auditoria tributaria

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTINFACULTAD DE CIENCIAS ECONMICASESCUELA ACADMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Semestre Acadmico 2015 - I

INTRODUCCION

En lo concerniente al desarrollo de una Auditoria Tributaria, es vlido sealar que ella est sustentada en las mismas tcnicas, procedimientos normas de una auditora financiera tradicional, solo que las finalidades con obviamente diferentes. Por un lado la auditora financiera, llevada a cabo en la generalidad de los casos por auditores externos, busca dar una opinin fundada sobre la racionabilidad de la situacin financiera y de los resultados econmicos demostrados por una empresa, mientras que la auditoria tributaria est encaminada a determinar el correcto cumplimiento, tanto de la obligacin principal como de las accesorias que afecten a un contribuyente determinado.Por su parte la auditoria tributaria realizada en el servicio, teniendo presente las particularidades con que se lleva a cabo, tiene pocas, pero claras diferencias respecto a la auditoria tributaria efectuadas por otros entes, considerando fundamentalmente u naturaleza y finalidades, no as su ejecucin, ya que en esencia es la misma.

BASE LEGAL

Art. 61 CDIGO TRIBUTARIO.-La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada emitiendo la Resolucin de Determinacin Orden de Pago o Resolucin de Multa.

Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIONEl ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin exoneracin o beneficios tributarios.

AUDITORIA

CONCEPTO DE AUDITORA

La Auditora es aquel instrumento de gestin que ha de incluir una evaluacin sistemtica, documentada y objetiva de la eficacia del sistema de prevencin para lo cual deber ser realizada de acuerdo con las normas tcnicas establecidas o que puedan establecerse, y teniendo en cuenta la informacin recibida de los trabajadores.

OBJETIVOS

Los objetivos de la misma, tal y como marca el reglamento, sern los siguientes:

La comprobacin de la forma en que se han llevado a cabo las evaluaciones de riesgos (la inicial y las peridicas). Se analizarn sus resultados, verificndolos en caso de ser necesario. Se deber comprobar la bondad de la planificacin de la accin preventiva. El Plan de prevencin partir de las conclusiones de la evaluacin de riesgos, teniendo en cuenta tanto la normativa general, como la referente a riesgos especficos. El anlisis de los recursos humanos y materiales puestos en juego por el empresario para la ejecucin de las actividades preventivas. Tambin se examinar la adecuacin de los procesos y procedimientos a la realidad de la empresa.

TIPOS DE AUDITORAExisten algunos tipos de Auditora entre las que la Auditora de Sistemas integra un mundo paralelo pero diferente y peculiar resaltando su enfoque a la funcin informtica.Es necesario recalcar como anlisis de este cuadro que Auditora de Sistemas no es lo mismo que Auditora Financiera.Entre los principales enfoques de Auditora tenemos los siguientes:

FinancieraVeracidad de estados financieros.

Preparacin de informes de acuerdo a principios contables.

Evala la eficiencia.

OperacionalEficacia.

Economa.

De los mtodos y procedimientos que rigen un proceso de una empresa.

Sistemas

Se preocupa de la funcin informtica.

FiscalSe dedica a observar el cumplimiento de

las leyes fiscales.

AdministrativaLogros de los objetivos de la Administracin.

Analiza:Desempeo de funciones administrativas.

Mtodos.

CalidadMediciones.

Evala:Controles

de los bienes y servicios.

Revisa la contribucin a la sociedad

Socialas como la participacin en actividades

socialmente orientadas

NORMAS DE AUDITORIA

LAS NIAS Y NAGAS, LOS REQUISITOS PARA LAS AUDITORASFINANCIERASEn Auditora existen normas que regulan o guan el trabajo del auditor, vienen a ser las bases de todo trabajo de auditora. Si vas a ser auditor, esas normas te guiarn, te ayudarn, y sern tu punto de partida, para realizar un excelente trabajo de auditora. Las NIAS, y las NAGAS, que necesariamente ayudan a entender cmo se debe realizar un trabajo de auditora.NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NIASEs la presencia de la voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesin contable, a fin de permitirle disponer de elementos tcnicos, uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el inters pblico.Actualmente el organismo que emite las NIAS, es el IAASB, Junta de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento.

El objetivo del IAASB, es fijar normas de auditora y de aseguramiento internacionales de alta calidad, promoviendo la convergencia de las normas nacionales con las internacionales de manera de lograr uniformidad en la prctica alrededor del mundo, y fortaleciendo en ese medio la confianza de la profesin de auditora.QUE SE ENTIENDE POR NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA?Las NIAs contienen principios bsicos y procedimientos esenciales, junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales debern ser interpretados en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando tal situacin surge, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes.EN QUE CASOS SE APLICA LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA?Las Normas Internacionales de Auditora son aplicables cada vez que se lleva a cabo una auditora independiente: vale decir en el examen independiente de la informacin financiera de una entidad, tenga sta o no fines de lucro, y sin considerar su dimensin o forma legal, cuando dicho examen se lleva a cabo con el propsito de expresar una opinin respecto a dicha informacin financiera. Las Normas Internacionales de Auditora tambin pueden aplicarse, en cuanto sea pertinente, a otras actividades afines que realiza el auditor; como es la Auditora Tributaria Preventiva.LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA, SU APLICACIN ES DE CARCTER OBLIGATORIO POR PARTE DEL AUDITOR?La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per - Junta de Decanos, el 15 de Febrero del 2000, aprob el Acuerdo N 001-99-CTENA de la Comisin Tcnica Especializada de Normas de Auditora del Hnlagio de Contadores Pblicos de Lima, que indica lo siguiente: Aprobar la aplicacin en el Per de las Normas Internacionales de Auditora y Servicio Relacionados en su versin revisada, a partir del 01 de enero del ao 2000.Debemos de mencionar que organismos internacionales como el Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo BID, consideran a las NIAS; como los standard dentro de los cuales debe desarrollarse la auditora de estados financieros.Normas internacionales de auditoria

100 199: Asuntos Introductorios

200 299: Responsabilidades

300 399: Planeacin

400 499: Control Interno

500 599: Evidencia de Auditora

600 699 : Uso del trabajo de otros

700 799 : Conclusiones y dictamen de auditoria

900 999 : Servicios relacionados

1000 1100 : Declaraciones Internacionales de auditoria

I. ASUNTOS INTRODUCTORIOS (100 199)

Prefacio a las Normas Internacionales de Auditora NIA 100El propsito de este prefacio es facilitar la comprensin de los objetivos y procedimientos operativos del Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC), un comit permanente del Consejo de la Federacin Internacional de Contadores Pblicos, y el alcance y autoridad de los documentos que emite.

Glosario de trminos Esta norma presenta un glosario de los trminos de auditora ms comnmente utilizados en estas normas internacionales.

Marco de referencia de las Normas Internacionales de Auditora NIA 120Esta norma describe el marco en el cual se emiten las Normas Internacionales de Auditora con relacin a los servicios que los auditores pueden brindar, comprende los informes y revisin del trabajo de auditora y que proporciona evidencia del trabajo efectuado para respaldar el dictamen emitido. Se refiere tambin al uso de papeles de trabajo y legajos estandarizados, su propiedad y custodia.

II. RESPONSABILIDADES ( NIAS 200 299)NIA 210- COMPROMISO DE AUDITORIAEl auditor y el cliente debern estar de acuerdo en los trminos del compromiso. Seria necesario que los trminos acordados sean registrados en una carta compromiso de auditoria u otra forma apropiada de contrato.Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromiso relacionadas a auditorias de estados financieros. Los lineamientos son tambin aplicables a servicios afines. En caso de la prestacin de otros servicios como servicios de consultora tributaria contable o asesora a la gerencia, puede ser conveniente emitir cartas por separado.CARTA COMPROMISO Es de inters, tanto del cliente como del auditor, que este ltimo enve una carta compromiso, de preferencia antes del inicio del trabajo, a fin de evitar interpretaciones equivocadas respecto al compromiso. La carta compromiso sustenta y confirma la aceptacin de la designacin del auditor, el objetivo y alcance de la auditoria, el grado de la responsabilidad del auditor para con el cliente y los tipos de informesNIA 240 - FRAUDE Y ERROR Esta norma trata la responsabilidad del auditor para la deteccin de informacin significativamente errnea que resulte de fraude o error, al efectuar la auditora de informacin financiera. Proporciona una gua con respecto a los procedimientos que debe aplicar el auditor cuando encuentra situaciones que son motivo de sospecha o cuando determina que ha ocurrido un fraude o error.NIA 250 - CONSIDERACIN DE LAS LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS Esta norma tiene como objetivo establecer normas y pautas sobre la responsabilidad del auditor en la consideracin de las leyes y reglamentaciones en una auditora de estados financieros. Esta norma es aplicable a las auditoras de estados financieros pero no a otros trabajos en los que se contrata al auditor para emitir un informe especial sobre el cumplimiento de reglamentaciones especficas.

III. PLANIFICACIN (NIAS 300 399)NIA -300 PLANEAMIENTO DE AUDITORIAEsta norma establece que el auditor debe documentar por escrito su plan general y un programa de auditora que defina los procedimientos necesarios para implantar dicho plan.

El Plan Global de Auditora incluye: Conocimiento del negocio Riesgo y materialidad Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos Coordinacin, direccin, supervisin y revisin Otros asuntosNIA 310-CONOCIMIENTO DEL NEGOCIOEl propsito de esta norma es determinar qu se entiende por conocimiento del negocio, por qu es importante para el auditor y para el equipo de auditora que trabajan en una asignacin, por qu es relevante para todas las fases de una auditora y cmo el auditor obtiene y utiliza ese conocimiento.Fuentes del Conocimiento del negocio:El auditor puede obtener un conocimiento de la industria: De su experiencia previa con la entidad y su industria. De discusin con directores y personal ejecutivo de operaciones, el personal de auditoria interna y revisin de los informes de auditoria interna, de otros auditores y asesores legales y otros que hayan prestado servicios a la entidad o en la industria. De discusin con economistas de la industria, ejecutivos de entes reguladores de la industria, clientes, proveedores, competidores, etc. De publicaciones relacionadas a la industria: estadsticas gubernamentales, encuestas, textos, revistas de negocios, informes preparados por bancos y agentes de seguros, peridicos financieros, etc. De las legislaciones y reglamentos que afectan en forma importante a la entidad. De las visitas a los locales o plantas de produccin de la entidad, etc. De los documentos producidos por la entidad: actas de sesiones, material promocional, memorias anuales, presupuestos, informes de gerencia, manuales de polticas , manuales de control interno, etc..NIA 320 - LA IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORAEsta norma se refiere a la interrelacin entre la significatividad y el riesgo en el proceso de auditora. Identifica tres componentes distintos del riesgo de auditora: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. Tomando conciencia de la relacin entre significatividad y riesgo, el auditor puede modificar sus procedimientos para mantener el riesgo de auditora en un nivel aceptable.

IV. CONTROL INTERNO (NIAS 400 499)NIA-400 EVALUACIN DE RIESGOS Y CONTROL INTERNO El propsito de esta norma es proporcionar pautas referidas a la obtencin de una comprensin y prueba del sistema de control interno, la evaluacin del riesgo inherente y de control y la utilizacin de estas evaluaciones para disear procedimientos sustantivos que el auditor utilizar para reducir el riesgo de deteccin a niveles aceptables.RIESGO DE AUDITORIA, combinacin de tres elementos1. La posibilidad de existencia de errores o irregularidades significativas en el objeto a auditar. 2. La posibilidad de no deteccin o neutralizacin de la materializacin de estos errores o irregularidades por el sistema de control interno del ente auditado. 3. La posibilidad de su no deteccin por parte del auditor, mediante la aplicacin de sus procedimientos de auditoria

RIESGOS DE AUDITORIA Riesgo Inherente Riesgo De Control Riesgo De DeteccionETAPAS PARA IDENTIFICAR EL RIESGO Identificacin del riesgo Medicin o evaluacin Monitoreo ControlNIA 401 - AUDITORA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIN POR COMPUTADORA Esta norma proporciona la orientacin necesaria para cumplir con los principios bsicos de auditora cuando sta es llevada a cabo en un ambiente computacional. A los fines de esta norma, existe un ambiente de sistemas de informacin computarizada cuando un computador de cualquier tipo o tamao es utilizado por la entidad en el procesamiento de informacin financiera de importancia para la auditora, ya sea que el computador es operado por la entidad o por un tercero. Enfatiza que el auditor debera conocer en forma suficiente el hardware y los sistemas de procesamiento para planificar el trabajo y comprender de qu manera afectan al estudio y a la evaluacin del control interno y la aplicacin de los procedimientos de auditora, incluyendo tcnicas asistidas por computador.

* Consideraciones de auditora en entidades que utilizan organizaciones prestadoras de serviciosEsta norma establece que el auditor debe obtener una comprensin adecuada de los sistemas contables y el control interno para planificar la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. La entidad emisora de los estados financieros puede contratar los servicios de una organizacin que, por ejemplo, ejecuta transacciones y lleva la contabilidad o registro de las transacciones, y procesa los datos correspondientes. El auditor debe considerar de qu manera una organizacin prestadora de servicios afecta los sistemas contables y el control interno del cliente.V. EVIDENCIA DE AUDITORIA (NIAS 500 599)NIA 500 - EVIDENCIA DE AUDITORIAPropsito de esta norma es ampliar el principio bsico relacionado con la evidencia de auditora suficiente y adecuada que debe obtener el auditor para poder arribar a conclusiones razonables en las que basar su opinin con respecto a la informacin financiera y los mtodos para obtener dicha evidencia.La confiabilidad de la evidencia de auditoria est influenciada: Por su fuente interna o externa, y Por su naturaleza: visual, documentaria u oral.Las evidencias se clasifican en: EVIDENCIA FISICA EVIDENCIA DOCUMENTAL EVIDENCIA TESTIMONIAL EVIDENCIA ANALTICA EVIDENCIA INFORMTICA

NIA 501 - CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTIDAS ESPECFICAS El propsito de esta norma es proporcionar pautas relacionadas con la obtencin de evidencia de auditora a travs de la observacin de inventarios, confirmacin de cuentas a cobrar e indagacin referida a acciones judiciales, ya que en general se considera que estos financieros y los servicios de auditora y relacionados. Este marco no es aplicable a otros servicios, tales como impuestos, consultora y asesoramiento financiero y contable.VI. USO DEL TRABAJO DE OTROS ( NIAS 600 699)NIA 600 - USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR Esta norma requiere que el auditor principal documente en sus papeles de trabajo los componentes examinados por otros auditores, su significatividad con respecto al conjunto, los nombres de otros auditores, los procedimientos aplicados y las conclusiones alcanzadas por el autor principal con respecto a dichos componentes. Requiere tambin que el auditor efecte ciertos procedimientos adems de informar al otro auditor sobre la confianza que depositar en la informacin entregada por l.NIA 610 - USO DEL TRABAJO DE AUDITORA INTERNA Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a qu procedimientos deben ser considerados por el auditor externo para evaluar el trabajo de un auditor interno con el fin de utilizar dicho trabajo.NIA 620 - USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO El propsito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a la responsabilidad del auditor y los procedimientos que debe aplicar con relacin a la utilizacin del trabajo de un especialista como evidencia de auditoria. Cubre la determinacin de la necesidad de utilizar el trabajo de un especialista, las destrezas y competencia necesaria, la evaluacin de su trabajo y la referencia al especialista en el informe del auditor.

VII. CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA ( NIAS 700 799)NIA 700 EL DICTAMEN DEL AUDITOR FINANCIEROMediante este documento el auditor expresa: Que ha examinado los Estados Financieros de un ente, identificndolo. Cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de auditora, y qu conclusin le merece su auditoria, indicando si dichos Estados Financieros cumplen con principios de contabilidad generalmente aceptados vigentes, las que constituyen su marco de referencia. Contenido del Informe Dictamen del Auditor Independiente. Estados Financieros Auditados. Notas a los estados financieros.Tipos de Informes de Auditora FinancieraI. Informe Corto: 1. El Dictamen de los Auditores2. Los Estados Financieros: Balance General Estado de Prdidas y Ganancias Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo2. Notas a los Estados Financieros

II. Informe Largo: 1. Dictamen de los auditores2. Los Estados FinancierosBalance GeneralEstado de Prdidas y GananciasEstado de Cambios en el Patrimonio NetoEstado de Flujos de Efectivo3. Notas a los Estados Financieros4. Dictamen sobre la informacin complementaria5. Informacin complementaria

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA s)

Las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA) son Los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

ORIGEN

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948.

LAS NAGAS EN EL PER

En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.

CLASIFICACIN DE LAS NAGAS

En la actualidad las NAGAS, vigentes son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

Normas Generales o Personales1. Entrenamiento y capacidad profesional2. Independencia3. Cuidado o esmero profesional. Normas de Ejecucin del Trabajo

4. Planeamiento y Supervisin5. Estudio y Evaluacin del Control Interno6. Evidencia Suficiente y Competente

Normas de Preparacin del Informe

7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.8. Consistencia9. Revelacin Suficiente10. Opinin del Auditor

Definicin De Las Normas

Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.

La mayora de este grupo de normas son contempladas tambin en los Cdigos de tica de otras profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:

1. Entrenamiento Y Capacidad Profesional"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor".

Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin

2. Independencia

"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio".

La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).

En nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de garantizar la independencia del auditor, as tenemos:

* Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5), aprobada por la Resolucin CONASEV (N 014-82-efc/94.10).* Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253).* Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico* Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).* Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditoria, aprobado por Resolucin de Contralora N 162-93-CG.* Normas de Auditoria Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin de Contralora N 162-95-CG.* Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de los rganos de Auditoria Interna, aprobado por Resolucin de Contralora N 189-93-CG, etc.

Nota: Las cuatro ltimas normas regula especficamente la actuacin del auditor gubernamental y de las Sociedades de Auditoria cuando realizan auditoria a las entidades estatales.

3. Cuidado O Esmero Profesional

"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin del dictamen".

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta negligentemente.

El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo.

Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeo, estableciendo una oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso de auditora.

4. Normas De Ejecucin Del Trabajo

Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe).

Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance.

5. Planeamiento Y Supervisin"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa de auditora.

En el caso, de una comisin de auditora la supervisin del trabajo debe efectuarse en forma oportuna a toda las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisin.

6. Estudio Y Evaluacin Del Control Interno"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0 como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora".

El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.

En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el tamao de las pruebas sustentativas.

La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin y los de supervisin y seguimiento

Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujogramas.

7. Evidencia Suficiente Y Competente

"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin.

La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.

Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente.La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado.

Las evidencias se clasifican en: Evidencia Fsica Evidencia Documental Evidencia Testimonial Evidencia Analtica

8. Normas De Preparacin Del Informe

Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.

9. Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados".

Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad.

Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.

10. Opinin Del Auditor"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando".El propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.

El auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen.

1. Opinin limpia o sin salvedades2. Opinin con salvedades o calificada3. Opinin adversa o negativa4. Abstencin de opinar

COMPLEMENTOS Y DIFERENCIAS DE NIAS Y NAGASEs decir, las NIAS son normas internacionales que hay que si o s conocer para que al realizar el trabajo como auditor, se lleve a cabo un trabajo de calidad. Pero a la vez debemos conocer las NAGAS, en nuestro pas, que seguramente abarcan las NIAS, pero pueden contener algunas restricciones, y adems algunos requisitos adicionales.

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

CONCEPTO

El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas que existen en el Per.El sistema tributario peruano se desenvuelve dentro del marco conceptual que le brinda el Derecho Tributario, el Cdigo Tributario y la Ley Penal Tributaria y se materializa a travs del cobro de impuestos, contribuciones y tasas que constituyen ingresos tributarios de los diferentes niveles de gobierno. El sistema tributario peruano tiene una estructura bsica estndar a nivel internacional y est conformada por el Impuesto a la Renta, el IGV (IVA), el ISC, los Derechos Arancelarios, los tributos municipales y las contribuciones al Seguro Social de Salud - EsSalud y al Sistema Nacional de Pensiones ONP.

ESTRUCTURA

El Estado peruano es el poder poltico organizado por la Constitucin de 1993. El Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local.

Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios pblicos cuyos costos operativos deben ser financiados bsicamente con tributos.

El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es denominado como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional.

Esta norma regula la estructura del sistema tributario peruano, identificando cuatro grandes sub-conjuntos de tributos en funcin del destinatario de los montos recaudados.

BASES DE LA TRIBUTACIN

La tributacin en el Per se rige por los principios de reserva de la ley y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. La Constitucin consagra como principio de tributacin la no confiscatoriedad en la imposicin.

El trmino tributo comprende impuestos, contribuciones y tasas. Los tributos se crean, modifican o derogan exclusivamente por Ley del Congreso de la Repblica o por Decreto Legislativo en caso de delegacin o por Ordenanza Municipal en lo que respecta a contribuciones y tasas municipales. Los aranceles de aduanas y las tasas por la prestacin de servicios pblicos administrativos se fijan por Decreto Supremo expedido por el Poder Ejecutivo.

Para la aplicacin de las normas tributarias podrn utilizarse todos los mtodos de interpretacin admitidos en el derecho. Se prohbe la aplicacin de la analoga. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) podr observar la intencin econmica de los actos de los contribuyentes para determinar la verdadera motivacin de dichos actos, dndose preferencia al contenido antes que a la forma de los actos jurdico-tributarios.

EL SISTEMA TRIBUTARIO COMPRENDE:

ELEMENTOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANOEl Sistema Tributario est constituido por los siguientes elementos:POLTICA TRIBUTARIASon los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario.Es diseada y propuesta por el Ministerio de Economa y Finanzas. Tributarias normasSon los dispositivos legales a travs de los cuales se implementa la poltica tributaria. En nuestro pas, comprende el Cdigo Tributario y una serie de normas que lo complementan.ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

La administracin y recaudacin de los tributos del Gobierno Central le compete a la SUNAT, as como los tributos relativos al comercio exterior. Los impuestos que la ley crea en favor de las municipalidades, y los tributos que de acuerdo a la ley los municipios estn facultados a crear (tasas municipales y contribuciones), son administrados y recaudados por las propias municipalidades.

Las entidades mencionadas tambin son competentes para conocer los procedimientos administrativos relacionados con los tributos que administran o con las infracciones que los contribuyentes pudieran cometer respecto de sus obligaciones tributarias. Las resoluciones que las entidades expidan pueden ser impugnadas ante el Tribunal Fiscal, organismo de elevado nivel tcnico con competencia nacional, cuyos fallos pueden ser materia de demanda ante el Poder Judicial.Tres lneas estratgicas Control del cumplimiento. Facilitacin del cumplimiento Lucha contra el incumplimiento tributario

ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS

1. El Tribunal Fiscal2. SUNAT3. ADUANAS4. Gobiernos Locales5. Sistema Seguridad Social6. ONP7. Otros de Ley

TRIBUTOSe conoce as a las aportaciones en dinero o en especie que el Estado, o entidades pblicas designadas por ley, exigen con el objeto de obtener recursos para enfrentar sus gastos y satisfacer las necesidades pblicas.Existen diversos tipos de tributos. Entre ellos podemos identificar: ImpuestoTributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado. Por ejemplo, el impuesto a la renta. Uno aporta el impuesto, pero la contraprestacin del Estado por ese aporte no se visualiza de forma inmediata, sino a travs de los servicios estatales de educacin, salud, administracin de justicia, etc. ContribucinGenera beneficios derivados de servicios colectivos especficos que realiza el Estado. Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD, benefician directamente en prestaciones de salud para quienes realizan esa aportacin y para sus familias.

TasaGenera la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico Individualizado en la persona que paga por ese servicio. Por ejemplo, el pago del T.U.U.A. que es el tributo o tasa que se paga cuando alguien desea embarcarse usando los servicios del aeropuerto.

De acuerdo a la naturaleza del servicio, las tasas pueden ser:Arbitrios: Por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. Lo recaudan los Gobiernos Locales.Derechos: Por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Por ejemplo, el pago de derechos para obtener una copia de la Partida de Nacimiento o de un asiento (ficha de registro) en los Registros Pblicos. Licencias: Gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. Por ejemplo las Licencias Municipales de Funcionamiento de Establecimientos Comerciales o Licencias de Construccin.

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS SEGN SU ADMINISTRACIN

LA AUDITORA TRIBUTARIA

Conceptos, segn autores:a. El GLOSARIO TRIBUTARIO, 3ra Edicin, elaborado por el Instituto de Administracin Tributaria de la SUNAT, indica que:Es un control crtico y sistemtico, que usa un conjunto de tcnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes. Se efecta teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y los principios de contabilidad generalmente aceptados, para establecer una conciliacin entre los aspectos legales y contables y as determinar la base imponible y los tributos que afectan al contribuyente auditado.Auditora Tributaria se realiza en cualquier perodo a requerimiento de la entidad fiscalizadora (SUNAT)b. Los CPC Pedro A. Yarasca Ramos y CPC Emma R, Alvarez Guadalupe en su libro AUDITORIA, FUNDAMENTOS CON UN ENFOQUE MODERNO, indican lo siguiente:La Auditoria Tributaria es el examen fiscalizador que realiza un auditor fiscal o independiente para determinar la veracidad de los resultados de operaciones y situacin financiera declarados por la empresa (contribuyente), a travs de su informacin financiera u otros medios.c. Pascual Chavez Ackermann, en su libro AUDITORIA TRIBUTARIA -Tomo I, precisa:La Auditoria Tributaria es un conjunto de principios y procedimientos destinados a establecer si han sido aplicados razonablemente las normas contables, si se han interpretado y aplicado correctamente las leyes tributarias que afectan a la empresa y si consecuentemente se han confeccionado correctamente las declaraciones de impuestos (tributos).En nuestra opinin la Auditora Tributara es un examen realizado por un profesional Auditor Independiente o Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de verificar el cumplimiento en forma correcta de las obligaciones tributarias formales y sustanciales de todo contribuyente, as como tambin determinar los derechos tributarios a su favor. Es por ello que al efectuar el examen se deben aplicar las respectivas tcnicas y procedimientos de auditora.Al efectuar la Auditora Tributaria, se verifican los Estados Financieros, libros y registros contables, y toda documentacin sustentatoria de las operaciones econmicas y financieras de una empresa (Contribuyente], con la finalidad de determinar su situacin tributaria a una fecha determinada.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA Determinar la veracidad de la informacin consignada en las declaraciones Juradas presentadas. Verificar que la informacin declarada corresponda a las operaciones anotadas en los registros contables y a la documentacin sustentadora; as como a todas las transacciones econmicas efectuadas. Verificar que las bases imponibles, crditos, tasas e impuestos estn debidamente aplicados y sustentados. Contrastar las prcticas contables realizadas con las normas tributarias correspondientes a fin de detectar diferencias temporales y/o permanentes y establecer reparos tributarios, de conformidad con las normas contables y tributarias vigentes.ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA1. Planeamiento.- Segn la NA 300 PLANEAMIENTO significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la Auditora.2. Trabajo de Campo o Ejecucin.- Se realiza lo planeado, aplicando los procedimientos de auditoria respectivos.3. Informe.- Elaboracin y presentacin del Dictamen o Informe, Determinacin de la Deuda Tributaria.CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIAa. Por su campo de Accin FiscalCuando la Auditora es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de determinar el cumplimiento correcto do li| obligaciones tributarias formales y sustanciales de un contribuyente. PreventivaCuando es realizado por personal propio de la empresa o auditor independiente externo con la finalidad de evitar contingencias tributarias.

b. Por Iniciativa

VoluntariaAquella auditora tributaria que se efecta con la finalidad de determinar si se ha calculado en forma correcta los impuestos y en forma oportuna.

ObligatoriaCuando la Auditora tributaria se efecta a requerimiento de la entidad fiscalizadora [SUNAT].c. Por el mbito Funcional IntegralCuando se efecta la auditoria tributaria a todas las partidas con incidencia tributaria que forman parte del Balance Gener; de Ganancias y Prdidas de una empresa con la finalidad de determinar si se ha cumplido en forma correcta con las obligaciones tributarias, de un determinado periodo. ParcialCuando slo se efecta a una partida especfica de los Estados Financieros, o a un Impuesto Especfico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se examina un rea especfica de la empresa (ventas, produccin, etc.)

EL AUDITOR TRIBUTARIO, CUALIDADES Y OBLIGACIONES, CONTRIBUYENTE Y RESPONSABLE DE UNA OBLIGACIN TRIBUTARIA

1.1 AUDITOR TRIBUTARIO:

Se llama auditor tributario a la persona capacitada y experimentada que se designa por una autoridad competente o por una empresa de consultora, para revisar, examinar y evaluar con coherencia los resultados de la gestin administrativa y financiera de una dependencia (institucin gubernamental) o entidad (empresa o sociedad) con el propsito de informar o dictaminar acerca de ellas, realizando las observaciones y recomendaciones pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeo.

Es un profesional debidamente capacitado, que realiza el anlisis de los documentos, registros contables, declaraciones juradas y documentacin sustentatoria con la finalidad de determinar la fehaciencia de toda esta informacin.

PERFIL QUE DEBE TENER UN AUDITOR TRIBUTARIO

El auditor tributario debe ser un Contador Pblico, un profesional debidamente preparado que realiza un anlisis de los documentos y registros contables, declaraciones juradas y documentacin sustentatoria con la finalidad de determinar fehacientemente de toda esta informacin.Auditor Tributario debe tener las siguientes caractersticas: Capacidad analtica Independencia Formacin slida en derecho tributario Excelente criterio Solvencia moral

1.2 CUALIDADES Y OBLIGACIONES DEL AUDITOR TRIBUTARIO. NORMAS PROFESIONALES:El equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su funcin est sujeta a la medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales tales como: Objetividad:Mantener una visin independiente de los hechos, evitando formular juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga. Responsabilidad:Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus encargos oportuna y eficientemente. Integridad: Preservar sus valores por encima de las presiones. Confidencialidad: Conservar en secreto la informacin y no utilizarla en beneficio propio o de intereses ajenos. Compromiso:Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organizacin para la que presta sus servicios. Equilibrio:No perder la dimensin de la realidad y el significado de los hechos. Honestidad:Aceptar su condicin y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo. Institucionalidad:No olvidar que su tica profesional lo obliga a respetar y obedecer a la organizacin a la que pertenece. Criterio:Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada. Iniciativa: Asumir una actitud y capacidad de respuesta gil y efectiva. Imparcialidad:No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su objetividad al margen de preferencias personales. Creatividad:Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajoAdems de Las cualidades que debe cumplir un Auditor Tributario, tenemos:

- Conocimientos

Es conveniente que posea una preparacin acorde con los requerimientos que la auditora exige, pues eso le permitir interactuar de manera natural con durante el desarrollo de la misma.

- Formacin Acadmica

Estudios a nivel tcnico, Licenciatura o posgrado, siempre y cuando el auditor haya recibido una capacitacin que le permita intervenir en las actividades propias de una auditora.

- Formacin complementaria

Instruccin en la materia obtenida a lo largo de su vida profesional, a travs de conferencias, talleres, seminarios, estudios de idiomas, foros o cursos, etc.

- Formacin emprica

Conocimiento resultante de la implementacin de auditoras en diferentes instituciones, con o sin contar con un grado acadmico.

- Experiencia

Una de las caractersticas fundamentales que se deben considerar en el auditor, es su experiencia personal, ya que de ello depende en gran medida el cuidado y actividad profesional que emplear y la profundizacin que emitir sus observaciones.

HABILIDADES Y DESTREZAS

En forma complementaria a su formacin profesional, terica, prctica, o ambas, se requiere otro tipo de cualidades determinantes en su trabajo. Pueden variar de acuerdo con el modo de ser y el deber ser de cada caso; sin embargo, es conveniente que quien se d a la tarea de cumplir con el papel de auditor, sea poseedor de las siguientes caractersticas:

Actitud positiva Estabilidad emocional Objetividad Sentido institucional Saber escuchar Creatividad Respeto a las ideas de los dems Mente analtica Conciencia de los valores propios y de su entorno Capacidad de negociacin Imaginacin Claridad de expresin verbal y escrita Capacidad de observacin Iniciativa Discrecin Paciente y amable bajo cualquier circunstancia Siendo puntual Siendo consciente de las relaciones interprofesionales y de los problemas potenciales que puede ocasionar Dando buenos juicios, un sentido de la proporcin y estando preparado para hacer algunas concesiones. Facilidad para trabajar en equipo Comportamiento tico

LA OBLIGACION TRIBUTARIALa obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.Se manifiesta en: Una obligacin de dar (cuando se paga los tributos) En las obligaciones adicionales de hacer (Presentar declaraciones) Obligaciones de tolerar (en el momento de las revisiones fiscales)

ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA TRIBUTACIONElementos cualitativos de la tributacin: Fuente del Tributo.- Es la actividad econmica Actividad econmica afecta Actividad econmica inafecta Actividad econmica exonerada.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIALa obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.Para que exista la obligacin tributaria deben concurrir en un mismo momento la configuracin de un hecho, su conexin con un sujeto y su localizacin y consumacin en un momento y lugar determinado.Efecto jurdico deseado por la ley: Nacimiento de una obligacin tributaria concreta.

FORMAS DE OBLIGACIN TRIBUTARIA LA OBLIGACION DE DAR: Es la obligacin que tiene el sujeto pasivo de dar dinero. LA OBLIGACION DE HACER: Es todo lo relacionado con los deberes formales LA OBLIGACION DE NO HACER: Se refiere a no entorpecer las actividades de fiscalizacin por parte del sujeto pasivo. PRESTACIONES ACCESORIAS: Son los incumplimientos de las obligaciones de dar, de hacer, de no hacer, es decir lo que recae en sanciones, multas entre otras.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

SUJETO ACTIVO: Es aquel que recibe la cancelacin de la obligacin del sujeto pasivo. Sea Nacional, Estatal o Municipal. Artculo 18 C.O.T.: Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico Acreedor del tributo. SUJETO PASIVO: Son las personas naturales o jurdicas que deben cancelar la obligacin Artculo 19 C.O.T.: Es sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable. CONTRIBUYENTES: Son aquellos que cumplen con el nacimiento de la obligacin tributaria. Artculo 22 C.O.T.: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. Dicha condicin puede recaer:1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derechoprivado.2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional. Artculo 23: Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas tributarias. RESPONSABLES: Son aquellos intermediarios que deben cumplir con las obligaciones del contribuyente. Articulo 25 C.O.T.: Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de contribuyentes deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones.

SON RESPONSABLES DIRECTOS: Aquellos que son designados por la ley y por la administracin tributaria para que cumplan ante el fisco con el importe recibido y retenido de los contribuyentes. Los Agentes de Percepcin: Son aquellos designados por la ley o la administracin tributaria como responsables ante el fisco por el importe recibido.Los Agentes de Retencin: Son aquellos designados por la ley o la administracin tributaria como responsable ante el fisco por el importe recibido y retenido.Segn el cdigo orgnico tributario se establece de la siguiente manera: Artculo 27: Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente. Los agentes de retencin o de percepcin que lo sean por razn de sus actividades privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos. Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con el contribuyente. El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enter a la Administracin lo retenido, el contribuyente podr solicitar de la Administracin Tributaria el reintegro o la compensacin correspondiente. RESPONSABLES SOLIDARIOS:De la obligacin tributaria aquella personas que tienen a su cargo administraciones o bienes segn lo indique la ley. Artculo 28: Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan: Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias yacentes. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas jurdicas y dems entes colectivos con personalidad reconocida. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos o unidades econmicas que carezcan de personalidad jurdica. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan. Los sndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades, y los administradores judiciales o particulares de las sucesiones, los interventores de sociedades y asociaciones. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas. Los dems, que conforme a las leyes as sean calificados.

DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES, RESPONSABLES Y TERCEROSLos contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y, en especial, debern:Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable.b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones.c) Colocar el nmero de inscripcin en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administracin Tributaria, o en los dems casos en que se exija hacerlo.d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de locales.e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las actividades del contribuyente. Comparecer ante las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por los rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.Los deberes formales deben ser cumplidos: En el caso de personas naturales, por s mismas o por representantes legales o mandatarios. En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o convencionales. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artculo 22 de este Cdigo, por la persona que administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo, y en su defecto por cualquiera de los interesados.Las declaraciones o manifestaciones que se formulen se presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriban, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 91 de este Cdigo. Incurren en responsabilidad, conforme a lo previsto en el artculo 88 de este Cdigo, los profesionales que emitan dictmenes tcnicos o cientficos en contradiccin con las leyes, normas o principios que regulen el ejercicio de su profesin o ciencia.

AGENTES DE RETENCION Y PERCEPCIONAquellos sujetos designados por ley o en su defecto mediante Decreto Supremo que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente, los sujetos designados por la Administracin Tributaria que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos (Artculo 10, Cdigo Tributario). El agente de retencin es quien por ser deudor o por el ejercicio de una funcin pblica, una actividad, un oficio o una profesin se halla en contacto directo con una suma de dinero que, en principio, correspondera al contribuyente y, consecuentemente, puede amputar la parte de la misma que corresponde al Fisco en concepto de impuesto, ingresndola a la orden de ese acreedor. El agente de percepcin, por su parte, es aqul que por su profesin, oficio o actividad se encuentra en la situacin de recibir del contribuyente una suma de dinero a cuyo monto originario debe adicionar el tributo que luego ingresar al Fisco.

RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGVI. DEFINICIN:

Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retencin debern retener parte del Impuesto General a las Ventas -IGV que les es trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda.Los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran retenido, contra elIGV que les corresponda pagar.II. SUJETOS:

AGENTE DE RETENCIN: - Adquirente del bien, (Cliente) - Usuario del servicio, o - Quien encarga la construccin

* Deben ser designados por SUNAT. PROVEEDOR: - Vendedor del bien, - Prestador del servicio, o - Ejecutor de contratos de construccin.* En operaciones gravadas con IGV.III. MBITO DE APLICACINEl rgimen de retenciones del IGV ser aplicable a los proveedores en las operaciones que realicen:

Venta de bienes, Primera venta de bienes inmuebles, Prestacin de servicios y Contratos de construccin

Gravadas con dicho impuesto, realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con contribuyentes designados como Agente de Retencin.

IV. OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIN

El Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las siguientes operaciones:1. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad deBuenos Contribuyentes.1. Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin deAgente de Retencin.1. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin, recibos por servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.1. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal. (Consumidores Finales)1. En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago,1. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N 917. (Sistema de detracciones)

1. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe.1. Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia Nms. 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 037-2002/SUNAT).1. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.1. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.1. En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N 25774 y normas modificatorias.La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin o Agente de Percepcin referidos en los incisos a) y b) y h) severificar al momento de realizar el pago.Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del mes siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 01 de junio del 2002.V. EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE RETENER

Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.Importe PagadoImporte de la(s) Operacin(es)Se efecta la retencin

Ms de S/. 700Ms de S/. 700SI

Menos de S/. 700(a)SI

Menos de S/. 700Ms de S/. 700SI

Menos de S/. 700NO

(a) Para efecto del cuadro, se entiende que se ha dado ms de una operacin con estas caractersticas y cuya suma supera los S/. 700 (Setecientos Nuevos Soles).Donde:El importe de la(s) operacin(es),incluye el monto total del comprobante de pago o la suma de los montos de los comprobantes de pago involucrados en el pago que otorgan derecho a crdito fiscal o gasto deducible para el Impuesto a la Renta, (tales como facturas, nota de dbito, ticket de mquina registradora que otorgan derecho a crdito fiscal).La base de la retencin corresponde al precio de venta del comprobante de pago el mismo que incluye el IGV.

DESIGNACIN, EXCLUSIN Y ACREDITACIN DEL AGENTE DE RETENCINLa designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retencin actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin.Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la calidad de Agentes de Retencin se extingan y se produzca la baja del RUC, las Unidades Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean designadas Agentes de Retencin, debern efectuar las retenciones que correspondan por las operaciones pendientes de pago que hubieran realizado las primeras.Por otra parte, se establece que la condicin de agente de retencin ser acreditada mediante el certificado agente de retencin, el cual ser encargado por la administracin Tributaria. En tal sentido, entendemos que la citada entidad dictara mediante norma correspondiente, el lugar y fecha de entrega de otro certificado.Los sujetos designados como Agentes de retencin retendrn por los pagos realizados a partir de la fecha en que deban operar como tales. A travs de esta modificacin vigente a partir del 01 de noviembre del 2002, se establece que desde que surta efecto la designacin como Agente de Retenciones, tal contribuyente deber efectuar la retencin sobre los pagos que realice aunque las operaciones que originen dichos pagos se hayan realizado cuando el Agente no ostentaba tal condicin.Asimismo, los sujetos excluidos como Agentes de Retencin dejaran de retener por los pagos realizados a partir de la fecha en que se opere su exclusin.

VI. TASA DE RETENCIN

La tasa de la retencin es el tres por ciento (3 %) del importe total de la operacin gravada.Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la operacin, inclusive el IGV.En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.

VII. OPORTUNIDAD DE LA RETENCIN El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con IGV. Por pagos realizados a un tercero, el Agente de Retencin deber emitir el Comprobante de Retencin al Proveedor. En caso de pagos parciales, la retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.

VIII. TIPO DE CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL DEBEN LLEVAR EL AGENTE DE RETENCIN Y EL PROVEEDORa) El Agente de Retencin:b. Abrir en su contabilidad una cuenta denominada"IGV - Retenciones por Pagar".En dicha cuenta controlar mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.

c. Asimismo, deber llevar un"Registro del Rgimen de Retenciones"en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor.Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente informacin en columnas separadas:

Fecha de la transaccin. Denominacin y nmero del documento sustentatoro. Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.b) El proveedor:Abrir en su contabilidad, una subcuenta denominada"IGV Retenido"dentro de la cuenta"Impuesto General a las Ventas".En dicha subcuenta se controlar las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

CASO PRCTICO N 01 REGIMEN DE RETENCIONES

Vendedor: Empresa ABC (Proveedor)Adquiriente: Empresa XYZ (Cliente)La empresa ABC realiza una venta de bienes a la empresa XYZ, y emite una factura, el detalle de la operacin es el siguiente:Valor de Venta: 10,000.00IGV (18%): 1,800.00Precio de Venta: 11,800.00La operacin es al contado, el pago es realizado mediante transferencia de cuenta corriente a cuenta corriente del proveedor.En principio la presente operacin es mayor a S/. 700.00, por lo que se trata de una operacin sujeta a retencin.Considerando que la operacin sujeta a retencin ha sido pactada al contado, debe tomarse como base de clculo el importe total de la operacin, que en asciende a S/. 11,800.00.El clculo es como sigue:

Valor de venta: 10,000.00IGV (18%): 1,800.00Precio de venta: 11,800.00 Importe de la operacinRetencin (3%): (354.00)Neto a cobrar: 11,446.00La empresa XYZ deber entregar el Comprobante de Retencin a la Empresa ABC, por el importe de S/. 354.00CONTABILIZACION DE LA OPERACIN

CONTABILIZACION DE LA EMPRESA ABC (PROVEEDOR)

1. Contabilizacin de la operacin de venta sujeta a retencin

12CUENTAS POR COBRAR COM - TERCEROS11,800.00

12.1.Fact. Boletas y ot. Comp. X cobrar

1212Emitidas

40TRIB. Y APORT AL SIST DE PENS Y ESSALUD1,800.00

40.1Gobierno Central

4011IGV

4011011IGV - Dbito Fiscal

70VENTAS10,000.00

70.11Mercaderas

x/x Por la venta de mercaderas

69COSTO DE VENTASxxx

691Mercaderas

6911Mercaderas manufacturadas

69111Terceros

20MERCADERASxxx

201Mercaderas manufacturadas

2011Mercaderas manufacturadas

20111Costo

x/x Por el costo de ventas

2. Contabilizacin de cobranza

10EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO11,446.00

104Ctasctes en instituciones financiea

1041Ctasctes operativas

12CUENTAS POR COBRAR COM - TERCEROS11,446.00

12.1.Fact. Boletas y ot. Comp. X cobrar

1212Emitidas

3. Contabilizacin del Comprobante de Retencin

40TRIB. Y APORT AL SIST DE PENS Y ESSALUD354.00

401Gobierno Central

4011IGV

401107igv - Retenciones por aplicar

12CUENTAS POR COBRAR COM - TERCEROS354.00

12.1.Fact. Boletas y ot. Comp. X cobrar

1212Emitidas

CONTABILIZACION DE LA EMPRESA XYZ (CLIENTE)

1. Contabilizacin de la compra

60COMPRAS10,000.00

601Mercaderas

4011IGV

401101IGV - Dbito Fiscal

40TRIB. Y APORT AL SIST DE PENS Y ESSALUD1,800.00

40.1Gobierno Central

4011IGV

401102IGV - Crdito Fiscal

42CTA POR PAG COMER - TERCEROS11,800.00

421Fac, boletas y otcomp. X pagar

4212Emitidas

x/x Por las compras realizadas

20MERCADERIAS10,000.00

201Productos manufacturados

2011Productos manufacturados

20111 Al costo

61VARIACION DE EXISTENCIAS10,000.00

611Mercaderas

x/x Ingreso de bienes al costo de adquisicion

(Ingreso al almacn)

2. Contabilizacin del pago de la compra (Transf. De fondos a la ctacte del proveedor)

42CTAS POR PAGAR COMER - TERCEROS11,446.00

421Fact, boletas y ot. Comp. X pagar

4212Emitidas

10EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO11,446.00

104Ctasctes en instintuciones financieras

1041Ctasctes operativas

3. Contabilizacin de comprobante de Retencin emitido al Proveedor

42CTAS POR PAGAR COMER - TERCEROS354.00

421Fact, boletas y ot. Comp. X pagar

4212

40TRIB. Y APORT AL SIST DE PENS Y ESSALUD354.00

40.1Gobierno Central

4011IGV

401106IGV - Retenciones x pagar

x/x Segn Registro de Retenciones

4. Pago de la retencin a la SUNAT

40TRIB. Y APORT AL SIST DE PENS Y ESSALUD354.00

40.1Gobierno Central

4011IGV

401106IGV - Retenciones x pagar

10EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO354.00

104Ctasctes en instintuciones financieras

1041Ctasctes operativas

x/x pago a la SUNAT de las retenciones del mes

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1. RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LAS OPERACIONES DE VENTA DE BIENES.

1. Definicin:El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV de los bienes sealados en elApndice 1de la Ley N 29173, es un mecanismo por el cual el agente de percepcin cobra por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente.Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV.El Ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinin tcnica de la SUNAT, podr incluir o excluir los bienes sujetos al rgimen, siempre que se encuentren clasificados en algunos de los siguientes captulos delArancel de Aduanas

1. Mecanismo Aplicable al RgimenA efectos de poder entender el mecanismo del Rgimen de Percepciones se debe conocer las definiciones respecto de los sujetos que intervienen en l, as tenemos a los siguientes:1. Agentes de percepcin: Al vendedor de bienes designado por Decreto Supremo de acuerdo a lo previsto en el artculo 13 de la Ley o la Administracin Tributaria, en el caso de importacin definitiva.1. Cliente: Al sujeto que adquiere bienes de un agente de percepcin.

Cules son los Bienes sujetos al Rgimen?REFERENCIABIENES COMPRENDIDOS EN ELRGIMEN

1Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00

2Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas no alcohlicasBienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00

3Cerveza de maltaBienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00

4Gas licuado de petrleoBienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00

5Dixido de carbonoBienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00

6Poli(tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas primariasBienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.60.00.10

7Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET)Slo envases o preformas, de poli(tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00

8Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierreBienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00

9Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrioBienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

10Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems accesorios para envases, de metal comnBienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

11Trigo y morcajo (tranquilln)Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00

12Bienes vendidos a travs de catlogosBienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efectu por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin.

13Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero.Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.

14Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores.Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/7009.92.00.00.

15Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre.Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00, 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.1

16Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos Similares.Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.

17Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios.Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/6910.90.00.00.

18Jugos de hortalizas, frutas y otros frutosBienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00.

19Discos pticos y estuches porta discosSlo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.

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