba en contrario, se reputa que los servidores y funcionarios sujetos a control han actuado con arreglo a las normas legales y administrativas.

POSTULADO XIIRespondabilidad y Auditora Gubernamental

Las normas de auditora aprobadas en el XI INTOSAI en 1992, establecen que:

La obligacin de rendir cuenta, por parte de las personas o entidades que manejan recursos pblicos, est cada vez ms en la conciencia de todos, por lo que hay una mayor necesidad de que dicha obligacin se cumpla en forma correcta y eficaz.

Las Normas de Control Interno para el Sector Pblico, definen el concepto Respondabilidad (traduccin del ingls Accountability) de la siguiente forma:

es el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y ante el pblico por los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por una misin u objetivo encargado y aceptado. Constituye un concepto que tiene una relacin directa con la moral del individuo que gua su propia conciencia y se refleja en las creencias y compromisos sociales, culturales, religiosos, fraternales, cvicos e ideolgicos, adquiridos durante su existencia.

Toda persona u oficina pblica que maneja recursos del Estado es respondable. La gerencia de cada entidad es responsable de cautelar que los fondos sean utilizados en el logro de los objetivos en forma eficiente, efectiva y econmica. Tambin son respondables aquellas personas que se encargan de registrar y documentar los valores de las operaciones o transacciones que involucran recursos y preparan los estados financieros de cada entidad pblica.

Los sistemas modernos gerenciales en las reas de procesamiento de informacin, personal, logstica, presupuesto, contabilidad, gerencia de caja, recaudacin de impuestos y otras modalidades de recaudacin de ingresos, promueven aumentos en la eficiencia, efectividad y economa de las operaciones. Es esencial para el funcionamiento adecuado de tales sistemas la existencia de personal idneo, competente y apropiadamente capacitado. La implementacin en la administracin pblica de sistemas modernos de obtencin de datos, control, evaluacin y de presentacin de informes, facilita el proceso de respondabilidad.

Al incrementarse los niveles de conciencia en el pblico, sobre la respondabilidad de las personas o entidades que administran fondos pblicos, tal exigencia convierte a la auditora en uno de los factores que fortalece su aplicacin.

1.5.CRITERIOS BSICOS DE LA AUDITORA.

Los criterios bsicos son lneas generales de accin que aseguran la uniformidad en las tareas que realizan los auditores. Tales orientaciones promueven el cumplimiento de las actividades de manera efectiva, eficiente y econmica; y, proporcionan una razonable seguridad de que se estn logrando los objetivos y metas programados.

Es igualmente importante disponer de un conjunto de normas, procedimientos y prcticas de auditora que orienten la accin y permitan efectuar el control de calidad de la auditora y medir los logros alcanzados.

Los criterios bsicos aplicables a la auditora gubernamental, expuestos a continuacin, son de aplicacin para cualquier tipo de auditora:

CRITERIO N 01EFICIENCIA EN EL MANEJO DE LA AUDITORA.

La importancia y el impacto de la auditora en las entidades del Estado hace recaer una gran responsabilidad en los recursos humanos que son necesarios para realizarla, por lo que se requiere de un eficiente manejo del personal disponible para la ejecucin y conduccin de los esfuerzos. Por esta razn, un criterio bsico consiste en orientar los recursos y capacidades disponibles de la Contralora General de la Repblica hacia entidades, programas o actividades en que puedan lograrse mejoras importantes, con el objeto de promover una mayor efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos del Estado.

La oportunidad de promover mejoras en las entidades pblicas y el convencimiento de los funcionarios, respecto a la importancia de su aplicacin, resulta ser ms relevante que la formulacin de crticas y la adopcin de correctivos por obligacin del marco legal vigente.

Este criterio tiene como caracterstica brindar mayor atencin a las reas o actividades gubernamentales ms importantes, en vez de enfocar exclusivamente al nfasis en las debilidades administrativas aparentes que se relacionen con el incumplimiento de leyes, regulaciones y otras deficiencias, las cuales brindan un "tono negativo" a los informes de auditora. La aplicacin de este criterio puede proporcionar a la entidad auditada y a sus funcionarios responsables un ambiente de mayor receptividad al producto de la auditora, que es el informe, quienes tienen la oportunidad de alcanzar a la Contralora General de la Repblica comentarios y aclaraciones en forma documentada sobre los hechos observados por los auditores, lo que asegura que el informe refleje con equidad los factores ms importantes revelados en el curso del examen.

La identificacin de causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas, tiene el propsito de promover el fortalecimiento de los sistemas de control interno gerencial y, constituyen temas importantes a considerar en el manejo de la auditora gubernamental. Casos aislados de ineficiencias o prcticas antieconmicas deben utilizarse como elementos probatorios, con relacin a la necesidad de efectuar mejoras en los controles gerenciales; ms no como el objetivo principal para elaborar informes de auditora. Estas situaciones, a no ser que representen en su conjunto debilidades sustantivas, indican la presencia de un problema fundamental, que puede generar la ocurrencia de casos similares en la propia entidad auditada o en otras entidades, en el caso que no se corrijan oportunamente.

CRITERIO N 02CRITERIO 2: ENTRENAMIENTO CONTINUO

El entrenamiento profesional concebido como una poltica de desarrollo del potencial humano, constituye un medio para promover la productividad y eficiencia de los auditores. Existe un entrenamiento bsico que es requerido por todo auditor y un entrenamiento continuo que busca mantener al auditor actualizado y lograr avances en su desarrollo profesional. La NAGU 1.10 Entrenamiento tcnico y capacidad profesional, establece que los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben promover y realizar programas de capacitacin para el personal que participa en la auditora gubernamental.

Las entidades tienen el deber de mantener a su personal de auditora en los ms altos estndares de calificacin y capacidad profesional, as como ellos mismos tienen la obligacin de esforzarse con sus propios medios por su permanente actualizacin. Esto puede lograrse mediante un programa de entrenamiento, puesto que la dinmica de los avances en la auditora, contabilidad y temas afines, son tan rpidos que un auditor que no se mantiene actualizado, en poco tiempo se convertir en un profesional con conocimientos desactualizados u obsoletos.

Para dar sustentabilidad a los esfuerzos dirigidos a modernizar la auditora gubernamental, es importante reconocer que un apropiado manejo de recursos humanos, debe involucrar la adopcin de criterios especficos para apoyar las acciones de capacitacin de auditores. Esto puede obtenerse mediante la asignacin de fondos de los presupuestos para dicho propsito; lo cual tiende a disminuir el riesgo de obtener resultados que no beneficien al desarrollo de la auditora gubernamental.

Un criterio bsico para el entrenamiento de auditores y funcionarios gerenciales de auditora, establece que deben cumplir un mnimo de cuarenta (40) horas anuales de capacitacin, especialmente, en el caso de supervisores y auditores encargados de planear, dirigir, ejecutar y elaborar los informes de auditora gubernamental. Esto puede contribuir al desarrollo de auditores capaces de cumplir con eficiencia sus altas responsabilidades y a mantener su competencia profesional. La participacin en organismos profesionales de auditores, la docencia universitaria en los temas de especialidad, la preparacin de artculos para su publicacin en revistas tcnicas y elaboracin de trabajos de investigacin sobre auditora y materias conexas, as como la participacin en cursos, seminarios o conferencias, contribuyen al desarrollo profesional de los auditores.

CRITERIO N 03

CONDUCTA FUNCIONAL DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL

La naturaleza de las funciones que desarrolla el auditor gubernamental, conlleva la observancia de una lnea de conducta intachable. El mantenimiento de cordiales relaciones con el personal de la entidad auditada, con la debida independencia es un factor esencial para el trabajo de auditora. El auditor gubernamental debe observar en todo momento, las reglas de buena conducta, tratando con tino y cortesa a funcionarios y empleados de la entidad auditada.

Un factor esencial para el desarrollo del trabajo del auditor, lo constituyen las buenas relaciones personales en todo contacto con los funcionarios y servidores de la entidad auditada.

CRITERIO N 04

ALCANCE DE LA AUDITORA.

La determinacin del alcance implica la seleccin de aquellas reas o asuntos que sern revisados y la profundidad que tendrn las pruebas a realizar en la fase de ejecucin. Esta decisin debe ser adoptada teniendo en cuenta la materialidad, sensibilidad, riesgo y costo de la auditora, as como la trascendencia de los posibles resultados a informar. La NAGU 4.40 Contenido del Informe establece que debe indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado, precisndose el perodo examinado, el mbito geogrfico y las reas materia de examen.

El trmino auditora es comnmente identificado en el sector pblico con el examen de legalidad, veracidad y propiedad del gasto pblico; sin embargo, la auditora gubernamental tiene un alcance ms amplio, dado que no slo se limita a aspectos legales y financieros, sino que por el contrario, incorpora la evaluacin de los criterios de efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos pblicos. Por esta razn, el alcance de la auditora en el sector pblico puede extenderse a todos los aspectos potenciales e importantes de las actividades y operaciones gubernamentales, quedando excluido de sta aquellos que no sean materiales.

Como el costo / beneficio de un examen sobre la totalidad de las operaciones de una entidad no es razonable, para cada auditora que se realice debe definirse su alcance. Ello es importante considerar, puesto que durante la ejecucin de la auditora de gestin se va eliminando de su alcance, las reas no significativas; concentrndose el examen en aquellas reas problemticas en las cuales las recomendaciones puedan ser ms efectivas para la entidad y el gobierno en su conjunto.

CRITERIO N 05COMPRENSIN Y CONOCIMIENTO DE LAS ACTIVIDADES Y OPERACIONES DE LA ENTIDAD A SER AUDITADA.

El conocimiento inicial del plan operativo, la poltica general segn la cual la entidad lleva a cabo sus actividades, los mtodos y procedimientos que utiliza al ejecutarlas, constituye el punto de partida de toda auditora. Sin un adecuado conocimiento de tales elementos, las actividades de cualquier entidad no podra ser materia de examen en trminos satisfactorios. (Ver seccin 425, Parte III).

nicamente la auditora que se practique en las oficinas de la entidad pblica permite realizar un examen efectivo. Por ello, toda auditora debe realizarse en la sede de la entidad a examinar y no en los locales de las entidades auditoras.

Un examen directo en la entidad proporciona al auditor la ventaja de acceder a la documentacin fuente original y poder entrevistar a los funcionarios responsables y empleados, cuando sea pertinente. Una buena prctica gerencial indica que todo trabajo de auditora, hasta la conclusin del borrador del Informe, debe realizarse en la sede de la entidad examinada. En igual forma, la supervisin de la auditora, debe llevarse a cabo en el lugar en donde sta se realiza.

CRITERIO N 06

COMPRENSIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD A SER AUDITADA.

El trmino sistema de control interno o estructura de control interno, se utiliza en la auditora gubernamental, por cuanto comprende el conjunto de polticas, mtodos y procedimientos existentes en una entidad, incluyendo la funcin de auditora interna para administrar sus operaciones y cautelar el correcto uso de los recursos. Esto se realiza con el propsito de estimular el cumplimiento de sus actividades en forma efectiva, para conseguir los resultados que se desean. El control interno es responsabilidad de la direccin y gerencia institucional, a quienes corresponde establecerlo, mantenerlo y evaluar su efectividad en forma peridica. (Ver seccin 150, Parte II).

La comprensin del sistema de control interno de la entidad, constituye un elemento fundamental en la fase de planeamiento de la auditora gubernamental, dado que es el punto de partida para determinar el grado de confianza que merece, en base a lo cual y a la evaluacin de riesgos, segn los casos, ser factible determinar el alcance de las pruebas de auditora a realizar. La NAGU 3.10 Estudio y evaluacin del control interno precisa que, debe efectuarse un apropiado estudio y evaluacin del control interno para identificar reas crticas que requieren un examen profundo, determinar su grado de confiabilidad, a fin de establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y selectividad de la aplicacin de procedimientos de auditora.

CRITERIO N 07

UTILIZACIN DE ESPECIALISTAS EN LA AUDITORA GUBERNAMENTAL.

La naturaleza y complejidad de algunas operaciones o actividades que ejecuta una entidad pblica, no la ubica fuera del alcance de la auditora. Por ello, cuando se considere necesario el asesoramiento tcnico de un especialista, debe solicitarse su participacin. Los servicios de este profesional especialista deben limitarse al tiempo mnimo establecido y los resultados de su labor deben integrarse en el informe de auditora. La NAGU 1.50 Participacin de profesionales y/o, especialistas, indica que cuando se requiera su trabajo, el auditor debe cerciorarse previamente de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades.

CRITERIO N08

DETECCIN DE IRREGULARIDADES O ACTOS ILCITOS.

La auditora gubernamental tiene como propsito principal proporcionar la base informativa que justifica la implementacin de recomendaciones que posibiliten mejoras administrativas y financieras por parte de la direccin de la entidad auditada, quin adems se encuentra obligada a aplicar, cuando sea necesario, las sanciones pertinentes. Para la ejecucin de la auditora deben disearse acciones y procedimientos que ofrezcan la garanta razonable para la deteccin de los errores, irregularidades y los actos ilcitos que pudieran repercutir directa y sustancialmente sobre los valores que figuran en los estados financieros o sobre los objetivos de la auditora: as como debe prestarse atencin a las situaciones o transacciones susceptibles de entraar actos ilcitos que pudieran afectar indirectamente los resultados de la auditora. Cualquier elemento que permita al auditor advertir la existencia de irregularidades, fraude o algn error que pueda tener efectos materiales sobre la auditora en curso debe motivar su revelacin suficiente y adecuar los procedimientos para verificar o disipar tal situacin.

La funcin de la auditora gubernamental es positiva, en la medida que se orienta a mejorar el funcionamiento de las entidades del sector pblico. La imagen proyectada por auditoras dirigidas a criticar en forma negativa el accionar de las entidades, puede enervar los esfuerzos positivos de las recomendaciones destinadas a provocar mejoras en la efectividad, eficiencia, economa y transparencia en las operaciones.

CRITERIO N 09

RECONOCIMIENTO DE LOGROS NOTABLES DE LA ENTIDAD.

Es un criterio bsico reconocer cuando sea apropiado en los informes, los progresos efectuados por la entidad en la implementacin de recomendaciones derivadas de auditoras anteriores. Igualmente, es importante efectuar el reconocimiento de cualquier logro notable de la administracin, especialmente, en cuanto a las mejoras en sus actividades; toda vez que stas podran ser aplicables en otras entidades pblicas. Por ello, si durante el examen el auditor aprecia logros notables en la entidad auditada, los cuales tienen relacin con los objetivos y alcance de la auditora, a su juicio, puede decidir su inclusin en los comentarios del informe. En la NAGU 4.40 Contenido del Informe, se seala que si durante su examen el auditor aprecia logros notables en la entidad auditada y que tengan relacin con los objetivos y alcance de la auditora, a su juicio, podr decidir su inclusin en los comentarios del informe. (Ver seccin 660, Parte III).

CRITERIO N 10

COMUNICACIN OPORTUNA DE LOS RESULTADOS DE LA AUDITORA.

Los auditores son responsables de los resultados de su trabajo. Por ello, los usuarios de los informes requieren de informacin exacta y objetiva que les sirva de apoyo, tanto para cumplir con sus tareas legislativas y de fiscalizacin, como para los procesos de direccin y gerencia en las entidades pblicas. Esa responsabilidad se traduce en el conocimiento oportuno de las observaciones, conclusiones y recomendaciones para que los funcionarios responsables de la entidad auditada adopten las medidas correctivas pertinentes.

El acto de comunicacin de los resultados de la auditora a los funcionarios de la entidad, durante el proceso de la auditora, mediante comunicaciones escritas o entrevistas u otros medios apropiados, con el objeto de obtener, tan pronto como sea posible, sus comentarios sobre las observaciones, conclusiones y recomendaciones formuladas u obtener su conformidad en torno al contenido del informe de auditora, proporcionan al informe una perspectiva de equilibrio y equidad apropiada. La NAGU 3.60 Comunicacin de hallazgos de auditora establece que el auditor encargado, debe comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos, a fin de que presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados.

Los asuntos sin significacin material deben comunicarse para su atencin por los funcionarios responsables de su correccin, en tanto no sea necesario revelarlos a los niveles de decisin gerencial de mayor jerarqua. Todas las dems observaciones deben incluirse en los informes escritos.

CRITERIO N 11

COMENTARIOS DE LOS FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD AUDITADA.

Las respuestas de los funcionarios de la entidad auditada a los hallazgos u observaciones de auditora, segn las circunstancias, deben formar parte del informe. Tales respuestas proveen una perspectiva adicional e importante al usuario del Informe, al igual que una indicacin de si alguna accin correctiva ha sido iniciada o planeada por la administracin. La NAGU 4.40 Contenido del Informe indica que al trmino de cada observacin se indicaran los descargos que presentan las personas comprendidas en la misma, as como la opinin del auditor despus de evaluar los hechos observados y descargos recibidos.

Este criterio permite incorporar en el informe al trmino de cada observacin, los comentarios y aclaraciones que presentan los funcionarios y personal responsable de la entidad auditada, al igual que la opinin del auditor despus de evaluar los comentarios recibidos. Esto permite brindar una integral consideracin a todos los factores importantes y asegurar la presentacin completa y equilibrada de las observaciones en el informe.

CRITERIO N 12

PRESENTACIN DEL BORRADOR DEL INFORME A LA ENTIDAD AUDITADA.

La forma de garantizar que un informe de auditora sea imparcial, objetivo y completo, es que este sea revisado y comentado previamente por los funcionarios responsables de la entidad auditada. Un criterio apropiado en torno a este asunto establece que debe remitirse el borrador del Informe a la entidad auditada, luego de que este documento haya pasado internamente por los mecanismos de control de calidad correspondientes, para que sea conocido y entendido su contenido. Este procedimiento permite que los comentarios y aclaraciones sean efectuados en funcin a la totalidad de la informacin que soporta las observaciones de auditora.

CRITERIO N 13

CALIDAD DE LOS INFORMES DE AUDITORA.

Los informes que emiten lo auditores gubernamentales deben mantener altos estndares profesionales, a fin de lograr los objetivos de informacin planeados. Esto es importante considerar, dado que un informe preparado sin el rigor tcnico, puede ocasionar un descrdito al Sistema Nacional de Control en su conjunto.

Los informes que se emitan deben tener en consideracin los siguientes criterios:

*Significacin (importancia) : Los asuntos incluidos en todos los informes deben tener la suficiente importancia, como para justificar que se informe y para merecer la atencin de aquellos a quienes van dirigidos.

oportunidad: la oportunidad es esencial para informar con efectividad. Un informe elaborado correctamente, puede ser de escaso valor si llega tarde al nivel de decisin que debe adoptar las acciones correctivas correspondientes.

exactitud: todos los procedimientos establecidos para la elaboracin, revisin y procesamiento, deben ser aplicados con el fin de producir informes que no contengan errores que se deriven de problemas de lgica o razonamiento. El requisito de exactitud se sustenta en la necesidad de ser justos e imparciales y en la necesidad de asegurar a los usuarios que los informes son dignos de credibilidad.

claridad: los informes deben ser fciles de entender y estar libres de ambigedades o vaguedades.

objetividad: los informes deben estar libres de prejuicios.

precisin: los informes no deben ser ms largos de lo necesario. No deben existir prrafos o secciones demasiado detalladas que no se adecuen con claridad al contenido del informe. Muchos detalles quitan mrito al informe y pueden desvirtuar y confundir al usuario de este.

equidad: los informes deben ser equilibrados y reflejar un adecuado conocimiento de los problemas significativos sobre la habilidad de la entidad auditada, para administrar sus operaciones.

CRITERIO N 14TONO CONSTRUCTIVO EN LA AUDITORA.

Al planear y ejecutar su trabajo, el auditor gubernamental debe incidir en aquellas actividades u operaciones de la entidad, en las cuales pueden existir pistas que sealen oportunidades para lograr mejoras, tomando en consideracin el significado e importancia de cada asunto. La oportunidad de mejorar las actividades y operaciones es mucho ms importante que el sealamiento de crticas y la adopcin de correctivos.

Es un criterio apropiado brindar mayor nfasis a las desviaciones (debilidades) administrativas identificadas, tales como: desperdicio, derroche, pagos indebidos, incumplimiento de leyes y otras reas problemticas. Los casos individuales detectados en el curso del examen deben ser utilizados como pruebas que soporten la necesidad de introducir mejoras administrativas y no, como el motivo principal para elaborar informes. Tales casos pueden indicar la presencia de debilidades administrativas que a su vez, pueden originar casos similares, a no ser que sean corregidas.

Estos casos deben ser tratados de manera positiva y constructiva en las entrevistas con funcionarios de la entidad auditada. El nfasis principal debe estar en la mejora antes que criticar el pasado. Como las recomendaciones son un aspecto importante de la auditora, deben redactarse como una gua de accin que sugiera las mejoras que son necesarias para la administracin de los recursos pblicos, antes de plantear en forma especfica como alcanzarlas.

Como el objetivo ms importante de los informes es mejorar la administracin de las actividades gubernamentales, el tono de los informes debe estar dirigido a provocar una reaccin favorable en la aceptacin de las observaciones, conclusiones y recomendaciones. Aunque las observaciones se presenten en trminos claros, debe tenerse presente que el objetivo es lograr una reaccin favorable y que sta puede conseguirse eficientemente, evitando un lenguaje que genere una actitud defensiva u oposicin de parte de los funcionarios de la entidad auditada. (Ver seccin 620, Parte III).

CRITERIO N 15

ORGANIZACIN DE LOS INFORMES.

Constituye un criterio bsico que, cada informe de auditora, deba organizarse apropiadamente, de acuerdo con la informacin que se va a comunicar. Por ejemplo, el mensaje (ttulo) central debe orientar el propsito de todo informe de auditora. Deben utilizarse sub-ttulos cortos y comprensivos en los informes; es decir, elementos tiles para aquellos usuarios que deseen leer rpidamente el informe y localizar los puntos que le interesan.

En el contenido del informe debe considerarse, entre otros aspectos, los siguientes:

Los antecedentes deben ser precisos y ofrecer las perspectiva necesaria que gue el contenido del mensaje central. La cantidad de informacin y ubicacin de los contenidos depender del mensaje central que se comunica.

El tema del mensaje central debe ser demostrado para ser convincente a los lectores del Informe. El anlisis de diversos asuntos complejos puede ayudar a los usuarios del Informe a comprender la importancia de una situacin determinada y la solidez de las recomendaciones presentadas.

Al comunicarse las recomendaciones deben evidenciarse con claridad la relacin existente entre las recomendaciones formuladas y las causas potenciales de los problemas presentados en el Informe.

Los comentarios por escrito por los funcionarios responsables de las reas examinadas, son importantes para los usuarios del Informe de Auditora. Estos deben presentarse en un lugar apropiado del informe, conjuntamente, con la evaluacin de los auditores sobre ellos.

Los usuarios de los informes tienen derecho a conocer el alcance del trabajo de auditora.

Una referencia apropiada de la metodologa utilizada y el alcance favorece la aceptacin de las conclusiones, observaciones y recomendaciones efectuadas por los auditores.

El formato general del informe de auditora debe ser suficientemente flexible para posibilitar llevar a cabo con efectividad las responsabilidades, en cuanto a la emisin del informe, dadas las diversas circunstancias que se presentan.

La estructura del informe de auditora financiera es la siguiente:

PARTE I

Dictamen, estados financieros y notas a los estados financieros

Informe sobre la estructura de control interno

PARTE II

Sntesis gerencial

Introduccin

Conclusiones

Observaciones y

Recomendaciones

Anexos

La estructura del informe de auditora de gestin es la siguiente :

Sntesis gerencial

Cuerpo del Informe

Introduccin

Conclusiones

Observaciones y Recomendaciones

Anexos

De acuerdo a la naturaleza de los Informes de Auditora, deben asignarse determinados colores para sus cartulas, de manera que su contenido pueda ser rpidamente asociado por los usuarios de tales documentos. Los siguientes colores deben utilizarse en las cubiertas para los informes de auditora que emitan los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control.

Cartulas azules:informes que estn disponibles para su distribucin general al pblico.

Cartulas verdes:informe que no estn disponibles para distribucin general. Estos informes contienen informacin reservada, a los que debe aadirse un borde diagonal rojo en la cartula frontal, adems del sello de Reservado en el texto del informe.

Cartulas grises:borradores de informes emitidos por el ente auditor para comunicar los resultados del examen y solicitar comentarios a la entidad auditada, a los que se aadir un borde diagonal en la cartula frontal, con la indicacin borrador del informe.

La utilizacin de colores definidos para las cartulas permite identificar los informes que son de libre distribucin y, aquellos que no tienen esa caracterstica. Es importante efectuar dicha distincin, para una mejor identificacin de la naturaleza de cada informe y establecer una consideracin especial, en los casos en que el color indique que su contenido es reservado y, por lo tanto, de distribucin restringida.

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